Sunteți pe pagina 1din 97

INTRODUCERE IN CONTABILITATE

Autor
Prof. univ. dr. Corina IOAN

CUPRINS
Unitatea de nvare 1
Introducere n contabilitate
Cuprins:
1.1 Obiective
1.2 Natura, principiile i scopul contabilitii
1.3 Situaiile financiare. Componena i obiectivul ntocmirii lor
Teste de evaluare
Rspunsuri la testele de evaluare
Bibliografia unitii de nvare 1
Lucrarea de verificare 1

Unitatea de nvare 2
Contabilitatea n partid dubl
Cuprins:
1.1 Obiective
1.2 Contul definiie i elemente componente
1.3 Regulile de funcionare a conturilor
1.4 Analiza contabil a tranzaciilor
Teste de evaluare
Rspunsuri la testele de evaluare
Bibliografia unitii de nvare 2
Lucrarea de verificare 2

Unitatea de nvare 3
Recunoaterea n contabilitate a tranzaciilor i evenimentelor de
baz
Cuprins:
1.1 Obiective
1.2 Reguli de funcionare a conturilor de active
1.3 Reguli de funcionare a conturilor de capitaluri proprii
1.4 Reguli de funcionare a conturilor de datorii
1.5. Reguli de funcionare a conturilor de cheltuieli, venituri, rezultat
Teste de evaluare
Rspunsuri la testele de evaluare
Bibliografia unitii de nvare 3
Lucrarea de verificare 3

Introducere
Cartea de Introducere in contabilitate este o introducere n contabilitate
pentru studenii care nu au o experien semnificativ n domeniu. Ea a fost gndit ca
suport pentru un curs de un semestru aferent anului I de studii din cadrul ASE Bucureti.
Scopul crii este de a integra cele mai importante concepte ale contabilitii,
precum i anumite aspecte practice, ntr-o metod logic, astfel nct s i ajute pe
studeni s neleag i s nvee tehnicile folosite pentru ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare anuale. De asemenea, sunt explicate nregistrrile contabile necesare
precum i interpretarea situaiilor financiare ale companiilor.
Obiectivele principale ale acestui curs, concretizate n competenele pe care le va
dobndi studentul dup parcurgerea i asimilarea lui sunt:
Competenele generale:
- Contabilizarea principalelor tranzacii i evenimente pe baza documentelor
financiar contabile;
- Pregtirea, analiza i interpretarea situaiilor financiare.
Competene specifice: Intocmirea documentelor financiar contabile; prelucrarea
datelor si a documentelor financiar contabile in vederea inregistrarii; analiza
contabila a tranzactiilor in vederea inregistrarii in contabilitate; inregistrarea
documentelor financiar contabile in contabilitatea primara; analiza indicatorilor
economico financiari stabiliti pe baza de situatii financiare; intocmirea de situatii
financiare simplificate; calculul rezultatului exercitiului

Unitatea de nvare 1
Introducere n contabilitate
Cuprins:
1.1 Obiective
1.2 Natura, principiile i scopul contabilitii
1.3 Situaiile financiare. Componena i obiectivul ntocmirii lor
Teste de evaluare
Rspunsuri la testele de evaluare
Bibliografia unitii de nvare 1
Lucrarea de verificare 1

1.1 Obiective:
Dup studiul acestei uniti de nvare vei putea:
S devii familiar cu scopul misiunii contabilului n societate
S cunoti utilizatorii de informaie contabil
S nelegi conceptele contabilitii, principiile contabile i ecuaia contabilitii
S nelegi ce nseamn activele, datoriile i capitalul propriu

S tii care sunt principalele Situaii financiare ntocmite de contabilitate

1.2 Natura, principiile i scopul contabilitii


Ce este contabilitatea?
Construirea unei definiii a contabilitii nu este un lucru foarte uor. Contabilul
are un cmp de aciune destul de variat. Astfel, el poate fi implicat n elaborarea unui set
de nregistrri pentru o companie mic, n scopul determinrii profitului lunar, dar poate
fi implicat i n elaborarea unui set de situaii financiare pentru o companie
multinaional, ceea ce presupune o implicare mult mai mare.
Ca urmare, putem defini contabilitatea astfel:
Contabilitatea este un set de teorii, concepte i tehnici prin care date financiare
sunt transformate n informaii necesare raportrii, planificrii, controlului i lurii de
decizii.
Prin extensie, putem spune c multe discipline au la baz teorii i concepte
proprii. Nici contabilitatea nu face excepie. Fundamentul celor mai multe proceduri i
metodologii contabile este format din concepte de baz i practici care sunt general
acceptate de ctre profesia contabil. Pornind de la aceste principii i practici, au fost
dezvoltate numeroase tehnici pentru implementarea lor. Contabilitatea folosete aceleai
tehnici pentru a reflecta tranzaciile financiare ale unei firme multinaionale, dar i pentru
cele ce aparin unei asociaii familiale. n acest sens, contabilitatea este cea care creaz
informaii pertinente, care s fie folosite de toi utilizatorii de informaie contabil.
Prima definiie a fost dat contabilitii de ctre italianul Luca Paciolo n tratatul
su de matematic - Summa de Arithmetica, Geometria, Proportione et Proportionalita,
publicat n anul 1494 la Veneia i care cuprindea i o descriere a practicilor negustorilor
italieni, ntre care i cea a contabilitii n partid dubl.
n concepia acestuia, obiectul de studiu al contabilitii este: tot ceea ce
aparine negustorului, avere mobil i imobil, precum i toate afacerile sale mari i
mrunte, n ordinea n care au avut loc.
Fiecare micare intervenit n masa averii i implicit a capitalului este
reprezentat ca un raport ntre DEBITOR (persoana care primete o valoare) i
CREDITOR (persoana care avanseaz acea valoare).
Ca rezultat al acestei judeci, Luca Paciolo este autorul primului principiu
fundamental al contabilitii, considerat de unii autori drept teorie a contabilitii
(principiul dublei reprezentri).
Contabilitatea este o disciplin cu rol informaional. Aceasta studiaz efectele
tranzaciilor economice i ale altor evenimente asupra situaiei economice i financiare,
precum i asupra performanei unei entiti contabile, n scopul informrii utilizatorilor
interni i externi. Aceste informaii formeaz baza pentru evaluarea organizaiei de ctre
un ansamblu de utilizatori din interiorul i din exteriorul unei organizaii. Dintre diferitele
tipuri de organizaii (ntreprinderi comerciale, fundaii i asociaii non-profit, diferite
instituii publice etc.), acest curs este destinat ntreprinderilor al cror scop este obinerea
profitului.

Contabilitatea financiar (financial accounting) are ca obiect msurarea i


evaluarea tranzaciilor care au loc ntre ntreprindere i mediul exterior. Astfel,
contabilitatea financiar este cea mai important modalitate de raportare a informaiilor
despre poziia financiar i despre rezultatele ntreprinderii.
Contabilitatea managerial (managerial accounting) are ca obiect producia i
comunicarea de informaii interne privind performana ntreprinderii, de exemplu
informaii despre costul i profitabilitatea fiecrui produs sau despre diferitele pri
componente ale ntreprinderii.
Ecuaia fundamental a contabilitii este:
ACTIV = CAPITAL PROPRIU + DATORII
Caracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaiei
oferite de situaiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale sunt
inteligibilitatea, relevana, credibilitatea si comparabilitatea.
1. Inteligibilitatea presupune ca informaiile furnizate de situaiile financiare trebuie s
fie nelese de utilizatori.
2. Relevana. Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luarea
deciziilor de ctre utilizatori. Relevana informaiei este influenat de natura sa si de
pragul de semnificaie.
3. Credibilitatea. Informaia este credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu
este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce si-a propus
s reprezinte sau ceea ce se astept, n mod rezonabil, s reprezinte.
4. Comparabilitatea. Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei
entiti n timp, pentru a identifica tendinele n poziia financiar si performanele sale.
De asemenea utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale diverselor
entiti, pentru a le evalua poziia financiar si performana.
Pentru ca informaia s fie relevant si credibil, sunt necesare urmtoarele:
- informaia s fie oportun pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori;
- beneficiile de pe urma informaiei s depseasc costul acesteia;
- s se stabileasc un echilibru ntre caracteristicile calitative ale informaiei financiare.
Forme de organizare a entitilor
Conform Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale exist 5 tipuri de
societi: Societatea n nume colectiv (SNC), Societatea n comandit simpl, Societatea
n comandit pe aciuni, Societatea cu rspundere limitat (SRL), Societatea pe aciuni
(SA).
Pe lng aceste categorii de entiti definite de legea 31 / 1990 exist i alte tipuri
de organizri ale activitilor lucrative, precum i alte tipuri de entiti care au obligaia
de a emite situaii financiare. Printre aceastea, dei nu fac obiectul cursului nostru,
amintim: Persoanele fizice autorizate (PFA), Instituiile publice, Instituii de credit,
Organizaii non profit, alte entiti.
Utilizatorii informaiei contabile

Produsul cel mai important al contabilitii este raportarea financiar i ntocmirea


situaiilor financiare. Rolul situaiilor financiare este s prezinte poziia financiar (prin
componenta numit bilan), performanele ( prin componenta numit cont de profit i de
pierdere) i fluxurile de numerar ( prin componenta numit situaia fluxurilor de numerar)
ale unei entiti care raporteaz, ncercnd s satisfac nevoia informaional a unei largi
categorii de utilizatori, interesai de situaia financiar a unei afaceri.
Fiecare ntreprindere trebuie s furnizeze informaii despre activitatea sa pentru c
exist grupuri diverse de utilizatori care sunt interesate de aceste informaii privitoare la
situaiile sale financiare. Trebuie s ne facem o idee despre categoriile de persoane care
au nevoie de informaii despre firm. n plus, ar trebui s tim ce tip de informaii dorete
fiecare categorie n parte.
a) Managerii firmelor sunt persoanele nsrcinate de proprietarii firmei s
supervizeze zi de zi activitatea acesteia. Ei au nevoie de informaii att despre situaia
financiar curent ct i despre previziunile pe urmtoarele perioade. Acest lucru i poate
ajuta s conduc afacerea ct mai eficient i s efectueze un control efectiv asupra
ntreprinderii, n vederea lurii celor mai bune decizii.
b) Acionarii (investitorii) vor dori s evalueze performanele manageriale ale
echipei pe care a angajat-o. Ei vor dori s tie ct de profitabil este activitatea
managerilor i ct de mult profit i pot permite s retrag din firm n orice moment.
Totodat, au nevoie de informaii pentru a putea s decid dac mai merit s pstreze
aciunile n aceast firm sau s le vnd.
c) Partenerii comerciali care includ furnizorii de bunuri ai companiei i clienii
care cumpr bunuri sau servicii de la firm. Furnizorii vor dori s tie dac firma are
capacitatea de a-i plti obligaiile; clienii au nevoie s tie dac firma este o surs sigur
care s le furnizeze bunurile i dac nu exist pericolul de a intra n lichidare.
d) Furnizorii de fonduri ai firmei pot include bncile sau alte instituii de credit.
Bncile vor s se asigure c firmele sunt capabile s i plteasc dobnzile i s restituie
sumele mprumutate.
e) Autoritile fiscale vor s cunoasc informaii despre profitul firmei n vederea
evalurii impozitelor i taxelor datorate de companie.
f) Angajaii au dreptul la informaii despre situaia financiar, pentru c mrimea
salariului, a pensiilor i a altor avantaje, precum i cariera lor viitoare depind de aceasta.
g) Analitii financiari i brokerii au nevoie de informaii pentru clienii lor. De
exemplu, un broker are nevoie de informaii pentru a-i informa investitorul despre
numrul i valoarea aciunilor, despre profitabilitatea firmei, despre modalitile de
recuperare a investiiei, etc.
h) Guvernul i instituiile sale manifest interes n alocarea resurselor publice
(subvenii) i, totodat vor dori informaii i pentru a le furniza instituiilor de statistic.
i) Publicul. ntreprinderile influeneaz publicul n feluri diferite. De

exemplu, ntreprinderile pot avea o contribuie substanial la economia local,


prin furnizarea de for de munc i prin folosirea de contracte cu furnizorii locali.
Un alt factor important este efectul pe care l are ntreprinderea asupra mediului,
de exemplu referitor la poluare.
Exerciiu

Punei-v n locul fiecruia dintre utilizatorii de mai sus. Ce interese specifice


avei (luai n calcul n principal nevoia de informaii, interesul vis-a-vis de componentele
situaiilor financiare, interesul legat de politica de dividende a entitaii, dorina ca
societatea s adopte politici contabile optimiste sau pesimiste (care duc la raportarea unui
rezultat contabil mai mare sau mai mic), puterea de influen asupra societii. Ce
concluzii tragei?
Sugestie de rezolvare
Utilizator

Componentele
financiare

Clienii

Salariaii

Interesai de continuitatea
activitii ntreprinderii n
ipoteza n care societatea
respectiv
este
singurul
furnizor
Interesai de profitabilitatea Interesai de politica de dividend
ntreprinderii
i
de vis-a-vis de cea salarial.
continuitatea
activitii
acesteia ( bilan). Interesai de
performan pentru a putea

situaiilor Interes vis-a-vis de politicile


contabile i de distribuire a
dividendului
Investitorii pe Interesai n special n Interesai ca profitul s fie ct mai
termen scurt
rezultate ntreprinderii (n mare i ca atare prefer politicile
contul de profit i pierdere) i contabile optimiste nu prudente.
n lichiditatea sa (situaia Prefer dividende ct mai mari. i
fluxurilor de numerar)
asum riscuri
Investitorii pe Interesai n special n Interesai ca profitul s fie sigur
termen lung
acumularea de avere pe termen prin urmare prefer politicile
lung ( bilanul ntreprinderii)
contabile prudente. De regul nu
doresc dividende prefernd s
investeasc
profitul
pentru
creterea ntreprinderii. i asum
riscuri dar de regula mai mici
dect cei pe termen scurt.
Creditorii
Interesai n special n averea Interesai ca profitul s fie sigur
financiari
entitii care va garata creditul prin urmare prefer politicile
(bncile)
(bilanul ntreprinderii) dar i contabile prudente. De regul nu
n lichiditi (situaia fluxurilor doresc ca entitatea s plteasc
de numerar)
dividende
pentru
a
avea
mpurumutul garantat.
Creditorii
Interesai s i recupereze
comerciali
creanele, de regul pe termen
(furnizorii)
scurt (situaia fluxurilor de
numerar)

Statul

Publicul

Managerii

cere salarii mai mari (contul de


profit i pierdere). Interesai de
lichiditate pentru a-i recupera
salariile (situaia fluxurilor de
numerar).
Guvernul i instituiile sale
sunt interesate de situaia
financiar pentru stabilirea
nivelului impozitelor i taxelor
(contul de profit i pierdere)
ct i pentru efectuarea
controlului asupra activitii
financiare a ntreprinderii i
pentru acordarea de subvenii
Ascunde potenili utiliatori din
toate categoriile enunate
anterior.
Interesat
de
contribuia
firmei
la
dezvoltarea local i de
eventualitatea crerii unor noi
locuri de munc.
Utilizatori interni, cei care fac
situaiile financiare i care au
acces n timp real la
informaiile financiar contabile
la nivel analitic. Privilegiai
comparativ
cu
celelalte
categorii.

Adepi ai politicilor contabile


optimiste care cresc rezultatele i
performana
raportat
a
ntreprinderii ( uneori ncaseaz
prime n funcie de rezultate).

Profesia contabil i reglementarea contabil


Profesia contabil din ara noastr este compus din:
CECCAR - Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia
CAFR Camera Auditorilor Financiari din Romnia
Experii contabili sunt cei ce asigur servicii de contabilitate societilor
comerciale. Mai mult, orice entitate trebuie s aib situaiile financiare semnate fie de un
director economic ( sau contabil ef) cu studii economice superioare fie de un expert
contabil autorizat CECCAR ( sau de o firm de contabilitate autorizat CECCAR).
Auditorii financiari sunt organizai ntr-o profesie distinct i sunt cei ce i
exprim o opinie despre situaiile financiare, dac ele reflect o imagine fidel a poziiei
financiare, performanei i fluxurile de capital ale entitii.

Reglementarea contabil: n prezent, reglementrile referitoare la ntocmirea i


prezentarea situaiilor financiare individuale pentru societile comerciale din Romnia

sunt prezentate prin OMFP 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile


conforme cu directivele europene i Legea 82/ 1991.

1.3 Situaiile financiare. Componena i obiectivul ntocmirii lor


Situaiile/rapoartele financiare i comunicarea informaiilor contabile
IASB organismul de reglementare a standardelor de contabilitate statueaz
prin Cadrul su general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare c obiectivul
situaiilor financiare este furnizarea de informaii despre poziia financiar,
performanele i modificrile intervenite n poziia financiar a ntreprinderii, care sunt
utile unui numr largi de utilizatori n luarea deciziilor economice.
Situaiile/rapoartele financiare au rolul de a prezenta o imagine asupra activitii
ntreprinderii la sfritul exerciiului financiar contabil. Acestea pot avea fie 3 fie 5
componente.
Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre
urmtoarele trei criterii mrime : total active peste 3.650.000 euro; cifr de afaceri net
peste 7.300.000 euro ; numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar peste 50,
ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
- bilan,
- cont de profit si pierdere,
- situaia modificrilor capitalului propriu,
- situaia fluxurilor de numerar,
- notele explicative la situaiile financiare anuale.
Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre
criteriile de mrime prevzute anterior ntocmesc situaii financiare anuale simplificate
care cuprind:
- bilan prescurtat,
- cont de profit si pierdere,
- note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.
Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu si/sau situaia
fluxurilor de numerar.
Situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris de asumare a
rspunderii conducerii entitii pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale potrivit
Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice
Europene
Bilanul / Situaia poziiei financiare
Definiie
Ordinul 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene definete bilanul ca fiind documentul contabil de sintez prin care
se prezint elementele de activ, datorii si capital propriu ale entitii la sfritul
exerciiului financiar [].

n bilan regsim elemente de active, datorii i capitaluri proprii care sunt grupate
dup natur si lichiditate, respectiv natur si exigibilitate. Bilanul prezint poziia
(situaia) financiar a unei ntreprinderi la un moment dat.
De regul bilanul se face pentru un exerciiu financiar care n Romnia are 12
luni i coincide cu anul calendaristic. Totui, n cazul n care entitatea ncepe sau termin
activitatea n cursul anului, exerciiul financiar va fi mai scurt. De asemenea exist
posibilitatea ca pentru societile care aparin unor grupuri de societi i au acionarii n
strintate, s se opteze pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic.
Elemente componente
Definiiile pe care OMFP 3055 / 2009, n conformitate cu prevederile
Standardelor Internaionale de Raportare Financiar, le d elementelor componente ale
situaiilor financiare sunt:
a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor
evenimente trecute, de la care se astept s genereze beneficii economice viitoare pentru
entitate. Un activ este recunoscut n contabilitate si prezentat n bilan atunci cnd este
probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate si activul are un cost
sau o valoare care poate fi evaluat() n mod credibil; Beneficiile economice se refer la
capacitatea activelor de a se transforma n numerar (de exemplu prin vnzare) sau de a
reduce ieirile de numerar (de exemplu o nou tehnologie de fabricaie care conduce la
micorarea costurilor).
b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute si
prin decontarea creia se astept s rezulte o iesire de resurse care ncorporeaz
beneficii economice. O datorie este recunoscut n contabilitate si prezentat n bilan
atunci cnd este probabil c o iesire de resurse ncorpornd beneficii economice va
rezulta din decontarea unei obligaii prezente si cnd valoarea la care se va realiza aceast
decontare poate fi evaluat n mod credibil; Ieirea de beneficii economice pentru
decontarea unei datorii presupune plata n numerar, transferul de alte active, prestarea de
servicii sau nlocuirea prezentei datorii cu o alta.
c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n
activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Exerciiul 1 (se bazeaz pe informaiile prezentate anterior)
1. Alegei varianta corect:
Un activ reprezint:
a) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente
prezente i de la care se ateapt s genereze n prezent beneficii economice pentru
ntreprindere
b) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute
i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere

c) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente


prezente i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru
ntreprindere
d) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute
i de la care se ateapt s genereze beneficii economice prezente pentru ntreprindere
2. Alegei varianta corect:
O datorie reprezint:
a) o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente actuale i prin
decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile
economice
b) o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente trecute i prin
decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile
economice
c) o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente trecute i prin
decontarea creia se ateapt s rezulte o intrare de resurse care ncorporeaz beneficiile
economice.
Rspunsuri:
1 b; 2 b.
Formatul bilanului
n cadrul reglementrilor contabile n vigoare n Romnia, este prevzut urmtoarea
structur a activului bilanier, elementele fiind prezentate n ordinea cresctoare a
gradului de lichiditate: (A) active imobilizate, (B) active circulante, (C) cheltuieli n
avans.
Gradul de lichiditate indic capacitatea unui activ de a se transforma n bani.
Bilanul poate fi reprezentat sub dou forme: format orizontal ( sau tip cont; este un
format utilizat exclusiv n scopuri didactice) i format vertical ( tip list, formatul oficial
prevzut de reglementrile contabile din ara noastr)
Formatul tip orizontal, cu scop pur didactic arat aa:
BILAN
ntocmit la 31 decembrie anul N
ACTIVE
A. ACTIVE IMOBILIZATE
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale
Imobilizri financiare
B. ACTIVE CIRCULANTE
Stocuri
Creane
Investiii financiare pe termen
scurt

AN
N-1

AN
N

CAPITALURI PROPRII I
DATORII
A. CAPITAL PROPRIU, din care:
Capital social
Prime de capital
Rezerve
Rezultat
B. PROVIZIOANE
C. DATORII
D. VENITURI N AVANS

AN
N-1

AN
N

Casa i conturile la bnci


C. CHELTUIELI N AVANS
TOTAL ACTIV (A+B+C)

TOTAL CAPITAL I DATORII


(A+B+C+D)

Egalitatea fundamental a acestui tip de bilan este :


Activ = Capitaluri proprii + Datorii
Formatul tip vertical prevzut de OMFP 3055/2010 arat aa:
BILAN
ntocmit la 31 decembrie anul N

Anul N-1 Anul N


A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa si conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un
an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de
un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capital si rezerve
I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat si
capitalul nevrsat)
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
Egalitatea fundamental a acestui tip de bilan este :

Activ Datorii = Capitaluri proprii.


Vom ncepe explicaiile cu elementele de activ.
A. ACTIVELE IMOBILIZATE reprezint active generatoare de beneficii economice
viitoare si deinute pe o perioad mai mare de un an n scopul desfsurrii activitilor
entitii i care nu se consum la prima utilizare. Activele imobilizate cuprind trei grupe:
(I) imobilizri necorporale, (II) imobilizri corporale i (III) imobilizri financiare.
I. Imobilizrile necorporale (numite i active intangibile) sunt active identificabile,
nemonetare, fr suport material si deinute pentru utilizare n procesul de producie sau
furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri
administrative.
Pentru a putea fi recunoscut, o imobilizare necorporal trebuie s fie identificabil,
adic:
a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de entitate si vndut, transferat,
autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contract
corespunztor, un activ identificabil sau o datorie identificabil; sau
b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele
drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi si obligaii.
n structura imobilizrilor necorporale sunt incluse:
A cheltuielile de constituire;
B cheltuielile de dezvoltare;
C concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile si activele similare, cu
excepia celor create intern de entitate;
D fondul comercial;
E alte imobilizri necorporale;
F avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale; si
G imobilizrile necorporale n curs de execuie.
A Cheltuielile de constituire sunt ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti
i putem enumere: taxe si alte cheltuieli de nscriere si n matriculare, cheltuieli privind
emisiunea si vnzarea de aciuni si obligaiuni, precum si alte cheltuieli de aceast natur.
Dei cheltuielile de constituire nu ndeplinesc condiiile pentru a fi active ( nu au
potenialul de a genera beneficii economice), totui entittile pot include cheltuielile de
constituire la "Active" ( se spune c le imobilizeaz). n aceast situaie, cheltuielile de
constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de maximum cinci ani. n situaia n
care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire
din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire si
a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.
B Cheltuielile de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor
cunostine ntr-un plan sau proiect ce vizeaz producia de materiale, dispozitive,
produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial, nainte de
nceperea produciei sau utilizrii comerciale.
Cheltuiala de dezvoltare se recunoaste dac, i numai dac, entitatea poate demonstra
ndeplinirea a ase condiii enunate de OMFP 3055 / 2009 ( practic, sintetiznd,

fezabilitatea tehnic, utilitatea, capacitatea de a obine beneficii de pe urma proiectului


dezvoltat):
Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de
utilizare. n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se
face nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile
pentru distribuire si a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor
neamortizate.
C Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile si activele
similare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n
conturile de imobilizri necorporale la costul de achiziie sau valoarea de aport ( asimilat
valorii juste).
Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de
concesiune stabileste o durat si o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea
concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit potrivit
contractului.
Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile si alte active similare se amortizeaz
pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine.
D Fondul comercial se recunoaste, de regul, la consolidare si reprezint diferena dintre
costul de achiziie si valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete
achiziionate de ctre o entitate.
Fondul comercial generat intern nu se recunoaste ca activ deoarece nu este o resurs
identificabil (adic nu este separabil si nici nu decurge din drepturi legale contractuale
sau de alt natur) controlat de entitate, care s poat fi evaluat credibil la cost.
Fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum cinci
ani dar poate fi utilizat o durat mai mare cu condiia s existe justificare.
E Avansuri acordate furnizorilor de imobilizri necorporale cuprind avansurile
acordate furnizorilor pentru achiziia viitoare de de imobilizri necorporale.
F Alte imobilizri necorporale cuprind programele informatice create de entitate sau
achiziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare, precum si reete, formule,
modele, proiecte si prototipuri.
Programele informatice, precum si celelalte imobilizri necorporale nregistrate la
elementul "Alte imobilizri necorporale" se amortizeaz pe durata prevzut pentru
utilizarea lor de ctre entitatea care le deine.
G Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile necorporale
neterminate pn la sfrsitul perioadei.
II. Imobilizrile corporale (numite active fixe sau active tangibile) reprezint active
care:
a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; si
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Caracteristica principal a imobilizrilor corporale este aceea c ele nu se consum
integral ntr-un ciclu de producie, ci i pierd treptat din valoare. Aceast pierdere de
valoare, depreciere, se regsete n contabilitate sub forma amortizrilor.
Valoarea amortizabil a imobilizrior este alocat sistematic pe durata de via util a
activului corporal, prin alegerea unei metode de amortizare care s reflecte ritmul n care
beneficiile economice sunt consumate de ctre ntreprindere (metoda linear, metoda

degresiv, metoda unitilor de producie). Amortizarea aferent imobilizrilor corporale


se nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial.
Imobilizrile corporale i cele necorporale ( cu mici excepii) sunt singurele active care se
amortizeaz pe durata estimat de via util ( practic pe durata de utilizare estimat de
ctre entitate). Totui terenurile, imobilizrile n curs de execuie i avansurile pentru
imobilizri nu se amortizeaz.
Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor si pentru
alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea n cheltuielile de
exploatare ntr-o perioad determinat de administratori sau persoanele care au obligaia
gestionrii entitii, pe baza duratelor de via util ale acestora.
Imobilizrile corporale cuprind:
a. terenuri si construcii;
b. instalaii tehnice si masini;
c. alte instalaii, utilaje si mobilier;
d. avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale si
e. imobilizri corporale n curs de execuie.
Terenurile si cldirile sunt active separabile si sunt contabilizate separat, chiar atunci
cnd sunt achiziionate mpreun.
Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n
regie proprie sau n antrepriz.
Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate
dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.
III. Imobilizrile financiare (investiii financiare pe termen lung) cuprind:
1. valorile financiare investite de ntreprindere pe termen lung n capitalul altor
societi, sub form de titluri de valoare (aciuni i obligaiuni), n scopul obinerii de
venituri financiare sub forma dividendelor sau dobnzilor. Acele titluri de valoare care
asigur ntreprinderii deintoare exercitarea controlului n gestiunea ntreprinderii
emitente de titluri poart denumirea de titluri de participare.
2. creane financiare imobilizate, care includ:
- mprumuturile acordate pe termen lung terilor, pentru care ntreprinderea
percepe dobnzi;
- garaniile depuse de ntreprindere la teri n vederea garantrii bunei execuii a
unor obligaii;
- depozitele bancare pe perioade mai mari de 12 luni.
B. ACTIVELE CIRCULANTE reprezint bunurile i valorile care se utilizeaz pe o
perioad scurt n activitatea ntreprinderii i, n general, particip la un singur circuit
economic, modificndu-i n permanen forma. Reglementrile contabile n vigoare
definesc activul circulant ca o resurs care (1) se ateapt s fie realizat sau este deinut
pentru consum sau vnzare, n cursul normal al ciclului de exploatare; sau (2) este
deinut, n principal, n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se ateapt a fi
realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau (3) reprezint numerar sau

echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat. n structura activelor


circulante se includ (I) stocuri, (II) creane, (III) investiii financiare pe termen scurt i
(IV) casa i conturi la bnci.
I. Stocurile reprezint ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul ntreprinderii deinute
fie pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie,
fie pentru a fi consumate la prima lor utilizare.
Reglementrile din Standardele Internaionale de Contabilitate definesc stocurile astfel:
Activele (1) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
(2) n curs de producie n vederea vnzrii n condiiile prezentate la (1); sau (3) sub
form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul
de producie sau pentru prestarea de servicii.
n sfera stocurilor se includ:
(1) materii prime i materiale consumabile
(2) producia n curs de execuie
(3) produse finite i mrfuri
(4) avansuri pentru cumprri de stocuri
II. Creanele (numite i valori n curs de decontare) reprezint valorile avansate
temporar de ntreprindere terilor (persoane fizice sau juridice) pentru care urmeaz s
primeasc un echivalent (o sum de bani sau un serviciu). Persoanele fizice i juridice
care au beneficiat de o valoare avansat urmnd s dea echivalentul corespunztor sunt
denumite generic debitori.
Debitorii ntreprinderii sub forma creanelor din vnzri de bunuri i prestri de servicii
proprii activitii de exploatare a ntreprinderii sunt delimitai prin structura de clieni i
conturi asimilate.
n structura creanelor se includ:
(1) creane comerciale (clienii, efectele de primit)
(2) creane n cadrul grupului
(3) creane din interese de participare
(4) alte creane
(5) creane privind capitalul subscris i nevrsat.
III. Investiiile financiare pe termen scurt (numite i titluri de plasament sau valori de
trezorerie) reprezint valorile financiare investite de ntreprindere n vederea realizrii
unui ctig pe termen scurt. n structura investiiilor financiare pe termen scurt se includ
(1) aciuni proprii
(2) alte investiii financiare.
IV. Casa i conturile la bnci sunt reprezentate de valorile care mbrac efectiv forma
de bani, fiind separate disponibilitile n devize de cele n lei.
n structura disponibilitilor se includ:
(1) conturi la bnci
(2) casa
(3) acreditive
(4) avansurile de trezorerie
C. CHELTUIELILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare
exerciiu financiar numai a cheltuielilor care i sunt proprii. n structura lor se includ
cheltuielile nregistrate n avans.

Normele contabile romneti prevd urmtoarea structur a surselor de finanare


delimitat n patru categorii, n ordinea cresctoare a gradului de exigibilitate a
acestora: (A) capital i rezerve B) provizioane (C) datorii i (D) venituri n avans.
A. CAPITALUL I REZERVELE (numit i capital propriu) reprezint sursele de
finanare stabile de care dispune o ntreprindere. Alturi de creditele pe termen lung,
capitalurile proprii fac parte din categoria capitalurilor permanente. n structura
capitalului propriu se cuprind: (I) capital, (II) prime de capital, (III) rezerve din
reevaluare, (IV) rezerve, (V) rezultatul reportat, (VI) rezultatul exerciiului.
I. Capitalul este reprezentat de aportul n bani sau bani i natur al proprietarilor.
Capitalul se difereniaz n capitalul subscris nevrsat i capitalul subscris vrsat.
Capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care proprietarii s-au angajat
s-l pun la dispoziia ntreprinderii.
Capitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris care a fost, fizic,
depus de ctre proprietari la dispoziia ntreprinderii.
Capitalul se constituie la nfiinarea ntreprinderii, se modific pe parcursul desfurrii
activitii, prin creteri sau micorri de capital i se lichideaz o dat cu desfiinarea
ntreprinderii. Valoarea iniial a aciunilor poart numele de valoare nominal.
II. Primele de capital reprezint surse generate de operaii de cretere a capitalului prin
noi emisiuni de aciuni, fuziune sau aport n natur. Primele de emisiune i de aport n
natur se creeaz ca diferen ntre preul de emisiune al noilor aciuni (mai mare) i
valoarea nominal a aciunilor (mai mic). Noile aciuni emise trebuie s aib aceeai
valoare nominal, pentru a conferi acionarilor aceleai drepturi.
III. Rezervele din reevaluare reprezint plusurile de valoare create prin reevaluarea
activelor imobilizate, ca diferen dintre valoarea (mai mare) rezultat n urma acestei
operaiuni i valoarea nregistrat n contabilitate a elementelor de activ (mai mic). IV.
Rezervele sunt surse constituite anual din profitul ntreprinderii, n limitele prevzute de
reglementrile n vigoare, de statutele societilor comerciale sau conform deciziei
adunrii generale a acionarilor sau asociailor. n structura lor se includ: rezerve legale,
rezerve statutare, rezerve pentru aciuni proprii i alte rezerve.
V. Rezultatul reportat reprezint rezultatul financiar sau partea din rezultat a crei
afectare financiar a fost amnat de adunarea general a acionarilor. Rezultatul reportat
poate fi pozitiv, cazul beneficiilor nerepartizate, sau negativ, adic pierderi constatate la
nchiderea exerciiilor anterioare, neacoperite nc din punct de vedere financiar.
VI. Rezultatul exerciiului poate fi favorabil, caz n care reprezint un profit i o surs
proprie de finanare pn n momentul repartizrii lui pe destinaiile legale sau statutare
sau poate fi nefavorabil, caz n care reprezint o pierdere ce trebuie acoperit. n aceast
ultim situaie, rezultatul este prezentat n bilan cu semnul minus, micornd capitalul
propriu.
B. PROVIZIOANELE reprezint datorii ale ntreprinderii care sunt constituite, de
regul, la sfritul exerciiului. Reglementrile legale le definesc ca fiind datorii cu
exigibilitate sau valoare incert. Recunoaterea provizioanelor se face numai n
momentul n care: (1) o ntreprindere are o obligaie curent (legal sau implicit)
generat de un eveniment anterior; (2) este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze

beneficiile economice s fie necesar pentru a stinge obligaia respectiv i (3) poate fi
realizat o bun estimare a valorii obligaiei.
Aceste provizioane se constituie, ca exemplu, pentru:
- litigii, amenzi, penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte
- cheltuieli de service n perioada de garanie
- restructurarea ntreprinderii
- dezafectarea imobilizrilor corporale
- pensii i obligaii similare
C. DATORIILE (numite i capital strin) sunt sursele de finanare externe puse la
dispoziia ntreprinderii, fie de bnci sau alte instituii financiare, fie de furnizori, fie de
teri pentru care ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric.
Reglementrile introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia
clasific datoriile n datorii curente i datorii pe termen lung. O datorie curent este o
obligaie (1) ce se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare al
ntreprinderii; sau (2) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Toate
celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
n structura datoriilor se includ:
(1) mprumuturi i datorii asimilate (mprumuturi din emisiunea de obligaiuni,
credite bancare)
(2) datorii comerciale (furnizori, efecte de pltit)
(3) datorii n cadrul grupului
(4) datorii din interese de participare
(5) alte datorii: datoriile fiscale, salariale, sociale ale ntreprinderii fa de bugetul
statului (impozite i taxe), fa de personalul angajat (salariile i alte drepturi
asimilate), fa de asigurrile sociale (contribuia la asigurrile sociale), fa de
asociai (capital de rambursat, dividende de plat), fa de creditori diveri etc.
D. VENITURILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare
exerciiu financiar numai a veniturilor care i sunt proprii. n structura lor se includ
subvenii pentru investiii i venituri nregistrate n avans.
Subveniile pentru investiii sunt surse de finanare alocate de la bugetul de stat sau din
alte surse nerambursabile, de care beneficiaz o ntreprindere, destinate achiziionrii sau
producerii de echipamente sau alte bunuri de natura imobilizrilor, unor activiti pe
termen lung sau pentru acoperirea unor cheltuieli de natura investiiilor.
Veniturile nregistrate n avans sunt sumele ncasate n cursul exerciiului, n contul
unor servicii care vor fi prestate n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi recunoscute ca
venituri (de exemplu, chirii, abonamente ncasate n avans).
Elementele rectificative i impactul acestora asupra bilanului
Sunt elemente care au rolul de a oferi informaii suplimentare despre un element de activ,
capital propriu sau datorii. Astfel, prin adugarea sau scderea elementului respectiv la /
dn valoarea elementului bilanier se obine o valoare real la momentul prezentrii
informaiilor. Astfel de elemente pot fi:
Amortizarea

Ajustrile pentru depreciere


Repartizarea profitului
Despre aceste elemente vom vorbi n alte pri ale materialului nostru.
Exemplul 2 (se bazeaz pe informaiile prezentate anterior)
Alegei varianta corect:
1. Furnizorii unei firme reprezint persoane crora firma trebuie s le dea bani:
a) ADEVRAT
b) FALS
2. Clienii unei firme reprezint persoane crora firma trebuie s le dea bani:
a) ADEVRAT
b) FALS
3. Banii pe care compania i pstreaz n cont curent la banc reprezint un activ
al companiei:
a) ADEVRAT
b) FALS
4. Banii pe care compania i pstreaz n cont curent la banc reprezint un
element de capital propriu al companiei:
a) ADEVRAT
b) FALS
5. Activele companiei includ i elementul furnizori:
a) ADEVRAT
b) FALS
6. Activele companiei includ i elementul clieni:
a) ADEVRAT
b) FALS
Exemplul 3 (se bazeaz pe informaiile prezentate anterior)
Alegei varianta corect:
1. Principalul obiectiv al contabilitii este:
a) s furnizeze informaii financiare tuturor utilizatorilor interesai
b) s ntocmeasc balana de verificare
c) s nregistreze fiecare tranzacie financiar n mod individual
2. Conform reglementrilor contabile naionale i internaionale, care din
urmtoarele caracteristici este esenial pentru un activ:
a) un activ este tangibil
b) un activ are un cost

c) un activ furnizeaz beneficii economice viitoare


3. Activele companiei includ i elementul profit.
a) ADEVRAT
b) FALS
4. Debitorii unei firme reprezint persoane de la care firma are de primit bani:
a) ADEVRAT
b) FALS
5. Creditorii unei firme reprezint persoane crora firma trebuie s le dea bani:
a) ADEVRAT
b) FALS
6. Lichiditatea ntreprinderii apreciaz capacitatea acesteia de a face fa datoriilor
curente cu activele curente:
a) ADEVRAT
b) FALS
7. Ecuaia fundamental a contabilitii este: ACTIV = CAPITAL PROPRIU DATORII:
a) ADEVRAT
b) FALS
Rspunsuri:
1 a; 2 b; 3 a; 4 b; 5 b: 6 a;
1 a; 2 c; 3 b; 4 a; 5 a: 6 a; 7 b.
Contul de profit i pierdere / Situaia rezultatului global
n cadrul contului de profit i pierdere se ofer o detaliere a rezultatului
exerciiului, element prezentat n capitalurile proprii din bilan. Structurile contului de
profit i pierdere sunt veniturile i cheltuielile.
Contul de profit i pierdere este o list a cheltuielilor i veniturilor ntreprinderii,
clasificate dup anumite criterii.
Veniturile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
exerciiului financiar sub form de: intrri sau creteri ale valorii activelor sau
descreteri ale datoriilor, care se materializeaz n creteri de capitaluri proprii (altele
dect cele rezultate din contribuia acionarilor).
Cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul exerciiului financiar sub form de: ieiri sau scderi ale valorii activelor sau
creteri ale datoriilor, care se materializeaz n reduceri de capitaluri proprii (altele
dect cele rezultate din distribuirea lor ctre acionari).
Criteriul de recunoatere a veniturilor i cheltuielilor n contul de profit i pierdere
este cel al contabilitii de angajamente. Aceasta nseamn c n contul de PP al

exerciiului curent sunt cuprinse cheltuielile angajate n cadrul exerciiului nu cheltuielile


pltite; referitor la venituri sunt cuprinse veniturile dobndite nu veniturile ncasate.
Ex1: dac n cursul exerciiului N exist venituri din vnzarea de mrfuri n sum de
10.000.000lei, din care ncasate 8.000.000lei, n contul de profit i pierdere va fi
recunoscut suma 10.00.000lei, drept venituri din vnzri de mrfuri.
Ex2: dac n cursul exerciiului N exist cheltuieli cu salariile datorate personalului n
sum de 50.000.000lei, din care pltite 48.000.000lei, n contul de profit i pierdere va fi
recunoscut suma 50.00.000lei, drept cheltuieli cu salariile.
n cadrul Contului de profit i pierdere se pot folosi dou criterii pentru
clasificarea cheltuielilor i veniturilor i anume: natura i respectiv destinaia lor.
A: n funcie de natura lor, adic de felul resurselor folosite:
Cheltuielile se mpart n:
- cheltuieli materiale: mp., mc., mrfuri
- cheltuieli privind lucrrile i serviciile primite de la teri
- cheltuieli cu impozitele i taxele
- cheltuieli cu personalul
- alte cheltuieli de exploatare
- cheltuieli cu dobnzile, diferene nefavorabile de curs valutar, sconturile acordate
- alte cheltuieli financiare
- cheltuieli extraordinare (datorate incendiilor, cutremurelor, etc.)
Veniturile se mpart astfel:
- venituri din vnzarea produselor i mrfurilor
- venituri din lucrri i servicii
- alte venituri de exploatare
- venituri din dobnzi, dividende, diferene favorabile de curs valutar, sconturi
primite
- alte venituri financiare
- venituri extraordinare (despgubiri primite pentru calamiti)
B: n funcie de destinaie, adic n raport de funciile ntreprinderii, cheltuielile se
mpart n:
- chelt. de producie
- chelt. generale de administraie
- chelt. de desfacere
- chelt. financiare
Veniturile se clasific ca n cazul prezentat anterior, pentru clasificarea dup natur.
Indiferent de criteriul ales (natura sau destinaia), cheltuielile i veniturile sunt
structurate n urmtoarele categorii de activiti:
a) cheltuieli i venituri din activitatea de exploatare, care reprezint activitatea de baz
a ntreprinderii. Exemplu: cumprarea i vnzarea de mrfuri la o ntreprindere cu
specific de comer; producia i vnzarea de produse finite la o ntreprindere de producie.

b) cheltuieli i venituri din activitatea financiar, care reprezint cheltuielile angajate


i respectiv veniturile dobndite din operaiile financiare: plasamente financiare, diferene
de curs valutar, dobnzi, etc.
c) cheltuieli i venituri extraordinare, care apar din evenimente ntmpltoare n viaa
unei ntreprinderi (exproprierea unor active, cutremure i alte calamiti naturale).
Ecuaia de determinare a rezultatului financiar este:
REZULTAT = VENITURI - CHELTUIELI
Exerciiul 4 (se bazeaz pe informaiile prezentate anterior)
1.Alegei varianta corect:
Veniturile reprezint:
a) creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile
sub form de ieiri sau descreteri ale activelor sau creteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n scderi ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea
ctre acionari
b) diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub form de ieiri sau scderi ale activelor sau creteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea
acestora ctre acionari.
c) creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile
sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din aporturi noi
ale acionarilor
2.Alegei varianta corect:
Cheltuielile reprezint:
a) diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile, sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor,
care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din
distribuirea capitalului ctre acionari.
b) diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile, sub form de intrri sau creteri ale valorii activelor sau descreteri ale
datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele
rezultate din contribuii ale acionarilor.
c) creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile,
sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea
capitalului ctre acionari.
Rspuns: 1 c; 2 a.
Forma de prezentare a Contului de profit i pierdere din ara noastr este:
Contul de profit i pierdere

1. Cifra de afaceri net


2. Variaia stocurilor de produse finite si a produciei n curs de execuie
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii si capitalizat
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli cu personalul:
a) Salarii si indemnizaii
b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii
7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale si imobilizrile necorporale
b) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul n care acestea depsesc suma
ajustrilor de valoare care sunt normale n
entitatea n cauz
8. Alte cheltuieli de exploatare
9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la
entitile afiliate
10. Venituri din alte investiii si mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu
indicarea distinct a celor obinute de la entitile
afiliate
11. Alte dobnzi de ncasat si venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute de
la entitile afiliate
12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare si investiiile deinute ca active
circulante
13. Dobnzi de pltit si cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor privind entitile
afiliate
14. Profitul sau pierderea din activitatea curent
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar
18. Impozitul pe profit
19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
20. Profitul sau pierderea exerciiului financiar.
Relaia de calcul a Contului de profit i pierdere este :
REZULTAT = VENITURI CHELTUIELI

Modificri bilaniere
Operaiile economico-financiare care au loc n viaa unei ntreprinderi produc
modificri att n volumul ct i n structura elementelor de activ, capital i datorii.
Aceste modificri se prezint sub form de creteri sau de micorri, ns n permanen
se menine ecuaia bilanier: ACTIV = CAPITAL + DATORII

Pornind de la ecuaia ACTIV = CAPITAL + DATORII, vom avea urmtoarele


tipuri de modificri bilaniere:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

(A +X) = (C +X) + D
(A + X) = C + (D + X)
(A X) = (C X) + D
(A X) = C + (D X)
A+XX=C+D
A = (C +X X) + D
A = C + (D + X X)
A = (C +X) + ( D X)
A = (C X) + ( D + X)

Orice tranzacie contabil are drept efect modificarea a cel puin dou elemente.
Acestea pot fi active, capitaluri proprii, datorii, cheltuieli sau venituri. Dac elementele
sunt de active, capitaluri proprii sau datorii, efectul modificrii lor se vede n mod direct
n bilan, orice combinaie de modificri bazate pe creteri sau diminuri n ceea ce
privete cele trei categorii de elemente fiind posibil, cu condiia ca egalitatea Activ =
Capitaluri proprii + Datorii s se menin constant. Aceste modificri sunt numite n
continuare modificri ce afecteaz doar elementele bilaniere (modificri ce se regsesc
direct la nivelul elementelor de active datorii sau capitaluri proprii).
Dac unul din cele dou elemente implicate ntr-o tranzacia economic este
element de cheltuial sau venit, atunci modificrile aferente elementului respectiv de
cheltuial sau venit se reflect n mod indirect n bilan (efectul direct al elementului
respectiv este remarcat la nivelul contului de profit i pierdere) prin efectul pe care l
genereaz la nivelul rezultatului exerciiului.
Astfel, apariia (creterea) unei cheltuieli genereaz o diminuare a rezultatului
exerciiului i implicit o diminuare a capitalurilor proprii, iar apariia (creterea) unui
venit genereaz o majorare a rezultatului exerciiului i implicit o majorare a capitalurilor
proprii. Aceste modificri sunt numite n continuare modificri ce afecteaz att bilanul
ct i contul de profit i pierdere.
Valoarea la care se realizeaz egalitatea bilanier n urma unei modificri poate fi
constant (modificarea este doar de structur, la nivelul uneia din prile egalitii) sau se
poate realiza la un nivel mai mare sau mai mic dect cel al egalitii anterioare.
1. Modificri ce afecteaz doar elementele bilaniere (modificri ce se regsesc direct
la nivelul elementelor de active, datorii sau capitaluri proprii)
1. Modificri numai n activ:
A+x-x
= C+D
Exemplul 1: Se ncaseaz o crean ( un client) n sum de 10,000 lei n contul la banc.
Analiza. Aceast tranzacie determin modificri n disponibilul de la banc (crete cu
suma de 10.000 lei) i n creane (scad cu suma de 10.000 lei). Ambele elemente sunt de
activ. Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate de
tranzacia 1.

10.000
Conturi la
bnci

C + D

10.000
Creane

C+D

C +D

2. Modificri numai n capitalul propriu:


A
= (C + x - x) + D
Exemplul 2: Se ncorporeaz o prim de capital n capitalul social n sum de 10,000 lei.
Analiza. Aceast tranzacie determin modificri n capitalul social (crete cu suma de
10.000 lei) i n creane (scad cu suma de 10.000 lei). Ambele elemente sunt de capitaluri
proprii. Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate de
tranzacia 2.
A = C + 10,000
A=C+xx+D
10,000 + D
3. Modificri numai n datorii;
A
= Cp + ( D + x x)
Exemplul 3: Se ncorporeaz o prim de capital n capitalul social n sum de 10,000 lei.
Analiza. Aceast tranzacie determin modificri n capitalul social (crete cu suma de
10.000 lei) i n creane (scad cu suma de 10.000 lei). Ambele elemente sunt de capitaluri
proprii. Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate de
tranzacia 2.
A = C + 10,000
A
= (C + x - x) + D
10,000 + D
Exemplul 4. Modificri n capitalul propriu, n sensul creterii i n datorii, n sensul
micorrii:
A
= (Cp + x) + (D x)
Societatea i stinge o datorie fa de banc prin emisiune de aciuni distribuite bncii.
Scade datoria fa de banc (D-) i crete capitalul social prin emiterea de noi aciuni
(Cp+)
Exemplul 5. Modificri n capitalul propriu, n sensul micorrii i n datorii, n sensul
creterii:
A
= ( Cp x ) + ( D + x)
Compania primete factura de la furnizorul de transport.
Cresc cheltuielile companiei cu serviciile primite (Cp -) i crete datoria fa de furnizor
(D+)
Exemplul 6. Modificri n activ i n capitalul propriu, n sensul creterii:
A+x
= ( Cp + x ) + D

Compania ncaseaz dobnd pentru disponibilitile din banc.


Cresc disponibilitile din banc (A+) i cresc veniturile financiare (Cp+)
Exemplul 7. Modificri n activ i n datorii, n sensul creterii:
A+x
= Cp + (D + x)
Compania se aprovizioneaz cu materii prime de la furnizor.
Crete stocul de materii prime (A+) i cresc datoriile fa de furnizor (D+).
Exemplul 8. Modificri n activ i n capitalul propriu, n sensul micorrii:
Ax
= ( Cp x ) + D
Compania pltete o amend.
Scad banii companiei (A-) i cresc cheltuielile cu amenzile (Cp-).
Exemplul 9. Modificri n activ i n datorii, n sensul micorrii:
Ax
= Cp + (D x)
Compania pltete datoria fa de furnizor.
Scad banii companiei (A-) i scad datoriile fa de furnizor (D-).
2. Modificri ce afecteaz att bilanul ct i contul de profit i pierdere
Exemplu: Se consum materii prime n valoare de 2.000 lei n secia de producie.
Analiza. Valoarea materiilor prime consumate constituie o cheltuial pentru entitate,
deoarece reprezint o diminuare a beneficiilor economice sub forma reducerii valorii unui
activ (stocul de materii prime). Aceasta determin o scdere a capitalurilor proprii
(rezultatul exerciiului) ca urmare a consumului de materii prime n activitatea de
producie i nu prin distribuirea acestora ctre proprietarii de capital. Astfel, tranzacia
determin modificri n structura i volumul ambelor pri ale bilanului: o modificare
direct n activ, la elementul Materii prime (care scade cu 2.000 lei) i o modificare
indirect n capitalurile proprii, la elementul Rezultatul exerciiului (care scade cu 2.000
lei, ca urmare a creterii Cheltuielilor cu materiile prime cu 2.000 lei).
.
A

43.000 A9

2.000
Materii
prime

41.000 A10

= 43.000(C9+D9) -

x+D

2.000
Rezultatul
exerciiului

41.000 (C10+D10)

Principii contabile
n Romnia reglementrile contabile conin un set de principii corelate cu cerinele
normelor contabile europene i internaionale. Prezentm n continuare aceste principii.
Contabilitatea de angajamente

Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu


principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele
tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i
evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat
sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale
perioadelor aferente.
Exemplu. O societate primete factura telefonic n valoare de 1.000 lei la data de
29.03.200N. Plata facturii are loc la data de 10.04.200N. Conform conceptului
contabilitii de angajamente, cheltuiala cu serviciile de telefonie se recunoate n
contabilitate la data de 29.03.200N, odat cu creterea valorii datoriei fa de furnizori.
Astfel, recunoaterea cheltuielii nu se coreleaz cu plata serviciilor consumate, realizat
la data de 10.04.200N.
Principiul continuitii activitii
Acesta presupune c ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor
previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea
semnificativ a acesteia. n contabilitate, se pleac de la prezumia c viaa unei entiti
este infinit, cu excepia cazului n care exist motive serioase care s dovedeasc
ncetarea activitii n viitorul previzibil. Dac ntreprinderea ar fi n aceast din urm
situaie, toate resursele sale (de exemplu: cldiri, utilaje, stocuri de materii prime, produse
etc.) ar fi msurate la valoarea care s-ar putea obine prin vnzarea lor impus de
imposibilitatea continurii activitii.
Principiul permanenei metodelor
Acesta presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea,
nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor situaiilor financiare, asigurnd
comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Dac ns activitatea economic
justific necesitatea unei alte metode, fie pentru c s-a schimbat contextul economic, fie
pentru c alegerea iniial a metodei s-a fcut n mod eronat, sau pentru c o reglementare
contabil impune o astfel de modificare, societatea are posibilitatea schimbrii acelei
metode.
Principiul prudenei
Valoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza principiului prudenei, ce
presupune c nu este permis supraevaluarea activelor i veniturilor i nu este permis
subevaluarea cheltuielilor i datoriilor.
Principiul independenei exerciiului
Conform acestui principiu, pentru ntocmirea situaiilor financiare se iau n considerare
toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face
raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor.
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de capitaluri proprii i datorii
n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va determina
separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ, de capitaluri proprii i de
datorii.
Principiul intangibilitii
Principiul cere ca valorile i structura bilanului de deschidere ale unui exerciiu s
corespund cu cele din bilanul de nchidere al exerciiului precedent. Altfel spus, chiar
dac ulterior ntocmirii situaiilor financiare pentru perioada ncheiat, apar modificri
care ar trebui s afecteze elementele din acea perioad, societatea nu poate face corecii

ale valorilor n situaia iniial a perioadei curente, dac acele corecii nu se regsesc n
situaiile financiare deja ntocmite. Ele vor fi considerate erori, iar pentru a prezenta o
imagine corect a societii, vor fi corectate conform unor tratamente precizate n
standardele contabile.
Principiul necompensrii
Valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce
reprezint datorii/capitaluri, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepia compensrilor
admise de Standardele Internaionale de Raportare Financiar. Altfel spus, societatea
trebuie s prezinte informaii detaliate despre toate activele i datoriile societii i despre
toate cheltuielile i veniturile, fr a le anula (compensa) unele prin altele.
Principiul prevalenei economicului asupra juridicului
Informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a
evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.
Principiul pragului de semnificaie
Orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul
situaiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau cu
funcii similare trebuie nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat.
Evaluarea n contabilitate
Evaluarea este procesul prin care se determin valorile la care structurile situaiilor
financiare vor fi recunoscute n momentul nregistrrii tranzaciilor i evenimentelor
generate de activitatea societii i n momentul ntocmirii situaiilor financiare.
Caracteristicile procesului de evaluare sunt:
Bazele de evaluare (atributele evalurii); i
Momentele evalurii.
Normalizarea contabil definete un cumul de baze de evaluare generice. Acestea includ:
Costul istoric:
Reprezint costul cunoscut n contabilitate n momentul intrrii bunului:
cost de achiziie (pre de cumprare + ch. accesorii + ch. de transport + ch. de punere
n funciune reduceri comerciale obinute)
cost de producie (costuri directe + cheltuieli indirecte proporional determinate)
valoare de utilitate pentru bunuri intrate ca donaii.
Costul curent:
Este privit din perspectiva unui cumprtor potenial i reprezint valoarea ce poate fi
atribuit bunului dac acesta ar urma s fie achiziionat n momentul respectiv.
Valoarea realizabil net
Este privit din perspectiva vnztorului potenial. Ct obine pentru bunul respectiv n
ipoteza vnzrii acestuia.
Valoarea actualizat a fluxurilor de numerar.
Reprezint pentru un activ viitoarele intrri de numerar generate de deinerea bunului.
Baz de evaluare cea mai frecvent adoptat de ntreprinderi n elaborarea situaiilor
financiare este costul istoric. Acesta este de obicei combinat cu alte baze de evaluare.

n raport de natura elementelor situaiilor financiare, de sensul micrilor intervenite n


averea societii i de momentul n care este necesar efectuarea evalurii se delimiteaz
urmtoarele reguli i forme de evaluare:
Evaluarea la intrare se ntemeiaz pe costul istoric calculat pe baza documentelor
justificative. Costul istoric are statutul de valoare la prima nregistrare sau valoare
contabil de intrare.
Evaluarea la ieire. La data ieirii din evidena contabil (pentru active este vorba de
momentul vnzrii, consumului sau decontrii, iar pentru datorii de momentul
decontrii), elementele situaiilor financiare se evalueaz la valoarea de intrare.
Evaluarea la inventar se ntemeiaz pe valoarea actual, care primete statutul de
valoare de inventar i se determin n momentul inventarierii elementelor (de obicei la
sfritul exerciiului financiar, nainte de ntocmirea situaiilor financiare). Valoarea
actual este stabilit n funcie de utilitatea bunului n economia ntreprinderii i de preul
pieei. Pentru estimarea unei asemenea valori se utilizeaz referinele i tehnicile cele mai
adecvate, cum sunt: preurile de pia, baremele, mercurialele, indicii specifici de preuri.
Evaluarea la bilan implic compararea a dou valori i reinerea acelei valori care nu
conduce la un rezultat supraevaluat. Aceste dou valori sunt:
- valoarea contabil valoarea nregistrat n contabilitate pe baza documentelor
justificative; i
- valoarea stabilit la inventar.
n situaiile financiare se reine:
pentru active valoarea cea mai mic;
pentru datorii valoarea cea mai mare.

Teste de evaluare:
Testul 1
1. Care din urmtoarele elemente sunt considerate datorii ale firmei:
a) furnizorii
b) clienii
c) contul la banc
d) creditorii
2. Care din urmtoarele elemente sunt considerate active ale firmei:
a) conturile bancare
b) stocurile de mrfuri
c) creditorii
d) rezervele
3. Exemple reprezentative de sunt: debitorii, clienii, conturile curente
la bnci
a) active circulante
b) datorii curente
c) capitaluri proprii

4. Se dau urmtoarele elemente:


1. clieni
2. impozite de pltit ctre stat
3. furnizori
4. credite bancare
5. rezerve
6. conturi curente la bnci
n categoria datoriilor sunt incluse elementele:
a) 1+3+4+5
b) 2+3+4+5+6
c) 2+3+4
d) niciuna din variantele de mai sus
5. Care din urmtoarele elemente reprezint datorii pentru o companie:
a) furnizorii
b) debitorii
c) creditul bancar
6. Care din urmtoarele elemente reprezint un activ pentru o companie:
a) debitorii
b) rezervele
c) furnizorii
d) stocurile de mrfuri
7. Care din urmtoarele elemente reprezint un activ circulant:
a) cldiri
b) clieni
c) mrfuri
d) furnizori
Testul 2
1. Se dau urmtoarele elemente:
1. clieni cu scadena la 30 de zile
2. furnizori cu scadena la 45 de zile
3. debitori cu scadena la 10 de zile
4. taxa de mediu de pltit pe luna n curs
5. conturi bancare
6. rezerve
7. credite bancare cu scaden de pn la 1 an
8. salarii datorate angajailor pe luna n curs
9. creditori cu scadena la 4 luni
n categoria datoriilor curente sunt incluse elementele:
a) 3+6+7+8+9
b) 1+3+5+8+9
c) 2+4+5+6+8

d) 2+3+5+8+9
e) 2+4+7+8+9
2. Care din urmtoarele elemente reprezint un activ imobilizat necorporal
(intangibil):
a) rezervele
b) licenele
c) clienii
3. Care din urmtoarele elemente reprezint un activ circulant:
a) utilaje
b) stocuri de mrfuri
c) licene
d) clieni
e) creditori
4. Active = + Datorii
a) debitori
b) capital propriu
c) creditori
5. Care din urmtoarele elemente nu reprezint un activ:
a) creditele bancare
b) stocurile de mrfuri
c) creditorii
d) conturile bancare
6. Urmtoarele elemente - furnizorii, impozitul pe profit, salariile de pltit - sunt
exemple reprezentative de:
a) active circulante
b) datorii curente
c) capitaluri proprii
Testul 3
1. Ce este o ncasare de bani de la clieni, din punctul de vedere al unei firme:
a) o cretere de bani i o scdere de creane
b) o scdere de datorii i o scdere de bani
c) o cretere de datorii i o cretere de bani
2. Ce este o plat de bani fcut furnizorului, din punctul de vedere al unei firme:
a) o cretere de bani i o scdere de creane
b) o scdere de datorii i o scdere de bani
c) o scdere de datorii i o cretere de bani

3. Ce impact are pentru Contul de Profit i Pierdere din luna iunie plata fcut
unui furnizor de la care am achiziionat n luna mai o marf in sum de 2.000lei:
a) diminueaz cheltuielile firmei n luna iunie
b) diminueaz venitul firmei n luna iunie
c) nu are nici un impact asupra Contului de Profit i Pierdere al lunii iunie
4. Ce este o cheltuial nregistrat n avans:
a) o cheltuial recunoscut n contul de profit i pierdere n perioada curent
b) cheltuial (activ) recunoscut n bilan n perioada curent
c) o cheltuial pe care firma nu o recunoate n situaiile financiare n perioada
curent, pentru c nu a beneficiat nc de serviciu.
5. Ce reprezint pentru o firm veniturile nregistrate n avans?
a) un venit recunoscut n contul de profit i pierdere n perioada curent
b) un venit (datorie) recunoscut n bilan n perioada curent
c) un venit pe care firma nu l recunoate n situaiile financiare n perioada
curent, pentru c nu a prestat nc serviciul.
Testul 4
1. Achitarea n luna iunie a datoriei fa de furnizorul de mobilier care ne-a livrat
bunurile n luna mai, n sum de 20.000lei, conduce la urmtoarea modificare a ecuaiei
contabilitii:
ACTIV 20.000lei = (CAPITAL PROPRIU 20.000 lei) + DATORII
a) ADEVRAT
b) FALS
2. Achiziia de stocuri de materii prime de la furnizor n sum de 200 lei, fr
plat pe loc, conduce la urmtoarea modificare a ecuaiei contabilitii:
ACTIV + 200lei = (CAPITAL PROPRIU + 200 lei) + DATORII
a) ADEVRAT
b) FALS
3. ncasarea sumei de 200 lei de la un client al companiei cruia i-am vndut n
urm cu 45 de zile bunuri conduce la urmtoarea modificare a ecuaiei contabilitii:
ACTIV + 200lei 200lei = CAPITAL PROPRIU + DATORII
a) ADEVRAT
b) FALS
4. Primirea facturii n sum de 200lei de la furnizorul de electricitate conduce la
urmtoarea modificare a ecuaiei contabilitii:
ACTIV + 200lei = (CAPITAL PROPRIU + 200 lei) + DATORII
a) ADEVRAT

b) FALS
5. Prestarea unui serviciu de consultan unui client n sum de 300 lei, fr
ncasare pe loc, conduce la urmtoarea modificare a ecuaiei contabilitii:
ACTIV + 300lei = (CAPITAL PROPRIU + 300 lei) + DATORII
a) ADEVRAT
b) FALS
Testul 5
1. Din ce categorie contabil fac parte urmtoarele elemente:

a)
b)
c)
d)

ACTIVE
stocuri
creditori
clieni
bani

CAPITALURI PROPRII
bani
Capital social
profit
terenuri

DATORII
furnizori
debitori
creditori
Credite bancare

2. Gsii combinaia corect a elementelor urmtoare:


1. prestarea unui serviciu de consultan
unui client, fr ncasarea banilor pe loc
2. primirea facturii de la furnizorul de
telefonie, fr plat pe loc
3. achiziia unui computer de la furnizor,
fr a se face plata pe loc
4. plata datoriei fa de furnizorul de
telefonie
5. ncasarea unei dobnzi bancare
a) 1A, 2E, 3C, 4D, 5B
b) 1D, 2C, 3B, 4E, 5D
c) 1E, 2A, 3D, 4A, 5C

A) ACTIV -, CAPITAL PROPRIU B) ACTIV +, DATORIE +


C) DATORII +, CAPITAL PROPRIU D) ACTIV +, CAPITAL PROPRIU +
E) ACTIV -, DATORII -

3. Artai care este efectul tranzaciilor de mai jos asupra ecuaiei contabilitii:
ACTIV = CAPITAL +DATORII

a)
b)
c)

Achiziie de stocuri de la furnizor, 100lei

Primirea facturii de la furnizorul de telefonie, 100lei

A+100 =(CP +100) +DAT.


A = (CP 100) + (DAT +100)
A+100 =CP + (DAT. +100)

A+100 =(CP +100) +DAT.


A = (CP 100) + (DAT +100)
A = (CP 100) + (DAT +100)

4. Artai care este efectul tranzaciilor de mai jos asupra ecuaiei contabilitii:
ACTIV = CAPITAL +DATORII
Achiziia unui utilaj de la furnizor, 2.000lei

Plata chiriei pe luna n curs, 2.000lei

a)
b)
c)

A+2.000 =(CP +2.000) +DAT.


A 2.000= CP + (DAT +2.000)
A+2.000 =CP + (DAT. +2.000)

A-2.000 =(CP +2.000) +DAT.


A = (CP 2.000) + (DAT +2.000)
A - 2.000 = (CP 2.000) + DAT

5. Din ce categorie contabil fac parte urmtoarele elemente:

a)
b)
c)
d)

ACTIVE
bani
clieni
creditori
debitori

CAPITALURI PROPRII
utilaje
Capital social
rezerve
bani

DATORII
creditori
furnizori
debitori
credite bancare

Testul 6
La data de 31.dec. 2010 se cunosc urmtoarele elemente ce aparin unei companii:
terenuri
7.000$ capital social
?
cheltuieli cu salariile
8.000$ cheltuieli cu utilitile
2.800$
furnizori
3.000$ clieni
2.700$
chirii pltite n avans
500$ cheltuieli cu chiria
2.600$
credit bancar
5.600$ cash
1.800$
cheltuieli cu dobnda
900$ venituri din prestri servicii
14.000$
Care este mrimea capitalului social?
a) 3.400$
b) 3.700$
c) 3.000$

Rspunsuri la testele de evaluare


Testul 1
1 a, d; 2 a, b; 3 a; 4 c; 5 a, c; 6 a, d; 7 b, c.
Testul 2
1 e; 2 b; 3 b, d; 4 b; 5 a, c; 6 b.
Testul 3
1 a; 2 b; 3 c; 4 b; 5 b.
Testul 4
1 b; 2 b; 3 a; 4 b; 5 a.
Testul 5
1 c; 2 b; 3 c; 4 c; 5 b.
Testul 6
b.

Bibliografia unitii de nvare 1

Caraiani, C., Dumitrana, M. (coord.) (2010) - Bazele contabilitii, Ed. Universitar,


Bucureti
Caraiani, C., Dumitrana, M. (coord.) (2010) - Bazele contabilitii. Aplicaii i studii
de caz, Ed. Universitar, Bucureti
Dumitrana, M., Vulpoi, M. i Nichita, M. (2007) Principles of Accounting, Ed.
Universitii Romno-Britanice, Bucureti
Grigorescu, . (2007), Bazele contabilitii bugetare, Ed. Infomega, Bucureti
Manea, C. L., Nichita, M., Curpn, A., Rapcencu, C. (2008), Basics of Accounting
Solve and learn Case studies, Ed. ASE, Bucureti
Ponorc, A., Popa, A., Stnil, O. (2006), Practice Guide of Basic, Financial and
Management Accounting, Ed. CECCAR, Bucureti
Ristea, M., Dumitru, C. (2005), Bazele contabilitii, Ed. Universitar, Bucureti
Clin, O., Ristea, M. (200N) Bazele contabilitii, Ed. Didactic i Pedagogic,
Bucureti

Lucrarea de verificare nr. 1


1. Definii activele i datoriile.
2. Primirea facturii n sum de 500lei de la furnizorul de servicii de marketing nu
conduce la urmtoarea modificare a ecuaiei contabilitii:
ACTIV + 500lei = (CAPITAL PROPRIU + 500 lei) + DATORII
a) ADEVRAT
b) FALS
Justificai rspunsul
3. Care din urmtoarele elemente nu reprezint o datorie curent:
a) taxa pe valoarea adugat datorat statului
b) banii companiei pstrai n banc
c) clienii
d) furnizorii
4. La data de 31.dec. 2008 se cunosc urmtoarele elemente ce aparin unei companii:
furnizori
19.200$ terenuri
11.000$
clieni
13.500$ Credite bancare
48.000$
cldiri
50.000$ Cheltuieli cu chiria pltite
6.500$
n avans
cash
15.700$ Cheltuieli cu chiria
20.000$
Capital social
15.500$ Cheltuieli cu utilitile
12.000$
Cheltuieli cu asigurrile
5.000$ Venituri din prestri servicii
70.000$
Cheltuieli cu salariile
20.000$ Venituri nregistrate n
1.000$
avans
Care este mrimea activelor circulante, a profitului i a capitalurilor proprii ale
companiei?
ACTIVE

PROFIT

CAPITALURI

a)
b)
c)

CIRCULANTE
45.200$
30.700$
30.700$

13.000$
2.000
7.500$

PROPRII
28.500$
23.000$
28.500$

Unitatea de nvare 2
Contabilitatea n partid dubl
Cuprins:
1.1 Obiective
1.2 Contul definiie i elemente componente
1.3 Regulile de funcionare a conturilor
1.4 Analiza contabil a tranzaciilor
Teste de evaluare
Rspunsuri la testele de evaluare
Bibliografia unitii de nvare 2
Lucrarea de verificare 2

1.1 Obiectivele unitii de nvare 2


Dup studiul acestei uniti de nvare vei dobndi cunotine despre:
Instrumentul fundamental al contabilitii contul ( ce este, care sunt
elementele lui, de cte feluri este, cum funcioneaz);
Utilizarea planului de conturi;
Ce este o formul / nregistrare contabil, care sunt elementele ei, de cte
feluri poate fi i cum arat ea;
Sistemul de nregistrare n contabilitate;
Analiza contabil a tranzaciilor;
Modul n care se fac corecii n contabilitate n cazul unei erori.

1.2 Contul definiie i elemente componente


Pentru a descrie situaia i micarea fiecrui element contabil luat n parte, dar i a
tuturor elementelor contabile, contabilitatea a apelat la un procedeu specific metodei sale
de lucru, conceput special pentru acest scop, i anume contul.
Astfel, fiecrui element contabil i este asociat un cont, cu ajutorul cruia se
nregistreaz, pe baza documentelor justificative, existentul la nceputul perioadei de
gestiune, modificrile acestui element pe parcursul perioadei (creterile micorrile), iar
la sfritul perioadei de gestiune se calculeaz situaia final a elementului.
Spre deosebire de bilan, care prezint situaia tuturor elementelor de activ,
datorii i capital propriu la un moment dat, contul are o sfer mult mai restrns,

deoarece el face referire la un singur element, dar pe care l detaliaz, artnd att situaia
acestuia la un moment dat, ct i modificrile pe care le sufer n cursul unei perioade de
gestiune (luna).
Pentru a reflecta distinct creterile i micorrile unui element patrimonial, a fost
adoptat forma bilateral a contului (forma balanier), care se consider c rspunde cel
mai bine acestei necesiti. Simplificat, contul se prezentat sub forma literei T; tocmai
de aceea, n practic, vom ntlni expresia T ul contului.
Relaia de echilibru a contului este redat cu ajutorul ecuaiei de mai jos, care mai
este cunoscut sub numele de ecuaia contului:
Situaia iniial + creterile micorri = situaia final
Pornind de la aceast ecuaie, vom prezenta mai jos schema contului pentru dou
tipuri de elemente patrimoniale:
Contul A
SITUAIA INIIAL
Micorri
Creteri
SITUAIA FINAL

Contul Cp/Datorii
SITUAIA INIIAL
Micorri
Creteri
SITUAIA FINAL
Folosindu-ne de elementele prezentate anterior, putem da definiia contului:
Contul este un procedeu de nregistrare cronologic, calcul i control valoric, a
existenei i micrii fiecrui element patrimonial, ntr-o anumit perioad de timp.
Elementele care definesc structura contului sunt urmtoarele:

titlul sau denumirea contului;


debitul i creditul;
data nregistrrii;
explicaia operaiilor nregistrate n cont;
rulajul sau micarea contului; soldul contului.

n continuare vom prezenta caracteristicile fiecrui element component al


contului.
Titlul sau denumirea contului exprim numele elementului cruia i s-a ataat
contul, ca model de eviden i calcul.

De exemplu, titluri de conturi sunt: Materii prime, Furnizori, Capital social, Venituri
din dobnzi, etc. n plus, fiecrui cont i este atribuit un simbol cifric, care uureaz
activitatea practic. Astfel, avem: 512 Conturi curente la bnci, 666 Cheltuieli cu
dobnzile, etc.

Debitul i creditul contului arat denumirea celor dou pri ale contului, cu
ajutorul crora se realizeaz separarea celor dou tipuri de modificri (creteri i
micorri) pe care le determin operaiile economice i financiare asupra contului.
Prin convenie contabil s-a stabilit c:
partea stng a unui cont se numete debit;
partea dreapt a unui cont se numete credit.

Dac pornim de la abordarea juridic a celor doi termeni:


DEBITUL reflect persoana care a primit o valoare economic i urmeaz s dea un
echivalent valoric pentru aceasta.
CREDITUL reflect persoana care a dat o valoare economic i urmeaz s primeasc un
echivalent valoric pentru aceasta.
ntruct coninutul economic al conturilor difer de la un element la altul, implicit debitul
i creditul nu au aceeai semnificaie pentru toate conturile. Astfel, din punct de vedere
contabil:
DEBITUL nregistreaz:
existenele de activ
creterile de activ
micorrile de capital i de datorii
CREDITUL nregistreaz:
existenele de capital i de datorii
creterile de capital i de datorii
micorrile de activ.

Data nregistrrii reprezint data care este consemnat n documentul justificativ ce


st la baza nregistrrii operaiei economico-financiare n cont.

Explicaia operaiilor nregistrate n cont const n prezentarea, pe scurt, a


coninutului operaiei economico-financiare, cu indicarea documentului justificativ,
sau, se poate folosi i varianta n care este scris denumirea (sau simbolul) contului
corespondent.

Rulajul sau micarea contului exprim mrimea creterilor/micorrilor


nregistrate n debitul sau creditul contului ntr-o anumit perioad de timp. n raport
de cele dou pri ale contului, rulajul va fi rulaj debitor i rulaj creditor.

A debita un cont nseamn a nregistra o sum n debitul contului, iar suma


respectiv se numete sum debitoare.

A credita un cont nseamn a nregistra o sum n creditul contului, iar suma


respectiv se numete sum creditoare.
Adunarea tuturor sumelor debitoare conduce la obinerea totalului sumelor
debitoare, iar adunarea tuturor sumelor creditoare va nsemna totalul sumelor creditoare.
Relaiile de calcul sunt:
1.1

TSD

SID

RD

1.2
unde,

TSC

SIC

1.2.1 RC

TSD reprezint total sume debitoare


SID sold iniial debitor
RD rulaj debitor
TSC total sume creditoare
SIC sold iniial creditor
RD rulaj debitor
RC rulaj creditor

Soldul contului arat mrimea valoric la un moment dat a elementului patrimonial


evideniat cu ajutorul contului. El se calculeaz astfel:
1.3

SFD

TSD

1.3.1 TSC

1.4

SFC

TSC

1.4.1 TSD

Unde,
SFD reprezint soldul final debitor
SFC soldul final creditor
n funcie de momentul n care se calculeaz, avem sold:
- iniial (de la nceputul perioadei, preluat din datele lunii anterioare)
- la zi sau curent (dup fiecare nregistrare)
- final (de la sfritul perioadei)
Un cont soldat sau balansat este un cont n care totalul sumelor debitoare este
egal cu totalul sumelor creditoare.

Debit
Sold iniial debitor
Rulaj debitor

Simbol cont & nume


Sau

Credit

Sold iniial creditor


Rulaj creditor

Total sume
debitoare
Sold final creditor

Total sume
creditoare
Sau

Sold final debitor

Planul de conturi
Planul de conturi general este un tablou al ntregului sistem de conturi, n cadrul cruia
fiecare cont este delimitat printr-o denumire i simbol cifric fiind ncadrat ntr-o clas i
grup. Astfel se asigur uniformitate i unitate de coninut, funcie, denumire i
simbolizare a conturilor (de exemplu, planul de conturi). n simbolizarea conturilor se
aplic sistemul zecimal. n planul de conturi general se cuprind 9 clase de conturi:
Clasa 1 - Conturi de capitaluri, datorii pe termen lung
i provizioane
Clasa 2 - Conturi de imobilizri
Clasa 3 - Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
Clasa 4 - Conturi de teri
Clasa 5 - Conturi de trezorerie
Clasa 6 - Conturi de cheltuieli
Clasa 7 - Conturi de venituri
Clasa 8 - Conturi speciale
Clasa 9 - Conturi de gestiune
Totalitatea conturilor existente n contabilitatea ntreprinderii formeaz un ansamblu
unitar denumit sistemul de conturi. n cadrul acestuia, conturile se pot clasifica, folosind
urmtoarele criterii:
a) coninutul conturilor: acesta poate reprezenta, dup caz, active, datorii, capitaluri
proprii, venituri sau cheltuieli.
b) funcia contabil: se refer la modul de debitare i respectiv de creditare a
conturilor, astfel c avem conturi:
- de activ
- de capitaluri proprii
- de datorii
- de cheltuieli
- de venituri
De asemenea, pe lng conturile de mai sus mai exist i conturile rectificative,
care au rol corectarea informaiei din conturile la care se refer. Ex. contul
rectifictiv Amortizarea Cldirilor ine evidena amortizrii cumulate de contul
Cldiri.
c) sfera de cuprindere: conturile se mpart n:
- conturi sintetice grupeaz elemente cu trsturi comune; ex: contul 301
Materii prime
- conturi analitice reflect trsturile specifice ale elementelor patrimoniale;
ex: grupe de materii prime / sortimente / locuri de depozitare.

d) dup apartenena la situaiile financiare:


- de bilan;
- de cont de profit i pierdere;
- de gestiune;
- extracontabile
Activitate practic
Cutai n Planul de Conturi simbolurile conturilor:
Rezerve legale, Credite bancare pe termen lung, Clieni, Furnizori, Materii prime, Mrfuri,
Cheltuieli cu dobnzile.

1.3 Regulile de funcionare a conturilor


Regulile de funcionare a conturilor definesc modul de debitare i de creditare a
conturilor. Cu alte cuvinte, regulile de funcionare stabilesc:
partea contului n care se nregistreaz soldul iniial (D/C)
partea
contului n care se nregistreaz creterile/micorrile
determinate de operaiile economico-financiare care afecteaz contul
respectiv.
Pentru exemplificarea regulilor de funcionare a conturilor se pornete de la ecuaia
general a bilanului A = Cp + D.

1.
2.

3.

4.

Regulile de funcionare:
Conturile de A ncep s funcioneze prin a se debita.
Conturile de Cp i Datorii ncep s funcioneze prin a se credita.
Conturile de A se debiteaz cu creterile elementelor de A.
Conturile de Cp i Datorii se crediteaz cu creterile elementelor de Cp i
Datorii.
Conturile de A se crediteaz cu micorrile elementelor de A.
Conturile de Cp i Datorii se debiteaz cu micorrile elementelor de Cp i
Datorii.
Conturile de A pot avea SID, SFD sau 0.
Conturile de Cp i Datorii pot avea SIC, SFC sau 0.

Aceste reguli de functionare sunt ilustrate mai jos.

D
SID
+

Conturi de activ C
SFD

D Cont de capitaluri, dat C


SIC
+
SFC

Sau, dac facem o matrice, regulile pot fi sintetizate astfel:

Cont de activ
Cont de capitaluri proprii sau
cont de datorii

Debit

Credit

+
-

Important:
Conturile de venituri sau cheltuieli nu sunt conturi de bilan, ele apar doar n contul de
rezultate. In bilan apare doar rezultatul exerciiului, adic venituri minus cheltuieli.
Rezultatul exerciiului este un element de capital propriu, i dac scriem egalitatea:
Rezultatul exerciiului = Venituri Cheltuieli,
remarcm c veniturile duc la creterea rezultatului exerciiului, i deci a capitalului
propriu ( Cp + ) pe cnd cheltuielile duc la scderea rezultatului exerciiului, i deci a
capitalului propriu ( Cp - ). Despre conturile de venituri spunem c funcioneaz ca i
conturi de capitaluri ( Cp + ) pe cnd despre conturile de cheltuieli spunem c sunt
conturi de capital cu minus ( Cp - ).
Nu este eronat s ne gndim la conturile de venituri i cheltuieli ca avnd reguli separate
i anume:
D Conturi de cheltuial C
SID 0
+
-

SF 0

D Conturi de venit C
SIC 0
+

SF 0

n cazul n care un element este rectificativ, acesta va fi analizat din prisma efectului pe
care l produce asupra elementului pe care l rectific. Conturile rectificative sunt utilizate
pentru a corecta n bilan valoarea activelor ( se scad pentru a se ajunge la valoarea net a
elementului). Ele de regul funcioneaz cu regul invers fa de active.
Spre exemplu: conturile de amortizare arat o scdere a valorii unui activ imobilizat A-.

Exemplul 1
5311 Casa n lei
Sold iniial debitor

500
100
1500

250
650

Rulaj debitor
Total sume debitoare

1.600
2.100

900
900

Rulaj creditor
Total sume creditoare

Sold final debitor

1.200

Interpretare: Soldul iniial debitor al contului 5311 Casa n lei, cont de activ, arat ci
lei se aflau n casierie la nceputul perioadei ( 500 lei). Rulajul debitor al contului
contului 5311 Casa n lei arat c activul a crescut, adic s-au depus n cas / ncasat bani
numerar n valoare de 1.600 lei. Rulajul creditor al contului, fiind cont de activ, arat
scderile elementului, cu alte cuvinte s-au fcut pli prin casierie n sum de 900 lei.
Soldul final este debitor i arat suma existent la sfritul perioadei n casierie ( 1.200lei
= 2.100lei 900lei.)
Exemplul 2
4423 TVA de plat
Sold iniial creditor

1.000
800
1.200
Rulaj debitor
Total sume
debitoare

800
800

1.200
2.200

Rulaj creditor
Total sume creditoare

SFC 1.400

Interpretare: Soldul iniial creditor al contului 4423 TVA de plat, cont de datorie, arat
care era valoarea TVA-ului de plat la bugetul de stat la nceputul perioadei ( 1.000 lei).
Rulajul debitor al contului contului arat c elementul a sczut, adic s-a pltit TVA n
sum de 800 lei. Rulajul creditor al contului, fiind cont de datorie, arat creterea
elementului TVA de plat, cu alte cuvinte s-a nregistrat TVA de plat n cursul
perioadei n sum de 1.200 lei. Soldul final este creditor i arat TVA de plat la sfritul
perioadei ( 1.400 lei = 2.200lei 800lei).

1.4 Analiza contabil a tranzaciilor


Tranzaciile pe care le desfoar companiile zilnic influeneaz situaiile
financiare anuale. De aceea, se procedeaz la reflectarea n sistemul contabil a tuturor
tranzaciilor, prin utilizarea conturilor.
nregistrarea simultan cu aceeai sum a unei operaii economice sau financiare
n debitul unui cont i n creditul altui cont se numete dubla nregistrare.
Legtura care se stabilete ntre conturi, pe baza dublei nregistrri, poart
denumirea de corespondena conturilor, iar conturile care intr n aceast relaie se
numesc conturi corespondente.
Pe baza dublei nregistrri i a corespondenei conturilor se construiesc
relaiile de control asupra exactitii nregistrrii n conturi:
TSiD = TSiC
TRD = TRC

TSD = TSC
TSFD = TSFC
n vederea stabilirii conturilor corespondente necesare realizrii dublei nregistrri a
tranzaciilor se efectueaz analiza contabil. Aceasta const n cercetarea pe baza
documentelor justificative a fiecrei tranzacii, prin parcurgerea urmtoarelor etape:
I. natura operaiei: descrierea pe scurt a coninutul economic/financiar al operaiei
analizate. Ex: ncasarea unei creane, plata unei datorii, consum de stocuri, ncasare
dobnd, etc.
II. modificrile bilaniere: identificarea elementelor de Activ, Capital propriu i
Datorii care se modific i sensul modificrii acestora, pornind de la ecuaia A = Cp + D.
III: conturile corespondente: fiecrui element care se modific i este atribuit un
cont, caracterizat prin denumire i simbol.
IV. aplicarea regulilor de funcionare a conturilor: identificarea prii de
debit/credit n care se nregistreaz operaia n fiecare cont.
V. formula contabil: corespondena valoric (egalitatea) dintre contul care se
debiteaz i contul care se crediteaz.
Exemplul 1
Societatea comercial se aprovizioneaz cu materii prime de la furnizor n valoare
de 10.000lei, pentru care plata se va face ulterior.
NO: intrri de stocuri de materii prime prin achiziie de la furnizor, n sum de
10.000 lei
Crete stocul de materii prime
+A

Crete datoria fa de furnizor


+D

301 Materii prime

401 Furnizori

DEBIT

CREDIT

10.000 lei 301 Materii prime = 401 Furnizori 10.000 lei


Din cele prezentate rezult c scopul analizei contabile l constituie identificarea
formulei contabil, adic a raportului de echivalen dintre conturile corespondente.
Criteriile de clasificare a formulelor contabile sunt:
A. n raport de modul de prezentare:
-

a) sub form de egalitate:

10.000 lei 301 Materii prime = 401 Furnizori 10.000 lei


-

b) cu indicarea prii de debit/credit pentru fiecare cont:

DEBIT 301Materii prime


CREDIT 401 Furnizori

10.000lei
10.000lei

B. n raport de numrul de conturi care alctuiesc formula contabil:


-

a) formul contabil simpl: alctuit dintr-un singur cont debitor i un singur


cont creditor (ca cea de mai sus):
10.000 lei 301 Materii prime = 401 Furnizori 10.000 lei

b) formul contabil compus: alctuit din dou sau mai multe conturi
debitoare i un singur cont creditor, sau invers:

Exemplul 2
Societatea comercial se aprovizioneaz de la furnizor cu mrfuri n valoare de 12.000 lei
i ambalaje n valoare de 1.000 lei
NO: intrri de stocuri de mrfuri i ambalaje prin achiziie de la furnizor
Crete stocul
de mrfuri
+A

Crete stocul de
ambalaje
+A

Crete datoria fa de
furnizor
+D

371 Mrfuri

381 Ambalaje

401 Furnizori

12.000
1.000

371 Mrfuri =

401 Furnizori

13.000.

381 Ambalaje

C. n raport de scopul pentru care se ntocmesc:


-

a) formule contabile curente: se ntocmesc pentru nregistrarea operaiilor care


au loc n mod obinuit n activitatea ntreprinderii i au cea mai mare
frecven n practic.
1. formule curente cu sume n negru se iau n calcul cu semnul plus.
2. Formule curente cu sume n rou se iau n calcul cu semnul minus.

b) formule contabile de stornare: sunt folosite pentru corectarea unor erori sau
pentru anularea unor formule contabile curente:
1. formule de stornare cu sume n negru se caracterizeaz prin inversarea
poziiei conturilor din f.c. curent
2. formule de stornare cu sume n rou se caracterizeaz prin repetarea
formulei curente, dar cu scrierea sumelor n rou.

Exemplul 3
1.Se primete factura de energie electric de la furnizor, n sum de 40 lei., i din
greeal se face nregistrarea:
40 Cheltuieli cu publicitatea = 401Furnizori 40 lei
2. Se storneaz formula contabil greit:
(40lei) Cheltuieli cu publicitatea = 401 Furnizori (40 lei)
3. Se nregistreaz formula contabil corect:
40lei Cheltuieli cu energia electric = 401Furnizori 40 lei
n practic, formulele contabile se scriu direct pe documentele justificative care au
stat la baza nregistrrilor contabile. Ulterior, se procedeaz la o nregistrare cronologic
a formulelor contabile n registrul contabil numit Registru jurnal. Evidena care se
realizeaz cu ajutorul acestuia se numete eviden contabil cronologic.
Pe baza registrului jurnal se efectueaz apoi nregistrarea n registrele contabile
numite Carte mare, care sunt deschise pe fiecare cont n parte. Evidena realizat cu
ajutorul crii mari se numete evidena contabil sistematic. Simplificat, cartea mare a
conturilor va fi prezentat sub forma literei T.
La sfritul fiecrei luni, datele din cartea mare a conturilor sunt preluate de un
document centralizator numit balana conturilor sau balana de verificare, n vederea
pregtirii informaiilor necesare ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare.
Exemplul 4 Se cumpr un stoc de ambalaje n sum de 10.000 lei, pe credit
comercial ( cu plata ulterioar).
Pentru a nregistra tranzacia efectum analiza contabil astfel:
1. Natura operaiei. Achiziie stoc de ambalaje pe credit comercial.
2. Modificrile bilaniere. Crete stocul de ambalaje; A + i crete datoria fa de
furnizori D +. Ecuaia modificrilor bilaniere va fi: A +X = C + D + X.
3. Conturi corespondente. Pentru elementele bilaniere modificate utilizm conturile:
381 Ambalaje i 401 Furnizori.
4. Funcionarea conturilor.
401 Furnizori, cont de datorie, crete, se crediteaz;
381 Ambalaje, cont de activ, crete, se debiteaz.
5. Formula contabil.

381 Ambalaje

401 Furnizori

10.000 lei

Aceast tranzacie genereaz modificri n cele dou elemente reflectate prin intermediul
T-urilor astfel:

381 Ambalaje

401 Furnizori

10.000

10.000

Exemplul 5
ntreprinderea se aprovizioneaz, pe credit comercial, cu materii prime i mrfuri
n valoare de 2.000 lei, respectiv 8.000 lei, conform facturii furnizorului.
Pentru a nregistra tranzacia efectum analiza contabil astfel:
1. Natura operaiei. Achiziie stoc de materii prime i mrfuri pe credit comercial.
2. Modificrile bilaniere. Crete stocul; A + i crete datoria fa de furnizori D +.
Ecuaia modificrilor bilaniere va fi: A +X = C + D + X.
3. Conturi corespondente. Pentru elementele bilaniere modificate utilizm conturile:
301 Materii prime; 371 Mrfuri i 401 Furnizori.
4. Funcionarea conturilor.
401 Furnizori, cont de datorie, crete, se crediteaz;
301 Materii prime, cont de activ, crete, se debiteaz.
371 Mrfuri, cont de activ, crete, se debiteaz.
5. Formula contabil.
%
301 Materii prime
371 Mrfuri

401 Furnizori

10.000 lei
2.000 lei
8.000 lei

Aceast tranzacie genereaz modificri n elementele reflectate prin intermediul T-urilor


astfel:
D

301 Materii prime

C D

2,000
371 Mrfuri

D
8,000

Teste de evaluare

401 Furnizori
2.000
8,000
C

TEST 1
1. Ce semnificaie are suma de 8.000euro care reprezint rulajul debitor al
contului Furnizori:
a) c firma are de primit de la furnizori pentru operaiile din cursul lunii curente
8.000euro
b) c firma are de pltit furnizorilor pentru operaiile noi din cursul lunii
8.000euro
c) c firma a pltit furnizorilor n cursul lunii curente 8.000euro
2. Ce semnificaie are suma de 8.000euro care reprezint rulajul creditor al
contului Furnizori:
a) c firma are de primit de la furnizori pentru operaiile noi din cursul lunii
curente 8.000euro
b) c firma are de pltit furnizorilor pentru operaiile noi din cursul lunii curente
8.000euro
c) c firma a pltit furnizorilor n cursul lunii curente 8.000euro
3. Ce semnificaie are suma de 8.000euro care reprezint soldul iniial creditor al
contului Furnizori:
a) c firma are de primit de la furnizori la nceput de lun 8.000euro
b) c firma are de pltit furnizorilor la nceput de lun 8.000euro
c) c firma a pltit furnizorilor la nceput de lun 8.000euro
4. Ce semnificaie are suma de 8.000euro care reprezint soldul final creditor al
contului Furnizori:
a) c firma are de primit de la furnizori la sfrit de lun 8.000euro
b) c firma are de pltit furnizorilor la sfrit de lun 8.000euro
c) c firma a pltit furnizorilor la sfrit de lun 8.000euro
5.
a)
b)
c)

Restituirea unor bunuri ctre furnizor, nainte de plata facturii, conduce la:
mrirea rulajului creditor al contului Furnizori
mrirea rulajului debitor al contului Furnizori
nu are efect asupra contului Furnizori

6. Care din urmtoarele conturi au n mod normal sold final debitor?


a) Debitori, Furnizori, Materiale consumabile
b) Furnizori, Credite bancare pe termen scurt,Capital social
c) Casa, Clieni, Debitori
d) Clieni, Rezerve, Casa
TEST 2
Rspundei la urmtoarele ntrebri:
1. Care sunt elementele conturilor ?
2. Reprezentai grafic un cont.

3. Care sunt regulile de funcionare a conturilor pentru active, datorii i capitaluri


proprii, cheltuieli, venituri?
4. Care sunt etapele analizei contabile a unei tranzacii?
5. Ce este o formul contabil?
6. Ce arat soldul iniial debitor al contului 5121 Conturi la bnci n lei ? Dar cel final?
7. Ce arat soldul iniial al contului 401 Furnizori ? Dar cel final ?
8. Ce arat rulajul debitor al contului 4111 Clieni ?
9. Ce arat rulajul creditor al contului 371 Mrfuri ?
10. Ce arat rulajul creditor al contului 4111 Clieni ?

Rspunsuri la testele de evaluare


TEST 1
1 c; 2 b; 3 b; 4 b; 5 b; 6 c.
TEST 2
1. Care sunt elementele conturilor ?

titlul sau denumirea contului;


debitul i creditul;
data nregistrrii;
explicaia operaiilor nregistrate n cont;
rulajul sau micarea contului; soldul contului.

2. Reprezentai grafic un cont.


Debit

Simbol cont & nume

Sold iniial debitor

Sau

Credit

Sold iniial creditor

Rulaj debitor

Rulaj creditor

Total sume
debitoare

Total sume
creditoare

Sold final creditor

Sau

Sold final debitor

3. Care sunt regulile de funcionare a conturilor pentru active, datorii i capitaluri


proprii, cheltuieli, venituri?

D
SID
+

Conturi de activ C
SFD

D Conturi de cheltuial C
SID 0
+
SF 0

D Cont de capitaluri, dat C


SIC
+
SFC

D Conturi de venit C
SIC 0
+

SF 0

4. Care sunt etapele analizei contabile a unei tranzacii?


I. natura operaiei: descrierea pe scurt a coninutul economic/financiar al operaiei
analizate. Ex: ncasarea unei creane, plata unei datorii, consum de stocuri, ncasare
dobnd, etc.
II. modificrile bilaniere: identificarea elementelor de Activ, Capital propriu i Datorii
care se modific i sensul modificrii acestora, pornind de la ecuaia A = Cp + D.
III: conturile corespondente: fiecrui element care se modific i este atribuit un cont,
caracterizat prin denumire i simbol.
IV. aplicarea regulilor de funcionare a conturilor: identificarea prii de debit/credit
n care se nregistreaz operaia n fiecare cont.
V. formula contabil: corespondena valoric (egalitatea) dintre contul care se debiteaz
i contul care se crediteaz.
5. Ce este o formul contabil, care sunt elementele ei i de cte feluri poate fi ?
Formula contabil este echivalena valoric stabilit ntre conturile corespondente.
6. Ce arat soldul iniial debitor al contului 5121 Conturi la bnci n lei ? Dar cel final?
Soldul iniial debitor al contului arat valoarea disponibilului aflat n contul bancar la
nceputul perioadei, iar cel final sumele de bani aflate n cont la sfritul perioadei.
7. Ce arat soldul iniial al contului 401 Furnizori ? Dar cel final ?
Soldul iniial creditor al contului 401 Furnizori arat datoria fa de furnizori la nceputul
perioadei, iar cel final datoria fa de furnizori la sfritul perioadei.
8. Ce arat rulajul debitor al contului 4111 Clieni ?
Rulajul debitor al contului arat vnzrile pe credit efectuate ctre clieni n cursul lunii.
( vnzri far ncasare, creanele urmeaz s fie ncasate ulterior)
9. Ce arat rulajul creditor al contului 371 Mrfuri ?

Sumele de pe creditul contului arat scderile elementului, adic scderea stocului de


mrfuri (ex. prin vnzare).
10. Ce arat rulajul creditor al contului 4111 Clieni ?
Contul 4111 Clieni fiind un cont de activ, sumele de pe credit arat scderile
elementului, n consecin rulajul creditor arat sumele ncasate de la clieni, adic
scderea creanelor fa de clieni.

Bibliografia unitii de nvare 2


Caraiani, C., Dumitrana, M. (coord.) (2010) - Bazele contabilitii, Ed. Universitar,
Bucureti
Caraiani, C., Dumitrana, M. (coord.) (2010) - Bazele contabilitii. Aplicaii i studii
de caz, Ed. Universitar, Bucureti
Dumitrana, M., Vulpoi, M. i Nichita, M. (2007) Principles of Accounting, Ed.
Universitii Romno-Britanice, Bucureti
Grigorescu, . (2007), Bazele contabilitii bugetare, Ed. Infomega, Bucureti
Manea, C. L., Nichita, M., Curpn, A., Rapcencu, C. (2008), Basics of Accounting
Solve and learn Case studies, Ed. ASE, Bucureti
Ponorc, A., Popa, A., Stnil, O. (2006), Practice Guide of Basic, Financial and
Management Accounting, Ed. CECCAR, Bucureti
Ristea, M., Dumitru, C. (2005), Bazele contabilitii, Ed. Universitar, Bucureti
Clin, O., Ristea, M. (200N) Bazele contabilitii, Ed. Didactic i Pedagogic,
Bucureti

Lucrarea de verificare nr. 2


1. Ce semnificaie are suma de 3.000euro care reprezint soldul final debitor al
contului Clieni:
a) c firma mai are de pltit clienilor la sfrit de lun 3.000euro
b) c firma mai are de primit de la clieni la sfrit de lun 3.000euro
c) c firma a pltit clienilor la sfritul lunii 3.000euro
d) c firma a ncasat de la clieni la sfritul lunii 3.000euro
2. Ce semnificaie are suma de 3.000euro care reprezint soldul iniial debitor al
contului Clieni:
a) c firma are de pltit clienilor la nceput de lun 3.000euro
b) c firma a pltit clienilor n cursul lunii trecute 3.000euro
c) c firma are de primit de la clieni la nceput de lun 3.000euro
d) c firma a ncasat de la clieni n cursul lunii trecute 3.000euro

3. Ce semnificaie are suma de 3.000euro care reprezint rulajul debitor al


contului Clieni:
a) c firma are de pltit clienilor pentru creanele noi 3.000euro
b) c firma are de primit de la clieni pentru creane noi 3.000euro
c) c firma a pltit clienilor n cursul lunii 3.000euro
d) c firma a ncasat de la clieni pentru creane noi 3.000euro
4. Ce semnificaie are suma de 3.000euro care reprezint rulajul creditor al
contului Clieni:
a) c firma are de pltit clienilor pentru noile creane ale lunii 3.000euro
b) c firma a pltit clienilor pentru noile creane ale lunii 3.000euro
c) c firma are de primit de la clieni pentru noile creane ale lunii 3.000euro
d) c firma a ncasat de la clieni n cursul lunii creane de 3.000euro
5. Restituirea unor bunuri de ctre client, nainte de ncasarea facturii, conduce la:
a) mrirea rulajului creditor al contului Clieni
b) mrirea rulajului debitor al contului Clieni
c) nu are efect asupra contului Clieni
6. Care din urmtoarele conturi au in mod normal sold final creditor?
a) Debitori, furnizori, stocuri
b) Furnizori, credite bancare, capital social
c) Cash, clieni, furnizori
d) Clieni, rezerve, creditori
7. Ce semnific nregistrarea contabil:
DEBIT: Cheltuieli cu energia
CREDIT: Furnizori
a) plata banilor ctre furnizorul de energie
b) primirea unei facturi de la furnizorul de energie
c) restituirea facturii ctre furnizorul de energie
d) niciuna din variantele de mai sus
8. Ce semnific nregistrarea contabil:
DEBIT: Cheltuieli cu reparaiile
CREDIT: Furnizori
a) plata banilor ctre prestatorul de servicii de tip reparaii
b) restituirea facturii ctre furnizorul de servicii de tip reparaii
c) primirea unei facturi de la prestatorul de servicii de tip reparaii
d) niciuna din variantele de mai sus
9. Ce semnific nregistrarea contabil:
DEBIT: Materii prime
CREDIT: Furnizori

a) primirea unei facturi de la furnizorul de materii prime


b) ncasarea banilor de la furnizorul de materii prime
c) plata facturii furnizorul de materii prime
d) niciuna din variantele de mai sus
10. Ce semnific nregistrarea contabil:
DEBIT: Materii prime
CREDIT: Furnizori
a) restituirea facturii ctre furnizorul de materii prime
b) ncasarea banilor de la furnizorul de materii prime
c) plata facturii furnizorul de materii prime
d) niciuna din variantele de mai sus
11. Ce semnific nregistrarea contabil:
DEBIT: Casa
CREDIT: Clieni
a) plata banilor ctre clieni
b) ncasarea banilor de la clieni
c) emiterea unei facturi ctre clieni
d) niciuna din variantele de mai sus
12. Ce semnific nregistrarea contabil:
DEBIT: Casa
CREDIT: Clieni
a) plata banilor ctre clieni
b) ncasarea banilor de la furnizori
c) emiterea unei facturi ctre furnizori
d) niciuna din variantele de mai sus
13. Ce semnific nregistrarea contabil:
DEBIT: Furnizori
CREDIT: Casa
a) plata banilor ctre clieni
b) ncasarea banilor de la furnizori
c) emiterea unei facturi ctre furnizori
d) niciuna din variantele de mai sus
14. Ce semnific nregistrarea contabil:
DEBIT: Furnizori
CREDIT: Casa

a) ncasarea banilor de la furnizori


b) plata banilor ctre furnizori
c) emiterea unei facturi ctre furnizori
d) niciuna din variantele de mai sus
15. Firma X primete stocuri de mrfuri de la furnizor, nsoite de factur. Care va
fi impactul acestei tranzacii asupra contabilitii firmei X:
a) DEBIT Cheltuieli cu mrfurile
CREDIT Furnizori
b) DEBIT Furnizori
CREDIT Mrfuri
c) DEBIT Mrfuri
CREDIT Furnizori
d) niciuna din variantele de mai sus
16. Firma X primete stocuri de materii prime de la furnizor, nsoite de factur.
Care va fi impactul acestei tranzacii asupra contabilitii firmei X:
a) DEBIT Cheltuieli cu materiile prime
CREDIT Materii prime
b) DEBIT Furnizori
CREDIT Materii prime
c) DEBIT Materii prime
CREDIT Cheltuieli cu materiile prime
d) nici una din variantele de mai sus
17. Compania MARA are la 01.08.2009 disponibiliti n contul de la banc n
sum de 11.000euro. n august totalul plilor efectuate a fost de 128.000euro i totalul
ncasrilor a fost de 119.000euro. Banca percepe la sfritul lunii un comision de 3.000
euro. Care este soldul contului curent la 31 august 2009:
a)
b)
c)
d)

1.000 euro sold debitor


1.000 euro sold creditor
2.000 euro sold creditor
2.000 euro sold debitor

18. Jurnalul de furnizori al firmei (documentul care ine evidena achiziiilor de la


furnizori) arat c aceasta datoreaz furnizorilor si la nceputul lunii suma de 2.300euro.
n timpul lunii firma a cumprat de la furnizori bunuri n valoare de 5.000euro, pentru
care a pltit cash 1.200euro. De asemenea, n cursul lunii, firma a pltit prin banc suma
de 900euro furnizorilor si. n ultima zi din lun firma a primit factura de la furnizorul de
internet n sum de 1.400euro. Care este, la sfritul lunii, soldul datoriilor fa de
furnizori ?
a) 7.800euro
b) 4.300euro
c) 6.600euro
c) niciuna din variantele de mai sus

19. Se cunosc urmtoarele informaii despre contul Furnizori: la nceputul lunii


datoria firmei fa de furnizori este de 11.000RON. n cursul lunii au fost efectuate
urmtoarele operaii economice n relaia cu furnizorii: achiziii de bunuri de la furnizori
n valoare de 39.000RON, plata unor datorii fa de furnizori n sum de 38.000RON,
primirea unor facturi de utiliti n sum de 15.000RON.
Aflai varianta corect:

a)
b)
c)

Sold iniial
11.000
11.000
11.000

Rulaj creditor
53.000
54.000
53.000

Sold final
16.000
27.000
25.000

20. Se cunosc urmtoarele informaii despre contul Clieni: la nceputul lunii


creana firmei fa de clieni este de 6.000RON. n cursul lunii au fost efectuate
urmtoarele operaii economice n relaia cu clienii: prestri de servicii ctre clieni n
valoare de 13.000RON, ncasarea unor bani de la clieni n sum de 15.000RON.
Aflai varianta corect:

a)
b)
c)

Sold iniial
6.000
6.000
6.000

Rulaj debitor
15.000
13.000
13.000

Sold final
8.000
4.000
2.000

Unitatea de nvare 3
Recunoaterea n contabilitate a tranzaciilor i evenimentelor de
baz
Cuprins:
1.1 Obiective
1.2 Reguli de funcionare a conturilor de active
1.3 Reguli de funcionare a conturilor de capitaluri proprii
1.4 Reguli de funcionare a conturilor de datorii
1.5. Reguli de funcionare a conturilor de cheltuieli, venituri, rezultat
Teste de evaluare
Rspunsuri la testele de evaluare
Bibliografia unitii de nvare 3
Lucrarea de verificare 3

1.1 Obiectivele unitii de nvare 3


Dup studiul acestei uniti de nvare vei dobndi cunotine despre:
Modul de funcionare al conturilor de active, datorii i capitaluri proprii
Modul de funcionare al conturilor de cheltuieli i venituri

Contabilizarea tranzaciilor economice


Dac n unitatea de nvare anterioar ne-am familiarizat cu instrumentul propriu
contabilitii (contul), acum ne vom dezvolta cunotinele, prin explicarea regulilor de
funcionare a conturilor pe principalele grupe de active, datorii i capitaluri proprii.

1.2 Reguli de funcionare a conturilor de active


Vom porni la drum cu conturile de active, pe care le vom analiza astfel:
- Conturi de active imobilizate
- Conturi de active circulante
- Conturi de cheltuieli nregistrate n avans.
Funcionarea conturilor de active imobilizate.
Aceste conturi evideniaz resursele economice destinate s serveasc o perioad
ndelungat n activitatea societii comerciale, fr s se consume dup prima utilizare.
Exist trei structuri de active imobilizate, i anume:
- imobilizri necorporale
- imobilizri corporale
- imobilizri financiare.
Valoarea cu care vor fi nregistrate n conturi activele imobilizate este valoarea
contabil de intrare, care are urmtoarele semnificaii:
a) costul de achiziie pentru activele fixe procurate cu titlu oneros (contra
cost);
b) costul de achiziie pentru titlurile de valoare achiziionate;
c) costul de producie pentru activele fixe produse n cadrul ntreprinderii;
d) valoarea just pentru activele imobilizate obinute cu titlu gratuit i cele
dobndite ca aport al asociailor.
Aceste conturi au o funcie contabil de ACTIV i au urmtoarea funciune:
se DEBITEAZ cu operaiile privind intrrile de active imobilizate
1) prin activarea cheltuielilor n cazul imobilizrilor necorporale,
2) prin achiziie, producie proprie sau aportul asociailor n cazul imobilizrilor
corporale,
3) prin achiziionarea de titluri financiare n cazul imobilizrile financiare;
se CREDITEAZ cu operaiile privind ieirile de active imobilizate
1) prin cheltuielile amortizate integral n cazul imobilizrilor necorporale
2) prin scoatere din funciune sau cedare n cazul imobilizrilor corporale
3) prin cedare n cazul imobilizrilor financiare.
Au SOLD FINAL DEBITOR, care exprim valoarea imob. aflate n patrimoniul
ntreprinderii la un moment dat.

Cu excepia terenurilor, toate activele imobilizate au o existen limitat n timp.


Paralel cu evidenierea beneficiilor economice generate de aceste active fixe (ex.
veniturile realizate), este necesar i recunoaterea costului lor drept cheltuial
(denumirea contabil a lor este cheltuieli cu amortizarea). Att veniturile generate de
active ct i cheltuielile cu amortizarea se vor reflecta n Contul de profit i pierdere
anual.
Explicaia const n faptul c aceste active fixe aduc n companie beneficii
economice pe toat durata lor de via i, n consecin este necesar s atam acestor
beneficii i costurile (sacrificiile) fcute de ntreprindere cu procurarea lor pe aceeai
durat ct aduc beneficii. De aceea, n limbaj contabil folosim termenul de amortizare,
care reprezint alocarea sistematic a valorii activului la durata sa de via.
DE REINUT. n contabilitate, amortizarea este un proces de alocare
(mprire) a unei valori contabile la un numr de ani, i nu un proces de evaluare (de
stabilire a unei valori reale a activului).
Din punct de vedere matematic, amortizarea realizeaz o corecie anual
(reducere) a valorii imobilizrilor. La o prim privire, ar fi normal ca pe msura
nregistrrii anuale a amortizrii s micorm valoarea activului supus amortizrii, adic
s creditm contul de active imobilizate. Ne mpiedic ns principiul contabil denumit
principiul costului istoric, potrivit cruia activele trebuie s rmn evideniate n
contabilitate pe toat durata lor de via la valoarea de intrare.
De aceea, pentru nregistrarea contabil a amortizrii imobilizrilor necorporale
ia celor corporale se folosesc conturile sintetice 280 Amortizri privind imobilizrile
necorporale i respectiv 281Amortizri privind imobilizrile corporale.
Prin coninutul lor economic ambele sunt conturi rectificative ale valorii
activelor necorporale i corporale i au funcie contabil invers conturilor de active
imobilizate pe care le corecteaz. Funciunea lor este:
se CREDITEAZ cu valoarea amortizrii anuale calculate pentru imobilizrile
necorporale i corporale
se DEBITEAZ cu valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale
scoase din activ (prin amortizare complet sau vnzare sau casare).
Au SOLD FINAL CREDITOR, care exprim anual valoarea amortizrii cumulate a
imobilizrilor necorporale i corporale.
n bilanul anual vor aprea ambele conturi, adic activul la valoarea lui de
intrare, dar i contul de amortizare a activului, cu valoarea amortizrii cumulate n
timp. Ca urmare, valoarea bilanier a activului este o valoare net, obinut prin
scderea din valoarea contabil de intrare a activului a amortizrii cumulate.
Exemplul 1
Societatea achiziioneaz, pe credit comercial, un program informatic n valoare
de 15.000lei. Ulterior, (peste 45 de zile) se pltete prin banc datoria fa de furnizor.
Programul informatic este amortizat pe durata a trei ani. La finalul celor trei ani se
scoate din evidena contabil programul complet amortizat.

1. achiziia programului informatic


Tranzacia va determina creterea valorii imobilizrilor necorporale i a datoriei fa de
furnizor. Contul de datorii folosit ori de cate ori ntreprinderea achiziioneaz imobilizri
corporale sau necorporale este 404 Furnizori de imobilizri. Valoarea datoriei fa de
furnizori cuprinde costul de achiziie. Forma sintetic a analizei contabile este prezentat
n continuare.
208 Alte imobilizri necorporale, creste valoarea imobilizrilor necorporale, A +
Debit
404 Furnizori de imobilizri, creste datoria fa de furnizorii de imobilizri, D +
Credit
208 Alte imobilizri
= 404 Furnizori de imobilizri
15.000 lei
necorporale
2. plata datoriei fa de furnizor
Tranzacia va determina scderea datoriei fa de furnizorul de imobilizri i scderea
disponibilitilor bneti ale ntreprinderii. Forma sintetic a analizei contabile este
prezentat n continuare.
512Conturi la bnci, scad lichiditile ntreprinderii, A - Credit
404 Furnizori de imobilizri, scade datoria fa de furnizorii de imobilizri, D -
Debit
404 Furnizori de imobilizri =
512 Conturi la bnci
15.000 lei
3. nregistrarea amortizrii imobilizrii necorporale pe primul an
Tranzacia determin creterea valorii cheltuielilor anuale cu amortizarea imobilizrilor
necorporale precum i a valorii amortizrii aferente programului informatic (cu efectul de
reducere a valorii bilaniere a activului). Forma sintetic a analizei contabile este
prezentat n continuare.
681 Cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor, cresc cheltuielile, Cp - Debit
2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale, crete valoarea amortizrii, A-
Credit
681 Cheltuieli privind
=
2808 Amortizarea altor
5.000 lei
amortizarea imobilizrilor
imobilizri necorporale
nregistrarea 3. se repet i n anul 2 i 3.
4. la sfritul anului 3 se scoate din evidena contabil imobilizarea amortizat
complet
Tranzacia determin micorarea valorii activelor necorporale(A-) i, concomitent,
diminuarea amortizrii corespunztoare imobilizrii casate -(A-), adic matematic:
(A+).Forma sintetic a analizei contabile este:
2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale, scade valoarea amortizrii, -(A-)
Debit
208 Alte imobilizri necorporale, scade valoarea imobilizrilor necorporale, A - Credit
Formula contabil este:
=
15.000 lei
2808 Amortizarea altor
208 Alte imobilizri

imobilizri necorporale

necorporale

Exemplul 2
Societatea achiziioneaz un utilaj n valoare de 20.000lei, de la un furnizor. La
scaden, pltete contravaloarea utilajului din lichiditile din banc.
Durata de utilizare a mijlocului fix este de 5ani.
La finalul anului al cincilea, societatea caseaz utilajul.
1. achiziia utilajului
Tranzacia va determina creterea valorii imobilizrilor corporale i a datoriei fa de
furnizorul de imobilizri. Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n
continuare.
2131 Echipamente tehnologice, creste valoarea imobilizrilor corporale, A + Debit
404 Furnizori de imobilizri, creste datoria fa de furnizorii de imobilizri, D +
Credit
2131 Echipamente
= 404 Furnizori de imobilizri
20.000 lei
tehnologice
2. plata datoriei fa de furnizor
Tranzacia va determina scderea datoriei fa de furnizorul de imobilizri i scderea
disponibilitilor bneti ale ntreprinderii. Forma sintetic a analizei contabile este
prezentat n continuare.
512Conturi la bnci, scad lichiditile ntreprinderii, A - Credit
404 Furnizori de imobilizri, scade datoria fa de furnizorii de imobilizri, D -
Debit
512 Conturi la bnci
20.000lei
404 Furnizori de imobilizri =
3.nregistrarea amortizrii anuale a activului fix
Tranzacia determin creterea valorii cheltuielilor anuale cu amortizarea imobilizrilor
corporale precum i a valorii amortizrii aferente utilajului (cu efectul de reducere a
valorii bilaniere a activului). Forma sintetic a analizei contabile, este prezentat n
continuare.
681 Cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor, cresc cheltuielile, Cp - Debit
2813 Amortizarea echipamentelor tehnologice, crete valoarea amortizrii, A-
Credit
4.000lei
681 Cheltuieli privind
=
2813 Amortizarea
amortizarea imobilizrilor
echipamentelor tehnologice
nregistrarea 3. se repet i n anul 2, 3, 4, 5.
4.scoaterea din evidena contabil a activului care s-a casat
Tranzacia determin micorarea valorii utilajelor ntreprinderii (A-) i, concomitent,
diminuarea amortizrii corespunztoare imobilizrii casate (A+). Forma sintetic a
analizei contabile, pe care o putei deduce din cele de mai sus, este prezentat n
continuare.

2813 Amortizarea echipamentelor tehnologice, scade valoarea amortizrii, -(A-)


Debit
2131 Echipamente tehnologice, scade valoarea imobilizrilor corporale, A - Credit
Formula contabil este:
281 Amortizri privind
=
2131 Echipamente
20.000 lei
imobilizrile corporale
tehnologice
Exemplul 3
Compania obine din producie proprie o pies de mobilier pentru birou al crui cost
de producie este de 3.000 lei.
Durata de via este de 3 ani, iar compania decid s l vnd dup 2 ani de folosin
la preul de vnzare de 1.200lei.
1. nregistrarea piesei de mobilier rezultate din producie proprie

Tranzacia implic o majorare a valorii imobilizrilor corporale, ca urmare a activitii


proprii a entitii, pentru care nu sunt datorate echivalente valorice furnizorilor i care
nici nu provine din aportul acionarilor. De aceea, creterea valorii activului trebuie
recunoscut n contabilitate sub forma unui venit, care compenseaz valoric suma tuturor
cheltuielilor fcute de companie cu obinerea activului (cheltuieli cu materia prim, cu
salariile, cu energia, cu amortizarea utilajelor folosite, etc.).
Att cheltuielile implicate ct i venitul recunoscut pentru producia acestei imobilizri
sunt preluate de Contul de profit i pierdere la sfritul perioadei contabile. Ca urmare,
impactul acestei activiti asupra Contului de profit i pierdere din anul intrrii activului
n contabilitate este nul, la fel ca i n cazul unei piese de mobilier pe care ar fi cumprato de la furnizori.
Forma sintetic a analizei contabile este:

214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie, crete valoarea


imobilizrilor corporale, A + Debit
722 Venituri din producia de imobilizri corporale, crete valoarea veniturilor, Cp
+ Credit
214 Mobilier, aparatur
=
722 Venituri din producia de
3.000 lei
birotic, echipamente de
imobilizri corporale
protecie
2. nregistrarea amortizrii anuale a activului fix

Tranzacia determin creterea valorii cheltuielilor anuale cu amortizarea imobilizrilor


corporale precum i a valorii amortizrii aferente mobilierului (cu efectul de reducere a
valorii bilaniere a activului). Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n
continuare.
681 Cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor, cresc cheltuielile, Cp - Debit
2814 Amortizarea mobilierului...., crete valoarea amortizrii, A- Credit
1.000lei
681 Cheltuieli privind
=
2814 Amortizarea
amortizarea imobilizrilor
mobilierului....
nregistrarea 2. se repet i n anul 2.

3. vnzarea piesei de mobilier dup doi ani de folosin


Tranzacia de vnzare determin dou nregistrri n contabilitate:
a) Vnzarea propriu-zis sau recunoaterea venitului din vnzare.
Tranzacia determin creterea creanei ntreprinderii asupra debitorului (cumprtorul
activului fix) la preul de vnzare (A+), concomitent cu evidenierea venitului realizat din
vnzarea sa (Cp+). Conturile utilizate sunt: 461 Debitori diveri, cont de activ care se
debiteaz cu creterea creanei fa de cumprtor i 7583 Venituri din vnzarea activelor
i alte operaiuni de capital, cont de capitaluri proprii care se crediteaz cu creterea
veniturilor din vnzare. Formula contabil este:
461 Debitori diveri
= 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte
1.200 lei
operaii de capital
b) Descrcarea din gestiune sau recunoaterea costului bunului vndut.
Scoaterea din eviden a piesei de mobilier determin diminuarea valorii de intrare a
activului (A-), nregistrat n creditul contului 214 Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie pentru suma de 3.000lei, simultan cu micorarea amortizrii -(A-)
reflectat n debitul contului 281 Amortizri privind imobilizrile corporale (pentru suma
acumulat n cei doi ani de folosin 2.000lei) i cu recunoaterea sub forma de cheltuieli
a prii neamortizate din activ Cp-, prin debitarea contului 6583 Cheltuieli privind
activele cedate i alte operaii de capital pentru diferena de 1.000lei. Formula contabil
este:
%
= 214 Mobilier, aparatur birotic,
3.000 lei
echipamente de protecie
281 Amortizri privind
2.000 lei
imobilizrile corporale
6583 Cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de capital
1.000 lei
Exemplul 4
Societatea comercial achiziioneaz 100 de aciuni la o alt societate din cadrul
grupului la preul unitar 180 lei.
Titlurile sunt achitate integral la cumprare.
Timp de doi ani, societatea a ncasat dividende n sum de 11lei pe aciune.
Peste doi ani, societatea vinde 20 de titluri la preul de cesiune de 270 lei pe
aciune.
Att cumprarea ct i vnzarea titlurilor se face cu plat-ncasare pe loc, prin
contul din banc.
Caracteristica activelor imobilizate financiare este c ele nu se amortizeaz,
pentru c nu au o durat de via prestabilit n companie. Costul lor de achiziie va fi
recunoscut drept cheltuial abia n momentul vnzrii.
1. achiziia titlurilor de participare: 100titluri x 180lei = 18.000lei

Tranzacia va determina creterea valorii activelor imobilizate financiare i scderea


disponibilitilor bneti ale ntreprinderii. Forma sintetic a analizei contabile este
prezentat n continuare.
261 Aciuni deinute la entitile afiliate, crete valoarea imobilizrilor financiare, A +
Debit
512 Conturi la bnci, scad lichiditile ntreprinderii, A - Credit
261 Aciuni deinute la
entitile afiliate

512 Conturi la bnci

20.000 lei

2. ncasarea dividendelor anuale: 100 titluri x 11lei = 1.100lei


Tranzacia va determina creterea lichiditilor companiei i creterea veniturilor de
natur financiar realizate de companie prin dividendele ncasate. Forma sintetic a
analizei contabile este prezentat n continuare.

7611 Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate, crete valoarea veniturilor
financiare, Cp + Credit
512Conturi la bnci, cresc lichiditile ntreprinderii, A + Debit
512 Conturi la bnci

7611 Venituri din aciuni


deinute la entitile afiliate

1.100 lei

3. vnzarea a 20 de titluri la Bursa de Valori: 20 titluri x 270ei = 5.400lei


a) Recunoaterea venitului din vnzare.
Tranzacia va determina creterea disponibilitilor bneti dar i recunoaterea unui venit
din cedarea activului financiar.
512 Conturi la bnci, cresc lichiditile ntreprinderii, A + Debit
7641 Venituri din imobilizri financiare cedate, crete valoarea veniturilor financiare,
Cp + Credit
512 Conturi la bnci

7641 Venituri din imobilizri


5.400 lei
financiare cedate
b) recunoaterea drept cheltuial a costului aciunilor cedate: 20 aciuni x 180lei =
3.600lei
Tranzacia va determina scderea valorii activelor finaciare i creterea cheltuielilor
companiei pentru costul de achiziie al aciunilor vndute. Se aplic principiul conectrii
cheltuielilor la venituri: aciunile au generat un venit prin vnzarea lor, atunci vom putea
recunoate i costul (sacrificiul) companiei cu achiziia lor.

261 Aciuni deinute la entitile afiliate, scade valoarea imobilizrilor financiare, A Credit
6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate, crete valoarea cheltuielilor
financiare, Cp - Debit

6641 Cheltuieli privind


imobilizri financiare cedate

261 Aciuni deinute la


entitile afiliate

3.600 lei

Referitor la evaluarea activelor imobilizate, putem spune c acestea se evalueaz n


urmtoarele momente:
- la intrare - cu ocazia intrrii n evidenele contabile (la cost de achiziie, dac provin
din achiziii, la cost de producie dac provin din producia proprie sau la valoarea just, dac
provin din aporturile acionarilor sau au fost obinute cu titlu gratuit, prin donaii);
- la ieire adic la data ncetrii recunoaterii lor n contabilitate ca urmare a vnzrii,
casrii sau scoaterii din evidena contabil (la valoarea de intrare);
- la inventariere (la valoarea de inventar stabilit de comisia de inventariere);
- la data nchiderii exerciiului financiar (la ntocmirea bilanului) pentru a stabili,
prin aplicarea principiului prudenei, valoarea lor bilanier, care este valoarea contabil net,
obinut prin scaderea din valoarea contabil de intrare a amortizrii cumulate i a oricror alte
deprecieri suferite de activele fixe peste cele calculate prin amortizare.

Funcionarea conturilor de active circulante.


Aceste conturi evideniaz bunurile i valorile economice de folosin temporar,
cu durata de cel mult 1 an. n structura bilanier se gsesc urmtoarele forme de active
circulante:

Sub form material: stocuri de materii prime, materiale, produse, mrfuri


Sub form de creane n relaiile cu terii: clieni, debitori, etc.
Sub form bneasc: lichiditi i investiii financiare pe termen scurt

n raport de aceast structur, conturile de active circulante se mpart n:


Conturi de stocuri
Atunci cnd discutm despre o activitate de comer, definim stocurile ca fiind
bunurile cumprate n scop de revnzare (stocuri de mrfuri). Dac aceast definiie este
satisfctoare pentru ntreprinderile de tip comercial, vom ntlni alte abordri pentru
companiile de tip producie sau pentru cele de tip prestri de servicii.
Companiile productoare nu vor achiziiona bunuri pentru revnzare i de aceea la
ele vom ntlni stocuri de materii prime i materiale consumabile, stocuri de producie n
curs de execuie i respectiv de stocuri de produse finite.
La companiile cu specific de prestri servicii vor domina acele tipuri de bunuri
achiziionate cu scopul de a folosi n activitatea curent a firmei, i anume este vorba
despre stocurile de materiale consumabile.
La intrarea stocurilor n evidena contabil, valoarea cu care vor fi nregistrate n
conturi este valoarea contabil de intrare, care are urmtoarele semnificaii:
a) costul de achiziie pentru stocurile procurate cu titlu oneros (contra cost);
b) costul de producie pentru stocurile produse n cadrul ntreprinderii

c) valoarea just pentru stocurile obinute cu titlu gratuit i cele dobndite ca


aport al asociailor.
Ieirea stocurilor din evidena contabil cu ocazia vnzrii sau consumului se
face la valoarea de intrare. Pot s apar ns anumite probleme atunci cnd stocuri
identice au fost evaluate la intrare cu valori diferite (datorate fluctuaiei pieei). n aceast
situaie se vor aplica anumite metode convenionale de determinare a valorii stocurilor
consumate sau vndute (ex. metoda PRIMUL INTRAT PRIMUL IEIT, ULTIMUL
INTRAT PRIMUL IEIT, COSTUL MEDIU PONDERAT). Aceste metode se vor
studia n cursul anului 2 la cursul de Contabilitate financiar.
Regulile de funcionare a conturilor de stocuri sunt:
-

sunt conturi de active circulante, cu funcie contabil de activ


se debiteaz cu operaiile de intrare n companie a stocurilor, prin: cumprare,
producie proprie, aport al acionarilor, plusuri constatate la inventariere;
se crediteaz cu operaiile privind ieirea de stocuri prin: consum, vnzare,
minusuri la inventariere;
au sold final debitor, care exprim valoarea stocurilor existente n gestiunea
ntreprinderii la finalul perioadei contabile.

Conturi de creane
Creanele evideniaz relaiile de decontare ale societii cu clienii i cu alte tere
personae (salariaii, statul, etc.) privind drepturile companiei constituite ca urmare a
valorilor avansate temporar acestora i de la care se ateapt un echivalent valoric.
Creanele se pot clasifica n creane comerciale, care apar din relaiile comerciale
ale companiei cu clienii si (prin vnzarea de bunuri i servicii) i creane necomerciale,
care apar din alte relaii ale companiei cu partenerii (n legtur cu salariaii pentru
pagube produse de acetia, n legtur cu statul pentru recuperarea anumitor impozite i
taxe, n legtur cu proprietarii firmei pentru sume mprumutate acestora, etc).
Regulile de funcionare a conturilor de creane sunt:
- sunt conturi de active circulante, cu funcie contabil de activ
- se debiteaz la constituirea creanei fa de tere persoane
- se crediteaz la ncasarea creanei
- SFD = creanele nencasate la finalul perioadei contabile
Conturi de trezorerie sau de lichiditi (disponibiliti bneti)
ntreprinderea i poate pstra disponibilitile bneti fie la bnci n conturi
curente sau depozite pe termen scurt, sub form de carnete de cecuri, fie n casierie.
Aceste conturi de lichiditi funcioneaz dup urmtoarele reguli:
- au funcie contabil de active circulante
- se debiteaz cu operaiile de ncasri

se crediteaz cu operaiile de pli


SFD = lichiditile aflate n conturi la bnci i n casieria societii la finalul
perioadei contabile.

EXCEPIE face contul 5121 Conturi curente la bnci n lei, n cazul n care
este folosit i ca instrument privind creditele de trezorerie pe termen scurt acordate de
banc societii. n acest caz, contul are funcie contabil de A/D (bifuncional), n sensul
c poate prezenta la sfritul lunii fie sold final debitor, care reprezint valoarea
lichiditilor din banc, fie sold final creditor, care exprim valoarea creditului de
trezorerie acordat de banc societii.
Conturi de investiii financiare pe termen scurt
n anumite perioade economice, companiile dispun de surplus de lichiditi, care
nu poate fi absorbit de activitatea curent, operaional. Acest surplus poate fi folosit prin
tranzacionarea lui pe pieele financiare, prin achiziie de titluri financiare de valoare (ex.
aciuni, obligaiuni).
Aceste conturi de investiii financiare pe termen scurt funcioneaz dup
urmtoarele reguli:
- au funcie contabil de active circulante
- se debiteaz cu operaiile de achiziii de titluri financiare
- se crediteaz cu operaiile de cedare (prin vnzare) a titlurilor financiare
- SFD = valoarea titlurilor financiare pe termen scurt deinute de societate la
finalul perioadei contabile
Vom prezenta n continuare exemplul unei societi comerciale care efectueaz
tranzacii cu stocuri, creane i lichiditi.
Este momentul s introducem i informaii despre conturile de TVA (taxa pe
valoarea adugat). Acest impozit indirect afecteaz viaa unei companii n dou
momente:
- cu ocazia vnzrilor de bunuri i de servicii ctre clieni compania va trebui s
cear de la acetia, pe lng preul de vnzare negociat, i TVA, cu scopul de
a o plti statului. Aceast tax poart numele de TVA colectat i este
reflectat n contul de datorii ctre stat numit 4427 TVA colectat.
- cu ocazia achiziiei de bunuri i de servicii, compania va datora furnizorului,
pe lng preul negociat cu acesta, i TVA, pe care ns va putea s o
recupereze de la stat, n compensare cu TVA colectat de la clieni. Aceast
tax poart numele de TVA deductibil i este reflectat n contul de creane
fa de stat numit 4426 TVA deductibil.
DE REINUT:
toate tranzaciile n care compania cumpr bunuri sau servicii vor fi purttoare de
TVA deductibil (A+)
toate tranzaciile n care compania vinde bunuri sau servicii vor fi purttoare de
TVA colectat (D+)

Vom prezenta n continuare situaia unei societi comerciale care efectueaz


tranzacii cu stocuri, creane i lichiditi.
Exemplul 1
Societatea cumpr de la un furnizor un stoc de materii prime, n valoare de
4.000lei, TVA 24%. Din acest stoc, se dau n consum materii prime n valoare de
3.000lei.
1. achiziia de materii prime
Tranzacia determin creterea valorii stocului de materii prime (A+) nregistrat n
debitul contului 301 Materii prime, creterea valorii TVA deductibil (A+) nregistrat n
debitul contului 4426 TVA deductibil i, simultan, se recunoate o datorie fa de
furnizor (D+) reflectat n creditul contului 401 Furnizori. Formula contabil este:
=
401 Furnizori
4.960lei
%
4.000lei 301 Materii prime
960 lei 4426 TVA deductibil
2. consumul de materii prime
Consumul de stocuri determin micorarea valorii stocului de materii prime (A-)
nregistrat n creditul contului 301 Materii prime i concomitent, se recunoate cheltuial
fcut cu achiziia stocului consumat (Cp-) n debitul contului 601 Cheltuieli cu materii
prime. Formula contabil este:
601 Cheltuieli cu materii prime
= 301 Materii prime
3.000 lei
Exemplul 2
Din procesul de producie rezult produse finite la costul de producie de 1.500lei.
Contul care se folosete pentru a nregistra stocurilor de produse finite obinute de
companie pentru a fi vndute este 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse, cont bifuncional, n sensul c poate prezenta la sfritul lunii fie sold final
creditor, fie sold final debitor:
- se crediteaz cu valoarea produselor obinute n cursul lunii, evaluate la cost
de producie
- se debiteaz cu valoarea produselor vndute n cursul lunii, evaluate la cost de
producie
- SFC = valoarea produselor obinute i nevndute (genereaz stocare)
- SFD = valoarea produselor obinute n perioadele anterioare i vndute n
perioada curent (genereaz destocarea firmei).
Obinerea produselor finite determin creterea valorii stocului de produse finite (A+),
care se nregistreaz n debitul contului 345 Produse finite i, recunoaterea unor
veniturilor din producia proprie (Cp+) prin creditarea contului 711 Venituri aferente
costurilor stocurilor de produse. Acestea sunt considerate de noi venituri temporare (de

pasaj temporar), pn la transformarea lor n venituri reale cu ocazia vnzrii produselor


ctre clieni. Explicaia folosirii acestui cont de venituri este similar cu cea prezentat
anterior, la Exemplul 3 de la Conturile de Active imobilizate.
Formula contabil este:
345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
1.500 lei
Exemplul 3
Soc. comercial cumpr de la furnizor mrfuri, la costul de achiziie de
10.000lei, TVA 24%. Datoria fa de furnizor se pltete din contul curent de la banc.
1. Achiziia mrfurilor
Tranzacia determin creterea valorii stocului de mrfuri (A+) nregistrat n debitul
contului 371 Mrfuri, creterea valorii TVA deductibil (A+) nregistrat n debitul
contului 4426 TVA deductibil i, simultan, se recunoate o datorie fa de furnizor (D+)
reflectat n creditul contului 401 Furnizori. Formula contabil este:
=
401 Furnizori
12.400lei
%
10.000lei 371 Materii prime
2.400 lei 4426 TVA deductibil
2. Plata furnizorului de mrfuri
Tranzacia determin scderea disponibilului din contul de la banc (A-), care se
nregistreaz n creditul contului 512 Conturi curente la bnci i, concomitent, o
micorare a datoriei fa de furnizori (D-), reflectat n debitul contului 401 Furnizori.
Formula contabil:
401 Furnizori
= 512 Conturi curente la bnci
12.400 lei

Exemplul 4
Din produsele finite existente n depozit, societatea vinde unui client un lot de
produse la preul de vnzare de 900ei, TVA 24%. Costul de producie al produselor
vndute este de 700lei. Societatea primete de la client un efect comercial sub forma unei
cambii, cu scadena la 45 de zile. ncasarea cambiei se face prin contul curent de la
banc.
1. Vnzarea produselor finite
Tranzacia de vnzare determin dou nregistrri n contabilitate:
a) Vnzarea propriu-zis sau recunoaterea venitului din vnzare.
Tranzacia determin creterea creanei ntreprinderii asupra clientului (cumprtorul
produselor) la preul de vnzare (A+), concomitent cu evidenierea venitului (real de data
asta) realizat din vnzarea produselor (Cp+) i cu reflectarea valorii TVA specific
vnzrilor. Conturile utilizate sunt: 411 Clieni, cont de activ care se debiteaz cu
creterea creanei fa de cumprtor, 701 Venituri din vnzarea de produse finite, cont
de capitaluri proprii care se crediteaz cu creterea veniturilor din vnzare i contul 4427

TVA colectat, cont de datorii fa de stat care de crediteaz cu creterea valorii TVA din
factur. Formula contabil este:
= 701 Venituri din vnzarea de produse finite
900 lei
4427 TVA colectat
216 lei
b) Descrcarea din gestiune sau derecunoaterea veniturilor temporare aferente
produselor vndute.
Scoaterea din eviden a produselor vndute determin diminuarea valorii stocului de
produse finite (A-), nregistrat n creditul contului 345 Produse finite, simultan cu
micorarea veniturilor temporare aferente costului stocurilor, nregistrat n debitul
contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse. Formula contabil este:
711 Venituri aferente costurilor
= 345 Produse finite
700 lei
stocurilor de produse
1.116lei

411 Clieni

2. Primirea cambiei de la client


Cambia este un efect comercial care circul ntre comerciani, pentru a ntri obligaia
cumprtorului de a face o plat cert ctre vnztor.
Este necesar reflectarea n contabilitatea firmei a creanei fa de client sub un nou
nume, i anume efecte comerciale de primit. Astfel, spunem c dispare creana sub
numele de clieni (A-) reflectat n creditul contului 411 Clieni i i ia locul creana sub
numele de efecte comerciale de primit reflectat n debitul contului 413 Efecte de primit
de la clieni. Formula contabil:
413 Efecte de primit de la
clieni

= 411 Clieni

1.116lei

3. ncasarea cambiei
Tranzacia genereaz creterea disponibilitilor bneti ale companiei (A+) n debitul
contului 512 Conturi la bnci i scderea creanei (A-) n creditul contului 413 Efecte de
primit de la clieni.
512 Conturi curente la bnci

= 413 Efecte de primit de la clieni

1.116lei

Exemplul 5
Societatea vinde unui client, ntregul stoc de mrfuri pe care l are n depozit, la
preul de vnzare de 12.000lei, TVA 24%. ncasarea va avea loc ulterior, prin contul din
banc.
1. Vnzarea mrfurilor
Tranzacia de vnzare determin dou nregistrri n contabilitate:
c) Vnzarea propriu-zis sau recunoaterea venitului din vnzare.
Tranzacia determin creterea creanei ntreprinderii asupra clientului (cumprtorul
mrfurilor) la preul de vnzare (A+), concomitent cu evidenierea venitului realizat din

vnzarea mrfurilor (Cp+) i cu reflectarea valorii TVA specific vnzrilor. Conturile


utilizate sunt: 411 Clieni, cont de activ care se debiteaz cu creterea creanei fa de
cumprtor, 707 Venituri din vnzarea de mrfuri, cont de capitaluri proprii care se
crediteaz cu creterea veniturilor din vnzare i contul 4427 TVA colectat, cont de
datorii fa de stat care de crediteaz cu creterea valorii TVA din factur. Formula
contabil este:
= 707 Venituri din vnzarea de mrfuri
12.000 lei
4427 TVA colectat
2.880 lei
d) Descrcarea din gestiune sau recunoaterea costului de achiziie al mrfurilor
vndute.
Scoaterea din eviden a mrfurilor vndute determin diminuarea valorii stocului de
mrfuri A-, nregistrat n creditul contului 371 Mrfuri, simultan cu recunoaterea n
cheltuielile perioadei a costului de achiziie mrfurilor vndute, nregistrat n debitul
contului 607 Cheltuieli cu mrfurile. Formula contabil este:
607 Cheltuieli cu mrfurile
= 371 Mrfuri
10.000
lei
14.880lei

411 Clieni

Exemplul 6
La data de 3.09.2010 societatea achiziioneaz de pe piaa de capital 100 de
aciuni emise de o alt societate din grup, la preul unitar de 7lei/aciune, cu plata direct
din disponibilul de la banc.
n data 15.11.2010 societatea vinde aciunile prin intermediul Bursei, la preul de
vnzare unitar de 9,5lei, cu ncasare imediat. Variant: preul de vnzare unitar este de
6lei.
1. 3.09. 2010 achiziia titlurilor de valoare 100titluri x 7lei = 700lei
Tranzacia va determina creterea valorii activelor circulante de natur financiar i
scderea disponibilitilor bneti ale ntreprinderii. Forma sintetic a analizei contabile
este prezentat n continuare.
501 Aciuni deinute la entitile afiliate, crete valoarea investiiilor financiare pe
termen scurt, A + Debit
512 Conturi la bnci, scad lichiditile ntreprinderii, A - Credit
501 Aciuni deinute la
entitile afiliate

512 Conturi la bnci

700 lei

2. 15.11.2010 vnzarea aciunilor la preul de 9.5lei


Tranzacia va determina obinerea unui ctig din diferena ntre preul de vnzare i cel
de cumprare (9.5 lei 7 lei = 2.5lei pe aciune). Acest ctig se reflect ca o cretere de
lichiditi, A+, n debitul contului 512 Conturi la bnci, simultan cu scderea valorii
investiiilor financiare ale companiei, A-, n creditul contului 501 Aciuni deinute la
entitile afiliate i ca o cretere a veniturilor companiei sub forma ctigului net, Cp+, n
creditul contului 7642 Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate.

501 Aciuni deinute la


700 lei
entitile afiliate
7642 Ctiguri din investiii
250lei
pe termen scurt cedate
Ce am constat n cazul investiiilor financiare pe termen scurt, c nu vom reflecta
vnzarea n dou etape (cu recunoaterea venitului i a costului de achiziie), ci vom
evidenia direct ctigul net sau pierderea net.
Variant. Aciunile se vnd n pierdere, la un prede vnzare mai mic dect costul de
achiziie, ceea ce nseamn o pierdere net de 1 leu: 6lei 7 lei = -1leu pe aciune.
600lei
512 Conturi la
=
501 Aciuni deinute la
700 lei
bnci
entitile afiliate
100 lei
6642 Pierderi din
investiii pe termen scurt
cedate
950lei

512 Conturi la
bnci

Exemplul 7
Societatea vinde unui client produsele finite pe care le mai are n stoc la preul de vnzare
1.000lei, TVA 24%, pentru care primete de la client un cec bancar. Ulterior, societatea
ncaseaz cecul prin intermediul bncii. Comisionul reinut de banc este de 0.5% din
valoarea tranzaciei.
1.Vnzarea produselor finite
Tranzacia de vnzare determin dou nregistrri n contabilitate:
a.Vnzarea propriu-zis sau recunoaterea venitului din vnzare.
Tranzacia determin creterea creanei ntreprinderii asupra clientului (cumprtorul
produselor) la preul de vnzare (A+), concomitent cu evidenierea venitului (real de data
asta) realizat din vnzarea produselor (Cp+) i cu reflectarea valorii TVA specific
vnzrilor. Conturile utilizate sunt: 411 Clieni, cont de activ care se debiteaz cu
creterea creanei fa de cumprtor, 701 Venituri din vnzarea de produse finite, cont
de capitaluri proprii care se crediteaz cu creterea veniturilor din vnzare i contul 4427
TVA colectat, cont de datorii fa de stat care de crediteaz cu creterea valorii TVA din
factur. Formula contabil este:
1.240lei

411 Clieni = 701 Venituri din vnzarea de produse


finite
4427 TVA colectat

1.000lei

240lei
b.Descrcarea din gestiune sau derecunoaterea veniturilor temporare aferente
produselor vndute.
Scoaterea din eviden a produselor vndute determin diminuarea valorii stocului de
produse finite (A-), nregistrat n creditul contului 345 Produse finite, simultan cu
micorarea veniturilor temporare aferente costului stocurilor, nregistrat n debitul
contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse. Formula contabil este:
345 Produse finite
711 Venituri aferente costurilor
800lei

stocurilor de produse

2.Primirea cecului de la client


Cecul este un instrument de plat care circul ntre comerciani, prin care se cumprtorul
face plata cert ctre vnztor.
Este necesar reflectarea n contabilitatea firmei a cecului primit de la client. Astfel,
spunem c dispare creana sub numele de clieni (A-) reflectat n creditul contului 411
Clieni i i ia locul o lichiditate (A+) sub forma unor valori de ncasat, reflectat n
debitul contului 5112 Cecuri de ncasat. Formula contabil:
5112 Cecuri de ncasat

= 411 Clieni

1.240lei

3.ncasarea cecului
Tranzacia genereaz creterea disponibilitilor bneti ale companiei (A+) n debitul
contului 512 Conturi la bnci, reflectarea comisionului bancar reinut de ctre banc,
drept o cheltuial care crete, Cp-, n debitul contului 627 Cheltuieli cu serviciile bancare
i asimilate, precum i scderea valorilor de ncasat (A-) n creditul contului 5112 Cecuri
de ncasat.
1.233.8lei 512 Conturi
= 5112 Cecuri de ncasat
1.240lei
curente la bnci
6.2lei 627 Cheltuieli cu
serviciile bancare i asimilate
Exemplul 8
Casierul societii ridic din banc suma de 500 lei pe care o depune n casierie.
Tranzacia genereaz scderea lichiditii din banc, A-, n creditul contului 512 Conturi
la bnci, precum i creterea lichiditii din casierie, A+, n debitul contului 531 Casa.
531 Casa
= 512 Conturi la bnci
500lei
ATENIE: n practica contabil, pentru a evidenia micarea unei sume dintr-un cont de
disponibiliti bneti n alt cont de disponibiliti bneti se folosete contul 581
Viramente interne. Acest lucru este justificat de faptul c exist o perioad de timp n
care disponibilitile bneti se afl n tranzit ntre cele dou posturi de trezorerie. Pentru
a reflecta acest schimb de bani ntre cele dou posturi de trezorerie vom avea dou etape:
Ridicarea numerarului din contul bancar. Ridicarea numerarului din contul de la
banc determin micorarea disponibilului din banc (A-) i transferarea sumei n alt
element de trezorerie (A+). Conturile utilizate sunt 512 Conturi curente la bnci, care se
crediteaz cu diminuarea de disponibil i 581 Viramente interne, A+, care se debiteaz cu
creterea sumei transferate temporar. Formula contabil este urmtoarea:
581 Viramente interne
=
512 Conturi curente la bnci
500 lei
Depunerea numerarului n casierie. Depunerea numerarului n casieria firmei
determin transferarea sumei din contul de trezorerie temporar (A-) i creterea
numerarului (A+). Conturile sunt: 581 Viramente interne care se crediteaz cu micorarea

sumei transferate i 531 Casa care se debiteaz cu creterea de numerar. Formula


contabil este urmtoarea:
500 lei
531 Casa
=
581 Viramente interne

Funcionarea conturilor de cheltuieli nregistrate n avans.


Cheltuielile nregistrate n avans sunt elemente care apar ca urmare a aplicrii
conceptului contabilitii de angajamente. Potrivit acestuia, cheltuielile i veniturile
trebuie recunoscute n perioada contabil la care se refer, indiferent de momentul la care
se realizaz plata/ncasarea lor. Ca urmare, este vorba despre activarea unor cheltuieli
care au generat ieiri de lichiditi n perioada curent, dar pentru servicii de care
compania va beneficia n perioade contabile viitoare.
Este cazul cheltuielilor cu chiriile, cu abonamentele, cu asigurrile, la care
practica cere ca plata s se fac n avans. n esen, ele reprezint nite creane ale
companiei fa de teri, pentru c a pltit acum o sum de bani i nc nu a primit nimic.
Exemplul 1
n luna noiembrie compania pltete, pentru sediul n care funcioneaz, chiria pe
luna noiembrie i decembrie, n sum total de 400lei.
1. Noiembrie: plata chiriei pe cele dou luni
Tranzacia genereaz micorarea lichiditilor, A-, credit contul 512 Conturi la bnci,
recunoaterea cheltuielii cu chiria pe luna noiembrie, Cp-, debit contul 612 Cheltuieli cu
redevenele, locaiile de gestiune i chiriile, i recunoaterea cheltuielii cu chiria pe luna
decembrie, A+, debit contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans.
200lei 612 Cheltuieli cu
chiriile..
200lei 471 Cheltuieli
nregistrate n avans

512 Conturi curente la bnci

400 lei

2. Decembrie: recunoaterea cheltuielii cu chiria pe luna n curs


Tranzacia genereaz transformarea cheltuielii n avans n cheltuial curent cu chiria.
Scade valoarea cheltuielilor n avans, A+, i crete valoarea cheltuielilor curente cu
chiria Cp-.
200lei 612 Cheltuieli cu
chiriile..

471 Cheltuieli nregistrate n avans

200 lei

Constatm c fr s fie un flux monetar n aceast lun, va trebui s recunoatem totui


i n luna decembrie cheltuial cu chiria (principiul conceptului contabilitii de
angajamente), adic fiecare lun are propria cheltuial, indiferent de momentul cnd
aceasta a fost pltit

1.3 Reguli de funcionare a conturilor de capitaluri proprii


O alt clas de conturi pe care o supunem ateniei este clasa conturilor de
capitaluri proprii. Vom analiza n continuare coninutul economic i funcia contabil a
conturilor de capitaluri precum i principalele tranzacii economice care utilizeaz aceste
conturi.
Capitalul propriu este definit ca fiind interesul rezidual al proprietarilor n activele
unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Capitalul propriu reflect sursele de finanare permanent, care constau n:
aportul la capitalul social al acionarilor / asociailor
rezultatul obinut sub form de profit
alte elemente de capitaluri proprii (rezerve, prime legate de capital, etc.)
Aceste conturi de capitaluri proprii reflect sursele proprii de finanare ale
ntreprinderii, adic sunt conturi care funcioneaz dup regulile conturilor de capitaluri:
sunt conturi cu funcie contabil de capital
se crediteaz cu operaiile de constituire i respectiv de majorare a capitalurilor
proprii prin recunoaterea capitalulului subscris de asociai/acionari; a profitului
realizat destinat creterii capitalului; transformri interne ale unor elemente de
capitaluri proprii; i din alte surse.
se debiteaz cu operaiile de diminuare a capitalurilor proprii prin: retragerea
capitalului social de ctre asociai/acionari; acoperirea pierderilor din capitalurile
proprii; transformri interne ale unor elemente de capitaluri proprii; i alte
micorri.
au sold final creditor , ce exprim valoarea a capitalurilor proprii aflate la
dispoziia entitii economice .
Contul folosit pentru evidena capitalului social este 101 Capital social, cont sintetic care
cuprinde dou conturi analitice:
- contul 1011 Capital subscris nevrsat
- contul 1012 Capital subscris vrsat.
Pentru a evidenia relaia cu acionarii referitoare la subscrierea i respectiv
aportul (vrsarea) capitalului se folosete contul 456 Decontri cu asociaii privind
capitalul.
Acest cont este un cont bifuncional:
este un cont de creane ale societii asupra acionarilor i funcioneaz dup
regulile conturilor de activ atunci cnd are loc un aport al acionarilor la
capitalul social. Astfel,
se debiteaz la subscrierea capitalului de ctre acionari (apare promisiunea
de aport din partea acionarilor)
se crediteaz cu aportul propriu-zis al acionarilor (dispare promisiunea,
apare aportul)

exist posibilitatea unui sold final debitor care exprim promisiunea de aport
neonorat nc de acionari (crean nencasat)
Respectiv,
este un cont de datorii ale societii ctre acionari atunci cnd are loc
o rambursare de capital ctre acionari:
se crediteaz cu obligaia societii de a restitui capitalul ctre
acionari
se debiteaz la achitarea obligaiei ctre acionari (plata banilor sau
restituirea bunurilor)
exist posibilitatea unui sold final creditor, care exprim obligaia
ntreprinderii fa de acionari neachitat nc.
Exemplul 1.
Se constituie o societate comercial pe aciuni cu un capital social de 400.000 lei, divizat
n 400 aciuni cu o valoarea nominal de 1.000 lei/aciune. Acionarii depun un aport
mixt, respectiv aport n natur, sub forma unui teren n valoare de 100.000 lei, i un aport
n numerar pentru diferen,depus n contul bancar
Tranzacia presupune urmtorii pai :
1. nregistrarea capitalul subscris de ctre acionari: 400 aciuni x 1.000
lei/aciune valoare nominal.
Astfel, subscrierea de capital de ctre acionari determin creterea dreptului de crean a
ntreprinderii asupra acionarilor i creterea capitalului subscris, dar nevrsat
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
456 Decontri cu asociaii privind capitalul,Creane + Debit
1011 Capital subscris nevrsat, creterea capitalului subscris, dar nevrsat Cp+
Credit
456 Decontri cu asociaii privind
capitalul

1011 Capital subscris


nevrsat

400.000lei

2. Se nregistreaz depunerea aporturilor subscrise, n natur i n numerar.


n aceast etap, depunerea aporturilor subscrise de acionari va determina creterea
valorii elementelor de activ corespunztoare bunurilor primite(A+), precum i reducerea
creanei fa de acionari (A-).
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
211 Terenuri,Active imobilizate A+ , Debit
512 Conturi curente la bnci,Disponibiliti baneti,A+ Debit
456 Decontri cu asociaii privind capitalul ,Creane A- Credit
%

456 Decontri cu asociaii privind


capitalul

400.000 lei

211 Terenuri
512 Conturi curente la
bnci

100.000 lei
300.000 lei

3. Ca urmare a aportului depus de asociai se nregistreaz transformarea


capitalului subscris nevrsat n capital subscris vrsat. Astfel, scade valoarea capitalului
subscris nevrsat (C-) i crete valoarea capitalului subscris vrsat (C+).
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
1011 Capital subscris nevrsat,Capitaluri proprii Cp - Debit
1012 Capital subscris vrsat,Capitaluri proprii Cp+ Credit
Formula contabil este urmtoarea:
1011 Capital subscris nevrsat
=

1012 Capital subscris vrsat

400.000 lei

Exemplul 2.
Ca urmare a retragerii unor acionari din firm, AGA aprob rambursarea ctre acetia a
contravalorii aportului lor , n valoare de 40.000 lei, n numerar.
1. Se nregistreaz datoria ctre acionar ca urmare a retragerii acestuia. Operaia
determin diminuarea capitalului social cu valoarea nominal a aciunilor pe care le-a
subscris acionarul respectiv( Cp -), concomitent cu formarea unei datorii ctre acionari (
D+).
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
456 Decontri cu ascociaii privind capitalul , Datorii , D+ Credit
1012 Capital subscris vrsat,Capitaluri proprii Cp - Debit
Formula contabil este urmtoarea:
1012 Capital subscris
=
456 Decontri cu asociaii privind
vrsat
capitalul

40.000 lei

2. Se nregistreaz plata ctre acionari a sumelor reprezentnd valoarea aportului


retras.
Aceast tranzacie reprezint plata unei datorii, ce implic diminuarea disponibilitilor
bneti, concomitent cu reducerea datoriei ctre acionar.
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
456 Decontri cu ascociaii privind capitalul , Datorii , D- Debit
512 Conturi curente la bnci,Disponibiliti bneti ,A- Credit
Formula contabil este urmtoarea:
456 Decontri cu asociaii privind
capitalul
Exemplul 3.

512 Conturi curente la bnci

40.000 lei

Societatea comercial decide majorarea capitalului social cu 100.000 lei, astfel: se emit
100 aciuni cu valoarea nominal de 1.000 lei/aciune. Aciunile sunt vndute la preul de
vnzare de 1.200 lei/aciune.
1. Se nregistreaz subscrierea aciunilor nou emise cu valoarea de emisiune
(1.200lei x 100) > valoarea nominal (1.000 x 100).
Rezult c valoarea primei de emisiune (diferena ntre preul de vnzare i valoarea
nominal) este de 100 x 200lei = 20.000 lei. Subscrierea unor aciuni noi cu prim de
emisiune determin creterea dreptului de crean asupra acionarilor (A+) i,
concomitent, o cretere a capitalului social (Cp+) cu valoarea nominal a aciunilor i o
cretere a primelor de emisiune (Cp+) cu diferena dintre valoarea de emisiune i cea
nominal a aciunilor.
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
456 Decontri cu ascociaii privind capitalul , Creane , D- Debit
1011 Capital subscris nevrsat, Cp + Credit
1041 Prime de emisiune , Cp + Credit
Formula contabil este:
456
Decontri cu asociaii privind capitalul

= %
1011 Capital subscris nevrsat
1041 Prime de emisiune

120.000 lei
100.000 lei
20.000 lei

2.Se nregistreaz ncasarea contravalorii aciunilor nou emise, de 120.000 lei prin
contul la banc (vezi pentru analiz exemplul 1).
512 Conturi curente la
bnci

456 Decontri cu asociaii privind


capitalul

120.000 lei

3.Se nregistreaz transformarea capitalului subscris nevrsat n capital subscris


vrsat, cu valoarea nominal a aciunilor emise. (vezi pentru analiz exemplul 1).
1011 Capital subscris nevrsat

1012 Capital subscris vrsat

100.000 lei

Exemplul 4
Compania decide s utilizeze primele de emisiune existente pentru majorarea capitalului
social.
ncorporarea primelor de emisiune n capitalul social genereaz micorarea valorii
primelor de emisiune (C-) i, concomitent, o cretere a capitalului social (Cp+).
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
1012 Capital subscris vrsat, C p+ Credit
1041 Prime de emisiune , Cp- Debit
Formula contabil este:
1041 Prime de emisiune
=
1012 Capital subscris vrsat
20.000lei

Exemplul 5.
La finalul anului financiar, n urma inventarierii, se constat c terenul adus de acionari
ca aport la nfiinarea societii, n valoare de 100.000 lei, are acum o valoare just de
140.000 lei i se decide reevaluarea acestuia.
Tranzacia determin creterea valorii terenului cu 40.000 lei (A+),precum i
recunoaterea acestui plus de valoare ca element de capital propriu, sub form de rezerv
aprut din reevaluare (Cp+).
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
211 Terenuri,Active imobilizate A + Debit
105 Rezerve din reevaluare Cp+ Credit
Formula contabil este:
211 Terenuri

105 Rezerve din reevaluare

40.000 lei

1.4 Reguli de funcionare a conturilor de datorii


n desfurarea activitii curente ntreprinderea interacioneaz cu teri. Din aceast
interaciune se nasc o serie de obligaii pe care le denumim generic datorii.
Datoriile evidenieaz obligaii actuale generate de evenimente trecute, prin
decontarea crora se va nregistra o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii
economice.
Datoriile se pot clasifica dup mai multe criterii:
dup termenul de decontare
- datorii curente : datorii care se vor achita in cursul unui ciclu de exploatare sau in
maxim 12 luni de la data bilanului
- datorii pe termen lung: datorii care se vor achita in mai mult de 12 luni de la data
bilanului
dup natura datoriilor
- datorii comerciale - apar din relaiile comerciale ale companiei cu frunizorii si
(prin cumprarea de bunuri i servicii)- datorii salariale generate de relaiile cu salariaii
- datorii fiscale i sociale toate impozitele si taxele datorate statului
- datorii financiare din imprumuturile achiziionate de la bnci i alte instituii de
credit
Regulile de funcionare a conturilor de datorii sunt:

- au funcie contabil de datorii


- se crediteaz cu constituirea datoriei fa de tere persoane
- se debiteaz la stingerea datoriei prin plat n numerar, transfer de alte active,
prestarea de servicii, nlocuirea acelei obligaii cu alta, conversia obligaiei n capital
propriu
- au sold final creditor care reprezint datoriile existente la finalul perioadei
contabile

Exemplul 1.
O societate comercial achiziioneaz de la furnizori rechizite n valoare de 1.250 lei.
Exemplul determin creterea valorii stocului de materiale consumabile i, simultan se
recunoate o datorie fa de furnizor.
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
302 Materiale consumabile, crete valoarea stocurilor, A + Debit
401 Furnizori , crete valoarea datoriilor comerciale, D+ Credit

302 Materiale consumabile

401 Furnizori

1.250 lei

Exemplul 2.
Societatea comercial achit prin banc datoria comercial fa de Romtelecom, 1.000lei.
Exemplul determin scderea datoriei fa de furnizori i, concomitent, scaderea
disponibilitilor din contul de la banc.
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
512 Conturi curente la bnci , scade valoarea stocurilor, A- Debit
401 Furnizori , scade valoarea datoriilor comerciale, D- Credit
401 Furnizori

512 Conturi curente la bnci

1.000 lei

Exemplul 3.
O societate comerciala primeste de la Distrigaz factura lunara si nregistreaz pe baza ei
consumul de gaz metan (energie) n valoare de 5.000 lei.
Exemplul determin creterea datoriei fa de furnizori (D+), reflectat n creditul
contului 401 Furnizori i, concomitent, se recunosc cheltuielile privind energia (care se
nregistreaz n debitul contului.

Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.


605 Cheltuieli privind energia i apa , cresc cheltuielile, C - Debit
401 Furnizori , creste valoarea datoriilor comerciale, D+ Credit
605 Cheltuieli privind energia i apa

401 Furnizori

5.000 lei

Exemplul 3.
La sfritul lunii se calculeaza si inregistreaza in baza Statului de plat datoriile totale
fa de salariai n sum de 30.000 lei.
nregistrarea datoriilor fa de salariai, reprezentand consumul forei de munc,
genereaz cheltuieli cu salariile personalului (C-), care se nregistreaz n debitul
contului 641 Cheltuieli cu salariile personalului i, concomitent, o cretere a datoriei
salariale (D+) reflectat n creditul contului 421 Personal salarii datorate.
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
641 Cheltuieli cu salariile personalului, cresc cheltuielile, C - Debit
421 Personal salarii datorate , creste valoarea datoriilor salariale, D+ Credit
641 Cheltuieli cu salariile personalului

421 Personal-salarii datorate

30.000

=
Exemplul 4.
Se nregistreaz reinerile din salarii, astfel: 2.000 lei asigurri sociale, 10.000 lei avans i
4.800 lei impozit pe salarii.
nregistrarea reinerilor din salarii determin micorarea datoriilor salariale ale
ntreprinderii fa de personal , i, concomitent: creterea datoriilor privind asigurri
sociale , creterea datoriilor privind impozitul pe salarii i micorarea creanei asupra
personalului privind avansul acordat.
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
421 Personal salarii datorate , scade valoarea datoriilor salariale, D- Debit
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale, cresc datoriile sociale privind
asigurarile sociale, D+, Credit
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor, cresc datoriile fiscale, D+,
Credit
425 Avansuri acordate personalului, scad creantele salariale, A-, Credit

421
datorate

Personal-salarii

%
4312
Contribuia
pentru asigurri sociale

17.800 lei
personalului
2.000 lei

444 Impozitul pe venituri de natura


salariilor
425 Avansuri acordate
personalului

4.800 lei
10.000 lei

Exemplul 5.
Se achit in numerar, din casierie salariile datorate personalului, n valoare de 12.200 lei
(30.000 lei salarii brute - 17.800 lei reineri din salarii).
Plata salariilor ctre angajai determin micorarea numerarului din casieria ntreprinderii
A-, nregistrat n creditul contului i, concomitent, o scdere a datoriei fa de salariai
pentru restul de plat datorat dup efectuarea reinerilor din salarii (D-), nregistrat n
debitul contului.
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
531 Casa, scad disponibilitatile banesti, A- Credit
421 Personal-salarii datorate , scad datoriile salariale, D+, Debit
421 Personal-salarii datorate

531 Casa

12.200 lei

Exemplul 6.
n baza Statului de plat societatea nregistreaz datoriile sociale astfel: 7.500 lei
contribuia la asigurrile sociale, 4.500 lei contribuia la asigurrile sociale de sntate i
800 lei contribuia la fondul de omaj.
nregistrarea contribuiilor angajatorului privind asigurrile i protecia social determin
recunoaterea cheltuielilor de exploatare i, concomitent, o cretere a datoriile sociale .
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social , cresc cheltuielile de
exploatare, (C-) Debit
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale, cresc datoriile sociale, (D+),
Credit
4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate, cresc
datoriile sociale, D+, Credit
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj, datoriile sociale, (D+), Credit

645
Cheltuieli
asigurrile
i protecia social

privind

12.800 lei

4311 Contribuia unitii


la asigurrile sociale

7.500 lei

4313
Contribuia
angajatorului pentru asigurrile
sociale
de sntate
4371 Contribuia unitii
la fondul de omaj

4.500 lei

800 lei

Exemplul 7
Societatea comercial calculeaz si nregistreaz impozitul pe profit datorat bugetului de
stat, n sum de 2.300 lei.
nregistrarea impozitului pe profit reprezint o cheltuial a ntreprinderii cu impozitul pe
profit i, concomitent, o majorare a datoriilor fiscale.
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit, crete valoarea cheltuielilor, C- Debit
441 Impozitul pe profit, cresc datoriile fiscale, D+, Credit
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

441 Impozitul pe profit

2.300lei

Exemplul 8.
Societatea comercial solicit unei bnci acordarea unui mprumut pe termen lung (24
luni) n valoare de 24.000 lei, rata dobanzii este de 10% anual, plata dobanzii fcndu-se
lunar. Banca acord creditul i l vireaz n contul curent al societii.
Exemplul genereaz apariia unei datorii financiare, reprezentat de creditul bancar pe
termen lung (D+), reflectat n creditul contului 162 Credite bancare pe termen lung i,
concomitent, o cretere a disponibilului din contul de la banc (A+), care se nregistreaz
n debitul contului 512 Conturi curente la bnci.
Formula contabil este:
512 Conturi curente la
bnci

162 Credite bancare pe termen lung 24.000 lei

Exemplul 9.
Societatea comercial nregistreaz dobanda la creditul bancar obinut, aferent primei
luni, in valoare de 200 lei. (24.000 x 10%/12 luni = 200 lei)
nregistrarea dobanzii reprezint o cheltuial a ntreprinderii (C-), care se reflectat n
debitul contului 666 Cheltuieli privind dobanzile, i, concomitent, o majorare a datoriilor

financiare (D+), reflectat n creditul contului 1682 Dobanzi la credite bancare pe termen
lung.
Formula contabil este:
666 Cheltuieli privind dobanzile

1682
Dobanzi la
credite bancare pe termen
lung

200 lei

Exemplul 10.
Societatea comercial pltete prima rata a creditului bancar in valoare de 1.000 lei
(24.000 lei/24 luni = 1.000 lei/luna).
Tranzacia genereaz scderea disponibilului din contul curent (A-), reflectat in creditul
contului 512 Conturi curente la bnci si, concomitent diminuarea datoriei financiare fa
de banc (D-), reflectatat in debitul contului 162 Credite bancare pe termen lung.
Formula contabil este:
162 Credite bancare pe
termen lung

512 Conturi curente la bnci

1.000 lei

Exemplul 11.
Societatea comercial pltete din contul curent dobanda aferenta creditului bancar in
valoare de 200 lei.
Tranzacia genereaz scderea disponibilului din contul curent (A-), reflectat in creditul
contului 512 Conturi curente la bnci i, concomitent diminuarea datoriei financiare fa
de banca (D-), reflectatat in debitul contului 1682 Dobanzi la credite bancare pe termen
lung.
Formula contabil este:
1682 Dobanzi la credite
bancare pe termen lung

512 Conturi curente la bnci

200 lei

Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit indirect suportat de


consumatorul final al bunului/serviciului respectiv. TVA este un impozit ncasat/pltit n
cascad de fiecare agent economic care particip la ciclul economic al realizrii unui
produs sau prestrii unui serviciu care intr n sfera de impozitare.
n Romnia sunt n vigoare 3 cote de TVA: cota standard: 24% i 2 cote reduse:
9% i respectv 5%.
Din punct de vedere contabil, TVA nu afecteaz cheltuielile sau veniturile
ntreprinderilor, astfel este neutr n ceea ce privete rezultatul.
Mecanismul TVA-ului

Atunci cand societatea comercial cumpr bunuri, lucrri sau servicii de la


furnizori, inregistreaz separat costul bunului achiziionat (valoarea de intrare) de taxa pe
valoarea adugat. TVA inregistrat pe factura aferent acestei tranzacii de cumprare
poart numele de TVA deductibil i reprezint o crean fiscal a societatii comerciale
care va cere statului la sfritul lunii deducerea (rambursarea) TVA suportat la
cumprare.
Atunci cand societatea comercial va vinde produsele finite, marfurile sau va
presta servicii unui client, va nregistra separat preul de vnzare si TVA aferent
lucrrilor sau serviciilor nscrise n documentele fiscale. TVA inscrisa pe factura de
vnzare poart denumirea de TVA colectat i reprezint o datorie fiscal, deoarece
societatea comerciala va colecta TVA de la consumatorul final, urmnd s plteasc
aceast sum statului.
Diferena ntre TVA facturat clienilor (TVA colectat) i TVA facturat de
furnizori (TVA deductibil) este decontat de societatea comercial cu Bugetul statului.
Avem dou situaii:
n cazul n care TVA colectat este mai mare decat TVA deductibil,
atunci societatea comercial inregistreaz o datorie fiscal (TVA de plata) care ulterior va
fi platit statului.
n cazul in care TVA colectat este mai mic decat TVA deductibil
societatea comercial inregistreaz o crean fiscal (TVA de recuperat) pe care o poate
solicita Statului.
Cu alte cuvinte sensul decontrii este dat de suma cea mai mare dintre cele dou
tipuri de TVA recunoscute n cursul lunii. Exemplul prin care se nchid cele dou conturi
i se evideniaz sensul decontrii de efectuat cu bugetul de stat poart denumirea de
regularizarea TVA.
Exemplul 12.
Societatea comercial achiziioneaz de la furnizori materii prime n valoare de 10.000
lei, TVA 24%.
Exemplul de cumparare de materii prime determin creterea valorii stocului de materii
prime (A+), nregistrat n debitul contului 301 Materii prime, constituirea creanei
fiscale (A+), reflectat n debitul contului 4426 TVA deductibil i, concomitent, o
crestere a datoriei comerciale (D+), care se nregistreaz n creditul contului 401
Furnizori.
Formula contabil este:
%
301 Materii prime
4426 TVA deductibil
Exemplul 13.

401 Furnizori

12.400 lei
10.000 lei
2.400 lei

Societatea comercial nregistreaz factura de telefon de la Vodafone n valoare de 1.000


lei, TVA 24%.
Exemplul determin o creterea datoriilor comerciale fa de furnizori (D+), reflectat n
creditul contului 401 Furnizori i, concomitent, se recunosc cheltuielile privind energia
(C-), care se nregistreaz n debitul contului 626 Cheltuieli postale si taxe de
telecomunicatii, i creana fiscal (A+), care se nregistreaz n debitul contului 4426
TVA deductibil.
Formula contabil este:
%
626 Cheltuieli postale si taxe de
telecomunicatii
4426 TVA deductibil

401 Furnizori

1.240 lei
1.000 lei
240 lei

Exemplul 14.
Societatea comercial vinde clienilor produse finite n valoare de 20.000 lei, TVA 24%.
Exemplul de vnzare determin o recunoatere a veniturilor din vnzarea de mrfuri
(C+), care se nregistreaz n creditul contului 701 Venituri din vnzarea produselor
finite, constituirea datoriei fiscale (D+) nregistrat n creditul contului 4427 TVA
colectat i, concomitent, se inregistreaza creterea creanei ntreprinderii asupra
clienilor (A+), reflectat n debitul contului 411 Clieni.
Formula contabil este:
411 Clieni
= %
701 Venituri din vnzarea produselor finite
4427 TVA colectat

24.800 lei
20.000 lei
4.800 lei

Exemplul 15.
La sfarsitul lunii societatea comercial trebuie s regularizeze TVA-ul. Astfel TVA
colectat este de 4.800 lei, iar TVA deductibil este de 2.640lei.
TVA deductibil este mai mic dect TVA colectat, ca urmare societatea comercial va
nregistra o obligaie fiscal pentru diferena de 2.160 lei (TVA de plat). Astfel, n urma
tranzaciei de regularizare a TVA, se nregistreaz o reducere a TVA deductibil (A -)
inregistrata in creditul contului 4426 TVA deductibil , si o reducere a TVA colectata Dcare se va nregistra n debitul contului 4427 TVA colectat precum i o cretere a
datoriei fiscale privind TVA (D+, Credit) n contul 4423 TVA de plat.
Formula contabila este:
4427 TVA colectat

%
4426 TVA deductibil
4423 TVA de plat

4.800 lei
2.640 lei
2.160 lei

Dac deschidem cele dou conturi de TVA deductibil i colectat si inregistram aceste
tranzactii constatam ca in urma regularizarii de la sfritul lunii ambele au sold zero,
diferena reprezentand o obligatie fiscala fiind transferat contul 4423 TVA de plat.
D TVA deductibil
2.400
240
2.640

RD 2.640
TSD 2.640

TVA colectat

2.640

RC 2.640
TSC 2.640

TVA de plat
2.160

RD
0
TSD 0
SFC 2.160

4.800

2.160

RC 2.160
TSC 2.160

RD 4.800
TSD 4.800

RC 4.800
TSC 4.800

Conturi de venituri nregistrate n avans


Veniturile nregistrate n avans sunt elemente care apar ca urmare a aplicrii
conceptului contabilitii de angajamente. Potrivit acestuia, cheltuielile i veniturile
trebuie recunoscute n perioada contabil la care se refer, indiferent de momentul la care
se realizaz plata/ncasarea lor. Ca urmare, este vorba despre recunoaterea unor datorii
pentru faptul c au fost ncasate sume de bani n prezent, pentru servicii pe care le va
presta compania n viitor.
Este cazul veniturilor din chirii, abonamente, asigurri, la care practica cere ca
ncasarea s se fac n avans. n esen, ele reprezint nite datorii ale companiei fa de
teri, pentru c a primit acum o sum de bani i nc nu a prestat nimic pentru banii
primii.
Exemplul 16
n luna noiembrie compania ncaseaz, pentru sediul nchiriat unei alte companii,
chiria pe luna noiembrie i decembrie, n sum total de 800lei.
1.Noiembrie: ncasarea chiriei pe cele dou luni
Tranzacia genereaz creterea lichiditilor, A+, debit contul 512 Conturi la bnci,
recunoaterea venitului din chirii pe luna noiembrie, Cp+, credit contul 706 Venituri din

redevene, locaii de gestiune i chirii, i recunoaterea veniturilor din chirii pe luna


decembrie, D+, credit contul 472 Venituri nregistrate n avans.
800lei 512 Conturi curente la bnci

472= Venituri nregistrate n avans


706 Venituri din redevene, locaii
de gestiune i chirii

400 lei
400lei

2.Decembrie: recunoaterea veniturile cu chiria pe luna n curs


Tranzacia genereaz transformarea venitului n avans n venit curent cu chiria. Scade
valoarea veniturilor n avans, D-, i crete valoarea veniturilor curente cu chiria Cp+.
4.010lei 472 Venituri nregistrate
n avans

706 Venituri din redevene, locaii


de gestiune i chirii

4.010 lei

Constatm c fr s fie un flux monetar n luna decembrie, va trebui s


recunoatem totui i n aceast lun venitul din chirii (principiul conceptului
contabilitii de angajamente), adic fiecare lun are propriul venit, indiferent de
momentul cnd acesta a fost ncasat.

1.5. Reguli de funcionare a conturilor de cheltuieli, venituri,


rezultat
Din exemplele prezentate anterior am constatat c anumite tranzacii genereaz,
pe lng elemente de active, capitaluri i datorii, i elemente de venituri i cheltuieli.
Definiia acestor elemente a fost prezentat anterior, n Unitatea de nvare nr. 1. Vom
reveni acum asupra acestora, dar dintr-o alt perspectiv, i anume prin prisma
exemplificrii lor pe tipurile de activiti specifice ntreprinderii: exploatare, financiare i
extraordinar
DE REINUT:
O cheltuial poate fi determinat :
de diminuarea unui activ,
sau
de apariia unei noi datorii.
dar,

nu orice diminuare de activ implic recunoaterea simultan a unei cheltuieli


nu orice majorare a datoriilor genereaz n mod automat o cheltuial.

Pentru a reflecta cheltuielile n contabilitate sunt utilizate conturile sintetice din


Clasa 6 Cheltuieli.

Funcia contabil a conturilor de cheltuieli este explicat prin impactul asupra


capitalurilor proprii, anume asupra elementului de rezultat. Astfel, apariia unei cheltuieli
este reflectat n contabilitate ca o diminuare de capitaluri proprii (Cp-), de diminuare a
rezultatului exerciiului element de capitalurilor proprii.
Se debiteaz cu valoarea recunoscut n contabilitate ca urmare a diminurii unui
activ sau apariiei unei datorii.
Se crediteaz cu valoarea total a cheltuielilor transferate n contul de profit i
pierdere, la sfritul fiecrei perioade (luni), n vederea determinrii rezultatului
exerciiului.
La sfritul lunii, conturile de cheltuieli nu prezint sold (pentru c se transfer
n Contul de Profit i Pierdere)
Aa cum am artat anterior exist tranzacii care determin diminuarea unui activ
concomitent cu apariia unei cheltuieli: micorarea unui stoc prin consum sau vnzare,
amortizarea unui activ fix, diferenele negative de curs valutar (n cazul tranzaciilor n
valut cu parteneri strini), distrugerea unui activ ca urmare a unei calamiti naturale.
Exemplul 1.
Ca urmare a unui cutremur, depozitul unei societi comerciale este drmat, iar stocurile
de mrfuri sunt distruse, valoarea lor fiind de 1.010 lei.
Tranzacia genereaz o diminuare a stocului de mrfuri (A-), nregistrat n creditul
contului 371 Mrfuri i recunoaterea unei cheltuieli extraordinare (Cp-) n debitul
contului 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare.
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
371 Mrfuri, A- Credit
671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare Cp- Debit
Formula contabil este:
671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente
extraordinare

= 371 Mrfuri

1.010 lei

Recunoaterea unei cheltuieli simultan cu constituirea unei datorii poate fi


exemplificat astfel: primirea facturii de la furnizorii de servicii (utiliti, servicii de
transport, de marketing, de publicitate, de consultan, de reparaii, etc.), nregistrarea
datoriilor fa de salariai, nregistrarea datoriilor fa de stat (impozite, taxe, contribuii),
nregistrarea datoriilor fa de bnci pentru dobnda datorat, etc.
Exemplul 2.
O societate comercial produce i vinde maini de splat, acordnd o perioad de garanie
de 2 ani. Pe baza practici anterioare, reparaiile la mainile de splat vndute ntr-un an
sunt n sum de 2.000 lei.

Tranzacia genereaz o datorie probabil datorat de obligaia de a repara mainile de


splat cu defecte n perioada de garanie (D+) i, concomitent, se recunosc cheltuielile de
exploatare corespunztoare (Cp-).
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
1512 Provizioane pt garanii acordate clienilor , D+ Credit
6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele, Cp- Debit
Formula contabil este:
6812 Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele

=1512 Provizioane pentru garanii


acordate clienilor

2.000 lei

Exemplul 3.
Societatea ALFA nregistreaz dobnda de 10% anual, aferent unui credit bancar de
12.000 lei, contractat la 1 decembrie 2010, pe o perioada de 4 ani. Dobnda aferent lunii
decembrie 2010: 12.000 lei x 10% x 1 lun/12 luni = 100 lei.
Tranzacia determin apariia unei datorii fa de banc, reprezentat de dobnda aferent
creditului pe luna decembrie 2010(D+) i recunoaterea unei cheltuieli financiare (Cp -).
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung , D+ Credit
666 Cheltuieli cu dobnzile , Cp- Debit
Formula contabil este:
666 Cheltuieli cu
dobnzile

= 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe


termen lung

100 lei

DE REINUT:
Un venit poate fi determinat :
de apariia unui activ,
sau
de scderea unei datorii.
dar, raionamentul invers nu este valabil, adic nu orice apariie a unui activ implic
recunoaterea simultan a unui venit, dup cum nici orice diminuare a unei datorii nu
genereaz n mod automat apariia unui venit.
Veniturile sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul conturilor sintetice din Clasa
7 Venituri.
Funcia contabil a conturilor de venituri este explicat prin impactul asupra
conturilor de capitaluri proprii, prin elementul de rezultat. Astfel, apariia unui venit este
reflectat n contabilitate ca o majorare de capitaluri proprii (Cp+), prin creterea
rezultatului exerciiului, ca element al capitalurilor proprii.

Se crediteaz cu valoarea recunoscut n contabilitate ca urmare a creterii unui


activ; sau diminurii unei datorii.
Se debiteaz cu valoarea total a veniturilor transferate n contul de profit i
pierdere, la sfritul fiecrei perioade (luni), n vederea determinri rezultatului
exerciiului.
La sfritul lunii, conturile de venituri nu prezint sold (pentru c se transfer n
Contul de Profit i Pierdere)
Aa cum am artat anterior exist tranzacii care determin majorarea unui activ
concomitent cu apariia unui venit: vnzarea unor bunuri i prestarea de servicii (apariia
unei creane sau o unor lichiditi), obinerea de active din producie proprie,
recunoaterea dobnzii cuvenite pentru disponibilitile pstrate n cont bancar,
despgubirile primite de la firmele de asigurri n cazul unor calamiti naturale.
Exemplul 4.
La sfritul lunii decembrie banca vireaz n contul companiei dobnda pentru soldul
lichiditilor pstrate n cont bancar, n valoare de 110 lei.
Operaia determin o cretere a disponibilitilor bancare (A+) i, simultan, creterea
veniturilor din dobnzi (Cp+) .
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
5121Conturi curente la bnci , A+ Debit
766 Venituri din dobnzi , Cp+ Credit
Formula contabil este:
5121 Conturi la bnci n lei

= 766 Venituri din dobnzi

110 lei

Recunoaterea unui venit simultan cu scderea unei datorii poate fi exemplificat


prin transferarea unui venit nregistrat n avans n venit curent (ca urmare a aplicrii
conceptului contabilitii de angajamente).
Exemplul 5.
n luna noiembrie societatea ncaseaz, pentru o cldire nchiriat unui partener, chiria pe
luna noiembrie i decembrie, n sum total de 8.020lei.
1.Noiembrie: ncasarea chiriei pe cele dou luni
Tranzacia genereaz creterea lichiditilor, A+, debit contul 512 Conturi la bnci,
recunoaterea venitului din chirii pe luna noiembrie, Cp+, credit contul 706 Venituri din
redevene, locaii de gestiune i chirii, i recunoaterea veniturilor din chirii pe luna
decembrie, D+, credit contul 472 Venituri nregistrate n avans.
8.020lei 512 Conturi curente la bnci

472= Venituri nregistrate n avans

4.010 lei

706 Venituri din redevene, locaii


de gestiune i chirii

4.010lei

2.Decembrie: recunoaterea veniturile cu chiria pe luna n curs


Tranzacia genereaz transformarea venitului n avans n venit curent cu chiria. Scade
valoarea veniturilor n avans, D-, i crete valoarea veniturilor curente cu chiria Cp+.
4.010lei 472 Venituri nregistrate
n avans

706 Venituri din redevene, locaii


de gestiune i chirii

4.010 lei

Constatm c fr s fie un flux monetar n luna decembrie, va trebui s


recunoatem totui i n aceast lun venitul din chirii (principiul conceptului
contabilitii de angajamente), adic fiecare lun are propriul venit, indiferent de
momentul cnd acesta a fost ncasat.
Rezultatul exerciiului
Determinarea rezultatului exerciiului este o procedur final necesar ntocmirii
Contului de profit i pierdere i implicit a Bilanului, care presupune parcurgerea
urmtoarelor etape:
Determinarea rezultatului contabil care se obine ca diferen ntre venituri i
cheltuieli. Acestea au fost nregistrate n cursul lunii n conturi distincte de venituri i
cheltuieli (aa cum am exemplificat mai sus), iar la sfritul lunii acestea se nchid i i
transfer soldurile n contul 121 Contul de profit i pierdere. Soldul acestui cont va arta
rezultatul exerciiului, care poate fi fie sold creditor (profit), fie sold debitor (pierdere).
Determinarea rezultatului fiscal care reprezint o corecie a rezultatului contabil,
n sensul identificrii anumitor elemente de cheltuieli considerate nedeductibile(ex.
cheltuieli cu amenzile, cu penalitile, etc.) i a unor elemente de venituri neimpozabile
(ex. venituri din dividende).
Cheltuieli
Venituri
Rezultatul fiscal =
Rezultatul contabil +
nedeductibile
neimpozabile
Dup ce a fost stabilit rezultatul fiscal , acesta se impoziteaz cu cota de 16%.
Impozitul pe profit se calculeaz lunar, cumulat de la nceputul anului, dar se achit
trimestrial.
Determinarea rezultatului net al exerciiului (denumit i rezultat contabil net),
prin scderea din rezultatul contabil a cheltuielii cu impozitul pe profi
Rezultatul net al
exerciiului
Exemplul 6

Rezultatul contabil -

Cheltuiala cu impozitul
pe profit

Prelund datele de mai sus (din conturile de venituri i cheltuieli utilizate n paragraful
specific Conturilor de cheltuieli, venituri, rezultat) vom proceda la determinarea
rezultatului exerciiului.
1. nchiderea conturilor de cheltuieli i de venituri.
nchiderea conturilor de cheltuieli:
121 Profit i pierdere =
%
671 Cheltuieli privind calamitile i alte
evenimente extraordinare
6812 Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele
666 Cheltuieli privind dobnzile
nchiderea conturilor de venituri:
%
=
766 Venituri din dobnzi
706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii

121 Profit i
pierdere

3.110 lei
1.010 lei
2.000 lei
100 lei

8.120 lei
100 lei
8020 lei

2. Determinarea rezultatului contabil


n acest moment, Contul de profit i pierdere conine n DEBIT cheltuieli de 3.110lei i n
CREDIT venituri de 8.120lei. Soldul contului este CREDITOR, n sum de 5.010lei, care
reprezint rezultatul contabil sub forma de profit.
Rezultat contabil
= 8.120 lei 3.110 lei =
5.010 lei
+ Cheltuieli nedeductibile:
cheltuieli cu provizioanele
considerate nedeductibile
2.000 lei
-------= Rezultat fiscal
7.010lei
Rezultatul net contabil se determin astfel:
Cheltuiala cu impozitul pe profit = 16 % x 7010 lei = 1121,6 lei
nregistrarea cheltuielii cu impozitul pre profit:
121 Profit i pierdere
= 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

1121,6 lei

Rezultatul net al exerciiului = 7.010 lei 1121,6 lei = 5888,4 lei - aceasta este suma
care figureaz n bilan n categoria capitalurilor proprii.

Teste de evaluare
1. S se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii:
a) achiziie de materii prime de la furnizor, cost de achiziie 200lei, TVA
24%.
b) consum de materii prime, 50lei.
c) plata furnizorului.
2. S se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii:
a) obinere de produse finite, cost de producie 300lei.
b) vnzarea de produse finite unor clieni, pre de vnzare 400lei, TVA 24%;
costul de producie al produselor vndute este de 270lei.
3. S se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii:
a) achiziie de mrfuri, pre de cumprare 270lei, cheltuieli de transport
incluse n factur 30lei, TVA 24%.
b) vnzarea de mrfuri unor clieni, pre de vnzare 350lei, TVA 24%. Costul
de achiziie al mrfurilor vndute este de 260lei.
c) plata furnizorului.
4. S se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii:
a) ncasarea banilor de la clienii crora li s-au vndut produse finite.
b) ncasarea banilor de la clienii crora li s-au vndut mrfuri.
5. S se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii:
a) compania presteaz servicii de consultan unui client, preul 400lei, TVA
24%.
b) ncasarea banilor de la client.
6. S se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii:
a) compania primete factura de la furnizorul de servicii telefonice, valoarea
serviciilor fiind 200lei, TVA 24%.
b) plata furnizorului.

Rspunsuri la testele de evaluare


1. S se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii:
a) achiziie de materii prime de la furnizor, cost de achiziie 200lei, TVA 24%.
Tranzacia determin creterea valorii stocului de materii prime (A+) nregistrat n
debitul contului 301 Materii prime, creterea valorii TVA deductibil (A+) nregistrat n

debitul contului 4426 TVA deductibil i, simultan, se recunoate o datorie fa de


furnizor (D+) reflectat n creditul contului 401 Furnizori. Formula contabil este:
=
401 Furnizori
248lei
%
200lei 301 Materii prime
48 lei 4426 TVA deductibil
b) consum de materii prime, 50lei.
Consumul de stocuri determin micorarea valorii stocului de materii prime (A-)
nregistrat n creditul contului 301 Materii prime i concomitent, se recunoate cheltuiala
fcut cu achiziia stocului consumat (Cp-) n debitul contului 601 Cheltuieli cu materii
prime. Formula contabil este:
601 Cheltuieli cu materii prime
= 301 Materii prime
50 lei
c) plata furnizorului.
Tranzacia va determina scderea datoriei fa de furnizorul de stocuri i scderea
disponibilitilor bneti ale ntreprinderii. Forma sintetic a analizei contabile este
prezentat n continuare.
512Conturi la bnci, scad lichiditile ntreprinderii, A - Credit
401 Furnizori, scade datoria fa de furnizori, D - Debit
512 Conturi la bnci
248lei
401Furnizori
=
2. S se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii:
a) obinere de produse finite, cost de producie 300lei.
Obinerea produselor finite determin creterea valorii stocului de produse finite (A+),
care se nregistreaz n debitul contului 345 Produse finite i, recunoaterea unor
veniturilor din producia proprie (Cp+) prin creditarea contului 711 Venituri aferente
costurilor stocurilor de produse. Acestea sunt considerate de noi venituri temporare (de
pasaj temporar), pn la transformarea lor n venituri reale cu ocazia vnzrii produselor
ctre clieni. Formula contabil este:
345 Produse finite =
711
Venituri aferente costurilor stocurilor
300lei
de produse
b) vnzarea de produse finite unor clieni, pre de vnzare 400lei, TVA 24%; costul
de producie al produselor vndute este de 270lei.
Tranzacia de vnzare determin dou nregistrri n contabilitate:
a) Vnzarea propriu-zis sau recunoaterea venitului din vnzare.
Tranzacia determin creterea creanei ntreprinderii asupra clientului (cumprtorul
produselor) la preul de vnzare (A+), concomitent cu evidenierea venitului (real de data
asta) realizat din vnzarea produselor (Cp+) i cu reflectarea valorii TVA specific
vnzrilor. Conturile utilizate sunt: 411 Clieni, cont de activ care se debiteaz cu
creterea creanei fa de cumprtor, 701 Venituri din vnzarea de produse finite, cont
de capitaluri proprii care se crediteaz cu creterea veniturilor din vnzare i contul 4427
TVA colectat, cont de datorii fa de stat care de crediteaz cu creterea valorii TVA din
factur. Formula contabil este:

= 701 Venituri din vnzarea de produse finite


400 lei
4427 TVA colectat
96 lei
b) Descrcarea din gestiune sau derecunoaterea veniturilor temporare aferente
produselor vndute.
Scoaterea din eviden a produselor vndute determin diminuarea valorii stocului de
produse finite (A-), nregistrat n creditul contului 345 Produse finite, simultan cu
micorarea veniturilor temporare aferente costului stocurilor, nregistrat n debitul
contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse. Formula contabil este:
711 Venituri aferente costurilor
345 Produse finite
270
stocurilor de produse
=
496lei

411 Clieni

3. S se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii:


a) achiziie de mrfuri, pre de cumprare 270lei, cheltuieli de transport incluse n
factur 30lei, TVA 24%.
Costul de achiziie este format din preul de cumprare i cheltuielile de transport
aferente (270 + 30 = 300lei).
Ca urmare, tranzacia determin creterea valorii stocului de mrfuri (A+) nregistrat n
debitul contului 371 Mrfuri, creterea valorii TVA deductibil (A+) nregistrat n
debitul contului 4426 TVA deductibil i, simultan, se recunoate o datorie fa de
furnizor (D+) reflectat n creditul contului 401 Furnizori. Formula contabil este:
=
401 Furnizori
372lei
%
300lei 371 Materii prime
72lei 4426 TVA deductibil
b) vnzarea de mrfuri unor clieni, pre de vnzare 350lei, TVA 24%. Costul de
achiziie al mrfurilor vndute este de 260lei.
Tranzacia de vnzare determin dou nregistrri n contabilitate:
a) Vnzarea propriu-zis sau recunoaterea venitului din vnzare.
Tranzacia determin creterea creanei ntreprinderii asupra clientului (cumprtorul
mrfurilor) la preul de vnzare (A+), concomitent cu evidenierea venitului realizat din
vnzarea mrfurilor (Cp+) i cu reflectarea valorii TVA specific vnzrilor. Conturile
utilizate sunt: 411 Clieni, cont de activ care se debiteaz cu creterea creanei fa de
cumprtor, 707 Venituri din vnzarea de mrfuri, cont de capitaluri proprii care se
crediteaz cu creterea veniturilor din vnzare i contul 4427 TVA colectat, cont de
datorii fa de stat care de crediteaz cu creterea valorii TVA din factur. Formula
contabil este:
= 707 Venituri din vnzarea de mrfuri
350 lei
4427 TVA colectat
84 lei
b) Descrcarea din gestiune sau recunoaterea costului de achiziie al mrfurilor
vndute.
Scoaterea din eviden a mrfurilor vndute determin diminuarea valorii stocului de
mrfuri A-, nregistrat n creditul contului 371 Mrfuri, simultan cu recunoaterea n
434lei

411 Clieni

cheltuielile perioadei a costului de achiziie mrfurilor vndute, nregistrat n debitul


contului 607 Cheltuieli cu mrfurile. Formula contabil este:
607 Cheltuieli cu mrfurile
= 371 Mrfuri
260 lei

c) plata furnizorului.
Tranzacia determin scderea disponibilului din contul de la banc (A-), care se
nregistreaz n creditul contului 512 Conturi curente la bnci i, concomitent, o
micorare a datoriei fa de furnizori (D-), reflectat n debitul contului 401 Furnizori.
Formula contabil:
401 Furnizori
= 512 Conturi curente la bnci
372
lei
4. S se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii:
a) ncasarea banilor de la clienii crora li s-au vndut produse finite.
Tranzacia genereaz creterea disponibilitilor bneti ale companiei (A+) n debitul
contului 512 Conturi la bnci, precum i scderea creanei fa de client(A-) n creditul
contului 411 Clieni.

496lei
bnci

512 Conturi curente la

411 Clieni

496lei

b) ncasarea banilor de la clienii crora li s-au vndut mrfuri.


Tranzacia genereaz creterea disponibilitilor bneti ale companiei (A+) n debitul
contului 512 Conturi la bnci, precum i scderea creanei fa de client(A-) n creditul
contului 411 Clieni.

434lei
bnci

512 Conturi curente la

411 Clieni

434lei

5. S se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii:


a) compania presteaz servicii de consultan unui client, preul 400lei, TVA 24%.
Tranzacia determin creterea creanei ntreprinderii asupra clientului (A+), concomitent
cu evidenierea venitului realizat din prestarea serviciilor (Cp+) i cu reflectarea valorii
TVA specific vnzrilor. Conturile utilizate sunt: 411 Clieni, cont de activ care se
debiteaz cu creterea creanei fa de cumprtor, 704 Venituri din prestri de servicii,
cont de capitaluri proprii care se crediteaz cu creterea veniturilor i contul 4427 TVA
colectat, cont de datorii fa de stat care de crediteaz cu creterea valorii TVA din
factur. Formula contabil este:
496lei

411 Clieni

= 707 Venituri din prestri servicii


4427 TVA colectat

b) ncasarea banilor de la client.

400 lei
96 lei

Tranzacia genereaz creterea disponibilitilor bneti ale companiei (A+) n debitul


contului 512 Conturi la bnci, precum i scderea creanei fa de client(A-) n creditul
contului 411 Clieni.

496lei
bnci

512 Conturi curente la

411 Clieni

496lei

6. S se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii:


a) compania primete factura de la furnizorul de servicii telefonice, valoare servicii
200lei, TVA 24%.

Tranzacia genereaz recunoaterea unei cheltuieli cu serviciile de telefonie, Cp-, n


debitul contului 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, creterea valorii TVA
deductibil (A+) nregistrat n debitul contului 4426 TVA deductibil i, simultan, se
recunoate o datorie fa de furnizor (D+) reflectat n creditul contului 401 Furnizori.
Formula contabil este:
=
401 Furnizori
248lei
%
200lei 626 Cheltuieli potale i taxe
de telecomunicaii
48lei 4426 TVA deductibil
b) plata furnizorului.
Tranzacia va determina scderea datoriei fa de furnizor i scderea disponibilitilor
bneti ale ntreprinderii. Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n
continuare.
512Conturi la bnci, scad lichiditile ntreprinderii, A - Credit
401 Furnizori, scade datoria fa de furnizori, D - Debit
512 Conturi la bnci
248lei
401Furnizori
=

Bibliografia Unitii de nvare 3


Caraiani, C., Dumitrana, M. (coord.) (2010) - Bazele contabilitii, Ed.
Universitar, Bucureti
Caraiani, C., Dumitrana, M. (coord.) (2010) - Bazele contabilitii. Aplicaii i
studii de caz, Ed. Universitar, Bucureti
Dumitrana, M., Vulpoi, M. i Nichita, M. (2007) Principles of Accounting, Ed.
Universitii Romno-Britanice, Bucureti
Grigorescu, . (2007), Bazele contabilitii bugetare, Ed. Infomega, Bucureti
Manea, C. L., Nichita, M., Curpn, A., Rapcencu, C. (2008), Basics of Accounting
Solve and learn Case studies, Ed. ASE, Bucureti
Ponorc, A., Popa, A., Stnil, O. (2006), Practice Guide of Basic, Financial and
Management Accounting, Ed. CECCAR, Bucureti
Ristea, M., Dumitru, C. (2005), Bazele contabilitii, Ed. Universitar, Bucureti

Lucrarea de verificare nr. 3


1. Se constituie o societate comercial pe aciuni cu un capital social de 600.000 lei,
divizat n 600 aciuni cu o valoarea nominal de 1.000 lei/aciune. Acionarii depun un
aport mixt, respectiv aport n natur, sub forma unui teren n valoare de 300.000 lei, i un
aport n numerar pentru diferen,depus n contul bancar.
2. n luna decembrie societatea ncaseaz, pentru o cldire nchiriat unui partener, chiria
lunar, n sum de 3.000 lei.
3. Societatea comercial decide majorarea capitalului social cu 200.000 lei, astfel: se emit
100 aciuni cu valoarea nominal de 2.000 lei/aciune. Aciunile sunt vndute la preul de
vnzare de 2.200 lei/aciune.
4.Compania decide s utilizeze primele de emisiune existente
capitalului social.

pentru majorarea

5. La finalul anului financiar, n urma inventarierii, se constat c terenul adus de


acionari ca aport la nfiinarea societii, n valoare de 300.000 lei, are acum o valoare
just de 350.000 lei i se decide reevaluarea acestuia.
6. Ca urmare a unei calamiti naturale, depozitul acestei societi comerciale este
drmat, i stocurile de materii prime sunt distruse, valoarea lor fiind de 3.000 lei.
7. Societatea comercial produce i vinde frigidere, acordnd o perioad de garanie de 2
ani. Pe baza practicii anterioare, reparaiile la frigiderele vndute ntr-un an sunt n sum
de 1.000 lei.
8. Societatea comercial nregistreaz dobnda de 10% anual, aferent unui credit bancar
de 15.000 lei, contractat la 1 decembrie 2010, pe o perioada de 5 ani. Dobnda aferent
lunii decembrie 2010: 15.000 lei x 10% x 1 lun/12 luni = 125 lei.
9. La sfritul lunii decembrie banca vireaz n contul companiei dobnda pentru soldul
lichiditilor pstrate n cont bancar, n valoare de 1.000 lei.
10. Ca urmare a retragerii unor acionari din firm, AGA aprob rambursarea ctre
acetia a contravalorii aportului lor, n valoare de 10.000 lei, n numerar.
11. Se inchid conturile de cheltuieli i venituri identificate n tranzaciile de mai sus, n
vederea stabilirii rezultatului exerciiului.
Cerin: s se fac analiza contabil a tranzaciilor de mai sus ce aparin societii
comerciale i s se nregistreze n conturi.

S-ar putea să vă placă și