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PRTICO DE
RECLAMAO,
VERIFICAO E
GRADUAO
DE CRDITOS
NA EXECUO
FISCAL
(ARTIGO 127 DA LEI N 55-A/2010, 31 DE DEZEMBRO)
Joo Manuel Pereira dos Santos TAT-2
Servio de Finanas de Coimbra 2
PREFCIO
Com a publicao da Lei n 55-A/2010, de 31 de Dezembro, que aprovou
o Oramento de Estado para o ano de 2011, introduziram-se vrias
alteraes ao Cdigo de Procedimento e Processo Tributrio, aprovado
pelo Decreto-Lei n 433/99, de 26 de Outubro, nomeadamente no que se
refere competncia decisria dos Tribunais Administrativos e Fiscais,
com a nova redaco do artigo 151 do Cdigo de Procedimento e
Processo Tributrio.
Assim, o artigo 126 da citada lei revogou o artigo 243 do Cdigo de
Procedimento e Processo Tributrio e, em consequncia, a competncia
decisria da Verificao e Graduao de Crditos em processo de
Execuo Fiscal passou a ser da competncia do rgo da execuo
fiscal.
No obstante haver uma clara inteno do legislador de proceder
desjudicializao do incidente de verificao e graduao de crditos,
transferindo para o rgo da execuo fiscal a competncia da
verificao e graduao dos crditos, os Tribunais Administrativos e
Fiscais continuam a deter competncia para conhecer da verificao e
reclamao de crditos, atento o disposto nos artigos 276 do CPPT e n
2 do artigo 103 da Lei Geral Tributria e expressamente contemplado
como processo judicial na nova redaco da alnea o) do artigo 97 do
CPPT . (1) Ver a este propsito o Acrdo S.T.A. n 362 de 07-06-2011.
Perante a dimenso e importncia desta alterao legislativa, este
Servio de Finanas viu-se confrontado com uma tarefa que at 31 de
Dezembro de 2010, cabia aos Tribunais Tributrios e a reclamao dos
crditos do Estado Representao da Fazenda Pblica (ex-art 243
CPPT, revogado pelo artigo 127 da Lei n 55-A/2010, de 31/12).
Da necessidade de dar uma resposta urgente s reclamaes que, desde
o incio do ano deram entrada neste Servio de Finanas de Coimbra - 2,
quer devolvidas pelos tribunais, quer apresentadas pelos credores
reclamantes, nasceu este trabalho, baseado essencialmente na
jurisprudncia dos tribunais superiores (STA e TC), o qual se julga,
mesmo assim, bastante incompleto e, naturalmente, sujeito a reparos,
que sero bem aceites e tidos em considerao no sentido de se atingir
um maior nvel de perfeio.
Actualmente encontra-se em produo uma aplicao informtica
desenvolvida pelos Servios da Administrao Fiscal que procede
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LEGISLAO:
ARTIGO 239 C.P.P.T.
1 - Feita a penhora e junta a certido de nus, sero citados os credores
com garantia real, relativamente aos bens penhorados
(Quando sobre o bem incidam quaisquer nus, devem os credores ser
tambm citados para descriminarem devidamente, os acessrios do
crdito, provar que os mesmos se encontram registados e qual o
montante garantido art 693, n 1 C. Civ.;
2 - Os credores desconhecidos, bem como os sucessores dos credores
preferentes, sero citados por anncios de 20 dias
ARTIGO 240 C.P.P.T.
1 - Podem os credores reclamar os seus crditos no prazo de 15 dias
aps a citao nos termos do artigo 239 CPPT, desde que gozem de
garantia real sobre os bens penhorados.
ARTIGO 865 C.P.C.
1 -S os credores que gozem de garantia real sobre os bens penhorados
podem reclamar, pelo produto destes, o pagamento dos respectivos
crditos.
ARTIGO 240 C.P.P.T.
3 - O rgo da execuo fiscal s procede convocao de credores
quando dos autos conste a existncia de qualquer direito real de
garantia.
4 - O disposto no nmero anterior no obsta a que o credor com
garantia real reclame espontaneamente o seu crdito na execuo, at
transmisso dos bens penhorados.
At 30 0000
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B)
H privilgios creditrios que resultam do Cdigo Civil e graduam-se de
acordo com o artigo 747 (mobilirios) ou 748 (imobilirios especiais),
ambos do C. Civ. e privilgios que resultam de outras leis avulsas (caso
do IRS, IRC, S. Social e trabalhadores com salrios em atraso) e que no
obedecem rigorosamente s regas do Cdigo Civil.
No gozam de privilgios creditrios, por exemplo: multas e coimas, taxa
de justia e custas fora dos casos previstos no artigo 743 e 746 do C.
Civ.
No caso de concurso de crditos igualmente privilegiados dar-se- rateio
entre eles, na proporo dos respectivos montantes (art 745 C. Civ.)
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B)
Natureza mvel ou imvel dos bens penhorados (o que determina o tipo
de privilgios mobilirios ou imobilirios que podem vir a ser
invocados relativamente a outros crditos reclamveis;
C)
Origem/natureza dos outros crditos reclamveis (cada tipo de crditos
poder gozar ou no de especficos privilgios creditrios, penhora,
hipoteca, etc.);
D)
Ano da inscrio para cobrana no caso da C.A e I.M.I.(art 744 C. Civ.)
e, nos restantes impostos, ano a que respeitam os rendimentos que
justificaram a liquidao (111 do CIRS e 116 do CIRC) e no o momento
em que foram postos cobrana;
E)
IRS
A Fazenda goza de privilgio geral referente aos trs ltimos anos (a que
respeitam os rendimentos que justificaram a liquidao e no ao
momento em que foram postos cobrana) sobre os bens existentes no
patrimnio do sujeito passivo data da penhora.
F)
IRC
Estabelece o art 116 (ex-108) do CIRC que, para pagamento do IRC
relativo aos trs ltimos anos, a Fazenda Pblica goza de privilgio
mobilirio geral e privilgio imobilirio sobre os bens existentes no
patrimnio do sujeito passivo data da penhora ou outro acto
equivalente.
Tal privilgio imobilirio referente generalidade dos bens imveis do
devedor, deve ser tratado como geral e no especial, devendo ser
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NOTA:
Os crditos do Estado, em relao aos bens mveis, so graduados
frente dos crditos da Segurana Social, o contrrio acontece na
graduao quando se trata de imvel.
(ver artigos 10 e 11 do D.L. 103/80, de 9/5 ou 203 a 205 da Lei n
110/2009, de 01/01).
K)
JUROS DE MORA
Os juros de mora relativos ao crdito pelo imposto reclamado gozam dos
mesmos privilgios conferidos dvida a que respeita, nos termos do
artigo 734 do C. Civ., sem a restrio do prazo de 2 anos nele previsto,
atento o disposto no D.L. 49 168, de 25/08 de 1969 e/ou art 4 e 8 D.L.
73/99, de 16/03 e n 2 do art 44 LGT, segundo o princpio de que lei
especial derroga lei geral.
Os juros de mora, quando devidos, calcular-se-o at data de
concluso da venda, considerando-se que esta tem lugar na data do
despacho de adjudicao ato administrativo praticado pelo rgo da
execuo fiscal.
L)
ARTIGO 865, N 4 a 6 DO C.P.C.
No admitida a reclamao do credor com privilgio creditrio geral,
mobilirio ou imobilirio quando:
- A penhora tenha incidido sobre veculo automvel
- Ter sempre em considerao a certido da conservatria do registo
automvel donde constem todos os nus ou encargos que impendem
sobre o veculo.
M)
CRDITOS EMERGENTES DO CONTRATO DE TRABALHO
Artigo 737 C. Civ. ou Art 333 C. Trabalho?
Como j antes foi referido a al. d) do n 1 do artigo 737 foi revogado por
incompatibilidade com o artigo 333 do C. do Trabalho.
N)
ARTIGO 744 C. CIV.
Estes impostos s gozam destes privilgios imobilirios especiais.
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O)
PRIVILGIOS CREDITRIOS E DIREITOS DE TERCEIROS (HIPOTECAS)
A questo foi resolvida pela jurisprudncia do Tribunal Constitucional
(Ac. 362 e 363 de 2002) que veio a declarar com fora obrigatria geral,
das normas constantes dos artigos 111 do CIRS, 116 do CIRC e 11 do
D.L. 103/80, de 09/05, na interpretao segundo a qual o privilgio
imobilirio geral nele conferido Fazenda Pblica prefere a hipoteca, nos
termos do artigo 751 do C. Civ., por violao do princpio da confiana
nsito no princpio do Estado de Direito Democrtico consagrado no
artigo 2 da Constituio da Repblica Portuguesa.
P) ARTIGO 873, N 3 DO CDIGO DE PROCESO CIVIL
Se o exequente concorrer ao produto da venda com credor com
privilgio geral, mobilirio ou imobilirio, -lhe assegurado, no mnimo,
um pagamento equivalente a 50% do seu crdito, mas nunca inferior a
250 U.C. sendo, para tanto, se necessrio, a quantia a receber pelo
credor privilegiado reduzida at 50% do remanescente do produto da
venda, deduzidas as custas da execuo, os privilgios especiais e
eventuais hipotecas.
Pretende-se, com esta norma, como escreve Lebre de Freitas, in CPC
Anotado, 3, 531: reduzir a possibilidade da completa defraudao do
direito do exequente por via do aparecimento de credores com privilgio
geral desconhecido. Acrescentando mais frente: quando concorra
ao produto da venda, alm do exequente e do credor privilegiado, outro
credor que deva preferir ao exequente (credor hipotecrio ou
pignoratcio com garantia real anterior, por exemplo), a reduo do
crdito com privilgio s ter lugar na medida em que tal aproveite ao
exequente, sem que dele possa beneficiar ou por ela possa ser
prejudicado esse outro credor.
NOTA:
O registo convertido em definitivo conserva a prioridade que tinha como
provisrio
Art 6, n 3 C.R. Predial
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1 - BEM IMVEL
1 -CUSTAS DA EXECUO FISCAL
As custas da execuo saem precpuas do produto da venda, cfr. art
455 C.P.C., ex vi do artigo 2 do Cdigo de Procedimento e Processo
Tributrio e 738, n 1, 743 e 746 todos do Cdigo Civil.
2 -DESPESAS DE JUSTIA
Feitas no interesse comum dos credores (art 743 e 746 C. Civ.), s
quais acrescem juros de mora at data da venda (data do despacho de
adjudicao) com o limite de 2 anos (art 734 C. Civ.)
3 -CRDITOS DOS TRABALHADORES
Os crditos dos trabalhadores emergentes de contrato de trabalho, ou
da sua violao ou cessao e respectivos juros de mora, gozam dos
privilgios creditrios previstos no artigo 333, n 2 , al. b) do Cdigo do
Trabalho.
(Artigo 12 da Lei N 17/86, 14 de Junho, revogado pela al. e), n 2 do
art 21 da Lei 99/2003, 27/08 Cdigo do Trabalho)
GRADUA-SE:
Antes dos crditos referidos no artigo747 e 748 C. Civ., conforme for
mobilirio geral ou imobilirio especial, respectivamente e do crdito
relativo a contribuio para a Segurana Social.
4 -PRIVILGIO IMOBILIRIO ESPECIAL I. SUCESSRIO E I. SELO:
Privilgio imobilirio especial do Imposto Sucessrio e Imposto de Selo
pelas transmisses gratuitas.
Artigos 744, n 2 , 748, n 1, al. a) e 751, todos do C. Civ. e respectivos
juros de mora at 3 ou 8 anos (art 44 L.G.T.)
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(art 704 C. Civ., art 195 C.P.P.T., art 50 LGT e 207 C. Contributivo)
e respectivos juros de mora at 3 anos.
b) - Hipoteca Voluntria
Art 712 C. Civ. e juros de mora at 3 anos.
c) - Hipoteca Judicial
A sentena que condenar o devedor realizao de uma prestao em
dinheiro ou outra coisa fungvel ttulo bastante para o registo de
hipoteca sobre quaisquer bens do obrigado.. (Art 710 C. Civ.)
8 - CONSIGNAO DE RENDIMENTOS
Artigo 656 e 751 do C. Civ. e respectivos juros.
9 - PRIVILGIO IMOBILIRIO GERAL - ART 749 C. CIV.
a) - Segurana Social:
Art 10 D.L. 103/80, de 9/5, Ac. T. Constitucional 362/2002 e art 205
do C. Contributivo
b) IRS - Art 111 CIRS
c) IRC - Art 116 CIRC
d) Outros impostos directos ou indirectos - art 736 C. Civ.
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2 - BEM MVEL
1 -CUSTAS DA EXECUO FISCAL
As custas da execuo saem precpuas do produto da venda, cfr. art
455 C.P.C., ex vi do artigo 2 do Cdigo de Procedimento e Processo
Tributrio e 738, n 1, 743 e 746 todos do Cdigo Civil.
2 -DESPESAS DE JUSTIA
As despesas de justia feitas no interesse comum dos credores
Acrescem juros de mora at data da venda (data do trnsito em julgado
do despacho de adjudicao) com limite de 2 anos (art. 734 CC).
3 -PENHOR DE COISA OU DIREITO NO SUSCEPTVEL DE HIPOTECA
O penhor confere ao credor o direito satisfao do seu crdito, bem
como dos juros, se os houver, com preferncia sobre os demais credores,
pelo valor de certa coisa mvel, ou pelo valor dos crditos ou outros
direitos no susceptveis de hipoteca.
(art 666 e 750 C. Civ.)
Havendo conflito entre penhor e crditos da Segurana Social,
prevalecem os ltimos
art 10, n 2 D.L.103/80, de 9/05 e art 204, n 2 da Lei n 110/2009,
16/09 (Cdigo Contributivo)
Ac. STA 782/10, de 16-12-2010 e Ac. T. C. 108/2009
4 -DIREITO DE RETENO DE BENS NO SUSCEPTVEIS DE PENHORA
O titular do direito de reteno goza dos direitos e est sujeito s
obrigaes do credor pignoratcio
no caso de conflito com o penhor permanece o que mais cedo se houver
constitudo
Art 666, 750 e 758 C. Civ.
5 -PRIVILGIO MOBILIRIO ESPECIAL
Imposto Sucessrio e Imposto de Selo sobre transmisses gratuitas de
mveis.
Juros de mora no mximo de 2 anos, at data da venda dos bens
sujeitos a imposto.
A preferncia entre estas garantias far-se de acordo com a respectiva
antiguidade.(750 C. Civ.)
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c) - Hipoteca judicial
A sentena que condenar o devedor realizao de uma prestao em
dinheiro ou outra coisa fungvel ttulo bastante para o registo de
hipoteca sobre quaisquer bens do obrigado
Art 710 C. Civ.
8 - CONSIGNAO DE RENDIMENTOS
O cumprimento da obrigao, ainda que condicional ou futura, pode ser
garantido mediante a consignao de rendimentos de certos bens
imveis, ou certos bens mveis sujeitos a registo.
Art 656, 659 e 750 C. Civ.
Juros at 2 anos art 734 C. Civ.
(competio c/ privilgio mobilirio especial prevalece o mais antigo
750 C. Civ.)
9 - PRIVILGIO MOBILIRIO GERAL
O Estado e as Autarquias locais tem privilgio mobilirio geral para
garantia dos crditos por impostos indirectos, e tambm pelos impostos
directos inscritos para cobrana no ano corrente da data da penhora ou
acto equivalente e nos dois anos anteriores - Art 734 e 736 C. Civ.
1- Os crditos emergentes do contrato de trabalho, ou da sua violao
ou cessao, pertencentes ao trabalhador, gozam dos seguintes
privilgios creditrios:
a) - Privilgio mobilirio geral;
b)- Privilgio imobilirio especial sobre os bens imveis do empregador
nos quais o trabalhador preste a sua actividade.
2 - A graduao dos crditos faz-se pela ordem seguinte:
a) - O crdito com privilgio mobilirio geral graduado antes dos
crditos referidos no n. 1 do artigo 747. do Cdigo Civil.
Artigo 333 C. Trabalho (revogou por incompatibilidade a al. d) do art
737 C. Civ.)
b) - Segurana Social (204 C.Contributivo), IRS (111), IRC (116 ), IVA e
outros impostos directos ou indirectos, desde que no gozem de
privilgio mobilirio especial
Art 736 C. Civ.
Casos do Fundo de Desemprego e do Instituto Emprego Formao
Profissional, pela ordem de antiguidade.
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VI - DOUTRINA
MAIL DA D.S.G.C.T. 04-07-2011
ENTRADA EM PRODUO DA GRADUAO AUTOMTICA DE
CRDITOS
Entrou em produo o Sistema de Graduao Automtica de Crditos no
SEFWeb Sistema de Execues Fiscais na Web.
Esta funcionalidade tem por objectivo, face s alteraes legislativas
ocorridas, proporcionar, de forma imediata, a graduao de crditos e o
rpido pagamento aos credores graduados, mediante a informatizao e
automatizao do procedimento de Verificao e Graduao de Crditos.
Existindo valores provenientes de penhoras ou vendas e simultaneamente
seja detectada a existncia de credores com garantia real sobre esses
mesmos bens, cabe aos Servios de Finanas, face s alteraes legislativas
introduzidas pelo Oramento de Estado para 2011, proceder Verificao e
Graduao dos crditos reclamados e posteriormente efectuar a distribuio
do valor depositado em conformidade com a deciso proferida nesse
procedimento.
O sistema que agora entra em produo permite a recolha dos credores
reclamantes e respectivos nus que recaem sobre o bem objecto de
penhora. Aps essa recolha, o sistema efectua automaticamente:
i) A ordem de preferncias de pagamento, de acordo com as garantias
reais ou privilgios detidos pelos credores;
ii) A transferncia das verbas para os credores e aplicao nos
processos executivos.
O Sistema de Graduao Automtica de Crditos encontra-se no SEFWeb, no
menu j disponvel para a graduao de crditos, devendo para tanto
seleccionar o menu Gesto Processual > Graduao de Crditos > Pesquisa de
Graduao.
Tendo em conta a complexidade da graduao de crditos e o carcter
inovador do novo sistema, a concluso da graduao ir ficar bloqueada
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CASO I
VERIFICAO E GRADUAO DE CRDITOS
(ARTIGO 245, N 2 DO CDIGO DE PROCEDIMENTO E PROCESSO TRIBUTRIO COM A REDAO DADA
PELO ARTIGO 126 DA LEI N 55-A/2010, DE 31/12)
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RECLAMANTES:
SERVIO DE FINANAS DE COIMBRA 2 NIPC: 770001181
A A B, LDA. NIPC: 500000000
T-W C A, S.A. NIPC: 500000000
CAIXA DE CRDITO AGRCOLA MTUO, CRL, NIPC: 500000000
ISS/CENTRO DISTRITAL DE SEG. SOCIAL, I.P. NIPC: 500000000
CRDITOS EXEQUENDOS
DATA DOS
NATUREZA DO
PROCESSO
NATUREZA DO (S)
MONTANTE
JUROS DE
IMPOSTO
ANO/MS
NUS/ENCARGOS
BEM (NS)
MORA
(Penhora)
3050200000000000
I.R.C.
265 590,58
81 832,83
1999
2004-04-08
IMVEL
3050200000000000
I.R.C.
1 744,39
537,40
2001
2004-04-08
IMVEL
MONTANTE
DE
DATA DOS
NATUREZA DO (S)
NUS/ENCARGOS
BEM (NS)
ANO
IMPOSTO
MORA
3050200000000000
C.A. (a)
308,71
96,69
2002
---------
--------
3050200000000000
C.A. (a)
308,71
96,69
2002
---------
--------
3050200500000000
I.M.I. (a)
70,63
22,19
2003
3050200000000000
IMI (a)
52,97
16,62
2004
3050200000000000
I.R.C.
1 545,94
483,75
2002
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B) OUTROS CREDORES
1 A A B, LDA. NIPC: 500000000
A A B, LDA.
Reclama crditos do montante de 168 085,30, cujo pagamento accionou atravs de aco de execuo
sumria que corre termos no Tribunal Judicial de _____ Processo n 00000/1995, tendo para o efeito sido
efectuada a penhora do imvel inscrito na matriz predial urbana da freguesia de _____, concelho de
Coimbra, sob o artigo n 0000, para garantia de quantia de 102 265,28, a qual foi registada
provisoriamente por dvidas em 2004-00-00 e convertida em definitivo em 2005-00-00.
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FUNDAMENTAO
1 - Quantia Exequenda:
IRC
Os crditos por dvidas de Imposto sobre o rendimento das Pessoas Colectiva (IRC), relativos aos trs ltimos
anos, a que respeitam os rendimentos que justificaram a liquidao, gozam de privilgio imobilirio sobre os
bens existentes no patrimnio do sujeito passivo data da penhora, pelo que s o IRC do ano de 2001 e
2002, se enquadra no limite temporal a que se refere o artigo 108 do Cdigo do IRC (actual artigo 116
CIRC);
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No entanto com a entrada em vigor do D.L. 287/2003, de 12.11 (Cdigo do IMI) em 1 de Dezembro de 2003
e por fora da conjugao dos artigos 122 do CIMI e 744 do C. Civ., os crditos provenientes de IMI s
gozam de privilgio creditrio imobilirio desde que inscritos para cobrana no ano da data da penhora ou
acto equivalente e nos dois anos anteriores, uma vez que nem a letra nem o esprito do artigo 744 do C.
Civ. consentem outra interpretao que no seja a de conferir privilgio imobilirio apenas aos impostos
inscritos para cobrana no ano corrente na data da penhora ou acto equivalente e nos dois anos anteriores
(Ac. S.T.A. 954/09, 863/08, 359/11)
3 Outros Credores
a) - Crditos Reclamados por A A B, Ld., NIPC 50000000
O crdito da reclamante, Anbal Antunes Bandeira, Ld., apenas goza da preferncia resultante da penhora
mais antiga artigo 822, n 1 do Cdigo Civil.
i) Direito de Reteno
Nos termos do artigo 754 do C.Civ. o devedor que disponha de um crdito contra o seu credor goza do
direito de reteno se, estando obrigado a entregar certa coisa, o seu crdito resultar de despesas feitas por
causa dela ou de danos por ela causados;
Gozam tambm do direito de reteno o beneficirio da promessa de transmisso ou constituio de direito
real que obteve a tradio da coisa a que se refere o contrato prometido, sobre essa coisa, pelo crdito
resultante do no cumprimento imputvel outra parte, nos termos do art 442 C. Civ., cfr. al. f) do n 1 do
art 755 do C. Civ. e,
Dispe o n 1 do artigo 759 do C. Civ que, recaindo o direito de reteno sobre coisa imvel, o respectivo
titular, enquanto no entregar a coisa retida, tem a faculdade de a executar, nos mesmos termos em que o
pode fazer o credor hipotecrio, e de ser pago com preferncia aos demais credores do devedor e o n 2 do
mesmo artigo prescreve que, o direito de reteno prevalece neste caso sobre a hipoteca, ainda que esta
tenha sido registada anteriormente.
Assim, o crdito da T-W, com direito de reteno sobre o imvel, dever ser pago com preferncia aos
demais credores, designadamente a Caixa de Crdito Agrcola, pois prevalece sobre a hipoteca.
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ii) O restante crdito da T-W, apenas goza da preferncia resultante da penhora mais antiga artigo
822, n 1 do Cdigo Civil.
c) - Caixa de Crdito Agrcola, C.R.L.
NIPC: 500000000
As hipotecas conferem ao credor o direito de ser pago pelo valor do imvel, pertencente ao devedor, com
preferncia sobre os demais credores que no gozem de privilgio especial, concorrendo entre si na
proporo dos respectivos crditos, cfr. artigo 686 do C. Civ., artigo 6, n 1 e 2 do Cdigo do Registo
Predial e Acrdo do T. Constitucional n 362/2002, de 17/09, tendo-se em considerao, no entanto, o
disposto no n 2 do artigo 693 do C. Civ.
NOTA:
A preferncia que a penhora confere ao exequente de ser pago com preferncia a qualquer outro credor que no tenha garantia
real anterior, apenas existe nos casos em que lei especial no estabelea outra regra de preferncia.
Um dos casos em que a lei estabelece uma regra especial de preferncia o dos privilgios creditrios, que, nos termos do
artigo733 do Cdigo Civil, conferem aos respectivos credores o direito de serem pagos com preferncia a outros, segundo as regras
previstas nos artigos 745 e seguintes e disposies especiais, mas sempre com preferncia em relao aos credores comuns;
O crdito que apenas goze de penhora, encontra-se no escalo inferior dos crditos admitidos a concurso, s prevalecendo sobre
crditos que tambm gozem apenas de penhora posteriormente efectuada.
(Acrdo do STA n 0752/04 de 30-11-2004).
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DECISO
Nestes termos e face ao exposto, consideram-se verificados e reconhecidos os crditos reclamados, que so
graduados pela ordem seguinte:
As custas da execuo saem precpuas do produto da venda, cfr. art 455 C.P.C., ex vi do artigo 2 do
Cdigo de Procedimento e Processo Tributrio e 738, n 1, 743 e 746 todos do Cdigo Civil.
1 Crditos de CA/IMI, reclamados pela Fazenda Pblica, por gozam dos privilgios especiais atribudos no
artigo 744 do C. Civ;
2 Crdito reclamado pela T-W e garantido por direito de reteno at quantia de 284 082,86;
3 - Crdito da Caixa de Crdito Agrcola, CRL, garantido por hipoteca;
4 - Crditos do Instituto da Segurana Social, I.P.
5 - Crditos exequendos de IRC do ano de 2001 e crditos reclamados de IRC do ano de 2002;
6 - Quantia exequenda de IRC de 1999, garantido por penhora;
7 - Crditos reclamados por A A B, Ld. e garantidos por penhora;
8 - Restante crdito reclamado por T-W, garantido por penhora;
Notifiquem-se os credores reclamantes, nos termos do n 2 do artigo 245 do Cdigo de Procedimento e
Processo Tributrio, para efeitos do disposto no artigo 276, do mesmo diploma.
Coimbra, 00 de _______ de 2011.
O Chefe do Servio de Finanas,
42
CASO II
VERIFICAO E GRADUAO DE CRDITOS
(ARTIGO 245, N 2 DO CDIGO DE PROCEDIMENTO E PROCESSO TRIBUTRIO COM A REDAO DADA
PELO ARTIGO 126 DA LEI N 55-A/2010, DE 31/12)
XXXXXXX
PROCESSO EXECUO FISCAL N 3050200000000000
EXECUTADO (A): R E Txtil, LDA.
NIPC: 500000000
SEDE: Coimbra
RECLAMANTES:
SERVIO DE FINANAS DE COIMBRA 2 NIPC: 770001181
A M D, NIF 100000000
AMMDR, NIF 100000000
ABC, NIF 100000000
Joo Pereira / TAT-2
43
CRDITOS EXEQUENDOS
DATA DOS
NATUREZA DO
PROCESSO
NATUREZA DO (S)
MONTANTE
IMPOSTO
JUROS DE
ANO/MS
NUS/ENCARGOS
BEM (NS)
MORA
(Penhora)
3050200000000000
I.V.A.
14 944,86
0,00
200609
2008-08-30
IMVEL
3050200000000000
I.V.A.
9 157,55
898,43
200702
2008-08-30
IMVEL
3050200000000000
I.R.S.
904,00
88,70
200701
2008-08-30
IMVEL
PROCESSO
NATUREZA DO
IMPOSTO
DATA DOS
MONTANTE
JUROS DE
MORA
ANO
NUS/ENCARGOS
NATUREZA DO (S)
BEM (NS)
3050200000000000
I.R.S.
308,71
96,69
2006
---------
--------
3050200000000000
I.R.S.
125,00
96,69
2004
---------
--------
3050200000000000
I.R.C.
70,63
22,19
2005
---------
---------
B ) - OUTROS CREDORES:
Crditos salariais:
- Os reclamantes A M D e A M M D R, reclamam crditos sobre o produto da venda do imvel, referentes a
salrios no pagos no exerccio da sua actividade como trabalhadores da executada, num montante de 60
047,14 cada;
- O reclamante, ABC, reclama crditos sobre o produto da venda do imvel, referentes a pagamentos de
salrios em atraso que efectuou a diversos trabalhadores da executada, no valor de 18 925,00, alegando
Joo Pereira / TAT-2
44
que a executada R-E Txtil, Ld. sub-rogou o reclamante nos crditos dos trabalhadores, o que fez antes do
pagamento e que estes crditos gozam de privilgio imobilirio especial, nos termos do artigo 377 do
Cdigo do Trabalho.
Em 2011-00-00, foram estes trs reclamantes notificados por carta registada com aviso de recepo para no
prazo de 10 (dez) dias, juntar reclamao documento(s) autntico(s), nomeadamente sentena transitada
em julgado, comprovativo(s) da existncia de ttulo exequvel que servisse de base a todos os crditos
reclamados, atento o disposto no n 1 e 2 do artigo 865 do Cdigo de Processo Civil e parte final do artigo
246 do Cdigo de Procedimento e Processo Tributrio, uma vez que nos termos do artigo 343 do Cdigo
Civil compete ao reclamante o nus da existncia do crdito que invoca.
Na sequncia do convite formulado, nenhum dos reclamantes demonstrou dispor de ttulo exequvel para
reclamar nos presentes autos.
Assim, no tendo os reclamantes, A M D, A M M D R e ABC, demonstrado que os crditos que reclamaram
referentes a salrios no pagos ou em atraso gozam de garantia real conforme exigido por lei, temos de
concluir pela inadmissibilidade das reclamaes deduzidas.
Termos em que, por entender que as reclamaes apresentadas pelos reclamantes, referentes a salrios
no pagos ou em atraso, so inadmissveis face ao disposto nos supracitados artigos, decido rejeitar desde
j as mesmas
Crditos hipotecrios reclamados por ABC
Reclama crditos no valor de 271 651,84 (duzentos e setenta e um mil seiscentos e cinquenta e um euros
e oitenta e quatro cntimos) que tomou atravs de contrato de cesso de crditos ao Banco BCP,SA e que
com a cesso de crditos se operou a transferncia para o cessionrio da hipoteca que garante tais crditos
(hipoteca registada pela Ap. N 000 de 1900-00-00 do Banco BCP,SA);
Junta escritura de Cesso de Crditos, comprovativa da cedncia.
45
sobre a sociedade R E Txtil, Ld. tendo-se operado com a cedncia de crditos a transferncia para o
cessionrio da hipoteca garante do crdito.
Notificada a mandatria do Banco Dr. A M O L para, no prazo de 10 (dez) dias esclarecer se o crdito se
mantm e as circunstncias que o rodeiam, nada disse.
No obstante o convite formulado este reclamante no demonstrou gozar de garantia real sobre os bens
penhorados e vendidos, cfr. disposto no n 1 do art 865 do Cdigo de Processo Civil.
Assim, porque entendo, face legislao invocada, que a reclamao inadmissvel, decido rejeitar a
mesma.
Reclamados pelo Banco S T, S.A. NIPC 500000000
O Banco S. T., S.A. reclama crditos que detm sobre a executada, no valor de 860,81, referente a uma
letra, aceite pela executada e sacada pela sociedade, C G & S, Lda. que a endossou, cujo pagamento
accionou atravs da execuo n 000/09.0TJCBR do __ Juzo Cvel de Coimbra, tendo sido efectuada a
penhora do imvel e registada em 2010-00-00 atravs da apresentao n 0000.
XXXXXXXX
Atenta a prova documental constante dos autos so admitidas liminarmente as reclamaes atrs
identificadas, pelo que cumpre decidir:
O Servio de Finanas competente em razo de matria e da hierarquia;
O processo prprio e no ocorrem nulidades totais;
As partes so dotadas de personalidade e capacidade judiciria e so legtimas;
No existem nulidades, excepes ou questes prvias que obstem deciso de verificao e graduao de
crditos.
XXXXXXX
FUNDAMENTAO
Crditos hipotecrios reclamados por ABC:
As hipotecas conferem ao credor o direito de ser pago pelo valor do imvel, pertencente ao devedor, com
preferncia sobre os demais credores que no gozem de privilgio especial, ou de prioridade no registo,
concorrendo entre si na proporo dos respectivos crditos, cfr. artigo 686 do C. Civ., artigo 6, n 1 e 2 do
46
NOTA:
A preferncia que a penhora confere ao exequente de ser pago com preferncia a qualquer outro credor que no tenha garantia
real anterior, apenas existe nos casos em que lei especial no estabelea outra regra de preferncia.
Um dos casos em que a lei estabelece uma regra especial de preferncia o dos privilgios creditrios, que, nos termos do artigo
733 do Cdigo Civil, conferem aos respectivos credores o direito de serem pagos com preferncia a outros, segundo as regras
previstas nos artigos 745 e seguintes e disposies especiais, mas sempre com preferncia em relao aos credores comuns;
O crdito que apenas goze de penhora, encontra-se no escalo inferior dos crditos admitidos a concurso, s prevalecendo sobre
crditos que tambm gozem apenas de penhora posteriormente efectuada.
(Acrdo do STA n 0752/04 de 30-11-2004).
IVA
O IVA, como imposto indirecto que , goza do privilgio creditrio mobilirio geral, de harmonia com o
artigo 736 do Cdigo Civil, sendo a ordem de graduao a referida no artigo 747, n 1 do C. Civil, pelo que
no presente caso apenas goza da garantia da penhora.
IRS
Os crditos por dvidas de Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, relativo aos trs ltimos
anos (ano da penhora e os dois anteriores - cfr. 2 parte do n 1 do artigo 736 do C. Civ.), a que respeitam
Joo Pereira / TAT-2
47
os rendimentos que justificaram a liquidao do imposto, gozam de privilgio imobilirio sobre os bens
existentes no patrimnio do sujeito passivo data da penhora ou outro acto equivalente, cfr. disposto no
artigo 111 do Cdigo do Imposto sobre Rendimento das Pessoas Singulares e 733 do C. Civ.
IMI
Os crditos por dvidas de IMI inscritos para cobrana no ano corrente ao da penhora (2009) e nos dois anos
anteriores gozam dos privilgios atribudos no art 744 do C. Civ. referidos Contribuio Predial (n 1 do
art 122 do CIMI), nomeadamente o privilgio creditrio imobilirio especial sobre os bens sujeitos a
imposto, devendo interpretar-se esta norma no sentido de que os crditos posteriores data da penhora e
liquidados antes da venda ou adjudicao dos bens beneficiam tambm deste privilgio ( Ac. STA 0630/03,
de 2006-11-08).
No entanto com a entrada em vigor do D.L. 287/2003, de 12.11 (Cdigo do IMI) em 1 de Dezembro de 2003
e por fora da conjugao dos artigos 122 do CIMI e 744 do C. Civ., os crditos provenientes de IMI s
gozam de privilgio creditrio imobilirio desde que inscritos para cobrana no ano da data da penhora ou
acto equivalente e nos dois anos anteriores, uma vez que nem a letra nem o esprito do artigo 744 do C.
Civ. consentem outra interpretao que no seja a de conferir privilgio imobilirio apenas aos impostos
inscritos para cobrana no ano corrente na data da penhora ou acto equivalente e nos dois anos anteriores
(Ac. S.T.A. 954/09, 863/08, 359/11)
JUROS DE MORA
Os juros de mora relativos aos crditos pelos impostos reclamados, gozam dos mesmos privilgios
conferidos s dvidas a que respeitam, nos termos do artigo 734 do C. Civ., sem a restrio do prazo de 2
anos nele previsto, atento o disposto no artigo 4 e 8 do D.L. 73/03, de 16/03 e o princpio nsito no
brocardo latino lex specialis derrogat legem generalem.
48
DECISO
Atenta a prova documental constante dos autos, consideram-se verificados e reconhecidos os crditos
reclamados, que so graduados pela ordem seguinte:
As custas da execuo saem precpuas do produto da venda do bem penhorado, cfr. art 455 C.P.C., ex vi
artigo 2 do Cdigo de Procedimento e Processo Tributrio e 738, n 1, 743 e 746 do Cdigo Civil.
1 - Os crditos hipotecrios reclamados pelo credor, ABC e respectivos juros com o limite temporal
previsto no artigo 693, n 1 do C. Civil;
2 - Crditos reclamados pelo Instituto da Segurana Social, I.P.;
3 - Crditos com privilgio imobilirio geral e respectivos juros de mora de IRS e IRC dos trs ltimos anos
a que respeitam os rendimentos que justificam a liquidao do imposto (2004, 2005 e 2006)
4 - Restantes crditos exequendos, garantidos pela penhora;
5 - Crditos do Banco S T, S.A., garantidos por penhora.
Notifiquem-se os credores reclamantes, nos termos do n 2 do artigo 245 do Cdigo de Procedimento e
Processo Tributrio, para efeitos do disposto no artigo 276, do mesmo diploma.
Coimbra, 00 de __________ de 2011
O Chefe do Servio de Finanas,
(
49
CASO III
VERIFICAO E GRADUAO DE CRDITOS
(ARTIGO 245, N 2 DO CDIGO DE PROCEDIMENTO E PROCESSO TRIBUTRIO COM A REDAO DADA
PELO ARTIGO 126 DA LEI N 55-A/2010, DE 31/12)
XXXXXXX
PROCESSO EXECUO FISCAL N 3050200000000000
EXECUTADO (A): C L D, LDA.
NIPC: 5XXXXXXXX
SEDE: Coimbra
RECLAMANTES:
SERVIO DE FINANAS DE COIMBRA - 2
ISS/CENTRO DISTRITAL DE SEG. SOCIAL, I.P. NIPC: XXXXXXXXX
BANCO, S.A. NIPC: XXXXXXXXX
TRABALHADOR NIF XXXXXXXXX
50
CRDITOS EXEQUENDOS
DATA DOS
NATUREZA
PROCESSO
DO
MONTANTE
JUROS DE
I.V.A.
DO (S)
NUS/ENCARGOS
MORA
IMPOSTO
3050200000000000
ANO/MS
NATUREZA
BEM (NS)
(Penhora)
5 590,58
1999
2003-02-03
IMVEL
2001
2003-02-03
IMVEL
1 832,83
3050200000000000
I.V.A.
1 744,39
537,40
MONTANTE
DE
DATA DOS
NATUREZA DO (S)
NUS/ENCARGOS
BEM (NS)
---------
--------
ANO
IMPOSTO
MORA
3050200000000000
I.R.C.
0,00 (a)
0,00 (a)
2001
B) OUTROS CREDORES
1 INSTITUTO DA SEGURANA SOCIAL, I.P. NIPC 5XXXXXXXX
Reclama crditos no montante de 8 322, 11 contribuies referentes aos meses de, Janeiro a Outubro e
Dezembro de 2001, e os correspondentes juros de mora vencidos na importncia de 3 015,98, tudo no
montante de 11 338,09.
51
XXXXXXX
Atenta a prova documental constante dos autos so admitidas liminarmente as reclamaes atrs
identificadas, pelo que cumpre decidir:
O Servio de Finanas competente em razo de matria e da hierarquia;
O processo prprio e no ocorrem nulidades totais;
As partes so dotadas de personalidade e capacidade judiciria e so legtimas;
No existem nulidades, excepes ou questes prvias que obstem deciso de verificao e graduao de
crditos.
FUNDAMENTAO
1 - Quantia Exequenda:
I.V.A.
O Estado e as Autarquias locais tm privilgio mobilirio geral para garantia dos crditos por impostos
indirectos, sem limite temporal, cfr. n 1 do artigo 736 C. Civil, sendo a ordem de graduao a referida no
n 1 do artigo 747 do C. Civil. Logo, o I.V.A., imposto indirecto que , goza do privilgio creditrio mobilirio
geral, de harmonia com o disposto na legislao antes referenciada.
2 - Crditos reclamados pela Fazenda Pblica
a) I.R.C.
Os crditos por dvidas de Imposto sobre o rendimento das Pessoas Colectiva (IRC), relativos aos trs ltimos
anos, a que respeitam os rendimentos que justificaram a liquidao, gozam de privilgio mobilirio geral
sobre os bens existentes no patrimnio do sujeito passivo data da penhora, pelo que o I.R.C. do ano de
Joo Pereira / TAT-2
52
2001 se enquadra no limite temporal a que se refere o artigo 108 do Cdigo do IRC (actual artigo 116
CIRC);
3 Outros Credores
a) - Crditos Reclamados pelo Trabalhador, NIF 1XXXXXXXX
Nos termos do artigo 333 do Cdigo do Trabalho, o crdito da reclamante, uma vez que se trata de crdito
emergente do contrato de trabalho goza de privilgio mobilirio geral, sendo graduado antes dos crditos
referidos no n 1 do artigo 747 do C. Civil.
b) Crditos reclamados por Instituto da Segurana Social, I.P. NIPC 5XXXXXXXX
Os crditos reclamados pelo Instituto da Segurana Social, I.P. / Centro Distrital de Coimbra, gozam de
privilgio mobilirio geral, graduando-se nos termos referidos na al. a), n 1 do artigo 747 do Cdigo Civil,
prevalecendo sobre qualquer penhor, ainda que de constituio anterior.
c) Crditos reclamados por Banco, S.A.
O penhor confere ao credor o direito satisfao do seu crdito, bem como dos juros, se os houver, com
preferncia sobre os demais credores, pelo valor de certa coisa mvel, ou pelo valor dos crditos ou outros
direitos no susceptveis de hipoteca cfr. arts. 666 e 750 C. Civil.
Havendo conflito entre penhor e crditos da Segurana Social, prevalecem os ltimos, cfr. n 2 do art 10
do D.L. 103/80, 09/05.
5 Os juros de mora relativos aos crditos pelos impostos reclamados, gozam dos mesmos privilgios
conferidos s dvidas a que respeitam, nos termos do artigo 734 do Cdigo Civil, sem a restrio do prazo
de 2 anos nele previsto, atento o disposto no artigo 4 e 8 do D.L. n 73/99, de 16/03 e o princpio segundo
o qual lei especial revoga lei geral.
NOTA:
A preferncia que a penhora confere ao exequente de ser pago com preferncia a qualquer outro credor que no tenha garantia
real anterior, apenas existe nos casos em que lei especial no estabelea outra regra de preferncia.
Um dos casos em que a lei estabelece uma regra especial de preferncia o dos privilgios creditrios, que, nos termos do
artigo733 do Cdigo Civil, conferem aos respectivos credores o direito de serem pagos com preferncia a outros, segundo as regras
previstas nos artigos 745 e seguintes e disposies especiais, mas sempre com preferncia em relao aos credores comuns;
O crdito que apenas goze de penhora, encontra-se no escalo inferior dos crditos admitidos a concurso, s prevalecendo sobre
crditos que tambm gozem apenas de penhora posteriormente efectuada.
(Acrdo do STA n 0752/04 de 30-11-2004).
53
DECISO
Nestes termos e face ao exposto, consideram-se verificados e reconhecidos os crditos reclamados, que so
graduados pela ordem seguinte:
As custas da execuo saem precpuas do produto da venda, cfr. art 455 C.P.C., ex vi do artigo 2 do
Cdigo de Procedimento e Processo Tributrio e 738, n 1, 743 e 746 todos do Cdigo Civil.
1 - Quantia exequenda e respectivos juros;
2 Crditos do Instituto da Segurana Social, I.P e respectivos juros;
3 - Crditos reclamados pelo trabalhador e juros;
4 -.Restantes crditos reclamados.
Notifiquem-se os credores reclamantes, nos termos do n 2 do artigo 245 do Cdigo de Procedimento e
Processo Tributrio, para efeitos do disposto no artigo 276, do mesmo diploma.
54
CASO IV
VERIFICAO E GRADUAO DE CRDITOS
(ARTIGO 245, N 2 DO CDIGO DE PROCEDIMENTO E PROCESSO TRIBUTRIO COM A REDAO DADA
PELO ARTIGO 126 DA LEI N 55-A/2010, DE 31/12)
XXXXXXX
PROCESSO EXECUO FISCAL N 3050200701027700 e Apensos
EXECUTADO (A): C. M. S.Q.
NIF/NIPC: 100000000
RESIDNCIA / SEDE: Rua S., 15 2 Esq. - Coimbra
RECLAMANTES:
SERVIO DE FINANAS DE COIMBRA 2 NIPC: 00000000
INSTITUTO DA SEGURANA SOCIAL, I.P. NIPC: 505305500
MASSA INSOLVENTE DE F., LDA, NIPC: 500000000
Joo Pereira / TAT-2
55
CRDITOS EXEQUENDOS
A) FAZENDA PBLICA
NATUREZA DO
PROCESSO
DATA DOS
MONTANTE
ANO/MS
IMPOSTO
NATUREZA DO (S)
NUS
NUS/ENCARGOS
BEM (NS)
3050200000000000
IMI
73,23
2006
2009-04-03
Penhora
Imvel
3050000000000000
IVA
2 244,28
2007-01T
2009-04-03
Penhora
Imvel
3050200000000000
IRS
607,11
2006
2009-04-03
Penhora
Imvel
3050000000000000
IVA
2 580,58
2007-02T
2009-04-03
Penhora
Imvel
3050000000000000
COIMAS
107,35
2007
2009-04-03
Penhora
Imvel
3050000000060000
COIMAS
242,76
2007
2009-04-03
Penhora
Imvel
3050000000000000
IVA
2 294,44
2007-03T
2009-04-03
Penhora
Imvel
3050000000000000
IVA
1 149,07
2007-04T
2009-04-03
Penhora
Imvel
305000000000000
COIMAS
1 227,58
2008
2009-04-03
Penhora
Imvel
3050000000000000
IVA
2 085,01
2006-03T/04T
2009-04-03
Penhora
Imvel
3050000000000000
IMI
73,23
2007
2009-04-03
Penhora
Imvel
3050000000000000
COIMAS
178,71
2008
2009-04-03
Penhora
Imvel
3050000000000000
IVA
737,11
2008-01T
2009-04-03
Penhora
Imvel
IMI referente ao imvel objecto de penhora e venda e inscrito para cobrana no ano seguinte aquele a que respeita
56
CRDITO(S) RECLAMADOS
A) FAZENDA PBLICA
NATUREZA DO
PROCESSO
DATA DOS
MONTANTE
NATUREZA DO (S)
ANO
IMPOSTO
NUS
NUS/ENCARGOS
BEM (NS)
3050000000000000
IVA
182,62
2006
06-11-2009
Penhora
IMVEL
3050000000000000
IRS
2 094,96
2007
06-11-2009
Penhora
IMVEL
3050000000000000
IMI
73,23
2008
06-11-2009
Penhora
IMVEL
3050000000000000
IMI
235,64
2009
-----
------
------
3050000000000000
COIMAS
136,37
2008
06-11-2009
Penhora
IMVEL
3050000000000000
COIMAS
590,66
2009
06-11-2009
Penhora
IMVEL
IMI referente ao imvel objecto de penhora e venda e inscrito para cobrana no ano seguinte aquele a que respeita
B) SEGURANA SOCIAL
DATA DOS
NATUREZA
NUS/
DO (S)
ENCARGOS
BEM (NS)
------
------
NATUREZA DA
MONTANTE
ANO
DVIDA
Jul-Out/2004
Contribuies
9 887,82
Fev-Abr ,Jul-Dez
Trab. independnete
2005 eJan/2006 Abr/2008
Juros de mora
4 438,57
Do perodo anterior
-------
------
3 671,20
Out2002-Abr2008
-------
------
1 451,46
Do perodo anterior
------
-------
-------
------
vencidos
Contribuies
Regime Geral
Juros mora vencidos
57
C) OUTRO(S) CREDOR(ES)
1 Banco, S.A.
O Banco, S.A., NIPC 500000000, reclama crditos que detm sobre a executada referente a dois contratos
de mtuo com hipoteca no montante de 93 155,62, formalizados por escritura pblica datadas de 21 de
Abril de 2005, registadas definitivamente pelas Ap.40 e 41, em 01-06-2005.
data de 2010-05-10, era devida reclamante a quantia total de 93 155,62, assim descriminada:
Capital - 81 901,86,
Juros - 11 253,76
2 Massa Insolvente de Fbrica de C. J., Ld.
Reclama crditos do montante de 10 741,29, cujo pagamento accionou atravs de execuo que corre
termos no Tribunal Judicial de Anadia, onde foi efectuada a penhora do imvel em 19-03-2009 e registada
na mesma data.
3 A. F., Ld.
Reclama crditos do montante de 30 836,61, cujo pagamento accionou atravs de execuo que corre
termos no 00 Juzo do Tribunal Judicial da Covilh, onde foi efectuada a penhora do imvel acima
identificado, em 2009-06-16 e registada na mesma data
xxxxxxx
Atenta a prova documental constante dos autos so admitidas liminarmente as reclamaes atrs
identificadas, pelo que cumpre decidir:
O Servio de Finanas competente em razo de matria e de hierarquia;
O processo prprio e no ocorrem nulidades totais;
As partes so dotadas de personalidade e capacidade judiciria e so legtimas;
No existem nulidades, excepes ou questes prvias que obstem deciso de verificao e graduao de
crditos.
58
FUNDAMENTAO
1 Crditos exequendos :
a) - IMI
Os crditos por dvidas de IMI inscritos para cobrana no ano corrente ao da penhora (2009) e nos dois anos
anteriores (2007 e 2008) gozam dos privilgios atribudos no art 744 do C. Civ. referidos Contribuio
Predial (n 1 do art 122 do CIMI), nomeadamente o privilgio creditrio imobilirio especial sobre os bens
sujeitos a imposto, devendo interpretar-se esta norma no sentido de que os crditos posteriores data da
penhora e liquidados antes da venda ou adjudicao dos bens beneficiam tambm deste privilgio ( Ac. STA
0630/03, de 2006-11-08).
No entanto com a entrada em vigor do D.L. 287/2003, de 12.11 (Cdigo do IMI) em 1 de Dezembro de 2003
e por fora da conjugao dos artigos 122 do CIMI e 744 do C. Civ., os crditos provenientes de IMI s
gozam de privilgio creditrio imobilirio desde que inscritos para cobrana no ano da data da penhora ou
acto equivalente e nos dois anos anteriores, uma vez que nem a letra nem o esprito do artigo 744 do C.
Civ. consentem outra interpretao que no seja a de conferir privilgio imobilirio apenas aos impostos
inscritos para cobrana no ano corrente na data da penhora ou acto equivalente e nos dois anos anteriores
(Ac. S.T.A. 954/09, 863/08, 359/11)
b) - IRS
Os crditos por dvidas de Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, relativo aos trs ltimos
anos, a que respeitam os rendimentos que justificaram a liquidao do imposto, gozam de privilgio
imobilirio sobre os bens existentes no patrimnio do sujeito passivo data da penhora ou outro acto
equivalente, cfr. disposto no artigo 111 do Cdigo do Imposto sobre Rendimento das Pessoas Singulares e
733 do C. Civ.
c) - IVA
O Imposto sobre o Valor Acrescentado goza de privilgio mobilirio geral, de harmonia com o disposto no
artigo 736 do C. Civil, pelo que, neste caso, apenas garantido pela penhora (artigo 822 C. Civ.);
d) - COIMAS
As coimas no gozam de qualquer privilgio sendo apenas so garantidas pela penhora (art 822 C. Civ .);
59
2 Crditos Reclamados:
a) - IMI
Os crditos por dvidas de IMI inscritos para cobrana no ano corrente ao da penhora (2009) e nos dois anos
anteriores (2007 e 2008) gozam dos privilgios atribudos no art 744 do C. Civ. referidos Contribuio
Predial (n 1 do art 122 do CIMI), nomeadamente o privilgio creditrio imobilirio especial sobre os bens
sujeitos a imposto, devendo interpretar-se esta norma no sentido de que os crditos posteriores data da
penhora e liquidados antes da venda ou adjudicao dos bens beneficiam tambm deste privilgio ( Ac. STA
0630/03, de 2006-11-08).
No entanto com a entrada em vigor do D.L. 287/2003, de 12.11 (Cdigo do IMI) em 1 de Dezembro de 2003
e por fora da conjugao dos artigos 122 do CIMI e 744 do C. Civ., os crditos provenientes de IMI s
gozam de privilgio creditrio imobilirio desde que inscritos para cobrana no ano da data da penhora ou
acto equivalente e nos dois anos anteriores, uma vez que nem a letra nem o esprito do artigo 744 do C.
Civ. consentem outra interpretao que no seja a de conferir privilgio imobilirio apenas aos impostos
inscritos para cobrana no ano corrente na data da penhora ou acto equivalente e nos dois anos anteriores
(Ac. S.T.A. 954/09, 863/08, 359/11)
b) - IRS
Os crditos por dvidas de Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, relativo aos trs ltimos
anos, a que respeitam os rendimentos que justificaram a liquidao do imposto, gozam de privilgio
imobilirio sobre os bens existentes no patrimnio do sujeito passivo data da penhora ou outro acto
equivalente, cfr. disposto no artigo 111 do Cdigo do Imposto sobre Rendimento das Pessoas Singulares e
733 do C. Civ.
c) - IVA
O Imposto sobre o Valor Acrescentado apenas goza de privilgio mobilirio geral, de harmonia com o
disposto no artigo 736 do C. Civil, gozando neste caso apenas do privilgio da penhora (art 822 C. Civ.)
d) - COIMAS
As coimas no gozam de qualquer privilgio sendo apenas so garantidas pela penhora (art 822 C. Civ .);
60
NOTA:
A preferncia que a penhora confere ao exequente de ser pago com preferncia a qualquer outro credor que no tenha garantia
real anterior, apenas existe nos casos em que lei especial no estabelea outra regra de preferncia.
Um dos casos em que a lei estabelece uma regra especial de preferncia o dos privilgios creditrios, que, nos termos do artigo
733 do Cdigo Civil, conferem aos respectivos credores o direito de serem pagos com preferncia a outros, segundo as regras
previstas nos artigos 745 e seguintes e disposies especiais, mas sempre com preferncia em relao aos credores comuns;
O crdito que apenas goze de penhora, encontra-se no escalo inferior dos crditos admitidos a concurso, s prevalecendo sobre
crditos que tambm gozem apenas de penhora posteriormente efectuada.
(Acrdo do STA n 0752/04 de 30-11-2004).
61
6 - Juros de Mora
Os relativos aos crditos pelos impostos reclamados, gozam dos mesmos privilgios conferidos s dvidas a
que respeitam, nos termos do artigo 734 do C. Civ., sem a restrio do prazo de 2 anos nele previsto,
atento o disposto no artigo 4 e 8 do D.L. 73/03, de 16/03 e o princpio nsito no brocardo latino lex
specialis derrogat legem generalem.
DECISO
Nestes termos e face ao exposto, consideram-se verificados e reconhecidos os crditos reclamados, que so
graduados pela ordem seguinte:
As custas da execuo saem precpuas do produto da venda do bem penhorado, cfr. art 455 C.P.C., ex vi
artigo 2 do Cdigo de Procedimento e Processo Tributrio e 738, n 1, 743 e 746 todos do Cdigo Civil.
1 Crditos exequendos e reclamados pela Fazenda Pblica, de Imposto Municipal sobre Imveis, por se
referirem ao bem penhorado;
2 - Os crditos hipotecrios reclamados pelo Banco, S.A. e respectivos juros com o limite temporal
previsto no artigo 693, n 1 do C. Civil;
3 - Os crditos reclamados pelo Instituto da Segurana Social, I.P. / Centro Distrital de Coimbra;
4 - Quantia exequenda de IRS do ano de 2008 e crdito reclamado de IRS do ano de 2007;
5 - Crdito reclamado pela Massa Insolvente da Fbrica de Camisas Judia;
6 - Restante quantia exequenda;
7 - Crdito reclamado pela A. Fael, Ld;
8 - Restantes crditos reclamados pela Fazenda Pblica.
Notifiquem-se os credores reclamantes, nos termos do n 2 do artigo 245 do Cdigo de Procedimento e
Processo Tributrio, para efeitos do disposto no artigo 276, do mesmo diploma.
Coimbra, 00 de 000000 de 2011.
O Chefe do Servio de Finanas,
62
CASO V
VERIFICAO E GRADUAO DE CRDITOS
(ARTIGO 245, N 2 DO CDIGO DE PROCEDIMENTO E PROCESSO TRIBUTRIO COM A REDAO DADA
PELO ARTIGO 126 DA LEI N 55-A/2010, DE 31/12)
XXXXXXX
RECLAMANTES:
SERVIO DE FINANAS DE COIMBRA 2 NIPC: 700000000
C & F , LDA., NIPC: 50000000
63
CRDITOS EXEQUENDOS
DATA DOS
NATUREZA DO
PROCESSO
NATUREZA DO (S)
MONTANTE
JUROS DE
ANO/MS
NUS/ENCARGOS
IMPOSTO
BEM (NS)
MORA
(Penhora)
3050000000000000
I.V.A.
11546,19
3 198,24
2007/10
2009-05-12
MVEL
3050000000000000
COIMAS.
2 808,13
14,39
2008
2009-05-12
MVEL
3050000000000000
IRS
44,00
13,03
2008
2009-05-12
MVEL
3050000000000000
COIMAS
1 743,80
0,00
2008
2009-05-12
MVEL
3050000000000000
IRC
1 957,59
549,01
2007
2009-05-12
MVEL
3050000000000000
IVA
4 944,20
1 415,29
2005/2006
2009-05-12
MVEL
3050000000000000
IRS
212,00
58,53
2008
2009-05-12
MVEL
3050000000000000
IVA
5 013,44
1 333,91
2008
2009-05-12
MVEL
3050000000000000
COIMAS
157,30
12,29
2008
2009-05-12
MVEL
3050000000000000
COIMAS
284,00
44,33
2008
2009-05-12
MVEL
B) OUTROS CREDORES
1 C. & F. , LDA. NIPC: 50000000
Reclama crditos do montante de 1 167,30, cujo pagamento accionou atravs de execuo que corre
termos no 3 Juzo Cvel do Tribunal Judicial da Comarca de Gondomar Processo n 0000/00.0TBGDM,
tendo sido efectuada a penhora do veculo e registada pela apresentao n 5 416 de 2008-06-03.
64
xxxxxxx
Atenta a prova documental constante dos autos so admitidas liminarmente as reclamaes atrs
identificadas, pelo que cumpre decidir:
O Servio de Finanas competente em razo da matria e da hierarquia;
O processo prprio e no ocorrem nulidades totais;
As partes so dotadas de personalidade e capacidade judiciria e so legtimas;
No existem nulidades, excepes ou questes prvias que obstem deciso de verificao e graduao de
crditos.
FUNDAMENTAO
1 - Quantia Exequenda:
IVA
a) - O IVA, como imposto indirecto que , goza do privilgio creditrio mobilirio geral, sem limite temporal,
de harmonia com o disposto no artigo 736 do Cdigo Civil, sendo a ordem de graduao a referida no
artigo 747, n 1 do C. Civil, pelo que, neste caso, alm daquela garantia decorrente da lei goza tambm da
garantia da penhora mais antiga, cfr. art 822 C. Civ.
No entanto, Nos termos da alnea a) do n 4 do artigo 865 do Cdigo de Processo Civil, no admitida a
reclamao do credor com privilgio creditrio mobilirio geral caso de IVA, IRS e IRC quando a penhora
tenha incidido sobre veculo automvel, com excepo dos crditos privilegiados dos trabalhadores (n 6 do
art 865 CPC.
COIMAS
b) - As coimas no gozam de qualquer privilgio pelo apenas so garantidas pela penhora (art 822 C. Civ.);
IRS
c) - Os crditos por dvidas de Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, relativo aos trs ltimos
anos, a que respeitam os rendimentos que justificaram a liquidao do imposto, gozam de privilgio
mobilirio sobre os bens existentes no patrimnio do sujeito passivo data da penhora ou outro acto
equivalente, cfr. disposto no artigo 111 do Cdigo do Imposto sobre Rendimento das Pessoas Singulares e
733 do C. Civ.
65
Porm, nos termos da alnea a) do n 4 do artigo 865 do Cdigo de Processo Civil, no admitida a
reclamao do credor com privilgio creditrio mobilirio geral caso de IVA, IRS e IRC quando a penhora
tenha incidido sobre veculo automvel, com excepo dos crditos privilegiados dos trabalhadores (n 6 do
art 865 CPC.
I. R.C.
d) - Os crditos por dvidas de Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, relativo aos trs ltimos
anos, a que respeitam os rendimentos que justificaram a liquidao do imposto, gozam de privilgio
mobilirio sobre os bens existentes no patrimnio do sujeito passivo data da penhora ou outro acto
equivalente, cfr. disposto no artigo 111 do Cdigo do Imposto sobre Rendimento das Pessoas Singulares e
733 do C. Civ.
Porm, nos termos da alnea a) do n 4 do artigo 865 do Cdigo de Processo Civil, no admitida a
reclamao do credor com privilgio creditrio mobilirio geral caso de IVA, IRS e IRC quando a penhora
tenha incidido sobre veculo automvel, com excepo dos crditos privilegiados dos trabalhadores (n 6 do
art 865 CPC.
NOTA:
A preferncia que a penhora confere ao exequente de ser pago com preferncia a qualquer outro credor que no tenha garantia
real anterior, apenas existe nos casos em que lei especial no estabelea outra regra de preferncia.
Um dos casos em que a lei estabelece uma regra especial de preferncia o dos privilgios creditrios, que, nos termos do artigo
733 do Cdigo Civil, conferem aos respectivos credores o direito de serem pagos com preferncia a outros, segundo as regras
previstas nos artigos 745 e seguintes e disposies especiais, mas sempre com preferncia em relao aos credores comuns;
O crdito que apenas goze de penhora, encontra-se no escalo inferior dos crditos admitidos a concurso, s prevalecendo sobre
crditos que tambm gozem apenas de penhora posteriormente efectuada.
(Acrdo do STA n 0752/04 de 30-11-2004).
No tem, contudo, aplicao ao presente caso uma vez que o bem penhorado e vendido um veculo automvel e os
privilgios mobilirios gerais do IVA e do IR, so afastados pelo n 4 do artigo 865 do Cdigo de Processo Civil.
JUROS DE MORA
Os Juros de Mora relativos aos crditos pelos impostos reclamados, gozam dos mesmos privilgios
conferidos s dvidas a que respeitam, nos termos do artigo 734 do C. Civ., sem a restrio do prazo de 2
anos nele previsto, atento o disposto no artigo 4 e 8 do D.L. 73/03, de 16/03 e o princpio nsito no
brocardo latino lex specialis derrogat legem generalem.
Joo Pereira / TAT-2
66
DECISO
Atenta a prova documental constante dos autos, consideram-se verificados e reconhecidos os crditos
reclamados, que so graduados pela ordem seguinte:
As custas da execuo saem precpuas do produto da venda do bem penhorado, cfr. art 455 C.P.C., ex vi
artigo 2 do Cdigo de Procedimento e Processo Tributrio e 738, n 1, 743 e 746 do Cdigo Civil.
1 - Crditos reclamados por C. & F. , LDA. que se encontram garantidos por penhora registada em 200806-03;
2 - Crditos exequendos de IVA, COIMAS, IRS e IRC, que se encontram garantidos por penhora registada
em 2009-05-12.
Notifiquem-se os credores reclamantes, nos termos do n 2 do artigo 245 do Cdigo de Procedimento e
Processo Tributrio, para efeitos do disposto no artigo 276, do mesmo diploma.
Coimbra, 00 de Janeiro de 0000.
O Chefe do Servio de Finanas,
67
VENDA N 3000.0000.000
Nos termos e para os efeitos dos art 239 e 240 do Cdigo de Procedimento e Processo
Tributrio, conjugados com o nmero 2 do art 233 do Cdigo de Processo Civil, fica V Ex. por este meio
citado para, no prazo de 15 dias aps a assinatura do aviso de recepo, efectuar, querendo, a reclamao
dos crditos que gozem de garantia real, sobre os bens constantes do registo que se junta, penhorado a
A,B,C, LDA., NIF/NIPC 500000000, com residncia/sede em Rua XYZ, 3000 - COIMBRA, no mbito do
processo de execuo acima referenciado.
Na reclamao dever, justificar e demonstrar pormenorizadamente a liquidao dos acessrios do
crdito, nomeadamente os juros de mora vencidos e vincendos que se encontrem garantidos pelo
registo, disso fazendo prova documental, atento o disposto nos n 1 e 2 do artigo 693 do Cdigo Civil e
artigo 246 do Cdigo de Procedimento e Processo Tributrio.
Mais fica citado, de harmonia com o disposto no n 6 do artigo 886-A do Cdigo de Processo Civil, que a
venda se realizar no dia 00 de MARO de 2000 pelas 00 horas, neste Servio de Finanas.
JUNTA-SE: Cpia do despacho de marcao da venda.
Com os melhores cumprimentos
O Chefe do Servio de Finanas,
NOTA:
devida Taxa de Justia Inicial nos termos do artigo 9 do Regulamento das Custas dos Processos Tributrios, aprovado pelo D. L. n
29/98, de 11 de Fevereiro, com a redao dada pelo artigo 158 da Lei n 64-B/2011, de 30/12
Reclamao de crditos no valor de
At 30 0000
68