CICLO DE COSTOS

En la actividad comercial se compra y vende mercaderas sin efectuar cambio alguno en

su forma y contenido, mientras que en la actividad industrial, la situacin es ms compleja
porque se requiere de un proceso de transformacin de los materiales o materias primas
en un producto terminado distinto.
Desde el punto de vista de la contabilidad, ello implica una serie de actividades de
acumulacin y control tanto en la parte de produccin como en la de comercializacin y
administracin. De este modo, la contabilidad de empresa industrial, cubre los dos
aspectos: el de una contabilidad comercial y el de una contabilidad de costos en el
proceso de produccin.
El ciclo de la contabilidad de costos se inicia con el empleo de los recursos de la empresa,
ya sea en compra de materiales, retribuciones por mano de obra o pago de otros costos
de produccin requeridos para producir un bien o servicio, los cuales a su vez, son
acumulados como costos de productos en proceso y traspasados luego a productos
acabados, a medida que son completados, para su disposicin o venta, como tambin
son utilizados para cubrir los gastos de administracin y ventas, y gastos financieros del
perodo. El ciclo se completa, cuando los productos son vendidos y los ingresos
resultantes retornan a incrementar los recursos de la empresa.
La figura 6.6 nos muestra grficamente el ciclo de la contabilidad de costo por el sistema
de absorcin y la figura 6.7 por el sistema de costo variable. En condiciones normales, la
utilidad bruta obtenida por la venta del producto, cubre los gastos de administracin, venta
y financieros. La figura 6.8 nos muestra en forma diagramtica las principales cuentas en
T de una industria que fabrica un solo producto y sigue el sistema de absorcin con
costos histricos.
Cuando empleamos un sistema de costos por ordenes de produccin y desea conocer el
costo del producto con el propsito de fijar su precio de venta, efectuar control sobre las
operaciones y los productos, realizar proyecciones, planear o presentar informacin
financiera que permita una adecuada toma de decisiones; recurre a la contabilidad, la cual
para el registro de sus operaciones emplea un conjunto de cuentas las cuales se
encuentran en el Plan nico de Cuentas para los Comerciantes, dado en el decreto 2650
del 29 de Diciembre de 1.993 el cual busca la uniformidad en el registro de las
operaciones econmicas realizadas por los comerciantes con el fin de permitir la
transparencia de la informacin contable y por consiguiente su claridad, confiabilidad y
comparabilidad; adems en su artculo 5, estable que este debe ser aplicado por todas las
personas naturales o jurdicas que estn obligadas a llevar contabilidad, de conformidad
con lo previsto en el Cdigo de Comercio.
Con base en las anteriores consideraciones debemos utilizar el PUC para la codificacin

de las cuentas y por ende para el registro de las operaciones que tienen que ver con la
determinacin del costo de un producto o servicio y no utilizar el mtodo que aparece en
la mayora de los textos o libros de costos, como los escritos por Ortega Prez de Len,
Polimeni, Neuner, Backer y Jacobsen, Cristbal del Ro, Ernesto Reyes Prez, etc.,
quienes toman como base, para el registro de las operaciones el mtodo utilizado en los
pases del norte; donde las Cuenta Productos en proceso adems de ser cuenta de
inventarios, tambin cumple la funcin de cuenta acumulativa, puesto que durante el
periodo, la cuenta se carga con el valor de la Materia Prima Directa y la Mano de Obra
directa y al final del periodo se carga con el traslado del saldo acumulado en la cuenta
cargos indirectos, la cual (Cargos Indirectos) ha sido cargada con el valor de las
erogaciones necesarias para el desarrollo del proceso productivo.
La Cuenta denominada Mano de Obra es debitada con el valor de la nomina y acreditada
con la distribucin de la Mano de obra Directa con cargo a la cuenta Productos en
Proceso y por la Mano de Obra Indirecta con cargo a la cuenta Cargos Indirectos.
Los crditos a la cuenta Productos en Proceso se llevan generalmente a la cuenta
Productos Terminados y su diferencia (saldo) ser el valor del inventario final de
Productos en Proceso.
Como podemos observar el procedimiento dificulta los ajustes integrales por inflacin en
razn de la dificultad para determinar la parte a la cual se debe practicar el ajuste, pues
cada cuenta no tiene la acumulacin del periodo.
Los comerciantes que realicen procesos productivos debern utilizar el Plan nico de
Cuentas como lo estipula el artculo 5 del decreto 2650 del 29 de Diciembre de 1.993, he
observado con preocupacin que algunas empresas y personas dedicadas a la
enseanza y registro de las operaciones siguen utilizan un procedimiento que rie con lo
estipulado en Plan nico de Cuentas, el cual tiene las cuentas:
1405 MATERIAS PRIMAS
1410 PRODUCTOS EN PROCESO
1430 PRODUCTOS TERMINADOS
1455 MATERIALES, REPUESTOS Y ACCESORIOS
Cuentas que el plan utiliza para los Inventarios, las cuales de acuerdo con la descripcin
general, comprende todos aquello artculos, materiales, suministros, productos y recursos
renovables y no renovables, para ser utilizados en procesos de transformacin, consumo,
alquiler o venta dentro de la actividades propias del giro ordinario de los negocios del ente
econmico.
El plan presenta unas cuentas, las cuales se encargan de acumular el costo de:
71 MATERIA PRIMA
72 MANO DE OBRA

73 COSTOS INDIRETOS
74 CONTRATOS DE SERVICIOS
Al iniciar un periodo y existe inventario de productos en proceso, el saldo correspondiente
se traslada a cada una de las cuentas acumulativas, mediante un crdito a la cuenta de
inventarios de productos en proceso y debito a las cuentas 71 Materia Prima, 72 mano de
Obra, 73 Costos Indirectos y a la 74 en caso de que los contratados relacionados con la
elaboracin, produccin o prestacin de servicios que no estn terminados.
Es importante acotar que cada una de las cuentas acumulativas cumple la funcin
especfica de recibir los cargos por concepto de la Materia Prima Directa ( Cuenta 71) con
abono a la cuenta 1405 Materia Prima y por la Materia Prima Indirecta ( Cuenta 73), con
abono a la cuenta 1455 Materiales, repuestos y accesorios.
Es importante determinar si la cuenta 1455 se va a debitar con la compra y recibo de las
materias primas indirecta (Materiales y Suministros), o se cargaran directamente a la
cuenta Costos Indirectos (73) con abono a la cuenta 2205 Proveedores o a la 1110 si la
compra es de contado.
Con relacin a la Mano de obra luego de recibir el debito con crdito a la cuenta 1410
Productos en Proceso, durante el periodo o ejecucin de la obra la cuenta 72 (MANO DE
OBRA) se debitara con la causacin de la mano de obra Directa y para la Mano de Obra
Indirecta se debitara la cuenta 73 (COSTOS INDIRECTOS), con abono a la cuenta 2505.
La cuenta COSTOS INDIRECTOS (73) recibe el valor o la causacin de todas las
erogaciones necesarias para desarrollar el proceso productivo o realizar una obra o
prestar un servicio, que no son consideradas Materia Prima Directa o Mano de Obra
directa, tales como arrendamientos, servicios pblicos, depreciaciones, amortizaciones,
impuestos, intereses, seguros, oficina de la fbrica, etc.
Estas cuentas al finalizar el periodo deben saldarse o sea abonarse con cargo a la cuenta
productos terminados (1430) por el costo de la produccin terminada y con debito a la
cuenta 1410 PRODUCTOS EN PROCESO para cada una de las cuentas acreditadas se
llevara una cuenta auxiliar que permita conocer en el periodo siguiente el costo de la
Materia Prima Directa, Mano de Obra Directa, Costos Indirectos y Contratos de Servicios
que quedaron el proceso al final del periodo

CICLO DE LOS COSTOS DE PRODUCCIN

Una unidad de costos se refiere a las unidades de produccin o venta expresadas como
medida acorde a las caractersticas de los procesos fabriles y de comercializacin. Es una
base de medicin que identifica cantidades en trminos fsicos. Generalmente coincide con el
utilizado en las transacciones comerciales.
Estado de costos de fabricacin.
Para su determinacin se confecciona un estado de costos de fabricacin, que resume los
consumos de los materiales, mano de obra y costos indirectos y determina:

Costos del perodo.

Costos de los productos terminados.

Costos de los productos vendidos.

En los estados de costos se utiliza la frmula:

Costo de ventas = existencia inicial + compras existencia final
Y se utiliza tanto para determinar el consumo de los materiales y los costos de la produccin
vendida y terminada.
En general, se trabaja con cuentas de control para cada elemento de la produccin en
proceso.
Flujos de costos y cuentas de costos de produccin.
El flujo de los costos de produccin sigue el movimiento fsico de las materias primas a
medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artculos terminados.
En un sentido amplio, el ciclo de produccin puede dividirse en tres fases principales:

Almacenamiento de materias primas.

Proceso de fabricacin de las materias primas en artculos terminados.

Almacenamiento de artculos terminados, aunque en muchas empresas el control de los

artculos terminados est bajo la jurisdiccin del departamento de ventas, y por lo tanto
tcnicamente no debe considerrselos como parte del ciclo de produccin.

En la contabilidad de costos se emplean tres tipos generales de cuentas de inventario:

materias primas, trabajo en proceso y artculos terminados.
Los cargos a la cuenta trabajo en proceso consisten en los tres elementos de costos de

fabricacin: materias primas empleadas, mano de obra directa y costos indirectos de

fabricacin.

Los costos de las materias primas empleadas y la mano de obra directa, que se producen
normalmente, se cargan directamente a la cuenta Trabajo en proceso.
Sin embargo, los costos indirectos de fabricacin se acumulan primero en una cuenta del libro
mayor titulada Costos indirectos de fabricacin y despus se transfieren o aplican a la cuenta
Trabajo en proceso.

Almacenamiento de

Costo de materiales que ingresan

materias primas

Procesamiento de materias

Costo de materiales, inspeccin,

recepcin y almacenamiento.

Costo de materiales empleados

primas

Costo de materiales empleados,

mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin.

Almacenamiento de

Costo de artculos producidos

artculos terminados

Costo de artculos terminados,

listos para su venta a los clientes.

Costo de artculos vendidos

Clientes