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GUIDE PRATIQUE

D'AUDIT
AIDE LA MISE EN OEUVRE
DU RFRENTIEL DE NORMES

GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

Avant propos
Ce guide vise synthtiser les lments essentiels de la mission d'audit lgal ou
contractuel et aider les professionnels mettre en uvre le dispositif de
normes.
Il n'est pas destin remplacer le manuel des normes dont tous les principes et
commentaires restent fondamentaux dans l'exercice professionnel.
Il est directement inspir des normes internationales d'audit (IFAC).
Il n'a pas vocation rpertorier toutes les situations et doit tre considr
comme mmo de rfrence des principales donnes constituant le cur de la
mission gnrale.
Sont exclues les missions d'audit spciales, d'examen limit, de compilation
d'informations financires et d'examen d'informations financires
prvisionnelles.
Il est construit de la faon suivante, visant structurer les principaux outils
utiliss dans la dmarche d'audit ( chaque fois que possible, des modles sont
annexs, tant pour illustrer le propos qu' titre pratique).

Plan du guide
0 - INTRODUCTION
1 - ORGANISATION GENERALE DE LA MISSION D'AUDIT
2 - OUTILS DE REFERENCE POUR LA MISSION D'AUDIT
3 - CAS PARTICULIER DE L'AUDIT EN MILIEU INFORMATIQUE
4 - PRISE EN COMPTE DE LA SITUATION DE L'ENTREPRISE
CONTRLEE
5 - VERIFICATIONS SPECIFIQUES (mission d'audit lgal)
6 - FIN DE MISSION
7 - COMMUNICATIONS
8 - MODELES
9 - LEXIQUE

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0 - INTRODUCTION
Rappels gnraux
La mission d'audit conduit exprimer une opinion sur les comptes
conformment au rfrentiel comptable utilis : les comptes devant exprimer
sincrement, dans tous leurs aspects significatifs, la situation financire de
l'entit et les rsultats de ses oprations.
L'auditeur doit ainsi porter un jugement sur :
- la conformit des comptes aux rgles comptables et lois en vigueur,
- la sincrit des informations au regard des oprations ralises par
l'entreprise,
- l'image fidle donne par les tats de synthse des comptes et oprations de
l'entreprise et de sa situation financire.
La mise en uvre de la mission repose sur l'apprciation des risques de nature
engendrer des anomalies significatives pouvant altrer l'apprciation du
rsultat, de la situation financire ou de la prsentation des tats de synthse.
Ces risques sont associs :
- aux dcisions prises par les dirigeants et la traduction chiffre des
vnements passs et futurs,
- aux limites intrinsques du contrle interne,
- la situation de l'entreprise.
La dmarche de l'auditeur emporte la mise en uvre de diligences juges
ncessaires dans le cadre d'une obligation de moyens et non de rsultat.
A la mission sont attachs des risques :
- de non dtection d'une anomalie significative
- de dfaillance du systme de contrle interne.

Rfrence au manuel des normes


L'audit se ralise par application de rgles dfinies par des normes
professionnelles qui servent de rfrentiel aux praticiens.
Il est maintenant gnralement reconnu, au plan international, un dispositif de
normes que les pays ont gnralement adopt (ou dont ils se sont fortement
inspirs).
Pour mmoire, il est rappel ci-aprs la structure du manuel d'audit qui doit
rester le document de rfrence de la profession :
Introduction : la mission d'audit lgal et contractuel

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1 - Normes relatives au comportement professionnel


11 - Comptence
12 - Indpendance
13 - Qualit du travail
14 - Secret professionnel
15 - Acceptation et maintien des missions
21 - Normes de travail
210 - Certification
2101 - Dfinition de la stratgie de rvision et plan de mission
2102 - Evaluation du contrle interne
2103 - Obtention des lments probants
2104 - Dlgation et supervision
2105 - Tenue des dossiers de travail
2106 - Utilisation des travaux effectus par d'autres personnes
2107 - Coordination des travaux entre co-commissaires aux
comptes
2108 - Application des normes de travail pour les petites
entreprises
211 - Vrifications spcifiques
2111 - Conventions rglementes
2112 - Actions dtenues par les administrateurs ou membres du
conseil de surveillance
2113 - Egalit entre actionnaires
2114 - Rapport de gestion
2115 - Documents adresss aux actionnaires
2116 - Acquisition d'une filiale, prise de participation et de
contrle
212 - Rvlation des irrgularits, inexactitudes et infractions au conseil
d'administration et l'assemble gnrale
213 - L'audit et les fraudes
214 - Prise en compte des textes lgislatifs et rglementaires dans l'audit
des tats de synthse
215 - Relations du commissaire aux comptes avec le conseil
d'administration et les dirigeants
25 - Normes de rapport
Norme 1 : forme du rapport, destinataire, tendue de la mission, opinion
Norme 2 : informations, datation et signature du rapport, prsentation
l'assemble, dpt au greffe, rapport sur les comptes consolids
Norme 3 : chiffres comparatifs
Norme 4 : vnements postrieurs la date de clture du bilan
Norme 5 : modification des rgles et mthodes comptables
Norme 6 : continuit de l'exploitation
Norme 7 : irrgularits, inexactitudes et aspects fiscaux
Norme 8 : critre d'importance relative

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Norme 9 : situation intermdiaire


Norme 10 : rapport spcial sur les conventions rglementes
Norme 11 : examen limit d'tats de synthse ; examen d'informations
financires sur la base de procdures de vrifications convenues ;
examen d'une rubrique des tats de synthse ; examen des comptes
prvisionnels ; rapport sur les tats de synthse condenss ; rapport sur
une mission de compilation
Avec en annexe les modles de rapports
31 - Normes et commentaires des normes relatives aux interventions connexes
la mission gnrale
310 - Augmentation de capital par compensation avec des crances
311 - Suppression du droit prfrentiel de souscription
312 - Emission d'obligations convertibles en actions
313 - Rduction de capital
314 - Transformation de la socit
315 - Emission de certificats d'investissements
316 - Cration d'actions dividende prioritaire
317 - Convocation de l'assemble gnrale en cas de carence des
organes sociaux
318 - Attestations et visas particuliers
319 - Certification du bilan et chiffre d'affaires semestriel
4 - Prvention des difficults des entreprises
41 - Rappel des textes
42 - Identification des facteurs de risque
43 - Apprciation de la capacit de l'entreprise poursuivre son activit
44 - Incidence sur la mission du commissaire aux comptes

Principes fondamentaux d'audit


La mise en uvre des diffrentes techniques voques dans le prsent guide se
caractrise par la double approche suivante, qui traduit fondamentalement
l'obligation de moyens propre la mission d'audit :
- prise de connaissance gnrale de l'entit et de son
contrle interne visant identifier les risques propres et
orienter le choix des diligences mettre en uvre pour
raliser la mission,
- collecte d'lments probants par des techniques de
sondages visant fonder l'opinion de l'auditeur sur les tats
financiers examins.

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Champ d'application du commissariat aux comptes


Le prsent guide traite de la mission d'audit et plus particulirement d'audit
lgal (commissariat aux comptes) pour la partie "mission gnrale".
Pour mmoire, l'intervention d'un commissaire aux comptes en qualit de
rviseur lgal est prvue :
- dans les socits anonymes, par la loi n 17 - 95 (promulgue le 30/08/1996)
en son article 159 :
"Il doit tre dsign dans chaque socit anonyme un ou
plusieurs commissaires aux comptes chargs d'une mission de
contrle et de suivi des comptes sociaux dans les conditions et
pour les buts dtermins par la prsente loi.
Toutefois, les socits faisant appel public l'pargne sont
tenues de dsigner au moins deux commissaires aux comptes ; il
en est de mme des socits de banque, de crdit,
d'investissement, d'assurance, de capitalisation et d'pargne."
- dans les socits en nom collectif, par la loi n 5 - 96 (promulgue le
13/02/1997) en son article 12 :
"Les associs peuvent nommer la majorit des associs un ou
plusieurs commissaires aux comptes.
Toutefois, sont tenues de dsigner un commissaire au moins, les
socits, dont le chiffre d'affaires la clture de l'exercice
social, dpasse le montant de cinquante millions de dirhams,
hors taxes.
Mme si le seuil indiqu l'alina prcdent n'est pas atteint, la
nomination d'un ou plusieurs commissaires aux comptes peut
tre demande par un associ au prsident du tribunal, statuant
en rfr."
- dans les socits en commandite par actions, par la loi n 5 - 96 (promulgue
le 13/02/1997) en son article 34 :
"L'assemble gnrale ordinaire des actionnaires dsigne un ou
plusieurs commissaires aux comptes ; les dispositions de
l'article 13 sont applicables, sous rserve des rgles propres
la socit en commandite par actions."
- dans les socits responsabilit limite, par la loi n 5 - 96 (promulgue le
13/02/1997) en son article 80 :

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"Les associs peuvent nommer un ou plusieurs commissaires


aux comptes dans les conditions prvues au deuxime alina de
l'article 75.
Toutefois, sont tenues de dsigner un commissaire aux comptes
au moins, les socits responsabilit limite dont le chiffre
d'affaires, la clture d'un exercice social, dpasse le montant
de cinquante millions de dirhams, hors taxes.
Mme, si le seuil indiqu l'alina prcdent n'est pas atteint, la
nomination d'un commissaire aux comptes peut tre demande
au prsident du tribunal, statuant en rfr, par un ou plusieurs
associs reprsentant au moins le quart du capital."
La mission du commissaire aux comptes comporte :
- une mission d'audit (conduisant la certification des comptes)
- des vrifications spcifiques (strictement dfinies par la Loi).
La mission de certification des comptes repose sur le respect de normes :
- professionnelles d'exercice des missions
- et comptables mises en uvre par l'entit contrle.
Les missions connexes la mission gnrale ne sont pas traites dans le prsent
guide.

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1 - ORGANISATION GENERALE DE LA MISSION


D'AUDIT
11 - CARACTERISTIQUES DE LA MISSION
111 - DEFINITIONS
Mission d'assurance
La mission d'audit est dfinie comme tant une mission "d'assurance", c'est-dire :
- une mission confie un professionnel comptable,
- en vue d'valuer ou d'apprcier des informations,
- fournies par une personne responsable,
- par rfrence des critres appropris,
- et d'exprimer une conclusion destine un utilisateur identifi,
- quant la fiabilit de celles-ci.
Le professionnel comptable intervient dans le respect des principes thiques
suivants : intgrit, objectivit, comptence professionnelle, soin et diligence,
confidentialit, professionnalisme,
respect des normes techniques et
professionnelles.
Les critres de rfrence sont les normes ou dispositifs utiliss pour valuer ou
mesurer l'information objet de l'intervention.

Mise en uvre de la mission


Dans le cadre d'une mission d'assurance leve telle que l'audit, la mise en
uvre de la mission comporte les phases suivantes :
- acceptation de la mission dans le respect des rgles d'thique rappeles plus
avant (dveloppes dans le rfrentiel des normes) et dans un contexte
d'identification claire des caractristiques de la mission, qui s'accompagne d'un
accord sur les termes de la mission ;
- mise en uvre de procdures internes de qualit visant s'assurer d'une
ralisation de la mission dans le strict respect des normes applicables en la
matire ;

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- planification de la mission dfinissant : objectifs, critres de rfrence


utiliss, procdures suivre, apprciation des risques et du seuil de
signification, composition des quipes charges d'intervenir.
L'auditeur exprime son opinion par rfrence aux termes suivants :
- pertinence de l'information prsente de nature apporter aux utilisateurs des
lments de dcision,
- fiabilit des valuations et mesures sur des bases identiques,
- objectivit des critres (non affects par des considrations orientes),
- comprhension des critres (non sujets interprtation),
- exhaustivit des critres qui constituent un corps de rfrence identifi et
complet, suivi dans son intgralit.

Caractre significatif
Le caractre particulier de la mission (obligation de moyens aborde par une
apprciation des risques et mesure par la collecte d'lments probants lors de
sondages) emporte de dfinir des critres de slection pour orienter les travaux
mener.
Ces critres s'apprcient par la qualification des risques (voir plus loin) et par la
dfinition de seuils de signification.
Une information est significative si son omission ou son
inexactitude est de nature influencer les dcisions prises par les
utilisateurs des comptes. La difficult concrte pour lauditeur est
didentifier la part quantitative et qualitative retenir dans la
dtermination dun seuil de signification.
Le caractre significatif se manifeste :
- lors de linitiation de la mission : dtermination des domaines et cycles
significatifs,
- lors de la finalisation de la mission : apprciation du caractre significatif des
conclusions des travaux.
Il est dtermin :
- globalement, un seuil de signification qui aidera lorientation de lopinion,
- et spcifiquement, des seuils distincts pour les reclassements (correction sans
incidence sur le rsultat global) et les ajustements (quelle quen soit lorigine :
erreur, inexactitude, omission)
Le seuil de signification est fix par rfrence :
- aux termes marquants des tats financiers : rsultat courant avant impt,
rsultat net comptable, situation nette, chiffre daffaires, marge brute,
- et par application ceux-ci, de taux, variables selon la nature :

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reclassement : il est couramment admis un seuil de 10% du poste


concern
ajustement : il est retenu par exemple un seuil de 5 10% du
rsultat courant, 1 2% de la marge brute, 0,5 2% du total bilan, 1
5 % des capitaux propres, 0,5 1% du chiffre daffaires.

En tout tat de cause, la dtermination du seuil de signification ne peut rsulter


que du jugement de lauditeur, partir dune combinaison de critres (dont
aucun modle mathmatique nexiste) ; la connaissance de lentreprise reste un
facteur essentiel dapprciation.
Certaines situations peuvent conduire retenir des critres trs personnaliss et
drogeant totalement avec l'approche ci avant.
Ce peut ainsi tre le cas, par exemple, lorsque les capitaux propres sont proches
du niveau de perte de capital entranant la ralisation de formalits lgales
visant informer les tiers.
De mme, tout fait survenant au cours de la mission peut conduire faire
voluer le seuil de signification initialement fix.

112 - ACCEPTATION ET MAINTIEN DE LA MISSION


L'auditeur ne peut s'engager dans une mission qu'aprs avoir pralablement mis
en uvre une procdure visant dcider de l'acceptation (ou du maintien) de
celle-ci ; ainsi, sont examins des critres :
- propres sa structure : disponibilits, comptences, dlais, indpendance et
incompatibilit ;
- propres l'entit contrler qui s'apprcient grce une prise de
connaissance rapide : activit, organisation gnrale, qualit du personnel,
qualit de la direction, existence de risques avrs (juridiques, sociaux,
fiscaux).
Les rgles professionnelles stipulent l'appui de cette phase, un contact avec le
prdcesseur dans la fonction, lequel peut alors apporter des informations utiles
la bonne comprhension de la situation.

113 - DEROULEMENT DE LA MISSION


Les normes internationales ont dfini la mission d'audit comme comportant les
tapes suivantes :
- planification des travaux,
- examen du contrle interne,
- obtention des lments probants,
- utilisation des travaux d'autres professionnels,
- conclusions et rapports.

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Qui remplacent le schma prcdemment en usage :


- acceptation du mandat,
- orientation et planification,
- apprciation du contrle interne,
- contrle des comptes,
- travaux de fin de mission,
- rdaction du rapport.
La mission d'audit lgal comportant, en outre, tout au long de son droulement,
des vrifications spcifiques.
Plus pragmatiquement, on peut schmatiser comme suit les diffrentes tapes
de la dmarche (inspir du mmento d'audit Francis Lefebvre 26540) :

1 - connaissance et comprhension de l'entit


11 - prise de connaissance gnrale
12 - examen analytique
13 - approche du risque inhrent
1A - plan de mission
1B - lettre de mission
2 - valuation du contrle interne
21 - prise de connaissance des procdures de contrle interne
22 - tests de conformit
23 - tests de procdures
2A - valuation du contrle interne
2B - adaptation de l'approche d'audit
2C - tablissement du programme de rvision
3 - rvision des comptes
31 - procdures analytiques
32 - contrles substantifs
3A - conclusions sur les assertions d'audit
3B - prparation de l'opinion sur les comptes
4 - finalisation
41 - contrle de l'ETIC
42 - examen des vnements post clture
43 - vrifications spcifiques (si la mission le prvoit)
4A - communication avec le gouvernement d'entreprise
4B - rapports

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114 - RESPONSABILITES
Responsabilit de la direction et du gouvernement d'entreprise
La direction doit veiller ce que l'entit exerce ses activits conformment aux
textes lgislatifs et rglementaires ; ainsi, elle doit :
- identifier les exigences lgales qui lui sont applicables,
- tablir et exploiter des systmes adapts de contrle interne,
- laborer et mettre en application un code de bonnes pratiques.
Suivant la taille de l'entreprise, un comit d'audit et / ou un service d'audit
interne peuvent utilement tre mis en place pour veiller la mise en uvre de
ces pratiques.

Responsabilit de l'auditeur
L'auditeur ne peut tre tenu responsable de la prvention du non-respect des
textes ; il importera cependant d'intgrer dans les phases de prise de
connaissance de l'entit, l'identification des textes et dispositions concernant
celle-ci, qui pourraient avoir une incidence sur ses activits et l'information
financire en dcoulant (voire, remettre en cause la continuit d'exploitation).
Tout au long de la mission, l'auditeur met en uvre des diligences visant
identifier les risques de non-respect desdites dispositions : lecture de procsverbaux, examen des rapports de contrle des divers organismes externes
comptents, identification de contentieux,

12 - ORGANISATION DU DOSSIER
La mission de l'auditeur se traduit par l'laboration d'un dossier de travail, qui
constitue
- tant une trame pour la conduite de la mission (planification et
ralisation de l'audit),
- qu'un outil facilitant la supervision et la revue des travaux d'audit,
- et un support justifiant des diligences accomplies et regroupant les
lments probants tayant l'opinion de l'auditeur.
Il peut tre matrialis sur support papier ou informatis ; il regroupe :
- les outils de la dmarche (de type : questionnaire, modles, schma),
- les notes de travail de l'quipe d'audit (chef de mission et
collaborateurs),

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les documents collects au cours de la mission.

Il est maintenant usuel de construire le dossier de travail sur la base d'une


structure bicphale avec, d'une part, un dossier permanent et, d'autre part, un
dossier annuel.
Il est galement couramment retenu l'approche par cycles, suivant le dcoupage
indicatif ci-aprs (sans caractre normatif) qui permet d'aborder les comptes
selon une dmarche cohrente et qui permet en outre d'intgrer logiquement les
comptes de rsultat :
A - ventes / clients,
B - achats / fournisseurs,
C - production / stocks,
D - personnel,
E - immobilisations incorporelles et corporelles,
F - oprations financires (trsorerie, emprunts),
G - fonds propres et associs,
H - immobilisations financires et oprations groupe,
I - impts et taxes,
J - autres actifs et passifs,
K - autres charges et produits dont oprations exceptionnelles,
L - engagements hors bilan.

121 - DOSSIER PERMANENT


Le dossier permanent contient toutes les informations ncessaires lors du
droulement de la mission de lauditeur ; il doit tre tenu jour pour ne pas
perdre son caractre oprationnel.
Ainsi, on y trouve :
- des donnes sur la mission : identification de lentreprise, caractristiques de
la mission,
- des donnes sur lentreprise et son organisation : activit, organigramme,
- des donnes sur le contrle interne : procdures, tests de conformit,
- des donnes comptables : systme comptable, rfrentiel applicable ou
adopt, mthodes comptables, spcificits, historiques de comptes,
- des donnes juridiques : statuts, procs verbaux, organes dirigeants,
principaux contrats, contentieux ventuels,

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- des donnes fiscales et sociales : rgimes applicables, conventions,


redressements notifis.

122 - DOSSIER ANNUEL (ou dossier de l'exercice)


Le dossier annuel contient toutes les informations lies au droulement de la
mission ; on y trouve des documents de trois ordres :
- des donnes gnrales et de synthse : gestion de la mission (plan de mission,
correspondances diverses, lettres d'affirmation), finalisation de la mission (note
de synthse, rapports, communications diverses), tats financiers, documents
lis aux vrifications spcifiques,
- des donnes sur l'valuation des risques inhrents et des risques lis au
contrle,
- des donnes de contrle (gnralement classes par rfrence aux cycles) :
programmes dtaills de travail, travaux raliss, conclusions ; ceux-ci portant
sur le contrle interne et sur les comptes.

123 - CONTENU DU DOSSIER


La qualit et le confort dutilisation dun dossier de travail sobtiennent par la
forme que lon donne aux diffrents documents labors constituant son
contenu, notamment :
- prsentation des notes de travail : description de lintervention (personnes,
date, lieu, nature et identification des documents), objectif recherch
(notamment en relation avec les assertions gnralement admises), travail
effectu, commentaires ventuels, conclusion,
- rfrencement des documents (internes et externes) : par leur position dans la
structure du dossier, par leur adressage en renvoi.
Autant defforts de prsentation qui rendent le dossier ais consulter et facile
comprendre.
L'auditeur doit garantir la confidentialit, la scurit et la conservation de ses
dossiers (que ceux-ci soient matrialiss sous format papier ou lectronique).

Modles
8A - QUESTIONNAIRE SIMPLIFIE DE PRISE DE CONNAISSANCE

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8B - EXEMPLE DE STRUCTURE DU DOSSIER D'AUDIT


8C - EXEMPLE DE PRESENTATION DES NOTES DE TRAVAIL
8D - EXEMPLE DE REFERENCEMENT DES DOCUMENTS DANS UN
DOSSIER

13 - UTILISATION DES TRAVAUX DE TIERS


D'une manire gnrale, l'utilisation par l'auditeur de travaux d'autres experts
ne le dcharge en aucun cas de sa responsabilit.
Les principales situations rencontres en la matire sont les suivantes :

131 - TRAVAUX DAUDITEURS INTERNES


Dans les structures disposant d'un service d'audit interne, l'auditeur prend
connaissance des interventions de ce dernier et revoit ses travaux, lorsqu'ils
sont lis aux procdures comptables, en vue de renforcer son apprciation des
risques et son valuation du contrle interne.
La dmarche inverse (communication du dossier de travail de l'auditeur au
service d'audit interne) est exclue au motif du secret professionnel.
Au mme titre que les procdures internes sont examines, l'auditeur value le
service d'audit interne : place dans l'organisation, domaine d'intervention,
comptence des intervenants, nature des interventions, manuel d'audit,
documentation des travaux.
Il prend connaissance au cours de sa mission des rapports mis par le service
interne et peut s'y rfrer pour documenter son propre dossier.

132 - TRAVAUX D'AUDITEURS EXTERNES


Dans les entits dtenant des participations, dont le poids relatif justifie la prise
en compte de leurs donnes, l'auditeur principal peut utiliser les travaux des
auditeurs desdites participations.
Cette intervention doit se faire dans le respect des rgles dontologiques
prvues en la matire.
La dmarche conduite comporte les phases suivantes :
- entretien sur les procdures d'audit mises en uvre,
- consultation des dossiers de travail,
- examen des rapports de l'auditeur de la filiale,

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- mise en uvre de travaux supplmentaires par l'auditeur principal ou sur sa


demande par l'auditeur de la filiale.
Il est d'usage, dans les groupes comportant un nombre significatif de
participations, de mettre en place des questionnaires types destins
homogniser la qute d'informations et de documents ; cette dmarche, lourde
initier, permet de structurer et systmatiser la relation avec les autres
auditeurs.
Les travaux ainsi raliss sont consigns dans le dossier de travail.

133 - TRAVAUX DE LEXPERT-COMPTABLE


Dans un souci d'optimisation du cot de son intervention et pour limiter les
drangements occasionns auprs des services de l'entit contrle, il est admis
que l'auditeur s'appuie sur les travaux de l'expert comptable.
L'auditeur ayant pralablement pris connaissance de la mission de l'expert
comptable, il peut adapter son programme de travail en complment des
travaux raliss par celui-ci.

134 - TRAVAUX DEXPERTS


Les normes professionnelles prconisent l'auditeur d'utiliser les services d'un
expert lorsque ses comptences particulires lui apparaissent ncessaires pour
obtenir l'assurance raisonnable ncessaire l'expression de son opinion.
Il peut ainsi par exemple faire appel des experts immobiliers, gomtres,
actuaires, informaticiens, fiscalistes, pour : valuer des actifs, mesurer des
stocks, valuer des provisions, apprcier un niveau de risques.
De mme que lors de l'examen des procdures internes l'entit contrle,
l'auditeur doit prendre en considration la comptence et l'objectivit de
l'expert, la force probante des travaux effectus.
L'expert peut tre : engag (ou employ) par l'entit, engag (ou employ) par
l'auditeur.
L'apprciation de l'auditeur sera diffrente selon le cas.
Les travaux de l'expert seront dfinis par l'auditeur sur la base de termes tels
que :
- objectifs et tendue des travaux,
- utilisation prvue desdits travaux,
- conditions d'accs aux informations,
- communication des hypothses et mthodes utilises.

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L'auditeur pourra demander des prcisions sur les procdures mises en uvre
par l'expert et examiner les donnes utilises dans le cadre de ses travaux.
En tout tat de cause, l'auditeur reste seul responsable de l'expression de son
opinion en fin de mission.

135 - TRAVAUX DORGANES DE CONTRLE EXTERNES


Certaines entits sont soumises des contrles particuliers d'organes officiels
spcialement comptents ; tel est le cas par exemple, des tablissements
financiers.
L'auditeur doit s'enqurir lors de sa mission de l'existence de tels contrles et
des calendriers de survenance.
Il importe alors de prendre connaissance des conclusions mises par lesdits
organismes, en particulier parce que ceux-ci disposent souvent de moyens
d'investigation largis (et de base de donnes ddies) permettant d'apporter
une information diffrente de celles que l'auditeur collecte.

14 - EXAMEN D'ACTIVITE PROFESSIONNELLE


Outre lintrt interne vident que constitue le dossier de travail, il est sujet
consultation par des tiers : confrres intervenant dans le cadre de missions
ponctuelles dans la structure contrle (dans le strict respect des dispositions de
secret professionnel), juges dans le cadre de mises en cause de lauditeur sur le
dossier, mais galement par les instances professionnelles dans le cadre du
contrle de l'activit professionnelle.
Le contrle qualit existe en terme d'examen externe, mais il importe pour
chaque cabinet d'intgrer en interne un tel dispositif. Il constitue un garant du
respect des principes fondamentaux, un facteur de progrs, et permet d'aborder
aisment l'approche externe.

141 - RAPPEL DES REGLES RELATIVES AUX MISSIONS


L'acceptation et l'organisation des missions emportent l'existence de procdures
internes dans le cabinet visant s'assurer du respect des normes gnrales, en
particulier :
- d'acceptation et maintien des missions : au regard de la capacit effectuer la
mission en terme d'indpendance du cabinet, de ses comptences techniques,
de sa capacit intgrer la mission et au regard de l'intgrit perue des
dirigeants de l'entit sollicitant la mission ;

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- de comportement : respect par le professionnel et ses collaborateurs des


principes d'intgrit, d'objectivit, d'indpendance, de secret professionnel, de
comptence ;
- d'affectation des travaux aux diffrents intervenants selon des critres de
formation et d'exprience requises au cas particulier ;
- de dlgation : la direction, la supervision et la revue des travaux doivent
permettre au signataire d'obtenir une assurance raisonnable que les travaux
effectus en vue de l'expression de son opinion ;
- de recours des comptences d'experts ds qu'il est utile.
Il est ainsi ncessaire qu'existent des procdures dfinissant dans le cabinet :
- la comptence (et programmes de formation) et les responsabilits de chacun
de ses membres,
- les rgles d'affectation des travaux, de dlgation et de supervision,
- les mthodes de formalisation des travaux (dossiers types, documents types,
plans de travail, notes de travail, conclusions),
- les techniques de contrle qualit,
- la gestion historique des missions (dont conservation et protection des
dossiers).

142 - PROCEDURES DE CONTROLE QUALITE


Il cohabite deux types de procdures de contrle qualit :
- celles rsultant de la mise en uvre de la dmarche qualit voque ci-dessus
et qui restent internes au cabinet (voire au rseau lorsque le cabinet fait partie
d'un groupe),
- celles rsultant de la mise en uvre de la politique de contrle l'initiative de
la profession (examine ensuite).
Les deux dmarches reposent sur les mmes fondements et leur gnralisation
(ainsi que la publication d'outils didacticiels) contribuent l'volution et la
crdibilit de la profession.

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143 - MISE EN UVRE DE L'EXAMEN D'ACTIVITE


L'examen d'activit l'initiative des instances professionnelles comporte
plusieurs facettes :
- contrle sur pices : sur la base des informations communiques par les
professionnels l'instance (dclarations de mandats, dclarations
annuelles d'activit) ;
- contrles sur place : de la structure (organisation et procdures) et des
dossiers (mise en uvre des procdures et des normes).
Les instances professionnelles organisent la politique et les orientations des
contrles.

Contrle sur pices


Il est en gnral opr chaque anne.
Les pices fondamentales utilises dans cette modalit sont :
- les dclarations de mandats effectues par les auditeurs auprs de l'instance
professionnelle comptente,
- les dclarations d'activit effectues au terme de chaque mission.
La dmarche vise alors :
- rapprocher les listes des dclarations d'activit avec celles de mandats,
- examiner la cohrence des donnes dclares entre elles (notamment heures,
honoraires, diligences, conclusions),
- apprcier l'indpendance de l'auditeur,
- retraiter l'ensemble des donnes en terme d'analyse statistique,
- prparer ventuellement le contrle sur place.
Le contrle sur pices est insuffisant en lui-mme pour apprcier la qualit des
travaux ; il permet en revanche d'avoir une vue synthtique de l'activit du
professionnel.

Contrle sur place


Il a lieu priodiquement sur la base de frquence fixe par les instances
professionnelles visant assurer une intervention auprs de tous ses membres
au cours d'une priode donne (avec les moyens dont elle dispose notamment
de contrleurs).
La dmarche gnralement adopte par les commissions en charge du contrle
qualit, s'inspire trs largement de la dmarche d'audit,

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avec des phases de type :


- prise de connaissance du cabinet contrl,
- examen du portefeuille de dossiers audits,
- examen de dossiers slectionns sur la base de critres rsultant d'une
dmarche d'approche par les risques identifis dans le cabinet (structure
ou clientle), ou sur la base de critres rsultant d'une orientation
spcifique donne une campagne de contrle,
- examen contradictoire des conclusions,
- rapport du contrleur,
- traitement des suites donner par les instances professionnelles,
et avec des outils de type :
- questionnaires de prise de connaissance,
- questionnaires sur le respect des normes professionnelles
(indpendance, incompatibilit, confraternit, comptence - formation,
secret professionnel, ),
- trames d'examen des dossiers (dmarche de travail, formalisation et
documentation des dossiers, cohrence des conclusions au regard des
diligences conduites et du contenu du dossier,
- compte-rendu du contrle

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Les mmos du chapitre


La dmarche
Acceptation et maintien de la mission

Les techniques et outils


Schma gnral de droulement de la mission
Organisation des dossiers

Les documents
Questionnaire simplifi de prise de connaissance
Exemple de structure du dossier d'audit (permanent et annuel)
Exemple de prsentation des notes de travail
Exemple de rfrencement des documents dans un dossier

Les rfrences
Aux normes IFAC Au manuel des normes
Mission d'assurance
ISA 100
Caractristiques gnrales
ISA 200
Obligation de moyens
Termes des missions
ISA 210
Caractre significatif
ISA 320
Acceptation et maintien des missions
Tenue de dossiers de travail
Documentation des travaux
ISA 230
Utilisation des travaux de tiers ISA 600 & s
Contrle qualit
ISA 220

OEC prambule
OEC 10

OEC 15
OEC 2105
OEC 2106

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2 - OUTILS DE REFERENCE POUR LA MISSION


D'AUDIT
La mission requiert la mise en uvre de diligences dont le niveau est dfini
lors de lapproche par les risques ; elle intgre des tests de procdures et des
contrles substantifs.
Les points traits dans le prsent chapitre peuvent tre identifis en deux
familles principales :
- prise de connaissance gnrale de l'entit et du systme de contrle
interne conduisant dterminer les risques qui vont orienter la
planification de la mission ;
- outils utiliss au cours de la mission pour collecter les lments
probants permettant l'auditeur d'tayer son opinion.

21 - PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE ET


APPROCHE PAR LES RISQUES
211 - PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE
Dfinition et objectifs de la prise de connaissance gnrale
La phase de prise de connaissance permet lauditeur de comprendre
lentreprise, son environnement et son organisation.
Elle intervient, tant lors de linitialisation de la mission, que tout au long de son
exercice.
Elle permet de construire lapproche par les risques.

Porte de la prise de connaissance gnrale


La prise de connaissance est troitement associe la phase dacceptation de la
mission (et chaque anne, de maintien de la mission).
Elle est ensuite dveloppe pour permettre d :
- apprcier les risques inhrents, lis au contrle et de non dtection,
- organiser la mission : planification, programmation.
Elle comporte :
- la connaissance des activits de l'entit,

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- la comprhension des systmes comptable et de contrle interne,


- la nature des risques et le seuil de signification,
- la nature, le calendrier et l'tendue des procdures d'audit.

Limites de la prise de connaissance gnrale


On peut considrer que cette technique reste un outil permanent de la mission ;
il rencontre ses limites, en revanche, dans ltape dacceptation de la mission
o les moyens dinvestigation sont moindres.

Dmarche de la prise de connaissance gnrale


Les supports de mise en uvre de cette technique sont les suivants :
- recherche de documentations externes et internes : base de donnes
conomiques, organismes professionnels, presse, manuels de procdures,
- entretiens avec les principaux responsables et visite des locaux,
- identification de loutil informatique interne,
- examen des documents juridiques,
Autant de travaux qui vont par ailleurs constituer le dossier permanent.

212 - APPROCHE PAR LES RISQUES


Cette mthodologie est fondamentale dans la conduite de la mission en vue de
raliser sa finalit, savoir : motiver lopinion mise sur les tats financiers.
Elle repose sur la mise en vidence des points porteurs de risques qui feront
alors lobjet dun contrle approfondi, et de ceux qui peuvent supporter des
vrifications allges.
Lexpression de lopinion suppose laffirmation d assertions dans un
contexte de risque d erreurs matris.

Nature des risques


La dmarche de lauditeur est confronte des risques derreurs
divers provenant de :
- du risque inhrent, dfini comme tant le risque quun compte ou quune
catgorie doprations comportent des anomalies significatives isoles ou
cumules avec des anomalies dans dautres soldes ou catgories doprations
nonobstant les contrles internes existants ; il pourra sagir de risques lis au
secteur dactivit, la rglementation, la complexit des oprations,

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- du risque li au contrle, dfini comme tant le risque de non dtection dune


anomalie dans un compte ou une catgorie doprations malgr les systmes
comptables et de contrles internes mis en place dans lentit,
- du risque de non dtection, dfini comme tant le risque que les moyens mis
en uvre par lauditeur ne parviennent pas dtecter les erreurs dans un
compte ou une catgorie doprations.

Facteur combinatoire
Le risque daudit rsulte des trois agents identifis ci-dessus ; lauditeur doit
donc veiller le rduire tant lors de la mise en place de la mission que tout au
long de son droulement.
Le plan de mission doit donc intgrer des niveaux de diligences qui assurent
une couverture optimale du risque ; on arrive ainsi faire apparatre les liens
suivants entre les apprciations de risque faites par lauditeur :
Niveau des diligences
Elev
Risque inhrent
Moyen
Faible

Risque li au contrle
Elev
Moyen
Faible
Maximum
Elev
Moyen
Elev
Moyen
Faible
Moyen
Faible
Minimum

213 - RISQUE DE FRAUDES ET ERREURS


Les rfrentiels normatifs ont maintenant totalement intgr la prise en
considration des risques de fraudes et erreurs.
Ces notions peuvent tre rapproches de celles d'inexactitude et irrgularit,
plus frquemment utilises prcdemment, sans toutefois les remplacer.
Pour mmoire, les dfinitions de ces termes sont les suivantes
- irrgularit : non-conformit aux textes lgaux et rglementaires, aux rgles
dictes par le rfrentiel comptable adopt ou aux dcisions des organes
dlibrant de l'entit ; elle peut tre volontaire (fraude) ou involontaire ;
- inexactitude : traduction comptable ou prsentation d'un fait, non conforme
la ralit ; elle peut tre volontaire ou involontaire (erreur).

Dfinition des notions de fraudes et erreurs


L'erreur intervient dans un contexte non intentionnel :

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- erreur dans le recensement ou le traitement d'informations prises en compte


dans les tats financiers,
- estimation comptable incorrecte raison d'information errone ou de
mauvaise interprtation de situations existantes,
- erreur dans l'application des principes comptables (valuation, apprciation,
classification, prsentation).
La fraude intervient dans un contexte intentionnel du fait d'une personne
faisant partie de la direction ou du gouvernement d'entreprise, d'un membre du
personnel ou d'un tiers, usant de moyens frauduleux pour obtenir un avantage
injustifi ou illgal.
Les anomalies vises, qui concernent l'auditeur, sont celles lies la production
d'informations financires mensongres ou conscutives des dtournements
d'actifs. Ce peut tre :
- une manipulation comptable visant dissimuler la vrit,
- une prsentation errone ou l'omission de faits majeurs dans les tats
financiers,
- l'application volontairement errone de principes comptables relatifs
l'valuation, l'apprciation, la classification, la prsentation de l'information.

Responsabilits en matire de fraudes et erreurs


Le gouvernement d'entreprise et la direction sont en premier lieu responsables
de la prvention et de la dtection des fraudes et erreurs ; ils doivent dfinir,
par rfrence la lgislation applicable, des procdures de contrle appropries
et s'assurer de leur bonne application.
L'auditeur ne peut obtenir l'assurance absolue de dtecter toute anomalie
significative contenue dans les tats financiers du fait mme des principes
suivants : jugement professionnel, recours aux techniques de sondages, limites
de tous les systmes de contrle interne, interprtation des lments probants
collects.
Le risque de non dtection est d'autant plus grand d'une fraude que d'une erreur
du fait des montages destins dissimuler l'intention ; des indices tels que la
frquence et l'tendue des manuvres frauduleuses, le degr de collusion et
l'implication des personnes concernes rendent la perception de la fraude plus
ou moins aise.

Dmarche en matire de fraudes et erreurs


L'auditeur doit donc intgrer dans l'organisation de sa mission (notamment
dans la phase de prise de connaissance) :

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- l'identification des situations de nature accrotre le risque d'anomalie


rsultant de fraudes ou d'erreurs (apprciation du systme de contrle interne,
emprise de la direction sur celui-ci, caractristiques de l'exploitation, stabilit
financire), les faits de cette nature rvls prcdemment,
- le niveau du risque d'exposition de l'quipe d'audit selon leur domaine
d'intervention,
- des demandes auprs de la direction visant connatre les systmes
comptables et de contrle interne mis en place pour prvenir et dtecter ces
risques, apprcier la connaissance par celle-ci de ces systmes et la
communication qui est faite dans l'entit de ces procdures, et visant
rpertorier les situations avres ou suspectes de fraudes ou erreurs,
- des demandes auprs des membres du gouvernement d'entreprise sur le
systme mis en place et sur la comptence et l'intgrit de la direction.
Est, ce titre recommande, l'obtention de dclarations crites de la direction
au sens de :
- la reconnaissance de sa responsabilit dans la mise en place des systmes
comptables et de contrle interne visant prvenir, dtecter les fraudes et
erreurs et la surveillance de leur fonctionnement effectif,
- l'affirmation d'avoir communiqu l'auditeur toutes les informations et faits
importants relatifs aux fraudes commises ou suspectes dans l'entreprise,
- la communication de sa propre apprciation du risque d'affectation des tats
financiers du fait de fraudes.
Concrtement, l'auditeur peut intgrer la prise en compte de ces donnes dans
les questionnaires de prise de connaissance ; mais galement dans le
questionnaire de fin de mission, tant les consquences de telles donnes ont
une incidence sur l'expression de l'opinion.

Circonstances de nature gnrer un risque de fraude et erreur


Du fait de l'environnement de l'entit :
- secteur en rcession ou au contraire, en expansion trop rapide,
- dtrioration des rsultats par suite de prise de risques en matire
commerciale,
- forte dpendance de fournisseurs ou de clients,
- pression auprs du service comptable pour un arrt de comptes dans des
dlais trop courts (en particulier dans le cas d'appartenance un groupe).

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Du fait de la direction de l'entit :


- pouvoirs runis en une seule main, pas de comit d'audit,
- dficiences majeures du contrle interne non corriges,
- rotation importante des personnels comptables et financiers,
- sous-effectif des services comptables et financiers,
- changement frquent de conseils (avocat, expert comptable).
Du fait de l'existence d'oprations inhabituelles :
- oprations ou traitements comptables complexes,
- transactions avec des parties lies,
- paiement de services des tiers pour des montants ou des raisons inexpliqus.
Du fait de traitements comptables ou informatiques inadapts :
- engendrant des oprations de rgularisation nombreuses, ou des soldes
injustifis,
- altration ou disparition de documents
- volutions inexpliques de ratios ou de soldes,
- outil informatique prim ou non maintenu,
- volutions informatiques non matrises ou non documentes.

Consquences du risque de fraudes et erreurs


Dans tous les cas, l'auditeur, qui peroit un risque d'erreur ou de fraude, doit
adapter son plan de travail en consquence et faire preuve de son esprit critique
dans l'interprtation des lments probants relevs.
Tant les arguments conduisant la rvision du plan de mission, que les
modifications apportes celui-ci, doivent tre matrialiss dans le dossier.
La gravit des faits dcouverts peut conduire, le cas chant, l'auditeur en
tenir compte dans l'expression de ses conclusions et envisager des
communications destines la direction ou au gouvernement d'entreprise, voire
aux autorits de contrle lgal (dans les limites du respect du secret
professionnel).
Enfin, si l'auditeur se trouve en situation de considrer que sa mission ne peut
se poursuivre dans des conditions normales, il doit, au regard de sa
responsabilit professionnelle, s'interroger sur la facult de dmissionner de ses
fonctions ; dans ce cas, les raisons le conduisant cette situation doivent tre
portes la connaissance du gouvernement d'entreprise et des autorits de
contrle comptentes le cas chant.
Une telle situation conduira l'auditeur informer son successeur pressenti des
motifs de sa dcision.

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Modles
8E - QUESTIONNAIRE DEVELOPPE DE PRISE DE CONNAISSANCE
8F - QUESTIONNAIRE D'EVALUATION DES RISQUES
8G - TRAME DE PLAN DE MISSION
8H - LETTRE DE MISSION

22 - EXAMEN ET APPRECIATION DU CONTRLE


INTERNE
221 - EXAMEN DU CONTROLE INTERNE
Dfinition et objectifs du contrle interne
Les diffrentes dfinitions institutionnelles donnes au contrle interne peuvent
tre rsumes par les caractristiques suivantes :
- ensemble de mthodes et procdures
- visant organiser les activits des entreprises,
- visant sauvegarder le patrimoine de lentreprise,
- prvenir et dtecter les irrgularits et inexactitudes,
- sassurer de lexactitude et de lexhaustivit des enregistrements
comptables,
- dans le respect des instructions de direction et la recherche de lamlioration
des performances.

Porte de l'examen du contrle interne


Le contrle interne prsente donc un champ dinvestigation trs large :
- principes gnraux dorganisation : existence dune organisation claire et
reconnue, comptence et intgrit du personnel,
- procdures de scurit et de contrle : sparation des fonctions, contrles des
oprations, existence de dlgations, protection physique, restriction daccs.

Limites du systme de contrle interne


Dans labsolu, le contrle interne ne peut conduire une assurance totale de
scurit.

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Enfin, la rfrence au contrle interne est restreinte lorsque la mission de


lauditeur sexerce dans une petite structure o le nombre dintervenants et
doprations est rduit et o les principes fondamentaux sont contourns.

222 - APPRECIATION DU CONTRLE INTERNE


Dmarche d'examen et d'apprciation du contrle interne
Lauditeur intgre le contrle interne dans sa mission de la faon suivante :
- prise de connaissance des procdures 1 : entretiens, examen des manuels de
procdures et des documents associs aux procdures, schmatisation du
systme (narration et / ou diagramme) et tests de procdures visant apprcier
la mise en uvre des procdures (validation de la comprhension et de la
conformit),
- valuation du contrle interne : identification des points forts et des points
faibles dans lenjeu du risque daudit (les points forts sur lesquels on peut
sappuyer font lobjet de tests de permanence visant sassurer que leur
caractre est maintenu), dtection des possibilits de fraudes et erreurs,
- exploitation de lvaluation du contrle interne : par la ralisation dune
connexion entre lvaluation du contrle interne et le programme de contrle
des comptes qui vient complter la mesure du risque.
Les diligences conduites l'appui de la prise de connaissance sont de deux
ordres :
- tests de conformit, visant s'assurer que la ralit est conforme la
description qui en a t faite,
- tests de procdures, visant s'assurer que l'application des procdures apporte
bien les rsultats escompts en terme de scurit.

Modles
8I - QUESTIONNAIRE SUR LE CONTROLE INTERNE

Lenvironnement informatique est dlibrment exclu de ce chapitre pour tre trait sparment compte
tenu de son importance et de ses spcificits.

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23 - EXAMEN ANALYTIQUE
Cet outil a t isol car il constitue aussi bien un outil de contrle substantif
qu'un outil contribuant :
- l'orientation de la mission et l'approche par les risques,
- ou en phase finale de la mission comme mode de revue globale.

Dfinition et objectifs de l'examen analytique


Il est dfini comme un ensemble de techniques visant :
- faire des comparaisons entre les donnes figurant dans les tats de synthse et
des donnes antrieures et prvisionnelles de l'entreprise,
- faire des comparaisons entre les tats de synthse de l'entit et des donnes
d'entreprises similaires,
- analyser les fluctuations et tendances,
- tudier et analyser les lments ressortant de ces comparaisons.

Porte de l'examen analytique


Lexamen analytique reste loutil dterminant pour :
- identifier les lments significatifs de l'entreprise en raison de leur poids
relatif ou de leur nature, en raison de leur apparition ou volution ;
cet examen permet de dtecter des modifications de structure,
des vnements ponctuels ou exceptionnels,
il permet de comparer l'entreprise d'autres entreprises du
mme secteur d'activit (en particulier par le calcul de ratios
spcifiques)
il intervient sous cette forme lors de l'initiation de la mission.
- vrifier la rgularit et la sincrit de certains lments constitutifs des
comptes ;
il permet de vrifier certains comptes prsentant un caractre
thorique de stabilit,
il intervient sous cette forme lors de la collecte d'lments
probants en qualit d'outil substantif.
- vrifier la cohrence de l'ensemble des tats de synthse ;
il intervient en particulier lorsque des redressements ou
reclassements ont t sollicits sur les comptes contrls (afin
de s'assurer qu'aprs ces corrections, d'autres anomalies
n'apparaissent pas)

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il intervient sous cette forme lors de la revue de cohrence


d'ensemble des tats financiers en phase finale de l'audit.

Limites de l'examen analytique


Lexamen analytique nen demeure pas moins un outil insuffisant en lui-mme,
notamment dans les situations suivantes :
- capacit dceler les variations inhabituelles : la fiabilit de cet outil repose
sur la comparabilit et l'homognit des donnes analyses ;
il convient d'y tre attentif en cas de changement de mthode, en
cas de changement de gamme de production,
il convient d'y veiller galement lors de la comparaison avec des
donnes d'autres entreprises du mme secteur d'activit,
l'interprtation dpend du degr de dtail des donnes de
synthse examines ;
- degr de fiabilit du contrle interne ; la mise en uvre de cet outil dans un
environnement dont le contrle interne n'est pas scuris ne permet pas
d'apporter un taux de crdibilit satisfaisant l'analyse ;
- objectif de la procdure : cet outil est plus utilis pour la recherche des termes
significatifs que pour dmontrer la fiabilit d'une information lui seul ;
- nature des lments analyss : cet outil peut s'avrer insuffisant lorsqu'il porte
sur des postes sujets par nature des variations intrinsques importantes
amenes se compenser (ainsi par exemple dans les rubriques de stocks) ;
- linterprtation qui en est faite requiert dtre taye par d'autres outils de
contrle ou d'autres informations ; ainsi par exemple de la cohrence d'un
coefficient de marge brute rapproch d'usages commerciaux, de sources
d'approvisionnement ; dans tous les cas, les observations sont valider auprs
des interlocuteurs comptents au sein de l'entit.

Dmarche d'examen analytique


- dans le cas de l'examen analytique portant sur les tats financiers
mise en parallle de 2 ou 3 exercices de donnes financires
identification des valeurs significatives des donnes de l'exercice
identification des variations significatives de donnes
identification des donnes atypiques et / ou exceptionnelles
dtermination des ratios significatifs (compars aux annes prcdentes
et aux normes professionnelles s'il en existe)

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- dans le cas de l'examen analytique portant sur des donnes partielles (comptes
d'un cycle, comptes au sein d'une rubrique des tats financiers)
mise en parallle des donnes concernes sur 2 ou 3 exercices
identification de leur poids relatif dans les tats financiers
identification des variations significatives
identification des principales composantes
identification des postes incohrents (par rapport la connaissance
acquise sur leur fonctionnement).
En tout tat de cause, toute observation inhabituelle doit faire l'objet
d'approfondissement par l'auditeur :
- par entretien avec les responsables et dirigeants de l'entreprise,
- par recours des outils complmentaires de contrle.

Modles
8J - TRAME D'EXAMEN ANALYTIQUE GLOBAL

24 - OBTENTION D'ELEMENTS PROBANTS


Les lments probants dsignent les informations obtenues par l'auditeur pour
aboutir aux conclusions qui fondent son opinion. On distingue usuellement
deux catgories parmi ceux-ci :
- les tests de procdures : visant apprcier l'efficacit de la conception et du
fonctionnement des systmes comptable et de contrle interne,
- les contrles substantifs : portant sur le dtail des oprations et des soldes, et
les procdures analytiques.
Elles ont une force probante diffrente selon leur nature ; ainsi, une
information obtenue par inspection ou auprs de tiers aura plus de valeur
qu'une information manant de l'entreprise contrle.
Les lments probants de natures diverses se corroborant apportent l'auditeur
une assurance plus forte.
Les doutes rsiduels sur le caractre probant doivent conduire rechercher
d'autres techniques de confort (ou dfaut en tirer les conclusions au regard
de la capacit exprimer l'opinion).

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241 - ASSERTIONS SOUS TENDANT L'ETABLISSEMENT DES


ETATS FINANCIERS
Dfinitions des assertions
Les assertions de laudit ont t raffirmes par les littratures rcentes sous les
terminologies suivantes :
- existence :
dun actif ou dun passif une date donne,
- droits et obligations :
se rapportant lentit une date donne,
- rattachement :
des actifs, passifs, oprations ou vnements (enregistrs de
faon complte et correcte),
- exhaustivit :
l'ensemble des actifs, dettes, transactions et vnements de la
priode sont enregistrs (ou font l'objet d'une mention),
- valuation :
des actifs et passifs la date dinventaire,
- mesure :
une opration est enregistre sa valeur de transaction et un
revenu ou une charge sont rattachs la bonne priode,
- prsentation et informations donnes :
prsentes et classes selon le rfrentiel comptable applicable.

Objectifs des assertions


Les assertions constituent le fil conducteur de la dmarche au sens o on peut
les associer :
- aux enregistrements comptables : exhaustivit, rattachement, mesure, droits,
- aux soldes comptables : existence et dvaluation,
- aux tats financiers : prsentation conforme au rfrentiel adopt et de
pertinence de linformation financire.
Les programmes de travail rdigs pour la conduite de la mission visent
valider ces termes.

242 - TECHNIQUE DE SONDAGE


Il est admis que lauditeur utilise les techniques de sondages pour raliser ses
travaux ; ainsi, il peut procder soit :

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- une slection de tous les lments (examen exhaustif) ; il peut tre estim
utile de recourir une slection de tous les lments correspondants un
compte ou un type de transaction (ce pourra tre le cas sur une population
comportant un faible nombre d'oprations mais de montant significatif),
- une slection dlments spcifiques ; ces lments seront par exemple : les
donnes de valeur importante, les donnes prsentant une caractristique
particulire,
- une slection dans le cadre de sondages : statistiques ou non.
Cette technique sera utilise autant dans :
- lapprciation du contrle interne : notamment lors des tests de procdures,
- la rvision des comptes : notamment pour la slection des tiers circulariser
ou pour la slection de valeurs vrifier.

Organisation du sondage
Le sondage se dfinit en terme de :
- nature du sondage,
- attributs et valeurs,
- mthodes (statistique ou empirique).
Ainsi, la population examine doit tre :
- cohrente au regard de lobjectif recherch,
- reprsentative en terme de taux derreur attendu.
La taille de lchantillon rsulte du risque dchantillonnage (c'est--dire de
non reprsentativit de la slection) et du taux de confiance au plan de la
reprsentativit quon lui accorde.

Ralisation du sondage
Le principe de base respecter, quelque soit la mthode retenue, est de garantir
chaque lment de la base de slection, la mme chance dtre slectionn.
Lauditeur dispose de trois techniques gnrales de slection :
- slection empirique : qui prsente le dfaut majeur de ne pas tre objective,
- slection sur table de hasard : qui stablit sur la base des rfrences des
lments (pas toujours aise mettre en uvre en audit comptable),
- slection par tirage systmatique : sur la base dun intervalle de slection.
Les outils informatiques accessibles lauditeur, tant au service de son art que
dans lentit contrle permettent de rationaliser la mise en uvre de ses
techniques. Ainsi, il est possible de procder des extractions de fichiers (tri,

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filtre) permettant de systmatiser la mise en uvre du ou des critres retenus et


de faciliter le comptage (quantification de la base et des anomalies).

Interprtation du sondage
Il importe de sassurer que le sondage a t ralis selon les critres
initialement dfinis et danalyser ensuite les observations releves, en
particulier :
- nombre danomalies releves (compar avec le seuil derreurs fix comme
admissible),
- caractre reprsentatif de lchantillon et des erreurs rpertories,
qui pourront conduire ventuellement largir lchantillonnage pour vrifier
le rsultat obtenu.
Dans tous les cas, les anomalies dtectes (et confirmes) doivent tre
examines avec la direction en vue d'apprcier leur incidence sur les comptes
et de prendre des mesures correctrices.

243 - INSPECTION ET OBSERVATION PHYSIQUE


Dfinition et objectifs de l'inspection et de l'observation physique
Linspection consiste en lexamen des livres comptables, de documents (crs
par les tiers ou par l'entit), ou dactifs physiques.
Lobservation physique consiste en lexamen des procdures et de leur mise en
uvre. Cest notamment lun des moyens utiliss pour sassurer de lexistence
dun actif.

Porte de l'inspection et de l'observation physique


- en matire de contrle interne : lauditeur peut ainsi apprcier la qualit et la
mise en uvre dune procdure interne (le plus courant tant lassistance
linventaire physique)
- en matire de contrle des comptes : lauditeur peut ainsi sassurer de
lexistence, voire de ltat dun actif physique (immobilisations)

Limites de l'inspection et de l'observation physique


L'inspection ou l'observation physique ne sont pas ncessairement suffisantes
elles seules.

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Il peut s'avrer utile de confronter ou de rapprocher ces techniques d'autres


sources d'information (en particulier le rapprochement avec les documents
justificatifs de la proprit d'un bien par exemple).

Dmarche d'inspection et d'observation physique


Les normes ont retenu diverses situations pour illustrer la mise en uvre de ces
techniques et en particulier la prsence l'inventaire physique ; la dmarche se
caractrise par les phases suivantes
- examen des procdures :
de prise d'inventaire (pour mmoire, au moins une fois par an),
de dtermination de l'avancement des travaux en cours,
de traitement des mouvements au cours de la priode d'inventaire,
de traitement des donnes releves (en quantit, qualit et valeur) ;
- identification :
des lieux de stockage,
du calendrier d'inventaire,
des modes de comptage (il peut tre utile dans certains cas de recourir
aux services d'un expert),
de l'existence de stocks en dpt chez des tiers ;
- intervention de l'auditeur :
soit lors de l'inventaire physique,
soit par relevs d'autres dates,
soit par vrification de mouvements intercalaires,
soit par analyse (et rapprochement avec les tats d'inventaire) des
documents d'achats et ventes en date proche de l'inventaire.

244 - COLLECTE DINFORMATIONS


2441 - INFORMATIONS SECTORIELLES

Dfinition et objectifs des informations sectorielles


Les informations sectorielles peuvent dans certains cas tre dterminantes pour
permettre l'auditeur d'apprcier les donnes figurant dans les tats financiers.
Elles sont notamment importantes lors de la prise de connaissance de l'entit
afin de documenter le dossier permanent et de disposer de donnes de rfrence
pour les analyses ultrieures.

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Porte de l'utilisation des informations sectorielles


Elles permettent l'auditeur :
- d'identifier des rgles comptables ou rfrentiels spcifiques,
- de vrifier des ratios significatifs (un certain nombre de professions dispose
de critres typiques d'analyse des comptes qui doivent permettre l'auditeur
d'apprcier la cohrence des tats financiers).

Limites l'utilisation des informations sectorielles


Les bases de donnes n'existent pas toujours ou ne sont pas toujours aisment
accessibles ; il peut cependant tre utile de se rapprocher des organisations
professionnelles auxquelles appartiennent les entreprises pour accder ces
informations.

Dmarche d'utilisation des informations sectorielles


Les analyses menes partir de ces donnes relvent en grande partie de la
technique d'examen analytique. Il importe cependant pralablement d'apprcier
le caractre comparable des donnes traites (par exemple au regard des modes
de gestion adopts, de l'appartenance ou non un groupe) et de procder s'il y a
lieu certains retraitements initiaux.
Les distorsions qui pourraient alors ressortir, par rapport aux monographies
connues, doivent faire l'objet de demandes d'explications auprs de la direction.

2442 - DEMANDES DE CONFIRMATION DIRECTE

Dfinition et objectifs de la confirmation directe


Cet outil permet dobtenir directement auprs des tiers en relation avec lentit
contrle des informations sur les oprations effectues avec elle.
Le niveau de preuve ainsi trait peut tre considr comme fiable,
linformation obtenue permettant de vrifier ralit et exhaustivit des
oprations.

Porte de la confirmation directe


Compte tenu du caractre probant de cette technique, lutilisation doit en tre
systmatise ; aussi, lauditeur sera conduit justifier pourquoi il na pas fait

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usage de cet outil et il justifiera alors du recours dautres techniques de


remplacement.
Clients, fournisseurs, banques, avocats sont des tiers habituellement concerns
par ces demandes.
Elles peuvent galement viser les socits de crdit bail, les tiers ayant des
stocks en dpt.

Limites de la confirmation directe


Les limites majeures rencontres lors de la mise en uvre de cette technique
sont lies au taux de rponse et la qualit des rponses.
Une grande attention doit tre porte la prparation des demandes tant en
cible quen rdaction, selon lobjectif recherch.

Dmarche de confirmation directe


- La circularisation seffectue en gnral la date de clture des comptes
annuels de lentreprise ; elle peut cependant tre opre tout moment ; dans
tous les cas, la priode de rfrence choisie doit tre indique clairement sur la
demande.
- La slection des tiers circulariss doit permettre davoir un niveau de
rponses suffisant pour donner un caractre probant la dmarche ainsi
engage : donc un nombre de tiers et des valeurs concernes reprsentatives (en
mouvement ou en solde).
Ceci ne doit cependant pas conduire privilgier une slection sur la base
uniquement de soldes importants par exemple ; ainsi, des soldes inverss ou
des soldes zro peuvent valablement tre incorpors lchantillon retenu.
- Lauditeur doit soumettre la liste des demandes quil envisage denvoyer
lentit afin dobtenir son accord ; en cas de dsaccord, il mettra en uvre des
moyens compensatoires dinvestigation (mais qui nauront en aucun cas la
mme force probante) et apprciera sil y a lieu lincidence sur sa mission en
terme de limitation.
- Les demandes peuvent tre ouvertes (seule la nature des informations
sollicites est indique au tiers) ou fermes (la nature et le montant de la
confirmation sont communiques au tiers) ; ces dernires permettent en gnral
dobtenir un taux de rponse plus satisfaisant mais ne conviennent pas tous
les tiers et surtout ne permettent pas dobtenir certaines indications qui
pourraient enrichir la qualit du contrle.

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- Les lettres sont tablies sur le papier entte de lentreprise, signes par un
responsable habilit de lentit et sont expdies par lauditeur (une enveloppe
timbre destine la rponse lauditeur tant incluse lenvoi).
- Les rponses font lobjet dun rapprochement avec les donnes de l'entit ; en
cas dinsuffisance de celles-ci, et aprs relance, des contrles de substitution
doivent ncessairement tre engags.
Dans le cas particulier des avocats, la demande de confirmation se caractrise
de la faon suivante
- identification des tiers concerns : par entretien avec la direction, par examen
des comptes d'honoraires, par identification des situations conflictuelles au sein
de l'entit,
- nature de la demande : liste des procs et contentieux, apprciation
raisonnable des valuations attribues aux situations.

Modles
8K - DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES CLIENTS
8L - DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES FOURNISSEURS
8M - DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES ETABLISSEMENTS
FINANCIERS
8N - DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES AVOCATS
8O - FICHE DE DEPOUILLEMENT DES REPONSES CLIENTS OU
FOURNISSEURS

2443 DECLARATIONS ET LETTRE D'AFFIRMATION

Dfinition et objectifs de la lettre d'affirmation


La lettre d'affirmation est un moyen pour l'auditeur d'obtenir de la direction les
dclarations qu'il juge ncessaires en qualit d'lment probant.

Porte de la lettre d'affirmation


La premire des dclarations sollicite consiste en la reconnaissance par la
direction de sa responsabilit en matire d'tablissement des tats financiers,
notamment au regard du rfrentiel adopt.

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Les autres dclarations sollicites le sont dfaut ou en complment d'autres


lments probants relatifs tout lment significatif touchant aux tats
financiers. Elles doivent tre plausibles et cohrentes avec les autres
informations collectes lors de la mission.
La lettre d'affirmation peut tre :
- une lettre tablie par la direction,
- une lettre de l'auditeur prcisant la comprhension qu'il a des dclarations qui
lui ont t faites par la direction,
- l'obtention d'un document formel sign par la direction pour en authentifier la
teneur.

Limites de la lettre d'affirmation


Les affirmations contenues dans la lettre de la direction ne sont pas suffisantes
en soi et doivent de prfrence faire l'objet de recherche de corroboration par
d'autres moyens.
Elles doivent tre effectues par des personnes qui ont la capacit le faire
dans l'entit.
Ne doivent pas tre traits uniquement par voie de lettre d'affirmation des
informations qui, du fait de leur importance, auraient leur place dans l'ETIC ou
le rapport de gestion du conseil d'administration.

Dmarche d'obtention de la lettre d'affirmation


Lorsque l'auditeur a identifi des lments dont il souhaiterait confirmation, il
sollicite la direction ce titre :
- la lettre doit lui tre adresse directement,
- elle doit contenir les informations requises,
- elle doit tre date et signe (au plus tard de la date du rapport de l'auditeur),
- elle peut tre mise par la direction oprationnelle mais galement par des
responsables fonctionnels.
En cas de refus de la part de la direction de fournir les dclarations demandes
par l'auditeur, il conviendra d'en tirer les consquences en terme de limitation
la mission.

Modles
8P - TRAME DE LETTRE D'AFFIRMATION

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

NB : dans le cas particulier de la lettre d'affirmation, il convient d'viter la


standardisation des formules (hors les gnralits traitant de la responsabilit
de la direction, des mesures prises face aux risques de fraudes et erreurs) ; il
importe que les courriers ainsi rdigs comportent un caractre probant
important ; par consquent, la teneur et la qualit des informations
recherches doivent tre soigneusement labores

245 - CALCULS ET ANALYSES


Dfinition et objectifs des calculs et analyses
Les calculs visent contrler l'exactitude arithmtique des documents collects
ou en raliser d'autres visant confronter les valeurs tablies par l'entreprise.
Les analyses consistent examiner les lments justificatifs de certains postes
et leur cohrence par rapport l'information de base ; elles procdent par
comparaison, par examen des variations ou des mouvements.

Porte des calculs et analyses


Ces techniques sont mises en uvre en complment ou dfaut des autres
techniques d'audit.

Limites des calculs et analyses


Ces techniques ne sont pas en soi suffisantes.
Dans le cas particulier des calculs, les volumes ou la complexit des donnes
ne permettent pas toujours d'engager ce type de dmarche ; les outils actuels
d'extraction de fichiers et d'audit assist (logiciels spcifiques, voire tout
simplement un tableur) permettent cependant d'envisager des contrles de cette
nature en toute fiabilit ; le travail sera alors toujours conduit partir de copie
des fichiers de l'entreprise et jamais en rel sur le systme.

Dmarche de mise en uvre des calculs et analyses


Ces techniques requirent de :
- dfinir les objectifs ainsi recherchs et apprcier si les techniques sont bien
adaptes pour les conclusions recherches,
- apprcier la pertinence des donnes ainsi traites,

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- apprcier le degr de complexit de mise en uvre au regard du rsultat


attendu dans la dmarche globale,
- neutraliser les ventuelles oprations parasites ou exceptionnelles qui doivent
faire l'objet d'un traitement distinct.

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Les mmos du chapitre

La dmarche
Prise de connaissance gnrale
Approche par les risques (dont risques de fraudes et erreurs)
Examen du contrle interne
Obtention d'lments probants

Les techniques et outils


Questionnaires, entretiens,
Examen analytique
Sondages
Inspection et observation physique
Collecte d'informations (dont confirmation, lettre d'affirmation)
Calculs et analyses

Les documents
Questionnaire dvelopp de prise de connaissance
Questionnaire d'valuation des risques
Trame de plan de mission
Lettre de mission
Questionnaire sur le contrle interne
Trame d'examen analytique global
Demande de confirmation auprs des clients
Demande de confirmation auprs des fournisseurs
Demande de confirmation auprs d'tablissements financiers
Demande de confirmation auprs des avocats
Fiche de dpouillement des rponses clients et fournisseurs
Trame de lettre d'affirmation

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

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Les rfrences
Aux normes IFAC Au manuel des normes
Prise de connaissance
Fraudes et erreurs
Evaluation du risque
Evaluation du contrle interne
Elments probants
Procdures analytiques
Sondages en audit
Dclarations de la direction

ISA 310
ISA 240
ISA 400
ISA 500
ISA 520
ISA 530
ISA 580

OEC 213
OEC 2102
OEC 2103

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

3 - CAS PARTICULIER DE L'AUDIT EN MILIEU


INFORMATIQUE
La dimension informatique devient une donne importante de l'environnement
d'audit d'une part au regard de l'apprciation des risques et d'autre part en ce
qu'elle rend plus complexe l'identification du chemin d'audit.
L'auditeur doit alors valuer si des comptences informatiques particulires
sont ncessaires pour raliser la mission.
L'informatique est aborde sous deux plans :
- prise en compte lors de la prise de connaissance et l'apprciation du systme
de contrle interne,
- prise en compte lors de la recherche des lments probants (utilisation de
copie de fichiers, extraction de donnes par voie de requte, ).

31 - PRISE DE CONNAISSANCE DE L'ENVIRONNEMENT


INFORMATIQUE
Dfinition et objectifs de la prise de connaissance
Elle doit permettre d'apprcier :
- la complexit du systme et notamment les donnes issues de celui-ci figurant
dans les tats financiers :
le volume des oprations concernes,
les traitements effectus par le systme,
la part de l'automatisme dans la gnration des critures,
le lien entre les diffrentes applications,
les changes avec les tiers,
- le degr de centralisation du traitement informatique dans l'entit, de
dpendance envers un produit, un homme,
- le niveau de disponibilit des donnes et les phases de contrle intgres dans
la chane de production de l'information.
La prise de connaissance des traitements informatiques aboutissant plus
particulirement aux donnes d'ordre financier, permet l'auditeur de localiser
les fichiers, traitements et contrles cls sur lesquels il peut s'appuyer lors de
son audit.

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

Porte de la prise de connaissance


Elle comporte les tapes suivantes :
- description de l'environnement informatique : organisation au sein de
l'entreprise (en interne et en relation avec des tiers externes : fournisseurs
logiciels, matriels, maintenance), stratgie informatique (place de
l'informatique dans le systme d'information de l'entit, schma directeur),
objectifs suivis dans l'informatisation des tches, capacit d'volution,
applications existantes et liens entre elles ;
- description des procdures informatiques : sparation des fonctions, scurit
physique et logique, sauvegarde des donnes et applications, plans de secours,
liens avec les autres systmes de l'entreprise (dont comptable), gestion des
fonctions dveloppement et exploitation, documentation (schma directeur,
supports diteur et utilisateur) et documents (compte-rendu historique des
volutions et versions, journaux des traitements, des incidents) ;
- tests des procdures : pour apprhender le chemin de l'information, s'assurer
de l'exhaustivit, de la ralit et de la fiabilit des donnes, mesurer la
comprhension et la matrise des utilisateurs.

Limites de la prise de connaissance


L'auditeur peut se heurter assez rapidement des difficults lors de cette phase
prliminaire :
- du fait de sa propre comptence ; toutefois, une dmarche classique de
description des existants et des procdures permet aisment d'inventorier et de
cerner le domaine informatique ;
- du fait de systmes complexes dont la transparence ne repose que sur la
qualit de la documentation labore par le prestataire ; ce peut tre le cas pour
des outils de type ERP (enterprise resource planning) ;
- du fait de systmes "maison" pour lesquels les objectifs de matrialit et de
scurit ne sont pas pris en compte.

Dmarche de la prise de connaissance


La prise de connaissance suit un canal usuel comportant des phases de :
- collecte documentaire (documents systme, utilisateur, contrats),
- entretiens visant complter l'information de base,
- notes descriptives de l'organisation, des intervenants (internes et externes),
des fonctions (dont identification de la sparation des tches), des

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

comptences, des charges de travail, des quipements ("soft" et "hard"), des


capacits, des projets,
- un intrt tout particulier devant tre port aux fonctions externalises.
Elle comporte plus spcialement une phase ddie l'identification des
informations et traitements constituant le chemin d'audit dans le cadre de la
mission du rviseur :
- nature des donnes "input" et 'output"
- nature des traitements (automatiss ou non),
- matrialisation des bases de donnes.

32 - PLACE DE L'INFORMATIQUE ET EVALUATION DES


RISQUES
Les risques issus du systme informatique sont spcifiques ; ils peuvent
rsulter :
- de dficiences des activits :
de dveloppement et maintenance des programmes,
de support logiciel,
de scurit des quipements et des accs,
de traitement des oprations,
- de la multiplicit des systmes utiliss et des interfaces les reliant, voire de
dveloppement "anarchiques" greffs sur les applications.
Ils peuvent exister aussi plus gnralement, par non respect de rgles propres
des rglementations sectorielles ou des rgles sur la proprit intellectuelle (des
licences, des images).
Les risques peuvent se percevoir partir d'indices tels que :
- matrise dficiente du systme et des solutions informatiques,
- couverture en terme de maintenance (et donc de redmarrage) insuffisante,
- sparation insuffisante des tches ou accs non matriss,
- erreurs de programmation engendrant un traitement incorrect des oprations,
- manque de traabilit des oprations dans le systme (soit par absence de
matrialisation soit par non conservation),

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

- possibilit pour les utilisateurs d'accder des donnes pour les modifier,
- non matrise du dclenchement de traitements automatiss,
- multiplication des interfaces entre applications,
- absence de procdures et / ou d'outils permettant des contrles de cohrence,
- absence de protection physique ou logicielle des donnes.

33 - OBTENTION DES ELEMENTS PROBANTS


L'environnement informatis ne doit pas tre un frein aux investigations de
l'auditeur, bien au contraire.
Celui-ci doit toujours se trouver en situation de :
- raliser des tests sur le systme (en tant que composante du contrle interne),
- traiter les donnes qui collaborent la production de l'information comptable,
- automatiser les travaux de contrle partir de donnes plus nombreuses et
parfois plus diffuses.
Dans tous les cas, la dmarche englobera les phases suivantes :
- contrle de cohrence des informations produites,
- traabilit des donnes et des traitements,
- documentation des travaux.
La contribution du systme informatique apparat trs nettement par les
moyens d'investigation qu'il offre l'auditeur ; en effet, les volumes ne sont
plus un obstacle, les tris, requtes et analyses deviennent aiss.
Cela suppose toutefois, lors la prise de connaissance, l'intgration de
dmarches visant trouver les termes qui remplacent la dmatrialisation ;
ainsi, par exemple :
- l'identification des fichiers actifs la date de clture de l'exercice : fichier des
ordres de fabrication ouverts, fichier des ordres de fabrication clturs et non
facturs, fichier des bons de livraison non facturs,
- l'identification des outils de requte et les traitements reproductibles (il
importe en effet que les travaux mens dans le cadre de l'audit ne viennent en
aucun cas gnrer un risque de pollution des donnes de l'entit),
- l'utilisation des journaux de planification des tches et des incidents en vue de
localiser un risque de rupture dans un traitement,
- l'apprhension des volumes et des risques de saturation.
L'auditeur dispose pour obtenir les lments probants recherchs :

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

des outils de requte propres au systme de l'entit,


d'outils travaillant partir de donnes exportes du systme (ce peut
tre tout simplement un tableur ou ce peut tre un outil ddi - par
exemple : IDEA).

Modles
8Q - QUESTIONNAIRE SUR L'ENVIRONNEMENT INFORMATIQUE

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

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Les mmos du chapitre

La dmarche
Prise de connaissance
Evaluation des risques
Obtention des lments probants

Les techniques et outils


Questionnaire

Les documents
Questionnaire sur l'environnement informatique

Les rfrences
Aux normes IFAC Au manuel des normes
Environnement informatique

ISA 401

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

4 - PRISE EN COMPTE DE LA SITUATION DE LA


STRUCTURE CONTRLEE

41 - APPRECIATION DES DONNEES COMPTABLES


411 - SOLDES D'OUVERTURE
La prsentation des tats financiers faisant rfrence deux exercices, si les
comptes de l'exercice prcdent n'ont pas t examins par l'auditeur, celui-ci
doit intgrer dans sa mission des diligences visant s'assurer :
- que les soldes d'ouverture ne contiennent pas d'anomalie ayant une incidence
significative sur les tats financiers de l'exercice en cours,
- qu'ils ont t correctement repris,
- que les modes d'arrt et d'valuation des comptes ont t appliqus de
manire constante ; dfaut, toute modification doit tre mentionne et
quantifie dans l'ETIC.
En cas d'impossibilit ou de difficult obtenir des lments probants sur les
soldes d'ouverture, si ceux-ci prsentent des anomalies susceptibles d'avoir une
incidence significative sur les tats financiers de l'exercice en cours ou s'il est
intervenu des changements de mthodes, l'auditeur est amen en tirer des
conclusions pour l'expression de son opinion.

412 - ESTIMATIONS COMPTABLES CONTENUES DANS LES


ETATS FINANCIERS
L'estimation comptable est une valuation approximative du montant d'un
lment en l'absence de mthode de mesure prcise ; sont ainsi viss :
- les provisions pour dprciation de crances ou des stocks,
- les produits ou charges constats d'avance,
- les provisions pour risques ou charges (exemple : procs en cours),
- les provisions pour garantie,
- les pertes sur contrats long terme,
- les impts diffrs.
Il s'agit d'estimations dont le fait gnrateur peut tre ponctuel ou rcurrent.
Les techniques mises en uvre sont alors les suivantes :
- examen et test de la procdure suivie par la direction pour effectuer
l'estimation (et du respect de la permanence des mthodes pour les termes
rcurrents),

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

- utilisation d'une mthode indpendante pour effectuer une comparaison,


- examen des vnements postrieurs pour conforter l'estimation.

413 - APPRECIATION DES EVALUATIONS EN JUSTE VALEUR


Il s'agit des valuations comptabilises ou mentionnes dans l'ETIC.
La dmarche de l'auditeur dans ce cadre comporte les tapes suivantes :
- prise de connaissance des mthodes adoptes par l'entit pour ces valuations
et des valeurs de rfrence utilises,
- identification des intervenants dans le processus de l'valuation (internes et
externes, humains et informatiques),
- apprciation du caractre appropri des choix retenus et de leur mise en
uvre (en particulier au regard du rfrentiel comptable appliqu),
- recours ventuel un expert,
- apprciation des valeurs dtermines, des hypothses de calcul utilises et de
l'information fournie ce titre dans les tats financiers,
- apprciation du bien fond des mthodes retenues au regard de la situation
d'ensemble de l'entit, de sa stratgie et des informations obtenues au cours de
la mission d'audit.

42 - EVENEMENTS POSTERIEURS
L'auditeur doit prendre en considration l'incidence des vnements postrieurs
la clture, sur les tats financiers et son rapport :
- qui corroborent des faits existant la clture de l'exercice,
- qui fournissent des indications sur des faits survenus aprs la fin de l'exercice.
Pour cela, il met en uvre des procdures visant obtenir des lments
probants suffisants et adquats sur les vnements justifiant des ajustement ou
des informations dans l'ETIC.

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

421 - FAITS DECOUVERTS JUSQU'A LA DATE DU RAPPORT


DE L'AUDITEUR
Ces dmarches doivent tre mises en uvre jusqu' une date la plus proche du
rapport ; elles peuvent consister en :
- examen des procdures de la direction pour rpertorier ces situations,
- examen des procs verbaux des organes dlibrants ou consultatifs de l'entit,
- examen des donnes prvisionnelles et rapports internes de la direction,
- examen des donnes comptables intermdiaires,
- chaque fait identifi faisant l'objet d'un entretien avec les interlocuteurs
comptents pour apprcier la bonne prise en compte des impacts ventuels.
Ces dmarches requirent d'tre largies dans des entreprises appartenant un
groupe.

422 - FAITS DECOUVERTS APRES LA DATE DU RAPPORT DE


L'AUDITEUR MAIS AVANT LA PUBLICATION DES ETATS
FINANCIERS
L'auditeur n'est pas tenu d'appliquer ces mmes dmarches aprs mission de
son rapport ; en revanche, s'il est inform d'un vnement significatif remettant
en cause l'information d'ensemble donne par les tats financiers, il sera fond
demander la correction de ceux-ci (l'auditeur rdigeant alors un nouveau
rapport).
Au cas o l'entit refuse de modifier ses comptes, l'auditeur en tire les
consquences pour les termes de son rapport.

423 - FAITS DECOUVERTS APRES LA PUBLICATION DES


ETATS FINANCIERS
Aprs publication des comptes, l'auditeur n'est pas tenu des dmarches
particulires ; si des faits de nature modifier notablement les tats financiers
sont ports sa connaissance, l'auditeur doit examiner avec la direction le bien
fond d'une correction de ceux-ci et le processus mener pour l'information
des tiers (la direction devant prendre des mesures pour transmettre les tats
financiers modifis aux tiers auprs de qui la diffusion avait t assure).
Le rapport tabli par l'auditeur la suite d'une correction intervenant dans ces
circonstances doit comporter un paragraphe d'observation expliquant les
raisons des modifications.

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

43 - CONTINUITE D'EXPLOITATION
La continuit d'exploitation est une convention comptable de base ; il importe
donc pour l'auditeur de s'assurer que l'entit est toujours en situation de
maintenir ce principe.
En gnral, les rfrentiels comptables crent une obligation explicite au regard
de ce principe ; l'auditeur examine ce qu'il en est dans le cas particulier de
l'entit contrle.

431 - APPRECIATION DE LA SITUATION


Certains indicateurs peuvent aider s'interroger sur cette position :
- niveau des capitaux propres et fonds de roulement ngatif,
- retrait du soutien financier par les prteurs ou cranciers,
- marge brute d'autofinancement ngative,
- perte d'exploitation importante,
- insuffisance de trsorerie pour payer les cranciers aux chances,
- incapacit respecter les conditions des contrats de prts,
- refus de crdit par les fournisseurs,
incapacit obtenir des financements pour des investissements
fondamentaux ou le dveloppement de nouveaux produits,
- dpart de cadres dirigeants sans remplacement,
- troubles sociaux,
- pnurie de matires premires indispensables,
- perte d'un march important, d'une licence,
- non respect ou changement d'obligations lgales,
- procdures judiciaires l'encontre de l'entit dont les enjeux financiers ne
pourront tre assurs.
Ces donnes s'apprcient lors de la planification de la mission mais peuvent
galement tre perues au cours de son droulement, voire lors de l'examen de
la priode postrieure la clture.

432 - MESURE ET CONSEQUENCES


La rvlation de circonstances pouvant conduire remettre en cause la
continuit d'exploitation doit amener l'auditeur :
- chercher rduire les lments d'incertitude relatifs cette situation,
- apprcier avec la direction les plans d'actions envisags pour faire face aux
problmes et poursuivre l'exploitation,
- obtenir une lettre d'affirmation concernant ceux-ci,
- examiner les donnes prvisionnelles tablies et apprcier le caractre
probable des hypothses retenues.

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

L'apprciation de la position de l'entit conduit alors l'auditeur revoir la


qualit de l'information fournie dans les tats financiers au regard de
l'incertitude mise en vidence quant la facult de l'entreprise de poursuivre
l'exploitation.
Dans tous les cas, il exprimera dans son rapport :
- une opinion motive sur l'absence ou l'insuffisance d'information,
- une rserve pour limitation si les moyens d'apprcier la situation ne lui sont
pas fournis,
- mentionnera des observations avec renvoi explicite aux chapitres concerns
de l'ETIC,
- voire, exprimera un refus de certifier pour non applicabilit de la convention
comptable de continuit d'exploitation.
Dans le cas particulier de la mission d'audit lgal, l'auditeur doit intgrer dans
son plan de mission des diligences relatives la procdure d'alerte.

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

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Les mmos du chapitre

La dmarche
Apprciation des donnes comptables
Evnements postrieurs
Continuit d'exploitation

Les techniques et outils


Questionnaires

Les documents

Les rfrences
Aux normes IFAC Au manuel des normes
Prise en compte des textes
Evaluation en juste valeur
Evnements postrieurs
Continuit de l'exploitation

ISA 250
ISA 545
ISA 560
ISA 570

OEC 214

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

5 - VERIFICATIONS SPECIFIQUES (mission d'audit


lgal)
Les vrifications spcifiques sont dfinies strictement par la loi ; il entre dans
la mission de l'auditeur lgal de procder des investigations particulires ;
elles sont reprises ci-aprs.

51 - CONVENTIONS REGLEMENTEES
Les dispositions relatives aux conventions rglementes sont dfinies dans la
Loi par les articles 58, 59, 61 et 97.
Elles concernent les oprations intervenant directement ou indirectement entre
l'entit et ses dirigeants.
Elles donnent lieu un rapport spcial prsent l'assemble visant informer
les actionnaires afin de leur permettre de se prononcer.
Les textes prcisent qu'il n'entre pas dans la mission du commissaire aux
comptes de rechercher les conventions ; en revanche, il doit prendre en
considration les donnes qui sont portes sa connaissance ou qu'il dtecte
dans le cadre de ses travaux habituels.
Les dmarches prconises relativement aux conventions rglementes sont les
suivantes :
- rappel des obligations d'information incombant aux dirigeants ; un paragraphe
ddi cet aspect dans la lettre de mission peut constituer un mode de
communication adapt,
- sur la base des conventions communiques : collecte des informations utiles
la documentation et la vrification des donnes (conseil, contrat, pices
justificatives, traitement comptable),
- d'une manire gnrale, identification des personnes qui entrent dans le
champ d'application thorique de la lgislation sur les conventions
rglementes, obtention des informations sur les fonctions dans d'autres
structures (qui pourraient constituer interpositions de personnes),
- pour les conventions dcouvertes au cours de la mission : collecte des
lments probants, analyse avec la direction de la situation dtecte au regard
du caractre rglemente et des circonstances qui ont conduit ne pas les
traites conformment aux rgles,

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

- inventaire final de toutes les oprations identifies :


conventions rglementes anciennes qui se sont poursuivies,
conventions rglementes nouvelles communiques l'auditeur (pour
mmoire, des conventions irrgulirement autorises doivent tre
traites comme des conventions non autorises pralablement),
conventions rglementes dcouvertes par l'auditeur (et donc non
autorises pralablement),
conventions courantes conclues des conditions normales.
- tablissement du rapport spcial.

Modles
8U - RAPPORT SPECIAL

52 - ACTIONS DE GARANTIE
Les dispositions relatives aux actions de garantie sont dfinies dans la Loi par
les articles 47 et 85.
Les diligences menes ce titre peuvent se rsumer ainsi :
- identification des dispositions lgales et statutaires applicables l'entit et
notamment de la conformit des statuts la Loi,
- identification des personnes concernes et vrification de l'application des
rgles,
- en cas de non respect : information des dirigeants, ventuellement : mise en
uvre des dispositions visant rgulariser la situation, mention dans le rapport
gnral.

53 - EGALITE ENTRE ACTIONNAIRES


Les dispositions relatives l'galit entre actionnaires sont dfinies dans la Loi
par l'article 166 al.2.
Soit en pratique, sauf dispositions particulires pouvant aller l'encontre de ce
principe, la mission pour l'auditeur de s'assurer que l'galit des droits est
assure.

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

Les situations enfreignant ce principe ne sont pas toujours faciles identifier ;


elles peuvent cependant tre constates dans les situations suivantes : existence
d'avantages particuliers accords dans des conditions irrgulires certains
actionnaires, rpartition de dividendes non conforme aux statuts, restriction
d'accs ou limitation du droit de vote de certains actionnaires.
Le constat d'irrgularit en la matire conduit l'auditeur lgal informer le
conseil d'administration de la situation et en faire mention dans son rapport
gnral.

54 - RAPPORT DE GESTION
Les dispositions relatives au rapport de gestion sont dfinies dans la Loi par
l'article 166 al.1.
Le commissaire aux comptes est garant de la qualit de l'information adresse
aux actionnaires ; d'une part dans les tats financiers et d'autre part dans le
rapport de gestion.
S'agissant de celui-ci, sa mission consiste en :
- s'assurer que les informations que la Loi requiert sont fournies,
- que celles-ci sont sincres et cohrentes avec les informations fournies par les
comptes annuels.
Pour mmoire, ces informations sont les suivantes :
- oprations de l'exercice, rsultats,
- formation du rsultat et affectation envisage,
- perspectives d'avenir,
- modifications de la prsentation des tats financiers ou des modes
d'valuation,
- tat des filiales et participations,
- tat des valeurs mobilires en portefeuille,
- acquisitions de filiales, prises de participations ou de contrle de
socits intervenues au cours de l'exercice.

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

Les observations significatives ventuellement mises par l'auditeur et non


prises en compte dans le rapport de gestion, doivent faire l'objet d'une mention
dans son rapport gnral (dans la seconde partie).

55 - DOCUMENTS ADRESSES AUX ACTIONNAIRES


Les dispositions relatives aux documents adresss aux actionnaires sont
dfinies dans la Loi par l'article 166 al.1.
Les documents adresss aux actionnaires recouvrent ceux qui leur sont
effectivement transmis mais galement ceux qui sont tenus leur disposition
au sige social (financiers et juridiques) : tats financiers, rapport de gestion,
projets de rsolutions.
Dans le cas particulier des socits cotes la bourse des valeurs, les
documents viss concernent galement : le chiffre d'affaires semestriel, la
situation semestrielle.
Cet aspect de la mission suppose que tous ces documents sont communiqus
l'auditeur lgal pralablement l'tablissement de son rapport ; dans le mme
esprit de rappel des obligations de l'entreprise, il peut tre judicieux de rappeler
dans la lettre de mission cette obligation de communication pralable des
informations (dans un dlai suffisant pour permettre l'auditeur de raliser ses
travaux de contrle).
Les anomalies significatives releves par l'auditeur lgal lors de ses contrles
doivent faire l'objet d'une mention dans son rapport gnral.
Les modes de communication nouveaux dont disposent les entreprises
aujourd'hui, en particulier : Internet, n'entrent pas de droit dans le champ des
contrles du commissaire aux comptes ; il peut cependant tre utile d'intgrer
dans le plan de mission une revue rgulire des informations financires
diffuses par cette voie et ventuellement faire des observations la direction
si des erreurs manifestes (ou des prsentations fallacieuses) taient constates.

56 - ACQUISITION D'UNE FILIALE, PRISE DE


PARTICIPATION ET DE CONTRLE
Les dispositions relatives l'acquisition d'une filiale, les prises de participation
ou de contrle sont dfinies dans la Loi par l'article 172 al.2.

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

Pour mmoire :
- est filiale, la socit dtenue plus de 50%,
- est participation, la socit dtenue hauteur de 10 50%,
- il y a prise de contrle lorsqu'une socit dtermine les dcisions dans les
assembles gnrales d'une autre.
Les textes disposent que le commissaire aux comptes doit apporter
l'information sur ces donnes dans son rapport : par rfrence au rapport de
gestion s'il est complet ou de manire complte dfaut.
D'une manire gnrale, outre l'information formelle ici voque, il convient de
rappeler que la prise de connaissance mene par l'auditeur sur les entits lies
l'entreprise contrle, doit le conduire identifier tous les liens ou
engagements existant ce titre, de nature accrotre les consquences pour
celle-ci et les risques associs.

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

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Les mmos du chapitre

La dmarche
Vrifications spcifiques

Les techniques et outils


Questionnaires

Les documents
Rapport spcial

Les rfrences
Aux normes IFAC Au manuel des normes
Conventions rglementes
OEC 2111
Actions de garantie
OEC 2112
Egalit entre actionnaires
OEC 2113
Rapport de gestion
OEC 2114
Documents adresss aux actionnaires
OEC 2115
Acquisition d'une filiale, prise de participation et de contrle
OEC 2116

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

6 - FIN DE MISSION

61 - SYNTHESE DES TRAVAUX


La synthse des travaux mens par l'auditeur est une phase majeure de la fin de
mission ; elle vise s'assurer que le plan de mission (et ses adaptations) a t
men terme ; elle est, ce titre, de la seule comptence du signataire.
Il est d'usage de matrialiser ainsi la conduite de finalisation de la mission :
- revue et visa par le chef de mission des travaux effectus et des conclusions
intermdiaires mises,
- examen des points soulevs et des solutions apportes,
- synthse des redressements et reclassements suggrs (accepts ou non),
- examen des points en suspens s'il en reste et de leur impact sur l'opinion,
- ventuellement, formalisation sur la base d'un questionnaire d'aide la revue
des remarques suggres par le droulement de la mission.

62 - CONTROLE DES ETATS FINANCIERS


La revue ainsi effectue permet l'auditeur d'apprcier l'ensemble de
l'information fournie par les tats financiers : bilan, compte de rsultat et ETIC,
par un nouvel examen analytique final (aprs prise en compte des corrections
suggres) et lecture attentive de l'ETIC.
L'ETIC est en particulier, un document important en ce qu'il doit clairer le
lecteur des comptes sur les principes et mthodes appliqus et apporter des
informations sur les faits majeurs de la priode et le contenu de certains postes,
voire communiquer des informations sur des termes non comptabiliss (ainsi
des engagements hors bilan).

63 - REVUE DES EVENEMENTS POST CLTURE


Voir point trait en 42.

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

64 - NOTE DE SYNTHESE
La note de synthse est le pendant de la note d'orientation et de planification de
la mission d'audit.
Elle rcapitule la dmarche d'audit et les termes justifiant l'opinion mise ; on
retrouve gnralement dans ce document, les paragraphes suivants :
- rappel des donnes caractristiques de l'entit, de son activit,
- rappel des donnes caractristiques de l'exercice et notamment les faits et
chiffres marquants,
- rappel de la stratgie d'audit (dont les risques identifis) et des seuils de
signification retenus,
- rappel des contrles mens,
- rsum des reclassements et redressements sollicits (accepts ou non par
l'entit),
- mention des incertitudes ventuelles, des changements de mthodes, des
vnements postrieurs la clture significatifs,
- tat des communications faites ou faire,
- teneur de l'opinion.

Modles
8R - QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION
8S - TRAME DE NOTE DE SYNTHESE

65 - COMMUNICATIONS
L'auditeur peut tre conduit en fin de mission procder des communications
(orale ou crite) l'attention des diffrents interlocuteurs identifis dans l'entit
(ce peut tre : la direction, le gouvernement d'entreprise, le comit d'audit).
Ces communications prennent la forme de :
- lettre de mission, l'origine de la mission,
- lettre de recommandations (portant sur les procdures de collecte et de
traitement de l'information, la prsentation des comptes, le contrle
interne, les conditions d'audit)
- lettre sur les conclusions de la mission d'audit, les irrgularits et
inexactitudes dcouvertes ; voir point trait en 7.
La forme de communication finale associe la mission restant le rapport
d'audit en lui-mme.

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Les mmos du chapitre

La dmarche
Synthse des travaux
Contrle des tats financiers
Prise en compte des vnements postrieurs la clture

Les techniques et outils


Questionnaires

Les documents
Questionnaire de fin de mission
Trame de note de synthse

Les rfrences
Aux normes IFAC Au manuel des normes
Conclusions de l'audit

ISA 710 & 720

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

7 - COMMUNICATIONS

71 - AU COURS DE LA MISSION
711 - INFORMATIONS SUR LES CONTRLES
L'auditeur doit communiquer aux personnes constituant le gouvernement
d'entreprise les problmes apparus l'occasion de l'audit des tats financiers.
Pour mmoire, le gouvernement d'entreprise reprsente les personnes en charge
de la stratgie et des politiques de l'entit, et qui sont impliques dans la
supervision et le contrle des activits de celle-ci.
Un entretien pralable avec la direction est souvent utile pour clarifier les faits
relevs et leurs consquences.
Dans tous les cas, l'auditeur doit prendre en considration les rgles de secret
professionnel avant toute communication.
Les communications vises portent sur les donnes caractre significatif
ayant un impact sur les tats financiers ; ainsi par exemple :
- l'approche gnrale de la dmarche d'audit et toute demande spcifique
associe celle-ci ainsi que toute limitation rencontre,
- les choix ou changements de politiques et principes comptables,
- l'incidence possible de risques identifis (exemple : litige),
- les ajustements d'audit (comptabiliss ou non),
- les incertitudes lies des vnements ou situations de nature entraner un
doute sur la continuit d'exploitation,
- l'mission ventuelle d'un rapport modifi,
- des dficiences du contrle interne, des questions touchant l'intgrit de la
direction.
Le mode de communication adopt dpend de facteurs tels que :
- la taille et l'organisation de l'entit, sa forme juridique,
- les usages de communication au sein de l'entit,
- la frquence des changes intervenant entre l'auditeur et les personnes
constituant le gouvernement d'entreprise,
- la nature des informations communiquer.
Quelque soit la forme adopte, l'auditeur garde une trace dans son dossier de la
teneur de la communication effectue et des rponses qui lui ont t apportes.

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

712 - REVELATION DES IRREGULARITES, INEXACTITUDES


ET INFRACTIONS
Dans le cadre de sa mission, l'auditeur peut tre amen dtecter le non respect
de dispositions lgales ou rglementaires applicables l'entit ; sa dmarche
doit alors intgrer les phases suivantes :
- validation, par obtention des lments probants motivs, de l'irrgularit,
- analyse des consquences financires potentielles (amendes, pnalits,
dommages, voire cessation des activits) et de l'impact sur l'image fidle des
tats financiers (l'opinion exprime devant alors prendre en compte les constats
ainsi oprs),
- entretien avec la direction pour comprendre les circonstances de la situation et
les mesures correctives envisages,
- formalisation de la communication auprs de la direction, voire du
gouvernement d'entreprise si la direction ne semble pas suffisamment
consciente de la situation,
- suivant les rgles applicables dans le cadre de sa mission, et selon la gravit
des faits (dont en particulier le caractre dlibr qu'ils pourraient comporter),
information des tiers (procureur, autorit de contrle).

72 - A LA FIN DE LA MISSION
721 - COMMUNICATIONS GENERALES
De mme que l'auditeur communique lors de l'initiation de sa mission, l'aide
de la lettre de mission, les lments relatifs au plan de mission, calendrier,
domaines d'intervention, il peut procder la communication, en fin de
mission, des donnes relatives au droulement de celle-ci.
Il importe de dfinir qui est destinataire de ces communications ; il est ainsi
souvent entendu (et dfini dans la lettre de mission) que ce sont les membres
du gouvernement d'entreprise.
La communication vise alors :
- un rappel de la dmarche d'audit et les difficults ventuellement rencontres,
- les changements ou choix particuliers en politique comptable,
- les incertitudes rsiduelles,
- les dsaccords avec la direction sur des options ou points particuliers,
- les modifications sollicites des tats financiers,
- les dficiences du systme de contrle interne.
Celle-ci se fait par oral ou par crit selon la teneur et l'importance de la
communication ; elle doit permettre au gouvernement d'entreprise de prendre

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

des dcisions correctives ventuellement ncessaires avant la finalisation de la


mission.
Il importe en revanche, que l'auditeur ne procde des communications qui
seraient discordantes avec les conclusions figurant dans son rapport d'audit.

722 - RAPPORT DE L'AUDITEUR


Le rapport de l'auditeur doit exprimer son opinion sur les tats financiers pris
dans leur ensemble sur la base des conclusions tires des lments probants
collects au cours de la mission.

Structure du rapport
Le rapport comporte :
- un intitul,
- un destinataire,
- un paragraphe de prsentation ou d'introduction identifiant les tats financiers
et rappelant les responsabilits respectives de la direction de l'entit et de
l'auditeur,
- un paragraphe dcrivant la mission avec rfrence aux normes applicables et
les diligences mises en uvre (rfrence l'examen par sondage des lments
justifiant les donnes contenues dans les tats financiers, l'apprciation des
principes comptables suivis, l'apprciation des estimations significatives
retenues par la direction, l'apprciation de la prsentation d'ensemble),
- un paragraphe d'opinion rappelant le rfrentiel comptable utilis pour
l'tablissement des comptes et exprimant l'opinion de l'auditeur sur l'image
fidle (ou la prsentation sincre) des comptes,
- la date du rapport,
- le nom et l'adresse de l'auditeur,
- et sa signature.

Expression de l'opinion
L'opinion s'exprime sous la forme :

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

- d'une certification pure et simple,


- d'une certification avec rserve (pour raison de dsaccord ou de limitation),
- d'un refus de certifier (pour raison de dsaccord important, de restrictions
l'tendue des travaux ou d'incertitudes multiples).

Particularits introduire dans le rapport


- existence d'observation : la vocation de l'observation est de souligner un point
important et d'attirer l'attention du lecteur en le renvoyant des parties prcises
des tats financiers (en particulier de l'ETIC) ; s'agissant de la continuit
d'exploitation, la mention sous forme d'observation est obligatoire ;
- rapport corrig : lorsque l'auditeur est amen corriger son rapport, le
nouveau rapport rdig doit faire rfrence aux circonstances ayant conduit
cette refonte ;
- en cas de pluralit d'auditeurs, un seul rapport est mis ;
- existence d'une rserve ou d'un refus de certifier au titre de l'exercice
prcdent : la prsentation de donnes comparatives conduit rappeler ce fait
dans le rapport de l'exercice en cours

Modles
8T - RAPPORT GENERAL SUR LES COMPTES ANNUELS

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Les mmos du chapitre

La dmarche
Communications en cours de mission
Communications au terme de la mission

Les techniques et outils


Correspondances
Rapport

Les documents
Rapport gnral sur les comptes annuels

Les rfrences
Aux normes IFAC Au manuel des normes
Communication avec le gouvernement d'entreprise
ISA 260
OEC 215
Rapport sur les tats financiers ISA 700
OEC 25

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

8 - MODELES
Aux documents rpertoris ci-dessous sont associs des liens hypertextes qui
permettent un accs direct sur les supports lectroniques.
Au terme de chaque modle, a t annex un nouveau lien qui renvoie vers le
texte d'origine.
Les modles suivants ne doivent tre considrs qu' titre d'exemple ; ils n'ont
aucun caractre normatif.

8A - QUESTIONNAIRE SIMPLIFIE DE PRISE DE CONNAISSANCE


8B - EXEMPLE DE STRUCTURE DU DOSSIER D'AUDIT
8C - EXEMPLE DE PRESENTATION DES NOTES DE TRAVAIL
8D - EXEMPLE DE REFERENCEMENT DES DOCUMENTS DANS UN
DOSSIER
8E - QUESTIONNAIRE DEVELOPPE DE PRISE DE CONNAISSANCE
8F - QUESTIONNAIRE D'EVALUATION DES RISQUES
8G - TRAME DE PLAN DE MISSION
8H - LETTRE DE MISSION
8I - QUESTIONNAIRE SUR LE CONTROLE INTERNE
8J - TRAME D'EXAMEN ANALYTIQUE GLOBAL
8K - DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES CLIENTS
8L - DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES FOURNISSEURS
8M - DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES ETABLISSEMENTS
FINANCIERS
8N - DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES AVOCATS
8O - FICHE DE DEPOUILLEMENT DES REPONSES CLIENTS OU
FOURNISSEURS

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

8P - TRAME DE LETTRE D'AFFIRMATION


8Q - QUESTIONNAIRE SUR L'ENVIRONNEMENT INFORMATIQUE
8R - QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION
8S - TRAME DE NOTE DE SYNTHESE
8T - RAPPORT GENERAL SUR LES COMPTES ANNUELS
8U - RAPPORT SPECIAL

Dans le cas particulier du rapport gnral, il est insr (en sous rfrencement)
des renvois vers les diffrents modles de rapport gnral prconiss par le
manuel des normes, dont le fonctionnement est identique celui des liens
hypertextes.

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

8A - QUESTIONNAIRE SIMPLIFIE DE PRISE DE


CONNAISSANCE

Secteur d'activit de l'entit


- domaine
- produits
- organisation de l'activit
- particularits
- concurrence
- part de march et situation du march
- perspectives
- facteurs externes
- principaux clients
- principaux fournisseurs
- liens de sous-traitance
Collecte documentaire :
brochure commerciale
monographie du secteur
articles, diverses documentations
Appartenance un groupe
- position dans le groupe
- socit mre
- filiales
- consolidation
Collecte documentaire :
organigramme du groupe
rgles de consolidation
listes des filiales et participations

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

Organisation
- implantation
- structure interne
- conseils externes
- service d'audit interne et/ou organes de contrle externes
Collecte documentaire :
organigramme fonctionnel
liste et coordonnes des conseils (dont prdcesseur ventuellement)
Donnes juridiques
- forme sociale
- entit cote
- composition du capital (principaux associs)
- direction
- historique
- particularits
Collecte documentaire :
statuts et principaux contrats ventuellement
liste des dirigeants
Donnes fiscales
- rgimes fiscaux
- particularits
- existence de redressements
Collecte documentaire :
documentation spcifique s'il en existe
dernier redressement fiscal
Donnes sociales
- rgimes sociaux
- particularit
- conflits sociaux

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

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- mode de rmunration des dirigeants


Collecte documentaire :
documentation spcifique s'il en existe
dernier redressement social
Donnes comptables
- mode de gestion comptable
- mode de gestion budgtaire
- organisation comptable
- particularits
- calendrier d'arrt comptable
- partenaires financiers
- politique de financement et endettement
- rgles d'inventaire
Collecte documentaire :
documentation spcifique s'il en existe
organigramme des services comptables et financiers
derniers comptes annuels (+ rapport de l'auditeur), dernier budget
Support informatique
- fonctions informatises
- fonctions externalises
- existence de procdures et de documentation
- interlocuteurs informatiques (interne et/ou externe)
Acceptation et maintien de la mission
- liens directs ou indirects avec l'entit, existence de conflits d'intrts
- respect des rgles d'indpendance et d'incompatibilit
- apprciation des comptences du cabinet

112 - ACCEPTATION ET MAINTIEN DE LA MISSION

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

8B - EXEMPLE DE STRUCTURE DU DOSSIER D'AUDIT

DOSSIER PERMANENT
DP1 - Donnes sur la mission
Fiche signaltique
Dsignation de l'auditeur (et formalits annexes)
Acceptation et maintien de la mission
Synthses annuelles et rapports mis
Intervenants externes (identit + coordonnes)
DP2 - Donnes sur l'entreprise
Fiche signaltique
Prise de connaissance gnrale
Activits et faits marquants
Organisation gnrale
Documentation de base
DP3 - Donnes historiques
Statuts
Procs verbaux (fiches rsums + copie des registres)
Evnements particuliers
DP4 - Donnes juridiques
Dtention du capital
Mandats
Conventions
Contrats, baux
Contentieux
DP5 - Donnes fiscales
Documentation spcifique
Contrles, rapports de spcialistes
DP6 - Donnes sociales
Documentation spcifique (convention collective, contrat type)
Accords particuliers (intressement, participation, )
Reprsentation du personnel
Contrles, rapports de spcialistes
DP7 - Donnes comptables
Comptes annuels historiques
Plan comptable spcifique
Mthodes comptables

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Dmarche budgtaire
Engagements hors bilan
Rapports de spcialistes
DP8 - Donnes informatiques
Schma gnral et descriptions
Contrats, intervenants
Apprciation du systme
Identification des points de contrle
DP9 - Donnes par cycle
Contrle interne
Tests de conformit
Mthodes spcifiques
Historiques et analyses permanentes
121 - DOSSIER PERMANENT

DOSSIER DE L'EXERCICE
DE1 - Gestion de la mission
Orientation de la mission (dont actualisation de la prise de
connaissance, approche par les risques, examen analytique)
Plan de mission et budget
Coordination des travaux avec le co-commissaire
Suivi des temps et facturation
Lettre d'affirmation
Correspondances
DE2 - Synthse et rapports
Synthse (dont ajustements : reclassement, redressement)
Rapports et communications lis la mission
DE3 - Etats financiers
Etats financiers
Documents fiscaux
Autres documents comptables
Contrle des tats financiers
Revue formelle
DE4 - Donnes juridiques de l'exercice
Convocations
Procs verbaux
Rapport de gestion et texte des rsolutions

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DE5 - Travaux annexes de la mission


Vrifications spcifiques
Missions dfinies par la loi ou par convention
Missions lis des vnements survenant dans l'entit
DE6 - Travaux sur les cycles
Travaux sur le contrle interne (dont tests de procdures)
Travaux sur les comptes (examen analytique, programme de
travail, contrles substantifs)
DE7 - Contrle des comptes consolids
Contrle du primtre de consolidation
Apprciation des mthodes de consolidation
Travaux sur le contrle interne
Rfrence aux travaux de tiers (dont auditeurs des filiales)
Contrles de base sur les comptes consolids
DE8 - Utilisation de travaux de tiers
Expert comptable
Service de contrle interne
Organismes de contrle externe
Experts externes
DE9 - Travaux de fin de mission
Revue de fin de mission
Evnements postrieurs la clture
Apprciation de la prsentation d'ensemble
Points en suspens et suivre
Rappel de la liste des cycles (donne titre indicatif)
- ventes / clients
- achats / fournisseurs
- production / stocks
- personnel
- immobilisations incorporelles et corporelles
- oprations financires (trsorerie, emprunts)
- fonds propres et associs
- immobilisations financires et oprations groupe
- impts et taxes
- autres actifs et passifs
- autres charges et produits (dont oprations exceptionnelles)
- engagements hors bilan
122 - DOSSIER ANNUEL (ou dossier de l'exercice)

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8C - EXEMPLE DE PRESENTATION DES NOTES DE TRAVAIL

Nom du dossier :
Date de clture de l'exercice :

Rfrence dans le dossier :


Dates d'intervention :

Intervenants de l'quipe d'audit :


Interlocuteurs dans l'entit :
Objectif recherch :
Travail effectu :

Documents utiliss : (1)

Techniques mises en uvre :


Critres de slection utiliss :

(1) : en particulier lorsqu'il s'agit d'tats informatiques, il est important de relever les
caractristiques des tats utiliss (intitul, date d'dition, nombre de pages ou de lignes,
totaux, )

Chaque information particulire figurant dans le document de travail doit


comporter une sous rfrence ds lors qu'il y a renvoi un commentaire ou
un document annex ; tout document se positionne dans un dossier et par
rapport un plan de travail.
Table des symboles utiliss :

Conclusion des travaux :

Visa et commentaires du chef de mission :

123 - CONTENU DU DOSSIER

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8D - EXEMPLE DE REFERENCEMENT DES DOCUMENTS


DANS UN DOSSIER

Cet exemple est tabli par rapport la structure de dossier prsente en modle
8B : travaux mens sur les cycles, positionns dans le dossier en DE6 :
il est tabli un programme de travail comportant diffrents points dont, par
exemple, sur le cycle clients / ventes (rfrenc dans le dossier : A) ; pour
l'exemple : illustration du rfrencement des travaux lis la demande de
confirmation des tiers.
Tous les documents figurant dans le chapitre "travaux sur les cycles"
comporteront la rfrence DE6. Tous les documents figurant dans le chapitre
"cycle clients" comporteront la rfrence DE6-A.
Il a t retenu de construire les rubriques de travaux sur cycles selon
l'architecture suivante :
1. feuille matresse
2. examen analytique, faits marquants
3. programme de travail sur le contrle interne ; les travaux
correspondants tant annexs
4. programme de travail sur les comptes (contrles substantifs) ; les
travaux correspondants tant annexs
5. conclusion du cycle
Les travaux sur les comptes sont ainsi rfrencs : DE6-A4 suivi de la
rfrence du point du programme de travail correspondant.
Ainsi, si les travaux de confirmation des tiers figurent en point 8 du programme
de travail, les documents relatifs ces diligences seront rfrencs : DE6-A4-8
et tous les documents associs seront sous rfrencs par rapport cet index
principal ; par exemple :
- la feuille de dtermination de la slection : DE6-A4-8-A
- la liste des tiers circulariss et la lettre type utilise : DE6-A4-8-B
- la feuille de dpouillement des rponses : DE6-A4-8-C
- les rponses annexes celle-ci : DE6-A4-8-C1
- les relances ou demandes complmentaires faites : DE6-A4-8-D
- la conclusion des travaux : DE6-A4-8-E
D'une manire gnrale, il importe de dfinir, au sein du cabinet d'audit, un modle
conventionnel (de dossier, de structure, de classement interne et une table de symboles) qui
permet chaque intervenant d'acqurir des rflexes de codification des documents.

123 - CONTENU DU DOSSIER

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8E - QUESTIONNAIRE DEVELOPPE DE PRISE DE


CONNAISSANCE

Rappel des mthodes d'investigation


- entretiens avec les interlocuteurs internes comptents
- entretiens avec d'autres auditeurs (prdcesseurs, filiales ou mre)
- recherche documentaire (documents internes de l'entit, publications,
textes lgislatifs ou rglementaires)
- visite des locaux
Ce questionnaire reprend et complte les travaux de prise de connaissance du questionnaire
simplifi utilis lors de la prise de connaissance initiale de l'entit (phase d'acceptation de la
mission)

Secteur d'activit de l'entit


- domaine
-- nature du secteur d'activit :
-- prsentation gnrale :
-- apprciation conomique du secteur d'activit (en dveloppement ou en
rcession) :
-- historique du dveloppement conomique de l'entit :
- produits
-- principaux produits :
-- part respective dans le chiffre d'affaires :
-- apprciation du caractre novateur ou obsolescent des produits :
-- existence d'une saisonnalit et/ou d'un critre gographique :
-- mode de tarification :
- organisation de l'activit
-- mode d'approvisionnement :
-- mode de production :
-- mode de distribution :
-- mode de stockage :
- particularits

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-- produits rglements :
-- normalisation spcifique :
-- prennit des produits (date de premption, vieillissement) :
-- risques particuliers du secteur d'activit :
- concurrence
-- principaux concurrents :
-- positionnement de l'entit dans le secteur :
-- situation par rapport la concurrence :
-- caractres distinctifs de l'entit :
-- existence de conflits avec des concurrents :
- part de march et situation du march
-- part de march dtenue par l'entit :
-- situation du march :
-- apprciation des forces et faiblesses de l'entit sur le march :
- perspectives
-- capacit d'volution de l'entit :
-- dynamique commerciale :
-- stratgie globale (de produit, de positionnement, de dveloppement) :
-- tat des recherches et dveloppement :
- facteurs externes
-- politiques gouvernementales (fiscales, douanires, financires) :
-- risques de changement de rglementation sur les produits ou leurs
composantes :
-- rglementation sur l'environnement :
-- facteurs de risques identifis autres que sur le secteur et les produits :
- principaux clients

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-- liste des principaux clients et poids respectif dans le chiffre d'affaires :


-- existence de contrats commerciaux :
-- modes de facturation, modes de rglement :
-- apprciation de la fragilit dans la relation clients :
-- existence de conflits avec les clients :
- principaux fournisseurs
-- liste des principaux fournisseurs et poids respectif dans les achats (ou frais
gnraux) :
-- existence de contrats commerciaux :
-- apprciation de la dpendance au regard de fournisseurs :
-- existence de conflits avec les fournisseurs :
-- apprciation du risque de rupture d'approvisionnement :
- liens de sous-traitance
-- en amont (pour le compte de clients) :
-- en aval (avec des fournisseurs) :
-- apprciation de la protection des outils de production :
Collecte documentaire :
brochure commerciale, tarifs, conditions de vente
monographie du secteur
articles de presse, diverses documentations
textes relatifs aux rglementations spcifiques
plaquette de comptes de concurrents
contrats commerciaux avec les clients et/ou avec les fournisseurs
dossiers sur les contentieux
Appartenance un groupe
- position dans le groupe
-- activits du groupe :
-- positionnement dans l'organigramme du groupe et degr d'autonomie de
l'entit :
-- existence d'accords (pactes, conventions) :

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-- existence de redevances (nature, calcul, justification) :


- socit mre
-- identification :
-- part de capital dtenue :
-- organes dirigeants :
-- principales oprations intragroupe :
- filiales
-- identification :
-- part de capital dtenue :
-- circonstances et justification des valeurs d'acquisition des titres :
-- organes dirigeants :
-- principales oprations intragroupe :
- consolidation
-- primtre de consolidation :
-- position de l'entit dans l'ensemble :
-- rgles de consolidation :
Collecte documentaire :
organigramme du groupe
manuel des rgles de consolidation
listes des filiales et participations
derniers comptes des filiales
accords et conventions
dirigeants communs
Organisation
- implantation
-- implantation gographique :
-- nature des installations (usine, succursale, bureau, entrept, magasin :
tableau des implantations avec coordonnes et description) :
-- politique immobilire (proprit, location, crdit-bail) :
- structure interne

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-- organigramme des services :


-- fonctions et responsabilits :
-- identification des interlocuteurs importants pour la mission :
-- existence de manuel de procdures :
- conseils externes
-- en matire comptable :
-- en matire juridique :
-- en matire fiscale :
-- en matire sociale :
-- autres :
- service d'audit interne et/ou organes de contrle externes
-- structure et position hirarchique du service d'audit interne :
-- comptences et formation des auditeurs internes :
-- mthodes et techniques du service d'audit interne :
-- organes de contrle externe :
Collecte documentaire :
organigramme fonctionnel
liste et coordonnes des conseils (dont prdcesseur ventuellement)
historique des rapports d'audit interne (+ dernier rapport mis)
liste et coordonnes des organes de contrle externe
Donnes juridiques
- forme sociale
-- forme actuelle :
-- historique des formes sociales prcdentes :
- donnes juridiques caractristiques
-- objet social :
-- dure de la socit (date du terme) :
-- date de clture des comptes :

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

-- clauses statutaires spcifiques (rfrence de l'article et caractristiques) :


-- ge limite des dirigeants :
- entit cote
-- place de cotation :
-- date d'entre sur le march (et motifs) :
-- quote-part de capital place dans le public :
-- historique de cotation (cours, accidents, suspension) :
- composition du capital (principaux associs)
-- nature et nombre de titres :
-- rpartition :
-- gestion des titres (interne ou externe) :
- direction
-- organisation de la direction :
-- liste des dirigeants et rles respectifs dans la direction:
-- ge des dirigeants et des principaux acteurs fonctionnels :
- historique
-- historique juridique (principaux vnements) :
-- historique des procs-verbaux :
- particularits
-- contrats (baux, assurances, redevances, ) :
-- en cas de rglementation particulire, tenue des registres spcifiques :
Collecte documentaire :
statuts
principaux contrats
liste des dirigeants
notice d'introduction et courriers rcents changs avec l'organe de
surveillance du march
premire page des registres obligatoires
PV des trois derniers exercices
tat des conventions

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Donnes fiscales
- rgimes fiscaux
-- rgimes applicables :
-- options particulires :
-- conventions fiscales applicables :
- particularits
-- bnfice de dispositifs fiscaux particuliers :
-- drogations appliques :
- existence de redressements
-- historique des contrles fiscaux :
Collecte documentaire :
documentation spcifique s'il en existe
dernier redressement fiscal
dernire liasse fiscale
Donnes sociales
- rgimes sociaux
-- lgislation de rfrence applicable :
-- rglementation interne mise en place :
- particularit
-- conventions et contrats signs :
-- dfinitions des catgories sociales et mode de rmunration :
- conflits sociaux
-- conflits collectifs :
-- contentieux individuels :
- rmunration des dirigeants
-- politique de rmunration :
-- dcisions juridiques de rfrence :
-- existence d'accords ou d'avantages particuliers :
Collecte documentaire :
documentation spcifique s'il en existe

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

contrats et accords
liste des salaris
liste des organismes sociaux (et contrats d'adhsion)
dernier redressement social
Donnes comptables
- mode de gestion comptable
-- systme comptable :
-- existence d'une comptabilit analytique :
-- outil informatique :
-- liste des intervenants et fonctions respectives :
-- donnes quantitatives :
-- identit et rle des intervenants externes :
- mode de gestion budgtaire
-- procdures d'laboration des budgets et donnes prvisionnelles :
-- procdures de suivi et de mise jour des donnes budgtaires :
-- responsabilits :
- organisation comptable
-- plan comptable :
-- plan de journaux :
-- critures types :
-- mode de classement comptable :
-- archivage des documents comptables :
- particularits
-- rgles comptables particulires :
-- traitement des situations :
-- existence et traitement des tableaux de bord :
- calendrier d'arrt comptable
-- calendrier interne :

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

-- calendrier indicatif pour les intervenants externes :


- partenaires financiers
-- liste des tablissements financiers et conditions bancaires :
-- signatures autorises :
-- gestion des espces (identification des mouvements, agents en contact,
mesures de sauvegarde, valeur moyenne conserve) :
-- accidents financiers survenus :
- politique de financement et endettement
-- stratgie de financement des investissements
-- accords financiers (dcouverts, escompte, cession de crances) :
-- endettement actuel (contrats et garantie) :
- rgles d'inventaire
-- procdures d'inventaire :
-- documents types utiliss :
-- outils de gestion de l'inventaire permanent :
-- mthodes d'valuation :
-- politique de dprciation (fait gnrateur, dtermination, outil) :
Collecte documentaire :
documentation comptable spcifique s'il en existe
organigramme des services comptables et financiers
plan comptable et plan de journaux
derniers comptes annuels (+ rapport de l'auditeur), dernier budget
contrats et tableaux d'emprunt
documents internes types administratifs et comptables
documentation sur les outils informatiques utiliss
Support informatique
- fonctions informatises
-- domaines concerns :
-- liste des traitements informatiss :
-- outils utiliss (logiciel intgr, application spcifique, outil bureautique) :

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-- oprateurs (comptence et formation) :


-- procdures de protection et de sauvegarde :
-- procdures de maintenance (intervenants et contrats) :
- fonctions externalises
-- liste des traitements externaliss :
-- modes opratoires :
-- liste des intervenants (et contrats) :
- existence de procdures et de documentation
-- politique informatique :
-- procdures d'investissement, d'volution (plan directeur) :
-- fonctions informatiques :
-- tat de la documentation informatique (produit, source, utilisateur) :
- interlocuteurs informatiques (interne et/ou externe)
-- pour le matriel (noms, coordonnes, comptences) :
-- pour les logiciels (noms, coordonnes, comptences) :
-- pour la maintenance (noms, coordonnes, comptences) :
Collecte documentaire :
documentations informatiques externes et internes
contrats (de licence, de maintenance)
justificatifs des acquisitions
Donnes relatives aux principaux cycles de contrle
- ventes / clients
-- catgories de produits :
-- nombres de clients actifs :
-- statistiques de facturation (nombre de factures et d'avoirs)
-- politique financire (dlai et mode de rglement, remises et escomptes) :
-- politique de recouvrement (interne / externe, relance / contentieux) :
-- procdure de dtermination du caractre douteux des crances et de calcul

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des provisions :
-- schma gnral du processus de facturation (+ documents types associs) :
- achats / fournisseurs
-- principaux postes d'achats et frais gnraux :
-- nombre de fournisseurs actifs et politique de choix des fournisseurs
(procdure, intervenants, contrle) :
-- statistiques de volume (nombre de factures et d'avoirs) :
-- procdure de contrle des livraisons (dont contrle de qualit) :
-- politique financire (conditions de rglement, remises, escomptes) :
-- procdure gnrale d'achats (+ documents types associs) :
- production / stocks
-- lieu et mode de stockage des produits (dont dpts externes) :
-- capacit de stockage et niveau d'utilisation :
-- rappel des caractristiques des produits stocks :
-- donnes statistiques des principales rubriques de stocks :
-- mode de gestion des stocks (permanence, outil, intervenants) :
-- mode d'inventaire (procdure + documents types associs, priodicit) :
-- valorisation, dprciation (dont traitement des stocks rotation lente,
traitement des produits comportant une date limite d'utilisation) :
-- traitement des invendus :
-- mode de dtermination des prix de revient (dont rapprochement
comptabilits gnrale et analytique) et analyse des marges :
-- apprciation de l'outil de production et de sa capacit d'volution :
-- description du cycle de production :
- personnel
-- organisation du service des ressources humaines :

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-- documents types utiliss :


-- outil de traitement utilis :
- immobilisations incorporelles et corporelles
-- gestion des immobilisations (identification, centralisation, affectation,
inventaire + documents types associs) :
-- principales catgories et caractristiques (dont : distinction immobilisation
/ charges et mode d'amortissement) :
-- politique d'investissement (et de sortie) et de financement :
-- politique de protection et de sauvegarde (maintenance, assurance) :
- oprations financires (trsorerie, emprunts)
-- liste des comptes bancaires (fonctionnement + copie RIB) :
-- liste des emprunts (+ contrats et tableaux chanciers) :
-- procdure de suivi de la trsorerie (dont rapprochements bancaires, suivi
de trsorerie + documents types associs)
- fonds propres et associs
-- cohrence des donnes comptables et juridiques :
-- existence de catgories distinctes de titres :
-- historique de la constitution des principaux comptes :
-- politique d'affectation des rsultats :
-- existence de subventions, de contrats conditionnels (+ documents
justificatifs) :
-- existence de provisions rglementes (nature, fonctionnement) :
- immobilisations financires et oprations groupe
-- cohrence des donnes comptables avec les donnes groupe (vues plus
avant) :
-- politique en matire de prise de participation :
-- liste des comptes lis aux filiales et participations (+ contrats associs s'il y
a lieu) :

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-- liste des prts (+ contrats associs) :


-- liste des dpts verss ou reus (+ justificatifs associs) :
- impts et taxes
-- liste des impts et taxes dont l'entit est redevable :
-- existence de taxes parafiscales :
-- mode de dtermination du rsultat fiscal :
- autres actifs et passifs
-- nature des postes relevant de ces rubriques :
-- rgles comptables spcifiques :
- autres charges et produits (dont oprations exceptionnelles)
-- comptes caractre rcurrent :
-- critres de dfinition des oprations exceptionnelles retenus par l'entit :
-- identification des oprations exceptionnelles majeures des trois derniers
exercices :
- engagements hors bilan
-- procdure interne d'inventaire et de suivi :
-- identification des lments pouvant justifier l'existence d'engagements :

211 - PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE

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8F - QUESTIONNAIRE D'EVALUATION DES RISQUES

L'apprciation du risque se matrialise par une quantification sur chaque ligne


et par une rsultante au niveau de la section (zone grise) ; le risque est jug :
lev (E), moyen (M) ou faible (F).

Risques lis l'activit et l'entreprise


secteur d'activit (en croissance ou rcession) :

Apprciation
des risques

capacit technologique et de dveloppement de l'entreprise :

risques spcifiques aux produits et au march :

intgrit et comptence de la direction :

facteurs d'influence sur la direction :

intrt de la direction pour les donnes comptables et


financires :

degr de fragilit de la structure financire (dont existence


d'engagements financiers importants) :

ratios compars de l'entreprise et de la moyenne du secteur :

respect des lois et rglements :

degr de sensibilisation au risque de fraudes et erreurs :

existence d'oprations juridiques particulires en cours :

existence et nombre de conventions rglementes :

difficults entre associs ou avec des partenaires :

apprciation de la continuit d'exploitation :

identification de retards de rglements :

qualit de l'organisation gnrale de l'entreprise :

existence d'un manuel de procdures et de documentations

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appropries :

comptence du personnel :

place des intervenants externes :

Risques lis aux oprations


complexit du systme et des oprations :

qualit de suivi de la comptabilit :

anomalies dtectes dans les donnes comptables et


financires :

existence de changements de mthodes et choix de rgles


comptables particulires :

existence d'oprations exceptionnelles, particulirement


complexes ou inhabituelles :

implication de la direction dans le suivi des oprations :

existence de procdures de contrle interne :

fiabilit de l'environnement informatique :

principales transactions comptables :

Risques lis aux cycles


Clients / ventes :
apprciation du ratio de rotation clients :

existence d'une clientle risque :

volution des crances provisionnes et des pertes sur


crances clients :

Achats / fournisseurs :
apprciation du ratio de rotation fournisseurs :

existence de litiges :

Stocks / production :
apprciation du ratio de rotation stocks :

position en terme de sous-activit :

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changement de mthode d'valuation ou de provision :

Personnel :
existence de conflits sociaux :

existence de plan de restructuration :

Immobilisations incorporelles et corporelles :


apprciation de la variation des postes d'immobilisations
incorporelles et corporelles :

part des locations et crdits-baux :

productivit et obsolescence de l'outil de production :

assurance du parc immobilier :

Oprations financires (trsorerie, emprunts) :


niveau d'utilisation des outils financiers :

existence de mouvements de fonds non justifis :

existence de placements financiers risques :

souscription de nouveaux emprunts (niveau d'endettement) :

Fonds propres et associs :


variation des fonds propres (dont risque de perte des
capitaux propres) :

Immobilisations financires et oprations groupe :


apprciation de la variation des immobilisations financires

existence d'oprations intra-groupe :

existence de comptes courants d'associs :

Impts et taxes :
existence de contrle ou contentieux fiscal :

Autres actifs et passifs :


apprciation de la variation des autres actifs et autres passifs

position de l'entreprise en terme d'activation des charges :

existence de risques justifiant provisions pour risques ou

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charges :

traitement de la sparation des exercices :

Autres charges et produits (dont oprations exceptionnelles) :


existence de montants significatifs entre autres charges et
produits :

existence d'oprations en devises :

Engagements hors bilan :


existence d'engagements importants, ou absence de matrise
de l'information en la matire :

Risque gnral d'audit :

Caractre significatif

Prsentation

Rattachement

Mesure

Evaluation

Droits & obligations

Existence

Quantification :
E = Elev
M = Moyen
F = Faible

Exhaustivit

Une approche plus fine au regard des assertions d'audit peut ensuite tre labore aprs
analyse des informations collectes lors de ce questionnaire qui permet d'aboutir la grille
suivante :

Ventes / clients
Achats / fournisseurs
Production / stocks
Personnel
Immob. incorp. & corporelles
Oprations financires
Fonds propres et associs
Immob. financ. & oprat. groupe
Impts et taxes
Autres actifs et passifs
Autres charges et produits
Engagements hors bilan
Permettant en conclusion de dfinir l'orientation du programme de contrle du fonctionnement
des systmes et du programme de contrles substantifs.

212 - APPROCHE PAR LES RISQUES

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8G - TRAME DE PLAN DE MISSION


1 - Donnes de base sur l'entit
Prsentation gnrale
Description de l'activit
Stratgie et volution
Noms et coordonnes des dirigeants et principaux interlocuteurs
Donnes comptables caractristiques (sur au moins 3 exercices)
Evnements significatifs de l'exercice
Politique d'arrt des comptes
2 - Donnes de base sur la mission
Rglementation particulire, mthodes spcifiques
Actualisation et apprciation du systme de contrle interne
Dtermination des seuils de signification
Dtermination des domaines sensibles ( partir de l'approche par les
risques et partir de l'examen analytique)
Outils internes sur lesquels l'auditeur peut s'appuyer (procdures,
service d'audit interne, outils informatiques)
3 - Organisation de la mission
Travaux sur le contrle interne
Rfrence aux travaux de tiers
Travaux particuliers
Contrles substantifs
Coordination avec le co-commissaire
Equipe et budget
Interlocuteurs
Calendrier
212 - APPROCHE PAR LES RISQUES

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

8H - LETTRE DE MISSION
Monsieur le Prsident,
Nous vous confirmons par la prsente les termes et les conditions de mise en
oeuvre de notre mission pour l'exercice clos le JJ/MM/AAAA.
Dans le cadre de celle-ci, nous procderons un audit des comptes annuels de
votre socit. Il aura pour objectif d'exprimer une opinion sur la rgularit, la
sincrit et l'image fidle que donnent les comptes de cet exercice.
Nous procderons cet audit selon les normes professionnelles nationales.
Elles requirent la mise en oeuvre de diligences permettant d'obtenir
l'assurance raisonnable que les comptes ne comportent pas d'anomalies
significatives. Nous rappelons ce titre qu'un audit consiste examiner, par
sondages, les lments probants justifiant les donnes contenues dans les
comptes. Il consiste galement apprcier les principes comptables suivis et
les estimations significatives retenues pour l'arrt des comptes et apprcier
leur prsentation d'ensemble.
Nous tenons souligner que du fait du recours la technique des sondages et
des autres limites inhrentes l'audit, ainsi que celles inhrentes au
fonctionnement de tout systme comptable et de contrle interne, le risque de
non dtection d'une anomalie significative ne peut tre totalement limin.
Pour les mmes raisons, nous ne pourrons non plus vous donner l'assurance
que toutes les dficiences majeures dans le systme comptable et de contrle
interne auront pu tre identifies. Cependant, si de telles dficiences venaient
tre releves lors de nos travaux, nous ne manquerions pas de vous en informer
dans les meilleurs dlais. Par ailleurs, nous vous soumettrons la fin de nos
travaux une lettre rsumant les dficiences que nous aurions releves.
Nous vous rappelons que l'tablissement des comptes annuels de votre socit
vous incombe et que cette responsabilit implique la tenue d'une comptabilit
et un systme de contrle interne adquats, la dfinition et l'application de
politiques d'arrt des comptes et des mesures de sauvegarde des actifs.
Au cours de notre mission, nous serons amens galement vous demander la
confirmation crite de certaines dclarations, notamment celles concernant les
engagements ventuels de votre socit vis--vis de tiers et les contentieux en
cours ou potentiels.
Nous soulignons par ailleurs que notre mission de commissaire aux comptes
implique certaines vrifications spcifiques ou travaux spcifiques. A ce titre,
nous vous rappelons que vous devrez nous informer dans les dlais de toute
convention rglemente et nous fournir le dtail de leurs termes et modalits, et

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

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nous communiquer par avance les documents et informations adresss aux


actionnaires pour la vrification pralable leur diffusion.
Nous comptons sur l'entire coopration de votre personnel afin qu'il mette
notre disposition l'ensemble des documents comptables et autres informations
ncessaires notre mission.
Nos honoraires sont dtermins en fonction du temps pass, du niveau de
responsabilit et de la qualification professionnelle des collaborateurs affects
la mission. Nous estimons qu'ils s'lveront XXXX Dh. hors taxes et
dbours, pour l'exercice clos le JJ/MM/AAAA. Ils vous seront facturs la fin
de chaque phase d'intervention que nous avons planifie de la faon suivante
(prciser le calendrier).
Cette estimation d'honoraires repose sur des conditions de droulement normal
de notre mission et sur une assistance active de vos services. Au cas o nous
rencontrerions des problmes particuliers en cours de mission, nous vous en
informerons sans dlais et serons amens, le cas chant, rviser cette
estimation.
Cette lettre restera en vigueur pour les exercices futurs, sauf en cas de
modifications majeures dans les activits de votre socit.
Nous vous serions obligs de bien vouloir nous retourner un exemplaire de la
prsente nous confirmant la prise de connaissance de ses termes.
Nous vous prions d'agrer, Monsieur le Prsident, l'expression de nos
sentiments distingus.
212 - APPROCHE PAR LES RISQUES

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

8I - QUESTIONNAIRE SUR LE CONTROLE INTERNE

La connaissance des procdures de contrle interne permet l'auditeur :


- d'affiner la construction de sa dmarche d'approche par les risques,
- de dterminer les donnes du contrle interne sur lesquelles il peut s'appuyer.
La dmarche conduite de description des procdures, d'identification des
documents et points de contrle, doit tre suivie de tests visant en vrifier le
fonctionnement.
Le questionnaire comporte deux axes :
- le premier, consacr aux procdures gnrales (d'organisation et de gestion),
- le second, consacr au traitement des oprations par cycle.

Organisation gnrale de l'entreprise


- existence de documentation interne (manuel ou fiches de procdures)
-- organigramme gnral :
-- organigramme fonctionnel :
-- manuel de procdures :
-- procdure de mise jour :
- existence de dfinition des fonctions et des tches
-- fiches de description des fonctions :
-- fiches de description des tches :
-- procdure de mise jour :
-- part de la direction dans le contrle :
- existence de documents internes (rfrencement et suivi des volutions)
-- table des documents types :
-- procdure de mise jour :
- service d'audit interne :
-- lien de dpendance hirarchique et facult d'accder toutes les
informations et tous les documents de l'entreprise :
-- formation et comptence du personnel :

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

-- existence d'outils et procdures de travail :


-- sort des rapports du service d'audit interne :
- organisation comptable
-- formation et comptence du personnel :
-- existence d'une procdure d'embauche spcifique du personnel comptable
(vrification de la moralit, des rfrences) :
-- dfinition des fonctions de chaque membre du service comptable :
-- mode de dlgation et supervision des travaux du service comptable :
-- intervention d'un conseil externe : comptence et mission :
-- traitement des priodes d'absence ou vacances :
-- existence d'un manuel comptable : plan comptable, rgles comptables :
-- formalisation des justifications des comptes et tablissement des situations
-- existence de procdures de contrle rciproque des travaux :
-- rgles de sparation des tches :
-- classement et conservation des documents comptables :
-- rgles d'accs aux documents et informations comptables :
-- dlais de traitement des oprations :
-- support informatique de traitement des oprations :
-- existence d'une comptabilit analytique :
-- existence d'un outil statistique de gestion :
- organisation budgtaire
-- existence de prvisions : frquence, mode d'tablissement et de suivi :
-- existence de tableaux de bord : frquence, support, contenu :
-- rapprochement prvisions / rel :
- organisation administrative

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-- accs et protection des locaux :


-- procdures d'arrive - dpart courriers, signatures des courriers :
Contrle interne par cycle
- ventes / clients
rappel des objectifs : sparation des fonctions suffisantes, exhaustivit des
traitements d'expdition - facturation - enregistrement, autorisation des prix
appliqus, provision des risques de pertes sur ventes, recouvrement rapide des
crances
-- dfinition des conditions de ventes :
- procdure de dtermination des tarifs (responsables, dlgations,
rvision, formalisation, application) :
- procdure d'ouverture - blocage - fermeture des comptes clients
(responsables, conditions, formalisation) :
- procdure pralable aux ventes (devis, conditions tarifaires, application
de remises - ristournes, conditions de rglement) :
- existence de conditions particulires de vente (groupe, partenaires,
personnel : contrats, conditions, description, autorisation, apprciation) :
-- commandes :
- procdure de commande applique aux clients (interlocuteurs,
formalisation, description du contenu des documents, circulation de
l'information, dlais de traitement, phases de validation) :
- existence de documents prnumrots :
- procdure de planification de la production :
-- expditions :
- procdure applique aux expditions (responsables, documents de base,
instructions, contrles, formalisation, documents, circulation des documents) :
- existence de documents prnumrots :
- possibilit de sortie de produits hors toute procdure :
- facturation :
- procdure de facturation (responsables, documents de base utiliss,
contrle et validation, description du contenu des factures, circulation des
documents et classement) :
- dlai de facturation / expdition de la facture / livraison / production /

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commande :
- existence de documents prnumrots :
- procdure de vrification de l'exhaustivit des facturations / expditions :
- procdure de traitement des situations litigieuses pouvant conduire
l'tablissement d'avoir (communication de l'information de litige,
responsables, formalisation, tapes de rsolution, dlai de traitement,
identification des oprations en suspens au terme d'un exercice) :
- existence de facture "proforma" : identification, traitement :
- description du caractre distinctif des factures et avoirs :
-- comptabilisation :
- procdure de comptabilisation (dont matrialisation de la
comptabilisation sur le document, consignes comptables) :
- procdure de contrle (absence ou double comptabilisation) :
- traitement des documents annuls
- procdure de contrle des comptes (responsables, modalits,
formalisation, dcisions, traitement) :
- procdure de relance (responsables, dlais, supports, consignes,
documents utiliss) :
- procdure de contentieux (interne - externe) :
- communication des informations vers les autres services en cas de
dpassement des en cours de crances autorises, de non paiement :
- existence de recours des outils de : cession de crances, assurance de
clients :
- rgles de traitement des crances douteuses en fin d'exercice (tat des
dossiers, rgles et faits gnrateurs de la constitution de provision, gestion
dans le temps) :
-- sparation des fonctions :
- fixation des tarifs, dfinition des conditions de ventes, examen de la
solvabilit des clients
- traitement des commandes, expdition des produits, facturation,

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traitement des avoirs


- rapprochement bon de livraison, factures, comptabilisation
- contrle des comptes clients, rapprochement des comptes auxiliaires et
collectif
- traitement des encaissements : rception, enregistrement, remise en
banque
- dition des relevs, relances, traitement des litiges
- passage d'oprations diverses sur les comptes clients
- achats / fournisseurs
rappel des objectifs : sparation des fonctions suffisante, exhaustivit du
traitement des mouvements, correcte valuation et comptabilisation, avoirs
pris en compte
-- commandes :
- existence d'un systme de dclenchement automatique des commandes :
- existence (et suivi) de budget de dpenses dans les services :
- procdure de choix des fournisseurs :
- procdure de commandes (responsables, autorisation, formalisation,
contrle) :
- existence de documents prnumrots
- procdure de circulation des documents
-- rception :
- existence d'un service de rception :
- procdure de rception (responsables, contrles, formalisation) :
- existence de documents prnumrots :
- traitement des anomalies releves :
-- factures :
- mode de transmission des factures au service comptable :
- existence d'une numrotation interne des factures fournisseurs :

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- traitement des doubles des factures :


- procdure de contrle des factures / commandes / livraisons
(responsables, formalisation) :
- traitement des anomalies dtectes
-- comptabilisation :
- procdure visant s'assurer que toutes les factures parviennent au service
comptable :
- procdure de comptabilisation des factures (responsables, consignes,
matrialisation) :
- contrle des comptes de tiers (responsables, frquence, modalits,
formalisation, dcisions) :
- procdure d'identification des oprations vises par la sparation des
exercices lors des arrts comptables :
- procdure d'identification des avoirs reus ou recevoir (communication
au service comptable des informations relatives aux litiges) :
- consignes de rglement des fournisseurs prsentant une situation
litigieuse ou dont un avoir est attendu :
-- sparation des fonctions :
- demandes d'achats, commandes, rception, contrle des livraisons
- imputation comptable, contrle des factures
- enregistrement des factures, analyse des comptes fournisseurs
- bon payer, mission des rglements
- traitement des litiges, demande des avoirs recevoir
- passage d'oprations diverses sur les comptes fournisseurs
- production / stocks
rappel des objectifs : sparation des fonctions suffisante, exhaustivit du
traitement des mouvements, appartenance des stocks, valuation des stocks,
protection des valeurs
-- stockage :
- lieux de stockage :

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- catgories et caractristiques des produits stocks :


- accs aux lieux de stockage :
- conditions de stockage :
- assurance des stocks :
- contrle des entres et sorties des stocks :
- traitement des mises au rebut :
-- inventaire physique des stocks :
- existence d'un inventaire physique au moins une fois par an (procdures,
organisation, intervenants, supports de comptage, contrles) :
- existence d'un inventaire permanent (procdures, organisation, support) :
- existence d'inventaires tournants (procdures, organisation, intervenants,
supports de comptage, contrles) :
- analyse des instructions d'inventaire (zonage gographique, identification
des rfrences, interruption de la production, des livraisons et des expditions,
techniques de mesure, intervenants, phases d'information, double comptage,
contrle, identification des stocks dtriors ou dprcier, prlvement
d'chantillon, traitement des stocks externes) :
- analyse des supports (feuilles de comptage, squence de numrotation,
traitement des supports non utiliss, conservation des relevs, matrialisation
des corrections d'cart, dcisionnaires) :
-- valorisation :
- mthode de valorisation (conformit avec les rgles, composition des
cots, rvision des valorisations, dfinition des cots standards, conservation
des justificatifs, rapprochement avec les prix de vente) :
- mthode de contrle (analyse de marges, prise en compte de conditions
d'achats particulires - exemple : groupe)
- mthode de dprciation (motifs, valorisation, rapprochement rgulier
avec la valeur probable de ralisation) :
- en cas de dprciation pour rotation lente, validation des techniques
d'identification (fiabilit des informations de rfrence) :
-- sparation des fonctions :

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- rception, magasin, expdition :


- suivi des stocks permanents, charg d'inventaire, charg du contrle :
- identification des stocks invendables, dtriors, obsolescents :
- dtermination des valeurs et des dprciations :
- entres et sorties de stocks :
- personnel
rappel des objectifs : sparation des fonctions suffisante, vrification du droit
rmunration des personnes payes, calcul correct des rmunrations,
traitement des cotisations sociales sur paies, respect des dispositions lgales
-- informations permanentes :
- existence et contenu des dossiers du personnel (responsables de
l'information, mise jour et protection des donnes) :
- existence, fiabilit et scurit de l'outil informatique utilis :
- registres lgaux (existence, tenue, conservation) :
- procdures d'embauche et de dpart (dont cas particulier des postes
sensibles : comptable, caissier, ) :
- procdure de recours au travail temporaire ou des contrats dure
dtermine :
- convention de rfrence, accords internes et formules de contrats de
travail (existence, permanence, mise jour, responsables) :
- gestion des promotions, mutations, dparts, congs, absences :
- protection sociale (organismes sociaux, engagements de retraite) :
-- prparation de la paie :
- procdure de communication et de validation des donnes ncessaires
l'tablissement des salaires (responsables, autorisation, vrification) :
- procdure de vrification des donnes sociales avant mise en paiement
(responsables, matrialisation, circuit des documents) :
-- paiement de la paie et des cotisations :
- rapprochement des montants mis en paiement avec les journaux de paies
- procdure selon les modes de paiement (espces, chques, virements) :

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- vrification du bnficiaire des paiements :


- procdure de dclaration des cotisations aux organismes sociaux
(priodicit, responsables, contrle des donnes) :
-- comptabilisation :
- procdure de rapprochement des documents sociaux et comptables
(existence, responsables, modalits, formalisation, traitement des anomalies) :
- procdure de suivi des prts et avances :
- justification des comptes (salaires, charges) :
- procdure de dtermination des provisions constater lors des arrts
comptables (identification de la nature des provisions, responsables, modalits
de calcul et de comptabilisation) :
-- contentieux :
- existence de litiges sociaux (avec des salaris ou des organismes sociaux)
- procdure de traitement des contentieux (identification, mode de suivi,
responsables, intervenants externes, dlgation de pouvoirs) :
-- sparation des fonctions :
- approbation des entres / sorties du personnel
- fixation des rmunrations, primes, lments de salaires
- approbation des heures travailles
- prparation de la paie, vrification des calculs
- autorisation des avances, prparation des paiements, signature des
chques ou ordre de virement, manipulation des espces
- centralisation de la paie
- tablissement des dclarations de charges sociales, rglements
- tablissement, mise jour et accs aux dossiers du personnel
- rapprochement des donnes sociales avec les dossiers et avec la
comptabilit
- immobilisations incorporelles et corporelles

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rappel des objectifs : sparation des fonctions suffisante, existence et


proprit, valuation, protection, engagements hors bilan
-- acquisitions :
- existence et procdure de budget d'investissements (responsables,
tablissement, contrle) :
- procdure d'acquisition d'immobilisations (responsables, formalisation,
choix des fournisseurs, demande et suivi des devis, financement, autorisation
ventuelle de la direction, consignes contractuelles) :
- procdure pour les travaux raliss par l'entreprise pour elle-mme :
- procdure de rception et de contrle des immobilisations (responsables,
modalits, formalisation, dcision) :
- procdure de comptabilisation et d'inscription dans le fichier des
immobilisations (support, consignes, dfinition des dates de mise en service) :
- procdure de rglement des factures d'investissement (dont sur paiement
d'acomptes) :
-- sorties :
- procdure de traitement des sorties d'immobilisations - cession ou rebut (responsables, formalisation) :
- communication des informations au service comptable pour mise jour
de la comptabilit et des fichiers d'immobilisations :
- suivi des encaissements sur sorties d'immobilisations (suite cession ou
suite sinistre) :
- traitement des immobilisations totalement amorties :
-- comptabilisation :
- critre de distinction charge / immobilisation :
- procdure d'amortissement (dfinitions, mode d'amortissement,
affectation des dures, calcul) :
- affectations comptables (consignes, contrle) :
- rapprochement comptabilit et fichier d'immobilisations :
- description du fichier d'immobilisations :
- existence de plans de localisation des immobilisations, d'identification

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des immobilisations :
-- inventaire :
- procdure d'inventaire physique des immobilisations (existence,
responsables, modalits, formalisation, apprciation sur l'utilisation et l'tat
des biens) :
- procdure de suivi des engagements portant sur les immobilisations
(hypothque, nantissement, clause de rserve de proprit) :
-- sparation des fonctions :
- budget, engagement, devis, commande, rception
- facture (contrle, bon payer, paiement)
- comptabilisation et tenue du fichier
- inventaire physique, rapprochement avec le fichier
- apprciation de l'tat et des valeurs
- entretien, mise au rebut
- oprations financires (trsorerie, emprunts)
rappel des objectifs : sparation des fonctions suffisante, tous rglements mis
par l'entreprise justifis par des dpenses relles, autoriss, comptabiliss
(dans la bonne priode), transmis aux bnficiaires, tous encaissements
comptabiliss et remis rapidement en banque
-- autorisation des dpenses :
- rgles d'autorisation des dpenses en espces (responsables, limitations) :
- rgles d'autorisation et de dlgation des signatures de titres bancaires chques, effets, virements - (responsables, limitations, contrles) :
- procdure de "bon payer" (responsables, autorisation, dlgation,
matrialisation, contrles pralables au visa, contrle des procdures) :
- nature des justificatifs associs aux rglements (original, duplicata,
copie) :
- circulation et traitement des justificatifs :
-- contrle des paiements :
- procdure de contrle des rglements mis par rapport au justificatif
(contrle des montant, bnficiaire, chance, mention sur la souche) :

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- procdure d'"annulation" des justificatifs pays (mentions sur l'original,


traitement des relevs de factures) :
- priodicit de justification des soldes fournisseurs (+ responsables et
contrles - dont recherche des doubles rglements) :
- mode de transmission des rglements aux bnficiaires :
- dispositif d'interdiction de l'mission de chques ou effets "en blanc" :
- mode de traitement des rglements annuls :
- existence de tampon ou machine signer (accs, autorisation, utilisation)
- existence d'un systme de double signature (rgles, contrles) :
- conservation des outils de paiement vierges et des valeurs (lieu de
conservation, accs, droits d'utilisation) :
-- traitement des recettes :
- procdure de rception des rglements clients -espces, chques, effets,
virements - (responsables, support, traitement, circulation des informations,
contrles) :
- procdure de remise en banque (responsables, modalits, dlais,
formalisation, contrles) :
-- enregistrement :
- exhaustivit, date et mode de comptabilisation :
- procdure d'imputation des comptes sur les pices (responsables, manuel
de rfrence, contrles) :
- existence d'un chancier - effets payer, effets en portefeuille (physique et comptable) :
- procdure de traitement des outils de paiement de type : escompte,
cession de crance (responsables, autorisation, formalisation) :
- procdure de contrle des comptes (fournisseurs, effets payer, clients,
effets recevoir, trsorerie) :
- procdure de contrle visant s'assurer que toutes les oprations sont
traites et qu'elles concernent strictement l'entreprise :
- procdure de passation d'critures d'oprations diverses sur les comptes

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de tiers :
- procdure d'tablissement des rapprochements bancaires (responsables,
technique, frquence, analyse, apurement) :
-- gestion financire :
- existence d'un suivi des comptes ouverts, des conditions de
fonctionnement associes, des signatures autorises :
- procdure de gestion financire (dlais de traitement des mouvements
financiers, conditions et tarifs bancaires, optimisation des revenus,
autorisation de ralisation d'oprations de placement) :
-- sparation des fonctions :
- manipulation des outils de paiement de l'entreprise :
- rglements reus des clients :
- approbation des justificatifs :
- prparation des rglements :
- signataires des chques, effets, ordres de virement :
- envoi des rglements :
- comptabilisation des oprations financires :
- dpt des valeurs en banque :
- tenue des comptes de tiers :
- rception et traitement des relevs bancaires :
- engagements hors bilan
-- existence d'un systme de suivi des engagements :
-- procdure d'engagement (dcisionnaire, formalisme, information) :
-- nature et formalisation des engagements (avals, cautions, garanties,
hypothques, nantissements, escomptes, pactes d'engagement, crdit-bail,
promesses d'achat ou vente) :

Orientations donner aux contrles

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Origine

Nature

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Cycle

221 - EXAMEN DU CONTROLE INTERNE

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8J - TRAME D'EXAMEN ANALYTIQUE GLOBAL

1 - Donnes chiffres synthtiques caractristiques des exercices N-3 N


Ex. N

En KDh
Dure en mois
CA =
Rsultat =
Total du bilan =

Ex. N-1

Ex. N-2

Ex. N-3

2 - Rappel des informations caractristiques des deux derniers exercices


N

N-1

3 - Principales donnes de bilan (des 2 derniers exercices)


31 - Actif
Exercice N
Rubriques

Montant % du Principaux postes


en KDh total des rubriques

Mont
KDh

Renvoi

Montant % du Principaux postes


en KDh total des rubriques

Mont
KDh

Renvoi

Total des postes


Total actif bilan
Exercice N-1
Rubriques

Total des postes


Total actif bilan
Variations (KDh)

N-1

Var.

% Commentaires

Renvoi

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Liste des renvois :


32 - Passif

Exercice N
Rubriques

Montant % du Principaux postes


en KDh total des rubriques

Mont
KDh

Renvoi

Montant % du Principaux postes


en KDh total des rubriques

Mont
KDh

Renvoi

Total des postes


Total passif bilan
Exercice N-1
Rubriques

Total des postes


Total passif bilan
Variations (KDh)

N-1

Var.

% Commentaires

Renvoi

Liste des renvois :


-

4 - Principales donnes de rsultat


41 - Rsultats intermdiaires
Donnes en KDh
CA ou production
Rsultats interm.

%
100

N-1

%
100

N-2

%
100

Renvoi

Rsultat net
Liste des renvois :
-

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42 - Principales rubriques
Exercice N
Rubriques
CA ou production

Montant % du Principaux postes


en KDh CA
des rubriques
100

Mont
KDh

Renvoi

Montant % du Principaux postes


en KDh CA
des rubriques
100

Mont
KDh

Renvoi

Total des postes


Rsultat net
Exercice N-1
Rubriques
CA ou production

Total des postes


Rsultat net
Liste des renvois :
43 - Principales volutions
Variations (KDh)
CA ou production

N-1

Var.

% Commentaires

Renvoi

Liste des renvois :


-

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44 - Ratios caractristiques
Intitul

N-1

N-2

N-3

Renvoi

Commentaires

Liste des renvois :


-

5 - Autres approches
51 - Rapprochement des donnes N avec le budget N
Rubriques (en KDh.)

Rel N

Budg. N

Ecart

En %

Renvoi

Liste des renvois :


52 - Analyses statistiques
Produits Famille 1 Famille 2 Famille 3 Famille 4 Famille 5
Quantits ex. N
CA correspondant
PU moyen N
Quantits ex. N-1
CA correspondant
PU moyen N-1
Quantits ex. N-2
CA correspondant
PU moyen N-2
Renvoi

Liste des renvois :


-

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53 - Recherche d'anomalies
- libells incohrents ou absents
- comptes au sens anormal

6 - Conclusion
61 - Commentaires
62 - Orientations donner aux contrles
Origine

Nature

Cycle

23 - EXAMEN ANALYTIQUE

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8K - DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES CLIENTS

MODELE "FERME"
OBJET : DEMANDE DE CONFIRMATION DES COMPTES CLIENTS AU
JJ/MM/AAA
Messieurs,
A la demande de XXXX, Commissaire aux Comptes de notre socit, nous
vous adressons ci-joint le relev de votre compte dans nos livres au
JJ/MM/AAAA.
A cette date, la position de votre compte dans nos livres tait la suivante :
Solde dbiteur (crditeur),
.......................
Effets accepts notre ordre et non chus,
.......................
TOTAL
.......................
Montant inclus dans ce total et qui correspond
des livraisons avec clause de rserve de proprit .......................
Nous tenons prciser que la prsente demande a uniquement pour objectif le
contrle de nos comptes dans le cadre de laccomplissement normal de sa
mission par notre commissaire aux comptes.
Nous vous serions reconnaissants de retourner directement, laide de
lenveloppe timbre ci-jointe, XXXX la prsente lettre aprs lavoir signe,
pour accord ou, ventuellement, aprs lavoir assortie de vos observations.
Avec nos remerciements anticips, nous vous prions dagrer, Messieurs,
lexpression de nos sentiments distingus.
P.J.

- relev de compte
- enveloppe timbre
- formule rponse

FORMULE DE REPONSE
1 - Nous sommes daccord sur le relev de notre compte : oui - non
2 - Observations ventuelles :
Cachet

Date

Signature

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MODELE "OUVERT"
OBJET : DEMANDE DE CONFIRMATION DES COMPTES CLIENTS AU
JJ/MM/AAA
Messieurs,
A la demande de XXXX, Commissaire aux Comptes de notre socit, nous
vous adressons ci-joint le relev de votre compte dans nos livres au
JJ/MM/AAAA.
Nous tenons prciser que la prsente demande a uniquement pour objectif le
contrle de nos comptes dans le cadre de laccomplissement normal de sa
mission par notre commissaire aux comptes.
Nous vous serions reconnaissants de retourner directement, laide de
lenveloppe timbre ci-jointe, XXXX, la prsente lettre aprs lavoir signe,
pour accord ou, ventuellement, aprs lavoir assortie de vos observations ;
nous vous remercions de lui faire parvenir galement une copie de notre
compte dans vos livres si cette information vous parat pouvoir aider vrifier
les donnes correspondantes.
Avec nos remerciements anticips, nous vous prions dagrer, Messieurs,
lexpression de nos sentiments distingus.
P.J.

- relev de compte
- enveloppe timbre
244 - COLLECTE DINFORMATIONS

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8L - DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES


FOURNISSEURS
MODELE "FERME"
OBJET : DEMANDE DE
FOURNISSEURS AU JJ/MM/AAA

CONFIRMATION

DES

COMPTES

Messieurs,
A la demande de XXXX, Commissaire aux Comptes de notre socit, nous
vous adressons ci- joint le relev de votre compte dans nos livres au
JJ/MM/AAAA.
A cette date, la position de votre compte dans nos livres tait la suivante :
Solde crditeur (dbiteur),
.......................
Effets accepts notre ordre et non chus,
.......................
TOTAL
.......................
Montant inclus dans ce total et qui correspond
des livraisons avec clause de rserve de proprit .......................
Nous tenons prciser que la prsente demande a uniquement pour objectif le
contrle de nos comptes dans le cadre de laccomplissement normal de sa
mission par notre commissaire aux comptes.
Nous vous serions reconnaissants de retourner directement, laide de
lenveloppe timbre ci-jointe, XXXX la prsente lettre aprs lavoir signe,
pour accord ou, ventuellement, aprs lavoir assortie de vos observations.
Avec nos remerciements anticips, nous vous prions dagrer, Messieurs,
lexpression de nos sentiments distingus.
P.J.

- relev de compte
- enveloppe timbre
- formule rponse

FORMULE DE REPONSE
1 - Nous sommes daccord sur le relev de notre compte : oui - non
2 - Observations ventuelles :
Cachet

Date

Signature

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MODELE "OUVERT"
OBJET : DEMANDE DE
FOURNISSEURS AU JJ/MM/AAA

CONFIRMATION

DES

COMPTES

Messieurs,
Notre commissaire aux Comptes, XXXX, procde actuellement la rvision de
nos comptes et vous prie de lui adresser directement, l'aide de l'enveloppe
jointe, un relev dtaill de notre compte dans vos livres au JJ/MM/AAAA, le
montant et l'chance des effets que nous avons accepts votre ordre ainsi
que, le cas chant, les avances sur commandes en cours la mme date et le
montant des factures correspondant des livraisons avec clause de rserve de
proprit.
Nous tenons vous prciser que la prsente demande a uniquement pour
objectif le contrle de nos comptes dans le cadre de l'accomplissement normal
de sa mission par notre commissaire aux comptes.
Nous vous remercions de votre collaboration, et vous prions d'agrer,
Messieurs, l'expression de nos sentiments distingus.
P.J.

- relev de compte
- enveloppe timbre
244 - COLLECTE DINFORMATIONS

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

8M - DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES


ETABLISSEMENTS FINANCIERS

OBJET : DEMANDE DE CONFIRMATION BANCAIRE AU JJ/MM/AAAA


Messieurs,
Notre Commissaire aux Comptes, XXXX, dsire recevoir les renseignements
ci-dessous, arrts la date du JJ/MM/AAAA :
1) - Le solde des divers comptes, de dpt ou autres, ouverts notre nom dans
votre tablissement, indiquant les restrictions ventuelles prvues pour leur
fonctionnement.
2) - Les montants des intrts, commissions et frais cette date qui n'avaient
pas encore t pris en considration pour dterminer le solde de ces comptes.
3) - La limite des dcouverts et les plafonds d'escompte autoriss, la dure de
ces concours ou le dlai de pravis.
4) - Le nom des personnes habilites, seules ou conjointement, signer pour le
fonctionnement de ces comptes.
5) - Le dtail des prts et des avances (taux, chance, montant, etc.) qui
auraient pu nous tre consentis et qui n'auraient pas t rembourss la date
prcite.
6) - Le dtail par bordereau des effets dtenus chez vous, et :
- remis lescompte et non chus,
- remis l'encaissement.
7) - Le dtail de toutes les garanties (nantissement, gage, etc.) que vous
pourriez avoir sur nos actifs, en spcifiant les titres, effets, etc., dtenus par
vous et sujets ces garanties.
8) - Le dtail des cautions et avals qui nous auraient t donns par une autre
personne physique ou morale.
9) - Le dtail des titres dtenus chez vous, pour notre compte, soit en dpt
libre, soit pour encaissements.
10) - Les coupons remis l'encaissement et non encore encaisss la date cidessus.

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

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11) - Les cautions que vous auriez donnes pour notre compte.
12) - Les engagements de notre socit au titre d'oprations terme non
dnoues (devises, titres, etc).
Nous vous remercions de prciser dans votre rponse la mention nant sil y a
lieu.
Nous vous serions obligs d'adresser cette pice directement notre
Commissaire aux Comptes, XXXX, domicili :
, par la poste et de nous
en faire parvenir une copie notre adresse.
Veuillez agrer, Messieurs, l'expression de nos sentiments distingus.
244 - COLLECTE DINFORMATIONS

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

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8N - DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES AVOCATS

OBJET : DEMANDE DE CONFIRMATION AUX AVOCATS


Matre,
Nous vous serions obligs de communiquer notre Commissaire aux Comptes,
XXXX, domicili :
, avec copie nous-mmes, les informations en votre
possession la date de la prsente et concernant :
- les litiges et procs en cours ou ventuels o notre socit se trouverait
implique et si possible les incidences financires ventuelles,
- les rclamations dposes contre notre socit,
- vos notes d'honoraires et de dbours non encore rgles la date du
JJ/MM/AAAA.
En vous remerciant de votre coopration, veuillez agrer, Matre, l'expression
de nos sentiments distingus.
244 - COLLECTE DINFORMATIONS

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Rf justif

Non
rponse

Non conf
non justif

Non conf
justifi

Rponse
non conf

Total
Solde
balance

Rponse
conforme

Effets
Solde
balance

Solde
tiers

Rf tiers

8O - FICHE DE DEPOUILLEMENT DES REPONSES CLIENTS


OU FOURNISSEURS

total

Total
slection

Total
slection

Total
slection

Total
slection

Total
slection

Solde
balance

Rapport :

Soit
en %

244 - COLLECTE DINFORMATIONS

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

8P - TRAME DE LETTRE D'AFFIRMATION

Il ne peut par dfinition pas tre tabli de lettre d'affirmation type ; les
informations figurant ci-aprs constituent des exemples de dclarations
sollicites auprs de la direction de l'entit audite.
Ce document est tabli sur le papier entte de l'entreprise et est adress
l'auditeur ; il doit imprativement tre sign par un reprsentant de l'entit ;
constituant un lment probant ncessaire l'laboration de l'opinion, il est
videmment antrieur la fin de la mission.

Cette lettre s'inscrit dans le cadre de votre audit des tats financiers de notre
socit pour l'exercice clos le JJ/MM/AAAA, visant exprimer une opinion
sur l'image fidle que donnent les tats financiers cette date ainsi que du
rsultat des oprations et mouvements de trsorerie pour l'exercice clos cette
date, conformment au rfrentiel comptable que nous avons retenu.
Nous sommes responsables de l'tablissement et de la prsentation des tats
financiers tabli conformment au rfrentiel comptable rappel ci-dessus.
Nous vous confirmons, au mieux de nos connaissances et en toute bonne foi,
les dclarations suivantes :
Les exemples suivants (tous indpendants) sont extraits du rfrentiel des
normes d'audit de l'IFAC.
1. Nous n'avons connaissance d'aucune irrgularit concernant le direction
ou les employs qui jouent un rle important dans la dfinition et le
fonctionnement des systmes comptables et de contrle interne et
susceptibles d'avoir une incidence significative sur les tats financiers.
2. Nous vous avons prsent tous les livres comptables, toute la
documentation affrente et tous les procs-verbaux des assembles des
actionnaires et du conseil d'administration du JJ/MM/AAAA au
JJ/MM/AAAA.
3. Nous confirmons l'exhaustivit des informations fournies concernant
les parties lies.
4. Nous confirmons que les tats financiers ne contiennent pas d'anomalie
significative, y compris des omissions.

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

5. Notre socit s'est conforme toutes les dispositions des accords


contractuels dont le non-respect pourrait avoir une incidence
significative sur les tats financiers. Nous n'avons connaissance
d'aucune violation des exigences des autorits de contrle susceptible
d'avoir un effet significatif sur les tats financiers.
6. Les lments suivants ont t correctement enregistrs et, le cas
chant, une information approprie a t donne dans les notes
annexes aux tats financiers : identit des parties lies, soldes et
oprations entre elles, pertes dues aux engagements de vente et d'achat,
accords et options de rachat d'actifs vendus prcdemment, actifs
donnes en garantie.
7. Nous n'avons aucun projet ou intention susceptible d'altrer de manire
significative la valeur comptable ou la classification des actifs et des
passifs refltes dans les tats financiers.
8. Nous n'avons aucun plan visant abandonner des lignes de produits ou
d'autres plans ou intentions qui auraient pour rsultat d'aboutir un
stock excdentaire ou obsolte et aucun stock n'est comptabilis un
montant suprieur sa valeur nette de ralisation.
9. La socit est propritaire de tous ses actifs et aucun n'a t nanti ou
hypothqu ou fait l'objet de srets ou servitudes, l'exception de ceux
mentionns dans la note X annexe aux tats financiers.
10. Nous avons enregistr tous les passifs et engagements ou en avons
donn une information en notes annexes (ETIC), selon le cas, et nous
avons indiqu dans la note X, toutes les garanties accordes aux tiers.
11. A l'exception de dcrit dans la note X annexe aux tats financiers,
aucun vnement postrieur la clture de l'exercice ne s'est produit
ncessitant une rectification des tats financiers ou une information
dans les notes annexes auxdits tats.
12. Le litige avec la socit YYY a t rgl pour un montant total de X
Dh. provisionn dans les tats financiers. Aucune autre rclamation
concernant un contentieux potentiel n'a t dpose ou n'est
actuellement anticipe.
13. Il n'existe pas d'accord formel ou informel de compensation avec l'un
quelconque de nos comptes de trsorerie ou de portefeuille. A
l'exception des accords dcrits dans la note X annexe aux tats
financiers, nous n'avons aucune autre ligne de crdit autorise.

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

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14. Les options et accords de rachat de nos propres actions ainsi que de
capital rserv pour des options, des bons de souscription d'actions, des
conversions ou autres exigences ont t correctement enregistrs ou
mentionns dans les notes annexes aux tats financiers.
244 - COLLECTE DINFORMATIONS

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8Q - QUESTIONNAIRE SUR L'ENVIRONNEMENT


INFORMATIQUE

Les usages en matire d'audit informatique retiennent les termes suivants


(document de rfrence : COBIT, dit par l'AFAI) :
- les impratifs examiner :
- efficacit du processus,
- efficience dans l'utilisation des ressources,
- confidentialit de l'information,
- intgrit de l'information,
- disponibilit de l'information,
- conformit aux rglementations,
- fiabilit de l'information.
- et les ressources, se dfinissant en :
- donnes,
- applications,
- technologies,
- installations,
- personnel.
La prise de connaissance vise rpertorier les informations utiles
l'apprciation de ces facteurs :
Nature
Description
Stratgie informatique
- existence
- matrise
- intervenants
- procdure
- gestion du changement
Fonction informatique
- interne - externe
- type d'organisation
- fonctions internes
- fonctions externes
- comptences
- formation
- charge de travail
- documentation
Niveau de complexit
- niveau d'automatisation
- niveau d'intgration
- niveau de disponibilit

Qualif. Renvoi

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

- niveau de performance
- caractristique syst. inf.
Applications
Interfaces
Traitements
Maintenance
- maintenance systme
- fonction exploitation
- maintenance logiciels
- assistance utilisateurs
- analyse des journaux
Scurit
- accs au systme
- accs aux logiciels
- accs aux donnes
- sauvegardes
- gestion des accs
- gestion mots de passe
- protection internet

31 - PRISE DE CONNAISSANCE DE L'ENVIRONNEMENT INFORMATIQUE

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

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8R - QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION

Dmarche mise en uvre


--- prise de connaissance :
-- mise jour des lments du dossier
-- examen analytique global
-- identification des risques
- plan de mission
- lettre de mission
--- valuation du contrle interne :
-- actualisation de la connaissance des procdures
-- tests de conformit
-- tests de procdures
- valuation du systme de contrle
- adaptation de l'approche d'audit
- dtermination du programme de contrle des comptes
--- rvision des comptes
-- procdures analytiques
- feuilles matresses
-- contrles substantifs
- techniques mises en uvre
- observation
- confirmation
- calculs
- lettre d'affirmation
- conclusions sur les assertions
- prparation de l'opinion sur les comptes
--- finalisation
-- contrle des tats de synthse dont l'ETIC
-- conformit avec les lments audits
-- examen des vnements post clture
-- vrifications spcifiques
- note de synthse
- communications
- sur les contrles
- sur des irrgularits, inexactitudes, infractions
- rapport gnral
- rapport spcial
--- en cas de co-commissariat aux comptes
-- revue rciproque des dossiers de travail
-- concordance des opinions

Oui
Non Renvoi
NA
Visa

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Supervision du dossier
-- revue des feuilles de travail
- les orientations issues des phases d'initiation de la mission
ont t prises en compte
- les feuilles matresses sont cohrentes avec les comptes
annuels
- tous les contrles programms ont t effectus
- les travaux sont documents et rfrencs
- les points en suspens sont traits
- les conclusions sont correctes
- la note de synthse est complte
-- revue des comptes annuels
- les ajustements proposs ont t pris en compte
- les comptes sont complets et cohrents avec les lments
collects au cours de la mission
- l'ETIC est complet et cohrent avec les lments collects
au cours de la mission
- les risques relatifs la continuit d'exploitation sont pris
en compte
-- gestion de la mission
- mise jour du relev des temps passs
- rapprochement des temps passs et du budget
- analyse des carts
- mise en uvre des procdures internes de revue de qualit
- tablissement de la dclaration d'activit
- mise jour du dossier permanent
- tat des points suivre en N+1
Communication
-- compte rendu de mission
- crit
- oral (note de rsum dans le dossier)
- cohrent avec les conclusions de la mission et l'opinion
-- recommandations
- sur le contrle interne
- sur les comptes
- cohrent avec les conclusions de la mission et l'opinion
-- rapports
- gnral
- spcial
-- assemble gnrale
- prsence
- communication sur des vnements postrieurs la
clture de l'exercice et la date de signature du rapport gnral

Visa

Visa

64 - NOTE DE SYNTHESE

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8S - TRAME DE NOTE DE SYNTHESE


1. Prsentation de la mission
Socit :
Date de clture des comptes :
Date de la lettre de mission :
Dates d'intervention :
Date de fin du mandat de commissariat aux comptes :
2. Prsentation de l'entit
Activit et stratgie de l'entreprise :
Faits marquants de l'exercice :
Compte de rsultat synthtique :
Bilan synthtique :
Engagements hors bilan :
3. Droulement de la mission
Rappel des risques identifis lors de la planification :
Rappel de la stratgie d'audit :
Commentaires sur le droulement de la mission :
4. Rsultat des contrles
Forces et faiblesses de contrle interne :
Points issus des contrles par cycle :
Aspects fiscaux et sociaux :
Aspects juridiques :
Evnements post clture :
5. Synthse
Rappel du seuil de signification global :
Synthse des ajustements et redressements :
Incertitudes rsiduelles :
Changements de mthode :
6. Conclusion
Nature de la certification :
Communications et rapports :
Points suivre sur l'exercice suivant :
64 - NOTE DE SYNTHESE

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

8T - RAPPORT GENERAL SUR LES COMPTES ANNUELS

Dans tous les cas, l'entte du rapport comporte :


- les nom et coordonnes du commissaire aux comptes,
- les nom et coordonnes de l'entit objet de l'audit
- le titre du rapport.
De mme, le rapport est suivi :
- de la mention des lieu et date d'tablissement de celui-ci,
- de la signature du (ou des) commissaire(s) aux comptes.
Ds lors que le rapport comporte plusieurs pages, il est recommand d'apposer
un visa sur chacune des pages.
Les modles prsents ci-aprs sont strictement extraits du manuel des normes,
et ont t ici incorpors avec les mmes dispositions de renvoi par lien
hypertexte (sur le numro de page) que les modles de documents intgrs plus
avant ; figurent ce niveau, les rapports utiliss dans le cadre de la mission
gnrale :
Page 137 : A. RAPPORT GENERAL SANS RESERVE
Page 138 : B. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (REPRISE DES
RESERVES DE L'EXERCICE PRECEDENT)
Page 140 : C. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (REPRISE DES
RESERVES DE L'EXERCICE PRECEDENT, D'UN AUTRE
AUDITEUR)
Page 141 : D. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (LIMITATION
DE L'ETENDUE DES TRAVAUX : STOCKS D'OUVERTURE)
Page 143 : E. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (LIMITATION
DE L'ETENDUE DES TRAVAUX : CONFIRMATION DIRECTE)
Page 144 : F. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (LIMITATION DE
L'ETENDUE DES TRAVAUX : FAIBLESSE NOTOIRE DU
CONTRLE INTERNE)
Page 146 : G. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (INCERTITUDE)
Page 147 : H. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (REFUS
D'EMETTRE UNE OPINION)
Page 149 : I. RAPPORT GENERAL SANS RESERVE (CONTINUITE
D'EXPLOITATION)

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

Page 150 : J. RAPPORT GENERAL SANS RESERVE (CHANGEMENT DE


METHODE)
Page 151 : K. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (EVENEMENT
POSTERIEUR A LA CLTURE)
Page 153 : L. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (ABSENCE
D'ETIC)
Page 154 : M. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (ETIC
INSUFFISANT)
Page 156 : N. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (REJET)
Page 157 : O. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (LIMITATION DU
FAIT DE LA NON PRESENTATION DE COMPTES CONSOLIDES)
Page 158 : P. RAPPORT D'AUDIT
Page 159 : Q. RAPPORT SUR LES COMPTES CONSOLIDES

A. RAPPORT GENERAL SANS RESERVE


Conformment la mission qui nous a t confie par votre Assemble
Gnrale du JJ/MM/AAAA, nous avons procd l'audit des tats de synthse
de la socit XXX clturs au JJ/MM/AAAA, lesquels comprennent le bilan, le
compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de
financement et l'tat des informations complmentaires (ETIC) relatifs
l'exercice clos cette date.
Ces tats de synthse, qui font ressortir un montant de capitaux propres et
assimils totalisant : X Dh. dont un bnfice net (ou ne perte nette) de : X Dh.,
sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit
consiste mettre une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre
audit.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une
assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie
significative. Un audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des
documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de
synthse. Un audit comprend galement une apprciation des principes
comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction
Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation gnrale des comptes. Nous
estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable notre opinion.

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

Opinion sur les tats de synthse


A notre avis, les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus
donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et
de la situation financire de la socit XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture)
ainsi que du rsultat de ses oprations et de l'volution de ses flux de trsorerie
pour l'exercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis
au Maroc.
Vrifications et informations spcifiques
Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi
et nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations
donnes dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou Directoire
ou Grance) destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de synthse de
la socit.
+ Informations donner, le cas chant, sur les aspects suivants :
- risque de non continuit de l'exploitation,
- changements dans les principes, mthodes d'valuation ou de prsentation
par rapport l'exercice prcdent,
- prise de participation,
- irrgularit dans la tenue du registre des procs-verbaux du Conseil
d'Administration.

B. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (REPRISE DES


RESERVES DE L'EXERCICE PRECEDENT)
Conformment la mission qui nous a t confie par votre Assemble
Gnrale du JJ/MM/AAAA, nous avons procd l'audit des tats de synthse
de la socit XXX clturs au JJ/MM/AAAA, lesquels comprennent le bilan, le
compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de
financement et l'tat des informations complmentaires (ETIC) relatifs
l'exercice clos cette date.
Ces tats de synthse, qui font ressortir un montant de capitaux propres et
assimils totalisant : X Dh. dont un bnfice net (ou ne perte nette) de : X Dh.,
sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit
consiste mettre une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre
audit.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une
assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie
significative. Un audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de


synthse. Un audit comprend galement une apprciation des principes
comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction
Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation gnrale des comptes. Nous
estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable notre opinion.
Opinion sur les tats de synthse
Expos succinct mais pertinent du contenu de la rserve ; une rserve par
paragraphe ; placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres
en premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le chiffrage de chaque rserve
doit consister donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les
capitaux propres et assimils. En cas de plusieurs rserves chiffres, prvoir
un paragraphe supplmentaire indiquant l'effet cumul des rserves chiffres.
Exemple :
Notre rapport d'audit relatif l'exercice prcdent faisait part de la non
constatation d'une provision pour dprciation des crances de l'ordre de X M.
Dh. La constatation de cette provision au cours de l'exercice a eu donc pour
effet de sous estimer le bnfice de l'exercice clos le JJ/MM/AAAA de l'ordre
de X M. Dh.
A notre avis, l'exception des situations dcrites aux paragraphes , les tats
de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs
aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation
financire de la socit XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture) ainsi que du
rsultat de ses oprations et de l'volution de ses flux de trsorerie pour
l'exercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis au
Maroc.
Vrifications et informations spcifiques
Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi
et nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations
donnes dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou Directoire
ou Grance) destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de synthse de
la socit.
+ Informations donner, le cas chant, sur les aspects suivants :
- risque de non continuit de l'exploitation,
- changements dans les principes, mthodes d'valuation ou de prsentation
par rapport l'exercice prcdent,
- prise de participation,
- irrgularit dans la tenue du registre des procs-verbaux du Conseil
d'Administration.

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

C. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (REPRISE DES


RESERVES DE L'EXERCICE PRECEDENT, D'UN AUTRE
AUDITEUR)
Conformment la mission qui nous a t confie par votre Assemble
Gnrale du JJ/MM/AAAA, nous avons procd l'audit des tats de synthse
de la socit XXX clturs au JJ/MM/AAAA, lesquels comprennent le bilan, le
compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de
financement et l'tat des informations complmentaires (ETIC) relatifs
l'exercice clos cette date.
Ces tats de synthse, qui font ressortir un montant de capitaux propres et
assimils totalisant : X Dh. dont un bnfice net (ou ne perte nette) de : X Dh.,
sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit
consiste mettre une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre
audit.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une
assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie
significative. Un audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des
documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de
synthse. Un audit comprend galement une apprciation des principes
comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction
Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation gnrale des comptes. Nous
estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable notre opinion.
Opinion sur les tats de synthse
Expos succinct mais pertinent du contenu de la rserve ; une rserve par
paragraphe ; placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres
en premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le chiffrage de chaque rserve
doit consister donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les
capitaux propres et assimils. En cas de plusieurs rserves chiffres, prvoir
un paragraphe supplmentaire indiquant l'effet cumul des rserves chiffres.
Exemple :
Les tats de synthse de la socit au terme de l'exercice prcdent ont t
audits par un autre auditeur dont le rapport en date du JJ/MM/AAAA exprime
une opinion avec rserve du fait de l'insuffisance de provisions pour crances
douteuses.
Les crances voques ci-dessus taient toujours impayes au terme du prsent
exercice et aucune provision pour dprciation n'a t enregistre dans les
comptes. En consquence, les provisions pour crances douteuses pour cet
exercice et le prcdent devraient tre augmentes de X Dh., et le bnfice net

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

pour l'exercice prcdent, ainsi que la situation nette au JJ/MM/AAAA


devraient tre rduits de X Dh.
A notre avis, l'exception des situations dcrites aux paragraphes , les tats
de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs
aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation
financire de la socit XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture) ainsi que du
rsultat de ses oprations et de l'volution de ses flux de trsorerie pour
l'exercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis au
Maroc.
Vrifications et informations spcifiques
Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi
et nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations
donnes dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou Directoire
ou Grance) destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de synthse de
la socit.
+ Informations donner, le cas chant, sur les aspects suivants :
- risque de non continuit de l'exploitation,
- changements dans les principes, mthodes d'valuation ou de prsentation
par rapport l'exercice prcdent,
- prise de participation,
- irrgularit dans la tenue du registre des procs-verbaux du Conseil
d'Administration.

D. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (LIMITATION DE


L'ETENDUE DES TRAVAUX : STOCKS D'OUVERTURE)
Conformment la mission qui nous a t confie par votre Assemble
Gnrale du JJ/MM/AAAA, nous avons procd l'audit des tats de synthse
de la socit XXX clturs au JJ/MM/AAAA, lesquels comprennent le bilan, le
compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de
financement et l'tat des informations complmentaires (ETIC) relatifs
l'exercice clos cette date.
Ces tats de synthse, qui font ressortir un montant de capitaux propres et
assimils totalisant : X Dh. dont un bnfice net (ou ne perte nette) de : X Dh.,
sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit
consiste mettre une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre
audit.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une
assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

significative. Un audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des


documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de
synthse. Un audit comprend galement une apprciation des principes
comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction
Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation gnrale des comptes. Nous
estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable notre opinion.
Opinion sur les tats de synthse
Expos succinct mais pertinent du contenu de la rserve ; une rserve par
paragraphe ; placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres
en premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le chiffrage de chaque rserve
doit consister donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les
capitaux propres et assimils. En cas de plusieurs rserves chiffres, prvoir
un paragraphe supplmentaire indiquant l'effet cumul des rserves chiffres.
Exemple 1 - stocks d'ouverture non significatifs :
Nous n'avons pas assist l'inventaire physique des stocks ports au bilan de
l'exercice prcdent, pour une valeur de X Dh., cette date prcdant notre
nomination comme commissaire aux comptes ; de mme, les autres procdures
d'audit que nous avons effectues ne nous ont pas permis de vrifier les
quantits en stocks cette date.
A notre avis, l'exception des situations dcrites aux paragraphes , les tats
de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs
aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation
financire de la socit XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture) ainsi que du
rsultat de ses oprations et de l'volution de ses flux de trsorerie pour
l'exercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis au
Maroc.
Exemple 2 - stocks d'ouverture significatifs :
Nous n'avons pas assist l'inventaire physique des stocks ports au bilan de
l'exercice prcdent pour une valeur de X Dh., cette date prcdant notre
nomination comme commissaire aux comptes ; de mme, les autres procdures
d'audit que nous avons effectues ne nous ont pas permis de vrifier les
quantits en stocks cette date.
Compte tenu de l'importance des stocks eu gard au rsultat des oprations de
la socit pour l'exercice se terminant le JJ/MM/AAAA, nous ne sommes pas
en mesure d'exprimer, et nous n'exprimons pas d'opinion sur le rsultat de ses
oprations et sur les flux de sa trsorerie pour l'exercice clos cette date.
A notre avis, le bilan cit au premier paragraphe ci-dessus donne, dans tous
leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation
financire de la socit XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture)
conformment aux principes comptables admis au Maroc.

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

Vrifications et informations spcifiques


Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi
et nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations
donnes dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou Directoire
ou Grance) destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de synthse de
la socit.
+ Informations donner, le cas chant, sur les aspects suivants :
- risque de non continuit de l'exploitation,
- changements dans les principes, mthodes d'valuation ou de prsentation
par rapport l'exercice prcdent,
- prise de participation,
- irrgularit dans la tenue du registre des procs-verbaux du Conseil
d'Administration.

E. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (LIMITATION DE


L'ETENDUE DES TRAVAUX : CONFIRMATION DIRECTE)
Conformment la mission qui nous a t confie par votre Assemble
Gnrale du JJ/MM/AAAA, nous avons procd l'audit des tats de synthse
de la socit XXX clturs au JJ/MM/AAAA, lesquels comprennent le bilan, le
compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de
financement et l'tat des informations complmentaires (ETIC) relatifs
l'exercice clos cette date.
Ces tats de synthse, qui font ressortir un montant de capitaux propres et
assimils totalisant : X Dh. dont un bnfice net (ou ne perte nette) de : X Dh.,
sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit
consiste mettre une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre
audit.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une
assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie
significative. Un audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des
documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de
synthse. Un audit comprend galement une apprciation des principes
comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction
Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation gnrale des comptes. Nous
estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable notre opinion.
Opinion sur les tats de synthse

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

Expos succinct mais pertinent du contenu de la rserve ; une rserve par


paragraphe ; placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres
en premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le chiffrage de chaque rserve
doit consister donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les
capitaux propres et assimils. En cas de plusieurs rserves chiffres, prvoir
un paragraphe supplmentaire indiquant l'effet cumul des rserves chiffres.
Exemple :
Malgr notre demande formule auprs de la direction, nous n'avons pu
procder la confirmation directe des clients de la branche d'activit
"conserves". Les autres procdures de contrle mises en uvre ne nous ont pas
permis de valider les crances de ce secteur qui s'levaient X Dh. au
JJ/MM/AAAA.
A notre avis, l'exception des situations dcrites aux paragraphes , les tats
de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs
aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation
financire de la socit XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture) ainsi que du
rsultat de ses oprations et de l'volution de ses flux de trsorerie pour
l'exercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis au
Maroc.
Vrifications et informations spcifiques
Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi
et nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations
donnes dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou Directoire
ou Grance) destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de synthse de
la socit.
+ Informations donner, le cas chant, sur les aspects suivants :
- risque de non continuit de l'exploitation,
- changements dans les principes, mthodes d'valuation ou de prsentation
par rapport l'exercice prcdent,
- prise de participation,
- irrgularit dans la tenue du registre des procs-verbaux du Conseil
d'Administration.

F. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (LIMITATION DE


L'ETENDUE DES TRAVAUX : FAIBLESSE NOTOIRE DU
CONTRLE INTERNE)
Conformment la mission qui nous a t confie par votre Assemble
Gnrale du JJ/MM/AAAA, nous avons procd l'audit des tats de synthse
de la socit XXX clturs au JJ/MM/AAAA, lesquels comprennent le bilan, le

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de


financement et l'tat des informations complmentaires (ETIC) relatifs
l'exercice clos cette date.
Ces tats de synthse, qui font ressortir un montant de capitaux propres et
assimils totalisant : X Dh. dont un bnfice net (ou ne perte nette) de : X Dh.,
sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit
consiste mettre une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre
audit.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une
assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie
significative. Un audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des
documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de
synthse. Un audit comprend galement une apprciation des principes
comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction
Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation gnrale des comptes. Nous
estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable notre opinion.
Opinion sur les tats de synthse
Expos succinct mais pertinent du contenu de la rserve ; une rserve par
paragraphe ; placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres
en premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le chiffrage de chaque rserve
doit consister donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les
capitaux propres et assimils. En cas de plusieurs rserves chiffres, prvoir
un paragraphe supplmentaire indiquant l'effet cumul des rserves chiffres.
Exemple :
En raison de l'insuffisance des procdures de contrle interne concernant
l'enregistrement et le recouvrement des crances et de l'impossibilit de
justifier ces crances au moyen d'autres procdures, nous n'avons pu vrifier le
montant des comptes clients qui s'levait X Dh. au JJ/MM/AAAA.
A notre avis, l'exception des situations dcrites aux paragraphes , les tats
de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs
aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation
financire de la socit XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture) ainsi que du
rsultat de ses oprations et de l'volution de ses flux de trsorerie pour
l'exercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis au
Maroc.
Vrifications et informations spcifiques
Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi
et nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

donnes dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou Directoire


ou Grance) destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de synthse de
la socit.
+ Informations donner, le cas chant, sur les aspects suivants :
- risque de non continuit de l'exploitation,
- changements dans les principes, mthodes d'valuation ou de prsentation
par rapport l'exercice prcdent,
- prise de participation,
- irrgularit dans la tenue du registre des procs-verbaux du Conseil
d'Administration.

G. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (INCERTITUDE)


Conformment la mission qui nous a t confie par votre Assemble
Gnrale du JJ/MM/AAAA, nous avons procd l'audit des tats de synthse
de la socit XXX clturs au JJ/MM/AAAA, lesquels comprennent le bilan, le
compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de
financement et l'tat des informations complmentaires (ETIC) relatifs
l'exercice clos cette date.
Ces tats de synthse, qui font ressortir un montant de capitaux propres et
assimils totalisant : X Dh. dont un bnfice net (ou ne perte nette) de : X Dh.,
sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit
consiste mettre une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre
audit.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une
assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie
significative. Un audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des
documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de
synthse. Un audit comprend galement une apprciation des principes
comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction
Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation gnrale des comptes. Nous
estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable notre opinion.
Opinion sur les tats de synthse
Expos succinct mais pertinent du contenu de la rserve ; une rserve par
paragraphe ; placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres
en premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le chiffrage de chaque rserve
doit consister donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les
capitaux propres et assimils. En cas de plusieurs rserves chiffres, prvoir
un paragraphe supplmentaire indiquant l'effet cumul des rserves chiffres.

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

Exemple :
Nous attirons votre attention sur l'incertitude suivante expose dans la note X
de l'ETIC ; les comptes clients inscrits au bilan comprennent une crance de X
Dh. qui fait l'objet d'un litige. Sur la base des informations disponibles ce
jour, il n'est pas possible d'valuer l'issue de ce litige et d'apprcier si une
provision pour crances douteuses s'avre ncessaire et pour quel montant.
A notre avis, l'exception des situations dcrites aux paragraphes , les tats
de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs
aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation
financire de la socit XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture) ainsi que du
rsultat de ses oprations et de l'volution de ses flux de trsorerie pour
l'exercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis au
Maroc.
Vrifications et informations spcifiques
Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi
et nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations
donnes dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou Directoire
ou Grance) destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de synthse de
la socit.
+ Informations donner, le cas chant, sur les aspects suivants :
- risque de non continuit de l'exploitation,
- changements dans les principes, mthodes d'valuation ou de prsentation
par rapport l'exercice prcdent,
- prise de participation,
- irrgularit dans la tenue du registre des procs-verbaux du Conseil
d'Administration.

H. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (REFUS D'EMETTRE


UNE OPINION)
Conformment la mission qui nous a t confie par votre Assemble
Gnrale du JJ/MM/AAAA, nous avons procd l'audit des tats de synthse
de la socit XXX clturs au JJ/MM/AAAA, lesquels comprennent le bilan, le
compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de
financement et l'tat des informations complmentaires (ETIC) relatifs
l'exercice clos cette date.
Ces tats de synthse, qui font ressortir un montant de capitaux propres et
assimils totalisant : X Dh. dont un bnfice net (ou ne perte nette) de : X Dh.,
sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit
consiste mettre une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre
audit.

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Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une
assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie
significative. Un audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des
documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de
synthse. Un audit comprend galement une apprciation des principes
comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction
Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation gnrale des comptes. Nous
estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable notre opinion.
Opinion sur les tats de synthse
Expos succinct mais pertinent du contenu de la rserve ; une rserve par
paragraphe ; placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres
en premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le chiffrage de chaque rserve
doit consister donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les
capitaux propres et assimils. En cas de plusieurs rserves chiffres, prvoir
un paragraphe supplmentaire indiquant l'effet cumul des rserves chiffres.
Exemple :
Les ventes de la socit ont t entirement ralises au comptant. Il n'existe
aucun systme de contrle sur ces ventes sur lequel nous avons pu nous
appuyer et nous n'avons pas pu mettre en uvre des procdures d'audit
alternatives satisfaisantes permettant d'obtenir l'assurance raisonnable que
toutes les ventes au comptant ont t correctement enregistres.
Compte tenu des situations dcrites aux paragraphes , nous ne sommes pas
en mesure de nous assurer que les tats de synthse cits au premier paragraphe
ci-dessus donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du
patrimoine et de la situation financire de la socit XXX au JJ/MM/AAAA
(date de clture) ainsi que du rsultat de ses oprations et de l'volution de ses
flux de trsorerie pour l'exercice clos cette date, conformment aux principes
comptables admis au Maroc. Par consquent, nous n'mettons pas d'avis les
concernant.
Vrifications et informations spcifiques
Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi
et nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations
donnes dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou Directoire
ou Grance) destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de synthse de
la socit.
+ Informations donner, le cas chant, sur les aspects suivants :
- risque de non continuit de l'exploitation,

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- changements dans les principes, mthodes d'valuation ou de prsentation


par rapport l'exercice prcdent,
- prise de participation,
- irrgularit dans la tenue du registre des procs-verbaux du Conseil
d'Administration.

I. RAPPORT GENERAL SANS RESERVE (CONTINUITE


D'EXPLOITATION)
Conformment la mission qui nous a t confie par votre Assemble
Gnrale du JJ/MM/AAAA, nous avons procd l'audit des tats de synthse
de la socit XXX clturs au JJ/MM/AAAA, lesquels comprennent le bilan, le
compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de
financement et l'tat des informations complmentaires (ETIC) relatifs
l'exercice clos cette date.
Ces tats de synthse, qui font ressortir un montant de capitaux propres et
assimils totalisant : X Dh. dont un bnfice net (ou ne perte nette) de : X Dh.,
sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit
consiste mettre une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre
audit.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une
assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie
significative. Un audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des
documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de
synthse. Un audit comprend galement une apprciation des principes
comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction
Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation gnrale des comptes. Nous
estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable notre opinion.
Opinion sur les tats de synthse
A notre avis, les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus
donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et
de la situation financire de la socit XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture)
ainsi que du rsultat de ses oprations et de l'volution de ses flux de trsorerie
pour l'exercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis
au Maroc.
Sans remettre en cause l'opinion exprime ci-dessus, nous attirons votre
attention sur l'incertitude relative la continuit de l'exploitation mentionne
dans l'tat X de l'ETIC ; les comptes annuels font apparatre des pertes
cumules suprieures aux trois quarts du capital social. La direction gnrale
estime que les associs continuent apporter leur soutien financier la socit.

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

Toutefois, les tats de synthse ci-joints ont t prpars selon le principe de la


continuit d'exploitation et ne tiennent pas compte des ajustements qui
s'avreraient ncessaires si la socit devait cesser son activit.
Vrifications et informations spcifiques
Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi
et nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations
donnes dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou Directoire
ou Grance) destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de synthse de
la socit.
+ Informations donner, le cas chant, sur les aspects suivants :
- risque de non continuit de l'exploitation,
- changements dans les principes, mthodes d'valuation ou de prsentation
par rapport l'exercice prcdent,
- prise de participation,
- irrgularit dans la tenue du registre des procs-verbaux du Conseil
d'Administration.

J. RAPPORT GENERAL SANS RESERVE (CHANGEMENT DE


METHODE)
Conformment la mission qui nous a t confie par votre Assemble
Gnrale du JJ/MM/AAAA, nous avons procd l'audit des tats de synthse
de la socit XXX clturs au JJ/MM/AAAA, lesquels comprennent le bilan, le
compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de
financement et l'tat des informations complmentaires (ETIC) relatifs
l'exercice clos cette date.
Ces tats de synthse, qui font ressortir un montant de capitaux propres et
assimils totalisant : X Dh. dont un bnfice net (ou ne perte nette) de : X Dh.,
sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit
consiste mettre une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre
audit.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une
assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie
significative. Un audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des
documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de
synthse. Un audit comprend galement une apprciation des principes
comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction
Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation gnrale des comptes. Nous
estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable notre opinion.

ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC - document labor par Michle CARTIER LE GUERINEL

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

Opinion sur les tats de synthse


A notre avis, les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus
donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et
de la situation financire de la socit XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture)
ainsi que du rsultat de ses oprations et de l'volution de ses flux de trsorerie
pour l'exercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis
au Maroc.
Exemple :
Sans remettre en cause l'opinion exprime ci-dessus, nous attirons votre
attention sur les tats X de l'ETIC, qui exposent un changement de mthode
d'valuation des stocks dont l'effet a t d'augmenter (ou diminuer) la valeur
des stocks la fin de l'exercice de l'ordre de X Dh.
Vrifications et informations spcifiques
Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi
et nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations
donnes dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou Directoire
ou Grance) destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de synthse de
la socit.
+ Informations donner, le cas chant, sur les aspects suivants :
- risque de non continuit de l'exploitation,
- changements dans les principes, mthodes d'valuation ou de prsentation
par rapport l'exercice prcdent,
- prise de participation,
- irrgularit dans la tenue du registre des procs-verbaux du Conseil
d'Administration.

K. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (EVENEMENT


POSTERIEUR A LA CLTURE)
Conformment la mission qui nous a t confie par votre Assemble
Gnrale du JJ/MM/AAAA, nous avons procd l'audit des tats de synthse
de la socit XXX clturs au JJ/MM/AAAA, lesquels comprennent le bilan, le
compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de
financement et l'tat des informations complmentaires (ETIC) relatifs
l'exercice clos cette date.
Ces tats de synthse, qui font ressortir un montant de capitaux propres et
assimils totalisant : X Dh. dont un bnfice net (ou ne perte nette) de : X Dh.,
sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit
consiste mettre une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre
audit.

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Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une
assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie
significative. Un audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des
documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de
synthse. Un audit comprend galement une apprciation des principes
comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction
Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation gnrale des comptes. Nous
estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable notre opinion.
Opinion sur les tats de synthse
Expos succinct mais pertinent du contenu de la rserve ; une rserve par
paragraphe ; placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres
en premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le chiffrage de chaque rserve
doit consister donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les
capitaux propres et assimils. En cas de plusieurs rserves chiffres, prvoir
un paragraphe supplmentaire indiquant l'effet cumul des rserves chiffres.
Exemple :
Les comptes clients comprennent une crance de X Dh. provisionne
concurrence de X Dh. Le client concern a t dclar en liquidation de biens
en janvier de cette anne et la liquidation en cours laisse envisager une perte
totale de la crance ; cet vnement, postrieur la date de clture de
l'exercice, aurait d conduire constituer une provision supplmentaire de X
Dh. et rduire en consquence le bnfice de l'exercice de X Dh. aprs impt
sur les socits.
A notre avis, l'exception des situations dcrites aux paragraphes , les tats
de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs
aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation
financire de la socit XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture) ainsi que du
rsultat de ses oprations et de l'volution de ses flux de trsorerie pour
l'exercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis au
Maroc.
Vrifications et informations spcifiques
Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi
et nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations
donnes dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou Directoire
ou Grance) destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de synthse de
la socit.
+ Informations donner, le cas chant, sur les aspects suivants :

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- risque de non continuit de l'exploitation,


- changements dans les principes, mthodes d'valuation ou de prsentation
par rapport l'exercice prcdent,
- prise de participation,
- irrgularit dans la tenue du registre des procs-verbaux du Conseil
d'Administration.

L. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (ABSENCE D'ETIC)


Conformment la mission qui nous a t confie par votre Assemble
Gnrale du JJ/MM/AAAA, nous avons procd l'audit des tats de synthse
de la socit XXX clturs au JJ/MM/AAAA, lesquels comprennent le bilan, le
compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de
financement et l'tat des informations complmentaires (ETIC) relatifs
l'exercice clos cette date.
Ces tats de synthse, qui font ressortir un montant de capitaux propres et
assimils totalisant : X Dh. dont un bnfice net (ou ne perte nette) de : X Dh.,
sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit
consiste mettre une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre
audit.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une
assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie
significative. Un audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des
documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de
synthse. Un audit comprend galement une apprciation des principes
comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction
Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation gnrale des comptes. Nous
estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable notre opinion.
Opinion sur les tats de synthse
Expos succinct mais pertinent du contenu de la rserve ; une rserve par
paragraphe ; placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres
en premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le chiffrage de chaque rserve
doit consister donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les
capitaux propres et assimils. En cas de plusieurs rserves chiffres, prvoir
un paragraphe supplmentaire indiquant l'effet cumul des rserves chiffres.
Exemple :
Au cours de notre audit, nous avons constat que, contrairement aux
dispositions du plan comptable gnral, les comptes annuels prsents par la
socit ne comportent pas l'tat des informations complmentaires (ETIC)
indiquant notamment les principes comptables suivis et donnant les

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explications ncessaires sur le contenu des postes du bilan et du compte de


rsultat.
A notre avis, et en raison des faits exposs ci-dessus, nous sommes d'avis que
les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus ne donnent pas,
dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la
situation financire de la socit XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture), ni
du rsultat de ses oprations, ni de l'volution de ses flux de trsorerie pour
l'exercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis au
Maroc.
Vrifications et informations spcifiques
Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi
et nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations
donnes dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou Directoire
ou Grance) destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de synthse de
la socit.
+ Informations donner, le cas chant, sur les aspects suivants :
- risque de non continuit de l'exploitation,
- changements dans les principes, mthodes d'valuation ou de prsentation
par rapport l'exercice prcdent,
- prise de participation,
- irrgularit dans la tenue du registre des procs-verbaux du Conseil
d'Administration.

M. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (ETIC INSUFFISANT)


Conformment la mission qui nous a t confie par votre Assemble
Gnrale du JJ/MM/AAAA, nous avons procd l'audit des tats de synthse
de la socit XXX clturs au JJ/MM/AAAA, lesquels comprennent le bilan, le
compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de
financement et l'tat des informations complmentaires (ETIC) relatifs
l'exercice clos cette date.
Ces tats de synthse, qui font ressortir un montant de capitaux propres et
assimils totalisant : X Dh. dont un bnfice net (ou ne perte nette) de : X Dh.,
sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit
consiste mettre une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre
audit.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une
assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie
significative. Un audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des

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documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de


synthse. Un audit comprend galement une apprciation des principes
comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction
Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation gnrale des comptes. Nous
estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable notre opinion.
Opinion sur les tats de synthse
Expos succinct mais pertinent du contenu de la rserve ; une rserve par
paragraphe ; placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres
en premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le chiffrage de chaque rserve
doit consister donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les
capitaux propres et assimils. En cas de plusieurs rserves chiffres, prvoir
un paragraphe supplmentaire indiquant l'effet cumul des rserves chiffres.
Exemple :
L'tat des informations complmentaires (ETIC) joint aux comptes annuels de
votre socit ne comprend pas tous les informations prvues par le plan
comptable marocain et ncessaires la comprhension des comptes. Il a t
omis de mentionner, notamment, le contenu des immobilisations incorporelles
et financires, lesquelles reprsentent plus de 25% du total du bilan.
A notre avis, l'exception des situations dcrites aux paragraphes , les tats
de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs
aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation
financire de la socit XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture) ainsi que du
rsultat de ses oprations et de l'volution de ses flux de trsorerie pour
l'exercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis au
Maroc.
Vrifications et informations spcifiques
Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi
et nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations
donnes dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou Directoire
ou Grance) destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de synthse de
la socit.
+ Informations donner, le cas chant, sur les aspects suivants :
- risque de non continuit de l'exploitation,
- changements dans les principes, mthodes d'valuation ou de prsentation
par rapport l'exercice prcdent,
- prise de participation,
- irrgularit dans la tenue du registre des procs-verbaux du Conseil
d'Administration.

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N. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (REJET)


Conformment la mission qui nous a t confie par votre Assemble
Gnrale du JJ/MM/AAAA, nous avons procd l'audit des tats de synthse
de la socit XXX clturs au JJ/MM/AAAA, lesquels comprennent le bilan, le
compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de
financement et l'tat des informations complmentaires (ETIC) relatifs
l'exercice clos cette date.
Ces tats de synthse, qui font ressortir un montant de capitaux propres et
assimils totalisant : X Dh. dont un bnfice net (ou ne perte nette) de : X Dh.,
sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit
consiste mettre une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre
audit.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une
assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie
significative. Un audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des
documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de
synthse. Un audit comprend galement une apprciation des principes
comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction
Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation gnrale des comptes. Nous
estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable notre opinion.
Opinion sur les tats de synthse
Expos succinct mais pertinent du contenu de la rserve ; une rserve par
paragraphe ; placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres
en premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le chiffrage de chaque rserve
doit consister donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les
capitaux propres et assimils. En cas de plusieurs rserves chiffres, prvoir
un paragraphe supplmentaire indiquant l'effet cumul des rserves chiffres.
A notre avis, compte tenu de l'importance de l'effet des situations dcrites aux
paragraphes , les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus ne
donnent pas, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du
patrimoine et de la situation financire de la socit XXX au JJ/MM/AAAA
(date de clture), ni du rsultat de ses oprations, ni de l'volution de ses flux
de trsorerie pour l'exercice clos cette date, conformment aux principes
comptables admis au Maroc.

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Vrifications et informations spcifiques


Compte tenu de ce qui prcde, nous ne pouvons pas nous assurer de la
concordance des informations donnes dans le rapport de gestion du Conseil
d'Administration (ou Directoire ou Grance) destin aux actionnaires (ou
associs) avec les tats de synthse de la socit.
+ Informations donner, le cas chant, sur les aspects suivants :
- risque de non continuit de l'exploitation,
- changements dans les principes, mthodes d'valuation ou de prsentation
par rapport l'exercice prcdent,
- prise de participation,
- irrgularit dans la tenue du registre des procs-verbaux du Conseil
d'Administration.

O. RAPPORT GENERAL AVEC RESERVES (LIMITATION DU FAIT


DE LA NON PRESENTATION DE COMPTES CONSOLIDES)
Nous avons audit les tats de synthse, ci-joints, de la socit X au
JJ/MM/AAAA, lesquels comprennent le bilan, le compte de produits et
charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de financement et l'tat des
informations complmentaires (ETIC) relatifs l'exercice clos cette date.
Ces tats de synthse, qui font ressortir un montant de capitaux propres et
assimils totalisant : X Dh. dont un bnfice net (ou ne perte nette) de : X Dh.,
sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit
consiste mettre une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre
audit.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une
assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie
significative. Un audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des
documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de
synthse. Un audit comprend galement une apprciation des principes
comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction
Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation gnrale des comptes. Nous
estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable notre opinion.
Comme le souligne la note X, ces tats de synthse n'intgrent pas les tats de
synthse des filiales pour lesquelles les titres restent comptabiliss leur valeur
d'acquisition.
Expos succinct mais pertinent du contenu de la rserve ; une rserve par
paragraphe ; placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres
en premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le chiffrage de chaque rserve

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doit consister donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les
capitaux propres et assimils. En cas de plusieurs rserves chiffres, prvoir
un paragraphe supplmentaire indiquant l'effet cumul des rserves chiffres.
A notre avis, l'exception des situations dcrites aux paragraphes , les tats
de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs
aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation
financire de la socit X au JJ/MM/AAAA ainsi que du rsultat de ses
oprations et de l'volution de ses flux de trsorerie pour l'exercice clos cette
date, conformment aux principes comptables admis au Maroc.

P. RAPPORT D'AUDIT
Nous avons audit les tats de synthse, ci-joints, de la socit XXX au
JJ/MM/AAAA, lesquels comprennent le bilan, le compte de produits et
charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de financement et l'tat des
informations complmentaires (ETIC) relatifs l'exercice clos cette date.
Ces tats de synthse, qui font ressortir un montant de capitaux propres et
assimils totalisant : X Dh. dont un bnfice net (ou ne perte nette) de : X Dh.,
sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit
consiste mettre une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre
audit.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession (NB : en cas
de limitation de l'tendue des travaux, complter comme suit : " l'exception du
(ou des) point (s) dcrit (s) dans le paragraphe suivant.").
Ces normes requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire
obtenir une assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas
d'anomalie significative. Un audit comprend l'examen, sur la base de sondages,
des documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de
synthse. Un audit comprend galement une apprciation des principes
comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction
Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation gnrale des comptes. Nous
estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable notre opinion.
Dans le cas de rserves :
Expos succinct mais pertinent du contenu de la rserve ; une rserve par
paragraphe ; placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres
en premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le chiffrage de chaque rserve
doit consister donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les
capitaux propres et assimils. En cas de plusieurs rserves chiffres, prvoir
un paragraphe supplmentaire indiquant l'effet cumul des rserves chiffres.
Utiliser les formulations prvues pour les cas des modles de rapports du
commissaire aux comptes).

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

A notre avis, les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus


donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et
de la situation financire de la socit XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture)
ainsi que du rsultat de ses oprations et de l'volution de ses flux de trsorerie
pour l'exercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis
au Maroc.
Prvoir d'informer galement, le cas chant, sur les aspects suivants :
- risque de non continuit de l'exploitation,
- changements dans les principes, mthodes d'valuation ou de prsentation
par rapport l'exercice prcdent.
(Utiliser les formulations prvues pour les cas prsents dans les modles de
rapports du commissaire aux comptes).

Q. RAPPORT SUR LES COMPTES CONSOLIDES


Nous avons procd l'audit du bilan consolid de la socit XXX au
JJ/MM/AAAA, ainsi que du compte de produits et charges consolid, du
tableau de financement consolid et l'tat des informations complmentaires
(ETIC) relatifs l'exercice clos la mme date. La prparation de ces comptes
consolids relve de la responsabilit de la Direction Gnrale de la socit
XXX. Il nous appartient, sur la base de notre audit, d'exprimer une opinion sur
ces comptes.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent que l'audit soit planifi et excut de manire obtenir une
assurance raisonnable que les comptes consolids ne contiennent pas
d'anomalie significative. Un audit consiste examiner, par sondage, les
lments probants justifiant les donnes contenues dans ces comptes. Il
consiste galement apprcier les principes comptables utiliss et les
estimations significatives retenues pour l'arrt des comptes et apprcier leur
prsentation d'ensemble. Nous estimons que nos travaux d'audit fournissent
une base raisonnable l'opinion exprime ci-aprs.
A notre avis, les comptes consolids mentionns au premier paragraphe cidessus de la socit XXX pour l'exercice clos le JJ/MM/AAA, donnent, dans
tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation
financire de l'ensemble constitu par les entreprises comprises dans la
consolidation, ainsi que du rsultat consolid de ses oprations et des flux de sa
trsorerie pour l'exercice clos cette date, conformment des principes
comptables gnralement admis.

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

8U - RAPPORT SPECIAL

Dans tous les cas, l'entte du rapport comporte :


- les nom et coordonnes du commissaire aux comptes,
- les nom et coordonnes de l'entit objet de l'audit
- le titre du rapport.
De mme, le rapport est suivi :
- de la mention des lieu et date d'tablissement de celui-ci,
- de la signature du (ou des) commissaire(s) aux comptes.
Ds lors que le rapport comporte plusieurs pages, il est recommand d'apposer
un visa sur chacune des pages.
Les modles prsents ci-aprs sont strictement extraits du manuel des normes.

FORMULE GENERALE DE RAPPORT


Absence de conventions ou conventions non dcouvertes :
En application de la loi 17-95, nous vous informons que le Prsident de votre
conseil d'administration ne nous a donn avis d'aucune convention rglemente
par la loi 17-95.
Conventions conclues au cours de l'exercice et conventions conclues au cours
d'exercices antrieurs et l'excution s'est poursuivie :
En application de la loi 17-95, nous portons votre connaissance les
conventions vises par cette loi et pralablement autorises par votre conseil
d'administration :
-

conventions conclues au cours de l'exercice (numration et prcisions


sur chaque convention)

conventions conclues au cours d'exercices antrieurs et dont l'excution


s'est poursuivie durant l'exercice (rappel des conventions et modalits
d'excution au cours de l'exercice)

RAPPORT COMPORTANT MENTION DE REGULARISATION


En application de la loi 17-95, nous portons votre connaissance les
conventions vises par cette loi et pralablement autorises par votre conseil
d'administration : (numration et prcisions sur chaque convention)

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

En application de la loi 17-95, nous portons votre connaissance les


conventions suivantes qui ont t conclues sans autorisation pralable de votre
conseil d'administration : (numration et prcisions sur chaque convention +
raisons pour lesquelles la procdure d'autorisation n'a pas t suivie)

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

9 - LEXIQUE

ANOMALIE : information financire errone due une erreur ou une fraude.

ASSERTIONS : ensemble de critres explicites ou non, sur la base desquels les


tats financiers sont tablis ; les assertions sous-tendant l'tablissement des
tats financiers sont les suivantes :
- existence : actif ou dette existant une date donne ;
- droits et obligations : actif ou dette se rapportant l'entit une date
donne ;
- rattachement : transaction ou vnement se rapportant l'entit et qui
s'est produit au cours de la priode ;
- exhaustivit : l'ensemble des actifs et dettes, des transactions ou
vnements ont t enregistrs et tous les faits importants ont t
mentionns ;
- valuation : enregistrement d'une actif ou d'une dette sa valeur
d'inventaire ;
- mesure : une opration ou un vnement est enregistr sa valeur de
transaction et une recette ou une dpense est rattache la bonne
priode ;
- prsentation et informations donnes : information prsente, classe
et dcrite selon le rfrentiel comptable applicable.

ASSURANCE RAISONNABLE : dans une mission d'audit, l'auditeur fournit


une assurance d'un niveau lev mais non absolu, exprim de faon positive
dans le rapport d'audit sous l'intitul "assurance raisonnable" que les
informations sur lesquelles a port l'audit ne comportent pas d'anomalie
significative.

AUDIT : un audit des tats financiers a pour objectif de permettre l'auditeur


d'exprimer une opinion selon laquelle les tats financiers ont t tablis, dans
tous leurs aspects significatifs, conformment un rfrentiel comptable
identifi. Pour exprimer cette opinion, l'auditeur emploie les formules "donne
une image fidle" ou "prsente sincrement sous tous les aspects significatifs".
L'audit d'informations financires ou autres, labores selon des principes
reconnus, poursuit le mme objectif.

AUDIT INTERNE : service de contrle interne au sein d'une entit effectuant


des vrifications pour le compte de cette dernire ; il s'agit notamment de

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

l'examen, de l'valuation et du contrle de la pertinence et de l'efficacit des


systmes comptables et de contrle interne.

AUDITEUR : personne qui assume la responsabilit ultime de l'audit ; on


adjoint parfois les termes externe et interne pour distinguer les situations
diffrentes de l'auditeur membre d'un service d'audit interne de l'auditeur
externe (comme peut l'tre par exemple le contrleur lgal).

CALCUL : vrification de l'exactitude arithmtique des documents justificatifs


et des documents comptables ou l'excution de calculs distincts.

CARACTERE APPROPRIE ET PERTINENT : mesure de la qualit et de la


pertinence d'un lment probant pour justifier une assertion.

CARACTERE SIGNIFICATIF : des informations sont significatives si leur


omission ou leur inexactitude est susceptible d'influencer les dcisions
conomiques prises par les utilisateurs se fondant sur les tats financiers. Le
caractre significatif dpend de l'importance de l'lment ou de l'erreur value
dans les circonstances spcifiques de son omission ou de son inexactitude. Le
caractre significatif d'une information constitue donc un seuil ou une
dmarcation plutt qu'un critre qualitatif que cette information doit possder
pour tre utile.

CONFIRMATION EXTERNE (ou circularisation) : procdure visant obtenir


et valuer des lments probants de source externe l'entit partir d'une
communication directe avec un tiers en rponse une demande d'information
concernant une question touchant une assertion de la direction sous-tendant
l'tablissement des tats financiers.

CONNAISSANCE DU SECTEUR D'ACTIVITE : connaissances gnrales de


l'auditeur concernant le march et le secteur d'activit dans lequel l'entreprise
opre et plus particulirement, connaissances relatives au mode de
fonctionnement de celle-ci.

CONTINUITE D'EXPLOITATION : hypothse selon laquelle une entreprise


poursuivra ses activits dans un futur prvisible, sans qu'elle ait l'intention ou le
besoin de dposer le bilan, de cesser son exploitation ou de se placer sous la
protection de lois sur les faillites ; en consquence, ses actifs sont valus sur la

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

base de la continuit d'exploitation, telle que le cot historique ou le cot de


remplacement, plutt qu'en valeur nette de ralisation ou en valeur liquidative.

CONTRLE QUALITE : politiques adoptes par un cabinet d'audit afin


d'assurer avec un degr d'assurance raisonnable que tous les audits effectus
par le cabinet sont raliss selon les objectifs et principes gnraux en matire
d'audit des tats financiers tels qu'ils sont dfinis par les normes de la
profession.

CONTRLE D'APPLICATION DANS LES SYSTEMES INFORMATIQUES


: mesure d'ensemble de contrle des systmes informatiques permettant de
fournir un niveau d'assurance raisonnable que les objectifs gnraux de
contrle interne sont respects.

CONTRLES SUBSTANTIFS : procdures visant obtenir des lments


probants afin de dtecter des anomalies significatives dans les tats financiers ;
elles sont de deux types : contrles portant sur le dtail des transactions et des
soldes, procdures analytiques.

DECLARATIONS DE LA DIRECTION : dclarations faites par la direction


l'auditeur au cours d'un audit, spontanment ou en rponse des demandes
spcifiques.

DEFICIENCES MAJEURES : insuffisances du contrle interne pouvant avoir


des rpercussions significatives sur les tats financiers.

DEMANDES D'INFORMATIONS OU D'EXPLICATIONS : consiste se


procurer des informations ou des explications auprs de personnes comptentes
internes ou externes l'entit.

DIRECTION : ensemble des cadres et personnes assumant des responsabilits


importantes de direction ; la direction comprend les administrateurs et le
comit d'audit uniquement dans le cas o ceux-ci assument ces fonctions.

DOCUMENTATION : ensemble des documents prpars par l'auditeur, ou


qu'il a obtenus, pour les besoins de l'audit.

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

DONNEES COMPARATIVES : elles interviennent dans les tats financiers ou


dans les documents prsents en annexe selon le rfrentiel comptable utilis ;
on distingue :
- les chiffres correspondants : savoir les donnes de l'exercice prcdent
incluses dans les tats financiers et destines tre compares celles
de l'exercice courant ; ils font partie intgrante des tats financiers et ne
peuvent tre interprts que du fait de la comparaison ;
- tats financiers comparatifs : tats financiers de l'exercice prcdent
inclus dans les tats financiers de l'exercice sans pour autant en faire
partie intgrante.

DOSSIERS DE TRAVAIL : ils consignent les informations relatives la


ralisation de l'audit (nature, calendrier, tendue des procdures d'audit ;
rsultats et conclusions de l'auditeur partir des lments probants recueillis).
Ils peuvent tre tablis sur papier ou sur support informatique.

ECHANTILLONNAGE : le recours aux sondages lors de l'audit conduit


prciser certains termes :
- chantillonnage statistique : faisant rfrence des caractristiques
telles que : slection au hasard, application de la thorie des probabilits
pour valuer les rsultats obtenus compte tenu du risque d'erreurs ;
- risque d'chantillonnage : que la conclusion laquelle parvient
l'auditeur partir de l'chantillon slectionn puisse tre diffrente de
celle obtenue si l'audit avait port sur l'ensemble de la population ;
- units d'chantillonnage : lments individuels composant une
population.

ELEMENTS PROBANTS : informations obtenues par l'auditeur pour aboutir


des conclusions sur lesquelles son opinion est fonde ; documents justificatifs,
documents comptables, corroborant les informations provenant d'autres
sources.

ERREUR : inexactitude involontaire contenue dans les tats financiers.

ERREUR ESCOMPTEE - ERREUR TOLERABLE : terminologies lies la


technique de sondages.

ESTIMATION COMPTABLE : valuation approximative du montant d'un


poste en l'absence de mthode de mesure prcise.

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

ETATS FINANCIERS : bilan, compte de rsultat ou de pertes et profits,


tableau de financement, notes annexes et autres tats et documents explicatifs
faisant partie intgrante des tats financiers.

ETENDUE DES TRAVAUX D'AUDIT : diligences juges ncessaires dans


des circonstances prcises afin d'atteindre l'objectif de l'audit.

ETENDUE DES TRAVAUX D'EXAMEN LIMITE : diligences juges


ncessaires dans des circonstances prcises afin d'atteindre l'objectif de
l'examen limit.

EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE : vnements favorables


ou dfavorables intervenant aprs la clture de l'exercice qui fournissent des
informations supplmentaires relatives des circonstances qui existaient avant
la fin de la priode, ou qui se rfrent des circonstances survenues
postrieurement la fin de la priode.

EXAMEN LIMITE : une mission d'examen limit permet l'auditeur de


conclure, sur la base de procdures ne mettant pas en uvre toutes les
diligences requises pour un audit, qu'aucun fait d'importance significative n'a
t relev lui laissant penser que les tats financiers n'ont pas t tablis dans
tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel identifi.

EXPERT : personne possdant des comptences, des connaissances ou une


exprience dans un domaine particulier autre que la comptabilit et l'audit.

FRAUDE : acte volontaire commis par une ou plusieurs personnes faisant


partie de la direction, des employs ou des tiers, qui aboutit des tats
financiers errons.

GOUVERNEMENT D'ENTREPRISE : les personnes constituant le


gouvernement d'entreprise ont la responsabilit de superviser, contrler et
dfinir la stratgie de l'entreprise ; elles s'assurent que l'entit atteint les
objectifs fixs, que le processus de production de l'information financire et sa
communication aux tiers sont correctement contrls. Les dirigeants peuvent
en faire partie s'ils sont investis de ces fonctions.

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

INCERTITUDE : questions dont l'issue dpend d'actions ou d'vnements


futurs qui chappent au contrle direct de l'entreprise, mais qui peuvent avoir
une incidence sur les tats financiers.

INCONSISTANCE SIGNIFICATIVE : existe lorsque des informations sont en


contradiction avec celles donnes dans les tats financiers ; elle peut conduire
des doutes sur les conclusions tires des lments probants prcdemment
recueillis et probablement remettre en cause le fondement de l'opinion de
l'auditeur sur les tats financiers.

INFORMATIONS FINANCIERES PREVISIONNELLES : informations


bases sur l'hypothse que certains vnements se produiront et que l'entit
entreprendra certaines actions dans le futur ; elles peuvent prendre la forme de
prvisions, de projections ou d'une combinaison des deux.

INFORMATIONS SECTORIELLES : informations contenues dans les tats


financiers concernant des sous-ensembles identifiables, ou des secteurs
industriels et gographiques d'une entit.

INSPECTION : opration consistant examiner des livres comptables, des


documents ou des actifs physiques.

LETTRE DE MISSION : lettre confirmant l'acceptation de sa nomination par


l'auditeur et dcrivant l'objectif et l'tendue de l'audit, ainsi que ses
responsabilits vis--vis du client et la forme du rapport.

LIMITATION DE L'ETENDUE DES TRAVAUX D'AUDIT : limitation du


champ des investigations de l'auditeur parfois impose par l'entreprise ; cette
restriction peut tre dicte par les circonstances ou apparatre lorsque les
documents comptables de l'entreprise sont incomplets ou lorsque l'auditeur
n'est pas en mesure de mettre en uvre une procdure juge ncessaire.

NON CONFORMITE : omissions ou actes commis par l'entit objet de l'audit,


de manire dlibre ou non, et qui sont contraires aux lois ou la
rglementation en vigueur.

NORMES NATIONALES D'AUDIT : ensemble de normes d'audit dictes par


la loi ou des rglements, ou par un organisme comptent l'chelon national,

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

qui ont un caractre obligatoire et qui s'appliquent dans la conduite d'un audit
ou de services connexes.

OBSERVATION : opration consistant examiner un processus ou une


procdure excute par d'autres personnes, par exemple l'observation par
l'auditeur du contrle physique d'inventaire effectu par le personnel de l'entit
ou l'observation de procdures ne laissant aucune trace matrielle.

OPINION : dans son rapport, l'auditeur met une opinion crite et explicite sur
les tats financiers pris dans leur ensemble ; il met une opinion sans rserve
lorsque sa conclusion est que les tats financiers donnent une image fidle (ou
qu'ils prsentent sincrement, dans tous leurs aspects significatifs)
conformment au rfrentiel comptable identifi.

PARTIES LIEES : des parties sont considres comme lies si l'une d'elles a la
facult d'exercer un contrle sur une autre partie ou une influence notable sur
l'autre lors de la prise de dcisions financires ou oprationnelles.

PETITES ENTITES : est ainsi qualifie une entit prsentant les


caractristiques suivantes :
- la proprit et la direction sont concentres en un nombre restreint de
personnes,
- les sources de revenus sont limites,
- la comptabilit est simplifie,
- les contrles internes limits,
- combin au fait que la direction peut passer outre les contrles.

PLANIFICATION : laboration d'une stratgie gnrale et d'une approche


dtaille de la nature, du calendrier et de l'tendue des travaux d'audit.

PROCEDURES ANALYTIQUES : analyse de tendances et de ratios


significatifs, comprenant l'examen des variations, l'examen de cohrence avec
d'autres informations pertinentes ou des donnes prsentant un trop grand cart
par rapport aux montants prvisibles.

PROCEDURES CONVENUES : mission pour laquelle un auditeur met en


uvre des procdures d'audit dfinies d'un commun accord avec l'entit et les
tiers concerns pour communiquer les constatations rsultant de ses travaux.
Les destinataires du rapport d'audit tirent eux-mmes les conclusions des

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

travaux de l'auditeur. Le rapport s'adresse exclusivement aux parties qui sont


convenues des procdures mettre en uvre ; tout autre lecteur, ignorant les
raisons qui motivent ces procdures, risqueraient de mal interprter les
rsultats.

PROCEDURES DE CONTRLE : politiques et procdures dfinies par la


direction afin d'atteindre les objectifs de l'entit et qui compltent le systme
d'organisation et de contrle interne.

PROGRAMME DE TRAVAIL : il dfinit la nature, le calendrier et l'tendue


des procdures d'audit prvues dans le cadre du plan d'audit global ; il sert
d'instructions pour les collaborateurs participant l'audit et de moyen de
contrle de l'excution correcte du travail.

QUESTIONS ENVIRONNEMENTALES : elles touchent :


- les initiatives pour prvenir, rduire ou remdier aux dommages causs
l'environnement, ou celles concernant la conservation de ressources
renouvelables ou non renouvelables ;
- les consquences rsultant du non respect de lois ou rglements sur
l'environnement ;
- les consquences des dommages causs l'environnement ou aux
ressources naturelles ;
- les consquences provenant d'obligations lgales de remise en tat des
lieux.

RAPPORT ANNUEL : document annuel publi par une entit et contenant ses
tats financiers ainsi que le rapport d'audit.

RAPPORT D'AUDIT MODIFIE : un rapport d'audit est dit "modifi" lorsqu'il


contient un paragraphe d'observations (lesquelles n'ont pas d'incidence sur
l'opinion) ou si l'opinion formule par l'auditeur comporte des rserves (ou une
impossibilit d'exprimer une opinion).

RAPPORT DE L'AUDITEUR SUR UNE MISSION D'AUDIT SPECIALE :


rapport distinct du rapport d'audit sur les tats financiers, tabli suite une
mission distincte concernant :
- des tats financiers tablis conformment un rfrentiel comptable
diffrent des normes comptables internationales ou nationales ;
- des comptes ou lments de comptes spcifiques ou rubriques des tats
financiers ;

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

le respect d'accords contractuels ;


des tats financiers condenss.

REFERENTIEL COMPTABLE : ensemble des critres utiliss pour la


prparation des tats financiers qui s'appliquent tous les lments importants
et qui s'appuient sur des donnes justificatives.

RISQUE D'AUDIT : risque que l'auditeur exprime une opinion incorrecte du


fait d'erreurs significatives contenues dans les tats financiers ; il se subdivise
en : risque inhrent (malgr les contrles existants), risque li au contrle
(malgr les systmes comptables et de contrle interne), risque de non
dtection (malgr les contrles substantifs mis en uvre par l'auditeur).

SIGNIFICATIF : exprime l'importance d'une donne comptable comprise dans


les tats financiers.

SOLDES D'OUVERTURE : soldes des comptes au dbut d'une priode ; ils


correspondent aux soldes de clture des comptes de l'exercice prcdent et
refltent les incidences des transactions des exercices antrieurs et des
politiques d'arrt des comptes de l'exercice prcdent.

SONDAGES D'UNE PROCEDURE : vrification d'un nombre limit


d'oprations dans le systme comptable.

SONDAGES EN AUDIT : application des procdures d'audit une partie


seulement des lments d'un solde de compte ou d'une catgorie de transactions
de sorte ce que tous les lments aient une chance d'tre slectionns ; ceci
permet l'auditeur d'obtenir des lments probants concernant certaines
caractristiques de ces lments et de les valuer en vue d'aboutir une
conclusion ou d'aider tirer une conclusion sur l'ensemble de la population
partir de laquelle les lments ont t slectionns. Les sondages en audit
peuvent utiliser une mthode statistique ou non statistique.

SYSTEME COMPTABLE : ensemble des procdures et documents d'une


entit permettant le traitement des transactions aux fins de leur enregistrement
dans les comptes ; ce systme identifie, rassemble, analyse, calcule, enregistre,
rcapitule et fait tat des transactions et autres vnements.

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SYSTEME D'ORGANISATION DU CONTRLE INTERNE : ensemble des


comportements, degrs de sensibilisation et actions des administrateurs et de la
direction concernant le systme de contrle interne et son importance dans
l'entit.

SYSTEME DE CONTRLE INTERNE : ensemble des politiques et


procdures mises en uvre par la direction d'une entit en vue d'assurer, dans
la mesure du possible, la gestion rigoureuse et efficace de ses activits ; ces
procdures impliquent le respect des politiques de gestion, la sauvegarde des
actifs, la prvention et la dtection des fraudes et des erreurs, l'exactitude et
l'exhaustivit des enregistrements comptables et l'tablissement en temps voulu
des informations financires fiables. Le systme de contrle interne s'entend
au-del des questions directement lies aux fonctions du systme comptable.

SYSTEMES INFORMATIQUES : l'environnement informatique existe ds


lors qu'un ordinateur (quels que soient son type et ses capacits) est utilis pour
le traitement d'informations financires d'importance significatives pour l'audit,
qu'il soit exploit par l'entreprise ou par un tiers.

TESTS DE PROCEDURES : tests permettant d'obtenir des lments probants


sur l'efficacit de la conception des systmes comptables et du contrle interne,
et du fonctionnements des contrles internes pendant toute la priode.

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TABLE DES MATIERES


0 - INTRODUCTION

1 - ORGANISATION GENERALE DE LA MISSION D'AUDIT

11 - CARACTERISTIQUES DE LA MISSION

111 - DEFINITIONS

112 - ACCEPTATION ET MAINTIEN DE LA MISSION

10

113 - DEROULEMENT DE LA MISSION

10

114 - RESPONSABILITES

12

12 - ORGANISATION DU DOSSIER

12

121 - DOSSIER PERMANENT

13

122 - DOSSIER ANNUEL (ou dossier de l'exercice)

14

123 - CONTENU DU DOSSIER

14

13 - UTILISATION DES TRAVAUX DE TIERS

15

131 - TRAVAUX DAUDITEURS INTERNES

15

132 - TRAVAUX D'AUDITEURS EXTERNES

15

133 - TRAVAUX DE LEXPERT-COMPTABLE

16

134 - TRAVAUX DEXPERTS

16

135 - TRAVAUX DORGANES DE CONTRLE EXTERNES

17

14 - EXAMEN D'ACTIVITE PROFESSIONNELLE

17

141 - RAPPEL DES REGLES RELATIVES AUX MISSIONS

17

142 - PROCEDURES DE CONTROLE QUALITE

18

143 - MISE EN UVRE DE L'EXAMEN D'ACTIVITE

19

2 - OUTILS DE REFERENCE POUR LA MISSION D'AUDIT

22

21 - PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE ET APPROCHE PAR LES


RISQUES

22

211 - PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE

22

212 - APPROCHE PAR LES RISQUES

23

213 - RISQUE DE FRAUDES ET ERREURS

24

22 - EXAMEN ET APPRECIATION DU CONTRLE INTERNE

28

221 - EXAMEN DU CONTROLE INTERNE

28

222 - APPRECIATION DU CONTRLE INTERNE

29

23 - EXAMEN ANALYTIQUE

30

24 - OBTENTION D'ELEMENTS PROBANTS

32

241 - ASSERTIONS SOUS TENDANT L'ETABLISSEMENT DES ETATS


FINANCIERS

33

242 - TECHNIQUE DE SONDAGE

33

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

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243 - INSPECTION ET OBSERVATION PHYSIQUE

35

244 - COLLECTE DINFORMATIONS

36

2441 - INFORMATIONS SECTORIELLES

36

2442 - DEMANDES DE CONFIRMATION DIRECTE

37

2443 DECLARATIONS ET LETTRE D'AFFIRMATION

39

245 - CALCULS ET ANALYSES


3 - CAS PARTICULIER DE L'AUDIT EN MILIEU INFORMATIQUE

41
45

31 - PRISE DE CONNAISSANCE DE L'ENVIRONNEMENT INFORMATIQUE

45

32 - PLACE DE L'INFORMATIQUE ET EVALUATION DES RISQUES

47

33 - OBTENTION DES ELEMENTS PROBANTS

48

4 - PRISE EN COMPTE DE LA SITUATION DE LA STRUCTURE CONTRLEE


41 - APPRECIATION DES DONNEES COMPTABLES
411 - SOLDES D'OUVERTURE

51
51
51

412 - ESTIMATIONS COMPTABLES CONTENUES DANS LES ETATS


FINANCIERS

51

413 - APPRECIATION DES EVALUATIONS EN JUSTE VALEUR

52

42 - EVENEMENTS POSTERIEURS

52

421 - FAITS DECOUVERTS JUSQU'A LA DATE DU RAPPORT DE L'AUDITEUR


53
422 - FAITS DECOUVERTS APRES LA DATE DU RAPPORT DE L'AUDITEUR
MAIS AVANT LA PUBLICATION DES ETATS FINANCIERS

53

423 - FAITS DECOUVERTS APRES LA PUBLICATION DES ETATS


FINANCIERS
43 - CONTINUITE D'EXPLOITATION

53
54

431 - APPRECIATION DE LA SITUATION

54

432 - MESURE ET CONSEQUENCES

54

5 - VERIFICATIONS SPECIFIQUES (mission d'audit lgal)

57

51 - CONVENTIONS REGLEMENTEES

57

52 - ACTIONS DE GARANTIE

58

53 - EGALITE ENTRE ACTIONNAIRES

58

54 - RAPPORT DE GESTION

59

55 - DOCUMENTS ADRESSES AUX ACTIONNAIRES

60

56 - ACQUISITION D'UNE FILIALE, PRISE DE PARTICIPATION ET DE


CONTRLE
6 - FIN DE MISSION

60
63

61 - SYNTHESE DES TRAVAUX

63

62 - CONTROLE DES ETATS FINANCIERS

63

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GUIDE PRATIQUE D'AUDIT

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63 - REVUE DES EVENEMENTS POST CLTURE

63

64 - NOTE DE SYNTHESE

64

65 - COMMUNICATIONS

64

7 - COMMUNICATIONS
71 - AU COURS DE LA MISSION
711 - INFORMATIONS SUR LES CONTRLES

66
66
66

712 - REVELATION DES IRREGULARITES, INEXACTITUDES ET


INFRACTIONS
72 - A LA FIN DE LA MISSION

67
67

721 - COMMUNICATIONS GENERALES

67

722 - RAPPORT DE L'AUDITEUR

68

8 - MODELES

71

8A - QUESTIONNAIRE SIMPLIFIE DE PRISE DE CONNAISSANCE

73

8B - EXEMPLE DE STRUCTURE DU DOSSIER D'AUDIT

76

8C - EXEMPLE DE PRESENTATION DES NOTES DE TRAVAIL

79

8D - EXEMPLE DE REFERENCEMENT DES DOCUMENTS DANS UN


DOSSIER

80

8E - QUESTIONNAIRE DEVELOPPE DE PRISE DE CONNAISSANCE

81

8F - QUESTIONNAIRE D'EVALUATION DES RISQUES

94

8G - TRAME DE PLAN DE MISSION

98

8H - LETTRE DE MISSION

99

8I - QUESTIONNAIRE SUR LE CONTROLE INTERNE

101

8J - TRAME D'EXAMEN ANALYTIQUE GLOBAL

115

8K - DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES CLIENTS

120

8L - DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES FOURNISSEURS

122

8M - DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES ETABLISSEMENTS


FINANCIERS

124

8N - DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES AVOCATS

126

8O - FICHE DE DEPOUILLEMENT DES REPONSES CLIENTS OU


FOURNISSEURS

127

8P - TRAME DE LETTRE D'AFFIRMATION

128

8Q - QUESTIONNAIRE SUR L'ENVIRONNEMENT INFORMATIQUE

131

8R - QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION

133

8S - TRAME DE NOTE DE SYNTHESE

135

8T - RAPPORT GENERAL SUR LES COMPTES ANNUELS

136

8U - RAPPORT SPECIAL

160

9 - LEXIQUE

162

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Indication typographique :

TITRE PRINCIPAL
1ER SOUS TITRE
2EME SOUS TITRE
3EME SOUS TITRE
Intermdiaire

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