TESIS

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA

VICERRECTORADO ACADEMICO
COORDINACIN GENERAL DE INVESTIGACIN Y POSTGRADOS
IMPACTO FINANCIERO DE LAS RETENCIONES DE IMPUESTO

AL VALOR AGREGADO, EN EL FLUJO DE EFECTIVO DE LA
EMPRESA CVG ELECTRIFICACIN DEL CARONI, C. A.
Proyecto de Trabajo de Grado presentado a los fines de cumplir con los

requisitos que establece la Universidad Nacional Experimental de Guayana
(UNEG), para optar por el grado de Magste r en Gerencia Mencin
Finanzas
Autor: Lic. Tahis Quintero

Tutor: Dr. Rafael Beaufo nd
Puerto Ordaz, Febrero 2007

VICERRECTORADO ACADEMICO
COORDINACIN GENERAL DE INVESTIGACIN Y POSTGRADOS

Autor: Lic. Tahis Quintero

Tutor: Dr. Rafael Beaufond
Puerto Ordaz, Febrero 2007
ii
INDICE GENERAL
pp.
INDICE GENERAL ..... iii
INDICE DE CUADROS .. iv
INDICE DE GRAFICOS .. v
DEDICATORIA .... vi
RECONOCIMIENTO vii
RESUMEN ......... viii
INTRODUCCIN . 1
CAPITULO
I EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema ....
Objetivos de la Investigacin ..
Objetivo General ...
Objetivos Especficos .....
Justificacin ... ...
Alcance ...
3
6
6
6
6
7
II MARCO TEORICO
Antecedentes de la Investigacin ....
Bases Tericas ...
Bases Legales .. ...
Definicin de Trminos Bsicos .. ..
8
10
29
32
III MARCO METO DOLOGICO
IV
Tipo de Investigacin. ...

Diseo de la Investigacin ........
Sistema de Variables ......
Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos ...
Tcnicas de Anlisis de lo s Datos ......
35
35
36
38
38
ANALISIS Y PRESENTACION DE LOS RESULTADOS...
39
CONCLUSIONES .
RECOMENDACIONES
53
54
REFERENCIAS .
55
ANEXOS
A Impuestos al Valor Agregado y Retenciones 58
B Gua de Observacin Directa 63
iii
INDICE DE CUADROS
CUADRO
DESCRIPCIN
pp.
Procedimiento a seguir para la determinacin del IVA y su

cadena de Comercializacin. .13
Operacionalizacin de las Variables. .37
Flujo de efectivo de la empresa CVG EDELCA con IVA.43
Flujo de efectivo de la empresa CVG EDELCA sin IVA..44
Saldo final de Caja con y sin retencin de IVA..45
Indicadores Financieros..50
iv
INDICE DE GRAFICOS
GRAFICO
DESCRIPCIN
pp.
1. Saldo Final de Caja sin Retencin del IVA 45

2. Saldo Final de Caja con retencin de IVA .. 46
3. Incremento porcentual de los Egresos 46
DEDICATORIA
A Mis Padres, Rodolfo Quintero (fllcdo.) y Lourdes De Quintero, seres tan

especiales, por su amor, paciencia, y su confianza, gracias por su confianza
depositada.
A Mi Esposo Jess Eduardo Romero e Hija Karen Romero, por llenarme
de tanta alegra.
A Mis Hermanos, compaeros(as), incondicionales, quienes siempre me han
apoyado dentro de los valores encaminados en el respeto.
GRACIAS
vi
RECONOCIMIENTOS
A mis Familiares y Amigos, por su compaa y paciencia en los momentos

buenos y malos.
A los profesores Jos Prez Montenegro, Maria Rosario Ceballos, Edda

Zambrano , Alba Bustamante y Carlos Galndez, por su colaboracin y apoyo para el
desarrollo de este trabajo.
A la UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA

UNEG, Instituto Educacional de gran envergadura, y a todo su personal Docente y
Administrativo por haberme permitido alcanzar esta meta anhelada.
GRACIAS
vii

COORDINACIN GENERAL DE INVESTIGACIN Y
POSTGRADO

Autor: Tahis Quintero.

Tutor: Dr. Rafael Beaufond.
Fecha: Enero 2.007
RESUMEN
Esta investigacin cientfica se propone evaluar los efectos tributarios y
financieros de las retenciones de Impuesto al Valor Agregado IVA, en los estados
financieros de la empresa CVG ELECTRIFICACIN DEL CARONI, CA,
basado en la Evaluacin del proceso plasmado en las Providencias Administrativas
Nros. SNAT/2002/1.454 y SNAT/2002/1.455, de fecha 29/11/2002, publicadas en
la Gaceta Oficial N 37.585, de fecha 05/12/2002, llevado por dicha empresa a sus
proveedores de bienes y servicios, CVG EDELCA al dar cumplimiento con lo
establecido procede a realizar abonos en cuentas a los proveedores por las facturas
procesadas por la compra de bienes y servicios, lo que genera disminucin en el
flujo de efectivo, porque se debe abonar al fisco inmediatamente al realizar la
retencin, esto gener elaborar normas y procedimientos administrativos,
contables y ajustar los sistemas computarizados, para cumplir a cabalidad con
estos compromisos tributarios. La presente investigacin se enmarca dentro del
tipo analtica, ya que se lleva a cabo la descomposicin de algunos elementos a
analizar, se apoya en la investigacin documental, porque se desarrolla en base a
los datos que se encuentran registrados en los documentos. Con un diseo
documental, esta modalidad investigativa se adeca porque la misma se
fundamenta en el conocimiento de la informacin contable, referida al Impuesto
del Valor Agregado, las tcnica de recoleccin de informacin utilizada fue la
Observacin Directa, como instrumento una Gua de Observacin aplicada a los
diferentes casos de situaciones del proceso de retencin, se observaron los datos
plasmados en los estados financieros de los aos 2003 al 2005 de la empresa
CVG EDELCA, las tcnicas utilizadas fueron de anlisis cuantitativo, porque
facilitarn la clasificacin y anlisis de la informacin a obtener, en el desarrollo
de la investigacin. Se present como resultado un anlisis sobre el impacto
financiero de las retenciones de Impuesto al Valor Agregado en la empresa.
Descriptores: Impuesto al Valor Agregado, Flujo de Efectivo, Impacto
Financiero.
viii
INTRODUCCION
Venezuela ha sido dotada de inmensas reservas de petrleo y como producto

de los naturales intercambios comerciales con otros pases que no poseen este
recurso, el Estado Venezolano ha logrado disponer de grandes cantidades de dinero
para atender las funciones que le son propias. Por esta va fue perdiendo el rumbo de
lo que son sus actividades exclusivas y las que podan desempear los particulares; su
efecto ha sido el excesivo tamao del Estado y el subsiguiente empleo de recursos en
funcin del nmero de personas que se benefician de su administracin, lo que ha
provocado el deterioro de los sistemas de las Finanzas Pblicas.
Los hechos y situaciones hicieron ver a las autoridades de la Repblica que
esta situacin no poda mantenerse por ms tiempo en los mismo trminos, y por
ende entre las medidas correctivas a lo que estaba ocurriendo, se plantea la reforma
sustancial del Sistema Tributario, tomando como referencia su aporte como factor de
cambio en materia de Administracin Impositiva , con la creacin de un sin nmero
de leyes nuevas y modificacin de las ya existentes, disendose e implementndose
varios proyectos para mejorar dicho sistema, y de est manera conseguir nuevos
recursos financieros, siendo las mismas promulgadas por la Asamblea Nacional o el
Ejecutivo Nacional a travs de leyes habilitantes; una de las herramientas diseadas
para recabar mayores ingresos a corto plazo, tales como los Impuestos Indirectos,
como lo es el Impuesto al Valor Agregado (IVA), tema en estudio, especficamente
las Retenciones de dicho tributo, publicadas y decretas en las Providencias
Administrativas mediante las cuales se designa a los contribuyentes especiales y entes
pblicos nacionales como agentes de retencin del impuesto al valor agregado.
El propsito de la presente investigacin es evaluar el impacto financiero de
las retenciones de IVA, en el flujo de efectivo de la empresa CVG EDELCA,
mediante los anlisis del procedimiento de retenciones contemplados en la Ley del
IVA que lleva el Departamento de Contabilidad, para as determinar los efectos que
producen en el Flujo de Efectivo, utilizando los indicadores financieros.
Conforme a lo anterior, la empresa CVG EDELCA, creada por el Ejecutivo

Nacional para generar, transmitir y distribuir energa elctrica a todo el sector
nacional y una parte al sector internacional, es decir, la misma viene a ser un Ente
Pblico Nacional, ya que la conformacin de su capital fue aportado en un cien por
ciento (100 %) por el Estado Venezolano. Por lo tanto, esta investigacin pasa en
primer trmino a determinar la situacin en que se encuentra la empresa supra
mencionada en la prestacin del servicio como ente Pblico, que lleva implcito la de
suministrar energa elctrica, con relacin a la Providencia en referencia, a los efectos
de aclarar con posterioridad la obligacin que le corresponde a cada uno de ellos en
cumplimiento de las mismas.
El desarrollo del presente trabajo est dividid o en varios captulos, orientado a
dar a conocer los diversos aspectos que influyen en la aplicacin de las Retenciones
del IVA, estructurado de la siguiente manera:
El Captulo I, comprende el problema y sus generalidades, incluyendo los
aspectos: planteamiento del problema; la importancia del proyecto, los objetivos que
se pretenden lograr y las delimitaciones de dicho proyecto.
El Captulo II, refleja las bases tericas que sustentan la investigacin, en este
captulo se realiza un breve bosquejo sobre otros autores que han escrito sobre el
tema, tambin algunas de las teoras que se presentan relacionados al tema,
finalmente se exponen ciertas definiciones bsicas las cuales agregaran mayor
comprensin al objeto en estudio.
El Captulo III, presenta la metodologa a utilizar es decir, el tipo y diseo de
investigacin, la poblacin, muestra, tcnicas e instrumentos de recoleccin de
informacin, para evaluar efectos de las retenciones del IVA., en la empresa CVG
EDELCA, CA.
En el Cap tulo IV se plasman los resultados obtenidos al aplicar el
instrumento de recoleccin de informacin, mediante el cumplimiento de los
objetivos especficos de la investigacin.
As mismo se presentan las Conclusiones, Recomendaciones. Referencias
utilizadas y los anexos que se relacionan con la investigacin.
CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema

Desde 1989 se inicia en Venezuela un proceso de reforma tributaria,
posteriormente, en
1992 se adquieren compromisos con el Banco Mundial y el
Banco Interamericano de Desarrollo, as mismo surgen los proyectos de

mejoramiento de la recaudacin, modernizacin y fortalecimiento de las aduanas
sustentados en un nuevo diseo tributario que intent transformar la tributacin con la
propuesta de cuatro ejes transversales: el Impuesto sobre la Renta, en lo adelante
ISLR, el Impuesto a los Activos Empresariales, el Impuesto al Valor Agregado
(IVA), en lo adelante IVA y el Rgimen Simplificado de Tributacin para pequeos
contribuyentes.
Los principios que lo rigen son el mejoramiento y dominio de la recaudacin,
la funcin socio-econmica de los impuestos, los Proyectos de Remisin Tributaria y
el Cdigo Orgnico Tributario.
El Estado Venezolano para el ao 2000 obtuvo un ingreso fiscal no petrolero
menor al nueve por ciento (9%) del Producto Interno Bruto (PIB), segn cifras de la
Oficina de Administracin y Estados Financieros (2001), tal cifra lo ubica entre los
pases con niveles de ingresos tributarios internos ms bajos del mundo. De hecho,
segn la
Organizacin de los Estados Americanos (OEA). (2002), los pases de
Amrica Latina poseen un nivel que oscila entre el trece por ciento (13%) y veinte
por ciento (20%) del PIB y los pases del mundo desarrollado entre el treinta y tres
por ciento (33%) y el cincuenta por ciento (50%) del PIB.
La Corporacin Venezolana de Guayana, Electrificacin del Caron, CA

(CVG EDELCA), es una empresa con la visin de producir, transportar y
comercializar energa elctrica a precios competitivos, en forma confiable y en
condiciones de sustentabilidad eficiencia y rentabilidad. Esta institucin fue creada
por el Ejecutivo Nacional para suministrar energa elctrica a todo el sector nacional
y una parte al sector internacional, comprometida con la conservacin del medio
ambiente, dotada con tecnologa de vanguardia y conformada por un recurso humano
orientado a la produccin de un servicio de alta calidad, rentabilidad y eficiencia, que
satisfaga las necesidades de sus clientes, empleados, accionistas, comunidad,
proveedores y que promueva el desarrollo integral de la regin y del pas. Entre sus
objetivos estn planificar, proyectar, administrar, explotar las presas, plantas
elctricas y sistemas de transmisin, necesarios para el aprovechamiento del potencial
elctrico del Ro Caron.
Puede mencionarse, adems, que CVG EDELCA, es una empresa que
requiere de grandes cantidades de suministros, servicios, e insumos, generando esto
una extensa lista de Proveedores que contraen negociaciones con la misma, como
prestadores de servicios o vendedores de bienes, por lo que, dicha empresa se
convierte con la aplicacin de la providencia nmero SNAT/2002/1455, del 29 de
noviembre de 2002, en un agente de retencin del I VA, beneficiando las finanzas del
Estado Venezolano, ya que contribuira con la disminucin de la evasin fiscal por
dicho impuesto, y por ende en el aumento en la recaudacin impositiva. Es oportuno
informar que esta providencia fue sustituida por la No. SNAT/2002/0056, Caracas,
del 27/01/2005, mediante la cual se designan agentes de retencin del Impuesto al
Valor Agregado, IVA.
Para el ao 2003, CVG EDELCA comienza a cumplir el mandato del
Ejecutivo Nacional a travs de la creacin la providencia administrativa nmero
1.455, mencionada anteriormente, mediante la cual pasa a ser agente de retenci n del
IVA, debido a su co ndicin de contribuyente especial, al mismo tiempo tiene que ser
objeto de retencin del referido impuesto, ya que la misma efecta compras a otros
entes pblicos y contribuyentes especiales regidos todos estos por la misma norma
jurdica.
Dicha providencia exp resa, que del monto total que se factura por concepto de
IVA se retiene un setenta y cinco por ciento (75 %) o cien por ciento (100%), segn
sea el cumplimiento de los requisitos exigidos, del total del impuesto generado por
las ventas de energa elctrica y a su vez CVG EDELCA debe enterar, cada quince
(15) das, al fisco nacional el monto retenido a los proveedores o contratistas.
Cuando CVG EDELCA comienza a dar cumplimiento con el mandato del
Ejecutivo Nacional y procede a realizar el abono en cuenta a los proveedores por las
facturas procesadas por la compra de bienes y servicios, se genera una disminucin
en el flujo de efectivo, ya que debe abonar al fisco inmediatamente al realizar la
retencin, y por otro lado, se presenta la problemtica por falta de procedimientos
administrativos, lo cual genera que se tengan que elaborar normas y procedimientos
administrativos y contables, as como ajustar los sistemas computarizados, y/o
procesos alternativos para cumplir a cabalidad con esa obligacin tributaria.
Aunado a esta situacin, del total de los proveedores que tiene la empresa
CVG EDELCA, se mostraron inconformes por la aplicacin de las retenciones del
impuesto, esto podra generar prdida de proveedores y reclamos por las deducciones
realizadas a sus pagos, as mismo debe asignarse a un grupo de personas para la
atencin a proveedores y darles la explicacin sobre la importancia del cumplimiento
con la providencia nmero SNAT/2002/1455, donde se nombra a CVG EDELCA
como agente de retenci n del IVA as como Contribuyente Especial, quien debe
aplicar las retenciones y enterarlas al Fisco Nacional, en los tiempos estipulados para
ello.
En virtud de lo anteriormente expuesto, y para desarrollar el contenido de la
presente investigacin, surgen diversas interrogantes que se presentan a continuacin:
Cul es el impacto financiero de las retenciones de IVA en la empresa CVG
EDELCA,
desde enero 2003 hasta diciembre del ao 2005. Con el objetivo de
abordar esta interrogante principal surgen, adems,
las siguientes interrogantes
secundarias, Cmo se realiza el procedimiento de las retenciones de IVA en el
Departamento de Contabilidad ?, Qu resultados se obtendrn al comparar el Estado

de Ganancias y Prdidas, el Balance General y el Flujo de Efectivo?. Cules sern
los efectos en el presupuesto de Efectivo por las retenciones del IVA?. Cul ser el
impacto financiero de las retenciones de IVA utilizando los indicadores financieros?.
Objetivos de la Investigacin
Objetivo General
Evaluar el impacto financiero de las retenciones de IVA, en el Flujo de Efectivo

de la empresa CVG EDELCA.
Objetivos Especficos
1. Analizar el procedimiento de retenciones contemplados en la Ley del IVA que

lleva el Departamento de Contabilidad.
2. Determinar los efectos que producen las retenciones del IVA en el Flujo de
Efectivo.
3. Evaluar el impacto financiero de las retenciones de IVA utilizando los
indicadores financieros.
Justificacin
Es indudable que la dramtica crisis econmica que se encuentra atravesando el
Pas, y la evolucin econmica que ha tenido Venezuela en los ltimos diez aos, ha
sido no slo producto de un proceso de desincorporacin social que se refleja en el
marcado deterioro de los valores ticos y morales en la vida nacional. Sino adems de
un alarmante deterioro de la capacidad gerencial del Estado venezolano a travs de
las medidas que se han venido instaurando, lo que ha originado que el pas exija un
gran esfuerzo para tratar de implantar soluciones y alternativas que permitan
estructurar programas econmicos coherentes y aplicar, correctivos idneos para

recuperar la economa e iniciar una Venezuela moderna, productiva y competitiva,
que plantee menos necesidades insatisfechas.
Con esta investigacin se pretende evaluar el impac to financiero de las
retenciones de IVA en el flujo de efectivo de la empresa CVG EDELCA, desde enero
2003 hasta diciembre 2005, con la finalidad de verificar si se est cumpliendo con la
normativa legal vigente y determinar si dicha retencin esta afectando el flujo de
efectivo de la empresa. Es por esto, que se justifica el estudio planteado, que
permitir obtener la base para aplicar correctamente el sistema actual de retenciones
de IVA y planificar en el flujo de efectivo las salidas de dinero por concepto de este
impuesto sin generar un dficit en CVG EDELCA.
Cobrando particular importancia ya que aportar alternativas de solucin al
problema que confrontan los contribuyentes sujetos a dicho Impuesto, ayudando a
aportar ideas innovadoras y viables que sern de mucha ayuda para superar los
obstculos que se le han venido presentando. CVG EDELCA esta consciente del
compromiso que tiene con las leyes y normativas emanadas por los organismos
competentes, para entregar resultados que puedan servir de insumos para iniciar
procesos de mejoras a la gestin del rea tributaria de la organizacin.
La investigacin a realizar podr ser utilizada por otros investigadores que se
relacionen con el rea tributaria-financiera o carreras afines y a empresas que
confronten una situacin parecida a la de esta organizacin, como material de
consulta bibliogrfica.
Alcance
El desarrollo de la investigacin se llevar a cabo en CVG EDELCA, iniciando
el estudio, con la identificacin y anlisis del Procedimiento de Retenciones
contemplado en la Ley del IVA, y un breve anlisis de dicha Ley adems de algunos
tpicos legales e importantes que ataen a la investigacin, para evaluar los impactos
financieros de las retenciones de IVA, en la empresa CVG EDELCA, en el perodo
Enero 2003-Diciembre 2005.
CAPITULO II
MARCO TEORICO
Antecedentes de la Investigacin
En el presente captulo se incluyen la revisin de trabajos previos realizados

sobre el tema planteado, en esta parte tambin se presentan los aspectos tericos,
conceptuales y legales, constituidos por los siguientes elementos, antecedentes, bases
tericas, bases legales, sistema de variables y la definicin de trminos bsicos para
una mejor comprensin del tema.
Castillo (2002), realiz un Trabajo Especial de Grado, titulado Investigacin
y conocimiento de manera prctica la aplicabilidad para programar en modo grfico
la Factura como soporte de Impuestos del Fisco, por concepto de IVA y otras
retenciones de impuestos. En el trabajo se obtuvo como resultado que deben
sistematizarse los reglamentos del IVA y retencin del impuesto, que rigen en la
factura, para mejorar en la aplicacin de la factura, resultando as de fcil
entendimiento para el mejor manejo del mismo.
Esta investigacin se tom como antecedente, ya que trata de la
sistematizacin de los reglamentos del IVA, pudiendo utilizar los conocimientos all
planteados, en el desarrollo del presente trabajo y permitiendo una mejor
comprensin del tema.
Gonzlez (2002), elabor un Trabajo Especial de Grado, titulado Modelo de
Control de Gestin de la Administracin del Efectivo en la empresa CVG
BAUXILUM Operadora de Aluminio ubicada en Puerto Ordaz Estado Bolvar,
donde se aportan conocimientos para la Administracin del Efectivo, exponiendo la
manera de llevar un eficiente Control de Gestin.
La investigacin referida se relaciona con la que se est llevando a cabo,

puesto que la Administracin del efectivo conlleva a la elaboracin del Informe o
Reporte Estado de Efectivo, del cual se analizar el impacto financiero que tienen las
retenciones de IVA, por lo que se requiere que tenga un eficiente control de gestin,
de forma tal que pueda observarse el impacto financiero de manera oportuna.
Ramrez y Latorre (2000), elabor un Trabajo Especial de Grado, titulado
Estudio y Propuesta para implantar una Unidad de Inteligencia Financiera en
Venezuela. Donde se expone como resultado que las organizaciones en el pas deben
procesar toda la informacin financiera bajo la supervisin de unidades que controlen
dicha gestin, por lo que los autores proponen que se implante una Unidad de
Inteligencia Financiera, dentro de esta informacin financiera se incluyen los estados
financiero.
Esta investigacin se considera como antecedente de la presente investigacin,
ya que cuando se menciona una Unidad de Inteligencia Financiera, all se incluyen
los anlisis de los estados financieros de las organizaciones donde se registran los
impuestos, entre ellos el IVA y mediante stos anlisis puede medirse el impacto
financiero que tengan las retenciones de impuestos.
Salazar (2001), present un Trabajo Especial de Grado titulado Sistema
contable para formular y ejecutar el presupuesto de la universidad Nacional
Experimental de Guayana por centro de costos. El trabajo present como resultados
que la formulacin y ejecucin presupuestaria, en organizaciones medianas y
grandes, debe efectuarse por centro de costos, al igual que la Contabilidad, con la que
se producen los reportes o estados financieros, donde se registran los rubros
correspondientes a todas y cada una de las actividades de la empresa, siendo que una
de ellas es el registro de las retenciones del Impuesto, entre ellas la retencin del IVA.
Esta investigacin se toma como antecedente, ya que permiti obtener
informacin sobre los presupuestos y estados financieros, por centro de costos, con
los cuales puede medirse el impacto financiero que los rubros que all se incluyen,
producen en la organizacin, entre ellos los impuestos y as el IVA.
Madrid (2001). Trabajo Especial de Grado titulado Evolucin financiera a

los Estados Financieros Bsicos de Aluminio del Caron, S.A. (ALCASA) a valores
histricos y ajustados por efectos de la inflacin para el perodo 1996-2.000. En el
trabajo la metodologa utilizada fue un estudio aplicado, descriptivo y documental,
donde se examina la informacin contable plasmada en los Estados Financieros:
Costo de Ventas, cuentas por cobrar, propiedad planta y equipo, resultado bruto,
resultado en operacin, resultado neto, gastos operativos, efectivo y equivalentes,
pasivo circulante, pasivo a largo plazo, patrimonio, etc.
Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas comparativos para
determinar aumentos y disminuciones y el porcentaje de las tendencias de las partidas
que conforman estos estados financieros. La informacin se presento en cuadros y
grficos para su anlisis e interpretacin.
Clculos de los diferentes indicadores financieros: indicador de tesorera,
prueba de cido, solvencia, capital de trabajo, rentabilidad sobre inversin, entre
otras, llegando a la conclusin de que en el diagnstico realizado a la situacin
financiera de ALCASA se observ que a valores histricos ALCASA presenta
prdida bruta en los aos 1.998 y 2.000, lo que indica que el costo de venta es mayor
que las ventas netas y ganancia bruta. ALCASA tiene un gran nivel de
endeudamiento el cual supera su patrimonio histrico, producto de los
financiamientos con la banca nacional, extranjera, proveedores y el Gobierno
Nacional.
La investigacin mencionada se tom en cuenta como antecedentes ya que en
ella se hace un anlisis del impacto financiero de la empresa, reflejado en los Estados
Financieros, y en la presente investigacin se ha planteado el anlisis del impacto
financiero en este caso de las retenciones del IVA , sirviendo de apoyo al presente
estudio.
Bases Tericas
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
El IVA es un tributo que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin
10
de servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que

debern pagar las personas naturales o jurdicas, entre otras. Segn Garay (2004) en
la Ley del Impuesto Valor Agregado en su Artculo 1 seala:
Este tributo grava tambin, las comunidades, las sociedades irregulares
o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos y econmicos,
pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes
habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realizan las
actividades definidas por la ley como hecho imponible. (p. 5).
Este artculo se relaciona con la investigacin, puesto que la empresa

CVG EDELCA, CA, cumple con una serie de actividades de comercio que all
se exponen, tales como la prestacin de servicios,
importacin de bienes
aplicado en el territorio nacional y stas actividades estn definidas en esta Ley

como hecho imponible.
Caractersticas del IVA
En trminos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos que

tiene que ser abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso
econmico, en proporcin al valor agregado del producto, as como sobre la
realizacin de determinadas obras y locaciones, y la prestacin de servicios. Segn
Garay (2004), este impuesto presenta una serie de caracterstica, las cuales se
mencionan a continuacin:
1 Tiene principio de Legalidad, ya que esta establecido en una ley,

llamado Principio de Reserva Legal y es que todo tributo tiene que estar
establecido en una ley, de acuerdo al aforismo latino que dice:
"NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE".
2 Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son
manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorizacin de la capacidad
contributiva.
11
3 Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones

subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.
4 Se puede decir, que es un "impuesto a la circulacin" ya que grava
los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el
movimiento econmico de los bienes.
5 No es un impuesto acumulativo o piramidal.
6 No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto.
7 El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final. (p. 8).
El IVA es un impuesto que se aplica sobre los bienes y prestaciones de

servicios y sobre las importaciones definitivas de bienes, en todo el territorio
nacional.
En Venezuela comenz a regir a partir de enero de 1975, el
IVA
reemplaz al impuesto nacional a las ventas, tambin deba reemplazar a los

impuestos locales de actividades lucrativas.
Actualmente se ha reformado el sistema del IVA ampliando el mbito de
aplicacin del impuesto,
El IVA, grava las ventas de bienes muebles, prestacin de servicios
independientes, importacin y exportacin de bienes y servicios. Es aplicable a todo
el territorio Nacional y deben
pagarlo: las Personas Naturales o Jurdicas,
Comunidades, Sociedades Irregulares o de Hecho, Consorcios, Dems Entes

Jurdicos o Econmicos (pblicos o privados)
Para la determinacin del IVA la ley establece la determinacin o clculo del
impuesto siguiendo las tcnicas de valor agregado, ya que se calcula en mltiples
etapas, gravando slo la porcin correspondiente al valor aadido, al precio de los
bienes o servicios a travs de su paso por los diferentes eslabones de la cadena de
comercializacin, en el Cuadro 1 se observa el procedimiento a seguir para su
determinacin:
12
Cuadro 1
Procedimiento a seguir para la determinacin del IVA y su cadena de
Comercializacin.
Fuente: Presentacin Taller de Tributos. Galidez .C. (2004)
Al final el consumidor es el que absorbe el impuesto que fue pagado en toda

la cadena de comercializacin del bien o servicio.
Sujetos Pasivos
Los sujetos pasivos son aquellas personas naturales o jurdicas que estn
obligados al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sean en calidad de
contribuyente o de responsable.
Contribuyentes
Los contribuyentes son las personas respecto la cual verifica el presupuesto o

hecho generador de la obligacin tributaria.
Estos pueden ser: a) Ordinarios, b)
Ocasionales, c) Ordinarios u Ocasionales (Entes pblicos), d) Formales.
13
Responsables
Son los sujetos sobre los cuales se verifica el hecho imponible, mas no estn
obligados al pago del IVA, entre ellos se tienen: a) Compradores a no domiciliados.
b) Adquirentes e Importadores de Bienes exentos o exonerados. c) Intermediarios en
ventas de bienes y prestaciones de servicio. d) Agentes de Retencin e) Agentes de
Percepcin f) Vendedores al Mayor de Bienes Muebles y Suministros.
Hecho Imponible
Como se ha visto el hecho imponible es la situacin jurdica que tiene que

reunir una persona para estar obligada a pagar un determinado impuesto.
Fundamentos Tericos Bsicos, sobre el Sistema Actual de Retenciones en el IVA
Finalidad de la Retencin: Las retenciones son un mecanismo previsto en la

Ley, con la finalidad de asegurar el pago de dicho tributo y controlar de esta forma,
las fuentes de ingresos de determinadas categoras de contribuyentes (personas
naturales o jurdicas) que estn obligadas a presentar declaracin por los
enriquecimientos que perciban dentro del ejercicio gravable.
El incumplimiento del pagador (deudor) al momento de retener o enterar el
IVA, es sujeto a sancin por cuanto es un hecho que est expresamente previsto y
sancionado por el Cdigo Orgnico Tributario , sin perjuicio de otras acciones civiles
y penales llegado el caso.
Naturaleza de la Retencin: La retencin del Impuesto, desde el punto de vista
Fiscal, es uno de los medios de Recaudacin ms directo y eficaz aplicado a los
contribuyentes.
Galndez (2003) seala:
Es, en sentido amplio, una operacin donde el sujeto pagador de una
14
determinada suma de dinero detrae, un porcentaje determinado por la

Ley o el Reglamento, a los fines de entregarle al sujeto activo de la
relacin jurdico-tributaria, a ttulo de anticipo del tributo, que por la
recepcin de dicha cantidad le corresponde satisfacer al receptor del
pago. (p. 87).
Agentes que Intervienen en el Proceso de Retencin
Los agentes que intervienen en el proceso de retenciones son: Agente de

Retencin, Agente de Percepcin y Contribuyente.
Agente de Retencin: Es la persona encargada de retener el anticipo del
impuesto a contribuyentes o responsables, es un tercero que por razones de sus
funciones cumplan parcial o totalmente con el objeto sustancial de la obligacin
tributaria como es el pago de impuesto, a nombre del verdadero contribuyente que es
la persona a quien s le efecta la retencin. Los agentes de retencin, su
responsabilidad por incumplimiento es de primer orden para la administracin
tributaria, porque sino practica la retencin la legislacin establece sanciones bien
fuertes para los agentes de retencin que incumplan con la obligacin de practicar la
retencin, esas sanciones pueden ser de pecuniarias y/o penas restrictiva de la
libertad. El Agente de Retencin es un responsable por la deuda ajena. La Ley le
impone la obligacin de cercenar una parte de su deuda y transferirla al estado, en los
momentos, formas y condiciones que la misma Ley establezca.
Agente de Percepcin: Es el sujeto que percibe el tributo o el anticipo del
mismo, pues, actan como rgano auxiliar de la Tesorera. Por ejemplo el Banco, el
colector de la autopista.
Contribuyente: Es toda persona natural o jurdica obligada a cumplir con
deberes formales y materiales (presentar planillas, pagar impuestos, etc.), y sujeto a
retenciones, de acuerdo a la actividad. Tambin se define como aquellas personas que
se colocan en relacin con la materia gravable en la misma posicin definida
abstractamente por la Ley, naciendo a su cargo la obligacin tributaria.
15
Lapso para efectuar, enterar la retencin, y como retener
En el momento de efectuarse el pago o abono en cuenta a los beneficiarios de

las remuneraciones y otros enriquecimientos sujetos a Retencin, salvo prueba en
contrato.
Los impuestos retenidos de acuerdo con las reglas establecidas debern ser
enterados en las Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales dentro de los das hbiles
que le ordene la Providencia Administrativa donde se establece el calendario de
contribuyentes Especiales, la cual se publica anualmente, y segn el cronograma que
ella estipula en su articulado y de acuerdo al ultimo numero de su Registro de
Informacin Fiscal (RIF). De coincidir con da no laborable para la Administracin
Tributaria, se extiende al da hbil siguiente, en los casos de las Oficinas Receptoras
de Fondos Nacionales ser dentro del lapso establecido.
En la dinmica del IVA cada contribuyente ordinario que realiza una operacin
gravada genera un dbito fiscal. El dbito fiscal constituye la obligacin tributaria del
contribuyente, es decir, el impuesto al que est obligado quien realiza el hecho
imponible. El dbito fiscal que se refleje en la factura constituir un crdito fiscal
para el sujeto adquirente de los bienes muebles o receptor de los servicios objeto del
impuesto, siempre que dicho sujeto sea un contribuyente ordinario, en caso contrario
formar parte del costo de tales operaciones, sin posibilidad de recuperacin o
trasladarlo a terceros.
Agentes de retencin del IVA
La Administracin Tributaria podr designar como responsables
del pago
del impuesto, en calidad de agentes de retencin, a los compradores o adquirentes de

determinados bienes muebles y receptores de ciertos servicios gravados, se han
designado los siguientes agentes de retencin:
Contribuyentes Especiales y Entes Pblicos Nacionales: designados mediante
las Providencias Administrativas Nros. SNAT/2002/1.454 y SNAT/2002/1.455, de
16
fecha 29/11/2002, publicadas en la Gaceta Oficial N 37.585, de fecha 05/12/2002.

Posteriormente sustituida por la No. SNAT/2002/0056, Caracas, del 27/01/2005,
mediante la cual se designan agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado.
Estas retenciones procedern, salvo determinadas excepciones, cuando los
agentes de retencin compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que
sean contribuyentes ordinarios del IVA.
En razn de este rgimen, el proveedor no recibir ese impuesto de su
comprador, ya que ste deber retener el 75%, o en algunos casos el 100% y lo
enterar por cuenta de aqul. En su lugar, el proveedor recibir un comprobante de
retencin por importe retenido, el cual podr ser descontado de la cuota tributaria en
el perodo respectivo.
Ejemplo: IVA aplicado en ventas (Dbito Fiscal) - IVA soportado en compras
(Crdito Fiscal) = Cuota tributaria IVA retenido en ventas (Comprobante de
retencin) = Total Impuesto a pagar.
Si el IVA retenido es mayor que la cuota tributaria, el excedente podr ser
trasladado al perodo de imposicin siguiente o a los sucesivos, hasta su descuento
total. Si transcurridos tres (3) perodos de imposicin an subsiste algn excedente
sin descontar, el contribuyente podr solicitar la recuperacin de dicho monto al
Servicio Nacional de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Los agentes de retencin deben enterar el monto de impuesto retenido, de la
siguiente manera:
a) En el caso de entes pblicos que realicen pagos a sus proveedores por razn
de ordenes de pago, mediante transferencias a la cuenta de la Tesorera Nacional en el
Banco Central de Venezuela.
b) En el caso de entes pblicos que por su naturaleza no emitan ordenes de
pago, presentando a travs de la pgina web http://www.seniat.gov.ve una
declaracin informativa, para la cual utilizara la aplicacin disponible en la referida
pgina web. Las retenciones practicadas entre los das primeros 1 y quince 15 de
cada mes, ambos inclusive, deben enterarse entre los das 16 y 20 de cada mes, y las
17
practicadas entre los das 16 y ltimo de cada mes, dentro de los primeros cinco (5)
das continuos del mes inmediato siguiente.
c) En el caso de los contribuyentes especiales, presentando a travs de la
pgina la web seniat.gov.ve una declaracin informativa, para la cual utilizarn la
aplicacin disponible en la referida pgina web, segn la fecha que corresponda por
el calendario que rige sus pagos.
2. Contribuyentes relacionados con la compra o adquisicin de metales y
piedras preciosas: mediante la Providencia Administrativa N SNAT/2001/555,
publicada en la Gaceta Oficial N 37.194, de fecha 10/05/2001, la Administracin
design a ciertos contribuyentes como agentes de retencin del IVA, por las compras
o adquisiciones de metales y piedras preciosas;
3. Banco Central de Venezuela: mediante la Providencia Administrativa N
212, publicada en la Gaceta Oficial N 36.788, de fecha 16/09/1999, la
Administracin design al Banco Central de Venezuela, como agente de retencin del
IVA, por la venta de metales y piedras preciosas.
Las retenciones por parte del BCV y otros contribuyentes relacionados con la
compra o adquisicin de metales y piedras preciosas, se efectan en el momento del
pago o abono en cuenta a los vendedores de los metales y piedras preciosas,
aplicando la alcuota impositiva sobre la base imponible correspond iente, debiendo
emitir las facturas correspondientes con las formalidades generales y los requisitos
establecidos en las normas tributarias que regulan al impuesto, salvo el BCV que no
tiene la obligacin de emitir facturas que cumplan con los requisitos legales. No se les
debe aplicar la retencin, a los vendedores que sean agentes de retencin, los cuales
deben demostrar su carcter.
El impuesto retenido constituir un crdito fiscal para el agente de retencin
que sea contribuyente ordinario del impuesto, quien lo declara y entera en su totalidad
por cuenta de terceros.
18
Agentes de Percepcin
La Administracin Tributaria podr designar como responsables, en calidad de
agentes de percepcin, del pago del IVA que deba devengarse en las ventas
posteriores, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades
privadas intervengan en operaciones gravadas.
La Administracin Tributaria ha designado los siguientes agentes de
percepcin:
1. Industriales de cigarrillos y manufacturas de tabaco, as como los importadores
habituales: designados mediante Providencia Administrativa N 199, publicada en
Gaceta Oficial N 36.840 de fecha 30/11/1999.
La percepcin del impuesto se practica sobre la base de la diferencia entre el
precio de venta al pblico (P.V.P), fijado de conformidad con la ley de Impuesto
sobre Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco, y la base imponible conformada por el
precio de venta del producto, excluido el monto de los impuestos nacionales, de
conformidad con la ley que regula al impuesto.
El agente de percepcin debe incluir en el precio indicado en la factura que
emita, los impuestos percibidos correspondientes a los mrgenes de comercializacin
de las operaciones posteriores hasta llegar al consumidor final. Estos impuestos deben
ser en todo caso iguales al que se incluya en el Precio de Venta al Pblico (PVP)
expresado en la cajetilla. Los agentes de percepcin y quienes soportan el impuesto
percibido, no podrn considerar el impuesto como crdito fiscal, debiendo imputar su
monto al costo de los bienes que vendan o servicios que presten.
El agente de percepcin debe enterar el monto del impuesto percibido dentro
del plazo de quince (15) das continuos del mes siguiente al perodo de imposicin
que corresponda, como impuesto percibid o.
2. Fabricantes o productores de fsforos: designados mediante Providencia
Administrativa N 200, publicada en Gaceta Oficial N 36.840 de fecha 30/11/1999;
El agente de percepcin debe enterar el monto del impuesto percibido dentro del
19
plazo de quince (15) das continuos del mes siguiente al perodo de imposicin que
corresponda, como impuesto percibido.
Procedimiento en Materia de Retencin del IVA que se aplica en la Divisin de

Contribuyentes Especiales
Algunas empresas son calificadas como contrib uyentes especiales, por los
montos de ingresos por ventas anuales que declaran al Servicios Nacional Integrado
de Administracin Aduanera y Tributaria en lo adelante SENIAT.
Seniat (2005), El agente de retencin deber presentar a travs de la pgina
Web del SENIAT una declaracin informativa de las compras efectuadas y de las
retenciones practicadas durante el periodo correspondiente, para lo cual utilizar la
aplicacin disponible en la referida pgina Web (p. 2).
El mdulo de la Declaracin Informativa de Retenciones, permitir transmitir
los registros de compras y ventas a travs de un archivo TXT, de acuerdo a los
campos indicados en el Modelo de Registro nico de acuerdo a las caractersticas
establecidas.
Ventajas y Desventajas del IVA
A travs de las diversas formas que el IVA puede adoptar en cada caso (tipo
renta o tipo consumo, fundamentalmente), no slo se evita la doble imposicin de los
bienes de equipo que los impuestos acumulados normalmente comportan, sino que se
favorece su adquisicin mediante la practica de las deducciones legalmente previstas.
Gonzlez, (2002), expone que: e n los pases donde esta establecido el IVA
slo se desgrava el impuesto efectivamente soportado, evitndose as las diferencias
entre presin efectiva y desgravacin a la exportacin propia de los impuestos
plurifsicos de carcter acumulativo o en cascada . (p.54).
20
Siempre que el IVA se apoye, como es imprescindible, en un adecuado nivel

de informacin contable, la comprobacin e inspeccin del tributo se facilita
mediante el recurso de sistema de contabilidad cruzada elemental.
Entre las desventajas se encuentra que deben tenerse tambin presentes los
riesgos de elevacin de precios e incremento de la inflacin que la introduccin del
IVA suele ocasionar.
Sanciones Previstas en la Norma legal Vigente
De acuerdo al Cdigo Orgnico Tributario (COT), (2001), es necesario advertir

que se aplicarn estas sanciones dependiendo de la fecha cuando ocurri la violacin,
se impondr al Agente de Retencin, bien sea Personal Natural o Jurdica, la
respectiva sancin cuando se presenta los siguientes casos:
a. Por no retener o percibir los tributos correspondientes: multa desde un cien
por ciento (100 %) hasta el trescientos por ciento (300 %) del tributo no retenido o no
percibido, estipulado en el artculo 112, numeral 3 del COT.
b. Por retener o percibir menos de lo que corresponde desde un cincuenta por
ciento (50 %) hasta el ciento cincuenta por ciento (150 %) de lo no retenido o
percibido.
c. Por enterar con retardo, multa del cincuenta por ciento (50 %) mensual hasta
un quinientos por ciento (500 %) del monto dejado de enterar y sin perjuicio de la
sancin establecida en el articulo 116 del COT.
d. Quien con intencin no entere las cantidades retenidas o percibidas de los
contribuyentes, responsables o terceros, dentro de los plazos, y obtenga para s o para
un tercero un enriquecimiento indebido, ser penado con prisin de dos (2) a cuatro
(4) aos.
Flujos de Efectivo
El estado de flujo de efectivo segn GITMAN (1998), est incluido en los
21
estados financieros bsicos que deben preparar las empresas para cumplir con la
normatividad y reglamentos institucionales de cada pas. Este provee informacin
importante para los administradores del negocio y surge como respuesta a la
necesidad de determinar la salida de recursos en un momento determinado, como
tambin un anlisis proyectivo para sustentar la toma de decisiones en las actividades
financieras, operacionales, administrativas y comerciales.
El objetivo general de este estado es presentar informacin pertinente y
concisa, relativa a los recaudos y desembolsos de efectivo de un ente econmico
durante un periodo para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos
adicionales para examinar la capacidad de la entidad para generar flujos futuros de
efectivo, para evaluar la solvencia financiera para cumplir con sus obligacione s,
determinar el financiamiento interno y externo, analizar los cambios presentados en el
efectivo, y establecer las diferencias entre la utilidad neta y los recaudos y
desembolsos.
El anlisis del estado de flujos de efectivo debe reflejar claramente el entorno
econmico, la demanda de informacin, la generacin de recursos y la solvencia de
los agentes
Para cumplir con el objetivo general, se debe mostrar de manera clara la
variacin que ha tenido el efectivo durante el periodo frente a las actividades de:
a) Operacin: Aquellas que afectan los resultados de la empresa, estn
relacionadas con la produccin y generacin de bienes y con la prestacin de
servicios. Los flujos de efectivo son generalmente consecuencia de las transacciones
de efectivo y otros eventos que entran en la determinacin de la utilidad neta.
b) Inversin: Incluye el otorgamiento y cobro de prstamos, la adquisicin y
venta de inversiones y todas las operaciones consideradas como no operacionales.
c) Financiacin: Determinados por la obtencin de recursos de los
propietarios y el reembolso de rendimientos. Se consideran todos los cambios en los
pasivos y patrimonio diferentes a las partidas operacionales.
Los impacto s de actividades de inversin y financiacin que cambien o
modifiquen la situacin financiera de la empresa, pero que no afecten los flujos de
22
efectivo durante el periodo deben revelarse en el momento. Adicionalmente se debe

presentar una conciliacin entre la utilidad neta y el flujo de efectivo.
Flujos de Efectivo de Operacin
Los flujos de efectivo de operacin, segn
Kennedy (1979), son: las
actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de una empresa, as como

otras actividades que no pueden ser calificadas como de inversin o financiamiento.
(p.76).
Estas actividades incluyen transacciones relacionadas con la adquisicin,
venta y entrega de bienes para venta, as como el suministro de servicios.
Entradas y Salidas
Las entradas de dinero de las actividades de operacin incluyen los ingresos

procedentes de la venta de bienes o servicios y de los documentos por cobrar,
recaudos de intereses y rendimientos de inversiones, entre otros.
Las salidas de dinero de las actividades de operacin incluyen los
desembolsos de efectivo, para la adquisicin de materias primas, insumos y bienes
para la produccin, pagos de las cuentas de corto plazo (entre ellas se encuentran los
impuestos, en especial el IVA),
y a cuenta por el inventario pagado a los
proveedores, los pagos a empleados, a acreedores y a otros proveedores por diversos

gastos.
Se consideran de gran importancia las actividades de operacin, ya que por ser
la fuente fundamental de recursos lquidos, es un indicador de la medida en que estas
actividades generan fondos para: Mantener la capacidad de operacin del ente,
reembolsar prstamos, distribuir utilidades, realizar nuevas inversiones que permitan
el crecimiento y la expansin del ente.
Todo ello permite pronosticar los flujos
futuros de tales actividades. Las entradas y salidas de efectivo provenientes de las

operaciones son el factor de validacin definitiva de la rentabilidad. Los componentes
principales de estas actividades provienen de las operaciones resumidas en el Estado
23
de Resultados, pero ello no quiere decir que deba convertirse al mismo de lo

devengado a lo percibido para mostrar su impacto en el efectivo, ya que estas
actividades tambin estarn integradas por las variaciones operadas en los saldos
patrimoniales vinculados.
Por lo tanto incluyen todas las entradas y salidas de efectivo y sus
equivalentes que las operaciones imponen a la empresa como consecuencia de
concesin de crditos a los clientes, la inversin en bienes de consumo, obtencin de
crdito de los proveedores, etc.
En el caso particular del IVA, que es un impuesto que no est relacionado con
cuentas de resultado por ser un movimiento netamente financiero de entradas y
salidas de fondos, se entiende que la mejor ubicacin que se le puede asignar es
dentro de las actividades de operacin, por cuanto fundamentalmente se halla
originado por las ventas de bienes y servicios y sus consecuentes costos y gastos.
Por otra parte, dentro del mismo concepto
Melinkoff (1990) expone que
"Incluyen a los flujos de efectivo y sus equivalentes, provenientes de compras o

ventas de acciones o ttulos de deuda destinados a negociacin habitual". (p.98).
Esto significa que para exponer las actividades operativas deber tenerse
presente el objeto que desarrolla la empresa; por cuanto pueden existir actividades
que para un ente sean espordicas y realizadas al margen de la actividad principal, y
para otros constituyan su razn de ser.
Flujos de Efectivo de Inversin
Los flujos de efectivo de Inversin son las de adquisicin y desapropiacin de

activos a largo plazo, as como otras inversiones no incluidas en el efectivo y los
equivalentes al efectivo. Las actividades de inversin de una empresa incluye n
transacciones relacionadas con prstamos de dinero y el cobro de estos ltimos, la
adquisicin y venta de inversiones (tanto circulantes como no circulantes), as como
la adquisicin y venta de propiedad, planta y equipo.
24
Entradas y Salidas
Las entradas de efectivo de las actividades de inversin incluyen los ingresos

de los pagos del principal de prstamos hechos a deudores (es decir, cobro de
pagars), de la venta de los prstamos (el descuento de pagars por cobrar), de las
ventas de inversiones en otras empresas (por ejemplo, acciones y bonos), y de las
ventas de propiedad, planta y equipo. Las salidas de efectivo de las actividades de
inversin incluyen pagos de dinero por prstamos hechos a deudores, para la compra
de una cartera de crdito, para la realizacin de inversiones, y para adquisiciones de
propiedad, planta y equipo.
La forma en que una compaa clasifica ciertas partidas depende de la
naturaleza de sus operaciones.
Flujos de Efectivo de Financiacin
Son las actividades que producen cambios en el tamao y composicin del

capital en acciones y de los prstamos tomados por parte de la empresa, las
actividades de financiamiento de una empresa incluyen sus transacciones
relacionadas con el aporte de recursos por parte de sus propietarios y de proporcionar
tales recursos a cambio de un pago sobre una inversin, as como la obtencin de
dinero y otros recursos de acreedores y el pago de las cantidades tomadas en
prstamo.
Entradas y Salidas
Las entradas de efectivo de las actividades de financiamiento incluyen los

ingresos de dinero que se derivan de la emisin de acciones comunes y preferentes,
de bonos, hipotecas, de pagars y de otras formas de prstamos de corto y largo
plazo. Las salidas de efectivo por actividades de financiamiento incluyen el pago de
25
dividendos, la compra de valores de capital de la compaa y de pago de las

cantidades que se deben.
La mayora de los prstamos y los pagos de stos son actividades de
financiamiento; sin embargo, como ya se hizo notar, la liquidacin de pasivos como
las cuentas por pagar, que se han incurrido para la adquisicin de inventarios y los
sueldos por pagar, son todas actividades de operacin
Formas de Presentacin
Existen dos formas o mtodos para presentar las actividades de operacin en

el estado de flujos de efectivo:
Mtodo directo
En este mtodo las actividades se presentan como si se tratara de un estado de

resultados por el sistema de caja. las empresas que utilicen este mtodo deben
informar los movimientos relacionados con:
a. Efectivo cobrado a los clientes
b. Efectivo recibido por intereses, dividendos y otros rendimientos sobre
inversiones.
c. Otros cobros de operacin.
d. Efectivo pagado a los empleados y proveedores.
e. Efectivo pagado por intereses.
f. Pagos por impuestos.
g. Otros pagos de operacin.
Mtodo Indirecto
Bajo este mtodo se prepara una conciliacin entre la utilidad neta y el flujo
26
de efectivo neto de las actividades de operacin, la cual debe informar por separado
de todas las partidas conciliatorias.
La utilizacin de este mtodo, lleva a la utilizacin de el flujo de efectivo
generado por las operaciones normales, se determina tomando como punto de partida
la utilidad neta del periodo, valor al cual se adicionan o deducen las partidas incluidas
en el estado de resultados que no implican un cobro o un pago de efectivo. Entre las
partidas mencionadas se encuentran:
a. Depreciacin, amortizacin y agotamiento.
b. Provisiones para proteccin de activos.
c. Diferencias por fluctuaciones cambiarias.
d. Utilidades o prdidas en venta de propiedad, planta y equipo, inversiones u
otros activos operacionales.
e. Correccin monetaria del periodo de las cuentas del balance.
f. Cambio en rubros operacionales, tales como: aumento o disminuciones en
cuentas por cobrar, inventarios, cuentas por pagar, pasivos estimados y provisiones.
Cuando se utilice este mtodo la conciliacin puede hacerse respecto de la
utilidad operacional.
Agente de Retencin y Contribuyente
Un agente de retenci n, segn el Cdigo Orgnico Tributario (COT), (2001).

es la persona o entidad que pague o acredite rentas que se encuentra n estipuladas en
las leyes de impuestos, sobre la renta, valor agregado y
otras, a aquellas otras
personas jurdicas o natural, que se encuentre obligada a efectuar retenciones por

dichas rentas.
Estos sujetos pueden ser o no entes pblicos, empresas privadas, personas
naturales o jurdicas; y, puede que sean o no contribuyentes ordinarios del IVA, lo
cual depender no de su calificacin como contribuyente especial, sino del hecho de
que estn o no sujetos al Impuesto y que realicen o no los hechos imponibles
establecidos en la Ley.
27
Por otro lado entes Pblicos Nacionales, este grupo est conformado
principalmente por: La Repblica, El Banco Central de Venezuela, La Iglesia
Catlica, Los Institutos Autnomos creados por el Poder Nacional, Las Fundaciones,
Asociaciones y Sociedades Civiles, creadas por la Repblica, Las Fundaciones,
Asociaciones y Sociedades Civiles en las cuales la Repblica tenga participacin en
los trminos establecidos en la Ley Orgnica de la Administracin Pblica, Las
Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles en las cuales los entes
descentralizados funcionalmente de la Repblica tengan participacin en los trminos
establecidos en la Ley Orgnica de la Administracin Pblica, Las Universidades
Nacionales, Colegios Profesionales y Academias, Los Parlamentos Andino y
Latinoamericano.
Para ser Agente de Retencin no se requiere autorizacin del SENIAT, al
designacin de agente de retencin se hace de forma general, para todos los que
encuadren en el supuesto establecido en los artculos 1 de las Providencias nmeros
1.454 y 1.455, ambas del 29/12/2002, publicadas en la Gaceta Oficial N 37.585 del
05/12/2002, por lo que no se requiere en consecuencia, autorizacin ni trmite
alguno.
Todos los sujetos designados como agentes de retencin del IVA, debern
presentar una declaracin informativa de las compras efectuadas durante el perodo
correspondiente y las retenciones que aplic. Esta declaracin ser presentada
mensualmente, utilizando para ello el portal del Servicio http://www.seniat.gov.ve .
El deber de presentar esta declaracin, implica necesariamente que tales operaciones
debern ser mantenidas en un registro, con base en las especificaciones que se
muestran en el mismo portal.
El contribuyente es toda persona que obtenga rentas y que esta obligada a
pagarlas al fisco nacional, de acuerdo a las leyes de impuestos establecidas.
Contribuyente Especial
Los Contribuyentes Especiales debern retener el IVA que le facturen sus
proveedores en la proporcin que corresponda, independientemente de que ste, a su
28
vez, tenga calificacin de Contribuyente Especial

El SENIAT ha designado como agentes de retencin a dos grupos de
personas, a saber:
Los contribuyentes calificados como especiales, este grupo est conformado
por aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y notificados por el
SENIAT como tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, segn la
Gerencia de Tributos Internos de la Regin de su jurisdiccin. Estos sujetos pueden
ser o no entes pblicos, empresas privadas, personas naturales o jurdicas; y, puede
que sean o no contribuyentes ordinarios del IVA, lo cual depender no de su
calificacin como contribuyente especial, sino del hecho de que estn o no sujetos al
Impuesto y que realicen o no los hechos imponibles establecidos en la Ley.
Bases Legales
Ley que establece El IVA
Con esta Ley se crea un IVA, que grava la enajenacin de bienes muebles, la
prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn se especifica en esta Ley,
aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o
jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y
dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de
importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades
definidas como hechos imponibles en esta Ley.
As mismo se establece que la organizacin, recaudacin, fiscalizacin y
control del impuesto previsto en esta Ley queda reservada al Poder Nacional.
Ley de Reforma Parcial del Decreto con Fuerza y Rango de Ley que establece el
IVA
En fecha 28 de julio de 2000, la Comisin Legislativa nacional, mediante
29
decreto esta Ley, en la cual se incorporan en el artculo 17, dos nuevos numerales con
los nmeros 10 y 11, con la siguiente redaccin:
Artculo 17. Estarn exentos del Impuesto establecido en esta Ley:
10. Las importaciones de bienes provenientes del exterior, as como las ventas
de bienes y prestacin de servicios efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva
Esparta, en la Zona Libre para el Fomento de la Inversin Turstica en la Pennsula de
Paraguan del Estado Falcn; y en la Zona Libre Cultural, Cientfica y Tecnolgica
del Estado Mrida, de conformidad con lo establecido en su ley de creacin.
11. La importacin temporal o definitiva de buques y accesorios de
navegacin, as como materias primas, accesorios, repuestos y equipos necesarios
para la industria naval y de astilleros destinados directamente a la construccin,
modificacin y reparaciones mayores de buques y accesorios de navegacin;
igualmente las maquinarias y equipos portuarios destinados directamente a la
manipulacin de cargas.
Artculo 2.- Se modifica el artculo 62, con la siguiente redaccin:
Artculo 62. La alcuota de impue sto aplicable a la base imponible correspondiente,
desde la entrada en vigencia de esta Ley, ser del quince y medio por ciento (15,5%).
A partir del 1 de agosto del ao 2000, la alcuota aplicable a la base imponible
correspondiente ser de catorce y medio por ciento (14,5%), hasta tanto entre en vigor
la Ley de Presupuesto que pudiera establecer una alcuota distinta, conforme al
artculo 27 de esta Ley.
Cdigo Orgnico Tributario
En fecha 17 de octubre de 2001, la Asamblea Nacional de la Repblica

Bolivariana de Venezuela, decreta las disposiciones de este Cdigo Orgnico
Tributario, las cuales son aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones
jurdicas derivadas de esos tributos.
Para los tributos aduaneros el Cdigo Orgnico Tributario se aplicar en lo
atinente a los medios de extincin de las obligaciones, a los recursos administrativos
30
y judiciales, a la determinacin de intereses y lo relativo a las normas para la

administracin de tales tributos que se indican en este Cdigo; para los dems
impactos se aplicar con carcter supletorio.
Las normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria a los tributos de
los estados, municipios y dems ante la divisin poltico territorial. El poder tributario
de los Estados y Municipios para la creacin, modificacin, supresin o recaudacin
de los tributos que la Constitucin y las leyes les atribuyan, incluyendo el
establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales,
ser ejercida por dichos entes dentro del marco de la competencia y autonoma, que le
son otorgadas de conformidad con la Constitucin y las Leyes dictadas en su
ejecucin
Para los tributos y sus accesorios determinados por Administraciones
Tributarias extranjeras, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de
conformidad con los respectivos tratados internacionales, este Cdigo se aplicar en
lo referente a las normas sobre el juicio ejecutivo.
Menciona las fuentes del derecho tributario:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la
Repblica.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de rgimen de tributos
nacionales, estadales y municipales, las reglamentaciones y dems disposiciones de
carcter general establecidas por los rganos administrativos facultados al impacto.
Slo a las leyes corresponden regular con sujecin a las normas generales de
este cdigo las siguientes materias:
1. Crear, modificar o suprimir tributos, definir el hecho imponible, fijar la
alcuota del tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.
2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros
beneficios o incentivos fiscales.
31
4.
Las dems materias que les sean remitidas por este Cdigo.
Pargrafo Primero: Los rganos Legislativos Nacional, estadales y municipales, al

sancionar las leyes que establezcan exenciones, beneficios rebajas y dems incentivos
fiscales o autoricen al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, requerirn la
previa opinin de la Administracin Tributaria respectiva la cual evaluar el impacto
econmico y sealar las medidas necesarias para su efectivo control fiscal,
asimismo, los rganos legislativos correspondientes requerirn las opiniones de las
oficinas de asesora, con las que cuenten.
Definicin de Trminos Bsicos
Contribuyentes ordinarios del IVA: Son contribuyentes ordinarios del IVA los
importadores habituales de bienes muebles y los industriales, comerciantes,
prestadores habituales de servicios dems personas que como parte de su giro objeto
u ocupacin, realicen las actividades, negocios jurdicos u operaciones, que
constituyen hechos imponibles gravados. Se entiende como industriales, a los
fabricantes, los productores, los ensambladores, los embotelladores y los que
habitualmente realicen actividades de transformacin de bienes. (Cdigo Orgnico
Tributario, 2001, p. 5).
Contribuyentes formales del IVA: Son contribuyentes formales del IVA aquellos
sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas
del impuesto. Estos contribuyentes, an cuando no estarn obligados al pago del
impuesto, debern cumplir con los deberes formales establecidos por la
Administracin Tributaria. (Providencia Nro. SNAT/2 002/1.677, 2003, p. 4)
Contribuyentes ocasionales del IVA: En el IVA tambin existe la figura de los

contribuyentes ocasionales que son aquellos sujetos que realizan importaciones
habituales de bienes y cancelan el impuesto en la aduana correspondiente por cada
importacin realizada. (Garay, 2004, p. 21)
32
Estado de Flujo de Efectivo : El estado de flujos de efectivo es el estado financiero

bsico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operacin,
inversin y financiacin, debe determinarse para su implementacin el cambio de
las diferentes partidas del Balance General que inciden el efectivo. (Gitman, 1998,
p. 45)
Responsables del IVA: La obligacin del pago del impuesto recae sobre los
adquirentes de bienes muebles y receptores de servicios, cuando el vendedor o
prestador de servicio, no tenga domicilio en el pas, as como los adquirentes de
bienes muebles exentos o exonerados, cuando se utilicen con un fin distinto. (Garay,
2004, p. 25)
Estados Financieros: Se definen como resmenes en trminos monetarios cuyo

objeto consiste en descubrir los acontecimientos que tuvieron los impacto s
significativos sobre las operaciones de la empresa, sobre la evolucin durante dos
fechas. (Bernstein, 1996, p. 39).
Flujos de Efectivo: Es la muestra del efectivo que sale y que ingresa al negocio. Por
medio de una de las fuentes de ingreso de efectivos y los usos (desembolsos) del
mismo. (Kennedy, 1979, p. 43).
Balance General: es el instrumento contable que representa la posicin financiera de

la empresa, en un punto determinado en el tiempo. (Glvez, 2000, p.132).
Estado de Ganancias y Prdidas: Es el que detalla los ingresos del servicio prestado
y los gastos administrativos en que incurre la empresa para producir ingresos por las
ventas o servicios. (Idem, p.477).
33
Matriz FODA: De acuerdo a un anlisis de este autor se define como un conjunto de

factores internos y externos que inciden directamente en la operacionalidad de toda la
organizacin, segn las cuales a travs de la determinacin de las fortalezas,
oportunidades, debilidades y amenazas, se logra definir la situacin de la empresa
para un determinado momento. (David, 1998, p. 119).
Capital de Tra bajo Neto: Se define como la diferencia entre los activos y pasivos
circulantes de la empresa. Cuando los activos circulantes superan a los pasivos
circulantes, la empresa tiene un capital de trabajo neto positivo. Cuando los activos
circulantes son meno res que los pasivos circulantes, la empresa tiene un capital de
trabajo neto negativo. (Gitman, 2003, p. 494).
Solvencia: Viene del latn solvens, solventis, y significa capacidad de satisfacer

deudas. (Chillida, 1987, p. 17).
Liquidez: Se llama liquidez el estado de los elementos patrimoniales de una
economa, segn el cual pueden realizarse fcilmente, es decir, se pueden convertir
fcilmente en dinero. (Diccionario Enciclopdico, 1974, p.85).
34
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
En el presente captulo se presenta el tipo de investigacin, rea de

investigacin, involucrada en la investigacin, las tcnicas e instrumentos de
recoleccin de datos, las tcnicas de anlisis de los datos y el procedimiento de la
investigacin.
Tipo de Investigacin
La presente investigacin se enmarca dentro del tipo analtica, ya que se lleva

a cabo la descomposicin de algunos elementos a analizar.
Sabino (2001), expone que El mtodo analtico co nsiste en la separacin de
las partes de un todo para estudiarlas en forma individual, especfica una situacin
determinada en un momento dado (p.43).
Esta investigacin se apoya en la investigacin documental, ya que se
desarrolla en base a los datos que se encuentran registrados en los documentos.
Diseo de Investigacin
La presente investigacin se ubica en un diseo documental, al respecto

Balestrini (1998), sostiene que: la investigacin documental tiene como finalidad la
utilizacin de documentos, informaciones y registros, tiles para el momento en que
el estudio se realiza o se lleva a cabo (p. 38).
35
Esta
modalidad
investigativa
se
adeca
al
mtodo
documental,
porque la misma se fundamenta en el conocimiento de la informacin contable,

referida al Impuesto del Valor Agregado, en CVG EDELCA, CA.
Sistema de Variables
Todo investigador debe definir las variables principales en la investigacin,
para uniformar criterios en cuanto el significado e interpretacin que deben hacer los
eventuales lectores; se anuncian conceptualmente y operacionalizan en trminos que
especifican la forma como se manifiestan a los fines del estudio.
En cualquier investigacin cientfica independientemente del objeto de estudio,
siempre se plantean variables, lo cual evita la bsqueda de informacin innecesaria y
que no conducen a lograr los objetivos de la investigacin.
Variable Independiente
Retenciones de IVA: Es un mecanismo previsto en la Ley con la finalidad de

asegurar el pago de dicho tributo y controlar las fuentes de ingresos determinadas. Es
uno de los medios de recaudacin directo y eficaz aplicado a los contribuyentes.
Variable Dependiente
Impacto Financiero: Consiste en la influencia positiva o negativa que pueda

tener una variable determinada en la situacin financiera de una organizacin, con el
fin de tomar de decisiones oportunas y as evitar problemas mayores a futuro.
36
Cuadro 2
Operacionalizacin de las Variables.
VARIABLES
DIMENSION
INDICADORES
Trmites
Tcnicos
Procesos
Tcticos
- Retenciones de IVA
Estratgicos
Mecanismo previsto en la
Ley con la finalidad de
asegurar el pago de dicho Estructura Organizativa
tributo y controlar las
fuentes
de
ingresos
determinadas. Es uno de los
medios de recaudacin
directo y eficaz aplicado a Recursos Humanos
los contribuyentes.
Administrativos
Departamentos
Gerentes
Jefes de Divisiones
Capacitacin
Aprendizaje
Herramientas
Informticas
Sistema utilizado
para aplicar el
procedimiento de
Retenciones del
IVA
Flujo de Caja.
Recursos
Monetarios
Empresas que
suministran los
bienes y servicios.
Ley del IVA,
Reglamento de la
Ley del IVA,
Providencias
Administrativas.
- Impactos Financieros:
Consiste en la influencia Proveedores.
positiva o negativa que
pueda tener una variable
determinada en la situacin
financiera
de
una Marco Jurdico/Tributario
organizacin, con el fin de
tomar
de
decisiones
oportunas y as evitar
problemas mayores a futuro.
Fuente: elaborado por el autor. (2005).
37
Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos
Para recabar datos e informacin relacionada con el estudio propuesto, se

desarroll las tcnicas Observacin Directa, para lo cual se utiliz como instrumento
una Gua de Observacin (ver anexo B) la cual se aplic a los diferentes casos de
situaciones que se presentan en las oficinas administrativas encargadas de aplicar
dicho proceso de retencin, se observ los datos plasmados en los estados financieros
de los aos 2003 y 2004 de la empresa CVG EDELCA, CA., los tems estn
estructurados de acuerdo a los objetivos especficos.
Tcnicas de Anlisis de los Datos
En el anlisis e interpretacin de los datos se utiliz las tcnicas de anlisis

cuantitativo, porque facilitaron la clasificacin y anlisis de la informacin obtenida,
en el desarrollo de la investigacin.
Sabino (2001), sobre este tipo de anlisis, comenta lo siguiente Es toda
informacin numrica, resultante de la investigacin (p.32). dicha informacin
numrica analizada, se presentar en cuadros y tablas con los resultados que arroje la
investigacin.
38
CAPITULO IV
ANALISIS Y PRESENTACION DE LOS RESULTADOS

Procedimiento de retenciones contempladas en la Ley del IVA que lleva el
Departamento de Contabilidad.
Producto de la designacin de los entes pblicos como agentes de retencin

de IVA, donde CVG EDELCA esta enmarcada dentro de esta calificacin, se hace
necesario que el Departamento de contabilidd adopte un procedimiento que le permita
registrar y controlar las retenciones de este impuesto resumido de la siguiente manera
(ver anexo A):
Procedimiento General
A travs de este procedimiento se visualiza los IVA retenidos por los clientes
a CVG EDELCA, producto las facturaciones por venta de energa elctrica, al mismo
tiempo que nos permite conciliar estas facturaciones con los certificados de retencin
de IVA, entregados por ellos.
Retenciones Soportadas
1. El Departamento de cobranzas enva los certificados de retencin de IVA,

para ser revisado por el Departamento de contabilidad para determinar el
cumplimiento del deber formal establecido en la Providencia Administrativa
1455 del 29-11-2002.
2. Diariamente se concilia la cuenta de IVA prepagado, con el certificado de
retenciones de IVA recibidos.
39
3. Mensualmente al determinar la cuota tributaria de IVA, se imprime los

reportes del libro de compras y ventas una vez que haya sido cerrado
definitivamente el periodo contable.
4. Cuando el IVA retenido soportado es mayor que cuota tributaria del periodo
de imposicin respectivo, el monto de IVA, por pagar es igual a cero bolvares
y el excedente no descontado ser traspasado al periodo de imposicin
siguiente.
5. Toda planilla de declaracin y pago de IVA, debe estar conformado por el
gerente de la Divisin de Administracin Financiera y toda orden de pago por
concepto de IVA, debe estar conformado por el Jefe del Departamento de
Contabilidad.
6. Mensualmente despus de presentada la Planilla de Declaracin y pago de
IVA, esta queda en custodia del Departamento de Contabilidad con todos los
documentos
anexos que soportan la cuota tributaria determinada para el
periodo de imposicin correspondiente.
Procedimiento Especfico
Este procedimiento permite registrar en el sistema sap las retenciones de IVA,

que realizan los clientes a CVG EDELCA, una vez registradas las mismas se procede
a conciliar con los certificados de retenciones del impuesto entregados, a fin de
tenerlo como soporte para rebajarlos del monto total a pagar por concepto de este
impuesto. A continuacin veamos en ms detalle lo expuesto.
1. Diariamente se visualiza el registro de las facturas en las cuentas de IVA para

determinar reclasificaciones y ajustes.
2. Se realiza en SAP/R3, los ajustes y/o reclasificaciones segn el caso para
determinar la cuota tributaria diaria.
3. Mensualmente se concilia la cuenta IVA, con los reportes de libro de compra
y venta para compensar la cuenta.
40
4. En los casos de omisin y/o duplicidad de los registros contables, se elabora

un cumplimiento del libro de compras y/o ventas.
5. Concilia las ventas por energa de la Cuenta de IVA, con el reporte de ventas
SAP.
6. Mensualmente se concilia la cuenta de IVA por ventas de energa con el
reporte de ventas que emiten SAP/R3.
7. Mensualmente se compens a la cuenta IVA por pagar y se determina la cuota
tributaria del periodo o el excedente de crdito fiscal para el mes siguiente,
una vez compensada la cuenta de IVA y determinada el monto de IVA por
pagar, se registra la orden de pago.
Retencin de IVA de proveedores y contratistas

Este procedimiento se aplica al momento de registrar la orden de pago, en el
sistema SAP, se consideran los requisitos que deben cumplir la facturas y las
condiciones del proveedor o contratista, para de esta manera proceder a retener dicho
impuesto.
Una vez registrada la retencin en el sistema, el Departamento de
Contabilidad procede a analizar esta cuenta con todas las retenciones realizadas,
cumpliendo con el siguiente esquema.
1.
Evaluacin y Anlisis del movimiento de las partidas abiertas de la cuenta

Retenciones de Impuesto al Valor Agregado (2430004).
2.
Se seleccionan las partidas abiertas a ser declaradas de la cuenta 2430004 y se

transfiere la informacin del Sistema SAP a una Hoja de Calculo Excel para
adecuarla segn los parmetros establecidos por el SENIAT en el Instructivo
Tcnico de la Declaracin Informativa que se encuentra en su pgina Web.
www.seniat.gov.ve, segn Providencias N 1.454 y 1455 de fecha 29/11/2002 y
05/12/2002 respectivamente.
3.
Luego esta hoja de clculo debe convertirse en un archivo delimitado por

tabulaciones
(Archivo de texto tipo TXT), con la finalidad de lograr la
transmisin va electrnica de los datos a travs de la opcin Declaracin

Informativa, habilitada en el Portal Fiscal de SENIAT, a la cual de podr
41
ingresar luego de colocar el nombre y la clave otorgado previamente por la

Administracin Tributaria.
4.
En el momento que se carga el archivo tipo TXT, en el mdulo desarrollado para

tal fin en la Pgina Web, este realizar un chequeo con la finalidad de evaluar
los datos. En caso de existir errores el sistema no permitir que se lleve a cabo
la Declaracin Informativa, por lo tanto se debern corregir los errores para
posteriormente volver a cargarlos y se pueda realizar de forma satisfactoria
dicha declaracin y se origine la planilla de pago.
5.
Esta Declaracin Informativa deber efectuarse de acuerdo al cronograma

previsto en la Providencia Administrativa N 1.491 de fecha 14 de Noviembre de
2002.
6.
Luego se procede ha co mpensar en el sistema SAP, los registros realizados a

los proveedores y contratistas
incluidos en la declaracin informativa,
originndose de esta forma el Comprobante de Pago.

7.
El comprobante de Pago originado por el sistema SAP y la planilla de pago

originada por el modulo de declaracin informativa
de la pagina web del
SENIAT se deben presentar ante el Jefe de Seccin y posteriormente al Jefe de

Departamento para su revisin y conformacin.
8.
La planilla y comprobante de pago luego de su revisin yconformacin se debe

llevar al Departamento de Tesorera con la finalidad de que se emita el cheque
que permitir el pago ante la Administracin Tributaria.
Podemos concluir que el procedimiento establecido en el Departamento de
contabilidad para determinar el monto a pagar por concepto del IVA, se ajusta a
los lineamientos establecidos en la normativa legal y es aceptado como medio de
control.
Efectos que producen las retenciones del IVA en el Flujo de Efectivo
Considerando que con los flujos de efectivos de una empresa se puede n
visualizar los saldos de Caja y Bancos, para tomar decisiones financieras como el
pago oportuno de las obligaciones financieras y generar flujos positivos de efectivo
42
para sus accionistas. En la empresa CVG EDELCA, no dejan de tener sentido estas
dos acciones, ya que al tener un flujo financiero positivo permite pagar todas las
obligaciones contradas y al mismo tiempo pagar todos los impuestos fiscales. Es por
ello que seguidamente se observa el anlisis del movimientos de los flujos de efectivo
de la empresa en estudio, al mismo tiempo que se verifican los efectos financieros
que producen la aplicacin de las retenciones del IVA a los proveedores y de las
retenciones que realizan los clientes a CVG EDELCA.
Cuadro 3
Flujos de Efectivo de la empresa CVG EDELCA con IVA
Fuente: Estados Financieros de CVG Edelca (2005).

En la presentacin de los flujos de efectivo de los aos 2003, 2004 y 2005,
evidenciamos que para el ao 2003, CVG EDELCA, se inicia con las retenciones de
IVA, donde cierra en diciembre con un saldo de 28.175 millones de bolvares, para el
ao 2003 presenta un saldo de 38.339 millones de bolvares y para el ao 2004 cierra
con un saldo de 44.135, lo que representan en comparacin con el total de egresos los
43
porcentajes tales como: 1.64%, 2,14 y 1,99 respectivamente para cada ao, lo que
significa que a medida que aumenta los gastos en esa medida aumenta el porcentaje
de retenciones de IVA, sin embargo, en la medida que aumentan los gastos por otros
conceptos disminuyen el porcentaje de la cuenta retencin de IVA.
Cuadro 4
Flujos de Efectivo de la empresa CVG EDELCA sin IVA

En los Estados Financieros expuestos, se evidencian las cuentas contables
utilizadas en las operaciones que realiza la empresa donde se puede visualizar las
cuentas fiscales utilizadas, como la del Impuesto al Valor Agregado (IVA), para los
aos 2003,2004 y 2005.
Es importante mencionar que dentro de esta cuenta se
representa el saldo neto de los impuesto s por este concepto que la empresa debe pagar
44
por las compras y servicios y las
retenciones realizadas a los proveedores y
contratistas, los cuales debe pagar al fisco oportunamente de acuerdo al cale ndario
establecido en el SENIAT.
Cuadro 5
Saldo Final de Caja con y sin retencin del IVA
280.000
612.432
2003
2004
2005
351.822
Grfico 1. Saldo Final de Caja sin retencin de IVA. Datos tomados del Cuadro 5
Del cuadro 5, se evidencia n saldos positivos en el flujo de caja de la empresa

en estudio, lo que representa un aspecto favorable al momento de la tomar decisiones
financieras, como pagos de deudas a corto plazo, inversiones, compras entre otras.
Tambin se puede observar que en el transcurso de los aos este saldo tiende a
aumentar considerablemente, lo que posiciona a la organizacin en un nivel de
liquidez ptimo.
183.433
2003
2004
433.392
2005
216.916
45
Grfico 2. Saldo Final de Caja con retencin de IVA. Datos tomados del Cuadro 5
Este grfico repr esenta los saldos finales de Caja considerando las retenciones
de IVA realizada a los proveedores y contratistas, para los aos 2003, 2004 y 2005 ;
dichos saldos han experimentado una disminucin, al compararlo s con el grafico
anterior, y esto es as debido a la consideracin de las salidas de cajas por los pagos
de las obligaciones fiscales.
34,49%
29,23%
2003
2004
2005
38,34%
Grfico 3. Incremento porcentual de los Egresos. Datos tomados del Cuadro 5.
Este grfico representa la variacin porcentual de los Estados Financieros de

la empresa en estudio, considerando por una parte los saldos de la cuenta de IVA, y
por el otro la no consideracin de esta cuenta, lo que trae como resultado una
disminucin del saldo de Caja y Banco al momento de considerar la salida de efectivo
por concepto del referido impuesto.
As mismo se presenta los saldos finales con las retenciones de IVA por un
lado y por el otro los saldos sin considerar los saldos por este concepto, este anlisis
permiti evidenciar que con la aplicacin de las retenciones del impuesto en estudio
46
incrementan las salidas de efectivo egresos.
Es importante apuntar que la
disminucin porcentual experimentada en el ao 2005, se debe al aumento de las

salidas de efectivo en otras cuentas, a saber, la cuenta de impuesto sobre la renta,
servicios de la deuda publica, por mencionar las ms significativas.
Es importe mencionar que a nivel general, la aplicacin de las retenciones de
IVA, en el flujo de efectivo de CVG EDELCA, afecta negativamente la
disponibilidad de efectivo, ya que se debe atender al pago oportuno de estas
obligaciones cumpliendo con un mandato legal, sin embargo, estos pagos se deben
realizar cumpliendo con las fechas establecidas, independientemente que el pago de
la obligacin contrada con el proveedor tenga un vencimiento posterior.
igualmente afecta negativamente las retenciones de IVA que los clientes realizan al
momento de pagarnos una factura por concepto de energa elctrica.
Tomando en cuenta que el sistema de retencin del IVA, se origina por la
necesid ad de disminuir la evasin fiscal y como objetivo primordial anticipar parte
de la obligacin principal a la Administracin Tributaria, a nivel econmico, no se
toma en cuenta la aplicacin de estas retenciones entre contribuyentes especiales,
cuando el fin ltimo de este sistema es evitar la evasin fiscal.
Adems de no
considerar la incidencia econmica que se origina en los contribuyentes por la

aplicacin de este sistema de retenciones de IVA.
Machado, Jorge E. Gerente de impuestos KPMG, firma: Alcaraz Cabrera
Vasquez marzo (2005) indica: La capacidad contributiva que en nuestra legislacin es
un principio constitucional, establecido en el artculo 316 de la Constitucin de la
Republica Bolivariana de Venezuela, deber ser considerada en forma obligatoria en
cualquier dispositivo de rango legal o sublegal relacionado con el sistema tributario.
Al respecto, la capacidad contributiva que es un concepto que podra resultar
impreciso, debe ser recogida por el legislador, al establecer los impuestos en forma
genrica presumiendo la aptitud econmica de la s obligaciones a tributar sin que
dichos impuestos puedan resultar confiscatorios.
Ahora bien, la capacidad contributiva se evidencia por ocurrencias de tipo
objetivo que determinan valoraciones legislativas mediante las cuales esas
47
ocurrencias pasan a generar obligaciones impositivas. Segn Villegas (2005), existen

una relacin entre los tipos de impuestos
directos o indirectos y las formas de
exteriorizacin de la capacidad contributiva, ya sean inmediatas o mediatas, para

impuestos indirectos o directos, respectivamente. As la produccin y venta de bienes,
el suministro de servicios, la adquisicin o consumo de servicios, son signos
indiciarios de capacidad contributiva lo cual determina que un impuesto basado en
estos supuestos sera indirecto.
El IVA, que podra definirse como un impuesto indirecto, plurifsico, real, no
acumulativo y que se genere por agregar valor en todo el circuito econmico hasta el
consumidor final, se podra derivar una actividad de lucro por quienes la generan,
pero no de manera absoluta, ya que depender de varios factores, como el costo,
precio, situacin de mercado, etc.. Por tal motivo la Administracin tributaria deber
considerar de manera muy precisa la capacidad econmica de los contribuyentes , al
establecer impuestos y mecanismos alternos de recaudacin como el de la retencin
del IVA.
Muchas personas se preguntarn como puede verse afectado un sujeto pasivo
por el sistema nacional de retencin de IVA, ya que se descontar el impuesto
retenido de la cuota tributaria determinada para el periodo donde se practic la
retencin o en periodos posteriores. Entonces, si se realiza una venta o prestacin de
servicios y se genera el IVA y adems no se considera en las exenciones de la
Providencia Administrativa SNAT/0056, se efecta la retencin de IVA, anticipando
parte del impuesto que se debe pagar posteriormente al declarar los debitos y crditos,
y no habra afectacin por el descuento fiscal.
Pero no siempre la retenci n se logra descontar de los debitos fiscales, ya que
la misma es un 75% sobre el monto de estos debitos generados en la operacin
gravada, tendra entonces, que obtener una utilidad o valor agregado muy elevado
para que el descuento sea efectivo.
La Providencia establece que si transcurrido tres (tres) perodos de imposicin
y se cuenta con un excedente, el contribuyente puede optar por solicitar la
recuperacin de dicho monto ante la Administracin Tributaria. La recuperacin de
48
este monto esta normada en el artculo 200 del COT, donde la Administracin
Tributaria tendr un lapso de (60) das hbiles para emitir su decisin, y de ser
favorable, se tendr un tiempo de recuperacin del tributo pagado en exceso de
aproximadamente
cinco o seis meses, considerando los tres (3) perodos que
establece la Providencia para intentar el descuento de dicho excedente, sin obtener

indemnizacin al respecto, pero si la Administracin Tributaria resolviera en forma
desfavorable, el tiempo de recuperacin se extendera al intentar interponer el recurso
contencioso tributario revisto en el COT.
Machado (2005), expresa: Los excedentes de retenciones de IVA no
descontado se originan debido a que el porcentaje de retencin (75%), representa una
mala presuncin del valor agregado o ganancia obtenida en las operaciones gravables
del sujeto pasivo y por ende de su capacidad econmica. En economas como la
nuestra difcilmente las empresas obtienen tan altos mrgenes de ganancias o valor
agregado.
De lo anteriormente expuesto se puede deducir, que en ganancias mnimas
generadas en empresas venezolanas, el actual sistema de retenciones de IVA, tiende
a disminuir el flujo de efectivo de las mismas, financieramente hablando, ya que su
tendencia es a perder oportunidades de nuevas inversiones, ausencias de pagos de
otras obligaciones contradas, por nombrar algunas de las acciones financieras que
podran realizarse, sino se tuviera que pagar este impuesto cumpliendo con la
normativa legal.
Evaluacin del Impacto Financiero de las Retenciones de IVA Utilizando los

Indicadores Financieros
Continuando con el anlisis financiero de la empresa CVG EDELCA, veamos

a continuacin la comparacin y resultados de los indicadores financieros
49
seleccionados, a fin de determinar con mayor profundidad el impacto financiero de

las retenciones de IVA en dicha empresa.
Cuadro 6
Indicadores Financieros
2003
2004
2005
Fuente: Estados Financieros de CVG EDELCA (2005).
De los ndices financieros reflejados en el cuadro 06, se debe realizar las

consideraciones siguientes:
1. Solvencia: Se puede decir que la solvencia se mide por la capacidad de una
empresa para pagar las obligaciones a corto plazo, y como se puede observar en el
indicador de solvencia se muestra que para el ao 2003 CVG EDELCA tiene
una solvencia de 1,99 que atendiendo a su actividad principal de prestacin de
servicios de energa elctrica es aceptable, es decir, puede pagar las obligaciones
en el corto lazo, para el ao 2004, tiene una solvencia de 2,55, es decir, una
variacin de 0,28, vale decir, experiment un leve aumento, para el ao 2005,
experimenta de igual forma un aumento de 2,53 a 3,92, para una variacin de
0,55, es decir un aumento. Estos resultados permiten expresar que aunque existe
solvencia en la empresa, la misma podra ser mayor en el corto plazo, pero no es
50
as por las obligaciones fiscales que se han tenido que pagar. Todo lo expuesto
permite inferir que a pesar de que la empresa es solvente lo pudiera ser mucho
ms si se excluyen los pagos y las retenciones anticipadas de IVA realizadas por
la empresa.
2. Prueba acida: Este indicador es similar al de solvencia, la diferencia esta dada por
la exclusin del inventario , para volverlo ms liquido, ya que el inventario tarda
un poco ms en convertirse en efectivo. Como se puede observar el resultado es
muy parecido a los resultados de la solvencia, para el ao 2003 resulto en 1,97 los
activos circulante entre los pasivos circulante con exclusin del inventario, para el
ao 2004 fue de 2,53 y para el ao 2005 resulto de 3,92. Atendiendo que la
actividad principal de la empresa es de servicio elctrico la variacin de la
solvencia con la prueba acida no tiene mayor significado.
3. Prueba del sper acido: Este indicador refleja para el ao 2003 un porcentaje de
0,26, es decir, por cada bolvar de pasivo se cuenta con 0,26 de Caja y Banco ms
inversiones temporales para cubrirlo, este porcentaje permanece igual para el ao
2004, sin embargo para el ao 2005, experimenta un aumento a 0,57 situacin esta
favorable en la estructura financiera de la organizacin, para poder cumplir con las
obligaciones contradas en el corto plazo, esto apunta a un capital de trabajo neto
suficiente.
4. Capital de trabajo neto: El capital de trabajo neto, en lo adelante CTN, para el ao
2003 es de Bs. 693.043, experimentando un aumento de 1.304.395 de 53%, lo que
se puede interpretar como un aumento en gran proporcin de las utilidades de la
empresa como fuente de financiamiento del CTN, para el ao 2005 tambin
representa un incremento este indicador ya que de acuerdo al anlisis observamos
un resultado de 2.254.127 bolvares, es decir, un incremento de 1.73% del
indicador.
Con lo expuesto podemos concluir
que este indicador no se ve
afectado negativamente por las imposiciones fiscales estudiadas, tomando en

consideracin las utilidades obtenidas por la empresa como fuente de
financiamiento de la misma, ya que dada otras circunstancias; una disminucin de
la utilidad y teniendo que asumir pagos oportunos de los impuestos por compras y
51
servicios, se tendra que controlar y gerenciar en detalle para que no se vea

disminuido el CTN.
5. Rentabilidad: La utilidad neta con respecto al activo total, ha experimentado un
leve aumento del ao 2003 al ao 2004, ya que de 0,11 se incremento a 0,15 lo
que significa una caracterstica positiva para la estructura financiera de la empresa,
de igual forma del ao 2004 al ao 2005, experimento un aumento de 0,15 a 0,16,
lo que mantiene a la empresa co n cifras favorables en el aspecto financiero.
Para concluir con el anlisis de los indicadores financieros de la empresa CVG
EDELCA, se nota una solvencia y liquidez adecuada, como un Capital de Trabajo
tanto bruto como Neto, adecuado considerando la actividad principal de la empresa y
los ciclos de convertibilidad del efectivo al igual que la exigibilidad de las
obligaciones, sin embargo, no se debe perder de vista, que al aumentar los pasivos
fiscales y la convertibilidad del efectivo se torne lenta (por alguna razn), podra
originar impactos negativos en el flujo de caja de la empresa, es por ello que el
anlisis de estos ndices financieros debe realizarse permanentemente.
52
CONCLUSIONES
Luego de realizada la investigacin, a continuacin se presentan las

conclusiones a las cuales se lleg:
1.
En cuanto anlisis del procedimiento de retenciones contempladas en la Ley del

IVA, que lleva el Departamento de Contabilidad, se concluye que si existen
sistemas automatizados, normas y procedimientos, sin embargo, no estn
ajustados a las nuevas normativas legales en materia tributaria, en su totalidad.
2.
Entre los efectos que producen la retencin de IVA, en el flujo de efectivo se

tiene que en CVG EDELCA se genera una disminucin de flujo de efectivo, ya
que se debe abonar al fisco nacional la retencin realiza de IVA, por las facturas
abonadas en cuentas, de acuerdo al calendario establecido en el SENIAT, para
tales fines.
3.
Al no considerar las cuentas contables del IVA, la empresa posee disponibilidad

de efectivo para atender pagos de otras obligaciones e inversiones temporales,
es decir, que la aplicacin de las retenciones de IVA, en el flujo de efectivo de
CVG EDELCA, afecta negativamente la disponibilidad de efectivo, ya que se
debe atender al pago oportuno de estas obligaciones cumpliendo con un mandato
legal, sin embargo, estos pagos se deben realizar cumpliendo con las fechas
establecidas, independientemente que el pago de la obligacin contrada con el
proveedor tenga un vencimiento posterior.
4.
Al analizar los indicadores financieros en CVG EDELCA, se observ el impacto

producido por las retenciones del IVA, en cuanto a: la solvencia podra ser
mayor en el corto plazo, igualmente el Capital de Trabajo Neto se ve afectado,
ya que al aumentar los pasivos fiscales de la empresa y la convertibilidad del
efectivo se torne lenta, se origina impactos negativos en el flujo de caja.
53
RECOMENDACIONES
Luego
de
presentadas
las
conclusiones
se
hacen
las
siguientes
recomendaciones:
1.
La seccin de impuestos, adscrita al Departamento de Contabilidad, debe

continuar con el cumplimiento del mandato establecido en la Providencia
Administrativa 0056, en cuanto a realizar las retenciones de IVA a los
proveedores y contratistas. De igual manera debe mantener los controles de
conciliacin de retenciones realizadas por sus clientes.
2.
La empresa debe ajustar los sistemas automatizados, normas y procedimientos

administrativos y contables, para as crear procesos alternativos y cumplir con
los compromisos tributarias de una forma oportuna y eficiente.
3.
Controlar la disponibilidad de efectivo, a fin de evitar impactos negativos por

aumentos en las obligaciones fiscales.
4.
Controlar los movimientos de la cuenta de IVA, para atender el aspecto fiscal y

adems poder pagar otras obligaciones y asumir nuevas inversiones temporales.
5.
Se recomienda establecer estrategias para que la convertibilidad de efectivo sea

oportuna y el cumplimiento de los pasivos fiscales estn ajustados con las
fechas de vencimientos de las obligaciones que los crearon.
54
REFERENCIAS
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Providencia Administrativa Nro. 200, publicada en Gaceta Oficial N 36.840 de fecha
30/11/1999;
Providencia Administrativa Nro. 212, publicada en la Gaceta Oficial N 36.788, de
fecha 16/09/1999,
Providencia Administrativa N 555/SNAT/2001, publicada en la Gaceta Oficial N
37.194, de fecha 10/05/2001
Providencia Administrativa Nro. 1.454/SNAT/2002, de fecha 29/11/2002, publicadas
en la Gaceta Oficial N 37.585, de fecha 05/12/2002.
Providencia Administrativa Nro. 1.455/SNAT/2002, de fecha 29/11/2002, publicadas
en la Gaceta Oficial N 37.585, de fecha 05/12/2002.
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Especial de Grado, no publicado, presentado a la Universidad Bicentenaria de
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Aragua.
Villegas, H. (2005). Clasificacin de Impuestos y Capacidad contributiva de las
Empresas. Caracas, Venezuela.
56
ANEXOS
57
ANEXO A
Impuesto al Valor Agregado y Retenciones Soportadas
58
A -2
59
A3
60
A -4
61
A -5
62
ANEXO B
GUIA DE OBSERVACIN
SI
1.
Se visualizan en el procedimiento general, los IVA

retenidos por los clientes a CVG EDELCA y de sta a los
proveedores?
2.
Se concilian las facturaciones con los certificados de

retencin de IVA
3.
Se registran en el Sistema SAP las retenciones del IVA?
4.
En los Flujos de Efectivo se visualizan los saldos de caja

y banco, para tomar decisiones financieras y analizar sus
efectos?
5.
Se elaboran indicadores financieros, para medir los

efectos de las retenciones en la situacin financiera de la
empresa?
63
NO

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III MARCO METO DOLOGICO

Tipo de Investigacin. ...

ANALISIS Y PRESENTACION DE LOS RESULTADOS...

Procedimiento a seguir para la determinacin del IVA y su

Operacionalizacin de las Variables. .37

Flujo de efectivo de la empresa CVG EDELCA con IVA.43

Flujo de efectivo de la empresa CVG EDELCA sin IVA..44

Saldo final de Caja con y sin retencin de IVA..45

1. Saldo Final de Caja sin Retencin del IVA 45

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A mis Familiares y Amigos, por su compaa y paciencia en los momentos

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Planteamiento del Problema

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Banco Interamericano de Desarrollo, as mismo surgen los proyectos de

Organizacin de los Estados Americanos (OEA). (2002), los pases de

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abordar esta interrogante principal surgen, adems,

las siguientes interrogantes

secundarias, Cmo se realiza el procedimiento de las retenciones de IVA en el

Departamento de Contabilidad ?, Qu resultados se obtendrn al comparar el Estado

Evaluar el impacto financiero de las retenciones de IVA, en el Flujo de Efectivo

1. Analizar el procedimiento de retenciones contemplados en la Ley del IVA que

estructurar programas econmicos coherentes y aplicar, correctivos idneos para

En el presente captulo se incluyen la revisin de trabajos previos realizados

La investigacin referida se relaciona con la que se est llevando a cabo,

Madrid (2001). Trabajo Especial de Grado titulado Evolucin financiera a

de servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que

Este artculo se relaciona con la investigacin, puesto que la empresa

aplicado en el territorio nacional y stas actividades estn definidas en esta Ley

Caractersticas del IVA

En trminos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos que

1 Tiene principio de Legalidad, ya que esta establecido en una ley,

3 Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones

El IVA es un impuesto que se aplica sobre los bienes y prestaciones de

En Venezuela comenz a regir a partir de enero de 1975, el

reemplaz al impuesto nacional a las ventas, tambin deba reemplazar a los

pagarlo: las Personas Naturales o Jurdicas,

Comunidades, Sociedades Irregulares o de Hecho, Consorcios, Dems Entes

Fuente: Presentacin Taller de Tributos. Galidez .C. (2004)

Al final el consumidor es el que absorbe el impuesto que fue pagado en toda

Los contribuyentes son las personas respecto la cual verifica el presupuesto o

Estos pueden ser: a) Ordinarios, b)

Ocasionales, c) Ordinarios u Ocasionales (Entes pblicos), d) Formales.

Como se ha visto el hecho imponible es la situacin jurdica que tiene que

Fundamentos Tericos Bsicos, sobre el Sistema Actual de Retenciones en el IVA