Direito Financeiro e Tributrio I

Direito tributrio

Contedo programtico:
1) Direito Financeiro:
- Receitas e despesas pblicas;
- Oramento;
- L.D.O (Lei de diretrizes oramentrias);
- Lei de responsabilidade fiscal;
2) Direito tributrio.
- Origem do direito tributrio;
- Relacionamento com outros ramos;
- Independncia;
* Conceito de tributo: art. 3 do CTN
* Espcies tributrias.

Imposto.
Taxas.
Contribuies:

Para Entidades de Classe;

Interveno no domnio econmico;
Sociais;
De melhoria.

*Fontes do Direito tributrio

*Interpretao e integrao do Direito tributrio
- legislao tributria
- Obrigao tributria
- Credito tributrio
- Susp. Do crdito tributrio
- Excluso do tributrio
- Excluso do crdito
- Poderes da fiscalizao
- Certides
-Administrao tributria
Bibliografia
Hugo de Brito Machado - Direito Tributrio
Eduardo Sabag. Curso de Direito Tributrio

Direito Financeiro e Tributrio

Segundo leciona Eduardo Sabbag em seu livro Manual de Direito Tributrio :
O Estado necessita, em sua atividade financeira, captar recursos materiais para manter sua
estrutura, disponibilizando ao cidado-contribuinte os servios que lhe compete, como
autntico provedor das necessidades coletivas.

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 principal fonte das receitas do Estado se do atravs de cobrana de tributos conforme

preceitua nosso Cdigo Tributrio Nacional (CTN, art. 3) quais sero voltados para construo
de uma sociedade livre, justa e solidria, a garantia do desenvolvimento nacional, a
erradicao da pobreza e da marginalizao, tendente a reduo das desigualdades sociais e
regionais, bem como a promoo do bem-estar da coletividade.
Sendo pois o Direito Tributrio regulador e normatizador nas relaes tributrias entre o fisco e
o contribuinte.
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
Tributo: toda prestao pecuniria (Obrigao de pagar), em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
Obs: No confundir sano com multa, pois na verdade a obrigao de pagar tributo vem
atravs de um fato gerador do tributo a ser pago no e uma sano (pena).

Espcies de obrigao:
a) Principal: Prestao de pecnia pagar imposto. Exemplo: Comprei um carro e pago IPVA.
b) Acessria: Visa dar um suporte para a fazenda pblica para que se tenha uma noo do
quanto se tem que receber. Exemplo Declarao de imposto de renda, nota fiscal etc.

Obs: Somente Pessoa Jurdica de direito pblico poder instituir tributos,sendo que essa
atividade no poder ser discricionria, ou seja, no poder deixar de ser aplicada, pois esta
vinculada a lei. Exemplo: Deixar de atuar, ou atuar em valor menor do fixado vedado.
Espcies tributrias
Art. 145 (CF). A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os
seguintes tributos:
I impostos;
II- taxas, em razo do exerccio do poder de polcia PI pela utilizao, efetiva ou potencial, de
servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;
III- contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

Art5 (CTN). Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria

a)
Impostos: Tributo no vinculado a nenhuma atividade estatal. Pois o imposto vai para
o caixa do Estado, podendo ser gasto com qualquer atividade. No posso cobrar uma
contraprestao do Estado. O fato gerador do imposto uma situao independente de
qualquer atividade do Estado especificamente dirigida ao contibuinte, por exemplo, aquisio
de renda, prestao de servios etc. Para que o Estado exiga imposto do contribuinte no
necessrio que o mesmo lhe preste algo determinado.

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Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de
qualquer atividade estatal, especfica, relativa ao contribuinte.

b)Taxas: Tributo vinculado.

(H Contraprestao)

Prestao de um servio pblico especfico e divisvel.

ou
Exerccio do poder de polcia, efetivo ou potencial.

As taxas so tributos cujo fato gerador configurado por uma autao estatal espcfica,
refervel ao contribuinte.
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios,
no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder
de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel,
prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que
correspondam a imposto nem ser calculada em funo do capital das empresas.
O fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do Estado. O Estado exerce
determidada atividade e, por isso, cobra a taxa da pessoa a quem aproveita aquela atividade.
c) Contribuies:

Arrecadao vinculada

Ta contribuio est atrelada a determinada atuao do estatal, qual seja, a realizao de uma
obra pblica de que decorra, para os proprietrios de imveis adjacentes, uma valorizao (ou
melhoria) de suas propriedades. Eleva algo paraum estado ou condio superior.
Exemplo:
c.1) Contribuio de melhoria. ( O poder pblico gera obras quais iro trazer melhorias ao
bem particular, sendo assim, em contra partida poder cobrar as chamadas contribuies de
melhoria Exemplo: Asfalta um determinado lugar onde ir agregar valorizao de um bem.
c.2) Contribuies para entidades de classe;

Direito Financeiro
Fim do Estado

Realizao do bem comum ( Visa atender interesses )

Atendimento a interesse
Primrios
( Somente o Estado - Judicirio)
Pedgio)
Necessidade pblica.

Secundrios
( Concessionrias - Ex:

Despesas pblicas

Conceito: Soma de gastos realizados pelo Estado para a realizao de obras e prestao de
servios pblicos.
Classificao quanto ao aspecto econmico.

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a) Despesa real ou de servio: Despesa para a realizao das necessidades.

b) Despesa de transferncia: Carter redistributivo (subveno) sem qualquer
contraprestao.
Quanto a durao:
- Despesa ordinria: Visa atender as necessidades pblicas estveis, permanentes e
periodicamente prevista no oramento, possui regularidade e periodicidade.(Ex:
Funcionamento pblico)
- Despesa extraordinria: Necessidades pblicas acidentais, imprevisveis. Esto pautadas
em carter temporrio, trata-se de uma receita aprovada e arrecadada no curso do exerccio do
oramento. Ex: Gerar calamidade pblica ( CF, art. 148), arrecadao de imposto
extraordinrio de guerra (CF, art. 154, II) no est prevista no oramento.
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:
I para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra
externa ou sua iminncia;
(...)

Art. 154. A Unio poder instituir:

(...)
II- na iminncia ou no cad de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no
na sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas
de sua criao.
- Despesa especial: Necessidades pblicas novas surgidas no decorrer do exerccio
financeiro aps a aprovao de oramento. Ex: Despesa em razo de deciso judicial.
Quanto a competncia:
a) Estadual;
b) Federal;
c) Municipal.
Receitas pblicas: todo o ingresso de $ aos cofres do Estado para atendimento de suas
finalidades.

Classificao quanto origem:

Patrimoniais

a) Receitas originrias: Advm da explorao da atividade econmica do Estado.

ou
Empresariais

b) Receitas derivadas: Atividade financeira coercitiva do Estado.(Ex: Tributos)

Quanto a regularidade:

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a) Ordinrias: Renovam-se ano a ano.

b) Extraordinrias: As que no renovam ano a ano.
Quanto a classificao econmica:
- Receitas correntes ( Tributos em geral )
- Receitas de Capital ( Receita de aplicao financeira )
Oramento: Pea que contm a aprovao prvia daS receitas e das despesas para um
perodo determinado um ato de legislativo. uma mera referncia.
Obs: Segundo STF uma lei no sentido formal, salvo quando afetar a constituio federal.
Oramento
Natureza Jurdica do oramento
1) Lei - ato do legislativo
2) Contedo de mero ato administrativo, mas extrinsecamente como lei.
3) Embora aspecto formal de lei, possui prazo determinado caracterizando como mero - ato
condio.

Lei de iniciativa do executivo

Apreciao pelas 2 casas do Congresso

Comisso mista de deputados e senadores.

Pareceres

Princpios oramentrios
- Anuidade ( No mnimo 90 dias de 2014 para 2015)
- Publicidade ( Levar a pblico )
- Exclusividade ( S pode prever oramento, prevendo despesa e receita)
- Equilbrio oramentrio ( Que o ente pblico no gaste mais do que arrecada)
- Transparncia ( lei de transparncia )
Autonomia do Direito Financeiro
(Art. 24, I e 48,II CR)
Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre:
I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e urbanstico;
Art. 48. Cabe ao Congresso Nacional, com a sano do Presidente da Repblica, no exigida
esta para o especificado nos arts. 49, 51 e 52, dispor sobre todas as matrias de competncia
da Unio, especialmente sobre:
(...)
II - plano plurianual, diretrizes oramentrias, oramento anual, operaes de crdito, dvida
pblica e emisses de curso forado;

Fontes de direito financeiro

1- Formais: Const + Emendas + LC + LO
MP (Abertura de crditos - STF ADI 4048)

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Lei de responsabilidade fiscal

Instituio

Reviso

Arrecadao

Princpio da indisponibilidade do bem pblico

Sistemtica legal de reviso das receitas ( evita receitas supervinientes )
anos ( Art. 12 e 13 LRF)

Evoluo: 3

Medidas de combate a evaso. Aes ajuizadas. Evoluo dos crditos em cobrana

Renncia das receitas ( favores fiscais )
Responsabilidade Fiscal)

lei especfica para concesso ( Art. 14 1 Lei de

Art. 14. A concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de natureza tributria da qual

decorra renncia de receita dever estar acompanhada de estimativa do impacto oramentriofinanceiro no exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes, atender ao
disposto na lei de diretrizes oramentrias e a pelo menos uma das seguintes condies:
(...)
o
1 A renncia compreende anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, concesso de
iseno em carter no geral, alterao de alquota ou modificao de base de clculo que
implique reduo discriminada de tributos ou contribuies, e outros benefcios que
correspondam a tratamento diferenciado.

Demonstrao que a renncia foi estimada, medidas de compreenso. Condies restritivas.

Realizao das despesas:
a) Empenho

b) liquidao

c) Ordenao

d) Pagamento

Sistema Especial
Precatrio ( Art. 100 com redao EC 62 - Jul STF)
Despesas com pessoal - Receita corrente.
Unio 50% estados 60%municpios 60%
Nulidade do aumento de despesa. 180 dias do fim do mandato.
Art. 100. Os pagamentos devidos pelas Fazendas Pblicas Federal, Estaduais, Distrital e
Municipais, em virtude de sentena judiciria, far-se-o exclusivamente na ordem cronolgica
de apresentao dos precatrios e conta dos crditos respectivos, proibida a designao de
casos ou de pessoas nas dotaes oramentrias e nos crditos adicionais abertos para este
fim. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 62, de 2009). (Vide Emenda
Constitucional n 62, de 2009)

Mera programao ou orientao

LDO -Lei de diretriz oramentria
LOA - Lei oramentria anual
PPA -Plano plurianual
TCU - Tribunal de contas da unio

Denominao Direito fiscal

Emenda 18/65 - D. Tributrio

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Ramo do Direito Pblico ( Contribuies pblicas)

Autonomia do Direito Tributrio e relao dos demais ramos.
Problema da interpretao no Direito Tributrio:

Limitaes
Limitao de competncia
Para definir conceitos tributrios
Desconsiderao de Institutos
Interpretao econmica do Direito tributrio
Modificao de conceitos
Obs: Toda transao do direito tributrio tem um carter econmico.
Tributo

Tributar ( Dividir por tributos, repartir, distribuir)

Tributo

Gnero

Espcies: (Constitucional)
- Impostos
- Taxas
- Contribuies
Conceito: Crticas ao conceito do CTN
Art. 3 - Institudo em lei... Compulsrio
- Cobrado mediante atividade administrativa...
E a contribuio para as entidades de classe?
- Mediante atividade administrativa plenamente vinculada...
E o tributo com lanamento por homologao?
Rol de tributos:
- Impostos
- Taxas
- Emprstimo compulsrio
- Contribuies sociais ( Pis/Cofins)
- Cide ( Contribuio de interveno do domnio econmico)
- Contribuies para entidades de classe
- Contribuies para custeio do regime previdencirio do art. 40 da CR para servidores dos
Estados, Municpios e DF.
- Contribuio para custeio da iluminao
* Unio
Impostos Estaduais nos territrios, e se este no for dividido em Municpios, os
tributos municipais.
Tributos Estaduais

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* Ao DF
Tributos Municipais
Competncia tributria: Competncia para instituir tributo, o exerccio do poder de tributar
atravs de lei. (Somento a quem tem poder de legislar, ou seja, os entes polticos (Unio,
Estados, Distrito Federal e Muncipios). Essa competncia tributria facultativa, no porque
o ente recebeu essa competncia que ele ser obrigado a tributar. A competncia tributria e
intransfervel (INDELEGVEL). Portanto o ente no obrigado a tributar ele tem essa
faculdade, o que no pode o ente competente se valer dele querendo o transferir para outro
ente. A COMPETNCIA INDELEGVEL, no existe prazo para que o ente pblico faa valer
seu poder de tributar pois tal competncia INCADUCVEL (Imprescritvel). O ente tambm
no pode renunciar seu poder de tributar como dito acima ele pode no se valer desse poder
(Faculdade) agora o ente no pode deixar de receber tal competncia.
Caractersticas da competncia tributria:
- Indelegabilidade: Configurando-se em um poder de legislar , por essncia, indelegvel a
competncia tributria.
- Incaducabilidade: Significa que a mesma no se encontra perdida pelo seu no exerccio no
decurso do tempo.
- Inalterabilidade: A autonomia legislativa dada ao ente federado no tem o condo de alterar
as diretrizes bsicas traadas na Constituio da Repblica.
- Irrenunciabilidade: Fica facultado ao ente federativo o exerccio ou no de sua competncia,
mas dela no pode abrir mo por livre e espontnea vontade, a seu bel prazer, do contrrio
haveria o engessamento do Poder Legislativo ao deliberar sobre o tema em momento futuro.
- Facultatividade: A Constituio no obriga aos entes federados exercitarem as suas
competncias.

Recebida a competncia

1) Poder legislar (Atividade legiferante);

2) Poder fiscalizar a cobrana (cobrar);
3) Arrecadar (Arrecadatria).
Capacidade tributria ativa: outorgado que se d a possibilidade de um outro ente o direito
de fiscalizar e arrecadar o tributo, pois os itens 2 e 3 podem ser delegados, diferente da
capacidade legislativa que outorgada pela Constituio e indelegavel. Sendo assim poder
ser delegada somente a fiscalizao e a arrecadao qual ser feita atravs de legislao infra
constitucional.
1) Poder fiscalizar.
2) Arrecadar.
Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou
fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria

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tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do
artigo 18 da Constituio
(...)
3 No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito privado, do
encargo ou da funo de arrecadar tributos.

Quem distribui o poder de tributar a cada ente ( Unio, Estados, Distrito

Federal e Municpios) a Constituio Federal.
Competncia (legislar / cobrar no delegvel) x Capacidade (fiscalizar /
arrecadar delegvel) tributria ativa

Distribuio de receita no afeta competncia: Ex. o IPVA quem legisla o estado e

quem arrecada o municpio que no interfere nas medidas tomadas pelo Estado.

No exerccio da competncia: No permite que outro ente legisle sobre competncia

alheia.

Efeitos:
Indelegabilidade

Limitaes constitucionais ao poder de tributar (competncia tributria)

Princpios
Imunidades

Vedado instituir impostos sobre:

Patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;

Templos de qualquer culto
Patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes,
das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e
assistncia social sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei *.
*Regras: CTN
Posio do STF sobre imunidades

13 IMPOSTOS ORDINRIOS
Art 155
3
Estados
(DF)

Art 153
7
Unio

II IE
IPI IOF

IR
ITR
IGP

ITD
ICMS
IPVA

Art 156
3
Municpios

IPTU
ITBI
ISS
Art 147

Distrito Federal (Competncia cumulativa)

* Competncia tributria:
A competncia tributria indelegvel! A competncia dada pela CR/88, podendo ser:
privativa (compete apenas ao ente especifico instituir), cumulativa (DF, que cumula tributo de

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Estado e de Municpio), extraordinria (da unio) e residual (a competncia no foi dada a

nenhum ente especifico).
Capacidade Tributria: Diferente da competncia pode ser delegada. Capacidade tributria
a aptido para figurar no polo ativo (direito de cobrar) ou passivo (dever de pagar) de
obrigaes tributrias. AFE (Arrecadar, Fiscalizar, Executar)
Bis in idem O mesmo ente instituindo tributo pelo mesmo fato gerador.
Bi tributao Entes diferentes cobrando tributo pelo mesmo fato gerador.
*** Impostos da CR/88***
Estados:
IPVA
ITBI
ICMS

Municpios:
IPTU
ITCMD
ISSQN

1 Linha: Imposto sobre propriedade P

2 Linha: Impostos sobre Transmisso T
3 Linha: Impostos sobre Servios S
Unio / Palavra:REPITO IGF
iR
iE
iPi
iI
iTr
iOf
IGF
- A competncia comum (aquela que todos os entes podem instituir), so as taxas e as
contribuies de melhoria.
- Na competncia residual, imposto somente mediante lei complementar.
Princpios Tributrios:
Objetivos
Aplicao
Prncipio da legalidade:
Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer se no em virtude de lei
Nullum tributum sine lege
Tal princpio est relacionado a extrita legalidade como ato de legislativo, sendo vedado exigir
ou aumentar tributo sem que a lei o estabelea. A cobrana dos tributos seguira critrios
estabelecidos se A deve ou no pagar pagar, ou qual valor pagar dever ter previso legal e
no juzo de convenincia ou oportunidade do administrador pblico.
Em suma, conforme pre leciona Luciano Amaro em sua Obra Direito Tributrio Brasileiro,
Editora Saraiva, 18 Edio. Pg. 134, a legalidade tributria no se conforma com a mera
autorizao de lei para cobrana de tributos; requer-se que a prpria lei defina todos os
aspectos perinentes ao fato gerador, necessrios quantificao do tributo devido em cada
situao concreta que venha a espelhar a situao hipottica descrita na lei.
Por isso no tem a autoridade administrativa o poder de decidir, no caso concreto, se o tributo
devido ou quanto e devido. A obrigao tributria uma decorrncia necessria da incidncia
da norma sobre o fato concreto, cuja existncia suficiente para o nascimento daquela
obrigao (CTN, art. 114).

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Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e
suficiente sua ocorrncia.
O conceito de fat o gerador (CTN, art. 114) no deixa dvida quanto ao que exps. que, para
ser possvel a concreo do dever do dever tributrio com a s ocorrncia de fato gerador, h
de estar j na prpria norma legala completa descrio dos fatos vista de cuja realizao terse-, como decorrncia necessria, o nascimento da obrigao tributria, no montante apurvel
segundo os critrios de medida definidos em lei. So as palavras de Luciano Amaro, 18
Edio no Livro: Direito Tributrio Brasileiro, pgina 135.
Deve o legislador, ao formular a lei, definir, de modo taxativo (numerus clausus) e completo, as
situaes (tipos) tributveis, cuja ocorrncia ser necessria e suficiente ao nascimento da
obrigao tributria, bem como os cirtrios de quantificao (medida) do tributo. Tendo pois sua
aplicao fechada ou cerrada.
Somente a lei pode instituir tributos ou extingui-los, major-los ou reduzi-los.
Lei como ato do legislativo
Princpio da estrita legalidade ou reserva absoluta
Ato do legislativo, toda matria tributria dever ser tratada por meio de lei.
Matria tributria = Reserva da lei.
Aplicao da lei tributria no envolve a discricionaridade (mesmo no D. Penal ela
existe)
A aplicao taxativa pode ou no pode, sendo assim no se pode cobrar mais de um e
menos de outro, a tributao ser igual a todos ou seja, no posso deixar de cobrar um
tributo de A e cobrar esse mesmo tributo de B.
Tipicidade fechada
Se no houver descrio em detalhes no poder ser cobrado o tributo por ausncia de
tipo.
Excees ao princpio da legalidade (Smula 162)
Atualizao por ndice oficial da base de clculo do I.P.V.A
Alterao das aliquotas dos tributos parafiscais (I.I, I.E. I.P.I e I.O.Fs)
Obs: Ambos podem ser feito por meio de decreto presidencial.
Princpio da anterioridade tributria
vedada a Unio, Estados, DF e aos Municpios cobrar tributos no mesmo exerccio
financeiro em que haja sido publicada a lei que instituiu ou aumentou (Art 150, III CR)
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
III - cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado;
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou, observado o disposto na alnea b; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de
19.12.2003)
IV - utilizar tributo com efeito de confisco;
V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais
ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo
Poder Pblico;
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;

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c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades
sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras musicais ou
literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral interpretadas por artistas brasileiros
bem como os suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa de
replicao industrial de mdias pticas de leitura a laser.(Includa pela Emenda Constitucional
n 75, de 15.10.2013)
Eficcia suspensa at o incio do prximo exerccio financeiro
Ano Civil = Ano fiscal
Est relacionado ao exerccio financeiro sendo este o perodo de tempo, qual a lei
orcamentria aprova a receita e a despesa pblica. Sendo estes em regra anuais coincidindo
com ano civil, 1 de janeiro a 31 de dezembro.
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero:
9 - Cabe lei complementar:
I - dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a elaborao e a organizao do
plano plurianual, da lei de diretrizes oramentrias e da lei oramentria anual;
Esse princpio compe o princpio da segurana jurdica e no surpresa.
Iseno (Condicional) com princpio da anterioridade . Posio do STF
Excees ao princpio da anterioridade:
I.I, I.E, I.P.I, I.O.F
Aliquotas alteradas por decreto
- Impostos extraordinrios em caso de guerra ou sua iminncia (Art 154 , II CR)
Art. 154. A Unio poder instituir:
(...)
II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou
no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as
causas de sua criao.
- Emprstimos compulsrios para atender despesas extraordinrias decorrentes de
calamidade pblica, guerra extrema ou sua iminncia (Art. 148, I CR)
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra
externa ou sua iminncia;
- Para assuntos de interesse relevante precisa respeitar
- ICMS sobre combustveis e lubrificantes (Art. 1554, IV,c (R)
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
(...)
4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o seguinte:
(...)
IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante deliberao dos Estados e Distrito
Federal, nos termos do 2, XII, g, observando-se o seguinte:
(...)
c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b
- Cides importao e comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e
alcoolcombustvel (Art. 177, 4 , I, b CR)
Art. 177. Constituem monoplio da Unio:
(...)
4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades
de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e
lcool combustvel dever atender aos seguintes requisitos: (Includo pela Emenda
Constitucional n 33, de 2001)

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I - a alquota da contribuio poder ser:

(...)
b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o disposto no art.
150,III, b;
Limitaes Constitucionais ao poder de tributar
- Imunidades
- Princpios
1 Princpio da legalidade
2 Princpio da anterioridade
3 Princpio da irretroatividade da lei tributria: A lei tributria irretroativa, isto , somente
atinge fatos geradores presentes e futuros. A lei tributria tem que ser anterior ao fato oponvel.
Nulo o tributo sem prvia lei.
Art 105 CTN
Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos
pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja
completa nos termos do artigo 116.
Excees quando a lei pode retroagir
- Quando for meramente interpretada, excluda a aplicao de punibilidade infrao
dos dispositivos interpretados (Art 106, I, CTN) (No pode criar uma penalidade)
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de
penalidade infrao dos dispositivos interpretados;
- Lei tributria mais bnefica, desde que traga clasula de retroao
- Lei de cunho sancionatrio benefica a lei se aplica a ato ou fato pretrito tratando de
ato definitivamente ainda no julgado. (Art 106, II)
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
(...)
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:
(...)
- Quando deixe de defin-lo com infrao
- Quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exegncia de ao ou omisso,
desde que no seja fraudelenta ou tenha implicado no no recolhimento do tributo (Art
106, II, b)
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde
que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo;
- Quando lhe comine penalidade menos severa de que a aplicvel ao tempo.
4 Princpio do Isonomia
Conferir tratamento igual a contribuintes que estejam na mesma situao fiscal
Pode haver tratamento diferenciado as Micro Empresar (ME) e as empresas de Pequeno
Porte (E.P.P) e cooperativas
Isonomia e progressicidade
Tal tratamento encontrasse respaldo Constitucional, no campo do tributos e vedado o
tratamento desigual em razo relao a contribuintes que se encomtrem em situao de
equivalncia. Para o direito tributrio no h pessoas diferentes para efeito de exigir ou deixar
exigir tal tributo, ou seja, caso exista previso legal bem como o fato gerador necessrio se faz
a cobrana do devido tributo. Art 150, II CF
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente,
proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida,
independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos;

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Incentivos Fiscais (Art 151, I, CR)

Art. 151. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino
ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro,
admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do
desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas;
5 Princpio da capacidade contributiva
O tributo deve ser cobrado de acordo com a capacidade contributiva. Os impostos,
sempre que possvel devero ser graduados segundo a medida da possibilidade
econmica do contribuinte. Art 145, 1
Conforme expresso no art 145.1 da CF os impostos tero carter pessoal e sero graduados
segundo a capacidade econmica do contribuinte nos termos da lei bem como majorados
levando-se em conta os seus rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes
tributos:
(...)
1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a
capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para
conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos
termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
6 Princpio do no confisco
O tributo deve ser razovel no podendo ser to oneroso que configure o confisco (Art
150, IV)
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
IV - utilizar tributo com efeito de confisco;
O que tolervel/Razoavl? Dificuldade na sua aplicao
Somente se aplica aos Impostos? E as multas?
7)Princpio da liberdade de trfego
No pode a lei tributria limitar o trfego de pessoas ou coisas no se pode cobrar pela
simples locomoo (interestadual e intermunicipal) (Art 150, V CR e 9 do CTN)
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais
ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo
Poder Pblico;
Art. 9 vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
A questo do pedgio
Existe exceo no tocante ao pedgio, qual sero cobradas pela utilizao de vias
conservadas pelo Poder Pblico. Portanto, o pedgio, no obstante onere (e, nessa medida,
limite) o trfego, lcito.
8) Princpio da uniformidade geogrfica
O tributo da Unio deve ser igual em todo o territrio nacional sem distino entre os
Estados (Art 151 CR)
Ricardo Lobo Torres trata essas situaes no campo da proibio dos privilgios odiosos, que
uma das formas de proibio de desigualdade (Curso, cit., p. 65-8)
A Constituio estabelece a uniformidade dos tributos federais em todo territrio nacional, e
veda distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito ou a Municpio em detrimento de
outro. (Luciano Amaro. Cit. P. 162-163 Direito Tributrio Brasileiro)

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Art. 151. vedado Unio:

I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino
ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro,
admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do
desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas;
II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em
nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes;
III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios.
Incentivos fiscais para promover o desenvolvimento regional e promover equilibrio
social a Unio pode dar incentivos.
Ex: Sudene
9) Princpio da vedao da distino em razo de procedncia ou destino (Art 152 CR)
Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena
tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou
destino.
Imunidades/Isenes so excees
Ex: ICMS
10) Princpio da transparncia fiscal
11)Princpio da Imunidade recproca
12)Princpio da seletividade (Quanto mais essencial o bem menor se tributa)
Maior o tributo

Essencialidade do bem

Obrigatoriedade: IPI
Facultativo: ICMS e IPVA
Competncia
Princpios
Limitaes constitucionais ao poder de tributar
Imunidades
Exigncia de lei complementar
I Dispor sobre conflitos de competncia
II Regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar
III Estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialemente sobre
a) Definio de tributos;
b) Obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia de tributos (5 anos)
smula vinculante 8 do STF.
c) Adequado tratamento tributrio ao ato cooperado;
d) Definio de tratamento diferenciado e favorecido s micro empresas e para as
empresas de pequeno porte.
Compete Unio, por meio de lei complementar, instituir emprestimos compulsrios
(Exceo ao princpio da anterioridade)
Despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, guerra, externa ou sua
iminncia.
Investimento Pblico de carater urgente e relevante interesse nacional (Observar Art.
150, III, b Anterioridade)
Imunidades
Fonogramas e videogramas musicias produzido no Brasil contendo obras musicais ou
litero musicias de autores Brasileiros

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Qualquer benefcio fiscal, subsdio, iseno, anistia, reduo de vase de clculo s

poder ser por lei especial fiscal
Responsvel tributrio
Comum
Competncia
Privativa
Competncia x Capacidade
Residual
No exerccio
Indelegabilidade, Irrenunciabilidade, Inducabilidade
Tributo
Lei e legislao tributria
Sentido
Lei, Decretos, tratados
Estrito
Convenes internacionais
(Ato Adm) normas complementares
Normas complementares em Direito Tributrio
Lei, Tratados e as Convenes Internacionais
- Atos normativos expedidos pelas autoridades admininstrativas
- Deciso dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio Admininstrativa, a que a lei
atribua eficcia normativa
- Prticas reiteradamente observadas pelas autoridades admininstrativas.
- Convnios que entre si celebram a unio, Estados, Distrito Federal e os Municpios.
Cumprimento das normas complementares
Efeito: Exclui a imposio de penalidade, a cobrana de juros de nome e a atualizao do
valor monetrio de clculo do tributo.
Decretos: Contedo a alcance dos decretos restrigem-se aos das leis em funo das quais
sejam expedidos.
Vigncia da legislao tributria
No tempo
No Espao
Regras gerais em Direito Tributrio
Espao
Princpio da territorialidade
Normas que admitam extraterrotorialidade da norma tributria
Importncia prtica
Tempo: Qual norma se aplica?
Entram em vigor
I Atos admininstrativos Data da publicao;
II - Decises dos rgos singulares ou coletivos;
- Quanto aos efeitos normativos 30 dias da data da publicao
III- Convnios: Nas datas neles previstos;
IV 1 Dia do exerccio seguinte, respeita a espera nonagesimal a data da sua
publicao
- que instituam ou majorem tributos
- que definam novas hipteses de incidncia
- que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira + favorvel ao
contibuinte
Excees:
Aplicao da legislao tributria

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. Lei tributria se aplica aos fatos geradores futuros e aos pendentes

Irretroatividade da norma. Excees
- Meramente interpretativa;
- Tratando-se de ato no definitivamente julgado;
- Quando deixe de defini-lo como infrao;
- Quando deixe de trat-lo como contrario a lei;
- Quando comine penalidade severa.
Interpretao e integrao da lesgislao tributria
Critrios para integrao da norma:
I Analogia (No pode resultar na exigncia de tributo)
II Os princpios gerais do Direito tributrio
III Os princpios gerias do Direito Pblico
IV Equidade (No pode resultar na dispensa do tributo)
Ateno: Os princpios gerais do Direito Privado, utilizam-se para a pesquisa da definio do
conttedo e de alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para a definio dos
respectivos efeitos tributrios.
Ex: Julgamento STF. REX. Faturamento.
- Conceito PIS/Cofins
Ateno: A lei tributria no pode alterar a definio, contedo e o alcance de institutos,
conceitos e formas de Direito Privado utilizados, expressa ou implicitamente, pela CR,
Constituies estaduais, leis orgnicas do DF e dos Municpios para definir ou limitar
competncias.
Interpretao literal
a) Suspenso ou excluso de crditos tributrios
b) Outorga de iseno
c) Dispensa do cumprimento de obrigao tributria acessoria
Interpretao extensiva Imunidades
Interpretao x favorvel ao contibuinte: Definio de infrao ou penalidade
a) capitulao legal do fato
b) Natureza ou s cirscunstncias materiais do fato ou natureza ou extenso dos
seus efeitos
c) A outorga, imputabilidade ou punibilidade
d) Natureza da penalidade aplicvel ou a sua graduao
Lei e legislao tributria
Normas complementares
Urgncia e aplicao da legislao tributria
Interpretao
Integrao
Imunidades
Constituio Competncia
Princpios
Lei complementar
Obrigao tributria
- Principal - $
- Acessoria Fazer ou no fazer
Descumprimento da acessria se converte em principal
Fato gerador da Obrigao Principal: Surge a ocorrncia do fato gerador tem por objeto o
pagamento do tributo ou penalidade.
Obrigao acessria decorre da legislao tributria, que impem a prtica ou absteno
de ato que no configure obrigao principal, em favor da autoridade admininstrativa.

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Obrigao tributria
Obrigao Principal
Obrigao Acessoria
Obrigao principal
Fato gerador
Obrigao acessria

a situao definida em lei como necewssria e suficiente a sua ocorrencia.

Sujeito ativo: Pessoas Jurdicas de Direito pblico detentoras da competncia tributria.
Sujeito passivo:
constitua o fato gerador

Contribuinte

Relao pessoal ao direito com a situao que

a pessoa obrigada ao pagamento do tributo ou penalidde pecuniria

Responsvel
Quando, sem revestir da condio de contribuinte sua obrigao decorra de disposio
expressa em lei.
Momento da ocorrncia do Fato Gerador
- Situao de fato
- Situao de direito

Solidariedade tributria
A solidariedade tributria NO comporta benefcio de ordem.
Benefcio de ordem: Antes de pegar meus bens pega do fiador primeiro
Solidariedade entre pessoas que tenham interesse com um fato gerador da obrigao
principal ou quando expressamente designada por lei.
Efeitos da solidariedade:
I - Pagamento efetivado por um ato, aproveita a todos;
II- Interrupo da prescrio em relao a um favorece ou beneficia a todos.
Domiclio tributrio
- Eleio: Onde o contribuinte optar
Caso no o faa haver determinao legal:
- Pessoas naturais: Residncia Habitual, incerta, centro habitual de atividades.
- Pessoa jurdica: Direito pblico Qualquer de suas reparties.
- Direito privado: Lugar sede Em relao a atos ou fatos, cada estabelecimento.

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Inaplicabilidade

Dificuldade
Situao dos bens ou local dos fatos que deram origem a obrigao
tributria.

Responsabilidade tributria
- Direta

Contribuinte

- Terceiro vinculado ao fato gerador

*Excluindo a do contribuinte
*Ou atribuindo em carter supletivo
Ou comprimento total ou parcial da obrigao
Substituio tributria
Estes so
Responsvel tributrio

Diferenciao

Contribuinte
x
Responsvel

Responsvel: Sujeito passivo da obrigao tributria que sem se revester da condio de

contribuinte (no tem relao pessoal e direta com o fato gerador). Tem seu vinculo de
obrigao decorrente de dispositivo expresso em lei.

Responsabilidade

Supletiva
Total
Parcial

Substituio 3 Substitui o contribuinte

Responsvel
Transferncia Responsabilidade inicia-se com o contribuinte e
depois se transfere a terceiro.

Para frente (Antecipao) Obrigao de pagar antes do fato

acontecer. Fato gerador presumido. Ex: Bebidas, ICMS
Responsabilidade
por
Substituio

Para tras (Antecedente) Postergao ou adiantamento do

recolhimento do tributo com relao ao momento pretrito em que
ocorre o fato gerador: Ex: IPI Autopea - Montadora

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Responsabilidade Solidaria
Subsidiria: Ex: fundo de comrcio (Art 133, II CTN)
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer
ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a
respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual,
responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do
ato:
(...)
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis
meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio,
indstria ou profisso.
Responsabilidade dos sucessores (Sucesso) x Responsabilidade de terceiros.
Legislao tributria
Normas complementares
Vigncia da legislao tributria
Aplicao da legislao tributria
Interpretao e integrao

Obrigao tributria

Sujeito Ativo
Sujeito Passivo
Solidariedade

Capacidade tributria
Domiclio tributrio
Responsabilidade tributria
Tranferncia
Substituio

para frente
para tras

Responsabilidade dos sucessores

Crdito tributrio Relativos a impostos, taxas e contribuies de melhoria / relacionados
propriedade, domnio til ou posse / subrrogam-se na pessoa do adquirente.
Exceo: Constar do ttulo prova da quitao.
Arrematao em hasta pblica Subrrogao ocorre sobre o preo.
Responsabilidade pessoal
- Adquirente sobre os bens adquidos.
- Sucessor a qualquer ttulo e o cnjugue meeiro pelos tributos devidos pelo de cujus
at a data da partilha ou adjudicao com responsabilidade limitada ao montante do
quinho do legado ou da meao.

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- Esplio pelos tributos do de cujus.

- Pessoas jurdicas oriundas de fuso, ciso, incorporao;
Mesma regra se aplica com a extino da pessoa jurdica e um scio continuar a
atividade.
-Aquisio de fundo de comrcio ou estabelecimento comercial / Industrial.
- Continuao da atividade: Responsabilidade integral se o alientante cessar explorao
do comrcio industrial.

Obras:
Direito tributrio brasileiro 18 Edio Luciana Amaro Editora Saraiva
Responsabilidade de terceiro
Impossibilidade de recebimento pelo contribuinte Art 133/134
Pais Tributos devidos pelos filhos menores;
Tutores/Curadores
Admininstradores de bens de terceiro Tributos devidos por estes;
Inventariante Tributos devidos pelo espolio;
Sndico Tributos massa falida;
Tabelies/Escrives Pelos tributos devidos pelos atos praticados por eles ou perante eles,
em razo do seu ofcio;
Scio No caso de liquidao da sociedade.
Somente penalidade de CARATER MORATRIO

Abuso do contrato social fraude a lei

Encerramento das atividades de forma irregular

Responsabilidade pessoal
dos scios mandatrios,
Admininstradores, diretores
e gerentes.

Sumula 430 STJ

Responsabilidade tributria independe da inteno do agente ou da efetividade da
operao.
Resposabilidade pessoal: Infraes conceituadas como crime
Dolo especfico
Excluso da responsabilidade Denncia expontnea Momento Deposito
Parcelamento
Smula , 360 STJ Tributos sujeitos a lanamento oir homologao.

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Imunidades
Constituio Federal

Lei complementar Hiptese de incidncia (Fato generico)

Princpios
Principal

- Mundo real fato gerador obrigao tributria

Acessoria

- Lanamento Crdito tributrio

Obs: Somente a autoridade fiscal faz lanamento
Lanamento: Procedimento administrativo em que o agente capaz (Aquele devidade investido
Agente fical) procede a averiguao da susuno do fato concreto a hipotese legal (
ocorrncia do fato gerador), a determinao da matria tributvel mediante a valorao dos
elementos que integram aquele fato concreto (base de clculo), a aplicao da aliquota
orevista na lei para a apurao do montante do tributo devido, a identificao do sujeito passivo
ao caso, a propositura da penalidade aplicvel.

Natureza do lanamento
Declaratrio ou constitutivo
Declara a existncia

Crdito tributrio

Meramente declaratrio da pre existnciada obrigao tributria, mas constitui crdito

tributrio.
Lanamento: Reporta-se a data da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria e regese por lei ento urgente
Lanamento: Atividade obrigatoria e vinculada
Concluso do lanamento: Notificao do sujeito passivo
Lanamento
Modalidades
- Ofcio: O ente tributante faz tudo (Ex: IPTU, IPVA)
- Declarao: O Contribuinte declara-se e o fisco tributa.
- Homologao: O Contribuinte faz tudo realisa o pagamento e espera a homologao.
OBS: O CONTRIBUINTE NUNCA FAZ LANAMENTO, S
CONSTITUIDO NO CARGO.

AGENTE CAPAZ

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Lanamento
Natureza jurdica. Lei que se aplica ao lanamento
Efeitos do lanamento
-Torna algo incerto em certo perante fazenda;
- Ato admininstrativo obrigatrio e vinculado;
- Possui carater de definitividade (Credito constituido
X
Crdito definitivamente constituido)
- Efeito criminal Crimes contra ordem tributria justa causa

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