Sunteți pe pagina 1din 21

www.referat.

ro

STUDIU COMPARATIV PRIVIND


IMPOZITAREA INDIRECT N IRLANDA I
MAREA BRITANIE

Impozitarea indirect
Prevederi generale
Taxa pe valoarea adugat
Accize
Taxe vamale
Concluzii
Bibliografie

Impozitarea indirect
Imozitarea indirect cuprinde: taxa pe valoarea adugat, accizele i taxele vamale.
ncepnd cu primii ani ai construciei europene, necesitatea de a se introduce n toate statele
membre instrumente de fiscalitate indirect comparabile, pentru a evita distorsiunile de
concuren n Piaa Comun, a fost considerat ca o priorite. Ea s-a tradus prin adoptarea
generalizat a sistemului TVA, apoi, prin primele directive de armonizare a poziiilor n ani 70.
Ca urmare a Actului Unic European, armonizarea fiscalitilor indirecte ale statelor membre a
constituit una din prioritile Comisiei Europene, care se temea ca diferenele prea mari s nu
conduc la importante denaturri de trafic n schimburile de bunuri i servicii. Totui procesul
armonizrii fiscalitilor indirecte a fost modest, dar nu a antrenat distorsiuni majore ntr-o pia
european unificat a bunurilor i serviciilor.
Se pare c mai puine progrese s-au realizat n materie de armonizare a accizelor, a cror
importan nu a ncetat totui s creasc n cursul anilor receni i care nu sunt susceptibile s
genereze distorsiuni de concuren cu mult mai mari dect cele rezultnd din rata TVA, din cauza
non-deductibilitiilor pentru ntreprinderi mai ales n ceea ce privete taxele pe produsele
petroliere. n plus, tendina actual spre o fiscalitate ,, ecologic,, care va apsa n egal msur
asupra costurilor de producie, ar necesita, de asemenea, un efort de armonizare, dac se dorete
a evita o concuren fiscal asupra acestor noi instrumente.
Nici un stat membru nu aplic, direct sau indirect, produselor altor state membre impozite
interne de orice natur mai mari dect cele care se aplic,direct sau indirect,produselor naionale
similare. De asemenea, nici un stat membru nu aplic produselor altor state membre impozite
interne de natur s protejeze indirect alte sectoare de producie. Consiliul, hotrnd n
unanimitate n conformitate cu o procedur legislativ special i dup consultarea Parlamentului
European i a Comitetului Economic i Social, adopt dispoziiile referitoare la armonizarea
legislaiilor privind impozitul pe cifra de afaceri, accizele i alte impozite indirect, n msura n
care armonizarea este necesar pentru a asigura instituirea i funcionarea pieei interne i pentru
a evita denaturarea concurenei
.

Taxa pe valoarea adugat


Taxa pe valoarea adugat este o tax general de consum aplicat activitilor
comerciale care implic producia i distribuia de bunuri i prestarea de servicii. Sistemul
comun privind TVA se aplic bunurilor i serviciilor achiziionate i comercializate n vederea
consumului pe teritoriul UE. Taxa se calculeaz pe baza valorii adugate bunurilor i serviciilor
la fiecare etap din procesul de producie i de distribuie. Taxa se colecteaz prin intermediul
unui sistem de pli pariale care le permite persoanelor impozabile (firme identificate n scopuri
de TVA) s i deduc din conturile de TVA valoarea taxei pe care a achitat-o altor personae
impozabile la achiziiile fcute n scopuri comerciale n etapa anterioar. Prin acest mecanism se
asigur c taxa este neutr, indiferent de numrul operaiunilor.
n cele din urm, TVA este suportat de consumatorul final sub forma unui procent
adugat la preul final al bunurilor sau serviciilor. Acest pre final reprezint totalul valorii
adugate la fiecarre etap din procesul de producie i distribuie. Furnizorul de bunuri sau
prestatorul de servicii ( persoana impozabil) pltete TVA achitat pentru bunurile sau serviciile
n cauz administraiei fiscal naionale dup ce deduce TVA pe care a pltit-o la rndul su
furnizorilor si.
3

Impozitarea indirect a devenit din ce n ce mai important n planificarea fiscal i


creterea veniturilor bugetare, pe msur ce guvernele din ntreaga lume ncearc s-i acopere
deficitele, fr s limiteze ns creterea economic. Fie c este vorba de creterea TVA sau de
extinderea acesteia asupra unor operaiuni care au fost anterior scutite, autoritile sunt mult mai
ingenioase n abordarea impozitelor indirecte.
Companiile, la rndul lor, sunt din ce n ce mai ngrijorate privind noile impozite
indirecte care ar putea fi aplicate n viitor. Gama bunurilor i serviciilor care fac obiectul
impozitrii indirecte este n extindere, mai ales n economiile emergente, cum sunt cele din
Africa i India.
Acest fapt este realizat n general prin restricionarea sau eliminarea scutirilor de taxe i a
cotelor reduse de impozitare. Produse cum sunt alimentele de baz, ziarele sau apa menajer sunt
de cele mai multe ori scutite de TVA. Cu toate acestea, s-au produs schimbri importante n
politica fiscal din anumite ri, unde foarte multe dintre aceste produse sunt introduse n
sistemul fiscal.
Administraiile fiscale din ntreaga lume se concentreaz tot mai mult asupra
conformitii cu taxele indirecte i asupra aplicrii acestora. n consecin, multe ri extind
obiectul sancionrii taxelor indirecte, concomitent cu majorarea sanciunilor. n ri precum
Olanda, Romnia, Slovacia i Marea Britanie au fost adoptate noi regimuri dure de sanciuni i
amenzi mai mari pentru ntrzierea n depunerea declaraiilor de TVA, pentru plata ntrziat a
TVA i pentru erori de calcul. n acelai timp, autoritile fiscale i-au intensificat activitile de
control pentru a detecta evaziunea i abuzurile fiscale, i pot fi astfel percepute ca fiind mai
agresive.
Trecerea de la impozitele directe la cele indirecte se deruleaz de civa ani la nivel
global. n Europa, unde un numr de ri se confrunt cu urmrile crizei financiare, au existat
cele mai importante majorri ale TVA, cea mai important cretere la nivel global, de 27%,
nregistrndu-se n Ungaria. rile care au crescut TVA ncepnd cu 1 ianuarie 2012 sunt Irlanda,
de la 21% la 23%, i Cipru de la 15% la 17%.

Temeiul juridic
Articolul 113 din TFUE;*Tratatul privind Functionarea Uniuni Europene
La nivelul Uniunii Europene, cooperarea administrativ n domeniul fiscal este guvernat
de Directiva 2011/16/UE a Consiliului Uniunii Europene privind cooperarea administrativ n
domeniul fiscal i de abrogare a Directivei 77/799/CEE. Directiva 2011/16/UE a fost publicat n
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 64/11.03.2011.
Directiva 2011/16/UE a fost adoptat n temeiul art. 113 i 115 din Tratatul privind funcionarea
Uniunii Europene (TFUE), Tratat publicat n versiune consolidat n Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene nr. C 83/30.03.2010. Conform art. 113 TFUE, Consiliul, hotrnd n unanimitate n
conformitate cu o procedur legislativ special i dup consultarea Parlamentului European i a
Comitetului Economic i Social, adopt dispoziiile referitoare la armonizarea legislaiilor
privind impozitul pe cifra de afaceri, accizele i alte impozite indirecte, n msura n care aceast
armonizare este necesar pentru a asigura instituirea i funcionarea pieei interne i pentru a
evita denaturarea concurenei. Potrivit art. 115 TFUE, Consiliul, hotrnd n unanimitate n
conformitate cu o procedur legislativ special i dup consultarea Parlamentului European i a
Comitetului Economic i Social, adopt directive pentru apropierea actelor cu putere de lege i a
actelor administrative ale statelor membre, care au inciden direct asupra instituirii sau
funcionrii pieei interne.

Scurt istoric
Armonizarea TVA s-a petrecut n mai multe etape pentru a asigura transparena
procesului de scutire de taxe a exporturilor i reimpozitare a importurilor n comerul din cadrul
UE. Prin prima directiv privind TVA din 1967, statele membre i-au nlocuit impozitele
indirecte printr-un sistem comun de taxe pe valoarea adugat cu deducere n amonte. A doua
4

directiv privind TVA a stabilit structura i modalitile de aplicare, lsnd totui un spaiu de
manevr destul de mare. n 1970 s-a adoptat decizia de a finana bugetul CEE dinresursele
proprii ale Comunitii.
Acestea urmau s includ pli bazate pe un procentaj din TVA i obinute prin aplicarea
unei rate comune de impozitare pe o baz de evaluare determinat uniform. Obiectivul principal
al celei de-a asea Directive privind TVA a constat deci n introducerea n fiecare stat membru
a unei baze TVA n mare parte identic. Directiva privind TVA adoptat n 2007,
2006/112/CE, codific toate modificrile aduse ntr-un act legislativ unic.
n 1985, Comisia a publicat Cartea alb privind piaa unic, a crei parte a III-a a
vizat nlturarea barierelor fiscale. Nevoia de aciune n domeniul TVA a fost determinat de
principiul destinaiei aplicat tranzaciilor dintre statele membre. TVA-ul i taxele de consum
se aplicau n ara consumatorului final, aa c toate veniturile ajungeau n trezoreria rii
respective. Aceast metod necesita controale fizice la frontiere.
n momentul n care bunurile comercializate prseau o ar, acestora le erau eliminate
impozitele (se aplica o rat zero) fiind reimpozitate n momentul importrii. Era necesar o
documentaie voluminoas pentru bunurile aflate n tranzit. Potrivit raportului Cecchini,
controalele la frontiere au provocat costuri de aproximativ 8 miliarde EUR sau 2% din cifra de
afaceri a comercianilor.

Realizri
A.Sistemul TVA
1.Propuneri iniiale
n 1987 Comisia a propus o tranziie la principiul locului de origine potrivit cruia, n
loc s li se aplice rata zero, tranzaciile dintre statele membre pltitoare de TVA ar suporta, n
mod normal, taxa deja prelevat n ara de origine, pe care comercianii ar putea ulterior s o
deduc ca tax de intrare.
n teorie, acest lucru ar fi condus la tratarea bunurilor transferate ntre statele membre n
acelai mod ca i tranzaciile naionale. Ar fi rmas, cu toate acestea, o diferen major: TVAul naional intr n vistieria aceluiai stat, n timp ce n cazul tranzaciilor ntre state membre
este vorba de dou trezorerii de stat diferite. Estimrile au artat c ar fi existat transferuri
considerabile de venituri fiscale, mai ales ctre Germania i Benelux. Din acest motiv, Comisia a
propus instituirea unui sistem de compensare pentru a realoca TVA-ul ncasat n rile de
origine rilor de consum (pe baza veniturilor din TVA, a statisticilor sau a unor eantioane).
2.Sistemul tranzitoriu
Aceste propuneri au fost totui inacceptabile pentru statele membre care n 1989 au
convocat un grup de lucru la nivel nalt. Acestea au recurs n mod alternativ la principiul locului
de destinaie pentru tranzaciile comercianilor pltitori de TVA, punnd, astfel, bazele
sistemului tranzitoriu care a intrat n vigoare n 1993 (Directivele 91/680/CEE i 92/111/CEE).
Cu toate c controalele fiscale la frontiere au fost desfiinate, comercianii trebuie s in
n continuare o eviden detaliat a vnzrilor i cumprrilor transfrontaliere. Controlul se
realizeaz prin intermediul colaborrii administrative ntre autoritile fiscale ale statelor
membre.
n acelai timp, se aplic principiul locului de origine pentru toate vnzrile destinate
consumatorului final, adic, odat ce TVA-ul pentru bunuri a fost pltit, bunurile respective pot
circula n interiorul Uniunii fr controale suplimentare sau fr a fi supuse impozitrii.
De aceea, n 1993 au fost desfiinate subveniile pentru turiti. Exist totui nc trei
regimuri speciale n care nu se aplic acest principiu, i anume n cazul vnzrilor la distan,
al persoanelor juridice scutite de impozite i al mijloacelor de transport noi.
Iniial acest sistem tranzitoriu trebuia s rmn n vigoare pn n 1996. Acest lucru nu
s-a realizat, ntruct abia n 1997 s-a naintat o propunere de directiv, urmat n 1998 de noi
5

propuneri pentru introducerea unui sistem cu deducere la intrare n statul de nregistrare. Toate
propunerile au fost retrase ntruct nu aveau anse reale de a fi adoptate.
3.O strategie viabil n vederea mbuntirii sistemului actual
ncepnd cu anul 2000, Comisia a adoptat msuri de mbuntire a normelor
tranzitorii de la momentul respectiv, de exemplu, printr-o Comunicare privind o Strategie de
mbuntire a funcionrii sistemului TVA n contextul pieei interne, n care prezenta o nou
list de prioriti i un calendar.
A urmat o nou comunicare care prezenta progresele nregistrate pn n 2003. ntre timp,
instrumentul legislativ central al UE n materie de TVA este reprezentat de Directiva privind
TVA 2006/112/CE. Dup aceasta au urmat Directiva 2008/8/CE privind locul de prestare a
serviciilor i Directiva 2008/9/CE privind rambursrile de TVA.
De acum nainte, TVA-ul pe serviciile prestate ntre ntreprinderi va fi impozitat n
principiu n ara n care se presteaz serviciul. De asemenea, se accelereaz plata TVA i se
introduce un numr unic de identificare TVA..
n 2005 s-au pus bazele pentru o aplicare mai uniform a normelor UE (acum
Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011). Deoarece diferenele de aplicare
practic a normelor comune deveneau un obstacol real, regulamentul ofer, n prezent, for
juridic unui numr de abordri convenite cu privire la anumite elemente ale legislaiei n
materie de TVA, garantnd transparen i certitudine juridic att pentru comerciani, ct i
pentru administraii.
nainte, statele membre puteau aplica astfel de reguli doar prin solicitri individuale,
acest drept rmnnd oricum n vigoare. ntre timp toate statele membre au posibilitatea de a
aplica norme speciale pentru simplificarea aplicrii TVA deoarece multe dintre ele s-au dovedit a
fi de succes.
Sistemul administrativ pentru TVA necesit un nivel ridicat de cooperare ntre autoriti,
deoarece n cadrul mecanismelor existente exist numeroase lacune legale ce permit evitarea
plilor fiscale. Combaterea fraudei reprezint, prin urmare, un obiectiv prioritar pentru
Comunitate, fiind reglementat n directiv.
Odat cu programul Fiscalis, Programul de aciune pentru impozitare al UE pentru 20142020 sau Fiscalis 2020, care l-a avut raportor pe eurodeputatul romn Theodor Stolojan
(PDL), a fost adoptat de Parlamentul European, reunit n sesiune plenar la Strasbourg, cu 555 de
voturi pentru, 27 mpotriv i 28 de abineri.
n dezbaterea dinaintea votului, Theodor Stolojan, care este vicepreedinte al Comisiei
pentru afaceri economice (ECON) a PE, a declarat c Programul Fiscalis este cel mai important
instrument european pentru ntrirea cooperrii ntre autoritile fiscale din statele membre,
precum i pentru protejarea intereselor financiare ale pltitorilor de impozite, ale guvernelor, ale
statelor membre i ale UE, preciznd c bugetul acestuia pentru perioada 2014-2020 se ridic la
223,4 milioane de euro.
Programul Fiscalis este focalizat pe dou mari obiective. Pe de o parte operarea i
mbuntirea funcionrii sistemului informaional european n domeniul impozitelor i taxelor,
inclusiv a schimbului de informaii ntre autoritile fiscale ale statelor membre, i, n al doilea
rnd, promovarea celor mai bune practici n domeniul administrrii sistemelor fiscale, prin
schimburi de experien, pregtirea personalului, ntrirea capacitii administrative, efectuarea
de controale fiscale bilaterale i multilaterale, prin reducerea poverii generate de administrarea
impozitelor i taxelor.i mecanismul informatizat VIES (sistemul de schimb de informaii
privind TVA) pentru verificarea validitii numerelor TVA funcionarea sistemelor de impozitare
indirect ar trebui, n general, s fie mbuntit.
Adoptarea Regulamentului Consiliului de modificare a Regulamentului (CE) nr. 37/2009
privind cooperarea administrativ n domeniul taxei pe valoarea adugat n vederea combaterii
fraudei fiscale legate de operaiunile intracomunitare a adus mbuntiri sistemului. n acest
domeniu se lucreaz nc n continuare.
6

B.Ratele TVA
Structura actual a ratelor TVA reflect, n esen, ratele TVA efective predominante n
statele membre la momentul iniierii armonizrii TVA din 1993. Scopul propunerilor iniiale ale
Comisiei a fost apropierea n cadrul a dou intervale cu o rat standard cuprins ntre 14% i
20% i o rat mai moderat cuprins ntre 5% i 9%.
Directiva 92/77/CEE a prevzut totui o rat normal minim de 15% care trebuie
verificat din doi n doi ani. Cu toate acestea s-a constatat c nu au avut loc nici schimbri
substaniale ale modelelor de achiziii transfrontaliere, nici distorsiuni notabile ale pieei sau
devieri ale fluxurilor comerciale din cauza ratelor diferite ale TVA.
Din acest motiv, n 1995 i 1998 Comisia a propus (fr succes) nemodificarea ratei
minime de 15%, ci o nou rat maxim de 25%. n decembrie 2005, Consiliul a extins durata
de aplicare a ratei minime standard TVA de 15% pn n 2010, prelungind ntre timp acest
termen nc o dat prin Directiva 2010/88/UE pn la sfritul lui 2015.
Cu toate acestea sunt prevzute anumite derogri (de exemplu, n cazul serviciilor care
folosesc intensiv fora de munc). Totui, ratele reduse de TVA au fost de multe ori prilej de
controverse ntre statele membre, ntruct aplicarea lor este determinat de preferine diferite (cu
toate acestea Directiva 2009/47/CE privind ratele reduse de TVA n cazul serviciilor prestate
la nivel local care folosesc intensiv fora de munc a fost adoptat).
Alt motiv de controverse a fost aplicarea unei rate zero de TVA la anumite bunuri i
servicii. Cu toate acestea, ratele zero aflate n vigoare nc din 1975 au putut fi aplicate n
continuare n anumite condiii.
C.Evoluii recente
n 2010 Comisia a publicat Cartea Verde privind viitorul taxei pe valoarea adugat
(COM(2010) 695), urmat de Comunicarea (COM(2011) 851). Scopul acesteia este punerea n
discuie a sistemului TVA existent, precum i posibile msuri de mbuntire a coerenei
acestuia cu piaa intern i a performanelor acestuia n calitate de surs de venituri, n condiiile
reducerii concomitente a costurilor pentru asigurarea conformitii.
Pe lng aceasta, Comisia public periodic studii privind diferite aspecte ale taxei pe
valoarea adugat, de exemplu, Apreciere retrospectiv a elementelor sistemului de TVA (2011),
Efectele scurtrii perioadei de depunere a rapoartelor de sintez (2012), Fezabilitatea i efectele
unei declaraii de TVA standardizate comune la nivelul UE (2013).
Rolul Parlamentului European
Conform legislaiei Uniunii n domeniul TVA (n mare parte bazat pe articolele 113 i
115 din TFUE), rolul Parlamentului se limiteaz la procedura de consultare. n 1991,
Parlamentul European a acceptat sistemul tranzitoriu pe baza nelegerii c att Comisia, ct i
Consiliul se angajeaz s elimine complet barierele fiscale ct mai curnd posibil.
De atunci, PE sprijin trecerea la un sistem de impozitare n ara de origine (rezoluia sa
din 2002). n ultimii ani, Parlamentul s-a angajat de asemenea foarte mult pentru ameliorarea
funcionrii mecanismelor tranzitorii, precum i pentru simplificare i modernizare, i a adoptat
numeroase regulamente privind TVA.
Cota standard a taxei pe valoarea adugat se stbilete de ctre fiecare stat membru ca
procent din suma impozabil i este aceai pentru livrarea de bunuri i pentru prestarea de
servicii. Cota standard a TVA este fixat sub forma unui procent din baza de ipozitare care, pn
la 31 decembrie 2015, nu poate fi mai mic de 15%. n anumite cazuri, livrarea de bunuri sau
prestarea de servicii pot face obiectul unor cote mrite sau reduse. Statele member pot aplica una
sau dou cote reduse, reprezentnd un procent care nu poate fi mai mic de 5%. Statele membere
pot, de asemenea, dup consultarea comitetului TVA, s aplice o cot redus livrrii de gaze
natural, electricitate i nclzire urban. Prin derogare de la normele uzuale, unele state member
au fost autorizate s menin cote reduse, inclusive pe cele inferioare cotelor minime, sau cote
zero, n anumite regiuni.
7

Accizele i alte taxe speciale


Conform Codului Fiscal accizul este ipozit idirect, general de stat, care este impus asupra
unor mrfuri de larg consum. Suma accizului este inclus n preul mrfii sau serviciilor. n
prezent acest imozit este aplicat n toate rile cu economie de pia. El este aezat asupra unui
ir de mrfuri i poate fi privit sub dou aspect: n primul rnd, ca surs principal de venit a
bugetului, i n al doilea rnd, ca mod de limitare a consumului unor mrfuri supuse accizului( de
regul la mrfuri duntoare sntii sau de lux).
Accizele armonizate sunt taxe speciale percepute direct sau indirect asupra consumului
de alcool i buturi alcoolice, tutun prelucra, produse energetice i electricitate.
Accizele devin exigibile n momentul eliberrii pentru consum i n statul membru n care se
face eliberarea pentru consum. Condiiile de exigibilitate i nivelul accizelor care urmeaz s fie
aplicate sunt cele n vigoare la data la care accizele devin exigibile n statul membru n care are
loc eliberarea pentru consum.
Pltitor de accize. Este pltitor de accize care au devenit exigibile antrepozitarul
autorizat, destinatarul nregistrat sau orice alt persoan care elibereaz produsele accizabile
din regimul suspensiv de accize ori n numele creia se efectueaz aceast eliberare i, n
cazul ieirii neregulamentare din antrepozitul fiscal, orice alt persoan care a participat la
aceast ieire. n cazul unei nereguli n cursul unei deplasri a produselor accizabile n regim
suspensiv de accize, este pltitor de accize devenite exigibile antrepozitarul autorizat, expeditorul
nregistrat sau orice alt persoan care a garantat plata accizelor, precum i orice persoan care a
participat la ieirea neregulamentar i care avea cunotin sau care ar fi trebuit s aib
cunotin n mod normal de caracterul neregulamentar al acestei ieiri.
Accizele, in general, sunt sensibile la inflaie, ajungndu-se n perioade de inflaie
puternic la o scadere a randamentului accizelor (de altfel aceasta problema este actuala mai
mult sau mai puin pentru toate categoriile de impozite). Faptul c se aplic supra valorii n
vam, la care se adaug taxele vamale, n cazul produselor importate, sau n sum fix asupra
cantitilor de petrol sau gaze livrate, face ca aceste taxe s-i diminueze randamentul n condiii
de inflaie puternic.
Apare necesar, astfel, o modificare a acestor taxe pentru a compensa efectele
inflaiei. Partea accizelor n totalul prelevrilor obligatorii variaz de la o ar la alta: moderat n
Belgia, Germania, SUA i foarte ridicat n Portugalia, Grecia, Irlanda. Structura lor difer n
egal msur: rile nordice impoziteaz puternic buturile alcoolice, rile de sud le taxeaz
foarte puin, iar Frana, Germania i Belgia aplic taxe medii. Accizele, constituind o surs
important de venituri bugetare, uor de procurat, prin ele se urmresc obiective bugetare dar i
eficiena administrativ.
Regula de eficien este urmatoarea: taxarea unui bun trebuie s fie invers proporional
cu elasticitatea cererii n raport cu preul. Ori, produsele precum buturile, igrile, aparatura
electronic, carburanii etc. nu comport substituiri puternice, deci cererea lor este considerat, n
general, inelastic n raport cu preul. n realitate, inelasticitatea cererii n raport cu preul nu este
ntotdeauna verificat. Astfel, populaia este foarte sensibil la costul carburantului.
Transportul personal poate fi nlocuit cu transportul n comun i astfel o modificare a
costului carburantului provoac substituiri ntre cele doua modaliti de transport. Anumite
buturi de calitate superioar au o puternic elasticitate n sensul c impozitul specific asupra
acestor bunuri genereaz substituiri ntre categorii de calitate diferit.
O cretere a preurilor la igri exercit un efect de frnare a consumului. S-a estimat c
n Frana o cretere a texelor indirecte de 20% conduce la o reducere de 4% a consumului de
tutun i de igri. Frnarea consumului se opune obiectivului de obinere a veniturilor bugetare.
Taxele speciale asupra consumului corespund, n general, voinei de descurajare a
consumurilor excesive de anumite produse. Dar pentru ca acest impozit s-i ating scopul
respectiv frnarea consumului trebuie ca cererea s fie relativ elastic n raport cu preurile,
ipoteza care se dovedete defavorabila realizrii celuilalt obiectiv asigurarea veniturilor
bugetare.
8

Accizele continu s creasc i noi impozite au fost introduse n multe pri ale lumii, n
principal pentru c aceste taxe sunt privite ca un instrument de ghidare a consumului i de
influenare a comportamentului consumatorilor. Este posibil ca noi taxe, precum cele pe fastfood si pe emisii de carbon s fie introduse n continuare, sau ca baza de impozitare s fie lrgit
pentru a cuprinde sectorul public de sntate i cel energetic. Trei grupe de produse vor fi cel mai
probabil accizabile la nivel global: buturile alcoolice, produsele petroliere i cele din tutun.
ncepnd cu 2013 acciza la benzin a fost crescut cu 40 euro la 1000 de litri i la
motorin cu 50 de euro la 1000 de litri (20 de euro/ tona de CO2) 0,16% din PIB. Alte msuri
fiscale de mediu includ o tax pe zboruri i o tax mai mare pe nregistrarea autoturismelor n
funcie de emisiile de CO2 ale vehiculelor. Accizele la tutun au fost crescute semnificativ n trei
etape, n ianuarie 2011, iunie 2011 i n ianuarie 2012. De la 1 ianuarie 2013 rambursarea taxelor
pe uleiuri minerale pentru agricultur i transport public a fost eliminat.

Taxele vamale
Txele vamale sunt un impozit indirect care apar ca urmare a interveniei statului n
comerul internaional. Aceast intervenie a statului n economie se realizeaz pe dou ci:
direct i indirect. Pe cale direct statul poate interveni, fie prin msuri cantitative asupra
importurilor sau exporturilor (este vorba de contingentari, prohibitii etc), fie prin reglementarea
schimburilor.
Intervenia direct ridic probleme destul de delicate, deoarece poate conturba relaiile
dintre state i poate avea efecte pguboase asupra raporturilor economice n perioadele
urmatoare.
Intervenia indirect se realizeaz prin taxele vamale, adic prin impozitarea schimburilor
internaionale. Ceea ce se impune este valoarea n vam a produselor care fac obiectul tranzaciei
externe.
Cota de impunere, adic nivelul taxei vamale, este prevazut prin lege. Deoarece taxele
vamale sunt multiple ca numar, ca mod de aezare i fiecare avnd efecte diferite, pentru a
elabora o politic vamal corespunzatoare intereselor generale ale statului se impune o
clasificare a lor.
Mulimea taxelor vamale poate fi ordonat dup cel puin patru criterii: n funcie de
sensul fluxurilor comerciale; dup modul de fixare; dup modul de percepere al taxei; dup
scopul instituirii taxelor vamale.
a)In funcie de sensul fluxurilor comerciale regsim:- taxe vamale de import; - taxe
vamale de export;- taxe vamale de tranzit. Taxele vamale cu ponderea cea mai mare sunt cele de
import i acestea se pltesc de ctre importatori o data cu depunerea documentelor ce atest
efectuarea tranzaciei. Aceast tax vamal se adaug la preul de cumprare, sporind astfel
preul la care se vor vinde aceste produse n interiorul rii importatoare. n final taxa va fi
suportata de consumatorul individual, ca de altfel, in cazul tuturor impozitelor indirecte.Taxele
de export se intlnesc rar, deoarece statele sunt interesate n general n ncurajarea exporturilor.
Raiunea lor este una fiscal i se ntlnete n rile care au nevoie stringent de venituri i le pot
obine n principal doar prin taxarea exporturilor (spre exemplu n rile care export masiv
bogii naturale: minereuri, cafea, cacao etc). Un alt scop al acestor taxe vamale ar fi acela al
descurajrii exporturilor de materii prime neprelucrate. Taxele vamale de tranzit sunt introduse
doar cu scop fiscal, deoarece nu afecteaz nici producia, nici consumul, dar fiind utilizat
teritoriul naional, statul impune taxa. Sunt practicate n cazuri foarte rare deoarece statele sunt
interesate n general n tranzitarea teritoriului lor, obinnd diverse beneficii de pe urma acestui
lucru.
b)Dup modul de fixare taxele vamale pot fi:- taxe vamale autonome;- taxe vamale
convenionale; - taxe vamale autonom-convenionale; - taxe vamale asimilate. Taxele vamale
autonome se aplica la importurile din rile cu care nu exista acorduri privind "clauza naiunii
celei mai favorizate".Taxele vamale convenionale au un nivel mai redus decat cele autonome i
se aplic asupra relaiilor comerciale ntre rile care fac parte din anumite uniuni vamale.
9

Se mai numesc i taxe vamale prefereniale. Taxele vamale asimilate sunt temporare, ele
fiind introduse cu ocazia prelurii sistemului vamal al unei alte ri.
c)Dup modul de percepere al taxei ntlnim:- taxe vamale ad valorem; - taxe vamale
specifice; - taxe vamale mixte. Taxele vamale ad-valorem presupun utilizare unei cote
procentuale definite care se aplic asupra bazei de impozitare (valoarea n vam). Acest tip de
taxe vamale sunt cel mai ntlnite. Utilizarea lor are avantajul simplitii, dar prezint neajunsul
fiscal al variaiei randamentului, ca urmare a modificrilor frecvente a preurilor pieele
mondiale.Taxele vamale specifice sunt stabilite ca sum fix pe unitatea de masura a utilitii
importate.
Taxele vamale au fost cndva principala sursa de venit pentru majoritatea rilor, ns
evolutia comerului global i eforturile unor organizaii precum Organizaia Mondial a
Comerului au dus la o continu reducere a taxelor vamale. Aceasta tendin continu la nivel
mondial pe msur ce rile sunt tot mai interconectate prin acorduri de liber schimb i prin
acorduri comerciale prefereniale.
Cu toate acestea, venitul total n termeni absolui din taxele vamale este n cretere
datorit unui volum mai mare a comerului transfrontalier Mai mult dect att, muli dintre cei
care dezvolt politicile fiscale se ateapt ca impozitele indirecte s fie principala surs de
venituri suplimentare , n timp ce directorii de taxe i contribuabilii vd taxele indirecte ca o
surs semnificativ de risc.
Impactul taxrii acestor bunuri, mpreun cu eliminarea ratelor sczute de impozitare, va
fi cu siguran resimit la nivelul consumatorului i n sectoare cheie, precum procesarea hranei,
industria farmaceutic i turism.

IRLANDA
Irlanda este o democraie parlamentar. Legea de baz a rii este Constituia, adoptat n
1937 i amendat ulterior, prin referendum. Constituia stabilete drepturile fundamentale ale
cetenilor, forma de guvernamant i atribuiile Guvernului. De asemenea, definete sistemul
juridic i reglementeaz numirea judecatorilor. Parlamentul (Oireachtas) este alctuit din Camera
Reprezentanilor (Dil) i Senatul (Seanad ireann). Preedintele este eful statului i nu are
funcii executive. Puterea executiv este exercitat de ctre Primul Ministru (Taoiseach) i de
ctre cabinetul acestuia, n timp ce puterea legislativ este exercitat de ctre Parlament.
Apartenena la diverse organisme internaionale Irlanda este membr a Uniunii Europene
din 1973, membru fondator al Consiliului Europei i al OECD, dar este o ar neutr din punct de
vedere militar, nefiind membr a NATO. Irlanda particip alturi de alte 17 ri membre UE la
Uniunea Economic i Monetar (EMU) utiliznd moneda unic Euro, devenit operaional la 1
ianuarie 2002.
Sistemul juridic irlandez funcioneaz n baza Constituiei i a legilor. n conformitate cu
prevederile Constituiei, justiia este exercitat public, n curi organizate conform legii.
Judectorii sunt numii de ctre preedinte, la propunerea Guvernului, li se recunoate
ndependena n exercitarea funciei i pot fi eliberai din funcie numai prin rezoluie a
camerelor reunite ale Parlamentului.
Instana suprem de apel este Curtea Suprem de Justiie, alctuit din trei, cinci sau
apte judectori care iau decizii n baza declaraiilor sub jurmnt i a argumentelor legale.
Situaia economic actual Irlanda s-a confruntat, de la mijlocul anului 2008, cu cea mai
sever criz economic din ultimii 70 ani, gradul ei de competitivitate pe plan internaional
erodndu-se brusc i semnificativ.
Programul de sprijin ncheiat cu UE/FMI, n toamna lui 2010, a avut ca scop remedierea
deficienelor din sectorul financiar, asezarea economiei irlandeze pe calea unei creteri durabile,
realizarea unor finane publice sntoase i crearea de noi locuri de munc.
Dupa trei ani consecutivi caracterizai de o diminuare a ritmului de cretere, economia
irlandez a nceput s recupereze din anul 2011 i este de ateptat s se menin i s se extind
n perioada urmtoare, dei nu tocmai ntr-un ritm iniial anticipat.
10

Sistemul de taxe i impozite Impozitarea veniturilor persoanelor fizice Sistemul irlandez


de impozitare a veniturilor persoanelor fizice este progresiv i se aplic la suma tuturor
veniturilor din diferite surse. O persoan este eligibila pentru plata impozitelor pe veniturile
ctigate n Irlanda sau nafara acesteia dac este inclus n categoria rezidenilor permaneni. Un
rezident strin care este angajat n Irlanda pltete numai impozitele pe veniturile ctigate n
Irlanda. O persoan este considerat rezident dac locuiete mai mult de 183 de zile n Irlanda
sau mai mult de 280 zile pe o perioad de doi ani. Ratele de impozitare ncepnd cu 01 ianuarie
2012 (Universale Social Charge) sunt: 2%: pentru venituri de 10.036 Euro pe an ; 4%:
venituri de la 10.036 Euro pn la 16.016 Euro pe an; 7%: venituri peste 16.016 Euro pe an .
Excepii de la plata USC: veniturile anuale ce nu depesc 10.036 Euro; pentru persoanele
peste 70 de ani i ale caror venituri anuale nu depesc 10.036 Euro; pentru persoanele
deintoare de carduri medicale asiguratorii complete ; ajutorul de maternitate.
Alte categorii supuse impozitrii: se impoziteaz cu 3% persoanele care obin venituri
din activiti independente i care depesc 100.000 euro/an indiferent de vrst;dac sunt sub
vrsta de 70 de ani i nu dein un card medical complet rata de impozitare este de 10% iar dac
sunt peste vrsta de 70 de ani sau dein un card medical complet, rata de impozitare este de 7%.
de la 1 ianuarie 2013, pensionarii cu vrsta de peste 70 de ani, vor fi impozitai cu USC de
7% pentru venituri anuale de peste 60. 000 euro.
Contribuiile la asigurrile sociale sunt cunoscute n Irlanda ca PRSI - Pay Related Social
Insurance - pltite de angajai i angajatori pe clase, n funcie de nivelul venitului. Angajaii care
ctig venituri de pn la 352 Euro pe sptman sunt exceptai de la plata contribuiilor PRSI
i a celor la fondul de sntate. Persoanele liber-profesioniste care realizeaz venituri anuale de
pn la 5.000 Euro sunt exceptate de la plata contribuiei la fondul de sntate, dar pltesc o
sum minim de 500 Euro la PRSI, ncepnd cu 01 ianuarie 2013.
Veniturile nencasate din activiti independente vor fi supuse plii PRSI, ncepnd cu 01
ianuarie 2013 iar veniturile nencasate provenind din chirii, dividende, investiii i depozite se
vor impozita de la 01 ianuarie 2014. Ajutorul de maternitate va fi impozabil ncepand cu 01 iulie
2013. Impozitul asupra veniturilor din dobnzi bancare crete cu 41%, cu efect imediat.
Scutirile de impozite acordate pentru contractarea serviciilor private de asigurri de
sntate vor fi plafonate la limita de 4000 euro/an per familie. Impozitarea ctigurilor de capital
Ctigurile de capital sunt impozitate cu o rat de 33%, ncepnd cu miezul nopii de 05
decembrie 2012 iar pierderile de capital pot fi compensate cu ctigurile de capital n anul curent
sau pot fi reportate n anii urmtori.
Impozitarea persoanelor juridice Taxa corporativ de 12,5% este pltit de companiile
care realizeaz profit din activitile comerciale (trading companies). Pentru companiile care
desfoar activiti necomerciale, impozitul pe profit este de 25%. Pentru IMM-uri, ale cror
venituri comerciale nu depesc 253.948 Euro, impozitul pe profit este de 12,5%.
Accize: ncepnd cu 2014, accizele la o halb de bere/cidru vor crete cu 10 ceni iar
pentru o sticl de 75 cl de vin cu 50 ceni; pre ul pentru 20 de igri crete cu 10 ceni, din
2014, i cu 50 de ceni per pachetul de 25 grame tutun (din 05 dec 2012);creterea taxei pe
carbon, de la 15 euro la 20 euro, cu aplicabilitate din 06 decembrie 2012 pentru benzina i
motorin i de la 01 mai 2012, pentru gaze naturale i uleiuri minerale; creterea taxei pe
carbon pentru combustibilii solizi cu 10 euro/tona de la 01 mai 2013 i cu 20 euro/tona de la 01
mai 2014.
TVA: a crescut cota standard de TVA, de la 21% n anul 2011, la 23% cu aplicabilitate
de la 01 ianuarie 2012; rata TVA pentru sectorul de ncalzire se reduce de la 21% la 13,5%
ncepnd cu 01 martie 2012; rata aplicat pentru admiterea la ferme deschise, n conformitate
cu TVA-ul din turism (9% de la 1 iulie 2011), va fi de 9% incepand cu 01 ianuarie 2012 i se
menine n 2014; o cota sczut de 13,5% de TVA se va aplica n continuare pentru serviciile
ce folosesc fora de munc n regim intensiv;
O cot de 0% se va aplica n continuare, pentru medicamente i mbrcmintea destinat
copiilor; o cot special de TVA de 4,8% se va aplica n continuare numai pentru vnzrile de
11

animale vii i doar pentru comercianii nregistrai n acest scop; exceptri de la plata TVA
sunt pentru activitile din sfera educaional, sntate i protecia copilului. Taxa de nregistrare
a vehiculelor (VRT) i impozitul auto au crescut de la 01 ianuarie 2013. www.revenue.ie
Evitarea dublei impuneri Irlanda este semnatara unor acorduri n vigoare de evitare a
dublei impuneri cu 50 de ri, inclusiv cu Romania
Taxe vamale Irlanda aplic sistemul taxelor vamale de import al UE, care se bazeaz pe
Sistemul Armonizat de Clasificare a Mrfurilor (SA). Taxele vamale sunt percepute la
importurile n Irlanda din rile ne-membre UE.
Odat pltite n Irlanda, mrfurile pot circula apoi liber n toate rile membre UE, fr a
se plti alte taxe vamale. Taxele vamale sunt calculate la valoarea n vam a mrfurilor sau la
valoarea de tranzacie.
Msuri de cretere a impozitului pe venitul personal au contribuit cu aproximativ 1
miliard de euro la consolidarea fiscal n 2011, n principal prin reducerea creditelor fiscale i
schimbrilor n categoria ratei de impozitare. Din 2012 taxele pe veniturile din capital i dobnzi
sunt aliniate la 30%, n special taxa pe achiziiile de capital i taxa pe ctigurile din capital au
fost crescute de la 25% la 30%. Anumite ctiguri excepionale sunt taxate cu o rat de 80%.
n cadrul Legii finanelor pe 2012, este plnuit o cretere a pragului inferior de scutire
al taxei sociale universale (Universal Social Charge), exceptnd n jur de 330000 de persoane, i
compensarea dobnzii la creditele ipotecare pentru cei care au cumprat pentru prima dat pe
parcursul boom-ului imobiliar din 2004-2008.
Aceeai lege plnuiete de asemenea s creeze stimulente fiscale pentru a atrage angajai
cheie care sunt n prezent n strintate.
n cadrul Programului SARP (Special Assignee Relief Programme), indivizii din strintate care
sunt eligibili pot primi o scutire de la plata impozitului pe venit de 30% din salariul lor anual
ntre 75.000 i 500.000 de euro dac ei sunt meninui pe o durat minim de un an i una
maxim de 5 ani. i mai mult, o deducere pentru ctigurile din strintate este acordat pentru
angajaii din Irlanda care lucreaz n anumite state emergente n scopul de a crete comerul cu
aceste state.
Rata standard de TVA a crescut de la 21% la 23% ncepnd cu ianuarie 2012.
Iniiativa pentru locuri de munc a introdus temporar o nou rat redus de TVA, de 9%,
pe serviciile de turism pn la finalul anului 2013 (0,2% din PIB).
Taxa pe uleiuri minerale asupra benzinei i motorinei a fost crescut prima dat cu 4
ceni i apoi cu 2 ceni, n 2011 (0,07% din PIB).
Creterea contribuiilor de asigurri sociale. Msuri de lrgire a baze pentru asigurrile
sociale au contribuit la ajustarea fiscal din 2011, n special prin eliminarea plafonului pentru
contribuiile angajailor (0,2% din PIB).
Ca partea a Iniiativei pentru locuri de munc, pn la finalul anului 2013, rata redus a
contribuiei a fost njumtit, de la 8% la 4,25% pentru locurile de munc care sunt pltite cu
pn la 356 de euro pe sptmn (0,1% din PIB).
Alte creteri de taxe. O tax pe gospodrii de 100 de euro a fost introdus n 2012, ca o
msur interimar nainte de implementarea unei taxe bazate pe evaluarea proprietii. Msurile
temporare ale Iniiativei pentru locuri de munc sunt finanate printr-o tax asupra fondurilor de
pensii. (n jur de 460 milioane de euro anual ntre 2011-2014).

MAREA BRITANIE

12

Regatul Unit cuprinde Anglia, ara Galilor, Scoia (acestea formnd Marea Britanie) i
Irlanda de Nord. Relieful rii este variat, incluznd stnci de-a lungul coastelor, muni, cmpii i
numeroase insule n largul Scoiei. Cel mai nalt munte este Ben Nevis, din Scoia, cu o
altitudine de 1.344m.
Regatul Unit este monarhie constituional i democraie parlamentar. Principala camer
a Parlamentului este cea Inferioar (Camera Comunelor). Aceasta are 646 de membri, alei prin
sufragiu universal. Camera Superioar (a Lorzilor) poate avea pn la 700 de membri - lorzi pe
via, lorzi cu calitatea de membru motenit i episcopi. Parlamentul scoian, cu sediul n
Edinburgh, deine puterea n numeroase domenii, n timp ce Adunarea Naional a rii Galilor
are prerogative limitate, dar poate elabora legi n anumite sectoare.
Populaia este format din englezi (80%), scoieni (aproape 10%), galezi i nordirlandezi. ara are, de asemenea, numeroase comuniti imigrante - n special din fostele colonii
din Indiile de Vest, India, Pakistan, Bangladesh i Africa.
Economia Regatului Unit este una dintre cele mai puternice din UE. Bazat din ce n ce
mai mult pe servicii, aceasta pstreaz o capacitate industrial considerabil, cu precdere n
sectorul tehnologiilor de vrf. Londra este unul dintre centrele internaionale ale serviciilor
financiare.
Impozitele indirect reprezint 35,4%, mult mai mari fiind cele directe 46,3%. De la 1
Decembrie 2008 TVA-ul este de 15%. O rat redus de 5% se aplic energiei electrice i
combustibililor, dar i pentru instalarea de material folosite pentru reducerea consumului de
energie. Nu se aplic TVA anumitor alimente, construciilor noi, transportului public, hainelor i
nclmintei pentru copii.
n pofida presiunilor inflaioniste cu care majoritatea rilor dezvoltate se confrunt
determinnd bncile centrale din statele membre OCDE s restrng politica monetar,
economia Marii Britanii a cunoscut o cretere continu n ultimii ani (pentru 57 de trimestre
consecutiv), situat n jurul a 2 procente, nregistrnd 2,75% n anul 2006 valoare peste nivelul
prognozat.
Inflaia se situeaz la un nivel acceptabil n marj de 1 procent n raport cu inta de 2%
vizat de Banca Angliei (2,7% n noiembrie 2006), a doua cea mai sczut dintre rile G7.
Gradul de ocupare a forei de munca este la cel mai nalt nivel din ultimii 30 de ani (pentru prima
oara n istorie nregistrandu-se 29 de milioane de persoane active ocupate), cu o rat a omajului
de 5,6%.
Rata dobanzii de referin este de 5,25%. Parcursul economic peste ateptri din anul
2006 s-a datorat creterii investiiilor n sectorul privat, indicator al profitabilitii companiilor,
precum i relurii creterii economice n zona Euro, principal spaiu de destinaie a exporturilor
britanice (aproximativ 50%). Aceste tendine au fost susinute de evoluiile economice globale,
n special din regiunea asiatic, a pieelor emergente (China, Europa de Est) i de meninere a
dinamicii cererii interne n SUA, n ciuda moderarii creterii pieei imobiliare.
Cu toate ca Marea Britanie a nregistrat o reducere a ponderii exporturilor de bunuri din
comerul mondial (de la 5 la 3,75% n perioada 1998-2005), specializarea tot mai accentuat pe
piaa serviciilor (o treime din activitatea economica intern) a fost marcat de o cretere la 8%
din comerul mondial, dintre care serviciile financiare i de afaceri reprezint 11-12% din totalul
la nivel global.
Taxe i accize Taxele pe profit, pe venit i pe capital, precum i taxele de timbru sunt
colectate de ctre fostul Inland Revenue (acum HMRC). TVA , taxele vamale i alte impozite
indirecte se percep de ctre fostul HM Customs and Excise (acum HMRC). La acestea se adaug
taxele colectate de ctre autoritile locale (ex. taxele pe cladiri etc).
n luna martie 2004 a fosta doptat decizia fuzionarii celor doua departamente, n urma
creia a fost creat HM Revenueand Customs, detalii la www.hmrc.gov.uk. Marea Britanie are
ncheiate peste 100 acorduri i convenii cu alte ri, pentru evitarea dublei impuneri. Nivelul
general al TVA este de 17,5%. Intreprinztorii particulari i firmele pltesc TVA doar dac
realizeaz un volum de afaceri de peste 61.000 lire/an.
13

La o serie de bunuri i servicii nu se aplica TVA, fie prin aplicarea taxei zero fie prin
scutire de la plata TVA. n categoria cu TVA zero int: toate bunurile exportate; majoritatea
produselor alimentare; serviciile comunale de ap-canal; transportul intern i internaional de
pasageri; cti, ziare, reviste; construciile de locuine noi; mbrcmintea i nclmintea pentru
copii; medicamentele cumprate pe baz de reet de la medic; diferite produse pentru persoanele
cu handicap; bunuri i servicii furnizate de / pentru activiti de caritate.
ntre bunurile i serviciile exceptate de la plata TVA: cldiri i pmnt; serviciile
financiare; serviciile potale; pariurile sportive i loteriile; vntoarea (cu unele excepii);
activitile de invmnt i perfecionare continu; serviciile de sntate. Guvernul va finana un
program de asisten pentru informatizarea IMM, n valoare de 420 milioane lire sterline, pentru
urmatorii cinci ani, astfel c n maximum 8 ani operaiunile de taxare a IMM s se efectueze online. O sum suplimentar de 30 milioane lire va fi alocat de guvern pentru pregtirea gratuit a
celor care lucreaz n IMM sau a ntreprinztorilor particulari care doresc s nceap o afacere pe
cont propriu.
n Marea Britanie, se aplic urmatoarele rate pentru TVA: - rata standard de 20% (care a
fost majorat la acest nivel ncepnd cu data de 4 ianuarie 2011, cnd se situa la 17,5%); - rata
redusa de 5% - aplicat n cazul unor produse precum scaune pentru transportul copiilor n
autoturisme, sau gaze naturale i electricitate pentru gospodrii; - rata 0% - aplicat n cazul unor
produse ce urmeaz a fi vndute la evenimentele de strngere de fonduri pentru aciunile
caritabile, echipamente pentru persoanele cu disabiliti (nevztori, etc), dar i la unele produse
alimentare, mbrcminte pentru copii, medicamentele primite cu reet, cri i reviste.
Exist de asemenea i unele bunuri i servicii care sunt scutite de TVA i altele care sunt
nafara sistemul de taxare al TVA. Printre mrfurile i serviciile care sunt scutite de TVA amintim
unele servicii legate de asigurri, unele servicii medicale i stomatologice, serviciile potale
furnizate de Royal Mail, unele servicii de formare profesional etc.
Din categoria bunurilor i serviciilor nafara domeniului de aplicare al TVA amintim
donaiile de caritate, taxa de congestie rutier, unele taxe pentru poduri, tuneluri i drumuri
operate de autoritile publice. Marea Britanie are ncheiate peste 100 acorduri i convenii cu
alte ri, pentru evitarea dublei impuneri.
Taxele vamale Ca ar membr a Uniunii Europene, Marea Britanie aplic regimul vamal
al Uniunii.
Accizele se aplic la: combustibili, autovehicule, igri, bauturi, jocuri de noroc etc.
Accizele la buturi (aplicabile ncepnd cu 24 martie 2014 pn la 31 martie 2015) sunt
dup cum urmeaz: Tip de butur alcoolic Acciza Buturi alcoolice (la sticla i destinate
consumului) 28,22 lire sterline/litru de alcool Vin cu o concentratie de alcool de peste 22% din
volum 28,22 lire sterline/litru de alcool Bere 18,74 lire sterline/hectolitru/% continut alcool in
bere Bere cu continut de alcool ce depaseste 7,5% din volum 5,29 lire sterline/hectolitru/%
continut alcool in bere (aceasta acciza se plateste suplimentar fata de cea generala pentru bere)
Bere cu continut de alcool intre 1,2% si 2,8% din volum 8,62 lire sterline/hectolitru/% continut
alcool in bere (aceasta acciza se plateste suplimentar fata de cea generala pentru bere) Cidru si
perry, cu continut de alcool intre 1,2% si 7,5% 39,66 lire sterline/hectolitru de produs
Accizele la tutun sunt dupa cum urmeaza:
Tigarete 16,5% din pretul de retail la care se adauga 184,10 lire sterline/1000 tigarete
Trabucuri 229,65 lire sterline/kg Tigari din foi rulate manual 180,46 lire sterline/kg Alt tutun
pentru mestecat 100,96 lire sterline/kg
Cretere a impozitului pe venitul personal. Pentru anul fiscal 2012-2013 limita ratei de
baz a fost redus la 34.370 de lire sterline (de la 35.000 de lire n 2011-2012).
Alocaiile fiscale personale au fost crescute la 8.105 lire. ncepnd cu anul fiscal 20102011, aceast alocaie personal a fost redus pentru veniturile de peste 100.000 de lire
reducere de o lir sterlin la fiecare 2 lire sterline peste nivelul de 100.000. Aceast reducere se
aplic indiferent de vrst.
14

Din aprilie 2011 alocaia anual pentru pensii privilegiate fiscal a fost redus de la
255.000 de lire la 50.000 de lire.
Din aprilie 2013, disponibilitatea alocaiilor fiscale pentru venit n funcie de vrst vor
fi restricionate pentru beneficiarii actuali i un plafon pentru toate scutirile neliminate de taxe
pe venit va fi introdus printr-o plafonare de 50.000 de lire sau 25% dintr-o sut de lire venit.
Din ianuarie 2013 alocaia pentru copii va fi retras printr-un impozit pe venit aplicabil
doar gospodriilor n care un membru are peste 50.000 de lire pe an; eliminarea va fi gradual
pentru gospodriile n care cineva ctig ntre 50.000 i 60.000 de lire sterline.
Scderea a taxrii veniturilor personale - Din aprilie 2013, alocaiile fiscale personale vor
crete la 9.205 lire, i rata suplimentar de impozitare a venitului (aplicabil sumelor peste
150.000 de lire din 2010) va scdea de la 50% la 45%.
Din aprilie 2011, ratele globale i cele pentru profiturile mici au fost reduse de la 28% la
26% i de la 21% la 20%.
n aprilie 2012 rata standard de impozitare a veniturilor corporate a fost redus n
continuare, la 24%.
Rata de scutire fiscal a IMM-urilor pentru investiii a fost majorat la 200% n aprilie
2011, i la 225% n aprilie 2012.
Un regim special, ce introducea o rata redus de 10% pe profiturile corporate din patente
i alte tipuri de proprietate intelectual, va fi eliminat treptat n urmtorii cinci ani, ncepnd cu
aprilie 2013.
Din 2011 rata standard de TVA a fost majorat de la 17,5% la 20%.
Ratele de accizare generale pentru alcool i tutun au fost crescute cu 2% peste inflaie n
martie 2011. Acesta au fost majorate cu nc 2% la alcool i 5% la tutun peste inflaie n martie
2012.
Accizele la combustibil cresc n linie cu inflaia atunci cnd preurile petrolului sunt
ridicate; atunci cnd preurile petrolului scad sub un anumit nivel, accizele cresc cu inflaia plus
0,01 lire sterline per litru.
n aprilie 2011 ratele principale i adiionale ale contribuiilor naionale de asigurri au
fost majorate cu 1 pp.
Avnd efect din ianuarie 2012, o rat complet de taxare bancar a fost majorat de la
0,078% la 0,088%.
O alt cretere la 0,105% este programat pentru ianuarie 2013. ncepnd cu 22 martie
2012, o nou rat de 7% pentru taxa de timbru pe teren (crescut la 15% dac cumprtorul nu
este o persoan fizic) se aplic achiziiilor de proprieti rezideniale de peste 2 milioane de
lire.

Reforme fiscale n statele membre UE n ultimii ani


15

MODIFICRI FISCALE 2010 2012**


Modificare a ratelor Legale

Impozitarea
veniturilor
personale

Grecia, Spania, Frana, Irlanda,


Letonia, Luxemburg, Portugalia,
Marea Britanie, Belgia, Danermarca,
Cipru, Finlanda, Italia, Olanda
Cretere

Germania, Danemarca, Finlanda,


Ungaria, Olanda, Letonia

Scdere

Impozitarea
veniturilor
corporate

Grecia, Portugalia, Frana


Cretere

Cehia, Grecia, Ungaria, Lituania,


Olanda, Marea Britanie, Finlanda,
Slovenia
Scdere

Contribuii
de asigurri
sociale

Cretere

Irlanda, Letonia, Austria, Bulgaria,


Cipru, Frana, Grecia, Ungaria,
Polonia, Portugalia, Marea Britanie

16

Modificare a
bazei sau
regimuri speciale
Austria, Cehia,
Danemarca,
Estonia, Spania,
Frana, Irlanda,
Letonia,
Portugalia,
Romnia,
Slovacia, Marea
Britanie, Belgia,
Finlanda, Grecia,
Ungaria, Polonia
Austria, Bulgaria,
Germania,
Finlanda, Italia,
Lituania, Suedia,
Cehia,
Danemarca,
Estonia,
Spania,Ungaria,
Irlanda,
Letonia,Malta,
Olanda, Marea
Britanie
Luxemburg,
Romnia, Cehia,
Austria, Belgia,
Danemarca,
Spania, Ungaria
Austria, Belgia,
Germania,
Spania, Lituania,
Olanda, Ungaria,
Italia,
Luxemburg,
Marea Britanie
Bulgaria, Cehia,
Irlanda, Lituania,
Portugalia,
Romnia,

Slovacia

Scdere
TVA

Bulgaria, Ungaria, Germania, Irlanda


Cehia, Grecia, Spania, Finlanda,
Ungaria, Letonia, Polonia, Portugalia,
Romnia, Slovacia, Marea Britanie,
Cipru, Irlanda, Italia, Frana, Bulgaria

Cretere

Irlanda

Scdere

Accize

Cretere

Scdere
Taxarea
proprietii

Cretere
Scdere

Austria, Bulgaria, Cipru, Cehia,


Germania, Danemarca, Estonia,
Grecia, Spania, Finlanda, Frana,
Irlanda, Ungaria, Letonia, Malta,
Olanda, Polonia, Romnia, Slovenia,
Slovacia, Marea Britanie, Belgia,
Italia, Lituania, Luxemburg,
Portugalia, Suedia
Austria, Bulgaria, Slovacia, Slovenia
Cehia, Germania, Grecia, Frana,
Letonia, Portugalia, Cipru, Spania,
Irlanda, Marea Britanie
Olanda

Cehia
Bulgaria, Cipru,
Grecia, Spania,
Frana,
Portugalia,
Letonia, Austria,
Belgia,
Danemarca,
Finlanda, Olanda,
Polonia,
Portugalia
Belgia,
Germania,
Ungaria,
Lituania, Olanda,
Polonia, Cipru,
Grecia, Spania,
Irlanda
Danemarca,
Irlanda, Italia,
Letonia, Estonia,
Letonia, Polonia

Belgia, Olanda
Letonia, Cipru,
Italia, Lituania
-

ACCIZE
Modificare a ratelor
legale

17

Modificare a bazei sau


regimuri speciale

Energie i
mediu

Cretere

Scdere
Tutun,
Alcool i
Zahr, etc.

Cretere

Austria, Bulgaria, Danemarca, Irlanda, Lituania,


Cehia, Cipru,
Letonia, Estonia, Polonia
Germania,
Danemarca,
Estonia, Grecia,
Finlanda, Frana,
Irlanda, Ungaria,
Letonia, Malta,
Romnia,
Slovenia,
Slovacia, Marea
Britanie, Lituania,
Olanda, Portugalia
Austria, Bulgaria,
Belgia, Olanda
Slovacia, Slovenia

Austria, Bulgaria, Cehia, Cipru, Germania, Estonia,


Grecia, Spania, Finlanda,
Ungaria, Letonia, Olanda,
Polonia, Romnia,
Slovenia, Slovacia,
Belgia, Cehia, Frana,
Lituania, Luxemburg,
Olanda, Portugalia,
Suedia, Marea Britanie

Concluzii
Fiscalitatea este un fenomen socio-economic prezent n viaa tuturor, nc din cele mai
vechi timpuri, fcnd parte din nsui mecanismul funcionrii societii i economiei, mbrcnd
o,, hain juridic,,.
Astfel avnd n vedere faptul c pe de-o parte, fiscalitatea unui stat are repercursiuni
asupra dezvoltrii economice a acelui stat, influennd indutabil regulile unei economii naionale,
fiind prin natura sa strns legat de economie i sistemul economic, dar i de drept, deoarece
regulile n materie de fiscalitate sunt stabilite prin norme juridice, iar, pe de alt parte,
globalizarea este un fenomensocio-economic de interdependen a statelor/sistemelor, atunci
putem constata c, n condiiile actuale ale globalizrii, fiscalitatea nu are practic granie, ci doar
reguli specifice aplicabile unui stat sau mai multor state.
Totodat, n contextul dimensiunii economice a fenomenului globalizrii au aprut
preocupri de armonizare fiscal, asfel chiar dac la nivelul impozitelor directe statele nc au o
autonomie, la nivelul impozitelor indirecte se constat o puternic armonizare pe plan
internaional a regulilor fiscale. Exemplul cel mai cunoscut i funcional fiind armonizarea
18

fiscal la nivelul Uniunii Europene, precum i o tendin pe care o practic statele n contextul
relaiilor economice internaionale pe care le au, n contextul interdependenei economiilor,
culturilor, societilor, politicilor, strategiilor comune ntreprinse.
Aadar, teritorialitatea anumitor impozite i taxe depete astzi limitele naionale, multe
ri adernd la reguli comune privind aezarea i perceperea anumitor taxe i impozite. Este
cazul ndeosebi al taxelor indirecte (taxe vamale, TVA) care cunosc reguli comune de aplicare la
nivelul unor uniuni vamale sau economice. Acest lucru ridic probleme suplimentare n tehnica
fiscal de aezare i percepere a unor asemenea impozite, autoritile naionale fiscale fiind
nevoite s in seama de regulile i principiile stabilite la nivel regional.
Mai mult, regimurile diferite de impozitare practicate n state diferite pot determina
contradicii extrateritoriale, dintre care cea mai cunoscut este dubla impunere internaional.
Pentru evitarea acesteia, statele ncheie deseori acordurii bilaterale i multilaterale de eliminare
sau cel puin de diminuare a dublei impuneri internaionale.
Trebuie, reinut c fiscalitatea este obiectiv necesar n orice societate, deoarece ea
constituie din punct de vedere politico-economic, instrumentul prin care statul de drept intervine
n economie pentru corectarea unor deficiene ale pieei sau pentru a redistribuii veniturile sau
resursele. Iar problema care se pune este accea a proiectrii unui sistem fiscal care s diminueze
pierderea social i s realizeze obiectivele de echitate acceptate social la un moment dat.
De asemenea, fiscalitatea poate contribui la creterea nivelului de trai, la progrese
economice, sociale precum i la ndeplinirea corespunztoare a sarcinilor ce revin instituiilor i
serviciilor publice.
Nu puini sunt economitii care mprtesc teza ,, impozitul care ucide impozitul,,. Altfel
spus, introducerea unui impozit sau creterea cotei de impozitare a unui impozit deja existent nu
face dect s diminueze gradul de suportabilitate al sarcinilor fiscale, contribuabilii avnd ca
principal obiectiv ,, evadarea,, de sub noua constrngere fiscal la care sunt supui, prin metode
mai mult sau mai puin ingenioase, legale sau morale.
Aadar, practicarea unei fiscaliti ridicate mrete veniturile totale, dar acelai efect ar
putea fi obinut prin reducerea impozitelor i taxelor, deoarece n msura n care aceast reducere
stimuleaz investiiile, duce la lrgirea bazei de impozitare.
Fiscalitatea are de foarte mult vreme, o imagine negativ. Ea este considerat de ctre
contribuabili drept o form de constngere exercitat de ctre statul spoliator care - prin metode
speciale scoate din buzunarele cetenilor anumite sume de bani ctigate greu i deci bine
meritate de acetia.
Astfel, putem concluziona c fiscalitatea este un fenomen complex pluridisciplinar, prin
excelen juridic, care se constituie din totalitatea impozitelor i taxelor prevzute n legislaia
fiscal i are la baz un ansamblu de msuri i aciuni intreprinse de stat printr-o politic fiscal
adecvat.
i deoarece o trstur esenial a epocii noastre o reprezint dezvoltarea i, chiar
intensificarea ntr-un ritm fr precedent a circulaiei mrfurilor, serviciilor i capitalurilor,
precum i a cooperrii economice, tehnico-tiinifice, financiare i culturale internaionale,
desigur i a libertii de circulaie a indivizilor; atunci, fiscalitatea internaional reprezint o
transformare ,, natural,, /logic a fiscalitii de la nivel naional pe fondul fenomenului de
globalizare

19

Bibliografie

Surse:
Pentru
perioada
2010

2011:
http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/
gen_info/economic_analysis/tax_papers/taxation_paper_28_en.pdf
Pentru perioada 2011-2012:
20

http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/gen_info/economic_an
alysis/tax_papers/taxation_paper_34_en.pdf

21