LA MODELACIN MATEMTICA COMO

CIENTFICA DE LA CONTABILIDAD

BASE

DE

LA AUTONOMA

1. INTRODUCCIN
Hace algunos aos, en un artculo de investigacin, quise llamar la atencin sobre dos
temas que me parecan (y an me parecen) de la ms alta importancia para el desarrollo
cientfico de la Contabilidad. Me refer en aquella oportunidad, al "problema de la
terminologa
y al "problema de la matematizacin de los hechos contables.
Teniendo en mente, la sentencia del matemtico francs Julio Enrique Poincar (1854?
1912) quien sostena que "toda ciencia tiene de ciencia lo que tiene de Matemtica", en
el presente trabajo, a partir de conceptos elementales, tratar de avanzar hacia la
formulacin de modelos matemticos completos que, junto a su coherencia lgica
interna, prueben ser efectivos en la solucin de los problemas planteados por la prctica
contable concreta.
2. CONTABILIDAD Y MATEMTICAS : UN PROMISORIO REENCUENTRO
En el presente captulo, expondr algunos puntos de vista particulares acerca del estado
actual del planteamiento matemtico de la Contabilidad, a base de los cuales pretendo
demostrar que la modelacin matemtica de los fenmenos contables ayudara a una
mejor formulacin y a una resolucin sistemtica (es decir: ordenada y efectiva) de los
problemas que la Contabilidad plantea, acelerando as su desarrollo conceptual y
otorgndole
el
lugar
que
-entre
las
cienciasle
corresponde.
2.1.

Estado

actual

del

planteamiento

matemtico

de

la

Contabilidad

Hoy ms que nunca, resultan vlidas y vigentes las graves advertencias que connotados
Contadores Pblicos han hecho desde hace varios aos, acerca de la perentoria necesidad
de un nuevo enfoque, de un aggiornamento de la Contabilidad, para ponerla a tono con el
desarrollo de otras ciencias y de este modo procurarse el carcter cientfico que le est
haciendo
falta.
El llamado hacia un nuevo enfoque de la Contabilidad, como bien lo sealaba el Profesor
Mattesich ya en 1964, nos viene desde varios rumbos; y la necesidad de una actualizacin
de la disciplina contable tiene muchas facetas. As, parece que los Contadores estn
enfrentados a elegir una de dos alternativas: (1) adquirir profundos conocimientos de
diversos aspectos de la jurisprudencia (legislacin civil, legislacin comercial, legislacin
tributaria, etc.) y desarrollar de este modo nuestra disciplina dentro del campo puramente
legalista, o (2) adquirir proficiencia en modernos mtodos analticos cuantitativos y tratar
de mantener el antiguo status de nuestra disciplina, esto es: el de ser la herramienta
cuantitativa ms importante de la prctica econmica. (MATTESICH 1964: 14?15)

Tal como estn las cosas, parece evidente que los Contadores Pblicos se han visto sobre?
afectados por los aspectos legalistas de su ejercicio profesional y, en gran mayora, han
otorgado precedencia en su desarrollo profesional a estos aspectos ms bien que a una
sistemtica capacitacin y la adquisicin de destrezas en la aplicacin de mtodos
analticos
cuantitativos,
tan
importantes
hoy
en
da.
Como sabemos, "hasta hace unos (...) aos atrs, se hubiera podido decir que la nica
habilidad matemtica requerida por un Contador era el desarrollo de un reflejo
condicionado que lo capacitara para la provisin de extensas listas de valores
monetarios." (MEPHAM 1966: 687). Pocos podran sostener esto ahora.
Sin embargo, debemos reconocer que si bien hay algunos Contadores Pblicos que estn
enfrentando con decisin el problema de la aplicacin de mtodos cientficos al estudio
de la Contabilidad, son muchsimos ms aquellos que lo estn soslayando, prefiriendo
concentrar sus esfuerzos en las que hemos denominado reas legalistas de la profesin.
Y es sta una situacin acerca de la cual queremos demandar la ms grave atencin, pues
es apremiante que la profesin contable, y sobre todo los Contadores Pblicos deben
cambiar. Y como una pequea muestra del cambio que empieza a producirse, quisiera
comentar -aunque no sea sino de una forma panormica- algunas de las obras ms
significativas que han realizado importantsimos aportes al nuevo enfoque de la
Contabilidad, proyectndola hacia renovados escenarios de praxis profesional.
El artculo fundador de Richard Mattesich titulado "Toward a general and axiomatic
foundation of Accountancy" (aparecido en Accounting Research, Octubre de 1957) y su
libro "Accounting and Analytical Methods. Measurement and Projection of Income and
Wealth in the Micro- and Macro- Economy". En estos trabajos, el autor plantea la
necesidad de una axiomtica contable que nos lleve hacia una teora general de la
Contabilidad. Asimismo, seala desarrollos modernos de representacin y tratamiento de
flujos contables como la Teora de Redes y el lgebra de Matrices.
El libro del Profesor John K. Shank, "Matrix Methods in Accounting" (1972). En este
trabajo el Profesor Shank, a partir de una introduccin al lgebra de Matrices, revisa
aplicaciones prcticas de sta en Tenedura de Libros, Contabilidad de Costos,
Contabilidad Financiera y Planeamiento Financiero (Anlisis Input?Output, Valuacin de
Cuentas por Cobrar y Valuacin de Inventarios). Al final de cada captulo, se incluye
"Referencias Seleccionadas" que remiten al lector a trabajos de mayor profundidad.
"La Nueva Contabilidad" (1975) y "Teora y Estructura de la Nueva Contabilidad"
(1979) de Enrique Ballestero, son los libros de Contabilidad moderna -escritos
originalmente en castellano- ms importantes hasta hoy. El Profesor Ballestero con
lenguaje sencillo y con gran tino didctico analiza en sus obras importantes temas, tales

como la Contabilidad y la Teora de Grafos (o Redes), la Tenedura de Libros Matricial,

la Contabilizacin de la Ganancia y el Principio de la Fidelidad Contable y Problemas
centrales de la Contabilidad de Costes. En la Segunda Parte (que slo aparece en su obra
de 1979) aborda la Teora de las Cuentas, evala la Teora Estructuralista de la
Contabilidad y analiza con cierto detalle temas de Contabilidad Multidimensional y
Auditora.
El libro de A. Wayne Corcoran, originalmente escrito en ingls y publicado en
castellano en 1983, bajo el ttulo de "Costos. Contabilidad, Anlisis y Control". Obra
sumamente importante, que no deja de abordar casi ningn tema de Contabilidad de
Costos, bajo una ptica innovadora y siempre utilizando las tcnicas analticas
cuantitativas ms elaboradas. En este libro se revisan Tcnicas de Presupuestacin y
Contabilidad por reas de Responsabilidad, echando mano a la Teora de las Cadenas de
Markov, el prorrateo de Costos Indirectos usando el clculo matricial y se hace un estudio
sobre Costos Estndar con auxilio del Clculo Infinitesimal. Se utilizan tambin el
Anlisis Combinatorio, el Muestreo Estadstico, las Lneas de Espera, la Programacin
Lineal,
el
Anlisis
Insumo-Producto
y
la
Programacin
Dinmica.
2.2.

Los

modelos

matemticos

contables

En Contabilidad, como se puede verificar con facilidad, no ha habido mayor avance en lo

que respecta a construccin de modelos matemticos. La ecuacin A = P + C (y sus
forzadas sofisticaciones), no es, ni con mucho, el modelo matemtico que se precisa para
desencadenar el proceso de la matematizacin de la Contabilidad.
Como sabemos, un modelo es la representacin de una porcin de la realidad en sus
elementos ms pertinentes para la solucin del problema o situacin que afrontamos. Por
consiguiente, llamaremos modelo matemtico contable a la representacin en lenguaje
matemtico de un problema propio de la Contabilidad, cuya solucin se busca.
A algunos Contadores Pblicos podr parecerles extrao y a algunos matemticos,
audacia temeraria, que hablemos sin ms ni ms -como lo acabamos de hacer- de un
modelo matemtico contable. Al respecto, quisiera sealar que "es interesante observar
que la obra `Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit
(`Resumen de la Aritmtica, Geometra, las Proporciones y la Proporcionalidad) se cita
frecuentemente en dos campos, de hecho ambos campos muestran reconocimiento a su
autor, el Padre Luca Paciolo. En las Matemticas, la Summa es notable por muchas
contribuciones; las permutaciones son slo un ejemplo. Por otra parte, para el estudiante
de Contabilidad, la Summa est considerada como el tratado fundamental sobre los
principios bsicos de la Contabilidad. Es sorprendente que en la senda de referencias, al
correr de los aos, ambos campos hayan perdido de vista en gran parte la extensin en
que comparten una herencia comn de la Summa. Robert E. Pfenning, Contralor de la
General Electric Company, llam recientemente la atencin hacia esta herencia y hacia
algunas de las profticas observaciones del Padre Paciolo: `l [Paciolo] seala que para

ser un buen hombre de negocios es necesario `ser un buen Contador y un diestro

Matemtico. Ahora, [...] , los que somos Contadores, estamos volviendo a las
Matemticas en busca de ayuda en lo que consideramos un concepto extendido de nuestra
misin"
(SPRINGER
1972:
150
)
2.3.

La

representacin

matricial

de

los

hechos

contables

Queremos ahora dar una explicacin sucinta de las propiedades de las matrices (en su
concepcin matemtica) y sealar puntualmente las ventajas de su aplicacin en la
representacin
de
las
mediciones
contables.
Una matriz no es ms que un conjunto ordenado de nmeros, dispuestos en m filas y n
columnas. En sentido matemtico estricto, una matriz podra no representar nada en
particular (aparte de la idea de matriz en s misma); sin embargo, cuando es aplicada a la
representacin de mediciones contables representa al menos una posicin (un estado) del
hecho
o
problema
contable
que
est
siendo
abordado.
De facto, muchos estados contables son presentados ya en forma matricial; pero esto no
quiere decir que los Contadores Pblicos hayan estado usando el lgebra de Matrices sin
conocerla, ya que las propiedades matemticas de las matrices no son utilizadas en esta
forma de estados contables.
Las matrices en estos casos han sido usadas solamente como meros formatos de
presentacin para comunicar informacin en una forma concisa y conveniente. Los
matemticos preferiran usar los trminos "arreglo" o "tableau" al designar estos formatos
para enfatizar las limitaciones de estas formas de matriz. En este trabajo no usaremos el
trmino
"matriz"
sino
en
su
sentido
matemtico.
Si convenimos en llamar "dbitos" a las filas y "crditos" a las columnas, podemos
fcilmente constatar que una matriz puede representar cmodamente un conjunto de
transacciones contables mediante la inscripcin, en la interseccin de fila y columna (i.e.
dbito y crdito) del valor asignado a cada transaccin. Es de advertir que, a diferencia de
lo que exige el algoritmo de la partida doble tradicional, el uso de las matrices en la
tenedura de libros no requiere sino una sola anotacin. La presentacin matricial de las
expresiones contables facilitan su tratamiento por computador, lo cual a su vez permite el
manejo de matrices de casi cualquier orden (nmero de filas-columnas).
Traduciendo desde el alemn un trabajo de O. Pichler aparecido en
Untersuchungsforschung (Revista de Investigacin de Operaciones), Richard Mattesich
seala que comparados frente a frente el clculo matricial y los mtodos clsicos de la
Contabilidad de Costos, se pueden resumir las ventajas del primero como sigue:
1. Habilita una representacin concisa y uniforme de diversos problemas contables y su
solucin con la ayuda de mtodos matemticos bien desarrollados. As, por ejemplo, los
problemas de Contabilidad de Costos, el control de la rentabilidad por medio de las

varianzas y la programacin lineal pueden ser muy sencillamente representadas por

medio
de
matrices.
2. En muchos casos, permite la ejecucin anticipada de la mayora de los clculos y
almacenar
los
resultados
en
una
matriz.
3. Tomando en consideracin las relaciones e interrelaciones causales de la firma, ofrece
una herramienta efectiva para la pronosticacin a corto y largo plazos.
4. Provee, para un amplio rango de problemas, procedimientos simples y uniformes de
clculo para los cuales existen programas de computadoras ya preparados, a gran escala.
(MATTESICH 1958: 472-81)
3.
CASOS
PRCTICOS
En el presente captulo, presento dos problemas cuyo planteamiento y resolucin dan una
idea clara de la factibilidad y beneficios que tiene la aplicacin de procedimientos
matemticos (en este caso, el lgebra de Matrices) a problemas contables especficos.
En primer lugar citar in extenso la seccin 1 ("General Ledger Accounting") del
Captulo 2 del libro del profesor John K. Shank (1972: 17-23). Como un segundo campo
de aplicabilidad del tratamiento matricial a problemas contables, explicar un mtodo de
estimacin de la provisin de las cuentas de cobranza dudosa mediante el proceso de
Cadenas
de
Markov.
3.1. La Tenedura de Libros Matricial: tcnicas de procesamiento electrnico
Examinaremos en las pginas siguientes cmo el computador opera con conceptos tales
como partida doble, dbitos y crditos, asientos de ajuste, transacciones compuestas y
otros similares. La relevancia del tema proviene del hecho que, en muchas instalaciones
de computacin, la tenedura de libros es hecha usando mtodos matriciales. La
aplicacin de mtodos matriciales a esta parte tradicional de la Contabilidad Bsica es
realmente
el
tema.
a)

La

Matriz

del

Mayor

General

Como un marco de referencia para la ilustracin de las tcnicas de la tenedura de libros

matricial, usaremos el hipottico "Emporio de Descuento Anderson" (EDA). El plan de
cuentas para EDA, de propiedad unipersonal, es uno simple, como sigue:
Cuenta

Caja

Cuenta
Cuenta
Cuenta
Cuenta
Cuenta
Cuenta
Cuenta
Cuenta
Cuenta

1
2
3
4
6
8

5
Cuenta
Costos
9

Activo
Depreciacin
Cuentas
Por
Capital
de
Resultado
del
7
de
la
Mercadera
Otros

Inventario
Fijo
Acumulada
Pagar
Propietario
Propietario
Ventas
Vendida
Gastos

Ningn negocio real usara actualmente este breve plan de cuentas, pero estamos ms
interesados por el momento en la claridad de la ilustracin que en el realismo. Aunque
EDA es una pequea empresa con necesidades contables muy simples, el propietario,
Bob Anderson, ha decidido emplear un "service" para hacer toda la Contabilidad y la
Tenedura de los Libros de la tienda. El "service" usar mtodos matriciales para hacer la
tenedura
de
libros.
El primer paso a este respecto es construir una matriz "Plan de Cuentas", como se ilustra
a continuacin.

b)

Anlisis

de

transacciones

El prximo paso es especificar un procedimiento para ingresar los datos de transacciones

dentro de este ms bien raro Mayor. Ya que todos los asientos estn compuestos de
dbitos y crditos, y la matriz est compuesta de filas y columnas, podemos adoptar la
conveniente convencin de manera que los dbitos corresponden a las filas y los crditos
a las columnas. No tendremos ya necesidad de escribir las cosas dos veces para preservar
la convencin de la Partida Doble ya que cada elemento en la matriz Mayor tiene ya una
doble designacin: a saber, su localizacin fila y su localizacin columna. As si el Sr.
Anderson vende un traje por S/. 50 al contado, no es necesario anotar un dbito por S/. 50
a Caja y un crdito por S/. 50 en la cuenta de ventas; en lugar de ello slo necesitaremos
ingresar S/. 50 en la celda l07 ya que esta celda es la que representa un dbito a Caja
(Cuenta
0)
y
un
crdito
a
Ventas
(Cuenta
7).
Ya que la matriz Mayor no existe en ninguna otra manera que no sea la memoria del
computador, una ms correcta declaracin acerca de cmo esta transaccin es asentada es
decir que ordenamos al computador que sume S/. 50 al total almacenado en la posicin
l07. Como este ensayo no trata de programacin de computadores, no detallaremos ms
acerca de cmo una orden tal del computador podra ser actualmente descrita, sin
embargo, la ilustracin podra aparecer de cualquier forma como sigue:
l07

l07

50

Este es un uso especializado del signo "igual" y por supuesto no significa que el primer
miembro de la ecuacin es igual al segundo miembro. Lo que representa es un comando
al computador para tomar lo que aparece al lado derecho del signo igual y ponerlo a la
situacin indicada en el lado izquierdo del signo. Esta instruccin de este modo dice al
computador que ponga la suma de lo que est en l07 ms 50 en la posicin l07. El
resultado es claramente la suma de 50 ms l07, que es lo que queremos.
Para fortalecer la comprensin de esta tcnica para el registro de transacciones, considere
los
siguientes
tres
ejemplos
adicionales.
1. El Sr. Anderson compra S/. 3,000 precio de la Mercadera a crdito.
Asiento
Db.
Cr.
Asiento
l14

de
Inventario
Cuentas
por

Mayor
(Cuenta
Pagar
(Cuenta

en

la

l14

1)
4)

matriz
+

Tradicional:
3,000
3,000
Mayor:

3,000

2. El Sr. Anderson paga una factura que suma S/. 100 anuncios de peridicos de la
semana
corriente.
Asiento

de

Mayor

Tradicional:

Db.
Cr.

Otros
Caja

Asiento
l90
3.

El

Asiento
Db.
Cr.
Asiento
l93

Gastos

9)

(Cuenta

en
=
gasto

(Cuenta
0)

la
l90

por

depreciacin

de
Otros
Depreciacin

Gastos
acumulada

en
=

c)

matriz
+
del

Mayor:
100

mes

es

Mayor
(Cuenta
(Cuenta

la
l93

100
100

S/.

200

Tradicional:
9)
200
3)
200

matriz

Mayor:

200

Transacciones

Compuestas

El procedimiento arriba mencionado corresponde a transacciones "simples" en las cuales

una cuenta es debitada y una cuenta es acreditada por el mismo monto. Con el fin de
procesar transacciones compuestas en las que los montos individuales de dbito y crdito
no son iguales, necesitaremos adoptar cierta clase de convencin simplificadora. Por
ejemplo, considere cmo registraramos el asiento si el Sr. Anderson compra S/. 1,000
precio de mercadera, S/. 100 precio de muestras de material para ser gastadas de un
mismo proveedor a crdito. En un Mayor manual o mecanizado el asiento sera:
Db.
Db.
Cr.

Inventario
(Cuenta
Otros
Gastos
(Cuenta
Cuentas
por
Pagar
(Cuenta

1)
9)
4)

1,000
100
1,100

En la matriz Mayor, sin embargo, no podemos usar el procedimiento delineado ms

arriba ya que los dbitos individuales no igualan el monto del crdito. Lo que debemos
hacer es separar el asiento en dos partes que contengan montos de dbito y crdito
igualados. Este proceso de segmentacin es puramente arbitrario y no es realmente
importante cmo un asiento es separado, ya que las partes suman el asiento compuesto
apropiado. En el ejemplo a mano, parece ms lgico segmentar el asiento como sigue:
l14
=
l14
+
1,000
l94
=
l94
+
100
Muchas veces, sin embargo, no hay otra manera tan obvia de segmentar el asiento.
Considere, por ejemplo, la situacin en la que el exhibidor que originalmente cost S/.
100 con un valor residual en libros de S/. 50 es vendido por S/. 65 al contado.
El

asiento

compuesto

es:

Db.
Db.
Cr.
Cr.

Caja
Deprec.
Activo
Resultado

(Cuenta
Acumulada
(Cuenta
Fijo
(Cuenta
Propietario
(Cuenta

0)
3)
2)
6)

65
50
100
15

En este caso, no hay una manera nica de segmentar el asiento. Un procedimiento que
funciona
es
el
siguiente:
l02
l32
l36

=
=
=

l02
l32
l36

+
+
+

65
35
15

Ya que la seleccin es arbitraria, se podra haber optado por registrar el asiento de esta
manera:
l02
=
l02
+
50
l06
=
l06
+
15
l32
=
l32
+
50
Uno u otro modo dan como resultado dbitos totales a Caja (Cuenta 0) por S/. 65 y a
Depreciacin Acumulada (Cuenta 3) por S/. 50 y crditos totales a Activo Fijo (Cuenta 2)
por S/. 100 y a Cuenta Resultado del Propietario (Cuenta 6) por S/. 15. De este modo,
cualquier procedimiento es aceptable. Siempre que seamos cuidadosos de preservar los
totales correctos, un asiento compuesto puede ser segmentado en asientos simples en
cualquier
modo
que
se
elija.
d)

La

operacin

del

Balance

de

Comprobacin

Luego que los datos de las transacciones por un perodo han sido completamente
asentados en la Matriz Mayor, el prximo paso es sumarizar stos en la forma de un
Balance de Comprobacin no ajustado. Con este fin, crearemos una Matriz Balance de 1
x n (o vector fila) T, en la que n se refiere al nmero de elementos en el Plan de Cuentas.
Para nuestro ejemplo, EDA, n es igual a 10. Estableceremos tambin la convencin de
que los dbitos son ms y los crditos menos, de tal modo que cuando veamos elementos
en el vector T Balance de Comprobacin, seremos capaces de distinguir los saldos
deudores y acreedores. Ya que los asientos en la i-sima fila de la Matriz Mayor
representan todos los dbitos a la Cuenta nmero i y los asientos en la i-sima columna
representan todos los crditos a esta columna, el impacto neto de las transacciones
durante un perodo sobre la cuenta nmero i puede ser computado mediante la
sustraccin de la suma de la columna i-sima de la suma de la fila i-sima. El efecto neto
es un dbito si la diferencia es positiva, y un crdito si es negativa.
De esta manera, podemos computar un Balance de Comprobacin no ajustado en
cualquier punto del tiempo solamente por la actualizacin de los Balances del perodo

anterior por su impacto neto de las transacciones del perodo. Asumiendo que los asientos
t1 inicialmente reflejan los balances del perodo anterior a cada cuenta, podemos realizar
un Balance de Comprobacin del perodo corriente mediante la siguiente instruccin de
computador
generalizada:
Para cada cuenta i, hgase
t1 = t1 +

lik -

lki

Recordando la notacin sumatoria fila y columna presentada en lneas precedentes,

podemos
escribir
la
instruccin
como
sigue:
Para

1,2,

...,

10

hgase

ti

ti

lin

lni

Para verificar que T est balanceada, podemos

ti = 0

verificar la relacin

ya que los dbitos son mases y los crditos son menos y el total de los dbitos debera ser
igual al total de crditos, la suma de todos los asientos del vector T debera ser cero. Si T
estuvo balanceada al comienzo del perodo los procedimientos descritos ms arriba no
deberan alterar la condicin de balanceamiento. En trminos resumidos, hemos
adicionado a la suma de cada fila de L a T y restando de sta la suma de cada columna de
L. La suma de los totales de las filas en L debe ser el mismo que la suma de los totales de
todas las columnas ya que el total de dbitos es igual al total de los crditos. As el valor
agregado
de
T
debe
permanecer
siendo
siempre
cero.
e)

Procedimientos

de

ajuste

cierre

Una vez que los datos de las transacciones mensuales han sido transferidos desde la
Matriz Mayor a un vector Balance de Comprobacin no?ajustado la matriz misma debe
ser puesta a cero de manera que est lista para recibir el nuevo lote de informacin de
transacciones. Esto puede realizarse de la siguiente manera con instrucciones de
computador
generalizadas:
lij
j

0,
=

=
1,2,

1,2,

...,
...,

10
10

En este punto, todos los asientos de ajuste que son necesarios pueden ser registrados en la
Matriz Mayor. Una vez que stos han sido registrados en el Mayor, un Balance de
Comprobacin ajustado puede ser generado mediante la simple repeticin de las
operaciones de Balance de Comprobacin descritas en la seccin precedente.
Similarmente, uno puede preparar un Balance de Comprobacin cerrado mediante la
puesta en cero nuevamente de la Matriz Mayor registrando entradas de cierre a sta y
luego repitiendo las operaciones de Balanceo de Comprobacin. Una vez que esto ha sido
hecho, la Matriz Mayor deber nuevamente ser puesta a cero de tal forma que quede lista

para recibir los datos de transacciones bsicas para el siguiente perodo. Revisemos ahora
este proceso desde el inicio hasta el final. Asumiendo que T inicialmente contiene el
Balance cerrado del perodo anterior y L inicialmente es una Matriz Cero:
1. Registrar los datos de todas las transacciones bsicas en la Matriz Mayor.
2. Prepare un Balance de Comprobacin no ajustado mediante la actualizacin de T. Haga
que el computador imprima T para tener un registro tangible de este estado de ciclo.
3.
4.

Ponga
Registre

los

en

cero

asientos

de

la
ajuste

Matriz
en

la

Matriz

Mayor.
Mayor.

5. Prepare un Balance de Comprobacin ajustado actualizando T nuevamente. Imprima

otra
vez
T.
6.

Vuelva

poner

7.

Registre

los

asientos

en
de

cero
cierre

la
en

Matriz
la

Matriz

Mayor.
Mayor.

8. Prepare un Balance de Comprobacin cerrado actualizando T por tercera y ltima vez.

Imprima
T
nuevamente.
9. Ponga a cero la Matriz Mayor por tercera y ltima vez preparndola para el nuevo
ciclo
que
empezar
el
prximo
perodo.
3.2. La estimacin de la Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa mediante Cadenas
de
Markov
En la presente seccin, nuestro inters estar centrado en el desarrollo prctico ms que a
la explicacin terica de la resolucin del modelo de las cadenas de Markov, ya que esto
ltimo
no
constituye
el
objetivo
principal
de
nuestro
trabajo.
Definamos en primer lugar, el proceso de Cadenas de Markov y tratemos de aprehender
su
funcionamiento
en
forma
general.
El proceso de Markov se define como "una manera de analizar el movimiento actual de
alguna variable en un esfuerzo por predecir o pronosticar el movimiento futuro de la
misma" (THIERAUF 1982: 370). En otras palabras, un proceso de Markov constituye
"un modelo probabilstico para la prediccin del comportamiento futuro de un sistema.
Con este modelo es posible predecir aproximadamente cul ser el comportamiento de un
sistema bajo estudio en un perodo futuro, en base al conocimiento previo de su
comportamiento en un perodo pasado. Adems, nos permite calcular el nivel al cual
tiende el sistema (en caso de que existiera un nivel de equilibrio), la trayectoria que va
siguiendo a travs del tiempo y la velocidad con que se acerca a ese estado de equilibrio.

"(...) Al utilizar el modelo denominado 'Cadenas de Markov' en un problema concreto, se

supone que es factible analizar un sistema con respecto a alguna variable importante (o
conjunto de ellas), determinando el valor de la(s) misma(s) mediante observaciones
peridicas que se obtienen a intervalos fijos de tiempo. Los resultados de esas
observaciones cuantitativas o ms generalmente una funcin de ellas, se llaman estados
del sistema. Si comenzamos el estudio del proceso en algn estado particular y adems
podemos determinar las probabilidades de pasar de ese estado a cualquier otro (llamadas
probabilidades de transicin), se pueden estudiar las diversas trayectorias alternativas y
calcular las probabilidades que corresponden a cualquier secuencia de transiciones en un
perodo
dado
de
tiempo.
"(...) ...los supuestos bsicos que se aceptan en este tipo de anlisis son los siguientes:
i) En los sistemas sociales es posible determinar un nmero finito de estados posibles;
ii) la probabilidad de que el sistema se encuentre en un estado determinado depende
nicamente
del
estado
inmediato
precedente;
iii) las probabilidades de transicin de un estado a los dems se mantienen fijas a travs
del
tiempo".
(
KLEIMAN
1973:
275-6)
Repasemos brevemente lo dicho hasta ahora, tratando de ligarlo a nuestro conocimiento
del proceso de las Cuentas por Cobrar, tal como la venimos trabajando hoy en da.
Supongamos que queremos determinar cul ser el comportamiento de las Cuentas por
Cobrar en un perodo de tiempo determinado (el mes de Julio, por ejemplo); esto es,
queremos saber qu parte de nuestros saldos en Cuentas por Cobrar van a ser
efectivamente
pagados
y
qu
parte
de
ellos
resultar
incobrable.
Hagamos de cuenta que hemos efectuado un anlisis y una clasificacin por vencimiento
de los saldos de Cuentas por Cobrar y que, gracias a ello, somos capaces de establecer la
ruta que van siguiendo stos a travs del tiempo. Es decir, cmo van pasando de "Un Mes
Vencido" a "Dos Meses Vencidos", de "Dos Meses Vencidos" a "Tres Meses Vencidos", o
a "Pagado" o a "Incobrable", o cualquier otro camino; pudiendo por tanto asignar la
probabilidad de pasar de cada uno de estos estados "de paso" (o "transitorios") hacia uno
de los dos estados "definitivos" (o "absorbentes"). Esto es lo que la teora llama las
probabilidades de transicin de los estados transitorios a los estados estables. Asimismo,
como podemos comprobar en la prctica, en nuestro caso tenemos los estados estables de
"Pagado" e "Incobrable". Haciendo abstraccin del improbable (aunque posible) caso de
que una cuenta declarada "Incobrable" se pueda luego cobrar, no hay ms que estos dos
estados.
De otro lado, y ya que se trata de un proceso estocstico, se supone que -al cabo de
infinitos intentos- las probabilidades de transicin de los saldos de Cuentas por Cobrar se
mantendrn fijas en el tiempo y, por lo tanto, es vlido el uso del modelo para efectos de
prediccin del funcionamiento de las Cuentas por Cobrar. Y esto es lo que vamos a
demostrar.

La matriz de una Cadena de Markov, cuya resolucin est dada por la ecuacin P = N*
R , puede dividirse en cuatro matrices, de la manera siguiente:
I
O
R
Q
en

la

cual:

I
es
una
matriz
O es
una matriz
en la que todos
sus
elementos
R es una matriz que contiene las probabilidades de ir directamente de
transitorio
a
cada
estado
Q es una matriz de las probabilidades de transicin para los estados

identidad.
son cero.
cada estado
absorbente.
transitorios.

La resolucin de este modelo, est dada por la ecuacin P = N * R, en donde N = (I?Q)-1

y en la que P denota la probabilidad de comenzar en uno u otro estado transitorio y
finalizar
en
uno
u
otro
estado
absorbente.
La matriz (I-Q)-1, recibe el nombre de matriz fundamental de una Cadena absorbente de
Markov
y
es
llamada
frecuentemente
matriz
N
.
Sea, pues, la matriz de nuestra Cadena Absorbente de Markov, como sigue:

En ella suponemos que hay dos estados transitorios (saldo "Corriente" y "Un Mes
Vencido") y que los saldos "Dos Meses Vencidos" son declarados incobrables y, por lo
tanto, hay tambin dos estados estables o absorbentes ("Pagado" e "Incobrable").
De esta manera:
R=

Q=

Como vimos anteriormente, la matriz R indica que la probabilidad de ir directamente

desde el estado transitorio "Saldo Corriente" al estado "Pagado" es de 30%, y la
probabilidad de que los saldos en la categora de "Un Mes Vencido" pasen directamente a
la categora de "Pagado" es de 50%, mientras que el paso directo del estado "Un Mes
Vencido"
a
"Incobrable"
es
de
10%.
De manera anloga a lo indicado anteriormente, la matriz Q representa las probabilidades
que tienen los saldos de las Cuentas por Cobrar de pasar de un estado transitorio
("Corriente"
y
"Un
Mes
Vencido")
a
otro.
Para obtener la matriz fundamental debemos efectuar (I-Q)-1 , o sea calcular la inversa de
la
matriz
(I-Q),
lo
cual
resulta:

N = (I-Q)1 =
y

luego

obtener

el

=
producto

P = N*R =

R,

como

sigue:

Esta matriz indica que empezando en el estado "Corriente", la probabilidad de terminar

en el estado "Pagado" es de 95%, mientras que la probabilidad de terminar en el estado
"Incobrable" es de 5%. Asimismo, la probabilidad de terminar en el estado "Pagado",
empezando en el estado "Un Mes Vencido" es de 87% y la probabilidad de llegar a ser
"Incobrable", partiendo de la categora "Un Mes Vencido" es de 13%.
Ahora bien, supongamos que en un momento i el vector Bi de n componentes, sea
denotado
por:
Bi

Bi0,

Bi1,

...,

Bi,n-1)

y represente los soles en cada categora de vencimiento, el producto de B * P, resultar:

=(92.6 7.4)

(70 30)

Este vector indicar, entonces, cunto del saldo de las Cuentas por Cobrar en un
determinado momento i terminar finalmente como "Pagado" (S/. 92.60) y qu tanto
terminar como "Incobrable" (S/. 7.40), facilitando de esta manera el establecimiento de
la
Provisin
para
Cuentas
de
Cobranza
Dudosa.
Es claro que en este caso tambin el lgebra de Matrices prueba ser un modelo altamente
potente, confiable y efectivo para la resolucin de problemas contables.

4.

GUA

DE

DISCUSIN

En busca de un mayor esclarecimiento de la propuesta intelectual del presente trabajo,

sera altamente recomendable discutir en torno a los siguientes planteamientos:
Es posible expresar los procesos contables en trminos matemticos?
Qu utilidad prctica se deriva de la modelizacin matemtica de la Contabilidad?
Es la modelizacin matemtica un camino efectivo hacia la autonoma cientfica de la
Contabilidad?
A partir de la matematizacin de la Contabilidad se vislumbran nuevos desarrollos?

5.
CONCLUSIONES
Hasta la fecha, la Contabilidad no ha logrado expresar en trminos matemticos todo el
conjunto de procedimientos y leyes que gobiernan su prctica concreta. Esto ha
dificultado en gran medida los avances en lo que respecta al desarrollo de una Teora
General
de
la
Contabilidad.
Desde hace muchos aos, los Contadores Pblicos se han visto ms inclinados a
dedicarse a los aspectos legalistas de su profesin, que a su formacin (o
complementacin acadmica) en mtodos analticos cuantitativos. Pocos son los
Contadores Pblicos que conocen y aplican en sus labores de prctica profesional o de
investigacin, dichos mtodos. Esto ha derivado dos consecuencias graves:
1) Un desfase cientfico de la Contabilidad respecto a otras disciplinas.
2) El progresivo y desdeoso constreimiento de la prctica profesional del Contador
Pblico a la mera tarea de "llevar los libros", con la consiguiente "invasin" de su campo
de accin profesional por parte de profesionales de otras especialidades.
El desarrollo de modelos matemticos ofrece enormes posibilidades de avance cientfico
para la Contabilidad. As ha sucedido en la Fsica, la Economa, la Biologa, etc. Expresar
las variables contables en trminos matemticos es una exigencia insoslayable, de hoy en
adelante.
Por su facilidad y versatilidad en la representacin de problemas contables, el lgebra
de Matrices es un modelo matemtico que se puede usar con gran beneficio en
Contabilidad y, tomndola como base, se puede profundizar en la elaboracin de los
autnticos
principios
de
esta
nueva
ciencia
que
est
naciendo.
En la Tenedura de Libros y en la Estimacin de la Provisin para Cuentas de Cobranza
Dudosa, se pueden aplicar con solvencia profesional las propiedades matemticas del
lgebra
de
Matrices.

5.

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