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7.3.2.- Crditos.........................................................................................................................................30
7.4.- FLUXO DE RECURSOS:......................................................................................................................30
7.4.1.- Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido:...........................................................................................30
7.4.2.- Contas de Resultado (Demonstrao do Resultado do Exerccio):.............................................30
7.5.- RAZONETES:.........................................................................................................................................31
7.5.1.- Exerccios de Fixao:..................................................................................................................31
7.5.2.- Mais informaes sobre Razonetes:............................................................................................32
7.6.- BALANCETES........................................................................................................................................33
7.7.- EXERCCIO PRTICO:.........................................................................................................................33
CAPTULO 8.- PATRIMNIO(*)...............................................................................................................40
8.1. CONCEITO:............................................................................................................................................40
8.2.- BENS:......................................................................................................................................................40
8.3.- DIREITOS:..............................................................................................................................................40
8.4.- OBRIGAES:.......................................................................................................................................40
8.5.- PATRIMNIO LQUIDO:......................................................................................................................40
8.6.- BALANO PATRIMONIAL (EXERCCIO DE INTRODUO):.......................................................40
8.7.- DIFERENCIAO ENTRE CAPITAL E PATRIMNIO.....................................................................42
8.7.1.- ORIGENS x APLICAES.........................................................................................................41
8.7.2.- PRINCIPAL ORIGEM DE RECURSOS......................................................................................41
8.8.- REPRESENTAO GRFICA DOS ESTADOS PATRIMONIAIS.....................................................42
EXERCCIOS DE FIXAO:........................................................................................................................42
8.8.1.- OBSERVAES SOBRE A CONTA DE ESTOQUES:......................................................................42
8.8.1.- Mtodos de Avaliao de Estoques:..............................................................................................42
8.8.2.- Modelo de Ficha para Controle de Estoques:...............................................................................46
8.8.3.- Modelo de Ficha de Controle de Estoques............................................................................................46
8.9.- EXERCCIOS SOBRE FORMAO DO PATRIMNIO E SUAS VARIAES:.............................46
8.10.- EXERCCIOS DE FIXAO:..............................................................................................................48
CAPTULO 9.- EXERCCIOS DE FIXAO:........................................................................................55
CAPTULO 10.- APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO......................................................66
10.1. APURAO DO RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS.........................................................63
10.2.- ATIVIDADES DO CAPITULO 10.......................................................................................................67
CAPTULO 11.- OPERAO DE FOLHA DE PAGAMENTO..............................................................72
11.1.- ATIVIDADES DO CAPTULO 11........................................................................................................73
BIBLIOGRAFIA............................................................................................................................................77
instrumento bsico para a tomada de decises de todos os setores direta e indiretamente envolvidos com a empresa
(prof. Hilrio Franco).
b).- A Contabilidade a cincia que estuda e pratica, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das
entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos, com o fim de oferecer
informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da gesto da
riqueza econmica (prof. Hilrio Franco).
c).- A Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um controle permanente do
patrimnio da empresa (Prof. Osni Moura Ribeiro).
d).- Podemos definir Contabilidade como o sistema de informao que controla o patrimnio de uma entidade (Prof.
Clvis Lus Padoveze).
e).- A cincia que estuda o patrimnio de uma entidade, registrando as variaes por ele sofridas, apurando
resultados e prestando informaes aos usurios da informao contbil (Equipe dos Professores da FEA/USP).
FISCAL: auxilia na elaborao de informaes para os rgos fiscalizadores, do qual depende todo o
planejamento tributrio da entidade;
PBLICA: principal instrumento de controle e fiscalizao que o Governo possui. Sua legislao (lei
n.4.320/64 e Lei de Responsabilidade Fiscal) estatui normas gerais de direito financeiro para a elaborao e
controle dos oramentos e balanos pblicos;
GERENCIAL: auxilia a Administrao na otimizao dos recursos disponveis na entidade, atravs de um
controle adequado do patrimnio;
FINANCEIRA: elabora e consolida as demonstraes contbeis para disponibilizar informaes aos usurios
externos;
AUDITORIA: compreende o exame de documentos, livros e registros, inspees e obteno de informaes,
internas e externas, relacionadas com o controle do patrimnio, objetivando mensurar a exatido destes
registros e das demonstraes contbeis deles decorrentes;
PERCIA CONTBIL: elabora laudos em processos judiciais ou extrajudiciais sobre organizaes com
problemas financeiros causados por erros administrativos.
1.5.2.- Especfica:
ANLISE ECONMICA E FINANCEIRA DE PROJETOS: elabora anlises, atravs dos relatrios contbeis,
que devem demonstrar a exata situao patrimonial de uma entidade;
AMBIENTAL: informa o impacto do funcionamento da entidade no meio ambiente, avaliando os possveis
riscos que suas atividades podem causar na qualidade de vida local e regional;
ATUARIAL: especializada na Contabilidade de empresas de previdncia privada e em fundos de penso;
SOCIAL: informa sobre a influncia do funcionamento da entidade na sociedade, sua contribuio na
agregao de valores e riquezas, alm dos custos sociais;
AGRONEGCIO: atua em empresas com atividade agrcola de beneficiamento local dos recursos
agropecurios produzidos.
Usuarios externos.
DETALHES
A sociedade annima de capital fechado no tem suas aes negociadas em Bolsas de Valores, ou seja, a
companhia que obtm recursos entre os prprios acionistas ou terceiros subscritores.
A sociedade annima de capital aberto tem suas aes negociadas em Bolsas de Valores, ou seja, a
companhia que procura captar recursos junto ao pblico atravs da emisso de aes.
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2.4.- ASSOCIAES:
As associaes, pessoas jurdicas de direito privado, so formadas pela unio de indivduos com propsito de
realizarem fins no econmicos. A associao tem por ato normativo, nos termos do art. 54, o seu estatuto, que
dever ser registrado no CRPJ.
No h, entre associados, direitos e obrigaes recprocos, eis que no h intuito de lucro.
OBS.: vale lembrar que, em uma associao, poder haver categorias diferentes de associados, mas associados de
uma mesma categoria no podero ser discriminados entre si. A assembleia geral tem a sua competncia
estabelecida no art. 59, CC.
OBS.: regra geral, nos termos do art. 61, CC, dissolvida uma associao, o seu patrimnio remanescente dever ser
atribudo a entidades de fins no econmicos, designadas no estatuto, ou, omisso este, a instituio municipal,
estadual ou federal de fins iguais ou semelhantes.
No se pode confundir associaes com as sociedades. Quando no h fim lucrativo no conjunto de pessoas
constitudo, tem-se a associao. Ao contrrio, as sociedades visam sempre a um fim econmico ou lucrativo, que
deve ser repartido entre os scios. Tambm no se pode confundir as associaes com as fundaes. Enquanto as
primeiras so formadas por um conjunto de pessoas (corporaes), as fundaes so conjuntos de bens.
De acordo com o art. 59, compete privativamente assembleia-geral destituir os administradores e alterar os
estatutos. Para a prtica desses atos, exige-se deliberao da assembleia especialmente convocada para este fim,
cujo quorum ser estabelecido no estatuto, bem como os critrios para eleio dos administradores. No h mais a
exigncia de convocao da assembleia-geral para discutir questes atinentes pessoa jurdica que no constam no
art. 59.
Caso seja dissolvida a associao, o remanescente do seu patrimnio lquido, depois de deduzidas, se for o caso, as
quotas ou fraes ideais transferidas a terceiros, ser destinado entidade de fins no econmicos designada no
estatuto. Sendo omisso o estatuto, por deliberao dos associados, o remanescente poder ser destinado
instituio municipal, estadual ou federal, de fins idnticos ou semelhantes. A jurisprudncia j entendeu que a norma
de ordem pblica, de modo que nula a previso do estatuto que determina que, em casos de dissoluo, os bens
sero partilhados entre os prprios interessados.
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profissional no exerccio da Contabilidade, seja para a escriturao dos fatos e transaes, seja na
elaborao de demonstraes, mas que permitam aos demais usurios fixar padres de comparabilidade e
credibilidade, em funo do conhecimento dos critrios adotados na elaborao dessas demonstraes).
4.3.1.- O Princpio do Registro pelo Valor Original ou Custo Histrico como Base de Valor:
Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo
exterior,expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes
patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da
ENTIDADE.
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g).- OBJETIVIDADE o registro deve representar a realidade dos fenmenos patrimoniais em razo de critrios
tcnicos contbeis preestabelecidos em normas ou com base em procedimentos adequados, sem que incidam
preferncias individuais que provoquem distores na informao produzida;
h).- REPRESENTATIVIDADE os registros contbeis e as informaes apresentadas devem conter todos os
aspectos relevantes;
i).- TEMPESTIVIDADE os fenmenos patrimoniais devem ser registrados no momento de sua ocorrncia e
divulgados em tempo hbil para os usurios;
j).- UNIFORMIDADE os registros contbeis e as informaes devem observar critrios padronizados e contnuos
de identificao, classificao, mensurao, avaliao e evidenciao, de modo que fiquem compatveis, mesmo que
geradas por diferentes entidades. Esse atributo permite a interpretao e a anlise das informaes, levando-se em
considerao a possibilidade de se comparar a situao econmico-financeira de uma entidade do setor pblico em
distintas pocas de sua atividade;
k).- UTILIDADE os registros contbeis e as informaes apresentadas devem atender s necessidades especficas
dos diversos usurios;
l).- VERIFICABILIDADE os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem possibilitar o
reconhecimento das suas respectivas validades;
m).- VISIBILIDADE os registros e as informaes contbeis devem ser disponibilizados para a sociedade e
expressar, com transparncia, o resultado da gesto e a situao patrimonial da entidade.
5.5.- ELEMENTOS ESSENCIAIS DO REGISTRO CONTBIL:
So elementos essenciais:
a).- a data da ocorrncia da transao;
b).- a(s) conta(s) debitada(s);
c).- a(s) conta(s) creditada(s)
d).- o(s) valor(es) da transao;
e).- o histrico da operao (resumo sucinto da transao).
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CONTAS PATRIMONIAIS
ATIVO
PASSIVO
Bens(entradas=investimentos) (+)
Obrigaes(sadas=financiamentos (-))
Direitos(-entradas=investimentos) (+)
Patrim. Lquido(sadas=financ.) (+ ou -)
(contas de natureza devedora)
(contas de natureza credora)
BALANO PATRIMONIAL
PLANO DE CONTAS - COMPLETO
1.- ATIVO
1.1.- ATIVO CIRCULANTE
1.1.1.- DISPONIBILIDADES
1.1.1.1.- Caixa
1.1.1.2.- Bancos conta movimento
1.1.1.3.- Aplicaes de Liquidez Imediata
1.1.2.- INVESTIMENTOS TEMPORRIOS de
CURTO PRAZO
1.1.2.1.- Aes de outras empresas
1.1.2.2.- Aplicaes Financeiras
1.1.2.3.- Depsitos a Prazo Fixo
1.1.3.- ESTOQUES
1.1.3.1.- Estoques de Matrias-Primas
1.1.3.2.- Estoques de Mercadorias
1.1.3.3.- Estoque de Material de Embalagem
1.1.3.4.- (-) Proviso para Perdas de Estoques
1.1.4.- CRDITOS
1.1.4.1.- Duplicatas a Receber
1.1.4.2.- (-) Duplicatas Descontadas
1.1.4.3.- (-) Proviso Crditos Liquidao Duvidosa
1.1.4.4.- Contas/Ttulos a Receber
1.1.5.- IMPOSTOS
1.1.5.1.- Impostos a Recuperar (ICMS/IPI/IRRF)
1.1.6.- DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE
1.1.6.1.- Prmios de Seguro a Apropriar (ou a
vencer)
1.1.6.2.- Juros Passivos a Apropriar (ou a vencer)
1.1.6.3.- Aluguis Passivos a Apropriar (ou a
vencer)
2.- PASSIVO
2.1.- PASSIVO CIRCULANTE
2.1.1.- OBRIGAES A FORNECEDORES
2.1.1.1.- Duplicatas a Pagar
2.1.1.2.- Fornecedores
2.1.2.-OBRIGAES FISCAIS
2.1.2.1.- IPI a recolher
2.1.2.2.- ICMS a recolher
2.1.2.3.- IRRF a recolher
2.1.2.4.- PIS a recolher
2.1.2.5.- Proviso para IRPJ0
2.1.2.6.- Proviso para CSSLL
2.1.3.- OBRIGAES TRABALHISTAS0
2.1.3.1.- INSS a Recolher
2.1.3.2.- 13 Salrios a Pagar
2.1.3.3.- Frias a Pagar
2.1.3.4.- FGTS a recolher
2.1.3.5.- Salrios a Pagar
2.1.4.- OBRIGAES FINANCEIRAS
2.1.4.1.- Emprstimos a Pagar
2.1.4.2.- Financiamentos a Pagar
2.1.4.3.- Promissrias a Pagar
2.1.5.- OUTRAS OBRIGAES
2.1.4.1.- Participaes a Pagar
2.1.4.2.- Dividendos a Pagar
2.1.4.3.- Contas a Pagar
NO CIRCULANTE
NO CIRCULANTE
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1.3.2.2.- Imveis
1.3.2.3.- Instalaes
1.3.2.4.- Mveis e Utenslios
1.3.2.5.- Mquinas e Equipamentos
1.3.2.6.- Veculos
1.3.2.7.- (-) Depreciao Acumulada
1.3.2.8.- Benfeitorias em Imveis de Terceiros
1.3.2.12.- (-) Amortizao Acumulada
1.3.3.- ATIVO INTANGVEL
1.3.3.1.- Marcas e Patentes
1.3.3.2.- Ponto Comercial: Fundo de Comrcio ou
Goodwill
1.3.3.3.- Direitos de Uso
1.3.3.4.- Despesas Pesquisas e Desenvolvimento
1.3.3.5.- (-) Amortizao Acumulada
1.3.3.6.- Direitos de Explorao (mineral ou
florestal)
1.3.3.7.- (-) Exausto Acumulada
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o Brindes e amostras.
DESPESAS ADMINISTRATIVAS;
o Ordenados (do pessoal do escritrio);
o Honorrios dos diretores;
o Material para expediente;
o Aluguel de imveis (uso no industrial);
o Pr-labore dos scios;
o Depreciao (dos bens de uso do escritrio).
DESPESAS FINANCEIRAS LQUIDAS:
(exclui-se o valor das receitas financeiras)
o Juros passivos;
o Comisses e taxas bancrias;
o Desgio na colocao de debntures;
o Variaes monetrias lquidas- contrapartida de variaes monetrias de obrigaes e as perdas
cambiais e monetrias na realizao de crditos, excludas das receitas da mesma natureza.
DESPESAS TRIBUTRIAS:
o Taxas e impostos no includos como dedues da receita bruta. Exclui-se, tambm, o imposto de
renda, que no considerado despesa operacional, mas sim participao do Governo nos lucros da
empresa.
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(+) 3.1 (-) [3.2+3.3+/(-)3.4] = LUCRO LQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (IRPJ) e
3.5.- CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE LUCRO LQUIDO (CSSLL):
Corresponde ao lucro lquido do exerccio, antes da deduo da participao de terceiros no resultado.
(-) Proviso para IRPJ;
(-) Proviso para CSSLL.
3.6.- PARTICIPAES DE TERCEIROS:
(-) Administradores ou Diretores;
(-) Empregados:
o Participao direta: recebimento de participao em dinheiro ou crdito em conta;
o Participao indireta: contribuio espontnea da empresa para formao de fundos assistenciais e
previdencirios e apoio financeiro s atividades culturais, sociais, recreativas e esportivas dos
empregados e respectivos familiares;
o Portadores de debntures e de partes beneficirias.
(+) 3.1 (-) [3.2+3.3+3.4]+/-3.5(-)3.6(-) = LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
O Lucro lquido do exerccio corresponde ao resultado final (positivo) do perodo, ou seja, quela parcela que fica
disposio dos scios para ser retirada ou reinvestida.
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
PLANO DE CONTAS COMPLETO
Despesas-entradas=investimentos (-)
(contas de natureza devedora)
3.1.- RECEITA OPERACIONAL BRUTA
+ Vendas de Produtos Acabados
+ Vendas de Mercadorias
+ Receita de Servios Prestados
3.2.- DEDUES DA RECEITA OPERACIONAL BRUTA
(-) Impostos Faturados:
Receitas-sadas=financiamentos (+)
(contas de natureza credora)
(-) Componentes
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(-) Outras Despesas Comerciais
(-) Despesas Administrativas
(-) IPTU
+ Descontos Obtidos
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CAPI
TAL
RESERVA
CAPITAL
R$
R$
(+)
(+)
(-)
(+)
AJUSTE
AVAL.
PATRIM.
R$
(-)
RESERVA
LUCROS
R$
LUCRO
PREJ.
ACUM.
R$
AES
TESOU
RARIA
R$
TO
TAL
( +/- )
( +/- )
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(-)
(+)
(+)
( +/-)
(+)
(+)
(+)
(-)
R$
R$
R$
R$
R$
(+/-)
(-)
(-)
(+)
(-)
R$
R$
(-)
R$
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R$_________
R$
R$
R$
R$
R$_________
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$_________
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$_________
R$_________
R$_________
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R$
1 RECEITAS
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios
1.2) Outras receitas
1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios
1.4) Proviso crditos liquidao duvidosa Reverso/ (Constituio)
2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS
(inclui os valores dos impostos ICMS, IPI, PIS e COFINS)
2.1) Custos dos produtos, mercadorias e dos servios vendidos
2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.3) Perda / Recuperao de valores ativos
2.4) Outras (especificar)
3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
5 - VALOR ADICIONADO LQ. PRODUZIDO ENTIDADE (3-4)
6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras
6.3) Outras
7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
8 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (*)
8.1) Pessoal
8.1.1 Remunerao direta
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S
8.2) Impostos, taxas e contribuies
8.2.1 Federais
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3) Remunerao de capitais de terceiros
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.3.3 Outras
8.4) Remunerao de Capitais Prprios
8.4.1 Juros sobre o Capital Prprio
8.4.2 Dividendos
8.4.3 Lucros retidos / Prejuzo do exerccio
8.4.4 Participao dos no-controladores nos lucros retidos (s p/ consolidao)
(*) O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.
6.2.3.- Notas Explicativas (NEs), e outros quadros analticos necessrios para esclarecimento da situao
patrimonial e do resultado do exerccio.
Conceito:
Complementam as demonstraes financeiras e devem apresentar informaes sobre a base de preparao das
demonstraes financeiras e das prticas contbeis especficas selecionadas e aplicadas para negcios e eventos
significativos. Devem, ainda, divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que no
estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstraes financeiras e fornecer informaes adicionais
no indicadas nas prprias demonstraes financeiras e consideradas necessrias para uma apresentao
adequada.
Objetivos:
As notas explicativas devem:
I - apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes financeiras e das prticas contbeis
especficas selecionadas e aplicadas para negcios e eventos significativos;
II - divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que no estejam apresentadas em
nenhuma outra parte das demonstraes financeiras;
III - fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes financeiras e consideradas
necessrias para uma apresentao adequada; e
IV - indicar:
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a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de
depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para
atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo;
b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes;
c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes;
d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades
eventuais ou contingentes;
e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo;
f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social;
g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio;
h) os ajustes de exerccios anteriores; e
i) os eventos subsequentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante
sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia.
demonstraes contbeis consolidadas preparadas de acordo com as Normas Internacionais de Relatrio Financeiro (IFRSs)
emitidas pelo International Accounting Standards Board - IASB e as prticas contbeis adotadas no Brasil, identificadas como
consolidado - IFRS e BR GAAP.
As
demonstraes contbeis individuais da controladora preparadas de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil,
identificadas como controladora BR GAAP.
As prticas contbeis adotadas no Brasil compreendem aquelas includas na legislao societria brasileira e os pronunciamentos
tcnicos e as orientaes e interpretaes tcnicas emitidos pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC e aprovados pela
Comisso de Valores Mobilirios - CVM.
As demonstraes contbeis individuais apresentam a avaliao dos investimentos em controladas, empreendimentos controlados em
conjunto e coligadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial, de acordo com a legislao brasileira vigente. Dessa forma, essas
demonstraes contbeis individuais no so consideradas como estando conforme as IFRS, que exigem a
avaliao desses
investimentos nas demonstraes separadas da controladora pelo seu valor justo ou pelo custo de aquisio.
Como no existe diferena entre o patrimnio lquido consolidado e o resultado consolidado atribuveis aos acionistas da controladora,
constantes nas demonstraes contbeis consolidadas preparadas de acordo com as IFRS e as prticas contbeis adotadas no Brasil,
e o patrimnio lquido e o resultado da controladora, constantes nas demonstraes contbeis individuais preparadas de acordo com as
prticas contbeis adotadas no Brasil, a Sociedade optou por apresentar essas demonstraes contbeis individuais e consolidadas em
um nico conjunto, lado a lado.
As demonstraes contbeis foram elaboradas com base no custo histrico, exceto por determinados instrumentos financeiros
mensurados pelos seus valores justos, conforme descrito nas prticas contbeis a seguir. O custo histrico geralmente baseado no
valor justo das contraprestaes pagas em troca de ativos.
As principais prticas contbeis aplicadas na preparao das demonstraes contbeis
consolidadas esto definidas a seguir. Essas prticas foram aplicadas de modo consistente no exerccio anterior apresentado, salvo
disposio em contrrio.
Pronunciamentos novos ou revisados aplicados pela primeira vez em 2012
As polticas contbeis adotadas em 2012 so consistentes com as adotadas nas demonstraes financeiras do ano anterior, exceto
pelas seguintes revises ao IFRS em vigor a partir de 1 de janeiro de 2012:
IAS 12 Impostos de Renda (Reviso) Impostos Diferidos Recuperao de Ativos Subjacentes.
A reviso esclarece a determinao de clculo de impostos diferidos sobre propriedade para investimento mensurados a valor justo.
Introduz a presuno refutvel de que o imposto diferido sobre as propriedades de investimento mensurado pelo modelo de valor justo
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no IAS 40 (CPC 31) deve ser definido com base no fato de que seu valor contbil ser recuperado por meio da venda. Adicionalmente,
introduz a exigncia de que o imposto diferido sobre ativos no sujeitos depreciao que so mensurados usando o modelo de
reavaliao da IAS 16 (CPC 27) sempre sejam mensurados com base na venda do ativo. Esta reviso ter vigncia para os perodos
anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2012. Esta reviso no gerou um impacto sobre a posio financeira, desempenho ou
divulgaes da Sociedade.
IFRS 1 Adoo Inicial das IFRS (Reviso) - Hiperinflao e Remoo de Datas Fixas para Primeira Adoo (Reviso).
O IASB forneceu orientaes sobre como uma entidade deve retomar a apresentao de demonstraes financeiras com base nas
IFRS quando sua moeda funcional deixa de estar sujeita hiperinflao. A reviso ter vigncia para perodos anuais iniciados em ou
aps 1 de julho de 2011. Esta reviso no gerou nenhum impacto sobre a Sociedade.
IFRS 7 Instrumentos financeiros - Divulgao Exigncias Maiores para Divulgao de desreconhecimentos.
A reviso exige divulgao adicional sobre ativos financeiros que foram transferidos mas no desreconhecidos para permitir que o
usurio das demonstraes financeiras da Sociedade entenda a relao entre os ativos que no foram desreconhecidos e os passivos
correspondentes. Adicionalmente, a reviso exige a divulgao sobre o envolvimento contnuo da entidade com os ativos
desreconhecidos, para permitir que os usurios avaliem a natureza do envolvimento e os riscos relacionados. A norma revisada ter
vigncia para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de julho de 2011.
A Sociedade no possui ativos com essas caractersticas, portanto no houve impacto sobre suas demonstraes financeiras.
2.2. Consolidao
a) Controladas e controladas em conjunto
Controladas so todas as entidades que a Sociedade tem o poder de governar as polticas financeiras e operacionais para obter
benefcios de suas atividades e nas quais normalmente h uma participao societria superior a 50%. Nos casos aplicveis, a
existncia e o efeito de potenciais direitos de voto, que so atualmente exercveis ou conversveis, so levados em considerao ao
avaliar se a Sociedade controla ou no outra entidade. As controladas so integralmente consolidadas a partir da data em que o controle
transferido Sociedade e deixam de ser consolidadas, nos casos aplicveis, a partir da data em que o controle deixa de existir.
Nos casos em que o controle tido em conjunto, a consolidao das demonstraes contbeis feita proporcionalmente ao percentual
de participao.
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Efetuamos uma reviso especial no Balano Social da UNIMED - RIO Cooperativa de Trabalho Mdico do Rio de
Janeiro Ltda, em 31 de dezembro de 2011, que esto sendo apresentadas para propiciar informaes adicionais
sobre a Operadora, apesar de no serem requeridas como parte das demonstraes contbeis.
Responsabilidade da Administrao sobre o Balano Social
Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre o Balano Social com base em nossa auditoria,
conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de auditoria. Essas normas requerem o
cumprimento de exigncias ticas pelos auditores e que a auditoria seja planejada e executada com o objetivo de
obter segurana razovel de que o Balano Social est livre de distoro relevante.
Uma auditoria envolve a execuo de procedimentos selecionados para obteno de evidncia a respeito dos
valores e divulgaes apresentados no Balano Social. Nossos exames compreenderam, entre outros
procedimentos: (a) entrevistas junto a profissionais da Cooperativa para entendimento dos principais critrios e
premissas utilizados na preparao do relatrio do Balano Social; (b) anlises de informaes de arquivos
eletrnicos extrados dos sistemas de dados da Cooperativa e confronto, em base de amostragem, dessas
informaes com as informaes contidas no relatrio do Balano Social; (c) confirmao com fontes de
informaes externas, em base de amostragem, sobre dados contidos no relatrio do Balano Social; (d) reviso,
em base de amostragem, de contratos, acordos e outros documentos comprobatrios e confronto
com as informaes contidas no relatrio do Balano Social; (e) anlise dos principais processos e fluxos de
informaes que geraram as informaes includas no relatrio do Balano Social e (f) anlise das informaes
consolidadas dos itens 2 Indicadores de Corpo Funcional, 3 Indicadores de Organizao e Gesto, 4
Indicadores Econmicos, 5 Indicadores Sociais Internos, 6 Indicadores Sociais Externos e 7 Outras
Informaes.
As demonstraes contbeis da Unimed Rio Cooperativa de Trabalho Mdico do Rio de Janeiro Ltda., relativas ao
exerccio findo em 31 de dezembro de 2011 foram por ns auditadas com base nas normas de auditoria aplicveis
no Brasil. Nossa auditoria foi efetuada com o objetivo de emitirmos uma opinio sobre as demonstraes contbeis
tomadas em conjunto e, como resultado, emitimos o Relatrio da Auditoria, sem ressalvas, datado de 10 de
fevereiro de 2012.
Acreditamos que a evidncia de auditoria obtida suficiente e apropriada para fundamentar nossa opinio.
Opinio sobre o Balano Social
28
7.2.- O DIRIO:
29
O livro dirio obrigatrio e registra todas as operaes e transaes realizadas pela empresa. Os lanamentos
neste livro obedecem a ordem cronolgica de dia, ms ano. Os registros podem ser feitos agrupadamente em
partidas mensais, desde que utilizados livros auxiliares em que estas operaes estejam individuadamente
registradas em ordem cronolgica de dia, ms e ano.
O livro dirio. bem como os demais livros de escriturao devem se revestir de certas formalidades denominadas:
a) Formalidades extrnsecas: os livros devem ser encadernados, ter suas folhas numeradas, estar autenticados na
Junta Comercial, conter os termos de abertura e de encerramento;
b) Formalidades intrnsecas: Os lanamentos devem ser feitos ( mo, mecnica ou eletronicamente ) em tinta
preta ou azul, sem emendas, rasuras, raspaduras ou borres, linhas em branco, em ordem cronolgica, mantendo
um mtodo de contabilidade uniforme, em moeda e idioma nacional.
O livro Dirio pode ser desdobrado em vrios livros auxiliares, todos revestidos das mesmas formalidades, cada um
para o registro de fatos de determinada natureza. Assim, podemos ter o dirio auxiliar de clientes, o dirio auxiliar de
fornecedores e outros. No livro dirio geral far-se- o registro do resumo dos lanamentos contidos nos livros
auxiliares.
Os lanamentos no livro Dirio devem ser feitos em ordem cronolgica; respeitadas as formalidades intrnsecas. Os
erros cometidos na escriturao do livro Dirio so corrigidos atravs de estornos ou de lanamentos
complementares. No se admite raspar (apagar) um erro cometido na escriturao do dirio. Nem tampouco o uso de
verniz corretivo.
Os lanamentos no Dirio devem ser feitos de forma clara e concisa, e compem-se de cinco partes importantes e
indissociveis:
1) - a data em que se realizou a operao;
2) - a conta devedora;
3) - a conta credora;
4) - o histrico;
5) - o valor.
30
A compra de mercadorias vista implicar um aumento no estoque de mercadorias (Ativo) e diminuio dinheiro em
Caixa (Ativo), portanto, dever ser debitada a conta Mercadorias (aumento do Ativo) e creditada a conta Caixa
(diminuio de Ativo). Se a compra fosse a prazo, deveramos debitar a conta Mercadorias (aumento do Ativo) e
creditar a conta Fornecedores (aumento do Passivo).
7.5.- RAZONETES:
Talvez esta ilustrao com as balanas (contas) e a balana maior (balano patrimonial) ajude-o a entender o
mecanismo de dbito e crdito, mas, se voc consultar outros livros, encontrar uma ilustrao um pouco diferente,
as balanas so substitudas por razonetes, mas o conceito o mesmo: o lado esquerdo de qualquer razonete
chama-se dbito e o lado direito chama-se crdito, a saber:
Modelo de razonete:
APLICAO
DBITO
ORIGEM
CRDITO
Para cada conta envolvida no fato contbil, deve-se abrir um razonete para controle analtico da movimentao e
saldo daquela conta.
7.5.1.- Exerccios de Fixao:
Assim, se nos depararmos com um fato contbil, onde scios resolvem integralizar capital social no valor de
R$ 100.000,00, totalmente em dinheiro, a contabilizao atravs de razonetes se daria da seguinte forma:
CAIXA
APLICAO
CAPITAL SOCIAL
ORIGEM
APLICAO
ORIGEM
31
Dando continuidade nos seus negcios, se em seguida a empresa resolva comprar 1 mquina no valor de R$
50.000,00 a vista a situao seria:
CONTA: Caixa
Aplicao
Origem
Caixa
Mercadorias
Mveis e utenslios
Imveis
TOTAL
3.000
1.500 Patrimnio Lquido
10.000
Capital social
25.00 TOTAL
0
5.000
20.000
25.000
32
IV. Abertura de uma conta corrente na Caixa Econmica, com depsito inicial de R$ 5.000,00.
a) Lanamentos no dirio:
D Caixa R$ 20.000,00
D Imveis R$ 30.000,00
C Capital Social R$ 50.000,00
D Veculos R$ 10.000
C Caixa R$ 10.000,00
D Bancos/CEF
C Caixa R$ 5.000,00
b) Razonetes
Observe que os saldos do lado esquerdo so devedores, pois no lado esquerdo aparecem os dbitos na conta; j
os saldos do lado direito so credores, pois no lado direito aparecem os crditos na conta;
A representao grfica em T apresenta grande utilidade prtica na soluo de questes que envolvam
movimentao de contas;
A forma em T, alm da representao dos Razonetes, tambm pode ser usada para representar a movimentao e
o respectivo saldo de um grupo, ou de um subgrupo de contas.
7.6.- BALANCETES:
J vimos que cada conta do Razo pode ser representada individualmente em razonetes.
Se considerarmos agora o conjunto de todas essas contas, podemos agrup-las ordenadamente num demonstrativo
utilssimo do ponto de vista contbil, o Balancete de Verificao ou, simplesmente, Balancete.
O Balancete de verificao consiste na relao das contas (patrimoniais e de resultado) com seus respectivos saldos
contbeis.
Atravs do Balancete possvel se chegar a vrios resultados importantes para a Contabilidade de uma empresa
num dado perodo de tempo, bem como elaborar outros demonstrativos contbeis importantes.
Segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade, na NBC T.2.7 Do Balancete, observamos os seguintes critrios
tcnicos:
NBC T.2.7 Do Balancete
1. O Balancete de Verificao do Razo a relao de contas, com seus respectivos saldos, extrados do Razo em
determinada data;
2. O grau de detalhamento do Balancete dever ser consentneo com sua finalidade;
3. Os elementos mnimos que devem constar do Balancete so:
a) identificao da Entidade;
b) data a que se refere;
c) abrangncia;
d) identificao das contas e respectivos grupos;
e) saldos das contas, indicando se devedores ou credores;
f) soma dos saldos devedores e credores.
4. O Balancete que se destinar a fins externos Entidade dever conter nome e assinatura do contabilista
responsvel, sua categoria profissional e o nmero de registro no CRC.
5. O Balancete deve ser levantado, no mnimo, mensalmente.
Dado o exposto, cabem algumas consideraes pertinentes acerca do Balancete:
No Balancete de Verificao so listadas todas as contas, sejam elas patrimoniais ou de resultado;
O saldo de cada conta representado de acordo com sua natureza, e no apenas de acordo com o grupo a que
pertence;
O Balancete uma ferramenta importantssima para a apurao do resultado econmico, bem como para a
elaborao do Balano Patrimonial;
H vrias maneiras de se apresentar um Balancete de Verificao. possvel represent-lo com os saldos iniciais
de cada conta (devedor ou credor) e com os respectivos movimentos no perodo (dbitos e crditos), ou
simplesmente com os saldos finais das contas (devedor ou credor).
Vejamos o primeiro desses modelos:
TTULO DAS CONTAS
Caixa
Bancos
Veculos
Duplicatas a pagar
Capital social
MOVIMENTAO
DBITO
CRDITO
(APLICAO)
(ORIGEM)
45.000
40.000
34.000
9.000
24.000
24.000
40.000
SALDOS
DEVEDOR
(APLICAO)
5.000
25.000
24.000
CREDOR
(ORIGEM)
24.000
40.000
33
Vendas
Compras
Aluguis
TOTAL GERAL
5.000
14.000
1.000
118.000
5.000
14.000
1.000
69.000
118.000
69.000
Observao: Nesse tipo de balancete so listados os movimentos de cada conta, alm dos seus respectivos saldos
finais.
7.7.- EXERCCIOS:
Em cada questo, marque a nica alternativa correta:
1) Grfico em T ou Conta em T :
a) ( ) Balancete
b) ( ) Razonete
c) ( ) Balano
d) ( ) DRE
2) O livro de escriturao mais importante sob o ponto de vista contbil :
a) ( ) O Dirio
b) ( ) O Livro Caixa
c) ( ) O LALUR
d) ( ) Razonetes
e) ( ) O Razo
3) A relao das contas extradas do Livro Razo em uma determinada data, com seus respectivos saldos :
a) ( ) um Balancete
b) ( ) O Balano Patrimonial
c) A DRE
d) um Razonete
4) So caractersticas do Balancete:
I. Apresenta todas as contas de receita e tambm de despesa;
II. No relaciona as contas que representam vendas ou custos;
III. Fornece dados suficientes para apurao do resultado do perodo;
IV. Deve ser levantado mensalmente.
Esto corretas:
a) ( ) todas
b) ( ) III e IV apenas
c) ( ) I, III e IV apenas
d) ( ) II e IV apenas
e) ( ) nenhuma
5) O Balancete de verificao do razo tem como principal finalidade:
a) ( )demonstrar o crdito apurado
b) ( )demonstrar a exatido do mtodo das partidas dobradas
c) ( )evidenciar o saldo do PL
d) ( )apurar o lucro da Entidade
e) ( )relacionar as contas, com seus respectivos saldos, verificando assim a igualdade entre os totais de dbitos e
crditos.
6.- Com base nos dados da tabela abaixo, responda s questes seguintes:
CONTAS
Caixa
Lucros acumulados
Fornecedores=duplicatas a pagar
Bancos
Capital social
Estoques
Clientes=duplicatas a receber
Veculos
Aplicaes financeiras
Imveis de uso
Depreciao acumulada
Imveis de renda
Reservas de lucros
VALORES (R$)
150.000
800.000
200.000
460.000
750.000
450.000
200.000
100.000
140.000
300.000
80.000
100.000
70.000
34
TOTAL GERAL
3.800.000
Aps elaborar o balancete, temos totais dos saldos devedores e credores,respectivamente em R$, iguais a:
a) ( )3.800.000,00 e 3.800.000,00
b) ( )1.900.000,00 e 1.900.000,00
c) ( )1.890.000,00 e 1.750.000,00
d) ( )1.900.000,00 e 1.900.000,00
7) O valor do Capital total :
a) ( )R$ 1.900.000,00
b) ( )R$ 750.000,00
c) ( )R$ 3.800.000,00
d) ( )R$ 870.000,00
8) O Passivo Exigvel de:
a) ( )R$ 1.900.000,00
b) ( )R$ 200.000,00
c) ( )R$ 1.830.000,00
d) ( )R$ 500.000,00
9) O Capital Prprio igual a:
a) ( )R$ 200.000,00
b) ( )R$ 3.800.000,00
c) ( )R$ 1.900.000,00
d) ( )R$ 1.620.000,00
10)
a) (
d) (
c) (
d) (
35
) Reservas de Lucros;
) Lucros Distribudos;
) Lucros Acumulados;
) Dividendos.
36
37
Vendas
R$ 600.000;
Caixa
R$ 80.000;
Juros Passivos
R$ 30.000;
Impostos a Recolher
R$ 15.000;
Receitas No Operacionais
R$ 25.000.
O valor do Lucro Bruto Operacional de:
( ) R$ 200.000;
( ) R$ 90.000;
( ) R$ 30.000;
( ) R$ 75.000;
( ) R$ 100.000;
35) Contabilmente, o capital prprio de uma instituio formado por:
a. ( ) ativo circulante;
b. ( ) patrimnio lquido;
c. ( ) ativo circulante e realizvel a longo prazo
d. ( ) ativos imobilizado, intangvel e investimentos;
e. ( ) passivo circulante e exigvel a longo prazo.
36) (TTN/94) Uma empresa transferiu seu Ativo e Passivo por R$ 165.000, importncia recebida em dinheiro.
Sabendo-se que o seu Patrimnio Lquido era de R$ 145.000, pode-se afirmar que a operao gerou:
a. ( ) resultado nulo nem lucro, nem prejuzo porque a empresa foi vendida integralmente;
b. ( ) prejuzo de R$ 310.000;
38
c. ( ) prejuzo de R$ 20.000;
d. ( ) lucro de R$ 310.000,00;
e. ( ) lucro de R$ 20.000.
37.- Classifique os elementos em:
a). bem, direito ou obrigao;
b). positivo ou negativo;
c). Ativo ou Passivo ou Patrimnio Lquido.
Contas
Computadores
Estantes
Duplicatas a receber=Clientes
Impostos a recolher=pagar
Aluguis a receber
Dinheiro em moeda-corrente
Fornecedores=Duplicatas a Pagar
Clientes=Duplicatas a Receber
Fundo de Comrcio
Promissrias a receber
Duplicatas a Pagar=Fornecedores
Carns a receber
Vitrines
Salrios a pagar
Aes
Capital Social=Subscrito
Lucros Acumulados
Marcas e Patentes
Depreciao Acumulada
39
40
amplo: por um lado significa o conjunto de bens e direitos pertencentes a uma pessoa ou empresa; por outro lado
inclui as obrigaes a serem pagas.
PATRIMNIO DE UMA PESSOA OU DE UMA EMPRESA
Bens e
Direitos (a Receber)
8.2.- BENS:
Entendem-se por bens as coisas teis, capazes de satisfazer as necessidades das pessoas e das empresas. Se eles
tm forma fsica, so palpveis, denominam-se bens tangveis: veculos, imveis, estoques de mercadorias, dinheiro,
mveis e utenslios (moveis de escritrios), ferramentas etc.
Os bens incorpreos, isto , no constitudos de matrias, denominam-se bens intangveis. Normalmente so as
marcas ( ex.: Mesbla, Lojas Americanas) e as patentes de inveno.
Cdigo Civil brasileiro distingue os bens em:
Bens imveis: so aqueles vinculados ao solo, que no podem ser retirados sem destruio ou danos:
edifcios, construes, rvores etc.
Bens mveis: so aqueles que podem ser removidos por si prprios ou por outras pessoas: animais,
mquinas, equipamentos, estoques de mercadorias etc.
8.3.- DIREITOS:
Em Contabilidade entende-se por Direito ou Direito a Receber o poder de exigir alguma coisa. So valores a receber,
ttulos a receber, contas a receber etc.O direito a receber mais comum decorre das vendas a prazo, ou seja, quando
se vendem mercadorias a outras empresas, o pagamento no efetuado no ato mas no futuro; a empresa vendedora
emite uma duplica como um documento comprobatrio. Esse direito denomina-se duplicatas a receber.
Outros exemplos de direitos: aluguis a receber, promissrias a receber, aes a receber etc.
8.4.- OBRIGAES:
So dvidas com outras pessoas(fsicas ou jurdicas). Em Contabilidade tais dvidas so denominadas obrigaes
exigveis, isto , compromissos que sero reclamados, exigidos: pagamento na data do vencimento.Em caso de um
emprstimo bancrio, voc fica devendo ao banco (emprstimo a pagar). Se a dvida no for liquidada na data do
vencimento, o banco exigir o pagamento.
Uma obrigao exigvel bastante comum nas empresas a compra de mercadorias a prazo (exatamente o contrrio
de duplicatas a receber): ao comprar a prazo, a empresa fica devendo para o fornecedor da mercadoria; por essa
razo, essa dvida conhecida como fornecedores (ou duplicatas a pagar).
Outras obrigaes: salrios a pagar, impostos a pagar, financiamento, encargos sociais a pagar etc.
ATIVO:
o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa. So os itens "positivos" do patrimnio; trazem benefcios,
proporcionam ganho para empresa.
Fazem parte do ativo: estoque, mquinas, prdio, gado, duplicatas a receber, ttulo a receber etc.
BALANO PATRIMONIAL
41
ATIVO
Bens:
Estoques
Caixa e Bancos
Imveis
Mveis e utenslios
Veculos
(-) Depreciao Acumulada
Direitos:
Duplicatas a receber
Ttulos a receber
TOTAL:
TOTAL:
PASSIVO:
Significa as obrigaes exigveis da empresa, ou seja, as dvidas que sero cobradas, reclamadas a partir da data do
seu vencimento. denominado tambm passivo exigvel, dvidas com terceiros, recursos de terceiros, ou capital de
terceiros. O passivo exigvel evidencia o endividamento da empresa; o seu crescimento de forma desmedida pode
levar a empresa concordata ou at falncia.
Fazem parte do passivo: fornecedores, funcionrios etc.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO
Bens:
Passivo:
Estoques
Impostos a pagar
Caixa e Bancos
Duplicatas a pagar
Imveis
Salrios a pagar
Patrimnio Lquido:
Mveis e utenslios
Veculos
(-) Depreciao Acumulada
Direitos:
Duplicatas a receber
Ttulos a receber
TOTAL:
TOTAL:
PATRIMNIO LQUIDO:
Representa o total das aplicaes dos proprietrios na empresa.
Toda empresa necessita de uma quantia inicial de recursos (normalmente dinheiro) para efetuar suas primeiras
aquisies, seus primeiros pagamentos etc. Os proprietrios, ento, concedem suas poupanas com o objetivo de
proporcionar empresa os meios necessrios ao incio do negcio. Essa quantia inicial concedida pelos proprietrios
denomina-se, contabilmente, capital social , que poder ser aumentado a qualquer momento.
Dessa forma, a empresa, pessoa jurdica, fica devendo (obrigao) para seus proprietrios, que, por lei, no podem
exigir (para no extinguir a empresa) seu dinheiro de volta, enquanto a empresa estiver em funcionamento
(continuidade). Por isso, o patrimnio conhecido como obrigao no exigvel ( que no se pode reclamar, cobrar,
exigir de volta. Se os proprietrios quiserem retirar-se da sociedade, devem vender sua participao no capital para
outras pessoas, sem envolverem a empresa.
Pelo fato de os proprietrios no terem direito de reclamar seu dinheiro aplicado na empresa, enquanto esta estiver
em processo de continuidade, no mundo financeiro, o patrimnio lquido denominado de recurso prprio ou capital
prprio, ou seja, recursos que pertencem prpria empresa at a sua extino. No encerramento da empresa os
recursos seriam devolvidos aos proprietrios.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO
Bens:
Passivo:
Estoques
Impostos a pagar
Caixa e Bancos
Duplicatas a pagar
Imveis
Salrios a pagar
Patrimnio Lquido:
Mveis e utenslios
Capital social
Veculos
(-) Capital a Integralizar ou Realizar
(-) Depreciao Acumulada
Reservas
Direitos:
Duplicatas a receber
(-) Prejuzos
Ttulos a receber
(-) Aes em Tesouraria
42
TOTAL:
TOTAL:
P e PL (origens)
De terceiros e prprio
Se o total do Passivo + Patrimnio Lquido for R$ 10.000, qual o total do ativo? O total de R$ 10.000, s pode
aplicar a quantia de R$ 10.000, nem um centavo a mais, nem um centavo a menos.
8.7.2.- PRINCIPAL ORIGEM DE RECURSOS
Sem dvida nenhuma, a principal origem de recurso para as empresa o lucro obtido no negcio.
O lucro a remunerao ao capital investido na empresa pelos proprietrios. O lucro sobra lquida disposio dos
proprietrios da empresa que daro as vrias destinaes ao mesmo.
43
ATIVO
PASSIVO e P.L.
BENS
OBRIGAES
E
DIREITOS
SITUAO LQUIDA
(PATRIMNIO LQUIDO)
No Balano Patrimonial, se tem demonstrado do lado do Passivo e Patrimnio Lquido as origens dos
recursos que esto aplicados do lado do Ativo em bens e direitos, pois impossvel adquirir bens e direitos sem que
se tenha a origem do valor correspondente.
Do ponto de vista de origens e aplicaes de recursos, tem-se a seguinte representao grfica:
ATIVO
PASSIVO E P.L.
APLICAES
ORIGENS
DE
DE
RECURSOS
RECURSOS
Assim do lado do Passivo e do Patrimnio Lquido so classificadas as origens de recursos captados pela
empresa, ou seja, para que a empresa pudesse aplicar recursos em caixa, estoques, mquinas, etc., ela teve que
obter os recursos (financiamentos) com outras pessoas, pessoas essas que podem ser os scios, bancos,
fornecedores, etc...
Os recursos que so captados dos scios, e que representado no lado das origens de recursos o
chamado CAPITAL PRPRIO, ou seja, so valores que no so exigveis por terceiros, representa o valor dos
investimentos dos scios ou acionistas na empresa.
Os recursos que so captados de fornecedores, bancos e dvidas em geral, que tambm representado no
lado das origens de recursos o chamado CAPITAL DE TERCEIROS, ou seja, so valores que sero exigidos por
algum, valores que na data de vencimento da dvida, devero ser pagos pela empresa.
Do lado do Ativo so classificadas todas as aplicaes que a empresa fez dos recursos captados, aplicaes
que pode ser em caixa, estoque, mquinas, etc...
As aplicaes de recursos podem ser de carter circulante, ou seja, valores que a empresa gira no
desenvolvimento de suas atividades, valores que no ficam fixos em determinado lugar, e podem ter carter
permanente, ou seja, valores que so aplicados em itens necessrios ou no para o desenvolvimento de suas
atividades, e que ficaro ali aplicados permanentemente.
Fica bvia ento, a resposta do porque sempre o total do Ativo coincidir com o total do Passivo e Patrimnio
Lquido, pois para a existncia de Ativos (aplicaes de recursos) necessrio ter existido origem daqueles recursos
que foram aplicados. (quem est financiando), sendo uma equao contbil constituda pela seguinte frmula: (BENS
+ DIREITOS) = (OBRIGAES + PATRIMNIO LQUIDO).
PASSIVO E P.L.
44
APLICAES
DE
RECURSOS
CAPITAL
CAPITAL DE
CIRCULANTE
TERCEIROS
ORIGENS
DE
RECURSOS
CAPITAL
CAPITAL
FIXO
PRPRIO
Imagine um trabalhador assalariado que adquire um apartamento. O trabalhador ter que em sua declarao
de imposto de renda declarar tal bem e mostrar onde ele conseguiu os recursos (dinheiro) para adquiri-lo, assim, ter
tambm que declarar a fonte de renda que propiciou a aquisio daquele apartamento, ou seja, sem a origem dos
recursos, salrio fruto de seu trabalho, no poderia haver a aplicao de recursos (compra do apartamento). Caso o
trabalhador declare somente a compra do apartamento, certamente cair na chamada malha fina, situao em que
teria que comparecer Delegacia da Receita Federal para prestar esclarecimentos.
Sendo o total das Aplicaes de Recursos sempre igual ao total das Origens de Recursos, conclui-se que o
TOTAL DO ATIVO SEMPRE SER IGUAL AO TOTAL DO PASSIVO MAIS O PATRIMNIO LQUIDO 1.
EXERCCIOS DE FIXAO:
1.- Classifique os elementos do quadro abaixo em Bens, direitos ou obrigaes.
ELEMENTOS
ATIVO
PASSIVO
Terrenos
Promissrias a Pagar
Promissrias a Receber
Ferramentas
Computador
Estoques de Mercadorias
Mesa
Equipamentos
Salrios a Pagar
Emprstimos a Pagar
Duplicatas a Pagar
Contas a Receber
Dinheiro em Caixa
Prdios
Marcas e Patentes
1.000
7.000
3.000
500
PASSIVO
OBRIGAES
45
DIREITOS
TOTAL GERAL:
SITUAO LQUIDA
TOTAL GERAL:
PASSIVO
OBRIGAES
DIREITOS
SITUAO LQUIDA
TOTAL GERAL:
4.- Com base nos exerccios 2 e 3, informe:
INFORMAR
Total das aplicaes dos recursos
Total das origens de recursos
Total do capital circulante
Total do capital fixo
Total do capital de terceiros
Total do capital prprio
400
2.000
1.500
1.800
1.200
5.200
TOTAL GERAL:
EXERCCIO 2
EXERCCIO 3
OBS. Exerccios 1, 2 e 3 foram extrados da apostila Contabilidade Geral para Universitrios de autoria do
Prof. Dr. Antonio Marcos Favarin.
5.- Classifique os elementos do quadro abaixo em Bens, direitos ou obrigaes.
ELEMENTOS
ATIVO
PASSIVO
Depsito bancrio
Fornecedores
Emprstimos a receber
Obrigaes tributrias
Equipamentos de Computao
Estoques de Matria-Prima
Duplicatas a Receber
Caixa
Terrenos
Veculos
Obrigaes Sociais
Dividendos a pagar
Financiamentos Bancrios
Emprstimos de Empresas ligadas
Emprstimos s Empresas ligadas
46
32.000
9.000
42.580
214.500
35.000
10.700
80.000
PASSIVO
BENS
OBRIGAES
DIREITOS
SITUAO LQUIDA
CARACTERSTICAS
Primeiro que entra, primeiro que sai
ltimo que entra, primeiro que sai
Mdia aritmtica ponderada de
diversas compras
Preo corrente do mercado para
repor os estoques
ESTOQUE
Valorizado pelas ltimas entradas.
Valorizado pelas primeiras entradas.
Valorizado
pelo
preo
mdio
mercado.
Valorizado pelo preo mdio corrente
de mercado.
LEGISLAO
Aceita
No aceita
Aceita
No aceita
HISTRICO
ENTRADAS
QUANTI
DADE
PREO
UNITRIO
SADAS
PREO
TOTAL
QUANTI
DADE
PREO
MDIO
SALDOS
PREO
TOTAL
QUANTI
DADADE
PREO
MDIO
SALDO
FINAL
47
Direitos:
TOTAL
Patrimnio Lquido:
Capital social
(-)Capital Integralizar=Realizar
TOTAL
Patrimnio Lquido:
Capital social
TOTAL
c) AQUISIO DE IMVEIS:
Para funcionamento da empresa, os scios adquiriram um imvel, vista, por R 1.200:
GARRINCHA S.A.
BALANO PATRIMONIAL 20/01/X1
Ativo
Passivo e Patrimnio Lquido
Bens:
Obrigaes:
Caixa
Imveis
Patrimnio Lquido:
Direitos:
Capital social
TOTAL
TOTAL
d) AQUISIO DE MERCADORIAS:
Para iniciar suas atividades mercantis, a empresa comprou no dia 13/02 materiais eletrnicos no valor de $ 2.000,00
prazo:
GARRINCHA S.A.
BALANO PATRIMONIAL 13/02/X1
Ativo
Passivo e Patrimnio Lquido
Bens:
Obrigaes:
Caixa
Fornecedores/Duplicatas pagar
Imveis
Estoques
Patrimnio Lquido:
Direitos:
Capital social
TOTAL
TOTAL
e) COMPRA DE VECULOS
A empresa comprou em 20/02/X1 veculos para uso, pagando vista $ 200:
GARRINCHA S.A.
BALANO PATRIMONIAL 13/02/X1
Ativo
Passivo e Patrimnio Lquido
48
Bens:
Caixa
Imveis
Estoques
Veculos
Direitos:
TOTAL
Obrigaes:
Fornecedores/Duplicatas pagar
Patrimnio Lquido:
Capital social
TOTAL
49
e.( ) N.D.A.
3) (AFTN/85) Assinale a alternativa que indica situao patrimonial inconcebvel:
a.( ) Situao Lquida igual ao Ativo.
b.( ) Situao Lquida maior que o Ativo.
c.( ) Situao Lquida menor do que o Ativo.
d.( ) Situao Lquida maior do que o Passivo Exigvel.
e.( ) Situao Lquida menor do que o Passivo Exigvel.
4) (FTE-MG/93) A representao grfica dos estados patrimoniais que indica a existncia de "Passivo a
Descoberto" :
a.( ) Passivo + Patrimnio Lquido = Ativo.
b.( ) Passivo = Ativo + Patrimnio Lquido.
c.( ) Passivo = zero e Ativo = Patrimnio Lquido.
d.( ) Passivo = Patrimnio Lquido e Ativo = zero.
e.( ) Passivo < ou = zero e Ativo > Patrimnio Lquido.
5) (FTE-MG/93) A empresa Cascata comprou uma mquina por R$ 350.000 em cinco prestaes iguais, sendo
uma entrada no ato da compra e quatro pagamentos mensais. Aps a contabilizao da operao, o
patrimnio da empresa sofreu a seguinte alterao:
a.( ) diminuiu o Ativo em R$ 70.000 e aumentou o Passivo em R$ 280.000.
b.( ) aumentou o Ativo em R$ 280.000 e aumentou o Passivo em R$ 280.000.
c.( ) aumentou o Ativo em R$ 280.000 e aumentou o Passivo em R$ 350.000.
d.( ) aumentou o Ativo em R$ 350.000 e aumentou o Passivo em R$ 280.000.
e.( ) aumentou o Ativo em R$ 350.000 e aumentou o Passivo em R$ 350.000.
(*) Obs.: Parte deste captulo foi cedido pelo Prof. Pedro A. Silva
6) Dentre os ttulos apresentados, escolha a conta mais adequada:
(A) Imveis de Uso; (B) Mercadorias; (C) Mveis e Utenslios;
(D) Adiantamento de Clientes;
(E)
Adiantamento a Fornecedores;
(F) Imveis de Renda;
(G) Imveis para Revenda;
(H) Duplicatas a
Receber/Clientes.
( ) mquinas calculadoras e de somar, para uso;
( )quantia entregue aos fornecedores, antes de serem recebidas as mercadorias correspondentes;
( ) prdio onde est instalada a empresa;
( ) quantia recebida de terceiros, por conta de vendas futuras;
( ) mquinas calculadoras e de somar, para revenda.
7) O patrimnio de uma certa empresa era constitudo de:
Bens ........................................... R$ 500.000
Direitos ....................................... R$ 400.000
Obrigaes ................................. R$ 350.000
Portanto, o valor de seus recursos lquidos (patrimnio lquido) era:
( ) R$ 900.000; ( ) R$ 1.250.000; ( ) R$ 150.000;
( ) R$ 500.000
( ) R$ 550.000
8) Em uma empresa, o patrimnio era assim constitudo:
Bens ................................. R$ 200.000
Direitos ............................ R$ 100.000
Obrigaes ....................... R$ 350.000
Essa empresa apresenta:
( ) patrimnio lquido de R$ 50.000; ( ) passivo a descoberto de R$ 350.000;
( ) patrimnio lquido de R$ 650.000; ( ) passivo a descoberto de R$ 50.000;
( ) situao patrimonial nula.
50
(
(
(
(
(
VALOR=R$
50.000
80.000
46.000
67.000
33.000
CONTAS
Estoques mercadorias
Capital social
Lucros acumulados
Aes outras empresas
Encargos
sociais
recolher=pagar
VALOR=R$
180.000
200.000
28.000
42.000
18.000
Calcular:
a) Bens: R$__________ b) Direitos: R$____________ c) Obrigaes: R$__________
d) Patrimnio Lquido: R$____________
12) Faa a correlao:
(a) Imobilizado
(b) Ativo circulante
(c) Investimento
(
(
(
(
(
(
51
Dinheiro em banco
Mquinas e Equipamentos
Veculos
Contas a Pagar
700.000
200.000
200.000
300.000
EMPRESA B
Duplicatas a Receber
Dinheiro
Imveis
Cafezais
Duplicatas a Pagar
Impostos a Pagar
R$
200.000
200.000
100.000
100.000
250.000
350.000
EMPRESA C
Caixa e Bancos
Contas a Receber
Mercadorias em Estoque
Mquinas e Equipamentos
Pomares
Fornecedores/Duplicatas a Pagar
Obrigaes a Pagar
Financiamentos a Pagar
Emprstimos a Pagar
R$
200.000
50.000
100.000
150.000
100.000
400.000
100.000
50.000
150.000
52
(
(
(
(
) inexistncia de dvidas;
) passivo a descoberto;
) inexistncia de ativo;
) passivo menor que bens e direitos.
26) A ocorrncia de um desfalque no caixa um evento que afeta o Patrimnio da seguinte forma:
( ) aumenta o ativo e diminui o passivo;
( ) diminui o ativo e diminui o passivo;
( ) aumenta o passivo e diminui o patrimnio lquido;
( ) diminui o ativo e diminui o patrimnio lquido;
( ) aumenta o ativo e aumenta o patrimnio lquido.
27) Monteverde & Cia. adquire R$ 80.000 em mercadorias, pagando, em moeda corrente, 50% com desconto
de 10% e, aceitando, pelo restante, uma duplicata. O Ativo da firma:
( ) aumentou em R$ 40.000;
( ) aumentou em R$ 44.000;
( ) aumentou em R$ 36.000;
( ) no aumentou nem diminuiu.
28) Aplique a teoria das equaes do patrimnio nos exemplos abaixo e responda:
EMPRESA
ATIVO
PASSIVO
X
400.000
200.000
Y
500.000
300.000
Z
150.000
200.000
(
(
(
(
(
53
( ) + caixa; + PL
( ) + ativo; - PL
( ) + passivo; + PL
( ) + caixa; + ativo
54
55
a)- Admitindo-se que o Sr. Cordeiro, proprietrio do Artesanato Pastoreio, resida no mesmo prdio (alugado)
onde est sediado o atelier dele, qual seria seu comportamento se voc fosse responsvl pela contabilidade
desta empresa? e
Resposta:________________________________________________________________________________
b. Os bens pessoais de um proprietrio de empresa individual deveriam ser registrados nos livros da
empresa (pessoa Jurdica)? Justifique.
Resposta:___________________________________________________________________________________
c)- Se o Patrimnio Liquido inicial da Cia T. Julinho for de R$ 938 mil e o seu lucro do perodo, de R$ 500 mil,
considerando que no houve outras alteraes no Patrimonio Liquido, qual ser o PL da empresa?
Resposta:___________________________________________________________________________________
d)- Partindo do pressuposto de que a Cia. Anapolina possua um capital de R$ 6.980 e um caixa de idntico
valor, monte o novo grfico patrimonial, sabendo-se que a empresa adquiriu moveis e utenslio, a vista, por
R$ 5.000.
Resposta:___________________________________________________________________________________
e)- correto afirmar que cada debito(entrada) deve corresponder um credito(sada) de igual valor? E se
forem vrios dbitos e um crdito ou vrios crditos e um debito, como voc explica? Est certo ou errado?
O que determina a exatido da equao contbil?
Resposta:___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________
f)- A Cia Morena da Praia de Ipanema apresentou os seguintes dados:
Ativo:
$ 5.000
Patrimonio liquido:
$ 4.500
Qual o total de suas obrigaes com terceiros?
Resposta: __________________________________________________________________________________
g)- Cia Beta:
O presidente da Cia Beta est indignado ao saber que todo o investimento feito com recursos
humanos no aparece no ativo de sua empresa. Ele diz que seus funcionrios so o maior bem da empresa,
que h um potencial enorme em obter bons resultados no futuro graas a uma equipe muito bem treinada.
Como, pela contabilidade tradicional, poderamos explicar ao presidente por que seus funcionrios no
aparecem como Ativo no Balano da Empresa?
Resposta: ___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________
h)- O caso do empresrio malsucedido.
O Sr. Pertinaz Rocha Duro, o feliz proprietrio de uma pequena industria de maquinas de sorvete Bom Gelado
Ltda., no est satisfeito com o seu negocio. O dinheiro cada vez mais difcil.J houve pocas melhores,
diz.
Normalmente o Sr Pertinaz, critica o Governo, a conjuntura econmica, os impostos elevados, a concorrncia
etc.
No momento de pagar suas contas o scio da Bom Gelado Ltda. Deixa por ultimo o pagamento do escritrio
de contabilidade. Entende ele que a Contabilidade um mal necessrio, e ela s feita para atender s
exigncias do governo.
O Sr. Pertinaz faz questo absoluta de no olhar os relatrios contbeis preparados pelo escritrio de
Contabilidade. Realmente, no se conforma em ter que pagar um escritrio todos os meses.
Ao que objetivamente poderamos atribuir o insucesso da Bom Gelado?
Resposta:___________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________.
56
R$
PASSIVO
75 Fornecedores
20 Contas a pagar
5 Veculos
200
Patrimnio Liquido
Lucros acumulados
Caixa
Total do Ativo
300 Total do passivo
O balano Patrimonial est correto? Justifique sua resposta.
E apresente da maneira que achar correto:
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
TOTAL:
R$
35
35
50
150
30
300
TOTAL:
5) O balano abaixo representa a situao da empresa ABC em 31/12/x2. Desde a sua fundao, ocorreram 5
eventos. Considerando os dados apresentados no balano, informe quais foram esses eventos, na ordem em
que aconteceram.
ATIVO
PASSIVO
Bens
Obrigaes
Dinheiro
500
Contas a Pagar
400
Mesas de escritrio
700
Ttulos a pagar
2.000
Mercadorias
800
Patrimnio Liquido
Terrenos
2.000
Capital
1.600
Total
4.000
Total
4.000
Resposta:______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________
57
________________________________________________________________._____________________________
_______________________.
6) Uma empresa obteve um emprstimo no valor de R$ 25.000, para capital de giro, com vencimento dentro
do prprio ms. Pagou no ato R$ 1.500 a ttulo de encargos financeiros. Este fato implica:
a.( ) aumento do Ativo e Patrimnio Lquido no valor de R$ 25.000 e diminuio do Passivo no valor de R$ 1.500;
b.( ) aumento do Ativo no valor de R$ 25.000 e reduo do Passivo em R$ 1.500 e aumento do Patrimnio Lquido
em R$ 23.500;
c.( ) aumento do Patrimnio Lquido e Ativo em R$ 23.500 e aumento do Passivo em R$ 25.000;
d.( ) aumento do Passivo em R$ 25.000, aumento do Ativo em R$ 23.500 e reduo do Patrimnio Lquido em R$
1.500.
7) Uma determinada empresa apresenta a conta Mveis e Utenslios com um saldo inicial de R$ 15.000,00.
Durante o exerccio adquiriu mesas e cadeiras no valor de R$ 18.000,00, sendo 50% vista e o restante no
prazo de 30 dias. Vendeu cadeiras usadas a prazo por R$ 4.000,00 sendo este o preo de custo e adquiriu
vista prateleiras por R$ 5.000,00.
O saldo final da conta :
a.( ) R$ 25.000,00;
b.( ) R$ 33.000,00;
c.( ) R$ 34.000,00;
d.( ) R$ 38.000,00.
8) Uma empresa apresenta os seguintes saldos nas contas do seu balancete:
Estoques
R$
6.000
Adiantamentos de Clientes
R$
12.000
Gastos Diferidos
R$
25.000
Fornecedores
R$
2.000
Impostos a Recuperar
R$
4.000
Financiamentos Bancrios
R$
9.000
Obras em Andamento
R$
11.000
Adiantamentos a Fornecedores
R$
7.000
O valor do Patrimnio Lquido :
a.( ) R$
53.000;
b.( ) R$
23.000;
c.( ) R$
30.000;
d.( ) R$ 25.000.
9) Considerando as movimentaes abaixo, o saldo inicial da conta Caixa, em 10.02.2002, era de:
10.02.2012
58
15) Uma empresa vendeu um gerador de seu Imobilizado por $ 4.500,00, vista, que custou R$ 5.000,00.
Indique a afirmativa correta, considerando que o equipamento vendido j estava depreciado contabilmente
em R$ 1.000 (vida estimada de dez anos):
a.( ) Apurou-se uma perda de
R$ 500.
b.( ) A depreciao total foi de
R$ 500.
c.( ) Apurou-se um lucro de
R$ 500.
d.( ) Houve uma entrada no Caixa de R$ 4.000.
16) O patrimnio de uma empresa era constitudo da seguinte forma:
1. Caixa R$ 300.000; Fornecedores R$ 75.000 e Capital Social R$ 225.000.
Durante o exerccio social em questo, foram realizadas as seguintes operaes:
2.aquisio de um veculo para uso prprio, a prazo: R$ 30.000;
3.compra de mercadorias, a vista R$ 100.000;
4.vendas de mercadorias, a prazo R$ 150.000 com lucro de R$ 50.000;
5.despesas administrativas, a dinheiro R$ 25.000.
O patrimnio da empresa em questo apresentou a seguinte situao:
a.( ) Ativo = R$ 324.000; Passivo = R$ 90.000 e Patrimnio Lquido = R$ 215.000.
b.( ) Ativo = R$ 310.000; Passivo = R$ 90.000 e Patrimnio Lquido = R$ 225.000.
c.( ) Ativo = R$ 315.000; Passivo = R$ 90.000 e Patrimnio Lquido = R$ 235.000.
d.( ) Ativo = R$ 355.000; Passivo = R$ 105.000 e Patrimnio Lquido = R$ 250.000.
e.( ) Ativo = R$ 320.000; Passivo = R$ 90.000 e Patrimnio Lquido = R$ 255.000.
17) Jos Romeu Morais, Maria rika Silva e Paulo Pedro Ferreira, tempos atrs, criaram uma empresa para
comerciar chinelos e roupas, na forma de Sociedade por Quotas de Responsabilidade Limitada, com capital
inicial de 20 mil reais, dividido em quatro quotas iguais, sendo 2/4 para Jos Romeu, completamente
integralizado.
59
) R$ 121.050,00 e R$ 185.400,00
) R$ 153.900,00 e R$ 152.550,00
) R$ 164.700,00 e R$ 141.750,00
) R$ 166.500,00 e R$ 139.950,00
) R$ 135.900,00 e R$ 152.550,00
19) Uma determinada empresa apresenta a conta Mveis e Utenslios com um saldo inicial de R$ 15.000.
Durante o exerccio adquiriu mesas e cadeiras no valor de R$ 18.000, sendo 50% vista e o restante no prazo
de 30 dias. Vendeu cadeiras usadas prazo por R$ 4.000 sendo este o preo de custo e adquiriu vista
prateleiras por R$ 5.000. O saldo final da conta :
a.( ) R$ 25.000
b.( ) R$ 33.000
c.( ) R$ 34.000
d.( ) R$ 38.000
e.( ) R$ 35.000
20) A firma Comrcio Vasto Ltda. apurou os seguintes valores, em 31.12.X1:
Depsito no banco
R$ 150
Salrios do ms
R$ 620
Comisses Ativas
R$ 450
Ttulos a Receber
R$ 900
60
Aluguis Passivos
Produtos para Venda
Equipamentos
Servios Prestados a Prazo
Capital Inicial
Duplicatas a Pagar
Lucros Anteriores
Casa e Terrenos
Receitas de Vendas
Impostos Atrasados
R$ 600
R$ 750
R$ 1.000
R$ 1.500
R$ 2.650
R$ 2.200
R$ 120
R$ 1.350
R$ 1.000
R$ 450
Ao elaborar Balancete de Verificao e o Balano Patrimonial com Iucro nas contas e saldos acima, a
empresa encontrar:
a.( ) Saldos devedores no valor de
R$ 5.650.
b.( ) Ativo Circulante no valor de
R$ 1.800.
c.( ) Passivo Circulante no valor de
R$ 4.150.
d.( ) Ativo Permanente no valor de
R$ 2.950.
e.( ) Patrimnio Lquido no valor de
R$ 3.000.
21) Uma empresa apresenta um Ativo de R$ 450.000, um Passivo de R$ 200.000 e um Patrimnio Lquido de
R$ 250.000. Durante o exerccio, adquire mercadorias a prazo no valor de R$ 175.000. No final, a empresa
apresenta:
a.(
)
Ativo
de
R$
450.000
e
Passivo
de
R$
375.000.
b.( ) Ativo de R$ 625.000, Passivo de R$ 375.000 e Patrimnio Lquido de R$ 250.000.
c
(
)
Ativo
de
R$
625.000
e
Passivo
de
R$
200.000.
d.( ) Ativo de R$ 450.000, Passivo de R$ 375.000 e Patrimnio Lquido de R$ 250.000.
e.( ) Ativo de R$ 625.000 e Passivo de R$ 375.000.
22.- Estruturar as transaes da Empresa Sol Ltda., que preparou uma demonstrao financeira em 30 de
abril de 2003. Durante o ms de maio, ocorreram os eventos econmicos listados abaixo:
Balano Patrimonial da Empresa Sol Ltda., em 30 de abril de 2003
EMPRESA SOL LTDA. BALANO PATRIMONIAL EM 30/04/2003
ATIVO
R$
PASSIVO
R$
Caixa e bancos
500.000 Fornecedores
20.000
Estoques de mercadorias
25.000 Emprstimos
215.000
Mveis e utenslios
10.000
Equipamentos
800.000 PATRIMNIO LQUIDO
Terrenos
50.000 Capital social
1.150.000
TOTAL GERAL:
1.385.000 TOTAL GERAL:
1.385.000
a)
b)
61
d.- Em 20.12.2006 a empresa adquiriu, a prazo 1.000 quilos de mercadorias no valor total da nota R$ 2.632,00.
e.- Em 26.12.2006 a empresa depositou no banco o valor de R$ 2.000,00.
Utilizar os seguintes passos:
I.- usando o mtodo das partidas dobradas (dbito e crdito) reabertura das contas e respectivos saldos patrimoniais;
II.- dar continuidade s operaes seguintes, preenchendo razonete para cada conta nova;
III.- transferir valores do razonete para o Balancete;
IV.- preparar a D.R.E.; e
V.- por ltimo, o B.P. final ou seguinte;
24. No ano de 2007, a mesma empresa MAC TREF COMERCIAL LTDA, realizou mais algumas operaes,
contabilize-as.
a) Em 02.01.2007 Jos e Joo subscreveram mais R$ 2.000,00 de Capital Social em partes iguais, R$
1.000,00 cada um.
b) Em 03.01.2007 os subscritores integralizaram cada um, 70% das suas subscries entregando, o
primeiro, um veculo para uso da sociedade e o segundo entregando a sua parte em moeda corrente
do pas.
c) Em 05.01.2007 a empresa comprou a prazo 820 quilos de mercadorias no valor total de R$ 550,00.
d) Em 08.01.2007 a empresa comprou a vista 137 quilos de mercadorias no valor total de R$ 220,00.
e) Em 09.01.2007 comprou a vista um mquina no valor de R$ 400,00.
f) Em 10.01.2007 pagou atravs de emisso de cheque, R$ 1.632,00 ao primeiro fornecedor de
mercadorias.
Utilizar os seguintes passos:
I.- usando o mtodo das partidas dobradas (dbito e crdito) reabertura das contas e respectivos saldos patrimoniais;
II.- dar continuidade s operaes seguintes, preenchendo razonete para cada conta nova;
III.- transferir valores do razonete para o Balancete;
IV.- preparar a D.R.E.; e
V.- por ltimo, o B.P. final ou seguinte;
25. No ano de 2008 a MAC TREF COMERCIAL LTDA. realizou as seguintes operaes:
a) Em 10.01.2008 vendeu a vista das mercadorias em estoque por R$ 6.000,00, tendo cobrado do
cliente, na nota fiscal R$ 1.080,00 de ICMS e ficado devendo ao governo pela emisso da nota R$
180,00 de COFINS e, R$ 39,00 de PIS, tendo simultaneamente baixado o custo correspondente as
mercadorias vendidas.
b) Em 10.01.2008 pagou aluguel das suas instalaes no valor de R$ 1.000,00.
c) Em 10.01.2008 pagou comisses no valor de R$ 300,00 aos vendedores, referente s vendas que fez.
Utilizar os seguintes passos:
I.- usando o mtodo das partidas dobradas (dbito e crdito) reabertura das contas e respectivos saldos patrimoniais;
II.- dar continuidade s operaes seguintes, preenchendo razonete para cada conta nova;
III.- transferir valores do razonete para o Balancete;
IV.- preparar a D.R.E.; e
V.- por ltimo, o B.P. final ou seguinte;
62
Reserva legal
Custo das mercadorias vendidas
Depreciao acumulada
Adiantamento a fornecedores
Despesas comisses vendedores
Capital social
Aes de outras empresas
Despesas energia eltrica
ICMS a recolher
40.000
352.000
25.000
50.000
35.000
300.000
80.000
12.000
25.000
Dividendos a pagar
Despesas salrios e ordenados
Instalaes
Estoques
ICMS sobre vendas
Salrios e encargos a pagar
Bancos conta movimento
Vendas das mercadorias
Mveis e utenslios
PIS sobre vendas
23.000
39.000
180.000
120.000
112.000
35.000
30.000
620.000
40.000
18.000
NO CIRCULANTE
NO CIRCULANTE
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL GERAL:
TOTAL GERAL:
63
IPI a recolher
40.000 ICMS a recuperar
15.000
Custos dos produtos vendidos
226.000 Despesas de aluguis
25.000
Duplicatas a receber
160.000 Emprstimos a pagar
80.000
Despesas imposto predial urbano
29.000 Vendas de produtos
545.000
Adiantamento de clientes
25.000 Caixa
25.000
Reserva legal
60.000 Adiantamento a fornecedores
20.000
Depreciao acumulada
40.000 Veculos
60.000
IPI sobre vendas
155.000 Despesas materiais informtica
37.000
Capital social
165.000 COFINS sobre vendas
38.000
Duplicatas a pagar
75.000 Imveis
220.000
A partir das contas e valores acima, elaborar a Demonstrao de Resultado do Exerccio e o Balano
Patrimonial:
BALANO PATRIMONIAL PRELIMINAR-B
ATIVO
CIRCULANTE
PASSIVO
R$
CIRCULANTE
R$
NO CIRCULANTE
NO CIRCULANTE
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL GERAL:
TOTAL GERAL:
64
30.- A empresa NUVEM NEGRA S.A., aos 31/12/2013, apresentou seu balancete de verificao
contendo as seguintes contas e respectivos valores:
PIS a recolher
ICMS sobre vendas
Reserva legal
Despesas de IPTU
Financiamentos pagar
Depreciao acumulada
Capital social
ICMS a recolher
Aluguis a pagar
Despesas materiais de escritrio
A partir das contas e valores acima,
Patrimonial:
PASSIVO
R$
NO CIRCULANTE
CIRCULANTE
R$
NO CIRCULANTE
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL GERAL:
TOTAL GERAL:
Fornecedores
Despesas de honorrios
Reservas de lucros
COFINS sobre vendas
Mveis e utenslios
77.000
60.000
25.000
95.000
60.000
Clientes
PIS sobre vendas
Depreciao acumulada
Custo das mercadorias vendidas
Adiantamento a fornecedores
110.000
47.000
30.000
380.000
40.000
65
Impostos a pagar
60.000 Capital social
220.000
Instalaes
240.000 Emprstimos a pagar
70.000
Vendas de mercadorias
685.000 Despesas de condomnio
37.000
Estoques
120.000 Aluguis a pagar
40.000
Despesas de gua e luz
18.000
A partir das contas e valores acima, elaborar a Demonstrao de Resultado do Exerccio e o Balano
Patrimonial:
BALANO PATRIMONIAL PRELIMINAR-D
ATIVO
CIRCULANTE
NO CIRCULANTE
PASSIVO
R$
CIRCULANTE
R$
NO CIRCULANTE
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL GERAL:
TOTAL GERAL:
66
67
10.2.- ATIVIDADES:
10.2.1.- Exerccio:
A Electronic-Som Representaes Ltda. dedica-se representao de uma grande Indstria de
televisores, videocassetes e aparelhos de som recebendo comisso sobre as vendas efetuadas e cobrando
dos clientes pelos servios de reparos e manuteno prestados.
Seu Balancete em 30-11-9 apresentava os seguintes saldos (em $):
Caixa 32.000; Bancos c/Movimento 176.000; Fornecedores 88.000; Clientes 218.000; Terrenos 290.000;
Veculos 60.000; Contas a Pagar 20.000; Desp. de gua e Energia Eltrica 9.000; Desp. de
Conservao e Manuteno de Veculos 10.000; Desp. c/Materiais p/Reparos 15.000; Desp. de Aluguel
40.000; Receitas de Comisses 220.000; Receitas de Servios 160.000; Lucros Acumulados 42.000,00;
Capital
Observao: O aluno dever descobrir, por deduo, o valor da conta Capital. Durante o ms de dezembro/9X
ocorreram as seguintes transaes:
1. Compra de materiais a prazo, no valor de $ 10.000;
2. Recebimento de 18.000 de seus clientes (em dinheiro);
3. Pagamento de despesas de conservao de veculos $ 2.000 (cheque 036 - Banco ABC S.A.);
4. Pagamento de despesas de energia eltrica $ 500 (cheque);
5. Compra a vista de mveis e instalaes no valor de $ 20.000 (cheque n 037 do Banco ABC
S.A.);
68
6.
7.
8.
9.
10.
Recebimento de receitas de comisses pelas vendas efetuadas no ms, $ 50.000 (em cheque);
Recebimento de $ 33.000, referente a servios prestados no ms, (cheque);
Pagamento efetuado a fornecedores, conf. cheque n 38, do Banco ABC S.A., $ 28.000;
Depsito no Banco ABC S.A., comprovante n 087, $ 20.000;
Pagamento dos salrios do ms, $ 12.000 (cheques).
Pede-se:
A)Registrar O SALDO INICIAL E AS OPERAES NOS BALANOS SUCESSIVOS
B) EFETUAR O ENCERRAMENTO DO EXERCCIO
Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio de 199X.
10.2.2.- EXERCCIO:
A empresa Quero-Quero Ltda. dedica-se prestao de servios de assistncia tcnica de
eletrodomsticos. Ela iniciou suas atividades em l-2-Xl e, em 30-11-XI, apresentava os saldos das seguintes
contas: em seu Balancete de Verificao: Caixa 13.000; Bancos c/Movimento 1.000; Clientes 800; Receitas de
Servios 60.000; Despesas de Salrios 30.000; Despesas de Aluguel 5.000; Despesas de Energia Eltrica
2.000; Salrios a Pagar 2.000; Contas a Pagar 1.000; Receitas Financeiras 1.300; Veculos 32.000; Despesas
Gerais 500; Capital 20.000.
As operaes do ms de dezembro so as seguintes:
1. Pagamento de salrios, $ 5.000;
2. Servios prestados ao cliente ABC, 60% efetivamente recebidos. O valor total dos servios foi de $
10.000;
3. Os materiais adquiridos a vista e utilizados para servios de reparos totalizaram $ 2.000;
4. As contas de energia eltrica de $ 500, referentes ao ms anterior, foram pagas nesta data;
5. Depsito de $ 7.500 na conta da empresa, no Banco Patinhas S.A.;
6. Compra de $ 1.000 de materiais especiais para reparos, para estoque. A empresa emitiu cheque
para pagamento ao fornecedor;
7. Recebimento de $ 1.200 de Clientes por servios prestados no ms anterior;
8. Compra a prazo de terrenos no valor de $ 50.000. Para esta operao a empresa emitiu uma nota
promissria com vencimento em 31/01/X3;
9. Aumento de capital social da empresa em $ 15.000, da seguinte forma: 5.000 em cheques; 10.000
em mveis e utenslios.
10. As despesas do ms de dezembro, pagas nesta data, referem-se a: - aluguel - $ 500; - energia
eltrica $ 800; - salrios - $ 500.
Com base nesses dados, pede-se:
A)Registrar O SALDO INICIAL E AS OPERAES NOS BALANOS SUCESSIVOS
B) EFETUAR O ENCERRAMENTO DO EXERCCIO
Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio de 199X.
10.2.3.- EXERCCIO:
O Balancete de Verificao da Cia. Pernambuco, no dia 30-11-199X, era formado pelas seguintes
contas: Caixa $ 65.000; Equipamentos $ 210.000; Contas a Receber $ 105.000; Veculos $ 60.000; Mveis e
Utenslios $ 42.000; Fornecedores $ 12.000; Contas a Pagar $ 50.000; Ttulos a Pagar $ 30.000; Capital $
260.000; Despesas de Energia Eltrica $ 98.000; Despesas de Pessoal $ 132.000; Dividendos a Pagar $ 50.000;
Receitas de Servios $ 310.000.
Durante o ms de dezembro de 199X, ocorreram as seguintes operaes:
5 - recebimento de receitas de servios, $ 15.000;
6 - pagamento de despesas de conservao e manuteno de veculos, $ 30.000;
8 - pagamento de impostos, $ 14.000;
10 - recebimento de "Contas a Receber", $ 50.000;
15 - pagamento de dividendos aos acionistas, $ 45.000; 20 - compra a prazo, de mveis e utenslios,
$ 100.000;
21 - pagamento de despesas de conservao e manuteno de equipamentos, $ 12.000;
25 - recebimento de receitas de servios, $ 20.000;
29 - recebimento de "Contas a Receber", $ 40.000;
30 - pagamento dos salrios do ms aos empregados, $ 50.000;
31 - pagamento da conta de energia eltrica do ms, $ 10.000.
Pede-se:
A)Registrar O SALDO INICIAL E AS OPERAES NOS BALANOS SUCESSIVOS
B) EFETUAR O ENCERRAMENTO DO EXERCCIO
69
70
71
72
Alquota %
15,0
205,92
27,5
548,82
At 1.372,81
De 1.372,82 at 2.743,25
Acima de 2.743,25
Para o clculo do IRRF so admitidas algumas dedues da base de clculo, sendo as mais comuns o INSS
descontado do funcionrio e um valor por dependentes 2 do funcionrio que para o ano de 2008 est definido em R$
137,99.
Assim aproveitando os valores quando da explicao do INSS e considerando ainda que o funcionrio tenha
2 dependentes chega-se seguinte base de clculo:
Aplicando-se a tabela obtm-se IRRF a ser descontada do funcionrio no valor de R$ 75,31. ( R$ 1.874,86 x
15% = R$ 281,23 (-) R$ 205,92 = R$ 75,31)
Assim considerando que os dados acima o funcionrio receber o salrio lquido no valor de R$ 2.075,53.
Salrio mensal....................
R$ 2.500,00
(-) falta (1 dia).....................
R$
83,33
(-) INSS ............................
R$ 265,83
(-) I.R.R.F............................
R$
75,31
2
Pessoas que vivem sob o amparo econmico do contribuinte, como por exemplo o cnjuge, pais, filho(a) ou
enteado(a) at 21 anos ou, em qualquer idade, quando incapacitado fsica e/ou mentalmente para o trabalho ou
ainda at 24 anos desde que seja universitrio ou cursando escola tcnica de 2 o. grau.
73
= Salrio Lquido.................
R$ 2.075,53
2.416,67
75,31
265,83
2.075,53
Os valores dos impostos e contribuies descontados dos funcionrios devem ser recolhidos ao governo,
sendo a empresa a intermediria entre funcionrio e governo, por isso os valores descontados devem ser registrados
no passivo da empresa, bem como o valor lquido dos salrios na conta que registre suas obrigaes para com o
funcionrio.
Com relao ao INSS, alm da parcela que descontada do funcionrio, a empresa ainda deve, tambm
sobre a sua remunerao pagar ao INSS a parcela patronal de contribuio que de 20%, mais a contribuio a
outras reparties pblicas tais como SESI, SENAI, SEST etc... que conforme o caso chega a 5,8%, alm de ter que
pagar tambm o RAT (Riscos Ambientais do Trabalho) que conforme o grau de risco de acidentes de trabalho na
empresa pode ser de 1%, 2% ou 3%. Assim uma indstria de embalagens de papelo por exemplo tem que pagar
sobre a folha de pagamento 28,8 % a ttulo de contribuio patronal ao INSS que no exemplo acima chegaria a R$
696,00 (R$ 2.416,67 x 28,8%). O registro contbil desse valor seria o seguinte:
Despesa com I.N.S.S.
I.N.S.S. a recolher(Obrig. Sociais)
696,00
265,83
696,00
193,33
193,33
11.1.- ATIVIDADES:
1.- Em 31-01-2008 os saldos contbeis de uma empresa comercial eram os seguintes:
Banco Conta Movimento
Duplicatas a Receber
Estoques
Veculos
Moveis e Utenslios
Fornecedores
Obrigaes Trabalhistas
Obrigaes Tributrias
12.000,00
Capital Social
Prejuzos Acumulados
30.500,00
R$ 150.000,00
R$ 65.000,00
R$ 25.000,00
R$ 30.000,00
R$ 15.000,00
R$ 45.000,00
R$ 8.500,00
Receita Bruta
Dedues
C.M.V.
Despesas Administrativas
Despesas Comerciais
Despesas Tributrias
R$ 750.000,00
R$ 150.000,00
R$ 350.000,00
R$ 170.000,00
R$ 95.000,00
R$ 15.500,00
R$
R$ 250.000,00
R$
74
Considerando que os veculos so utilizados no setor comercial e os mveis e utenslios no setor administrativo,
contabilize as seguintes operaes:
a) Registrou a depreciao dos Bens do Ativo Permanente, sendo veculos alquota de 20% a.a. e mveis e
utenslios alquota de 10% a.a.;
b) Registrou a Folha de pagamento cujo valor bruto foi de R$ 10.000,00, sendo 40% do setor comercial e 60%
do setor administrativo. Dos salrios foi descontado INSS no valor de R$ 1.000,00 e Imposto de Renda no
valor de R$ 1.700,00, ficando liquido salrios no valor de R$ 7.300,00.
Pede-se:
75
2 A empresa Comerciante Ltda., constituda em janeiro do ano de 2008 apresentou as seguintes operaes
no ms de sua constituio:
a) Subscrio de capital no valor de R$ 100.000,00;
b) Integralizao de 60 % do Capital em moeda corrente e o saldo atravs da entrega de 1 prdio comercial;
c) Comprou a prazo mercadorias para revenda no valor total de R$ 30.000,00, com ICMS de R$ 5.400,00;
d) Comprou atravs de financiamento de longo prazo veculos para o setor comercial no valor de R$
50.000,00 e Mveis para ser utilizado no setor administrativo no valor de R$ 25.000,00;
e) Emitiu cheque para pagamento de comisses no valor de R$ 2.000,00;
f) Captou recursos de terceiros atravs de emprstimos de curto prazo no valor de R$ 70.000,00, valor este
depositado na conta corrente bancria;
g) Vendeu do saldo que tinha em estoque por R$ 32.000,00, sendo a vista e o saldo a prazo tendo ficado
devendo ao governo ICMS no valor de R$ 5.760,00, COFINS no valor de R$ 960,00 e PIS no valor de R$ 208,00,
tendo baixado o custo correspondente;
h) Ao registrar o ICMS a pagar, se aproveitou do origem que tinha;
i) Provisionou a folha de pagamento do setor administrativo, sendo que o salrio bruto era de R$ 2.500,00,
tendo sido descontado dos funcionrios INSS no valor de R$ 275,00 e IRRF no valor de R$ 188,80, ficando
lquido o salrio de R$ 2.036,20;
j) Registrou a depreciao dos Bens do Ativo Permanente sendo que para Mveis e Utenslios a taxa foi de
10% a.a. e a de veculos foi de 20% a.a.
Pede-se:
76
77
BIBLIOGRAFIA
CALDERELLI, Antonio. Enciclopdia Contbil e Comercial Brasileira. So
Paulo,
CETEC.
Puccamp, 2003.
2004.
Contabilidade
Financeira.
So
Paulo
78