ACTIVOS INTANGIBLES

Permutas de activos
Un activo intangible puede haber sido adquirido a cambio de uno o varios activos no
monetarios, o de una combinacin de activos monetarios y no monetarios. Una entidad
medir el costo de este activo intangible por su valor razonable, a menos que (a) la
transaccin de intercambio no tenga carcter comercial, o (b) no puedan medirse con
fiabilidad el valor razonable ni del activo recibido ni del activo entregado. En tales casos, el
costo del activo se medir por el valor en libros del activo entregado

Ejemplos: medicin de activos intangibles adquiridos en una permuta de activos

El 1 de enero de 2011, una entidad recibi derechos de aterrizaje en un
aeropuerto local a cambio de 100 onzas de oro, cuando el oro cotizaba a C$1.000
por onza.
Los derechos de aterrizaje recibidos (el activo intangible adquirido en la transaccin de
intercambio) se deben medir en C$100.000 (su valor razonable) en el reconocimiento
inicial. Debido a que existe un mercado activo para el oro, el valor razonable de los
derechos de aterrizaje recibidos se determina ms fcilmente en referencia al valor
razonable del oro entregado en la transaccin de intercambio (es decir, 100 onzas
C$1.000 por onza)

El 1 de enero de 2011, una entidad recibi derechos de aterrizaje en un

aeropuerto local a cambio de 90.000 litros de combustible de aviacin y
C$10.000 en efectivo. El combustible de aviacin cuesta C$1 por litro.
Los derechos de aterrizaje recibidos (el activo intangible adquirido en la transaccin de
intercambio) se deben medir en C$100.000 (su valor razonable) en el reconocimiento
inicial. El valor razonable de los derechos de aterrizaje se determina en referencia a los
valores razonables del combustible de aviacin en C$90.000 (es decir, 90.000 litros C$1
) ms C$10.000 en efectivo entregados en la transaccin de intercambio.

Otros activos intangibles generados internamente

Una entidad reconocer el desembolso incurrido internamente en una partida intangible
como un gasto, incluyendo todos los desembolsos para actividades de investigacin y
desarrollo, cuando incurra en l, a menos que forme parte del costo de otro activo que
cumpla los criterios de reconocimiento de esta NIIF.

Notas
La fase de investigacin incluye el estudio original y planificado emprendido con la
finalidad de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos. Los siguientes son
ejemplos de actividades de investigacin:

las actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos;

la bsqueda, evaluacin y seleccin final de aplicaciones de resultados de la

investigacin u otro tipo de conocimiento;

la bsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos,

sistemas o servicios; y

 la formulacin, diseo, evaluacin y seleccin final, de posibles alternativas para

materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o
se hayan mejorado.
La fase de desarrollo incluye la aplicacin de los resultados de la investigacin o de
cualquier otro tipo de conocimiento a un plan o diseo para la produccin de materiales,
productos, mtodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del
comienzo de su produccin o utilizacin comercial. Los siguientes son ejemplos de
actividades de desarrollo:

el diseo, la construccin y la prueba, anterior a la produccin o utilizacin, de

modelos y prototipos;

el diseo de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnologa

nueva;

el diseo, la construccin y la operacin de una planta piloto que no tenga una

escala econmicamente viable para la produccin comercial; y

el diseo, la construccin y la prueba de una alternativa elegida para materiales,

dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se
hayan mejorado.

Los desembolsos en las actividades de desarrollo e investigacin se reconocen

como un gasto cuando se producen, a menos que formen parte del costo de otro
activo que cumple los criterios de reconocimiento incluidos en otra seccin de la
NIIF para las PYMES.
Como ejemplos de la aplicacin del prrafo anterior, una entidad reconocer los
desembolsos en las siguientes partidas como un gasto, y no como un activo intangible:
(a)

Generacin interna de marcas, logotipos, sellos o denominaciones editoriales,

listas de clientes u otras partidas que, en esencia, sean similares.

(b)

Actividades de establecimiento (por ejemplo, gastos de establecimiento), que

incluyen costos de inicio de actividades, tales como costos legales y
administrativos incurridos en la creacin de una entidad con personalidad jurdica,
desembolsos necesarios para abrir una nueva instalacin o negocio (es decir,
costos de preapertura) y desembolsos de lanzamiento de nuevos productos o
procesos (es decir, costos previos a la operacin).
Actividades formativas.

(c)
(d)
(e)

Publicidad y otras actividades promocionales.

Reubicacin o reorganizacin de una parte o la totalidad de una entidad. (f)
Plusvala generada internamente.

Ejemplos: desembolsos reconocidos como un gasto o como un activo intangible

En 2011, un fabricante de velas incurri en los siguientes gastos en materia prima y mano
de obra para inventar una cera nueva que permite que las velas permanezcan encendidas
por mucho ms tiempo:
C$1.000
C$3.000

en experimentos con sustancias qumicas para descubrir compuestos de

cera mejorados.
para evaluar la idoneidad de los diferentes compuestos de cera inventados.

C$1.500

para patentar los costos de registro del compuesto de cera ms efectivo

descubierto.
C$2.300

. para desarrollar y probar los prototipos previos a la produccin.

C$5.000

en una fase de produccin comercial inicial (la mitad de la produccin se

vendi al final del periodo sobre el que se informa: 31 de diciembre de
2011).

C$ 2.000

en publicitar el nuevo producto.

Las siguientes sumas se reconocern como gastos en la determinacin de los resultados

de la entidad para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2011:
C$6.300

para los costos de desarrollo e investigacin (es decir, C$1.000 de costos

de experimentacin + C$3.000 de costos de evaluacin + C$2.300 de
costos de prueba y desarrollo).

C$ 2.500

para el costo de los productos vendidos (es decir, C$5.000 2, la mitad de

los productos elaborados se vendieron durante el periodo sobre el que se
informa).

C$2.000

para los gastos de venta (es decir, costos de publicidad). Adems:

Un activo intangible se debe reconocer a un costo de 1.500 u.m. por la patente adquirida.
La patente cumple las condiciones para su reconocimiento aunque haya sido adquirida
como parte de la creacin de activos intangibles generados internamente. Esto se debe a
que el prrafo 18.4(a) se considera siempre satisfecho en el caso de los activos intangibles
adquiridos de forma independiente. La patente se amortizar conforme a los prrafos
18.18 al 18.24. Si existe algn indicio de que el valor de la patente se ha deteriorado a la
fecha sobre la que se informa, el deterioro del valor debe evaluarse de acuerdo con la
Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos.
Al 31 de diciembre de 2011, el inventario (activo) incluye C$2.500 de costo de produccin
(es decir, C$5.000 2, debido a que la mitad de los productos elaborados estaban
disponibles al final del periodo sobre el que se informa). Las C$2.500 nicamente incluyen
los costos de mano de obra y materiales. En consecuencia, el costo del inventario se
incrementa para que incluya una distribucin sistemtica de los costos indirectos de
produccin variables o fijos (vase la Seccin 13 Inventarios).
El 20 de febrero de 2011, una entidad llev a cabo un evento para abrir oficialmente
su nuevo establecimiento minorista. El evento cost C$20.000 y gener una
importante publicidad favorable. En febrero de 2011, antes de la apertura del nuevo
establecimiento minorista, la entidad contrat y capacit nuevo personal de ventas a
un costo de C$ 30.000
Los costos de la capacitacin del personal previa a la apertura y el acto de apertura deben
reconocerse como gastos en la determinacin de los resultados del periodo en el que los
gastos se produjeron (vase el prrafo 18.15(b) y (c)).
o

El 31 de diciembre de 2011, una entidad publicit sus productos en un peridico

local. La publicidad en el peridico le cost a la entidad C$20.000, que pag el 1
de diciembre de 2011. Si bien la publicidad slo aparecer en el peridico del 31
de diciembre de 2011, la entidad considera que la publicidad continuar generando
ventas adicionales de sus productos en enero de 20X2.

El periodo contable de la entidad finaliza el 31 de diciembre.

El costo de la publicidad en el peridico (C$20.000) se debe reconocer como un gasto en

la determinacin de los resultados del periodo finalizado el 31 de diciembre de 2011 (es
decir, cuando se public la publicidad (vase el prrafo 18.15(d)). No se puede diferir y
reconocer como un gasto durante el periodo de ventas adicionales.
o

En junio de 2011, una entidad emple a consultores externos a un costo de 20.000

u.m. para reorganizar sus polticas y procedimientos de operacin internos. La
reorganizacin tomar tres meses y se espera que reduzca significativamente los
costos de operacin en un futuro cercano.

Los costos de reorganizacin se deben reconocer como un gasto en la determinacin de

los resultados del periodo en el que los consultores externos ofrecen sus servicios (es
decir, en el periodo finalizado en 2011), y no en el periodo en el que la entidad espera
obtener beneficios de los costos de operacin reducidos. El desembolso no cumple con los
requisitos para ser reconocido como un activo intangible (vase el prrafo 18.15(e)).
Ejemplo: pagos anticipados
o

El 31 de diciembre de 2011, una entidad pag C$10.000 por una publicidad que
abarcase toda la pgina de un peridico local y mostrase los productos de la
entidad. La publicidad aparecer en la edicin del 20 de enero de 2012 del
peridico local. El periodo contable de la entidad finaliza el 31 de diciembre.

Al 31 de diciembre de 2011, la entidad debe presentar los costos de publicidad de

C$10.000 pagados anticipadamente al peridico local como un activo (gasto pagado
anticipadamente). El activo pagado anticipadamente se reconocer como un gasto el 20
de enero de 2012, cuando se muestre la publicidad en el peridico local (es decir, cuando
se reciba el servicio). El desembolso en publicidad no cumple con los requisitos para ser
reconocido como un activo intangible en ningn momento (vase el prrafo 18.15(d)).

Los gastos de periodos anteriores no deben reconocerse como un activo

Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos

no se reconocern en una fecha posterior como parte del costo de un activo.

Medicin posterior al reconocimiento

Una entidad medir los activos intangibles al costo menos cualquier amortizacin
acumulada y cualquier prdida por deterioro de valor acumulada. Los requerimientos
para la amortizacin se establecen en esta seccin. Los requerimientos para el
reconocimiento del deterioro del valor se establecen en la Seccin 27 Deterioro del Valor
de los Activos.

Ejemplo: medicin despus del reconocimiento inicial

o

El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri una licencia de franquicia por

C$500.000 La gerencia midi la amortizacin de la licencia a C$100.000 por ao.

Al 31 de diciembre de 2013, en respuesta a la entrada en el mercado de un

franquiciador competidor, la entidad evalu el importe recuperable de la licencia de
franquicia por C$180.000.

Descripcin

Clculo o razn

C$

Referencia a la
NIIF para las
PYMES

Costo

Precio de compra al 1 de enero de 20X1

Amortizacin en 20X1

C$500.000 de importe depreciable 5

aos

500.000
(100.000)

18.10(a)
18.22 y 18.23

Importe en libros al
31 de diciembre de
20X1

C$500.000 de costo menos C$100.000 de

amortizacin acumulada

Amortizacin en 20X2

400.000
(100.000)

18.18
18.22 y 18.23

Importe en libros al
31 de diciembre de

C$500.000 de costo menos C$200.000 de

20X2

amortizacin acumulada

Amortizacin en 20X3
Importe en libros al
31 de diciembre de
20X3 antes del
deterioro del valor

300.000
(100.000)

18.18
18.22 y 18.23

C$500.000 de costo menos C$300.000 de

amortizacin acumulada

200.000

18.18

Deterioro del valor

C$200.000 de importe en libros antes del

deterioro del valor menos C$180.000 de
importe recuperable

(20.000)

18.25

Importe en libros al
31 de diciembre de
20X3 despus del
deterioro del valor

Deterioro del valor al importe recuperable

180.000

18.18

Amortizacin a lo largo de la vida til

A efectos de esta NIIF, se considera que todos los activos intangibles tienen una
vida til finita.
La vida til de un activo intangible que surja de un derecho contractual o legal de
otro tipo no exceder el periodo de esos derechos pero puede ser inferior, en
funcin del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo.
Si el derecho contractual o legal de otro tipo se hubiera fijado por un plazo limitado
que puede ser renovado, la vida til del activo intangible solo incluir el periodo
o los periodos de renovacin cuando exista evidencia que respalde la renovacin
por parte de la entidad sin un costo significativo

La vida til de un activo es:

el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o

el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del activo
por parte de una entidad.

La vida til de un activo intangible no necesariamente coincide con su vida econmica.

La vida econmica de un activo es el periodo durante el cual el activo produce beneficios

econmicos, independientemente de quin utilice esos beneficios en ese momento.
La vida til es el periodo durante el cual el activo es utilizado por la entidad.
Si la entidad posee un activo intangible que tiene una vida econmica de diez aos, pero la
entidad piensa venderlo despus de seis aos, la vida til ser de seis aos y no de diez.
Ser necesario estimar el valor residual al finalizar el sexto ao.
Para determinar la vida til de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores,
entre los que figuran:

la utilizacin prevista del activo por parte de la entidad;

los ciclos tpicos de vida del producto, as como la informacin pblica disponible
sobre estimaciones de la vida til, para tipos similares de activos que tengan una
utilizacin parecida;

la incidencia de la obsolescencia tcnica, tecnolgica, comercial o de otro tipo;

la estabilidad de la industria en la que opere el activo, as como los cambios en la
demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo en
cuestin;
las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean actuales o potenciales;

el nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los

beneficios econmicos futuros esperados del activo, as como la capacidad y
voluntad de la entidad para alcanzar ese nivel;

el periodo en que se controle el activo, as como los lmites, ya sean legales o de

otro tipo, sobre el uso de dicho activo, como las fechas de caducidad de los
arrendamientos relacionados con l; y

si la vida til del activo depende de la vida til de otros activos de la entidad.

La vida til de un activo intangible no refleja el exceso de los desembolsos futuros

planeados sobre los inicialmente requeridos para preservar el activo intangible en su nivel
normal de rendimiento evaluado en el momento de la estimacin de la vida til del activo.
La vida til refleja el nivel de los desembolsos para mantenimiento futuros necesarios para
preservar el activo en su nivel normal de rendimiento evaluado, siempre que la entidad
tenga la capacidad y voluntad de llevar a cabo dicho mantenimiento.
Dada la experiencia actual de cambios rpidos en la tecnologa, los programas
informticos as como otros activos intangibles estarn sometidos a una rpida
obsolescencia tecnolgica. Por lo tanto, es probable que su vida til sea corta.
Si existe algn indicio de que la vida til de un activo intangible ha cambiado desde la
fecha ms reciente sobre la que se informa, de acuerdo con el prrafo 18.24, la entidad
revisa sus estimaciones de la vida til de los activos y contabiliza de forma prospectiva
cualquier modificacin relacionada con stos como un cambio en una estimacin contable,
conforme al prrafo 10.16.
Si una entidad no es capaz de hacer una estimacin fiable de la vida til de un activo
intangible, se supondr que la vida til es de diez aos

Una entidad adquiere un programa informtico con una licencia por cinco aos: el
periodo de licencia ms corto ofrecido por el propietario. La entidad espera utilizar
el programa informtico nicamente durante los primeros tres aos del periodo de
licencia, mientras desarrolla su propio programa informtico hecho a medida
(personalizado).

La mejor estimacin de la vida til del programa informtico sujeto a licencia es de 3

aos. El hecho de que la entidad tenga el derecho a utilizar el programa informtico
durante cinco aos no extiende su vida til ms all del periodo durante el cual la entidad
espera utilizar el activo.
o

Una entidad dedicada a la mercadotecnia directa por correo adquiere una lista de
clientes y espera obtener beneficios por el uso de la informacin contenida en ella
durante un ao como mnimo, y tres aos como mximo. En el futuro, la entidad
pretende agregar nombres de clientes y dems informacin a la lista para ampliar
el negocio.

La gerencia debe determinar la mejor estimacin de la vida til de la lista de clientes,

la cual puede ser de, por ejemplo, 18 meses. Aunque la entidad pueda aadir nombres
de clientes y dems informacin a la lista en el futuro, los beneficios esperados por la
adquisicin de la lista de clientes se relacionan exclusivamente con los clientes incluidos
en esa lista cuando sta fue adquirida.
o

Una entidad adquiri una autorizacin para brindar servicios en una ruta area
entre dos ciudades. La autorizacin para utilizar esa ruta expira en tres aos. La
autorizacin para utilizar la ruta puede ser renovada cada cinco aos, y la entidad
adquirente pretende cumplir con las normas y regulaciones que se aplican a la
renovacin. Las renovaciones de la autorizacin de la ruta se conceden de forma
rutinaria por un costo muy bajo, e histricamente se han obtenido renovaciones
cuando la aerolnea ha cumplido con las normas y regulaciones aplicables. La
entidad adquirente espera proporcionar el servicio de forma indefinida entre los
aeropuertos centrales de las dos ciudades, y prev que toda la infraestructura
necesaria relacionada con el servicio (p. ej., el arrendamiento de los accesos, los
horarios programados de despegue y aterrizaje, y de las instalaciones de la
terminal area) funcione debidamente en esos aeropuertos mientras exista la
autorizacin para utilizar la ruta. El anlisis de la demanda y de los flujos de
efectivo corroboran esas suposiciones.

Dado que los hechos y las circunstancias respaldan la capacidad de la entidad

adquirente para continuar suministrando el servicio areo de forma indefinida entre
las dos ciudades, es posible que la entidad no pueda realizar una estimacin
fiable de la vida til del activo intangible. Por lo tanto, se supondr que la
vida til es de 10 aos (vase el prrafo 18.20).
o

Una entidad adquiri una licencia de radiodifusin que expira en cinco aos. A
partir de entonces, la licencia de radiodifusin es renovable cada diez aos,
siempre que la entidad proporcione un nivel medio de servicio a sus clientes y
cumpla con los requisitos legales que le son aplicables. La licencia puede ser
renovada indefinidamente con un costo muy bajo, y ha sido renovada en dos
ocasiones anteriores a la adquisicin ms reciente. La entidad adquirente pretende
renovar la licencia indefinidamente y existe evidencia de su capacidad para
hacerlo. Histricamente, no ha existido competencia que suponga un peligro para
la renovacin de la licencia. No se espera reemplazar la tecnologa usada para las

emisiones por ninguna otra en un futuro previsible. En consecuencia, se espera

que la licencia contribuya de forma indefinida a los flujos netos de efectivo de la
entidad.
Dado que los hechos y las circunstancias respaldan la capacidad de la entidad
adquirente para renovar la licencia de radiodifusin en forma continuada y as
contribuir con los flujos netos de efectivo de la entidad indefinidamente, es posible
que la entidad no pueda realizar una estimacin fiable de la vida til del
activo intangible. Por lo tanto, se supondr que la vida til es de 10 aos
(vase el prrafo 18.20).
o

Los hechos son los mismos que los del ejemplo 44. Sin embargo, la autoridad que
emite las licencias decide posteriormente que ya no renovar las licencias de
radiodifusin, sino que las subastar. Al momento en que la autoridad competente
toma la decisin, la licencia de radiodifusin de la entidad tiene validez por tres
aos. La entidad espera que la licencia siga contribuyendo a los flujos netos de
efectivo hasta que expire.
Dado que la licencia de radiodifusin ya no puede ser renovada, su vida til
no puede estimarse en 10 aos. Se reestimara la vida til de la licencia y,
entonces, la entidad llegara a la conclusin de que la vida til es el periodo
de tres aos restantes hasta su vencimiento.
Para tener en cuenta: la modificacin en el entorno legal es un indicador del
deterioro del valor y, por lo tanto, el deterioro del valor de la licencia debe ser
comprobado de acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos.

Periodo y mtodo de amortizacin

Una entidad distribuir el importe depreciable de un activo intangible de
forma sistemtica a lo largo de su vida til. El cargo por amortizacin de cada
periodo se reconocer como un gasto, a menos que otra seccin de esta NIIF
requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo, tal como
inventarios o propiedades, planta y equipo.
La amortizacin comenzar cuando el activo intangible est disponible para
su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones
necesarias para que se pueda usar de la forma prevista por la gerencia. La
amortizacin cesa cuando el activo se da de baja en cuentas. La entidad elegir un
mtodo de amortizacin que refleje el patrn esperado de consumo de los
beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si la entidad no puede
determinar ese patrn de forma fiable, utilizar el mtodo lineal de amortizacin.
amortizacin de un activo intangible
Importe depreciable
El importe depreciable de un activo intangible con una vida til finita es su costo o
el importe que lo sustituya (en los estados financieros), menos su valor residual. El
importe depreciable normalmente es el costo menos el valor residual. Otro importe
puede sustituir el costo cuando una entidad utilizara el valor razonable o una
revalorizacin de
PCGA anteriores como un costo atribuido para un activo intangible cuando
implementara, por primera vez, la NIIF para las PYMES (vanse los prrafos
35.10(c) y 35.10(d) de la Seccin 35 Transicin a la NIIF para las PYMES).

Valor residual
El valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad
podra actualmente obtener al disponer del activo, despus de haber deducido los
costos estimados para dicho fin, si el activo tuviera la antigedad y la condicin
esperadas al trmino de su vida til. No obstante, la vida til de un activo intangible
es cero, salvo que se cumplan determinados criterios (vase el prrafo 18.23).

Periodo de amortizacin
La amortizacin se inicia cuando el activo se encuentra disponible para su
utilizacin, lo que no necesariamente coincide con la fecha en que se comenz a
utilizar el activo intangible. La amortizacin de un activo intangible no cesa cuando
ya no se lo utiliza, salvo que se haya amortizado completamente o se haya dado
de baja.

Mtodo de amortizacin
La entidad debe elegir un mtodo de amortizacin que refleje el patrn esperado
de consumo de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si la
entidad no puede determinar ese patrn de forma fiable, debe utilizar el mtodo
lineal de amortizacin.
A qu se refiere el IASB con el patrn esperado de consumo de los beneficios
econmicos futuros derivados del activo? Todos los activos en el estado de
situacin financiera de la entidad representan un conjunto de beneficios
econmicos futuros. Estos beneficios pueden ser directos, como en el caso de
flujos de efectivo a partir de un instrumento financiero, o indirectos, como en el
caso de beneficios derivados de un elemento de mobiliario de oficina. Respecto de
los activos intangibles, el objetivo del mtodo de amortizacin es aproximarse al
patrn en el cual el conjunto de beneficios econmicos disminuye con el transcurso
del tiempo. Existen varios mtodos que se pueden utilizar para distribuir la
amortizacin a lo largo de la vida til estimada del activo.
Los tres mtodos ms comunes son:

El mtodo lineal: el importe depreciable del activo se distribuye de manera

uniforme a lo largo de su vida til. Por ello, la amortizacin lineal da lugar a un
cargo de amortizacin constante distribuido a lo largo de la vida til del activo. ste
es el mtodo por defecto. Tambin es el mtodo ms adecuado en los
casos en que los beneficios econmicos futuros se consumen a travs del tiempo
(por ejemplo, normalmente es adecuado para licencias y franquicias).

El mtodo de depreciacin decreciente: el cargo por amortizacin anual es un

porcentaje fijo del importe en libros de apertura. Esto da lugar a una mayor
amortizacin durante los primeros aos en comparacin con el mtodo lineal. Sera
correcto esperar que los beneficios futuros derivados del activo intangible sean
mayores en los primeros aos de la vida til esperada del activo (por ejemplo,
puede ser el caso de un activo intangible adquirido de relacin con los clientes).

El mtodo de unidad de produccin: el importe depreciable del activo se distribuye

a lo largo de su vida til en funcin de su utilizacin, actividad o unidades
producidas y no al transcurso del tiempo.

Reconocimiento de la amortizacin
Normalmente, la amortizacin se reconocer en el resultado del periodo. No obstante, en
ocasiones, los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo se consumen
dentro de la entidad, en la produccin de otros activos. En estos casos, el cargo por
amortizacin formar parte del costo de esos otros activos y se incluir en el importe en
libros de esos activos. Por ejemplo, la amortizacin de los activos intangibles utilizados en
el proceso de produccin se incorporar al importe en libros de los inventarios (vase la
Seccin 13 Inventarios)
o

El 1 de enero de 2011, una entidad adquiri una licencia de taxi de cinco aos en
un mercado activo por C$10.000. Se espera que la licencia de taxi sea una fuente
de entrada de efectivo neto durante al menos cinco aos. Sin embargo, la entidad
espera vender la licencia de taxi en el mercado activo en tres aos. El 1 de enero
de 2011, las licencias de taxi con una vida til restante de dos aos se negociaban
a C$2.500. Se espera que el mercado activo para las licencias de taxi contine
existiendo en un futuro cercano.

El importe depreciable de la licencia de taxi al 1 de enero de 2011 es de C$7.500. (=

C$10.000 de importe en libros menos C$2.500 de valor residual estimado). En
consecuencia, las C$7.500 se deberan amortizar a lo largo de la vida til de tres aos de
la licencia. En cada fecha sobre la que se informa, si existe un cambio significativo en el
precio del mercado para las licencias de taxi con una vida til restante de dos aos, el
valor residual debe actualizarse (vase el prrafo 18.24).
Si existe algn indicio de que el valor de la licencia se ha deteriorado en cualquier fecha
sobre la que se informa, se revisara la licencia de taxi respecto del deterioro en su valor
de acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos.
o

Una entidad adquiri una patente que expira en 15 aos. Se espera que el
producto, que se encuentra protegido por la tecnologa patentada, genere flujos
netos de efectivo durante no menos de 15 aos.

La patente se amortizara a lo largo de su vida til de 15 aos hasta un valor residual de

cero. Si existe algn indicio de que el valor de la patente se ha deteriorado en cualquier
fecha sobre la que se informa, se revisara la patente respecto del deterioro en su valor de
acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos.

Revisin del periodo y del mtodo de amortizacin

Factores tales como un cambio en cmo se usa un activo intangible, avances
tecnolgicos y cambios en los precios de mercado podran indicar que ha cambiado el
valor residual o la vida til de un activo intangible desde la fecha sobre la que se informa
correspondiente al periodo anual ms reciente. Si estos indicadores estn presentes, una
entidad revisar sus estimaciones anteriores y, si las expectativas actuales son
diferentes, modificar el valor residual, el mtodo de amortizacin o la vida til. La
entidad contabilizar el cambio en el valor residual, el mtodo de amortizacin o la vida til
como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con los prrafos 10.15 a 10.18.
o

El 1 de enero de 2011, una entidad adquiri la frmula de un medicamento

protegida por patente por C$ 500.000 . La administracin estim que la vida til del
activo intangible sera de 20 aos (que es el periodo restante de la patente) y su
valor residual en cero. Adems, la administracin consider que el mtodo lineal
refleja el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros
derivados del activo intangible.

Al trmino del periodo contable de la entidad del 31 de diciembre de 20X5, surgi

nueva informacin que provoc que la administracin reconsiderara su evaluacin
inicial del periodo de amortizacin del activo intangible. Para impulsar el desarrollo
de la industria farmacutica local, el gobierno ampli el plazo de todas las patentes
locales de medicamentos. Ahora, la administracin estima que la vida til de la
frmula ser de 25 aos (medida a partir de la fecha de adquisicin). La
administracin contina considerando que el mtodo lineal refleja el patrn
esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros derivados del activo
Los gastos de amortizacin reconocidos en el periodo finalizado el 31 de diciembre
de 20X5 son de C$19.048 que se determinaron de la siguiente manera:

Inventarios o resultados (gastos de amortizacin)

Dr
19.048(a)

Amortizacin acumulada

Cr

19.048

Registro del gasto de amortizacin para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X5.

(a)

C$400.000 (b) 21 aos de vida til restante al inicio del periodo contable actual
= C$19.048

(b)

C$500.000 de costo menos (4 aos 25.000 de amortizacin anual)

=C$ 400.000 de importe en libros al 1 de enero de 20X5 (es decir, el 31 de
diciembre de 20X4).

(c)

Amortizacin anual = C$500.000 20 aos = C$25.000

Recuperacin del importe en libros prdidas por deterioro del valor

Para determinar si el valor de un activo intangible se ha deteriorado, la entidad debe
aplicar la Seccin 27. Esta seccin explica cundo y cmo una entidad revisa el importe en
libros de sus activos, cmo determina el importe recuperable de un activo y cundo
reconoce o revierte una prdida por deterioro. [Vase: Seccin 27 Deterioro del Valor de
los Activos].
Si existe algn indicio de que el valor de un activo intangible se puede haber deteriorado,
esto podra significar que la entidad debe revisar su vida til restante, mtodo de
amortizacin o valor residual, incluso si no se reconoce ninguna prdida por deterioro del
activo (vase el prrafo 27.10).
Retiros y disposiciones de activos intangibles
Una entidad dar de baja un activo intangible y reconocer una ganancia o prdida en el
resultado del periodo:
a) en la disposicin; o
b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o
disposicin.

La disposicin de un activo intangible puede llevarse a cabo de diversas maneras (por

ejemplo, mediante una venta, un contrato de arrendamiento financiero o una donacin).
Para determinar la fecha de la disposicin del activo, la entidad aplicar los criterios de la
Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, para el reconocimiento de ingresos de
actividades ordinarias por venta de bienes (vase el prrafo 23.10).
La prdida o ganancia que surja por la baja de un activo intangible se determina como la
diferencia entre el importe neto obtenido por la disposicin (si lo hubiere) y el importe en
libros del activo. Se reconoce en los resultados cuando se da de baja el activo (a menos
que la transaccin d lugar a una venta con arrendamiento financiero posterior, en cuyo
caso la Seccin 20 Arrendamientos especifica el tratamiento de la ganancia o prdida).
Si se posterga el pago por el activo intangible, la contrapartida recibida se reconoce
inicialmente por el equivalente al precio en efectivo. La diferencia entre el importe nominal
de la contraprestacin y el equivalente al precio en efectivo se reconoce como un ingreso
por inters.
Ejemplos: baja de un activo intangible
o

El 14 de diciembre de 20X5, una entidad vendi una partida de un programa

informtico. El comprador recibi el programa informtico con entrega inmediata.

La entidad debe dar de baja el activo intangible el 14 de diciembre de 20X5 cuando los
riesgos y las ventajas de propiedad del programa informtico pasaron al comprador,
suponiendo que se cumplieran todas las dems condiciones del prrafo 23.10.
o

Una entidad vende cajas de cartn fabricadas con un tipo especial de cartn que la
entidad ha protegido mediante la compra de una patente. A fines de 20X4, la
entidad recibi varias quejas de clientes que decan haber recibido lotes de cajas
de cartn defectuosas. Esto provoc que varios clientes importantes cancelaran
sus pedidos futuros.
En mayo de 20X5, debido a la cada significativa en el nivel de ventas, la entidad
ces temporalmente la produccin de sus cajas de cartn patentadas. Con la
expectativa de que los clientes regresaran y que la demanda de cajas de cartn
aumentara en un futuro cercano, la entidad no se deslig de sus operaciones de
fabricacin de cartn.
El 30 de junio de 20X6, la administracin descubri que un competidor haba
desarrollado un nuevo tipo de cartn que los clientes consideraban superior al
producto patentado por la entidad. Como resultado, la administracin perdi la
esperanza de una mejora en las ventas que permitiera reiniciar la fabricacin de
cajas de cartn. Por lo tanto, decidi que los activos tangibles e intangibles
asociados (incluida la patente) deberan descartarse.
El periodo contable de la entidad finaliza el 31 de diciembre.

La entidad debe dar de baja a la patente el 30 de junio de 20X6. A partir de esta fecha, no
se espera obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin.
La reduccin de los beneficios econmicos futuros esperados (es decir, la reduccin de las
ventas) debido a la cancelacin de los pedidos por parte de los clientes a fines de 20X4 es
un indicador de deterioro del valor y, por lo tanto, debe comprobarse el deterioro del valor
de las operaciones de fabricacin de cartn segn la Seccin 27 Deterioro del Valor de los
Activos el 31 de diciembre de 20X4. La posterior cada significativa del nivel de ventas
tambin es un indicador de deterioro del valor y, por lo tanto, el deterioro del valor de las
operaciones de fabricacin de cartn debe comprobarse nuevamente el 31 de diciembre

de 20X5.
Patentes

Frmulas

u.m.

u.m.

Programas informticos

Total

u.m. expresadas en

Para tener en cuenta: la reduccin de los beneficios futuros esperados es un indicador de

deterioro del valor. Sin embargo, si no se esperan beneficios futuros, esto da lugar a la
baja del activo.
Informacin a Revelar
Una entidad revelar, para cada clase de activos intangibles, lo siguiente:
a) Las vidas tiles o las tasas de amortizacin utilizadas
b) Los mtodos de amortizacin utilizados
c) El importe en libros bruto y cualquier amortizacin acumulada (junto con el importe
acumulado de las prdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final
de cada periodo sobre el que se informa
d) La partida (partidas), en el estado del resultado integral (y en el estado d e
resultados, si se presenta) en la(s) que est incluida la amortizacin de los activos
intangibles.
e) Una conciliacin entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre
el que se informa, que muestre por separado:
f) (i) Las adiciones.
g) (ii) Las disposiciones
h) (iii) Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios. (iv) La amortizacin
i) (v) Las prdidas por deterioro del valor. (vi) Otros cambios.
j) No es necesario presentar esta conciliacin para periodos anteriores
Una entidad podr revelar informacin sobre activos intangibles en los estados financieros
de la siguiente manera:

Nota 1: Polticas contables

Activos intangibles distintos de la plusvala

Los activos intangibles, distintos de la plusvala, se miden al costo menos la amortizacin
acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas. La amortizacin se carga
para distribuir el costo de los activos menos sus valores residuales a lo largo de su vida til
estimada, aplicando el mtodo lineal. La vida til estimada de los activos intangibles es de:

Nota 4: Activos intangibles distintos de la plusvala

u.m.

expresadas
en miles

expresadas
en miles

miles

expresa
das en
miles

Costo

10.000

13.000

4.400

27.400

Amortizacin acumulada

(4.400)

(3.200)

(2.300)

(9.900)

Importe en libros al 1 de
enero de 20X2

5.600

9.800

2.100

17.500

2.000

1.000

3.000

5.000

4.000

2.000

11.000

Adiciones
Adquirido en una
combinacin de negocios
Disposiciones
Amortizacin
Deterioro del valor
Importe en libros al 31 de
diciembre de 20X2
Costo

(1.400)

(a)

(1.200)

(d)

(300)

(g)

(2.900)

(730)

(1.700)

(2.250)

(4.680)

(600)

(600)

8.470
13.000

(4.530)
(c)
(3.70
0)
(f)
(3.85
0)
(i)
(12.0
80)

12.300
(b)

16.000
(
3
.
7
0
0
)

2.550
(e)

6.400

23.320
(h)

35.400
(4.530)
(c)
(3.700)
(f)
(3.850)
(i)
(12.080
)