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Fiscalidade (IRC)
Locao Financeira
(art 25, CIRC)
Revalorizaes
1
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Depreciaes e amortizaes
2
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Ativo Fixo
constitudo por bens que detenham um carter de permanncia na empresa
e que no se destinam a ser vendidos ou transformados no decurso da
atividade normal da empresa
Classe 4 - Investimentos
41 Investimentos financeiros
45 Investimentos e curso
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Valorimetria de Entrada
Princpio do Custo Histrico
Custo de Aquisio
Custo de Produo
Despesas Financeiras
(suportadas no perodo que antecede a entrada em funcionamento dos bens superior a 1 ano)
(art 2, n 5, DR 25/2009)
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Depreciao
A depreciao a imputao sistemtica de quantia deprecivel de um
ativo durante a sua vida til
[em gastos com depreciaes e amortizaes de ativos fixos tangveis (642) e
desreconhecido
5
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Valor residual:
preo de venda estimado aps a deduo dos custos de vender
Maro de 2014
Carlos Lzaro
o valor residual
Devero ser revistos
E se se fizerem alteraes
estas devero ser tratadas como alteraes de estimativas (NCRF 4)
7
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Depreciaes
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Propriedades de Investimento
Maro de 2014
Carlos Lzaro
55 da NCRF 7
Passagem do tempo
Utilizao
10
Depreciao e Amortizao
Maro de 2014
Exceo:
os terrenos
Carlos Lzaro
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Na base do Tempo:
12
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Ordem econmica:
Inadequado
(quando a dimenso de uma fbrica se torna insuficiente para as necessidades produtivas da empresa)
Maro de 2014
Carlos Lzaro
vida til
substituio e renovao capitalizada
NCRF 7
14
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Exemplo
A empresa ABC, SA, adquiriu em 2013 um forno de altas temperaturas por 60.000 com
15 = 3.000
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Mtodos
Condies
Geral
Linha Reta
Quotas Degressivas
Outros
Opo
Exceo
Quotas anuais
Quotas em duodcimos
16
Quotas aceleradas
Maro de 2014
Carlos Lzaro
17
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Taxas de depreciao
As que constam nas Tabelas anexas ao DR 25/2009:
Taxas mximas
Taxas mnimas
2 perodo mnimo
Taxas mximas
(Tabelas anexas ao DR 25/2009, de 14 de Setembro)
Tabela I - Taxas Especficas
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Quota de depreciao
Valores
No Aceite
Pode ser deduzido no futuro
Ativo por impostos diferidos
Qmax
Qmin
20
....
Tempo
Carlos Lzaro
[ 10% ; 20% ]
[ 5 ; 10 ] anos
quota de depreciao
[ 10.000 ; 20.000 ]
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Quotas perdidas
Ano
Taxa
Depreciao
20%
20.000
20.000
20.000
6%
6.000
10.000
6.000
20%
20.000
20.000
20.000
20%
20.000
20.000
20.000
20%
20.000
15.000
20.000
14%
14.000
10.000
10.000
(*) +4.000
Total
100%
100.000
96.000
4.000
Depreciao
Contabilstica
Limite
Aceite
Quadro 07
(Fiscal)
(Fiscal)
Mod. 22
(*)
(*) Quota perdida no perodo, reflete-se no final da vida til (Quota Ano 2 < Limite Mnimo)
22
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Quotas excessivas
A dedutibilidade fiscal das depreciaes e amortizaes deixa de estar
dependente da respetiva contabilizao como gasto no mesmo perodo de
Maro de 2014
Carlos Lzaro
24
Ano
Taxa
Depreciao
20%
20.000
20.000
20.000
7%
7.000
10.000
7.000
(Qp)
30%
30.000
20.000
20.000
+10.000
12%
12.000
20.000
20.000
-8.000
15%
15.000
17.000
17.000
-2.000
16%
16.000
13.000
13.000
+3.000
Total
100%
100.000
(Qp) 97.000
3.000
Depreciao
Contabilstica
Limite
(Fiscal)
Aceite
(Fiscal)
Maro de 2014
Quadro 07
Mod. 22
Carlos Lzaro
1,5
2
2,5
25
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Se quota anual inferior ao valor que se obtm dividindo o valor residual pelo
nmero de anos que faltam para completar o perodo de vida til do elemento
contabilizar nos ltimos anos uma depreciao constante igual ao valor obtido
por aquela diviso, respeitando a quota mnima
26
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Qt = ... = Qn
27
...
...
Tempo
Ano da
mudana (t)
50%
37,5%
40%
33,33%
35,7%
31,25%
10
25%
12
20,83%
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Quota
Mnima
Taxa
VLC
37,5%
100.000
37.500
37.500
25.000
12.500
37,5%
62.500
23.438
23.438
20.833
12.500
37,5%
39.063
19.531
14.648
19.531
12.500
37,5%
19.531
19.531
7.324
19.531
12.500
Total
28
Depreciao
Quota
Aceite
Decrescente
Ano
100.000
Maro de 2014
Carlos Lzaro
29
Maro de 2014
Carlos Lzaro
30
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Ano
VLC N anos
(2)
Quota Mnima
(3)
10.000,00 7 =
10.000,00 14,28% 2 =
3.570,00
1.428,57
714,00
6.430,00 6 =
10.000,00 14,28% 2 =
2.295,51
1.071,67
714,00
4.134,49 5 =
10.000,00 14,28% 2 =
1.476,01
826,90
714,00
2.658,48 4 =
10.000,00 14,28% 2 =
949,08
664,62
714,00
1.709,40 3 =
10.000,00 14,28% 2 =
610,26
569,80
714,00
995,40 2 =
10.000,00 14,28% 2 =
497,70
714,00
281,40 1 =
281,40
Total
31
Depreciao
do Perodo
Valor
Contabilstico
3.570,00
6.430,00
2.295,51
4.134,49
1.476,01
2.658,48
949,08
1.709,40
714,00
995,40
714,00
281,40
281,40
0,00
10.000,00
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Exemplo
Mquina adquirida em Outubro do ano N, por 10.000 e taxa de depreciao = 25%
Em duodcimos:
33
Maro de 2014
Carlos Lzaro
34
Quotas Degressivas
Ano
Taxa
Depreciao
25%
2.500
625
3.750
937
25%
2.500
2.500
2.344
3.399
25%
2.500
2.500
1.953
2.246
25%
2.500
2.500
1.953
1.953
1.875
1.465
Total
100%
10.000
10.000
10.000
10.000
Anual em
Duodcimos
Anual
Maro de 2014
Anual em
Duodcimos
Anual
Carlos Lzaro
No se aplica a edifcios
No Mtodo das Quotas Degressivas, o acrscimo no se aplica no 1 ano
Art 9, DR 25/2009
35
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Quotas Decrescentes
10.000
4.000
20%
6.000 20%
= 3.000
3.000 20%
= 1.500
1.500
= 750
500
250
20%
20%
2 =
VC / n anos
10.000 5 =
2.000
10.000
1.000
20% 2 =
1,25
6.000 4 =
1.500
10.000
1.000
20% 2 =
1,25
3000 3 =
1.000
10.000
1.000
20% 2 =
1,25
1.500 2 =
750
10.000
1.000
20% 2 =
1,25 =
500 1 = 500
2 Turnos
37
Quota Mnima
TOTAL
Maro de 2014
Depreciao
Valor
do Perodo
Contabilstico
4.000
6.000
3.000
3.000
1.500
1.500
1.000
500
500
10.000
Carlos Lzaro
Quotas Decrescentes
10.000
4.000
20%
6.000
3.600
20%
1,5 =
2.400
1.440
20%
1,5 =
960
576
20%
2 =
1,5 =
VC / n anos
Quota Mnima
10.000 5 =
2.000
10.000
1.000
20% 2 =
6.000 4 =
1.500
10.000
1.000
20% 2 =
2040 3 = 800
10.000
1.000
20% 2 =
960 2 = 480
10.000
1.000
20% 2 =
3 Turnos
38
TOTAL
Maro de 2014
Depreciao
Valor
do Perodo
Contabilstico
4.000
6.000
3.600
2.400
1.440
960
960
10.000
Carlos Lzaro
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Gastos subsequentes
Os custos de reparao e manuteno devero ser reconhecidos como
um gasto
Os custos que devero ser capitalizados so:
Adies ao ativo
Recolocao ou melhorias de componentes de um ativo
Inspees importantes que sejam regulares
40
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Depreciaes no aceites
As depreciaes e amortizaes
41
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Depreciaes no aceites
bem como dos barcos de recreio e avies de turismo e todos os gastos com
estes relacionados
desde que tais bens no estejam afetos explorao de servio pblico de
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Depreciaes de imveis
Exemplo
Uma empresa adquiriu no ano N uma loja comercial onde exerce a sua atividade, por
230.000 + IMT taxa de 6,5% + Registos e Escritura 5.050
Mtodo da Linha Reta (obrigatrio)
Taxa de amortizao = 2% (Tabela II Cd. 2015 DR 25/2009)
Registo da aquisio:
Valor da aquisio: 230.000 + 230.000 6,5% + 5.050 = 250.000
43
C/12/271: 250.000
62.500
(250.000 25%)
187.500
(250.000 75%)
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Depreciaes de imveis
Exemplo
D/642:
3.750
C/438:
3.750
Durante 50 anos
no final dos 50 anos, o valor lquido contabilstico corresponde ao valor do
terreno (62.500 )
o valor do terreno pode ser outro, desde que existam documentos comprovativos
da aquisio
44
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Depreciaes de imveis
Exemplo
Alternativa
D/ 431 - Terrenos :
57.500
D/ 432: Edifcios
172.500
C/ 12/271
230.000
D/ 6812/3: Impostos
20.000
C/ 12
20.000
Depreciao anual:
D/642:
3.450
C/438:
3.450
20.000
75%
2% = 300
Acresce no 1 ano:
20.000 20.000
75%
2% = 19.700
Abate 300
Aceite fiscalmente
45
Maro de 2014
Carlos Lzaro
(DR 25/2009)
de 20%
(Rendimento Fiscal)
Maro de 2014
Carlos Lzaro
= 53 =
D/ 642:
C/ 438:
5.000
5.000
Durante 2 perodos
Se adquirida em N-5:
Depreciao de um nico perodo (10.000 100% = 10.000 )
47
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Registo da aquisio:
D/ 434:
50.000
C/ 12/271:
50.000
48
Maro de 2014
Carlos Lzaro
D/ 642:
12.500
Durante 4 perodos
C/ 438:
12.500
Maro de 2014
(2013)
12.500 20%
= 2.500
Carlos Lzaro
Podem ser depreciveis, devendo ser aplicadas taxas calculadas com base no perodo
de utilidade esperada
o qual poder ser corrigido quando se considere que inferior ao que objetivamente
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Desreconhecimento
Um ativo fixo tangvel deve ser desreconhecido quando for vendido ou quando
51
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Maro de 2014
Carlos Lzaro
No so amortizveis
trespasse
elementos da propriedade industrial se no se verificarem as condies
53
Maro de 2014
Carlos Lzaro
(art 45-A,CIRC)
54
Maro de 2014
Carlos Lzaro
mediante contrato
Maro de 2014
Carlos Lzaro
creditando a conta 44 Ativos intangveis, por dbito da conta 448 Amortizaes acumuladas
56
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Campanha publicitria:
20.000
30.000
5.000
Refira qual o montante que podia considerar como gasto fiscal no ano N, face
ao Cdigo do IRC e legislao complementar
Campanha publicitria: 20.000
Aquisio de direito de uso de marca (30.000 20%): 6.000
Pesquisa de novo medicamento:
5.000
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Subsdios (Contabilidade)
Os subsdios so atribudos pelos governos e visam a dinamizao da atividade
produtiva das empresas que, de uma forma geral, tero de obedecer a certas
Associados a
Ativos Depreciveis
No associados a
Ativos Depreciveis
Conta 278
Conta 593
Explorao
Conta 282
Conta 75
59
Acrscimo
Capitais Prprios
Conta 593
Outros
Conta 282
Conta 7988
Maro de 2014
Conta 593
Conta 7988
Carlos Lzaro
Subsdios no reembolsveis
Destinado explorao
(Fiscalidade)
No destinado explorao
(art 22, CIRC)
Respeitantes a elementos do
ativo depreciveis
Respeitantes a elementos do
ativo no depreciveis
No alienveis
Alienveis
Includo no LT durante 10
perodos
(o 1 o do recebimento)
60
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Maro de 2014
Carlos Lzaro
D/ 12 a C/ 282: 18.000
62
Maro de 2014
Carlos Lzaro
e o ativo intangvel
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Descrio
Movimentao
Montante
05/02/2013
Atribuio do subsdio
D/ 278 a C/ 593
08/03/2013
Aquisio da mquina
D/ 433 a C/ 12
100.000
05/05/2013
D/ 12 a C/ 278
30.000
31/12/2013
Depreciao da mquina
D/ 642 a C/ 438
(a) 20.000
31/12/2013
D/ 593 a C/ 7883
(b) 12.000
05/05/2014
D/ 12 a C/ 278
60.000
30.000
Como a depreciao da mquina respeita o limite mnimo do art 22, n 1, a) e art 22, n 2, CIRC, a
contabilizao do rendimento na conta 7883 no valor de 12.000 reflete-se diretamente no apuramento
do LT do CIRC atravs do resultado lquido do perodo (conta 818 do SNC e campo 701 do Q07 da Mod. 22)
65
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Descrio
Movimentao
Montante
31/12/2013
Depreciao da mquina
D/ 642 a C/ 438
(a) 7.000
31/12/2013
D/ 593 a C/ 7883
(b) 4.200
O rendimento fiscal dever ter como limite mnimo o valor correspondente quota mnima da
depreciao (10%) e no o relativo compensao contabilstica da depreciao (7%)
C701 Resultado lquido do perodo (rendimento contabilstico na conta 7883):
4.200
66
Maro de 2014
1.800
Carlos Lzaro
Taxa
Q cont
Limite
fiscal
Q07 M/22
Subsdio
Contabilidade
25%
25.000
20.000
20.000
+5.000
15.000
20%
20.000
20.000
20.000
12.000
6%
6.000
10.000
6.000
Qp=4.000
3.600
+2.400
21%
21.000
20.000
20.000
+1.000
12.600
15%
15.000
20.000
20.000
-5.000
9.000
13%
13.000
10.000
10.000
-1.000
Qp +4.000
7.800
-2.400
100%
100.000
96.000
+4.000
60.000
Total
67
Q fiscal
Maro de 2014
Q07 M/22
Carlos Lzaro
Locaes NCRF 9
Caratersticas de um contrato de leasing
propriedade do bem por parte do locador
faculdade de utilizao do bem por parte do locatrio
carter oneroso do contrato
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Lease Back:
so permitidas operaes de Lease-Back (DL 171/79, de 6 de Junho)
definitivamente autorizado para a generalidade dos bens (Carta-Circular do Banco de
Portugal n 94, de 17 de Outubro de 1991)
o lease-back consiste na venda, pelo locatrio, locadora, que depois lhe cede o
Maro de 2014
Carlos Lzaro
contrato respetivo, e que dever incluir o valor a pagar em caso de opo pela compra no
final do contrato
71
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Dbito
Crdito
43
2513/271
691
12
2513/271
642
438
2513/271
12
2513/271
43
Valor residual:
72
438
Perda ou ganho
687
Maro de 2014
787
Carlos Lzaro
CONTABILIDADE - FISCALIDADE
CONTABILIDADE - FISCALIDADE
01.01.1994
73
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Maro de 2014
Carlos Lzaro
76
Maro de 2014
Carlos Lzaro
VR
1.1.2013
1.4.2013
1.7.2013
1.1.2014
1.4.2014
1.7.2014
1.10.2013
60.000
1.200
1 1,015-6
60.000 = a
0,015
77
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Data
01-01-2013
60.000
10.186
10.186
49.814
01-04-2013
49.814
10.186
9.439
747
40.375
01-07-2013
40.375
10.186
9.580
606
30.795
01-10-2013
30.795
10.186
9.724
462
21.071
01-01-2014
21.071
10.186
9.870
316
11.201
01-04-2014
11.201
10.186
10.018
168
1.183
Opo
01-07-2014
1.183
1.200
1.183
17
62.316
60.000
2.316
Capital em
Dvida Inicial
Total
78
Renda
Amortizao
Financeira
Maro de 2014
Capital em
Dvida Final
Juros
Carlos Lzaro
60.000
10.186
D/ 691: 747
D/ 2513/271: 9.580
D/ 691: 606
10.186
D/ 2513/271: 9.724
79
15.000
316
D/ 642 a C/ 438:
10.186
D/ 691: 462
10.186
Maro de 2014
Carlos Lzaro
D/ 281: 316
10.186
C/ 12:
D/ 691: 168
10.186
D/ 691: 17
1.200
80
D/ 687:
43.817
C/ 434:
60.000
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Normalmente viaturas
contabilizao do ALD igual ao leasing
locatrio
81
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Maro de 2014
Carlos Lzaro
83
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Locao
Locatrio
Vendedor
Locador
Os bens pertenciam ao
ativo do vendedor
Venda
85
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Relocao
Locatrio
Locador
Entrega
86
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Exemplo
A empresa X, Ld tem um nico bem no ativo fixo tangvel:
Valor de aquisio: 100.000 (aquisio em N-2)
Depreciao em Linha Reta (Taxa 20%)
Bem totalmente pago
Maro de 2014
Carlos Lzaro
CDI
Renda
Juros
CDF
01-01-N
90.000
24.287
24.287
65.713
01-01-N+1
65.713
24.287
20.344
3.943
45.369
01-01-N+2
45.369
24.287
21.565
2.722
23.804
01-01-N+3
23.804
24.287
22.859
1.428
945
01-01-N+4
945
1.000
945
55
98.148
90.000
8.148
TOTAL
88
Amrt. Fin.
Maro de 2014
Carlos Lzaro
BALANO 1-1-N
Lanamentos em 01-01-N
Alienao:
Ativo fixo
60.000
Ativo fixo
90.000
Inventrio
30.000
Inventrio
30.000
Disponibilidades
10.000
Disponibilidades
75.713
C/ 43:
C/ 282:
ATIVO
100.000
ATIVO
195.713
Capital
25.000
Capital
25.000
R. Transitados
20.000
R. Transitados
30.000
RLE
10.000
RLE
Dvidas
45.000
Dvidas
SL + PASSIVO
100.000
Rend. a reconhecer
SL + PASSIVO
89
90.000
D/ 438:
40.000
100.000
30.000
Contrato de Lease-back:
D/ 43:
C/ 2513/271:
0
110.713
D/ 12:
90.000
90.000
Pagamento da 1 prestao:
30.000
195.713
Maro de 2014
D/ 2513/271:
C/ 12:
24.287
24.287
Carlos Lzaro
10.000 75.713
55%
28%
100.000
Capital prprio
55.000
Ativo
Depois
195.713
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Fiscalidade:
Lanamentos em 31-12-N
Depreciaes do perodo:
Depreciaes do perodo
Sem lease-back:
20.000
Com lease-back:
30.000
91
Juros aceites
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Revalorizao
A mensurao aps o reconhecimento inicial pode ser:
Pelo modelo de custo
Pelo modelo de revalorizao
Justo Valor:
a quantia pela qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado,
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Revalorizao
O justo valor pode ser determinado:
No caso de edifcios e terrenos a partir de provas com base no mercado por
avaliao que dever ser realizada por avaliadores profissionais qualificados
e independentes
No caso de outros ativos fixos tangveis, geralmente o seu valor de mercado
93
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Revalorizao
94
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Revalorizao
Quando se revaloriza um ativo devem-se revalorizar todos os outros
que tenham a mesma natureza e uso
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Revalorizao
Os ganhos da revalorizao devero ser reconhecidos:
Em capital prprio (excedente de revalorizao de ativos fixos tangveis e
intangveis (58))
96
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Revalorizao
As perdas de revalorizao devero ser reconhecidas:
Em resultados (perdas por imparidade em ativos fixos tangveis (656))
A no ser se, com respeito a esse ativo, a conta de capital prprio
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Goodwill
98
Maro de 2014
Carlos Lzaro
99
Maro de 2014
Carlos Lzaro
do valor real
Reavaliaes fiscais, de 5 em 5 anos (Lei 52-C/1996 - OGE 1997)
Em Portugal, as ltimas reavaliaes fiscais tm sido espordicas, utilizando os
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Maro de 2014
Carlos Lzaro
102
Maro de 2014
Carlos Lzaro
DL 31/98, de 11 de Fevereiro
Reavaliao dos elementos do ativo fixo tangvel e de propriedades de
investimentos (imveis)
Maro de 2014
Carlos Lzaro
DL 31/98, de 11 de Fevereiro
Processo de reavaliao
Elementos ainda no totalmente reintegrados
aplicao aos valores base e s correspondentes depreciaes acumuladas
os coeficientes de atualizao monetria que correspondam aos anos a
104
Maro de 2014
Carlos Lzaro
DL 31/98, de 11 de Fevereiro
105
Anos
Coeficientes
Anos
Coeficientes
Anos
Coeficientes
1970
37,04
1979
7,79
1988
1,86
1971
35,26
1980
7,03
1989
1,65
1972
32,97
1981
5,74
1990
1,48
1973
29,96
1982
4,77
1991
1,31
1974
22,98
1983
3,80
1992
1,22
1975
19,64
1984
2,96
1993
1,13
1976
16,44
1985
2,46
1994
1,07
1977
12,62
1986
2,24
1995
1,03
1978
9,88
1987
2,04
1996
1,00
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Correo Fiscal:
40% 750 = 300 (art 15, DR 25/2009)
valor a acrescer ao LT no Q 07 da Mod. 22, durante o restante perodo de vida til
do ativo fixo reavaliado
106
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Alienante
dever adicionar ao lucro tributvel do perodo a diferena positiva
entre os dois valores
Adquirente
poder considerar gastos para efeitos fiscais
107
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Maro de 2014
Carlos Lzaro
Maro de 2014
Carlos Lzaro
111
Maro de 2014
Carlos Lzaro