SECRETARA DE ESTADO DE

PRESUPUESTOS Y GASTOS

MINISTERIO
DE HACIENDA

INTERVENCIN GENERAL DE
LA ADMINISTRACIN DEL ESTADO

NORMA TCNICA
PARA LA ELABORACIN DEL INFORME DE AUDITORA DE
LA CUENTA DE LOS TRIBUTOS ESTATALES Y RECURSOS DE
OTRAS ADMINISTRACIONES Y ENTES PBLICOS

Mara de Molina, 50, planta 19

28006 Madrid
Telfono: 91. 5.36.70.00

SECRETARA DE ESTADO DE
PRESUPUESTOS Y GASTOS

MINISTERIO
DE HACIENDA

INTERVENCIN GENERAL DE
LA ADMINISTRACIN DEL ESTADO

INDICE

Pgina

1.

AMBITO DE APLICACIN

2.

DESARROLLO DE LOS TRABAJOS

3.

ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME

4.

TRAMITACIN DE LOS INFORMES

5.

APLICACIN SUBSIDIARIA DE LA NORMA TCNICA SOBRE LOS

INFORMES DE AUDITORA DE LAS CUENTAS ANUALES

6.

DISPOSICIN TRANSITORIA

Mara de Molina, 50, planta 19

28006 Madrid
Telfono: 91. 5.36.70.00

NORMA TCNICA PARA LA ELABORACIN DEL INFORME DE AUDITORA DE LA

CUENTA

DE

LOS

TRIBUTOS

ESTATALES

RECURSOS

DE

OTRAS

ADMINISTRACIONES Y ENTES PBLICOS

El artculo 103 de la Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del
Estado para 1991 procedi a la creacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria
(A.E.A.T.) adscribindola al Ministerio de Hacienda a travs de la Secretara de Estado de
Hacienda.
La Ley de creacin de la A.E.A.T. establece que su contabilidad ser llevada a cabo por
sta segn los procedimientos tcnicos que sean ms convenientes por la ndole de las
operaciones y de las situaciones que deban registrarse, y de acuerdo con las instrucciones
y principios fijados por la Intervencin General de la Administracin del Estado.
Todo ello se ha concretado, respecto de la contabilidad de los tributos, en la Resolucin de
la Intervencin de la Administracin del Estado de 30 de diciembre de 1.991, de la IGAE,
por la que se aprueba la Instruccin de Contabilidad de los Tributos Estatales y Recursos
de otras Administraciones y Entes pblicos gestionados por la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria, modificada posteriormente por otra de 8 de enero de 1.997.
Segn la citada Resolucin, con periodicidad anual, la Agencia Estatal de la Administracin
Tributaria aprobar y rendir al Tribunal de Cuentas, por conducto de la Intervencin
General de la Administracin del Estado, una cuenta de la gestin realizada respecto de los
tributos estatales y recursos de otras Administraciones y Entes pblicos, detallando a
continuacin los principios, procedimientos y documentos contables, flujos de informacin y
estructura de las Cuentas a rendir ante el Tribunal de Cuentas a travs de la Intervencin
General.
Por otra parte, la instruccin 17.2 de la Circular 1/1999 de la Intervencin General de la
Administracin del Estado 1/1999, de 26 de marzo, de control financiero, establece que la
Intervencin General de la Administracin del Estado, a travs de la Intervencin Delegada
en la A.E.A.T., deber realizar anualmente una auditora sobre la cuenta de la gestin
realizada respecto de los tributos estatales y recursos de otras Administraciones y entes
pblicos.
Teniendo en cuenta lo anterior, y de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 de la
Instruccin 17 de la Circular 1/1999, de 26 de marzo, la Comisin para la elaboracin de
Normas Tcnicas en su reunin de 14 de marzo de 2003 ha aprobado la presente Norma
Normas Tcnicas

Cuenta de los Tributos Estatales

Pgina

Tcnica para la elaboracin del informe de auditoria de la cuenta de los tributos estatales y
recursos de otras administraciones y entes pblicos.

1.

MBITO DE APLICACIN

1.1. El objeto de la presente Norma Tcnica es determinar el objetivo y alcance, la

metodologa a seguir y el contenido bsico de los informes de auditora de la cuenta
de los Tributos Estatales y de los Recursos de otras Administraciones y Entes
Pblicos (en adelante Cuenta de los Tributos) realizados por la Intervencin
Delegada en la A.E.A.T., de acuerdo con lo establecido en el artculo 103. Siete de la
Ley 31/1990 , de 27 de diciembre. Por tanto, en la presente norma tcnica se
determinan las actuaciones que tienen por finalidad la emisin del informe de
auditora de cuentas de acuerdo con lo establecido en la Circular 1/1999, de 26 de
marzo, de control financiero, en su instruccin 17.2.
1.2. Los informes objeto de esta Norma Tcnica sern emitidos por la Intervencin
General de la Administracin del Estado, a travs del Interventor Delegado en la
A.E.A.T. Las Intervenciones Territoriales y Regionales, en su caso, debern realizar
las actuaciones, comprobaciones y verificaciones necesarias para la emisin por la
Intervencin Delegada en la A.E.A.T. del informe de la Auditora de la Cuenta de los
Tributos, con los requisitos y el alcance previstos en la instruccin 10.4 de la Circular
1/1999 de la Intervencin General de la Administracin del Estado y la presente
Norma Tcnica.
1.3. El objeto de la auditora de la Cuenta de los Tributos es obtener una seguridad
razonable de que la contabilidad de los tributos gestionados por la A.E.A.T. refleja
fielmente el resultado de dicha gestin y que se realiza de acuerdo con las normas y
principios contables que le son de aplicacin.
2.

DESARROLLO DE LOS TRABAJOS

2.1. La planificacin y desarrollo del trabajo se efectuarn con sujecin a lo dispuesto en

las Normas de Auditora del Sector Pblico, las Normas Tcnicas que se aprueben en
su desarrollo en cuanto resulten aplicables a la auditora de la Cuenta de los Tributos,
as como cualquier otra norma e instruccin de la Intervencin General de la
Administracin del Estado. El Interventor Delegado en la A.E.A.T. dirigir el trabajo de
control.

Normas Tcnicas

Cuenta de los Tributos Estatales

Pgina

2.2.

Los procedimientos de auditora se disearn tomando como punto de partida

los programas de trabajo elaborados por la Intervencin Delegada en la
A.E.A.T., sin perjuicio de las adaptaciones que fuera necesario efectuar a
medida que se progrese en el ejercicio del control y de acuerdo con los
resultados obtenidos.

2.3.

Los trabajos se desarrollarn por las Intervenciones Delegadas Territoriales y

Regionales con sujecin a lo dispuesto en la correspondiente encomienda de
control. El inicio de los trabajos a realizar por cada una de las Intervenciones
Delegadas Territoriales y Regionales ser fijado por la Intervencin Delegada
en la AEAT, una vez que se confirme el cierre de las cuentas por parte de los
Servicios centrales de la AEAT. No obstante, los Interventores Delegados
Regionales y Territoriales, una vez conferida la encomienda de control y antes
de la fecha de cierre definitivo de las cuentas, podrn realizar aquellas
actuaciones preparatorias que estimen oportunas para el adecuado desarrollo
de los trabajos.

3.

ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME

3.1.

El informe llevar el correspondiente ttulo que lo identifique Informe de

auditora de la Cuenta de los Tributos Estatales y Recursos de otras
Administraciones y Entes Pblicos -, el ejercicio a que corresponde la auditora
y rgano de control que realiza el trabajo.

3.2.

El informe deber estar fechado. La fecha del informe ser la del momento final
de su elaboracin. Adems, deber estar rubricado en todas sus pginas y ser
firmado por el encargado del trabajo y por el Interventor Delegado en la
A.E.A.T. Excepcionalmente, el informe podr ser firmado nicamente por el
Interventor Delegado.

3.3.

El contenido del informe responder a la siguiente estructura:

3.3.1.

SECCIN I: INTRODUCCIN
En esta seccin se incluir la siguiente informacin:

3.3.1.1.

Se indicar el rgano competente para realizar la auditora y en virtud de que

mandato o competencia se efecta la misma.

Normas Tcnicas

Cuenta de los Tributos Estatales

Pgina

3.3.1.2.

Se indicar la fecha en que se formula la Cuenta, as como la fecha en la que se

pone a disposicin del rgano de control.

3.3.1.3.

Como referencias normativas generales en relacin con el ejercicio del control

financiero, se indicar el texto refundido de la Ley General Presupuestaria y el
Real Decreto 2188/1995, de 28 de diciembre, por el que se desarrolla el
rgimen de control interno ejercido por la Intervencin General de la
Administracin del Estado.

3.3.1.4.

Como referencias tcnicas para la realizacin del trabajo, se sealarn las

Normas de auditora del Sector pblico aprobadas por Resolucin de la
Intervencin General de la Administracin del Estado de 14 de febrero de 1.997
y la presente Norma Tcnica, as como cualquier otra norma o instruccin de la
Intervencin General del Estado que resulte aplicable.

3.3.1.5.

Se har mencin de la remisin del Informe provisional a la AEAT, de la

recepcin o no de alegaciones y, en su caso, referencia al apartado en donde
figuran las observaciones del rgano de control a las mismas.

3.3.2.

SECCIN II: CONSIDERACIONES GENERALES.

En esta seccin se incluir la siguiente informacin:
Breve descripcin de la operatoria de la contabilidad de los Tributos y de la
estructura de la Cuenta de los Tributos.

3.3.3.

SECCIN III: OBJETIVOS Y ALCANCE DEL TRABAJO.

En esta seccin se har mencin expresa de la siguiente informacin:

3.3.3.1.

Con carcter general, que el objetivo de la auditora es verificar que la Cuenta

de los Tributos refleja fielmente el resultado de la gestin realizada por la AEAT
y se realiza de acuerdo con las normas y principios contables que le son de
aplicacin.

3.3.3.2.

El alcance del trabajo reflejar los estados parciales de la Cuenta de los

Tributos.
Cuenta de los Tributos Estatales
Cuenta de los Recursos de otras Administraciones y Entes Pblicos
Cuenta de las Operaciones no Presupuestarias
Cuenta de Valores en depsito

Normas Tcnicas

Cuenta de los Tributos Estatales

Pgina

Estado de saldos pendientes de cobro segn su grado de exigibilidad

con indicacin de cules han sido examinados, perodo, procedimientos
analizados etc.
Los trabajos de auditora incluirn la verificacin de la coherencia de la
contabilidad auxiliar con la contabilidad de los Tributos Estatales y Recursos de
Otras Administraciones y Entes Pblicos, del grado de fiabilidad de los registros
auxiliares, as como la adecuacin a la normativa en cada caso aplicable a los
expedientes que generan informacin en estos registros.
3.3.3.3.

Que la opinin del auditor se refiere exclusivamente al ejercicio auditado por lo

que se har referencia a si la Cuenta de los Tributos del ejercicio anterior fue
auditada, el rgano que efectu la auditora y la opinin formulada.

3.3.3.4.

Se har constar, si ello fuera as, que no ha existido limitacin alguna al alcance
del trabajo y en el caso de que se hubiere producido alguna limitacin que el
auditor haya considerado relevante, se har constar esta circunstancia, y se
efectuar una remisin a la Seccin de Resultados del Trabajo en el que se
describir la misma y sus efectos sobre la obtencin de evidencia.

3.3.4.

SECCIN IV: RESULTADOS DEL TRABAJO

Este apartado se incluir en el informe en los supuestos y con el alcance
recogidos en el apartado 2.3.3. de la Norma Tcnica sobre los informes de
auditora de las Cuentas Anuales emitidos por la Intervencin General de la
Administracin del Estado.

3.3.5.

SECCIN V: OPININ SOBRE LA CUENTA DE LOS TRIBUTOS.

El Interventor Delegado en la A.E.A.T. expondr en esta Seccin de forma clara
y precisa, su opinin sobre la Cuenta de los Tributos, pudiendo ser sta
diferente para cada uno de los estados. La opinin podr adoptar uno de los
tipos que se recogen en el apartado 2.3.4. de la Norma Tcnica sobre los
informes de auditora de las Cuentas Anuales.

3.4.

ALEGACIONES.
Cuando la A.E.A.T. haya formulado alegaciones al informe provisional, stas se
adjuntarn al informe definitivo.

Normas Tcnicas

Cuenta de los Tributos Estatales

Pgina

3.5.

OBSERVACIONES A LAS ALEGACIONES.

Cuando a la vista de las alegaciones recibidas, el auditor considere necesario
modificar el informe o efectuar alguna matizacin a los hechos puestos de
manifiesto, se incluir en el informe un apartado independiente denominado
Observaciones a las alegaciones, en el que de forma concisa y motivada se
expondr la opinin del rgano de control. Estas observaciones debern ser
firmadas por el Interventor Delegado en la A.E.A.T.

4.

TRAMITACIN DE LOS INFORMES

4.1.

MEMORNDUM DE LAS INTERVENCIONES REGIONALES Y TERRITORIALES.

Las Intervenciones Territoriales y Regionales, en su caso, dentro del plazo previsto
en la correspondiente encomienda de control del Director de la Oficina Nacional de
Auditora, debern remitir a la Intervencin Delegada en la A.E.A.T. un
memorndum comprensivo de los resultados de las actuaciones de control cuya
ejecucin material les haya sido encomendada, adaptando su estructura a las
instrucciones que figuren en la encomienda de control. Este memorndum en
ningn caso ser objeto de remisin para alegaciones.

4.2.

INFORME DE AUDITORA DE LA CUENTA DE LOS TRIBUTOS.

4.2.1. Sobre la base de la documentacin recibida de las Intervenciones Territoriales y

Regionales y de sus propias actuaciones de control, la Intervencin Delegada en la
A.E.A.T. emitir informe provisional sobre la Cuenta de los Tributos, remitiendo
dicho informe al Presidente de la A.E.A.T., acompaado de un escrito de remisin
en el que se indicar que en un plazo de 15 das hbiles desde su recepcin podr
formular las alegaciones u observaciones que estime convenientes. Dicho plazo,
previa peticin escrita de la A.E.A.T, podr ser prorrogado de acuerdo con lo
previsto en la Ley de Rgimen Jurdico y Procedimiento Administrativo Comn.
El informe provisional deber especificar en cada una de sus pginas tal condicin.
4.2.2. La Intervencin Delegada en la A.E.A.T., sobre la base de su informe provisional,
emitir informe definitivo en el que se incluirn, en su caso, las alegaciones
recibidas y las observaciones sobre las mismas.

Normas Tcnicas

Cuenta de los Tributos Estatales

Pgina

Cuando se formulen alegaciones, el auditor valorar si su contenido supone la

necesidad de modificar los trminos en que estaba redactado el informe provisional
o, en su caso, exponer de forma concisa y motivada su opinin.
4.2.3. El informe definitivo de la auditora de la Cuenta de los Tributos se emitir en un
plazo no superior a tres meses, a contar desde la fecha en que la AEAT pone las
Cuentas anuales a disposicin de la Intervencin Delegada en la A.E.A.T.
4.2.4. Dos originales del informe definitivo se remitirn al Presidente de la A.E.A.T. En el
escrito de remisin se har constar, de forma expresa, que uno de los originales del
Informe deber acompaar a la Cuenta de los Tributos cuando sta se presente a la
Intervencin General de la Administracin del Estado para su rendicin al Tribunal
de Cuentas.
Asimismo, se har constar expresamente que el Presidente de la A.E.A.T. ser el
responsable de cualquier variacin que se pueda efectuar respecto a las cuentas
auditadas.
4.2.5. La Intervencin Delegada en la A.E.A.T. deber conservar un original del Informe
definitivo emitido, al que se incorporar, como Anexo, un original de la Cuenta de
los Tributos auditada debidamente firmada y rubricada.
El Director de la Oficina Nacional de Auditora, a travs del correspondiente Auditor
Nacional Jefe de Divisin, podr solicitar copia de dicha documentacin.

5.

APLICACIN SUBSIDIARIA DE LA NORMA TCNICA SOBRE LOS INFORMES

DE AUDITORA DE LAS CUENTAS ANUALES.
Sin perjuicio de su aplicacin directa en los casos previstos en esta Norma Tcnica,
ser de aplicacin subsidiaria la Norma Tcnica sobre los informes de auditora de
las Cuentas Anuales emitidos por la Intervencin General de la Administracin del
Estado en todo lo no previsto expresamente en la presente, siempre y cuando las
disposiciones de la referida Norma Tcnica no resulten incompatibles con la
naturaleza de la auditora de la Cuenta de los Tributos.

Normas Tcnicas

Cuenta de los Tributos Estatales

Pgina