Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
InfoJus
Publicaciones
Boletn Mexicano
Contenido
Nmero 82
Por supuesto que s se dan; el responsable fiscal puede ser un sujeto pasivo o
puede ser otra entidad; entonces, la obligacin es no slo la de pagar la
contribucin, sino tal vez la de hacer una retencin, o un entero del impuesto a
cargo de un tercero; o bien, la de llevar una contabilidad relativa a obligaciones
fiscales propias o extraas, o la de no realizar ciertas conductas.
Se concluye: las obligaciones derivadas de la responsabilidad fiscal pueden ser
de dar o entregar al fisco las cantidades que representan los crditos fiscales; de
hacer, o cumplir aquellos actos o conductas tipificadas por el texto legal; o de no
hacer, o permitir que se lleven a cabo ciertos actos. La ley ser la medida de las
obligaciones fiscales en cada caso.
VII. LA ILICITUD
Es bien sabido que la ilicitud es la contradiccin al derecho.
La expresin "ilicitud" implica la existencia de algo no permitido ( quod non licet)
o contrario a lo jurdico.
As encontramos que la ilicitud se da en todos los campos de la ley; pues en
todos pueden darse infracciones o delitos.
En cada campo del derecho, la ilicitud trae aparejados distintos efectos.
Desde luego si la ilicitud es la contradiccin con el derecho, y siendo el derecho
el instrumento de que se vale el Estado para cumplir su funcin de hacer posible
la convivencia humana, corresponde al Estado punir a los responsables de esa
contradiccin.
Esta funcin estatal tendr diversas manifestaciones, segn la violacin de la ley
que haya llevado a cabo el responsable.
Por lo anterior, la pena por la ilicitud ser diversa, segn se trate de una
infraccin o la misma implique delito.
VIII. RESPONSABILIDAD PENAL FISCAL
Aunque se ha aludido tanto a la responsabilidad civil como a la penal, no me he
detenido en el estudio de sta, por lo que a continuacin lo hago:
La responsabilidad penal implica que el sujeto de la misma debe sufrir la punin
correspondiente y reparar el dao causado.
Esta responsabilidad se da, propiamente hablando, en los delitos, pero tambin
existe en las infracciones, pues ambos, infraccin y delito son ilcitos que la
provocan.
No me interesa extenderme en ese aspecto, pues la materia fiscal sigue a la
penal genrica, salvo algunas excepciones.
IX. INFRACCIONES Y DELITOS FISCALES
Qu se entiende por infraccin y qu por delito en materia fiscal? y Qu
responsabilidad se sigue de unas y de otros? 5
Me interesa reiterar en este punto que nos encontramos en materia de derecho
fiscal y que, en buena parte, slo tiene validez en esta disciplina lo que aqu se
exprese.
Una infraccin, como el vocablo, se interpreta gramaticalmente (y esto tiene el
mismo sentido en derecho fiscal): es la violacin de una ley.
La expresin "infraccin" con gran frecuencia se emplea errneamente, sobre
todo por personas sin conocimientos jurdicos.
El Cdigo Penal para el Distrito Federal en el artculo 7o. define el delito como
"el acto u omisin que sancionan las leyes penales".
Adems del manifiesto error de la utilizacin de la palabra "sancionan", este
concepto en la materia fiscal debe depurarse.
Si hemos dicho que la infraccin es la violacin a una ley, el delito hemos de
decir que es una infraccin que de acuerdo con el derecho, amerita una pena
corporal.
Habr que establecer diferencia entre infraccin y delito fiscal, adems de la que
se expresa en las ideas del prrafo anterior:
La infraccin es el gnero de lo ilcito, el delito es una especie de ese gnero; la
infraccin fiscal, segn el artculo 70 del Cdigo Fiscal de la Federacin amerita
una pena econmica, en forma de multa; el delito amerita pena corporal; la
multa la aplica la autoridad fiscal, la pena corporal, la autoridad judicial.
El mismo Cdigo hace enunciado de las infracciones y de los delitos fiscales y
seala en cada caso la pena que los responsables de estos ilcitos han de sufrir.
Las infracciones son las siguientes:
a) Las relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes (artculo 79);
b) Las relacionadas con la obligacin del pago de contribuciones, con las
declaraciones, con las solicitudes, con los avisos, con los informes y con las
constancias (artculo 81);
c) Las relacionadas con la contabilidad (artculo 83);
d) Las de instituciones de crdito (artculo 84-A);
e) Las cometidas por usuarios de servicios pblicos y cuentahabientes de
instituciones de crdito (artculo 84-C);
f) Las cometidas con motivo de cesin de crditos en virtud de contratos de
factoraje (artculo 84-E);
g) Las relacionadas con la facultad comprobatoria del fisco (artculo 85);
h) Las relativas a la obligacin de adherir marbetes a envases de bebidas
alcohlicas (artculo 86-A);
i) Las de funcionarios o empleados pblicos (artculo 87);
j) Las consideradas de terceros (artculo 89);
k) Otras comprobadas (artculo 91).
Como se observa, la cita de los artculos del Cdigo Fiscal no es continuada al
aludir a las diversas infracciones; los artculos que no aparecen tipificando estas
violaciones sealan la multa que en cada caso corresponde.
Los delitos enunciados por el Cdigo son los siguientes:
a) Encubrimiento (artculo 96);
b) De funcionarios o empleados pblicos (artculo 97);
c) Tentativa (artculo 98);
d) Continuado (artculo 99);
e) Contrabando (artculo 102);
II. Declare que el fisco federal ha sufrido o pudo sufrir perjuicio en los
establecidos en los artculos 102 (contrabando) y 115 (robo de mercancas de
recintos fiscalizados).
III. Formule la declaratoria correspondiente, en los casos de contrabando de
mercancas por las que no deban pagarse impuestos y requieran permiso de
autoridad competente, o de mercancas de trfico prohibido.
En los dems casos no previstos en las fracciones anteriores bastar la
denuncia de los hechos ante el ministerio pblico federal.
Nos encontramos con delitos que, en general, son contra el patrimonio, por lo
que resulta lgico el modo de su persecucin mediante la intervencin del fisco.
XIII. DENUNCIA DE PROBABLES DELITOS
La autoridad fiscal no slo est facultada para denunciar y presentar querella por
los delitos fiscales cuya comisin le conste, sino que cuando tenga conocimiento
de la probable existencia de uno de los previstos en el Cdigo Fiscal, que sea
persegible de oficio, lo deber hacer del conocimiento del Ministerio Pblico en
forma inmediata para que se proceda a su investigacin, y persecucin cuando
proceda.
XIV. SOBRESEIMIENTO, LIBERTAD PROVISIONAL Y REDUCCIN DE
CAUCIN
En el derecho penal fiscal es frecuente que se produzca el sobreseimiento del
proceso cuando los procesados pagan las contribuciones omitidas, juntamente
con los accesorios correspondientes, o los garanticen; en tales casos la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico podr solicitar dicho sobreseimiento
antes de que el Ministerio Pblico Federal formule conclusiones.
Por otra parte, el mismo artculo 92 del Cdigo Fiscal, tomando en cuenta que la
libertad provisional procede genricamente en casos en que el trmino medio
aritmtico de la pena correspondiente al delito no exceda de cinco aos, indica:.
Cuando el trmino medio aritmtico de la pena privativa de la libertad que
corresponda al delito imputado exceda de cinco aos, para conceder la libertad
provisional, el monto de la caucin que fije la autoridad judicial comprender, en
su caso, la suma de la cuantificacin antes mencionada y las contribuciones
adeudadas, incluyendo actualizacin y recargos, que hubiere determinado la
autoridad fiscal a la fecha en que se promueva la libertad provisional.
Por otra parte, tomando en cuenta que en esta materia lo ms interesante para
el fisco es lograr el cobro de sus crditos, el repetido artculo 92 seala:. En
caso de que el procesado hubiera pagado o garantizado el inters fiscal, a
entera satisfaccin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, la autoridad
judicial, a solicitud del procesado, podr reducir hasta el 20 por ciento el monto
de la caucin, siempre que existan motivos o razones que justifiquen dicha
reduccin.
XV. RESPONSABILIDAD PENAL FISCAL DE TERCEROS
Como en el derecho penal comn, en el derecho penal fiscal la responsabilidad
de los delitos no se circunscribe a slo su ejecutor, o ejecutor principal, aqu
sujeto pasivo, frecuentemente terceros son responsables de estos ilcitos y
como tales deben ser reprimidos.
De acuerdo con el artculo 95 del Cdigo Fiscal de la Federacin son
responsables de los delitos fiscales quienes:
1. Concierten la realizacin del delito,
2. Realicen la conducta o el hecho descritos en la ley,