NIC 8-Reconocimiento y Medicion de Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

Reconocimiento y
Medicin de Provisiones,
Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes
Asesor Prctico
2013
RECONOCIMIENTO
Y MEDICIN DE
PROVISIONES, PASIVOS
CONTINGENTES
Y ACTIVOS
CONTINGENTES
DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY

ENTRELNEAS S.R.L.
Av. Petit Thouars N 1400 - Santa Beatriz
265-6895 / 471-3020 / 471-5592
Lima - Per
ASESOR EMPRESARIAL
www.asesorempresarial.com
ventas@asesorempresarial.com
DISEO, DIAGRAMACIN, MONTAJE E IMPRESIN
REAL TIME E.I.R.L.
265-6895 / Nextel: 98117*4316
Lima - Per
IMPRESO EN PERU / PRINTED IN PERU

Queda terminantemente prohibida la reproduccin total
o parcial de esta obra por cualquier mtodo o medio de
carcter electrnico, ptico, mecnico o qumico, incluyendo
el sistema de fotocopiado, sin autorizacin escrita de
ENTRELNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de
propiedad intelectual y de autora por la Legislacin Peruana,
que sanciona penalmente la violacin de los mismos.
C uestiones G enerales
1. CUESTIONES PREVIAS
Sabido es que los Estados Financieros tienen
por objetivo mostrar los resultados y la situacin
financiera de una empresa a una fecha dada,
presentando para ello, las partidas de activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y gastos en
montos ms o menos razonables. Para lograr
este objetivo, los resultados obtenidos debern
mostrar todas las condiciones existentes en la
empresa. Ello significa que en los resultados
mostrados, se deber incluir cualquier efecto de
las situaciones que podran influenciar en ellos.
Para lograr esto, el profesional contable debe
evaluar la situacin de la empresa, reconociendo
Provisiones, las cuales son entendidas de manera
general, como cuentas que expresan obligaciones
que razonablemente pueden comprometer
fondos de capital de trabajo, y que afectan de
manera directa los Estados Financieros.
En relacin a las Provisiones debemos indicar que
las mismas tienen caractersticas nicas en cuanto a
su reconocimiento, valoracin y normas aplicables,
por cuanto exigen un alto nivel de anlisis
(tratndose del reconocimiento), confiabilidad en
su determinacin (tratndose de la valoracin), y
tener un conocimiento adecuado de las diversas
normas contables y tributarias que le son aplicables.
Ante esta realidad, en el presente Asesor Virtual,
abordaremos de modo prctico, los principales
aspectos que se debern tener en cuenta para
reconocer una provisin contable, ello de
acuerdo a la NIC 37 Provisiones, Activos
Contingentes y Pasivos Contingentes". Para
estos efectos, presentaremos tambin diversas
situaciones que conllevan a su reconocimiento.
2.1. Es un pasivo
La primera caracterstica de una provisin radica
en que es un pasivo, el cual debe entenderse como
una obligacin presente de la empresa, surgida a
raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual,
y para cancelarla, la empresa espera desprenderse
de recursos que incorporan beneficios
econmicos. Para entender esta definicin, resulta
necesario considerar lo siguiente:
CONDICIONES
Cul es
el suceso
que da
origen a la
obligacin?
DETALLE
Es todo aquel suceso del que nace una

obligacin de pago, de tipo legal o implcita
para la entidad, de forma que a la empresa
no le queda otra alternativa ms realista que
satisfacer el importe correspondiente.
Es aquella que se deriva de:
Un contrato (ya sea a partir de sus condiciones

explicitas o implcitas);
Qu es una
La legislacin; u,
obligacin
Otra causa de tipo legal.
legal?
Por ejemplo, la obligacin de asumir los gastos
de mantenimiento de un inmueble, plasmadas
en un contrato de arrendamiento.
Es aquella que se deriva de las actuaciones de
la propia entidad en las que:
Debido a un patrn establecido de
comportamiento en el pasado, a polticas
empresariales que son de dominio pblico
o a una declaracin efectuada de forma
suficientemente concreta, la entidad haya
puesto de manifiesto ante terceros que
Qu es una
est dispuesta a aceptar cierto tipo de
obligacin
responsabilidades; y,
implcita?
Como consecuencia de lo anterior, la entidad
haya creado una expectativa vlida, ante
aquellos terceros con los que debe cumplir
sus compromisos o responsabilidades.
Por ejemplo, si un Supermercado tiene como
poltica de ventas, devolver el dinero cuando
el cliente no est satisfecho con el producto,
aun cuando no est legalmente obligado a ello,
asume una obligacin implcita.
2. QU SE ENTIENDE POR UNA

PROVISIN?
2.2. Incertidumbre en cuanto al monto y

momento de pago
Una provisin, es un pasivo sobre el que

existe incertidumbre acerca de su cuanta o
vencimiento. De esta definicin podemos extraer
dos caractersticas que la identifican plenamente:
La segunda caracterstica de una provisin es

la existencia de incertidumbre acerca de su
cuanta o vencimiento. Esto es as, pues al ser
estimaciones, hay una dosis de incertidumbre en
Cuestiones Generales
Staff Contable
cuanto al monto exacto que deber pagarse y el
momento en que ste deber efectuarse.
EJEMPLOS DE PROVISIONES
Entre las provisiones ms frecuentes, podemos
encontrar las siguientes:

Provisin para prdidas de litigios (juicios);
Provisin por desmantelamiento, retiro o

rehabilitacin de activos permanentes;
Provisin
para
empresariales;
Provisin para proteccin y remediacin del

medio ambiente;
Provisin para gastos de responsabilidad social;
Provisin para garantas sobre ventas
Provisin para prdidas en contratos onerosos.
reestructuraciones
EJEMPLOS DE SITUACIONES QUE NO

DERIVAN EN PROVISIONES
Las obligaciones que surjan de acciones futuras
de la entidad, con independencia de sus
probabilidades de ocurrencia, no son obligaciones
presentes y por consiguiente no cumplen la
definicin de provisin o de pasivo. En este caso,
deber tenerse en cuenta que la expectativa de
prdidas puede ser un indicador de deterioro
del valor de algunos de los activos de la entidad,
debindose aplicar en ese caso la NIC 36 Prdida
por deterioro del valor de los activos.
b) Hay incertidumbre acerca del vencimiento y

la cuanta de los flujos de efectivo necesarios
para recuperar el medio ambiente.
De ser as, en sus Estados Financieros deber
reconocer
la
provisin
correspondiente,
debindose realizar el siguiente registro contable:
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES

686
Provisiones

6864 Provisin para proteccin y
remediacin del medio ambiente

68641 Provisin para remediacin y
proteccin del medio ambiente
costo
48 PROVISIONES

484
Provisin para proteccin y

x/x Por la provisin para reconocer el efecto de
remediar el medio ambiente contaminado.
xxx
xxx
xx
90
78

x/x
COSTO DE PRODUCCIN
CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
781
Cargas cubiertas por provisiones
Por la afectacin de la provisin al costo
de produccin.
xxx
xxx
xx
Caso N 2: Un autoseguro
no deriva en una provisin
Los desechos del proceso productivo de una

entidad contaminaron las aguas subterrneas de
la planta de la entidad. La comunidad local no ha
iniciado ningn proceso judicial. Sin embargo,
la entidad est obligada por ley a recuperar el
medio ambiente contaminado. Se estima que la
recuperacin costar entre S/. 1000,000 y S/.
15000,000, asimismo no se sabe con certeza en
qu plazo se deber llevar a cabo la recuperacin.
Una entidad que es duea de diez (10) grifos

(que incluye tanto los edificios como las
instalaciones), elige autoasegurarse en caso
de prdida por incendio en lugar de adquirir un
seguro contra incendio para dichos inmuebles.
La entidad puede estimar con fiabilidad la
probabilidad estadstica de la ocurrencia y la
cuanta de la prdida esperada por incendio
(prdida de aproximadamente S/. 100,000 cada
diez aos). Para reflejar la prdida esperada, la
entidad pretende reconocer una provisin de
S/. 10,000. La entidad sostiene que la prdida
es altamente probable, que la cuanta se puede
medir con fiabilidad y que si hubiera adquirido
un seguro, lo reconocera como gasto en cada
ejercicio contable.
Solucin
Solucin
En este caso, la entidad debe reconocer una

Provisin pues:
Tratndose del caso expuesto, habra que partir

de la premisa que el hecho que la entidad haya
retenido el riesgo de incendio no genera una
obligacin que deba reconocerse como una
provisin. Una entidad que adquiere un seguro
EJEMPLOS
Caso N 1: Cundo se debe hacer una

Provisin?
a) Estamos ante un pasivo, al tener la entidad

la obligacin legal de reparar los daos
causados al medio ambiente,
4
Reconocimiento y Medicin de Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

ha pagado para transferir el riesgo a un tercero
y ese pago se debe reconocer como un activo
(pago anticipado de servicios) en la fecha en
que se efecta y luego como un gasto en los
resultados durante el perodo de cobertura del
seguro, haya o no prdida por incendio.
El incendio de uno de los grifos constituira un
hecho que requiere la comprobacin del deterioro
del valor en el activo daado por el incendio.
La comprobacin del deterioro del valor podra
dar como resultado el reconocimiento de una
prdida por deterioro en los resultados.
3. CULES SON LAS DIFERENCIAS

ENTRE UN PASIVO Y UNA
PROVISIN?
por lo general, mucho menor que en el caso

de las provisiones2.

Es por esta razn que las obligaciones

acumuladas devengadas se presentan, de
forma separada de las provisiones.
PROVISIONES
PASIVOS
Se diferencian por
la incertidumbre del
vencimiento y cuanta
4. POR
QU
ES
IMPORTANTE
RECONOCER LAS PROVISIONES?
Si bien ha quedado claro que toda provisin

es un pasivo, no puede afirmarse de la misma
forma que todo pasivo es una provisin. Esto
es as, pues las provisiones se distinguen de
otros pasivos, tales como las cuentas por pagar
comerciales y las otras cuentas por pagar
devengadas que son objeto de estimacin,
por la existencia de incertidumbre acerca del
momento del vencimiento o de la cuanta de los
desembolsos futuros necesarios para proceder a
su cancelacin.
El reconocimiento oportuno y confiable de las

provisiones genera dos efectos:
En efecto, a diferencia de las provisiones:
De acuerdo a lo anterior, el reconocer

una provisin influye directamente en la
razonabilidad de los Estados Financieros. De no
hacerse as, los Estados Financieros no mostraran
completamente la realidad de la entidad a la
fecha de cierre.
a) Las cuentas por pagar comerciales son

obligaciones por bienes o servicios que han
sido suministrados o recibidos por la entidad,
y adems han sido objeto de facturacin o
acuerdo formal con el proveedor; y,
1
b) Las otras cuentas por pagar devengadas

son cuentas por pagar por el suministro
o recepcin de bienes o servicios que no
han sido pagados, facturados o acordados
formalmente con el proveedor, e incluyen las
partidas que se deben a los empleados (por
ejemplo a causa de las partes proporcionales
de las vacaciones retribuidas acumuladas
hasta el momento del cierre). Aunque a
veces sea necesario estimar el importe o el
vencimiento de las obligaciones devengadas,
la incertidumbre asociada a las mismas es,
1 Estas cuentas estn representadas en el PCGE en las cuentas 42 Cuentas

por Pagar Comerciales Tercero y 43 Cuentas por Pagar Comerciales Relacionados.
a) La razonabilidad de los resultados del

ejercicio, al incluirse en ste, gastos o
prdidas que a la fecha de cierre, son muy
probables que ocurran.
b) El reconocimiento de un pasivo, para
solventar los desembolsos que se generarn
al producirse los hechos presupuestados.
Estado de Resultados sin

Provisiones
Estado de Resultados con

Provisiones
Ingresos
1,000
Ingresos
Costos y Gastos
(800)
Costos y Gastos
Provisiones
Provisiones
Utilidad
0)
200
Utilidad
1,000
(800)
( 50)
150
Fjese como las Provisiones

influyen directamente en el
Resultado del ejercicio
2 Por ejemplo, es usual que las empresas reconozcan un pasivo por las vacaciones, gratificaciones y por la CTS de sus trabajadores, aun cuando stas
sean pagadas o canceladas en momentos posteriores.
Staff Contable
Estado de Situacin Financiera sin Provisiones

Activos 5,000

Total Activos
Pasivos
Provisiones
Capital
Resultados Ejercicio
Estado de Situacin Financiera sin Provisiones
4,000
0
800
200
Activos 5,000

5,000 Total Pasivos y Patr. 5,000
Total Activos
Pasivos
Provisiones
Capital
Resultados Ejercicio
4,000
50
800
150
5,000 Total Pasivos y Patr. 5,000
Al existir menores
Resultados del Ejercicio,
se distribuyen menos dividendos
EFECTOS
SIN PROVISIONES
No refleja el reEfectos en el sultado real de la

Estado de Re- entidad, distorsionando su situacin
sultados
financiera
CON PROVISIONES
5. QU
NORMAS
REGULAN
EL
TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES?
Refleja de mejor manera el resultado real de

la entidad, al incluirse
gastos o prdidas que
es probable que ocurran
La NIC 37 regula el tratamiento de las Provisiones,

as como de los Pasivos y Activos Contingentes.
Para estos efectos, esta NIC intenta asegurar que:
- Los Resultados
del Ejercicio son - Los Resultados del
mayores
Ejercicio son menores
Efectos
en
- Se pueden dis- - Se distribuyen meel Estado de
tribuir mayores
nores dividendos, al
Situacin Fidividendos, sin
considerarse los pronanciera
considerar
los
bables gastos o prdiprobables gastos
das
o prdidas
Se utilicen las bases apropiadas para el

reconocimiento y la medicin de las
provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes,
Se revele la informacin complementaria

suficiente, por medio de las notas, como
para permitir a los usuarios comprender la
naturaleza, calendario de vencimiento e
importes, de las anteriores partidas.
Reconocimiento
Establecer bases
apropiadas
Bases de Medicin
- Provisiones
- Pasivos Contingentes
- Activos Contingentes
OBJETIVO
DE LA NIC 37
Naturaleza
Revelar informacin
Importes
Vencimientos

aplicar esa Norma en lugar de la NIC 37.
Por ejemplo, ciertos tipos de provisiones se
abordan en las Normas sobre:
6. CUL ES EL ALCANCE DE LA NIC 37?

La NIC 37 debe ser aplicada por todas las
entidades, al proceder a contabilizar sus
provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes, con excepcin de:
a) Aqullos que se deriven de contratos
pendientes de ejecucin, excepto cuando el
contrato es oneroso;
Contratos pendientes
de ejecucin
Contratos
Onerosos
Son aqullos en los

que las partes no han
cumplido ninguna de las
obligaciones a las que se
comprometieron, o bien
que ambas partes han
ejecutado parcialmente,
y en igual medida, sus
obligaciones.
Es todo aquel contrato

en el cual los costos
inevitables de cumplir
con las obligaciones que
conlleva, exceden a los
beneficios econmicos
que se esperan recibir
del mismo
b) Aqullos de los que se ocupe alguna otra

Norma.

En efecto, cuando otra Norma se ocupe

de un tipo especfico de provisin, pasivo
contingente o activo contingente, una entidad
Es aplicable a:
Contratos de construccin (vase la NIC 11

Contratos de Construccin);
El Impuesto a la Renta (vase la NIC 12

Impuesto a la Renta);
Arrendamientos
(vase
la
NIC
17
Arrendamientos). Si bien esta NIC 17 no
contiene ninguna especificacin sobre cmo
tratar los arrendamientos operativos que resulten
onerosos para la entidad, por lo que habr que
aplicar la presente Norma para tratarlos;
Beneficios a los empleados (vase la NIC 19

Beneficios a los Empleados); y,
Contratos de seguro (vase la NIIF 4 Contratos

de Seguro): No obstante, esta Norma es
de aplicacin a las provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes de una
entidad aseguradora que sean diferentes de
sus obligaciones y derechos en virtud de
contratos de seguros que estn dentro del
alcance de la NIIF
Adems de lo anterior, esta Norma no es

de aplicacin a los instrumentos financieros
(incluyendo las garantas) que quedan dentro del
alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
- Provisiones
Alcance de la
NIC 37
No es aplicable a:
- Provisiones
Que se deriven de contratos

pendientes de ejecucin,
salvo que sean contratos
onerosos
De los que se ocupe

alguna otra Norma
IMPORTANTE
En esta Norma se definen las provisiones como

pasivos de cuanta o vencimiento inciertos.
En algunos pases, el trmino provisin se
utiliza en el contexto de partidas tales como la
depreciacin, y la prdida de valor por deterioro
de activos (en el caso de existencias) o de las
cuentas de cobranza dudosa. Estas partidas

proceden de ajustes en el importe en libros de
ciertos activos, y no se tratan en la NIC 373.
3 Estas cuentas son denominadas comnmente como cuentas correctoras.
Staff Contable
7. EN QU CUENTA CONTABLE SE
REGISTRAN LAS PROVISIONES?
Las provisiones deben registrarse en alguna de
las subcuentas de la cuenta 48 del Plan Contable
General Empresarial (PCGE):
SUBCUENTA
DETALLE
481
Provisin Comprende la estimacin de la provisin
para litigios
en casos de litigios en curso.
482
Provisin
por desmantelamiento, retiro o
rehabilitacin del
inmovilizado
Es el importe estimado de los costos de

desmantelamiento o retiro del activo
inmovilizado, as como la rehabilitacin del
lugar donde se encuentra. La obligacin se
reconoce paralelamente con el activo.
Incluye la estimacin de los costos que

surgen de una reestructuracin, como
por ejemplo en la venta o liquidacin de
una lnea de actividad, la clausura de
483
Provisin emplazamiento de la entidad en un pas
para reestructu- o regin, o los cambios en la estructura
raciones
gerencial. En este caso, la obligacin
implcita slo se presenta si la empresa
tiene un plan formal y detallado para
proceder y se ha producido una expectativa
vlida entre los afectados.
SUBCUENTA
DETALLE
Comprende las obligaciones legales,

contractuales o implcitas de la empresa
484
Provisin
o compromisos adquiridos para prevenir
para proteccin y
o reparar daos sobre el medio ambiente,
remediacin del
salvo las que tengan origen en el
medio ambiente
desmantelamiento, retiro o rehabilitacin
del activo inmovilizado.
485
Provisin
para gastos de
responsabilidad
social
Comprende las obligaciones por los gastos

en los que la empresa estima incurrir en la
atencin de aspectos de responsabilidad
social.
Incluye la estimacin de gastos a incurrir

486
Provisin
por la reparacin o reposicin de activos
para garantas
vendidos.
489 Otras provi- Comprende cualquier otra provisin no
siones
incluida en las subcuentas precedentes.
8. CMO
SE
PRESENTAN
PROVISIONES?
LAS
Las provisiones deben ser presentadas en el

Pasivo Corriente y/o en el Pasivo No Corriente
segn corresponda, del Estado de Situacin
Financiera. As:
NOMBRE DE LA ENTIDAD
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE AO X Y AO X-1
(EN MILES DE UNIDADES MONETARIAS)
Notas
Ao X
Activos
Activos Corrientes
Ao X-1
Notas
Ao X
Ao X-1
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
Pasivos y Patrimonio
Pasivos Corrientes
Provisiones
Total Pasivos Corrientes
Total Activos Corrientes

Activos No Corrientes
Pasivos No Corrientes
Provisiones
Total Pasivos No Corrientes
Total Pasivos
Patrimonio Neto
Total Activos No Corrientes

TOTAL ACTIVOS
Total Patrimonio Neto

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
T ratamiento
de las
1. EN QU MOMENTO SE DEBE
RECONOCER UNA PROVISIN?
Segn lo que seala el prrafo 14 de la NIC
37, una provisin debe reconocerse cuando se
presenten las siguientes condiciones:

La empresa tenga una obligacin presente (ya

sea legal o implcita) como resultado de un
suceso pasado;
Es probable que la empresa tenga que

desprenderse de recursos que incorporen
beneficios econmicos para cancelar tal
obligacin; y,
Pueda hacerse una estimacin fiable del

importe de la obligacin.
Lo anterior significa que de no cumplirse con las

tres condiciones antes indicadas, la empresa no
debe reconocer provisin alguna.
1.1. Cundo se tiene una obligacin

presente?
El primer requisito para reconocer una Provisin,
se refiere a que la empresa tenga una obligacin
presente (ya sea legal o implcita) como resultado
de un suceso pasado. Para estos efectos, debe
entenderse por:
OBLIGACIN LEGAL
Es aqulla que se
deriva de:
Un contrato (ya
sea a partir de
sus
condiciones
explcitas
o
implcitas);
La legislacin; u,
Otra causa de tipo
legal.
OBLIGACIN IMPLCITA
Es aqulla que se deriva de las actuaciones de la propia empresa, en las
que:
Debido a un patrn establecido de
comportamiento en el pasado, a polticas empresariales que son de dominio pblico o a una declaracin
efectuada de forma suficientemente
concreta, la entidad haya puesto de
manifiesto ante terceros que est
dispuesta a aceptar cierto tipo de
responsabilidades; y,
Como consecuencia de lo anterior,
la empresa haya creado una expectativa vlida, ante aquellos terceros
con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
P rovisiones
Es pertinente considerar que en casi todos los

casos quedar claro si el suceso, ocurrido en
el pasado, ha producido o no el nacimiento de
la obligacin presente. Sin embargo, en casos
excepcionales, por ejemplo cuando estn en
curso procesos judiciales, puede estar en duda la
ocurrencia o no de ciertos sucesos, o si de tales
sucesos se deriva la existencia de una obligacin
en el momento presente. En tales circunstancias,
una entidad proceder a determinar la existencia
o no de la obligacin presente al final del periodo
sobre el que se informa, teniendo en cuenta toda
la evidencia disponible, entre la que se podr
incluir, por ejemplo, la opinin de expertos.
En estos casos, la evidencia a considerar incluye,
cualquier tipo de informacin adicional derivada
de hechos ocurridos despus del periodo sobre
el que se informa. A partir de esa evidencia:
a) La entidad reconocer una provisin
(suponiendo que se cumplan las condiciones
para su reconocimiento) siempre que la
probabilidad de existencia de la obligacin
presente, al final del periodo sobre el que se
informa, sea mayor que la probabilidad de no
existencia; y,
b) Cuando la probabilidad de que no exista
una obligacin presente es mayor al final del
periodo sobre el que se informa, la entidad
revelar un pasivo contingente, a menos que
sea remota la posibilidad de que tenga que
desprenderse de recursos que incorporen
beneficios econmicos (vase el Prrafo 86
de la NIC 37).
1.2. Cundo ocurre un suceso pasado?

El suceso pasado del que se deriva la obligacin
se denomina suceso que da origen a la
obligacin. Para que un suceso sea de esta
naturaleza, es preciso que la entidad no tenga,
como consecuencia del mismo, otra alternativa
ms realista que atender al pago de la obligacin
creada por tal suceso. Este ser el caso slo si:
Tratamiento de las Provisiones
Staff Contable

El pago de la obligacin viene exigido por

ley; o,
Al tratarse de una obligacin implcita,

cuando el suceso (que muy bien puede ser
una actuacin de la propia entidad) haya
creado una expectativa vlida ante aqullos
terceros con los que debe cumplir sus
compromisos o responsabilidades.
Suceso que da
origen a la
obligacin
Es todo aquel suceso del

que nace una obligacin
de pago, de tipo legal o
implcita para la entidad,
de forma que a la
entidad no le queda otra
alternativa ms realista
que satisfacer el importe
correspondiente
En relacin a este punto es importante diferenciar

que los Estados Financieros se refieren a la
situacin financiera de la empresa al final del
ejercicio sobre el cual se informa, y no a su
posible situacin en el futuro. Por esta razn, no
se pueden reconocer provisiones para gastos en
los que sea necesario incurrir para funcionar en
el futuro. Las nicas obligaciones reconocidas
en los Estados Financieros de la empresa sern
aqullas que existen ya en la fecha del Estado de
Situacin Financiera.
1.3. Salida probable de recursos que

incorporen beneficios econmicos
Otra de las condiciones o requerimientos que
deber observarse para reconocer una provisin,
es que sea probable que la empresa tenga
que desprenderse de recursos que incorporen
beneficios econmicos para cancelar la
obligacin.
Sobre sta, debe considerarse que para reconocer
un pasivo no slo debe existir la obligacin
presente, sino tambin la probabilidad de que
haya una salida de recursos, que incorporen
beneficios econmicos, para cancelar tal
obligacin.
Para estos efectos, la salida de recursos u otro
suceso cualquiera se considerar probable
siempre que haya mayor posibilidad de que
se presente que de lo contrario, es decir,
10 www.asesorempresarial.com
que la probabilidad de que un evento pueda

ocurrir sea mayor que la probabilidad de que
no se presente en el futuro. Cuando no sea
probable que exista la obligacin, la entidad
revelar un pasivo contingente, salvo que la
posibilidad de que haya una salida de recursos,
que incorporen beneficios econmicos, se
considere remota
Cundo existe
una salida
probable de
recursos?
Cuando es ms probable
que improbable que se
realizar una salida de
flujos o un sacrificio de
activos
1.4. Estimacin fiable del importe de la

obligacin
La utilizacin de estimaciones es una parte
esencial de la preparacin de los estados
financieros, y su existencia no perjudica de
ningn modo la fiabilidad que stos deben
tener.
Esto es especialmente cierto en el caso de
las provisiones, que son ms inciertas por su
naturaleza que el resto de las partidas del Estado
de Situacin Financiera. Excepto en casos
extremadamente excepcionales, la entidad ser
capaz de determinar un conjunto de desenlaces
posibles de la situacin incierta, y podr por
tanto realizar una estimacin, para el importe
de la obligacin, lo suficientemente fiable como
para ser utilizado en el reconocimiento de la
provisin.
En el caso extremadamente excepcional de que
no se pueda hacer ninguna estimacin fiable, se
estar ante un pasivo que no puede ser objeto de
reconocimiento. La informacin a revelar sobre
tal pasivo contingente se har por medio de las
correspondientes notas.
Cmo se efecta
la estimacin
fiable de la
obligacin?
Salvo en casos
extremadamente raros,
una entidad ser capaz de
realizar una estimacin
para el importe de la
obligacin

EJEMPLOS
Caso N 2: El compromiso pblico como

detonante de una obligacin
Caso N 1: Cundo estamos ante un

suceso que da origen a una obligacin?
Una entidad ha hecho la promesa por escrito
y mediante una conferencia de prensa, de
contribuir con una suma considerable de
dinero para la construccin de un nuevo
centro de artes escnicas de su comunidad.
Con el consentimiento de la comunidad, la
organizacin no lucrativa que construir el centro
ha mencionado la promesa de la entidad en los
materiales de divulgacin destinados a solicitar
ms contribuciones para la construccin. Segn
la legislacin local, las promesas a organizaciones
no lucrativas no son exigibles legalmente.
SOLUCIN
En este caso, aunque la promesa no sea exigible
legalmente, al participar en la conferencia de
prensa y permitir que su nombre aparezca en
los materiales de divulgacin, la entidad ha
manifestado que ha aceptado la obligacin
de cumplir con su promesa y ha creado una
expectativa vlida al respecto en la organizacin
que construir el centro de artes escnicas,
es decir sus actuaciones han dado lugar a una
obligacin implcita.
Por ello, debe reconocer una Provisin.
Los desechos del proceso productivo de una

entidad contaminaron las aguas subterrneas de la
planta de la entidad. La entidad no est obligada
por ley a recuperar el medio ambiente contaminado
y no hay ningn proceso judicial en curso. Sin
embargo, antes del final del perodo actual sobre
el que se informa, ha anunciado pblicamente
que recuperara el medio ambiente contaminado
dentro de los prximos doces (12) meses.
SOLUCIN
La entidad ha manifestado pblicamente que
aceptar la responsabilidad de recuperar el medio
ambiente contaminado y como consecuencia
ha creado una expectativa vlida en el pblico
de que cumplir con su compromiso. Por
consiguiente, al final del perodo sobre el que se
informa, la entidad tiene la obligacin implcita
de reparar los daos causados al medio ambiente.
Esto, aun cuando la cuanta de los flujos de
efectivo necesarios para recuperar el medio
ambiente es incierta, es decir la entidad tiene un
pasivo en el que existe incertidumbre acerca de
su cuanta o vencimiento.
Todo ello deriva en el reconocimiento de una
provisin.
FLUJO PARA RECONOCER UNA PROVISIN SEGN LA NIC 37
Es una obligacin
surgida de un hecho
pasado?
NO
SI
SI
Es probable la salida
de recursos?
NO
Es posible la
obligacin?
NO
SI
Es remota la
obligacin?
SI
Es confiable la
estimacin?
NO
NO
SI
PROVISIN
PASIVO CONTINGENTE
(Se revela en los EEFF)
NADA
(No se revela en los EEFF)
Tratamiento de las Provisiones 11
Staff Contable
2. QU
CRITERIOS
SE
DEBEN
CONSIDERAR PARA MEDIR UNA
PROVISIN?
En cuanto a la valoracin (medicin) de la
provisin, es preciso considerar los siguientes
criterios:
2.1. Mejor estimacin

El importe reconocido como provisin debe ser
la mejor estimacin, en la fecha de los Estados
Financieros, del desembolso necesario para
cancelar la obligacin presente.
Para estos efectos, la mejor estimacin del
desembolso necesario para cancelar la obligacin
presente estar constituida por el importe,
evaluado de forma racional, que la empresa
tendra que pagar para cancelar la obligacin
en la fecha de los Estados Financieros o para
transferirla a un tercero en esa fecha.
2.2. Riesgo e incertidumbres

Para realizar la mejor estimacin de la provisin,
deben ser tenidos en cuenta los riesgos e
incertidumbres que, inevitablemente, rodean
a la mayora de los sucesos y las circunstancias
concurrentes a la valoracin de la misma.
2.3. Valor actual

Cuando resulte importante el efecto financiero
producido por el descuento, el importe de
la provisin debe ser el valor presente de los
desembolsos que se espera sean necesarios para
cancelar la obligacin.
2.4. Sucesos futuros

Los sucesos futuros, que puedan afectar a la
cuanta necesaria para cancelar la obligacin,
deben ser objeto de reflejo en la evaluacin

de la misma, siempre que haya una evidencia
objetiva suficiente de que puedan aparecer
efectivamente.
3.
QU SE DEBE HACER SI LA
PROVISIN TIENE LA POSIBILIDAD
DE SER REEMBOLSADA?
En ciertas ocasiones, la entidad puede considerar

el hecho de que un tercero se har cargo de la
totalidad, o una parte, del desembolso requerido
para liquidar una provisin, por ejemplo, a
travs de la existencia de contratos de seguro,
de clusulas de indemnizacin o de garantas
de proveedores. El tercero en cuestin puede
o bien reembolsar los importes ya pagados
por la entidad o bien pagar tales cantidades
directamente.
En muchos casos, la entidad responder de la
totalidad del importe en cuestin, de forma que
tendr que liquidarlo por completo si el tercero
no paga por cualquier razn. En esta situacin,
se reconocer una provisin por el total del
pasivo. Cuando sea prcticamente seguro que
se recibir el reembolso si la entidad liquida el
pasivo, se reconocer un activo separado por el
reembolso esperado, el cual no debe exceder
al importe de la provisin. En el Estado del
Resultado Integral, el gasto relacionado con
la provisin puede ser objeto de presentacin
como una partida neta del importe reconocido
como reembolso a recibir.
En algunos casos, la entidad puede no tener que
responder por los costos en cuestin si el tercero
responsable deja de realizar el desembolso. En
tal caso, la entidad no tendr responsabilidad
por tales costos y por tanto no se incluirn en el
clculo de la provisin.
El siguiente es un resumen de los requerimientos
para reembolsos:

CUNDO RECONOCER UN REEMBOLSO?
Se espera que una parte o la totalidad de los desembolsos necesarios para liquidar una provisin sean reembolsados a la entidad por un tercero, y ()
Supuestos que
generan o no el
reconocimiento
de un reembolso
La entidad est obligada por la parte de

La entidad no ha contrado
la deuda cuyo reembolso se espera y adeobligaciones por la parte del
ms est prcticamente segura de que
desembolso que ha de ser rerecibir el reembolso cuando liquide la
embolsado por el tercero
provisin
Consecuencias
La entidad no tiene responsabilidad por el importe que ha

de ser reembolsado (Prrafo
57 de la NIC 37).
Por ello no debe reconocer
Provisin alguna, ni tampoco
un ingreso por el reembolso.
El reembolso es objeto de reconocimiento, como activo separado, en el Estado

de Situacin Financiera y puede ser compensando con el gasto (provisin) en el
Estado de Resultados Integral. El importe
reconocido como reembolso esperado no
superar al pasivo (Prrafos 53 y 54 de
la NIC 37)
La entidad est obligada por la

parte de la deuda cuyo reembolso
se espera, pero el reembolso no es
prcticamente seguro cuando la
entidad liquide la provisin
El reembolso esperado no se reconoce como un activo (Prrafo 53

de la NIC 37).
No obstante, se deber reconocer
una Provisin.
Se revela informacin sobre las condicio- Se revela informacin sobre el reNo se exige revelar informanes del reembolso a la vez que del impor- embolso esperado (Prrafo 85 de
cin
te del mismo (Prrafo 85 de la NIC 37)
la NIC 37)
EJEMPLOS
Caso N 1: Garantas recibidas y otorgadas

Un minorista ofrece garantas a los compradores
de su producto en el momento de realizar sus
adquisiciones. En virtud de las condiciones del
contrato de venta, el minorista se compromete
a subsanar, por medio de la reparacin o de la
sustitucin de los productos, los defectos del producto
(a excepcin de los causados por el comprador) que
se pongan de manifiesto en el transcurso de tres
aos desde el momento de la transaccin. Sobre la
base de la experiencia, es probable que se presenten
algunas reclamaciones en el perodo de garanta.
El minorista recibe garantas del fabricante en el
momento de comprar los productos. En virtud
de las condiciones del contrato de compra,
el fabricante se compromete a subsanar, por
medio de la reparacin o de la sustitucin de
los productos, los defectos de fabricacin que se
pongan de manifiesto en el transcurso de tres aos
y medio desde el momento de la transaccin.
Cabe observar que el fabricante ha dado garantas
slo con respecto a defectos de fabricacin,
mientras que la garanta del minorista tambin
cubre otros defectos surgidos mientras el
producto estaba en posesin de ste.
En promedio, el minorista posee un inventario
para seis meses.
SOLUCIN
En este caso, el tratamiento tanto para el minorista
como para el fabricante ser el siguiente:
a) Tratamiento para el minorista

El minorista deber reconocer como provisin
la mejor estimacin del importe requerido para
cancelar la obligacin de garanta al momento
en que venda su producto a los compradores.
Siendo as, deber reconocer el siguiente
registro:
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
Y PROVISIONES

686
Provisiones

6866 Provisin para garantas

68661 Provisin para garantas costo
48 PROVISIONES

486
Provisin para garantas
x/x Por la provisin para reconocer la garanta
otorgada.
XXX
XXX
xx
95
78

x/x
GASTOS DE VENTA
781
Por la afectacin de la provisin a los
gastos de venta del ejercicio.
XXX
XXX
xx
De otra parte, el hecho de que reconozca o

no un activo por reembolso relacionado, y su
importe a cobrar del fabricante, depender de las
condiciones del contrato con ste.
En ese sentido, debe observarse que en virtud
de las condiciones del contrato de compra,
el fabricante se compromete a subsanar, por
medio de la reparacin o de la sustitucin
de los productos, los defectos de fabricacin
Staff Contable
que se pongan de manifiesto en el transcurso
de tres aos y medio desde el momento de la
transaccin. Si tales defectos de fabricacin se
ponen de manifiesto mientras los productos
se encuentran en posesin del minorista y el
fabricante acepta los productos defectuosos
devueltos por el primero, el minorista
contabilizar la devolucin del inventario a
la entidad manufacturera. No se reconocer
ningn activo por reembolso.
En el caso de defectos de fabricacin que se
pongan de manifiesto luego de vender los
productos a los compradores, el minorista
reconocer un activo por reembolso slo por
los productos defectuosos si es prcticamente
seguro que el fabricante reparar o sustituir
los productos cuando el minorista est
obligado a repararlos o a sustituirlos ante los
compradores.
CUENTAS
DEBE
HABER

Y PROVISIONES

686
Provisiones


48 PROVISIONES

486
otorgada.
XXX
XXX
xx
95
78

x/x
GASTOS DE VENTA
781
XXX
XXX
xx
Cabe mencionar que en este caso, el fabricante

no debera reconocer un activo por reembolso.
Caso N 2: Garanta directa por el fabricante
Un fabricante le vende productos a un
minorista. El minorista vende estos productos a
compradores. De acuerdo a las condiciones del
contrato:
XXX
XXX
Todos los productos que el minorista no

venda luego de seis meses se podrn devolver
al fabricante, excepto aquellos que hayan
sido daados mientras estaban en posesin
del minorista.
El fabricante reconoce un ingreso de

actividades ordinarias slo cuando el
minorista vende los productos a los
compradores.
xx
Es importante mencionar que el importe que

debe reconocer el minorista para el activo
por reembolso relacionado con los productos
vendidos a los compradores no necesariamente
es el mismo importe que el minorista reconocer
para el pasivo de la garanta. Por ejemplo, es
posible que el fabricante no repare ni sustituya
los productos defectuosos para el minorista
si considera que los daos fueron causados
mientras los productos estaban en posesin de
ste.
b) Tratamiento para el fabricante
El fabricante deber reconocer como provisin
(pasivo) la mejor estimacin del importe
requerido para cancelar su propia obligacin
de garantas cuando venda los productos al
minorista, para lo cual deber realizar el siguiente
registro contable:
DEBE
xx
HABER
xx
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
TERCEROS

162
Reclamaciones a terceros

1629 Otras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN

759
Otros ingresos de gestin

7599 Otros ingresos de gestin
x/x Por el reconocimiento de la cuenta por
cobrar derivada del reembolso a obtener.
CUENTAS
El fabricante ofrece garantas directamente a los

compradores. En virtud de las condiciones de la
garanta, el fabricante se compromete a subsanar,
por medio de la reparacin o de la sustitucin
de los productos, los defectos de fabricacin que
se pongan de manifiesto en el transcurso de tres
aos desde la fecha de venta a los compradores.
Al vender los productos, se informa a los
compradores que el contrato de garanta es con
el fabricante. Los compradores debern enviar
cualquier producto defectuoso directamente al
fabricante para su reparacin o sustitucin. Sobre
la base de la experiencia, es probable que se
presenten algunas reclamaciones en el periodo
de garanta.

SOLUCIN
SOLUCIN
En este caso, el minorista no tiene derechos

ni obligaciones con respecto a las garantas
ofrecidas a los compradores por el fabricante,
pues no es parte en las garantas. Por ello, no
debe reconocer ninguna provisin por garantas
en sus estados financieros. En todo caso, si los
productos se daan mientras estn en posesin
del minorista, ste deber reconocer un gasto
(prdida) por dichos productos.
En este caso, el minorista no tiene derechos ni

obligaciones con respecto a las garantas ofrecidas a
los compradores por el fabricante. El minorista no es
parte en las garantas y no debe reconocer ninguna
provisin por garantas en sus estados financieros.

El fabricante deber reconocer como provisin
(pasivo) la mejor estimacin del importe
requerido para cancelar la obligacin de
garanta en la fecha en que el minorista
venda los productos a los compradores. De
ser as, deber realizar los siguientes registros
contables:
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

686
Provisiones


48 PROVISIONES

486
otorgada.
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
65

20

x/x
OTROS GASTOS DE GESTIN

659
Otros gastos de gestin
MERCADERAS
201
Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
Por el reconocimiento de las prdidas por
los productos daados.
XXX
XXX
xx
xxx

XXX
xx
95 GASTOS DE VENTA
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

781
x/x Por la afectacin de la provisin a los
Si los productos se daan mientras estn en

posesin del minorista o si no se pueden vender,
se debera reconocer un gasto por dichos
productos; ello pues los bienes sin vender no se
pueden devolver al fabricante. En este supuesto,
se deber realizar el siguiente registro:
Tratndose del fabricante, ste deber reconocer

como provisin (pasivo) la mejor estimacin del
importe requerido para cancelar la obligacin de
garanta cuando venda los productos al minorista.
CUENTAS
XXX
XXX
xx
IMPORTANTE
En este caso, el fabricante deber reconocer el

ingreso de actividades ordinarias por la venta en
la fecha en que el minorista venda los productos
a los compradores y no en la fecha en que venda
los productos al minorista.
Caso N 3: Garanta directa del fabricante
Los hechos son iguales a los del caso N 2
anterior, sin embargo, en este ejemplo, los
productos sin vender del minorista no se pueden
devolver al fabricante.
DEBE
HABER
xx
Y PROVISIONES

686
Provisiones


48 PROVISIONES

486
otorgada.
XXX
XXX
xx
95
78

x/x
GASTOS DE VENTA
781
XXX
XXX
xx
IMPORTANTE
En este caso, el fabricante deber reconocer un

ingreso de actividades ordinarias cuando venda
los bienes al minorista y no en la fecha en que el
minorista venda los productos a los compradores.
Staff Contable
4. ES OBLIGATORIO QUE LAS
PROVISIONES SEAN REAJUSTADAS?
Las provisiones deben ser objeto de revisin al final
de cada periodo sobre el que se informa, y ajustadas
consiguientemente para reflejar en cada momento
la mejor estimacin disponible. En estos casos, se
pueden presentar las siguientes situaciones:
4.1. Error al estimar las provisiones

Si la entidad incurri en error al reconocer una
provisin, dicha situacin debe ser corregida
de forma retroactiva, es decir debe afectar los
resultados pasados.
4.2. Nueva informacin
4.3. Provisiones no probables

En el caso de que no sea ya probable la salida de
recursos, que incorporen beneficios econmicos,
para cancelar la obligacin correspondiente, se
proceder a liquidar o revertir la provisin. En
este supuesto, el registro contable a realizar ser:
DEBE
HABER
xx
48

75

x/x
PROVISI[ON
486
OTROS INGRESOS DE GESTIN
759
Por la cancelacin de la provisin para
prdida de litigio, al quedar absuelta la
empresa de los cargos.
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
Y PROVISIONES

686
Provisiones


68641 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente - costo
48 PROVISIONES

484

x/x Por el reconocimiento de la provisin para
la remediacin del medio ambiente.
600,000
600,000
xx
Si se cuenta con mejor informacin, el monto de

la provisin debe ser ajustada considerando esta
nueva informacin.
CUENTAS
efecto del descuento. Transcurrido cada ao, la

provisin debe actualizarse. Siendo esto as, los
registros a realizar son los siguientes, asumiendo
que el efecto financiero por la actualizacin de la
provisin en el primer ao es de S/. 20,000.
XXX
XXX
xx
4.4 Actualizacin de las provisiones

que afecta los resultados
Cuando se haya usado el descuento para
determinar el importe de la provisin, el importe
en libros de la misma aumentar en cada periodo
para reflejar el paso del tiempo. Tal incremento
se reconocer como un gasto financiero.
Para reflejar esto, asumamos que una entidad
reconoci una provisin por remediacin del
medio ambiente que tendr que asumir en un
plazo de 10 aos, por S/. 600,000, neta del

Y PROVISIONES

686
Provisiones


68642 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente
actualizacin financiera
48 PROVISIONES

484

x/x Por la actualizacin de la provisin
20,000
20,000
xx
Como se observa de lo anterior, cuando se haya

usado el descuento para determinar el importe
de la provisin, el importe en libros de sta
aumentar en cada periodo para reflejar el paso
del tiempo. En otras palabras, el valor presente
de la obligacin aumentar a medida que el
pasivo se acerque a su vencimiento.
4.5. Actualizacin de las provisiones

que afectan la depreciacin
Como se recuerda, el costo de un activo
fijo comprende entre otros, el costo del
desmantelamiento. En ese sentido, cuando se
haya usado el descuento para determinar el
importe de la provisin por desmantelamiento,
el importe depreciable ajustado del activo se
depreciar a lo largo del resto de su vida til. La
depreciacin se reconocer como un gasto o un
costo segn corresponda.
En estos casos, dado que el ajuste genera un
incremento en el costo del activo, la entidad deber
considerar si dicho incremento es un indicador de
deterioro del valor segn las reglas de la NIC 36 (es

decir, puede existir la posibilidad de que el importe
en libros supere el importe recuperable).
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
EJEMPLOS
Caso N 1: Ajuste por mejor informacin

disponible
Una entidad ofrece garantas a los compradores
de sus productos. Al 31 de diciembre de 2013,
la entidad evalu en S/. 100.000 su obligacin
de garanta para los productos vendidos antes
del 31 de diciembre de 2013. Inmediatamente
antes de que los estados financieros anuales del
31 de diciembre de 2013 se aprobaran para su
publicacin, un cliente descubri un defecto
oculto en uno de los productos comprados a
la Entidad antes del 31 de diciembre de 2013.
Como resultado del descubrimiento, la entidad
revis la estimacin de su obligacin de garanta
al 31 de diciembre de 2013 y la modific a
S/. 150.000.
SOLUCIN
Al 31 de diciembre de 2013, la obligacin por
la provisin de la garanta se debe medir a un
valor de S/. 150.000. Esto es la determinacin de
una estimacin contable (inicial) y no un cambio
en una estimacin contable. El defecto oculto
es una condicin que exista al final del periodo
sobre el que se informa y, por consiguiente,
se tiene en cuenta para determinar el importe
de la obligacin al final del periodo sobre el
que se informa aunque la informacin se haya
descubierto despus.
En ese sentido, la entidad debe ajustar el monto
de su provisin inicial en S/. 50,000, haciendo el
siguiente registro contable:
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
Y PROVISIONES

686
Provisiones


48 PROVISIONES

486
x/x Por el incremento de la provisin para
reconocer la garanta otorgada.
50,000
50,000
95
78

x/x
GASTOS DE VENTA
781
Por la afectacin del incremento de la provisin a los gastos de venta del ejercicio.
50,000
50,000
xx
Esto es as, pues recurdese que inicialmente

la entidad slo reconoci una provisin de S/.
100,000:
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
Y PROVISIONES

686
Provisiones


48 PROVISIONES

486
otorgada.
100,000
100,000
xx
95
78

x/x
GASTOS DE VENTA
781
100,000
100,000
xx
Fjese como en este supuesto, el ajuste afecta

los resultados del mismo ao en que se hizo la
provisin inicial, es decir el 2013.
Caso N 2: Efectos de nueva informacin
obtenida despus de la aprobacin de los
Estados Financieros
anterior. Sin embargo, en este ejemplo, el
defecto oculto se descubri despus de que los
estados financieros anuales del 31 de diciembre
de 2013 fueran aprobados para su publicacin.
A los fines de este ejemplo, se han ignorado los
riesgos especficos del pasivo y el valor temporal
del dinero.
xx
Staff Contable
SOLUCIN
CUENTAS
A diferencia del caso anterior, en ste la obligacin

adicional de S/. 50,000 (no proporcionada al
31 de diciembre de 2013) es un cambio en la
estimacin contable para el ao que finaliz el 31
de diciembre de 2014. La obligacin de garanta
(la provisin de sta) se midi adecuadamente
y se inform en S/. 100.000 en los estados
financieros anuales del 31 de diciembre de
2013 de la entidad. Esta estimacin tiene que ser
modificada en el 2014 porque el descubrimiento
del defecto oculto tuvo lugar despus de que los
estados financieros del 2013 fueran aprobados
para su publicacin. Los S/. 50.000 se reconocen
como un gasto del ejercicio 2014.
Considerando lo anteriormente expuesto, es
correcto que en el ao 2013 se haya reconocido
una provisin de S/. 100,000 en tanto que en el
2014 se haya ajustado el importe de sta para
reflejar el efecto de la nueva informacin. Siendo
esto as, haremos los siguientes registros contables:
a) Provisin inicial (2013)
CUENTAS
DEBE
HABER
GASTOS DE VENTA
781
100,000
GASTOS DE VENTA
781
Por la afectacin del incremento de la provisin a los gastos de venta del ejercicio.
5. CMO
SE
PROVISIONES?
50,000
APLICAN
LAS
Cada provisin deber ser utilizada slo para

afrontar los desembolsos para los cuales fue
originalmente reconocida.
De acuerdo a lo anterior, slo se aplicar
la provisin para cubrir los desembolsos
relacionados originalmente con su dotacin.
El hecho de realizar desembolsos contra una
provisin que fue, en su origen, dotada para
propsitos diferentes, producira el efecto de
encubrir el impacto de dos sucesos distintos.
Caso N 1: Provisin utilizada indebidamente
No obstante esto, en abril de 2013, la entidad

emprendi una campaa publicitaria con un costo
de S/. 40.000. La entidad hizo el siguiente asiento en
sus registros contables para reconocer la campaa:
CUENTAS
100,000
DEBE
HABER
xx
48

10

b) Ajuste de la provisin (2014)

DEBE
HABER
PROVISIONES
481
Provisin para litigios
EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO
104
Cuentas corrientes en

instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Para compensar el costo de la campaa
publicitaria contra la provisin por el litigio.
xx
Y PROVISIONES

686
Provisiones


48 PROVISIONES

486
x/x Por el incremento de la provisin para
reconocer la garanta otorgada.
50,000
xx
100,000
xx
CUENTAS
95
78

x/x
Una entidad reconoci una provisin de

S/. 40,000 por un litigio al 31 de diciembre de
2012. En marzo de 2013, el caso se desestim
sin derecho a apelacin.
100,000
xx
95
78

x/x
HABER
EJEMPLOS
xx
Y PROVISIONES

686
Provisiones


48 PROVISIONES

486
otorgada.
DEBE
xx
40,000
40,000
xx
50,000
xx
SOLUCIN
50,000
En el caso expuesto, el asiento en el libro diario

anterior es incorrecto, pues la entidad no debi
cargar el costo de la campaa publicitaria contra la
provisin por un litigio porque no es un desembolso
para el que fue originalmente reconocida.

La entidad debi haber contabilizado los sucesos
de la siguiente manera:
a) En Marzo de 2013
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
48

75

x/x
PROVISIONES
481
Provisin para litigios
OTROS INGRESOS DE GESTIN
759
Para reconocer el cambio en una estimacin
contable hecha en un periodo anterior para la
liquidacin esperada de un litigio desestimado
por el tribunal en marzo de 2013.
40,000
40,000
xx
b) En Abril de 2013
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS

637
Publicidad, publicaciones y
Relaciones pblicas

6371 Publicidad
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS

421
Facturas, boletas y otros com

probantes por pagar

4212 Emitidas
x/x Por los gastos de publicidad incurridos.
40,000
Caso N 1: Las prdidas en negocios

cclicos no generan provisiones
Una empresa administra un centro de esqu,
negocio cclico con aos buenos y aos
malos, que depende principalmente del clima.
La empresa cree que debido a la volatilidad en las
ganancias, es prudente diferir el reconocimiento
de una parte de las ganancias de un ao bueno
para el ao malo inevitable, reconociendo una
provisin en los aos buenos y revirtiendo
dicha provisin en los aos malos. Los
propietarios de la empresa estn totalmente de
acuerdo con reconocer una provisin en el ao
bueno.
Adems la legislacin local sobre el Impuesto a la
Renta permite diferir una parte de las ganancias
de un ao bueno para ayudar a los operadores
de centros de esqu a tener efectivo para continuar
operando durante los aos malos.
SOLUCIN
40,000
xx
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y
GASTOS
x/x Por el destino de los gastos de publicidad
EJEMPLOS
40,000
40,000
xx
6. SE DEBE RECONOCER UNA

PROVISIN
POR
PRDIDAS
FUTURAS DERIVADAS DE LAS
OPERACIONES?
No deben reconocerse provisiones por prdidas
futuras derivadas de las operaciones. Esto es as, pues
las prdidas futuras derivadas de las operaciones
no cumplen las condiciones de la definicin de
pasivo, ni tampoco los criterios generales para el
reconocimiento de las provisiones.
En todo caso debe recordarse que una expectativa
de prdidas futuras derivadas de las operaciones
es indicativa de que algunos de los activos de
la misma han visto deteriorarse su valor. De ser
as, la entidad deber realizar la comprobacin
pertinente del deterioro del valor, segn establece
la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
En el caso expuesto, habra que considerar que

al trmino del ao bueno, la entidad no tiene
la obligacin de pagar nada a nadie ante la
expectativa de un ao malo, esto implica que
no se debe reconocer ninguna provisin por que
no existe ningn pasivo.
7. SE DEBE RECONOCER UNA

PROVISIN POR CONTRATOS DE
CARCTER ONEROSO?
Un Contrato Oneroso es todo aquel contrato
en el cual los costos inevitables de cumplir con
las obligaciones que conlleva, exceden a los
beneficios econmicos que se esperan recibir del
mismo. En este caso, los costos inevitables del
contrato reflejarn los menores costos netos por
resolver el mismo, o lo que es igual, el importe
menor entre el costo de cumplir sus clusulas y
la cuanta de las compensaciones o multas que se
deriven de su incumplimiento.
Contrato
de carcter
oneroso
Beneficios
econmicos
que se esperan
recibir del
mismo
Costos inevitables
de cumplir con
las obligaciones
que conlleva
Staff Contable
Si una entidad tiene un contrato de carcter
oneroso, las obligaciones presentes que se
deriven del mismo deben ser reconocidas y
medidas, en los estados financieros, como
provisiones. En el captulo IV se desarrollan las
particularidades de este tipo de contratos.
IMPORTANTE
Los contratos pendientes de ejecucin, que no

sean de carcter oneroso, caen fuera del alcance
de la NIC 37.
CUNDO RECONOCER UNA PROVISIN
O UN PASIVO CONTINGENTE?
En el caso de que como consecuencia de sucesos pasados, pueda producirse una salida
de recursos econmicos que incorporen beneficios econmicos para pagar alguna de las
siguiente obligaciones, cuya existencia ha de
ser confirmada slo por que ocurra, o en su
caso, no ocurra, uno o ms eventos inciertos
en el futuro, que no estn enteramente bajo el
control de la entidad:
a) Una obligacin presente, o,
b) Una obligacin posible.
Supuestos
que generan
o no el
reconocimien- Y ()
to de una
Provisin o
de una Pasivo
Contingente Existe una
obligacin
presente que
probablemente
exija una salida de recursos
Se procede
a reconocer
una provisin
(Prrafo 14 de
la NIC 37)
Consecuencias
Existe una
obligacin
posible,
o una
obligacin
presente,
que puede
o no exigir
una salida de
recursos
Existe una
obligacin
posible, o una
obligacin
presente en la
que se considera remota
la posibilidad
de salida de
recursos
No se
reconoce
provisin
(Prrafo 27
de la NIC
37)
No se reconoce
provisin
(Prrafo 27 de
la NIC 37)
Se exige
Se exige reve- revelar inforlar informacin macin sobre
sobre la provi- el pasivo
sin (Prrafos contingente
84 y 85 de la (Prrafo 86
NIC 37)
de la NIC
37)
No se exige
revelar ningn
tipo informacin (Prrafo
86 de la NIC
37)
8. CUL ES EL TRATAMIENTO
TRIBUTARIO DE LAS PROVISIONES?
Para efectos tributarios (Impuesto a la Renta), las
provisiones de manera general no son deducibles
a efectos de determinar la renta neta del ejercicio.
Ello en atencin a lo que prescribe el inciso f del
artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
APLICACIN PRCTICA
Caso N 1: Venta con garanta

Al momento de la venta, FABRICACIONES
METLICAS S.A.C. otorga una garanta a los
compradores de sus productos, a travs de la cual
se compromete a poner en buenas condiciones,
mediante reparacin o reemplazo, los defectos
de fabricacin que aparezcan dentro de tres
aos, plazo que es contado a partir de la fecha
de venta. De acuerdo a la experiencia pasada, es
probable (ms probable que improbable) que se
producirn algunos reclamos relacionados con la
garanta ofrecida, estimndose que stas podran
llegar a S/. 10,000 por ao. Sobre el particular, el
contador de la empresa nos consulta si se debe
proceder a reconocer una provisin para cubrir
los desembolsos por la garanta otorgada.
SOLUCIN
A efecto de poder determinar si en el caso
expuesto por la empresa FABRICACIONES
METLICAS S.A.C. se debe o no reconocer una
provisin por los desembolsos que se podran
generar durante el plazo de garanta, es preciso
analizar si se cumplen con los requerimientos
para el reconocimiento de una provisin. As
veamos lo siguiente:
REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER UNA
PROVISIN
ANLISIS
En este caso, el hecho

Obligacin actual resultante obligante es la venta del
de un hecho pasado producto con una garanta, la
obligante
cual da lugar a una obligacin
actual.
Flujo de salida de recursos
En este caso, hay un flujo
que involucra beneficios
probable para liquidar las
econmicos, para liquidar la
garantas en su conjunto.
obligacin
De la experiencia pasada, se
Estimacin confiable de la estima que los gastos podran
llegar a un monto determinado
obligacin
confiablemente.
Del anlisis efectuado, podemos concluir que la

empresa FABRICACIONES METLICAS S.A.C.
debe reconocer una provisin, en base a la mejor
estimacin, de los desembolsos que se requieran
para poner en buenas condiciones los productos
garantizados, vendidos antes de la fecha del
balance general. En ese caso, el registro contable
a realizar sera el siguiente:

CUENTAS
DEBE
HABER
xx
Y PROVISIONES

686
Provisiones


48 PROVISIONES

486
x/x Por el reconocimiento de las provisiones
sobre ventas
10,000
10,000
xx
95
78

x/x
GASTOS DE VENTA
781
Por el destino de las provisiones.
10,000
10,000
xx
Caso N 2: Estimacin
de la provisin
La empresa SAN JUAN TENORIO S.A.C.
vende sus productos con garanta, de forma
que los consumidores tienen cubierto el costo
de las reparaciones de cualquier defecto de
manufactura que pueda aparecer, hasta seis
meses despus de la compra.
Sobre el particular, nos comentan que si se
detectaran defectos menores en todos los
productos vendidos, los costos de reparacin de
todos ellos ascenderan a S/. 1000,000. En el
caso de que se detectaran defectos importantes
en todos los productos vendidos, los costos
correspondientes de reparacin ascenderan a S/.
4000,000.
Teniendo en cuenta esta informacin, la gerencia
nos pide determinar el monto de la provisin que
deber realizarse. Considerar que la experiencia de
la entidad en el pasado, junto con las expectativas
futuras, indican que, para el ao prximo, no
aparecern defectos en el 75% de los artculos, se
detectarn defectos menores en el 20% y en el
restante 5% aparecern defectos importantes.
SOLUCIN
A efecto de poder determinar si en el caso
expuesto por la empresa SAN JUAN TENORIO
S.A.C. se debe reconocer o no una provisin
por los desembolsos que se podran generar
durante el plazo de garanta, es preciso analizar
si se cumplen con los requerimientos para el
reconocimiento de una provisin. As veamos lo
siguiente:
REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER UNA
PROVISIN
ANLISIS

Obligacin actual resultante obligante es la venta del
de un hecho pasado producto con una garanta, la
obligante
cual da lugar a una obligacin
actual.
En este caso, hay un flujo
que involucra beneficios
probable para liquidar las
garantas en su conjunto.
obligacin
De la experiencia pasada, se
Estimacin confiable de la estima que los gastos podran
obligacin
llegar a un monto determinado
confiablemente.
Del anlisis efectuado, podemos concluir que

la empresa SAN JUAN TENORIO S.A.C. debe
reconocer una provisin, en base a la mejor
estimacin, de los desembolsos que se requieran
para poner en buenas condiciones los productos
garantizados, vendidos hasta antes de la fecha
de los Estados Financieros. En ese caso, el valor
esperado del costo de las reparaciones ser:
DETALLE
IMPORTE
75% de 0
S/.
20% de S/. 1000,000
S/. 200,000
5% de S/. 4000,000
S/. 200,000
Total provisin
S/. 400,000
Una vez calculado el monto de la provisin sta

se registrara de acuerdo a lo siguiente:
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
Y PROVISIONES

686
Provisiones


48 PROVISIONES

486
sobre ventas
400,000
400,000
xx
95
78

x/x
GASTOS DE VENTA
781
400,000
400,000
xx
Staff Contable
Caso N 3: Terrenos
contaminados - legislacin de
promulgacin virtualmente segura
PETRLEOS
INTERNACIONALES
CIA,
empresa que extrae petrleo en diversos pases del
mundo, tiene como poltica restaurar el ambiente
que contamina slo cuando es requerida por las
leyes del pas en el que opera. En ese sentido,
su subsidiaria peruana ha estado contaminando
la tierra por varios aos. Al 31 de diciembre del
2011, la Gerencia Legal de dicha subsidiaria
ha informado que durante los primeros meses
del ao 2012, es virtualmente seguro que el
Congreso de la Repblica apruebe una ley que
obligar a las empresas que hayan contaminado
el ambiente a restaurarlo. Sobre el particular el
contador de la subsidiaria nos consulta s para
el ao 2011 debe reconocer una provisin para
hacer frente a la referida restauracin? Considerar
que el costo que implicara hacer frente a esa
obligacin ascendera a S/. 50,000. Dicho monto
ha sido estimado en base a los desembolsos en
los que normalmente incurre en otros pases.
SOLUCIN
De lo expuesto por la empresa PETRLEOS
INTERNACIONALES CIA., procederemos a
analizar si la subsidiaria de sta debe o no reconocer
una provisin para hacer frente a los costos que
significara efectuar la restauracin ambiental que
la probable futura legislacin le obligara.
REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER UNA
PROVISIN
ANLISIS

Obligacin actual resultante de
obligante es la contaminacin
un hecho pasado obligante
de la tierra.
que
involucra
beneficios
obligacin
En este caso, de aprobarse

la ley ambiental es probable
que exista un Flujo de salida
de recursos
Estimacin confiable de la Los costos de restauracin

obligacin
ambiental suman S/. 50,000
De lo observado, podemos concluir que la

empresa PETRLEOS INTERNACIONALES
CIA. deber reconocer una provisin en el
perodo 2011 para hacer frente a los futuros
costos que le significara cumplir con la
restauracin ambiental. En ese caso, el registro
contable a realizar sera:
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
Y PROVISIONES

686
Provisiones


48 PROVISIONES

484

para la restauracin ambiental.
50,000
50,000
xx
90
78

x/x
COSTO DE PRODUCCIN
781
50,000
50,000
xx
Caso N 4: Terrenos contaminados

y obligacin implcita
PAITA PETROLEUM CORPORATION, es una
empresa de la industria petrolera, que causa
contaminacin, y opera en un pas donde no existe
legislacin ambiental. Sin embargo, la empresa
tiene una poltica ambiental ampliamente
publicitada, segn la cual se compromete a
limpiar toda la contaminacin que ocasione. La
empresa tiene un historial de cumplimiento de
esta poltica pblicamente conocida. Asimismo,
segn estimaciones de la empresa, el costo que
implicara hacer frente a la contaminacin que se
pudiese ocasionar, podra llegar a S/. 100,000.
Debe reconocer una provisin para hacer frente
a esa contingencia?
SOLUCIN
Al igual que en los casos anteriores, procederemos
a analizar los supuestos planteados por la empresa
PAITA PETROLEUM CORPORATION, y sobre
ello se determinar si debe o no realizar una
provisin.
REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER
UNA PROVISIN
ANLISIS
En este caso, el hecho obligante es

la contaminacin de la tierra, lo que
Obligacin
actual da lugar a una obligacin implcita
resultante de un hecho debido a que el comportamiento de la
pasado obligante
empresa ha creado en los afectados
una expectativa vlida de que la
empresa eliminar la contaminacin.

REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER
UNA PROVISIN
REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER
UNA PROVISIN
ANLISIS
Flujo
de
salida
de
recursos
que En este caso, es probable que exista
involucra beneficios Flujo de salida de recursos a efectos
econmicos,
para de liquidar la obligacin.
liquidar la obligacin
La estimacin de la obligacin se
Estimacin confiable
ha efectuado en base a criterios
de la obligacin
racionales.
En conclusin, y de acuerdo al anlisis efectuado,

la empresa reconocer una provisin para hacer
frente a los costos que implicara limpiar toda
la contaminacin que ocasione durante sus
operaciones.
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
Y PROVISIONES

686
Provisiones


48 PROVISIONES

484

para la restauracin ambiental.
100,000
100,000
COSTO DE PRODUCCIN
781
En este caso, el hecho obligante es

la venta del producto que da lugar
a una obligacin implcita debido
Obligacin
actual
a que el comportamiento de la
resultante de un hecho
tienda ha creado en los clientes
pasado obligante
una expectativa vlida de que
sta efectuar el reembolso de las
compras pertinentes.
Flujo
de
salida
de
recursos
que
involucra beneficios
econmicos,
para
liquidar la obligacin
En este caso, es probable que

exista Flujo de salida de recursos
ya que existe una proporcin de
mercaderas que son devueltas para
su correspondiente reembolso.
De la experiencia pasada se puede

Estimacin confiable efectuar una estimacin confiable,
de la obligacin
que pueda hacer frente a la
obligacin.
Del anlisis efectuado, podemos concluir que

la empresa minorista ALMACENES ESCALA
S.A.C. reconocer una provisin, en base a
la mejor estimacin, para los costos de los
reembolsos que podra efectuar. Cabe sealar
que la provisin sera de S/. 50,000 (1% de
S/. 5000,000).
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
xx
90
78

x/x
ANLISIS
100,000
100,000
xx
Caso N 5: Poltica de reembolsos

por devolucin de compras
ALMACENES ESCALA S.A.C., es una tienda
minorista que tiene la poltica de reembolsar
las compras de sus clientes insatisfechos aun
cuando no tiene la obligacin legal de hacerlo.
Su poltica de reembolso es ampliamente
conocida. De acuerdo a las estimaciones hechas
por el departamento contable, para el presente
ao se espera que las devoluciones lleguen
al 1% del total de las ventas, las cuales suman
S/. 5000,000.
SOLUCIN
A efectos de determinar si en el caso que nos
expone la empresa ALMACENES ESCALA S.A.C.
debe realizar o no una provisin, procederemos a
analizar los supuestos planteados, y sobre ello se
determinar si debe o no realizar una provisin.

Y PROVISIONES

686
Provisiones

48 PROVISIONES

489
Otras provisiones
sobre ventas
50,000
50,000
xx
95
78

x/x
GASTOS DE VENTA
781
50,000
50,000
xx
Caso N 6: Reentrenamiento
de personal como consecuencia
de cambios en el Sistema del
Impuesto a la Renta
Como consecuencia de la delegacin de
facultades tributarias otorgadas por el Congreso
de la Repblica en Diciembre de 2011, el Poder
Ejecutivo ha introducido una serie de cambios
en el sistema del Impuesto a la Renta. Como
resultado de estos cambios, una empresa del
sector de los servicios financieros necesitar
reentrenar una gran proporcin de su fuerza
Staff Contable
laboral administrativa y de ventas a fin de poder
asegurar el cumplimiento ininterrumpido de las
regulaciones sobre sus servicios financieros. A la
fecha del balance general no ha habido ninguna
accin de reentrenamiento del personal. En
ese sentido, nos consultan si debe efectuar una
provisin por el gasto que efectuar durante el
ejercicio 2012.
SOLUCIN
A efectos de verificar si la empresa debe proceder
o no efectuar una provisin en el ejercicio 2011
por el desembolso que incurrir durante el ao
2012, por el reentrenamiento de su personal,
analizaremos lo siguiente:
REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER UNA
PROVISIN
ANLISIS
Obligacin actual resultante En este caso, no hay

de un hecho pasado obligante obligacin, debido a que
no se ha producido ningn
hecho obligante
Flujo de salida de recursos Indudablemente
que
el
que involucra beneficios reentrenamiento involucrar
econmicos, para liquidar la un flujo de salida de recursos.
obligacin
Estimacin confiable de la El costo del reentrenamiento
obligacin
se
puede
estimar
confiablemente, en base a
cotizaciones por ejemplo.
De lo expuesto, y tratndose del caso expuesto

por la empresa del sector de servicios financieros
que necesita reentrenar una gran proporcin
de su fuerza laboral administrativa y de ventas
a fin de poder asegurar el cumplimiento
ininterrumpido de las regulaciones sobre sus
servicios financieros, no reconocer ninguna
provisin, puesto que no se cumplen con los
tres supuestos para el reconocimiento de una
provisin.
Caso N 7: Contratos onerosos
INVERSIONES SAN JUAN S.A.A. opera
rentablemente una fbrica que ha arrendado
segn un contrato de arrendamiento operativo.
Durante el mes de Abril del 2013 la empresa
decide reasignar sus operaciones a una nueva
fbrica. El arrendamiento de la fbrica antigua,
que termina el 31.12.2013, no se puede dar por
cancelado y tampoco se puede dar la fbrica en
sub-arriendo a otro usuario. Nos consultan si se
debe reconocer una provisin para hacer frente a
esta obligacin futura? Considerar que el monto
total de arrendamientos mensuales que deber

asumir la empresa es de S/. 120,000.
SOLUCIN
Tratamiento Contable
De acuerdo a los datos expuestos por la
empresa INVERSIONES SAN JUAN S.A.A.,
a continuacin se analizar si cumple con los
tres requisitos para reconocer una provisin. Al
respecto, es preciso recordar que si no se cumple
alguna de las tres condiciones establecidas, no se
deber reconocer provisin alguna.
REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER
UNA PROVISIN
ANLISIS
Obligacin
actual En este caso, el hecho obligante
resultante de un hecho es la firma del contrato de
pasado obligante
arrendamiento, el cual da lugar a
una obligacin legal.
Flujo de salida de
recursos que involucra
beneficios econmicos,
para liquidar la obligacin
En este caso, al convertirse en

oneroso el arrendamiento, es mas
que probable que se produzca un
flujo de salida de recursos que
involucre beneficios econmicos.
Estimacin confiable de Del contrato de arrendamiento, se

la obligacin
tiene que el monto de la obligacin
est determinada confiablemente.
De acuerdo a lo anterior, la empresa reconocer

una provisin, en base a la mejor estimacin, para
los pagos de arrendamiento que sean inevitables,
efectuando el siguiente registro contable:
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
Y PROVISIONES

686
Provisiones

6869 Otras provisiones
48 PROVISIONES

489
Otras provisiones
x/x Por el reconocimiento de la provisin por
el contrato oneroso.
120,000
120,000
xx
Caso N 8: Garanta simple

Durante el 2010, la empresa SAN BENITO S.A.C.
garantiz a la empresa AGROINDUSTRIAS DEL
NORTE S.R.L., por un prstamo de S/. 150,000
que sta solicit ante el Banco Conticash.
Esta garanta se produjo debido a las buenas
relaciones comerciales entre ambas y a la buena
situacin econmica de la prestataria en ese ao.
Durante el ao 2011, la situacin financiera de
AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L. se

deteriora y al 30 de Junio del mismo ao, entra
en un proceso de reestructuracin empresarial.
Al respecto, nos consultan, si al 31 de Diciembre
de 2010 se debe efectuar una provisin por la
asuncin de dichas deudas. Asimismo, si al 31
de Diciembre de 2011, debera efectuar dicha
provisin?
SOLUCIN
a) Al 31 de Diciembre de 2010
Con ocasin de la elaboracin de los Estados
Financieros al 31.12.2010, la empresa analizar si
procede o no efectuar una provisin por la garanta
otorgada a la empresa AGROINDUSTRIAS DEL
NORTE S.R.L. a fin de cubrir la eventualidad del
no pago.
REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER
UNA PROVISIN
ANLISIS
Obligacin
resultante de un hecho es el otorgamiento de la garanta,
pasado obligante
la cual da lugar a una obligacin
legal.
Flujo de salida de
para
liquidar
la
obligacin
En este caso, no es probable que

se produzca un flujo de salida de
beneficios al 31 de Diciembre de
1999.
Estimacin confiable de Respecto de la estimacin

la obligacin
confiable de la obligacin, sta
cumple con el requisito puesto
que el monto que no sea pagado,
deber ser asumido por la empresa
SAN BENITO S.A.C.
Del anlisis efectuado por la empresa SAN

BENITO S.A.C podemos observar que an
cuando existe una obligacin actual y una
estimacin confiable del monto que tendra
que pagar por el no cumplimiento por parte de
la empresa AGROINDUSTRIA DEL NORTE
S.R.L., no es probable que se produzca una
salida de beneficios, pues la situacin financiera
de la empresa deudora es buena, por lo que al
31.12.2010 no se reconocer provisin contable
alguna.
REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER
UNA PROVISIN
ANLISIS
Obligacin
resultante de un hecho es el otorgamiento de la garanta,
pasado obligante
la cual da lugar a una obligacin
legal.
Flujo de salida de
para
liquidar
la
obligacin
En este caso, es probable que,

al 31 de Diciembre del 2011,
se requiera, para liquidar la
obligacin, de un flujo de salida de
recursos que involucre beneficios
econmicos.
Respecto de la estimacin
Estimacin confiable de confiable de la obligacin, sta
la obligacin
que el monto que no sea pagado,
deber ser asumido por la empresa
SAN BENITO S.A.C.
De lo observado, podemos concluir que al

31.12.2011 a diferencia del cierre del ejercicio
anterior, la empresa deber efectuar una
provisin por que se cumplen con los tres
requisitos establecidos para reconocer la misma.
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
Y PROVISIONES

686
Provisiones

48 PROVISIONES

489
Otras provisiones
por el probable monto que debe asumir
la empresa por la garanta otorgada a la
empresa Agroindustrias del Norte SRL.
150,000
150,000
xx
Caso N 9: Provisin por

prdida de juicio
b) Al 31 de Diciembre del 2011
Despus de una boda a fines del ao 2011,

murieron
diez
personas,
posiblemente
como resultado de un envenenamiento con
productos alimenticios vendidos por la empresa
ATENCIONES DEL MAR S.A.A. Al respecto,
los agraviados iniciaron un proceso legal contra
la empresa por daos y perjuicios; pero sta
impugna su responsabilidad.
Al 31 de Diciembre de 2011, surgen nuevas

situaciones que cambian el panorama descrito al
cierre del ao anterior. Por ello, nuevamente se
debe efectuar el anlisis a efecto de determinar si
se debe o no efectuar una provisin.
Hasta la fecha de la autorizacin para emitir

los Estados Financieros por el ao terminado el
31 de diciembre del 2011, los abogados de la
empresa consideran que debido a la evolucin
del caso, es probable que la empresa sea hallada
Staff Contable
responsable. El monto de la indemnizacin
solicitada por los agraviados equivalen en total
a S/. 200,000. Nos consultan, si al 31.12.2011
la empresa debe hacer o no una provisin por la
probabilidad de la prdida del proceso legal que
implicara el desembolso de dinero.
SOLUCIN
Del anlisis efectuado, podemos observar que

al 31.12.2011 la empresa ATENCIONES DEL
MAR S.A.A. debe reconocer una provisin
puesto que se cumplen los tres requisitos para
efectuar tal reconocimiento, los cuales han sido
influenciados por la posibilidad que se pierda
el proceso judicial y se tenga que abonar a los
agraviados la indemnizacin que solicitan.
Tratamiento contable
A fin de determinar si la empresa ATENCIONES
DEL MAR S.A.A. debe reconocer o no una
provisin al 31 de diciembre del 2011, es preciso
verificar si se cumplen con los requisitos para tal
reconocimiento.
REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER
UNA PROVISIN
ANLISIS
Obligacin
actual En este caso, en base a la
resultante de un hecho evidencia disponible, se considera
pasado obligante
que hay una obligacin actual.
Flujo de salida de En este caso, es probable que se
recursos que involucra requiera un flujo de salida.
para
liquidar
la
obligacin
Respecto de la estimacin
Estimacin confiable de confiable de la obligacin, sta
la obligacin
que dicha estimacin se encuentra
representada por la indemnizacin
solicitada por los agraviados.
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
Y PROVISIONES

686
Provisiones

48 PROVISIONES

489
Otras provisiones
por la probable prdida del litigio judicial
200,000
200,000
xx
94
78

x/x
GASTOS ADMINISTRATIVOS
781
xx
200,000
200,000
P asivos
A ctivos C ontingentes
1. QU ES UN PASIVO CONTINGENTE?
Un pasivo contingente es:
a) Una obligacin posible, surgida a raz de
sucesos pasados y cuya existencia ha de
ser confirmada slo por que ocurran o no
ocurran uno o ms sucesos futuros inciertos
que no estn enteramente bajo el control de
la entidad; o,
b) Una obligacin presente, surgida a raz de
sucesos pasados, que no se ha reconocido
contablemente porque:

No es probable que para satisfacerla se

vaya a requerir una salida de recursos que
incorporen beneficios econmicos; o,
El importe de la obligacin no pueda ser
medido con la suficiente fiabilidad.
Una obligacin
posible
Cuya existencia
ha de ser
confirmada
Una obligacin
presente
Que no
cumple con las
condiciones para
su reconocerla
como provisin
Pasivo
contingente
2. CUL ES EL TRATAMIENTO DE LOS

PASIVOS CONTINGENTES?
La NIC 37 prescribe que una entidad no debe
reconocer un pasivo contingente, no obstante
debe informar en notas, acerca de la existencia
de ste, salvo en el caso de que la posibilidad
de tener una salida de recursos, que incorporen
beneficios econmicos, se considere remota.
IMPORTANTE
Los pasivos contingentes pueden evolucionar

de manera diferente a la inicialmente esperada.
Por tanto, sern objeto de reconsideracin

continuamente, con el fin de determinar si se
ha convertido en probable la eventualidad de
salida de recursos, que incorporen beneficios
econmicos futuros.
Si se estimara probable, para una partida tratada
anteriormente como pasivo contingente, la
salida de tales recursos econmicos en el futuro,
se reconocera la correspondiente provisin en
los estados financieros del periodo en el que
ha ocurrido el cambio en la probabilidad de
ocurrencia (salvo en la extremadamente rara
circunstancia de que no se pueda hacer una
estimacin fiable de tal importe).
EJEMPLOS
Caso N 1: Determinacin de un
Pasivo Contingente
En una demanda colectiva presentada contra
una entidad, un grupo de personas busca el
resarcimiento por daos y perjuicios a su salud
producto de la contaminacin del rea cercana, la
cual se cree que fue ocasionada por los desechos
del proceso productivo de la entidad. El hecho de
que la entidad sea el origen de la contaminacin
est en duda, ya que muchas entidades operan
en la misma zona con desechos similares y no
est claro cul de ellas es el origen de la fuga.
La entidad niega toda infraccin, dado que ha
tomado recaudos para evitar este tipo de fugas y,
por ello, defiende enrgicamente su posicin. Sin
embargo, la entidad no puede estar segura de no
haber causado la fuga y el verdadero responsable
se conocer slo despus de realizar muchas
pruebas. Los abogados de la entidad esperan
que el tribunal emita su fallo dentro de unos dos
aos. Si la entidad pierde el caso, es probable
que la indemnizacin sea de entre S/. 1000,000
y S/. 30000,000.
SOLUCIN
En el supuesto planteado, se puede afirmar
que sobre la base de los hechos anteriores,
no se sabe con certeza si la entidad tiene una
Pasivos y Activos Contingentes 27
Staff Contable
obligacin presente; es la cuestin a resolver
por el tribunal.
4. CUL ES EL TRATAMIENTO DE LOS

ACTIVOS CONTINGENTES?
Si, teniendo en cuenta toda la evidencia

disponible, es probable que la entidad
defienda con xito el caso judicial, la
entidad tiene una obligacin posible y, por
consiguiente, un pasivo contingente. De ser
as, revelar este hecho a travs de las Notas,
no reconociendo efecto alguno en los libros
contables.
Normalmente, los activos contingentes surgen

por sucesos inesperados o no planificados, de
los cuales nace la posibilidad de una entrada
de beneficios econmicos en la entidad. Un
ejemplo puede ser la reclamacin que la entidad
est llevando a cabo a travs de un proceso
judicial, cuyo desenlace es incierto.
En todo caso, si teniendo en cuenta toda la

evidencia disponible, es probable que la
entidad pierda el caso judicial, se considera
que la entidad tiene una obligacin presente
y, por consiguiente, un pasivo en el que
existe incertidumbre acerca de su cuanta o
vencimiento (provisin).
3. QU
ES
CONTINGENTE?
UN
ACTIVO
Un activo contingente es un activo de naturaleza

posible, surgido a raz de sucesos pasados, cuya
existencia ha de ser confirmada slo por la
ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia,
de uno o ms eventos inciertos en el futuro,
que no estn enteramente bajo el control de la
entidad.
ACTIVO
CONTINGENTE
Es un activo de
naturaleza posible
cuya existencia ha de
ser confirmada
Bajo ese contexto, los activos contingentes no

son objeto de reconocimiento en los estados
financieros (slo se informar de los mismos
en las notas a los estados financieros), puesto
que ello podra significar el reconocimiento de
un ingreso que quiz no sea nunca objeto de
realizacin. No obstante, cuando la realizacin
del ingreso sea prcticamente cierta, el activo
correspondiente no es de carcter contingente,
y por tanto ser apropiado proceder a
reconocerlo.
IMPORTANTE
Los activos contingentes han de ser objeto

de evaluacin de forma continuada, con el
fin de asegurar que su evolucin se refleja
apropiadamente en los estados financieros. En el
caso de que la entrada de beneficios econmicos
a la entidad pase a ser prcticamente cierta, se
proceder al reconocimiento del ingreso y del
activo en los estados financieros del periodo en el
que dicho cambio haya tenido lugar. Si la entrada
de beneficios econmicos se ha convertido en
probable, la entidad informar en notas sobre el
correspondiente activo contingente.
EJEMPLOS
Normalmente, los activos contingentes surgen

por sucesos inesperados o no planificados, de
los cuales nace la posibilidad de una entrada
de beneficios econmicos en la entidad. No
obstante, cuando la realizacin del ingreso sea
prcticamente cierta, el activo correspondiente
no es de carcter contingente, y por tanto, debe
ser reconocido.
Caso N 1: Reconocimiento
de una Activo Contingente
Una entidad iniciar acciones legales contra su
competidor por infraccin de patente en relacin
con una patente que haba sido concedida a la
entidad por uno de sus productos. El desenlace
del caso es incierto. No obstante, es probable
que el tribunal ordene al competidor pagar daos
y perjuicios a la entidad.

SOLUCIN
CUENTAS
De acuerdo a los datos planteados, la entidad

deber revelar informacin sobre el activo
contingente, dado que es probable, pero no
prcticamente cierto, una entrada de beneficios
econmicos a la entidad.
Caso N 2: Cundo reconocer
un activo o un activo contingente?
anterior. Sin embargo, en este ejemplo, es
prcticamente cierto que el tribunal ordenar
al competidor pagar daos y perjuicios a la
entidad.
SOLUCIN
Al ser prcticamente cierto que el tribunal ordene
al competidor pagar daos y perjuicios a la
entidad, sta entidad deber reconocer un activo.
No estamos ante un activo contingente, ya que
la certeza en la recepcin de beneficios elimina
el carcter contingente. El registro contable a
realizar es el siguiente:
DEBE
HABER
xx
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
TERCEROS

168
Otras cuentas por cobrar diversas

1682 Otras cuentas por cobrar diversas
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN

759

7599 Otros ingreso de gestin
x/x Por los daos y perjuicios que deber
pagar el competidor.
XXX
XXX
xx
Caso N 3: Ni activo ni activo contingente

Los hechos son iguales a los del caso N 1 anterior.
Sin embargo, en este ejemplo, es probable que el
tribunal falle a favor del competidor (es decir, es
probable que la entidad pierda el caso).
SOLUCIN
En este supuesto, no se debe reconocer ningn
activo, ni se debe revelar informacin sobre
el activo contingente, dado que la entrada de
beneficios econmicos no es probable.
CUNDO RECONOCER UNA PROVISIN O UN PASIVO CONTINGENTE?
SUPUESTOS QUE GENERAN

O NO EL RECONOCIMIENTO
DE UNA PROVISIN O DE
UN PASIVO CONTINGENTE
En el caso de que como consecuencia de sucesos pasados, pueda producirse una salida de
recursos econmicos que incorporen beneficios econmicos para pagar alguna de las siguientes
obligaciones, cuya existencia ha de ser conformada slo por que ocurra, o en su caso, no ocurra,
uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad:
a) Una obligacin presente, o,
b) Una obligacin posible.
Y ()
Existe una obligacin presente Existe
una
obligacin
que probablemente exija una posible, o una obligacin
salida de recursos
presente, que puede o no
exigir una salida de recursos
CONSECUENCIAS
Existe una obligacin posible,

o una obligacin presente en
la que se considera remota la
posibilidad de salida de recursos
Se procede a reconocer una No se reconoce provisin No se reconoce provisin (Prrafo

provisin (Prrafo 14 de la NIC (Prrafo 27 de la NIC 37)
27 de la NIC 37)
37)
Se exige revelar informacin Se exige revelar informacin No se exige revelar ningn tipo
sobre la provisin (Prrafos 84 sobre el pasivo contingente informacin (Prrafo 86 de la
y 85 de la NIC 37)
(Prrafo 86 de la NIC 37)
NIC 37)
Cundo reconocer un Activo Contingente?
SUPUESTOS QUE GENERAN

O NO EL RECONOCIMIENTO
DE UN ACTIVO
CONTINGENTE
CONSECUENCIAS
En el caso de que como consecuencia de sucesos pasados, exista un activo posible, cuya
existencia ha de ser confirmada slo por que ocurra, o en su caso no ocurra, de uno o ms eventos
inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad, y ()
La entrada de beneficios La entrada de beneficios La entrada de beneficios no es
econmicos es prcticamente econmicos es probable, probable
cierta
pero no prcticamente cierta
El activo no es de carcter No se reconoce ningn No se reconoce ningn activo
contingente (Prrafo 33 de la activo (Prrafo 31 de la NIC (Prrafo 31 de la NIC 37)
NIC 37)
37)
Se exige revelar informacin No se exige revelar ningn tipo
(Prrafo 89 de la NIC 37)
de informacin (Prrafo 89 de la
NIC 37)
Pasivos y Activos Contingentes 29
T ratamiento de los C ontratos

de C arcter O neroso
1. CUESTIONES PREVIAS
Una de las preguntas que frecuentemente nos
hacemos es si los contratos en general, deben
registrarse en los libros contables. Sobre el
particular, debe recordarse que las normas
contables no han previsto esta obligacin,
por lo que para responder esta interrogante,
deber evaluarse la naturaleza de cada contrato,
determinndose de ser el caso, su registro al
inicio o a medida que se ejecuta. Esto es as,
pues podran ser revocados (rescindidos) sin
pagar ninguna compensacin (entindase,
indemnizacin) a la otra parte, y por tanto no
produciran obligacin alguna. Este es el caso de
rdenes rutinarias de compra o de servicios.
Sin embargo, si estos contratos tienen
obligaciones
para
los
contratantes,
estableciendo incluso penalidades por
su incumplimiento, los mismos podran
convertirse en onerosos, debindose en
ese caso, reconocer y medir sus efectos.
Este es el caso de contratos en donde es
ms conveniente dejar de cumplir con
las obligaciones pactadas, que pagar las
penalidades asumidas
Lo anterior encuentra asidero en el prrafo 67
de la NIC 37 Provisiones, Pasivos contingentes
y Activos contingentes, segn el cual cuando
ciertas circunstancias convierten en onerosos
a los contratos, los mismos caen dentro del
alcance de esta NIC, debindose reconocer
las obligaciones que pudieran derivarse de
tales contratos como Provisiones. As es como
surgen los denominados Contratos de Carcter
Oneroso los cuales definitivamente afectan los
resultados del ejercicio, por ello su correcto
reconocimiento y medicin resulta importante.
En el captulo que se presenta a continuacin,
analizamos las caractersticas de los contratos
que encuadran dentro de esta definicin,

el momento en que deben ser reconocidos
en los Estados Financieros as como el
importe al cual deben medirse. Asimismo, se
presentan situaciones prcticas que explican
su aplicacin.
2. LOS
CONTRATOS
DEBEN
REGISTRARSE EN LIBROS?
Tal como se ha sealado en las cuestiones
previas, de manera general las normas
contables no han previsto un tratamiento
especfico para los contratos. En todo caso,
debe recordarse que el prrafo 1 de la NIC 37
seala que sta debe ser aplicada por todas
las entidades, al proceder a contabilizar sus
provisiones, excepto aquellas que se deriven
de contratos pendientes de ejecucin.
Pero qu es un Contrato Pendiente de
Ejecucin? Pues es un contrato como
cualquier otro, en donde las partes no han
cumplido con ninguna de las obligaciones a
las que se comprometieron, o bien las han
ejecutado parcialmente.
De acuerdo a lo anterior, podra afirmarse
que los contratos en general, no deben
reconocerse en la contabilidad financiera de
la empresa. En todo caso, es posible que se
reconozcan a travs de cuentas de orden.
APLICACIN PRCTICA
Caso N 1: Contratos en ejecucin

Con
fecha
02.09.2012,
la
empresa
INDUSTRIAS DEL TRIGO S.A.C. ha suscrito
un contrato con una entidad pblica, para
proveerle 100 TM de este producto, los cuales
debern ser entregados de acuerdo al siguiente
cronograma:

FECHAS DE ENTREGA
VOLUMEN
30.09.2012
25 TM
31.10.2012
25 TM
30.11.2012
25 TM
30.12.2012
25 TM
TOTAL
100 TM
Sobre el particular, el contador de la empresa,

nos consulta si este contrato debe registrarse.
Considerar que el valor total del contrato es de
S/. 500,000 y que el mismo se devenga al
finalizar la entrega de los bienes.
SOLUCIN
En el caso expuesto por la empresa INDUSTRIAS
DEL TRIGO S.A.C. estamos ante un Contrato
Pendiente de Ejecucin, pues en principio
ninguna de las obligaciones a las que se
comprometieron las partes, se han cumplido.
Esto significa que el mismo no debe registrarse
en la contabilidad de la empresa, salvo a travs
de las siguientes cuentas de orden:
CUENTAS
DEBE
OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

031
Contratos aprobados
0311 Contratos en ejecucin
ACREEDORAS POR CONTRA
093
Otras cuentas de orden deudoras
0931 Contratos aprobados
Por el contrato suscrito, para entregar 100
TM de trigo.
DEBE
HABER
xx
09

03

x/x

093
031
Contratos aprobados
Por la entrega parcial de 25 TM de trigo.
125,000
125,000
xx
b) 2 entrega (31.10.2012)
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
09

03

x/x

093
031
Contratos aprobados
125,000
125,000
xx
c) 3 entrega (30.11.2012)
500,000
CUENTAS
500,000
xx
En todo caso, a medida que se va realizando

la entrega de los bienes, se revertir el asiento
inicialmente reconocido. As, considerando que
en las siguientes fechas, se efectan entregas
parciales, se deber realizar los siguientes
registros:
FECHAS DE ENTREGA
VOLUMEN
30.09.2012
25 TM
S/. 125,000
31.10.2012
25 TM
S/. 125,000
30.11.2012
25 TM
S/. 125,000
30.12.2012
25 TM
S/. 125,000
100 TM
S/. 500,000
TOTAL
CUENTAS
HABER
xx
03

09

x/x
a) 1 entrega (30.09.2012)
IMPORTE
DEBE
HABER
xx
09

03

x/x

093
031
Contratos aprobados
125,000
125,000
xx
d) 4 entrega (30.12.2012)
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
09

03

x/x

093
031
Contratos aprobados
Por la entrega final de 25 TM de trigo.
125,000
125,000
xx
Tratamiento de los Contratos de Carcter Oneroso 31
Staff Contable
e) Reconocimiento de la venta (30.12.2012)
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
TERCEROS

121
Facturas, boletas y otros com

probantes por cobrar
1212 Emitida en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR

401
Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV Cuenta propia
70 VENTAS

701
Mercaderas


70111 Terceros
x/x Por el reconocimiento de la venta realizada
al entregarse la totalidad de los bienes.
a) La existencia de un Contrato
b) La probabilidad de que se generen prdidas
por el Contrato, al ser los Costos de cumplir
las obligaciones mayores que los Beneficios
econmicos que se esperan recibir.
500,000
76,271
423,729
xx
69

20

x/x
COSTO DE VENTAS
691
Mercaderas
69111 Terceros
MERCADERAS
201
Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
Por el costo de ventas de la operacin.
250,000
250,000
4. CONSECUENCIAS
UN CONTRATO
ONEROSO
DE
TENER
DE CARCTER
Si una entidad tiene un Contrato de carcter

oneroso, las obligaciones que se deriven del
mismo deben ser reconocidas y medidas, en
los Estados Financieros, como Provisiones. Esto
resulta relevante, pues los resultados del ejercicio
se vern afectados, al reconocerse prdidas por
estos contratos.
Debe recordarse que una Provisin es un Pasivo

en el que existe incertidumbre acerca de su
cuanta o vencimiento.
3. CUNDO LOS EFECTOS DE UN

CONTRATO DEBEN RECONOCERSE?
Si bien es cierto, las normas contables no han
previsto que los efectos de los contratos deban
registrarse en libros, existe un supuesto en el
que stos si deben registrarse. Nos referimos a
los Contratos de Carcter Oneroso los cuales son
definidos como todo aquel contrato en el cual los
costos inevitables de cumplir con las obligaciones
que conlleva, exceden a los beneficios econmicos
que se esperan recibir del mismo.
En este caso, los costos inevitables del contrato
reflejarn los menores costos netos por resolver
el mismo, o lo que es igual, el importe menor
entre el costo de cumplir sus clusulas y la
cuanta de las compensaciones o multas que se
deriven de su incumplimiento.
Costos
inevitables
del Contrato
c) La existencia de un perjuicio para la entidad.
IMPORTANTE
xx
CONTRATOS
DE
CARCTER
ONEROSO
De la definicin sealada se podran extraer

tres (3) caractersticas de este tipo particular de
contratos:
Beneficios
econmicos
del Contratos
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Para la valoracin (medicin) de un Contrato de
carcter oneroso, es imprescindible considerar
los criterios aplicables a las Provisiones. As
tenemos las siguientes:
5.1 Mejor estimacin

El importe reconocido como provisin debe ser
la mejor estimacin, en la fecha de los Estados
Financieros, del desembolso necesario para
cancelar la obligacin presente.
Para estos efectos, la mejor estimacin
del desembolso necesario para cancelar la
obligacin presente estar constituida por
el importe, evaluado de forma racional, que
la empresa tendra que pagar para cancelar
la obligacin en la fecha de los Estados
Financieros o para transferirla a un tercero en
esa fecha.

5.2 Riesgo e incertidumbres
Para realizar la mejor estimacin de la
provisin, deben tenerse en cuenta los riesgos
e incertidumbres que inevitablemente rodean
a la mayora de los sucesos y las circunstancias
concurrentes a la valoracin de la misma.
5.3 Valor actual

Cuando resulte importante el efecto financiero
producido por el descuento, el importe de
la provisin debe ser el valor presente de los
desembolsos que se espera sean necesarios para
cancelar la obligacin.
5.4 Sucesos futuros

Los sucesos futuros, que puedan afectar a la
cuanta necesaria para cancelar la obligacin,
deben ser objeto de reflejo en la evaluacin de la
misma, siempre que haya una evidencia objetiva
suficiente de que puedan aparecer efectivamente.
6. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Las Provisiones que se reconozcan como
consecuencia de un Contrato de carcter oneroso,
no son deducibles para efectos del Impuesto a la
Renta. Esto en razn de la prohibicin dispuesta
por el inciso f) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
En todo caso, cuando efectivamente se cancelen
las obligaciones, se evaluar la deduccin o no del
gasto, atendiendo principalmente a su causalidad.
Sobre el particular, el contador de la empresa nos

consulta si este contrato califica como de carcter
oneroso? De ser as, qu tratamiento contable
corresponde otorgarle.
SOLUCIN
Tratndose del caso expuesto por la empresa
COMERCIALIZADORA DE ARROZ S.R.L.
la misma debe evaluar si al cierre del ejercicio
(31.12.2012) el contrato que suscribi, califica
como de carcter oneroso. Para ello, deber
determinar si los costos inevitables de cumplir
con las obligaciones que conlleva, exceden a los
mismo.
De los datos planteados por la empresa
COMERCIALIZADORA DE ARROZ S.R.L., se
observa que de intentar cumplir con el contrato,
tendra que adquirir el producto materia del
mismo a S/. 3,000 por TM para despus venderlo
a S/. 1,500, perdiendo definitivamente. De
lo anterior resulta claro que estamos ante un
Contrato de Carcter Oneroso pues es evidente
que los costos de cumplir con el contrato,
exceden a los beneficios econmicos que se
podran obtener del mismo.
En ese sentido, una vez determinada esta
calificacin, debemos estimar el monto por el cual
se debe reconocer el efecto de este contrato en
los Estados Financieros. As debemos considerar
el importe menor entre el costo de cumplir sus
clusulas y la cuanta de las compensaciones o
multas que se deriven de su incumplimiento. De
ser as, es necesario realizar los siguientes clculos:
APLICACIN PRCTICA
DETERMINACIN DE LA PROVISIN
PRDIDA POR CUMPLIR
CON EL CONTRATO
Caso N 1: Contrato de
compra-venta con penalidad
DETALLE
Con
fecha
02.11.2012,
la
empresa
COMERCIALIZADORA DE ARROZ S.R.L.
ha firmado un contrato con un conocido
supermercado de la ciudad, para proveerle 100
TM de este producto a 90 das (31.01.2013).
El precio pactado es de S/. 1,500 por TM.
De acuerdo al contrato suscrito, la empresa
IMPORTADORES DE ARROZ S.R.L. ser
penalizada con el 20% del valor del contrato, si
no cumple con entregar el producto en el plazo
pactado. Al cierre del ejercicio, el precio del
arroz sube ostensiblemente, llegando a cotizarse
a nivel de agricultor en S/. 3,000 por TM.
IMPORTE
PENALIDAD POR
INCUMPLIR CONTRATO
DETALLE
IMPORTE
100 TM
Monto del
Contrato
S/. 500,000
1,500
Penalidad
20%
Ingreso
Contrato
S/. 150,000
Penalidad
S/. 100,000
Costo por
TM
S/.
Penalidad
S/. 100,000
Volumen
Ingreso por
TM
S/.
3,000
Costo Total
S/. 300,000
Prdida
Neta
S/. 150,000
De lo anterior, el monto que deber reconocerse

como una provisin ser S/. 100,000, monto que al
31.12.2012 ser registrado de acuerdo a lo siguiente:
Staff Contable
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
Y PROVISIONES

686
Provisiones

48 PROVISIONES

489
Otras provisiones
x/x Por el reconocimiento del Contrato de
carcter oneroso.
100,000
100,000
xx
Caso N 2: Arrendamiento
no sujeto a resolucin
La empresa MANUFACTURAS AMRICA
S.A.C. explota una fbrica que tiene alquilada
mediante un Contrato de Arrendamiento
Operativo. De acuerdo a las clusulas del
contrato, las partes no pueden resolver el mismo;
prohibindose al arrendatario, subarrendar el
inmueble a terceros. Sobre el particular, durante
el mes de Diciembre de 2012, la empresa
MANUFACTURAS AMRICA S.A.C. decide
trasladar sus operaciones a una nueva fbrica.
Bajo este contexto, nos piden las implicancias
contables de tal decisin. Considerar que el
perodo de arrendamiento vencer el 31.12.2013
y que el monto de la renta mensual es de S/.5,000.
SOLUCIN
Tal como hemos sealado en el desarrollo
de este informe, los Contratos Pendientes de
Ejecucin no generan una Provisin, salvo que
stos califiquen como Onerosos, supuesto que se
presenta cuando los costos inevitables de cumplir
mismo.
Bajo el contexto anterior, para determinar si
la decisin de la empresa MANUFACTURAS
AMRICA S.A.C. de abandonar la fbrica que
explotaba, le genera una implicancia contable,
resulta importante determinar si el Contrato de
Arrendamiento Operativo que suscribi, deviene
en Oneroso.
As tenemos que el contrato que suscribi la
empresa MANUFACTURAS AMRICA S.A.C.
no permite su resolucin ni tampoco que el
inmueble pueda ser subarrendado a terceros.
En ese sentido, si la empresa arrendataria deja el
inmueble arrendado para trasladarse a otro, la
obligacin de pagar el arrendamiento se mantiene

hasta el vencimiento del contrato (esto es, hasta el
31.12.2013), no obstante por dicho arrendamiento,
no tendra beneficio econmico, pues no utilizara
el inmueble ni tampoco lo podra subarrendar.
OBLIGACIONES DEL
CONTRATO
DETALLE
IMPORTE
Arrendamiento
mensual
BENEFICIOS DEL
CONTRATO
DETALLE
S/. 5,000 Beneficios por

el uso
N de meses al
31.12.2012
12 meses
Total a pagar
S/. 60,000
IMPORTE
S/.
De lo anterior, queda claro que estamos ante

un Contrato de Carcter Oneroso, cuyos efectos
deberan ser objeto de reconocimiento y
medicin. Para esto ltimo debe considerarse que
el monto a reconocerse como provisin debera
ser la deuda final que se derive del contrato, es
decir S/. 60,000 que es el arrendamiento a pagar
por todo el plazo del arrendamiento. Este monto
ser registrado de la siguiente forma:
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
Y PROVISIONES

686
Provisiones

48 PROVISIONES

489
Otras provisiones
x/x Por el reconocimiento de la provisin por
el Contrato que devino en oneroso.
60,000
60,000
xx
Caso N 3: Servicio
Sujeto a Penalidad
Con
fecha
01.11.2011,
la
empresa
INVERSIONES VEGETALES S.A.C. ha suscrito
un contrato para reparar un horno de la empresa
AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L.
establecindose un honorario total de S/. 20,000
ms IGV, pactndose que el servicio deba
realizarse en un plazo de 6 meses, caso contrario
deba pagarse una penalidad del 20%.
En pleno inicio de labores, el personal encargado
del trabajo de reparacin es despedido, pues
qued demostrado que estuvieron robando a
la empresa. Bajo este escenario, la empresa
decide contratar personal inexperto que requiere
como mnimo 6 meses de capacitacin para el
desarrollo de las labores contratadas.

En relacin a este caso, el Contador de la
empresa pregunta si estn ante un contrato de
carcter oneroso. De ser as, cul es el monto
que deber provisionarse? Considerar que en el
mercado laboral, es escaso el personal calificado.
SOLUCIN
En el caso planteado por la empresa
INVERSIONES VEGETALES S.A.C. tambin
deber analizarse si se est ante un Contrato
de Carcter Oneroso, para lo cual deber
verificarse si los costos inevitables de cumplir
mismo. Es ms, tambin deber analizarse las
alternativas con las que cuenta la empresa.
As por ejemplo, de llegar a la conclusin
de que no puede seguir con la ejecucin del
contrato por que el personal con el que cuenta
es inexperto en estas labores, deber reconocer
al cierre del ejercicio, una provisin por la
prdida que le generara el contrato. En ese caso,
el monto de la provisin que debera reconocer
sera equivalente a S/. 4,000 que es el resultado
de aplicar el porcentaje de penalidad sobre el
monto total del contrato (S/. 20,000 * 20%). El
registro contable que tendra que hacerse sera
el siguiente:
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
Y PROVISIONES

686
Provisiones

48 PROVISIONES

489
Otras provisiones
x/x Por el reconocimiento de la Provisin
generada por el Contrato de carcter
oneroso.
4,000
Cabe mencionar que la penalidad que deber

pagar la empresa INVERSIONES VEGETALES
S.A.C. no est gravada con el Impuesto General
a las Ventas (IGV), pues la misma no est dentro
del campo de aplicacin de este impuesto; sin
embargo, si podra ser deducible como un
Gastos Extraordinario para efectos del Impuesto
a la Renta (IR).
Por el lado de la empresa beneficiaria
(AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L.) la
misma no deber emitir comprobante de pago
alguno pues no estamos ante una venta de
bienes o prestacin de servicios (supuestos que
obligan a la emisin de este documento). Para
efectos del IR, este monto si estar gravado con
este impuesto en la medida que no implicaran la
reparacin de un dao emergente.
IMPORTANTE
En la oportunidad que la empresa INVERSIONES

VEGETALES S.A.C. cumpla con pagar la
penalidad correspondiente, deber cancelar la
cuenta de pasivo, as:
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
48

10

PROVISIONES
489
Otras provisiones
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin de la penalidad por
incumplimiento de contrato.
4,000
4,000
xx
4,000
xx
ndice G eneral
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE PROVISIONES, PASIVOS
CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
CUESTIONES GENERALES
1. Cuestiones Previas...................................................
2. Qu se entiende por una Provisin?........................
2.1 Es un pasivo....................................................
2.2 Incertidumbre en cuanto al monto y momento
de pago ..........................................................
3. Cules son las diferencias entre un Pasivo y una
Provisin?................................................................
4. Por qu es importante reconocer las Provisiones?...
5. Qu normas regulan el tratamiento de las
Provisiones?.............................................................
6. Cul es el alcance de la NIC 37?.............................
7. En qu cuenta contable se registran las
Provisiones?.............................................................
8. Cmo se presentan las Provisiones?........................
3
3
3
3
5
5
6
7
8
8
TRATAMIENTOS DE LAS PROVISIONES

1. En qu momento se debe reconocer una
Provisin?................................................................
1.1 Cundo se tiene una Obligacin presente?.....
1.2 Cundo ocurre un Suceso pasado?.................
1.3 Salida probable de recursos que incorporen
beneficios econmicos....................................
1.4 Estimacin fiable del importe de la obligacin.....
2. Qu criterios se deben considerar para medir una
Provisin?................................................................
2.1 Mejor estimacin............................................
2.2 Riesgo e incertidumbres..................................
2.3 Valor actual.....................................................
2.4 Sucesos futuros.................................................
3. Qu se debe hacer si la provisin tiene la
posibilidad de ser reembolsada?...............................
4. Es obligatorio que las provisiones sean reajustadas?......
4.1 Error al estimar las provisiones........................
9
9
9
10
10
12
12
12
12
12
12
16
16
5.
6.
7.
8.
4.2 Nueva informacin..........................................

4.3 Provisiones no probables.................................
4.4 Actualizacin de las provisiones que afecta los
resultados........................................................
4.5 Actualizacin de las provisiones que afectan la
depreciacin...................................................
Cmo se aplican las Provisiones?............................
Se debe reconocer una provisin por prdidas
futuras derivadas de las operaciones?.......................
Se debe reconocer una provisin por contratos de
carcter oneroso?.....................................................
Cul es el tratamiento tributario de las provisiones?....
16
16
16
16
18
19
19
20
PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES

1.
2.
3.
4.
Qu es un pasivo contingente?...............................
Cul es el tratamiento de los Pasivos Contingentes?....
Qu es un Activo Contingente?...............................
Cul es el tratamiento de los Activos Contingentes?....
27
27
28
28
TRATAMIENTO DE LOS CONTRATOS DE CARCTER

ONEROSO
1. Cuestiones Previas...................................................
2. Los contratos deben registrarse en libros?................
3. Cundo los efectos de un contrato deben
reconocerse?............................................................
4. Consecuencias de tener un contrato de carcter
oneroso .................................................................
5. Reconocimiento y Medicin....................................
5.1 Mejor estimacin............................................
5.2 Riesgo e incertidumbres..................................
5.3 Valor actual.....................................................
5.4 Sucesos futuros................................................
6. Tratamiento Tributario..............................................
30
30
32
32
32
32
33
33
33
33
Este libro se termin de imprimir en Mayo del 2013,

en los Talleres Grficos de Real Time E.I.R.L.
Telfonos: 265-6895 / 471-3020
Lima - Per

NIC 8-Reconocimiento y Medicion de Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

NIC 8-Reconocimiento y Medicion de Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Reconocimiento y

DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY

IMPRESO EN PERU / PRINTED IN PERU

Es todo aquel suceso del que nace una

Un contrato (ya sea a partir de sus condiciones

2. QU SE ENTIENDE POR UNA

2.2. Incertidumbre en cuanto al monto y

Una provisin, es un pasivo sobre el que

La segunda caracterstica de una provisin es

Provisin para prdidas de litigios (juicios);

Provisin por desmantelamiento, retiro o

Provisin para proteccin y remediacin del

Provisin para gastos de responsabilidad social;

Provisin para garantas sobre ventas

Provisin para prdidas en contratos onerosos.

EJEMPLOS DE SITUACIONES QUE NO

b) Hay incertidumbre acerca del vencimiento y

Los desechos del proceso productivo de una

Una entidad que es duea de diez (10) grifos

En este caso, la entidad debe reconocer una

Tratndose del caso expuesto, habra que partir

Caso N 1: Cundo se debe hacer una

a) Estamos ante un pasivo, al tener la entidad

Reconocimiento y Medicin de Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

3. CULES SON LAS DIFERENCIAS

por lo general, mucho menor que en el caso

Es por esta razn que las obligaciones

Si bien ha quedado claro que toda provisin

El reconocimiento oportuno y confiable de las

En efecto, a diferencia de las provisiones:

De acuerdo a lo anterior, el reconocer

a) Las cuentas por pagar comerciales son

b) Las otras cuentas por pagar devengadas

1 Estas cuentas estn representadas en el PCGE en las cuentas 42 Cuentas

a) La razonabilidad de los resultados del

Estado de Resultados sin

Estado de Resultados con

Fjese como las Provisiones

Estado de Situacin Financiera sin Provisiones

Estado de Situacin Financiera sin Provisiones

5,000 Total Pasivos y Patr. 5,000

5,000 Total Pasivos y Patr. 5,000

No refleja el reEfectos en el sultado real de la

Refleja de mejor manera el resultado real de

La NIC 37 regula el tratamiento de las Provisiones,

Se utilicen las bases apropiadas para el

Se revele la informacin complementaria

Reconocimiento y Medicin de Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

6. CUL ES EL ALCANCE DE LA NIC 37?

Son aqullos en los

Es todo aquel contrato

b) Aqullos de los que se ocupe alguna otra

En efecto, cuando otra Norma se ocupe

Contratos de construccin (vase la NIC 11

El Impuesto a la Renta (vase la NIC 12

Beneficios a los empleados (vase la NIC 19

Contratos de seguro (vase la NIIF 4 Contratos

Adems de lo anterior, esta Norma no es

Que se deriven de contratos

De los que se ocupe

En esta Norma se definen las provisiones como

cuentas de cobranza dudosa. Estas partidas

3 Estas cuentas son denominadas comnmente como cuentas correctoras.

Es el importe estimado de los costos de