CAPTULO 6: IMPUESTOS SOBRE EL PATRIMONIO.

EL CUADRO DE LA
IMPOSICIN SOBRE LA RIQUEZA Y EL PATRIMONIO:
El variado nmero de opciones disponibles para gravar la riqueza ha sido considerado
como la principal razn explicativa de su enorme complejidad administrativa y poltica, con
grandes deficiencias manifestada en su aplicacin prctica.

6.1. CLASIFICACIN Y CARACTERIZACIN DE LOS IMPUESTOS PATRIMONIALES:

Los trminos patrimonio y riqueza individual son empleados habitualmente en
economa como sinnimos de propiedad. Y, solo en razonamientos matemticos como sinnimo
de capital. Por lo general el capital se identifica con bienes o medios de produccin.
La riqueza o patrimonio de una persona en un momento concreto equivale al valor de todos los
activos (bienes y derechos) posedos por ella, susceptibles de generar ingresos monetarios o en
especie, como son, los saldos bancarios, participaciones en empresas y las inversiones en
activos de renta fija, estos son susceptibles de generar ingresos monetarios. O la vivienda
propia, ajuar domstico y los coches como susceptibles de generar ingresos en especie.
En consecuencia, los impuestos sobre el patrimonio, lejos de gravar los rendimientos del capital
o las plusvalas asociadas a variaciones patrimoniales, someten a imposicin exclusiva, ente el
valor del stock de capital detentado o transmitido.
La valoracin de este patrimonio puede tambin realizarse mediante un triple criterio o mtodo:
1) Segn el rendimiento de los bienes o activos patrimoniales:
Los activos o bienes que posee una persona pueden generarle beneficios en un
determinado momento, en forma de renta monetaria o servicios en especie, revalorizaciones de
los valores de mercado d, satisfacciones personales. Por lo que el valor de su patrimonio puede
a en el valor presente de la corriente de rentas o beneficios esperados por ella de los distintos
elementos o bienes que lo componen.
Este criterio de valoracin, basado en el rendimiento de los elementos patrimoniales,
deviene crucial si la imposicin patrimonial aplicada es complementaria del impuesto sobre la
renta, por cuanto su utilizacin permite la coordinacin de las declaraciones de ambos
impuestos.
2) Autovaloracin:
El contribuyente ha de realizar la valoracin de su patrimonio, aunque la
Administracin se reserva el derecho de tanteo, para fomentar que se declaren valores reales y
no inferiores.
3) Sistemas de valoracin directa:
Basados fundamentalmente en los catastros rsticos y urbanos, estos consisten en la
determinacin de los valores catastrales de los bienes inmuebles, a partir de la valoracin
objetiva de la dimensin de la finca y sus precios.

6.1.2: TIPOLOGA Y CARACTERIZACIN DE LOS IMPUESTOS PATRIMONIALES:

Los gravmenes ms utilizados en la prctica son los siguientes:
1) Impuesto sobre el patrimonio neto (IPN):
Es la figura patrimonial ms representativa y sus caractersticas son las siguientes:
Es un impuesto general, grava la totalidad del patrimonio del sujeto pasivo.
Es un impuesto personal, por lo que tiene en cuenta las circunstancias personales del sujeto
pasivo.
Grava la propiedad, posesin o tenencia del patrimonio.
Normalmente, el sujeto pasivo viene configurado exclusivamente por las personas fsicas.
La Base Imponible est integrada por el patrimonio neto. Es decir, es el valor del patrimonio
una vez deducidas las obligaciones, deudas y cargas que existen sobre los activos reales y
financieros.
En l se establece un mnimo exento relativamente elevado, que puede ser objetivo (igual
para todas las personas) o subjetivo (variable segn las circunstancias personales y familiares
del sujeto pasivo), y con el que se pretende evitar la tributacin de pequeos patrimonios y
tambin simplificar la gestin del impuesto, al reducir el nmero de declaraciones.
Su tipo de gravamen es fijo o creciente.
Es un impuesto regular o peridico, normalmente anual.
Es un impuesto formal o nominal sobre el patrimonio (somete a imposicin el fondo
patrimonial del sujeto en un momento determinado).
Es real sobre la renta y complementario del impuesto personal sobre la renta.
Es comn que la unidad contribuyente del impuesto sea la misma que la del impuesto
sobre la renta, por lo que se impone la exigencia adicional de que entre las titularidades del
patrimonio y de sus rendimientos exista una clara coincidencia.
2) Leva sobre el capital o impuesto extraordinario sobre el patrimonio:
Comparte con el impuesto anterior, IPN, muchas de sus caractersticas, se diferencian
en los siguientes rasgos:
Suele recaer tanto en las personas fsicas como jurdicas.
Su tipo es, por lo general, creciente.
Es un gravamen circunstancial u ocasional, cuyos ingresos suelen destinarse a solventar los
problemas de financiacin de los estados en situaciones crticas o extremas.
No es complementario del impuesto sobre la renta.

3) Impuesto sobre sucesiones y donaciones (ISD):

Se somete a imposicin el patrimonio gratuito obtenido por las personas por transmisin
mortis causa. Al mismo tiempo, para evitar la elusin fiscal que se producira en caso en que se
produzcan transmisiones gratuitas en vida, para evitar la carga impositiva a sus herederos, este
gravamen suele estar complementado con un impuesto sobre donaciones. Este ltimo es por
tanto un complementario de aquel, que grava el valor de las porciones adquiridas por donacin,
y por tanto, posee las mismas caractersticas que el impuesto sobre sucesiones. Se les conoce a
ambos como impuestos sobre sucesiones y donaciones en su conjunto (ISD).
El ISD:
Recae sobre el valor neto de la herencia o donacin.
Grava la transmisin gratuita del patrimonio.
En su papel de impuesto sobre sucesiones, este gravamen puede presentarse bajo una doble
modalidad alternativa. (ICR e IPH).
a) Impuesto sobre el caudal relicto (ICR):
Es una figura que somete a imposicin la totalidad de la herencia en vez de a los
herederos, por lo que tampoco tiene en cuenta la circunstancia de estos ltimos. Se considera un
impuesto sobre el STOCK de riqueza legado, pero desde un punto de vista dinmico podra
entenderse como un gravamen sobre un FLUJO.
b) Impuesto sobre las porciones hereditarias o hijuelas (IPH):
El impuesto sobre hijuelas grava slo la porcin del patrimonio transmitido, tras el
fallecimiento, que corresponde a cada heredero. Se separa cada porcin de la herencia y se
estipula el impuesto sobre la pocin que le toca a cada uno. Este tiene en cuenta la situacin
personal de cada heredero. La progresividad de la factura depender de dos factores especficos;
La cuanta de la herencia.
Y la relacin de parentesco entre el heredero y el causante.
Una variante a este impuesto que os hacendistas y fiscalistas viene prestando una
atencin creciente es el denominado impuesto sobre adquisiciones acumuladas (IAA).
Pretendera gravar de forma progresiva la suma total de transmisiones recibidas a ttulo de
donacin o herencia por un contribuyente durante toda su vida, su tarifa se aplicara a dicha
suma total.
4) Impuesto sobre trasmisiones patrimoniales onerosas (ITPO):
Llamadas a veces impuesto sobre transmisiones patrimoniales intervivo, grava la
transmisin a ttulo oneroso de determinados bienes.
Sus caractersticas son:
Es parcial (no global).
Real (no persona).

 Bruto (no neto, al gravar el bien en s mismo).

Y ocasional (no peridico, pues se establece cuando se realiza la transmisin onerosa).
Recae sobre el flujo patrimonial, esto es sobre el valor (bruto) de los elementos que se
transmiten.
No es complementario a ningn impuesto.
Es un impuesto indirecto, al gravar la capacidad de pago de una persona puesta de manifiesto
en la adquisicin de determinados elementos patrimoniales.
A pesar de tener mala fama entre los hacendistas, y estar vigente en muchos pases, es un
impuesto con facilidad recaudatoria y tiene bajos costes administrativos en la prctica.
Es corriente que el sujeto obligado al pago impositivo sea el comprador, aunque en casos
excepcionales puede tener responsabilidades repartidas entre el transmitente y el adquiriente.
5) Los impuestos sobre la propiedad o tenencia:
Figuras impositivas que gravan peridicamente la propiedad o, posesin o tenencia de
algn bien patrimonial (parcial o no global),
Por su valor bruto (no neto).
No tiene en cuenta la situacin personal del contribuyente (real o no persona).
Y no es complementario de ningn impuesto.
La forma ms emblemtica de esta modalidad de imposicin patrimonial es el impuesto
sobre la propiedad inmobiliaria (IPI), cuyas caractersticas son las siguientes:
Al menos 20 pases de la OCDE, entre ellos Espaa, cuentan con un gravamen de esta
naturaleza.
Son aplicados fundamentalmente por los niveles locales de gobierno.
En la mayora de los pases suele ser el impuesto ms importante sobre la propiedad
inmobiliaria.
Es una gran fuente de ingresos a la hacienda locales en muchos de estos pases, incluso en los
de habla inglesa, son las principales fuente de ingresos.

Resumen; Los impuestos sobre el patrimonio son:

IPI; Recibe en Espaa el nombre de impuestos sobre bienes inmuebles IBI, es el tributo de
los gobiernos municipales.
ISD; Cedidos a las CCAA.
ITPO; Cedidos a las CCAA.
IPN; Fue derogado en 2009.

El sistema fiscal, por tanto, en la actualidad, solo cuenta con tres de estos impuestos, y
la importancia en el conjunto del sistema impositivo es ms bien pequea.

6.2 EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO NETO:

1) Justificacin del impuesto:
El IPN se defiende por 3 razones:
Su contribucin al logro de una administracin ms eficaz de otros gravmenes.
Sus pautas de equidad y su contribucin a la redistribucin de la renta y la riqueza.
Su contribucin al logro de una eficiente asignacin de recursos.

Argumento administrativo:
Es un gran instrumento de ayuda en la administracin del IRPF de otros impuestos
patrimoniales como, en especial del ISD. Su utilidad se pone de manifiesto en dos aspectos
concretos:
a) La comprobacin de las rentas de los contribuyentes, ya que la presencia del impuesto
permite:
Controlar estas rentas, al facilitar los elementos patrimoniales informaciones tan importante
como posibles rendimientos del capital, rentas generadas, ocultadas.
Controlar las ganancias de capital realizadas, ya que se puede averiguar algn elemento
patrimonial no sometido a tributacin.
b) La comprobacin de las transferencias realizadas y recibidas a ttulo gratuito, as como de
una herencia. El IPN se declara cada ao, por lo que en cada declaracin se ver lo que se tiene
a comienzo y final de ao, comprobando as algn patrimonio no sometido a tributacin por
transferencia gratuita. Tambin en el momento en el que una persona fallece, su IPN, dar a
conocer cualquier variacin en patrimonio dando a conocer algn posible proceso de hereditario
a familiares.

Argumento de equidad y redistribucin:

En primer lugar hablaremos de dos argumentos sobre la equidad:
a) El logro de un alto grado de equidad fiscal horizontal exige someter a imposicin no slo las
rentas de los individuos sino tambin sus patrimonios, ya que estos confieren al titular una
capacidad de pago adicional. El patrimonio, con independencia de su salud, trabajo le
proporciona prestigio, rentas y en general disfrutar de un mayor nivel de vida que otra persona
que posee su mismo nivel de renta pero carente de riqueza.

b) La equidad fiscal puede tambin resultar fortalecida por la complementariedad del IPN con el
impuesto personal sobre la renta, debido a;
El IPN coadyuva a discriminar entre rentas fundadas (del capital), rentas permanentes y
seguras no solo para el propietario sino tambin para sus herederos, y las rentas no fundas (del
trabajo), ingresos en cambio que cesan con la jubilacin o muerte del titular.
El impuesto ejerce el papel de instrumento de cierre del sistema. La evasin suele
concentrarse en las rentas patrimoniales, pro lo quela existencia de un IPN puede contribuir a su
disminucin. La obligacin del sujeto de declarar su patrimonio dificulta la ocultacin de su
procedencia en el impuesto de la renta.
Con su implantacin pueden someterse a imposicin las ganancias de capital no realizadas y
ciertos rendimientos en especie que no son gravados en el IRPF, pero que generan un aumento
de su capacidad de pago.

Por otro lado el IPN nos e ha creado para generar una mayor igualdad en la distribucin
de la renta y la riqueza, pero se admite que su presencia en los sistemas fiscales pueden
contribuir a ello. La implantacin de un IPN;
Contribuye a elevar la progresividad del impuesto sobre la renta, ya que los grandes
patrimonios tienen a estar en los escalones superiores de la renta.
La existencia de un mnimo exento en el IPN le dota de cierta progresividad.
Incluso con tipos reducidos, el servicio de este gravamen al objetivo redistributivo puede ser
ms relevante que el prestado por los impuestos sucesorios, ya que su carcter anual (el del IPN)
le facilita una recaudacin relativamente mayor.
Los efectos redistributivos dependen no solo de la progresividad, sino tambin de la
recaudacin obtenida con l. La recaudacin es bastante baja en la mayora de los pases por lo
que su capacidad de redistribucin solo puede ser muy limitada.

Argumentos de eficiencia:
Desde el punto de vista de la eficiencia asignativa, la existencia de un IPN se ha
justificado por el estmulo que puede generar al propietario para dar un uso ms productivo a
sus patrimonios y reasignar sus recursos desde los empleos menos rentables a los ms rentables.
El aumento de los costes de tenencia que originara el impuesto, y por tanto, el deseo de evitar
pagar ms dinero con el propio patrimonio en vez de con la renta por l generada, inducira a los
propietarios de activos ociosos o poco rentables o bien a darle un uso ms eficiente p reasignar
recursos hacia empleos con tasas de rentabilidad mayores o bien vender sus activos
patrimoniales a otros que estn dispuesto a hacerlo. Son opciones todas ellas favorecedoras del
desarrollo econmico.
Este razonamiento ha sido cuestionado, ya que en realidad el IPN grava la totalidad del
patrimonio o riqueza de una persona, independientemente de que se le d o no un uso
productivo, su presencia en el sistema no slo desestibar los usos improductivos, sino tambin

los productivos. Por tanto, si con l se pretende desalentar los usos improductivos del
patrimonio, solo se debera someter a imposicin tales usos.
Por otro lado, el uso ms productivo que intenta generar el impuesto puede no darse en
la realidad, ya que el mundo econmico es imperfecto. Ni el capital e perfectamente mvil y ni
alto rendimiento equivale a eficiencia. Los altos precios de la tierra (como para el rendimiento
agrcola) puede general que la rentabilidad del capital invertido en la tierra sea muy baja, aun
tratndose de un productor eficiente.
En la fase inicial de un negocio, en una crisis econmica, la rentabilidad de lo invertido
puede resultar mala, sin que ello tenga que ver con la ineficiencia. Por ello aunque los pagos
impositivos en concepto de IRPF o impuesto de sociedades sean bajos o nulos, la existencia de
un IPN puede ser un estorbo para la inversin y el crecimiento.
6.2.2 PROBLEMAS PRCTICOS, INCIDENCIA Y EFECTOS ECONMICOS DEL
IMPUESTO:
Las razones que justifican la existencia del IPN coexisten con algunos argumentos
contrarios, que aluden a ciertos problemas administrativos del gravamen, con implicaciones
negativas para la equidad y la eficiencia, as como algunos posibles efectos econmicos
adversos.
Problemas prcticos.
Hay un gran nmero de exenciones concedidas en el impuesto, y ausencia de
homogeneidad en el proceso de valoracin. Esto merma la incidencia del impuesto en la
capacidad de pago real de los sujetos y su contribucin al logro de la equidad y redistribucin
porque puede valorarse distintamente al de mercado ya que hay un predominio de criterio que
provoca esto.
Puede que por ocultacin o dificultad de valoracin algunos elementos patrimoniales
puedan quedar excluidos de la base del gravamen y otros sean objeto de valoraciones
relativamente favorables, con el consiguiente efecto negativo sobre la equidad horizontal, ya
que dos individuos con el mismo nivel de riqueza o patrimonio tributarn de forma diferente
segn cual fuese la composicin de su patrimonio. Tambin podra vulnerase la equidad
vertical, si, por ejemplo, los patrimonio empresariales estuviese exentos del impuesto, los
grandes patrimonios podran fcilmente beneficiarse de esta opcin ya que `por utilizarlos en
una actividad econmica no pagara nada.
Entre los elementos patrimoniales que se haya parcial o totalmente exentos, los ms
problemticos son:
a) Empresario individual:
La cuestin crucial de este aspecto es que si se debera valorar el patrimonio del
empresario como la suma de los elementos patrimoniales del negocio.
b) Capital humano:
El IPN debera someter a imposicin no slo el patrimonio material posedo por el
contribuyente, sino adems el patrimonio inmaterial constituido pro el capital humano que
incorpora el gasto de cada individuo en su formacin. Por lo que le patrimonio grabado debera

ser la suma actualizada de los ingresos que pudiera obtener en el futuro el contribuyente con la
formacin adquirida por l.
La dificultad del clculo hace que est exento de imposicin, existiendo as un
desequilibrio impositivo en prejuicio de los activos materiales.
c) Derechos de autor:
Cuando estos derechos son explotados, amparados por su correspondiente patente, pro
el autor, los ingresos obtenidos se consideran fruto de su trabajo en calidad de salario y , por
ello, no se incluyen en la base del impuesto sobre el patrimonio. En cambio, si se explotan por
otra persona, que supuestamente los ha adquirido previamente, se incluyen en la valoracin de
su patrimonio.
d) Fondos de pensiones:
En la realidad los fondos de pensiones se hallan a menudo exentos de imposicin,
aunque la idea ms extendida es que deben formar parte de la base del impuesto, segn su valor
actual, como patrimonio de los individuos, ya que se constituyen al margen del trabajo personal
y no son renta.
e) Seguros de vida:
La justificacin como parte integrante del patrimonio es idntica a la de los fondos de
pensiones, y de hecho, en la prctica, recibe un trato anlogo.
Hasta aqu los problema de elementos susceptibles de cuantificacin
Incidencia:
La creencia ms generalizada es que un impuesto personal y general sobre el patrimonio
tiende a soportarse en su totalidad por el propietario. Cuando esto es cierto, el impuesto es
progresivo, por tanto cuanto m.as soporte el propietario el impuesto mas progresivo ser la
incidencia de ste, si se admite que los rendimientos del capital se perciben por personas
situadas en las zonas ms altas de la distribucin de la renta, o lo que es lo mismo, que la renta
procedente del patrimonio aumentar su proporcin sobre la renta total, a medida que nos
desplazamos en sentido ascendente por la escala de renta.
Sin embargo, caben algunas posibilidades de traslacin, debido a algunas circunstancias
particulares. En concreto las cuatro siguientes:
a) La posible tendencia al aumento de los activos rentables frente a los que lo son menos, por
efecto del impuesto, dar lugar a posibles cambios en los precios relativos de estos bienes, y en
consecuencia, a cambios en la forma de tener ocupado el patrimonio entre los distintos posibles
cativos.
b) A L/P el impuesto puede provocar una cada en la propensin al ahorro y conducir a una
elevacin del tipo de inters real.
c) A veces el impuesto presenta algunas faltas de generalidad. Puede gravar discriminadamente
ciertos activos inmuebles por ser en ellos ms difcil la evasin, o bien que grave con ms
intensidad algunos activos por poder practicarse una valoracin ms ajustada a la realidad.

Al gravar el patrimonio neto, las legislaciones no incluyen el capital humano. El impuesto

puede inducir una transferencia de recursos desde los elementos patrimoniales hacia capital
humano.
d) Es preciso tambin tener en cuenta las posibilidades de translacin impositiva que se provoca
de la imperfeccin de ciertos mercados. Esto ocurre en los mercados de alquileres y de
hipotecas.

El impuesto sobre el patrimonio afectar ms a las rentas del capital y menos a las del
trabajo.
Produce efectos psicolgicos sobre el contribuyente, de tal forma que altere su conducta en
menor medida que bajo un impuesto sobre la renta, ya que para obtener igual volumen de
recaudacin, el impuesto sobre el patrimonio, requiere, obviamente, menores tipos impositivos.
Impuesto sobre la renta personal afectar ms a las rentas personales que a las rentas del
capital.
Efectos econmicos:
Al igual que el resto de impuestos patrimoniales, una elevada fiscalidad sobre el patrimonio
neto podra producir efectos adversos sobre:
a) El ahorro y el esfuerzo laboral con tales propsitos, as como las pautas de eleccin sobre el
ahorro y consumo y entre clases de bienes de consumo.
b) Los flujos internacionales de capital, fruto de su elevada movilidad, podra tender, ese factor,
a emigrar a los pases relativamente menos gravosos.
Estos posibles efectos perversos del IPN en el mbito econmico, explica porque en la
prctica dicho gravamen adopta corrientemente la forma de impuesto sustitutivo, y por tanto, la
suma de su cuota tributaria y de la del impuesto sobre la renta no excede habitualmente de un
porcentaje especfico de la base de este ltimo impuesto.
6.3 IMPUESTOS SUCESORIOS Y SOBRE DONACIONES.
6.3.1. Justificacin de los impuestos sucesorios:
El ISD grava la riqueza adquirida por los individuos de forma gratuita por herencia o
donacin. Al menos 20 de los pases que integran la OCDE aplican algunas de las dos
modalidades de ISD.
El impuesto sobre el caudal relicto (ICR).
El impuesto sobre herencias o porciones hereditarias (IPH).
Este impuesto es una figura tributaria de uso bastante ms generalizado que el IPN, y al igual
que este, tiene una recaudacin pequea.
Las razones que se dan para la existencia del ISD en los sistemas fiscales modernos son
anlogas al del IPN. Al igual que este, el otro gravamen promueve:

 La equidad horizontal.
Y una distribucin ms equitativa de la renta y la riqueza.
Puede inducir a un uso ms eficiente de los recursos econmicos.
Y puede constituir un instrumento de control y gestin de los impuestos sobre el patrimonio
y la renta.
Argumento de equidad y redistribucin:
Un impuesto sobre transferencias patrimoniales mortis causa, complementado con otro
sobre las donaciones, colabora con el IRPF en la tarea de gravar el incremento en la capacidad
econmica (o capacidad imponible adicional) de los individuos que ponen de manifiesto las
ventajas que otorga el patrimonio.. La combinacin, segn algunos expertos, del ISD y el IPN
puede ser una opcin preferible a la de una sola de ambas figuras fiscales.
Adicionalmente, el ISD presta un servicio a la redistribucin de la renta y la riqueza, en
detraimiento de las concentraciones patrimoniales, que, para muchos, resulta ms eficaz que el
del IPN por tres motivos:
a) A diferencia al IPN, el ISD recae nominal y realmente sobre el patrimonio.
b) Las herencias constituyen una de las principales causas de las actuales desigualdades en la
distribucin de la renta y la riqueza. Tal es as, que la mayora de pases los impuestos
sucesorios cuentan con una tarifa progresiva y tipos marginales elevados.
c) Mientras que la base del IPN componen en gran medida bienes y derechos patrimoniales que
tienen su origen en el esfuerzo y el ahorro humanos, las herencias apenas guardan relacin con
el esfuerzo de sus perceptores. No implica esfuerzo alguno para su perceptor, por lo que,
deberan soportar una significativa carga fiscal si se pretende que parte de ella se redistribuya
entre los miembros de la sociedad.
Argumento de eficiencia:
El ISD provocara un empleo ms eficiente de los recursos.
a) La transferencia del legado industrial o comercial a personas ms capacitadas para asumir su
direccin.
b) Efectos desincentivadores sobre el esfuerzo y la oferta laborables posiblemente menos
acusados que los que se asocian a un IRPF equivalente, al estar su base imponible constituida
por acumulaciones hechas en el pasado.
c) Efectos sobre el ahorro incluso positivos. El ISD puede originar en el causante (futuro
transmitente) de una herencia un efecto renta, al inducirle a incrementar su nivel de ahorro para
legar a sus herederos el patrimonio que tena previsto dejarles antes del impuesto o en su
ausencia.

Argumento administrativo:

La informacin facilitada por el ISD a la administracin tributaria permitir a sta

ejercer un mayor control sobre la posible evasin en los impuestos sobre el patrimonio y la renta
de las personas fsicas. Obligar a los contribuyentes por ambas figuras impositivas a incorporar
los elementos patrimoniales recibidos por va de herencia en su declaracin del IPN y a declarar
en el IRPF como rentas del capital los posibles rendimientos generados durante el perodo
impositivo por dicha herencia, as como, en su caso, la plusvala obtenida por la venta de
cualquiera de los elementos o bienes recibidos por esta va.

6.3.2 PROBLEMAS Y EFECTOS ECONMICOS PERVERSOS DE UN ISD. EL

IMPUESTO SOBRE ADQUISICIONES ACUMULADAS COMO ALTERNATIVA A LOS
IMPUESTOS SUCESORIOS CONVENCIONALES:
De estos impuestos se han dicho que gravan la transmisin del patrimonio fsico o
financiero pero no la del capital humano (el legado realizado por los padres a sus hijos en forma
por ejemplo, de una educacin mejor y ms costosa), se suelen otorgar a veces casos de favor
como y excepciones como las concedidas a pequeos negocios, derechos de pensiones,
patrimonios agrcolas, estos efectos otorgan un trato fiscal
Arbitrario.
Discriminatorio o poco equitativo.
Y distorsionante al poder alterar el comportamiento de lo econmico de los sujetos, a favor de
transmisiones no sujetas a gravamen.
A estas objeciones hay que aadirles algunas ms especficas:
a) Cuantos mayores son los lazos y la relacin del causante y los herederos, menores
acostumbran a ser los tipos impositivos. Esto se hace debido a:
La incentivacin del esfuerzo laboral y el ahorro en el causante o donante.
El necesario reconocimiento de las circunstancias personales especiales en la que pueden
incurrir la viuda y los hijos tras el fallecimiento del cabeza de familia.

b) Existen vas general existentes para eludir los gravmenes sucesorios como son los ttulos al
portador y la constitucin de trusts y fideicomisos, as como el tratamiento desfavorable dado la
generalidad a las donaciones, principalmente en forma de tipos impositivos inferiores a los
aplicados a las sucesiones.
Respecto a los efectos redistributivos del ISD, junto a personas que defienden su
eficacia en este sentido, otras personas dicen que pueden llegar a ser incluso negativos. Ello
sucedera si:
El impuesto generase una reduccin del ahorro.
Y su la distribucin de las rentas del capital fuesen ms desigual que la de las rentas del
trabajo.

A continuacin sealaremos razones por las que se creen que estos impuestos son
perversos:
1) Al alterar los precios relativos del ahorro y el consumo, encareciendo relativamente el
ahorro, puede generar en el causante de una herencia un efecto sustitucin entre el ahorro y el
consumo que puede llevarle a aumentar su consumo en detrimento de su nivel de ahorro (sobre
el patrimonio que tena pensado legar a sus herederos). En consecuencia, junto a un efecto renta
que puede incentivar el ahorro, el ISD puede generar un efecto sustitucin que operara en
sentido contrario, por lo que el resultado final del impuesto ser el efecto que sea ms
prevaleciente.
2) Un ISD elevado, podra generar una discriminacin
Del stock de capital.
De la productividad marginal.
Y de los salarios.
A la vez que:
Un aumento del tipo de inters (al ser ms escaso el capital) que podra generar a su vez una
reduccin de la renta per cpita, de las posibilidades de consumo y bienestar y de la tasa de
crecimiento de la economa.
Obviamente, que las posibles ganancias de equidad asociadas a este gravamen
compensen o no estas prdidas de eficiencia sera cuestin de la importancia que le demos a
cada uno de estos objetivos.
3) Aunque estos gravmenes afectan menos desfavorablemente a la asuncin de riesgos que el
IRPF, puede inducir la afluencia del capital hacia activos de bajo riesgo y alta liquidez, tales
como los ttulos pblicos y la creacin de trust, fundaciones ms bien conservadoras en sus
polticas de inversin.
4) Al igual que el IPN, los impuestos sucesorios podran inducir flujos de capital entre pases
que superasen y no alcanzasen un supuesto nivel internacionalmente competitivo de presin
fiscal.
5) Muchos negocios familiares productivos podran verse abocados a desaparecer, o bien
porque se hubieran sobrecargado de deudas para subvenir al pago de estos impuestos, o bien
porque sus activos comerciales resulten insuficientes a tales efectos.
6) El deseo fiscalmente de pequeos empresarios y propietarios agrcolas de hacer acopio de
activos lquidos para hacer frete a sus futuras deudas por tal figura impositiva, podra suponer
un escollo para la expansin de muchas empresas familiares.
Se ha asegurado que la presencia de estos impuestos es un importante acicate para la
fusin de empresas familiares y la constitucin de sociedades con capital dividido en acciones o
participaciones negociables.
Otros problemas, a nivel administrativos que puede plantear el ISD, son referentes al

 Al conocimientos
Y a la valoracin real (de acuerdo con los precios de mercado) de los bienes recibidos por los
herederos, as como los que pueden derivar de su pertenencia a los gobiernos subcentrales de de
nivel intermedio, y por tanto, de las diferencia en la capacidad normativa y de gestin entre
comunidades o regiones.
Aunque la informacin que presta otros impuestos como el IROF, el IPON o el IPI,
puede facilitar el conocimiento y la valoracin de muchos de estos bienes, e hay otros que , por
su propia naturaleza, son muy difciles de detectar (los muebles inmuebles poro ejemplo). En la
que la valoracin es muy difcil ya que la falta de medios de la administracin no puede
asegurar una valoracin correcta entre el precio real y el declarado.
Por otra parte las diferencias entre las regiones o autonomas de una nacin, como en
Espaa, en la que existen algunas que no exigen el ISD cuando la transmisin se efecta a favor
del cnyuge o hijos y otras, pueden provocar cambio de residencia de los individuos para evitar
el pago.
Impuesto sobre el caudal relicto VS impuesto sobre porciones hereditarias:
La teora y la prctica parecen refrendar la primaca del IPH sobre el ICR, las ventajas relativas
de este ltimo han cobrado en los tiempos actuales una creciente importancia.
Dos meritos especficos son los que los hacendistas atribuyen al ICR:
a) Su mayor simplicidad y facilidad administrativa. Con un ICR, la preocupacin de las
autoridades fiscales se limita al caudal hereditario, de forma que las operaciones de gestin y
liquidacin del gravamen resultara relativamente menos complejas.
b) Su mayor importancia recaudatoria. En el supuesto de que ambos gravmenes tuvieran d una
tarifa progresiva idntica, el ICR generara una suma mayor de ingresos, porque se girara sobre
el total de la masa hereditaria en vez de sobre porciones de la herencia. El rendimiento de ambos
sera el mismo en el caso de que todo el patrimonio del causante se legase a un nico heredero.
En contraste las ventajas que se atribuyen al IPH frente al ICR son:
a) Su ms estrecha relacin con la capacidad de pago del sujeto pasivo. En este sentido, se ha
aducido que siempre ser ms equitativo someter a imposicin la herencia o donacin recibida
que una suma, la masa hereditaria total.
b) Su mayor facilidad de adaptacin a las especiales circunstancias de los herederos. Existen
diversos lmites, excepciones y deducciones, as como distintos tipos de gravmenes segn el
grado de parentesco o lazos familiares entre el causante o donante y el heredero y donatario, es
relativamente ms facial bajo un IPH.
c) Tiene mayor efectividad como instrumento al servicio de la redistribucin de la riqueza, por
dos razones:
Al relacionarse con el tamao de la herencia.
Constituye un incentivo para la dispersin del patrimonio entre personas, ya que cuanto
mayor es la dispersin menor ser el impuesto a total a satisfacer.

La existencia de tarifas que aumentan a medida que el grado de parentesco entre el

causante y el heredero es menor, restringe, sin embargo, el efecto dispersin del gravamen al
crculo de la familia prxima.
Todas estas objeciones a los impuestos convencionales han servido de fundamento a
una variada propuesta de reforma fiscal, entra la que aboga por la conversin en un impuesto
sobre adquisiciones acumuladas (IAA).
Impuesto sobre adquisiciones acumuladas como alternativa al IPH e ICR:
La conversin del impuesto sobre transmisiones patrimoniales gratuitas en un impuesto
progresivo sobre el total de donaciones y herencias recibidas por una persona durante toda su
vida, incluidas las ganancias provenientes de los juegos de azar y de la especulacin con valores
pblicos, presentara las siguientes ventajas respecto a las modalidades convencionales de los
impuestos sucesorios:
a) Una dispersin y distribucin de la riqueza heredada ms amplia que bajo el ICR e ISD.
Incidira en menor medida sobre los beneficiarios de pequeas transmisiones gratuitas, por lo
que los grandes propietarios tendran un fuerte incentivo fiscal para distribuir por donacin o
herencia su patrimonio entre un extenso nmero de personas.
b) Se sometera el nuevo impuesto al principio de capacidad de pago, al ser gravado
progresivamente el donatario o legatario de acuerdo con sus adquisiciones gratuitas acumuladas.
c) Se ajustara mejor que otro impuesto sobre transmisiones gratuitas a las circunstancias
personales del beneficiario.
d) A diferencia de las modalidades convencionales del ISD, que redicen la concentracin y
desigualdad patrimoniales por la apropiacin pblica de recursos privados en cuanta graduada
al tamao del patrimonio transmitido, el IAA, adems de allegar ms fondos de los mayores
beneficiarios, promovera la distribucin en el sector privado, por ser la deuda tributaria menos
en quienes menos donaciones y herencias han recibido.
e) Los problemas de elusin y fraude seran menos preocupantes, ya que al fundirse donaciones
y herencias en la base imponible, la va tradicional de las donaciones para eludir el impuesto de
sucesiones quedara obstruida.
f) La fusin de donaciones y herencias en el nuevo gravamen inducira asimismo una menos
complejidad y una mayor perceptibilidad relativas.
g) El gravamen a satisfacer pro un individuo bajo la nueva figura impositiva pro futuras
donaciones o herencias sera independiente del patrimonio acumulado gracias a su propio
esfuerzo, por lo que los efectos adversos sobre el esfuerzo laboral, la inversin, el ahorro y la
acumulacin sera menores.
El IAA no estra exento de inconvenientes:
a) Costes administrativos adiciones, ya que hay que conocer y registrar por separado todas las
herencias y donaciones recibidas por el contribuyente a lo largo de toda su vida.
b) Presin fiscal indirecta sobre el contribuyente, ya que los costes de cumplimento relaciones
con su adaptacin a la nueva figura impositiva.

c) Menos capacidad recaudatoria que los impuestos convencionales. Por su efecto dispersin del
patrimonio.
e) Persistencia del problema de elusin y fraude impositivos, en razn de la constitucin de
trust y fideicomisos.
Estos inconvenientes explicas pro que esta propuesta no se ha llevado an a la prctica.
Sin embargo hay que recordar que la razn de ser de los impuestos sucesorios no es tanto la
obtencin de ingresos sino la elevacin de la equidad del sistema tributario general, ni que los
trust, al igual que nacen por ley, pueden alterarse e incluso poder atractivo mediante cambios
legislativos.
6.4 LOS IPUESTOS SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS:
En Espaa, al igual que los restantes impuestos patrimoniales, estn cedidos a las
comunidades autnomas.
La presencia de este impuesto responde ms a l razones prcticas que a razones de lgica fiscal.
El pago impositivo se exige para poderse registrar el cambio de propiedad de los
elementos patrimoniales objeto de la transmisin o para la constitucin de derechos reales y de
otros derechos. Tiene bajos costes administrativos, su estimacin es segura y precisa debido a la
existencia de un precio de mercado, por ello se convierte en una importante e irrenunciable
fuente de ingresos para la Administracin.
En Espaa, junto al IBI, es uno de los impuestos con mayores capacidades recaudatorias y el
impuesto sobre la riqueza que ms ingresos aportan a las comunidades autnomas.
De este impuesto se ha asegurado que se trata de un importantsimo instrumento de
registro y control, ya que en general, proporciona informacin sobre los titulares de
determinados elementos patrimoniales, y por tanto, facilita el control de otros impuestos y
completa la tributacin de las transmisiones patrimoniales, evitando que puedan transmitirse
elementos patrimoniales a travs de compraventas ficticias para eludir el pago del ISD. Tambin
se ha afirmado que desempea un papel como estabilizador automtico, pese a contar con un
tipo impositivo proporcional, el nmero de transacciones patrimoniales aumenta en las fases de
crecimiento econmico y disminuyen en pocas de recesin.
Estos argumentos favorables se enfrentas a unas series de argumentos desfavorables, en
el triple escenario convencional del anlisis:
a) En la equidad, horizontal y vertical, ya que los tipos de gravamen aplicados difieren con la
clase de bien o derecho objeto de transmisin onerosa, y porque se trata de un impuesto real,
que, como tal, no tiene en cuenta las circunstancias personas del contribuyente. Tambin hay
que argumentar que se trata de un impuesto indirecto, puede trasladarse y, en consecuencia,
soportarse bien por el comprador o por el vendedor. De este modo, su posible progresividad o
regresividad depender del nivel de renta al que pertenezcan los individuos que lo acaben
soportando.
b) Sus posibles efectos econmicos adversos, ya que un ITPO con tipos elevados podra afectar
negativamente a la asignacin de los recursos 8 en particular de la tierra), a la asuncin de
riesgos y a la acumulacin de capital, ya que podra suponer un serio obstculo para la

realizacin de cambios ms productivos en la titularidad y uso de los bienes, e implicar

expectativas de rendimientos medio en no pocas inversiones.
c) Aspectos administrativos. La ausencia de mecanismos administrativos eficaces para impedir
la evasin y el fraude por falseamiento de los precios documentados (uno de los coste a tener en
cuenta es la comprobacin de ll precio real de compra, ya que los individuos pueden tener
incentivos a declarar precios inferiores a los reales para evitar as parte del impuesto) pone en
entredicho la realidad de las ventajas del impuesto respecto sus efectos anti evasin. Es un
impuesto complejo, incierto y con una presin fiscal indirecta desigual., ya que hay diferentes
documentos sujetos a gravamen y diferentes tipos impositivos.

ANEXOS: