Tva

TAXA PE VALOAREA
ADUGAT
Motto: Tax what you burn not what you earn.
Christine Pelosi
The difference between tax avoidance and tax

evasion is the thickness of a prison wall.
Denis Healey
Locul TVA n cadrul sistemului fiscal
Introdus n Frana, n 1954; n 1967, sistemele de impozitare a cifrei de afaceri

au fost nlocuite la nivelul CEE cu un regim comun de TVA; astzi se utilizeaz n
peste 150 de state
Principalul impozit indirect, att ca sfer de aplicare, ct i din punct de vedere al

constituirii resurselor financiare ale bugetului de stat
Impozit indirect, suportat de ctre consumatorul final, fiind inclus n preul/tariful

bunului/serviciului consumat (din acest punct de vedere este comod perceperea
sa, n comparaie cu impozitele directe)
Impozit unic, cu plata fracionat, n fiecare stadiu economic n care este adugat
un plus de valoare (valoare adugat)
Lect. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane
TVA n cifre ....
Creterea ponderii TVA pe fondul diminurii impozitului pe venit i pe proprieti, n

contextul crizei financiare i a recesiunii economice (n 2011, ncasrile din TVA
reprezentau 18,4% din veniturile fiscale, respectiv 7,1% din PIB-ul statelor membre
UE-27)
Romnia: 30,8% din veniturile fiscale (locul 2), respectiv 8,8% din PIB (locul 5)
21 de state membre au n 2013 cote standard de peste 20%, fa de doar 12 state

n anul 2000 (2013: minimum Luxemburg 15%; maximum Ungaria 27%)
Eficiena colectrii (2012): Romnia 57%, mult mai redus dect n alte state din
regiune (Estonia 84%, Bulgaria, Cehia, Slovenia 71%, Ungaria 63%)

Provocri ale sistemului actual de TVA la nivelul UE
TVA capt un rol tot mai important n contextul actual al adaptrii sistemelor fiscale
prin orientarea lor ctre impozitarea indirect n detrimentul celei directe
Nevoia de consolidare bugetar, n contextul pieei unice (tratarea diferit a

tranzaciilor naionale de cele intracomunitare, precum i derogri de la regimul comun
aplicabile n unele state membre, creaz disfuncionaliti ale pieei unice)
Obiective i provocri (Strategia Europa 2020):
Implementarea unui sistem de TVA global, adaptat schimbrilor din mediul

economic i tehnologic i care s fac fa fraudelor (un sistem de TVA cu o baz
de impozitare mai larg i o cot unic fa de situaia actual n care cota
standard acoper doar 2/3 din consumul total)
Simplificarea sistemului actual de TVA, pentru reducerea costurilor operaionale

ale contribuabililor i ale administraiilor fiscale
Reducerea poverii administrative generate de respectarea legislaiei n materie de

TVA (60% din povara administrativ total), ceea ce va conduce la creterea
competitivitii societilor europene

Armonizarea privind TVA
Aplicarea dup 1 ianuarie 2007, prin preluarea n legislaia din Romnia, a

prevederilor Directivei CE/112/2006 din 28 noiembrie 2006 privind sistemul
comun de TVA, publicat n JOCE L347 din 11 decembrie 2006, cu
modificrile i completrile ulterioare

Sfera de aplicare a TVA
Operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

1. livrrile de bunuri / prestrile de servicii efectuate cu plat sau operaiuni
asimilate
2. livrarea / prestarea sunt realizate de o persoan impozabil
3. livrarea / prestarea rezult dintr-o activitate economic
4. locul livrrii / prestrii este considerat a fi n Romnia operaiune
impozabil n Romnia

Persoane impozabile i activiti economice
Persoanele impozabile sunt persoanele care desfoar de manier independent

o activitate economic.
instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile economice care ar

produce distorsiuni concureniale dac ar fi tratate ca persoane neimpozabile
(exemple: furnizare de utiliti, telecomunicaii, transport de bunuri sau persoane,
operaiunile posturilor publice de radio i TV etc.)
Activitile economice cuprind activitile de producie, comer, prestri de servicii,
activiti agricole, profesii libere sau asimilate.

Persoane impozabile
Pltitori, obligai s se
regim normal
Persoane
nregistreze n scop de TVA

ntreprinderi mici
impozabile
exceptate
societi care fac numai operaiuni

scutite fr drept de deducere
Nepltitori, nu sunt obligai s

se nregistreze n scop de TVA
(excepie: achiziiile
intracomunitare)
Nepltitori, nu sunt obligai s
se nregistreze n scop de TVA
juridice
Persoane
neimpozabile
instituii publice, ONG-uri
(excepie: achiziiile
intracomunitare, care
depesc plafonul de 10.000
neimpozabile
euro anual)
fizice
nu desfoar activiti economice

n mod independent

Nepltitori, nu sunt obligai

niciodat s se nregistreze n
scop de TVA
Livrri de bunuri i operaiuni asimilate

orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar ctre o
alt persoan
predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, n cadrul unui contract care
prevede c plata se efectueaz n rate (excepie: leasingul)
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma executrii silite
bunurile constatate lips din gestiune
utilizarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate,
n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru
a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent a fost
dedus
acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de
sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, dac:
depesc 3 din cifra de afaceri, n cazul aciunilor de sponsorizare i
mecenat;
depesc 100 lei / cadou acordat, n cazul aciunilor de protocol.
Excepii privind livrarea de bunuri
bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare

bunurile acordate n mod gratuit n scop de reclam, de stimulare a vnzrilor sau
n scopuri legate de desfurarea activitilor economice
bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare, mecenat, protocol
sau alte destinaii prevzute de lege, n limitele legale
nontransferurile n cadrul livrrilor intracomunitare
Observaie: Aceleai precizri sunt valabile i pentru prestrile de servicii.

Operaiuni impozabile
Sunt asimilate operaiunilor impozabile (dac locul realizrii este considerat a fi
n Romnia):
prestarea de servicii (orice activitate care nu intr n sfera livrrii de bunuri,

exemple: transport marf i persoane, servicii de pot, televiziune, activitatea
hotelier, etc);
importul de bunuri efectuat n Romnia
achiziiile intracomunitare de bunuri (dac sunt considerate transferuri i nu

nontransferuri)
Excepie:
achiziii intracomunitare, altele dect mijloace de transport noi sau produse

accizabile, a cror valoare nu depete 10.000 de euro/an;
achiziii realizate de persoane impozabile care efectueaz numai livrri de

bunuri scutite fr drept de deducere

Achiziii intracomunitare de bunuri

obinerea dreptului de a dispune ca proprietar de bunuri expediate dintr-un stat
membru n alt stat membru
Sunt asimilate achiziiilor intracomunitare:
utilizarea n Romnia de ctre o persoan impozabil a bunurilor expediate de
aceasta din alt stat membru, dac livrarea din Romnia ar fi fost considerat
transfer de bunuri
achiziia de ctre o persoan neimpozabil de bunuri importate pe teritoriul
comunitar i expediate n alt stat membru; se poate solicita rambursarea taxei
pentru bunurile importate n Romnia, dac achiziia este supus taxei n statul
membru de destinaie a bunurilor
Nu sunt operaiuni impozabile achiziiile intracomunitare:
a cror livrare n Romnia ar fi scutit
efectuate n cazul operaiunilor triunghiulare, pentru care locul este n Romnia
achiziiile intracomunitare de bunuri second hand, opere de art, antichiti, care

au fost taxate n statul membru
Livrri intracomunitare de bunuri

Livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt
stat membru de ctre furnizor sau de ctre persoana ctre care se efectueaz
livrarea
Nu sunt asimilate achiziiilor intracomunitare nontransferurile (exemple):
livrarea a reprezentat o vnzare la distan n statul membru de destinaie

livrri la bordul navelor, aeronavelor, trenurilor care efectueaz transport de
pasageri pe teritoriul comunitar
livrri intracomunitare scutite sau export
livrri destinate navelor,
internaionale, fore NATO
aeronavelor,
misiunilor
diplomatice,
organizaii
livrarea de gaz, electricitate, energie termic, n condiiile prevzute de lege privind

locul livrrii acestora
utilizarea temporar a bunurilor expediate spre teritoriul unui alt stat membru
Locul livrrii de bunuri (teritorialitatea TVA)
Cazul general: locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea
sau transportul acestora
Excepii:
locul unde se efectueaz instalarea sau montajul pentru bunuri care necesit astfel de
operaiuni
locul unde se gsesc bunurile atunci cnd sunt puse la dispoziia cumprtorului,
pentru bunuri care nu sunt expediate sau transportate
locul de plecare al transportului de pasageri, pentru livrri de bunuri efectuate la
bordul unui vapor, avion sau tren (transport n interiorul Comunitii)
locul unde gazul sau energia electric sunt consumate, pentru livrrile de astfel de
bunuri efectuate prin reele de distribuie
locul n cazul vnzrilor la distan este considerat n funcie de plafonul stabilit de
fiecare stat membru
Locul achiziiei intracomunitare sau importului de bunuri
Achiziii intracomunitare: locul unde se gsesc bunurile la momentul ncheierii

transportului sau expedierii. Excepie: dac cumprtorul comunic furnizorului un cod
de nregistrare n scopuri de TVA atribuit de un alt stat membru dect cel unde au fost
expediate sau transportate bunurile, locul se consider n statul care a emis codul valid
de nregistrare n scopuri de TVA
Exemplu: Un furnizor stabilit n Spania livreaz bunuri ctre o reprezentan din

Romnia a unei persoane impozabile stabilite n Grecia; clientul comunic cod valid de
TVA atribuit de autoritatea fiscal din Grecia.
Import: teritoriul statului membru unde are loc importul (intrarea pe teritoriul comunitar)
sau teritoriul statului membru unde nceteaz regimul suspensiv n care au fost plasate
bunurile i acestea sunt puse n liber circulaie.

Locul prestrii serviciilor regula general
Trebuie ncadrate serviciile prestate n categoria B2B (servicii prestate ctre

persoane impozabile, ce acioneaz ca atare) sau B2C (servicii prestate ctre
persoane neimpozabile).
B2B business to business
B2C business to consumer
Cazul general:
Servicii B2B: locul unde persoana care primete serviciile este stabilit = sediul
activitilor sale economice / sediu fix
Servicii B2C: locul unde prestatorul este stabilit = sediul activitii economice /
sediu fix

Sediul activitilor economice i sediul fix (1)
Sediul activitilor economice este locul unde sunt adoptate deciziile eseniale
privind managementul persoanei impozabile i unde sunt exercitate funciile
administraiei sale centrale
Sediu fix este locul care dispune de suficiente resurse tehnice i umane, pentru a
efectua regulat livrri de bunuri sau prestri de servicii impozabile
Exemplul 1: Stabilii locul prestrii de servicii ctre:
o persoan impozabil care are sediul central n Germania
reprezentana sa din Spania
sucursala sa din Grecia
filiala sa din Portugalia
un teren situat n Bulgaria, aflat n proprietatea sa

Sediul activitilor economice i sediul fix (2)
Exemplul 2: Stabilii locul unei prestri de servicii realizate de o persoan cu sediul

activitilor economice n Frana, ctre sediul fix din Spania al unei persoane impozabile,
cu sediul activitilor economice n Romnia.
Exemplul 3: Stabilii locul unei prestri de servicii realizate de sediul fix din Bulgaria al
unei persoane cu sediul activitilor economice n Romnia, ctre o persoan fizic cu
domiciliul n Ungaria.
Exemplul 4: Stabilii locul unei prestri de servicii realizate de sediul fix din Germania al
unei persoane cu sediul activitilor economice n Belgia, ctre o persoan impozabil,
stabilit n Romnia, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia.
Exemplul 5: Stabilii locul unei prestri de servicii de expertiz tehnic realizate pe
teritoriul Romniei de un prestator stabilit n Romnia, nregistrat n scop de TVA n
Romnia, pentru un beneficiar cu sediul activitilor economice n Austria, nregistrat n
scop de TVA n Austria.

Persoan impozabil n prestrile B2B
Pentru a emite factur fr TVA, furnizorul serviciilor trebuie s dovedeasc

faptul c beneficiarul serviciilor este business (locul operaiunii se mut n statul
n care acesta este stabilit):
dac beneficiarul este stabilit n Comunitate, n alt stat membru, acesta trebuie
s comunice un cod valabil de TVA, verificat n VIES
dac beneficiarul este stabilit n afara Comunitii cod de TVA, cod comercial,
printuri de pe website, dovad de la autoritile fiscale din acel stat, alte informaii

Persoan ce acioneaz ca atare (B2B)
Exemplu: Doamna X, director general al societii ARKA din Cehia, beneficiaz de

servicii de cosmetic efectuate de societatea Cosmetica SRL, cu sediul n
Romnia, nregistrat n scop de TVA n Romnia.
Doamna X solicit factur ntocmit pe numele societii din Cehia, care este
nregistrat n scop de TVA n Cehia, fr alte sedii fixe.
Este clientul societii Cosmetica persoan impozabil care acioneaz ca atare?

Dac am suspiciuni n ceea ce privete utilizarea de ctre beneficiar a serviciilor n
scopul activitilor sale economice, solicit o declaraie pe propria rspundere.

Locul prestrii serviciilor excepii (B2B)
Situaii particulare privind locul prestrii serviciilor pe relaia B2B (exemple):

locul unde sunt situate bunurile imobiliare, n cazul lucrrilor efectuate n legtur
cu acestea
locul unde se efectueaz transportul, n funcie de distanele parcurse, pentru
transportul de cltori
locul prestrii efective, pentru servicii de restaurant i catering
locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziia clientului, n cazul
nchirierii pe termen scurt de mijloace de transport
locul unde sunt prestate serviciile, pentru servicii culturale, artistice, sportive,
tiinifice, expertize privind bunuri mobile corporale etc.

Locul prestrii serviciilor exemple de excepii (1)

Exemplul 1: O persoan impozabil stabilit n Romnia, presteaz servicii de transport
de bunuri pe ruta Romnia Frana, pentru un beneficiar stabilit n Frana, persoan
impozabil acionnd ca atare.
Exemplul 2: Un prestator stabilit n Romnia efectueaz servicii de transport bunuri pe
ruta Romnia Elveia, pentru sediul fix din Elveia al unui beneficiar, persoan
impozabil acionnd ca atare, stabilit n Frana.
Exemplul 3: Un prestator stabilit n Romnia efectueaz transport de bunuri pe teritoriul
Romniei, pentru un client stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Frana.
Exemplul 4: Un prestator stabilit n Romnia efectueaz transport de bunuri pe ruta
Italia Elveia, pentru un client stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Italia.
Exemplul 5: Un prestator stabilit n Romnia efectueaz transport de bunuri pe ruta
Romnia Spania, pentru un client stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia.
Exemplul 6: O persoan impozabil stabilit n Romnia, presteaz servicii de transport
de bunuri n Romnia, pentru sediul fix din Rusia al unui beneficiar care are sediul
activitilor sale economice n Germania.
Faptul generator
Faptul prin care sunt realizate condiiile legale, necesare pentru exigibilitatea taxei
i care intervine la data livrrii de bunuri sau la data prestrii de servicii.
Excepii:
data ndeplinirii formalitilor de transfer al proprietii, pentru livrrile de bunuri
imobile
data emiterii situaiei de lucrri pentru servicii decontate astfel (construcii,

expertiz, cercetare, consultan)
data specificat n contract pentru efectuarea plii pentru servicii de nchiriere,
leasing, arendare, concesionare
data specificat n contract pentru plat, pentru bunurile livrate sau serviciile
prestate continuu (utiliti, telefonie etc.)

Exigibilitatea taxei
Exigibilitatea apare atunci cnd autoritatea fiscal devine ndreptit s solicite

ncasarea taxei pe valoarea adugat i intervine la data la care o persoan are
obligaia plii la bugetul de stat (data livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor).
Excepii:
data emiterii unei facturi nainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor
data ncasrii avansului, dac aceasta intervine naintea faptului generator
data extragerii numerarului din automat, pentru livrri realizate prin intermediul
unor maini automate de vnzare
data la care intervine un eveniment care conduce la ajustarea bazei de impozitare
(anulare de operaiuni, reduceri de pre, refuzuri privind cantitatea, nencasare ca
urmare a falimentului beneficiarului, returnare de ambalaje care au circulat prin
facturare)

Sistemul de TVA la ncasare (1)
Exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a

livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii n cazul persoanelor impozabile
nregistrate n scopuri de TVA, care au sediul activitii economice n Romnia, a
cror cifr de afaceri n anul calendaristic precedent nu depete plafonul de
2.250.000 lei.
Persoana impozabil care n anul precedent nu a aplicat sistemul TVA la ncasare, dar
a crei cifra de afaceri pentru anul respectiv este inferioar plafonului de 2.250.000 lei,
aplica sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale
din anul urmtor celui n care nu a depit plafonul.
Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit din valoarea
total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite cu drept de
deducere, precum i a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul
livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, realizate n cursul unui an
calendaristic.

Sistemul de TVA la ncasare (2)

Dac n cursul anului calendaristic curent cifra de afaceri a acestor persoane
impozabile depete plafonul de 2.250.000 lei, sistemul TVA la ncasare se
aplic pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost
depit.
n cazul n care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare
nu au ncasat contravaloarea integral sau parial a livrrii de bunuri ori a prestrii de
servicii n termen de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii, exigibilitatea
taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic, de
la data emiterii facturii.
Sistemul de TVA la ncasare este obligatoriu pentru persoanele impozabile precizate
anterior, dar nu se aplic de persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal
unic.
Sistemul TVA la ncasare se aplic numai pentru operaiuni pentru care locul livrrii
sau locul prestrii se consider a fi n Romnia, cu excepii (exemple: pentru
livrri/prestri scutite de TVA, regimuri speciale, ncasri n numerar, n cazul afilierii
ntre furnizor i beneficiar).
Pentru determinarea TVA care devine exigibil, fiecare ncasare total sau parial se
consider c include i taxa aferent utilizndu-se pentru determinarea acesteia cota
recalculat.
Faptul generator i exigibilitatea pentru

achiziii intracomunitare i importuri
Faptul generator pentru achiziii intracomunitare intervine la data la care ar interveni

pentru livrri de bunuri similare n statul membru n care se face achiziia.
Exigibilitatea achiziiilor intracomunitare intervine la cel mai apropiat dintre
urmtoarele momente:
data de 15 a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator
data emiterii facturii, conform legislaiei statului membru
Faptul generator i exigibilitatea pentru achiziiile intracomunitare i importurile
realizate intervin la data:
la care intervin sau ar interveni faptul generator i exigibilitatea taxelor vamale,
taxelor agricole sau altor taxe comunitare similare, dac bunurile importate sunt
supuse sau dac ar fi supuse acestor taxe
la data la care bunurile importate nu mai sunt plasate n regimuri speciale

Baza de impozitare (1)
Este reprezentat de:

contrapartida obinut de furnizor / prestator din partea cumprtorului,
compensaia aferent
preul de cumprare efectiv sau al unor bunuri similare sau n lipsa acestuia
costul pentru achiziiile intracomunitare cu plat
cheltuielile efectuate de persoana impozabil pentru serviciile efectuate cu titlu
gratuit pentru tere persoane, n scop personal
valoarea normal de pia, pentru schimburi de bunuri sau servicii sau n situaia
n care contraprestaia nu poate fi uor stabilit
Se cuprind n baza de impozitare:

impozitele, taxele (taxe vamale, accize, taxe agricole etc.), exclusiv taxa pe
valoarea adugat
cheltuielile accesorii (comisioane, cheltuieli de ambalare, transport i asigurare)
Nu se includ n baza de impozitare:

rabaturile, remizele i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor
dauneleinterese stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv, penalitile de
natur contractual
dobnzile percepute pentru pli cu ntrziere, livrri cu plata n rate, operaiuni
de leasing
ambalajele care circul prin schimb, fr facturare

sumele achitate de furnizor n contul clientului i decontate ulterior acestuia

Aceasta se ajusteaz (n sensul reducerii) n urmtoarele situaii:

operaiunea este anulat dup emiterea facturii
n cazul refuzurilor privind calitatea, cantitatea sau preurile bunurilor livrate sau
n cazul anulrii contractului
n cazul n care rabaturile, reducerile de pre sunt acordate dup livrarea
bunurilor sau prestarea serviciilor
cnd contravaloarea bunurilor sau serviciilor nu se poate ncasa din cauza

falimentului beneficiarului
n cazul returnrii ambalajelor, dac aceastea au fost facturate

Baza de impozitare pentru importuri
este constituit din valoarea n vam plus toate impozitele i taxele datorate n
vam; cursul de schimb este cel utilizat la stabilirea valorii n vam
pentru alte operaiuni, n afara importului, pentru care valoarea este exprimat
n valut, se utilizeaz cursul BNR sau al bncii prin care se efectueaz
decontarea, de la data la care intervine exigibilitatea taxei

Regimuri de impozitare privind TVA
operaiuni taxabile (se aplic cota standard sau cotele reduse)

operaiuni scutite de tax cu drept de deducere
operaiuni scutite de tax fr drept de deducere
importuri / achiziii intracomunitare scutite de tax
Au statut de operaiuni scutite fr drept de deducere operaiunile realizate de
ntreprinderi mici, a cror CA anual este inferioar plafonului de 65.000 euro
220.000 lei (regim special de scutire). Nu se includ n CA livrrile de active fixe
sau livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi.

Cotele de tax
cota standard 24%
cota redus 9%
dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente, trguri,

expoziii
livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate

exclusiv publicitii
livrarea de proteze i produse ortopedice
livrarea de medicamente
cazarea n cadrul sectorului hotelier
toate sortimentele de pine i o serie de produse de panificaie, precum i

pentru livrarea de cereale, n condiiile stabilite de lege
cota redus de 5%, pentru livrarea de locuine, ca parte a politicii sociale,

inclusiv a terenului pe care sunt construite:
destinate a fi utilizate drept case de copii, cmine de btrni sau pensionari,

centre de recuperare/reabilitare pentru minori cu handicap
livrate ctre primrii n vederea nchirierii acestora cu chirie subvenionat,

drept locuine sociale
locuine care au o suprafa util de maximum 120 m2, exclusiv anexe, a

cror valoare, inclusiv teren, nu depete 380.000 lei, exclusiv TVA; o
persoan necstorit/familie poate achiziiona o singur dat o locuin cu
cota redus de TVA de 5%
Operaiuni scutite fr drept de deducere
spitalizarea, ngrijirile medicale, transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate,

livrrile de organe, de snge
activitatea de nvmnt, operaiunile strns legate de asisten i/sau protecia social,

de protecia copiilor i a tinerilor, acordarea de meditaii
operaiunile strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice, serviciile

culturale
activitile posturilor publice de radio i televiziune, altele dect cele cu caracter

comercial, servicii potale publice
serviciile financiare i bancare, de asigurare i reasigurare (cu excepii)
pariuri, loterii, jocuri de noroc
arendare, nchiriere, leasing de bunuri imobile
livrarea unei construcii sau teren, cu excepia construciilor noi i a terenurilor

construibile
Scutiri pentru exporturi

i livrri intracomunitare
livrri de bunuri n afara teritoriului comunitar de ctre furnizor
livrri de bunuri n afara teritoriului comunitar de ctre cumprtorul care nu este

stabilit n Romnia
prestri de servicii, inclusiv transportul i serviciile accesorii transportului, legate

direct de exportul de bunuri
alte livrri de bunuri sau prestri de servicii asimilate exportului
livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care comunic furnizorului

stabilit n Romnia un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de
autoritatea fiscal din alt stat membru

Regimul deducerilor
dreptul de deducere ia natere la momentul exigibilitii taxei (TVA aferent

achiziiilor efectuate de o persoan impozabil de la o alt persoan impozabil
care aplic sistemul TVA la ncasare poate fi dedus numai la momentul la care
aceasta a fost pltit furnizorului/prestatorului su)
dreptul de a deduce taxa aferent achiziiilor utilizate pentru a realiza operaiuni

taxabile (realizate n Romnia sau n strintate), operaiuni scutite de tax cu
drept de deducere (export, livrri intracomunitare scutite)
n anumite condiii, se poate deduce i taxa aferent achiziiilor realizate de o

persoan impozabil, nainte de nregistrarea sa n scopuri de TVA
Condiii de exercitare a dreptului de deducere
deine o factur emis de persoana care ia livrat bunurile sau i-a prestat
serviciile, pentru taxa datorat sau achitat pentru livrrile n interiorul rii
deine declaraia vamal de import, pentru taxa achitat la importul de bunuri
deine factura emis de furnizor i nregistreaz taxa ca tax colectat n decontul

lunii n care ia natere exigibilitatea, pentru achiziiile intracomunitare de bunuri
(taxare invers)
Dreptul de deducere a taxei pentru

persoana impozabil cu regim mixt
Persoana impozabil cu regim mixt este persoana care realizeaz att operaiuni
care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere.
taxa aferent achiziiilor sau investiiilor destinate exclusiv realizrii de operaiuni

care nu dau drept de deducere nu poate fi dedus
taxa aferent achiziiilor sau investiiilor destinate exclusiv realizrii de operaiuni

care dau drept de deducere poate fi dedus
taxa aferent achiziiilor pentru care nu se cunoate destinaia sau nu poate fi

stabilit proporia n care acestea sunt utilizate pentru realizarea de operaiuni care
dau drept de deducere i de operaiuni care nu dau drept de deducere se deduce
pe baz de prorata

Prorata de TVA
Se determin ca raport ntre suma fr tax a operaiunilor care dau drept de

deducere i suma fr tax a tuturor operaiunilor realizate de o persoan
impozabil (se rotunjete la ntregul imediat urmtor).
Nu se includ n calculul prorata livrrile de bunuri de capital, operaiunile imobiliare
i livrrile ctre sine realizate de o persoan impozabil. Se includ i subveniile de
pre primite de la buget.
Prorata provizorie
Prorata definitiv (anual)
Taxa de dedus = taxa deductibil prorata
Aceasta se ajusteaz n decontul de tax pentru ultima perioad impozabil (luna

decembrie).

Dreptul de deducere a taxei pentru

persoana parial impozabil
Persoana parial impozabil este persoana care realizeaz att operaiuni pentru
care are calitatea de persoan impozabil, ct i operaiuni pentru care nu are
calitatea de persoan impozabil.
Persoana parial impozabil nu are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor
destinate realizrii de operaiuni pentru care nu are calitatea de persoan
impozabil.
Dac din desfurarea activitii n calitate de persoan impozabil rezult att
operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de
deducere, este considerat o persoan impozabil mixt i poate solicita aplicarea
unei prorata speciale.

Dreptul de deducere a taxei. Stabilirea taxei

de plat sau a sumei negative de tax
Orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA poate exercita dreptul de
deducere prin decontul lunii n care sunt ndeplinite condiiile pentru exercitarea
dreptului de deducere (nu mai mult de 5 ani de la data la care a luat natere dreptul de
deducere).
Dreptul de deducere este exercitat prin scderea taxei de dedus din suma taxei
colectate, aferente aceleai luni, chiar dac nu exist tax colectat sau aceasta este
inferioar taxei de dedus.
Dac taxa colectat este mai mare dect taxa de dedus, rezult tax de plat pentru
perioada de raportare.
Dac taxa colectat este mai mic dect taxa de dedus, rezult sum negativ a TVA
pentru perioada de raportare.
Soldul cumulat al taxei de plat sau a sumei negative de tax se determin prin
adugarea la soldul perioadei de raportare a soldului reportat al taxei de plat sau a
sumei negative de tax din perioadele anterioare.
Se poate solicita rambursarea sumei negative de tax mai mare de 5.000 lei, decontul
de tax innd i loc de cerere de rambursare.
Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital

Ajustarea se face pentru o perioad de 20 de ani pentru construcia, achiziia,
transformarea sau modernizarea bunurilor imobile i pentru o perioad de 5 ani
pentru celelalte bunuri de capital.
Perioada de ajustare ncepe de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt
fabricate sau achiziionate.
Dac bunurile de capital sunt utilizate de ctre persoana impozabil pentru alte
scopuri dect pentru activiti economice, pentru operaiuni care nu dau drept de
deducere sau pentru operaiuni care dau drept de deducere ntro msur diferit
dect deducerea iniial sau dac bunul de capital i nceteaz existena, ajustarea
se face o singur dat, pentru ntreaga perioad rmas pentru ajustare, inclusiv
anul de modificare a destinaiei bunului.
Dac apar modificri ale elementelor utilizate la calculul taxei deduse (persoane
impozabile cu regim mixt) ajustarea se face pentru fiecare an n care apar aceste
modificri.

Obligaia privind plata taxei
persoanele impozabile care efectueaz livrri de bunuri sau prestri de servicii

taxabile, cu excepii
persoanele impozabile sau neimpozabile, nregistrate n scopuri de TVA, care sunt
beneficiarele unor livrri ulterioare n cadrul operaiunilor triunghiulare
persoanele care realizeaz achiziii intracomunitare taxabile
importatorii, pentru importurile de bunuri taxabile

Alte obligaii
nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA

nregistrarea n scopuri de TVA a altor persoane care efectueaz achiziii
intracomunitare
codul de nregistrare n scopuri de TVA se atribuie de ctre autoritatea fiscal i

are prefixul RO; acest cod este obligatoriu comunicat furnizorului, n cazul
achiziiilor intracomunitare
emiterea de facturi
evidena operaiunilor
depunerea decontului de tax, pentru fiecare perioad impozabil


Tva

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Tva

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

TAXA PE VALOAREA

Motto: Tax what you burn not what you earn.

The difference between tax avoidance and tax

Locul TVA n cadrul sistemului fiscal

Introdus n Frana, n 1954; n 1967, sistemele de impozitare a cifrei de afaceri

Principalul impozit indirect, att ca sfer de aplicare, ct i din punct de vedere al

Impozit indirect, suportat de ctre consumatorul final, fiind inclus n preul/tariful

Lect. dr. Nicoleta Vintil

TVA n cifre ....

Creterea ponderii TVA pe fondul diminurii impozitului pe venit i pe proprieti, n

21 de state membre au n 2013 cote standard de peste 20%, fa de doar 12 state

Lect. dr. Nicoleta Vintil

Provocri ale sistemului actual de TVA la nivelul UE

Nevoia de consolidare bugetar, n contextul pieei unice (tratarea diferit a

Obiective i provocri (Strategia Europa 2020):

Implementarea unui sistem de TVA global, adaptat schimbrilor din mediul

Simplificarea sistemului actual de TVA, pentru reducerea costurilor operaionale

Reducerea poverii administrative generate de respectarea legislaiei n materie de

Lect. dr. Nicoleta Vintil

Armonizarea privind TVA

Aplicarea dup 1 ianuarie 2007, prin preluarea n legislaia din Romnia, a

Lect. dr. Nicoleta Vintil

Sfera de aplicare a TVA

Operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

Lect. dr. Nicoleta Vintil

Persoane impozabile i activiti economice

Persoanele impozabile sunt persoanele care desfoar de manier independent

instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile economice care ar

Lect. dr. Nicoleta Vintil

nregistreze n scop de TVA

societi care fac numai operaiuni

Nepltitori, nu sunt obligai s

instituii publice, ONG-uri

nu desfoar activiti economice

Lect. dr. Nicoleta Vintil

Nepltitori, nu sunt obligai

Livrri de bunuri i operaiuni asimilate

Excepii privind livrarea de bunuri

bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare

Observaie: Aceleai precizri sunt valabile i pentru prestrile de servicii.

Lect. dr. Nicoleta Vintil

prestarea de servicii (orice activitate care nu intr n sfera livrrii de bunuri,

importul de bunuri efectuat n Romnia

achiziiile intracomunitare de bunuri (dac sunt considerate transferuri i nu

achiziii intracomunitare, altele dect mijloace de transport noi sau produse

achiziii realizate de persoane impozabile care efectueaz numai livrri de

Lect. dr. Nicoleta Vintil

Achiziii intracomunitare de bunuri

a cror livrare n Romnia ar fi scutit

efectuate n cazul operaiunilor triunghiulare, pentru care locul este n Romnia

achiziiile intracomunitare de bunuri second hand, opere de art, antichiti, care

Livrri intracomunitare de bunuri

livrarea a reprezentat o vnzare la distan n statul membru de destinaie

livrarea de gaz, electricitate, energie termic, n condiiile prevzute de lege privind

Locul livrrii de bunuri (teritorialitatea TVA)

Locul achiziiei intracomunitare sau importului de bunuri

Achiziii intracomunitare: locul unde se gsesc bunurile la momentul ncheierii

Exemplu: Un furnizor stabilit n Spania livreaz bunuri ctre o reprezentan din

Lect. dr. Nicoleta Vintil

Locul prestrii serviciilor regula general

Trebuie ncadrate serviciile prestate n categoria B2B (servicii prestate ctre

Lect. dr. Nicoleta Vintil

Sediul activitilor economice i sediul fix (1)