UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA UFSC

DEPARTAMENTO DE DIREITO DIR

CENTRO DE CINCIAS JURDICAS CCJ
CURSO DE GRADUO EM DIREITO
DIREITO TRIBUTRIO I
PROFESSOR CARLOS ARAJO LEONETTI

JSSYCA SILVA
LARISSA APARECIDA VIDAL
LORRANA REZZIERI
MARINA SILVA MACHADO
TALLES VINCIUS PEREIRA

IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS

FLORIANPOLIS
2014

Os impostos e o Imposto Sobre Grandes Fortunas (IGF): previso

constitucional e legal, conceituao e princpios.
A Constituio Federal no se preocupou em definir nem classificar as espcies de
tributos, limitando-se a arrol-los: impostos, taxas, contribuio de melhoria, pedgio,
emprstimos compulsrios, contribuies sociais, contribuies de interveno no domnio
econmico, contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas,
contribuio para custeio do regime previdencirio de que trata o art. 40 da Constituio, em
benefcio dos servidores dos Estados, Distrito Federal e Municpios e contribuio para
custeio do servio de iluminao pblica (AMARO, 2005, p. 28).
Imposto, segundo o artigo 16 do Cdigo Tributrio Nacional, tributo cuja
obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal
especfica, relativa ao contribuinte. O fato gerador do imposto uma situao que no supe
nem se conecta com nenhuma atividade do Estado especificamente dirigida ao contribuinte.
Em outras palavras: para o Estado exigir imposto de um indivduo no preciso que lhe
preste algo determinado. Aqui, o indivduo no visto como contribuinte, mas sim como
membro da comunidade que frui das utilidades que o Estado fornece. (Ibidem, p. 30).
Se o fato gerador do imposto no um ato do Estado, ele deve criar uma situao
qual o contribuinte se vincula. Para tanto, o legislador deve escolher certas situaes
materiais (exemplo: aquisio de renda) evidenciadoras de capacidade contributiva, tipicandoas como fatos geradores da obrigao tributria. Assim, as pessoas que se vinculam a essas
situaes (aquelas que adquiriem renda, por exemplo) assumem o dever jurdico de pagar o
imposto em favor do Estado. (AMARO, loc. cit.).
Conforme o art. 145, 1, da CF, sempre que possvel, os impostos tero carter
pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, sendo facultado
Administrao Pblica, observados os direitos individuais, identificar o patrimnio, os
rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. Aponta Alexandre (2008, p. 48) que
tecnicamente teria sido melhor o legislador constituinte ter se feito meno capacidade
contributiva, e no econmica, tendo em vista que quem manifesta riqueza demonstra
capacidade econmica, mas nem sempre tal riqueza pode ser tributada pelo Estado (a
capacidade econmica no coincide sempre com a capacidade contributiva). O autor ilustra o
caso em que um milionrio turista americano que passa frias no Brasil possui capacidade
econmica, mas no pode ter seus rendimentos tributados no Pas, no possuindo, assim,
capacidade contributiva.
Em sntese, imposto quando o fato gerador se configura por um fato do
indivduo, e no do Estado. o tributo exigido sem contrapartida (princpio da no-afetao:
o imposto tributo cujo produto no pode ser previamente vinculado a determinado rgo,
fundo ou despesa art. 167, IV, CF salvo excees previstas na CF como dado percentual
voltado sade e educao. Ainda, a destinao dos impostos ser feita conforme a lei
oramentria, e no segundo a lei que o instituiu. (PAULSEN, 2008, p. 41).
H previso de instituio de impostos por todos os entes federados (Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios), consoante artigos 153 a 156 da CF. Particularmente

quanto aos impostos sobre grandes fortunas (IGF) cabe Unio institu-lo (art. 153, VII).
Contudo, passados vinte e seis anos, at hoje esse imposto no foi institudo tampouco editada
lei complementar para definir o que grande fortuna.
H quem alegue que existiriam dificuldades tcnicas para a tributao das grandes
fortunas no que concerne identificao e a avaliao dos bens. Machado (2008, p. 345)
defende que esse argumento no vlido, uma vez que os bens que compem as grandes
fortunas so os mesmos cuja transmisso de propriedade tributada se a ttulo oneroso, pelo
Municpio; se a ttulo gratuito ou em razo de sucesso causa mortis, pelo Estado. Se assim o
fosse, invivel seria tambm o imposto de transmisso causa mortis e doao dispostos no art.
155, I, e o imposto transmisso inter vivos previsto no art. 156, II, ambos da Constituio
Federal.
Para o autor, o imposto no foi institudo por motivos de ordem poltica: os
titulares de grandes fortunas, se no esto investidos de poder, possuem inegvel influncia
sobre os que o exercem.. Igual posicionamento adota Harada (2012, p. 420-421):
[...] por razes polticas esse imposto no foi institudo at hoje e nem
ser criado no futuro, confirmando a velha tradio brasileira de o rico
ficar margem da tributao. [...] Houvesse vontade poltica, o
imposto j teria sido institudo, valendo-se da extrema facilidade na
identificao dos detentores de grande fortuna propiciada pelo
mecanismo de declarao de bens em UFIR, introduzida a partir de
1991.
J Alexandre (2008, p. 559-560) levanta que alguns doutrinadores mais crticos
afirmam que o IGF no foi criado porque as grandes fortunas estariam muito bem
representadas no parlamento federal, de forma a inibir qualquer iniciativa no sentido de
exerccio da competncia. Afirma, ainda, que a criao do tributo encontra alguns bices
quanto sua viabilidade, uma vez que, criado o tributo, as grandes fortunas tenderiam a se
retirar do Pas sendo assegurados 90 dias (noventena) para tal providncia.
H, ademais, uma discusso se a lei complementar referida no mencionado art.
153, VII, seria apenas uma norma geral que trataria das diretrizes fundamentais do imposto (e
este seria criado por lei ordinria) ou se caberia prpria lei complementar efetivamente
instituir o tributo. Como as normas gerais relativas a todos os impostos inclusive seus fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes devem necessariamente ser disciplinados por
meio de lei complementar (art. 146, III, a, CF), Alexandre (op. cit., p. 560) traz que no faria
sentido repetir a exigncia especificamente no dispositivo constitucional, se no fosse para
impor que a sua regulao por inteiro se d por via de lei complementar.
Por outro lado, Harada (2012, p. 420) se posiciona no sentido de que a lei
complementar referida diz respeito previa definio do fato gerador, da base de clculo e
contribuintes em nvel de norma geral em matria tributria, podendo ser institudo mediante
lei ordinria.
A seguir, apresentar-se- alguns princpios constitucionais pertinentes ao IGF:

a) princpio da igualdade: se traduz, na rea tributria, na busca da isonomia

jurdica, da justia no Sistema Tributrio Nacional, e tem como corolria a previso no art. 5,
o qual trata dos direitos e deveres individuais e coletivos, bem como no art. 150, II, que
consagra as limitaes do poder de tributar, como o intuito de evitar que tratamentos desiguais
ocorram. Nesse sentido, tratar os iguais igualmente e os desiguais desigualmente na medida
de suas desigualdades, a Constituio consolida um mecanismo de busca pela mxima
efetividade da justia tributria. Assim, o IGF
[...] aparece como uma forma de imposio tributria que visa
equilibrar a relao entre tributos pagos pelas classes mais abastadas e
pelas classes menos favorecias financeiramente, buscando assim, que
seja um pouco mais gravada a propriedade daqueles que mais tem, s
assim se atingiria o cumprimento do principio da igualdade, quando
fossem aumentados os tributos diretos devidos por aqueles que tem
maior capacidade contributiva e diminudos ou ao menos estagnados
os tributos indiretos devidos por aqueles de menor capacidade
contributiva. (BARROS, 2012, p. 34-36).
b) princpio da capacidade contributiva: previsto no art. 145, 1, tem como
escopo determinar um nvel ideal de tributao, de mdo que o Estado garanta as suas
necessidades de natureza econmica, sem, contudo, impossibilitar a subsistncia dos
contribuintes, exaurindo-lhes recursos alm do devido. No que concerne ao IGF, a capacidade
contributiva dos contribuintes seria melhor aproveitada para o Estado se a eles fossem
atribudos uma maior parcela de carga tributria, objetivando, assim que o desequilbrio
financeiro existente entre aqueles que tm maior capacidade econmica no mnimo se atenue
em relao queles que tm menor capacidade econmica (Ibidem, p. 36-39).
c) princpio da vedao ao confisco: disposto no art. 150, IV, este dispositivo pode
ser invocado sempre que se verificar que o tributo est confiscando os bens. H quem entenda
que tende, assim, a ir de encontro instituio do IGF porquanto o aumento exacerbado da
carga tributria com a instituio de referido imposto poderia onerar por demasiado o
patrimnio dos contribuintes podendo deix-los desapropriados de seus bens (Ibidem, p. 3940). Barros, por seu turno, no entende que h ofensa ao princpio em anlise, pois as grandes
fortunas so vastas a ponto de serem afetadas a nvel de efeito confiscatrio.
d) princpio da proibio da bitributao: h quem alegue que a instituio do IGF
ir incidir sobre a mesma base de clculo de outros impostos j previstos, sendo que toda
fortuna j seria precedia de uma renda que j taxada pelo imposto de renda e depois passa
por outros impostos sobre o patrimnio. Contudo, h de se distinguir bitributao e bis in
idem em Direito Tributrio: a bitributao ocorre quando entes polticos distintos exigem do
mesmo contribuinte tributos idnticos; j o bis in idem se caracteriza quando o mesmo ente
poltico tributa mais de uma vez o mesmo contribuinte pelo mesmo fato jurdico. Dessa
forma, no haveria bitributao se fosse institudo o IGF, tendo em vista que este no estaria
sendo tributado por mais de um ente federativo, e sim somente pela Unio. (Ibidem, p. 40-41).

O quantum mnimo delimitador da riqueza correspondente grande fortuna

O quantum mnimo delimitador da riqueza correspondente grande fortuna,

entendido como aquele montante a partir do qual o legislador infraconstitucional poder
utilizar para fins da tributao respectiva, no deve ser igual ou inferior ao valor de R$
2.400.000,00
O quantum mnimo delimitador da riqueza correspondente grande fortuna objeto
do Imposto sobre Grandes Fortunas deve ser entendido como aquele montante de riqueza a
partir do qual o legislador infraconstitucional poder utilizar para fins da tributao
respectiva.
Imposto sobre Grandes Fortunas previsto no art. 153, VII, da CF/1988
(LGL\1988\3), uma vez considerado esse tributo como inserido necessariamente no sistema
jurdico brasileiro e visto esse sistema como um todo unitrio e harmnico.
O referido artigo outorga competncia legislativa tributria Unio para instituir o
Imposto sobre Grandes Fortunas, nos termos de lei complementar.
A expresso grandes furtunas um conceito indeterminado e apesar de no estar
regulamentada por lei complementar conforme prev a CF, nem tampouco instituda a
subespcie tributria, suas diretrizes bsicas esto implcitas na Carta Magna (LGL\1988\3).
No obstante a denncia relativa notria desigualdade verificada no pas, alguns
estudos parecem indicar que essa situao decorre, em especial, da elevada carga tributria
apontada, ocorre que essa elevada carga tributria atualmente verificada no Brasil no deve
ser apontada como uma das principais causas daquela desigualdade e, como bem informa Pat
(2008, p. 26), no h no mundo civilizado critrios objetivos para estabelecer quando uma
tributao est ou no de bom tamanho. Resta claro que a desigualdade est na distribuio
da carga tributria, no modo justo pelo qual essa carga tributria distribuda entre os
diferentes grupos e indivduos componentes da Sociedade brasileira, como, alis, j haviam
percebido Ribeiro e Vinha (2005, p. 678-679)
Quanto pessoa fsica, seria contrrio aos valores mximos plasmados na
Constituio Federal de 1988 e, em especial, atentatrio ao princpio da moralidade norteador
da Administrao Pblica, admitir-se que o Estado brasileiro viesse a pagar a qualquer um de
seus agentes pblicos uma remunerao tal que se considerasse uma fortuna, em especial por
se tratar de um pas em desenvolvimento no qual h enormes desigualdades sociais e alta
concentrao de riquezas.
Os maiores salrios pagos pela administrao pblica so os dos ministros do
STF(R$ 334.831,70 ) no obstante, tal montante no deve, em ltima anlise, ser entendido
como o quantum mnimo delimitador da riqueza do contribuinte pessoa fsica para fins da
tributao relativa ao Imposto sobre Grandes Fortunas
J quanto s pessoas jurdicas, por determinar a Constituio Federal de 1988 seja
dado tratamento diferenciado e favorecido para microempresas e empresas de pequeno porte,
afirma-se que tais pessoas jurdicas no so detentoras de fortuna.
Apesar de aqueles montantes apontados relativamente aos contribuintes pessoa
fsica e pessoa jurdica se situarem em patamares muito distintos (R$ 334.831,70 e R$

2.400.000,00), h de se atentar para a necessria igualdade de tratamento tributrio a ser

dispensada situao.
Isso porque o art. 150, II, da CF/1988 (LGL\1988\3) determina que sem prejuzo
de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios () instituir tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situao equivalente.
Por isso, o quantum mnimo delimitador da riqueza correspondente ao Imposto
sobre Grandes Fortunas no Brasil, quer cuide de contribuinte pessoa fsica, quer cuide de
contribuinte pessoa jurdica, deve ser o montante equivalente renda bruta anual ou receita
bruta, respectivamente, igual ou inferior ao valor de R$ 2.400.000,00.
H de se concluir que deve haver uma nica delimitao da riqueza
correspondente grande fortuna, por no haver justificativa lgica, econmica ou jurdica que
permita a existncia de quantuns mnimos delimitadores da riqueza a serem considerados para
a tributao da grande fortuna, pois essa riqueza una e representa uma idia universal, sob
pena de afrontar no s o princpio da igualdade tributria, mas tambm a idia universal da
expresso grande fortuna.
Da mesma forma, somente o patrimnio, considerado como uma universalidade
de direito, nos termos definidos na Lei 10.406, de 10 de janeiro de 2002 ( Cdigo Civil
(LGL\2002\400)), com valor econmico superior a esse montante, deve ser considerado uma
grande fortuna.
A soluo para tal vedao seria o legislador infraconstitucional optar pela
tributao de apenas uma daquelas pessoas, isto , ou as pessoas fsicas, ou as pessoas
jurdicas.
Imposto sobre grandes fortunas e justia social
Muitos autores acreditam que a regulamentao do imposto sobre grandes
fortunas poder servir de instrumento promoo da justia social e diminuio da
desigualdade:
() repete-se a defesa no sentido de que o Imposto sobre Grandes
Fortunas pode vir a constituir instrumento de alcance da justia
tributria no Brasil, uma vez que permitiria, em tese, no s uma justa
distribuio da carga tributria entre os contribuintes, mas tambm,
maior distribuio de renda e riqueza nacionais, o que permitiria,
tambm, em tese, a reduo das enormes desigualdades sociais
verificadas no pas e, por consequncia, a pobreza de grande parte da
populao (MOTA, 2010, p. 164-165).
No mesmo sentido:
A redistribuio da riqueza seria outro efeito benfico do IGF, que
funcionaria tambm como instrumento de controle da administrao
tributria, mediante o cruzamento de dados com base nas declaraes
da renda auferida, dos bens para o IR ou o IGF e das parcelas do
patrimnio consideradas para tributaes especficas. Haveria, assim,

menor possibilidade de evaso de diversos tributos (CORSATTO,

2012).
O imposto j foi batizado de Imposto Robin Hood, uma vez que sua finalidade
seria tributar os ricos para beneficiar os pobres, como est previsto nos ADCT:
Art. 80. Compem o Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza: [] III o produto da
arrecadao do imposto de que trata o Art. 153, inciso VII, da Constituio.
Por outro lado, para alguns autores, a tributao dos grandes patrimnios pode ter
consequncias negativas para a economia do Pas:
As vantagens do tributo so duvidosas: a de que promoveria a
distribuio de riquezas atalhada pelo fato de que poucos pases que
o adotaram e terminaram por abandon-lo ou reduzi-lo a sua
expresso nenhuma; a de que desencorajaria a acumulao de renda,
induzindo a aplicao de riqueza na produo, que seria isenta de
tributo, leva a ferir o princpio da igualdade, possibilitando que os
grandes empresrios estivessem a salvo da imposio; a de que
aumentaria a arrecadao do Estado no leva em conta a possibilidade
de acelerar o processo inflacionrio por excesso de demanda
(MARTINS, 2012).
De igual modo:
Se o tributo incidir sobre o patrimnio dos grandes empresrios
brasileiros, que tm suas instalaes em territrio nacional, todo ano
tero que descapitalizar suas empresas para o pagamento da exao.
Vamos imaginar um grande empresrio que tenha uma empresa de 1
bilho de reais. Se o tributo for de 1%, ter que retirar 10 milhes de
reais lquidos, todo ano, de suas empresas, para pagar o tributo, o que
os levar a perder espao para empresrios estrangeiros, cujos titulares
no so contribuintes no Brasil Se o cidado for aplicador no mercado
financeiro, o governo ser obrigado a aumentar os juros para manter
os investimentos no pas, a fim de compensar o tributo que incidir
sobre os mesmos. De outra forma, haver fuga de recursos do
mercado. J os investidores estrangeiros, nada tero que pagar, pois
so contribuintes no exterior (MARTINS, 2012).
No entanto, cumpre destacar, que apesar da necessria discusso acerca da
tributao das grandes fortunas, a desigualdade tributria est, sobretudo, nas relaes entre os
impostos de renda e de consumo, uma vez que, no Brasil, o consumo altamente tributado,
sendo que tal tributao no se distingue para o rico e para o pobre.
Alm disso, a faixas de renda progressivas tributveis deveriam ser apliadas, pois, o
cidado que aurefe renda mensal no valor de cinco mil reais tributado, percentualmente, do

mesmo modo que aquele de percebe rendimentos equivalemente a cinquenta ou quinhentos

mil reais.
Direito Comparado Mtodos de aplicao do IGF em outros pases
Frana
Com inspiraes vindas desde a Revoluo Francesa, em 1981 a esquerda poltica
obteve a maioria necessria para incluir na legislao o primeiro imposto de carter
permanente sobre o patrimnio das pessoas fsicas, chamado Impt sur les Grandes Fortunes.
Em julho de 1986, o Impt sur les Grandes Fortunes foi revogado, por influncia
das concepes liberais da direita.
Em 1989, porm, foi institudo o Impt de Solidarit sur la Fortune
(ISF), largamente inspirado no primeiro. De cunho eminentemente ideolgico, o ISF foi
includo na plataforma poltica dos partidos de esquerda, pois possua grande apelo eleitoral.
O ISF devido por qualquer foyer fiscal, com residncia na Frana, cujos
ativos, considerados em nvel internacional, superem o montante de oitocentos mil euros (em
janeiro de 2011), num percentual que varia entre 0,55% e 1,8%. Esta unidade familiar, assim
concebida para fins de tributao, inclui os cnjuges e os filhos dependentes (menores de 18
anos), abrangendo tal conceito, ainda, os casais em unio civil, que tambm so tributados
conjuntamente.
Alm disso, Corte Constitucional Francesa aprovou no fim do 2013 a ltima
verso da elevada taxao para ricos. Essa taxao foi inclusive a maior bandeira de
campanha do atual presidente Franois Hollande.
Em um tema que foi debatido por mais de dois anos, Hollande props
originalmente uma taxa de 75% sobre rendas anuais superiores a 1 milho de euros por
contribuinte. Essa medida afetaria um pequeno nmero de contribuintes, mas se tornou um
smbolo da promessa de campanha do presidente de tornar a Frana mais justa para a classe
mdia.
Apesar de aprovada pelo legislativo, a Corte Constitucional vetou a taxa por
considerar que esta causava desigualdades no fisco.
O governo Hollande, ento, reeditou a taxa no oramento de 2014, agora com uma
alquota de 75% paga pelo empregador, sem causar redues renda do empregado.
O imposto, que o executivo descreveu como excepcional e transitrio em
momentos de crise, ter uma durao de dois anos. Ele prev uma cobrana s empresas de
50% sobre grandes salrios, que se soma aos 25% de encargos sociais.

A taxa, que incide sobre a empresa e no sobre os assalariados, no poder superar

em nenhum caso 5% do faturamento da companhia.
Dessa forma, a Corte considerou a taxa constitucional, passando a ter vigncia nos
exerccios de 2014 e 2015.
Alemanha
O imposto sobre a fortuna, na Alemanha, foi extinto em 1997, aps a declarao
de sua inconstitucionalidade pelo Tribunal Constitucional Alemo.
Mas passou a ser aplicado novamente, de forma indireta, a partir de janeiro de
2007, atravs de um aumento de 3% na alquota do imposto sobre a renda, totalizando o
percentual de 45%, em relao aos indivduos que auferem mais de duzentos e cinquenta mil
euros por ano e aos casais que ganham mais de quinhentos mil euros ao ano.
Esto isentos dessa sobretaxao as empresas familiares, consideradas
fundamentais para a recuperao da economia alem ainda fragilizada, e os profissionais
liberais, como mdicos e advogados.
Ainda assim, a Alemanha espera arrecadar adicionais cento e vinte e sete milhes
de euros ao ano com a cobrana do imposto.
Espanha
Na Espanha, foi publicada, em 25 de dezembro de 2007, a Lei n 04/2008, que
suprimiu o Impuesto sobre el Patrimonio, com efeitos desde 01 de janeiro de 2008. O imposto
foi extinto tanto para as pessoas com residncia fiscal na Espanha, cuja sujeio passiva
decorria de obrigao pessoal, como para os no-residentes proprietrios de bens no pas, que
tributavam em razo de obrigao real.
Porm, passou a ser aplicado novamente, em carter provisrio, afetando, no
exerccio de 2012 e 2013, espanhis que possuam patrimnio imobilirio de superior a 700
mil euros, excluda a sua residncia principal, alm de ativos em aes e depsitos bancrios,
arcaram com a sobretaxao, com alquota variando de 0,2% a 2,5%.
Sua
Na Sua, o percentual do imposto sobre a fortuna fixado pelo governo de cada
canto, variando entre 0,1% e 0,9%.
Porm, a regulamentao geral do instituto comum, de modo que os residentes
pagam o tributo sobre o valor de todos os bens localizados no pas, enquanto os noresidentes tm taxados seus rendimentos derivados de empreendimentos e imveis situados na
Sua.

Noruega
J a Noruega onera com o imposto sobre a fortuna a propriedade imobiliria, nos
nveis nacional e municipal.
O imposto, vale ressaltar, calculado com base no valor de mercado estimado do
imvel, entre as alquotas de 0,9% e 1,1%.
Liechtenstein
Aqui, h uma integrao entre o imposto sobre a fortuna e o imposto sobre a
renda, atravs da conciliao dos ativos num tipo especial de rendimento, gerando o que
considerado como base de clculo ideal para a incidncia do tributo unificado.
Os indivduos, portanto, so taxados mediante uma combinao destes dois
impostos, embora o patrimnio lquido tributvel seja inserido no imposto sobre a renda para
fins de clculo do montante devido.
Na prtica, o patrimnio lquido multiplicado por um percentual padro, e o
produto do clculo se torna uma parte do rendimento tributvel.
Demais pases
A Holanda aboliu o imposto em 2001, mas instituiu recentemente outro imposto
sobre o patrimnio com uma alquota efetiva de 1,2%.
A Sucia, alquota nica de 1,5%, e a ndia, de 1%, que s alcana bens
improdutivos, como jias, imveis, automveis e obras de arte.
J pases como Estados Unidos, Reino Unido, Austrlia, Japo e Itlia, apesar de
discutirem por diversas vezes o tema ao longo dos ltimos anos, continuam optando por no
adot-lo. Seja pela dificuldade na sua operacionalizao, ou pela falta de interesse poltico.
Neste sentido se manifestou-se Ives Gandra Martins, em artigo sobre o assunto:
No sem razo, sabiamente, a esmagadora maioria dos pases no o
adotou. Os que o adotaram, criaram tantas hipteses de excluso que,
ao longo do tempo, deixou de ter qualquer relevncia. que o volume
da arrecadao termina por no compensar o custo operacional de
sua administrao fiscalizao e cobrana. Em outras palavras, um
tributo rejeitado no mundo. Tributar a gerao de riquezas, na sua
circulao, os rendimentos ou lucros muito mais coerente e justo do
que pretender ainda tributar o resultado final daqueles fatos
geradores j incididos.
Viso dos candidatos Presidncia em relao instituio do IGF

Em seguida, mostra-se- um panorama acerca do posicionamento dos candidatos

Presidncia das Eleies deste ano.
1. Dilma Rousseff
Embora j tenha apoiado a tributao das grandes fortunas em campanhas
anteriores, segundo o site Valor Econmico, a Presidente Dilma posiciona-se contra o tributo:
No oportuno, neste momento, aumentarmos ou criarmos novos tributos,
porque eles atrapalham o crescimento econmico e a gerao de empregos, afirmou Dilma
em nota. A presidente declarou ainda que, ao contrrio, est se pautando pela agenda da
reduo gradual da carga tributria do pas.
2. Acio Neves
O candidato Acio mostra-se a favor do tributo, porm no esclarece de que forma
pretende aplic-lo.
Conforme o site do Estado, Acio Neves (PSDB) informou, por nota, que
favorvel a estudar a reviso da taxao das grandes fortunas. E acrescentou que sua
proposta s ser fechada quando ele assumir o governo e discutir o tema com detalhes com
sua equipe econmica. Afirmou ainda que discutir com sua equipe econmica a
possibilidade de uma tributao diferenciada para grandes fortunas.
3. Marina Silva
O Jornalista Fernando Nogueira da Costa afirma ter a equipe de Marina Silva
respondido que no teria condies de atender solicitao devido indisponibilidade de
agenda. Ao divulgar o programa de governo, em agosto, Marina disse que o tema da taxao
sobre grandes fortunas, ausente no texto, dever ser debatido no mbito da reforma tributria.
Segundo a Revista Veja, O economista Jos Antonio Santana, ligado ao PSB,
afirmou que a candidata do partido Presidncia da Repblica Marina Silva discutiu
internamente com sua equipe de campanha a possibilidade de, no mbito de uma reforma
tributria, defender a tributao de grandes fortunas.
Conforme o economista: "O programa de governo bem mainstream, ortodoxo. A
Marina fala de vez em quando em tributar grandes fortunas. Mas um negcio complicado.
Ningum sabe como seria, disse o economista, ao participar do seminrio Programas
Econmicos em Debate, promovido pelo Conselho Regional de Economia do Distrito
Federal.
4. Luciana Genro
A candidata Luciana Genro posiciona-se favor do tributo.
Como pode-se observar no site do Estado, a candidata defendeu ainda que a
taxao de imposto sobre grandes fortunas acima de R$ 50 milhes declarados. "A prpria
Receita deve ter uma forma de fiscalizao mais forte, aprimorando o controle sobre o
patrimnio.
Questionada se isso no poderia levar o patrimnio para outros pases, Luciana
afirma que isso pode acontecer. "Mas hoje os principais pases do mundo tm impostos muito

mais fortes sobre patrimnio do que sobre consumo e sobre salrio. um projeto de lei que
precisa do aval do Congresso, mas uma medida de urgncia", diz a candidata.

Quadro comparativo entre os projetos de lei

Por fim, ser apresentado um quadro comparativo entre o projeto de lei
complementar n. 277/2008 e o projeto de lei complementar n. 130/2012.

O que se considera
grandes fortunas?

PROJETO DE LEI
COMPLEMENTAR PLP
277/20081

PROJETO DE LEI
COMPLEMENTAR N. 130,
DE 20122

Art 1 O imposto sobre

grandes fortunas tem por fato
gerador a titularidade, em 1de
janeiro de cada ano, de fortuna
em valor superior a R$
2.000.000,00 (dois

Art. 3 O imposto tem como

fato gerador a titularidade de
grande fortuna, definida

milhes de reais), expressos

em moeda de poder aquisitivo
de 1 de janeiro de
2009.
(VALOR FIXO)

como o patrimnio lquido que

exceda o valor de 8.000 (oito
mil) vezes o limite mensal de
iseno para pessoa fsica do
imposto de que trata o art.
153, III, da Constituio
Federal, apurado
anualmente, no dia 31 de
dezembro do ano-base de sua
incidncia.
(VALOR VARIVEL)

Quem considerado
contribuinte?

Art 2 So contribuintes do
imposto as pessoas fsicas
domiciliadas no Pas, o
esplio e a pessoa fsica ou
jurdica domiciliada no
exterior em relao ao
patrimnio que tenha no pas.

Art. 2 So contribuintes do
IGF:
I - as pessoas fsicas
domiciliadas no Pas;
II - as pessoas fsicas ou
jurdicas domiciliadas no

PROJETO DE LEI COMPLEMENTAR PLP 277/2008 (Da Deputada Luciana Genro e outros). Disponvel em:
<http://www.camara.gov.br/proposicoesWeb/prop_mostrarintegra;jsessionid=837A9A3529110CC66ABC861327
F88BF0.proposicoesWeb2?codteor=547712&filename=PLP+277/2008>. Acesso em 12 out 2014.
2

PROJETO DE LEI COMPLEMENTAR N. 130, DE 2012 (Dos Sr. Paulo Teixeira e outros). Diponvel em:
<http://www.camara.gov.br/proposicoesWeb/prop_mostrarintegra?codteor=966232&filename=Avulso+PLP+130/2012>. Acesso em 12 out 2014.

exterior, em relao ao
patrimnio que detenham no
Pas; e,
III - o esplio das pessoas
fsicas a que se referem os
incisos I e II.

O que no entra no
cmputo de
patrimnio lquido?

Art 3 Considera-se fortuna,

para efeito do Art 1 desta Lei,
o conjunto de todos os bens e
direitos, situados no pas ou no
exterior, que integrem o
patrimnio do contribuinte,
com as excluses de que trata
o 2 deste artigo.

2 Sero excludos do
patrimnio, para efeito de
determinar a fortuna sujeita
ao imposto:
a) os instrumentos utilizados
pelo contribuinte em
atividades de que decorram
rendimentos do trabalho
assalariado ou autnomo, at
o valor de R$ 300.000,00
(trezentos mil reais);
b) os objetos de antiguidade,
arte ou coleo, nas condies
epercentagens fixadas em lei;
c) outros bens cuja posse ou
utilizao seja considerada
pela lei de alta relevncia
social, econmica ou
ecolgica.

Art. 3, 1 Considera-se
patrimnio lquido a diferena
entre o total de bens e direitos
de qualquer natureza,
localizao e emprego, e as
obrigaes do contribuinte.

Art. 6. Para fins de incidncia

do Imposto previsto no artigo
1 desta Lei, sero excludos
do cmputo do patrimnio
lquido:
I o imvel de residncia do
contribuinte, at o limite de
20% do seu patrimnio;
II os instrumentos de
trabalho utilizados pelo
contribuinte em suas
atividades profissionais, at o
limite de 10% de seu
patrimnio; e,
III objetos de arte e de
coleo, nas condies fixadas
por ato conjunto dos Ministros
de Estado da Fazenda e da
Cultura, at o limite de 10%;
IV direitos de propriedade
intelectual ou industrial que
permaneam no patrimnio do
autor e que, no caso de
propriedade industrial, no

estejam afeitos a atividades

empresariais; e,
V - bens de pequeno valor, a
serem definidos em lei.

O que deve ser

considerado na
apurao do
patrimnio lquido
do sujeito passivo?

Art 4 A base de clculo do

imposto o valor do conjunto
dos bens que compem a
fortuna, diminudo das
obrigaes pecunirias do
contribuinte, exceto as
contradas para a aquisio de
bens excludos nos termos do
2 do artigo anterior.
1 Os bens sero avaliados:
a) os imveis, pela base de
clculo do imposto
territorial ou predial, rural
ou urbano, ou se situado no
exterior, pelo custo de
aquisio;
b) os crditos pecunirios
sujeitos a correo monetria
ou cambial,

Art. 5. Na apurao do
patrimnio lquido do sujeito
passivo, devem ser
considerados:
I no caso de bens imveis
sujeitos a tributao pelo
imposto previsto no art. 156,
I, da Constituio Federal, o
valor da avaliao pelo
municpio;
II no caso de crditos
pecunirios sujeitos a
correo monetria, o seu
valor total, atualizado de
acordo com a medida oficial
de inflao estabelecida pelo
Banco Central do

Brasil, salvo se o instrumento

de que se origina o crdito
dispuser outra forma de
pelo valor atualizado, excludo atualizao;
o valor dos considerados, nos
termos da lei, de realizao
e,
improvvel;
III nos demais casos, o custo
c) os demais, pelo custo de sua de aquisio, na forma do
aquisio pelo contribuinte.
disposto no art. 16 da Lei
7.713, de 22 de dezembro de
2 Considera-se custo de
1988, atualizado de acordo
aquisio:
com a medida oficial de
inflao estabelecida pelo
a) dos bens adquiridos por
Banco Central do Brasil.
doao, o valor do declarado
pelo doador ou, na falta de

Pargrafo nico. A autoridade

declarao, o valor de
mercado na data da aquisio;

lanadora, mediante processo

regular, arbitrar o valor ou

b) dos bens havidos por

herana ou legado, o valor que
tiver servido de

preo, sempre que no merea

f, por notoriamente diferente
do de mercado, o valor ou
preo

base para a partilha;

c) dos bens adquiridos por
permuta, o custo de aquisio
dos bens

informado pelo contribuinte.

dados em permuta, atualizado

monetariamente
d) dos bens adquiridos em
liquidao de pessoa jurdica
ou de valor mobilirio, o custo
de aquisio das participaes
ou valores liquidados,
atualizado monetariamente.
Como incide a
alquota?

Art 5 O imposto incidir s

seguintes alquotas:

- At 2.000.000,00 - isento

Art. 4. O Imposto sobre

Grandes Fortunas incidir
sobre a parcela do patrimnio
lquido que ultrapassar o valor
definido no art. 3 desta Lei e
ser apurado da seguinte
forma:

- Entre 2 e 5 milhes - 1%

- Entre 5 e 10 milhes - 2%

- Entre 10 e 20 milhes - 3%

- Entre 20 e 50 milhes - 4%

- Acima de 50 milhes - 5%

- At 8 mil vezes o limite

mensal da iseno: isento

- Entre 8 mil e 25 mil vezes o

limite mensal da iseno: 0,5%

- Entre 25 mil e 75 mil vezes o

limite mensal de iseno:
0,75%

(VALORES FIXOS)

- Acima de 75 mil vezes o

limite mensal de iseno: 1%

(VALORES VARIVEIS)
Como ser lanado
o imposto?

Art 6 O imposto ser lanado

com base em declarao do
contribuinte na forma da lei,
da qual devero constar todos
os bens do seu patrimnio, e
respectivo valor.

Art. 8. O Poder Pblico

disciplinar as formas e os
prazos de apurao e
pagamento do imposto
institudo por esta Lei.

Pargrafo nico. O bem que

no constar da declarao
presumir-se , at prova em
contrrio, adquirido com
rendimentos sonegados ao
imposto de renda, e os
impostos devidos sero
lanados no exerccio em que
for apurada a omisso.
Como se dar a
atualizao de
valores?

Art 7 Tero a expresso

monetria atualizada para a
data da ocorrncia do fato
gerador, com base em ndice
que traduza a variao do
poder aquisitivo da moeda
nacional:

No h previso especfica
sobre o assunto neste projeto
de lei.

I os valores constantes do art

1, do art 3, 2 e do art 5, a
partir de 1 de fevereiro de
2009;
II o valor dos bens de que
tratam o art 4 e seus
pargrafos, a partir da data da
aquisio, ou, se pago a prazo,
do pagamento do preo da
aquisio.
O que ocorre em

Art 8 Haver

Art. 7. A pessoa jurdica ser

caso de fraude?

responsabilidade solidria pelo

pagamento do imposto sobre
grandes fortunas, sempre que
houver indcios de
dissimulao do verdadeiro

solidariamente responsvel
pelo pagamento da
contribuio prevista no artigo
1, sempre que houver indcios
de que haja transferncia de
patrimnio com o objetivo de
proprietrio dos bens ou
dissimular o verdadeiro
direitos que constituam o seu
proprietrio dos bens e
patrimnio ou a sua
direitos, com propsitos de
apresentao sob valor inferior evitar a tributao pelo
ao real.
Imposto de que trata esta lei.

H a possibilidade
No h previso especfica
de parcelamento de
sobre o assunto neste projeto
crdito constitudo
de lei.
em favor da Fazenda
Pblica?

Art. 9. vedado o
parcelamento do crdito
constitudo em favor da
Fazenda Pblica em
decorrncia da aplicao desta
Lei.

A quem compete a
administrao, a
fiscalizao e a
cobrana do
imposto?

Art. 10. Aplicam-se ao IGF, no

que couberem, as disposies
da legislao do Imposto sobre
a Renda referente
fiscalizao, lanamento,
cobrana, penalidades,
administrao e

No h previso especfica
sobre o assunto neste projeto
de lei.

processo administrativo.
Pargrafo nico. A
administrao, fiscalizao e
cobrana da contribuio de
que trata esta Lei
Complementar competem
Secretaria da Receita Federal
do Brasil
Quando a lei entra
em vigor?

Art 9 Esta Lei entra em vigor

na data de sua publicao.

Art 10 Revogam-se as
disposies em contrrio.

Art. 11. Esta Lei

Complementar entra em vigor
na data de sua publicao,
produzindo efeitos a partir do
ano seguinte sua publicao

REFERNCIAS

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2008.

AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 11. ed. So Paulo: Saraiva, 2005.

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http://www.valor.com.br/search/apachesolr_search/grandes%20fortunas?filters=created%3A
%5B2014-09-30T00%3A00%3A00Z%20TO%202014-10-01T00%3A00%3A00Z%5D%20type%3Avalor_international_conteudo%20-type%3Awall_street_journal%20-type
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http://www.publico.pt/economia/jornal/governo-espanhol-reintroduz-impostosobre-o-patrimonio-banido-ha-tres-anos-22978529

http://www.connexionfrance.com/wealth-tax-france-explained-impot-de-solidarite-sur-lafortune-isf-10573-news-article.html
http://www.bakermckenzie.com/files/Uploads/Documents/Publications/WebinarPresentation/p
n_liechtenstein_taxlaw_oct10.pdf
http://www.globalpropertyguide.com/Europe/Norway/Taxes-and-Costs