NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar fue aprobado en 1996 con vigencia el 1 de enero de 1998. En 1999 y
2000 fueron modificados algunos prrafos en virtud de las NIC 10 y 40. Se han emitido
dos interpretaciones SIC 21 y 25.

2. RESUMEN GENERAL

El impuesto corriente debe ser reconocido como un pasivo pero si el valor ya pagado
excede el valor a pagar deber ser presentado como un activo.

El beneficio fiscal de las prdidas fiscales se reconoce como un activo en el perodo en

el cual la prdida ocurre en la medida en que sea probable que la entidad obtenga
beneficios para su amortizacin.

Se debe reconocer impuesto diferido bajo el mtodo del pasivo basado en el balance
general, es decir por las denominadas diferencias temporarias.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Se debe reconocer un pasivo por impuesto diferido como producto de diferencias

temporarias que sern gravables en un futuro y se debe reconocer un activo por
impuesto diferido por diferencias temporarias que sern deducibles en un futuro.

Las diferencias temporarias son aquellas que se originan por diferencias entre el valor
en libros de un activo o pasivo y su valor fiscal. Tambin se incluyen dentro de estas
diferencias las denominadas diferencias temporales es decir aquellas que se
originan en un perodo entre la ganancia contable y la ganancia fiscal y que se
revierten en otro u otros perodos tales como la depreciacin o ciertos ingresos.

Las diferencias permanentes, es decir aquellas que nunca se revierten (como

gravables o como deducibles) desde el punto de vista fiscal por lo que no generan
impuesto diferido.

El reconocimiento de activos diferidos solo se debe efectuar en la medida en que sea

probable que se generarn beneficios econmicos futuros que permitirn la reversin
de la diferencia temporaria.

Las diferencias temporarias de las inversiones en subsidiarias, sucursales o asociadas

o negocios conjuntos por diferencias entre su valor en libros y su valor fiscal generan
impuestos diferidos.

El impuesto corriente se determina a la tasa impositiva actual a la fecha de cierre. El

impuesto diferido se determina con base en la tasa que vaya a ser aplicada al
momento en que se espera se reviertan las diferencias.

A la fecha de cierre se deben revisar y ajustar los valores del impuesto diferido.

El impuesto corriente al igual que el impuesto diferido afecta los resultados del perodo
a menos que la partida se origine en un concepto que afecto el patrimonio. Tal es el
caso de las revaluaciones que afectan el patrimonio en cuyo caso el impuesto diferido
que genera debe afectar igualmente dicho patrimonio.

En una adquisicin de la cual provienen diferencias entre los valores contables y los
valores fiscales se reconoce el impuesto diferido afectando la determinacin de la
plusvala o de la minusvala. Si no se haban reconocido impuesto diferido y ahora se
reconocen porque producto de la adquisicin si cumplen las condiciones, se debe
reconocer el impuesto diferido afectando los resultados pero a su vez se debe ajustar
el valor de la plusvala o minusvala determinada en la compra.

Los activos y pasivos por impuesto se deben presentar por separado si tiene
naturaleza y origen diferente.

Los activos y pasivos por impuesto diferido no deben ser clasificados en corrientes.

El impuesto corriente debe ser presentado en forma separada en el estado de

resultados al igual que el impuesto diferido.

Se debe revelar los componentes de la determinacin del impuesto corriente. Detalles

del impuesto diferido, cambios en las tasas de impuestos, las diferencias temporales y
las diferencias de tiempo.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

Las normas contables colombianas no permiten el registro del impuesto diferido que
surge por prdidas fiscales que sea probable su amortizacin en un futuro. Este
beneficio solo se reconoce en el perodo en el cual se aplica.

El impuesto diferido bajo las normas colombianas se reconoce bajo el mtodo del
diferido y no bajo el mtodo del pasivo como lo establece lo estndares
internacionales. Estos mtodos pueden producir diferencias significativas en la
determinacin del impuesto. Bajo el mtodo del diferido solo se reconocen impuesto
diferido sobre las diferencias de tiempo que surgen al conciliar la utilidad contable con
la utilidad fiscal y que implican gastos deducibles o ingresos gravables en periodos de
tiempo diferentes mientras que bajo el mtodo del pasivo, adems se reconocen el
impuesto diferido activo o pasivo por diferencias entre los activos y pasivos contables
con relacin a los activos y pasivos fiscales que se revierten en el futuro (es decir
generan ingresos gravables o gastos deducibles).

Por lo indicado anteriormente el impuesto diferido afecta solo

perodo.

No se contempla en las normas colombianas la tasa de impuesto a aplicar para el

impuesto diferido (la tasa corriente o la tasa futura). Como no ha habido cambios en
dicha tasa normalmente se viene utilizando la tasa corriente. PAGINA 39,40,41

los resultados del

NIC 19 BENEFICIOS A EMPLEADOS

1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar fue aprobado en 1993 y revisada con vigencia el 1 de enero de 1999.
Algunos de sus prrafos han sido modificados siendo la ltima en el ao 2000 con
vigencia el 1 de enero de 2001.

2. RESUMEN GENERAL

Esta norma trata de los beneficios a los empleados por la prestacin de sus servicios e
incluyen: los salarios prestaciones sociales, pagos post-retiro, beneficios luego del
retiro, aportes de pensiones, beneficios por terminacin del contrato, beneficios por
compensacin en acciones, plizas de seguro, entre otros.

Se debe reconocer los beneficios a corto plazo a los empleados como un gasto en el
momento en que se incurre en ellos, es decir en el perodo en que el servicio es
prestado por el trabajador.

Se debe reconocer las ausencias remuneradas en la medida en que se va obteniendo

el derecho (para las acumulativas) o cuando se produzca la ausencia si no son
acumulativas.

Se debe reconocer el derecho de los empleados en las ganancias cuando surge la

obligacin y su monto es estimable.

Se establece el tratamiento para los beneficios que se otorgan al empleado luego de

su retiro tales como las pensiones y los seguros mdicos. Estos beneficios se clasifican
en dos categoras: i) el plan de aporte definido y ii) el plan de beneficio definido.

El pasivo por plan de beneficio definido debe ser reconocido en su totalidad cuando el
empleado adquiere el derecho independientemente de cuando lo disfrute.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

La participacin en beneficios y los incentivos por bonos deben reconocerse solo

cuando la empresa tiene una obligacin implcita de pagarlo y su costo pued ser
determinado de forma confiable.

Bajo el plan de aporte definido la entidad realiza un aporte a un fondo quin

administra los recursos y es el trabajador quin asume los riesgos. Bajo este plan los
aportes se realizan durante la vida activa del empleado y se reconoce como gasto en
la medida en que se causa. Si la obligacin de contribuir contina an despus de
doce meses de retiro del trabajador debe ser reconocida a su valor descontado. Si los
pagos exceden los aportes que se deben efectuar ser tratado como un activo
mientras se va reduciendo el pago futuro.

Bajo el plan de beneficio definido la entidad asume el pago de los beneficios futuros
del empleado. En consecuencia se debe realizar un clculo actuarial que refleje los

beneficios devengados por el empleado pero que sern pagados en un futuro. Dicho
clculo se registra a su valor presente reconociendo en forma inmediata en resultados
los cambios que ocurran. As mismo, si se ha creado un fondo para dicho plan, los
ingresos del fondo y su actualizacin se reflejan como un ingreso.

Para determinar el pasivo por pensiones se debe utilizar el mtodo de la unidad de

crdito en la cual se tiene en cuenta los aos de servicios. Bajo este mtodo se
contempla cada ao de servicios como generador de una unidad adicional de derecho
a los beneficios y se mide cada unidad de forma separada para conformar la obligacin
final.

Otros beneficios a largo plazo deben ser reconocidos a su valor presente neto del valor
razonable de los activos que cubran dicho pasivo.

Se debe reconocer beneficios por terminacin cuando hay un compromiso de terminar

el contrato con un empleado o un grupo de ellos o haya una oferta econmica como
incentivo para la terminacin.

La NIC no establece requisitos para la medicin y reconocimiento de los beneficios en

n acciones. Solo exige revelar todos los planes al respecto.

Se debe revelar las polticas contables seguidas, el tipo de plan, los activos y pasivos
asociados a los planes de beneficios, los ingresos y gastos de los planes de beneficios,

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

Las normas colombianas han permitido diferir el reconocimiento del pasivo por
beneficios asumidos por la empresa para pensiones de jubilacin. Este pasivo que
inicialmente deba quedar amortizado en su totalidad en el ao 2010, fue ampliado en
su plazo en virtud de recientes normas legales.

Las normas contables colombianas no establecen el mtodo de determinacin del

pasivo por pensiones de jubilacin, el cual es definido por otras normas legales.

Las normas colombianas no permiten reconocer gastos ni pasivos por indemnizaciones

mientras no se hayan pagado.

La NIC es muy amplia y detallada sobre el manejo de los beneficios a empleados

mientras la norma colombiana es muy corta al respecto. Sin embargo, con las
excepciones indicadas en los prrafos anteriores, en trminos generales el
reconocimiento de las obligaciones laborales se realiza de forma similar al estndar
internacional aun cuando algunas empresas lo hacen solo en el momento de su
pago.PAGINAS

NIC 20 CONTABILIZACION DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO

E INFORMACION A REVELAR SOBRE AYUDAS GUBERNAMENTALES
1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar tiene vigencia a partir del 1 de enero de 1984 y en 1999 fueron
modificados algunos prrafos con vigencia el 1 de enero de 2000. En el ao 2001 por
medio de la NIC 41 se modific el prrafo 2 con vigencia el 1 de enero de 2003. Se ha
emitido la SIC 10.

2. RESUMEN GENERAL

Las subvenciones deben ser reconocidas como ingresos en forma sistemtica a lo

largo de los perodos necesarios para compensarlos con los costos incurridos. Lo
recibido por tales subvenciones no ser acreditado al patrimonio neto.

Las subvenciones relacionadas con activos deben ser reconocidas como ingresos
diferidos o como deducciones del valor de los activos con los que se relacionan.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Las ayudas gubernamentales y las subvenciones son ayudas realizadas por el sector
publico para suministrar beneficios econmicos especficos a una empresa o grupo o
tipos de empresas de acuerdo con criterios previamente establecidos o que cumplan
en el futuro o en el pasado ciertas condiciones establecidas.

Las subversiones del gobierno se reconocen siempre y cuando exista una prudente
seguridad de que la empresa cumplir las condiciones asociadas a su disfrute y que
se recibirn dichas subvenciones.

Cuando se recibe una subvencin mediante la transferencia de activos no monetarios

su valor se determina bajo el mtodo del valor razonable.

Las subvenciones de ingresos se pueden presentar como ingresos o como menor

valor del gasto con el cual se relaciona.

Cualquier subvencin que se convierta en reembolsable implica contablemente una

revisin de una estimacin contable bajo NIC 8. Cualquier devolucin relacionada con
ingresos en primer lugar debe afectar cualquier ingreso diferido que exista, si excede o
no existe el diferido ser un gasto de inmediato a resultados.

Se deben revelar las polticas contables adoptadas, naturaleza y alcance de las

subvenciones, reconocidas y las condiciones incumplidas y contingentes.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

Las normas colombianas no establecen el tratamiento para este tipo de transacciones.

Por la anterior no hay uniformidad para el reconocimiento de estas operaciones de tal

forma que se encuentran, entre otras, las siguientes situaciones: Para los Certs

(cuando su tasa no era del 0%) algunas empresas los reconocan con base en las
exportaciones mientras otras lo hacan cuando el Banco de la Repblica los pagaba,
el ICR (Incentivo a la Capitalizacin Rural) es reconocido por algunos cuando se firma
el contrato y otros solo cuando se recibe su valor o su aplicacin a la deuda, los
reembolsos de Proexport por incentivos a los exportadores son reconocidos por
algunos cuando se incurre en el gasto y por otros cuando se recibe el reembolso. Para
el caso de bienes recibidos en subvencin normalmente no se reconocen como
ingresos sino en cuentas de orden.

NIC 21 - EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO

EN MONEDA EXTRANJERA
1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar revisado en 1.993, tiene vigencia a partir del 1 enero de 1,995 y han
sufrido modificaciones algunos prrafos en 1998 y 1999 en virtud de las NIC 39 y NIC
10. Se han emitido las interpretaciones SIC 7, 11, 19 y SIC 30.

2. RESUMEN GENERAL

Este Estndar Internacional indica que las transacciones en moneda extranjera se

convierten a la tasa de cierre.

Para efectos de la conversin de estados financieros de una moneda a otra establece

dos mtodos: el mtodo de las tasas histricas en no monetarios si la operacin en el
extranjero es parte integral de las operaciones de la empresa que informa y el mtodo
de tasas de cierre si se trata de entidades extranjeras.

Bajo las interpretaciones se ha dado claridad en el sentido de determinar el mtodo de

conversin de acuerdo con la denominada Moneda de medicin, entendida esta
como aquella moneda en la cual la empresa realiza sustancialmente sus operaciones,
de tal forma que si la moneda de medicin es la local se utilizan tasas de cierre y si la
moneda de medicin es una moneda diferente de la local se utilizan tasas de cierre
para monetarios y tasas histricas para no monetarios.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Para efectos de determinar el mtodo a utilizar para la conversin de operaciones en

el extranjero se clasifican dichas operaciones en dos tipos: Operacin en el extranjero
que hace parte integral de las operaciones de la empresa que informa y Entidad
extranjera. Estas operaciones corresponden a empresas o actividades que posee la
entidad que informa en el extranjero.

Algunas de las caractersticas para determinar si la operacin es una

Entidad
extranjera incluyen: las operaciones que realiza la empresa en el extranjero la realiza
con cierto grado de autonoma, sus transacciones no son una proporcin elevada de
las actividades de la empresa que informa, las operaciones del establecimiento en el
extranjero se financian principalmente con sus propias operaciones o son prstamos
locales, sus costos se pagan en moneda local, las ventas se producen en monedas
distintas de los estados financieros de la empresa que informa, los flujos de efectivo
de la entidad que informa son independientes de las actividades cotidianas de las
operaciones en el extranjero.

De no cumplirse con estas caractersticas estamos frente a una Operacin en el

extranjero que hace parte integral de las operaciones de la empresa que informa.

Transacciones en moneda extranjera

Las transacciones en moneda extranjera deben ser reconocidas en la moneda de los

estados financieros aplicando al valor de moneda extranjera la tasa de cambio
existente en la fecha de la operacin. Los saldos de las partidas monetarias
expresados en moneda extranjera se actualizan a la fecha de cierre con base en la
tasa de cambio de cierre y debe ser reconocida como ingreso o gastos en el estado de
resultados excepto por lo indicado en los prrafos siguientes. Los saldos originados en
los activos no monetarias quedan expresadas a la tasa de cambio de la fecha de
compra (si se usa el mtodo del costo) o a la tasa de revaluacin (si se utiliza el
mtodo de revaluacin).

La diferencia en cambio proveniente de una partida monetaria que forma parte de la

inversin neta realizada en una entidad extranjera se clasifica dentro del patrimonio
neto y solo se reconoce como ingreso o gastos en el estado de resultados en la fecha
de su venta.

La diferencia en cambio de los pasivos a largo plazo que sirven de cobertura para la
inversin neta de la empresa en una entidad extranjera debe ser registrado en el
patrimonio hasta que se produzca la venta de la inversin, momento en el cual se
registra el ingreso o el gasto respectivo.

Como tratamiento alternativo permitido se establece que las diferencias en cambio

producidas por una fuerte devaluacin contra la que no ha sido posible realizar
operaciones de cobertura y que afectan pasivos obtenidos por la compra reciente de
activos facturados en moneda extranjera deben ser capitalizadas siempre que el valor
del activo (incluida la capitalizacin) no supere el valor recuperable del activo o el
costo de reposicin (el menor de los dos).

Operaciones en el extranjero que son parte integral de las operaciones de la entidad

que informa

Las operaciones en el extranjero que son consideradas como parte integral de las
operaciones de la entidad que informa deben ser convertidas as: las cuentas
monetarias a la tasa de cierre, las cuentas no monetarias a las tasas histricas (la de
origen de la transaccin) y las cuentas de resultados a las tasas de cambio promedio.
Las diferencias de cambios surgidas se reconocen en el estado de resultados.

Entidades extranjeras

Las operaciones en el extranjero que tomen la figura de entidades extranjeras se

convierten as: activos y pasivos sean monetarios o no monetarios utilizando la tasa
de cierre, gastos e ingresos a la tasa de cambio existente a la fecha de la transaccin
o la tasa promedio. Si es una entidad ubicada en una economa hiperinflacionaria
todas las partidas de balance y estados de resultados se convierten utilizando la tasa
de cierre.

Las diferencias de cambio existentes se clasifican como componente del patrimonio

neto hasta la desapropiacin o venta de la inversin neta.

Cuando la entidad extranjera se encuentra en una economa hiperinflacionaria deben

ser inicialmente reexpresados segn NIC 29 y luego proceder a su conversin.

Cuando se cambia la clasificacin dada a una operacin en el extranjero los

procedimientos de conversin de la nueva situacin se aplican desde el momento en
que tiene lugar el cambio.

Revelaciones

Se debe revelar el valor de las diferencias en cambio incluidas en las ganancias y

perdidas del periodo, las que han sido incluidas en el patrimonio, las que han surgido
en el periodo y que se han registrado de acuerdo con el tratamiento alternativo de
activarlo o capitalizarlo.

Igualmente, en caso de que se presenten estados financieros en una moneda

diferente de la moneda local, se debe revelar las razones para utilizar esa otra unidad
monetaria. Si se ha hecho un cambio en la clasificacin de una operacin en el
extranjero se deber revelar la naturaleza del cambio, las razones del cambio y el
impacto del cambio.

Finalmente si hay una variacin importante en las tasas de cambio ocurrida despus
de la fecha de cierre de estados financieros debe ser revelada.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

Las normas contables colombianas del Decreto 2649 no establecen la posibilidad de

conversin de estados financieros de una moneda a otras monedas. Para ello las
Superintendencias Bancaria, de Valores y Supersociedades han emitido algunas
normas que cobijan a sus vigilados.

Las inversiones que posee una compaa en el exterior, de acuerdo con normas
contables colombianas, se ajustan al tipo de cambio y la diferencia se reconoce a
travs de los resultados mientras que bajo las NICs se reconoce a travs del
patrimonio como ganancia en cambio no realizada.

La Superbancaria se ha referido al proceso de conversin de estados financieros de

otra moneda a pesos estableciendo dos procedimientos: Si la subordinada se
encuentra en un Pas con alta inflacin y ajusta sus estados financieros por inflacin
se utiliza las tasas de cierre para activos, pasivos cuentas de resultados y tasa
histrica de la fecha de adquisicin para cuentas patrimoniales pero si la subordinada
no ajusta sus estados financieros por inflacin se utiliza en cuentas monetarias el tipo
de cambio de cierre, los activos y pasivos no monetarios las tasas histricas,
patrimonio la histrica de la fecha de adquisicin y las cuentas de resultados la tasa
promedio. En Pases que no sean de alta inflacin las activos y pasivos se convierten
a tasas de cierre, el patrimonio a tasas histricas y los resultados al promedio. Como
se observa las normas de la Superbancaria son ms bien instrucciones que no dan
posibilidad de analizar cuidadosamente cada situacin tal como lo establece el
estndar internacional.

La diferencia en conversin se registra, para el mtodo de tasas de cierre, contra el

patrimonio y para el mtodo de tasas histricas en no monetarios contra las cuentas
de resultados igual que la NIC.

Las Superintendencias de Valores y de Sociedades se han referido al tema de forma

muy tangencial mencionando la conversin a moneda funcional pero sin definir el
procedimiento y las caractersticas del mismo tal como lo establece el estndar
internacional.

Colombia permite la capitalizacin de toda la diferencia en cambio incurrida sobre

deudas en moneda extranjera desde la fecha en que se adquiere la deuda hasta que
se extinga la misma o el inventario o activo est disponible para su uso o venta (lo
primero). Bajo NIC solo se admite capitalizar diferencia en cambio bajo el tratamiento
alternativo permitido en la NIC 21 (es decir cuando ha habido una fuerte devaluacin
de la que no fue posible realizar operaciones de cobertura).

NIC 23 - COSTO POR INTERESES

1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar revisado en 1993 tiene vigencia a partir del 1 de enero de 1995. Se ha
emitido la interpretacin SIC 2.

2. RESUMEN GENERAL

Bajo el tratamiento por punto de referencia, los costos por intereses deben ser
reconocidos como gastos en el perodo en que se incurre en ellos.

Bajo el tratamiento alternativo permitido, los costos de intereses directamente

atribuidos a la adquisicin, construccin o produccin de activos que sean calificables
deben ser capitalizados.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL
Activo calificable

Para efectos de este Estndar se define como un activo calificable aquel que requiere
de un periodo sustancial antes de estar listo para su uso o para su venta. Algunos
activos que tiene el carcter de calificable son aquellos inventarios que necesitan un
largo periodo de tiempo para estar en condiciones de venta, las centrales elctricas y
los edificios.

Capitalizacin de intereses bajo tratamiento alternativo

La capitalizacin de los intereses bajo el tratamiento alternativo permitido se har en la

medida en que genere beneficios econmicos futuros a la empresa y pueda ser
medidos con suficiente fiabilidad. De lo contrario se reconocen como gastos.

Se consideran como costos de intereses atribuibles a la construccin, adquisicin o

produccin de un activo aquellos que podran haberse evitado si no se hubiera
efectuado ninguna inversin en el activo correspondiente.

Cuando se obtiene un crdito para la construccin, produccin o adquisicin de un

activo y este crdito genera un ingreso por rendimientos financieros, dichos
rendimientos se trataran como un menor valor del costo de los intereses susceptibles
de ser capitalizables.

Si el valor actual o el valor final del activo del activo calificable supere su valor
recuperable, el valor en libros deber ser disminuidos de acuerdo con lo indicado en
otras NIC.

Se inicia la capitalizacin de intereses a partir del momento en que se incurren en

gastos en relacin con el activo, se incurre en costos por inters y se llevan a cabo
actividades para preparar el activo para el uso deseado.

Se suspender la capitalizacin de los costos de intereses en el periodo en que se

interrumpe el desarrollo de actividades si se extiende de manera significativa en el
tiempo.

Se dejar de capitalizar costo por intereses cuando se han terminado todos o

prcticamente todas las actividades para preparar el activo para su utilizacin o venta.

Revelaciones

Se deben revelar las polticas contables, el valor de los costos por intereses
capitalizados, y la tasa por intereses aplicada.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

Bajo normas colombianas es permitido capitalizar el costo por intereses sobre deudas
hasta que se extinga la misma o el inventario est disponible para su uso o venta (lo
primero) mientras que bajo NIC 23 solo se permite capitalizar costo por intereses solo
en el tratamiento alternativo permitido cuando se trata de activos calificables (aquel
activo que requiere de un tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o venta).

El estndar Internacional define el concepto de activo calificable para determinar

bajo el tratamiento alternativo la capitalizacin de intereses, concepto que no est
definido en las normas contables colombianas.

NIC 26 - CONTABILIZACION Y PRESENTACION DE INFORMACION

SOBRE PLANES DE BENEFICIOS POR RETIRO
1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar fue aprobado en junio de 1986 y reformada en 1991, fecha en que
entro en vigencia.

2. RESUMEN GENERAL

En un plan de aporte definido y en un plan de beneficios definido se debe presentar un

estado de los activos netos para atender los beneficios as como las polticas de
capitalizacin.

Las inversiones del plan de beneficio por retiro se deben registrar por el valor
razonable.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Para un plan de beneficios definidos se debe revelar un estado que presente los
activos del plan, el valor actuarial presente de los beneficios prometidos y el supervit
o dficit resultante. Revelar notas que indiquen el valor actuarial y que haga referencia
al actuario.

Presentar un estado que refleje los cambios en los activos netos del plan, un resumen
de las polticas contables, una descripcin del plan.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

Las normas contables colombianas no son tan amplias como el Estndar Internacional
aunque en esencia exigen la revelacin del mismo tipo de informacin.

Vase lo indicado en el Estndar Internacional No. 19.

NIC 37 PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS

CONTINGENTES
1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar fue aprobado en julio de 1998 con vigencia a partir del 1 de julio de
1999.

2. RESUMEN GENERAL

Se debe reconocer una provisin cuando la entidad tiene una obligacin presente
como resultado de un suceso pasado, es probable que la entidad tenga que
desprenderse de recursos y puede estimarse confiablemente su valor.

El valor a reconocer como provisin ser la mejor estimacin, a la fecha de cierre, del
desembolso necesario para cancelar la obligacin presente.

No se deben reconocer ni activos ni pasivos contingentes.

El trmino contingente, en esta norma, se utiliza para designar activos y pasivos que
no han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros por no cumplir los
requisitos necesarios para su registro.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Una provisin es definida como un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de
su valor o vencimiento.

Un pasivo contingente es aquella obligacin posible o presente que surge de sucesos

pasados cuya existencia se confirmar por eventos inciertos en el futuro o sobre el
que no es probable que la entidad deba satisfacer o cuyo valor no puede ser medido
confiablemente.

La diferencia entre la provisin y los dems pasivos radica en que sobre las
provisiones existe incertidumbre del vencimiento o de la cuanta del desembolso
futuro.

La obligacin presente surge cuando ha existido un suceso pasado y con base en

toda la informacin disponible existe una mayor probabilidad de que se ha incurrido en
ella que de lo contrario.

Solo se reconocen provisiones que provengan de sucesos pasados y no para atender

gastos futuros no incurridos an.

Al efectuar la mejor estimacin posible de una provisin se debe tener en cuenta los
riesgos e incertidumbres que rodean el suceso.

Se debe reconocer la provisin sobre el valor presente de los desembolsos futuros

para cancelar la obligacin si el valor del descuento tiene un efecto financiero
significativo.

En la determinacin del valor de la provisin se deber tener en cuenta los sucesos

futuros en la medida en que haya evidencia de que ellos pueden aparecer. Es decir, al
estimar la provisin, quin lo hace se debe situar en le momento futuro en que ella
deba ser cancelada y considerar tcnicamente que factores existirn en dicho
momento para efectos de lograr la mejor estimacin y no solo tomar como base las
condiciones actuales.

La ganancia futura esperada en la venta o retiro de un activo no debe tenerse en

cuenta al estimar la provisin.

Las provisiones deben ser revisadas en cada fecha de balance general.

Cada provisin solo debe ser utilizada para el desembolso para la cual fue creada.

No se deben reconocer prdidas futuras de operaciones.

Si existe un contrato oneroso, las obligaciones presentes que surgen del mismo
deben ser reconocidas y medidas en los estados financieros a travs de provisiones.

Se deben reconocer provisiones sobre reestructuraciones llevadas a cabo por una

entidad cuando: existe un plan formal acerca de la reestructuracin y ha generado
una expectativa vlida entre los interesados ya sea porque ha iniciado el plan o por
haber divulgado sus principales aspectos.

Se deber revelar para cada tipo de provisin el valor en libros al inicio y fin del
perodo, las provisiones del perodo, los valores utilizados, los valore son utilizados, la
naturaleza de la obligacin, el valor y las fechas estimadas de salida de recursos.

Para pasivos contingentes se debe describir su naturaleza, los efectos financieros, la

incertidumbre asociada. Revelar activos contingentes en la medida en que sea
probable el ingreso de recursos.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

La norma colombiana establece provisiones tanto para pasivos como para activos
mientras la NIC solo las establece para pasivos ya que lo relacionado con activos les
da el tratamiento de deterioro del valor de los activos.

La norma colombiana no establece criterios ni un marco de referencia adecuado para el

anlisis y estudio de las provisiones, pasivos y activos contingentes mientras la NIC es
amplia y clara en el tratamiento que se le debe dar a estos temas.