CENTRO DE CIENCIAS ECONMICAS Y

ADMINISTRATIVAS

TESIS

ASPECTOS FISCALES DE LAS OUTSOURCING

QUE PARA OBTENER EL GRADO

DE MAESTRA EN CIENCIAS ECONOMICAS Y
ADMINISTRATIVAS CON ESPECIALIDAD EN IMPUESTOS
PRESENTA
C.P. HORTENCIA GUADALUPE FIGUEROA AGUILAR

ASESORA
M. I. CLAUDIA PATRICIA ESPARZA RODRIGUEZ

AGUASCALIENTES. AGS. MAYO DEL 2008.

AGRADECIMIENTOS
DIOS: Por ser mi padre, mi creador, mi salvador y por darme la bendicin de
seguir preparndome acadmicamente en esta extraordinaria universidad.
Tambin por todos los maravillosos momentos, personas, lugares, salud, con
que colma mi vida y me regala a diario.

PAPA: Por apoyarme y en especial por creer en mi.

MAMA: Por los sacrificios que ha hecho paraque yo sea una gran persona.

SANDRA: Gracias hermana por ser mi amiga, cmplice, apoyo, porque eres una
persona valiosa que cuando te he necesitado siempre estas y en especial por traer
amor a la casa.

ERIKA LUCERO: Por ser mi ahijada hermosa y por nacer el da del amor y la
amistad y en especial por traer paz a la casa.

JOSE MANUEL FIGUEROA: Aparte de ser mi hermano y tener nombre artstico,

quiero agradecerte por traer armona a la casa y por tus consejos como: -La
persona que te exige no es porque no te quiera, sino porque te quiere ver triunfar.

RICARDO: Hermano te admiro por hacer lo que tu quieres y no lo que la gente te

dice, manda o espera de ti, gracias por ensearme esa gran diferencia.

AMIGOS DE LA UNIVERSIDAD: Gracias por compartir conmigo esos aos

maravillosos de la vida, por hacerme creer que el amor existe, el compaerismo, la
lealtad, amistad, confianza y sobre todo por tenerme paciencia.

MAESTROS: El alumno aprende con el maestro, sin el maestro y a pesar del

maestro. Gracias por los conocimientos compartidos. Gracias a Dios, porque me
puso a los mejores maestros al cursar mi Maestra en esta universidad.
ii

COMIT TUTORAL: Son como las estrellas, no las vez pero sabes que ah estn,
gracias por ser mis maestros, brindarme su ayuda sincera y desinteresada y sobre
todo por ser mis amigos.

SAMUEL: Padrinito chulo gracias por inyectar a mi vida alegra y sobre todo
ganas de creer en que todo lo que me propongo lo puedo llegar a hacer.

TIAS: Por darme sus consejos, tenerme confianza y sobre todo ensearme que
los problemas a veces nos ayudan a medir nuestra capacidad intelectual y
tambin por decirme que no me confunda en esa gran diferencia, a veces los
problemas son barreras que si las utilizas bien son mas que un escaln que estoy
subiendo y por otra parte, recordarme que viva la vida porque solo hay una.

PRIMOS: Porque me ensear que es fcil caer, pero lo difcil es levantarse.

NAHARA: Gracias por ser mi amiga y por todos los momentos y consejos
compartidos.

ANGEL: Cuando tome la decisin de seguir estudiando. Gracias por tus palabras
de aliento, como son: -Cuando supe que alguien seguir estudiando y supe que
eras tu me dio gusto. Gracias por creer en m y emocionarte conmigo por
emprender esta gran aventura, seguir preparndome.

JC: Gracias por ser mi amigo, tenerme confianza, creer en m y por ponerte en mi
lugar para ayudarme para actuar de la mejor manera.

iii

RESUMEN
Conocer e investigar los aspectos fiscales de la outsourcing, el alcance es de
empresas que realizan prestacin de servicios sobre control y remuneraciones al
personal en el Estado de Aguascalientes. Podemos finalizar considerando que en
la actualidad uno de los objetivos mas buscados por todas las empresas es la
mayor eficiencia al menor costo, sin dejar por un lado los estndares de calidad y
servicio al cliente. Entre las ventajas "tericas" del outsourcing se encuentran:
Reduccin de costos. Depende de cada caso en particular, pudiendo ser ms o
menos importante en funcin de las condiciones particulares. Para el anlisis es
indispensable tener perfectamente definida la estructura de costos as como el
impacto de las distintas decisiones posibles en dicha estructura. Mejorar la
flexibilidad y tener ms capacidad de adaptacin al cliente y evitar inversiones en
reas no estratgicas. Estas inversiones las soporta la empresa que presta el
servicio de outsourcing. Tener un mayor control. En este sentido, en funcin del
acuerdo alcanzado, puede convertirse en mayor control sobre costos, plazos,
calidades, etc. Reducir el "time to market" y Mejorar la rentabilidad sobre activos.

iv

INDICE DE CONTENIDO
AGRADECIMIENTOS ........................................................................................... ii
RESUMEN ............................................................................................................ iv
INDICE DE CONTENIDO...................................................................................... v
INTRODUCCION .................................................................................................. 1
CAPITULO 1 CONCEPTOS BASICOS
1.1. Ttulo sexto del trabajo y previsin social del artculo 123 Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos ........................................................................ 2
1.1.1. Apartado A ............................................................................................. 3
1.2. Conceptos bsicos de la Ley Federal del Trabajo ......................................... 6
1.2.1. Principios generales.............................................................................. 6

CAPITULO 2. CONCEPTO DE OUTSOUCING

2.1. Concepto o definicin de outsourcing ............................................................9
2.2. Objetivos de outsourcing ................................................................................ 14
2.3. Antecedentes ................................................................................................. 14
2.3.1. AOS 1960s ......................................................................................... 14
2.3.2. AOS 1970s ......................................................................................... 15
2.3.3. AOS 1980`s ......................................................................................... 16
2.3.4. AOS 1990s ......................................................................................... 17
2.3.5. AOS 2000............................................................................................ 19
2.4. Clasificacin del outsourcing .......................................................................... 19
2.4.1. Outsourcing de los sistemas financieros................................................ 19
2.4.2. Outsourcing de los sistemas contables.................................................. 20
2.4.3. Outsourcing de las actividades de Mercadotecnia ................................. 20
2.4.4. Outsourcing en el rea de Recursos Humanos ..................................... 21
2.4.5. Outsourcing de los sistemas administrativos ......................................... 21
2.4.6. Outsourcing de actividades secundarias ............................................... 21
2.4.7. Outsourcing de la produccin ................................................................ 22
2.4.8. Outsourcing del sistema de transporte .................................................. 23

2.4.9. Outsourcing de las actividades del departamento de ventas y distribucin

......................................................................................................................... 24
2.4.10. Outsourcing del proceso de abastecimiento ........................................ 25
2.5. Puntos bsicos para lograr una outsourcing exitosa ...................................... 25
2.5.1. Revisar la estructura de la empresa ............................................................ 26
2.5.1.1. Contar con una buena administracin del proceso de abastecimiento
......................................................................................................................... 26
2.5.1.2. Determinar habilidades principales e identificar cuellos de botella ..... 27
2.5.1.3. Cambiar la cultura organizacional ....................................................... 27
2.5.1.4. Contar con la tecnologa de informacin adecuada ............................ 28
2.5.2. Determinar las actividades a subcontratar .................................................. 28
2.5.2.1. Actividades que hacen uso intensivo de recursos .............................. 29
2.5.2.2. Actividades que usan servicios especializados .................................. 30
2.5.2.3. Actividades relativamente independientes .......................................... 31
2.5.2.4. Actividades que no se deben subcontratar ......................................... 31
2.5.3. Seleccionar al proveedor .............................................................................32
2.5.3.1. Anlisis claro de la relacin Costo/Beneficio ...................................... 33
2.5.3.2. Seleccin cuidadosa de proveedores ................................................. 33
2.5.3.3. Contar con un contrato escrito y estricto............................................. 34
2.6. Tendencias del outsourcing ........................................................................... 35
2.7. Mercado del outsourcing ................................................................................ 36
2.8. Outsourcing en Mxico................................................................................... 37
2.9. Potencial desarrollo del outsourcing en Mxico ............................................. 40
2.10. Uso del outsourcing en Mxico .................................................................... 41
2.11. Algunos ejemplos conocidos en los que se utiliza outsourcing .................... 42
2.12. Estrategia de outsourcing............................................................................ 43
2.13. Etapa de transicin del outsourcing ............................................................. 46

CAPITULO 3. BENEFICIOS ................................................................................. 50

3.1. Personal capacitado ................................................................................. 50
3.2. Tecnologa ................................................................................................ 50
vi

3.3. Slidos conocimientos tcnicos del personal............................................ 51

3.4. Reduccin del costo operativo ..................................................................51

CAPITULO 4. RIESGOS....................................................................................... 52
4.1. Incrementos en costos .............................................................................. 53
4.2. Seleccin deficiente de proveedores ........................................................ 54
4.3. Rechazo del concepto de outsourcing ...................................................... 54

CAPITULO 5. ASPECTOS LEGALES ................................................................. 56

5.1. Constitucin .............................................................................................. 61
5.2. Principios .................................................................................................. 62
5.3. Caractersticas .......................................................................................... 62
5.4. Responsabilidades ................................................................................... 64
5.5. Clases o categoras Sociedades Cooperativas ........................................ 65
5.6. Administracin .......................................................................................... 66
5.7. Patrimonio................................................................................................. 71

CAPITULO 6. ASPECTOS CONTABLES ............................................................ 75

CAPITULO 7. ASPECTOS FISCALES ................................................................ 85

7.1. Ley del Impuesto Sobre la Renta ................................................................... 85
7.1.1. Titulo I Disposiciones Generales ........................................................... 85
7.1.2. Acumulacin de los ingresos ................................................................. 86
7.1.3. Deducciones .......................................................................................... 87
7.1.4.PTU................................................................................................ ...106
7.1.5.Crditos o Deudas ......................................................................... ...107
7.1.6. Estmulos Fiscales 2006 ............................................................... ...107
7.2. Impuesto al Valor Agregado .................................................................. ...115
7.3. Impuesto al Activo ................................................................................. ...116
7.4. Ley del Seguro Social ........................................................................... ...116
7.4.1. Legislacin aplicable ..................................................................... ...116
vii

7.5. Ley del INFONAVIT .............................................................................. 119

7.6. Riesgos responsabilidad solidaria ...................................................... 124
7.7. Confusin con la sustitucin patronal .................................................... 126
7.8. Intermediario laboral ............................................................................. 127
7.8.1. Cuando se vincula a un intermediario laboral ............................... 127
7.8.2. Riesgos de la responsabilidad solidaria intermediarios ................ 129
7.8.3. Diferencias entre outsourcing e intermediario laboral ................... 130

CONCLUSIONES ........................................................................................ 132

GLOSARIO DE ABREVIATURAS ............................................................... 135

BIBLIOGRAFIA ........................................................................................... 136

viii

INTRODUCCION
Cualquier entidad requiere contratar personal para cumplir con sus objetivos, ya
que el elemento humano juega un rol muy importante. Las empresas incorporan
en sus operaciones este elemento en forma directa mediante la contratacin
directa o a travs de servicios suministrados por terceros (outsourcing). En

el

trabajo de investigacin, se pretende mostrar el tema de los aspectos fiscales de

las outsourcing, para esto primeramente se incluyo como primer tema conceptos
bsicos, como un abstracto de la Ley Federal del Trabajo, con el propsito de dar
una idea de la legislacin aplicable, a las partes vinculadas, con el propsito que
cada parte relacionada se de una idea sobre sus derechos y obligaciones.
En el apartado de conceptos de outsourcing, como primer tema se ve la definicin
abordada por diferentes expertos relacionados con el tema, los antecedentes en
sus diferentes aos, la clasificacin de las outsourcing con el objeto de
incrementar un panorama en las diferentes reas donde se utiliza, en donde
tambin se incluyo un apartado que no se puede perder de vista por la importancia
que tiene el tema: puntos bsicos para lograr una outsourcing de xito, en otro
apartado tambin se mencionan ejemplos conocidos del outsourcing en Mxico y
a nivel internacional, as como la estrategia y la etapa de transicin.
Se menciona tambin el tema de beneficios en donde se incluyeron las ventajas y
por otro lado tambin se abord el tema de riesgos a la par con desventajas,
porque la mayora de las veces en la vida siempre existen beneficios y riesgos y el
outsourcing no queda fuera o no puede considerarse excluido.
En los aspectos legales como primer trmino se toco conceptos y funcionalidad
bsica, despus se muestran los aspectos relacionados con la legalidad aplicable
a una sociedad cooperativa.
En los aspectos contables

se menciona algo muy trascendente en lo que se

refiere a la aplicacin de la Normas de Informacin Financiera para dejar a un lado

a los Principios de Contabilidad.
Finalmente ya mostrando un panorama de las outsourcing se manejan los
aspectos fiscales en donde se pretendi abarcar toda la legislacin aplicable en
Mxico.

CAPITULO 1. CONCEPTOS BASICOS

1.1. TITULO SEXTO, DEL TRABAJO Y LA PREVISION SOCIAL DEL ART. 123
DE LA CONSTITUCION POLITICAS DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS

La mayora de las veces hacemos las cosas porque queremos o por necesidad,
as como para cada derecho existe una obligacin, me complace decir que en la
Constitucin Poltica de los Estado Unidos Mexicanos habla sobre un trabajo digno
y socialmente til, lo cual me da gusto, porque, no se considera el trabajo como
una obligacin o un castigo, solo para gente mala, si no como un servicio a la
comunidad, una manera de trascender, de servir y ayudar a la gente por medio de
nuestro trabajo, es por eso que en este trabajo se toma como referencia el artculo
123, ya que es una medula muy importante interpretada como nosotros elegimos
nuestro trabajo, no el que nos impongan, tenemos derecho a elegir. A
continuacin menciono de manera literal el artculo 123 del Ttulo Sexto, relativo
al Trabajo y de la Previsin Social de la CONSTITUCION POLITICA DE LOS
ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, en donde dice: Toda persona tiene derecho al
trabajo digno y socialmente til; al efecto, se promovern la creacin de empleos y
la organizacin social para el trabajo, conforme a la Ley.
El Congreso de la Unin, sin contravenir a las bases siguientes deber expedir
leyes sobre el trabajo, las cuales regirn:

APARTADO A): Entre los obreros, jornaleros, empleados domsticos, artesanos y

de una manera general, todo contrato de trabajo.

APARTADO B): Entre los Poderes de la Unin, el Gobierno del Distrito Federal y
sus trabajadores. (1)
(1)

Constitucin

Poltica

de

los

Estados

Unidos

Mexicanos

1.1.1. APARTADO A

A travs del tiempo se ha logrado la reduccin en la jornada de trabajo, de trabajar

de sol a sol, doce horas, se ha logrado una reduccin significativa que viene
enmarcada en las fracciones I a la III, que a la letra dice:
I.- La duracin de la jornada mxima ser de ocho horas.
II. La jornada mxima de trabajo nocturno ser de 7 horas. Quedan prohibidas: las
labores insalubres o peligrosas, el trabajo nocturno industrial y todo otro trabajo
despus de las diez de la noche, de los menores de diecisis aos;
III. Queda prohibida la utilizacin del trabajo de los menores de catorce aos. Los
mayores de esta edad y menores de diecisis tendrn como jornada mxima la de
seis horas. (2)

Algo que me llena de alegra por ser mujer, es que en nuestra constitucin se
cuide a las mujeres en periodo de gestacin, ya que protegen los derechos de la
mujer durante este periodo, te da oportunidad de cumplir con las etapas biolgicas
como son: nace, crece, se reproduce y muere, al prevenir este articulo que la
mujer conserve sus derechos, le da la oportunidad de crecer profesionalmente por
medio de su trabajo y maternalmente al poder concebir, ya que la vida es una
bendicin. El precepto legar a la letra dice:
V. Las mujeres durante el embarazo no realizarn trabajos que exijan un esfuerzo
considerable y signifiquen un peligro para su salud en relacin con la gestacin;
gozarn forzosamente de un descanso de seis semanas anteriores a la fecha
fijada aproximadamente para el parto y seis semanas posteriores al mismo,
debiendo percibir su salario ntegro y conservar su empleo y los derechos que
hubieren adquirido por la relacin de trabajo. En el periodo de lactancia tendrn
dos descansos extraordinarios por da, de media hora cada uno para alimentar a
sus hijos.
(2)

Constitucin

Poltica

de

los

Estados

Unidos

Mexicanos

La discriminacin por ser morena, piel blanca, tener titulo o ser pasante, por ser
una persona que no cuenta con los estudios, pero sabe desempear su trabajo de
la mejor manera y entregarlo en tiempo y forma, en la carta magna existe un
articulo en que nos protege de no ser discriminadas a la letra dice:
VII. Para el trabajo igual debe corresponder salario igual, sin tener en cuenta
sexo, ni nacionalidad.(3)

El siguiente prrafo en lo particular me gusta mucho, porque en la mayora de los

trabajos no te imparte la capacitacin y adiestramiento

necesarios para

desempear las actividades que requiere tu puesto, la mayora de los empresarios

lo consideran como un gastos y no lo ven como una inversin que si pagan cursos
para tener actualizados a su personal, son mas competentes, mas innovadores, se
mantienen en constante actualizacin, crean y se apasionan con su trabajo. El
prrafo que nos protege es:
XIII. Las empresas, cualquiera que sea su actividad, estarn obligadas a
proporcionar a sus trabajadores, capacitacin o adiestramiento para el trabajo. La
ley reglamentaria determinar los sistemas, mtodos y procedimientos conforme a
los cuales los patrones debern cumplir con dicha obligacin. (4)

El siguiente prrafo del artculo 123 CPEUM (Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos), es de suma importancia y no hay que perderlo de vista, ya
que la mayora de los empresarios, piensan que por contratar quien les administre
su personal, un tercero, ya no hay obligaciones para los patrones y los
trabajadores, piensa los trabajadores que su patrn ya no tiene ninguna obligacin
y ya no trabajan para el. En este precepto hacen responsable al patrn de tal
modo que no se salva de los accidentes que le puedan pasar al trabajador, el
hecho de contratar a un outsourcing no significa que ya no tienes obligaciones
este prrafo hace responsable al patrn.
(3)
(4)

Constitucin

Poltica

de

los

Estados

Unidos

Mexicanos

Constitucin

Poltica

de

los

Estados

Unidos

Mexicanos

XIV. Los empresarios sern responsables de los accidentes de trabajo y de las

enfermedades profesionales de los trabajadores, sufridas con motivo o en ejercicio
de la profesin o trabajo que ejecuten; por lo tanto, los patronos debern pagar la
indemnizacin correspondiente, segn que haya trado como consecuencia la
muerte o simplemente incapacidad temporal o permanente para trabajar, de
acuerdo con lo que las leyes determinen. Esta responsabilidad subsistir aun en el
caso de que el patrono contrate el trabajo por un intermediario; (5)

Al empezar un negocio no tienes garantizado el xito, para lo cual en el prrafo

siguiente protege a los trabajadores sobre cualquier otra obligacin de pago.

XXIII. Los crditos en favor de los trabajadores por salario o sueldos devengados
en el ltimo ao, y por indemnizaciones, tendrn preferencia sobre cualquiera
otros en los casos de concurso o de quiebra. (6)

En este prrafo me parece de suma importancia, ya que deslinda de cualquier

obligacin de pago a su hijo o la esposa, en pocas palabras no deban pagar la
deuda contrada por el trabajador, en donde hace responsable al trabajador de sus
acciones y protege a los familiares de no pagar la deuda no contrada por ellos.

XXIV. De las deudas contradas por los trabajadores a favor de sus patronos, de
sus asociados, familiares o dependientes, slo ser responsable el mismo
trabajador, y en ningn caso y por ningn motivo se podr exigir a los miembros
de su familia, ni sern exigibles dichas deudas por la cantidad excedente del
sueldo del trabajador en un mes. (7)

(5)
(6)
(7)

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos

1.2. CONCEPTOS BASICOS DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO

El motivo por el cual incluyo la LFT (Ley Federal del Trabajo), es porque, es una
ley que nos sirve de referencia para tener en claro preceptos legales referentes a
la relacin laboral surgida con el motivo de la prestacin de un trabajo personal y
remunerado.

1.2.1. PRINCIPIOS GENERALES

Siempre habr diferente formar de interpretar las cosas, lo que no sirve a unos, es
muy probable que otros ni lo conozcan, para cada circunstancia en particular
existir una manera diferente de hacer las cosas, por tal motivo a continuacin en
la tesis se incluyen los conceptos de patrn y trabajador, para tenerlos de manera
clara y comprensible que a la letra dicen:

Artculo 8o.- Trabajador es la persona fsica que presta a otra, fsica o moral, un
trabajo personal subordinado.
Para los efectos de esta disposicin, se entiende por trabajo toda actividad
humana, intelectual o material, independientemente del grado de preparacin
tcnica requerido por cada profesin u oficio.

Artculo 9o.- La categora de trabajador de confianza depende de la naturaleza

de las funciones desempeadas y no de la designacin que se d al puesto.
Son funciones de confianza las de direccin, inspeccin, vigilancia y fiscalizacin,
cuando tengan carcter general, y las que se relacionen con trabajos personales
del patrn dentro de la empresa o establecimiento.

Artculo 10.- Patrn es la persona fsica o moral que utiliza los servicios de uno o
varios trabajadores.
Si el trabajador, conforme a lo pactado o a la costumbre, utiliza los servicios de
otros trabajadores, el patrn de aqul, lo ser tambin de stos.

Artculo 11.- Los directores, administradores, gerentes y dems personas que

ejerzan funciones de direccin o administracin en la empresa o establecimiento,
sern considerados representantes del patrn y en tal concepto lo obligan en
sus relaciones con los trabajadores. (8)

En la LFT, nos deja muy claros el concepto de intermediario, cuando se considera

patrn, as como tambin sobre el concepto solidariamente responsable, estos
conceptos es muy interesante no perderlos de vista, ya que al tenerlos claros,
podemos evitar conflictos laborales, y que a la letra dice:

Artculo 12.- INTERMEDIARIO ES LA PERSONA QUE CONTRATA O

INTERVIENE EN LA CONTRATACIN DE OTRA U OTRAS PARA QUE
PRESTEN SERVICIOS A UN PATRN.

Artculo 13.- No sern considerados intermediarios, sino patrones, las empresas

establecidas que contraten trabajos para ejecutarlos con elementos propios
suficientes para cumplir las obligaciones que deriven de las relaciones con sus
trabajadores. En caso contrario sern solidariamente responsables con los
beneficiarios directos de las obras o servicios, por las obligaciones contradas con
los trabajadores.

Artculo 14.- Las personas que utilicen intermediarios para la contratacin de

trabajadores sern responsables de las obligaciones que deriven de esta Ley y de
los servicios prestados.
Los trabajadores tendrn los derechos siguientes:
I. Prestarn sus servicios en las mismas condiciones de trabajo y tendrn los
mismos derechos que correspondan a los trabajadores que ejecuten trabajos
similares en la empresa o establecimiento; y
II. Los intermediarios no podrn recibir ninguna retribucin o comisin con cargo a
los salarios de los trabajadores.
(8)

Ley Federal del Trabajo

7

Artculo 15.- En las empresas que ejecuten obras o servicios en forma exclusiva o
principal para otra, y que no dispongan de elementos propios suficientes de
conformidad con lo dispuesto en el Artculo 13, se observarn las normas
siguientes:
I. La empresa beneficiaria ser solidariamente responsable de las obligaciones
contradas con los trabajadores; y
II. Los trabajadores empleados en la ejecucin de las obras o servicios tendrn
derecho a disfrutar de condiciones de trabajo proporcionadas a las que disfruten
los trabajadores que ejecuten trabajos similares en la empresa beneficiaria. Para
determinar la proporcin, se tomarn en consideracin las diferencias que existan
en los salarios mnimos que rijan en el rea geogrfica de aplicacin en que se
encuentren instaladas las empresas y las dems circunstancias que puedan influir
en las condiciones de trabajo.(9)

(9)

Ley Federal del Trabajo

CAPITULO 2. CONCEPTO DE LAS OUTSOURCING

2.1. CONCEPTO O DEFINICION DE LAS OUTSOUCING
La palabra outsourcing no existe en ningn diccionario, no tiene un significado
literal, pero analizando la composicin de la palabra compuesta por OUT y
SOURCE, de esta manera podemos obtener su significado.
De acuerdo al Diccionario Webster: OUT se define como en direccin hacia fuera
o del centro hacia afuera y SOURCE es cualquiera que provea de informacin
indispensable o primaria. (10)
Si unimos ambas palabras y formamos el concepto outsourcing, podemos decir
que se refiere a la recepcin de un servicio por parte de un proveedor externo.
Ferry de Kraker, Director General de International Federation Purchasing and
materials Management, proporcion la siguiente definicin de outsourcing.
Outsoucing significa realmente encontrar nuevos proveedores y nuevas formas de
asegurar la entrega de materias primas, artculos, componentes y servicios,
significa utilizar el conocimiento, la experiencia y la creatividad de nuevos
proveedores a los que anteriormente no se recurra.
El outsourcing podra definirse como la accin de recurrir a una agencia exterior
para operar una funcin que anteriormente se realizaba dentro de una compaa.
Paule Neale, Director de la Compaa ISL de IBM, describe el outsourcing como
la practica de transferir la planeacin, administracin y operacin de ciertas
funciones a una tercera parte independiente. (11)
De acuerdo al Instituto Nacional de Estadstica, Geografa e Informtica (INEGI), el
outsourcing es cuando una empresa recibe tecnologa de informacin o de
cualquier servicio de tecnologa de informacin de una empresa externa, se
refiere no al ahorro de un pequeo porcentaje de gasto total, sino a la aplicacin
de tecnologa para mejorar uno de los elementos fundamentales para la
competitividad de su negocio. (12)
(10) Diccionario Welter, Joseph Incognito, 1993
(11) Rothery Brian, Outsourcing, Editorial Limusa Noriega Editores, 1996.
(12) Cimet, M. Outsourcing una opcion para el desarrollo de proyectos informticos; Boletn de Politica Informatica, Instituto Nacional de
Estadstica, Geografa e Informtica, 1994.

Segn el Harvard Business Review, por outsourcing se entiende "la delegacin de

todas o parte de las funciones de los sistemas de informacin de una empresa u
organizacin en un socio tecnolgico". (13)
Bsicamente, se trata de externalizar tareas relacionadas con las Tecnologas de
la Informacin o con los procesos de negocio para su gestin por parte de una
tercera compaa. De esta forma, a travs de los proyectos de outsourcing, las
empresas cuentan con ms recursos para su negocio, al tiempo que pueden
controlar mejor el coste que tiene la gestin de sus sistemas y acelerar la
introduccin de nuevos productos en el mercado.

De los conceptos utilizados que no llegan a su fondo, ni esencia son, que no son:
* Subcontratacin externa
* Subcontratacin de servicios propios
* Externalizacin de funciones
* Contratacin de servicios externos
* Aprovisionamiento del exterior
* Servicios externos de gestin
* Adquisicin de fuentes externas
* Servicios que nunca sern efectuados internamente, como lo es el
mantenimiento de hardware
* Servicio orientados a proyectos nicos
* Abandono de responsabilidades
El autor Ancelmo Garca Pineda la administracin de un contrato de prestacin de
un servicio o de proveedura de un producto, en lugar de administrar un proceso o
departamento propio de la empresa encargada de dicho proceso productivo. Por
un lado surge la necesidad de contratar y por otro para administrar. (14)
Garca lvarez, R (1999): en su artculo "Outsourcing"...la palabra
(13) Harvard Business Review. Strategic sourcing: To make or not to make. November-December 1992.
(14) Garca Pineda Ancelmo, Outsourcing e intermediario iguales?, Informacin Dinmica de Consulta, Edicin 159, fecha
15 de junio 2007.

10

Outsourcing, hace referencia a la fuente externa de suministro de servicios; es

decir, la subcontratacin de operaciones de una compaa a contratistas externos.
El outsourcing podra definirse como un servicio exterior a la compaa, que acta
como una extensin de los negocios de la misma, pero que es responsable de su
propia administracin. Tambin se podra definir como la accin de recurrir a una
agencia exterior para operar una funcin que anteriormente se realizaba dentro de
una compaa.(15)
De acuerdo a lo planteado por Rothery y Robertson (1997), el outsourcing o
subcontratacin es el mtodo mediante el cual las empresas se desprenden de
alguna actividad, que no forme parte de sus habilidades principales, explotando el
conocimiento, la experiencia y la creatividad de terceros. (16)
Segn Dorban Ch. (1999), el outsourcing ha sido definido de varias maneras,
pero en ese universo de definiciones, las que vale la pena mencionar son las
siguientes:
1. Es cuando una organizacin transfiere la propiedad de un proceso de
negocio a un suplidor. La clave de esta definicin es el aspecto de la
transferencia de control.
2. Es el uso de recursos exteriores a la empresa para realizar actividades
tradicionalmente ejecutadas por personal y recursos internos.
3. Es una estrategia de administracin por medio de la cual una empresa
delega la ejecucin de ciertas actividades a empresas altamente
especializadas.
4. Es contratar y delegar a largo plazo uno o ms procesos no crticos para un
negocio, a un proveedor ms especializado para conseguir una mayor
efectividad que permita orientar los mejores esfuerzos de una compaa a
las necesidades neurlgicas para el cumplimiento de una misin.
5. Es la accin de recurrir a una agencia externa para operar una funcin que
anteriormente se realizaba dentro de la compaa.
(15)Garca lvarez, R (1999): en su artculo "Outsourcing"disponible: http:// www.outsur.htlm [Consulta: 2000, Agosto
24]
(16) Rothery y Robertson (1997), "Outsourcing" La subcontratacin. Mxico, D.F. Editorial Limusa.

11

6. Es el mtodo mediante el cual las empresas desprenden alguna actividad,

que no forme parte de sus habilidades principales, a un tercero
especializado. Por habilidades principales o centrales se entiende todas
aquellas actividades que forman el negocio central de la empresa y en las
que se tienen ventajas competitivas con respecto a la competencia.
7. Consiste bsicamente en la contratacin externa de recursos anexos,
mientras la organizacin se dedica exclusivamente a la razn o actividad
bsica de su negocio.
8. Son los productos y servicios ofrecidos a una empresa por suplidores
independientes de cualquier parte del mundo.
9. El Outsourcing es ms que un contrato de personas o activos, es un
contrato para resultados.
En un contexto de globalizacin de mercados, las empresas deben dedicarse a
innovar y a concentrar sus recursos en el negocio principal. Por ello el Outsourcing
ofrece una solucin ptima.
Bsicamente se trata de una modalidad, segn la cual

determinadas

organizaciones, grupos o personas ajenas a la compaa son contratadas para

hacerse cargo de "parte del negocio" o de un servicio puntual dentro de ella. La
compaa delega la gerencia y la operacin de uno de sus procesos o servicios a
un prestador externo (Outsoucer), con el fin de agilizarlo, optimizar su calidad y/o
reducir sus costos.
Transfiere as los riesgos a un tercero que pueda dar garantas de experiencia y
seriedad en el rea. En cierto sentido este prestador pasa a ser parte de la
empresa, pero sin incorporarse formalmente.
La metodologa del Outsourcing es parte de la toma de decisiones gerenciales, la
misma incluye los pasos de todo proceso administrativo de evaluacin, planeacin
y ejecucin, ayuda a planear y fijar expectativas de negocios e indica aquellas
reas donde se necesitan conocimientos especializados para realizar las distintas
actividades de la organizacin.
Para ello es preciso pasar de un enfoque de abastecimiento tradicional que
consiste en un conjunto de actividades que permite identificar y adquirir los bienes
12

y servicios que la compaa requiere para su operacin de fuentes internas o

externas a una visin estratgica enfocada a aumentar el valor y la calidad de los
productos de la empresa.
Es preciso aclarar que Outsourcing es diferente de relaciones de negocios y
contratacin, ya que en stas ltimas el contratista es propietario del proceso y lo
controla, es decir, le dice al suplidor qu y cmo quiere que se desempeen y se
fabriquen los productos o servicios comprados por lo que el suplidor no puede
variar las instrucciones en ninguna forma. En el caso de Outsourcing el comprador
transfiere la propiedad al suplidor, es decir, no instruye al mismo en como
desempear una tarea sino que se enfoca en la comunicacin de qu resultados
quiere y le deja al suplidor el proceso de obtenerlos.
Ejemplos:
Contratacin: Si se contrata una empresa para hacer el servicio de limpieza de
una compaa, la empresa que solicita el servicio es quien determina que tipo de
equipos y detergentes (qumicos) utilizar para hacerlo, de que forma, cuntas
personas seran necesarias y cundo se realizara.
Outsourcing: En este caso la empresa que requiere del servicio solicita a la
compaa proveedora, el servicio de limpieza. Entonces es el suplidor quien
determina cundo y cmo debe realizar la limpieza, cules detergentes va a
utilizar y cuntas personas se necesitan para ello.(17)
Teniendo claro el concepto de outsourcing, podemos dimensionar la relacin entre
la empresa, cliente y proveedor de outsourcing, este ltimo es capaz de
proporcionar todo para el manejo de las reas elegidas para subcontratar.
El outsourcing surgi principalmente como una opcin que proporcionara a las
empresas agilidad, en un mundo donde los cambios registrados en los mercados
estn alcanzando velocidades inditas.
La mezcla de factores que surgen como una posibilidad del outsourcing varia
ampliamente de una compaa a otra (18)
(17) Outsourcing estrategia empresarial del presente y futuro, http://www.outsourcing-faq.com/html fecha junio 2006.
(18) F.W. McFarlan, How to manage an it outsourcing alliance, Winter 1995.

13

2.2. OBJETIVO DEL OUTSOURCING

Algo que me han inculcado en mi educacin catlica es pedirle al espritu santo
que me revele el propsito de Dios para mi vida, lo que me da a interpretar es que
todo en la vida tiene su propsito y su razn de ser, el outsourcing no es la
excepcin, as que los objetivos que persigue un proyecto de outsourcing son:

- Eliminar los esfuerzos continuos para realizar funciones no claves del negocio.
- Mejorar los servicios y procedimientos de todos los departamentos de la
organizacin.
- Liberar personal que esta asignado a dar mantenimiento para que puedan
concentrarse en actividades ms estratgicas.
- Reducir el tiempo para completar proyectos.
- Obtener acceso a habilidades y recursos del prestador de servicios.
- Proveer una estrategia para apoyar la infraestructura instalada de tecnologa.
- Minimizar las polticas internas que se llevan a cabo para la toma de
decisiones.(19)

2.3. ANTECEDENTES OUTSOURCING

Para comprender mejor las cosas, es necesario conocer e investigar sus races,
historia o dicho de otra manera sus antecedentes, razn por la cual en esta tesis
se incluye este tema tan importante en el desarrollo de la investigacin. Basados
en la experiencia, nos pareci el ms interesante y claro, que resalta la historia del
outsourcing es tomado del libro, Outsourcing: una metfora en la transformacin
de la cultura organizacional,

cuyo autor es: Adrin lvarez Martnez, que a

continuacin se describe:

2.3.1. AOS 1960s

En los aos 60

el servicio era conocido como service bureau, existan

(19) Tesis Universidad Autnoma de Mxico, Estudio y anlisis financiero del outsourcing, Vernica Edith Acevedo Carrillo,
Mxico DF, ao 1999,

14

proveedores que proporcionaban servicios que consistan en correr una variedad

de aplicaciones, las cuales se enfocaban principalmente en las reas de soporte
financiero y operacional (nominas, control de inventarios, etc.). Los proveedores
ofrecan dos opciones, personalizar las aplicaciones o hacerlas de propsito
general, de esta manera las empresas clientes podan llevar a cabo sus
operaciones de acuerdo a estas aplicaciones y en el equipo de cmputo del
proveedor de servicios. La mayora de las empresas clientes de este servicio eran
de tamao mediano a pequeo, sin embargo, grandes empresas llegaban a utilizar
el servicio para aspectos especiales o confidenciales, como la nomina ejecutiva.
A pesar de que el servicio conocido como services bureaus era aceptado por
ms de una empresa, existan otras que se dedicaban a acaparar todos los
procesos para la produccin de bienes o para ofertar servicios. Los altos costos
que

conllevaba

mantener

la

infraestructura

material

humana

en

las

organizaciones, empezaron a pasar a la factura de las altas perdidas financieras y

poca efectividad operacional, adems de una rigidez en las respuestas al
mercado.

2.3.2. AOS 1970s

En la dcada de los 70s la tendencia de las empresas se concentro en mejorar su
eficiencia, la cual se media a travs de su productividad. En esta etapa el
outsourcing tomo fuerza dndose a conocer como facilities management, que
consista en contratar a un prestador para los servicios de administracin del
centro de computo.
Podemos decir que un facilities management representa la forma pura del
outsourcing con las siguientes caractersticas:
* Durante un contrato a largo plazo, por lo general de cinco a diez aos, un
proveedor externo toma totalmente por completo el control del proceso de
datos y de la operacin del centro de cmputo y redes.

15

* El proveedor externo compra al cliente el equipo de cmputo y en ocasiones

recontrata parte de su personal encargado del proceso de datos y de la
operacin del centro de cmputo y redes.
* De

esta

manera

el

proveedor

externo

comienza

sus

operaciones,

convirtindose en el principal operador. Estos contratos entre las empresas y

los proveedores de outsourcing se llevan a cabo basndose en las
necesidades de las empresas cliente y en los recursos con los que cuenta.

2.3.3. AOS 1980s

Durante el ciclo de vida de las empresas sus tendencias organizaciones van
cambiando, en los aos 80s uno de los principales indicadores de cambio fue la
reubicacin de recursos y servicios con el fin de permitir el mejor aprovechamiento
de los mismos y a su vez la concentracin de las empresas en su negocio
principal. Este ultimo aspecto de la mano con los avances en tecnologa, dan un
gran impulso al outsourcing.
Una corriente empez a tomar fuerza a mediados de los 80`s la llamada
flexibilidad. Esta corriente que consideramos como un antecedente del
outsourcing se origino en Inglaterra y planteaba la opcin de contratar servicios
externos para algunos procesos de produccin. La era dorada de los llamados
agentes libres o free lancers arrancaba, liberando a las empresas de
obligaciones legales que iban desde el pago del seguro social, pasando por
aguinaldos, plan de carrera, y una buena cantidad de prestaciones ganadas por
los sindicatos y luchas laborales de varias dcadas.
Es durante la dcada de los 80`s que se da un suceso que capta la atencin hacia
la practica del outsourcing, Eastman Kodak y su grupo de gerente deciden en
1989 dar en outsourcing todas sus operaciones de tecnologa de informacin.
Antes de este hecho, el servicio de outsourcing era visto como una opcin viable
solo para bancos, sector gobierno o aquellas empresas con problemas financieros,
Kodak rompi ese esquema, ya que no perteneca a ninguna de esas categoras.

16

2.3.4. AOS 1990s

Hacia 1990 los cambios de actitud con respeto al outsourcing eran notorios, hasta
ese periodo los principales objetivos por los que las empresas buscaban este
servicio fueron:
* Acceso a la tecnologa y habilidades de desarrollo de procedimientos y
programas
* Acceso a capacidades funcionales especiales
* Disminuir el desarrollo de programas de capacitacin referentes a las reas
subcontratadas
* Disminuir costos
* Mejorar las reas subcontratadas
* Mejorar el desempeo de su negocio
* Lograr una mejor posicin competitiva (20)
En los aos 90`s el outsourcing se ha convertido en uno de los trminos mas
comentados en las empresas. Con base en una investigacin realizada por la
Escuela de Negocios de Harvard, podemos darnos cuenta

que

ms

de

la

mitad de las medias y grandes empresas han dado en outsourcing o han

considerado este servicio. Este fenmeno ha ocurrido no solo en Estados Unidos,
por ejemplo en 1993, la compaa de seguros ms grande de Australia AMP, y las
compaas inglesas British Aerospace e Island Revenue Service dieron en
outsourcing algunas de sus funciones importantes.
El cambio tan drstico que ha sufrido la tecnologa en los ltimos aos tambin es
un factor que proporciona un ambiente cambiante que nos obliga a mantenernos
actualizados. Las etapas de evolucin de la tecnologa, principalmente las
computadoras, describen como las compaas asimilaron los cambios en el
ambiente computacional, despus de periodos de aprendizaje que iban cambiando
de manera constante y precipitada.(21)
Podemos

darnos cuenta que paso a paso la industria del outsourcing ha

(20) lvarez Martnez, Adrin, Outsourcing: una metfora en la transformacin de la cultura organizacional.
(21) Warren McFarian, F. How to manage an IT Outsourcing Alliance.

17

madurado significativamente. Los rpidos avances en la tecnologa (que como

consecuencia dan corto ciclo de vida a los productos), nueva orientacin clienteservicio, globalizacin de mercados, etc., estn cambiando la forma

en que las

empresas realizan sus negocios. Estas tendencias crean la necesidad de buscar

nuevos mtodos para el control organizacional, evaluar los procesos del negocio,
su infraestructura, alcanzar sus objetivos estratgicos y mejorar su ventaja
competitiva, el outsourcing es una opcin viable que ayudara a las organizaciones
a alcanzar dichos objetivos.
Actualmente los proveedores del servicio de outsourcing no solo se interesan en la
aplicacin de la tecnologa apropiada. La principal diferencia entre el outsourcing
de los 90s y el de aos anteriores es la orientacin distinta, pasa de ser un
facilities management a un contrato durante el cual el proveedor de servicios
tiene aun mas responsabilidades, debiendo ofrecer soluciones creativas y con un
valor agregado a las operaciones de la empresa cliente.
Esta ultima busca proveedores de outsourcing con conocimientos acerca de su
negocio y muchas otras funciones.
Habiendo comenzado la practica del outsourcing como una manera de reducir
costos para compaas con problemas, el outsourcing se ha convertido en una
opcin para las compaas fuertes no solo con el propsito de reducir costos sino
tambin con base en razones estratgicas como la de mejorar su posicin
competitiva. (22)
La subcontratacin es el mtodo mediante el cual las empresas desprenden
alguna actividad, que no forma parte de sus habilidades principales, a un tercero
especializado. Por habilidades principales o centrales se entiende todas aquellas
actividades que forma el negocio central de la empresa y en las que se tienen
ventajas competitivas con respecto a la competencia.
La relacin ms importante entre un sistema de abastecimiento estratgico y la
subcontratacin se encuentra en la decisin de hacer o comprar. Cuando la
empresa logra identificar actividades que no forman parte de sus habilidades
principales, el proceso de abastecimiento debe ser el encargado de encontrar
(22) Hague, Dog, Outsourcing: anlisis de la industria

18

proveedores que puedan realizar de una manera mas eficiente estas tareas.(23)

2.1.5. AO 2000
El Outsourcing Estratgico aparece a principios de este nuevo siglo en
combinacin con la nueva cultura laboral mundial, convirtiendo a los empleados en
responsables de sus procesos y de los resultados que se esperan de ellos,
evitando no solo los posibles pasivos contingentes laborales, sino tambin
emplear a personas poco responsables o sin orientacin a los resultados. (24)

2.4. CLASIFICACION DEL OUTSOURCING

La subcontratacin no solo aplica a los sistemas de produccin, sino que abarca
la mayora de las reas de la empresa. A continuacin se muestran los tipos ms
comunes:
Outsourcing de los sistemas financieros
Outsourcing de los sistemas contables
Outsourcing de las actividades de Mercadotecnia
Outsourcing en el rea de Recursos Humanos
Outsourcing de los sistemas administrativos
Outsourcing de actividades secundarias
Outsourcing de la produccin
Outsourcing del sistema de transporte
Outsourcing de las actividades del departamento de ventas y distribucin
Outsourcing del proceso de abastecimiento

2.4.1. OUTSOURCING DE LOS SISTEMAS FINANCIEROS

Al aumentar el tamao de una empresa, los recursos tanto materiales como
humanos en el departamento de finanzas crecen de la misma manera. Este
probablemente fue uno de los primeros pasos de la subcontratacin, las
(23)Rothery Brian, Outsourcing, Editorial Limusa Noriega Editores. 1996.
(24) http://www.headhuntermexico.com.mx/outsourcing.html, fecha consulta agosto 2007.

19

compaas al incrementar sus ventas y como consecuencia sus flujos de efectivo,

encontraron ms eficiente trasladar el cuidado de estos fondos a empresas que
tuvieron mayor seguridad para guardar el dinero; as como tambin una mayor
eficiencia en el manejo del mismo.
Aunque parezca extrao llamar a los bancos como una de las primeras empresas
que ofrecieron un tipo de subcontratacin, hay que considerar que todo lo que
forma parte de la empresa y se da un tercero para su manejo, es una
subcontratacin. De cualquier forma, en la actualidad las actividades

que mejor

representan la subcontratacin en el departamento financiero son los estudios y

anlisis econmicos que contratan las compaas a empresas especializadas en
anlisis financiero.

2.4.2. OUTSOURCING DE LOS SISTEMAS CONTABLES

Para poder entender este tipo de subcontratacin hay que tomar en cuenta el
crecimiento que han presentado los despachos contables en los ltimos aos. Da
con da las organizaciones prefieren que una empresa especializada lleve sus
registros contables, ya que no solo evita una reduccin en las actividades de la
compaa, sino que generalmente es mas econmico tener un despacho que lleve
todas las transacciones de la empresa, que un departamento completo de
contabilidad en el que difcilmente se puede contar con la experiencia y la
capacidad de un despacho contable externo.

2.4.3. OUTSOURCING DE LAS ACTIVIDADES DE MERCADOTECNIA

En la actualidad se puede observar que la subcontratacin en lo referente a este
departamento tiene distintos niveles, es decir, la subcontratacin puede ser parcial
o total.
Una compaa puede contar con su propio departamento de mercadotecnia, que
sea responsable de realizar todas las actividades propias de esta rea, desde
investigaciones de mercado hasta compaas publicitarias. Una subcontratacin
parcial es cuando una empresa cuenta con un departamento de mercadotecnia,
pero prefiere, por ejemplo, realizar sus estudios de mercado y otros anlisis de
20

mercadotecnia con algn tercero especializado en la materia. Por ultimo, una

subcontratacin total, es cuando la empresa, por diversos motivos, como puede
ser el tamao de la compaa o la especializacin del tercero, prefiere que todo lo
relacionado con el departamento de la mercadotecnia pase a manos de una
empresa especializada.

2.4.4. OUTSOURCING EN EL REA DE RECURSOS HUMANOS

Es comn que las organizaciones cuenten con un departamento de recursos
humanos encargado de la contratacin y liquidacin de los empleados, as como
el manejo del personal y dems actividades relacionadas con este departamento.
Recientemente han surgido compaas dedicadas al manejo de este indispensable
recurso. Es posible subcontratar esta actividad con empresas que ofrecen a sus
cliente la desintegracin total del departamento de recursos humanos con ventajas
como: menores costos en el manejo del mismo, seleccin de personal
especializado y adecuado a las necesidades de la empresa y el manejo de los
problemas laborales e incluso de carcter legal que puedan surgir con los
empleados.

2.4.5. OUTSOURCING DE LOS SISTEMAS ADMINISTRATIVOS

La subcontratacin en los sistemas administrativos no significa que una empresa
contrate a un tercero para administrar la compaa, sino que existen algunos
procesos en esta rea en los que se prefiere el apoyo de una organizacin con
alta especializacin en la materia. Como ejemplo de estos, las compaas
consultoras McKinsey, ofrece a sus cliente diversos estudios estratgicos, como
podran ser una reingeniera, anlisis de la entrada de competencia multinacional
al mercado domestico, procedimientos de exportacin, reducciones de costos,
entre otras.

2.4.6. OUTSOURCING DE ACTIVIDADES SECUNDARIAS

Este tipo de subcontratacin es una de los ms importantes, ya que como su
nombre lo indica, una actividad secundaria es aquella que no forma parte de las
21

habilidades principales de la compaa. Dentro de este tipo de actividades estn

de vigilancia fsica de la empresa, la limpieza de la misma, el abastecimiento de
papelera

documentacin,

el

manejo

de

eventos

conferencias,

la

administracin de comedores, etc. Es importante notar que en la actualidad la

mayora de las empresas ya han subcontratado estos procesos.

2.4.7. OUTSOURCING DE LA PRODUCCIN

El termino subcontratacin cobro fuerza gracias a la atencin que comenz a
generar la subcontratacin de una actividad tan esencial como la produccin. Es
mas sencillo comprender como una empresa puede disminuir costos y aumentar la
eficiencia de la organizacin si esta deja que terceros se encarguen de las
actividades ajenas a la produccin como las mencionadas anteriormente. Lo que
resulta ms difcil de comprender es como algunas empresas pueden tener
beneficios, encomendando a otras compaas su produccin o parte de esta.
En el caso de Benetton, empresa importante dentro de la industria del vestido, que
cuenta con varias plantas en Italia, as como en Europa y Amrica, todos sus
pantalones de mezclilla los subcontrata con una empresa ajena a ella, esto debido
a que ha encontrado que sus habilidades centrales o core competencias no estn
en la fabricacin de pantalones de mezclilla. Benetton cuenta con la maquinaria y
equipos necesarios para la fabricacin de estas prendas, sin embargo, esta
empresa ha identificado que sus habilidades centrales estn en otro tipo de
prendas tales como suteres, blusas, camisas, etc.
Lo que se puede observar en este caso, es que a Benetton le resulta ms
econmico subcontratar la fabricacin de los pantalones de mezclilla, que
confeccionarlos. Esto se debe principalmente a que el subcontratista es una
empresa especializada en la elaboracin de estas prendas, por lo que obtiene
ventajas substanciales con respecto a su cliente, lo que le permite presentar una
prenda de muy buena calidad a un costo menor del que puede obtener Benetton.
Una de las industrias que mejor representa este tipo de subcontratacin es la
industria de equipos de cmputo. Las computadoras son una mezcla de
componentes y procesadores de distintas compaas. Es este caso, hablando
22

especficamente del procesador de las computadores, en la actualidad los

fabricantes mas grandes de estos aparatos como: Compaq, Hacer, Dell y HewlettPackard, entre otros, utilizan procesadores de Intel y Alpha; as como IBM y Apple
utilizan procesadores mas avanzados de Motorota.
De acuerdo con una encuesta realizada por la revista Purchasing Magazine, las
compaas manufactureras de equipos electrnicos estn

aumentando la

subcontratacin dentro del proceso productivo.

Esta encuesta se basa en este tipo de empresas, precisamente porque es una de
las industrias con mayor subcontratacin en el mercado. Los resultados ms
interesantes son los siguientes:
- Las 66% de las compaas de cmputo y comunicaciones usan algn tipo de
manufactura contratada.
- El 37% de estas organizaciones afirman que hace cinco aos hacan todo
internamente.
- Las compaas de equipos electrnicos reportaron que llegan a ahorrar un 24%
en promedio, de sus costos de manufactura mediante la subcontratacin.
- El 94% de los encuestados afirman que los costos de manufactura son la razn
principal por la que pensaron en subcontratar.
- El 57% afirma de sus empresas subcontratan para evitar inversiones de capital
en equipos especializados.
- El 37% de las empresas usan la subcontratacin tambin como un medio para
obtener mayor experiencia tcnica.
- El nmero de compaas que una empresa subcontrata llega a ser hasta veinte
en algunos casos; de cualquier forma, el 75% de los encuestados reportan que no
utilizan ms de cinco empresas.
- El 64% afirma que durante 1998 aumentara el nmero de contratos con estas
compaas, el 28% mantendr su nivel actual y solo el 6% planea disminuir
actividades con empresas manufactureras externas.

2.4.8. OUTSOURCING DEL SISTEMA DE TRANSPORTE

23

La idea de la subcontratacin de cierta actividad surge la mayora de las veces por

la dificultad de la empresa de incurrir en la inversin que requiere dicha tarea. El
sistema de transporte es, en muchos casos, una de estas actividades. Cuando
una empresa requiere mover productos a distancias ajenas o en grandes
cantidades, frecuentemente su nica opcin es contratar un tercero que se
encargue del transporte, no solo para distribuirlos a sus clientes, sino incluso para
abastecer de los materiales requeridos para su produccin en el caso de que el
proveedor no cuente con sistemas de transporte o para moverlo a sus distintos
almacenes.
Sin embargo, la distancia o la cantidad a transportar no son los nicos motivos por
los que una empresa subcontrata esta actividad. Un mejor costo del sistema de
transporte o mayor eficiencia en el proceso, por parte del subcontratista, pueden
ser condiciones suficientes para que una compaa deje en manos de un
especialista esta tarea. Pero en el caso del sistema de transporte, no solo se debe
considerar la inversin o el gasto que implica el equipo, sino tambin el
mantenimiento y los trmites especiales que requiere esta actividad.

2.4.9. OUTSOURCING DE LAS ACTIVIDADES DEL DEPARTAMENTO DE

VENTAS Y DISTRIBUCIN
Parecera poco probable una subcontratacin en este departamento, vital en las
operaciones de cualquier empresa, pero son pocas las reas en que la
subcontratacin no se ha hecho presente.
Este tipo de subcontratacin es muy comn en el proceso de exportacin: cuando
una empresa pretende comercializar sus productos en otro pas, rara vez decide
desde el principio establecer una planta productiva en el extranjero. Generalmente
asigna este proceso a un distribuidor o asociado para que se haga cargo de esta
tarea, a cambio de un porcentaje sobre la venta.
En un sentido estricto se podra considerar a las franquicias y distribuciones como
una subcontratacin del proceso de ventas. Las tiendas departamentales y los
supermercados son un ejemplo de esta actividad. Resulta extrao hablar de los
supermercados como subcontratacin, esto porque llevan mucho tiempo en el
24

mercado, pero en realidad son empresas que se encargan de distribuir los

productos de otros, ponerlos a la vista de los consumidores, e incluso decidir las
promociones para los productos.
Es comn contratar encontrar empresas de alimentos que distribuyen sus
productos a travs de una cadena de supermercados o fabricas de prendas de
vestir que se apoyan en las capacidades de una tienda departamental, por lo que
en este punto resulta sencillo comprender las ventajas principales de esta
subcontratacin y se ejemplifica claramente la conveniencia de las compaas
dedicadas a aquellas actividades que pueden hacer mejor que las dems.

2.4.10. OUTSOURCING DEL PROCESO DE ABASTECIMIENTO

Segn Fitzgerald, en Estados Unidos, ya existe compaas que ofrecen
encargarse del proceso de abastecimiento, y esto no en el sentido de ser los
proveedores de materia prima de la compaa, sino de ser los encargados de
conseguir para sus clientes todos los requerimientos de su sistema productivo.
Estas empresas son mas comunes en la industria qumico-farmacutica en la que
existen entidades especializadas en estos servicios con contactos con productores
qumicos, lo que les permite ofrecer a los laboratorios y dems clientes, el servicio
de suministro de materiales.
De cualquier manera, primero hay que cambiar la forma en como las
organizaciones ven a los proveedores, antes que pensar en este tipo de
subcontratacin. Mientras las empresas tradicionales sigan viendo a los
proveedores como enemigos, es difcil que acepten que el proceso de compras
pase a manos de un tercero, que a su vez seria considerado como adversario. Por
el contrario, si estos se consideran como aliados, el cambio seria ms fcil.(25)

2.5. PUNTOS BASICOS PARA LOGRAR UNA OUTSOURCING EXITOSA

Muchas empresas que han adoptado el outsourcing han fracasado en sus
intentos, esto se debe al descuido de algunos puntos esenciales que se deben
(25) Rothery Brian. Outsourcing, Editorial Limusa Noriega Editores, 1996.

25

tomar en consideracin al pensar en una outsourcing. De acuerdo a la literatura

consultada, se puede identificar tres puntos bsicos para lograr una outsourcing
exitosa, estos son:
* Revisar la estructura de la empresa
* Determinar las actividades a subcontratar
* Seleccionar al proveedor

2.5.1. REVISAR LA ESTRUCTURA DE LA EMPRESA

El xito de la outsourcing depender de la estructura de la empresa ya que
mediante el estudio de las actividades podemos ver si es factible la outsourcing de
alguna de las actividades que se realizan de forma interna.
De acuerdo a la literatura consultada, se pueden identificar cuatro bsicos para
que una empresa cuente con la estructura adecuada para llevar a cabo una
outsourcing exitosa. Estos puntos son:
A) Contar con una buena administracin del proceso de abastecimiento
B) Determinar habilidades principales e identificar cuellos de botella
C) Cambiar la cultura organizacional
D) Contar con la tecnologa de informacin adecuada

2.5.1.1. CONTAR CON UNA BUENA ADMINISTRACIN DEL PROCESO DE

ABASTECIMIENTO
Una de las principales preocupaciones de las empresas hoy en da es el
proporcionar sus productos o servicios a los consumidores de la forma mas
adecuada, para estar presente en el lugar y tiempo propicios. Por ello es de vital
importancia contar con la habilidad para administrar el proceso de abastecimiento
y contar con el apoyo de todas y cada una de las reas de la empresa que
intervenga en el mismo.
Un diseo exitoso de la estrategia del proceso de abastecimiento consiste en
aprovechar al mximo las ventajas o habilidades principales de la organizacin y
subcontratar todo lo dems. Para estas actividades se debe acudir a proveedores

26

expertos, que tengan como habilidad principal aquello que la empresa no tiene. A
largo plazo, los proveedores nos proporcionaran mejores resultados que la
empresa, ya que invierten ms tiempo y recursos que los que podra cualquier otra
compaa, que no tuviera esa actividad como habilidad principal.

2.5.1.2.

DETERMINAR

HABILIDADES

PRINCIPALES

IDENTIFICAR

CUELLOS DE BOTELLA
Uno de los pasos clave para que una empresa pueda lograr la outsourcing exitosa
de un proceso es identificar cuales de las actividades que realiza son las centrales
o principales para el negocio. Estas generalmente son aquellas en las que tiene
alguna ventaja sobre sus competidores ya sea mejor tecnologa, mejor calida,
menores costos, etc.
Si una empresa no encontrara ninguna habilidad o ventaja principal, es decir, su
compaa no encuentra ninguna actividad que aporte valor a sus clientes frente a
sus competidores, esta empresa no tiene nada que hacer en el mercado.
Asimismo es necesario identificar nuestros cuellos de botella, es decir, todas
aquellas actividades en las que nuestro proceso sufre alguna disfuncin o una
carga excesiva de trabajo que tiene los dems pasos del proceso. Es de vital
importancia superar estos cuellos de botella y reforzar nuestras ventajas
principales.

2.5.1.3. CAMBIAR LA CULTURA ORGANIZACIONAL

Un paso importante dentro de una subcontratacin es lograr que los integrantes de
las organizaciones entiendan los fundamentos de esta separacin de actividades,
as como los motivos que lleven a esta y los beneficios que puede traer para las
compaas. Es muy comn el rechazo de la alta gerencia ante este concepto,
debido a que impera el criterio que considera que las empresas deben hacer todas
sus actividades de manera eficiente.
Es importante tambin que los trabajadores de la compaa comprendan el porque
de estos cambios, ya que es un concepto que en cuestiones laborales tiene
aspectos delicados por el hecho de que, generalmente, una subcontratacin viene
27

acompaada de una reduccin de personal. Los empleados pueden llegar a

pensar que estn haciendo mal su trabajo, puesto que la empresa tiene que acudir
a un tercero para que se encargue de estas actividades, por lo que hay que
presentar este cambio como una falla en la eficiencia de la organizacin en
general, y no culpar a los encargados de este tarea.
Sin embargo lo ms recomendable en estos casos, es tratar de despedir al menor
nmero de empleados posibles, ya que si se busca subcontratar ms de una
actividad, la tensin en la empresa va a ser grande.
Segn el articulo de: "Outsourcing, Estrategia Empresarial del Presente y Futuro",
las razones de rechazo de implementacin el outsourcing son: El temor (a perder
la imagen empresarial ante el mercado y ante los competidores, la estructura de
los procesos), la fuga de informacin (trfico de informacin con la competencia),
el despido de sus empleados, y el rechazo del personal existente en la empresa
se interrelacionan, lo que implica que un 61.53% sienten temor de implementar el
outsourcing en ciertas reas. Mientras tanto, el costo de la implementacin y la
disminucin de utilidades conforman una razn econmica, por lo que un 23.07%
no hace uso de esta estrategia por razones econmicas y por ltimo, un 15.38%
considera que aplicar outsourcing en algunas reas de la empresa no es
necesario.

2.5.1.4. CONTAR CON LA TECNOLOGA DE INFORMACIN ADECUADA

Cuando se ha optado por la subcontratacin debemos pensar en contar con una
tecnologa de informacin adecuada que nos permita estar en constante contacto
con nuestro proveedor para evitar posibles problemas por falta de comunicacin.

2.5.2. DETERMINAR LAS ACTIVIDADES A SUBCONTRATAR

Las organizaciones tienen que identificar cuales son aquellos procesos que se
pueden subcontratar o cuales son las tareas que no forman parte de sus
habilidades principales.
VALOR

NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD DE DECISION

28

Estratgica

Conservar internamente

Altamente rentable

Conservar internamente

Rutina/de apoyo

Subcontratar

Fuente Rothery y Robertson, 1997

El segundo pas de un proyecto de outsourcing y probablemente el ms
importante, consiste en seleccionar los procesos que podran ser subcontratados.
Es til, por lo tanto, tener una lista de los criterios para decidir cuales son las reas
probables para subcontratacin.
De acuerdo a los textos consultados, se pueden identificar estos criterios para
determinar las actividades a subcontratar, estos son:
Actividades que hacen uso intensivo de recursos
Actividades que usan servicios especializados
Actividades relativamente independientes
Actividades que no se deben subcontratar

2.5.2.1. ACTIVIDADES QUE HACEN USO INTENSIVO DE RECURSOS

Existen muchos procesos que representan una inversin muy fuerte para la
empresa, por lo que puede considerarse que un proveedor externo haga esta
inversin sin que a nosotros nos cueste, obteniendo beneficios de modernizacin y
alta tecnologa con nuestro proveedor pudiendo exigirle cierto estndar sin
nosotros invertir en el directamente. Pero es importante hacer un estudio previo de
si nos conviene a largo plazo hacer esa inversin o no. Mediante esta tcnica las
compaas pueden probar su suerte en un nuevo mercado sin la necesidad de
incurrir inmediatamente en inversiones considerables de equipo (Andel, 1996).
Algunas organizaciones, buscando aumentar su eficiencia, han incurrido en la
outsourcing, ya sea subcontratando algn proceso de transporte o mercadotecnia,
o cualquier otro que no entre en las habilidades principales de la empresa, con el
fin de buscar costos menores. Esto lo pueden lograr precisamente porque las
empresas que se hacen cargo de estos procesos generalmente son compaas
con un alto grado de especializacin y eficiencia en sus productos y/o servicios.

29

Establecer el costo de las actividades de la compaa siempre ha sido uno de los

problemas de las organizaciones. Es muy difcil determinar exactamente cuanto
cuesta mantener las actividades de cierta rea, ya que los recursos los obtienen
de distintas partes de la empresa, es decir, no solo son recursos econmicos, sino
tambin humanos. En este sentido, la outsourcing resulta ventajosa, ya que
permite identificar clara y exactamente el costo de la actividad subcontratada; el
costo lo determina el tercero.

Por otra parte en las reas de la empresa donde se utiliza el outsourcing segn la
grafica son: capacitacin, asesora, informtica, vigilancia, transportacin, entre
otras segn Fuente: Ruddy Fernndez, "Outsourcing, Estrategia Empresarial del
Presente y Futuro".

2.5.2.2. ACTIVIDADES QUE USAN SERVICIOS ESPECIALIZADOS

La outsourcing ofrece a las empresas gran flexibilidad en sus sistemas, ya que
pueden contar con el apoyo de un tercero especializado que pueda adaptarse
mejor a los cambios del mercado. Es comn encontrar casos en que algunas
compaas se ven en la necesidad de utilizar algn producto o servicio que no
forma parte de sus habilidades principales. La outsourcing permite que las
empresas puedan adquirir estos bienes de empresas altamente especializadas,
que puedan fcilmente cumplir con las necesidades de la organizacin.

30

Si una empresa pretende ampliar sus actividades a otros pases, muy

probablemente no pueda o no quiera invertir demasiado en estos mercados, es
decir, generalmente las compaas buscan terceros que distribuyan sus productos
para disminuir los riesgos que implican estas actividades. En este caso, no se
busca la desintegracin de un proceso ineficiente, sino que por cuestiones de
inversin financiera o impedimentos legales, etc., se refiere que esta labor la lleve
a cabo un proveedor especializado.

2.5.2.3. ACTIVIDADES RELATIVAMENTE INDEPENDIENTES

Una forma de identificar actividades que no formen parte de las habilidades
centrales de una empresa, es observar aquellas tareas que tienen una relativa
independencia con respecto a las dems funciones de la compaa. Las
actividades secundarias de las empresas, como la vigilancia, la limpieza, la
decoracin de oficinas, etc., son ejemplos de actividades que no forman parte de
los procesos bsicos de la empresa.

2.5.2.4. ACTIVIDADES QUE NO SE DEBEN SUBCONTRATAR

Rothery y Robertson establecen que aunque es posible subcontratar cualquier
funcin de la empresa, hay actividades que deben permanecer dentro de la
organizacin ya sea porque son esenciales para cumplir la misin de la compaa
o porque involucran directa responsabilidad social, estn son:
Administracin de la planeacin estratgica
* La tesorera
* El control de proveedores
* Administracin de la calidad
* La supervisin de la satisfaccin del cliente
* De

reglamentos:

responsabilidad

del

producto,

calidad,

regulaciones

ambientales, higiene, seguridad del personal y seguridad pblica.

En el mismo sentido opina Ancelmo Garca Pineda respecto a las actividades que
no se deben subcontratar estn:

31

* La Administracin de la planeacin e informacin estratgica del negocio.

* La tesorera
* Habilidad y prctica del conocimiento. As como conocimiento del producto o
servicio, pues genera ventaja competitiva.
* Estrategia de innovacin en el producto o servicio.
* El control de proveedores y servicios al cliente
* Administracin de calidad, ni Distribucin y Ventas.

Rueda B. 1995. Dentro de la organizacin existen diversos tipos de actividades

que dependiendo de su naturaleza pueden o no someterse a un proceso de
outsourcing.
Dentro de las actividades de una empresa se tienen las actividades estratgicas,
las altamente rentables y las rutinarias o de apoyo.
Las dos primeras actividades deben conservarse internamente mas, las ultima es
recomendable que se subcontrate.
1.- Actividades que hacen uso intensivo de recursos
Mediante esta tcnica las compaas pueden entrar en un nuevo mercado son la
necesidad de incurrir inmediatamente en inversiones considerables de equipo.
Algunas

utilizan esta tcnica buscando aumentar su eficiencia y reducir sus

costos.
2.- Actividades que usan servicios especializados
La subcontratacin ofrece a las empresas gran flexibilidad en sus sistemas, ya que
pueden contar con el apoyo de un tercero especializado que pueda adaptarse
mejor a los cambios del mercado.
3.- Actividades relativamente independientes
Una forma de identificar actividades que no formen parte de las habilidades
centrales de una empresa, es observar aquellas tareas que tienen una relativa
independencia con respecto a las dems funciones de las compaas.

2.5.3. SELECCIONAR AL PROVEEDOR

32

Una vez que se toma la decisin de outsourcing y se identifica la actividad, se

tiene que seleccionar al proveedor (Avery, 1997). Sin embargo, este paso es
delicado, ya que el proveedor tiene que contar con la experiencia y la capacidad
necesarias para hacer frente a los requerimientos de la empresa (Millen, 1996). De
acuerdo con la literatura consultada, se identificaron tres puntos mediante los
cuales se pueden lograr una seleccin adecuada de proveedores en una
outsourcing, estos puntos son:
Anlisis claro de la relacin costo/beneficio.
Seleccin cuidadosa de proveedores.
Contar con un contrato escrito y estricto.

2.5.3.1. ANLISIS CLARO DE LA RELACIN COSTO/BENEFICIO

Una prueba para determinar si la empresa realmente ha identificado sus
habilidades principales, es un estudio que contenga la relacin costo/beneficio de
subcontratar cierta actividad. Si se obtiene un resultado positivo, es decir que el
proveedor pueda realizar a un costo menor y con igual o mayor calidad dicha
actividad, quiere decir que la empresa ha logrado identificar una actividad que no
forma parte de sus habilidades principales.
Pero hay que tener cuidado cuando el resultado es negativo, es decir, que un
proveedor presente un costo generalizado mayor que el que obtiene la empresa,
ya que esto puede significar dos cosas:
1.- La empresa intenta desintegrar una actividad que forma parte de sus
habilidades centrales; y/o
2.- La seleccin del proveedor fue deficiente y este no tiene las capacidades
suficientes para ofrecer el servicio a la empresa o la actividad no forma parte de
sus habilidades principales.

2.5.3.2. SELECCIN CUIDADOSA DE PROVEEDORES

Es de vital importante seleccionar cuidadosamente a los proveedores. Si en efecto
la empresa ha identificado una actividad en la que carece de ventajas

33

competitivas, debe de existir un tercero que cuente con las caractersticas

necesarias para cubrir con las necesidades de la organizacin.
De cualquier forma, es un proceso delicado. Las empresas deben buscar
proveedores que se enfoquen en la industria en la que ellos se encuentran, as
como comprender el manejo de los productos que se van a subcontratar.
Si una empresa pretende, por ejemplo, subcontratar su sistema de transporte,
existen muchas empresas que pueden ofrecer este servicio. Sin embargo, la
variedad en sistemas de transporte es muy grande, se puede dar el caso en que la
empresa requiera transportar algn lquido peligroso o algn producto perecedero,
por lo que se debe buscar un proveedor que no solo cuente con la capacidad de
manejar estos productos, sino tambin que tenga experiencia en el manejo de
estos materiales.

2.5.3.3. CONTAR CON UN CONTRATO ESCRITO Y ESTRICTO

Por ms atractivo y beneficioso que pueda parecer, no se debe olvidar que la
outsourcing es delicada, se estn colocando actividades importantes para la
empresa en manos de terceros que puedan perjudicar los intereses de la
compaa si no se ajustan a sus necesidades.
Es por esto, que uno de los puntos bsicos al buscar subcontratar es el contar con
un contrato por escrito, que sea claro en establecer todos los puntos necesarios
para que el tercero cumpla con la entrega del producto y/o servicio, con las
caractersticas requeridas por la empresa.
Una vez escogido el proveedor adecuado para la desintegracin, la empresa debe
establecer las metas y los costos del proyecto de outsourcing. Existen opciones en
que las empresas pueden pactar el asumir las prdidas obtenidas por materiales
defectuosos as como tambin, por otro lado, compartir las utilidades si se
sobrepasaron las metas establecidas. Compaas como Menlo Logistics utilizan
estas opciones para aumentar el valor de sus productos: Nuestro contrato de
subcontratacin incluye la opcin en que nuestro proveedor puede reclamar parte
de las utilidades si nosotros podemos, gracias a algn aumento en la calidad o
eficiencia de nuestros productos, aumentar el precio de venta hacia nuestros
34

clientes. Estas clusulas de compartir las utilidades las incluimos porque creemos
que fomentar un ambiente de mejora contina.

2.6. TENDENCIAS DEL OUTSOURCING

El outsourcing ha pasado por etapas de prueba durante su ciclo de vida, en un
principio este servicio era considerado como una opcin para las empresas con
problemas financieros. Actualmente el outsourcing se encuentra en una etapa de
crecimiento pero, Qu es lo que ha hecho que el outsourcing se encuentre
creciendo y por consecuencia su aceptacin sea cada vez mayor?
Los principales factores que han influido en el crecimiento de los servicios de
outsourcing son:
A) CRECIMIENTO EN EL NMERO DE PROVEEDORES DE SERVICIOS DE
OUTSOURCING Y POR ENDE MAYOR COMPETENCIA EN EL MERCADO.
Cada vez ms con los proveedores que ofrecen el servicio de outsourcing, hay
ms consultores y profesionistas preparados para atender las necesidades del
cliente y apoyarlos en la evaluacin y eleccin de la mejor solucin para su
negocio.
B) CAMBIOS EN LA CULTURA Y MAYOR CONCIENCIA EN LAS EMPRESAS
CLIENTE. En la ultima dcada, la informacin disponible acerca del outsourcing
ha crecido, esto ha permitido que las empresas quieran saber mas de las ventajas
que puede ofrecer un servicio de outsourcing y puedan estar mejor preparadas
para tomar una decisin de contratar a un proveedor o seguir llevando su propio
control.
C) NUEVOS TIPOS DE CONTRATOS. Actualmente existen diferentes tipos de
outsourcing, cada uno es flexible a las necesidades de la empresa cliente y a los
cambios tecnolgicos.
D) REINGENIERA DE PROCESOS DE NEGOCIOS. La reingeniera de proceso
de negocios ha ido ganando confianza entre muchas empresas, gracias a las
ventajas que trae consigo, como son la de mejorar la operatividad de una empresa
enfocada a sus principales actividades.

35

Para llevar a cabo la reingeniera de procesos de negocios una empresa puede no

tener los recursos para llevar a cabo los cambios identificados en el rediseo. En
este caso un outsourcing selectivo representa una alternativa viable para evitar las
posibles desventajas que la reingeniera pueda presentar.(26)
2.7. MERCADO DEL OUTSOURCING
Las tendencias de que dar y que no dar en outsourcing esta cambiando, de
acuerdo al Instituto de Outsourcing, las reas mas comunes que se estn dando
en outsourcing son:
Desarrollo de aplicaciones

28%

Mantenimiento de aplicaciones 21%

Centro de datos mainframe

19%

Cliente/Servidor

16%

Capacitacin

15%

Servicio de escritorio

14%
14%(27)

Soporte a usuarios finales

En comparacin con el resto del mundo, el outsourcing no ha tenido el mismo

grado de aceptacin en Latinoamrica. Sin embargo, con nuevas tendencias
polticas

estabilidad

econmica,

aunado

con

acuerdos

de

comercio

internacionales como el TLC (Tratado de Libre Comercio), los negocios en

Latinoamrica estn encarando la competencia de inversiones locales y
extrajeras.
Desafortunadamente, muchos estn esforzndose para competir en esta nueva
economa global, y carecen del capital necesario y de los recursos para realizar
sus operaciones para competir eficientemente.
Es sobre todo esta situacin que ha dado origen a un rpido desarrollo de la
industria del outsourcing en Latinoamrica y mientras los mercados tradicionales
caen bajo presiones, se anticipa que el outsourcing va a compartir los
presupuestos de los clientes.
(26)Rothery Brian, Outsourcing, Editorial Limusa Noriega Editores, 1996.
(27)Encuesta aplicada a 125 ejecutivos, respuestas mltiples posibles (20) pagina electrnica del Instituto del outsourcing
htpp://www.outsourcing.com

36

Se espera que el mercado de outsourcing en Latinoamrica crezca en un 23%

anual hasta el final de este ao. Brasil es el pas que se mantiene como principal
usuario de los servicios de outsourcing en Latinoamrica. En Colombia

las

grandes empresas petroleras como British Petroleum y Exxon han recurrido al

servicio de outsourcing.
En Latinoamrica las empresas del gobierno, manufactura y financieras son las
principales usuarias del outsourcing. (28)

2.8. OUTSOURCING EN MEXICO

La apertura comercial de nuestro gobierno ha consolidado a Mxico como el lder
de los pases en desarrollo, llamando la atencin de algunos inversionistas de todo
el mundo con el objeto de establecer lo mas cerca posible del principal mercado
mundial.
Esto aunado al acuerdo de libre comercio, era un ambiente propicio para el
desarrollo de una competencia ms agresivo, la cual puede ser superada a travs
de nuevos servicios a ofrecer para nuestros clientes y socios de negocios.
La infraestructura de informacin que crea una compaa de servicios de
outsourcing, se ha convertido en un elemento clave que debemos aprovechar para
posicionarnos de una manera competitiva.
A travs de esta podemos hacer ms eficientes nuestros procedimientos
empresariales, nuestros procesos de manufactura, distribucin, administracin,
comercializacin, etc.
Al mismo tiempo ofrece servicios innovadores y de alta calidad a nuestros clientes.
Contando con una infraestructura eficiente, se elimina la barrera de la distancia
geogrfica, esto permite que el diseo de un equipo electrodomstico se efecte
en Estados Unidos o en Europa, algunos componentes se produzcan en el lejano
oriente y la manufactura se realice en Latinoamrica, teniendo en tiempo real la
misma informacin en cada una de las diferentes localidades. (29)
(28) Hague, Dog outsourcing: anlisis de la industria
(29) Cimet, M. et. al. Outsourcing suplemento especial para lectores de computerworld.

37

Cada da surgen en Mxico nuevos acuerdos de subcontratacin, as como

nuevas empresas especializadas que buscan hacerse cargo de las actividades
ajenas a las ventajas competitivas de sus clientes.
Como ejemplo es esto se puede ver como la vigilancia, el servicio de comedor, la
limpieza de las oficinas, etc., son actividades subcontratadas por empresas
nacionales, porque encuentran ms eficientes que estas tareas, las lleve a cabo
un tercero especializado.
Estas actividades secundarias son, en cualquier pas, el primer paso de la
subcontratacin. Sin embargo, en Mxico ya se observan otro tipo de
subcontrataciones que no necesariamente son las actividades antes mencionadas.
Esto se observa en compaas multinacionales, que ha comprendido los
beneficios de este enfoque y lo pretenden implantar en todas sus subsidiarias
alrededor del mundo.
McKinsey es una compaa multinacional que se dedica a realizar estudios
estratgicos para sus clientes. Este tipo de empresa se puede considerar como
una subcontratacin de los sistemas administrativos. Esta organizacin cuenta ya
con oficinas en Mxico. Empresas importantes buscan subcontratar sus estudios
estratgicos a empresas con esta, para poder aprovechar su gran experiencia en
esta rea.
En

Mxico,

las

empresas

maquiladora

son

una

importante

fuente

de

subcontratacin para muchas empresas extranjeras que encuentre mucho mas

eficiente subcontratar la maquila de sus productos en un mercado en el cual el
costo de mano de obra es menor.
La empresa mueblera Segusino, es otro claro ejemplo de la subcontratacin de la
produccin en Mxico. Esta empresa se dedica a la fabricacin y comercializacin
de muebles rsticos y Segusino esta organizada bajo un esquema de
subcontratacin, en el que estn integrados 48 pequeos talleres, que se
encargan de la fabricacin y acabados de los muebles, mientras que Segusino
tiene como tarea la comercializacin de los mismos. Las ventajas que obtienen,
tanto Segusino como los talleres, bajo este esquema, los han llevado a convertirse
en un importante exportador de muebles. Estas ventajas son las siguientes:
38

Segusino esta encargado de la adquisicin de materia primas, en este caso la

madera, que es el principal insumo. Al comprar para los 48 talleres puede obtener
descuentos por volumen, as como uniformidad en la madera.
Esta empresa tambin adquiere toda la maquinaria para los talleres, en los cuales
obtienen ventajas como apoyo bancario, mejores planes de financiamiento, etc.
Tambin se encarga de la asesora y coordinacin del proceso en general, lo que
permite a los 48 talleres funcionen de manera uniforme. En general. Segusino es
en donde se deciden todas las actividades del grupo: diseo de productos,
precios, canales de distribucin, etc., pero se apoya en estos talleres para la
produccin (Gonzlez, 1997).
Con este ejemplo se puede ver como existen casos en que la produccin no forma
parte de las habilidades principales de una empresa. Segusino no tiene ninguna
ventaja competitiva en el rea de produccin, prefiere enfocarse en tareas como
distribucin y comercializacin en las que sabe que cuenta con ventajas con
respecto a la competencia. Hay que observar tambin que el esquema de
subcontratacin que presenta esta compaa es particular, ya que Segusino
mantiene un control riguroso en todos los talleres a los que subcontrata su
produccin.
Otro ejemplo de subcontratacin en Mxico es el telemercadeo, en el cual las
empresas especializadas ofrecen los productos y servicios de la empresa
contactando a posibles clientes por va telefnica. Bancos, empresas de
cosmticos e instituciones gubernamentales, son ejemplos de clientes en este tipo
de subcontratacin.
Los casos y ejemplos que se han presentado han sido en su mayora de grandes
compaas que cuentan con actividades que no forman parte de sus habilidades
centrales, generando altos costos y deficiencias en los procesos. Es menos comn
que empresas pequeas se vean en la necesidad de recurrir
subcontratacin para aumentar sus

a una

ventajas competitivas, sin embargo este

esquema se presenta como una oportunidad para las microempresas que pueden
especializarse en cierta actividad y ofrecer sus servicios como proveedores de
grandes empresas.
39

2.9. POTENCIAL DESARROLLO DEL OUTSOURCING EN MEXICO

En Mxico el sector mas dinmico es justamente el sector de servicios, el cual
permite que se establezca el puente entre la tecnologa y su aplicacin. El
desarrollo es muy grande porque en el sector publico la tendencia a la
privatizacin, a la desregulacin, a concentrar los servicios del gobierno en su
funcin fundamental y evitar aspectos patrimoniales favorece al outsourcing. El
gobierno mexicano esta concentrndose, igual que las empresas en sus funciones
sustantivas especificas, y todo aquello que no esta directamente relacionado con
su misin puede presentar una posibilidad de encontrar quien lo haga afuera y
buscar quien esta especializado para hacerlo.
Por otro lado, en el sector privado la apertura comercial y la desregulacin han
situado a las empresas mexicanas ante la necesidad de igualarse rpidamente
con el resto del mundo. Esto implica aplicar tecnologa para ponerse a la par con
sus competidores externos que estn entrando a Mxico, pero en tiempos mucho
ms cortos de los que podan hacerlo sin apoyo externo. En este caso, resulta
mas atractivo acudir a un especializasta que me apoye durante un periodo
determinado para integrar un sistema, hacer alguna reingeniera o aplicar alguna
tecnologa que las empresas de servicios ya hayan aplicado en otros pases y nos
ayuden a competir, en lugar de crear toda una reorganizacin, que adems toma
tiempo y requiere de recursos humanos escasos.
Un manufacturero que ya tiene un competidor extranjero vendiendo sus productos,
o un comerciante que empieza a competir con la entrada de nuevos formatos de
tiendas que estn aprobados en el extranjero no puede esperar ni le interesa
inventar esa solucin. Le interesa dedicarse a su negocio, ser banquero,
comerciante o manufacturero, no competir queriendo ser desarrollando de
sistemas. Las empresas mexicanas estn ante una necesidad de mejorar de una
manera muy rpida sus empresas, su modernizacin interna, la mejora de sus
procesos, el trato con sus clientes y con sus proveedores, y necesitan apoyo
externo. (30)
(30) Guadarrama, J. mercado frtil para los negocios de outsourcing, El financiero Viernes 17 de mayo de 1996.

40

2.10. USO DEL OURSOURCING EN MEXICO

Durante el ultimo bimestre de 1995, la Academia Mexicana de Informtica, A.C.
(AMIAC), organizacin que agrupa a los principales directivos y ejecutivos de las
reas de sistemas de entidades publicas y privadas del pas, se dio a la tarea de
levantar una encuesta en 60 organizaciones mexicanas con el fin de evaluar el
grado de entendimiento y expansin de los procesos de outsourcing. La inquietud
naci a raz de la cada vez mayor difusin de este tipo de servicios, y como
afectan a los participantes en las reas de sistemas.
En 60 organizaciones encuestadas, se recibieron resultados del 85%, con la
siguiente distribucin:
13.3% del sector publico
13.3% del sector servicios
8.3 % del sector comercio
En cuanto al tipo de actividades que estn bajo el esquema de outsourcing, se
dividieron en tres grupos:
Servicios

Actividades

Motivadores

Grado satisfaccin

Generales

Limpieza, seguridad,

Costo

Muy alto

mantenimiento, transportacin,

Servicio

comedores, mensajera,

Calidad

jardinera y fotocopiado
Administrativos

Sustantivos

Cobranza, recaudacin,

Costo

nminas, contabilidad,

Servicio

procesamiento de datos

Calidad

Promocin, publicidad, artes

Servicio

grficas, distribucin, procesos

Tecnologa

industriales

Calidad

Alto

Alto

En la parte cualitativa existen algunos aspectos que llaman la atencin:

Los titulares de las reas subcontratadas no participan en los procesos de toma de
decisiones estratgicas para las empresas. Con una doble problemtica, por un
lado los titulares se sienten desplazados, y por otra, la direccin no cuenta con el
sustento completo para la toma de decisiones.

41

El mayor impacto lo siente el factor humano. Se decide al outsourcing, se contrata

al proveedor, y no se informa oportuna y adecuadamente al personal que va a
resultar afectado, lo que provoca una actitud generalizada de rechazo.
Para las organizaciones mexicanas cuesta trabajo perder control de algunas
reas, conceptualizado como total subordinacin (31)

2.11. ALGUNOS EJEMPLOS CONOCIDOS EN LOS QUE SE UTILIZA

OUTSOURCING
El ms grande del mundo y de Mxico es General Motors, donde todos sus
servicios de sistemas y telecomunicaciones estn bajo un contrato de outsourcing.
Los bancos y la industria maquiladora de Mxico son usuarios importantes. El
caso de Bancomext es otro ejemplo.
El mayor indicio de que la popularidad del outsourcing ha crecido es un notable
incremente en el numero de nuevas compaas que han entrado recientemente al
mercado, o que anunciaron su intencin de entrar.
Algunas compaas usuarias han decidido entrar tambin al campo del
outsourcing, a continuacin se listan las 10 principales compaas usuarias del
outsourcing:
* Sears
* Xerox
* General Dynamics
* McDonell Douglas
* Delta Airlines
* Continental Airlines
* Island Revenue Service
* British Aerospace PLC
* KF Group
* Canada Post
Algunas otras que no son de las principales en el mundo, pero si en Mxico son:
(31) Encuesta de la Academia Mexicana de Informtica, ao 1995.

42

* Aeromexico
* American Express
* Avantel
* Celanese Mexicana
* Columbia Pictures
* Ford Motor Company
* General Motors
* Kodak
* Maybelline
Sin embargo, no todas muestran una participacin exitosa, y un buen nmero han
dejado este campo al darse cuenta de que era muy fcil hablar de outsourcing
pero no tanto llevarlo a la practica (en tal caso esta Kimberly Clark) o de que
estaran mejor empleando tanto su dinero como su tiempo, en otras reas.
El incremento en la competencia de una gran variedad de prestadores de servicio
ha cambiado la dinmica de los negocios de outsourcing. En particular, los
mrgenes de ganancias han empezado a sufrir, en algunas reas, particularmente
el outsourcing debe aportar un valor agregado superior a cualquier otra
alternativa.(32)

2.12. ESTRATEGIA DE OUTSOURCING

Cuando una compaa decide llevar a cabo un proceso de outsourcing debe
definir una estrategia que gue todo el proceso.
Conforme a los escrito por Yabar, J. (1996) Visin del outsourcing logstico en el
siglo XXI, XVIII Jornadas de logstica. Espaa. Se tienen que considerar que
existen dos tipos genricos de estrategia de outsourcing: la perifrica y la central:
1.- La perifrica ocurre cuando la empresa adquiere actividades de poca
relevancia estratgica de suplidores externos.
2.- La central ocurre cuando las empresas contratan actividades consideradas de
gran importancia y larga duracin para obtener el xito.
(32) Cimet, M. et. al. Outsourcing suplemento especial para lectores de computerworld.

43

Dicha estrategia debe definirse claramente de manera que asegura que el proceso
este regido por las guas de outsourcing de la empresa. La misma debe ser
conocida por los empleados envueltos en este proceso y apoyada por la alta
gerencia.

Una

estrategia

de

este

tipo

permite

dar

conocer

los

empleados las razones por las cuales se debe subcontratar y cuando hacerlo.
Otro aspecto a definirse, segn Peso Navarro, E. (2003), Manual de outsourcing
informtico. Editorial Daz de Santos. Mxico, es el tipo de relacin entre la
compaa que contrata y el suplidor. En esta relacin existen dos componentes: el
interpersonal, que es el que establecer como interaccionan el equipo responsable
dentro de la empresa con el equipo del suplidor; y el componente corporativo, que
es el que define las interacciones a nivel directivo entre ambas partes.
Las empresa estn reevaluando y cambiando las relaciones entre las partes de
una subcontratacin. En la actualidad las organizaciones buscan relaciones ms
formales y a largo plazo donde el equipo interno asume un rol de socio estratgico
lo que permite un mejor entendimiento del desarrollo de la estrategia del suplidor.
La ventaja de este tipo de relacin es que permite a ambas partes familiarizarse
con el personal y el estilo operativo de la otra empresa y ayuda a que el suplidor
pueda satisfacer las expectativas del contratante de manera ms efectiva en
trminos de comunicacin y frecuencia en los reportes. Todo esto resulta en una
relacin ms llevadera y beneficiosa ya que a largo plazo se pueden lograr
consideraciones en cuanto a precios como respuesta a un volumen de trabajo
anual garantizado.
Otra clave es la medicin del desempeo del suplidor seleccionado en trminos de
tiempo, adherencia al presupuesto y al xito del proyecto medido en base al logro
de los objetivos planeados. Si los niveles de desempeo no pueden medirse
numricamente se puede crear escalas de medicin subjetiva con un rango de
abarque desde pobre hasta excelente.
Es recomendable compartir los resultados obtenidos con el suplidor especialmente
si se desean tener relaciones de largo plazo. Hay que hacerle saber al suplidor
que cuando se comparten estos resultados no es una forma de castigo o reclamo
sino ms bien con el fin de buscar reas de mejoras. De igual forma es
44

beneficioso pedirle al suplidor como la empresa contratante puede ser mejor

cliente de manera que haya una ayuda mutua y se demuestre que el contratante
quiere la mejora en ambas partes.
La estrategia del outsourcing debe definir el equipo de outsourcing, estableciendo
las habilidades mnimas necesarias. Un equipo de este tipo generalmente esta
compuesto por personas de reas comerciales, tcnicas, financieras, entre otras,
sin embargo la composicin del equipo vara dependiendo del alcance del
proyecto.
Por ultimo se debe finalizar la estrategia haciendo de la mismo no solo a los
directores generales sino los gerentes experimentados en proyectos de
outsourcing que puedan proporcionar los aspectos operacionales de la estrategia,
ya que un proyecto de outsourcing, debe incluir la participacin activa de
funcionarios tanto de la empresa contratante como de las empresas proveedoras
de servicios. Bsicamente se necesita implementar un equipo de trabajo que
incluya integrantes idneos, y que se encarguen de aprobar, liderar y ejecutar el
proyecto. El equipo de trabajo debe incluir los siguientes integrantes:
1.- Comit ejecutivo: Integrado por los gerentes de la empresa contratante y
contratista. El comit ejecutivo es el encargado de aprobar el proyecto.
2.- Gerencia de proyecto: Integrado por un gerente lder de la empresa contratante
y un gerente lder de la empresa contratista. La gerencia del proyecto es la que
lidera el proceso.
3.- Equipo del proyecto: Integrado por profesionales de la empresa contratante y
contratista. Este equipo es el que ejecuta el proyecto. El equipo del proyecto
incluye especialistas seleccionados previamente por parte de la empresa
contratante, los mismos que se encargaran del desarrollo organizacional mientras
se aplica la tercerizacin. El equipo de especialistas, junto con la gerencia del
proyecto, se encargara de elaborar el contrato de presentacin de servicios, y ser
el comit ejecutivo el que se encargue de dar la aprobacin final.

45

2.13. ETAPA DE TRANSICION AL OUTSOURCING

Conforme a lo expuesto por Gamba, E. (2004) control de Gestin. Universidad
Politcnica de Madrid. Centro de Estudios de Postgrado en Administracin de
empresas. CEPADE., son los siguientes diez puntos a considerar:

1.- CLARIDAD DE OBJETIVOS

El elemento ms importante en el xito a largo plazo de una relacin de
outsourcing, es la claridad de objetivos. El cliente debe tener muy definidas las
metas que se pretenden alcanzar con el outsourcing y tan o mas importantes aun,
estas debe estar adecuadamente externalizadas, habindose comprometido el
proveedor a ser medido en su desempeo con base a ellas.

2.- EXPECTATIVAS REALISTAS

El outsourcing es un medio, una herramienta, no una persona. Es importante
entonces fijarle fronteras dentro de los lmites de lo posible, en principio muchas
veces violado en el afn del proveedor de amarrar el negocio y del cliente de
solucionar sus problemas operativos con una varita mgica. El amplio historial del
outsourcing bien explotado. Ayuda a mantener las expectativas de ambas partes
firmemente ancladas dentro de lo realizable. Existe ya una base de conocimientos
productos de las experiencias de la industria en los ltimos designios. Que permite
establecer claramente las posibilidades de xito de una transaccin de outsourcing
basada en las condiciones actuales tanto del cliente como el del proveedor. Este
debe ser el parmetro que fije las expectativas de ambos lados al entrar en una
relacin de outsourcing.

3.- COMPROMISO DEL CLIENTE

Como toda herramienta empresarial sofisticada, el outsourcing requiere de
recursos altamente calificados por parte del cliente, que puedan explotar sus
beneficios potenciales mediante funciones de gerencias y supervisin adecuadas:
Es importante recalcar aqu el delicado balance entre macro-gerencia y microgerencia del proveedor de outsourcing por parte del cliente. La macro-gerencia
46

lleva al cliente a no asignar suficientes recursos a supervisin y control del

proveedor, quedando este ultimo a la deriva en trminos de directrices operativas,
mientras la micro-gerencia lleva al cliente por un lado comerse los ahorros
esperados en infraestructura informtica, al crear una neo-burocracia de control
administrativo dedicada al manejo de la relacin: por otro lado, y mas gravemente
aun, ata de manos al proveedor, constreido por una avalancha de requisitos
administrativos que le impiden implantar los procedimientos optimados sobre los
cuales se fundaba su promesa al cliente de eficiencia operativa y economa de
escala.

4.- DEFINICION DETALLADA DE LA CARTERA DE SERVICIO INCLUIDOS

En muchas coacciones el proveedor tiende a ser explcitamente vago sobre la
cartera de servicios incluidos en el costo bsico de una transaccin de
outsourcing. Ms aun, esta vaguedad es muchas veces utilizada exitosamente
como estrategia de penetracin del cliente: se gana al cliente con precios
artificialmente bajos para luego sacar la carta secreta del engorde del negocio a
futuro: una vez firmado el contrato y concluida la transferencia de operaciones al
proveedor comienza la letana de excepciones o servicios no incluidos, que
originan innumerables cargos adicionales para evitar este mal casi endmico es
sumamente la definicin clara y precisa de todos los servicios incluidos, una
transaccin de outsourcing. A mayor precisin a priori, menores sorpresas a
posteriori. Cuando son garanta de actitud de una relacin de negocios pudiendo
afectar peligrosamente operaciones criticas del cliente.

5.- DEFINICION ADECUADA DE NIVELES Y MODELOS DE SERVICIO

En este rubro entran los criterios mnimos de localidad de los servicios prestados
como parte de la transaccin de outsourcing entre las partes. Cada servicio debe
tener asociado tanto el modelo de prestacin adoptado, como los parmetros de
aceptacin y medicin de su desempeo. As el progreso de la relacin puede ser
monitoreado por una batera de indicadores, los cuales sirven tanto para mostrar
el xito de la transaccin como para tomar medidas preventivas y/o correctivas en
47

caso de que algunos servicios muestren tendencias a la degradacin, antes de

convertirse en problemas crticos.

6.- FLEXIBILIDAD FINANCIERA

El xito de toda transaccin de outsourcing tiene como fundamento el beneficio
econmico de ambas partes como medida de prevencin frente a situaciones
cambiante, toda transaccin debe incorporar suficiente flexibilidad financiera como
para adaptarse a condiciones cambiantes que puedan afectar el costo total de la
relacin comercial entre ambas partes, para as garantizar de alguna manera el
beneficio econmico buscado originalmente.

7.- COMPROMISO DEL PROVEEDOR

Una de las ventajas ms competitivas mas fuerte del outsourcing es la
disponibilidad por parte del proveedor de recursos altamente calificados para
resolver los problemas operativos en la infraestructura informtica del cliente.
Como tal, el proveedor debe comprometerse a mantener la disponibilidad
prometida a lo largo de la relacin. Evitando la rotacin excesiva de personal, as
como la utilizacin de clientes amarrados a largo plazo como escuela de sus
cuadros profesionales, con su posterior resignacin a nuevos clientes. Como toda
relacin exitosa de negocios, es necesario garantizar una continuidad y calidad
mnima por parte del proveedor en los recursos humanos asignados a la atencin
y cumplimiento de los compromisos contrados.

8.- CONFORMIDAD GERENCIAL

El xito de todo proyecto a largo plazo depende en gran medida de la continuidad
del equipo gerencial responsable del mismo. En el caso del outsourcing este
requisito se acenta mas aun, dado que las condiciones generales de la
transaccin se fijan justo antes del comienzo formal de la relacin, al momento de
la negociacin y firma del contrato de prestacin de servicios. A partir de all, el
xito de la transaccin depende de adecuada interpretacin y seguimiento de las
clusulas establecidas en el contrato, es esencial que los equipos gerenciales
48

responsables del proyecto por ambas partes se involucren plenamente en las

negociaciones contractuales, para as llevar consigo a la relacin el espritu del
contrato. Esta es ciertamente una garanta importante para el xito de la relacin a
largo plazo.

9.- FLEXIBILIDAD TECNOLOGICA

Todos sabemos que la innovacin tecnolgica es el modus operandi en el mundo
de la informtica. Al mismo tiempo las transacciones de outsourcing generalmente
se expresan en contrato de prestacin de servicios a largo plazo, por tanto, para
evitar problemas causados por obsolescencia tecnolgica no prevista en la
transaccin original, este debe incorporar definiciones y procedimientos de
actualizacin

tecnolgica.

As

como

criterios

bsicos

de

evaluacin

incorporacin de nuevas tecnologas a los servicios prestados tales salvaguardas

garantizan una de las promesas bsicas del outsourcing, la tecnologa, manejada
por expertos redituando beneficios reales al negocio.

10.- FLEXIBILIDAD OPERATIVA

Uno de los objetivos mas importantes del outsourcing es profesionalizar la
operacin informtica del cliente, mas all de compromisos formales y definiciones
exactas de servicios prestados, el resultado esperado de una solucin de
outsourcing es generalmente, el mejoramiento y eficiencia de la operacin debido
a la variedad de situaciones y cambios de condiciones operativas que puedan
ocurrir durante el transcurso de la relacin, es muy importante que la transaccin
original incorpore suficientes elementos de flexibilidad que puedan ser utilizados
posteriormente para cambiar los trminos operativos, o hasta la definicin de los
servicios prestados, sin necesidad de recurrir a tortuosas renegociaciones del
contrato.

49

CAPITULO 3. BENEFICIOS
A largo de la investigacin y tomando una decisin objetiva, donde mejor se
muestran los beneficios es en la revista de Contadura Pblica del Instituto
Mexicano de contadores pblicos, que continuacin se detalla:
Beneficios del outsourcing
Basados en nuestra experiencia, hemos visto que los beneficios principales que
busca una empresa al tercerizar el procesamiento de su nmina han sido:
3.1. Personal capacitado. El gran reto que han enfrentado las empresas ha sido
poder mantener actualizado en temas fiscales, a las personas que procesan sus
nminas. Al contratar un servicio de outsourcing, disminuye de forma importante
esta preocupacin, ya que ahora el proveedor tendr que demostrar que mantiene
a su personal actualizado. Parte de las funciones esenciales del proveedor, es
mantener actualizado a su persona, lo cual representa un beneficio que traslada a
sus clientes.
3.2. Tecnologa. Uno de los aspectos ms interesante del outsourcing es poder
utilizar o rentar estructuras creadas con tecnologa de punta por proveedores de
servicios a un precio competitivo, ya que se aprovechan a un precio competitivo,
ya que se aprovechan economas de escala que permiten al cliente:

Disminuir costos de mantenimiento y actualizacin de hardware y software.

Evitar tener y pagar infraestructura en exceso de hardware.

Evitar el pago de licenciamiento.

Acceso a nuevas versiones del software a un precio mnimo.

Gastos por renovacin y modernizacin de hardware.

Al aprovechar estos beneficios, la empresa tendra la opcin de invertir recursos

propios para adquirir herramienta tecnolgicas que soporten sus actividades
prioritarias y acceder, va outsourcing, a herramientas que le permitan volver mas
eficientes sus actividades no prioritarias, como el caso de la nmina.
Es importante mencionar que el proveedor deber tener la infraestructura
necesaria y suficiente para que la informacin que procese este respaldada

50

adecuadamente; por lo tanto, en caso de que se presente alguna contingencia, la

base de datos no sufrir ninguna alteracin, conservando la informacin intacta.
Como conclusin, va outsourcing, una empresa puede lograr acceso a nuevas
tecnologas, pagando un servicio mensual en lugar de realizar una inversin de
capital.
3.3. Slidos conocimientos tcnicos del personal. Podemos ver dos tipos
diferentes de personal. El personal que opera, de modo directo, las nminas, es
decir, quienes deben estar al da en conocimientos de sus propios procesos, como
son el dominio del software, la Ley del ISR, la Ley del IMSS/ Infonavit, Ley Federal
del trabajo, etc. Por otro lado, est el personal del rea de tecnologa, que debe
estar actualizado en el tipo de software que se tenga implementado, as como
tambin en los conocimientos bsicos de operacin de la nmina, de tal forma
que ambos puedan generar un equipo integral para brindar un servicio de alta
calidad al cliente.
3.4. Reduccin del costo operativo. Al implementar un proyecto de outsourcing
de nominas se tiene la oportunidad de comparar los costos directos e indirectos de
la empresa, contra el costo del servicio del proveedor y, normalmente, la gerencia
observar oportunidades para reducir algunos costos que no tenia identificados.
En todo proceso existen gastos ocultos que, aparentemente, son intangibles; pero
pueden representar un ahorro sustancial para las empresas, entre los cuales
estn: pago de multas y recargos; tiempo y costo invertido por personal de
tecnologa para mantener actualizado el software de nminas que sufre constante
modificaciones por cambios en las leyes; cursos de actualizacin para el personal,
y, sobre todo, el tiempo real de supervisin de la gerencia.
Un rea de oportunidad muy importante que ha permitido lograr reducciones de
costos significativos, es realizar una reingeniera de procesos de nmina al
momento de la implementacin del software y automatizar la mayor cantidad de
procesos.(33)
(33) Contadura Pblica, Guillermo Moran Franco y Gustavo Montiel Rodrguez, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos,
Julio 2007, ao 35, no. 419

51

CAPITULO 4. RIESGOS
No cualquier actividad que se subcontrate va a ocasionar un resultado positivo
dentro de las operaciones de las empresas. Este enfoque tiene algunos riesgos
que han ocasionado que las organizaciones que lo han practicado se vean
perjudicadas (Avery, 1997); entre los principales riesgos pueden encontrarse los
siguientes:
Incrementos en costos
Seleccin deficiente de proveedores
Rechazo del concepto de outsourcing(34)
Los riesgos del outsourcing
Los riesgos involucrados en el proceso de Outsourcing pasan de ser riesgos
operacionales a riesgos estratgicos.
Los riesgos operacionales afectan ms la eficacia de la empresa
Los riesgos estratgicos afectan la direccin de la misma, su cultura, la
informacin compartida, entre otras.
Los principales riesgos de Outsourcing son:
- No negociar el contrato adecuado.
- No adecuada seleccin del contratista.
- Puede quedar la empresa a mitad de camino si falla el contratista.
- Incrementa el nivel de dependencia de entes externos.
- Inexistente control sobre el personal del contratista.
- Incremento en el costo de la negociacin y monitoreo del contrato.
- Rechazo del concepto de Outsourcing
- Al delegar un servicio a un proveedor externo las empresas estn permitiendo
que ste se de cuenta de cmo sacarle partida al mismo y se quede con las
ganancias.
- Uno de los riesgos ms importantes del Outsourcing es que el proveedor
seleccionado no tenga las capacidades para cumplir con los objetivos y
estndares que la empresa requiere. (35)
(34) Rothery Brian, Outsourcing, editorial Limusa Noriega Editores 1996.
(35) "Outsourcing, Estrategia Empresarial del Presente y Futuro.

52

El outsourcing tambin tiene efectos secundarios, los cuales deben ser

analizados por la compaa (principalmente si son micro, pequeas y medianas
empresas atendiendo a sus necesidades como organizacin) para ponderar el
costo-beneficio y puedan tener mayores elementos para su contratacin.
En este sentido el abuso o la aplicacin de esta figura en reas clave de la
corporacin pueden generar las siguientes desventajas:
EMPRESA

SINDICATO DE TRABAJADORES

-Perdida de conocimiento sobre los mercados

-Desaparicin de ciertas reas y puestos de

subcontratados.

trabajo.

-Baja calidad de los productos y servicios

-Prestacin

proporcionados por los subcontratistas.

empresas subcontratadas.

-Carencia de financiamiento ante la falta de

-Se restringe la capacitacin orientada a

infraestructura.

especializar a los trabajadores.

-Escasa capacidad tcnica.

-Perdida de control de los posibles conflictos

-Incumplimiento

en

plazos,

por

su

laborales.

salarios

menores

en

las

(36)

dependencia de terceros.
-Inadecuada gestin empresarial o falta de
control de las operaciones.
-Perdida de dominio de conocimientos de una
parte del proceso debido a la subcontratacin.
-Escaso

contacto

directo

con

nuevas

tecnologas de los procesos subcontratados.

Desventajas del outsourcing:

- La administracin de la alianza entre contratante y contratado es compleja.
- Problemas de seguridad, confidencialidad e integridad.
- Peligro, si no se plantea la reestructuracin adecuada.
La implementacin del esquema de outsourcing deber ser estudiado y evaluado
constantemente, definiendo metas, desarrollando guas de desempeo y
monitoreando el trabajo del prestador de servicio de outsourcing.

4.1. INCREMENTOS EN COSTOS

As como una de las ventajas principales de la subcontratacin es la disminucin
(36)

Revista Informacin Dinmica Fiscal, outsourcing e intermediario iguales?, Edicin 159, Fecha 15 junio 2007

53

de costos, esto puede ocasionar el efecto contrario si no se tiene cuidado al

identificar las habilidades centrales de la empresa o tambin si se elige a un
proveedor no capacitado o no especializado.
Si alguno de los puntos esenciales para lograr una desintegracin exitosa no se
cumple correctamente, se cae en el peligro de ocasionar un incremento en los
costos de la empresa, por ejemplo: Si no se cuenta con una adecuada
administracin del proceso de abastecimiento es probable que aunque el
subcontratista sea eficiente, los costos aumenten debido a las fallas internas de la
organizacin (Monczka y Morgan, 1997)

4.2. SELECCIN DEFICIENTE DE PROVEEDORES

Uno de los riesgos ms importantes de la subcontratacin es que el proveedor
seleccionado no tenga las capacidades para cumplir con los objetivos y
estndares que la empresa requiere. Puede resultar que el proveedor
seleccionado sea menos eficiente que la propia empresa para esa actividad, o
simplemente que la actividad a subcontratar no sea una de las habilidades
centrales o principales de ese proveedor (Rothery y Robertson, 1997).
Puede parecer atractivo para una empresa un proveedor que ofrezca, en cierta
actividad, un precio menor que los costos que tiene esta sobre la misma, sin
embargo puede ocurrir que los niveles de calidad no sean los requeridos por la
compaa para esta actividad (Millen, 1997).

4.3. RECHAZO DEL CONCEPTO DE OUTSOURCING

La idea de que una empresa pueda o debe hacer sus actividades mejor que
cualquier otra, sin considerar las habilidades centrales de la misma, es una idea
que todava tiene mucha fuerza en la mayora de las organizaciones actuales,
mucho mas en pases como Mxico, en el que la cultura en el sentido de la
outsourcing es prcticamente nula. No es tan fcil que los directivos o dueos de
una empresa acepten que alguna actividad actualmente desarrollada por la
empresa, estara mejor en manos de un tercero, que evidentemente hara el
trabajo cobrando una comisin o sobreprecio.
54

La idea tradicional en las empresas es tratar siempre de crecer, tanto en

actividades como en mercado (Avery, 1997).
Otro aspecto, quizs el ms importante, como freno a la subcontratacin es la
preferencia, de parte de las empresas, por la utilidad monetaria, antes que la
eficiencia de la compaa. Cuando se plantea a la alta direccin una propuesta de
subcontratacin, esta siempre debe venir acompaada de un incremento en la
productividad y de la eficiencia de la organizacin. Sin embargo, pueden suceder
que una empresa cuente con productos que estn fuera de las habilidades
principales de esta, pero que generen alguna remuneracin econmica para la
compaa. Es muy difcil que la direccin entienda que, aunque la empresa pierda
la utilidad generada por este producto, a largo plazo se pueden ver beneficiados si
todos los recursos involucrados en esa actividad se enfocan en lo que realmente
constituye las habilidades principales de la organizacin (37)

(37) Rothery Brian, outsourcing, Editorial Limusa Noriega Editores 1996.

55

CAPITULO 5. ASPECTOS LEGALES

Conforme

lo

que

menciona

Rothery,

subcontratacin. Editorial Limusa Mxico.

B.

(1997),

Outsourcing,

La

Al considerar la negociacin de un

contrato de outsourcing se deben de tener en cuenta ciertos aspectos como son:

CONCEPTO Y FUNCIONALIDADES BASICAS
Los principales son los siguientes:
A) CONTRATO: Es un documento de carcter legal que recoge el alcance y
caractersticas del servicio del outsourcing. El contrato de outsourcing debe definir
los siguientes aspectos:
1.- Su duracin.
2.- Las condiciones de la cesin de los activos (tanto econmicos como de otro
tipo) referidos al momento inicial del acuerdo entre la Administracin y el
contratista.
3.- Las condiciones de la gestin de los sistemas de informacin a llevar a cabo
durante el contrato (nivel de servicio).
4.- Las condiciones de recuperacin de la gestin de los sistemas de informacin
una vez finalizado el contrato.
5.- La propiedad intelectual, especialmente si se traspasa al proveedor la
responsabilidad del desarrollo de aplicaciones.
6.- Las condiciones previstas para la resolucin del contrato con anterioridad a la
fecha de su finalizacin prevista.
B) NIVEL DE SERVICIO: El nivel de servicio define el mbito de aplicacin del
servicio (operacin, mantenimiento, desarrollo, etc.), para sistemas de informacin
concretos y la forma exacta de llevarlo a cabo. Es uno de los puntos ms
importantes de un contrato de outsourcing y debe ser fcilmente medible. Para el
establecimiento del nivel de servicio suele ser usual la realizacin conjunta, entre
la organizacin contratante y la empresa de outsourcing, de las siguientes
actividades:
1.- Anlisis de viabilidad que defina el mbito de aplicacin.

56

2.- Anlisis detallado que determine minuciosamente todos y cada uno de los
compromisos concretos que van a ser contrados por ambas partes.
C) ACTIVOS: Es el conjunto de recursos informativos que son propiedad de la
organizacin contratante y que son susceptibles de ser traspasados a la empresa
que proporciona el servicio de outsourcing e incluso ser recuperados. Estos
activos pueden clasificarse en:
1.- Fsicos: corresponden al equipamiento fsico de la organizacin.
2.- Lgicos: corresponden al equipamiento lgico bsico.
3.- De aplicacin: corresponden al aplicativo existente, tanto a medica como de
carcter comercial.
4.- Informacin: corresponden a los datos contenidos en los sistemas de
informacin.
5.- Humanos: corresponden a transferencia de personal.
D) TRANSFORMACION DE COSTOS: Bajo este concepto se engloban
comnmente el hecho de que el outsourcing modifica los conceptos contables con
la gestin informtica. Se transforman los costos del recurso en costos del
servicio, los costos fijos en variables y las inversiones en gastos desapareciendo
los activos. Esto es posible, entre otras razones, gracias a:
1.- La fragmentacin del servicio en unidades bsicas (nminas, transaccin,
informe, etc.).
2.- La tarificacin independiente y fija de cada una de las de estas unidades.
3.- El pago del servicio de acuerdo con la prestacin real del mismo basada en las
unidades realizadas.
E) PLAN DE PAGOS: Dadas las peculiaridades del servicio de outsourcing, el
plan de pagos establece la forma en que se remunerara el servicio (mensual,
cuando se cumplan determinados hitos, etc.), teniendo en cuenta que cada pago
podr tener una componente de costo de carcter fijo y otra variable, en funcin
del nivel de servicio. As, en los contratos se puede establecer los siguientes tipos
de pagos:
1.- Precio fijo
2.- Precio variable, por unidad de uso
57

3.- Precio mixto (parte fija y parte variable)

F) IN-HOUSE: Este concepto se aplica cuando el servicio de outsourcing se
produce en las instalaciones de la organizacin contratante del servicio.
G) OFF-SIDE: A diferencia del anterior, este concepto se aplica cuando el servicio
de outsourcing se produce en las instalaciones de la propia empresa que presta
este servicio.
H) CO-SOURCING: Algunos expertos predicen que las empresas que mayores
beneficios obtendrn en el ao 2000 con el negocio del outsourcing sern aquellas
que ofrezcan algn valor aadido a sus clientes. Muestra de esto puede
considerarse

una

modalidad

de

externalizacin

surgida

recientemente,

denominada co-sourcing, que responde a una evolucin ms del mencionado

servicio. Con ello, lo que se pretende es que la empresa prestadora del servicio
comparta riesgos con aquella que lo contrat.
I) OUT-TASKING: Una modalidad de outsourcing ms focalizada hacia tareas
especficas. As pues, se observa como, en algunos casos, el outsourcing transita
hacia:
1.- Contratos de escala reducida.
2.- Se confa menos funciones a la empresa proveedora del servicio.
3.- Los servicios estn ms especializados.
Todo lo anterior, es sumamente importante que se tome en cuenta al realizar un
contrato de outsourcing, debido a que se esta pasando informacin que debe
tener carcter de confidencialidad, y esto es algo sobre lo que se tiene que tener
un cuidado excesivo, debido a que al no hacerlo, se pone en juego la integridad en
todos los sentidos, de la empresa contratante.(38)
El tener siempre en cuenta estos conceptos se evitaran roces o problemas entre el
proveedor y el cliente, ya que en todas partes es de suma importancia una
convivencia sana en donde, cada uno cumpla con sus objetivos sin la necesidad
de que ocurra un problema para poder hacer las consideraciones pertinentes,
siempre habr dificultades, no todo es perfecto en la vida, pero si se pueden
prevenir al tomar estos sencillos aspectos se tendr una relacin armnica.
(38) Rothery, B. (1997), Outsourcing, La subcontratacin. Editorial Limusa Mxico.

58

Una de las decisiones mas difciles es a travs de que rgimen se dar de alta el
proveedor para poder darle el mejor servicio al cliente. En esta tesis consideramos
la ms viable y oportuna es una sociedad cooperativa, en donde afirmamos
nuestra decisin en la siguiente explicacin tomada de un artculo de la revista de
Informacin dinmica de consulta, que a la letra dice:

Dentro de las personas prestadoras de estos servicios, destacan las siguientes:

Sociedades mercantiles
Sociedades civiles
Sociedades cooperativas, y
Personas fsicas
Cabe recordar que cualquier persona que preste servicios donde intervengan sus
trabajadores deber satisfacer las obligaciones tcnicas y econmicas que deriven
del contrato; sin embargo, las sociedades civiles y las cooperativas de servicios
son las figuras mas utilizadas para realizar este tipo de actividades, toda vez que
su naturaleza jurdica se perfila precisamente a la prestacin de servicios.
Al respecto, el articulo 2688, del CCDF y sus correlativos en los estados de la
republica seala que en el caso de sociedades civiles, los socios se obligan
mutuamente a combinar sus recursos o sus esfuerzos para la realizacin de un fin
comn, de carcter preponderantemente econmico, pero que no constituya una
especulacin comercial: por su parte, el articulo 27 de la Ley General de
Sociedades Cooperativas dispone que las cooperativas de productores son
aquellas cuyos miembros se asocian para trabajar en comn en la produccin de
bienes y/o servicios aportando su trabajo personal, fsico o intelectual, y actuando
en los trminos de esta Ley.
Ambas figuras la presentacin de servicios en comento puede quedar
comprendida, pues dichos servicios no son en si una especulacin comercial y en
el caso de esas cooperativas su constitucin persigue la prestacin de servicios.
Evidentemente las sociedades mercantiles cuyo objeto les permita prestar
servicios, no estarn impedidos para ejercer esta actividad; de igual forma no lo
estn las personas fsicas.
59

En conclusin, cualquier persona puede prestar este tipo de servicios, siempre y

cuando se ejecuten lcitamente, y no como simulacin de actos, con un propsito
distinto que no sea un fin econmico o comercial y se demuestre que se cuenta
con los elementos necesarios para realizar dichos actos. Cabe apuntar que el
Servicio de Administracin Tributaria en los criterios de practicas indebidas del
mes de marzo 2005, seala que las cooperativas de produccin de servicios que
simulen actos, con la finalidad de disminuir la base del impuesto podra tipificar
una defraudacin fiscal, por lo que al presentar los servicios se deber observar
una relacin proveedor cliente en forma transparente, es decir, con una lgica
jurdica en cuanto a las condiciones de precios y servicios que se contraten.(39)
El fundamento legal de las cooperativas, descansa en la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos, Constitucin publicada en el Diario Oficial de la
Federacin el 5 de febrero de 1917, TEXTO VIGENTE ltima reforma publicada
DOF (Diario Oficial de la Federacin) 02-08-2007,en el artculo 25 menciona:
Artculo 25. Corresponde al Estado la rectora del desarrollo nacional para
garantizar que ste sea integral y sustentable, que fortalezca la Soberana de la
Nacin y su rgimen democrtico y que, mediante el fomento del crecimiento
econmico y el empleo y una ms justa distribucin del ingreso y la riqueza,
permita el pleno ejercicio de la libertad y la dignidad de los individuos, grupos y
clases sociales, cuya seguridad protege esta Constitucin.
El Estado planear, conducir, coordinar y orientar la actividad econmica
nacional, y llevar al cabo la regulacin y fomento de las actividades que demande
el inters general en el marco de libertades que otorga esta Constitucin.
Al desarrollo econmico nacional concurrirn, con responsabilidad social, el sector
pblico, el sector social y el sector privado, sin menoscabo de otras formas de
actividad econmica que contribuyan al desarrollo de la Nacin.
El sector pblico tendr a su cargo, de manera exclusiva, las reas estratgicas
que se sealan en el Artculo 28, prrafo cuarto de la Constitucin, manteniendo
siempre el Gobierno Federal la propiedad y el control sobre los organismos que en
su caso se establezcan.
(39) Informacin Dinmica de Consulta, Fiscal outsourcing estrategia o necesidad, edicin 145, fecha 15/11/2006.

60

Asimismo podr participar por s o con los sectores social y privado, de acuerdo
con la ley, para impulsar y organizar las reas prioritarias del desarrollo.
Bajo criterios de equidad social y productividad se apoyar e impulsar a las
empresas de los sectores social y privado de la economa, sujetndolos a las
modalidades que dicte el inters pblico y al uso, en beneficio general, de los
recursos productivos, cuidando su conservacin y el medio ambiente.
La ley establecer los mecanismos que faciliten la organizacin y la expansin de
la actividad econmica del sector social: de los ejidos, organizaciones de
trabajadores, cooperativas, comunidades, empresas que pertenezcan mayoritaria
o exclusivamente a los trabajadores y, en general, de todas las formas de
organizacin social para la produccin, distribucin y consumo de bienes y
servicios socialmente necesarios.
La ley alentar y proteger la actividad econmica que realicen los particulares y
proveer las condiciones para que el desenvolvimiento del sector privado
contribuya al desarrollo econmico nacional, en los trminos que establece esta
Constitucin. (40)

5.1. CONSTITUCIN
Al hablar de la constitucin, significa: quines la integran?, en base a qu?,
qu principios la rigen?, cul es su propsito? y qu actividades realiza?,

la

Ley que hace referencia es La Ley General de Sociedades Cooperativas (LGSC)

en su articulo segundo dice: La sociedad cooperativa es una forma de
organizacin social Integrada por personas fsicas con base en intereses comunes
y en los principios de solidaridad, esfuerzo propio y ayuda mutua, con el propsito
de satisfacer necesidades individuales y colectivas, a travs de la realizacin de
actividades econmicas de produccin, distribucin y consumo de bienes y
servicios. (41)
(40) Constitucin Poltica de los Estados Unidos mexicanos.
(41) Ley General de Sociedades Cooperativas

61

5.2. PRINCIPIOS
La mayora de las veces tomamos una decisin en base a nuestros principios, lo
cual al llevar a cabo en base a estos, nos favorece, as como tambin si
conocemos los principios, antes de viajar, nos evitaremos problemas, ya que las
normas de conducta y la forma de interpretar las cosas varia de un lugar a otro,
as pues se pueden interpretar los principios como reglas, en donde en la Ley
General de Sociedades Cooperativas, seala los principios que debern observar
las cooperativas, siendo los que a continuacin se mencionan:
Artculo 6.- Las sociedades cooperativas debern observar en su funcionamiento
los siguientes principios:
I.- Libertad de asociacin y retiro voluntario de los socios;
II.- Administracin democrtica;
III.- Limitacin de intereses a algunas aportaciones de los socios si as se
pactar;
IV.- Distribucin de los rendimientos en proporcin a la participacin de los
socios;
V.- Fomento de la educacin cooperativa y de la educacin en la economa
solidaria;
VI.- Participacin en la integracin cooperativa;
VII.- Respeto al derecho individual de los socios de pertenecer a cualquier
partido poltico o asociacin religiosa, y
VIII.- Promocin de la cultura ecolgica. (42)

5.3. CARACTERISTICAS
Se incluyo en la tesis el tema de caractersticas, ya que en todo momento
necesitamos conocer los requisitos mnimos para el correcto funcionamiento de
una sociedad cooperativa, adems como funcionan los votos?, Ser capital fijo
o variable?, su duracin esta condicionada a determinados aos?, cuntos
socios debe tener como mnimo, en donde su fundamento esta en mas claro y
definido en el TITULO II, CAPITULO I DE LA CONSTITUCION Y REGISTRO
(42) Ley General de Sociedades Cooperativas

62

Artculo 11.- En la constitucin de las sociedades cooperativas se observar lo

siguiente:
I.- Se reconoce un voto por socio, independientemente de sus aportaciones;
II.- Sern de capital variable;
III.- Habr igualdad esencial en derechos y obligaciones de sus socios e
igualdad de condiciones para las mujeres;
IV.- Tendrn duracin indefinida, y
V.- Se integrarn con un mnimo de cinco socios. (43)
Es de suma importancia tener en cuenta para que sirve la asamblea general y la
acta constitutiva, tipificada en los artculos siguientes:
Artculo 12.- La constitucin de las sociedades cooperativas deber realizarse
en Asamblea General que celebren los interesados, y en la que se levantar una
acta que contendr:
I. Datos generales de los fundadores;
II. Nombres de las personas que hayan resultado electas para integrar por
primera vez consejos y comisiones, y
III. Las bases constitutivas.
Los socios debern acreditar su identidad y ratificar su voluntad de constituir la
sociedad cooperativa y de ser suyas las firmas o las huellas digitales que obran en
el acta constitutiva, ante notario pblico, corredor pblico, juez de distrito, juez de
primera instancia en la misma materia del fuero comn, presidente municipal,
secretario o delegado municipal del lugar en donde la sociedad cooperativa tenga
su domicilio.
Artculo 13.- A partir del momento de la firma de su acta constitutiva, las
sociedades cooperativas contarn con personalidad jurdica, tendrn patrimonio
propio y podrn celebrar actos y contratos, as como asociarse libremente con
otras para la consecucin de su objeto social. (44)
El acta constitutiva de la sociedad cooperativa de que se trate, se inscribir en
el Registro Pblico de Comercio que corresponda a su domicilio social.
(43) Ley General de Sociedades Cooperativas
(44) Ley General de Sociedades Cooperativas

63

5.4. RESPONSABILIDAD
Al crear una sociedad cooperativa, no hay que perder de vista la responsabilidad
de los socios, al fungir como papel de socio en esta, es necesario que conozca el
accionista la responsabilidad que adquiere al formar parte de la sociedad, para
que en lo sucesivo se prevengan contrariedades y no se sorprenda en un embargo
que le efecten y mas bien conozca en lo sucesivo sus responsabilidades, que
viene descritas en los siguientes artculos:
Artculo 14.- Las sociedades cooperativas podrn adoptar el rgimen de
responsabilidad limitada o suplementada de los socios.
La responsabilidad ser limitada, cuando los socios solamente se obliguen al pago
de los certificados de aportacin que hubieren suscrito. Ser suplementada,
cuando los socios respondan a prorrata por las operaciones sociales, hasta por la
cantidad determinada en el acta constitutiva.
Artculo 15.- El rgimen de responsabilidad de los socios que se adopte, surtir
efectos a partir de la inscripcin del acta constitutiva en el Registro Pblico de
Comercio. Entretanto, todos los socios respondern en forma subsidiaria por las
obligaciones sociales que se hubieren generado con anterioridad a dicha
inscripcin.
Las personas que realicen actos jurdicos como representantes o mandatarios de
una sociedad cooperativa no inscrita en el Registro Pblico de Comercio,
respondern del cumplimiento de las obligaciones sociales frente a terceros,
subsidiaria, solidaria e ilimitadamente, sin perjuicio de la responsabilidad penal en
que hubieren incurrido. (45)

En todas las sociedades existe la vigilancia y la cooperativa no es la excepcin

como bien en el artculo siguiente, que a la letra dice:
Artculo 20.- La vigilancia de las sociedades cooperativas estar a cargo de las
dependencias locales o federales que, de acuerdo con sus atribuciones, deban
intervenir en su buen funcionamiento. (46)
(45) Ley General de Sociedades Cooperativas
(46) Ley General de Sociedades Cooperativas

64

5.5. CLASES O CATEGORAS DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS

Al tomar la decisin de crear una sociedad cooperativa, es fundamental conocer
cuantos tipos de esta existen, si sabemos el objeto social y conocemos las clases
de sociedades cooperativas, no tenemos porque tomar la decisin equivocada al
momento de crearla, que se encuentran en el TITULO II,

CAPITULO II DE LAS

DISTINTAS CLASES Y CATEGORIAS DE SOCIEDADES COOPERATIVAS,

descritas en los siguientes artculos:
Artculo 21.- Forman parte del Sistema Cooperativo las siguientes clases de
sociedades cooperativas:
I.- De consumidores de bienes y/o servicios, y
Artculo 22.- Son sociedades cooperativas de consumidores, aquellas cuyos
miembros se asocien con el objeto de obtener en comn artculos, bienes y/o
servicios para ellos, sus hogares o sus actividades de produccin.
II.- De productores de bienes y/o servicios.
Artculo 27.- Son sociedades cooperativas de productores, aqullas cuyos
miembros se asocien para trabajar en comn en la produccin de bienes y/o
servicios, aportando su trabajo personal, fsico o intelectual. Independientemente
del tipo de produccin a la que estn dedicadas, estas sociedades podrn
almacenar, conservar, transportar y comercializar sus productos, actuando en los
trminos de esta Ley.
III.- De ahorro y prstamo.
Artculo 33.- Las sociedades cooperativas que tengan por objeto realizar
actividades de ahorro y prstamo se regirn por esta Ley, as como por lo
dispuesto por la Ley de Ahorro y Crdito Popular. (47)
En conclusin son cooperativas de produccin de servicios debido a que sus
miembros trabajan en comn en la produccin de servicios, aportando su trabajo
personal, fsico o intelectual.
(47) Ley General de sociedades Cooperativas

65

COOPERATIVA DE CONSUMO
Aqullas cuyos miembros se asocien con el objeto de obtener en
comn artculos, bienes y/o servicios para ellos, sus hogares o sus
actividades de produccin. Art. 21 F I y Art. 22 LGSC

COOPERATIVA DE PRODUCCION
Aqullas cuyos miembros se asocien para trabajar en comn en
la produccin de bienes y/o servicios, aportando su trabajo
personal, fsico o intelectual. Independientemente del tipo de

produccin a la que estn dedicadas, estas sociedades

podrn almacenar, conservar, transportar y comercializar
sus productosArt. 21 F II y Art. 27 LGSC

COOPERATIVA DE AHORRO Y PRESTAMO

Que tengan por objeto realizar actividades de ahorro y prstamo se
regirn por esta Ley, as como por lo dispuesto por la Ley de Ahorro
y Crdito Popular. Art. 21 F III y Art. 33 LGSC

5.6. ADMINISTRACION
En esta sociedad es necesario conocer: -quin ejerce la direccin, administracin
y vigilancia, para evitar problemas por falta de conocimiento sobre este tema, as
como saber que papel juega la asamblea general en la sociedad, cuntos tipos de
asambleas existen, la forma correcta de convocarlas, tener en claro las causas de
exclusin de un socio, si se pueden utilizar cartas poder y cuntos socios puede
representar, como se prosigue cuando los miembros residan en localidades
distintas a aquella donde se celebra la asamblea, cual es el rgano ejecutivo de la
sociedad y quien lo representa, como deber estar integrado el consejo de
vigilancia y hasta donde llega su responsabilidad, que menciona la LGSC acerca
de la educacin cooperativa y que necesitamos saber acerca de las reas de
trabajo, todas estas interrogantes se encuentran en: Ttulo II, Captulo III, del
Funcionamiento y la Administracin, en los siguiente artculos:
Artculo 34.- La direccin, administracin y vigilancia interna de las sociedades
cooperativas estar a cargo de:
I.- La Asamblea General;
66

II.- El Consejo de Administracin;

III.- El Consejo de Vigilancia, y
IV.- Las comisiones que esta Ley establece y las dems que designe la
Asamblea General.
Artculo 35.- La Asamblea General es la autoridad suprema y sus acuerdos
obligan a todos los socios, presentes, ausentes y disidentes, siempre que se
hubieren tomado conforme a esta Ley y a las bases constitutivas.
Artculo 36.- La Asamblea General resolver todos los negocios y problemas de
importancia para la sociedad cooperativa y establecer las reglas generales que
deben normar el funcionamiento social. Adems de las facultades que le conceden
la presente Ley y las bases constitutivas, la Asamblea General conocer y
resolver de:
I.- Aceptacin, exclusin y separacin voluntaria de socios;
II.- Modificacin de las bases constitutivas;
III.- Aprobacin de sistemas y planes de produccin, trabajo, distribucin,
ventas y financiamiento;
IV.- Aumento o disminucin del patrimonio y capital social;
V.- Nombramiento y remocin, con motivo justificado, de los miembros del
Consejo de Administracin y de Vigilancia; de las comisiones especiales y de los
especialistas contratados;
VI.- Examen del sistema contable interno;
VII.- Informes de los consejos y de las mayoras calificadas para los acuerdos
que se tomen sobre otros asuntos;
VIII.- Responsabilidad de los miembros de los consejos y de las comisiones,
para el efecto de pedir la aplicacin, de las sanciones en que incurran, o efectuar
la denuncia o querella correspondiente;
IX.- Aplicacin de sanciones disciplinarias a socios;
X.- Reparto de rendimientos, excedentes y percepcin de anticipos entre
socios, y
XI.- Aprobacin de las medidas de tipo ecolgico que se propongan.

67

Los acuerdos sobre los asuntos a que se refiere este artculo, debern tomarse
por mayora de votos en la Asamblea General. En las bases constitutivas se
podrn establecer los asuntos en que se requiera una mayora calificada.
Artculo 37.- Las asambleas generales ordinarias o extraordinarias, debern ser
convocadas en los trminos de la fraccin X del artculo 16 de esta Ley, con por lo
menos 7 das naturales de anticipacin. La convocatoria deber ser exhibida en un
lugar visible del domicilio social de la sociedad cooperativa, misma que deber
contener la respectiva orden del da; tambin ser difundida a travs del rgano
local ms adecuado, dando preferencia al peridico, cuando exista en el lugar del
domicilio social de la cooperativa. De tener filiales en lugares distintos, se difundir
tambin en esos lugares. Se convocar en forma directa por escrito a cada socio,
cuando as lo determine la Asamblea General.
Si no asistiera el suficiente nmero de socios en la primera convocatoria, se
convocar por segunda vez con por lo menos 5 das naturales de anticipacin en
los mismos trminos y podr celebrarse en este caso, con el nmero de socios
que concurran, siendo vlidos los acuerdos que se tomen, siempre y cuando estn
apegados a esta Ley y a las bases constitutivas de la sociedad cooperativa.
Artculo 38.- Sern causas de exclusin de un socio:
I.- Desempear sus labores sin la intensidad y calidad requeridas;
II.- La falta de cumplimiento en forma reiterada a cualquiera de sus
obligaciones establecidas en las bases constitutivas, sin causa justificada, e
III.- Infringir en forma reiterada las disposiciones de esta Ley, de las bases
constitutivas o del reglamento de la sociedad cooperativa, las resoluciones de la
Asamblea General o los acuerdos del Consejo de Administracin o de sus
gerentes o comisionados
Al socio que se le vaya a sujetar a un proceso de exclusin, se le notificar por
escrito en forma personal, explicando los motivos y fundamentos de esta
determinacin, concedindole el trmino de 20 das naturales para que manifieste
por escrito lo que a su derecho convenga ante el Consejo de Administracin o
ante la Comisin de Conciliacin y Arbitraje si existiere, de conformidad con las

68

disposiciones de las bases constitutivas o del reglamento interno de la sociedad

cooperativa.
Cuando un socio considere que su exclusin ha sido injustificada, podra ocurrir a
los rganos jurisdiccionales que seala el artculo 9 de esta Ley.
Artculo 39.- Las bases constitutivas pueden autorizar el voto por carta poder
otorgada ante dos testigos, debiendo recaer en todo caso la representacin, en un
coasociado, sin que ste pueda representar a ms de dos socios.
Artculo 40.- Cuando los miembros pasen de quinientos o residan en localidades
distintas a aqulla en que deba celebrarse la asamblea, sta podra efectuarse con
delegados socios, elegidos por cada una de las reas de trabajo. Los delegados
debern designarse para cada asamblea y cuando representen reas forneas,
llevarn mandato expreso por escrito sobre los distintos asuntos que contenga la
convocatoria y teniendo tantos votos como socios representen. Las bases
constitutivas fijarn el procedimiento para que cada seccin o zona de trabajo
designe en una asamblea a sus delegados.
Artculo 41.- El Consejo de Administracin ser el rgano ejecutivo de la
Asamblea General y tendr la representacin de la sociedad cooperativa y la firma
social, pudiendo designar de entre los socios o personas no asociadas, uno o ms
gerentes con la facultad de representacin que se les asigne, as como uno o ms
comisionados que se encarguen de administrar las secciones especiales.
Artculo 42.- El nombramiento de los miembros del Consejo de Administracin lo
har la Asamblea General conforme al sistema establecido en esta Ley y en sus
bases constitutivas. Sus faltas temporales sern suplidas en el orden progresivo
de sus designaciones, pudiendo durar en sus cargos, si la Asamblea General lo
aprueba hasta cinco aos y ser reelectos cuando por lo menos las dos terceras
partes de la Asamblea General lo apruebe.
Artculo 43.- El Consejo de Administracin estar integrado por lo menos, por un
presidente, un secretario y un vocal.
Tratndose de sociedades cooperativas que tengan diez o menos socios, bastar
con que se designe un administrador.

69

Los responsables del manejo financiero requerirn de aval solidario o fianza

durante el perodo de su gestin.
Artculo 44.- Los acuerdos sobre la administracin de la sociedad, se debern
tomar por mayora de los miembros del Consejo de Administracin. Los asuntos
de trmite o de poca trascendencia los despacharn los miembros del propio
Consejo, segn sus funciones y bajo su responsabilidad, debiendo dar cuenta del
uso de esta facultad en la prxima reunin de Consejo.
Artculo 45.- El Consejo de Vigilancia estar integrado por un nmero impar de
miembros no mayor de cinco con igual nmero de suplentes, que desempearn
los cargos de presidente, secretario y vocales, designados en la misma forma que
el Consejo de Administracin y con la duracin que se establece en el artculo 42
de esta Ley.
En el caso de que al efectuarse la eleccin del Consejo de Administracin se
hubiere constituido una minora que represente, por lo menos un tercio de la
votacin de los asistentes a la asamblea, el Consejo de Vigilancia ser designado
por la minora.
Los miembros de las comisiones establecidas por esta Ley y las dems que
designe la Asamblea General, durarn en su cargo el mismo tiempo que los de los
Consejos de Administracin y Vigilancia.
Tratndose de sociedades cooperativas que tengan diez o menos socios, bastar
con designar un comisionado de vigilancia.
Artculo 46.- El Consejo de Vigilancia ejercer la supervisin de todas las
actividades de la sociedad cooperativa y tendr el derecho de veto para el solo
objeto de que el Consejo de Administracin reconsidere las resoluciones vetadas.
El derecho de veto deber ejercitarse ante el presidente del Consejo de
Administracin, en forma verbal e implementarse inmediatamente por escrito
dentro de las 48 horas siguientes a la resolucin de que se trate. Si fuera
necesario, en los trminos de esta Ley y de su reglamento interno, se convocar
dentro de los 30 das siguientes, a una Asamblea General extraordinaria para que
se avoque a resolver el conflicto.

70

Artculo 47.- En todas las sociedades cooperativas que esta Ley menciona, ser
obligatoria la educacin cooperativa y la relativa a la economa solidaria. Para tal
efecto, se definirn en la Asamblea General los programas y estrategias a realizar.
Artculo 48.- Las sociedades cooperativas tendrn las reas de trabajo que sean
necesarias para la mejor organizacin y expansin de su actividad cooperativa. (48)

5.7. PATRIMONIO
Todos necesitamos tener recursos para el buen y correcto funcionamiento de una
actividad, una empresa, entre otras. En la sociedad cooperativa es fundamental
saber si funciona por aportaciones, la forma de exhibirlos, as como tambin saber
si se puede reducir el capital, que tipos de fondos pueden crear, en base a que
reglas se pueden crear, podrn emitir las sociedades cooperativas certificados de
aportacin, estas posibles cuestiones vienen en el: Titulo II, Capitulo IV Del
Rgimen Econmico, descrito en los siguiente artculos:
Artculo 49.- El capital de las sociedades cooperativas se integrar con las
aportaciones de los socios y con los rendimientos que la Asamblea General
acuerde se destinen para incrementarlo, adems de considerar lo establecido en
el artculo 63 de esta Ley.
Artculo 50.- Las aportaciones podrn hacerse en efectivo, bienes derechos o
trabajo; estarn representadas por certificados que sern nominativos, indivisibles
y de igual valor, las cuales debern actualizarse anualmente.
La valorizacin de las aportaciones que no sean en efectivo, se har en las
bases constitutivas o al tiempo de ingresar el socio por acuerdo entre ste y el
Consejo de Administracin, con la aprobacin de la Asamblea General en su
momento.
El socio podr transmitir los derechos patrimoniales que amparan sus
certificados de aportacin, en favor del beneficiario que designe para el caso de su
muerte. Las bases constitutivas de la sociedad cooperativa, determinarn los
requisitos para que tambin se le puedan conferir derechos cooperativos al
beneficiario.
(48) Ley General de sociedades cooperativas

71

Artculo 51.- Cada socio deber aportar por lo menos el valor de un certificado.
Se podr pactar la suscripcin de certificados excedentes o voluntarios por los
cuales se percibir el inters que fije el Consejo de Administracin de acuerdo con
las posibilidades econmicas de la sociedad cooperativa, tomando como
referencia las tasas que determinen los bancos para depsitos a plazo fijo.
Al constituirse la sociedad cooperativa o al ingresar el socio a ella, ser
obligatoria la exhibicin del 10% cuando menos, del valor de los certificados de
aportacin.
Artculo 52.- Cuando la Asamblea General acuerde reducir el capital que se
juzgue excedente, se har la devolucin a los socios que posean mayor nmero
de certificados de aportacin o a prorrata si todos son poseedores de un nmero
igual de certificados. Cuando el acuerdo sea en el sentido de aumentar el capital,
todos los socios quedarn obligados a suscribir el aumento en la forma y trminos
que acuerde la Asamblea General.
Artculo 53.- Las sociedades cooperativas podrn constituir los siguientes fondos
sociales:
I.- De Reserva;
II.- De Previsin Social, y
III.- De Educacin Cooperativa.
De Reserva
FONDO SOCIALES DE
LAS COOPERATIVAS Art.
53 LGSC

De Previsin Social

De Educacin
cooperativa
Artculo 54.- El Fondo de Reserva se constituir con el 10 al 20% de los
rendimientos que obtengan las sociedades cooperativas en cada ejercicio social.
Artculo 55.- El Fondo de Reserva podr ser delimitado en las bases constitutivas,
pero no ser menor del 25% del capital social en las sociedades cooperativas de
72

productores y del 10% en las de consumidores. Este fondo podr ser afectado
cuando lo requiera la sociedad para afrontar las prdidas o restituir el capital de
trabajo, debiendo de ser reintegrado al final del ejercicio social, con cargo a los
rendimientos.
Artculo 56.- El Fondo de Reserva de las sociedades cooperativas ser manejado
por el Consejo de Administracin con la aprobacin del Consejo de Vigilancia y
podr disponer de l, para los fines que se consignan en el artculo anterior.
Artculo 57.- El Fondo de Previsin Social no podr ser limitado; deber
destinarse a reservas para cubrir los riesgos y enfermedades profesionales y
formar fondos de pensiones y haberes de retiro de socios, primas de antigedad y
para fines diversos que cubrirn: gastos mdicos y de funeral, subsidios por
incapacidad, becas educacionales para los socios o sus hijos, guarderas
infantiles, actividades culturales y deportivas y otras prestaciones de previsin
social de naturaleza anloga. Al inicio de cada ejercicio, la Asamblea General
fijar las prioridades para la aplicacin de este Fondo de conformidad con las
perspectivas econmicas de la sociedad cooperativa.
Las prestaciones derivadas del Fondo de Previsin Social, sern independientes
de las prestaciones a que tengan derecho los socios por su afiliacin a los
sistemas de seguridad social.
Las sociedades cooperativas en general, debern de afiliar obligatoriamente a sus
trabajadores, y socios que aporten su trabajo personal, a los sistemas de
seguridad social, e instrumentar las medidas de seguridad e higiene en el trabajo,
as como de capacitacin y adiestramiento, gozando del beneficio expresado en
los artculos 116 y 179 de la Ley del Seguro Social.
Artculo 58.- El Fondo de Previsin Social se constituir con la aportacin anual
del porcentaje, que sobre los ingresos netos, sea determinado por la Asamblea
General y se aplicar en los trminos del artculo anterior. Este porcentaje podr
aumentarse segn los riesgos probables y la capacidad econmica de la sociedad
cooperativa.

73

Artculo 59.- El Fondo de Educacin Cooperativa ser constituido con el

porcentaje que acuerde la Asamblea General, pero en todo caso dicho porcentaje
no ser inferior al 1% de los excedentes netos del mes.
Artculo 60.- Las sociedades cooperativas, podrn recibir de personas fsicas y
morales, pblicas o privadas, nacionales o internacionales, donaciones, subsidios,
herencias y legados para aumentar su patrimonio.
Artculo 61.- Los excedentes de cada ejercicio social anual son la diferencia entre
activo y pasivo menos la suma del capital social, las reservas y los rendimientos
acumulados de aos anteriores, los cuales se consignarn en el balance anual
que presentar el Consejo de Administracin a la Asamblea General. Igual
procedimiento se observar si el balance mencionado reporta prdidas.
Artculo 62.- Cada ao las sociedades cooperativas podrn revaluar sus activos,
en los trminos legales correspondientes. La Asamblea General determinar con
relacin a los incrementos, el porcentaje que se destinar al incremento al capital
social y el que se aplicar a las reservas sociales.
Artculo 63.- Las sociedades cooperativas podrn emitir certificados de aportacin
para capital de riesgo por tiempo determinado. (49)

(49) Ley General de Sociedades Cooperativas

74

CAPITULO 6. ASPECTOS CONTABLES

Al desarrollar la tesis se vio la factibilidad incluir este tema debido a que hay
mucha gente que aun te dice o ms bien siempre hace referencia los Principios de
contabilidad, sin tener el conocimiento sobre el cambio de estos a Normas de
Informacin Financiera. A continuacin se hace referencia a esto, de una manera
mas clara, tomado de la revista Prontuario de Actualizacin fiscal (PAF), donde
nos hace referencia de una manera mas clara del cambio:
NORMAS

DE

INFORMACION

FINANCIERA

Vs.

PRINCIPIOS

DE

CONTABILIDAD

La presentacin grafica de esta transicin en proceso, es la siguiente:

ENTRAN

SALEN
Importancia relativa de comparabilidad

NIF
A-1 a la A-9
y B-1

Revelacin
suficiente

Periodo
contable

Valor
histrico
original

Entidad
Realizacin

Reglas de
presentacin

Dualidad
econmica

Negocio en
marcha

Reglas de
valuacin

Aplicacin secuencial de los Principios

(50)
de Contabilidad

De una manera ms terica, se ve la diferencia en la PAF de julio 2006, dice:

CONSISTENCIA: POSTULADO BASICO DE LAS NIF
En octubre de 2005 se promulgaron el marco conceptual y la NIF B-1, y en
noviembre de ese mismo ao se publico el libro de las Normas de Informacin
Financiera (NIF).
Las NIF surge de la globalizacin y la adaptacin al entorno mundial en
normatividad contable y de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF), por lo que la tendencia es a la convergencia internacional, o sea, establecer
las mismas prcticas de contabilidad a nivel mundial.
(50) PANIAGUA Bravo, Vctor Manuel, PANIAGUA Pinto Miriam y Paniagua Pinto Maria de los Angels. Prontuario de
Actualizacin Fiscal.

75

CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACION Y DESARROLLO DE

NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA, A.C. (CINIF)
Por qu se cambio de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA) a NIF?
* Esta nueva denominacin expresa con mayor claridad el carcter normativo y,
por ende, obligatorio de las NIF.
* Las normas se van adaptando; por tanto, no debe considerarse lo afirmado en
ellas como fundamento inamovible.
* Sigue la tendencia internacional.
La entrada en vigor de las NIF es a partir del 1 de enero de 2006, aunque se
permite su aplicacin anticipada.
Las NIF son un conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y
particulares emitidos por el CINIF o transferidos a el, que regulan la informacin
contenida en los estados financieros y sus notas, en lugar y fecha determinados,
que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la
informacin financiera.
De las series que se tenan (A, B, C, D y E) se decide empezar por el marco
conceptual, lo que antes era la serie A de los PCGA.
Las NIF se clasifican en el marco conceptual y en las normas particulares; el
marco conceptual abarca las NIF serie A y las normas particulares de las dems
series (B, C, D, y E), as como de las interpretaciones a las NIF (INIF),
actualmente se tienen tres:
1. Supletoriedad de las NIF.
2. Utilizacin de las Unidades de Inversin (UDIs) en instituciones del sector
financiero.
3. Aplicacin inicial de las NIF.
Las NIF que modifican a los boletines anteriores actualmente son:
A-1

Estructura de las normas de informacin financiera.

A-2

Postulados bsicos.

A-3

Necesidad de los usuarios y objetivos de los estados financieros.

76

A-4

Caractersticas cualitativas de los estados financieros.

A-5

Elementos bsicos de los estados financieros.

A-6

Reconocimiento y valuacin.

A-7

Presentacin y revelacin.

A-8

Supletoriedad.

B-1

Cambios contables y correcciones de errores.

Los PCGA se hacen a un lado para darle entrada a las NIF, siendo este su
principal cambio; as como los nueve principios que conocamos cambian a ocho
postulados bsicos.
Dichos postulados son fundamentos que configuran el sistema de informacin
contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar. Por tanto tienen influencia
en todas las fases que comprenden dicho sistema contable, esto es, inciden en la
identificacin, anlisis, interpretacin, captacin, procesamiento y, finalmente, en
el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y de
otros eventos, que lleva a cabo o que afectan econmicamente a una entidad,
veamos las modificaciones:

Postulados bsicos

Principios de contabilidad

Sustancia econmica

Entidad econmica

Entidad

Negocio en marcha

Negocio en marcha

Devengacin contable

Realizacin

Asociacin de costos y gastos con ingresos

Periodo contable

Valuacin

Valor histrico original

Dualidad econmica

Dualidad econmica

Consistencia

Consistencia

Revelacin suficiente

Importancia relativa

Los principios de revelacin suficiente e importancia relativa pasan a ser

caractersticas cualitativas de la informacin.
77

A continuacin presentamos, de manera breve, los ocho postulados bsicos, los

cuales se encuentran en la NIF A-2 y son aplicables a todas las entidades que
emitan los estados financieros, de acuerdo con los trminos establecidos en a la
NIF A-3.
1. Sustancia econmica: es la que debe prevalecer en la delimitacin y
operacin del sistema de informacin contable, as como en el reconocimiento
contable de las transacciones, transformaciones internas y otros que afectan
econmicamente a una entidad.
2. Entidad econmica: es aquella unidad identificable que realiza actividades
econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y
financieros (conjunto integrado de actividades econmicas y recursos), conducidos
y administrados por un nico centro de control que toma decisiones encaminadas
al cumplimiento de los fines especficos para los que fue creada; la personalidad
de la entidad econmica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o
patrocinadores.
3. Negocio en marcha: es cuando la entidad econmica se presume en
existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba
en contrario, por lo que las cifras en el sistema de informacin contable
representan valores sistemticamente obtenidos con base en las NIF.
4. Devengacin contable: son los efectos derivados de las transacciones que
lleva a cabo una entidad econmica con otras entidades de las transformaciones
internas y de otros eventos que la han afectado econmicamente, deben
reconocerse contablemente en su totalidad en el momento en el que ocurren,
independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines
contables.
5. Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que
generen en un periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.
6. Valuacin: son los efectos financieros derivados de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos que afectan econmicamente a la
entidad, deben cuantificarse en trminos monetarios, atendiendo a los atributos

78

del elemento a ser valuado con el fin de captar el valor econmico mas objetivo de
los activos netos.
7. Dualidad econmica: es la estructura financiera de una entidad econmica,
esta constituida por los recursos de los que dispone para la consecucin de sus
fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.
8. Ante la existencia de operaciones similares en una entidad debe corresponder
un mismo tratamiento contable, en tanto no cambie la esencia econmica de las
operaciones; este es el postulado de consistencia.
Los postulados bsicos dan pauta para explicar en que momento y como deben
reconocerse los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas
y otros eventos, que afectan econmicamente a una entidad, por lo que son, en
consecuencia, esencia misma de las normas particulares. Aplicados en conjunto
con los objetivos de los estados financieros sealados en la NIF A-3 y los
requisitos de calidad establecidos por la NIF A-4, Caractersticas cualitativas de
los estados financieros, y con las normas restantes que comprenden la serie
NIF A, los postulados contribuyen a la generacin de informacin financiera til
para la toma de decisiones.
De los nuevos postulados el que mas llama la atencin es el de sustancia
econmica, del cual trataremos en este articulo.
El postulado bsico de sustancia econmica se encontraba antes en el Boletn A-1
de los PCGA y se consideraba una caracterstica que deba contener la
informacin financiera, la sustancia sobre forma, ahora la NIF A-1 la eleva a
postulado.
A que se refiera con sustancia econmica, y por que debe prevalecer tal?
En la explicacin del postulado bsico que se da en los prrafos 9 a 12 de la NIF
A-2, se menciona que se debe captar la esencia econmica, o sea, debe
otorgarse prioridad al fondo o sustancia econmica sobre la forma legal.
Esto debido a que un contrato no puede reflejar la esencia de una operacin, o
puede distorsionarla, por lo que se debe analizar sobre la formalidad jurdica.
El ejemplo que se dan en la NIF es la de la venta de un activo a un tercero, la cual
se da con el soporte correspondiente (contrato, factura) y, sin embargo, la
79

empresa enajenante sigue disfrutando de los beneficios econmicos del activo,

por lo que tal operacin podra no estar representada adecuadamente.
Un contrato no puede soportar una operacin la cual podra ser:
* Un contrato de prestacin de servicios que en realidad es un outsourcing
disfrazado con la finalidad de que tal personal no cotice para el Instituto
Mexicano del Seguro Social (IMSS) y disminuya la carga tributaria de la
empresa.
* Un contrato de comisiones con la finalidad de disminuir la base fiscal de una de
las empresas que lleven a cabo esta operacin.
* Un contrato de compraventa en el ejercicio anterior (para deducir las compras
en el ejercicio anterior) y otro contrato con el mismo precio y los mismos
artculos, en el cual simplemente se reserva? esta operacin en el ejercicio
inmediato posterior (afectacin al costo de venta).
No solamente un contrato puede ser el soporte de una operacin, tambin una
simple facturacin entre partes, por ejemplo:
1. Se crea una empresa y se le paga a los comisionistas para que no haya
problemas con el IMSS y en esta entidad se tenga soportada la operacin con
esta factura y no aparezca algn pago a sus comisionistas.
2. Se les pague a los socios mediante facturacin a prestanombres, los cuales
despus no efectan pago alguno al fisco, evadiendo no el socio de la empresa,
sino el prestanombres, ya que es a este al que se le factura.
3. Se factura a una empresa de nueva creacin y/o efecte operaciones
intercompaas para que despus esta empresa desaparezca sin dejar rastro,
evadiendo al fisco y, sin embargo, la que se encuentra establecida efectu la
deduccin correspondiente.
As como las figuras jurdicas que se dan en la actualidad, como las famosas
sociedades cooperativas, las cuales se utilizan como outsourcing para disminuir la
carga tributaria en materia de impuesto sobre la renta.

80

Es aqu donde viene la pregunta: quin va a regular estas operaciones?, el

postulado?, la sociedad?, el contador de la empresa?, los dictaminadores?,
un rgano contable?, el fisco?...
Debemos recordar que la tica es esencial en la vida humana y que a los
contadores tambin se les aplica el Cdigo de tica Profesional.
La tica no se reglamenta, ya que es el sentido del deber y abarca todos los
aspectos de la conducta humana.
Por lo anterior, la tica juega un factor determinante en el postulado de sustancia
econmica, ya que se puede llegar a tener clara la operacin real y, sin embargo,
a pesar de contar con todos los elementos, no se lleve a cabo su real registro
debido a la esencia de la operacin.
Debemos recordar como afecto el caso Enron a la normatividad internacional,
derivado de estos se buscan nuevas normas, boletines y enfoques, pero hay algo
que no se inventa, crea o norma: la tica.
Al seguirla, todos los postulados, normas y boletines son fciles de aplicar, debido
a que estos sirven como guas sobre temas en particular.(51)

De una manera mas practica y simplificada encontramos en la revista Informacin

dinmica de consulta que a continuacin se describe
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
REGISTRO DE LOS INGRESOS
La aplicacin de la tcnica contable segn las Normas de Informacin Financiera
(NIF) nmeros A-1 Estructura de las normas de informacin financiera, prrafos
3 y 24, as como la A-3 Necesidad de los usuarios de los estados financieros,
prrafos uno al cinco, definen que la necesidad de elaborar estados financieros es
de todo tipo de entidades, y que depender las actividades que se realicen para
determinar aplicacin especifica de algunas normas contables. De lo anterior se
desprende, que las personas que presten los servicios en comento debern
observar estas normas para la preparacin de su informacin financiera y formular
(51)ORTEGA, Daz Ramn. Prontuario de actualizacin fiscal. Edicin 402, 1. Quincena de julio 2006.

81

los estados financieros bsicos (estado de posicin financiera, estado de

resultados, estado de cambio a la situacin financiera, estado variaciones al
capital, y en su caso el estado de costo de produccin y ventas).
En este sentido, el termino ingreso que se percibe por los servicios, en apego a la
NIF (Norma de Informacin Financiera), A-5, prrafo 43 es el incremento de los
activos o el decremento de los pasivos de una entidad durante un periodo
contable, con un impacto en los resultados o un cambio en el patrimonio y
consecuentemente en el capital, y se reflejan en la informacin contable segn la
NIF A-2, prrafos 28, 29 y 38 cuando se acuerda transacciones que deriven
derechos y obligaciones para las partes, aun cuando su cobro o pago se realice en
el futuro.
Con base en lo anterior, los proveedores que celebran con sus clientes contratos
por la prestacin de servicios, debern registrar los ingresos correspondientes,
independientemente de cuando se cobren: en estos casos el registro contable
podra ser el siguiente:
CUENTA
Clientes

NATURALEZA
Deudora de balance

CONCEPTO
Por la totalidad de la
cuenta por cobrar

Ingresos

De resultados

El importe del ingreso

por el servicio prestado

Es comn que se reciban anticipos por servicios que se prestaran en el futuro, los
cuales en estricto sentido deberan formar parte de un pasivo en trminos del
prrafo 7, del Boletn C-9, Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y
compromisos de las NIF (Normas de Informacin Financiera), ya que
corresponden a obligaciones presentes, virtualmente ineludibles para proporcionar
servicios en el futuro como consecuencia de las transacciones efectuadas como
se muestra a continuacin:
CUENTA
Bancos

NATURALEZA
Deudora de balance

CONCEPTO
Por el efectivo que se
recibe del cliente

82

Anticipo de clientes

Acreedora de balance

Monto recibido

REGISTRO DE LOS COSTOS Y GASTOS

La NIF A-5 Elementos bsicos de los estados financieros, prrafos 51 y 57
define a los costos como el decremento de activos o el incremento de pasivos de
una entidad, durante un periodo contable, con la intencin de generar ingresos y
representan el valor de los recursos que se entregan o se prometen entregar, a
cambio de un bien o un servicio. En este aspecto las entidades deben reconocer
los costos que se identifiquen con los ingresos que se desean generar, para el
caso de los entes que presten los servicios en comento, debern reflejar en
conjunto de erogaciones que conforman el servicio, el cual se presenta en los
resultados como el costo del servicio, como se muestra a continuacin:
CONCEPTO

IMPORTE

Salarios

153,144

44%

Indemnizaciones

2,119

1%

Prima Vacacional

3,019

1%

Gratificacin Anual

10,353

3%

Salarios comisiones

63,182

18%

Vacaciones

7,687

2%

Otras percepciones

3,360

1%

Fondo de pensiones y jubilaciones

1,871

1%

Contribuciones de seguridad social

54,592

16%

4,430

1%

Vales de despensa

13,841

4%

Fondo de ahorro

14,148

4%

Comedor

6,170

2%

Otras percepciones

7,541

2%

750

0%

346,207

100%

Contribuciones locales

Honorarios
Total Costo de venta

83

Cabe sealar que el costo de ventas de los servicios no es regulado por el Boletn
C-4, Inventarios de las NIF, toda vez que no corresponde a la produccin de
bienes, y bastara con presentar todos los conceptos relacionados con la
prestacin del servicio que corresponde al periodo, dentro del rubro costo de lo
vendido. Esta interpretacin se apoya con el contenido del prrafo 47 de la NIF A2 antes sealada, la cual puntualiza que los costos y gastos de una entidad deben
identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente
de la fecha en que se realicen. (52)

(52)INFORMACION DINAMICA DE CONSULTA, Fiscal, Outsourcing estrategia o necesidad?, Edicin 145, Fecha 15
Noviembre 2006.

84

CAPITULO 7. ASPECTOS FISCALES

7.1. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
En este capitulo es uno de los mas interesante, debido que se tocaran temas
relativos a la LEY(Ley del Impuesto Sobre la Renta), LIVA (Ley del Impuesto al
Valor Agregado), IA(Ley del Impuesto al Activo), LSS (Ley del Seguro Social y por
ultimo la Ley del Infonativ, en donde, tambin se incluyo temas relativos a la
responsabilidad solidaria, confusin con la sustitucin patronal, que es un
intermediario laboral y cuando se vincula este, y por ultimo las diferencia entre
outsourcing e intermediario laboral.
Como primer tema veremos la estructura la LISR, para tener un mejor panorama y
ubicarnos en el contexto del que estamos hablando, a continuacin se presenta
de una manera ms esquemtica:
ESTRUCTURA DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
LEY DEL
IMPUESTO
SOBRE LA
RENTA

TITULO I

TITULO II

TITULO III

TITULO VI

TITULO V

TITULO VI

TITULO VII

DISPOSICIONES
GENERALES

DE LAS
PERSONAS
MORALES

DEL REGIMEN DE
LAS PERSONAS
MORALES CON
FINES NO
LUCRATIVOS

DE LAS
PERSONAS
FISICAS

DE LOS
RESIDENTES EN
EL EXTRANJERO
CON INGRESOS
PROVENIENTES
DE FUENTE DE
RIQUEZA UBICADA
EN TERRITORIO
NACIONAL

DE LOS
REGIMENES
FISCALES
PREFERENTES Y
DE LAS
EMPRESAS

DE LOS
ESTIMULOS
FISCALES

MULTINACIONALES

7.1.1. TITULO I DISPOSICIONES GENERALES

El fundamento legal aplicable y la base slida sobre la cual descansa el pago de
impuesto sobre la renta de una sociedad cooperativa es el artculo 1 de la Ley del
Impuesto sobre la renta que a continuacin se presenta:
Artculo 1o. Las personas fsicas y las morales, estn obligadas al pago del
impuesto sobre la renta en los siguientes casos:
I. Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la
ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan.

85

II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el

pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.
III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de
fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un
establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos no
sean atribuibles a ste. (53)
El articulo que hace mencin sobre la sociedad cooperativa como una persona
moral es el siguiente, en su primer prrafo:
Artculo 8o. Cuando en esta Ley se haga mencin a persona moral, se
entienden comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos
descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, las
instituciones de crdito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociacin en
participacin cuando a travs de ella se realicen actividades empresariales en
Mxico. (54)

7.1.2. ACUMULACION DE LOS INGRESOS

El hecho que

desconozcas una ley, que no contemos con los conocimientos

necesarios para efectuar una cosa, no nos salva de aplicar la ley, por tal motivo a
continuacin se presenta el tema relativo a la acumulacin de los ingresos tomado
de Informacin Dinmica de Consulta Fiscal que dice:
Las personas morales acumularn los ingresos que perciban en efectivo, bienes,
servicios, crdito o de cualquier otro tipo, obtenidos en el ejercicio, y en el caso de
la prestacin de servicios, cuando se de cualquiera de los siguientes supuestos, el
que ocurra primero:
Expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestacin pactada;
Cuando se preste el servicio; y
Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestacin
pactada, aun cuando provenga de anticipos (articulo 17 y 18, fraccin I de la
LISR).
(53) Ley del Impuesto Sobre la Renta
(54) Ley del Impuesto Sobre la Renta

86

Cuando se trate de sociedades civiles, estas acumularn los ingresos por servicio
en el momento en que cobren el precio o la contraprestacin pactada.
En forma similar, las personas fsicas que desarrollen los servicios en comento, en
apego al artculo 122 de la LISR acumularan los ingresos en el momento en que
efectivamente se perciban.
Las sociedades cooperativas de produccin de servicios compuesta nicamente
por personas fsicas, acorde a los sealado en el adicionado articulo 85-A, fraccin
I LISR, acumularn sus ingresos cuando los perciban, como una figura
transparente de sus miembros; es decir; la sociedad determinara el impuesto que
le corresponde a sus socios personas fsicas, a las cuales les resulte aplicable
la Seccin I, del Capitulo II, del Titulo IV de la LISR; las dems cooperativas que
no se encuadren en este precepto, acumularan igual que las personas morales del
Titulo II. (55)
Se tomo el tema de la revista, ya que nos da una forma clara y comprensible este
tema, si gusta abordar mas el tema vase articulo 17 y 18 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta

7.1.3. DEDUCCIONES
A continuacin de una manera breve se menciona sobre las deducciones,
abordando el tema tomado de la revista Informacin Dinmica de consulta.
DEDUCCION DE COSTOS Y GASTOS
Las deducciones permitidas a las personas morales se prevn en forma general
en el artculo 29 de la LISR, cuyas erogaciones principales en el caso de la
prestacin de servicios, lo representan aquellas relacionadas con el pago de
remuneraciones por salarios y prestaciones, aunque por su operacin pueden
tener otras deducciones permitidas, las cuales debern cumplir los requisitos
especficos que para cada deduccin se solicite.
Es importante sealar que las empresas de servicios no estn obligadas a aplicar
la Seccin III Del costo de lo vendido, pues este apartado regula el

costo

(55) Informacin Dinmica de Consulta, Fiscal, Outsourcing estrategia o necesidad?, Edicin 145, Fecha: 15 noviembre
del 2006

87

deducible de las mercancas al momento en que estas se enajenan. Este concepto

no se actualiza en la prestacin de servicios, salvo en los casos previstos en el
articulo 45-I de la LISR: cuando los contribuyentes, con motivo de la prestacin de
servicios proporcionen bienes en los trminos establecidos en el articulo 17,
segundo prrafo, del CFF, solo se podr deducir en el ejercicio en el que se
acumule el ingreso por la prestacin del servicio, valuados conforme a cualquiera
de los mtodos establecidos en el articulo 45-G de esta Ley; en forma contraria,
los gastos por servicio que no incluyan la enajenacin de bienes se deducirn en
el ejercicio en que se eroguen, sin importar cuando se cobren los ingresos por
estos conceptos, siempre y cuando se cumplan los requisitos para las
deducciones.
En este caso las personas fsicas con este tipo de ingresos, las deducciones
autorizadas se indican en los artculos 123 al 126 de la LISR, cuya caracterstica
principal es que en lo general dichas deducciones se hubiesen efectivamente
erogado, ya que su tributacin es bajo el sistema de flujo de efectivo.(56)

Se abstrajo el tema de la revista, ya que nos da una forma clara y comprensible

este tema, si gusta abordar mas el tema vase articulo 29 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, en donde no se debe perder la fraccin XI, aplicable a este tema
que a la letra dice:
XI. Los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de
produccin, as como los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones
civiles a sus miembros, cuando los distribuyan en los trminos de la fraccin II del
artculo 110 de esta Ley.
Cuando por los gastos a que se refiere la fraccin III de este artculo, los
contribuyentes hubieran pagado algn anticipo, ste ser deducible siempre que
se cumpla con los requisitos establecidos en el artculo 31, fraccin XIX de esta
Ley. (57)
(56) Informacin Dinmica de Consulta, Fiscal, Outsourcing estrategia o necesidad?, Edicin 145, Fecha: 15 noviembre
del 2006
(57)Ley del Impuesto Sobre la Renta

88

Al desarrollar la tesis se vio la necesidad de incluir el artculo 31 en sus artculos

mas trascendentes para el tema que a continuacin se mencionan de una forma
limitativa:
Artculo 31. Las deducciones autorizadas en este Ttulo debern reunir los
siguientes requisitos:
I. Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del
contribuyente, salvo que se trate de donativos no onerosos ni remunerativos, que
satisfagan los requisitos previstos en esta Ley y en las reglas generales que para
el efecto establezca el Servicio de Administracin Tributaria y que se otorguen en
los siguientes casos:
a) A la Federacin, entidades federativas o municipios, as como a sus organismos
descentralizados que tributen conforme al Ttulo III de la presente Ley.
b) A las entidades a las que se refiere el artculo 96 de esta Ley.
c) A las personas morales a que se refieren los artculos 95, fraccin XIX y 97 de
esta Ley.
d) A las personas morales a las que se refieren las fracciones VI, X, XI y XX del
artculo 95 de esta Ley y que cumplan con los requisitos establecidos en las
fracciones II, III, IV y V del artculo 97 de la misma.
e) A las asociaciones y sociedades civiles que otorguen becas y cumplan con los
requisitos del artculo 98 de esta Ley.
f) A programas de escuela empresa.
El Servicio de Administracin Tributaria publicar en el Diario Oficial de la
Federacin y dar a conocer en su pgina electrnica de Internet los datos de las
instituciones a que se refieren los incisos b), c), d) y e) de esta fraccin que renan
los requisitos antes sealados.
Tratndose de donativos otorgados a instituciones de enseanza, los mismos
sern deducibles siempre que sean establecimientos pblicos o de propiedad de
particulares que tengan autorizacin o reconocimiento de validez oficial de
estudios en los trminos de la Ley General de Educacin, se destinen a la
adquisicin de bienes de inversin, a la investigacin cientfica o al desarrollo de
tecnologa, as como a gastos de administracin hasta por el monto, en este ltimo
89

caso, que seale el Reglamento de esta Ley, se trate de donaciones no onerosas

ni remunerativas y siempre que dichas instituciones no hayan distribuido
remanentes a sus socios o integrantes en los ltimos cinco aos. (58)

A continuacin se menciona una tesis relativa a estrictamente indispensable:

Registro 185,660
Tesis aislada
Materia (s): Administrativa
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: XVI, Octubre de 2002
Pagina: 1443
Tesis: XIV.2.68 A
RENTA. PARA DETERMINAR SI EL GASTO QUE EL CONTRIBUYENTE
PRETENDE DEDUCIR ES ESTRICTAMENTE NECESARIO PARA SUS FINES
DEBE ENTENDERSE A SU OBJETO SOCIAL (ARTICULO 24, FRACCION I, DE
LA LEY QUE REGULA EL IMPUESTO RELATIVO, VIGENTE HASTA EL
TREINTA Y UNO DE DICIEMBRE DE DOS MIL UNO.) El articulo 24, fraccin I, de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta prev como deducciones autorizadas, los
gastos que sean estrictamente indispensables para los fines de la actividad del
contribuyente, para lo cual debe atenderse al objeto de la persona moral, por ser
este el que marca la directriz de tal actividad y el que determinar si es
preponderante o no la erogacin para cumplir con sus fines, sin que obste que
dichos desembolsos carezcan de un relacin directa o inmediata con un ingreso,
de modo causal, debido a que nicamente se requiere que contribuyan de modo
indirecto a la obtencin del mismo. Por ende, en el acta constitutiva de la sociedad
se pacto como parte del objeto social la promocin, superacin, y actualizacin de
los conocimientos profesionales de los socios y asociados, los gastos que se
(58)Ley del Impuesto Sobre la Renta

90

realicen para satisfacer tales propsitos si son estrictamente indispensables, en

virtud de que tienden a satisfacer una necesidad del contribuyente y coadyuvan a
alcanzar sus fines. (59)

II. Que cuando esta Ley permita la deduccin de inversiones se proceda en los
trminos de la Seccin II de este Captulo.

III. Estar amparadas con documentacin que rena los requisitos de las
disposiciones fiscales y que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se
efecten mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de
dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto
autorice el Servicio de Administracin Tributaria, excepto cuando dichos pagos se
hagan por la prestacin de un servicio personal subordinado.
Tratndose del consumo de combustibles para vehculos martimos, areos y
terrestres, el

pago

deber efectuarse

mediante cheque

nominativo del

contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, a travs de los

monederos electrnicos a que se refiere el prrafo anterior, aun cuando dichos
consumos no excedan el monto de $2,000.00.
Los pagos que en los trminos de esta fraccin deban efectuarse mediante
cheque nominativo del contribuyente, tambin podrn realizarse mediante
traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa.
Las autoridades fiscales podrn liberar de la obligacin de pagar las erogaciones
con cheques nominativos, tarjetas de crdito, de dbito, de servicios, monederos
electrnicos o mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas
de bolsa a que se refiere esta fraccin, cuando las mismas se efecten en
poblaciones o en zonas rurales, sin servicios bancarios.
Cuando los pagos se efecten mediante cheque nominativo, ste deber ser de la
cuenta del contribuyente y contener su clave del Registro Federal de
Contribuyentes as como, en el anverso del mismo la expresin "para abono en
cuenta del beneficiario".
(59)Tesis aislada en materia administrativa, registro 185,660. Novena poca, Instancia Tribunal Colegiado de Circuito

91

IV. Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean restadas una sola
vez.

V. Cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley en materia de retencin y

entero de impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se recabe de stos
copia de los documentos en que conste el pago de dichos impuestos. Tratndose
de pagos al extranjero, stos slo se podrn deducir siempre que el contribuyente
proporcione la informacin a que est obligado en los trminos del artculo 86 de
esta Ley.
Los pagos que a la vez sean ingresos en los trminos del Captulo I del Ttulo IV,
de esta Ley, se podrn deducir siempre que se cumpla con las obligaciones a que
se refieren los artculos 118, fraccin I, y 119 de la misma, y los contribuyentes
cumplan con la obligacin de inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano
del Seguro Social cuando estn obligados a ello, en los trminos de las leyes de
seguridad social.

VI. Que cuando los pagos cuya deduccin se pretenda realizar se efecten a
personas obligadas a solicitar su inscripcin en el Registro Federal de
Contribuyentes, se seale la clave respectiva en la documentacin comprobatoria.

VII. Que cuando los pagos cuya deduccin se pretenda realizar se hagan a
contribuyentes que causen el impuesto al valor agregado, dicho impuesto se
traslade en forma expresa y por separado en los comprobantes correspondientes.
Tratndose de los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere el ltimo
prrafo de la fraccin III de este artculo, el impuesto al valor agregado, adems
deber constar en el estado de cuenta.

VIII. En el caso de intereses por capitales tomados en prstamo, stos se hayan

invertido en los fines del negocio. Cuando el contribuyente otorgue prstamos a
terceros, a sus trabajadores o a sus funcionarios, o a sus socios o accionistas,
slo sern deducibles los intereses que se devenguen de capitales tomados en
92

prstamos hasta por el monto de la tasa ms baja de los intereses estipulados en

los prstamos a terceros, a sus trabajadores o a sus socios o accionistas, en la
porcin del prstamo que se hubiera hecho a stos; si en alguna de estas
operaciones no se estipularan intereses, no proceder la deduccin respecto al
monto proporcional de los prstamos hechos a las personas citadas. Estas ltimas
limitaciones no rigen para instituciones de crdito, sociedades financieras de
objeto limitado u organizaciones auxiliares del crdito, en la realizacin de las
operaciones propias de su objeto.
En el caso de capitales tomados en prstamo para la adquisicin de inversiones o
para la realizacin de gastos o cuando las inversiones o los gastos se efecten a
crdito, y para los efectos de esta Ley dichas inversiones o gastos no sean
deducibles o lo sean parcialmente, los intereses que se deriven de los capitales
tomados en prstamo o de las operaciones a crdito, slo sern deducibles en la
misma proporcin en la que las inversiones o gastos lo sean.
Tratndose de los intereses derivados de los prstamos a que se refiere la
fraccin III del artculo 168 de esta Ley, stos se deducirn hasta que se paguen
en efectivo, en bienes o en servicios.

IX. Tratndose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes personas

fsicas, de los contribuyentes a que se refieren el Captulo VII de este Ttulo, as
como de aqullos realizados a los contribuyentes a que hace referencia el ltimo
prrafo de la fraccin I del artculo 18 de esta Ley y de los donativos, stos slo se
deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se
trate. Slo se entendern como efectivamente erogados cuando hayan sido
pagados en efectivo, mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o
casas de bolsa, o en otros bienes que no sean ttulos de crdito. Tratndose de
pagos con cheque, se considerar efectivamente erogado en la fecha en la que el
mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a
un tercero, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin. Tambin se
entiende que es efectivamente erogado cuando el inters del acreedor queda
satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones.
93

Cuando los pagos a que se refiere el prrafo anterior se efecten con cheque, la
deduccin se efectuar en el ejercicio en que ste se cobre, siempre que entre la
fecha consignada en la documentacin comprobatoria que se haya expedido y la
fecha en que efectivamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido ms de
cuatro meses.

X. Tratndose de honorarios o gratificaciones a administradores, comisarios,

directores, gerentes generales o miembros del consejo directivo, de vigilancia,
consultivos o de cualquiera otra ndole, stos se determinen, en cuanto a monto
total y percepcin mensual o por asistencia, afectando en la misma forma los
resultados del contribuyente y satisfagan los supuestos siguientes:
a) Que el importe anual establecido para cada persona no sea superior al sueldo
anual devengado por el funcionario de mayor jerarqua de la sociedad.
b) Que el importe total de los honorarios o gratificaciones establecidos, no sea
superior al monto de los sueldos y salarios anuales devengados por el personal
del contribuyente; y
c) Que no excedan del 10% del monto total de las otras deducciones del ejercicio.

XI. En los casos de asistencia tcnica, de transferencia de tecnologa o de

regalas, se compruebe ante las autoridades fiscales que quien proporciona los
conocimientos, cuenta con elementos tcnicos propios para ello; que se preste en
forma directa y no a travs de terceros, excepto en los casos en que los pagos se
hagan a residentes en Mxico, y en el contrato respectivo se haya pactado que la
prestacin se efectuar por un tercero autorizado; y que no consista en la simple
posibilidad de obtenerla, sino en servicios que efectivamente se lleven a cabo.

XII. Que cuando se trate de gastos de previsin social, las prestaciones

correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos los
trabajadores.

94

Para estos efectos, tratndose de trabajadores sindicalizados se considera que las

prestaciones de previsin social se otorgan de manera general cuando las mismas
se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley.
Cuando una persona moral tenga dos o ms sindicatos, se considera que las
prestaciones de previsin social se otorgan de manera general siempre que se
otorguen de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o contratos ley y sean
las mismas para todos los trabajadores del mismo sindicato, aun cuando stas
sean distintas en relacin con las otorgadas a los trabajadores de otros sindicatos
de la propia persona moral, de acuerdo con sus contratos colectivos de trabajo o
contratos ley.
Tratndose de trabajadores no sindicalizados, se considera que las prestaciones
de previsin social son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a
todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efecten por este
concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, sean en promedio
aritmtico por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual o menor que las
erogaciones deducibles por el mismo concepto, excluidas las aportaciones de
seguridad social, efectuadas por cada trabajador sindicalizado. A falta de
trabajadores sindicalizados, se cumple con lo establecido en este prrafo cuando
se est a lo dispuesto en el ltimo prrafo de esta fraccin.
En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro, stas slo sern deducibles
cuando, adems de ser generales en los trminos de los tres prrafos anteriores,
el monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto
aportado por los trabajadores, la aportacin del contribuyente no exceda del trece
por ciento del salario del trabajador, sin que en ningn caso dicha aportacin
exceda del monto equivalente de 1.3 veces el salario mnimo general del rea
geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao y siempre que se
cumplan los requisitos de permanencia que se establezcan en el Reglamento de
esta Ley.
Los pagos de primas de seguros de vida que se otorguen en beneficio de los
trabajadores, sern deducibles slo cuando los beneficios de dichos seguros
cubran la muerte del titular o en los casos de invalidez o incapacidad del titular
95

para realizar un trabajo personal remunerado de conformidad con las leyes de

seguridad social, que se entreguen como pago nico o en las parcialidades que al
efecto acuerden las partes. Asimismo, sern deducibles los pagos de primas de
seguros de gastos mdicos que efecte el contribuyente en beneficio de los
trabajadores.
Tratndose de las prestaciones de previsin social a que se refiere el prrafo
anterior, se considera que stas son generales cuando sean las mismas para
todos los trabajadores de un mismo sindicato o para todos los trabajadores no
sindicalizados, aun cuando dichas prestaciones slo se otorguen a los
trabajadores sindicalizados o a los trabajadores no sindicalizados. Asimismo, las
erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de vida y de gastos
mdicos y las aportaciones a los fondos de ahorro y a los fondos de pensiones y
jubilaciones complementarios a los que establece la Ley del Seguro Social a que
se refiere el artculo 33 de esta Ley, no se considerarn para determinar el
promedio aritmtico a que se refiere el cuarto prrafo de esta fraccin.
El monto de las prestaciones de previsin social deducibles otorgadas a los
trabajadores no sindicalizados, excluidas las aportaciones de seguridad social, las
aportaciones a los fondos de ahorro, a los fondos de pensiones y jubilaciones
complementarios a los que establece la Ley del Seguro Social a que se refiere el
artculo 33 de esta Ley, las erogaciones realizadas por concepto de gastos
mdicos y primas de seguros de vida, no podr exceder de diez veces el salario
mnimo general del rea geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao.

XIII. Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a las
leyes de la materia y correspondan a conceptos que esta Ley seala como
deducibles o que en otras leyes se establezca la obligacin de contratarlos y
siempre que, tratndose de seguros, durante la vigencia de la pliza no se
otorguen prstamos a persona alguna, por parte de la aseguradora, con garanta
de las sumas aseguradas, de las primas pagadas o de las reservas matemticas.
En los casos en que los seguros tengan por objeto otorgar beneficios a los
trabajadores, deber observarse lo dispuesto en la fraccin anterior. Si mediante
96

el seguro se trata de resarcir al contribuyente de la disminucin que en su

productividad pudiera causar la muerte, accidente o enfermedad, de tcnicos o
dirigentes, la deduccin de las primas proceder siempre que el seguro se
establezca en un plan en el cual se determine el procedimiento para fijar el monto
de la prestacin y se satisfagan los plazos y los requisitos que se fijen en
disposiciones de carcter general.

XIV. Que el costo de adquisicin declarado o los intereses que se deriven de

crditos recibidos por el contribuyente, correspondan a los de mercado. Cuando
excedan del precio de mercado no ser deducible el excedente.

XV. Que en el caso de adquisicin de mercancas de importacin, se compruebe

que se cumplieron los requisitos legales para su importacin. Se considerar como
monto de dicha adquisicin el que haya sido declarado con motivo de la
importacin.
El contribuyente slo podr deducir las adquisiciones de los bienes que mantenga
fuera del pas, hasta el momento en que se enajenen o se importen, salvo que
dichos bienes se encuentren afectos a un establecimiento permanente que tenga
en el extranjero.

XVI. En el caso de prdidas por crditos incobrables, stas se consideren

realizadas en el mes en el que se consuma el plazo de prescripcin, que
corresponda, o antes si fuera notoria la imposibilidad prctica de cobro.
Para los efectos de este artculo, se considera que existe notoria imposibilidad
prctica de cobro, entre otros, en los siguientes casos:
a) Tratndose de crditos cuya suerte principal al da de su vencimiento no exceda
de $20,000.00, cuando en el plazo de un ao contado a partir de que incurra en
mora, no se hubiera logrado su cobro. En este caso, se considerarn incobrables
en el mes en que se cumpla un ao de haber incurrido en mora.
Cuando se tengan dos o ms crditos con una misma persona fsica o moral de
los sealados en el prrafo anterior, se deber sumar la totalidad de los crditos
97

otorgados para determinar si stos no exceden del monto a que se refiere dicho
prrafo.
Lo dispuesto en el inciso a) de esta fraccin ser aplicable tratndose de crditos
contratados con el publico en general, cuya suerte principal al da de su
vencimiento se encuentre entre $5000.00 a $20,000.00, siempre que el
contribuyente de acuerdo con las reglas de carcter general que al respecto emita
el Servicio de Administracin Tributaria informe de dichos crdito a las sociedades
de informacin crediticia que obtengan autorizacin de la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico de conformidad con la Ley de Sociedades de Informacin
Crediticia.
As mismo, ser aplicable lo dispuesto en el inciso a) de esta fraccin, cuando el
deudor del crdito de que se trate sea contribuyente que realiza actividades
empresariales y el acreedor informe por escrito al deudor de que se trate, que
efectuar la deduccin del crdito incobrable, a fin de que el deudor acumule el
ingreso derivado de la deuda no cubierta en los trminos de esta Ley. Los
contribuyentes que apliquen lo dispuesto en este prrafo, debern informar a ms
tardar el 15 de febrero de cada ao de los crditos incobrables que dedujeron en
los trminos de este prrafo en el ao calendario inmediato anterior.
b) Tratndose de crdito cuya suerte principal al da de su vencimiento sea mayor
a $20,000.00 cuando el acreedor haya demandado ante la autoridad judicial el
pago del crdito o se haya iniciado el procedimiento arbitral convenido para su
cobro y adems se cumpla con lo previsto en el prrafo final del inciso anterior.
c) Se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o concurso. En el
primer supuesto, debe existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago
concursal o por falta de activos.
Tratndose de las instituciones de crdito, stas slo podrn hacer las
deducciones a que se refiere el primer prrafo de esta fraccin cuando as lo
ordene o autorice la Comisin Nacional Bancaria y de Valores y siempre que no
hayan optado por efectuar las deducciones a que se refiere el artculo 53 de esta
Ley.

98

Para los efectos del artculo 46 de esta Ley, los contribuyentes que deduzcan
crditos incobrables, los debern considerar cancelados en el ltimo mes de la
primera mitad del ejercicio en que se deduzcan.
Tratndose de cuentas por cobrar que tengan una garanta hipotecaria, solamente
ser deducible el cincuenta por ciento del monto cuando se den los supuestos a
que se refiere el inciso b) anterior. Cuando el deudor efecte el pago del adeudo o
se haga la aplicacin del importe del remate a cubrir el adeudo, se har la
deduccin del saldo de la cuenta por cobrar o en su caso la acumulacin del
importe recuperado.

XVII. Tratndose de remuneraciones a empleados o a terceros, que estn

condicionadas al cobro de los abonos en las enajenaciones a plazos o en los
contratos de arrendamiento financiero en los que hayan intervenido, stos se
deduzcan en el ejercicio en el que dichos abonos o ingresos se cobren, siempre
que se satisfagan los dems requisitos de esta Ley.

XVIII. Que tratndose de pagos efectuados a comisionistas y mediadores

residentes en el extranjero, se cumpla con los requisitos de informacin y
documentacin que seale el Reglamento de esta Ley.

XIX. Que al realizar las operaciones correspondientes o a ms tardar el ltimo da

del ejercicio se renan los requisitos que para cada deduccin en particular
establece esta Ley. Tratndose nicamente de la documentacin comprobatoria a
que se refiere el primer prrafo de la fraccin III de este artculo, sta se obtenga a
ms tardar el da en que el contribuyente deba presentar su declaracin. Respecto
de la documentacin comprobatoria de las retenciones y de los pagos a que se
refieren las fracciones V y VII de este artculo, respectivamente, los mismos se
realicen en los plazos que al efecto establecen las disposiciones fiscales, y la
documentacin comprobatoria se obtenga en dicha fecha. Tratndose de las
declaraciones informativas a que se refiere el artculo 86 de esta Ley, stas se
debern presentar en los plazos que al efecto establece dicho artculo y contar a
99

partir de esa fecha con la documentacin comprobatoria correspondiente.

Adems, la fecha de expedicin de la documentacin comprobatoria de un gasto
deducible deber corresponder al ejercicio por el que se efecta la deduccin.
Tratndose de anticipos por los gastos a que se refiere la fraccin III del artculo
29 de esta Ley, stos sern deducibles en el ejercicio en el que se efecten,
siempre que se renan los siguientes requisitos: se cuente con la documentacin
comprobatoria del anticipo en el mismo ejercicio en el que se pag y con el
comprobante que rena los requisitos a que se refieren los artculos 29 y 29-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin que ampare la totalidad de la operacin por la que
se efectu el anticipo, a ms tardar el ltimo da del ejercicio siguiente a aqul en
que se dio el anticipo.
La deduccin del anticipo en el ejercicio en el que se pague ser por el monto del
mismo y, en el ejercicio en el que se reciba el bien o el servicio, la deduccin ser
por la diferencia entre el valor total consignado en el comprobante que rena los
requisitos referidos y el monto del anticipo. En todo caso para efectuar esta
deduccin, se debern cumplir con los dems requisitos que establezcan las
disposiciones fiscales.
Cuando los contribuyentes presenten las declaraciones informativas a que se
refiere el artculo 86 de esta Ley a requerimiento de la autoridad fiscal, no se
considerar incumplido el requisito a que se refiere el primer prrafo de esta
fraccin, siempre que se presenten dichas declaraciones dentro de un plazo
mximo de 60 das contados a partir de la fecha en la que se notifique el mismo.

XX. Que tratndose de pagos efectuados por concepto de salarios y en general

por la prestacin de un servicio personal subordinado a trabajadores que tengan
derecho al crdito al salario a que se refieren los artculos 115 y 116 de esta Ley,
efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho crdito le correspondan
a sus trabajadores y se d cumplimiento a los requisitos a que se refiere el artculo
119 de la misma. (60)
(60)Ley del Impuesto Sobre la Renta

100

A continuacin se aborda el artculo 109 de la LISR, en forma limitada, sobre

artculos relacionados con el tema.

Artculo 109. No se pagar el impuesto sobre la renta por la obtencin de los

siguientes ingresos:
I. Las prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores del salario
mnimo general para una o varias reas geogrficas, calculadas sobre la base de
dicho salario, cuando no excedan de los mnimos sealados por la legislacin
laboral, as como las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario o de
prestacin de servicios que se realice en los das de descanso sin disfrutar de
otros en sustitucin, hasta el lmite establecido en la legislacin laboral, que
perciban dichos trabajadores. Tratndose de los dems trabajadores, el 50% de
las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario o de la prestacin de
servicios que se realice en los das de descanso sin disfrutar de otros en
sustitucin, que no exceda el lmite previsto en la legislacin laboral y sin que esta
exencin exceda del equivalente de cinco veces el salario mnimo general del rea
geogrfica del trabajador por cada semana de servicios.
Por el excedente de las prestaciones exceptuadas del pago del impuesto a que se
refiere esta fraccin, se pagar el impuesto en los trminos de este Ttulo.

II. Las indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan

de acuerdo con las leyes, por contratos colectivos de trabajo o por contratos Ley.

III. Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, as como las pensiones vitalicias
u otras formas de retiro, provenientes de la subcuenta del seguro de retiro o de la
subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del
Seguro Social y las provenientes de la cuenta individual del sistema de ahorro
para el retiro prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de
los Trabajadores del Estado, en los casos de invalidez, incapacidad, cesanta,
vejez, retiro y muerte, cuyo monto diario no exceda de nueve veces el salario

101

mnimo general del rea geogrfica del contribuyente. Por el excedente se pagar
el impuesto en los trminos de este Ttulo.
Para aplicar la exencin sobre los conceptos a que se refiere esta fraccin, se
deber considerar la totalidad de las pensiones y de los haberes de retiro pagados
al trabajador a que se refiere la misma, independientemente de quien los pague.
Sobre el excedente se deber efectuar la retencin en los trminos que al efecto
establezca el Reglamento de esta Ley.

IV. Los percibidos con motivo del reembolso de gastos mdicos, dentales,
hospitalarios y de funeral, que se concedan de manera general, de acuerdo con
las leyes o contratos de trabajo.

V. Las prestaciones de seguridad social que otorguen las instituciones pblicas.

VI. Los percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas educacionales
para los trabajadores o sus hijos, guarderas infantiles, actividades culturales y
deportivas, y otras prestaciones de previsin social, de naturaleza anloga, que se
concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo.

VII. La entrega de las aportaciones y sus rendimientos provenientes de la

subcuenta de vivienda de la cuenta individual prevista en la Ley del Seguro Social,
de la subcuenta del Fondo de la Vivienda de la cuenta individual del sistema de
ahorro para el retiro, prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios
Sociales de los Trabajadores del Estado o del Fondo de la Vivienda para los
miembros del activo del Ejrcito, Fuerza Area y Armada, previsto en la Ley del
Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas, as como las
casas habitacin proporcionadas a los trabajadores, inclusive por las empresas
cuando se renan los requisitos de deducibilidad del Ttulo II de esta Ley o, en su
caso, de este Ttulo.

102

VIII. Los provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y de fondos de ahorro

establecidos por las empresas cuando renan los requisitos de deducibilidad del
Ttulo II de esta Ley o, en su caso, de este Ttulo.

IX. La cuota de seguridad social de los trabajadores pagada por los patrones.

X. Los que obtengan las personas que han estado sujetas a una relacin laboral
en el momento de su separacin, por concepto de primas de antigedad, retiro e
indemnizaciones u otros pagos, as como los obtenidos con cargo a la subcuenta
del seguro de retiro o a la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez,
previstas en la Ley del Seguro Social y los que obtengan los trabajadores al
servicio del Estado con cargo a la cuenta individual del sistema de ahorro para el
retiro, prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado, hasta por el equivalente a noventa veces el salario
mnimo general del rea geogrfica del contribuyente por cada ao de servicio o
de contribucin en el caso de la subcuenta del seguro de retiro, de la subcuenta
de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez o de la cuenta individual del sistema
de ahorro para el retiro. Los aos de servicio sern los que se hubieran
considerado para el clculo de los conceptos mencionados. Toda fraccin de ms
de seis meses se considerar un ao completo. Por el excedente se pagar el
impuesto en los trminos de este Ttulo.

XI. Las gratificaciones que reciban los trabajadores de sus patrones, durante un
ao de calendario, hasta el equivalente del salario mnimo general del rea
geogrfica del trabajador elevado a 30 das, cuando dichas gratificaciones se
otorguen en forma general; as como las primas vacacionales que otorguen los
patrones durante el ao de calendario a sus trabajadores en forma general y la
participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, hasta por el
equivalente a 15 das de salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador,
por cada uno de los conceptos sealados. Tratndose de primas dominicales

103

hasta por el equivalente de un salario mnimo general del rea geogrfica del
trabajador por cada domingo que se labore.
Por el excedente de los ingresos a que se refiere esta fraccin se pagar el
impuesto en los trminos de este Ttulo.

XII. Las remuneraciones por servicios personales subordinados que perciban los
extranjeros, en los siguientes casos:
a) Los agentes diplomticos.
b) Los agentes consulares, en el ejercicio de sus funciones, en los casos de
reciprocidad.
c) Los empleados de embajadas, legaciones y consulados extranjeros, que sean
nacionales de los pases representados, siempre que exista reciprocidad.
d) Los miembros de delegaciones oficiales, en el caso de reciprocidad, cuando
representen pases extranjeros.
e) Los miembros de delegaciones cientficas y humanitarias.
f) Los representantes, funcionarios y empleados de los organismos internacionales
con sede u oficina en Mxico, cuando as lo establezcan los tratados o convenios.
g) Los tcnicos extranjeros contratados por el Gobierno Federal, cuando as se
prevea en los acuerdos concertados entre Mxico y el pas de que dependan.

XIII. Los viticos, cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrn y se
compruebe esta circunstancia con documentacin de terceros que rena los
requisitos fiscales. (61)

La forma en que determinan las sociedades cooperativas sus ingresos su

fundamento esta en el siguiente artculo:
Artculo 110. Se consideran ingresos por la prestacin de un servicio personal
subordinado, los salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin
laboral, incluyendo la participacin de los trabajadores en las utilidades de las
empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de
(61)Ley del Impuesto Sobre la Renta

104

la relacin laboral. Para los efectos de este impuesto, se asimilan a estos ingresos
los siguientes:
II. Los rendimientos y anticipos, que obtengan los miembros de las sociedades
cooperativas de produccin, as como los anticipos que reciban los miembros de
sociedades y asociaciones civiles. (62)
RENDIMIENTO. Producto o utilidad que rinde o da una cosa.(63)
Artculo 28.- Los rendimientos anuales que reporten los balances de las
sociedades cooperativas de productores, se repartirn de acuerdo con el
trabajo aportado por cada socio durante el ao, tomando en cuenta que el trabajo
puede evaluarse a partir de los siguientes factores: calidad, tiempo, nivel tcnico y
escolar. Ley General de Sociedades Cooperativas
Artculo 54.- El Fondo de Reserva se constituir con el 10 al 20% de los
rendimientos que obtengan las sociedades cooperativas en cada ejercicio social.
Ley General de Sociedades Cooperativas
Artculo 57.- El Fondo de Previsin Social no podr ser limitado; deber
destinarse a reservas para cubrir los riesgos y enfermedades profesionales y
formar fondos de pensiones y haberes de retiro de socios, primas de antigedad y
para fines diversos que cubrirn: gastos mdicos y de funeral, subsidios por
incapacidad, becas educacionales para los socios o sus hijos, guarderas
infantiles, actividades culturales y deportivas y otras prestaciones de previsin
social de naturaleza anloga. Al inicio de cada ejercicio, la Asamblea General
fijar las prioridades para la aplicacin de este Fondo de conformidad con las
perspectivas econmicas de la sociedad cooperativa.
Artculo 61.- Los excedentes de cada ejercicio social anual son la diferencia entre
activo y pasivo menos la suma del capital social, las reservas y los rendimientos
acumulados de aos anteriores, los cuales se consignarn en el balance anual
que presentar el Consejo de Administracin a la Asamblea General. Igual
procedimiento se observar si el balance mencionado reporta prdidas.
(62) Ley del Impuesto Sobre la Renta
(63) Real academia de la Lengua

105

REPARTO DEL FONDO

Artculo 57.- El Fondo de Previsin Social no podr ser limitado; deber
destinarse a reservas para cubrir los riesgos y enfermedades profesionales y
formar fondos de pensiones y haberes de retiro de socios, primas de antigedad y
para fines diversos que cubrirn: gastos mdicos y de funeral, subsidios por
incapacidad, becas educacionales para los socios o sus hijos, guarderas
infantiles, actividades culturales y deportivas y otras prestaciones de previsin
social de naturaleza anloga. Al inicio de cada ejercicio, la Asamblea General
fijar las prioridades para la aplicacin de este Fondo de conformidad con
las perspectivas econmicas de la sociedad cooperativa.
Las prestaciones derivadas del Fondo de Previsin Social, sern independientes
de las prestaciones a que tengan derecho los socios por su afiliacin a los
sistemas de seguridad social.
Las sociedades cooperativas en general, debern de afiliar obligatoriamente a sus
trabajadores, y socios que aporten su trabajo personal, a los sistemas de
seguridad social, e instrumentar las medidas de seguridad e higiene en el trabajo,
as como de capacitacin y adiestramiento, gozando del beneficio expresado en
los artculos 116 y 179 de la Ley del Seguro Social.
Artculo 58.- El Fondo de Previsin Social se constituir con la aportacin
anual del porcentaje, que sobre los ingresos netos, sea determinado por la
Asamblea General y se aplicar en los trminos del artculo anterior. Este
porcentaje podr aumentarse segn los riesgos probables y la capacidad
econmica de la sociedad cooperativa. (64)
7.1.4. PTU
Las obligaciones fiscales que deriven por la determinacin y pago de la
participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas por sus
trabajadores se ajustaran a lo establecido en los artculos 16 y 130 de la LISR; en
cuyo caso, la empresa que preste servicios cumplir con esta obligacin de
acuerdo con los trabajadores con los que hubiese mantenido relacin laboral por
el ejercicio respectivo.
(64) Ley General de Sociedades Cooperativas

106

7.1.5. CREDITOS O DEUDAS

Las operaciones que deriven de la prestacin de servicios se consideran crditos
o deudas en la determinacin del ajuste anual por inflacin, de la siguiente
manera:
El artculo 47, primer prrafo de la LISR define a los crditos, como el derecho que
tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario,
es decir en dinero, y en el caso de servicios prestados por una sociedad mercantil,
se materializa cuando se ha prestado los servicios, y estos no hayan sido
pagados.
Este supuesto no es aplicable a las sociedades civiles, toda vez que este mismo
articulo, en su fraccin V establece que no se consideran crditos los ingresos
cuya acumulacin este condicionada a su percepcin efectiva, circunstancia
aplicable a estas sociedades que acumulan hasta que cobran los servicios, y
Respecto a los importes que se reciben como anticipos, la obligacin del prestador
del servicio es precisamente prestar el mismo, pero no tiene una obligacin en
numerario pendiente de cumplimiento, por lo que no se actualiza la hiptesis
prevista en el concepto de dudas del artculo 48 de este mismo ordenamiento.
Estas disposiciones fiscales no son aplicables a las personas fsicas y a las
cooperativas de produccin de servicios cuyos miembros sean tambin personas
fsicas y que opcionalmente tributen conforme a los artculos 85-A y 86-A de la
LISR. (65)

7.1.6. ESTIMULOS FISCALES 2006

A continuacin se muestran de manera breve y comprensible los estmulos
aplicables, este texto se tomo de una conferencia impartida por: Ricardo
Rodrguez Gonzlez en el Instituto de postgrados y especialidades, a continuacin
se describe:
EXPOSICION DE MOTIVOS
Asimismo, estas Comisiones hacen patente la importancia que reviste la sociedad
cooperativa en la economa de las naciones, ya que representa una alternativa
(65)Informacin Dinmica de Consulta, Fiscal, Outsourcing estrategia o necesidad, Edicin 145, fecha 15 enero 2006.

107

viable y eficaz para promover el empleo y para coadyuvar en el desarrollo

econmico y social. Actualmente, nuestro sistema tributario debe de promover la
consolidacin del desarrollo econmico de nuestro pas y un mecanismo para ello
es implementar esquemas que propicien la creacin y buen funcionamiento de las
sociedades cooperativas de produccin.

DECRETO EL QUE ADICIONA UN CAPITULO VII-A AL TITULO II DE LA LEY

DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
Artculo 85-A. Las sociedades cooperativas de produccin que nicamente se
encuentren constituidas por socios personas fsicas, para calcular el impuesto
sobre la renta que les corresponda por las actividades que realicen, en lugar de
aplicar lo dispuesto en el Titulo II de esta Ley, podr aplicar lo dispuesto en la
Seccin I del Capitulo II del Titulo IV de la misma, considerando lo siguiente:
* Pueden existir socios personas morales?
* ALGUNAS VENTAJAS
* Esquema de flujos
* Deduccin de compras
* No limita deduccin a los Clientes personas Morales al pago efectivo.
I. Calculo del Impuesto del ejercicio conforme al Articulo 130 LISR.
Utilidad Gravable de la Cooperativa/Numero de socios (participaciones)=Base
Individualizada para Impuesto
Diferimiento del Impuesto Total, hasta el ejerci fiscal en que se distribuyan las
utilidades gravables (opcional).
Exposicin de motivos: Es importante mencionar que el esquema propuesto en la
minuta que nos ocupa no implica, de manera alguna, exentas a las sociedades
cooperativas de produccin del pago del impuesto, sino que es un mecanismo que
fomenta la inversin en este tipo de sociedades y le permite a sus socios cumplir
con sus obligaciones fiscales en las mismas condiciones en las que lo hacen las
personas fsicas con actividades empresariales y profesionales.

108

Cuando la sociedad cooperativa de que se trate distribuya a sus socios utilidades

provenientes de la cuenta de utilidad gravable, pagara el impuesto diferido
aplicando al momento de la utilidad distribuida al socio de que se trate la tarifa a
que se refiere el artculo 177 de esta Ley. Y el subsidio???????
TRANSITORIOS
ARTICULO SEGUNDO. Para los efectos del tercero y cuarto prrafos de la
fraccin I, del artculo 85-A de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se pagara el
impuesto sobre la renta conforme a la tarifa del articulo 177 de la citada Ley
vigente al momento en el que se generaron las utilidades que se distribuyan.
* Pago del Impuesto el da 17 inmediato siguiente al pago de las Utilidades
Gravables
* Y si se extingue la obligaciones por otro medio??
* Impuesto Acreditable al Socio en la Declaracin Anual.
* Se considerara Distribucin de Utilidades Gravables cuando se inviertan en
Activos Financieros distintos a las cuentas por cobrar a cliente o en recursos
necesarios para la operacin normal.
* Que es operacin normal???
* INVERSION DE UTILIDADES
* Inventarios
* Activos fijos y diferidos
* Cuentas por cobrar a clientes
* Bancos e inversiones en valores
* Dictamen senado: si la inversin se realiza en recursos distintos a los que se
requieran para la operacin normal de la propia sociedad se considera que si
hay distribucin de utilidades.
* II. Las sociedades cooperativas de produccin llevaran una cuenta de utilidad
gravable. Esta cuenta se adicionara con la utilidad gravable del ejercicio y se
disminuir con el importe de la utilidad gravable pagada. (CUG similar a la
CUFIN).

109

* Para los efectos de este capitulo, las sociedades cooperativas de produccin

que no distribuyan rendimientos a sus socios, solo podrn invertir dichos
recursos en bienes que a su vez generan mas empleos o socios
cooperativistas.
* No aplica si se remunera peridicamente al socio?
* Que bienes son generadores?
* Transmisin del saldo de la CUG en fusin y escisin.
* Y si fusionante es Reg. General?
* Idem escindida?
* Deduccin de costo de ventas de inventarios transmitidos?
* III. Por los ingresos que obtenga la sociedad cooperativa no se efectuaran
pagos provisionales del impuesto sobre la renta y (Efecto en el Articulo 14
LISR) y el IMPAC?????
* IV. Rendimientos y Anticipos otorgados se dar el tratamiento de asimilados
conforme al articulo 110 y 113 de la LISR
* No olvidar el criterio de la autoridad respecto del subsidio 72/2004/ISR
* ES UN GASTO DE LA COOPERATIVA???
* LO PUEDO DEDUCIR???
Artculo 85-A. Las sociedades cooperativas de produccin que opte por aplicar lo
dispuesto en el presente Capitulo, no podr variar su opcin en ejercicios
posteriores, salvo cuando se cumpla con los requisitos que se establezcan en el
Reglamento de esta Ley. Cuando los contribuyentes dejen de pagar el impuesto
en los trminos de este Captulo, en ningn caso podrn volver a tributar en los
trminos del mismo. (66)

Para reafirma los estmulos aplicables se incluye tambin un articulo sobre:

cooperativa de produccin privilegios o estmulos fiscales?, de la reviste
Prontuario de Actualizacin Fiscal que a la letra dice:
COOPERATIVA

DE

PRODUCCION

PRIVILEGIOS

(66) Rodrguez Gonzlez, Ricardo, Instituto de postgrados y Especialidades, Sociedad Cooperativa

110

ESTIMULOS

FISCALES?
Durante el primer semestre de 2006 Mxico vive (sufre?) las campaas
presidenciales, donde como parte de la poblacin, esperamos que ahora si en el
prximo sexenio avancemos como pas, en los cambios de las instituciones, que
haya mas transparencia en la administracin y en la simetra en la informacin.
Basado en este deseo surge este artculo.
El 1 de enero de 2006 entro en vigor el Rgimen del Impuesto sobre la renta
(estructura fiscal) aplicable a las sociedades cooperativas de produccin, donde se
les conceden beneficios importantes, que llevan a cuestionar si dichos beneficios
son privilegios o estimulo fiscal?.
La sociedad cooperativa segn la Ley General de Sociedades Cooperativas
(LGSC) es una forma de organizacin social integrada por personas fsicas con
base en intereses comunes y en los principios de solidaridad, esfuerzo propio y
ayuda mutua, con el propsito de satisfacer necesidades individuales y colectivas,
a travs de la realizacin de actividades econmicas de produccin, distribucin y
consumo de bienes y servicios.
La LGSC establece entre otros principios, los siguientes:
* Administracin democrtica
* Fomento de la educacin cooperativa y de la educacin en la economa
solidaria.
* Promocin de la cultura ecolgica.
Asimismo, la LGSC establece que las sociedades cooperativas se podrn dedicar
libremente a cualquier actividad econmica licita.
Tambin la LGSC cita las bases constitutivas de las sociedades cooperativas
sobresaliendo las siguientes:
* Formas de constituir o incrementar el capital social y la forma de pago y
devolucin de su valor.
* Forma de constituir los fondos sociales, su monto, su objeto y reglas para su
aplicacin.

111

* Reglas de la educacin cooperativa y la relativa a la economa solidaria (en la

asamblea general obligatoriamente se definirn los programas y estrategias a
realizar).
* Los fondos sociales se integran por los:
* De reserva
* De previsin social
* De educacin cooperativa
Solo las sociedades cooperativas de productores en casos especficos pueden
contratar personal asalariado; por lo tanto, otro tipo de sociedad cooperativa no
puede tener trabajadores subordinados.
Para asegurar que es autentica una sociedad cooperativa, la LGSC establece que:
Las sociedades que simulen constituirse en sociedades cooperativas o usen
indebidamente las denominaciones alusivas a las mismas, sern nulas de pleno
derecho y estarn sujetas a las sanciones que establezcan las leyes respectivas.
El diccionario de la lengua espaola (22. Edicin 2001) establece las siguientes
definiciones:
Privilegio: Exencin de una obligacin o ventaja exclusiva o especial que goza
alguien por concesin de un superior o por determinada circunstancia propia.
Estmulo: Incitamiento para obrar o funcionar.
Privilegio y estimulo aplicado en el mbito de las contribuciones (fiscales), las
entendemos como:
Privilegio fiscal: exencin de una obligacin fiscal que representa una ventaja
exclusiva o especial que goza alguien.
Estmulo fiscal: Incitamiento para obrar o funcionar, normalmente determinadas
actividades y sectores econmicos, procurando su logro.
A continuacin, a travs de la siguiente sntesis, encontramos los principales
beneficios contenidos en los artculos 85-A y 85-B de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta (LISR) para 2006:
Personas Morales

Sociedades cooperativas produccin

TITULO II

TITULO II

112

Rgimen: Base Devengada Fiscal(BDF)

Rgimen: Base Flujo Efectivo (BFE) y diferido

Sujeto: Persona moral obtiene los ingresos

Sujeto: Persona fsica cobra la utilidad gravable

Tasa: 29%

Tarifa: Artculos 177 y 178

Calculo de ISR del ejercicio:

Calculo del ISR del ejercicio:

Ingresos acumulables (BDF)

Ingresos acumulables (BFE)

(-) Deducciones autorizadas (BDF)

(-) Deducciones del capitulo (BFE)

Costo de lo vendido

Compras

Deduccin inversiones actualizada

Deduccin inversiones actualizada

Ajuste anual por inflacin

N/A

(=) Resultado

(=) Utilidad fiscal

(-) PTU pagada en el ejercicio

(-) PTU pagada en el ejercicio

(=) Utilidad fiscal

(-) Perdidas fiscales ejercicios anteriores

(-) Perdidas fiscales ejercicios anteriores

(=) Resultado fiscal

(=) Utilidad gravable

Utilidad gravable
(x) Porcentaje participacin cada socio
(=) Utilidad gravable de cada socio
(x) Tarifa articulo 177
ISR

(x) 29%

(-) Subsidio articulo 178

(=) ISR del ejercicio

(-) ISR del ejercicio de cada socio

(-)

Pagos

provisionales

mensuales

No efecta pagos provisionales (no deben

(retenciones bancarias)

retenerle los bancos)

(=) ISR a cargo o favor

El ISR del ejercicio de cada socio se podr

diferir hasta el ejercicio en que se distribuya la
utilidad gravable

Llevara una cuenta de utilidad fiscal neta

Llevara una cuenta de utilidad gravable por

(global)

socio

Distribucin ficta de dividendos:

Distribucin ficta de utilidad gravable:

-Intereses del articulo 123 de la LGSM:

-Inversin en activos financieros diferentes a

-Utilidad a favor de obligacionistas

i. Cuentas por cobrar a clientes

-Prstamo a socios o accionistas

ii. Recursos necesarios para la operacin

-Erogaciones no deducibles que beneficien a

normal de la sociedad

accionistas
-Omisiones de ingresos
-Compras no realizadas

113

-Utilidad fiscal determinada presuntivamente

-Modificacin de utilidad por operaciones
entre partes relacionadas determinada por las
autoridades.
Destino de los recursos, si las sociedades no
distribuyen rendimientos a sus socios:
solo podrn invertir dichos recursos en
bienes que a su vez generan mas empleos o
socios cooperativistas

Los principales beneficios derivados del rgimen fiscal contenido en los artculos
85-A y 85-B son:
Deducir compras en lugar de costo de lo vendido.
Acumular y deducir con base en flujo de efectivo, el lugar de devengado fiscal.
Calcular el ISR por cada persona fsica disminuido de subsidio, en su caso, en
lugar de 29% por el total del resultado fiscal.
No estar obligado a efectuar pagos provisionales del ISR durante el ejercicio, en
lugar de hacerlos mensualmente.
Pagar el ISR hasta que la sociedad distribuya la utilidad gravable, en lugar de
enterarlo dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio
fiscal.
A los nuevos recursos (utilidades) generados en las sociedades cooperativas de
produccin en comento los artculos citados de la LISR les imponen un destino
especfico:
Para distribuir utilidad gravable.
Para invertir en bienes que generen ms empleos.
Para invertir en bienes que generen mas socios cooperativistas.
Para saldos en cuentas por cobrar a clientes.
Para recursos necesarios para la operacin normal de sociedad.
Una vez mencionados los principales beneficios y el destino especfico de las
utilidades que generen las sociedades cooperativas de produccin es necesario
comentar si es privilegio o estmulo fiscal:

114

1. Si se le consideran estmulos fiscales al contenido de los artculos 85-A y 85-B

deben pasar al Titulo VII De los estmulos fiscales de la LISR.
2. Si es estmulo fiscal debe precisarse que se incita que haya ms sociedades
cooperativas de produccin, ms empleos, etctera, pero adems habr que
obligarse a objetivos o metas a lograr en un plazo determinado con posible
sancin si no se logran.
3. Si es estimulo fiscal consideramos que diversas autoridades federales, estatales
y municipales debieran promover el rgimen fiscal citado en dichos artculos 85-A
y 85-B: en caso contrario, existe una simetra en la informacin, porque
demasiados contribuyentes no conocen la estructura fiscal de la nueva
cooperativa de produccin.
Por lo tanto: si el rgimen fiscal de los artculos 85-A y 85-B de la LISR no es
estimulo fiscal solo se le podra calificar como privilegio fiscal.
Opinamos que los legisladores buscaron establecer un estimulo fiscal al empleo,
atrevindonos a recomendarles, con el debido respeto, que le hagan las adiciones
necesarias y que el Servicio de Administracin Tributaria lo promueva entre
medianos y pequeos empresarios buscando como bien comn el incremento de
la productividad y competitividad de los mismos. (67)

7.2. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Servicios gravados
Con fundamento en los artculos 1, 14 y 24 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (LIVA) se consideran actos gravados, los que realicen las personas
fsicas o morales en territorio nacional, entre otros por la prestacin de servicios, o
la importacin de servicios. De igual forma, cuando se otorgue algn anticipo por
algunos de estos actos, como es el caso de los anticipos por la prestacin de
servicios, el impuesto se causara a la tasa general del 15% sobre el importe de la
contraprestacin, al momento en que la misma sea efectivamente cobrada, segn
lo prescribe el articulo 17 de este mismo ordenamiento, o bien cuando sea
(67) RIVERA Jimnez Alberto. CELIS Rocha Eduardo. TREJO Torres Eduardo. COOPERATIVAS DE PRODUCCION
PRIVILEGIO O ESTIMULO FISCAL?, Prontuario de Actualizacin Fiscal. Edicin 402, 1a. quincena julio 2006.

115

satisfecho el inters del acreedor de conformidad con lo establecido en el articulo

1-B de la LIVA.

7.3. IMPUESTO AL ACTIVO

CREDITOS O DEUDAS
Los contribuyentes obligados al pago del impuesto al activo (IA), a efecto de
determinar la base de ese impuesto, con fundamento en los artculos 2 Y 4 de la
LIA, deben considerar en dicha base los activos financieros, los cuales se integran
con las cuentas y documentos por cobrar, dentro de estos conceptos encuadran
los crditos generados por la prestacin de servicios, en aquellos casos en que
los pagos se difieran, los cuales formaran parte de los crditos financieros segn
lo establece el articulo 4, fraccin III de la LIA. (68)

7.4. LEY DEL SEGURO SOCIAL

7.4.1. LEGISLACION APLICABLE
Se realizo un abstracto de la ley, en los artculos considerados en mi opinin como
ms importante aplicables a tema, que son los siguientes:
TITULO SEGUNDO Del rgimen obligatorio
CAPITULO I Generalidades
ARTICULO 12. Son sujetos de aseguramiento del rgimen obligatorio:
I. Las personas que de conformidad con los artculos 20 y 21 de la Ley Federal del
Trabajo, presten, en forma permanente o eventual, a otras de carcter fsico o
moral o unidades econmicas sin personalidad jurdica, un servicio remunerado,
personal y subordinado, cualquiera que se el acto que le de origen y cualquiera
que se la personalidad jurdica o la naturaleza econmica del patrn aun cuando
este, en virtud de alguna ley especial, este exento del pago de contribuciones;
II. Los socios de sociedades cooperativas

ARTICULO 15-A. Cuando en la contratacin de trabajadores para un patrn, a fin

de que ejecuten trabajos o presten servicios para el, participe un intermediario
(68) Diario de Informacin Dinmica, Fiscal, Outsourcing estrategia o necesidad?, Edicin 145, fecha 15 noviembre 2006.

116

laboral, cualquiera que sea la denominacin que patrn o intermediarios asuman,

ambos sern responsables solidarios entre si y en relacin con el trabajador,
respecto del cumplimiento de las obligaciones contenidas en esta Ley.
No

sern

considerados

intermediario,

sino

patrones,

las

empresas

establecidas que presten servicios a otras, para ejecutarlos con elementos

propios y suficientes para cumplir con las obligaciones que deriven de las
relaciones con sus trabajadores, en los trminos de los artculos 12,13, 14 y
15 de la Ley Federal del Trabajo.

Para efectos de este articulo, el Gobierno Federal, en ningn caso, ser

considerado como intermediario labora.

ARTCULO 28. Los asegurados se inscribirn con el salario base de cotizacin

que perciban en el momento de su afiliacin, establecindose como lmite superior
el equivalente a veinticinco veces el salario mnimo general que rija en el Distrito
Federal y como lmite inferior el salario mnimo general del rea geogrfica
respectiva.

ARTICULO 28-A. La base de cotizacin para los sujetos obligados sealados en

la fraccin II del articulo 12 de esta Ley, se integrara por el total de las
percepciones que reciban por la aportacin de su trabajo personal, aplicndose en
lo conducente lo establecido en los artculos 28, 29, 30, 32 y dems aplicables de
esta Ley.

ARTCULO 29. Para determinar la forma de cotizacin se aplicarn las siguientes

reglas:
I. El mes natural ser el perodo de pago de cuotas;
II. Para fijar el salario diario en caso de que se pague por semana, quincena o
mes, se dividir la remuneracin correspondiente entre siete, quince o treinta
respectivamente. Anlogo procedimiento ser empleado cuando el salario se fije
por perodos distintos a los sealados, y
117

III. Si por la naturaleza o peculiaridades de las labores, el salario no se estipula por

semana o por mes, sino por da trabajado y comprende menos das de los de una
semana o el asegurado labora jornadas reducidas y su salario se determina por
unidad de tiempo, en ningn caso se recibirn cuotas con base en un salario
inferior al mnimo.
ARTCULO 30. Para determinar el salario diario base de cotizacin se estar a lo
siguiente:
I. Cuando adems de los elementos fijos del salario el trabajador percibiera
regularmente otras retribuciones peridicas de cuanta previamente conocida,
stas se sumarn a dichos elementos fijos;
II. Si por la naturaleza del trabajo, el salario se integra con elementos variables
que no puedan ser previamente conocidos, se sumarn los ingresos totales
percibidos durante los dos meses inmediatos anteriores y se dividirn entre el
nmero de das de salario devengado en ese perodo. Si se trata de un trabajador
de nuevo ingreso, se tomar el salario probable que le corresponda en dicho
perodo, y
III. En los casos en que el salario de un trabajador se integre con elementos fijos y
variables, se considerar de carcter mixto, por lo que, para los efectos de
cotizacin, se sumar a los elementos fijos el promedio obtenido de los variables
en trminos de lo que se establece en la fraccin anterior.

ARTCULO 32. Si adems del salario en dinero el trabajador recibe del patrn, sin
costo para aqul, habitacin o alimentacin, se estimar aumentado su salario en
un veinticinco por ciento y si recibe ambas prestaciones se aumentar en un
cincuenta por ciento.
Cuando la alimentacin no cubra los tres alimentos, sino uno o dos de stos, por
cada uno de ellos se adicionar el salario en un ocho punto treinta y tres por
ciento. (69)
(69) Ley del Seguro Social Nueva Ley publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 21 de diciembre de 1995. TEXTO
VIGENTE. ltima reforma publicada DOF 11-08-2006.

118

En forma de resumen y deseando mostrarlo de forma clara, se habla sobre el

Instituto Mexicano del Seguro Social en la revista Diario de Informacin Dinmica
que a la letra dice:
IMSS
En trminos de los artculos 12 y 15 de la Ley del Seguro Social, los patrones
debern afiliar al Instituto a sus trabajadores, pagar las cuotas obrero patronales, y
cumplir las dems obligaciones consignadas en la Ley. Esto implica que las
personas prestadoras de servicios que contratan trabajadores debern cumplir con
esas obligaciones, por todos aquellos sujetos de aseguramiento con quienes
mantengan una relacin de trabajo. En el caso de las sociedades cooperativas de
produccin servicios lo harn por sus miembros, y en su caso, por sus
trabajadores.(70)

7.5. LEY DEL INFONAVIT

Para cumplir con las obligaciones en materia de vivienda, con fundamento con el
artculo 29 de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
trabajadores, competer a los patrones aportar a las subcuentas del fondo el 5%
sobre el salario de los trabajadores a su servicio. Para el caso de las empresas
que presten servicios, corresponder a ellas el pago de dichas aportaciones, pero
exclusivamente por la contratacin de trabajadores, por ende, las cooperativas de
servicios no debern aportar por sus socios, pues estos no tienen la naturaleza
jurdica de trabajadores (articulo 27 y 64 de la LGSC). (71)

A continuacin se toma un abstracto de la Ley del Seguro Social aplicable sobre el

tema:
Artculo 29.- Son obligaciones de los patrones:
(70) Informacin Dinmica de Consulta, Fiscal, outsourcing estrategia o necesidad, Edicin 145, fecha 15 de noviembre
del 2006.
(71) Informacin Dinmica de Consulta, Fiscal, Outsourcing estrategia o necesidad?, Edicin 145, fecha 15 noviembre del
2007.

119

I.- Proceder a inscribirse e inscribir a sus trabajadores en el Instituto y dar los

avisos a que se refiere el Artculo 31 de esta Ley;
Los patrones estarn obligados, siempre que contraten un nuevo trabajador, a
solicitarle su nmero de Clave nica de Registro de Poblacin.
Los patrones inscribirn a sus trabajadores con el salario que perciban al
momento de su inscripcin;
II.- Determinar el monto de las aportaciones del cinco por ciento sobre el
salario de los trabajadores a su servicio y efectuar el pago en las entidades
receptoras que acten por cuenta y orden del Instituto, para su abono en la
subcuenta de vivienda de las cuentas individuales de los trabajadores previstas en
los sistemas de ahorro para el retiro, en los trminos de la presente Ley y sus
reglamentos, as como en lo conducente, conforme a lo previsto en la Ley del
Seguro Social y en la Ley Federal del Trabajo. En lo que corresponde a la
integracin y clculo de la base y lmite superior salarial para el pago de
aportaciones, se aplicar lo contenido en la Ley del Seguro Social.
Estas aportaciones son gastos de previsin de las empresas y forman parte del
patrimonio de los trabajadores.
Los patrones, al realizar el pago, debern proporcionar la informacin relativa a
cada trabajador en la forma y con la periodicidad que al efecto establezca la
presente Ley y, en lo aplicable, la Ley del Seguro Social y la Ley de los Sistemas
de Ahorro para el Retiro.
El registro sobre la individualizacin de los recursos de la subcuenta de vivienda
de las cuentas individuales de los sistemas de ahorro para el retiro, estar a cargo
de las administradoras de fondos para el retiro, en los trminos que se establecen
en la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro y su Reglamento. Lo anterior,
independientemente de los registros individuales que determine llevar el Instituto.
Es obligacin del patrn pagar las aportaciones por cada trabajador mientras
exista la relacin laboral y subsistir hasta que se presente el aviso de baja
correspondiente. Si se comprueba que dicho trabajador fue inscrito por otro
patrn, el Instituto devolver al patrn omiso, a su solicitud, el importe de las
aportaciones pagadas en exceso, a partir de la fecha de la nueva alta;
120

III.- Hacer los descuentos a sus trabajadores en sus salarios, conforme a lo

previsto en los artculos 97 y 110 de la Ley Federal del Trabajo, que se destinen al
pago de abonos para cubrir prstamos otorgados por el Instituto, as como enterar
el importe de dichos descuentos en las entidades receptoras que acten por
cuenta y orden del Instituto, en la forma y trminos que establece esta Ley y sus
disposiciones reglamentarias. La integracin y clculo de la base salarial para
efectos de los descuentos ser la contenida en la fraccin II del presente artculo.
A fin de que el Instituto pueda individualizar dichos descuentos, los patrones
debern proporcionarle la informacin relativa a cada trabajador en la forma y
periodicidad

que

al

efecto

establezcan

esta

Ley

sus

disposiciones

reglamentarias;

IV.- Proporcionar al Instituto los elementos necesarios para precisar la existencia,

naturaleza y cuanta de las obligaciones a su cargo, establecidas en esta Ley y
sus disposiciones reglamentarias;

V.- Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias que practique el Instituto, las
que se sujetarn a lo establecido por esta Ley, el Cdigo Fiscal de la Federacin y
sus disposiciones reglamentarias. A efecto de evitar duplicidad de acciones, el
Instituto podr convenir con el Instituto Mexicano del Seguro Social la coordinacin
de estas acciones fiscales;

VI.- Atender los requerimientos de pago e informacin que les formule el Instituto,
de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias correspondientes;

VII.- Expedir y entregar, semanal o quincenalmente, a cada trabajador constancia

escrita del nmero de das trabajados y del salario percibido, conforme a los
perodos de pago establecidos, tratndose de patrones que se dediquen en forma
permanente o espordica a la actividad de la construccin.

121

Asimismo, debern cubrir las aportaciones, aun en el caso de que no sea posible
determinar el o los trabajadores a quienes se deban aplicar, en cuyo caso su
monto se depositar en una cuenta especfica que se manejar en los mismos
trminos que los recursos individualizados del Fondo Nacional de la Vivienda,
hasta en tanto se est en posibilidad de individualizar los pagos a favor de sus
titulares, en los trminos de esta Ley. Lo anterior, sin perjuicio de que aquellos
trabajadores que acreditaren sus derechos, se les abonen a sus cuentas
individuales de los sistemas de ahorro para el retiro, los importes que les
correspondan.
La administradora de fondos para el retiro en la que el trabajador se encuentre
registrado tendr a peticin del mismo, la obligacin de individualizar las
aportaciones a que se refiere esta fraccin contra la presentacin de las
constancias mencionadas;

VIII.- Presentar al Instituto copia con firma autgrafa del informe sobre la situacin
fiscal del contribuyente con los anexos referentes a las contribuciones por
concepto de aportaciones patronales de conformidad con lo dispuesto en el
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, cuando en los trminos de dicho
Cdigo, estn obligados a dictaminar por contador pblico autorizado sus estados
financieros.
Cualquier otro patrn podr optar por dictaminar por contador pblico autorizado el
cumplimiento de sus obligaciones ante el Instituto en los trminos de las
disposiciones reglamentarias correspondientes, y

IX.- Las dems previstas en la Ley y sus reglamentos.

La obligacin de efectuar las aportaciones y hacer los descuentos a que se
refieren las fracciones II y III anteriores, se suspender cuando no se paguen
salarios por ausencias en los trminos de la Ley del Seguro Social, siempre que
se d aviso oportuno al Instituto, en conformidad al artculo 31. Tratndose de
incapacidades expedidas por el Instituto Mexicano del Seguro Social, subsistir la
obligacin del pago de aportaciones.
122

En caso de sustitucin patronal, el patrn sustituido ser solidariamente

responsable con el nuevo de las obligaciones derivadas de esta Ley, nacidas
antes de la fecha de la sustitucin, hasta por el trmino de dos aos, concluido el
cual todas las responsabilidades sern atribuibles al nuevo patrn. (72)
Artculo 27.- Son sociedades cooperativas de productores, aqullas cuyos
miembros se asocien para trabajar en comn en la produccin de bienes y/o
servicios, aportando su trabajo personal, fsico o intelectual. Independientemente
del tipo de produccin a la que estn dedicadas, estas sociedades podrn
almacenar, conservar, transportar y comercializar sus productos, actuando en los
trminos de esta Ley.
Artculo 64.- Esta Ley y las bases constitutivas de cada sociedad cooperativa,
determinarn deberes, derechos, aportaciones, causas de exclusin de socios y
dems requisitos. (73)
REQUISITOS PARA EL ALTA DE TRABAJADORES BAJO EL RGIMEN DE
OUTSOURCING:

(72) LEY DEL INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES, Nueva Ley publicada en el Diario
Oficial de la Federacin el 24 de abril de 1972, TEXTO VIGENTE, ltima reforma publicada DOF 01-06-2005
(73) Ley General de Sociedades Cooperativas, Vigente al 3 de octubre de 2007, Ley publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 3 de
agosto de 1994, En vigor a los treinta das siguientes al de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin; 3 de Septiembre de 1994.

123

Firma de contrato con la empresa interesada, determinando el tiempo y la

metodologa de trabajo. Los puntos a considerar para dicho contrato son los
siguientes:
-Das de facturacin y das de pago.
-Reportes peridicos (incidencias, faltas, tiempos extras, comisiones o bonos,
viticos, en su caso, etc.).
- Requerimientos de los empleados.
-Firma de contrato.
-Creacin de expediente con los siguientes documentos: solicitud de empleo o
currculo, dos fotografas, acta de nacimiento, identificacin oficial, comprobante
de estudios, comprobante de domicilio, dos cartas de recomendacin laborales,
cartilla del servicio militar (en su caso), ltima hoja rosa del IMSS o su pre
afiliacin del IMSS, su CURP, carta de antecedentes no penales, acta de
matrimonio, actas de nacimiento de esposa e hijos, avisos de retencin Infonavit.
-Los pagos a los Colaboradores se realizarn mediante tarjeta electrnica, por lo
que se requiere firmen carta V5- Banco de su preferencia y aperturen cuenta.
-Estudio Socioeconmico.(74)

7.6. RIESGOS RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

Todo beneficio trae perjuicios y en este caso el estudio de los riesgos inherente a
este tipo de servicios lo ser la responsabilidad solidaria.
Este es uno de los peligros que existen al contratar compaas de outsourcing
pues si no cuentan con elementos propios suficientes (efectivo, bienes muebles o
inmuebles, propiedades, etc.) para hacer frente a sus

obligaciones,

el

responsable solidario de todas las obligaciones de naturaleza laboral frente a los

colaboradores ser la empresa beneficiaria de los servicios, conforme con lo
sealado por el articulo 15, fraccin I de la LFT.
Este criterio fue confirmado mediante la siguiente resolucin de los tribunales de la
materia: RESPONSABILIDAD SOLIDARIA ENTRE EMPRESAS REQUISITOS
NECESARIOS. De conformidad con los artculos 13 y 15 de la LFT, para que
(74)Estudio Socioeconmico, http://www.headhuntermexico.com.mx/outsourcing.html

124

exista responsabilidad solidaria entre una empresa que ejecuta obras o servicios
para otra, se requiere la prueba de los siguientes hechos: a) que tales obras o
servicios, se ejecuten en forma exclusiva o principal para la empresa beneficiaria;
b) que la empresa ejecutante no disponga de elementos propios suficientes para
cumplir las obligaciones que deriven de las relaciones con sus trabajadores.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE TRABAJO DEL PRIMER
CIRCUITO. Amparo directo 6811/94. Diners Club de Mxico, SA de CV, 1 de
septiembre de 1994. Unanimidad de votos. Ponente Horacio Cardoso. Secretaria
Guadalupe Villegas Gmez. Amparo directo 3371/94. Rogelio Rivero Rodrguez,
28 de abril de 1994. Unanimidad de votos
Ponente Maria Simona Ruvalcaba. Secretario Guillermo Becerra Castellanos.
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su gaceta, Octava poca. Tomo
XV-II, febrero de 1995. Tesis I.T.491 L, Pg. 529.
Por lo anterior, se recomienda, antes de la contratacin de una prestadora de
servicios o de personal llevar a cabo las siguientes consideraciones, para evitar
problemas que lejos de beneficiarnos la outsourcing nos perjudique:
* Verificar la solvencia econmica y moral
* Revisar su presencia y reconocimiento en el mercado
* Solicitar referencias a otras empresas contratantes de los servicios de la
outsourcing con la que se pretende realizar contratacin
* Confirmar su afiliacin como patrn ante el Instituto Mexicano del Seguro
Social (IMSS), nmero de registro patronal.
* Comprobar la afiliacin de los trabajadores de la prestadora de servicios ante
el IMSS (formatos Afil-02 y Afil-06),
* Solicitar el otorgamiento de una fianza a favor de la empresa contratante, la
cual puede hacerse efectiva en caso de incumplimiento de la outsourcing.
* Dentro de la clusula del contrato, la empresa contratante de los servicios debe
obligar a la outsourcing que:
* Dictamine sus obligaciones ante el Seguro Social

125

* Entregue mensualmente las cedulas de pago de cuotas obrero-patronales ante

el IMSS.
Estas acciones se recomiendan, que realicen las personas que contratan
outsourcing,

as

disminuye

considerablemente

el

riesgo

de

generar

la

responsabilidad solidaria, por otra parte debemos ser cuidadosos respecto a la

contratacin de este tipo de organizaciones, ya que tal riesgo continuara, porque
las condiciones revisadas al momento de la contratacin pueden cambiar con el
transcurso del tiempo, por ello se les debe dar constante seguimiento al
cumplimiento de las obligaciones apuntadas. En este caso un cliente de principio
si le entregaban todos los requerimientos, pagos, entre otras. Pero dejo de hacer o
presionarlos para que le entregaran en forma y tiempo apropiados las obligaciones
derivadas y tuvieron algunos problemas con el seguro, porque se retrasaba la
outsourcing y cuando menos acordaban ya estaba en ejecutor en la empresa.

7.7. CONFUSION CON LA SUSTITUCION PATRONAL

Es comn que los empresarios consideren que con el traspaso de sus
trabajadores a una outsourcing se produce la figura de la sustitucin patronal,
situacin que jurdicamente no es as. La sustitucin patronal se presenta cuando
una persona (moral o fsica) adquiere la totalidad o casi la totalidad de los
elementos funcionales propios de la sustituida, como unidad econmica-jurdica,
continuando interrumpidamente con la actividad que desarrollaba sta.
En tal caso, el patrn sustituido es solidariamente responsable con el nuevo por
las obligaciones derivadas de las relaciones de trabajo y de la ley; nacidas antes
de la fecha de la sustitucin, hasta por el trmino de seis meses, concluido este,
subsistir nicamente la responsabilidad del nuevo patrn, esto conforme a los
sealado en el numeral 41 de la LFT.
Lo mencionado se corrobora con la trascripcin de la siguiente resolucin de los
tribunales: SUSTITUCION PATRONAL, CASO EN QUE SE CONFIGURA. La
sustitucin patronal opera cuando se transmite total, o parcialmente la entidad
jurdica econmica que dio origen a la relacin laboral y si se contina explotando
el trabajo que se realizaba para el patrn original. En consecuencia, si el
126

comprador adquiri en su totalidad una negociacin o unidad econmica,

propiedad de una persona moral o la sigui explotando, resulta claro que para lo
efectos de las normas del trabajo y de la sustitucin patronal, no era necesario que
hubiese adquirido en su totalidad a la persona moral, sino que bastaba para ello,
que se hubiese apropiado en su totalidad de la sucursal o de la empresa
respectiva, en la que se genero la relacin de trabajo. TERCER TRIBUNAL
COLEGIADO DEL SEXTO CIRCUITO. Amparo directo 60/91. Mercedes Zamora
Lpez de Torija. Unanimidad de votos. Ponente Jaime Manuel Marroquin Zaleta.
Secretario Jos de Jess Echegaray Cabrera. Fuente: Semanario Judicial de la
Federacin. Octava poca, tomo VII de 1991, Pg. 444.
En este caso lo que pretendan hacer era una sustitucin laboral ante el IMSS e
INFONAVIT para no dar de baja a los empleados y ahorrarse las indemnizaciones
y dems prestaciones generadas por la terminacin de la relacin labora,
tipificadas en el artculo 53 de la LFT. Como se observa, una organizacin de
outsourcing no puede ser considerada como patrn sustituto.

7.8. INTERMEDIARIO LABORAL

Legalmente es definido por el artculo 12 LFT con la persona que contrata o, bien,
interviene en la contratacin de otra y otras personas para que presten servicio a
un patrn. Este aspecto se ve claramente reflejado en la siguiente tesis de
jurisprudencia: INTERMEDIARIO EN MATERIA LABORA. Si se justifica que los
trabajadores bajo la subordinacin de la empresa demandada y no de quien los
contrato para que trabajaran en la primera, es evidente que la empresa que los
contrato solo fue intermediaria, describindose la hiptesis del artculo 12 de la
LFT. TRIBUNAL COLEGIADO DEL OCTAVO CIRCUITO. Amparo directo 497/95.
La Tierruca, SA 10 de enero de 1976. Unanimidad de votos. Ponente Guillermo
Velasco Flix. Genealoga: Informe 1976, Tercera Parte, Tribunales Colegiados de
Circuito, tesis 30. Pg. 382. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin. Sptima
poca. 85 Sexta parte, Pg. 49.

7.8.1. CUANDO SE VINCULA A UN INTERMEDIARIO LABORAL

127

Generalmente las corporaciones se relacionan con este tipo de empresas cuando

requieren personal calificado o con habilidades especificas, pues su reclutamiento
resulta una labor ardua por lo que precisamente contrata a organizaciones
especializadas, con la finalidad de llevar a cabo este trabajo.
Tambin existen intermediarios que no necesariamente se encargan de captar a
trabajadores especializados, pero ayudan a la labor de reclutamiento de personal
en las negociaciones que lo requieren. Como ejemplo de lo anterior tenemos
corporaciones dedicadas a labores de:
* Caza talentos (head hunters)
* Bolsas de trabajo o agencias de colocacin de personal
En los casos sealados, al nimo de las empresas receptoras de los servicios de
los colaboradores es constituirse como patrones y responder en todas las
obligaciones inherentes a la relacin laboral entablada con ellos, por lo que solo
utilizan al intermediario como un instrumento o herramienta de vinculacin de la
tarea de seleccin y contratacin del personal, conforme a lo mencionado en el
numeral 14 de la LFT. En este caso nos toco una empresa que por conseguir a los
trabajadores empleo les quera cobrar su primer sueldo y claramente la fraccin II
del artculo antes citado menciona: Los intermediarios no podrn recibir ninguna
retribucin o comisin con cargo a los salarios de los trabajadores.

CARACTERISTICAS: Adems de contratar o intervenir en la contratacin de

trabajadores para una empresa, los intermediarios laborales se caracterizan por
no tener elementos propios o suficientes para cumplir con las obligaciones
laborales, pues de contar con ellos sern considerados como se desprende del
precepto 13 de la LFT. Lo sealado se confirma con la siguiente resolucin emitida
por los tribunales de la materia: INTERMEDIARIO, CALIDAD DE. La calidad de
intermediario no solo se acredita con el hecho de que una empresa realiza obras
en beneficio de otra; sino adems de que carezca de elementos propios
suficientes para cumplir con las obligaciones que deriven de las relaciones con sus
trabajadores. SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEXTO CIRCUITO.

128

Amparo directo 312/88. Ins Toribio Potrero. 4 de octubre de 1988. Unanimidad de

votos. Ponente Gustavo Calvillo Rangel. Secretario Jorge Gonzlez lvarez.
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin. Octava poca. XIV, julio de 1994.
Pg. 637.
Por lo expuesto se puede concluir que para establecer la existencia de un
intermediario laboral es necesario reunir las siguientes particularidades:
* Intervenir en la contratacin de otro y otras personas para que presten los
servicios a un patrn
* Carecer de elementos propios suficientes para cumplir con sus obligaciones
laborales.

7.8.2. RIESGOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA INTERMEDIARIOS

Los intermediarios laborales que solo intervienen en la contratacin de personal
para otra empresa, no tienen responsabilidad en cuanto a cumplimiento de
obligaciones patronales en materia de trabajo, porque quien funge como nico y
exclusivo patrn es la compaa que contrata a los trabajadores y no la que realizo
las labores de vinculacin y acercamiento (intermediario).
Por cuanto hace a las empresas que prestan su personal a otras compaas y
carecen de elementos propios suficientes o necesarios para hacer frente a las
obligaciones derivadas de las relaciones laborales entabladas, por disposicin
expresa del articulo 13 de la LFT son intermediarios laborales por la razn el
beneficiario de los servicios de estos, es decir, la compaa contratante, ser
responsable solidaria de las contingencias que se generen por dicha prestacin de
servicios. Lo anterior queda claramente establecido en el texto de las siguientes
resoluciones: INTERMEDIARIO, RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DEL. Una
interpretacin sistemtica de los artculos 12, 13 y 15 de la LFT permiten concluir
que la figura laboral del intermediario corresponde a

aquella persona que no se

beneficia con los trabajos que se le prestan a otra por quien contrata, de all, que
frente a los trabajadores deben responder los beneficios que se aprovechen del
trabajo contratado por intermediacin, El articulo 13 antes citado establece una

129

responsabilidad solidaria entre el que contrata y la persona que resulta

directamente beneficiada con la obra o servicios que le son prestadores de
aquella. Esta figura contempla la responsabilidad solidaria de las empresas que
obtienen beneficios aprovechndose del trabajo de diversas personas que prestan
sus servicios a otras empresas, evitando que los trabajadores sean defraudados
por empresas que en muchas ocasiones tienen una vida efmera. Para que tenga
aplicacin la hiptesis contemplada en la fraccin I del articulo 15 sealado, es
requisito indispensable que la empresa contratista no disponga de elementos
propios suficientes y ejecuten obras o servicios para la empresa beneficiaria o
bien, que sus actividades principales estn dedicadas a esta. SEGUNDO
TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEXTO CIRCUITO. Amparo directo 312/88, Ins
Toribio Potrero. 4 de octubre de 1988. Unanimidad de votos. Ponente: Gustavo
Calvillo Rangel. Secretario: Jorge Gonzlez lvarez. FUENTE: Semanario Judicial
de la Federacin. Octava poca XIV, julio de 1994, Pg. 638.
INTERMEDIARIO,

RESPONSABILIDAD

SOLIDARIA

DE

LA

EMPRESA

BENEFICIARIA DE LA CONTRATACION DE UN TRABAJADOR POR. Si una

empresa celebra contrato con una persona fsica para que ejecute labores propias
de la empresa y la persona fsica a su vez contrata a otra para efectuarlas, pero no
cuenta con elementos propios suficientes para cumplir con las obligaciones que
deriven de las relaciones laborales con su trabajador, se trata de un intermediario
y por ello la empresa es solidariamente responsable, toda vez que es la
beneficiaria de las labores realizadas. TRIBUNAL COLEGIADO DEL DECIMO
TERCER CIRCUITO. Amparo directo 15/87. Eduardo Lpez Mendoza. 4 de marzo
de 1988. Unanimidad de votos. Ponente Jos ngel Morales Ibarra. Secretario:
Amado Chias Fuentes. FUENTE: Semanario Judicial de la Federacin. Octava
poca. Tomo I, segunda Parte-1, enero a junio de 1988, Pg. 367

7.8.3. DIFERENCIAS ENTRE OUTSOURCING E INTERMEDIARIO LABORAL

Entre las ms evidentes y de mayor contundencia en la diferenciacin de estos
conceptos son los siguientes.

130

OUTSOURCING

INTERMEDIARIO LABORAL

Cuenta con bienes suficientes para No

hacer

frente

sus

tiene

bienes

compromisos obligaciones

laborales.

trabajadores

para

respecto
que

afrontar
a

contacta

los

con

la

empresa que requiri de sus servicios

Es patrn de sus trabajadores, salvo Solo

apoya

al

contratante

en

la

que no cuente con los elementos bsqueda y contratacin de personal

sealados en el punto anterior

(busca

personal

bajo

ciertas

caractersticas)
Proporciona

personal

servicios No

interviene

en

la

formacin

propios

especializacin del personal

Especializa a su personal

No sustituye procesos y reas de

trabajo en la empresa contratante(61)

Sustituye procesos y reas de trabajo

en la empresa contratante
Ayuda
ahorros

sustancialmente
importantes

obtener
en

los

compromisos laborales.

(75)Informacin Dinmica de Consulta, Laboral, Outsourcing e intermediario iguales, Edicin159, fecha 15 junio del 2007.

131

CONCLUSIONES
Al finalizar esta tesis de investigacin, espero y sea de inters y mas aun la
puedan utilizar como una herramienta para conocer lo que implica una
outsourcing, no es solo tomar la decisin y ya, eso no te garantiza xito en tu
empresa, son varios factores que intervienen y el saber primero conceptos
bsicos, el concepto de outsourcing, puntos bsicos para una outsourcing de
xito, entre otras, te dotar de elementos para buscar la mejor decisin, porque
cada empresa es un mundo y lo que le sirve a una, no te garantiza xito para otra
empresa.
En el apartado de la clasificacin de outsourcing, abarcamos las reas ms
comunes de la empresa, en donde para nuestra investigacin se enfoca al rea de
recursos humanos, por otra parte lo que tambin se ve en la realidad muy notoria
es la de actividades secundarias como son: vigilancia, limpieza, el abastecimientos
de papelera y documentos, manejo de eventos y conferencias, la administracin
de proveedores, entre otras, en donde las dos primeras, tambin tienen sus
implicaciones laborales. Por otra parte no hay que perder de vista lo relacionado
con actividades que no se deben subcontratar por ejemplo: tesorera, control de
proveedores, administracin de la calidad, planeacin e informacin estratgica,
entre otras.
Como puntos del crecimiento y aceptacin del outsourcing, en el apartado de
tendencias, son bsicamente: crecimiento del numero de proveedores y mayor
competencia, cambios en la cultura y mayor conciencia en las empresas, nuevos
tipos de contrato y reingeniera de proceso de negocios, en donde lo principal al
incremento en la tendencia es que cada uno se adapte a las necesidades del
cliente y a los cambios del entorno.
En los beneficios, a grandes rasgos son: reduccin de costos, flexibilidad ante los
cambios, gente muy especializada, entre otros, en donde depende del
subcontratista, cliente y trabajador, para tener ms beneficios que garanticen la
competitividad, calidad en el servicio y la reduccin de costos.

132

Hay que tener cuidado y no perder de vista los objetivos primordiales con que
contrata el outsourcing, porque si no se cuida esto, es probable que nuestro
riesgos incrementen, uno de los mas importantes es que el proveedor
seleccionado no tenga la capacidad para cumplir con los objetivos y estndares
que la empresa requiere.
La empresa prestadora del servicio, comparta riesgos con aquella que lo contrato,
como es la co-sourcing, hay que no olvidar este concepto al llevar a cabo los
aspectos legales. As como tambin como conclusin cualquier persona puede
prestar este tipo de servicios, siempre y cuando se ejecuten lcitamente y no como
simulacin de actos, con un propsito distinto que no sea un fin econmico o
comercial y se demuestre que se cuenta con los elementos necesarios para
realizar dichos actos. Por otra parte, en esta investigacin se enfoco a una
sociedad cooperativa.
Considero que las Normas de informacin Financiera surgen de la globalizacin y
adaptacin al entorno mundial en normatividad contable, as como tambin los
nueve principios que conocamos cambian a ocho postulados bsicos y hay que
no olvidar que los principios de revelacin suficiente e importancia relativa pasan a
ser caractersticas cualitativas de la informacin.
En mi opinin esta plenamente fundamentad el pago de impuestos de la sociedad
cooperativa, as como tambin la acumulacin de ingresos, en donde me llama
mucho la atencin la diferencia marcada en el artculo 29: los contribuyentes
podrn efectuar las deducciones siguientes; en el artculo 31: las deducciones
autorizadas debern reunir los siguientes requisitos; en el artculo 109: no se
pagar el impuesto sobre la renta por la obtencin de los siguientes ingresos,
como conclusin final y sin desviarme mucho del tema, debemos y tenemos que
fijarnos muy bien en la redaccin de cada ley, para interpretarla de la manera
optima, en atencin a lo que quiso decir el legislador, ya que vienen claramente
enmarcado en el articulo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin las disposiciones
fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones a
las mismas, as como las que fijan infracciones y sanciones, son de aplicaciones

133

estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se
refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.

134

GLOSARIO DE ABREVIATURAS
CPEUM Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
LISR Ley del Impuesto Sobre la Renta
LIMPAC - LI - LIA Ley del Impuesto al Activo
LIVA Ley del Impuesto al Valor Agregado
CFF Cdigo Fiscal de la Federacin
LGSM Ley General de Sociedades Mercantiles
LGSC Ley General de Sociedades Cooperativas
LSS Ley del Seguro Social
INFONAVIT Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los trabajadores
CONASAMI Comisin Nacional de los Salarios Mnimos
AMIAC Academia Mexicana de Informtica, A. C.
SCT Secretaria de Comunicaciones y Transportes
IATA Internacional Air Transport Association
IMSS Instituto Mexicano del Seguro Social
ISSSTE Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del
Estado
PTU Participacin de los Trabajadores es las Utilidades de las empresas
NIF Normas de Informacin financiera
IASB International Accounting Standards Boards
SFAC Statement of Financial Accounting Concepts
APS Accounting Principles Boards
FAS Financial Accounting Standard
NIC Norma International de Contabilidad.
AMA American Managment Association
CCDF Cdigo Civil del Distrito Federal
CID Centro de Investigacin y Desarrollo
CINIF Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de
Informacin Financiera
PC Principios de Contabilidad
TLC Tratado de Libre Comercio
135

BIBLIOGRAFIA
ALVAREZ, Martnez Adrin. Outsourcing una metfora en la transformacin de la
cultura organizacional
DORBAN, Ch, Outsourcing, Venezuela. (1999)
GAMBA, E, Control de Gestin, Universidad Politcnica de Madrid, Centro de
estudios de posgrado en administracin de empresas, CEPADE. (2004)
HURLEY, C. (1997), Outsourcing Through Strategic Alliances, Production and
Inventory Management Journal. Volumen 8. Numero 2.
PESO Navarro, E. Outsourcing, La subcontratacin, Editorial Limusa, Mxico.
(2003).
PESO Navarro, E. Manual de outsourcing informtico, Editorial Daz de Santos,
Mxico. (2003),
JOHANSEN, Robert, El Crecimiento profesional en el downsizing organizacional,
Editorial CECSA
ROTHERY, Brian. Outsourcing, Editorial Limusa Noriega editores (1996)
ROTHERY, B. Outsourcing, La subcontratacin, Editorial Limusa, Mxico. (1997).
RUEDA, B. (1995). Outsourcing de la accin tctica a la iniciativa estratgica.
Harvard Bussines Review, Numero 65.
YABAR, J. (1996). Visin del outsourcing logstico en el siglo XXI. XVIII Jornadas
de Logstica. Espaa.
LEYES
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
Ley del Impuesto Sobre la Renta
Ley del Seguro Social
Ley del INFONAVIT
Ley del Impuesto al Valor Agregado
Ley del Impuesto al Activo
Diccionario de la Real Academia de la Lengua

PAGINAS WEB

136

http://www.monografias.com/trabajos10/outso/outso.shtml#INTRO
http://www.monografias.com/trabajos3/outsourcing/outsourcing.shtml
http://www.improvenconsultores.com/paginas/documentos_gratuitos/outsourcing.php
http://www.idg.es/computerworld/noticia.asp?id=30519&tema=out
http://www.idg.es/computerworld/noticia.asp?id=25499&tema=out
http://www.idg.es/dealer/actualidad.asp?id=25441
http://es.wikipedia.org/wiki/Outsourcing
http://www-5.ibm.com/es/press/informes/outsourcing.html
http://www.mx.capgemini.com/servicios.de.outsourcing.html
http://www.interamerica.net/esp/outsourcing.html
http://www.headhuntermexico.com.mx/outsourcing.html
http://www.corporativo-acp.com/nuevo/acp/secciones/portfolio/frame1.php
http://www.jornada.unam.mx/2007/05/28/index.php?section=sociedad&article=042
n2soc
http://www.jornada.unam.mx/ultimas/2007/05/27/operan-en-mexico-empresaspatito-de-outsourcing-ct
http://www.proglocode.unam.mx//index.php?option=com_content&task=view&i=21
http://www.gestiopolis.com/recursos/experto/catsexp/pagans/ger/no1/realoutsour.h
tm
http://64.233.169.104/search?q=cache:rkw96u4An8J:portal.cnsf.gob.mx/pls/portal/
url/ITEM/5231DA4C1F6E43DBB5AD036167D62870+antecedentes+de+las+autso
urcing&hl=es&ct=clnk&cd=2&gl=mx

HEMEROGRAFIA
Revista IDC (varias fechas)
Revista Prontuario de Actualizacin Fiscal (varias fechas)
Revista Expansin. Articulo Downsizing versus outsourcing, Febrero 1997
Revista El financiero. GUADERRAMA, J. Mxico mercado frtil para los negocios
de outsourcing. Viernes 17 de mayo 1996.
Revista Harvard Business Review
137