UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES DE CHIMBOTEULADECH

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y

ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

Trabajo Monogrfico
CURSO: Auditoria Gubernamental
CICLO: X
DOCENTE

: CPC Sonia

ALUMNO : Daniel Escudero ahui

AREQUIPA PER 2014

AUDITORIA GUBERNAMENTAL

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CHIMBOTE- ULADECH

DEDICATORIA

A Dios que me da fortaleza y paciencia

Para culminar con xito este informe de prcticas.
A mis padres por que han estado conmigo en cada momento alentndome y dndome
las fuerzas que necesite para seguir adelante, y por haber depositado

su

confianza en m inteligencia y capacidad. Es por ello que soy lo que soy ahora
A mi maestro que me brindo sabidura y conocimientos a lo largo de este camino,
facilitndome de ese modo el aprendizaje de temas importantes

de

la

Contabilidad.
A la universidad Catlica Los ngeles De Chimbote, quien da a da nos acoge como y nos
brinda, facilita estudiar de manera fcil, por ser una universidad de prestigio.

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AGRADECIMIENTO

Agradezco en primer lugar a Dios por haberme guiado por el camino del bien; en
segundo lugar a mi familia, por brindarme sabios consejos y apoyarme en cada
decisin; siendo primordiales sus opiniones en mis acciones.

Gracias

tambin

ustedes

los

profesores

por

todo

el conocimiento

que

transmitieron durante todo este transcurso de lucha con ahnco de estudios.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N 01
1.- Explique la diferencia entre un hallazgo de auditoria y una observacin

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nos

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Hallazgo de Auditoria
Este concepto es utilizado para describir el resultado de la comparacin que se realiza
entre un criterio y la situacin actual encontrada durante el examen a un rea, actividad
u operacin o circunstancias en las cuales el criterio fue aplicado.
Se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades identificadas, como consecuencia
de la aplicacin de los procedimientos de auditora.
Observacin
En el desarrollo de la fase de ejecucin se identifican hechos o circunstancias que afectan
significativamente la gestin de la entidad auditada, tales como deficiencias en el control
gerencial que inciden en la eficiencia y economa de las operaciones o en el logro de los
objetivos y metas programados; en tales casos, el resultado obtenido adquiere la
denominacin de hallazgo de auditora. Sin embargo, su presentacin en el informe, tales
hallazgos conjuntamente con la evaluacin de los comentarios de la entidad se
convierten en Observacin.

Explique la diferencia entre un hallazgo de auditora y una observacin.

Se denomina Hallazgo de auditoria
al resultado de la comparacin que se realiza entre un criterio y la situacin actual
encontrada durante el examen a una rea, actividad u operacin es toda informacin que
a juicio del auditor lepermite identificar hechos o circunstancias importantes que inciden
en lagestin de recursos en la entidad, programa o proyecto bajo examen quemerecen
ser comunicados en el informe. Sus elementos son : condicin,criterio, causa y efecto.

Factores que afectan el desarrollo de hallazgos

Condiciones al momento de ocurrir el hecho

Naturaleza, complejidad y magnitud financiera de las operaciones examinadas.

Anlisis crtico de cada hallazgo importante

Integralidad del trabajo de auditoria

Autoridad legal

Diferencias de opinin

Las observaciones, si bien pueden ser definidas en muchos sentidos, para efectos de la
auditora de gestin, estn referidas a cualquier situacin deficiente e importante
identificada en el examen, que puede motivar oportunidades de mejoras. si durante el
desarrollo de la fase se identifican hechos o circunstancias que afectan en forma

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significativa la gestin de economa de las operaciones o en el logro de los objetivos y
metas programados, en tales casos, el resultado obtenido adquiere la denominacin de
hallazgo de auditora.
Observaciones: se connota que el termino observacin est reservado para el informe
de auditora y se refiere a asuntos tales como :

2.- De todos los principios de control Gubernamental, cules cree usted que
viene aplicando la contralora General de la Republica .Cite Dos ejemplo.
a) La Universalidad.-Esto es la potestad de los rganos que integran el sistema, dentro
los lmites de sus respectivas competencias, de efectuar el control respecto a todas las
Actividades de la entidad en la que estn adscritas, as como de todos sus servidores y
funcionarios, cualquiera fuera la jerarqua.
b) La legalidad.-Que supone la plena sujecin del proceso de control a la normativa
Constitucional, legal y reglamentaria aplicable a su actuacin.
c) La oportunidad.-Consiste en que las acciones de control se lleven a cabo en el
momento y circunstancias debidas y pertinentes para cumplir su cometido.
d) La presuncin de licitud.-Segn la cual, salvo prueba en contrario, se reputa que las
Autoridades, funcionarios y servidores de las entidades han actuado con arreglo a
las Normas legales y administrativas pertinentes.
3.- El Contador Pblico Colegiado Genaro Matute ha incumplido con algn requisito para
ser contralor General de la Republica?
Entre los requisitos tenemos:
a) Ser peruano de nacimiento.
b) Gozar del pleno ejercicio de sus derechos civiles.
c) Tener al tiempo de designacin, no menos de 40 aos de edad.
d) Tener ttulo profesional universitario y estar habilitado por el colegio profesional
correspondiente.
e) Tener un ejercicio profesional no menor de 10 aos.
f) Tener conducta intachable y reconocida solvencia e idoneidad moral.
4.- Cules son las atribuciones De la Contralora General de la Republica
destaca ms y por qu?
Artculo 22 Atribuciones:
a).- Tener acceso a cualquier momento y sin limitacin a los registros, documentos
e informacin delas entidades aun cuando sean secretos; as como requerir informacin
de las entidades aun cuando sean secretos, as como requerir informacin a particulares
que mantengan o hayan mantenido relaciones como las entidades, siempre cuando no
violen la libertad individual.
Comentario: Referido a la facultad que tiene para realizar las acciones que estime
conveniente, en el momento que considere necesario, sin ningn tipo de restriccin de
ningn archivo, documento u otros, considerando el derecho civil de las personas.
b) Ordenar que los rganos del sistema realicen las acciones de controlque a su juicio
sean necesarios o ejercer en forma directa el control externo posterior sobre los actos de
las entidades.

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Comentario: Como rgano supremo de control, establece las medidas de control ms
acertadas, a su criterio, direccionando de esta forma a entidades bajo su competencia,
con la finalidad de optimizar resultados.
c) Supervisar y garantizar el cumplimiento de las recomendaciones que sederiven de los
informes de control emanados de cualquiera de los rganos del sistema.
Comentario: Realizar la respetiva inspeccin que las observaciones que se han
estipulado en los dictmenes de auditora se acaten de manera correcta y oportuna.
d) Disponer el inicio de las acciones legales pertinentes en forma inmediata por el
procurador pblico de la Contralora general o el procurador del sector o representante
legal de la entidad examinada, enlos casos en que la ejecucin directa de una accin de
control se encuentre dao econmico o presuncin de ilcito penal.
Comentario: Ordenar, al personal competente, realizar las acciones que correspondan
cuando los resultados obtenidos en las acciones de control, se haya demostrado dao,
perjuicio econmico o delito.
5.- Cite un ejemplo sobre la Presuncin de licitud
La municipalidad Distrital de Yanahuara se encuentra en una Auditoria Financiera, El
Auditor de La Contralora es CPCC Juan Quintana Quispe, Verifica que hay una licitacin
con una la empresa XP S.A.C. que los insumos de papales de oficina son exageradas al
consumos de la entidad. Se presume que hay un exceso de compra ,pero los funcionarios
de la entidad tienen comprobantes de que sustente que esa licitacin fue efectuada de
manera correcta y que los consumos tambin tienen cargos sustentados .
6.- Defina la Auditoria Financiera y mencione 5 objetivos especficos.
La Auditora financiera examina a los estados financieros y a travs de ellos
las operacionesfinancieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de
emitir una opinin tcnica y profesional.
Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la contralora General
del estado, definen a la Auditoria financiera as: Consiste en el examen de los registros,
comprobantes, documentos y otras evidencias que sustentan os estados financieros de
una entidad u organismo, efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto
de la razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, para
determinar
el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular
comentarios , conclusiones
yrecomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestin financie
ra
y al control interno.
Es aquella que emite un dictamen u opinin profesional en relacin con los estados
financieros de una entidad econmica en una fecha determinada y sobre el resultado
de las operaciones y los cambios en la posicin financiera cubiertos por el examen la
condicin indispensable que esta opinin sea expresada por un Contador Pblico
debidamente autorizado para tal.
Sus objetivos especficos son:
1. Opinar si los estados financieros de las entidades pblicas presentan razonablemente
la situacin financiera y los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
2. Establecer si la informacin financiera y gerencial elaborada por la entidad es correcta,
confiable y oportuna.

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3. Probar la eficiencia de los controles de proteccin, incluyendo la segregacin de
funciones
4. Evaluar los asuntos relativos con el principio de empresa en marcha
5. Determinar si se ha obtenido un entendimiento adecuado sobre todas las fluctuacin y
relaciones de los estados financieros.
7.- Explique Cuando se elabora un informe especial de NAGU 4.50
Sucede cuando en la ejecucin de la accin de control se evidencia indicios razonables de
la comisin de delito, la comisin auditora, como medida para preservar los intereses del
Estado, sin perjuicio de la continuidad de la respectiva accin de control, emitir con la
premura del caso, un informe especial con el debido sustento tcnico y legal.
Este Informe Especial tiene una estructura establecida por la NAGU 4.50, donde se revela
con orden y claridad, los hechos o circunstancias que configuran la presunta
responsabilidad civil o penal, las consideraciones jurdicas que lo califican y las pruebas
sustentatorias correspondientes, recomendando las acciones respectivas por la instancia
competente.
El objetivo de esta norma es garantizar y facilitar la oportuna, efectiva y adecuada
implementacin de las acciones correctivas legales

NAGU. 4.50 INFORME ESPECIAL

Cuando en la ejecucin de la accin de control se evidencien indicio razonables de la
comisin de delito, la comisin auditora, en cautela de los intereses del Estado, sin
perjuicio de la continuidad de la respectiva accin de control, emitir con celeridad del
caso, un informe especial con el debido sustento tcnico y legal, para que se efecten las
acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes.
Igualmente, dicho informe ser emitido para fines de la accin civil respectiva, si se
evidencia la existencia de perjuicio econmico, siempre que se sustente que el mismo no
sea susceptible de recuper por la entidad auditada en la va administrativa.
El objetivo de la presente norma es garantizar y facilitar la oportuna, efectiva y
adecuadaimplementacin de las acciones correctivas legales pertinentes en los casos
que, durante eldesarrollo de la accin, se evidencien indicio razonables de comisin
de delito, as comoexcepcionalmente, la existencia de perjuicio econmico no sujeto a
recupero administrativo. Suaplicacin permitir a la Comisin Auditora, a travs de su
personal responsable y especializadocompetente, realizar apropiada y oportunamente su
labor en los casos indicados, basada en suopinin profesional debidamente sustentada
en los respectivos fundamentos tcnicos y legalesaplicables.En ejercicio de las
atribuciones establecidas en la Ley del Sistema Nacional de Control, la Comisin Auditora
formular el Informe Especial para revelar especficamente, con orden y claridad, los
hechos y circunstancias que configuran la presunta responsabilidad penal o civil, las
consideraciones jurdicas que los califican y las pruebas sustentatorio correspondientes,
recomendando la adopcin de las acciones legales respectivas por la instancia
competente.
DENOMINACIN
El Informe ser denominado "Informe Especial", con indicacin de los datos
correspondientes a su numeracin e incluyendo adicionalmente un ttulo, el cual deber
ser breve, especifico y estar referido a la materia abordada en el informe. En ningn caso,
incluir informacin confidencial o nombres de personas.
ESTRUCTURA
El Informe especial observar la siguiente estructura:
I. INTRODUCCION
Origen, motivo y alcance de la accin de control, con indicacin del oficio de acreditacin
o, en su caso, de la Resolucin de Contralora de designacin, entidad, perodo, reas y

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mbito geogrfico materia de examen, haciendo referencia a las disposiciones que
sustentan la emisin del Informe Especial (Ley del Sistema nacional de Control y NAGU
4.50), as como su carcter de prueba pre constituida para el inicio de acciones legales.
II. FUNDAMENTOS DE HECHO
Breve sumilla y relato ordenado y objetivo de los hechos y circunstancias que constituyen
indicios de la comisin de delito o de responsabilidad civil, en su caso, con indicacin de
los atributos : condicin, criterio, efecto y causa, cuando esta ltima sea determinable,
incluyndose las aclaraciones o comentarios que hubieren presentado las personas
comprendidas, as como el resultado de la evaluacin de los mismos; salvo los casos de
excepcin previstos en la NAGU 3.60, debiendo incidirse en la materialidad y/o
importancia relativa, as como el carcter doloso de su comisin, de ser el caso. En casos
de responsabilidad penal, los hechos sern necesariamente revelados en trminos de
indicios.
Tratndose de responsabilidad civil, el perjuicio econmico deber ser cuantificado,
sealndose que el mismo no es materialmente posible de recupero por la entidad en la
va administrativa.
III. FUNDAMENTOS DE DERECHO
Anlisis del tipo de responsabilidad que se determina, sustentando la tipificacin y/o
elementos antijurdicos de los hechos materia de la presunta responsabilidad penal y/o
responsabilidad civil incurrida, con indicacin de los artculos pertinentes del Cdigo Penal
y/o Civil u otra normativa adicional considerada, segn corresponda, por cada uno de los
hechos, con la respectiva exposicin de los fundamentos jurdicos aplicables. De haber
sido identificado, se sealar el plazo de prescripcin para el inicio de la accin penal o
civil.
IV. IDENTIFICACIN DE PARTCIPES EN LOS HECHOS
Individualizacin de las personas que prestan o prestaron servicios en la entidad, con
participacin y/o competencia funcional en cada uno de los hechos calificados como
indicios en los casos de responsabilidad penal, o constitutivos del perjuicio econmico
determinado en los casos de responsabilidad civil. Incluye, asimismo, a los
terceros identificados que hayan participado en dichos hechos.
Se indicar los nombres y apellidos completos, documento de identidad, el cargo o
funcin desempeada, el rea y/o dependencia de actuacin, as como el perodo o
fechas de sta.
V. PRUEBAS
Identificacin de las pruebas en forma ordenada y detallada por cada hecho, refiriendo el
anexo correspondiente en que se adjunta, debidamente autenticadas en su caso.
Adicionalmente, de ser pertinente, se incluir el Informe Tcnico de los profesionales
especializados que hubieren participado en apoyo a la Comisin Auditora, el cual deber
ser elaborado con observancia de las formalidades exigibles para cada profesin
(Ej. : tasacin, informe de ingeniera, informe bromatolgico, etc.).
VI. RECOMENDACIN
Este rubro consigna la recomendacin para que se interponga la accin legal respectiva,
segn el tipo de responsabilidad determinada, penal o civil, la cual deber estar dirigida a
los funcionarios que, en razn d su cargo o funcin, sern responsables de la
correspondiente autorizacin e implementacin para su ejecucin. Si la accin de control
es realizada por la Contralora General de la Repblica o por Sociedades de Auditora
designadas o autorizadas, El Informe Especial recomendar al nivel correspondiente, el
inicio de las acciones legales a travs de los rganos que ejerzan la representacin legal
para la defensa judicial de los intereses del Estado en dicha entidad. Cuando se considere
que existen razones justificadas para ello, podr recomendarse alternativamente, se
autorice al Procurador Pblico encargado de los asuntos judiciales de la

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Contralora General de la repblica, el inicio de las acciones legales que corresponda. En
ste ltimo caso, el Informe Especial ser puesto en conocimiento del Titular de
la entidad auditada, en la misma fecha de iniciada la accin legal, siempre que el Titular
no se encuentre comprendido en los indicios razonables de la comisin de delito o en la
responsabilidad civil establecida. De encontrarse comprendido el Titular de la entidad el
Informe se remitir al Titular del Sector, u otro estamento que resulte competente de
no pertenecer la entidad a ningn Sector.
Cuando la accin de control sea efectuada por los rganos de Auditora Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control, el Informe Especial ser remitido al Titular
de la entidad, recomendando que este autorice, disponga o implemente, segn el caso, el
inicio de las acciones legales correspondientes a travs de los rganos que ejerzan la
representacin legal para la defensa judicial de los intereses del Estado, conforme a sus
atribuciones funcionales y la normativa vigente sobre la materia; salvo que el Titular se
encuentre comprendido en los hechos, en cuyo caso el Informe, con la recomendacin
respectiva, ser dirigido directamente al Titular del Sector. Si la entidad no perteneciera a
ningn Sector, se tramitar ante la Contralora General de la Repblica para que dicho
inicio se lleve a cabo a travs de la Procadura Pblica encargada de sus asuntos
judiciales.
VII. ANEXOS
Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del Informe Especial.
Necesariamente deben ser precedidos de una relacin que indique su numeracin y
asunto aque se refiere cada anexo, guardando un debido ordenamiento concatenado a la
exposicin delos hechos contenidos en el Informe.En tales casos, deber incluir un Anexo
N 1, la nmina de las personas identificadas como partcipes en los hechos revelados,
con indicacin de su cargo, documento de identidad, perodo de desempeo de la funcin
y domicilio. Los rganos de Auditora Interna remitirn simultneamente a la Contralora
General de la Repblica un ejemplar de los Informes especiales que emitan en ejercicio
de sus funciones, para su conocimiento y control selectivo posterior que le corresponde,
encontrndose dichos rganos obligados a realizar el seguimiento y verificacin oportuna
del efectivo inicio de las acciones legales recomendadas e informar de stas al
Organismo Superior de Control, acompaando copia de la denuncia y/o demandad, segn
el caso, dentro de los cinco (5) das de haberse materializado. El seguimiento y
verificacin respectivos se extienden hasta la conclusin del proceso judicial
correspondiente, cuyos resultados debern ser igualmente informados oportunamente a
la Contralora General de la Repblica.
NIVELES DE APROBACIN DEL INFORME ESPECIAL
1. El Informe Especial formulado por la Comisin Auditora de la Contralora General
de la Repblica ser suscrito por el auditor y/o abogado interviniente(s), el Jefe de
Comisin, el Supervisor y los niveles gerenciales competentes.
2. El Informe Especial formulado por el rgano de Auditora Interna del Sistema
Nacional de Control ser suscrito por el auditor y/o abogado, Jefe de Comisin y
Supervisor interviniente(s), segn sea el caso, as como por el Titular del
respectivo rgano. Cuando por razones de capacidad operativa, alguna de dichas
funciones haya recado en una misma persona, se referir el cargo de mayor nivel
de responsabilidad.
3.
Tratndose de Sociedades de Auditora designadas o autorizadas por la
Contralora General de la repblica, el Informe Especial que pudiera formularse
ser suscrito por el abogado y socio participante.

SITUACIONES ESPECIALES

Cuando se determine la existencia de perjuicio econmico que a juicio de la

Comisin Auditora sea susceptible de ser recuperado en la va administrativa, los
hechos relativos a dicho perjuicio econmico seguirn siendo tratados por la

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Comisin Auditora revelados en el correspondiente Informe de la accin de
control, recomendndose en el mismo las medidas inmediatas para materializar
dicho recupero.

Cuando se determine que en los hechos que constituyen los indicio razonables de
comisin de delito y/o responsabilidad civil, los partcipes son nicamente terceros
y no funcionarios o servidores que presten o hayan prestado servicios en la
entidad, tales hechos sern revelados en el Informe de la accin de control,
recomendando en ste las acciones correspondientes.

De ser necesario se podr formular ms de un Informe Especial emergente de la

misma accin de control, siempre que resulte justificado por la conveniencia
procesal de tratar por separado los hechos de connotacin penal y los relativos a
responsabilidad civil, as como en razn de la oportunidad de la accin legal
respectiva o no ser posible la acumulacin.
En todos los casos que se produzca la emisin de un Informe especial, la Comisin
Auditora ser responsable que el correspondiente Informe de la accin de control
contenga las referencias necesarias sobre dicha emisin y las recomendaciones
orientadas a corregir las causas que dieron lugar a los hechos contenidos en el
Informe especial.

Cuando se determine la existencia de perjuicio econmico que a juicio de la

Comisin Auditora sea susceptible de ser recuperado en la va administrativa, los
hechos relativos a dicho perjuicio econmico seguirn siendo tratados por la
Comisin Auditora revelados en el correspondiente Informe de la accin de
control, recomendndose en el mismo las medidas inmediatas para materializar
dicho recupero.

Cuando se determine que en los hechos que constituyen los indicio razonables de
comisin de delito y/o responsabilidad civil, los partcipes son nicamente terceros
y no funcionarios o servidores que presten o hayan prestado servicios en la
entidad, tales hechos sern revelados en el Informe de la accin de control,
recomendando en ste las acciones correspondientes.

De ser necesario se podr formular ms de un Informe Especial emergente de la

misma accin de control, siempre que resulte justificado por la conveniencia
procesal de tratar por separado los hechos de connotacin penal y los relativos a
responsabilidad civil, as como en razn de la oportunidad de la accin legal
respectiva o no ser posible la acumulacin.
En todos los casos que se produzca la emisin de un Informe especial, la Comisin
Auditora ser responsable que el correspondiente Informe de la accin de control
contenga las referencias necesarias sobre dicha emisin y las recomendaciones
orientadas a corregir las causas que dieron lugar a los hechos contenidos en el
Informe especial.

8.- Explique el Propsito Requisitos y Contenido de los Papeles de Trabajo,

Segn la NAGU3.50
El propsito bsico sobre el que descansa los papeles de trabajo, es contribuir a la
planificacin y realizacin de la auditoria, y que a su vez sirva como sustento del trabajo
realizado por el auditor; as mismo permite una mejor organizacin sobre la ejecucin de
la auditoria con lo que coadyuva a una revisin y supervisin del trabajo de campo.
En cuanto a los requisitos, los papeles de trabajo deben ser completos y exactos, con el
fin de sustentar el trabajo realizado; ser claros y ordenados para facilitar su comprensin
y servir como evidencia.
En lo que a contenido se refiere, deben contener el memorndum del planeamiento y sus
respectivos programas, objetivos y alcances; as como toda la documentacin sustentara

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de todo el trabajo de auditora realizado, fedateado con la firma, indicando la fecha de
elaboracin.
NAGU.3.50 PAPELES DE TRABAJO
El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de
la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles
de trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y
ejecucin, y el informe de auditora. Por tanto, debern contener la evidencia necesaria
para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en el informe.
Podrn incluir cintas, fotos, pelculas y discos. No hay nada que sustituya a una
comprensin adecuada de los objetivos de la auditora, las razones por las cuales se
emprender determinada tarea y la forma en que esa tarea contribuir al cumplimiento
de los objetivos. Esa comprensin se logra cuando el auditor dispone de papeles de
trabajo debidamente planificados y organizados y, reciben instrucciones idneas de sus
supervisores. La prctica de indicar claramente en los papeles de trabajo los fines que se
persigan ser muy til para asegurarse que la informacin obtenida estar relacionada
directamente con los objetivos de la auditora y del informe correspondiente.
PROPSITO
a. Contribuir a la planificacin y realizacin de la auditora.
b.Proporcionar el principal sustento del informe del auditor.
c.Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo de auditora.
d. Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones,
comentarios recomendaciones incluidas en el informe.
e. Permitir las revisiones de calidad de la auditora.
REQUISITOS
a.Ser completos y exactos, con objeto de que permitan sustentar debidamente los
hallazgos, opiniones y conclusiones y demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo
Realizado. La concisin es importante, pero no deber sacrificarse la claridad y la
integridad con el nico fin de ahorrar tiempo o papel.
b.Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un
auditorexperimentado, que no haya mantenido una relacin directa con la auditora, est
en capacidad de fundamentar las conclusiones y recomendaciones, mediante su revisin.
No deben requerir de explicaciones orales.
c.Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podran perder su valor como evidencia.
d.Deben contener informacin relevante, esto es limitarse a los asuntos que sean
pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado.
CONTENIDO
La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por factores tales como :
b.La naturaleza de la auditora.
c.El tipo de informe a emitir.
d.La naturaleza y complejidad de la actividad de la entidad. Como regla general, los
papeles de trabajo deben contener:
a.El Memorandum de Planificacin y los Programas de Auditora que deben estar
debidamente referenciados a los papeles de trabajo.
b.Objetivos, alcance y metodologa, incluyendo los criterios usados para la seleccin de
las muestras.
c.Indicacin de la manera cmo se ha obtenido la informacin, con referencia a los
documentos base y las personas que la facilitaron (fuentes).
d.Documentacin del trabajo que sustente las conclusiones y juicios significativos.
e.ndices, referencias, cdulas y resmenes adecuados.
f.Conclusiones sobre cada uno de los componentes en que se divida el examen.

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g.Fecha y firma de la persona que los prepar
h.Evidencia de las revisiones efectuadas al supervisar el trabajo realizado.
PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO.
Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos conformantes del Sistema Nacional
de Control, y de las Sociedades de Auditora cuyos exmenes practicados contaron con la
autorizacin de la Contralora General.
El auditor cautelar la integridad de los papeles de trabajo debiendo asegurar en todo
momento y bajo cualquier circunstancia, el carcter secreto de la informacin contenida
en los mismos.
9.- Qu es Control Interno y que normatividad le es aplicable?
NAGU.3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control interno de la
entidad a examinar, a efectos de formarse una opinin sobre la efectividad de los
controles internos implementados y determinar el riesgo de control, as como identificar
las reas crticas; e informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas
recomendando las medidas que correspondan para el mejoramiento de las actividades
institucionales.
La estructura del control interno es el conjunto de planes, mtodos, procedimientos y
otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer
seguridad razonable, respecto a que estn logrndose los objetivos del Control Interno. El
control interno es un proceso continuo establecido por los funcionarios de la entidad y
dems personal en razn a sus atribuciones y competencias funcionales, que permite
administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades
asignadas para el logro de los resultados deseados en funcin de objetivos como :
promover la efectividad, eficiencia, economa en las operaciones; proteger y conservar
los recursos pblicos; cumplir las leyes, reglamentos y otras normas aplicables; y elaborar
informacin confiable y oportuna que propicie una adecuada toma de decisiones. Un
apropiado sistema de control interno, tambin permite detectar posible deficiencia y
aquellos aspectos relacionados con la existencia de actos ilcitos, a fin de adoptar las
acciones pertinentes en forma oportuna. La Estructura de Control Interno est
conformada por cinco componentes interrelacionados:
a. Ambiente de Control
Esta referido a cmo los rganos de direccin y de la administracin de una organizacin
estimulan e influyen en su personal para crear conciencia sobre los beneficios de un
adecuado control. Es el fundamento de los otros componentes.
b. E v a l u a c i n d e l r i e s g o
Consiste en la forma como la entidad identifica, analiza y administra los riesgos que
afectan el cumplimiento de sus objetivos.
c. A c t i v i d a d e s d e C o n t r o l G e r e n c i a l
Son las polticas y procedimientos de control que imparte la direccin, gerencia y los
niveles ejecutivos competentes, en relacin con las funciones asignadas al personal, a fin
de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad.
d. Sistema de Informacin y Comunicacin
Consiste en los mtodos y procedimientos establecidos por la administracin para
procesar apropiadamente la informacin y dar cuenta de las operaciones de la entidad
para fines de toma de decisiones.
e. Actividades de Monitoreo.
La administracin es responsable de implementar y mantener el control interno para lo
cual evala la calidad del mismo en el tiempo, a fin de promover su reforzamiento de ser

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necesario. La evaluacin y comprensin de la estructura de control interno, tiene por
objeto conocer con mayor precisin la implementacin de los controles internos
establecidos por la entidad, sus niveles de cumplimiento y validar las aseveraciones de la
gerencia; lo cual permite formarse un fundamentada opinin sobre la solidez de los
mismos, determinando el riesgo de control existentes, as como identificar reas crticas.
La evaluacin de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al tipo
de auditora que se ejecuta, sea financiera, de gestin o se trate de exmenes especiales,
tomando en cuenta las normas y estndares profesionales pertinentes as como las
disposiciones especficas para las diferentes reas de la entidad previstas en la normativa
vigente.
El relevamiento de informacin debe documentarse adecuadamente. La evaluacin de la
estructura de control interno comprende dos etapas:
1.

Obtencin
de
informacin
relacionada
con
implementacin de los controles sujetos a evaluacin.

2. Comprobacin
de
que
los
controles
efectivamente y logran sus objetivos.

el

identifi cados

diseo

funcionan

Al trmino de esta evaluacin la Comisin de Auditora emitir el documento

denominado Memorando de Control Interno, en el cual se consignarn las
debilidades detectadas, as como las correspondientes recomendaciones
tendentes a su superacin. Dicho documento ser remitido al titular de la entidad
para su implementacin, con copia al rgano de Auditora Interna, si fuere el caso.
En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 Contenido del Informe,
copia del Memorando de Control Interno, as como del reporte de las acciones
correctivas que en virtud del mismo haya adoptado la entidad, se adjuntarn
como anexo del informe correspondiente a la accin de control. Asimismo, en
dicho informe se considerar como conclusin y recomendacin los aspectos de
control interno que lo ameriten, para el seguimiento correspondiente

10.- Indique Tres ejemplo para los Postulados de Auditoria Gubernamental.

Postulado Nro. 5-.Juicio Imparcial de los auditores
La municipalidad Distrital de Yanahuara se encuentra en una Auditoria Financiera, El
Auditor de La Contralora es CPCC Juan Quintana Quispe, De acuerdo a este postulado l
debe ser independiente a los intereses del municipio, l toma las medidas cautelares y
aplicara las normas legales de acuerdo a su campo de trabajo. Salvo de que requiera
ayuda de otros casos pertinentes como ayuda de documentacin all si es aplicable
porque requerir de ello.
Postulado Nro.7-. Acceso a todo tipo de informacin

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De acuerdo al ejemplo anterior, cada auditor debe tener acceso a toda la informacin que
sea necesario para su Trabajo de Auditoria, de acuerdo a la norma de la Contralora
General de la Republica puede tener acceso a todo archivo documental a cualquier
momento sin ninguna restriccin.
Postulado Nro.10-. Existencias de controles internos apropiados
De acuerdo al ejemplo anterior, cada entidad tener la obligacin de mantener

implementar un sistema de control interno slido. Con el propsito de proteger los

recursos, determinar la veracidad y confiabilidad de la informacin Financiera y Gerencial.
Ejemplo: Poltica de Entidad Estatal, que cada fin de cada semana deber elevar un
informe semanal a la Gerencia para ver que si las metas se estn cumpliendo y as poder
prevenir errores en lo posterior.
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N 02
1.- Qu aspecto de la planificacin Especifica, juzga de mayor relevancia

por qu?
Elaboracin del Memorandum De Planeamiento y el programa de Auditoria
Elaboracin del Memorandum De Planeamiento
Al concluir la recoleccin y estudio de informacin para la realizacin de una Auditora Financiera,
se debe documentar el trabajo mediante la emisin del Memorndum de Planeamiento, cuya
estructura bsica es la siguiente:
1.- Objetivos del examen, resultados que se esperan alcanzar.
2.- Alcance del examen, extensin de las labores de auditora, perodos,
Aspectos y reas a examinar.
3.- Descripcin de las actividades de la entidad.
4.- Normatividad aplicable a la entidad, especialmente las relacionadas
Con las reas a examinar.
5.- Informes a emitir y fecha de entrega.
6.- Identificacin de reas crticas, incluye pruebas a aplicar.
7.-Puntos de atencin, incluye denuncias que se pudieran haber recibido.
8.- Personal, nombre y categora de los auditores que conforman la comisin de
Auditora, incluyendo las tareas asignadas a cada uno.
9.- Funcionarios de la entidad a examinar.
10.- Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas.

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11.- Participacin de otros profesionales y/o especialistas.
Aspectos denunciados referidos a hechos de importancia.
NAGU. 2.30. PROGRAMAS DE AUDITORIA
Para cada auditora gubernamental se prepararn programas especficos que
incluyan objetivos, procedimientos que deben aplicarse, naturaleza, alcance y
oportunidad de su ejecucin, as como el personal encargado de su desarrollo.
PROGRAMA DE AUDITORIA
Como ltima fase de la etapa de planeamiento, se deber confeccionar el Programa de
Auditora, el que tiene por objeto reunir evidencias suficientes, pertinentes y vlidas para
sustentar los juicios a emitir respecto a la materia sometida a examen.
El PROGRAMA DE AUDITORIA servir de gua de evaluacin de los problemas seleccionados
en la fase anterior y en la determinacin de sus posibles causas y efectos.
Contenido del Programa
A nivel de cada actividad, el programa deber especificar:
Objetivos
Se reformularn los objetivos y su determinacin a este nivel estar en relacin directa a los
problemas especficos de las reas crticas.
En su definicin se tendr en cuenta:
Qu problema especfico se considerar?
Cul ser el perodo considerado?
A qu rea corresponde?
Alcance
Debern indicarse todas las restricciones conocidas al examen a efectuar.
Se fijar en el mismo los lmites de la auditora, es decir qu aspectos sern incluidos en la
auditora y cules no, indicando si se trabajar con informacin contable auditada,
extracontable, con estimaciones, con datos proyectados, etc.
Criterios
Los criterios que se usarn son los utilizados en la generacin de los problemas especficos
en los objetivos del Programa de Auditora.
Procedimientos
Se debern utilizar los criterios y las respuestas a los Cuestionarios de Evaluacin Global
(reas predefinidas como crticas) y Comunes al Resto de las Areas (para las otras), como
referencia para orientar los procedimientos de auditoria en la bsqueda de respuestas a los
interrogantes fundamentales que el rea o problema en estudio plantea.

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Deber efectuarse una descripcin detallada de todos los procedimientos a efectuar en cada
actividad, indicando especficamente si se trata de entrevistas, repaso de antecedentes,
exmenes, clculos, anlisis, comparaciones, etc.
Para cada procedimiento se indicar:
Cul es el lmite de tiempo para realizar cada paso, que perodo se analizar, cul es la
secuencia de cada procedimiento y su relacin con otros (cules se pueden realizar
simultneamente y cules requieren la finalizacin de uno para comenzar el otro)
Lugar, sede, divisin, etc., en el cual se realizar el trabajo.
Deber indicarse documentacin a utilizar y se referenciar el papel de trabajo a
emplear.
Recursos
Cada procedimiento deber tener asignado un tiempo (horas hombre) y la/s persona/s que
lo ejecutarn.
Se debern sacar totales de horas/hombre por actividad, dividido por mes o perodo, segn
se considere necesario.
Cronograma
Con la informacin indicada se prepara un resumen en el cual constar:
Total de horas previstas por actividad, con una distribucin mensual y fecha de inicio y
finalizacin, indicando resultados esperados.
Total de horas previstas por cada auditor afectado, dividido por mes.
El Gerente del rea y el Supervisor, mediante sus firmas, dejarn constancia en el mismo de
su aprobacin en forma previa a la iniciacin de la ejecucin.
PROPSITOS DEL PROGRAMA.
a.

Sirve como gua de orientacin a travs de los procedimientos mnimos para ser
aplicados durante el desarrollo de la Auditora.

b.

Sirve como un registro de control de la labor realizada, evitando as omitir algn

procedimiento importante.

PREPARACION PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Una buena preparacin para la Auditora Gubernamental, permite familiarizarse con la entidad
bajo examen, su organizacin, fines, personal, problemas posibles de encontrar, lo mismo que
la legislacin y reglamentacin que le puedan ser aplicables.
DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA
1.

El auditor debe preparar un programa de auditora por escrito, estableciendo los

procedimientos que se necesitan para poner en ejecucin el respectivo plan. El
programa tambin puede contener los objetivos de auditora por cada rea y debe
estar lo suficientemente detallado para servir como conjunto de instrucciones para los
asistentes que intervendrn en la auditora y como un medio para controlar la
adecuada ejecucin del trabajo.

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2.

Al preparar el programa de auditora, el auditor, habindose compenetrado del sistema

de contabilidad y de los correspondientes controles internos, puede querer apoyarse en
determinados controles internos para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de auditora por emplear. Puede llegar a la conclusin de que el
apoyarse en estos controles constituye una forma eficaz y eficiente de conducir su
auditora.

VENTAJAS DE UN PROGRAMA DE AUDITORIA

Las ventajas que proporciona un programa bien planeado son las siguientes:
1.

Proporciona un plan sistemtico de cada fase del trabajo, el cual puede ser comunicado
tanto a los miembros el equipo de auditora como a los supervisores.

2.

Permite fijar las responsabilidades por cada procedimiento de auditora.

3.

Proporciona una base sistemtica para asignar tareas a los auditores y asistentes al
efectuar la distribucin del trabajo entre los miembros del equipo y una coordinacin de
labores entre los auditores y asistentes.

4.

Establecer una rutina de trabajo econmica y eficiente.

5.

Hace hincapi en los procedimientos esenciales para el examen de cada entidad.

6.

Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios.

7.

Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuras auditoras
de la misma entidad, ayudando a futuros equipos de auditora a familiarizarse con la
naturaleza de la labor efectuada anteriormente.

8.

Facilita la revisin del trabajo al auditor jefe de equipo y al auditor supervisor.

9.

Proporciona una ayuda al disminuir la cantidad de supervisin directa necesaria.

10.

Asegura la adherencia a los principios de contabilidad y normas de auditora.

11.

Documenta el alcance de la auditora.

12.

Proporciona las pruebas que demuestran el trabajo efectivamente realizado.

13.

Proporciona un registro resumido de las labores que se han efectuado durante la

auditora.

14.

Proporciona ayuda al personal sin experiencia en lo que es el alcance, objetivos y pasos

de una labor de auditora.

15.

Proporciona el medio a travs del cual los funcionarios competentes de la unidad de

auditora interna, pueden comparar su rendimiento con los planes aprobados, con las
normas y los requerimientos del sistema.

CONTENIDO DEL PROGRAMA

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Contiene bsicamente una relacin ordenada de procedimientos de Auditora para los
profesionales que realizan la auditora.
Que son procedimientos de Auditora?
Son combinaciones de tcnicas de auditora o pasos a seguir en el desarrollo del examen, es
una instruccin detallada para la recopilacin de evidencia que se ha de obtener durante el
desarrollo del examen..
Muchas veces se incluyen varios procedimientos a fin de estar seguros de que lo que estamos
revisando est completo o que el control interno es satisfactorio, sin embargo muchas veces
esto depende de empleados honestos y competentes. Siempre es necesario incluir una
cantidad suficiente de procedimientos, que permita al programa ser para el auditor una gua
durante el desarrollo del examen, le permita sustentar la necesidades de los recursos para
efectuar la auditora y sea un medio para supervisar y controlar la buena calidad en la
ejecucin del trabajo de campo.

2.- Qu entiendo por riesgo en Auditoria Financiera con cinco procedimientos, para
cualquier entidad del sector pblico?
Un riesgo de auditora es aquel que existe en todo momento por lo cual genera la
posibilidad de que un auditor emita una informacin errada por el hecho de no haber
detectado errores o faltas significativas que podra modificar por completo la opinin
dada en un informe.
La posibilidad de existencia de errores puede presentarse en distintos niveles, por lo
tanto se debe analizar de la forma ms apropiada para observar la implicacin de cada
nivel sobre las auditorias que vayan a ser realizadas.
Son distintas las situaciones o hechos que conllevan a trabajar de diferentes formas y que
permiten determinar el nivel de riesgo por cada situacin en particular.
Es as como se han determinado tres tipos de riesgos los cuales son: Riesgo inherente,
riesgo de control y riesgo de deteccin.
Riesgo inherente: Este tipo de riesgo tiene ver exclusivamente con la actividad
econmica o negocio de la empresa, independientemente de los sistemas de control
interno que all se estn aplicando.
Si se trata de una auditora financiera es la susceptibilidad de los estados financieros a la
existencia de errores significativos; este tipo de riesgo est fuera del control de un
auditor por lo que difcilmente se puede determinar o tomar decisiones para desaparecer
el riesgo ya que es algo innato de la actividad realizada por la empresa.
Entre los factores que llevan a la existencia de este tipo de riesgos esta la naturaleza de
las actividades econmicas, como tambin la naturaleza de volumen tanto de

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transacciones como de productos y/o servicios, adems tiene relevancia la parte
gerencial y la calidad de recurso humano con que cuenta la entidad.
Riesgo de control: Aqu influye de manera muy importante los sistemas de control
interno que estn implementados en la empresa y que en circunstancias lleguen a ser
insuficientes o inadecuados para la aplicacin y deteccin oportuna de irregularidades.
Es por esto la necesidad y

relevancia que una administracin tenga en constante

revisin, verificacin y ajustes los procesos de control interno.

Cuando existen bajos niveles de riesgos de control es porque se estn efectuando o estn
implementados excelentes procedimientos para el buen desarrollo de los procesos de la
organizacin.
Entre los factores relevantes que determina este tipo de riesgo son los sistemas de
informacin, contabilidad y control.
Riesgo de deteccin: Este tipo de riesgo est directamente relacionado con los
procedimientos de auditora por lo que se trata de la no deteccin de la existencia de
erros en el proceso realizado.
La Responsabilidad de llevar a cabo una auditoria con procedimientos adecuados es total
responsabilidad del grupo auditor, es tan importante este riesgo que bien trabajado
contribuye a debilitar el riesgo de control y el riesgo inherente de la compaa.
Es por esto que un proceso de auditora que contenga problemas de deteccin muy
seguramente en el momento en que no se analice la informacin de la forma adecuada
no va a contribuir a la deteccin de riesgos inherentes y de control a que est expuesta la
informacin del ente y adems se podra estar dando un dictamen incorrecto.

3.- Elabore un Memo de Planeamiento para cualquier entidad del sector pblico.
4.- Elabore un Programa de Auditoria Financiera

con cinco procedimientos, para

cualquier entidad del sector pblico.

5.- Qu tipos de objetivos componen un Programa de Auditoria?
Objetivos
Se reformularn los objetivos y su determinacin a este nivel estar en relacin directa a los
problemas especficos de las reas crticas.
En su definicin se tendr en cuenta:
Qu problema especfico se considerar?
Cul ser el perodo considerado?
A qu rea corresponde?

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6.- Indique el Esquema de un Informe de Auditoria segn el estipulado en la NAGU 4.40
contenido del informe
NAGU. 4.40 CONTENIDO DEL INFORME
El contenido del informe expondr ordenada y apropiadamente los resultados de la
accin de control, sealando que se realiz de acuerdo a las Normas de Auditora
Gubernamental y mostrando los beneficios que reportar a la Entidad.
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del informe de la accin de control, trtese
sta de una auditora financiera (Informe largo), Auditora de gestin o Examen Especial segn
sea el caso, con el objeto de asegurar que su denominacin, estructura y el desarrollo de sus
resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad, para fines de
su mxima utilidad por la Entidad examinada.
DENOMINACIN
El Informe ser denominado teniendo en consideracin, la naturaleza o tipo de la accin de
control practicada, con indicacin de los datos correspondientes a su numeracin e incluyendo
adicionalmente un ttulo, el cual deber ser breve, especfico y redactado en tono constructivo,
si fuere pertinente.- En ningn caso, incluir informacin confidencial o nombres de personas.
ESTRUCTURA
El informe debe presentar la siguiente estructura:
I.
INTRODUCCION
Comprender la informacin general concerniente a la accin de control
examinada, desarrollando los aspectos siguientes:
1.

y a la entidad

Origen del examen

Estar referido a los antecedentes o razones que motivaron la realizacin de la accin de

control, tales como: Planes anuales de auditora, denuncias, solicitudes expresas ( del Titular
de la Entidad, de la Contralora General de la Repblica, del Congreso, etc). entre otros;
debindose hacer mencin al documento y fecha de acreditacin.
2.

Naturaleza y Objetivos del Examen

En este rubro se sealar la naturaleza o tipo de la accin de control practicada (Auditora

Financiera, Auditora de Gestin, o Examen Especial); as como los objetivos previstos respecto
de la misma; exponindose ellos segn su grado de significacin o importancia para la Entidad,
incluyendo las precisiones que correspondan respecto del nivel de cumplimiento alcanzado en
cada caso.
3.

Alcance del Examen

Se indicar claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado para el logro de los
objetivos de la accin de control, precisando el periodo y reas de la Entidad examinadas,
mbito geogrfico donde se realiz el examen y, as mismo, dejndose constancia que ste se
llev a cabo de acuerdo con las Normas de Auditora Gubernamental; tratndose de Auditora
Financiera; se har mencin adicionalmente a las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas, Normas Internacionales de Auditora y dems disposiciones aplicables al efecto.
Igualmente, de ser pertinente, la Comisin Auditora revelar aqu las limitaciones de
informacin u otras relativas al alcance del examen que se hubiera presentado y afectado el

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proceso de la accin de control as como las modificaciones efectuadas al enfoque o curso de
la misma como consecuencia de dichas limitaciones.
4.

Antecedentes y base legal de la Entidad

Se har referencia, de manera breve y concisa, a los aspectos de mayor relevancia que
guarden vinculacin directa con la accin de control realizada, sobre la misin, naturaleza
legal, ubicacin orgnica y funciones relacionadas de la Entidad y/o rea(s) examinada(s), as
como las principales normas legales que le(s) sean de aplicacin, con el objeto de situar y
mostrar apropiadamente el mbito tcnico y jurdico que es materia de control ; evitndose; en
tal sentido, insertar simples o tediosas transcripciones literales de textos y/o relaciones de
actividades o disposiciones normativas.
5.

Comunicacin de Hallazgos

Se deber indicar haberse dado cumplimiento a la comunicacin oportuna de los hallazgos

efectuada al personal que labora o haya laborado en la Entidad comprendido en ellos.
As mismo, en este punto se sealar que se incluye un anexo en el Informe con la relacin del
personal al servicio de la Entidad examinada, finalmente considerado en las observaciones
contenidas en el mismo, consignndose en dicha nmina los nombres y apellidos, documento
de identidad, cargo(s) desempeado(s), periodo(s) de gestin, condicin laboral y domicilio
correspondiente, con indicacin de aquellas en que estuvieren incurso en cada caso.
6.
Memorndum de Control Interno
Se indicar que durante la accin de control se ha emitido el Memorndum de Control Interno,
en el cual se inform al Titular sobre la efectividad de los controles internos implantados en la
Entidad.- Dicho documento as como el reporte de las acciones correctivas que en virtud del
mismo se hayan adoptado, se deber adjuntar como anexo del Informe.
7.
Otros aspectos de importancia
Podr referirse bajo el presente rubro aquella informacin verificada que la Comisin Auditora,
basada en su opinin profesional competente, considere de importancia o significacin, para
fines del informe, dar a conocer sobre hechos, acciones o circunstancias que, por su naturaleza
e implicancias, tengan relacin con la situacin evidenciada en la Entidad o los objetivos de la
accin de control y, cuya revelacin permita mostrar la objetividad e imparcialidad del trabajo
desarrollado por la Comisin tal como:
a)
El reconocimiento de las dificultades o limitaciones, de carcter
excepcional, en las que se desenvolvi la gestin realizada por los responsables de la Entidad o
rea examinada,
b)
El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante la
gestin examinada,
c)
La adopcin de correctivos por la propia administracin, durante la
ejecucin de la accin de control, que hayan permitido superar hechos observables,
d)
Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo
adicional, siempre que no se encuentren directamente comprendidos en los objetivos de la
accin de control,
e)
Eventos posteriores a la ejecucin del trabajo de campo que hayan
sido de conocimiento de la Comisin Auditora y que afecten o modifiquen el funcionamiento de
la entidad o de las reas examinadas.
Si alguno de los aspectos considerados en ste punto por la Comisin Auditora, demandar
una exposicin o desarrollo extenso, ser incluido como anexo del Informe.
Dichos aspectos, asimismo, podrn dar lugar a la formulacin de conclusiones y/o
recomendaciones, si hubiese mrito para ello.

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II.
OBSERVACIONES
En esta parte del informe, la Comisin Auditora desarrollar las observaciones que, como
consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicacin de los procedimientos de control
gubernamental, hayan sido determinadas como tales, una vez concluido el proceso de
evaluacin y contrastacin de los hallazgos comunicados
con los correspondientes
comentarios y/o aclaraciones formulados por el personal comprendido en los mismos, as como
la documentacin y evidencia sustentatorio respectiva.
Las observaciones se debern referir a hechos o situaciones de carcter significativo y de
inters para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente permita oportunidades de
mejora y/o correccin, incluyendo sobre ellos informacin suficiente y competente relacionada
con los resultados de la evaluacin efectuada a la gestin de la entidad examinada.
Las observaciones, para su mejor comprensin, se presentarn de manera ordenada,
sistemtica, lgica y numerada correlativamente, evitando el uso de calificativos innecesarios
y describiendo apropiadamente sus elementos o atributos caractersticos. Con tal propsito,
dicha presentacin considerar en su desarrollo expositivo los aspectos esenciales siguientes:
1.
2.-

Sumilla
Elementos de la observacin (condicin, criterio, efecto y causa)
a) Condicin: Es el hecho o situacin deficiente detectada, cuyo nivel o curso de
desviacin debe ser evidenciado.

b)

Criterio: Es la norma, disposicin o parmetro de medicin aplicable al

hecho o situacin observada.
c)
Efecto: Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa,
ocasionada por el hecho o situacin observada,
indispensable para establecer su
importancia y recomendar a la entidad que adopte las acciones requeridas.
d.
Causa: Es la razn o motivo que dio lugar al hecho o situacin
observada ,cuya identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional de la Comisin
Auditora y es necesaria para la formulacin de una recomendacin constructiva que
prevenga la recurrencia de la condicin.
3.- Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las
observaciones.
Son las respuestas brindadas a la comunicacin de los hallazgos respectivos, por el personal
comprendido finalmente en la observacin, las mismas que en lo esencial y sucintamente
deben ser expuestas con la propiedad debida; indicndose, en su caso, si se acompa
documentacin sustentatorio pertinente.
De no haberse dado respuesta a la comunicacin de hallazgo o de haber sido sta
extempornea, se referenciar tal circunstancia.
4.- Evaluacin de los comentarios y/o aclaraciones presentados.
Es el resultado del anlisis realizado por la Comisin Auditora sobre los comentarios y/o
aclaraciones y documentacin presentada por el personal comprendido en la observacin,
debiendo sustentarse los argumentos invocados y consignarse la opinin resultante de dicha
evaluacin. La mencionada opinin incluir, al trmino del desarrollo de cada observacin, la
determinacin de responsabilidades administrativas a que hubiere lugar, de haber mrito para
ello. En caso de considerarse indicios razonables de la comisin de delito o de perjuicio

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econmico, se dejar constancia expresa que tal aspecto es tratado en el Informe Especial
correspondiente.
III.

CONCLUSIONES

En este rubro la Comisin Auditora deber expresar las conclusiones del Informe de la
accin de control, entendindose como tales los juicios de carcter profesional, basados en las
observaciones establecidas, que se formulan como consecuencia del examen practicado a la
entidad auditada. Al final de cada conclusin se identificar el nmero de la(s) observacin(es)
correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere.
La Comisin Auditora, en casos debidamente justificados, podr tambin formular conclusiones
sobre aspectos distintos a las observaciones, verificados en el curso de la accin de control,
siempre que stos hayan sido expuestos en el informe.

IV.

RECOMENDACIONES

Las recomendaciones constituyen las medidas especficas y posibles que, con el propsito de
mostrar los beneficios que reportar la accin de control, se sugieren a la Administracin de
la entidad, para promover la superacin de las causas y las deficiencias evidenciadas durante
el examen. Estarn dirigidas al Titular o en su caso a los funcionarios que tengan
competencia para disponer su aplicacin.
Las recomendaciones se formularn con orientacin constructiva para propiciar el
mejoramiento de la gestin de la entidad y el desempeo de los funcionarios y servidores
pblicos a su servicio, con nfasis en contribuir al logro de los objetivos institucionales dentro
de parmetros de economa, eficiencia y eficacia; aplicando criterios de oportunidad de
acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo proporcional a los beneficios
esperados.

Para efecto de su presentacin, las recomendaciones se realizarn siguiendo el rden

jerrquico de los funcionarios responsables a quienes va dirigida, referencindolas en su caso
a las conclusiones, o aspectos distintas a stas, que las han originado.

Tambin se incluir como recomendacin, cuando existiera mrito de acuerdo a los hechos
revelados en las observaciones, el procesamiento de las responsabilidades administrativas que
se hubiesen determinado en el Informe, conforme a lo previsto en el rgimen laboral
pertinente.

V.

ANEXOS

A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el Informe, solo se incluir como Anexos ,
adems de los expresamente considerados en la presente norma, aquella documentacin

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indispensable que contenga importante informacin complementaria o ampliatoria de los datos
contenidos en el Informe y que no obre en la entidad examinada.
FIRMA
El informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su aprobacin,
deber ser firmado por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el nivel gerencial competente de la
Contralora General de la Repblica. En el caso de los rganos de Auditora Interna del
Sistema Nacional de Control, por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el jefe del respectivo
rgano.

Los Informes emitidos por las Sociedades de Auditora sern suscritos por el socio participante
y auditor responsable de la auditora.

De ameritarlo por la naturaleza y contenido del Informe, tambin ser suscrito por el abogado
u otro profesional y/o especialista participante en la accin de control.

Excepciones del alcance

a) En la formulacin de los informes de Auditora Financiera (Informe Corto o
Dictamen) , se tendrn en cuenta las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
(NAGA), las Normas Internacionales de Auditora (NIA) y las disposiciones emitidas
por los organismos oficiales competentes sobre la materia.
b) Para la formulacin de los Informes de Auditora de los prstamos y donaciones de
Organismos Internacionales (BID, BIRF, AID, USAID, Banco Mundial, etc.) o similares,
sern aplicables las normas y requisitos legales pertinentes para el efecto.
Sntesis Gerencial
Adicionalmente al informe de la accin de control podr emitirse una Stesis Gerencial del
Informe, de contenido necesariamente breve y preciso.
La Alta Direccin de la Contralora General de la Repblica y el Titular del rgano de Auditora
Interna, segn el caso y dentro de su mbito de competencia, podrn eximir a la Comisin
Auditora de la Emisin de dicha Sntesis.
Utilizacin de fotografas y otros medios visuales
La informacin financiera y presupuestaria que corresponda al perodo examinado y sea de
inters o tenga relacin con las observaciones formuladas, deber incluirse como anexo al
informe. Para tal efecto, la naturaleza de la informacin y su grado de detalle debe ser
determinada por el auditor encargado.
Las fotografas a color u otros medios visuales, dibujos o mapas, pueden ser ms efectivas si son
utilizadas como parte del informe para sustentar las observaciones identificadas o, en la
evaluacin de los comentarios de la entidad, en lugar de considerarla como anexos. Cuando se
incluya tales ayudas en el informe debe utilizarse un ttulo que describa en forma breve lo que
muestra, por ejemplo cada fotografa. Si tales elementos son adecuadamente utilizados, ellos
pueden enfatizar los puntos clave del informe y reducir la cantidad de detalles que sera
necesario revelar en el texto.

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Las fotografas y otros medios visuales deben incluirse en el borrador del informe.
Ellas sern revisadas por el jefe de equipo encargado y el supervisor como parte del proceso de
elaboracin del informe con el objeto de asegurarse que son apropiadas antes de aprobar su
inclusin en el informe.
APROBACIN DEL INFORME DE AUDITORA Y REMISIN A LA ENTIDAD
Concluido el procesamiento del informe, este es elevado sucesivamente al nivel gerencial
correspondiente y al Despacho del Contralor General para su aprobacin final y remisin a los
funcionarios de la entidad auditada responsables de adoptar acciones correctivas, respecto a sus
observaciones, conclusiones y recomendaciones y, a las dems personas autorizadas para
recibir los informes. De acuerdo a las polticas la Contralora General de la Repblica sobre
distribucin de informes, se podr remitir copia de ellos a otros funcionarios de la entidad
auditada que estn en capacidad de adoptar acciones correctivas, as como tambin ponerlos a
disposicin del pblico.
Los rganos de Auditora Interna que lleven a cabo auditoras en las entidades a la que
pertenecen, deben remitir los informes resultantes
a la autoridad de mayor jerarqua
institucional, y simultneamente a la Contralora General de la Repblica.
En el caso de informes elaborados por Sociedades de Auditora Independiente designadas por la
Contralora General de la Repblica para auditar entidades del Estado, su remisin se realizar
directamente a la entidad contratante y simultneamente al Organismo Superior de Control.
7.- Explique con un ejemplo los principios de Control Gubernamental de la
Autonoma Funcional.
Autonoma Funcional
8.- Elabore un ejemplo del cuestionario de control interno para el rea de abastecimiento,
considera como ejemplo cinco interrogantes.
9.- Indique un ejemplo de evidencia suficiente, segn la NAGU 3.40
10.- Qu es un Dictamen? Cuntos tipos de dictamen existen?

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