Presupuesto Flexible

rea Contabilidad (NIIF) y Costos
InformE
generales para disear un sistema de costos
C
o nespecial
t e n i d Lineamientos
o
InformE especial
aplicacin prctica
IV
IV - 1
Asignacin del costo indirecto fijo en una baja de la produccin

Presupuestos
flexibles,
de los
directos
y control
administrativo
Las notas de crdito
y suvariaciones
contabilizacin
decostos
acuerdo
al motivo
de su emisin,
aplicando
las cunetasadel
PCGE
Cobranzas
travs
del(modificado)
sistema financiero
aplicacin prctica
Cierre de las
Adopcin
porcuentas
primerade
vezresultados
de la NIIF -1Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin
y Determinacin
Resultado
del Ejercicio
Aplicacin
prcticadel(Parte
I)
GLOSARIO contable
NIC 23 Costos de financiamiento
IV - 5
IVIV- -81
IV - 6
IV-11
IV - 8
IV-14
IV-11
Presupuestos flexibles, variaciones de los

costos directos y control administrativo
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Presupuestos flexibles, variaciones de los costos directos y control
administrativo
Fuente : Actualidad Empresarial, N 242 - Primera Quincena de Noviembre 2011
1. Introduccin
Por lo regular muchas empresas comparan los resultados reales
y el presupuesto. Cuando se presentan variaciones, los gerentes buscan la razn de las diferencias y despus trabajan en
ellas para hacer mejoras. McDonalds,1 la famosa cadena de
comida rpida, tiene un amplio sistema de presupuesto que
comienza en el nivel del restaurante individual. Los gerentes
de ventas presupuestan las ventas, los costos de los alimentos,
y los gastos de mano de obra. Da tras da, verifican el desempeo presupuestado contra la actividad real y hacen el ajuste
necesario. Por ejemplo, si el negocio marcha ms lento de lo
esperado, es posible que los trabajadores salgan antes de que
termine su turno. Los resultados de la tienda se informan a
los gerentes mediante el sistema de la terminal de punto de
venta de cada tienda. Dicha informacin llega finalmente a
las oficinas centrales corporativas en donde se lleva a cabo
una investigacin de las variaciones a nivel administrativo ms
alto. Los resultados de esta investigacin podran traer consigo
mayor capacitacin a los trabajadores o distintas campaas
publicitarias para atraer ms clientes.
2. Presupuesto flexible
El presupuesto flexible es una estimacin que realiza la oficina de
planificacin de la institucin a diferentes niveles de produccin
y venta con la finalidad de tomar decisiones a nivel de varios
escenarios.
La aplicacin de este concepto significa que:
c. La produccin o actividad productiva debe medirse en forma

segura.
d. Debe formularse en perodos especficos de tiempo, o para
una escala determinada de la produccin.
e. Para efecto de control, se estructura por cada tipo de costo
o gasto2.
El presupuesto flexible es una herramienta extremadamente
til en el control del costo, caracterizndose por lo siguiente:
a. Est enfocado hacia un rango de actividad antes que a un
solo nivel de actividad.
b. Es dinmico en naturaleza antes que esttico. Utilizando la
frmula costo-volumen se puede desarrollar fcilmente una
serie de presupuestos para varios niveles de actividad3.
Caso N 1
Para ilustrar la diferencia entre el presupuesto esttico y el presupuesto flexible, asuma que el departamento de produccin
de una empresa industrial est presupuestando producir 6,000
unidades el prximo mes. El presupuesto para mano de obra
directa y costo indirecto de fabricacin variable se establece a
continuacin:
Compaa ABC
Presupuesto de mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin - Departamento de produccin
Produccin presupuestada
Produccin real:
Mano de obra directa
Costos indirectos fabricacin variables:
Mano de obra indirecta
Suministros
Reparaciones
6,000 unidades
5,800 unidades
S/.39,000
6,000
900
300
a. Deben identificarse los costos y gastos en sus componentes

fijos y variables.
b. Los costos y gastos deben relacionarse con la produccin o
actividad productiva.
Con los datos anteriores se formularn dos tipos de presupuestos:

(1) Presupuesto esttico y (2) Presupuesto flexible:
1 HORNGREN, Charles. Datar, Srikant, y Foster, George. Contabilidad de costos. Un enfoque gerencial.
Pgina 221. Ao 2007.
2 Referencia Welsch Glenn. Presupuestos. Pgina 364.

3 Referencia Cashim James, Contabilidad administrativa. Pgina 134.
N 242
Primera Quincena - Noviembre 2011
Informe Especial
IV
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
Presupuesto esttico
Detalle
Presupuesto
Produccin
Mano de obra
Costo indirecto variable:
Mano obra indirecta
Suministros
Reparaciones
Total costo de conversin
Real
Variacin
6,000
5,800
200 (d)
S/.39,000
S/.38,500
S/.500 (f)
6,000
900
300
5,950
870
295
50 (f)
30 (f)
5 (f)
S/.46,200
S/.45,615
S/.585 (f)
La variacin representa la diferencia entre el monto presupuestado y el monto real: d = desfavorable, f = favorable.
Las variaciones mostradas en el presupuesto esttico no son
muy tiles, por que han sido comparadas en base a dos niveles
de produccin: 6,000 unidades presupuestadas frente a 5,800
unidades reales producidas. Desde el punto de vista del control,
no tiene sentido el control por cuanto son niveles de actividad
diferentes, es como comparar peras con plntanos.
Presupuesto flexible
El cuadro anterior nos permite iniciar el anlisis de los datos

siguientes:
Nmero de unidades terminadas, es el factor causante del
costo para determinar el costo de la materia prima directa,
la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin
variables. El rango relevante para la presente produccin es de
0 a 12,000 unidades de produccin. El costo presupuestado y
los costos reales son los siguientes:
Costo fijos presupuestados para el rango de 0 a 12,000
unidades
Precio de venta presupuestado por unidad
Costo
volumen
Presupuesto
5 800
unidades
Mano obra directa

Costos indirectos variables:
Mano obra indirecta
Suministros
Reparaciones
S/.6.50
S/.37,700
1.00
0.15
0.05
5,800
870
290
5,950
870
295
150 d
0
5d
Total
S/.7.70
S/.44,660
S/.45,615
S/.955 d
Real 5
800 unidades
Variacin
S/.38,500
24,000
Ventas reales en unidades
20,000
Presupuesto esttico o maestro: est basado en el volumen

planeado, tal como podemos observar en el cuadro siguiente,
que sirve para el anlisis de variaciones basado en el presupuesto
esttico.
3. El uso de las variaciones

Las variaciones representan la diferencia que existe entre los
costos reales y los costos presupuestados. Los costos presupuestados representan cantidades referenciales que sirven de base
para la comparacin de la gestin.
Las variaciones representan el punto en que se unen las funciones
de planeacin y control para ayudar a los responsables de la
direccin a tomar las decisiones administrativas y econmicas.
Los responsables de la empresa generalmente toman ms
atencin en las reas que tienen mayores variaciones. En el
escenario de que los costos reales sean mayores que los costos
presupuestados, entonces los gerentes buscarn las posibles
causas de esas variaciones.
4. Presupuestos estticos y sus variaciones

Echemos un vistazo ms de cerca a las variaciones presupuestales
en un caso que se presenta a continuacin:
Costo de materiales directos
Costo variable por unidad

S/.120.00
Costo de mano de obra directa
32.00
Costos indirectos de fabricacin variable
24.00
Costos variables totales
IV-2
Instituto Pacfico
176.00
Resultados
reales
Detalle
Unidades vendidas
Ventas
Variacin del
presupuesto
esttico
Presupuesto
esttico
20,000
4,000
24,000
S/.2,500,000
S/.380,000D
S/.2,880,000
Costos variables:
S/.800 d
Se puede observar que todas las variaciones son desfavorables,

y la base de comparacin fueron las unidades reales producidas.
Debe indicarse que los costos unitarios del costo-volumen es
el resultado de dividir el costo total entre las 6,000 unidades
presupuestadas y luego multiplicadas por la cantidad real:
Categora de costos
240
Ventas presupuestadas en unidades
Para el caso se estructura el presupuesto en base a 5,800

unidades reales de produccin:
Detalle
S/.552,000
Materia prima directa
S/.1.243,200
S/.196,800F
S/.1,440,000
Mano obra directa
396,000
12,000D
384,000
Costos indirectos variables
261,000
27,000F
288,000
Costos variables totales
1,900,200
211,800F
2,112,000
Contribucin marginal
599,800
168,200D
768,000
Costos fijos
570,000
18,000D
552,000
S/.29,800
S/.186,200D
S/.216,000
Utilidad operativa
S/.186,200D
Variacin del presupuesto esttico

El cuadro del presupuesto esttico indica que se tuvo como
objetivo colocar en el mercado 24,000 unidades, pero, de las
cuales solo se lograron vender 20,000 unidades, es decir 4,000
unidades menos de lo presupuestado que representa el 16.67%
menos del objetivo propuesto, esto implica que las ventas en
soles tambin han disminuido en S/.380,000 que representan el
13.19% menos de lo presupuestado. En la estructura del costo
variable podemos observar que se utiliz menos materia prima
que la presupuestada, es decir, se ha utilizado S/.196,800 menos
que representa el 13,81% menos de lo presupuestado. Todo lo
contrario sucede con el costo de la mano de obra cuyo costo
se increment en S/.12,000, es decir, aument 3.12% ms de
lo presupuestado. Por otro lado, los costos indirectos variables
bajaron S/.27,000, es decir, 9.64% menos de lo indicado en
el presupuesto. En general los costos variables bajaron S/.221,
800 que representa el 10.50% menos del costo total variable. Asimismo, se presupuest un margen de contribucin de
S/.768,000 habindose obtenido solamente S/.570,000, es decir,
S/.168,200 menos que representa el 21.9% del presupuesto.
Cuando se hayan calculado todas las variaciones para un perodo
dado, deber decidirse cul variacin ser la primera que tenga
que investigarse, utilizando el criterio de control por excepcin,
siendo investigadas solo aquellas que se interpreten como importantes. Por supuesto, se investigarn tanto las variaciones
favorables como las desfavorables, pero siempre que superen
ciertos lmites prefijados por la empresa. (Amat, 2000)
N 242
IV

Las variaciones favorables son consecuencia del aumento de
la utilidad operativa real sobre la presupuestada. Para las
partidas de ingresos significa que las ventas reales excedieron
las presupuestadas y para las partidas de costos significa que
los costos reales estuvieron por debajo de los presupuestados.
Por el contrario, las variaciones desfavorables surgen cuando
se disminuye la utilidad operativa real en relacin a la presupuestada1.1
5. Anlisis de las causas de variaciones en el estado

de resultados
Este anlisis, de ndole econmico, surge de la comparacin
global entre utilidades reales y proyectadas en el presupuesto.
Determinado este desvo como una variacin total, corresponde analizar los distintos conceptos que componen este
estado, para determinar la incidencia de cada una de ellos
en el resultado.
5.1. Variacin en las ventas
La variacin en las ventas se focaliza en un desvo en el monto
de ventas proyectado y el monto de las ventas reales. Las causas
posibles de la variacin estn en el precio y en el volumen. Al
comercializarse ms de un producto existe un factor adicional,
constituido por la mezcla de productos, que no necesariamente
fue la misma en la venta real que en la proyectada, conteniendo
as las dos variaciones mencionadas anteriormente. (Lavolpe,
Capasso y Smolje, 2000).
5.1.1. Variacin en el precio de venta
El precio de un producto vara por muchas circunstancias tanto
a nivel de la empresa como a nivel del mercado. Se calculan
multiplicando las unidades realmente vendidas por la diferencia
entre precio real y presupuestado. La frmula queda expresada
como sigue:
Variacin en el precio: cantidad real x (precio venta real-precio
venta presupuestado)
Las posibles causas de estas desviaciones pueden ser: aumento o

disminucin generalizada de los precios provocados por inflacin
o deflacin, aumento o disminucin de precios relativos entre
productos, cambios en la cotizacin de la moneda extranjera
cuando los precios estn atados a esta variable, etc.
5.1.2. Variacin en el volumen de ventas
Las desviaciones en las ventas causadas por diferencias en el
volumen o en la cantidad se obtienen estableciendo la diferencia
entre volumen real vendido y la cantidad presupuestada y luego
se multiplican por el precio presupuestado. Es fundamental en
este anlisis hacerlo por lnea de producto.
Variacin en el volumen: (cantidad real - cantidad presupuestada)
x precio presupuestado
Las posibles causas pueden atribuirse al gusto del consumidor,

poder adquisitivo de los clientes, la vida econmica del bien,
ingreso al mercado de nuevos competidores, competidores
actuales que restan la demanda, calidad del producto, poltica
de distribucin, cambios en la poltica de ventas, etc.
5.1.3. Variacin en la mezcla
En las empresas que comercializan varios productos, las varia4 Cavallo, Marcela. Control presupuestario. Argentina. 2011. Universidad Nacional del Rosario.
N 242
ciones en las ventas pueden tambin atribuirse a una variacin

en la mezcla de productos. En estos casos debe calcularse la
incidencia de los cambios en la mezcla de ventas presupuestada
por cada producto.
La suma de las variaciones favorables y desfavorables de todos
los productos determinar el efecto compensado de la variacin
en la venta de los productos.
5.2. Variaciones en los descuentos
Este tipo de variaciones est bajo la rbita del gerente de comercializacin y/o del gerente de finanzas.
La variacin se calcula a partir de la diferencia entre tasa de
descuento presupuestada y la realmente aplicada (que surgir
de un cociente entre los descuentos otorgados realmente y la
facturacin bruta).
Las posibles causas se atribuyen por ejemplo al cambio de
poltica comercial de la empresa, cambio en las condiciones de
comercializacin, etc.
Caso N 2
Anlisis de las variaciones de ventas
Punto de
venta
Monto
ejecutado
Variacin
S/.450,000
250,000
400,000
S/.600,000
300,000
350,000
S/.150,000
50,000
50,000
S/.1,100.000
S/.1,250.000
S/.150,000
1
2
3
Total
Monto presupuestado
La gerencia general tiene que hacer un anlisis de inmediato

de la variacin total de las ventas no logradas, es decir, por
el monto de S/.150,000. Tenga en cuenta que las metas logradas o no logradas estn identificadas, consecuentemente
es fcil identificar la responsabilidad del funcionario, y antes
de identificar responsables, es menester determinar las causas
posibles.
Informe de gestin de ventas Punto de venta 1
Por el presente mes
Producto
Ejecucin
presupuestal
Unid.
A
B
Importe
Monto
presupuestado
Unid.
Importe
Variacin
Unid.
35,000 S/.200,000 45,000 S/.250,000 10,000

50,000
250,000 55,000
350,000 5,000
S/.450,000
S/.600,000
Importe
S/.50,000
100,000
S/.150,000
El cuadro que estamos observando, permitir al gerente general

analizar la rentabilidad de cada uno de los productos por punto
de venta.
5.3. Variaciones en los costos de fabricacin
5.3.1. Variacin en materias primas
Esta variacin se obtiene por la diferencia entre el costo presupuestado y el costo real de la materia prima.
Esta variacin puede acontecer por el accionar de dos reas
fundamentales: las ligadas a las compras de materias primas
y las relacionadas con los consumos de las mismas, bajo la
IV-3
IV
Informe Especial
responsabilidad del gerente de compras y de produccin,

respectivamente.
Caso N 3
En lo referido a la funcin compras, las variaciones pueden estar

relacionadas con:
- Los cambios en los precios
- Los cambios en los tiempos y volmenes de la compra.
Las variaciones en el consumo estn relacionadas con el uso de
las materias primas y otros insumos. Las razones de la variacin
pueden atribuirse a:
Anlisis de las variaciones de la materia prima
a. Diferencias en el rendimiento: se relaciona con las condiciones en las que se presenta el producto terminado con
respecto a lo presupuestado, frecuentemente estas se dan
cuando el producto terminado o una parte del lote de produccin presenta defectos que conforman desperdicios en
medio o al final del proceso. Pero aun cuando a pesar de
que el producto elaborado sale con el peso, longitud, rea
o volumen correctos, la cantidad de material empleado no
coincide con la porcin que debi consumirse, esto tambin
da lugar a diferencias de rendimiento de las materias primas utilizadas. Las causas que motivan la variacin pueden
atribuirse a causas visibles fsicamente; recortes, desechos,
etc., o invisibles; como las atribuibles a evaporacin, por
ejemplo. (Vzquez, 1999).
a) Variacin de precio
b. Diferencias en cantidad: se genera a partir de la utilizacin

de una mayor o menor cantidad de materia prima en la
elaboracin de un producto.
c. Diferencias en calidad: se atribuye una variacin a esta
causa cuando las cualidades de las materias primas son
diferentes a las planificadas. Esto puede ser consecuencia
de la escasez de la materia prima, de los cambios en su
composicin, de una poltica incorrecta de reduccin de
costos, etc.
Para el efecto, nos valemos del estudio del costo estndar

analizando sus dos variables: variacin de precio y variacin
de cantidad.
Variacin de precio = (PE PR) CR
Donde:
PE
= Precio estndar
PR
= Precio real
CR
= Cantidad real
Precio = (S/.100 S/.102) 1,000 unidades

= S/.2,000 de mayor costo que el presupuestado
b) Variacin de la cantidad
Variacin de cantidad = (CE CR) PE
Donde:
CE
= Cantidad estndar
CR
= Cantidad real
No obstante el planteo anterior, y a los efectos de simplificar la

exposicin de las variaciones en materias primas, estas pueden
agruparse en las siguientes causas: variaciones en la cantidad y
en el precio de adquisicin.
PE
= Precio estndar
5.3.1.1. Variacin en la cantidad

El clculo de la variacin en empresas que fabrican productos
utilizando una nica materia prima:
5.3.2. Variacin en mano de obra directa

Surge de la diferencia entre costo presupuestado y costo real.
Los mecanismos para el clculo de las variaciones son: eficiencia
y tarifa de mano de obra.
Variaciones en la cantidad de materias primas= (cantidad presupuestada-cantidad real ) x precio de adquisicin presupuestado
Cuando se estn analizando variaciones en empresas cuyos

productos estn compuestos por varias materias primas, las
variaciones se calculan teniendo en cuenta los cambios en
esa mezcla:
Variaciones en la cantidad = (cantidad presupuesta total-cantidad
real total) x precio promedio presupuestado
5.3.1.2. Variacin en el precio de adquisicin de las materias primas

La variacin en el precio, calculada por cada materia prima,
resulta de la siguiente frmula:
Variaciones en el precio de las materias primas= (precio presupuestado-precio real) x cantidad real consumida
IV-4
Instituto Pacfico
Cantidad = (4,000 unidades 4010 unidades) S/.100

= S/.1,000 mayor que el costo presupuestado
5.3.2.1. Variacin en la eficiencia o la productividad de la

mano de obra
Como toda variacin, esta tambin puede tener signo positivo o
negativo. Las variaciones positivas estn dadas por el incremento
de la eficiencia que puede ser consecuencia de una mayor capacitacin, de nuevas tecnologas de produccin o de una creciente
motivacin del personal. Por otra parte, los cambios negativos
pueden responder a causas opuestas a las antes mencionadas
tales como: falta de motivacin, contratacin de personal poco
calificado, obsolescencia de tecnologas utilizadas, falta de
continuidad o inexistencia de una poltica de capacitacin del
personal, cambios culturales no planificados, excesiva rotacin
del personal, etc.
5.3.2.2. Variacin en la tarifa
Son las modificaciones en los importes nominales de los jornales
del personal dependiente acaecidos por cambios en la legislacin, aspectos gremiales, o en la poltica de remuneraciones
de la empresa. En el anlisis deben considerarse tambin los
cambios en las cargas sociales.
N 242

Caso N 4
Variacin de la mano de obra
a) Variacin de la tasa
Tasa de mano de obra directa = (TE TR) HR
= (S/.25 S/.26) 100 horas de mano de obra

Tasa = S/.100 ms de lo presupuestado
b) Variacin de la eficiencia
Eficiencia de mano de mano obra directa = (HE HR)TE
= (5,000 horas estndar 5,010 horas reales) S/.25

= S/.250 ms de lo planeado
5.3.3. Variacin en costos indirectos
Este rubro puede estar compuesto por costos variables y fijos.
La variacin surge de la diferencia entre costos presupuestados
y costos reales. Siempre es preferible trabajar con presupuesto
flexible y analizar este rubro por tres vas:
5.3.3.1. Variacin del presupuesto
Esta variacin compara los costos presupuestados con los costos
reales. Se analiza utilizando la siguiente comparacin:
= Monto presupuestado Monto ejecutado
5.3.3.2. Variacin en la capacidad
Mide la capacidad ociosa que no es utilizada por la empresa.
Representa un costo oculto para toda la fbrica. Se calcula de
la forma siguiente:
(Horas presupuestadas - Horas reales) x tasa estndar
5.3.3.3. Variacin de la eficiencia

Mide la diferencia que existe entre el tiempo que se debe realizar el trabajo y las reales utilizadas en la ejecucin del trabajo.
(Horas estndares - Horas reales) x tasa estndar
Caso N 5
Anlisis de costos indirectos
Los costos indirectos de fabricacin presupuestados para el
perodo al 80% de capacidad fueron:
Costos fijos
Variables
S/.75,000
50,000
S/.125,000
IV
El volumen de produccin presupuestado al 80% de capacidad, en trminos de mano de obra directa, fue 65,500 horas.
La tasa estndar de costos indirectos de fabricacin fue de
S/.2.00 por hora. Las horas estndar de la mano de obra directa
para la produccin del perodo fueron 63,000 horas. Las horas
reales trabajadas en la produccin del perodo fueron 63,355
horas. Los costos indirectos reales del perodo fueron: fijos,
S/.75,000; variables, S/.51,600.
Sobre la base de esta informacin es posible calcular las siguientes variaciones de costos indirectos de fabricacin:
Variacin de eficiencia. esta representa una variacin de los
lotes u rdenes. En las rdenes se usaron 355 horas ms que
las exigidas en las hojas de costos estndar, y por lo tanto es
una medida de la ineficiencia de la fbrica y es desfavorable,
costando S/.710 ms (355 horas x S/.2.00)
Variacin presupuestaria. Esta es una variacin para la fbrica
entera. En aquellas partidas de la carga fabril que son fijas, no
existir probablemente mucha variacin en el costo. Sin embargo, es posible tener alguna variacin en el costo indirecto
de fabricacin fijo si se hicieron estimados impropios, pero ello
no es probable. Los costos indirectos de fabricacin variable
son propensos a fluctuar, no solamente en cuanto al volumen
sino tambin en cuanto al costo si se han hecho estimados
errneos. En este caso, los costos indirectos de fabricacin
reales fueron S/.126,600, pero la cifra presupuestada fue de
S/.125,000. Por lo tanto, los costos indirectos de fabricacin
cost S/.1,600 ms de lo que se determin en el presupuesto.
Parte de esto es debido a la actividad adicional de 355 horas
extraordinarias de produccin; el resto se debe a estimados de
produccin impropios.
Variacin de capacidad. Esta es tambin una variacin para
toda la fbrica, resultante de las variaciones de volmenes de
produccin. El volumen ser expresado en funcin de las horas
de mano de obra directa, de horas mquina, de unidades o
de cualquier otra base. Esta variacin indica que en la fbrica
se hizo ms o menos trabajo del que se haba planeado. Si se
realiz ms trabajo, ello puede ser el resultado de la ineficiencia al completar ciertas rdenes, o puede ser debido a que se
trabajaron en la fbrica ms rdenes de las que haban sido
previstas cuando se calcul la tasa predeterminada de costos
indirectos de fabricacin. Si se realiz menos trabajo en la
fbrica, ello puede ser el resultado de una mayor eficiencia
en las rdenes, ahorrndose as horas de mano de obra, o
que han pasado por la fbrica menos rdenes de las que se
haban previsto, o puede ser el resultado de una combinacin
de eficiencia e ineficiencia en las rdenes, o menos rdenes en
la produccin, o ambas cosas. En esta ilustracin, la capacidad
presupuestada era de 62,500 horas. Las horas reales trabajadas
ascendieron a 63,355 horas. Del aumento en las horas, esto
es, 855 horas, 500 horas eran debidas a rdenes adicionales y
355 a ineficiencia en algunas de las rdenes. El importe de la
variacin de capacidad de los costos indirectos de fabricacin
es de 855 horas x S/.2.00, o S/.1,710. Como esta variacin
fue el resultado de ms capacidad que la prevista, se considera
favorable, aun cuando parte de la capacidad fue el resultado
del exceso de horas en las rdenes.
Fuente consultada:
Horngren, Charles. Contabilidad de costos: Un enfoque gerencial.
Neuner, John. Contabilidad de costos. Teora y prctica.
Backer, Jacobsen. Contabilidad de costos. Un enfoque administrativo.
Polimeni. Ralph. Contabilidad de costos.
Cashim, James. Contabilidad de costos.
Welsch, Glenn. Presupuesto y control de Utilidades.
Cavallo, Marcela. Control presupuestario.
N 242
IV-5
IV
Aplicacin Prctica
Cobranzas a travs del

sistema financiero
Aplicacin Prctica
Ficha Tcnica
- Oficina principal
- Recepcin de la liquidacin
Caso N 9
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Cobranzas a travs del sistema financiero

Fuente : Actualidad Empresarial, N 242 - Primera
Quincena de Noviembre 2011
Caso N 8
Descuento de Letras (Continuacin)
b) Empresa mercantil
- Por la entrega de las dos Letras
(S/.5,000 x 2 Letras = S/.10,000)
1
DEBE
HABER
01 BIENES Y VALORES
ENTREGADOS
0115 Entreg. en descuento

-Letras por cobrar
10,000
04 CUENTAS DE ORDEN
DEUDORAS POR CONTRA
0402 Documentos en descuento
10.000
Por la recepcin de la nota del banco.
2
10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO
10411 Cuentas corrientes

operativas
8,800
18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRAT. POR ANTICIP.
181 Costos financieros
1,000

(Intereses cobrados por
adelantado)
63 GASTOS DE SERV. PREST.
POR TERCEROS
6391 Gastos bancarios
200
45 OBLIGACIONES FINANC.
4511 Prstamos de instituciones

financieras
10,000

10,000 10,000
Notas:
a) A efectos de presentacin del Estado de Situacin Financiera de la empresa mercantil,
el importe de la cuenta 4511 Prstamos de
Instituciones Financieras no ser deducido de
la cuenta 123 Letras por Cobrar; no obstante,
que incluye el monto de las Letras remitidas
al Banco al Descuento.
b) Complementariamente la empresa mercantil
har la transferencia del importe descontado
de la cuenta 1231 En Cartera a la cuenta
1233 En Descuento.
c) Los intereses y la comisin cobrada por el
Banco sern reconocidos en la empresa
mercantil como gastos con igual criterio al
reconocer los ingresos en la entidad financiera en aplicacin de la NIC 18 Ingresos de
Actividades Ordinarias.
IV-6
Instituto Pacfico
La oficina principal del Banco remite para

su cobranza a la Agencia de Miraflores,
por estar prxima la fecha de vencimiento,
la primera Letra descontada de cliente descontante a treinta (30) das por S/.5,000;
a fin de ser cancelada por el cliente aceptante con domicilio en ese distrito.
a) Empresa bancaria
1
DEBE
HABER
8402 VALORES RECIBIDOS

EN COBRANZA PAS
8412.01 Valores recibidos

en cobranza

oficina principal 5,000
8402 VALORES RECIBIDOS

EN COBRANZA PAS

en cobranza agencias 5,000

(Agencia Miraflores)
2101

1401

5109

5202

DEBE
HABER
(No efecta registro contable)
Caso N 10
Aceptante de la primera Letra, paga en
efectivo en la Agencia Miraflores, despus
de tres das de la fecha de vencimiento
con los recargos siguientes:
Letra vencida
Intereses (mora)
Comisin
S/.5,000
50
10
5,060
a) Empresa bancaria
- Agencia miraflores
1
DEBE
HABER
1101 CAJA
1111.02 Caja agencias
5,060
2101 OBLIGACIONES A LA VISTA
2111.14 Cobranzas por liquidar
5,060
(Importe ntegro a regularizar
en la oficina principal)
Nota:
La Agencia Miraflores entregar al aceptante la
Letra cancelada.
HABER
OBLIGAC. A LA VISTA
2111.14 Cobranzas por
liquidar
5,060
(para saldar la cuenta)
CRDITOS VIGENTES
1411.01.05 Crditos
comerciales - Descuentos
5,000
(para amortizar crdito
otorgado)
INGRESOS FINANC.
DIVERSOS
5119.11.07 Valores y
ttulos emitidos por otras
sociedades

50
INGRESOS POR SERV.
DIVERSOS
5112.02 Cobranzas
10

5,060 5,060
- Realizacin de intereses devengados

2
DEBE
2901

5104

DEBE
HABER
OBLIGAC. A LA VISTA
2911.02 Ingresos por
intereses y comisiones
Cobrados por anticipado
500
INTERESES POR
CRDITOS
5114.01.01.05 Intereses
por crditos comerciales
- Descuentos

(correspondiente a los 30 das)
500
- Liberacin de Letra remitida

3
8402

8301

DEBE
HABER
VALORES RECIBIDOS
EN COBRANZA-PAS
8412 Valores recibidos
en cobranza agencias
5,000
(para saldar la cuenta con
Agencia. Miraflores)
CONTRA CUENTA DE
ORDEN ACREEDORAS
8311.01 Contra cuenta
de orden acreedoras
5,000
Nota:
a) De ser poltica de la empresa bancaria los intereses y comisiones cobrados por la agencia
sern reconocidos como ingresos de aquella;
en ese caso la oficina principal regularizar el
crdito otorgado por descuento de Letra.
b) La oficina principal del Banco informar al
cliente descontante por la cobranza al aceptante de la Letra en descuento.
N 242
IV

- Al recibir informacin de la cobranza
1
DEBE
4511 Prstamos de instituc.

financieras

(amortizacin de la
deuda)
12 CUENTAS POR COBR.
COMERCIALES - TERCEROS
1233 Letras por cobrar

en descuento

(cobranza de primera

Letra en descuento)
HABER
5,000
DEBE
HABER
500
500
- Liberacin de Letra descontada

04 CUENTAS DE ORDEN
DEUDORAS POR CONTRA
0402 Documentos en Descto.
01 BIENES Y VALORES
ENTREGADOS
0115 Entregados en Descto.
- Letras por cobrar
1906

2101

CRDITO FISCAL
1916.01 Crdito fiscal IGV
OBLIGAC. A LA VISTA
2111.01 Depsitos en
cuenta corriente

2
5,000
67 GASTOS FINANCIEROS
6734 Intereses y otras
obligaciones de documentos
vencidos o descontados
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
DEBE
HABER
5,000
5,000
2102

1401

1505

5202

Caso N 11
Devolucin de Letra en descuento
La oficina principal del Banco devuelve al
cliente descontante la segunda Letra descontada, al no haber sido cancelada por
el aceptante al vencimiento, incurriendo,
adems, en los gastos siguientes:
1505

CTAS. POR COBRAR

POR PAGOS EFECT.
POR CTA. DE TERC.
1515.09 Otras ctas.
pagadas por cta. de terc.
N 242
177
DEBE
150
DEBE
HABER
Nota:
a) La entidad bancaria como accin previa podr
transferir, al cumplirse el plazo, el crdito en
descuentos a la cuenta 1402 Crditos Vencidos.
b) El recupero de gastos notariales puede ser
por el ntegro de la Factura, en ese caso no
se utilizar el crdito fiscal del IGV.
c) En el caso de no tener saldo suficiente la cuenta
corriente del cliente descontante se har el cargo
a la cuenta 1507.01 Reclamos a Terceros.
- Por realizacin de intereses devengados

2901

5104

DEBE
INGRESOS DIFERIDOS
2911.02 Ingresos por
Intereses y comisiones
cobrados por anticipado
500
INTERESES POR
CRDITOS
5114.01.01.05 Intereses
por descuentos

HABER
Van...
8402

8301

Nota:
La oficina principal del Banco remitir al cliente
descontante Nota de Cargo por gastos incurridos
acompaando la Letra protestada.
177
177
HABER
DEBE
- Al recibir Nota de Cargo del Banco

2
DEBE
HABER
4511 Prstamos de instituc.

financieras
5,000

16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
1624 Reclamaciones a terceros
Clientes

250
(gastos notariales y protesto
a cargo de cliente aceptante)
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFEC.
1041 Cuentas corrientes oper.

(Nota de Cargo del Banco)
5,250

5,250 5,250
- Por intereses devengados

2
DEBE
6734 Intereses y otras
obligaciones de documentos
vencidos o descontados
CONTRAT. POR ANTICIP.
HABER
500
500
- Por devolucin de Letra protestada

3
DEBE
HABER

DIVERSAS - TERCEROS
1624 Reclamaciones a terceros 5,000

(cliente aceptante)
COMERC. - TERCEROS
1233 Letras por cobrar en descto.
5.000
(transferencia para su reclamo)
- Liberacin de documento descontado

500
- Por liberar documento en descuento
S/.5,000
150
100
5,250
a) Empresa bancaria
- Por gasto de notara
1
27
OBLIGAC. A LA VISTA
2111.01 Depsitos
en cuenta corriente
5,250
(Cta. cte. de cliente
descontante)
CRDITOS VIGENTES
1411.01.05 Crditos
comerciales - Descuentos 5,000
CTAS. POR COBRAR
POR PAGOS EFECT.
POR CTA. DE TERC.
1515.09 Otras ctas.
pagadas por cta. de terc.

150
INGRESOS POR SERV.
DIVERSOS
5212.02 Cobranzas
100

5,250 5,250
Letra protestada
Pago a notara (sin IGV)
Comisin (protesto)
HABER
- Por liquidacin de Letra protestada
- Realizacin de intereses devengados

2
DEBE
...vienen
HABER
VALORES RECIBIDOS
EN COBRANZA - PAS
en cobranza of. principal 5,000
CONTRA CUENTA DE
CUENTAS DE ORDEN
ACREEDORAS
8311.01 Contracuenta
de ctas. de orden acreedoras
5,000
(para saldar las cuentas)
DEBE
HABER
04 CUENTAS DE ORDEN
DEUDORAS POR CONTRA
0402 Documentos en Descto. 5,000
01 BIENES Y VALORES ENTREG.
0115 Entregados en descuento
Letras por cobrar
5,000
(Letra devuelta por el Banco)
Nota:
a) La empresa mercantil proseguir la gestin
de cobranza a cliente aceptante de la Letra
protestada y de los gastos incurridos.
b) Independiente a la accin de cobro, se efectuar la respectiva estimacin de cobranza
dudosa por el ntegro del reclamo a cliente
aceptante con cargo a la cuenta 6841 y
abonando la cuenta 1913.
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
Adopcin por primera vez de la NIIF 1

Aplicacin prctica (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Adopcin por primera vez de la NIIF 1
Aplicacin prctica Parte I
Fuente : Actualidad Empresarial, N 242 - Primera
Quincena de Noviembre 2011
1. Introduccin
Siendo el ejercicio 2011 el perodo
crucial para todas las empresas, debido
a la familiarizacin abrupta y aplicacin
obligatoria del nuevo Plan Contable
General Empresarial al 1 de enero de
2011, habindose desarrollado sobre
la base de las exigencias de las NIIF, su
implementacin ha representado un
arduo proceso de transicin, no solo
por el desconocimiento de los requerimientos de reconocimiento y medicin
que establecen las NIIF, sino adems,
por la terminologa financiera utilizada;
a ello le agregamos el perfil robtico o
informtico que implic este cambio,
cuando debi tratarse como un proceso
analtico de las operaciones financieras
reconocidas por la empresa, y la evaluacin de las mismas en la presentacin de
la informacin financiera.
Actualmente la preocupacin de la empresa radica en el proceso de adopcin
de las NIIF, siendo que los estados financieros que se emitan al 31 de diciembre
de 2011 deben ser conforme a las NIIF;
para ello la entidad deber desarrollar
la NIIF 1 con la finalidad de obtener
reportes financieros fiables, razonables y
comprables; por ende, en este informe
vamos a desarrollar el aspecto prctico de
lo publicado en el informe denominado
Implementacin de la adopcin por
primera vez de las NIIF publicado en la
edicin N 238, correspondiente a la 1
quincena de setiembre 2011.
2. Aplicacin prctica1
El desarrollo de esta aplicacin prctica
de la NIIF 1 se realizar paso a paso, para
lo cual vamos a desarrollar una empresa
ficticia a la cual denominaremos Corporacin McGregor S.A.
2.1. Planteamiento
La entidad Corporacin McGregor S.A.
tiene 5 aos de experiencia en el mercado
de confecciones, sus segmentos operati1 Para el desarrollo de esta aplicacin se ha revisado y tomado como
fuentes de informacin, las siguientes:
www.pwc.com/irfs Adopcin de las NIIF Junio 2004 y la Gua
para la Implementacin de la NIIF 1 emitida por el IASB en el 2004.
IV-8
Instituto Pacfico
vos son el servicio de confeccin y la venta

por retail de sus lneas propias de damas:
casual, formal y vestidos de noche.
Los estados financieros elaborados por
Corporacin McGregor S.A., desde
sus inicios en febrero de 2007 hasta
el 31 de diciembre de 2010, se han
elaborado siguiendo los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados,
y siendo que la Resolucin CONASEV
N 102-2010-EF/942 exige la adopcin
del modelo de las NIIF, para la preparacin y elaboracin de los estados
financieros emitidos al 31.12.11, y junto
con la implementacin del nuevo Plan
Contable General Empresarial PCGE a
inicios de 2011, se empieza a evaluar las
nuevas exigencias para el reconocimiento
contable de sus operaciones econmicas,
conformando un grupo humano encargado de revisar, evaluar e implementar el
modelo de las NIIF. Este grupo tiene como
responsable a la gerencia de la empresa,
adems de un responsable de cada rea
operativa de la entidad.
2.2. Procedimientos de transicin a
las NIIF
Coorporacin McGregor S.A.
Paso 1: Identificar las fechas de transicin, adopcin y emisin de los primeros estados financieros conforme
a las NIIF.
Paso 2: En este punto, la entidad realizar
lo siguiente:
- Identificar las diferencias entre las polticas contables aplicadas en el 2010
segn los PCGA y aquellas requeridas
por las NIIF.
- Identificar las versiones de las NIIF a
aplicar.
- Seleccionar las polticas contables que
se aplicarn segn las NIIF.
Paso 3: Identificar las excepciones obligatorias a la aplicacin retroactiva de
otras NIIF, que la entidad aplicar para la
adopcin del modelo de las NIIF.
Paso 4: Identificar las exenciones opcionales que la entidad tomar en cuenta,
para no aplicar ajustes retroactivos.
Paso 5: Elaboracin del Estado de Situacin Financiera de Apertura.
Paso 6: Determinacin y explicacin de
los ajustes incurridos en el proceso de
adopcin por primera vez del modelo
de las NIIF.
2 Publicada el 14 de octubre de 2010.
2.2.1. Desarrollo paso a paso

Debo sealar que la implementacin de
las NIIF, no es proceso que corresponde
su realizacin al cierre del perodo 2011;
sino ms bien, este debi empezar a
inicios del perodo (al 01.01.2011), con
la finalidad de que la empresa empiece
a evaluar y a aplicar los requerimientos y
parmetros exigidos por las NIIF.
Paso 1: Identificar las fechas de transicin, adopcin y de los primeros
estados financieros segn las NIIF
En este paso del proceso de implementacin se deber identificar los estados
financieros a utilizar para la adopcin de
la NIIF 1, correspondientes a los comparativos y a inicios de dicho periodo
comparativo, respecto de los primeros
Estados Financieros conforme a las NIIF,
segn como se seala a continuacin:
- Fecha de transicin a las NIIF: Estado
de Situacin Financiera al 01.01.10.
- Fecha de adopcin de las NIIF: Ejercicio 2011.
- Primeros estados financieros emitidos
conforme a las NIIF: 31.12.11.
Paso 2: Identificar las diferencias
entre las polticas contables aplicadas
segn los PCGA y aquellas requeridas
por las NIIF / Identificar las versiones
de las NIIF a aplicar / Seleccionar las
polticas contables que se aplicarn
segn las NIIF
En esta parte del proceso se centra la
base fundamental para la transicin
al modelo NIIF, siendo que la entidad
realizar una especie de mea culpa,
identificando sus fortalezas y deficiencias de procedimientos administrativos
y operativos por ausencia de polticas
contables o procedimientos de control
interno; adems podr sobre la base
de esta revisin realizar una especie de
planeamiento tributario, ya que la nueva evaluacin sobre la base de las NIIF,
implicar tambin una preocupacin
por su aspecto impositivo fiscal, de los
eventos desarrollados, sucesos que se
deben ajustar, reclasificaciones, cambio
de polticas contables e identificacin
de errores contables.
El grupo de trabajo conformado para
esta labor, deber identificar y evaluar
sus polticas contables y compararlas con
los requerimientos exigidos por las NIIF,
esto con la finalidad de identificar las
diferencias entre las polticas existentes
y las de cumplimiento de las NIIF, de la
siguiente manera:
N 242

Polticas aplicables antes de adoptar las NIIF
IV
Cambios de conformidad con las NIIF
A. Bases de Preparacion
Los estados financieros se preparan de acuerdo con los Principios de Contabilidad
Generalmente aceptados PCGA3 y por normas locales tributarias.
Los primeros estados financieros segn las NIIF deben contener una declaracin explcita
y sin reservas del cumplimiento con las NIIF.
Adems se aplicarn la versin 2009 de las NIIF, emitidas por el IASB, oficializadas por el
Consejo Normativo de Contabilidad en Per, aplicables para la preparacin de los EEFF
al 31.12.2011, siendo que Corporacin Mc Gregor, no cotiza sus acciones en la BVL.
B. Presentacion de los Estados Financieros:

Balance General (antes) /
Estado de Situacin Financiera (actual)
-
-
-
Estado de Ganancias y Prdidas (antes) /
Estado del Resultado Integral (actual)
-
-
-
-
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (antes)/
Estado de Cambios en el Patrimonio (actual)
Estado de Flujos de Efectivo
(No se elaboraba de manera obligatoria)
Segn requerimiento de la NIC 1 (versin 2009), este estado financiero se denomina

Estado de Situacin Financiera, y debe contener la informacin del ACTIVO, PASIVO Y
PATRIMONIO de una entidad siempre que cumplan con los requisitos considerados
en el Marco Conceptual y en las NIIF.
El inters minoritario no debe presentarse dentro del PATRIMONIO.
La clasificacin de los pasivos se realiza identificando la parte corriente o circulante
de la no corriente.
Las ganancias y/o prdidas netas del perodo, deben presentarse como parte de las
utilidades acumuladas.
Segn requerimiento de la NIC 1 (versin 2009), este estado financiero se denomina
Estado del Resultado Integral, y debe contener la informacin de los INGRESOS y
GASTOS que han tenido incidencia en el RESULTADO DEL PERODO, as como los
componentes del OTROS RESULTADO INTEGRAL.
La presentacin de los Gastos se debe realizar por su Naturaleza o por su Funcin.
La decisin de esta eleccin es de la Gerencia.
No est permitido el reconocimiento de PARTIDAS EXTRAORDINARIAS en las NIIF.
La participacin del inters minoritario debe revelarse como distribuciones para el perodo,
tanto en el Estado del Resultado, como de Componentes del Otro Resultado Integral.
Las ganancias por accin deben presentarte como parte del Estado de Resultados.
Los movimientos de las partidas de patrimonio deben presentarse identificando aquellas,

producto del resultado obtenido en el perodo, y los componentes de Otro Resultado Integral.
Este estado financiero es considerado obligatorio. (Estado Financiero Primario)
Este estado financiero es considerado obligatorio. (Estado Financiero Primario).
C. Efectivo y Equivalente de Efectivo

No existe poltica alguna sobre este rubro.
La entidad requiere considerar polticas contables referidas a la medicin y clasificacin

de los saldos de efectivo y equivalente de efectivo, que son informados en el Estado de
Flujos de Efectivo.
D. Cuentas por Cobrar

Las cuentas por cobrar financieras producto de la enajenacin al crdito, se
reconocen al valor realizable estimado.
Las cuentas por cobrar financieras deben reconocerse a valores actuales, aplicando la tasa
de descuento respectiva para ese tipo de operaciones.
Asimismo, al cierre del perodo, debe reconocerse los valores al costo amortizado menos
cualquier provisin de deterioro.
E. Existencias
-
-
La valuacin inicial de las existencias de la entidad, se realiza a su COSTO de

adquisicin o produccin y al VALOR DE MERCADO ms bajo. Asimismo,
aplica la frmula de costeo PEPS.
Se ajusta el valor de las existencias por obsolescencia de las Materias Primas,
as como por rotacin lenta.
-
-

La valuacin de las existencias se realiza a su COSTO de adquisicin o produccin.

La valuacin al cierre del perodo se realiza a su VALOR NETO REALIZABLE.
Asimismo, la desvalorizacin de los inventario se produce por merma, desmedro o
por la disminucin de su valor neto de realizacin, y NO debido a una rotacin lenta
de inventarios, como lo plante esta entidad.
No se requiere efectuar cambio alguno en la poltica contable, ya que cumple con

lo establecido en la NIC 16, para el reconocimiento inicial de estos activos.
La NIC 23 Costos de Financiamiento establece un mtodo alternativo de capitalizacin de intereses, solo aplicable a ACTIVOS CALIFICADOS o ACTIVOS APTOS, se
podr capitalizar los costos de los prstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisicin, produccin o construccin.
Esta poltica contable es inadecuada, siendo que la NIC 16 seala que la determinacin
de la depreciacin, se encuentra en funcin a la distribucin sistemtica del importe
depreciable a lo largo de la vida til de cada activo reconocido por la entidad.
Se debe revisar esta poltica, debido a que el DETERIORO del valor de los activos, se
encuentra en funcin a que el importe en libros resulte mayor a su Importe recuperable (Mayor valor entre el Valor de Uso y el Valor Razonable menos los costos de
Vender), en aplicacin a la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
Segn la NIC 16, se considera como activos las mejoras realizadas a un activo, siempre
que la mejora realizada cumpla con los criterios de reconocimiento especificadas en
esta norma (probabilidad de obtencin de beneficios econmicos en el futuro referido
a su uso y medicin del costo).
F. Propiedad, Planta y Equipo

-
-
-
-
-
La propiedad, planta y equipo se reconoce inicialmente al costo de compra

o de construccin.
Se considera como parte del costo de los activos de este rubro, los costos de
financiamiento incurridos durante el perodo de construccin, relacionados
a prstamos especficos, siempre que resulten significativos.
La depreciacin se reconoce aplicando el MTODO DE LNEA RECTA, en
funcin de las tasas mximas establecidas por el artculo 22 del Reglamento del TUO del IR.
El deterioro de los activos reconocidos por la entidad, se reconocen al
cierre del ejercicio, siempre que est relacionado a la obsolescencia fsica.
Los gastos por mantenimiento y reparacin relacionados a propiedad,
planta y equipo se reconocen en los resultados en el perodo en que
incurren, Sin embargo, los gastos por mantenimiento que sugieran un
incremento en el valor de la propiedad, planta y equipo se atribuyen como
una MEJORA, reconocindolos en el costo de los activos relacionados.
-
-
G. Activos Intangibles
-
Los activos intangibles y cargas diferidas, clasificadas de acuerdo a los

PCGA, de los cuales se espera obtener beneficios econmicos futuros, se
reconocen a su COSTO.
Segn lo seala la NIC 38, el reconocimiento de un ACTIVO INTAGIBLE, como

ACTIVO, est supeditado al cumplimiento de los criterios de reconocimiento, como
son IDENTIFICABILIDAD, de carcter monetario y sin apariencia fsica. Por ende, las
cargas diferidas debieron reconocerse como GASTOS.
3 Segn el artculo 223 de la Ley General de Sociedades - Ley N 26887, referido a la preparacin y presentacin de estados financieros, se realizan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con Principios
de Contabilidad Generalmente aceptados en el pas. Estos principios segn lo seala el artculo 1 de la Resolucin N 013-98-EF/93.01, se precisa que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados comprenden,
substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, y las normas establecidas por Organismos de Supervisin y Control para
las entidades de su rea siempre que se encuentren dentro del Marco Terico en que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad
N 242
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
Polticas aplicables antes de adoptar las NIIF
-
-
La poltica de amortizacin aplicada es mediante el Mtodo de Lnea

RECTA, considerando el tiempo mximo establecido por la norma tributaria, artculo 44, inciso g) del TUO de la Ley del IR, que seala un plazo
de 10 aos.
La entidad no practica la determinacin del deterioro del valor de los
activos intangibles a la fecha.
Los costos de investigacin y desarrollo de nuevos productos se incluyen
en el resultado.
Cambios de conformidad con las NIIF

-
-
-
La amortizacin, segn lo seala la NIC 38, est en funcin a la vida til en la que
espera obtener beneficios econmicos futuros, asimismo, aquellos intangibles de
vida indefinida NO se amortizan.
La entidad deber evaluar en la fecha de transicin a las NIIF si hubiera deterioro
del valor de los activos intangibles, segn exige la NIC 38.
Los costos de investigacin se reconocen como GASTO (prrafo 54) y los costos de
desarrollo se activarn si cumplen los requisitos de reconocimiento (prrafo 57).
H. Arrendamientos
-
-
Los activos pertenecientes al rubro de propiedad planta y equipo, que son

arrendados, se reconocen inicialmente a su COSTO.
La depreciacin relacionada a los activos de este rubro sujetos a arrendamiento se determina en funcin al plazo del arrendamiento.
-
-
No se requiere efectuar cambio alguno en la poltica contable, en lo referido al

reconocimiento inicial.
En lo referido a la depreciacin de los equipos arrendados, mediante arrendamientos
operativos se debe realizar en funcin a su VIDA TIL esperada, debiendo ajustarse
el mtodo de depreciacin.
I. Cuentas por pagar

No existe poltica contable alguna respecto de las obligaciones pendientes
de pago.
Es necesario que la entidad adopte una poltica contable para el reconocimiento inicial y
la medicin posterior de los pasivos incurridos.
Segn las NIIF, los pasivos se miden a su costo amortizado, y se muestran de acuerdo a
su liquidez (corriente y no corriente) a menos que hubiera otra clasificacin que muestre
informacin ms relevante, por exigencias de la NIC 16.
J. Impuesto a la Renta Diferido

-
-
La determinacin del IR, se determina en base a la legislacin tributaria

vigente, en el perodo sobre el cual se informa.
Los pasivos y/o activos de impuestos diferidos, se determinan en funcin a
las diferencias temporarias entre los activos y pasivos y la base imponible
tributaria. Adems la entidad reconoce los impuestos diferidos producto
de prdidas fiscales arrastrables, siempre que cumpla con las condiciones
tributarias para la recuperacin futura.
Los activos de impuestos diferidos solo son reconocidos cuando se tiene la
certeza razonable de su recuperacin futura (deducibilidad del gasto). En
el caso de los pasivo de impuestos diferidos cuando existe la probabilidad
que surja una obligacin de pago futuro (gravamen del ingreso).
-
-
-
De acuerdo a las NIIF, es aceptado esta poltica, siendo que la NIC 12 tiene como
objetivo primordial, el reconocimiento contable del IR sobre las diferencias entre las
bases contables y las bases tributarias.
Segn lo establece la NIC 12, el reconocimiento del impuesto diferido se determina
en base a las diferencias temporarias imponibles o deducibles respecto del impuesto
que se espera pagar o recuperar de la autoridad fiscal.
Segn las NIIF, las bases de reconocimientos de los activos tributarios diferidos y los
pasivos tributarios diferidos se realiza en funcin a las normativas y tasas fiscales que
se recuperarn o pagaran respecto de las operaciones incurridas por la entidad. Por
tanto, la provisin para impuestos diferidos calculada sobre la base de la probabilidad
no cumple con la NIC 12.
K. Beneficios a los Empleados

La entidad ha establecido que el reconocimiento de la reserva para pensiones y
obligaciones laborales incluye las provisiones para los servicios a largo plazo u
otros incentivos por pagar a los empleados y exempleados, segn los acuerdos
dados, cuando resulte aplicable.
Segn las NIIF, el reconocimiento de las provisiones por beneficios de los empleados tanto
a corto y/ o largo plazo deben calcularse de acuerdo a la NIC 19.
L. Provisiones
La empresa ha incluido como una poltica de cobertura de prdidas, la conformacin de una reserva para cubrir prdidas futuras, tratndolo como un
PASIVO CONTINGENTE.
Segn las NIIF, las provisiones y pasivos contingentes estn relacionados a una obligacin
implcita o legal, respecto de un suceso pasado. Asimismo, la NIC 37 no contempla una
pasivo por provisin para prdidas operativas futuras. Asimismo, las provisiones se reconocen al valor presente del desembolso futuro a incurrir.
M. Capital Social
No existe poltica alguna sobre este rubro.
La entidad requiere redactar polticas contables referidas a la medicin y clasificacin del

Capital Social, y otras transacciones del Patrimonio.
Principalmente dirigida a la clasificacin de instrumentos de capital complejos en caso
de ser relevantes.
N. Conversin de Operaciones en Moneda Extranjera

-
-
-
Las cuentas por cobrar y por pagar al cierre del perodo mantenidas en
moneda extranjera se convierten aplicando la tasa de cambio vigente al
cierre de cada ejercicio.
La ganancia o prdida por diferencia de cambio que se genera, se reconocen
en el resultado y se muestran en el Estado de Ganancias y Prdidas.
En aplicacin al artculo 61 de la Ley del IR, la diferencia de cambio
generada por los pasivos relacionados a la adquisicin de inventarios, o
activos fijos e intangibles, se reclasificaba al cierre del ejercicio como parte
del costo de los mencionados activos.
-
-
-
No se requiere efectuar cambio alguno en la poltica contable.

No se requiere efectuar cambio alguno en la poltica contable, ya que la diferencia
de cambio se debe mostrar en el Estado de Resultados segn lo seala la NIC 21.
Se debe efectuar la correccin del procedimiento mencionado, siendo que no es
permitido por las NIIF.
. Ingresos
Los ingresos por ventas y servicios se presentan de manera acumulada, netos
de devoluciones, descuentos, y rebajas, asimismo, se reconocen contablemente
cuando se emite el comprobante de pago respectivo, que es generalmente en la
oportunidad de la entrega de los bienes o culminacin de la prestacin del servicio.
En el caso de contratos de servicios a largo plazo, se reconocen usando el mtodo
de porcentaje de finalizacin.
Se incluye como ingresos operativos, los obtenidos por arrendamiento operativo de activos de propiedad de la empresa, en la oportunidad del acuerdo de
facturacin pactada.
Segn las NIIF, es necesario tener en cuenta la base de acumulacin del DEVENGO para
el reconocimiento de los ingresos y gastos, asimismo, el cumplimiento de los requisitos
establecidos en la NIC 18 Ingresos, para el reconocimiento de los INGRESOS ORDINARIOS.
Al revisar los ingresos de las entidad, y evidencindose que se debe enmendar la poltica
contable antes utilizadas, no genera la necesidad de realizar ajuste alguno.
Esta poltica no resulta acorde a las NIIF, por ende se debe identificar los ingresos que se
haya dejado de reconocer dentro del perodo devengado.
O. Dividendos
La determinacin de los dividendos, se tratan como un hecho posterior a los
fecha de los estados financieros, segn los PCGA se tratan como un ajuste
posterior y acumulado.
Segn la NIC 1, se debe revelar en las Notas a los Estados Financieros, la poltica contable
establecida para la distribucin de los dividendos teniendo en cuenta lo sealado en el
ESTATUTO de la entidad respecto de la oportunidad y formas de dsitribucin.
Asimismo, los dividendos propuestos despus de la fecha de aprobacin de los Estados
Financieros no deben acumularse.
P. Riesgos: (Se expondr de incurrir en riesgos de mercado financiero, entre otros)

Continuar en la siguiente edicin...
IV-10
Instituto Pacfico
N 242
IV
NIC 23 Costos de financiamiento
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
semestral del 25% para la construccin de un puente en un

perodo mayor a un ao, recibiendo el desembolso de la
siguiente manera:
Ttulo : NIC 23 Costos de financiamiento

Desembolsos
recibidos
Fuente : Actualidad Empresarial, N 242 - Primera Quincena de Noviembre 2011
El prrafo 8 de la NIC establece que una entidad capitalizar

los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisicin, construccin o produccin de activos aptos, como
parte del costo de dichos activos. Una entidad deber reconocer
otros costos por prstamos como un gasto en el perodo en que
se haya incurrido en ellos.
Ao 1
semestre 1
semestre 2
Ao 2
semestre 1
semestre 2
Ao 3
semestre 1
semestre 2
Fondos
acum.
Inters
semestral
Inters
acum.
200,000
200,000
200,000
400,000
25%
25%
50,000
50,000
50,000
100,000
200,000
200,000
600,000
800,000
25%
25%
50,000
50,000
150,000
200,000
100,000
100,000
1,000,000
900,000
1,000,000
25%
25%
25,000
25,000
250,000
225,000
250,000
975,000
Durante este perodo, la empresa no ha realizado ningn trabajo

relacionado con la construccin del puente.
Asimismo, el prrafo 10 de la NIC establece que son costos por

prstamos directamente atribuibles a la adquisicin, construccin
o produccin de un activo apto, son aquellos costos por prstamos que podran haberse evitado si no se hubiera efectuado un
desembolso en el activo correspondiente. Cuando una entidad
toma fondos prestados que destina especficamente a la obtencin de un activo apto, los costos por prstamos relacionados
con este pueden ser fcilmente identificados.
Por otro lado, el prrafo 17 establece que una entidad comenzar la capitalizacin de los costos por prstamos como parte de
los costos de una activo apto en la fecha de inicio. La fecha de
inicio para la capitalizacin es aquella en que la entidad cumple
por primera vez todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) incurre en desembolsos en relacin con el activo;
(b) incurre en costos por prstamos; y
(c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo
para el uso al que est destinado o para su venta.
El prrafo 20 determina que una entidad suspender la capitalizacin de los costos por prstamos durante los perodos en los
que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo
apto, si estos perodos se extienden en el tiempo.
El prafo 22 establece que una entidad cesar la capitalizacin
de los costos por prstamos cuando se hayan completado todas
o practicamente todas las actividades necesarias para preparar
al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.
A fin de mostrar la aplicacin de los prrafos descritos, se ha
realizado los siguientes casos prcticos:
Caso N 1
Ao 1
Semestre 1
En la fecha la empresa Villasol S.A. se hace un prstamo del
Banco de Crdito del Per por S/.1,000,000 con un inters
N 242
Semestre 2
Durante el semestre 2 del primer ao, se ha iniciado los trmites
de la construccin de una obra y la elaboracin de los planos
correspondientes, por lo que se pag un total de S/.300,000.
Ao 2
Semestre 1 y Semestre 2
Se llev a cabo la construccin efectiva de la obra hasta su
culminacin, habindose pagado un total de S/.500,000 en
ese perodo.
Ao 3
Se realizan gastos menores por servicios diversos relacionados
con la obra y otros gastos cancelando por S/.200,000.
Desarrollo
Ao 1
Semestre 1
x
DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

200,000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras
Por los prstamos recibidos en el perodo.
x
671 Gastos en operaciones de endeudamiento
HABER
200,000

50,000
Por los intereses que se devengan en el ejercicio.
50,000
Semestre 2
x
DEBE

200,000
HABER
200,000
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
DEBE
33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO

339 Construcciones en curso
300,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

465 Pasivos por compra de activos inm.
Por los gastos en la construccin de la obra.
HABER
300,000
x

Por la cancelacin por la construccin de la obra.
DEBE
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERC.

639 Otros servicios prestados por terceros.
200,000
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.

421 Facturas, boletas y otros documentos
Por los gastos diversos menores no registrado como activo.
200,000
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

200,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CTA. DE CTOS. y gtos.

Por el destino de los gastos no relacionados con la construccin.
200,000
x
300,000

300,000
x
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC
x
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
100,000
Por los intereses que se devengan en el ejercicio que se cargan al
activo en construccin.
100,000
DEBE

400,000
200,000
Por los intereses que se devengan en el ejercicio que no se cargan al
475,000
475,000
HABER
400,000
500,000
45
500,000
x
200,000
x

Por la cancelacin de los diversos gastos.
Ao 2

HABER
10
200,000
50,000
200,000
100,000
400,000
350,000
200,000
475,000
200,000
200,000
400,000
200,000
300,000
500,000
200,000
1,975,000
1,000,000
1,000,000
x

500,000

500,000
451Prstamos de instituciones financieras
350,000
x
33
67
300,000
100,000
500,000
350,000
50,000
475,000
1,250,000
525,000
350,000
63
200,000
Ao 3
200,000
x
DEBE

200,000
IV-12
Instituto Pacfico
HABER
200,000
Fondos utilizados ms intereses

Costo del activo
Gastos financieros
Gastos generales
N 242
1,250,000
525,000
200,000
1,975,000
IV

x
Caso N 2

En la fecha, la empresa Graa Montero. se hace un prstamo

del Banco Interbank del Per por S/.5,000,000, con un inters
semestral del 30% para la construccin de un aeropuerto en
un perodo mayor a un ao, recibiendo el desembolso de la
siguiente manera:
desembolso acumulado
Inters
semestral
Inters
acumulado
300,000
840,000
300,000
1,140,000
30%
30%
90,000
252,000
90,000
342,000
1,000,000
1,910,000
2,140,000
4,050,000
30%
30%
300,000
573,000
642,000
1,215,000
850,000
100,000
5,000,000
4,900,000
5,000,000
30%
255,000 1,470,000
30% 30,000 1,500,000
1,500,000 5,259,000
Durante este perodo, la empresa no ha realizado ningn trabajo

relacionado con la construccin del puente,
Semestre 2
Durante este perodo, se ha iniciado los trmites de la construccin de una obra y la elaboracin de los planos correspondientes
por lo que se pag un total de S/.300,000.
Ao 2
Semestre 1
Se llev a cabo la construccin efectiva de la obra por lo que se
pag un total de S/.2,500,000 en ese perodo.
Semestre 2
Durante este perodo, se paraliz la obra por razones propias de
la gerencia que no est relacionado con la obra.
Ao 3
Semestre 1
Durante este semestre, se reinici la construccin de la obra y se
concluy habindose realizado un desembolso de S/.2,000,000.
Semestre 2
Durante el semestre, se realizan gastos menores por servicios
diversos relacionados con la obra y otros gastos, cancelando
por S/.200,000.
90,000
DEBE

840,000
840,000
300,000
300,000
Por los intereses que se devengan en el ejercicio que se
cargan al activo en construccin.
342,000
x
x

33 INMUEBLEs MAQUINARIA Y EQUIPO

x
300,000
HABER
1,000,000
1,000,000
x
2,500,000
2,500,000
x
2,500,000
2,500,000
x
300,000
DEBE
342,000
Ao 2
Semestre 1


300,000
Ao 1
Semestre 1
HABER
300,000
DEBE
90,000
HABER

Semestre 2
Desarrollo
N 242
HABER
Ao 1
Semestre 1
Ao 1
semestre 1
semestre 2
Ao 2
semestre 1
semestre 2
Ao 3
semestre 1
semestre 2
DEBE
642,000
642,000
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
Semestre 2
DEBE
HABER
1,910,000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,910,000

x
1,215,000
1,215,000
DEBE

850,000
HABER
850,000
45
2,000,000
2,000,000
x

2,000,000
2,000,000
x
200,000

200,000
10
300,000
90,000
840,000
342,000
1,000,000
642,000
1,910,000
1,215,000
850,000
1,470,000
100,000
1,500,000
300,000
840,000
1,000,000
1,910,000
850,000
100,000
300,000
2,500,000
2,000,000
200,000
10,259,000
5,000,000
5,000,000
33
1,470,000

451 Prstamos de instituciones financiera.
1,500,000

Por los intereses que se devengan en el ejercicio que no se
cargan al activo en construccin.
x
200,000
x
Por la cancelacin de los diversos gastos.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

200,000
79 CARGAS IMPUTABLEs A CTAS. DE CTOS. y Gtos.

Por el destino de los gastos no relacionados con la
construccin.
HABER
Ao 3
Semestre 1

DEBE
67
300,000
342,000
2,500,000
642,000
2,000,000
1,470,000
90,000
1,215,000
1,500,000
7,254,000
2,805,000
Semestre 2
x
DEBE

100,000
Por los prstamos recibidos en el perodo
HABER
63
200,000
100,000
200,000
x
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERC.
639 Otros servicios prestados por terceros
Por los gastos diversos menores no registrados como activos.
IV-14
Instituto Pacfico
Fondos utilizados ms intereses
200,000

200,000
Costo del activo

Gastos financieros
Gastos generales
N 242
7,254,000
2,805,000
200,000
10,259,000

Presupuesto Flexible

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rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Asignacin del costo indirecto fijo en una baja de la produccin

NIC 23 Costos de financiamiento

Presupuestos flexibles, variaciones de los

c. La produccin o actividad productiva debe medirse en forma

a. Deben identificarse los costos y gastos en sus componentes

Con los datos anteriores se formularn dos tipos de presupuestos:

2 Referencia Welsch Glenn. Presupuestos. Pgina 364.

Primera Quincena - Noviembre 2011

El cuadro anterior nos permite iniciar el anlisis de los datos

Mano obra directa

Ventas reales en unidades

Presupuesto esttico o maestro: est basado en el volumen

3. El uso de las variaciones

4. Presupuestos estticos y sus variaciones

Costo de materiales directos

Costo variable por unidad

Costo de mano de obra directa

Costos indirectos de fabricacin variable

Costos variables totales

Se puede observar que todas las variaciones son desfavorables,

Ventas presupuestadas en unidades

Para el caso se estructura el presupuesto en base a 5,800

Materia prima directa

Mano obra directa

Costos indirectos variables

Costos variables totales

Variacin del presupuesto esttico

Primera Quincena - Noviembre 2011

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

5. Anlisis de las causas de variaciones en el estado

Las posibles causas de estas desviaciones pueden ser: aumento o

Las posibles causas pueden atribuirse al gusto del consumidor,

Primera Quincena - Noviembre 2011

ciones en las ventas pueden tambin atribuirse a una variacin

La gerencia general tiene que hacer un anlisis de inmediato

35,000 S/.200,000 45,000 S/.250,000 10,000

El cuadro que estamos observando, permitir al gerente general

responsabilidad del gerente de compras y de produccin,

En lo referido a la funcin compras, las variaciones pueden estar

Anlisis de las variaciones de la materia prima

b. Diferencias en cantidad: se genera a partir de la utilizacin

Para el efecto, nos valemos del estudio del costo estndar

Variacin de precio = (PE PR) CR

Precio = (S/.100 S/.102) 1,000 unidades

= S/.2,000 de mayor costo que el presupuestado

No obstante el planteo anterior, y a los efectos de simplificar la

5.3.1.1. Variacin en la cantidad

5.3.2. Variacin en mano de obra directa

Cuando se estn analizando variaciones en empresas cuyos

5.3.1.2. Variacin en el precio de adquisicin de las materias primas

Cantidad = (4,000 unidades 4010 unidades) S/.100

= S/.1,000 mayor que el costo presupuestado

5.3.2.1. Variacin en la eficiencia o la productividad de la

Primera Quincena - Noviembre 2011

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

= (S/.25 S/.26) 100 horas de mano de obra

= (5,000 horas estndar 5,010 horas reales) S/.25

5.3.3.3. Variacin de la eficiencia

Primera Quincena - Noviembre 2011

Cobranzas a travs del

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Ttulo : Cobranzas a travs del sistema financiero

La oficina principal del Banco remite para