Sunteți pe pagina 1din 22

Cuprins

1. Definirea termenilor .................................................................................................................2


1.1. Audit, audit financiar, audit statutar.....................................................................................2
1.2. Obiectivele auditului............................................................................................................3
1.3. Probele de audit....................................................................................................................4
2. Obiective si probe de audit privind cheltuielile din exploatare.............................................6
2.1. Prezentarea cadrului legislativ normativ .............................................................................6
2.2. Prezentarea obiectivelor misiunii de audit privind cheltuielile din exploatare....................6
2.3. Sistemul de documente primare i fluxul lor informaional ...............................................9
2.4. Proceduri i tehnici de audit utilizate pentru obinerea probelor de audit .........................10
2.4.1. Controlul documentar contabil...................................................................................10
2.4.2. Controlul faptic ..........................................................................................................11
2.4.3. Investigaia.................................................................................................................11
2.4.4. Confirmarea................................................................................................................12
2.5. Riscul n auditul financiar al cheltuielilor din exploatare..................................................13
2.6. Analiza tranzaciilor privind cheltuielile din exploatare efectuate de Roimpex SRL n
vederea obinerii probelor de audit ..........................................................................................13
2.7. Analiza probelor de audit. Pragul de semnificaie.............................................................19
3. Concluzii ..................................................................................................................................21
Bibliografie...................................................................................................................................22

1. Definirea termenilor
1.1. Audit, audit financiar, audit statutar
Obiectivele i probele de audit sunt elemente fr de care nu poate fi realizat nicio
misiune de audit, indiferent de tipul acesteia.
Auditul poate fi definit ca fiind examinarea profesional a unei informaii efectuat de
un specialist competent i independent n vederea exprimrii unei opinii responsabile i
independente prin raportarea la un criteriu de calitate, acesta din urma putnd fi un standard, o
norm sau o reglementare.
Exist o serie de elemente fundamentale care definesc auditul i anume: examinarea
trebuie s fie strict profesional, orice informaie (tehnic, tehnologic, etc) poate constitui
obiectul examinrii, examinarea profesional trebuie s fie realizat de un specialist care
ndeplinete condiiile de competen i de independen, scopul examinrii profesionale l
constituie emiterea unei opinii motivate (motivarea presupunnd argumentare i rspundere) i,
totodat, opinia motivat trebuie s fie emis n funcie de un criteriu de calitate care poate fi un
standard sau o norm profesional n auditul privat sau o reglementare n auditul public. Exist
mai multe tipuri de audit, care pot fi mprite n funcie de mai multe criterii, spre exemplu, n
funcie de obiective, auditul poate fi audit statutar, audit financiar, audit intern, audit operaional
sau audit de gestiune.
n ceea ce privete auditul financiar i cel statutar, relaia dintre cele dou este de ntreg
la parte. Astfel, auditul financiar reprezint orice intervenie n contabilitatea unei entiti cu
caracter de control, inspecie, revizie, studiu sau cercetare, efectuat de un profesionist contabil
competent i independent dac toate celelalte elemente fundamentale ale definiiei auditului n
general sunt ndeplinite. Auditul statutar pe de alt parte reprezint examinarea profesional
efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor financiare n
ansamblul lor n vederea emiterii unei opinii motivate n legatur cu imaginea fidel, clar i
complet a poziiei financiare, deci patrimoniul, a situaiei financiare (starea de sntate) i a
performanelor financiare nregistrate de entitate prin raportarea la standardele naionale sau
internaionale de audit1.
O misiune de audit trebuie s se realizeze prin parcurgerea urmtoarelor etape:
1). Acceptarea misiunii sau contractarea lucrrilor;
2). Planificarea misiunii de audit;
3). Evaluarea controlului/auditului intern;
4). Controlul conturilor;
5). Verificarea situaiilor financiare;
6). Lucrrile de sfrit de misiune:
7). Raportul de audit:
Obiectivele fac parte din etapa a 2-a, iar probele de audit intervin n etapele 2-5.

1 Marin Toma, "Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti", Ediia a IV-a, revizuit i adugit, editura
CECCAR, Bucureti, 2012, pag. 24, 29;

1.2. Obiectivele auditului


Obiectivul oricrui tip de audit l reprezint mbuntirea utilizrii informaiei. Apoi,
obiectivul principal al auditorului este acela de a concepe i de a desfura proceduri de audit
care s-i permit obinerea cantitii i calitii probelor de audit n baza crora s poat
agumenta concluziile pertinente pe care se bazeaz opinia n raportul independent2.
Criteriile i obiectivele auditului financiar-contabil, prezentate ntr-o manier succint
sunt, dup cum urmeaz:

exhaustivitatea i integritatea nregistrrilor care presupune c toate operaiunile


patrimoniale au fost nregistrate corect i integral n contabilitate;

realitatea nregistrrilor care presupune c auditorul are obligaia s urmreasc dac


toate elementele de activ i de pasiv nregistrate n contabilitate sunt justificabile i verificabile,
respectiv dac acestea corespund cu cele identificate fizic prin inventariere sau prin alte
proceduri cum ar fi: confirmri primite de la teri, analize de laborator, etc.

criteriul corectei nregistrri n contabilitate i a corectei prezentri cu ajutorul conturilor


anuale, criteriu care are mai multe obiective i se refer la localizarea corect a perioadei
privind elementele patrimoniale, evaluarea corect a modificrilor, imputarea corect i
ntocmirea corect a situaiilor financiare3.
Pentru o mai buna nelegere a obiectivelor generale ale unui audit financiar contabil
figura nr.1 este semnificativa.
Audit financiar contabil
Obiective

Criterii

- Realitatea nregistrrilor contabile;


- Integritatea nregistrrilor;
- Prezentarea fidel a situaiilor financiare.

Integritatea
patrimoniului

Contul de profit
i pierdere
aferent perioadei
de raportare

-Exhaustivitatea i integritatea nregistrrilor


evit omisiunile i repetrile;
- Realitatea nregistrrilor contabile
justificabile, verificabile, reale
- Corecta nregistrare n contabilitate i
prezentarea corect prin conturile contabile

Situaia
financiar a
ntreprinderii

Perioada corect
(independena)
exercitiului

Evaluarea
corect

Imputarea
corect

Figura nr. 1: Obiectivele i criteriile auditului financiar contabil


2 Ana Morariu, "ISA 500 probe de audit", pag. 4;
3 Ana Stoian, "Audit financiar-contabil", capitolul I, pag. 16, biblioteca digital ASE;

Bilan
contabil
corect

1.3. Probele de audit


n ceea ce privete probele de audit, acestea reprezint informaii obinute de auditor
(care pot fi documente justificative i documente contabile care stau la baza situaiilor financiare
i care sunt coroborate cu informaii din alte surse) pentru a ajunge la concluzii pe care acesta i
fondeaz opinia. Pentru a putea sta la baza fondrii unei opinii de audit, acestea trebuie s
ndeplineasc cumulativ dou condiii de calitate: s fie suficiente (acest criteriu se stabilete n
raport cu numrul de elemente probante colectate) i s fie juste sau adecvate (acest criteriu se
apreciaz n raport cu gradul de adecvare, cu pertinena, fiabilitatea lor).
Orice dosar de audit trebuie s conin suficiente probe de audit pentru a sprijini
concluziile stabilite pe baza lor, pe care se ntemeiaz opinia de audit asupra situaiilor
financiare. Totodat, probele pe care auditorul le obine trebuie n cursul auditului s satisfac
urmtoarele obiective:
Exhaustivitate: nu exist active, obligaii, tranzacii sau evenimente nregistrate ori
elemente neprezentate;
Exactitate: activele, pasivele, tranzaciile sunt exacte din punct de vedere al corectitudinii
calculelor;
Evaluare: un activ sau o datorie este nregistrat la o valoare contabil corespunztoare;
Existent: un activ sau o datorie exist la un moment dat;
Drepturi i obligaii: un activ sau o datorie aparine entitii la o anumit dat;
Apariie: o tranzacie sau un eveniment a avut loc n cursul perioadei si aparine entitii;
o tranzacie sau un eveniment este nregistrat la valoarea adecvat, iar veniturile i
cheltuielile sunt alocate perioadei corespunztoare;
Drepturi i obligaii: n situaiile financiare sunt recunoscute drepturi (de proprietate, de
crean), obligaii, iar tranzaciile reflectate implic entitatea ca purttoare de drepturi i
de obligaii comerciale, civile, etc.
Prezentare i grupare: un element este prezentat, clasificat i descris conform cadrului de
raportare aplicabil.
Elementele probante sunt obinute prin combinarea adecvat a testelor de procedur cu
controalele substantive sau numai prin controale substantive. Testele de procedur se folosesc la
obinerea de probe de audit privind eficacitatea conceperii i funcionrii sistemelor contabile i
de control intern, n timp ce controalele substantive sunt controale proprii ale auditorului n
contabilitatea ntreprinderii i constau n proceduri care urmresc obinerea de elemente
probante prin care sunt detectate anomalii semnificative n situaiile financiare. Acestea din
urm sunt de dou tipuri:

controale privind tranzaciile, operaiile i soldurile conturilor;

proceduri analitice care constau n analiza tendinelor i rapoartelor semnificative,


examenul variaiilor i examene de coeren cu alte informaii4.
Procedurile utilizate pentru controlul conturilor n vederea obinerii de probe de audit
sunt prezentate n figura nr. 2.

4 Marin Toma, "Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti", Ediia a IV-a, revizuit i adugit, editura
CECCAR, Bucureti, 2012, pag. 148 - 149;

Inspecia

Proceduri
utilizate pentru
obinerea
probelor de
audit

Examenul documentelor
primite i emise de ctre
ntreprindere

Observaia

Urmrirea procedurilor:
existena activelor,
inventarierea stocurilor

Investigarea i
confirmarea

Confirmri de la teri cu
informaii coninute n
nregistrri contabile

Calculul

Acurateea aritmetic a
documentelor - surs i a
ecuaiilor contabile

Proceduri
analitice

Analiza indicatorilor, a
poziiei financiare i a
modificrilor acesteia

Figura nr.2 Proceduri utilizate pentru obinerea probelor de audit


Pentru obinerea probelor de audit pot fi folosite i tehnici de audit. n general, tehnicile
i procedurile folosite n colectarea elementelor probante se ntreptrund. Ele pot fi folosite fie
individualizat (confirmarea direct folosit n cadrul unei inventarieri a creanelor i
obligaiilor), fie n cadrul unei tehnici ca o procedur care face parte din aceasta. Tehnicile cel
mai frecvent utilizate sunt: tehnica sondajului, tehnica observrii fizice i tehnica examinrii
analitice iar cea mai des folosit procedur este cea a confirmrilor directe.
Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr sau a
unor pri dintr-o mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor probante i
extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime.
Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns
ea nu aduce dect o parte din elementele probante necesare auditorului, i anume existena
bunului respectiv. Celelalte elemente probante ca: proprietatea asupra bunului, valoare atribuit
.a. trebuie verificate prin alte tehnici.
Procedura confirmrii directe este o tehnic ce const n a solicita unui ter, avnd
legturi de afaceri cu ntreprinderea verificat, s confirme direct auditorului informaiile
privind existena operaiunilor, a soldurilor etc.5

5 Ana Stoian, "Audit financiar-contabil", capitoul II, pag. 41, biblioteca digital ASE;

2. Obiective si probe de audit privind cheltuielile din exploatare


2.1. Prezentarea cadrului legislativ normativ
Cadrul legislativ - normativ privind misiunea de auditare a cheltuielilor de exploatare
efectuate n cadrul unei societi cuprinde:
Legea 571/ 2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul Fiscal cu normele
metodologice de aplicare, text valabil pentru anul 2014, actualizat cu mijloace
informatice: Titlul II Cap.2 Calculul impozitului pe profit, Titlul III Cap. 3 Venituri
din salarii;

IAS Costul ndatorrii;


IAS 36 Deprecierea activelor;
Ordin nr. 3055 din 29/10/2009 - publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 766 din
10/11/2009: Cap VII- Funciunea conturilor de cheltuieli, Cap. II, Sectiune 6 - Prevederi
referitoare la elemente din contul de profit i pierdere, Sectiunea 8 - Reguli de evaluare;
Legea contabilitii nr. 82/1991;
Legea societilor comerciale nr. 31/1990.
2.2. Prezentarea obiectivelor misiunii de audit privind cheltuielile din exploatare

n cadrul unei misiuni de auditare a cheltuielilor din exploatare, auditorul poate stabili
urmtoarele obiective:
1. Exhaustivitatea nregistrrilor contabile privind cheltuielile din exploatare:
Acest obiectiv are n vedere ca toate operaiunile privind cheltuielile s fie nregistrate
corect i integral n contabilitate. Sunt verificate cu atenie procedurile utilizate de ntreprindere
pentru recunoaterea cheltuielilor implicate n desfurarea activitii.
Se certific faptul c procedura de inventariere a fost facut potrivit legii, c toate
operaiunile reflectate n documente justificative corespunztoare sunt evideniate n
contabilitate, fr omisiuni si nu exist operaiuni contabilizate de mai multe ori.
2. Verificarea realitii nregistrrilor cheltuielilor din exploatare:
Se va urmri ca toate elementele de cheltuieli nregistrate n contabilitate s fie
justificabile i verificabile i s corespund cu cele identificate fizic prin inventariere sau alte
procedee, cum ar fi contracte de prestri servicii, de nchirieri. De asemenea, se verific dac
toate operaiunile efectuate, n care sunt angajate cheltuieli, aparin i sunt n numele firmei.
3. Respectarea principiului independenei exerciiului
Se vor identifica eventuale erori determinate de nerespectarea principiului independenei
exerciiului, prevzut n OMFP 3055/2009, conform cruia cheltuielile au un efect direct asupra
bilanului i asupra rezultatului, corespunztor perioadei n care au fost angajate.
4. Controlul conturilor de cheltuieli. Verificarea respectrii funcionalitii conturilor
Conturile de cheltuielile sunt conturi care funcioneaz ca i orice alt cont de activ i se
nchide/crediteaz prin contul de rezultat. Din acest motiv auditorul va verifica asocierile ntre
conturilor de cheltuieli i va urmri ca acestea s fie unele justificate, s reflecte realitatea
modelrii tranzaciilor. Obiectivul vizeaz respectarea funciei de debitare a conturilor de
cheltuieli prin cumprri i respectiv creditarea acestora prin contul de rezultat.
n cazul auditului cheltuielilor din exploatare, conturile cu care auditorul va lucra sunt,
dup cum urmeaz:
cheltuieli cu materiile prime i materiale consumabile;
6

costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate;


costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor;
contravaloarea energiei i apei consumate;
valoarea animalelor i psrilor;
costul mrfii vndute i al ambalajelor;
cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri;
redevene;
locaii de gestiune i chirii;
prime de asigurare;
studii i cercetri;
cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori);
comisioane i onorarii;
cheltuieli de protocol;
reclam i publicitate;
transportul de bunuri i personal;
deplasri, detari i transferri, cheltuieili potale i taxe de telecomunicaii;
cheltuieli cu servicii bancare;
cheltuieli cu personalul (salariile, asigurri i protecia social i alte cheltuieli cu
personalul suportate de persoana juridic);
alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri
amenzi i penaliti; donaii i alte cheltuieili similare; cheltuieili privind activele
cedate i alte operaii de capital etc).

5. Revizuirea alocrii cheltuielilor de regie


IAS 2 Stocuri stabilete c un procent din cheltuielile de regie normale trebuie inclus
n costuri. Cheltuielile de regie totale ale contractului sau cele de producie trebuie alocate
contractelor n curs de desfurare ntr-o manier echilibrat.
6. Verificarea cheltuielilor angajate
Cheltuielile rezultate din activitatea comercial sau cheltuieli de regie care nu au fost
decontate pn la sfritul exerciiului financiar vor genera angajamente. Activitatea de audit
trebuie s se concentreze pe verificarea cerinei ca toate angajamentele toate datoriile s fie
reflectate n contabilitate.
Examinarea facturilor primite i a plilor fcute dup sfritul exerciiului financiar ar
trebui s indice dac exist pli efectuate sau care urmeaz a fi efectuate n exerciiul urmtor,
ns aferente exerciiului financiar auditat. Se va verifica dac s-au inclus i se analizeaz corect
toate cheltuielile reale.
7. Verificarea corectei nregistrri a cumprrilor aferente exerciiului financiar auditat
i prezentarea lor corect cu ajutorul conturilor anuale.
Cumprarile i cheltuielile aferente reprezint informaii extrem de importante, care
trebuie s fie complete, precise i s nu fie subdimensionate. Prin acest obiectiv se dorete
verificarea contabilizrii corespunztoare i a calculului corect a deducerilor fiscale privind
activitatea salariailor (acordarea concediului medical, concediului de odihn, nregistrarea
cheltuielilor de protocol, acordarea avantajelor n natur).
8. Sintetizarea tuturor cheltuielilor cu personalul
Cheltuielile cu personalul, n special cele referitoare la impozitul pe salarii i la
asigurrile i protecia social, reprezint adesea informaii foarte importante, care trebuie s fie
complete, precise i s nu fie subdimensionate.
7

9. Verificarea unui eantion al nregistrrilor cheltuielilor cu personalul


Auditorul trebuie s se conving c nu exist salariai fictivi. Astfel, se vor verifica
contractele de munc, crile de munc, calculul corespunztor al salariului brut i al celui net.
10. Verificarea corectitudinii contribuiilor firmei la bugetul asigurrilor sociale, la
bugetul asigurrilor pentru sntate i la alte bugete similar:
- verificarea corectitudinii calculelor pentru aceste contribuii;
- verificarea modului de efectuare a vrsmintelor;
- verificarea corectitudinii n calcularea penalitilor, contabilizarea acestora.
11. Verificarea contabilizrii cheltuielilor cu amortizarea
Amortizarea activelor imobilizate se calculeaz i se nregistreaz pe baza planului de
amortizare sau a fielor mijloacelor fixe. La nchiderea exerciiului financiar, se va efectua
inventarierea general a patrimoniului i se va observa dac valoarea de inventar este egal cu
valoarea rmas de amortizat, n caz contrar se va realiza o regularizare a cheltuielilor cu
amortizarea. Se va verifica corecitudinea calculului cheltuielilor cu amortizarea i compararea
politicii de amortizare din exerciiul curent cu cea din anii anteriori. Verificarea metodei de
amortizare contabil i a celei fiscale i nregistrarea corect a impozitelor amnate potrivit
Codului Fiscal art 24 "Deducerea amortizrii".
De asemenea, se verific modului de calcul si contabilizare a amortizarii prin metode
agreate de Codul fiscal, astfel:

n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;

n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor,


precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta
pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat;

n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de
amortizare liniar sau degresiv.
12. Verificarea nregistrrilor contabile privind cheltuiala cu sponsorizrile
Prin acest obiectiv, auditul i propune verificarea existenei deducerilor directe asupra
cheltuielii cu impozitul pe profit (sponsorizri).
13. Verificarea nregistrrii corecte a cheltuielilor cu deductibilitate limitat
Auditorul i propune s verifice dac cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente
autovehiculelor care nu sunt folosite exclusiv in scopul activitii economice, cheltuiala cu
amortizarea aferent autovehiculelor din categoria M1, cheltuiala cu diurna au fost nregistrate
corect din punct de vedere al deductibilitii.
14. Concordana detaliilor
Verificarea ca soldurilor conturilor s corespund cu sumelor din totalul soldurilor din
fiele de cont i din Cartea Mare.
15. Cronologia
Evenimentele s fie nregistrate la data la care s-au produs i n ordine cronologic.

2.3. Sistemul de documente primare i fluxul lor informaional


Printre documentele primare vizate a fi verificate pentru stabilirea fluxului informaional
privind celtuielile din exploatare, se numr:

Facturi fiscale de achiziii;

Bonurile fiscale;

Bonurile de consum;

Notele de intrare - recepie;

Bonuri de comand;

Chitane;

Jurnalele pentru vnzri;

Jurnalele pentru cumprri;

Registrul jurnal;

Balana de verificare;

Contracte ncheiate cu terii (prestri servicii, nchiriere, vnzare-cumprare, etc.);

tat de salarii;

Declaraiile privind salariile;

Declaraiile de impozit pe profit;

Registrul inventar;

Fie de gestiune.
Aceste documente servesc ca documente pentru confirmarea primirii, ca documente
justificative privind ncasarea sumelor de la client i pentru determinarea volumului serviciilor
prestate i a materialelor consumate. Pentru a asigura credibilitatea informaiilor obinute n
urma analizei acestor documente, se va avea n vedere verificarea ndeplinirii condiiilor de
form a documentelor, i anume:
toate nregistrrile contabile s aib documente legale;
dac se ntocmesc la timp i conin toate elementele;
verificarea documentelor cu regim special;
modul cum sunt corectate erorile;
dac documentele aparin entitii auditate;
dac documentele centralizatoare cuprind operaiuni de aceeai natur i din aceeai
perioad de gestiune;
dac bonurile de consum sunt aprobate de persoane mputernicite;
dac formularele sunt utilizate conform numerelor de ordin i seriilor.
n figura nr. 3 este sintetizat fluxul informaional al cheltuielilor, de aici reieind modul
n care trebuie realizate verificrile pentru obinerea probelor de audit referitoare la cheltuielile
din exploatare.

Figura nr. 3: Fluxul informaional al cheltuielilor


Astfel, dup verificarea documentelor justificative, se va proceda la verificarea
nregistrrii lor corecte n conturi, n registrul de cas, jurnalele de cumprri i de vnzri
precum i n celelalte elemente prezentate mai sus n schema fluxului informaional.
2.4. Proceduri i tehnici de audit utilizate pentru obinerea probelor de audit
n vederea obinerii elementelor probante pentru fundamentarea opiniei de audit cu
privire la cheltuielile din exploatare ale unei societi comerciale, auditorul poate folosi mai
multe tipuri de proceduri i tehnici, acestea fiind detaliate n subcapitolele urmtoare.
2.4.1. Controlul documentar contabil:
Acesta poate fi6:
controlul cronologic presupune verificarea facturilor de vnzare i a celor de cumprri
n ordinea calendaristic a emiterii lor;
6 Munteanu V. (coordonator), "Control i audit financiar-contabil", editura Luminalex, Bucureti, 2003, pag.
68;

10

controlul invers cronologic - urmrete verificarea facturilor de achiziie n ordinea


invers a emiterii lor;
controlul sistematic - prin intermediul acestui procedeu este verificat corespondena
dintre informaiile aferente Registrului Jurnal i cele aprute n fiele sintetice ale conturilor;
controlul reciproc - vizeaz verificarea informaiilor nscrise pe facturi cu cele prevzute
n notele de intrare recepie;
controlul ncruciat const n confruntarea exemplarului 1 al facturii aflat la cumprtor
cu exemplarul 2 aflat la vnztor i verificarea acestora;
analiza contabil se refer la verificarea respectrii corespondenei conturilor utilizate
n cadrul nregistrrilor contabile;
calculul matematic const n verificarea acurateii i corectitudinii nregistrrilor
contabile i a elementelor valorice care apar n documentele financiar-contabile;
n funcie de numrul de documente financiar-contabile ce trebuie verificate, auditorul
poate opta pentru verificarea ntregului volum de documente existente n cadrul firmei sau s
selecteze un procent considerat semnificativ dintre acestea care s genereze un rezultat final
corect n ceea ce privete evaluarea situaiei firmei auditate. Astfel, echipa de audit poate realiza
un sondaj asupra valorilor, folosind sondajul nestatistic bazat pe experiena profesional.
Presupunem ca ntreprinderea auditat nregistreaz, n medie, un volum de 10.000
facturi n cursul unui exerciiu financiar. Aceasta nseamn nregistrarea, n medie, a unui numr
de 833 de facturi lunar. Fiind un volum mare de facturi, verificarea se va face prin aplicarea
controlului prin sondaj. Auditorul verific dac facturile respective au fost contabilizate corect.
Tehnica aplicrii controlului prin sondaj presupune mai multe etape:
- Se determin volumul de facturi care fac obiectul misiunii de audit: numrul de facturi este de
833, determinat anterior (10.000 facturi / 12 luni = 833 facturi/lun);
- Se realizeaz ordonarea descresctoare a facturilor, dup valoare;
- Se determin marimea eantionului statistic utiliznd un procent semnificativ: se alege
aplicarea unui procent de 24%. Eantionul statistic va avea valoarea de 833 x 24% = 200
facturi.
- Pe baza eantionului statistic, se determin topul acestuia prin aplicarea procentului de 76%
din valoarea eantionului: topul eantionului statistic nregistreaz valoarea de 76% x 200 = 152
facturi.
- Selectarea facturilor aleatoare alese din rndul celor ce nu au fost luate n considerare n topul
eantionului se va face dup aprecierea auditorului: se va alege aleator dintr-un numr de 200
152 = 48 de facturi, exceptnd cele 152 de facturi aparinnd topului eantionului.
2.4.2. Controlul faptic
n cazul auditului privind cheltuielile din exploatare, acesta se poate realiza prin
observare direct const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri care este efectuat de
alii. Spre exemplu, observarea direct de ctre auditor a inventarierii stocurilor de ctre
personalul entitii auditate pentru a verifica corectitudinea nregistrrilor privind rezultatele
inventarierii i astfel a eventualelor cheltuieli cu minusurile de inventar sau observarea direct a
modului de nregistrare a facturilor care genereaz cheltuieli din exploatare.
2.4.3. Investigaia
Aceasta are ca obiectiv obinerea de informaii n scris din interior sau exterior cu privire
la existena unor achiziii, coninutul nregistrrilor, evaluarea lor.

11

2.4.4. Confirmarea
Aceasta const n rspunsul la o investigaie pentru a corobora informaiile coninute n
nregistrrile contabile, prin confirmarea soldurilor finale ale conturilor de furnizori i cele de
clieni, respectiv conturile de datorii i cele de creane.
n figura nr. 4, este un exemplu privind confirmarea: societatea Roimpex SRL are ca
principal furnizor firma McCann Ericson SRL. Astfel, auditorul trimite un extras de cont spre a
fi confirmat de McCann Ericson SRL pentru a verifica soldurile externe cu contabilitatea
societii auditate n ceea ce privete cheltuielile cu serviciile de intermediere (contul 628 Alte
cheltuieli cu serviciile executate de teri).

Figura nr. 4: Utilizarea procedurii de confirmare pentru obinerea probelor de audit n cazul
cheltuielilor din exploatare

12

2.5. Riscul n auditul financiar al cheltuielilor din exploatare


Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit neadecvat,
atunci cand situaiile financiare sunt denaturate n mod semnificativ. Acesta poate fi mprit pe
trei componente: riscul inerent, de control i de nedetectare. n cazul de fa, avnd n vedere c
s-a efectuat auditarea utiliznd controlul prin sondaj, prin intermediul unui procent de 24% din
volumul documentelor, nivelul riscului va fi mai ridicat dect n cazul efecturii auditrii
utiliznd controlul total sau al auditrii folosind un procent mai mare n stabilirea eantionului
statistic.

Riscul inerent (RI), adic posibilitatea ca unele elemente s cunoasc o denaturare ce


poate fi semnificativ, fie individual, fie cumulat cu erori din alte conturi sau categorii de
operaiuni, din cauza unui control intern insuficient. n cazul de fa, considerm c riscul
inerent n evaluarea ntreprinderii nregistreaz o valoare de 20%. De exemplu, susceptibilitatea
unui sold de cont sau a unei clase de tranzacii de a conine erori semnificative.

Riscul de control (RC), adic riscul apariiei unor erori semnificative n soldul unui
cont sau ntr-o clas de tranzacii i neprevenirea sau nedetectarea la timp a acestora de ctre
sistemele contabile i de control intern. Riscul de control se manifest ca o funcie a eficacitii
proiectrii, implementrii i meninerii controlului intern. ntreprinderea auditat n cazul de
fa prezint un risc de control de 17 %.

Riscul de nedescoperire (RN), adic riscul ca procedurile de fond ale auditorilor s nu


detecteze o eroare semnificativ care exist n soldul unui cont sau ntr-o clas de tranzacii,
care poate fi semnificativ, fie n cazul n care este izolat, fie cumulat cu alte denaturri.
Riscul de nedetectare este strns legat de natura, momentul i ntinderea procedurilor pe care
auditorul le stabilete pentru a reduce riscul de audit la un nivel sczut, acceptabil,
reprezentnd, astfel, o funcie a eficacitii unei proceduri de audit i a aplicrii de ctre auditor
a respectivei proceduri. n ceea ce privete ntreprinderea auditat n cazul de fa, riscul de
nedetectare nregistreaz o valoare de 25%.
n consecin, riscul de audit pentru ntreprinderea auditat este:
Risc de audit = Risc inerent*Risc de control*Risc de nedetectare,
= 20%*27% *25% = 1.35%
2.6. Analiza tranzaciilor privind cheltuielile din exploatare efectuate de Roimpex
SRL n vederea obinerii de probe de audit
Presupunem c SC Beta SRL are de realizat o misiune de audit privind cheltuielile din
exploatare ale societii Alfa SA. n urma tehnicii sondajului, o parte din tranzaciile selectate
pentru a fi analizate de ctre echipa de audit sunt urmtoarele:
a). Pe data de 01.11.2013 se nregistreaz o factur de reparaii pentru un utilaj, n
valoare de 1.000 lei, TVA 24%. Jumtate din sum a fost platit n avans pe 25.10.2013, iar
jumtate dup finalizarea lucrrii, la 5 zile de la primirea facturii.
25.10.2013 - plata n avans a serviciilor de reparaii:
401 Furnizori
=
5121 Conturi la bnci n lei
620 lei
01.11.2013 nregistrarea facturii de reparaii:
%
=
401 Furnizori
1.240 lei
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
1.000 lei
4426 TVA deductibil
240 lei
06.11.2013 plata diferenei de pe factur:
401 Furnizori
=
5121 Conturi la bnci n lei
620 lei
13

Concluziile echipei de audit - proba a):

Pentru nregistrarea avansului pentru factura de reparaii s-a folosit contul 401Furnizori,
n situaia n care la data plii nu se primise factura. Contul care ar fi trebuit folosit pentru
nregistrarea plii avansului este contul 4092 Furnizori debitori de servicii deoarece nc nu
se primise factura, iar lucrrile de reparaii nu ncepuser la data efecturii plii.
Articolul contabil corectat: 25.10.2013 - plata n avans a serviciilor de reparaii:
4092 Furnizori debitori de servicii
=
5121 Conturi la bnci n lei
620 lei
b). Pe 10.11.2013 se nregistreaz salariile n sum brut de 6.000 lei reprezentnd
remuneraia salariailor angajai prin contract individual de munca (acetia sunt n numr de 7 i
au salarii egale, neavnd persoane n ntreinere). Taxele suportate de societate au fost:

CAS suportat de societate 20.8% = 1.248 lei;

Contribuia angajatorului pentru accidente de munc i boli profesionale 0.5% = 30 lei;

CASS suportat de societate 5.2% = 312 lei;

Contribuia pentru indemnizaii i concedii 0.85% = 51 lei;

Contribuia unitii la fondul de omaj 0.5% = 30 lei;

Contribuia pentru garantarea creanelor salariale 0.25% =15 lei.


Reinerile din salarii personalului au fost :

CAS salariai 10.5% = 630 lei;

Contribuia la fondul de omaj 0.5% = 30 lei;

CASS salariai 5.5% = 330 lei;

Impozit salarii (16%) = 960 lei


Datoriile ctre bugetul de stat se pltesc prin ordin de plat n data de 20.11.2013, odat
cu salariile i diferenele de salarii ce trebuiau pltite, innd cont de avansurile acordate.

01.11.2013 plata avansurilor acordate personalului:


425 Avansuri acordate personalului
= 5311 Casa n lei
2.000 lei

10.11.2013 nregistrarea cheltuielilor salariale:


641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate
6.000 lei
6451 Contribuia unitii la
= 4311 Contribuia unitii la
1.248 lei
asigurri sociale
asigurri sociale
6453 Contribuii ale angajatorului
= 4313 Contribuii ale angajatorului
312 lei
pentru asigurri sociale de sntate
pentru asigurri sociale de sntate
6452 Contribuia unitii la ajutorul
= 4371 Contribuia unitii la fondul
30 lei
de omaj
de somaj
6451 Contribuia unitii la
= 4311.1 Contribuia unitii pentru
30 lei
asigurri sociale
accidente de munca i boli profesionale
6453 Contribuii ale angajatorului
= 4313.1 Contribuia unitii pentru
51 lei
pentru asigurri sociale de sntate
indemnizaii i concedii
6452 Contribuia unitii la
= 4371.1 Contribuia unitii pentru
15 lei
ajutorul de omaj
garantarea creanelor salariale

14

10. 11. 2013 nregistrarea reinerilor salariale:


421 Personal salarii datorate
=
%
4312 Contribuii ale personalului la asigurri sociale
4314 Contribuii ale angajailor pentru CASS
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
444 Impozit pe salarii
425 Avansuri acordate personalui
20.11.2013 plata salariilor i a datoriilor ctre stat:
%
= 5121Conturi la bnci n lei
4311 Contribuia unitii la asigurri sociale
4311.1 Contribuia unitii pentru accidente de munc i boli profesionale
4312 Contribuii ale angajailor la asigurri sociale
4313 Contribuii ale angajatorului pentru asigurri sociale de sntate
4313.1Contribuia unitii pentru concedii i indemnizaii
4314 Contribuii ale angajailor pentru CASS
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
4371.1 Contribuia unitii pentru garantarea creanelor salariale
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
444 Impozit pe salarii

3.950 lei
630 lei
330 lei
30 lei
960 lei
2.000 lei
3.636 lei
1.248 lei
30 lei
630 lei
312 lei
51 lei
330 lei
30 lei
15 lei
30 lei
960 lei

421 Personal salarii datorate


= 5311 Casa n lei
2.050 lei
Concluziile echipei de audit proba b):

La calculul impozitului pe salarii, nu s-a inut cont de deducerile personale ale


angajailor. Astfel, n mod eronat, impozitul s-a calculat ca fiind 16%*6.000 = 960 lei, calculul
corect fiind 16%*(6.000 250*7) = 680 lei.

Articolul contabil corectat:


421 Personal salarii datorate
= 444 Impozit pe salarii
280 lei
c). Pe data de 12/11/2013 se nregistreaz factura de telecomunicaii furnizat de
Cosmote n sum de 800 lei, inclusiv TVA. Factura se pltete printr-un ordin de plat, la trei
zile de la primirea facturii.

12/11/2013 primirea facturii:


%
= 4011 Furnizori
800 lei
628 Alte cheltuieli cu seviciile executate de teri
645,16 lei
4427 TVA colectat
154.84 lei

15/11/2013 plata furnizorului prin ordin de plat:


4011 Furnizori
= 5121 Conturi la bnci n lei
800 lei
Concluziile echipei de audit proba c):

Pentru nregistrarea facturii de telecomunicaii furnizat de Cosmote n data de


12/11/2013, n valoare de 800 lei, TVA inclus, s-a utililzat un cont de cheltuieli greit. A fost
utilizat contul 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri, impropriu pentru natura
cheltuielii respective, contul corect pe care trebuie nregistrat factura de telecomunicaii este
626 Cheltuieli cu servicii potale i telecomunicaii, iar contul de TVA trebuia sa fie 4426
15

TVA deductibil, nu 4427 TVA colectat.

Articolul contabil corectat: 12/11/2013 primirea facturii de la Cosmote:


%
= 401 Furnizori
626 Cheltuieli cu servicii potale i telecomuncaii
4426 TVA deductibil

800 lei
645,16 lei
154,84 lei

d). Pe data de 13/08/2013 se primete factura de chirie pentru sediul social n avans
pentru o perioad de 5 luni, n valoare de 30.000 lei, inclusiv TVA 24%. Plata facturii se
efectueaz prin ordin de plat.

13/08/2013 - se primete factura de chirie n avans:


%
= 401 Furnizori
30.000 lei
621 Cheltuieli cu colaboratorii
4.838,71 lei
471 Cheltuieli nregistrate n avans
19.354,84 lei
4426 TVA deductibil
5.806,45 lei

13/08/2013 se pltete factura de chirie:


401 Furnizori
= 5121 Conturi la bnci n lei
30.000 lei

Se nregistreaz cheltuiala cu chiria pentru perioada septembrie-octombrie:


621 Cheltuieli cu colaboratori
= 471 Cheltuieli n avans
9.677,42 lei

30.11.2013 se recunoate cheltuiala cu chiria aferent lunii noiembrie:


612 Cheltuieli cu chirii
= 471Cheltuieli n avans
4.838,71 lei

31.12.2013 - se recunoate cheltuiala cu chiria aferent lunii decembrie:


612 Cheltuieli cu chirii
= 471 Cheltuieli n avans
4.838.71 lei
Concluziile echipei de audit proba d):

Pentru nregistrarea facturii de chirie s-a utilizat n mod necorespunztor contul 621
Cheltuieli cu colaboratorii, contul corect fiind 612 Cheltuieli cu chirii.
Articolele contabile corectate sunt:

13/08/2013- se primete factura de chirie n avans:


%
= 401 Furnizori
30.000 lei
612 Cheltuieli cu chirii
4.838,71 lei
471 Cheltuieli nregistrate n avans
19.354,84 lei
4426 TVA deductibil
5.806,45 lei

Se nregistreaz cheltuiala cu chiria pentru perioada septembrie-octombrie


612 Cheltuieli cu chirii
= 471 Cheltuieli n avans
9.677,42 lei
e). Pe 17/11/2013 societatea vinde mrfuri n valoare de 20.000 lei, TVA 24%, pentru
care acord un rabat de 5% i un scont pentru ncasarea imediat de 3%.

17/11/2013 nregistrarea facturii de mrfuri i a reducerilor acordate:


%
=
%
22.853,2 lei
5311Casa n lei
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
18.430 lei
4427 TVA Colectat
4.423,2 lei
Concluziile echipei de audit proba e):

Conform OMFP 3055/2009, sconturile acordate clienilor se nregistreaz pe un cont


16

separat de cheltuieli, i anume 667 Cheltuieli privind sconturile acordate, societatea a


diminuat eronat costul mrfurilor cu scontul respectiv.

Articolul contabil corectat este: 17/11/2013 nregistrarea facturii de mrfuri i a


reducerilor acordate:
23.423,2 lei %
=
%
23.423,2 lei
22.853,2 lei 5311 Casa n lei
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
19.000 lei
570,0 lei 667 Cheltuieli privind
4427 TVA colectat
4.423,2 lei
sconturile acordate
f). Pe data de 20/11/2013 n urma unui control financiar se primete o amend n valoare
de 11.000 lei pentru nerespectarea i nentocmirea la timp a unor documente fiscale i se
pltete pe baza unui ordin de plat.
6581 Despgubiri, amenzi i penaliti =448 Alte datorii fa de
11.000 lei
bugetul statului
448 Alte dat fa de bugetul statului
= 5121 Conturi la bnci n lei
11.000 lei
g). Pe 25/11/2013 societate achiziioneaz o linie tehnologic pentru producie.
Cheltuielile legate de achiziie sunt: costul de achiziie al utilajului 50.000 lei; cheltuieli cu
proiectul de amplasare 5.000 lei; taxe vamale 1.000 lei; cheltuieli cu montarea liniei 1.400 lei;
cheltuieli cu transportul 2.500 lei; cheltuieli cu dobnzi la linia de credit 16.000 lei.
ntreprinderea estimeaz c la terminarea extraciei va efectua cheltuieli cu demontarea,
mutarea i restaurarea amplasamentului n valoare de 30.000 lei.
%
= 404 Furnizori
94.116 lei
2131 Echipamente tehnologice
75.900 lei
4426 TVA deductibil
18.216 lei
Concluziile echipei de audit proba g):

n momentul achiziiei liniei tehnologice pentru producie, pe 25/11/2013, societatea a


omis capitalizarea cheltuielilor cu demontarea echipamentului n costul de achiziie al liniei
tehnologice. Astfel costul de achiziie recunoscut a fost de doar 75.900 lei, cel corect fiind de
105.900 lei.

Articole contabile corectate: 25.11.2013 achiziia liniei thenologice:


%
= 404 Furnizori
131.116 lei
2131 Echipamente tehnologice
105.900 lei
4426 TVA deductibil
25.416 lei
h). Pe data de 31.11.2013 se primete hotrrea de judecat prin care se anuna c unul
dintre clieni este n faliment, iar creana fa de el, n valoare de 60.000 lei nu poate fi
recuperat, fiind definitiv pierdut.
654 Pierderi din creane i debitori diveri = 4111 Clieni
60.000 lei
Concluziile echipei de audit proba h):

Pierderea creanei client a fost nregistrat prin diminuarea direct a contului 4111
Clieni. nregistrarea pierderilor de creane se realizeaz diminund contul 4118 Clieni
inceri. n momentul constatrii probabilitii de nencasare, clientul respectiv ar fi trebuit
transferat la clieni inceri i recunoscut o depreciere, iar ulterior deprecierea ar fi trebuit
anulat i recunoscut pierderea, n acelai timp cu diminuarea contului Clieni inceri.
17

Articole contabile corectate: 31.11.2013 nregistrarea pierderii de crean:


654 Pierderi din creane i debitori diveri = 4118 Clieni inceri

60.000 lei

i). n data de 31.12.2010 s-a achiziionat cldirea n care societatea i desfoar n


prezent activitatea la o valoarea de 168.000 lei. Metoda de amortizare este cea liniar, iar durata
de utilitate este de 20 de ani. La 31.12.2011 cldirea a fost reevaluat, nregistrnd o apreciere
de 5.000 lei, iar la 31.12.2012, ca urmare a reducerilor de valoare de pe piaa imobiliar, aceasta
nregistreaz o pierdere de valoare n urma reevalurii, valoarea just fiind de 120.000 lei.

31.12.2010 - achiziia cldirii:


%
= 404 Furnzori
208.320 lei
212 Construcii
168.000 lei
4426 TVA deductibil
40.320 lei

31.12.2011- nregistrarea amortizrii:


6811 Cheltuieli de exploatare privind
= 2812 Amortizarea construciilor 8.400 lei
amortizarea imobilizarilor

31.12.2011- anularea amortizrii:


2812 Amortizarea construciilor
= 212 Construcii
8.400 lei

31.12.2011- nregistrarea plusului din reevaluare:


212 Construcii
= 105 Rezerve din reevaluare
5.000 lei

31.12.2012- nregistrarea amortizrii:


6811 Cheltuieli de exploatare privind
= 2812 Amortizarea construciilor 8.663 lei
amortizarea imobilizarilor

31.12.2012- anularea amortizrii cumulate:


2812 Amortizarea construciilor
= 212 Construcii
8.663 lei

31.12.2011- nregistrarea deprecierii:


%
= 212 Construcii
30.937 lei
105 Rezerve din reevaluare
5.000 lei
6813 Cheltuieli din exploatare privind deprecierea imobilizrilor
25.937 lei
Concluziile echipei de audit proba i):

n momentul reevaluarii cldirii, cheltuiala privind deprecierea activelor imobilizate a


fost calculat eronat. Suma corect privind deprecierea este de 35.937 lei, iar cea nregistrat pe
cheltuieli ar fi trebuit sa fie 30.937 lei, i nu 25.937 lei.

Articole contabile corectate - 31.12.2011: nregistrarea deprecierii:


%
= 212 Construcii
35.937 lei
105 Rezerve din reevaluare
5.000 lei
6813 Cheltuieli din exploatare privind deprecierea imobilizrilor
30.937 lei
Concluziile echipei de audit proba j):

n urma aplicrii controlului prin sondaj, n cele aproximativ 200 de facturi analizate s-a
constatat c facturile 103 i 199, dei exist fizic n dosarul perioadei respective, ele nu au fost
nregistrate n program, deci nu au fost recunoscute veniturile facturate, iar cantitile respective
nu au fost descrcate din gestiune. Este vorba de omisiunea descrcarii din gestiune a unor
mrfuri n valoare de 55.000 lei i de nregistrarea unui venit de 80.000 lei:
18

Articole contabile corectate:


31.12.2013: nregistrarea facturilor de vnzare
4111 Clieni
=
%
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
4427 TVA colectat
31.12.2011: descrcarea din gestiune a mrfurilor
607 Cheltuieli privind mrfurile
= 371 Mrfuri

99.200 lei
80.000 lei
19.200 lei
55.000 lei

2.7. Analiza probelor de audit. Pragul de semnificaie


Pragul de semnificaie reprezint nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul
consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea
situaiilor financiare, precum i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i a
patrimoniului ntreprinderii. Acesta este n legtur direct cu riscul, astfel, dac riscul de audit
este mic, pragul de semnificaie va fi mare i invers.
La baza stabilirii nivelului semnificaiei acceptabil, n cazul erorilor detectate pentru
ntreprinderea auditat, au stat indicatorii de calitate din situaiile financiare ale societii, cifra
de afaceri, total active i rezultatul brut al exerciiului. n urma raportrii valorii probelor
cuantificabile la valoarea indicatorilor de calitate se poate determina dac proba respectiv este
sau nu semnificativ. Astfel, dac valoarea raportului depete pragul de 10% aceasta este
considerat semnificativ.
Valorile indicatorilor calitativ la nivelul socitii auditate sunt:
Cifra de afaceri (CA): 1.000.000 lei;
Totalul activelor (AT): 550.000 lei;
Rezultatul exerciiului (RE): 90.000 lei.
Pentru a stabili care dintre probele de audit sunt semnificative, vom analiza ponderea
acestora n indicatorii calitativii, analiza probelor fiind prezentat n tabelul de urmtor:
- Analiza probelor de audit -

Proba

Valoarea (lei) Pondere n CA

Pondere n AT

Pondere in RE

Proba a)

620,00

0,062%

0,113%

0,69%

Proba b)

280,00

0,028%

0,051%

0,311%

Proba c)

645,16

0,065%

0,117%

0,717%

Proba d)

4.838,71

0,484%

0,880%

5,376%

Proba e)

18.430,00

1,843%

3,351%

20,478%

Proba g)

30.000,00

3,000%

5,4546%

33,333%

Proba h)

60.000,00

6,000%

10,910%

66,667%

Proba i)

5.000,00

0,500%

0,910%

5,556%

Proba j)

55.0000

5,500%

10,000%

61,111%

Din tabelul de mai sus, reiese ca probele e), g), h) i j) sunt semnificative.
19

Astfel, n urma analizrii probelor obinute reiese c proba e) a condus la reflectarea incorect a
sconturilor acordate n situaiile financiare, deteminnd un venit aferent mrfurilor vndute mai
mic i cheltuieli mai mari. Apoi, potrivit probei g) cheltuiala cu demontarea, mutarea i
restaurarea amplasamentului n valoare de 30.000 lei, nu a fost capitalizat la costul de achiziie
al echipamentului, fiind recunoscut ca o cheltuial a perioadei, ceea ce a determinat
diminuarea rezultatului exerciiului, cu impact i asupra capitalurilor societii. n plus acest
fapt determin i calculul eronat al amortizrii, avnd n vedere c valoarea de intrare a liniei
tehnologice nu include i aceste cheltuieli. Proba h) nu afecteaz rezultatul perioadei i nici
auditul cheltuielilor din exploatare. Proba j), pe de alt parte, omiterea descrcrii din gestiune
a mrfurilor facturate i a veniturilor generate de vnzarea acestora, a determinat erori n
calculul impozitului pe profit i a rezultatului contabil, fapt ce se reflect n pasivele societii,
afectnd imaginea fidel a stiuaiilor financiare. n concluzie, toate aceste probe, semnificative
au impact direct asupra impozitului declarat i nregistrat pentru anul curent i pentru anii
anteriori, care nu este calculat corespunztor, ceea ce nseamn ca auditorul va emite o opinie
cu rezerve, solicitnd societii auditate corectarea erorilor gsite precum i mbuntirea
controlului intern pentru a evita apariia erorilor n viitor.

20

3. Concluzii
Auditul are rolul de a oferi o opinie referitoare la operaiunile, procesele, situaiile
financiare auditate.
n cadrul unei misiuni de audit, obiectivele i probele de audit sunt elemente extrem de
importante. Astfel, obiectivele determin modul de desfurare al misiunii de audit iar probele
sunt elemente fr de care auditul nu ar putea fi realizat. Astfel, pentru ca auditorul s poat s
exprime o opinie de audit, are nevoie de documentaie pe care s se poat baza i care poate sta
cu suport pentru opinie. Documentaia este format din foi de lucru, acestea din urm,
prezentnd n coninutul lor obiectivele fixate de auditor pentru respectiva misiune de audit,
precum i concluziile/elementele probante obinute n urma procedeelor i tehnicilor de audit
utilizate. Probele de audit trebuie s fie suficiente i adecvate. De asemenea, este important de
menionat faptul c nu se poate vorbi despre probe de audit fr o minim analiz a riscurilor de
audit i a pragului de semnificaie, aceste elemente fiind ntr-o strns legtur i contribuind n
mod decisiv la succesul sau la eecul unei misiuni de audit.
n concluzie, n urma analizei tranzaciilor referitoare la cheltuileile din exploatare n
cadrul societii analizate, s-au gsit mai multe probe semnificative care ar determina un auditor
s exprime o opinie cu rezerve. Astfel, societatea a omis nregistrarea unor facturi i a descrcrii
din gestiune a mrfurilor vndute, precum i capitalizarea cheltuielilor cu demontarea, mutarea i
restaurarea liniei tehnologice ceea nseamn c rezultatul exerciiului a fost calculat eronat, iar
impozitul pe profit a fost declarat i nregistrat greit. n consecin, se poate aprecia c situaiile
financiare ale societii cuprind denaturri ale imaginii fidele n prezentarea informaiilor din
situaiile financiar-contabile.

21

Bibliografie
1. Munteanu V. (coordonator), "Control i audit financiar-contabil", editura Luminalex,
Bucureti, 2003.
2. Ristea Mihai i colectivul, "Contabilitatea financiar a ntreprinderii", editura Universitar,
Bucureti, 2004;
3. Toma Marin, "Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti", Ediia a IV-a,
revizuit i adugit, editura CECCAR, Bucureti, 2012;
4. Ghid practic de aplicare a reglementrilor contabile conforme cu directivele europene
aprobate prin OMFP nr. 3055/2009, editura CECCAR, Bucureti, 2010;
5. Stoian Ana , "Audit financiar-contabil", biblioteca digital ASE;
6. Morariu Ana, "ISA 500 probe de audit", disponibil la http://ebookbrowsee.net/isa-500morariu-ph-d-ppt-pdf-d514365307, data ultimei consultri 16.05.2014;
7. Ordin nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme
cu directivele europene publicat n Monitorul Oficial nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009;
8. Legea 571/ 2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul Fiscal cu normele metodologice
de aplicare, text valabil pentru anul 2014.

22