Sebenta DIS0413

Formao Distncia
Dossier Fiscal - Organizao

e preparao das notas anexas
s Demonstraes Financeiras
DIS0413
Ana Cristina Pinto Ferreira
Lus Antnio Rodrigues
Rui Alberto Machado de Sousa
Fevereiro 2013
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

DIS0413 | Dossier Fiscal - Organizao e prepar ao das notas anex as s demonstr aes financeir as
FICHA TCNICA
Ttulo: Dossier Fiscal - Organizao e preparao das notas anexas s demonstraes financeiras
Autores: Ana Cristina Pinto Ferreira; Lus Antnio Rodrigues; Rui Alberto Machado de Sousa
Capa e paginao: DCI - Departamento de Comunicao e Imagem da OTOC
Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas, 2013
No permitida a utilizao deste Manual, para qualquer outro fim que no o indicado, sem
autorizao prvia e por escrito da Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas, entidade que detm os
direitos de autor.

DIA0413 | Dossier Fiscal - Organizao e prepar ao das notas anex as s demonstr aes financeir as
ndice
Lista de abreviaturas e siglas utilizadas
1. Normativos contabilsticos e necessidades de divulgao
1.1. Normativos contabilsticos em vigor
1.2. Sistema de normalizao contabilstica SNC
5
7
8
10
1.2.1. Estrutura conceptual
11
1.2.2. Bases para a apresentao de demonstraes financeiras
14
1.2.3. Estrutura e contedo das demonstraes financeiras
15
1.2.4. SNC modelo geral
17
1.2.5. NCRF-PE
18
1.2.6. SNC-ESNL
1.3. NCM
1.4. Quadro resumo das demonstraes financeiras
2. O Anexo
2.1. SNC - modelo geral
2.1.1. NCRF 1 Estrutura e contedo das demonstraes financeiras
2.1.2. Anexo
2.2 NCRF-PE
18
20
21
23
25
25
26
114
2.2.1. Estrutura e contedo das demonstraes (ponto 4 da NCRF-PE)
114
2.2.2. Anexo
115
2.3. Normalizao contabilstica para as microentidades (NC-ME)
141
2.3.1. Estrutura e contedo das demonstraes financeiras (ponto 4 NC-ME)
141
2.3.2. Anexo
142
2.4. Normalizao contabilstica para as entidades do setor no lucrativo

2.4.1. Estrutura e contedo das demonstraes financeiras (ponto 3 da NCRF-ESNL)
2.4.2. Anexo
3. Processo de documentao fiscal em IRS e IRC Dossier Fiscal
3.1. Normativo aplicvel
161
161
162
189
189
3.1.1. IRS
189
3.1.2. IRC
189
3.2. Conservao e acesso por parte da Administrao Fiscal
191
3.3. Documentos que integram o dossier fiscal
192
3.4. A importncia do dossier fiscal anlise de alguns casos
195
3.5. Processo de documentao fiscal preos de transferncia
210
3.5.1. Legislao aplicvel
210
3.5.2. Divulgaes
210
3.5.3. mbito de aplicao
212
3.5.4. Noo de partes relacionadas:
213
3.5.5. Mtodos comparativos:
216
3.5.6. Comparveis
220
3.5.7. Elementos para incluso desta informao no dossier fiscal
221
3.5.8. Dispensa de incluso do desta informao no dossier fiscal

4. Bibliografia
Apresentao
222
223
227

Lista de abreviaturas e siglas utilizadas

Art. Artigo
BADF Bases de apresentao das demonstraes financeiras
CC Cdigo de Contas
CIRC Cdigo do imposto sobre o rendimento de pessoas coletivas
CIVA Cdigo do imposto sobre o valor acrescentado
CLC Certificao legal das contas
CMVM Comisso de Mercado de Valores Mobilirios
CNC Comisso de Normalizao Contabilstica
CRC Cdigo do registo comercial
CSC Cdigo das sociedades comerciais
DL Decreto-Lei
DR Decreto regulamentar
EC Estrutura conceptual
EOTOC Estatuto da Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas
ESNL Entidades do setor no lucrativo
FAQ Frequently asked questions (respostas a perguntas frequentes)
IAS International accounting standard
IASB International Accounting Standard Board
IES Informao empresarial simplificada
IFRS International financial reporting standards
IRC Imposto sobre o rendimento de pessoas coletivas
ME Microentidades
MEP Mtodo de equivalncia patrimonial
MDF Modelos de demonstraes financeiras
NCM Normalizao contabilstica para microentidades
NC-ME Norma contabilstica para microentidades
NCRF Normas contabilsticas e de relato financeiro
NCRF PE Norma contabilstica e de relato financeiro para pequenas entidades
OTOC Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas
POC Plano Oficial de Contabilidade
ROC Revisor Oficial de Contas
SNC Sistema de normalizao contabilstica
SNC-ESNL Sistema de normalizao contabilstica para entidades do setor no lucrativo
TOC Tcnico Oficial de Contas

1. Normativos contabilsticos e necessidades de divulgao

Na sociedade atual, a informao assume uma importncia fundamental. Tambm nas empresas
a informao determinante, destinando-se aos utentes, designadamente seus clientes, fornecedores e outras instituies com quem se relaciona. No entanto, a informao tanto mais importante quanto mais atual e compreensvel for para os seus destinatrios.
Assim, uma entidade deve preocupar-se em que as suas demostraes financeiras sejam completas, fiveis e compreensveis sem, no entanto, perder de vista o objetivo de serem atuais.
A principal fonte de informao financeira das sociedades a prestao de contas, constituda
pelo relatrio de gesto e pelas contas da entidade.
De acordo com a Estrutura Conceptual do SNC, o objetivo das demonstraes financeiras o de proporcionar informao acerca da posio financeira, do desempenho e das alteraes na posio financeira de uma entidade que seja til a um vasto leque de utentes na tomada de decises econmicas.
Para que a informao financeira seja compreensvel e comparvel, tornou-se indispensvel regular a forma de organizar e de prestar a informao financeira, tendo surgido assim os vrios
planos e normativos contabilsticos.
O Plano Oficial de Contabilidade (POC) surgiu em 1977 tendo registado diversas alteraes e atualizaes, algumas das quais para dar cumprimento harmonizao exigida pela Unio Europeia. No entanto, no final de 2009, e para aproximar a normalizao contabilstica portuguesa da
normalizao contabilstica internacional, foi revogado o POC, tendo sido aprovado o Sistema de
Normalizao Contabilstica (SNC), baseado nas Normas Internacionais de Contabilidade (IAS/
IFRS), cuja entrada em vigor se deu em 01 de Janeiro de 2010.
No caso das microentidades, a publicao da normalizao contabilstica ocorreu em maro de
2011, podendo por opo, ter sido aplicada s demonstraes financeiras reportadas ao perodo
findo em 31 de dezembro de 2010.
A normalizao contabilstica para as entidades do setor no lucrativo, que faz parte integrante
do SNC, publicada em maro de 2011, entra em vigor em 01 de janeiro de 2012, podendo, por opo da entidade ser aplicada ao perodo de 2011.
A prestao de informao financeira obrigatria e encontra-se regulada em diversos cdigos
e normativos. A ttulo de exemplo, o Cdigo Comercial, no artigo 62. refere que todos os comerciantes so obrigados a dar balano anual ao seu ativo e passivo nos trs primeiros meses do
ano imediato. No Cdigo das Sociedades Comerciais (CSC), o artigo 65. dispe sobre o dever de
relatar a gesto e apresentar contas. Por outro lado, o Decreto-Lei 158/2009, de 13 de julho, que
aprovou o SNC e o prprio SNC, bem como o Decreto-Lei 36-A/2011, de 9 de maro, fazem tambm diversas referencias forma como tal informao deve ser prestada.

1.1. Normativos contabilsticos em vigor

Em Portugal, decorrente do processo de integrao europeia e necessidade de harmonizao das
polticas contabilsticas, processo que ainda no se encontra encerrado, estando em vigor os seguintes normativos contabilsticos:
-
Planos Oficiais de Contabilidade para o Setor Pblico:

o Plano Oficial de Contabilidade Pblica (POCP);
o Plano Oficial de Contabilidade Pblica para o setor da Eduo (POC-Educao);
o Plano Oficial de Contabilidade do Ministrio da Sade (POCMS);
o Plano Oficial de Contabilidade das Autarquias Locais (POCAL);
o Plano Oficial de Contabilidade das Instituies do Sistema de Solidariedade e de
Segurana Social (POCISSSS);
Plano de Contas para as Empresas de Seguros (PCES);
Plano de Contas para o Sistema Bancrio (PCSB);
Normas Internacionais de Contabilidade (IAS/IFRS);
Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC):

o Normas contabilsticas e de relato financeiro NCRF;
o Norma contabilstica e de relato financeiro para pequenas entidades NCRF-PE;
o Normalizao contabilstica para as entidades do setor no lucrativo NC-ESNL
Normalizao Contabilstica para as Microentidades (NCM).
Os planos oficias de contabilidade ainda em vigor, aplicam-se ao setor pblico, administrativo,

do qual se exclu o setor empresarial do estado e o setor empresarial local que aplicam o SNC.
O PCES e PCSB aplicam-se s entidades sob a superviso do Instituto de Seguros de Portugal e do
Banco de Portugal.
As normas internacionais de contabilidade, adotadas pela Unio Europeia (Regulamento (CE)
n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julho), aplicam-se s seguintes
entidades (art. 4. do DL 158/2009, de 13 de julho):
1. Entidades cujos valores mobilirios estejam admitidos negociao num mercado regulamentado (Bolsa);
2. s contas individuais das entidades cujas contas sejam consolidadas de acordo com o disposto no n. 1, ficando as suas demonstraes financeiras sujeitas a certificao legal das contas;
3. As restantes entidades, que sejam obrigadas a aplicar o SNC, podem optar por elaborar
as suas contas consolidadas em conformidade com as normas internacionais de contabilidade, desde que as suas demonstraes financeiras sejam objeto de certificao legal
das contas.
4. As entidades que estejam includas no mbito da consolidao de entidades abrangidas
pelo n. 3, e que adotem o SNC, podem tambm optar por elaborar as respetivas contas
individuais em conformidade com as normas internacionais de contabilidade, ficando as
suas demonstraes financeiras sujeitas a certificao legal das contas.
As opes referidas nos n. 2 a 4 devem ser globais, mantendo-se por um perodo mnimo de trs
exerccios.

A aplicao das normas internacionais de contabilidade no prejudica que, para alm das informaes e divulgaes inerentes a estas normas, as entidades abrangidas sejam obrigadas a
divulgar outras informaes previstas na legislao nacional, como por exemplo a informao
contante do Art. 66-A do CSC.
Com exceo das entidades sujeitas superviso do Instituto de Seguros de Portugal e do Banco
de Portugal e das entidades cujos valores mobilirios estejam admitidos negociao num mercado regulamentado, o SNC aplica-se (art. 3. do DL 158/2009, de 13 de julho):
a) s sociedades abrangidas pelo Cdigo das Sociedades Comerciais;
b) Empresas individuais reguladas pelo Cdigo Comercial;
c) Estabelecimentos individuais de responsabilidade limitada;
d) Empresas pblicas;
e) Cooperativas, exceto aquelas cujo ramo especfico no permita sob qualquer forma, direta ou indireta, a distribuio de excedentes, designadamente as cooperativas de solidariedade social equiparadas a instituies particulares de solidariedade social e, nessa
qualidade, registadas na Direo Geral da Segurana Social (alterado pela Lei n. 66B/2012, de 31 de dezembro OE para 2013);
f) Agrupamentos complementares de empresas e agrupamentos europeus de interesse econmico.
A normalizao contabilstica para as entidades do setor no lucrativo (NC-ESNL) aplica-se s
entidades que prossigam a ttulo principal uma atividade sem fins lucrativos e que no possam
distribuir aos seus membros ou contribuintes qualquer ganho econmico ou financeiro direto,
designadamente associaes, fundaes e pessoas coletivas pblicas de tipo associativo.
A NC-ESNL aplica-se a partir dos perodos que se iniciem em 1 de Janeiro de 2012, ou data posterior, podendo ser aplicado j ao perodo de 2011 (art. 22 do DL n. 36-A/2011, de 9 de maro).
Em consonncia com o j referido, a Lei 66-B/2012, de 31 de dezembro, que aprovou o oramento de estado para 2013, veio alterar o artigo 5. do Decreto Lei 36-A/2011, de 09 de maro, que instituiu o regime
da normalizao contabilstica para as entidades do sector no lucrativo (ESNL), acrescentando que este
diploma se aplica s cooperativas cujo ramo especfico no permita sob qualquer forma, direta ou indireta, a distribuio de excedentes, designadamente as cooperativas de solidariedade social, previstas
na alnea m) do n. 1 do artigo 4. da Lei n. 51/96, de 7 de setembro, equiparadas a instituies particulares de solidariedade social e, nessa qualidade, registadas na Direo Geral da Segurana Social.
O regime da normalizao contabilstica para as microentidades (NCM) aplica-se s entidades
que, data do balano, no ultrapassem dois dos seguintes trs limites (artigos 2. e 3. do DL n.
35-A/2011, de 9 de maro):
a) Total do balano: 500 000;
b) Volume de negcios lquido: 500 000;
c) Nmero mdio de empregados durante o exerccio: cinco.
A NCM no se aplica s entidades sujeitas a certificao legal de contas ou que integrem o permetro de consolidao de uma entidade que apresente demonstraes financeiras consolidadas.
Por outro lado, a sua aplicao facultativa, podendo as entidades que se enquadrem dentro dos
limites referidos optar por aplicar o SNC.
Neste trabalho apenas sero abordados o Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC), incluindo a norma para as pequenas entidades e a norma para as entidades do setor no lucrativo, e a
normalizao contabilstica para as microentidades.

1.2. Sistema de normalizao contabilstica SNC

O sistema de normalizao contabilstica foi aprovado pelo DL 158/2009, de 13 de julho e veio
substituir o plano oficial de contabilidade, sendo aplicvel aos perodos que se iniciaram em, ou
aps, 01 de janeiro de 2010.
O SNC tem por base as normas internacionais de contabilidade adotadas pela Unio Europeia,
data da sua entrada em vigor, surgindo do processo de uniformizao das normas contabilsticas
nacionais s normas contabilsticas comunitrias iniciado com a entrada de Portugal na Unio
Europeia.
Alguns aspetos das normas internacionais no foram adotados por se considerar que no se aplicam realidade nacional e exigirem eventualmente um esforo de prestao de informao excessivo.
Uma referncia ainda para a constante evoluo das normas internacionais de contabilidade
emanadas pelo IASB que no tem sido acompanhada pela Unio Europeia e menos ainda por
Portugal, o que faz com que algumas normas do SNC j no estejam em total conformidade com
as IAS/IFRS. A tendncia ser para esta divergncia se agravar no futuro.
Conforme j foi referido no ponto anterior, e de acordo com o art. 3. do DL 158/2009, de 13 de
julho, o SNC aplica-se:
a) s sociedades abrangidas pelo Cdigo das Sociedades Comerciais;
b) Empresas individuais reguladas pelo Cdigo Comercial;
c) Estabelecimentos individuais de responsabilidade limitada;
d) Empresas pblicas;
e) Cooperativas, exceto aquelas cujo ramo especfico no permita sob qualquer forma, direta ou indireta, a distribuio de excedentes, designadamente as cooperativas de solidariedade social equiparadas a instituies particulares de solidariedade social e, nessa
qualidade, registadas na Direo Geral da Segurana Social (alterado pela Lei n. 66B/2012, de 31 de dezembro OE para 2013);
f) Agrupamentos complementares de empresas e agrupamentos europeus de interesse
econmico.
Para alm do referido acima, o SNC tambm se aplica s entidades do setor no lucrativo e inclui
as cooperativas excludas na aliena e) do art. 3 do DL 158/2009, embora de acordo com normalizao contabilstica prpria.
Ficam excludas as entidades sujeitas superviso do Instituto de Seguros de Portugal e do Banco
de Portugal e as entidades cujos valores mobilirios estejam admitidos negociao num mercado regulamentado (cotadas em bolsa).
Ficam tambm dispensadas as entidades que cumpram os critrios de microentidades (j referidos no ponto 1.3) e optem por aplicar a normalizao contabilstica das microentidades, exceto
se estiverem sujeitas a certificao legal de contas (por exemplo todas as sociedades annimas),
ou entidades que faam parte do permetro de consolidao de uma entidade que elabore demonstraes financeiras consolidadas, que tm que aplicar obrigatoriamente o SNC (ou eventualmente normas de contabilidade internacionais se integrarem um permetro de consolidao
que apresente o relato financeiro de acordo com estas normas).
Ficam ainda dispensadas da aplicao do SNC as pessoas que, exercendo a ttulo individual qualquer atividade comercial, industrial ou agrcola, no realizem na media dos ltimos trs anos um
volume de negcios superior a 150 000 (artigo 10. DL 158/2009, de 13 de julho).
10

O SNC composto pelas seguintes instrumentos:

DL 158/2009, de 13 de julho
Bases para a apresentao de demonstraes financeiras (BADF);
Modelos de demonstraes financeiras (MDF);
Cdigo de contas (CC);
Normas contabilsticas e de relato financeiro (NCRF);
Norma contabilstica e de relato financeiro para pequenas entidades (NCRF-PE);
Normas interpretativas (NI);
DL 36-A/2011, de 9 de maro
Cdigo de contas para entidades do setor no lucrativo (CC-ESNL);
Norma contabilstica e de relato financeiro para as entidades do setor no lucrativo
(NCRF-ESNL);
Modelos de demonstraes financeiras para entidades do setor no lucrativo (MDFESNL)
Para alm das especificidades das entidades do setor no lucrativo, o SNC apresenta dois modelos
de demonstraes financeiras. Um, mais completo, paras as entidades que apliquem todas as
NCRF e outro, modelo reduzido, para as entidades que cumpram os requisitos de pequena entidade (conforme ponto 1.2.5), no tenham as suas contas sujeitas a certificao legal das contas e
optem por aplicar apenas a NCRF-PE.
1.2.1. Estrutura conceptual

A EC tem como finalidade definir os conceitos, princpios e definies que esto subjacentes
preparao e apresentao das demonstraes financeiras, e aplica-se, transversalmente, a todos os normativos contabilsticos em vigor.
A EC no uma NCRF e por isso no define normas para qualquer mensurao particular ou tema
de divulgao. No caso de haver conflito entre a EC e as NCRF, prevalecem os requisitos da NCRF.
Como refere a norma contabilstica para as microentidades (NC-ME) a normalizao contabilstica para estas entidades, apesar de no estar contida no SNC, recorre a conceitos, definies e
procedimentos contabilsticos de aceitao generalizada em Portugal, tal como enunciados no
Sistema de Normalizao Contabilstica. Assim, os conceitos e definies da EC do SNC so tambm aplicveis preparao e apresentao das demonstraes financeiras no mbito da NCM.
A estrutura conceptual, publicada no Aviso n. 15 652/2009, de 07 de setembro, tem por base a estrutura conceptual do IASB, adotada pela Unio Europeia pelo Regulamento (CE) n. 1606/2002,
do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de julho, publicado pela Comisso Europeia em
novembro de 2003. Em setembro de 2010, o IASB reviu o objetivo das demonstraes financeiras
mantendo-se inalterado o restante texto da estrutura conceptual do IASB.
De acordo com esta reviso, o objetivo das demonstraes financeiras o de oferecer informao
financeira sobre a entidade que seja til tomada de decises por investidores, financiadores e
outros credores, efetivos e potenciais, quanto financiar a entidade.
Ainda de acordo com o IASB, as demonstraes financeiras para fins gerais no oferecem e no
podem oferecer todas as informaes que aquelas entidades necessitam. Portanto, tais usurios
necessitam de considerar informaes pertinentes de outras fontes.
11

No que se reporta EC, esta refere que as demonstraes financeiras no proporcionam toda a
informao de que os utentes possam necessitar para tomarem decises econmicas uma vez
que elas, em grande medida, retratam os efeitos financeiros de acontecimentos passados e no
proporcionam necessariamente informao no financeira.
A estrutura conceptual do SNC trata:
do objetivo das demonstraes financeiras;
das caratersticas qualitativas da informao;
da definio, reconhecimento e mensurao dos elementos das demonstraes financeiras; e
dos conceitos de capital e manuteno do capital.
Objetivo das demonstraes financeiras
O objetivo das demonstraes financeiras o de proporcionar informao acerca da posio financeira, do desempenho e das alteraes na posio financeira de uma entidade que seja til a
um vasto leque de utentes na tomada de decises econmicas.
Nos utentes das contas incluem-se os investidores atuais e potenciais, empregados, mutuantes,
fornecedores e outros credores, clientes, governo e outros entes pblicos e o pblico.
Pressupostos e caratersticas qualitativas das demonstraes financeiras
As demonstraes financeiras devem ser preparadas nos pressupostos do regime do acrscimo
ou da periodizao econmica e da continuidade.
As principais caratersticas qualitativas devem ser a compreensibilidade, a relevncia, a materialidade, a fiabilidade, a representao fidedigna, a substncia sobre a forma, a neutralidade, a
prudncia, a plenitude e a comparabilidade.
Constrangimentos
A tempestividade ou momento em que as demonstraes financeiras so disponibilizadas aos
utentes um aspeto relevante a ter em considerao. A demora indevida no relato financeiro
pode fazer com que este deixe de ser til.
Por outro lado, a relao custo benefcio deve tambm ser ponderada. Os benefcios da informao devem exceder os custos de a proporcionar.
Assim, tem que haver um balanceamento ou um compromisso apropriado entre o rigor e fiabilidade da informao e o tempo e o custo que essas caratersticas acarretam, de forma a ir ao
encontro das necessidades dos utentes das contas.
Elementos das demonstraes financeiras
Os elementos que permitem mensurar a posio financeira de uma entidade num dado momento so:

Ativo, definido como um recurso controlado pela entidade como resultado de acontecimentos passados e do qual se espera que fluam para a entidade benefcios econmicos futuros;
Passivo, definido como uma obrigao presente da entidade proveniente de acontecimentos passados, da liquidao da qual se espera que resulte um exfluxo de recursos da
entidade incorporando benefcios econmicos; e
Capital prprio, definido como o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzir todos os seus passivos.
Os elementos das demonstraes financeiras que permitem medir o desempenho de uma entidade dum dado perodo so:
12

Rendimentos, que so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico na forma de influxos ou aumentos de ativos ou diminuies de passivos que resultem em aumentos no capital prprio, que no sejam os relacionados com as contribuies
dos participantes no capital prprio; e
Gastos, que so diminuies nos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico

na forma de exfluxos ou deperecimentos de ativos ou na incorrncia de passivos que resultem em diminuies do capital prprio, que no sejam as relacionadas com distribuies aos participantes no capital prprio.
Reconhecimento dos elementos das demonstraes financeiras

O reconhecimento consiste no processo de incorporar no balano e na demonstrao dos resultados um determinado item.
Um item que satisfaa a definio de uma classe deve ser reconhecido se:
a) for provvel que qualquer benefcio econmico futuro associado com o item flua para ou
da entidade, e
b) o item tiver um custo ou um valor que possa ser mensurado com fiabilidade.
Mensurao dos elementos das demonstraes financeiras
A mensurao o processo de determinar as quantias monetrias pelas quais os elementos das
demonstraes financeiras devam ser reconhecidos e inscritos no balano e na demonstrao
dos resultados.
So utilizadas diferentes bases de mensurao em graus diferentes e em variadas combinaes
nas demonstraes financeiras. Elas incluem as seguintes:

Custo histrico Os ativos so registados pela quantia de caixa, ou equivalentes de caixa

paga ou pelo justo valor da retribuio dada para os adquirir no momento da sua aquisio. Os passivos so registados pela quantia dos proventos recebidos em troca da obrigao, ou em algumas circunstncias (por exemplo, impostos sobre o rendimento), pelas
quantias de caixa, ou de equivalentes de caixa, que se espera que venham a ser pagas
para satisfazer o passivo no decurso normal dos negcios.
Custo corrente Os ativos so registados pela quantia de caixa ou de equivalentes de caixa que teria de ser paga se o mesmo ou um ativo equivalente fosse correntemente adquirido. Os passivos so registados pela quantia no descontada de caixa, ou de equivalentes
de caixa, que seria necessria para liquidar correntemente a obrigao.
Valor realizvel (de liquidao) Os ativos so registados pela quantia de caixa, ou equivalentes de caixa, que possa ser correntemente obtida ao vender o ativo numa alienao
ordenada. Os passivos so escriturados pelos seus valores de liquidao; isto , as quantias no descontadas de caixa ou equivalentes de caixa que se espera que sejam pagas
para satisfazer os passivos no decurso normal dos negcios.
Valor presente Os ativos so escriturados pelo valor presente descontado dos futuros
influxos lquidos de caixa que se espera que o item gere no decurso normal dos negcios.
Os passivos so escriturados pelo valor presente descontado dos futuros exfluxos lquidos de caixa que se espera que sejam necessrios para liquidar os passivos no decurso
normal dos negcios.
Justo valor Quantia pela qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre
partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transao em que no exista relacionamento entre elas.
13

Conceitos de capital
Geralmente as entidades adotam um conceito financeiro de capital na preparao das suas demonstraes financeiras. No conceito financeiro de capital, tal como dinheiro investido ou poder
de compra investido, o capital sinnimo de ativos lquidos ou de capital prprio da entidade. No
conceito fsico de capital, tal como a capacidade operacional, o capital visto como a capacidade
produtiva da entidade baseada, por exemplo, em unidades de produo diria.
1.2.2. Bases para a apresentao de demonstraes financeiras

As bases para a apresentao de demonstraes financeiras esto previstas no ponto 2 anexo ao
Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho, e estabelecem requisitos globais que permitem assegurar a comparabilidade demonstraes financeiras.
As demonstraes financeiras destinam-se a satisfazer as necessidades dos seus utentes. So uma
representao estruturada da posio financeira e do desempenho financeiro de uma entidade e
proporcionam informao sobre:
Ativos
Passivos
Capital prprio
Rendimentos (rditos e ganhos)
Gastos (gastos e perdas)
Outras alteraes no capital prprio
Fluxos de caixa
Continuidade
As demonstraes financeiras devem ser apresentadas no pressuposto da continuidade, a menos
que o rgo de gesto pretenda liquidar a entidade ou, face situao econmico e financeira da
entidade, no tenha alternativa realista sua liquidao. Ao avaliar o pressuposto da continuidade deve ser considerado pelo menos um perodo de doze meses a partir da data do balano.
Devem ser divulgadas incertezas ou acontecimentos que coloquem em dvida a continuidade de
uma entidade e quando as demonstraes financeiras no sejam preparadas no pressuposto da
continuidade, esse facto deve ser divulgado juntamente com os respetivos fundamentos.
Regime de periodizao econmica ou de acrscimo
Os elementos das demonstraes financeiras (ativos, passivos, capital prprio, rendimentos e
gastos) so reconhecidos quando satisfaam as definies e os critrios de reconhecimento contidos na estrutura conceptual e NCRF, independentemente das datas de recebimento, pagamento
ou de emisso dos documentos.
Consistncia de apresentao
Uma entidade deve manter as suas polticas contabilsticas de classificao e apresentao de um
perodo para o outro de forma a que a comparabilidade das demonstraes financeiras no seja
prejudicada.
A consistncia de apresentao s deve ser derrogada se, aps uma alterao significativa da natureza das operaes ou uma reviso das demonstraes financeiras se concluir que outra apresentao ou classificao mais adequada ou se uma NCRF o determinar.
14

Materialidade e agregao
Cada classe material de itens semelhantes deve ser apresentada separadamente nas demonstraes financeiras. Por outro lado, se uma linha de item no for individualmente material, ela deve
ser agregada a outros itens.
Um item que no seja suficientemente material para ser apresentado separadamente na face das
demonstraes financeiras pode ser material para ser apresentado separadamente no anexo.
Compensao
Os ativos e passivos, e os rendimentos e gastos no devem ser compensados, exceto quando tal for
exigido ou permitido por uma NCRF.
A compensao de saldos, quando tal no reflita a substncia da transao ou outro acontecimento, prejudica a informao prestada aos utentes e a capacidade destes compreender os acontecimentos passados e avaliar os fluxos de caixa futuros.
Informao comparativa
Deve ser divulgada informao comparativa em relao ao perodo anterior de todas as quantias
relatadas nas demonstraes financeiras, a menos que uma NCRF permita o contrrio.
Quando a apresentao e a classificao de itens nas demonstraes financeiras sejam emendadas, as quantias comparativas devem ser reclassificadas, a menos que tal seja impraticvel.
Quando as quantias comparativas sejam reclassificadas, uma entidade deve divulgar:
a) A natureza da reclassificao;
b) A quantia de cada item ou classe de itens que tenha sido reclassificada;
c) A razo para a reclassificao.
Quando for impraticvel reclassificar as quantias comparativas, a entidade deve divulgar o motivo da no reclassificao e a natureza dos ajustamentos que teriam sido efetuados se as quantias
fossem reclassificadas.
1.2.3. Estrutura e contedo das demonstraes financeiras

A NCRF 1 Estrutura e contedo das demonstraes financeiras prescreve as bases quanto estrutura e contedo do balano, da demonstrao dos resultados, da demonstrao das alteraes no
capital prprio e do anexo para as demonstraes financeiras apresentadas de acordo com o SNC.
Identificao
Cada componente das demonstraes financeiras deve mostrar de forma clara e proeminente a
seguinte informao:
a) o nome da entidade que relata e qualquer alterao verificada desde a data das demostraes anteriores;
b) se as demonstraes financeiras so individuais ou consolidadas;
c) a data do balano ou o perodo abrangido pelas demonstraes financeiras;
d) a moeda de apresentao; e
e) o nvel de arredondamento usado na apresentao.
A informao mnima a apresentar nas demonstraes financeiras a que consta nos modelos
publicados. No entanto, devem ser acrescentados itens adicionais sempre que a sua materialidade
15

ou relevncia o justifique, ou, no caso do anexo, uma norma o exija.

Balano
Distino entre corrente e no corrente
Uma entidade deve separar na face do balano os ativos e passivos correntes dos ativos e passivos
no correntes.
Em termos genricos, a distino entre corrente e no corrente est relacionada com o perodo de
doze meses ou com o decurso normal do ciclo operacional.
Uma quantia deve ser classificada como corrente quando se espera que seja recuperada ou liquidada num prazo inferior a doze meses ou durante o ciclo operacional da entidade.
O ciclo operacional de uma entidade o tempo entre a aquisio de ativos para processamento e
sua realizao em caixa ou seus equivalentes. Quando o ciclo operacional normal da entidade no
for claramente identificvel, pressupe-se que a sua durao seja de doze meses.
Ativos correntes
Um ativo deve ser classificado como corrente quando satisfizer qualquer dos seguintes critrios:
se espera que seja realizado, ou se pretende que seja vendido ou consumido, no decurso
normal do ciclo operacional da entidade;
seja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
se espera que seja realizado num perodo at doze meses aps a data do balano; ou
caixa ou equivalente de caixa, a menos que lhe seja limitada a troca ou uso para liquidar
um passivo durante pelo menos doze meses aps a data do balano.
Todos os outros ativos devem ser classificados como no correntes.
Passivos correntes
Um passivo deve ser classificado como corrente quando satisfizer qualquer um dos seguintes critrios:
se espere que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade;
seja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
deva ser liquidado num perodo at doze meses aps a data do balano; ou
a entidade no tenha um direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante
pelo menos doze meses aps a data do balano.
Todos os outros passivos devem ser classificados como no correntes.
Demonstrao dos resultados
Todos os itens de rendimentos e de gastos reconhecidos num perodo devem ser includos nos
resultados a menos que uma Norma o exija de outro modo.
Uma entidade no deve apresentar itens de rendimento e de gasto como itens extraordinrios,
quer na face da demonstrao dos resultados quer no anexo.
Os itens a apresentar na demonstrao dos resultados devero basear-se numa classificao que
atenda sua natureza, podendo, adicionalmente, ser apresentada uma demonstrao de resultados em que a classificao dos itens se baseie na sua funo dentro da entidade.
16

Demonstrao das alteraes no capital prprio

As alteraes no capital prprio de uma entidade entre duas datas de balano refletem o aumento
ou a reduo nos seus ativos lquidos durante o perodo.
Com a exceo das alteraes resultantes de transaes com detentores de capital prprio, a alterao global no capital prprio durante um perodo representa a quantia total de rendimentos
e gastos gerada pelas atividades da entidade (quer esses itens de rendimentos e de gastos sejam
reconhecidos nos resultados ou diretamente como alteraes no capital prprio).
Esta demonstrao financeira introduz o conceito de resultado integral que resulta da agregao
direta do resultado lquido do perodo com todas as variaes ocorridas em capitais prprios no
diretamente relacionadas com os detentores de capital, agindo enquanto tal.
Anexo
O anexo deve:
-
Apresentar informao acerca das bases de preparao das demonstraes financeiras e

das polticas contabilsticas usadas;
Divulgar a informao exigida pelas NCRF; e
Proporcionar informao adicional que no seja apresentada na face do balano, na demonstrao dos resultados, na demonstrao das alteraes no capital prprio ou na demonstrao dos fluxos de caixa, mas que seja relevante para uma melhor compreenso
de qualquer uma delas.
1.2.4. SNC modelo geral

Uma entidade que prepare as demonstraes financeiras de acordo com o SNC, modelo geral,
deve observar todos os requisitos de todas as NCRF e respetivas normas interpretativas.
Em caso de lacuna das NCRF sobre determinados aspetos ou transaes especiais, deve-se recorrer supletivamente, em primeiro lugar, s normas internacionais de contabilidade adotadas pela
Unio Europeia e, se persistir a omisso, s normas internacionais de contabilidade e normas
internacionais de relato financeiro (IAS/IFRS) e interpretaes (SIC/IFRIC) emitidas pelo IASB.
As demonstraes financeiras a apresentar pelas entidades sujeitas ao SNC, cujos modelos foram
publicados pela Portaria n. 986/2009, de 07 de setembro, so:
a) Balano;
b) Demonstrao dos resultados por naturezas;
c) Demonstrao dos resultados por funes (opcional);
d) Demonstrao das alteraes no capital prprio;
e) Demonstrao dos fluxos de caixa - mtodo direto;
f) Anexo.
Todas as demonstraes financeiras devem ser apresentadas com igual proeminncia, significando que nenhuma tem mais importncia que outra.
A informao mnima a apresentar nas demonstraes financeiras a que consta nos modelos
publicados. No entanto, podem ser acrescentadas linhas de itens, ttulos e subttulos adicionais
sempre que a sua materialidade ou relevncia o justifique. As divulgaes na face do balano
ou no anexo dependem dos requisitos das NCRF e da dimenso, funo ou natureza dos valores
envolvidos.
17

Por outro lado, as linhas de itens, ttulos ou subttulos e a notas do anexo constantes dos modelos
das demonstraes financeiras que no se apliquem entidade devem ser eliminadas das demostraes financeiras apresentadas, renumerando de forma sequencial as notas do anexo aplicveis.
1.2.5. NCRF-PE
As pequenas entidades esto dispensadas de aplicar as 28 NCRF do modelo geral do SNC, aplicando apenas a norma contabilstica e de relato financeiro para pequenas entidades NCRF-PE.
No caso da entidade incluir aspetos contabilsticos ou de relato financeiro que no estejam tratados na NCRF-PE, e tal omisso prejudique a prestao de informao verdadeira e apropriada
sobre a posio financeira e desempenho da entidade, deve recorrer-se, supletivamente e pela
ordem indicada, s seguintes normas:

NCRF e Normas interpretativas (NI);
Normas internacionais de contabilidade adotadas pela Unio Europeia;
Normas internacionais de contabilidade (IAS/IFRS) emitidas pelo IASB.
De acordo com o art. 9. do DL n. 158/2009, de 13 de julho, alterado pela Lei n. 20/2010, de 23 de

agosto, so pequenas entidades as entidades que no ultrapassem dois dos trs limites a seguir
indicados e no estejam sujeitas a certificao legal de contas:
a) Total de balano: 1.500.000;
b) Total de vendas lquidas e outros rendimentos: 3.000.000;
c) Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 50.
No entanto, se a entidade cumprir os requisitos de microentidades (conforme ponto 1.3) pode
adotar a normalizao contabilstica para as microentidades.
A NCRF-PE de aplicao opcional no podendo ser aplicada a entidades sujeitas a certificao
legal de contas ou que integrem o permetro de consolidao de uma entidade que apresente demonstraes financeiras consolidadas.
As demonstraes financeiras a apresentar pelas entidades que adotem a NCRF-PE, publicadas
pelo Portaria n. 986/2009, de 07 de setembro, so (modelo reduzido):

Balano;
Demonstrao dos resultados por naturezas;
Demonstrao dos resultados por funes (opcional);
Anexo.
1.2.6. SNC-ESNL
O sistema de normalizao contabilstica para entidades do setor no lucrativo (SNC-ESNL) aplica-se s entidades que prossigam a ttulo principal uma atividade sem fins lucrativos e que no
possam distribuir aos seus membros ou contribuintes qualquer ganho econmico ou financeiro
direto, designadamente associaes, fundaes e pessoas coletivas pblicas de tipo associativo.
A Lei 66-B/2012, de 31 de dezembro, que aprovou o oramento de estado para 2013, veio alterar o
artigo 5. do Decreto Lei 36-A/2011, de 09 de maro, acrescentando que o SNC-ESNL tambm se
aplica s cooperativas cujo ramo especfico no permita sob qualquer forma, direta ou indireta,
a distribuio de excedentes, designadamente as cooperativas de solidariedade social, previstas
na alnea m) do n. 1 do artigo 4. da Lei n. 51/96, de 7 de setembro, equiparadas a instituies
18

particulares de solidariedade social e, nessa qualidade, registadas na Direo Geral da Segurana

Social.
O SNC-ESNL no aplicvel s entidades que apliquem as normas internacionais de contabilidade (art. 5. DL n. 36-A/2011, de 9 de maro).
Ficam dispensadas da aplicao do SNC-ESNL as entidades cujas vendas e outros rendimentos
no excedam 150 000 em nenhum dos dois exerccios anteriores, salvo quando integrem o
permetro de consolidao de uma entidade que apresente demonstraes financeiras consolidadas. As referidas entidades, que optem pela dispensa, ficam obrigadas prestao de contas em
regime de caixa (artigo 10. do Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de maro).
A normalizao contabilstica para as ESNL enquadra-se dentro do sistema de normalizao
contabilstica e o cdigo de contas e notas de enquadramento publicadas reportam-se apenas s
contas especficas deste setor.
O SNC-ESNL composto pelos seguintes instrumentos:

Bases para a apresentao de demonstraes financeiras (BADF);
Modelos de demonstraes financeiras (MDF);
Cdigo de Contas (CC);
Norma contabilstica e de relato financeiro para entidades do setor no lucrativo (NCRF

-ESNL);
Normas interpretativas (NI).
As demonstraes financeiras, cujos modelos foram publicados na Portaria n. 105/2011, de 14 de

maro, so:

Balano;
Demonstrao dos resultados por naturezas ou por funes
Demonstrao dos fluxos de caixa;
Demonstrao das alteraes nos fundos patrimoniais (por opo ou por exigncia de
entidades pblicas financiadoras);
Anexo.
As entidades dispensadas da aplicao da normalizao contabilstica para as ESNL e que no

optem pela sua aplicao, elaboram apenas os seguintes mapas financeiros:

Pagamentos e recebimentos;
Patrimnio fixo;
Direitos e compromissos futuros.
19

1.3. NCM
A Lei n. 35/2010, de 2 de setembro, aprovou um regime especial simplificado das normas e informaes contabilsticas aplicveis s microentidades, o qual foi regulado pelo DL n. 36-A/2011,
de 09 de maro.
As entidades que adotem este regime ficam igualmente dispensadas da entrega dos anexos L, M
e Q da informao empresarial simplificada (IES).
Na declarao modelo 22, no campo 423 do quadro 11, as microentidades, devem indicar, pela
aposio de uma cruz no campo respetivo, a opo pela aplicao das normas contabilsticas
previstas no DL 158/2009, ou seja a opo pela adoo do SNC.
So microentidades as entidades que no ultrapassam dois dos seguintes trs limites (art. 2. da
Lei n. 35/2010, de 2 de setembro):
a) Total do balano: 500.000;
b) Volume de negcios lquido: 500.000;
c) Nmero mdio de empregados durante o exerccio: 5.
Ficam excludas deste regime as entidades que tenham as suas demonstraes financeiras sujeitas a certificao legal de contas ou integrem o permetro de consolidao de uma entidade que
apresente demonstraes financeiras consolidadas, sendo opcional para as restantes.
A NCM composta pelos seguintes instrumentos:

Bases para a apresentao de demonstraes financeiras das microentidades (BADF-ME);
Modelos de demonstraes financeiras para microentidades (MDF-ME);
Cdigo de contas para microentidades (CC-ME);
Norma contabilstica para microentidades (NC-ME);
Normas interpretativas para microentidades (NI-ME).
As entidades que adotem a NCM apresentam as seguintes demonstraes financeiras (art. 4. DL

36-A/2011, de 09 de maro, publicadas pela Portaria 104/2011, de 14 de maro):
a) Balano;
b) Demonstrao dos resultados por naturezas;
c) Anexo para microentidades.
Os modelos do balano e da demonstrao dos resultados apresentados para as microentidades
contm a informao mnima a apresentar. Assim, se relevante, devem ser acrescentadas nas demonstraes financeiras outras rubricas, assim como devem ser eliminadas linhas de itens relativamente aos quais no existam quantias a apresentar. Isto mesmo vem esclarecido na resposta
pergunta 21 das perguntas frequentes (FAQ) sobre o SNC que consta no seu site1 da Comisso de
Normalizao Contabilstica.
20
http://www.cnc.min-financas.pt/0_new_site/FAQs/sitecnc_faqs.htm

1.4. Quadro resumo das demonstraes financeiras

Quadro resumo das demonstraes financeiras a apresentar por tipo de entidade:
Balano
Dem.
Resultados
Dem.
Fluxos
Caixa
Dem.
Alterao
Capital Prprio
Anexo
NCRF
Balan.
> 1.500.000
Rend.
> 3.000.000
Trab.
> 50
Ou com CLC
NCRF-PE(1)
Ativo
Rend.
Trab.
1.500.000
3.000.000
50
ME(2)
Ativo
V.Neg.
Trab.
500.000
500.000
5
ESNL(3)
Rend.
> 150.000
Limites
(dois dos trs)
??
Por opo. Podem aplicar as NCRF.

Por opo. Podem integrar o sistema de normalizao contabilstica e aplicar a NCRF-PE ou as NCRF.
(3)
Nas ESNL a demonstrao das alteraes nos fundos patrimoniais (no quadro, indicado capital prprio) opcional
ou por exigncia das entidades pblicas financiadoras. A demostrao dos resultados pode ser por naturezas ou por
funes.
(1)
(2)
21

2. O Anexo
Um dos principais objetivos da entrada em vigor do SNC prestar mais e melhor informao sobre
da posio financeira e desempenho de uma entidade, que seja til a um vasto leque de utentes das
demonstraes financeiras. Uma parte importante dessa informao prestada no anexo.
O SNC permite, em algumas matrias, usar critrios de mensurao diferentes (por exemplo,
modelo de custo vs. justo valor), exigindo noutros casos a utilizao de estimativas e juzos de
valor. A preparao de um anexo completo e cuidado, com todas as divulgaes necessrias boa
compreenso das contas torna-se assim imprescindvel.
Domingos Cravo, citado por Joaquim Guimares no artigo intitulado O Anexo no SNC - Um bom
(mau) TOC v-se por um bom (mau) Anexo2 referiu3 que Num sistema assente em bases mais
subjetivas, a nica hiptese de defesa divulgar os pressupostos em que me baseei para tomar as
decises. Temos um anexo mais extenso, verdade, que poder levantar algumas dificuldades
no incio, mas que trar mais vantagens do que desvantagens. Este um modelo que se preocupa
muito mais com a informao que projetada para o exterior..
O anexo faz parte integrante de um conjunto completo de demonstraes financeiras, complementado a informao prestada no s no balano e demonstrao dos resultados, mas tambm
nas restantes demonstraes financeiras, designadamente, demostrao dos fluxos de caixa e
demonstrao das alteraes no capital prprio, sempre que aplicveis.
De acordo com a estrutura conceptual, as demonstraes financeiras podem ainda incluir outros
mapas e notas explicativas, por exemplo, para prestar informao sobre segmentos industriais
ou geogrficos, no incluindo contudo os relatrios preparados pelos rgos de gesto.
A responsabilidade primria pela preparao e apresentao das demonstraes financeiras, incluindo o anexo, do rgo de gesto (pargrafo 11. da EC), devendo portanto definir quais as
polticas contabilsticas a adotar e quais os juzos de valor considerados.
A responsabilidade dos TOC, conforme alnea b) do n. 1 do art. 6. do EOTOC, consiste em garantir a regularidade tcnica nas reas contabilsticas e fiscais, sendo a regularidade tcnica definida no n. 3 do mesmo artigo como ...a execuo da contabilidade, nos termos das disposies
previstas nos normativos aplicveis, tendo por suporte os documentos e as informaes fornecidos pelo rgo de gesto ou pelo empresrio, e as decises do profissional no mbito contabilstico, com vista obteno de uma imagem fiel e verdadeira da realidade patrimonial da empresa,
bem como o envio para as entidades pblicas competentes, pelos meios legalmente definidos, da
informao contabilstica e fiscal definida na legislao em vigor.
Para alm da informao exigida nos normativos contabilsticos, o CSC, no artigo 66.-A, exige
ainda que se preste a seguinte informao no anexo:
Guimares, Joaquim Fernando da Cunha. O Anexo no SNC - Um bom (mau) TOC v-se por um bom (mau) Anexo.
Revista TOC n. 130, janeiro de 2011.
2
Frase proferida pelo Presidente da Comisso de Normalizao Contabilstica (CNC), Domingos Jos da
Silva Cravo, em comunicao apresentada sobre o Sistema de Normalizao Contabilstica, no dia 31 de
Outubro de 2009, no Porto, na IV Conferncia Internacional CTOC/IDEFF.
3
23

1 - As sociedades devem prestar informao, no anexo s contas:

a) Sobre a natureza e o objetivo comercial das operaes no includas no balano e o respetivo impacto financeiro, quando os riscos ou os benefcios resultantes de tais operaes sejam relevantes e na medida em que a divulgao de tais riscos ou benefcios seja
necessria para efeitos de avaliao da situao financeira da sociedade;
b) Separadamente, sobre os honorrios totais faturados durante o exerccio financeiro pelo
revisor oficial de contas ou pela sociedade de revisores oficiais de contas relativamente
reviso legal das contas anuais, e os honorrios totais faturados relativamente a outros
servios de garantia de fiabilidade, os honorrios totais faturados a ttulo de consultoria
fiscal e os honorrios totais faturados a ttulo de outros servios que no sejam de reviso
ou auditoria.
2 - As sociedades que no elaboram as suas contas de acordo com as normas internacionais de
contabilidade adotadas nos termos de regulamento comunitrio devem ainda proceder divulgao, no anexo s contas, de informaes sobre as operaes realizadas com partes relacionadas,
incluindo, nomeadamente, os montantes dessas operaes, a natureza da relao com a parte
relacionada e outras informaes necessrias avaliao da situao financeira da sociedade, se
tais operaes forem relevantes e no tiverem sido realizadas em condies normais de mercado.
3 - Para efeitos do disposto no nmero anterior:
a) A expresso partes relacionadas tem o significado definido nas normas internacionais
de contabilidade adotadas nos termos de regulamento comunitrio;
b) As informaes sobre as diferentes operaes podem ser agregadas em funo da sua
natureza, exceto quando sejam necessrias informaes separadas para compreender os
efeitos das operaes com partes relacionadas sobre a situao financeira da sociedade.
24

2.1. SNC - modelo geral

2.1.1. NCRF 1 Estrutura e contedo das demonstraes financeiras
A NCRF 1 Estrutura e contedo das demonstraes financeiras, define a estrutura, as divulgaes e informao a apresentar no anexo, sendo complementada com as divulgaes exigidas nas
diversas NCRF e com o modelo do anexo, publicado pela Portaria 986/2009, de 07 de setembro.
De acordo com a referida NCRF 1, pargrafo 43, o anexo deve:
Apresentar informao acerca das bases de preparao das demonstraes financeiras e
Divulgar a informao exigida pelas NCRF que no seja apresentada na face das restantes
demonstraes financeiras; e
Proporcionar informao adicional que no seja apresentada na face do balano, na demonstrao dos resultados, na demonstrao das alteraes no capital prprio ou na demonstrao dos fluxos de caixa, mas que seja relevante para uma melhor compreenso
de qualquer uma delas.
As notas do anexo devem ser apresentadas de uma forma sistemtica, eliminando-se as notas
no aplicveis.
Cada item apresentado na face do balano, nas demonstraes dos resultados, das alteraes no
capital prprio ou dos fluxos de caixa que tenha uma nota no anexo, deve ter uma referncia
cruzada.
De acordo com os pargrafos 45 e 46 da NCRF 1, as notas do anexo devem ser apresentadas pela
seguinte ordem:
a) Identificao da entidade, incluindo domiclio, natureza da atividade, nome e sede da
empresa-me, se aplicvel;
b) Referencial contabilstico de preparao das demonstraes financeiras;
c) Resumo das principais polticas contabilsticas adotadas, incluindo as bases de mensurao usadas na preparao das demonstraes financeiras;
d) Informao de suporte de itens apresentados na face do balano, na demonstrao dos
resultados, na demonstrao das alteraes no capital prprio e na demonstrao dos
fluxos de caixa, pela ordem em que cada demonstrao e cada linha de item seja apresentada;
e) Passivos contingentes e compromissos contratuais no reconhecidos;
f) Divulgaes exigidas por diplomas legais;
g) Informaes de carter ambiental.
Ainda de acordo com a NCRF 1 devem ser divulgados (pargrafos 47 e 48):
Os juzos de valor, com a exceo dos que envolvam estimativas que o rgo de gesto
fez no processo de aplicao das polticas contabilsticas da entidade, que tenham maior
impacto nas quantias reconhecidas nas demonstraes financeiras;
As principais fontes de incerteza das estimativas, incluindo os principais pressupostos
relativos ao futuro, e outras fontes de incerteza das estimativas data do balano, que
tenham um risco significativo de provocar um ajustamento material nas quantias escrituradas de ativos e passivos durante o perodo contabilstico seguinte.
25

Em relao ao capital prprio de uma entidade, deve ser divulgada a seguinte informao (pargrafo 29 e 30):
a) Para cada classe de capital por aes, ou informao equivalente se capital no for por
aes (quotas):
a. A quantidade de aes emitidas e inteiramente pagas, e emitidas mas no inteiramente pagas;
b. Os direitos, preferncias e restries associados a essa classe incluindo restries na
distribuio de dividendos e no reembolso de capital;
c. Quantidade de aes da entidade detidas pela prpria entidade ou por subsidirias
ou associadas; e
b) Uma descrio da natureza e da finalidade de cada reserva dentro do capital prprio.
De acordo com os pargrafos 37 e 38, quando os itens de rendimentos e gastos so materiais, a sua
natureza e quantia devem ser divulgados separadamente.
Exemplos de situaes que do origem divulgao separada de rendimentos e gastos:
a) Reestruturaes das atividades de uma entidade e reverses de quaisquer provises para
os custos de reestruturao;
b) Alienaes de itens de ativos fixos tangveis;
c) Alienaes de investimentos;
d) Unidades operacionais descontinuadas;
e) Resoluo de litgios; e
f) Outras reverses de provises.
A NCRF 1, no pargrafo 31, exige ainda a divulgao dos montantes inscritos em caixa e em depsitos bancrios de forma desagregada.
2.1.2. Anexo
Em seguida apresenta-se o modelo do anexo do SNC, publicado pela Portaria 986/2009 de 07 de
setembro, a itlico, sendo includos comentrios e exemplos em cada nota sempre que se justifique.
Recomenda-se a consulta de outros relatrios e contas, mesmo que apresentados em IAS/IFRS,
por exemplo das entidades cotadas em bolsa, os quais apresentam situaes mais abrangentes e
diversas.
O modelo do anexo refere que as polticas contabilsticas mais relevantes devem ser divulgadas
na nota 3, sugerindo assim que as restantes polticas contabilsticas adotadas pela entidade sejam
divulgadas nota a nota.
No entanto, h quem opte por divulgar todas as polticas contabilsticas na nota 3, divulgando
apenas a informao complementar nas restantes notas.
No manual optamos por seguir a estrutura do modelo do anexo, divulgando apenas as polticas
contabilsticas mais importantes na nota 3 (exemplos), divulgando depois as polticas contabilsticas em cada nota, respeitando a estrutura que consta da minuta de anexo publicada na portaria
986/2009.
26

ANEXO
(modelo geral)
Modelo:
O presente documento no constitui um formulrio relativo s notas do Anexo, mas to s uma compilao das divulgaes exigidas pelas NCRF.
Assim, cada entidade dever criar a sua prpria sequncia numrica, em conformidade com as divulgaes que deva efetuar, sendo que as notas de 1 a 4 sero sempre explicitadas e ficam reservadas para os
assuntos identificados no presente documento. A partir da nota 5, inclusive, utilizada uma numerao
sequencial correspondente das NCRF. Para melhor enquadramento dos textos constantes dessas notas, deve-se recorrer leitura das normas respetivas.
Observao:
Como referido na introduo do modelo do anexo, este documento apenas uma compilao
das divulgaes exigidas pelas NCRF. Assim, cada entidade, face sua dimenso, natureza e informao apresentada na face das restantes demonstraes financeiras deve elaborar o seu prprio anexo, apresentando apenas as divulgaes exigidas pelas NCRF que se aplicam entidade.
Apenas as notas 1 a 4 do modelo so de apresentao obrigatria.
Modelo:
1 - Identificao da entidade:
1 - Designao da entidade:
2 - Sede:
3 - Natureza da atividade:
4 - Designao da empresa-me:
5 - Sede da empresa-me:
Observaes:
Nesta nota deve ser identificada a entidade, a sua atividade e, sendo aplicvel, a identificao e
sede da empresa-me.
Pode ser includa uma breve histria da sociedade, com os acontecimentos mais importantes,
bem como uma caracterizao da atividade, incluindo eventuais aspetos particulares.
Modelo:
2 - Referencial contabilstico de preparao das demonstraes financeiras:
2.1 2.2 - Indicao e justificao das disposies do SNC que, em casos excecionais, tenham sido derrogadas e dos respetivos efeitos nas demonstraes financeiras, tendo em vista a necessidade de estas darem
uma imagem verdadeira e apropriada do ativo, do passivo e dos resultados da entidade.
2.3 - Indicao e comentrio das contas do balano e da demonstrao dos resultados cujos contedos
no sejam comparveis com os do exerccio anterior.
2.4 - Adoo pela primeira vez das NCRF - divulgao transitria:
a) Forma como a transio dos PCGA anteriores para as NCRF afetou a posio financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa relatados;
b) Reconciliao do capital prprio relatado segundo os PCGA anteriores com o capital prprio segundo as NCRF, entre a data de transio para as NCRF e o final do ltimo perodo apresentado nas
mais recentes demonstraes financeiras anuais, elaboradas segundo os PCGA anteriores;
27

c) Reconciliao do resultado relatado segundo os PCGA anteriores, relativo ao ltimo perodo

das mais recentes demonstraes financeiras anuais, com o resultado
d) segundo as NCRF relativo ao mesmo perodo;
e) Reconhecimento ou reverso, pela primeira vez, de perdas por imparidade ao preparar o balano de abertura de acordo com as NCRF (divulgaes que a NCRF 12 - Imparidade de Ativos
teria exigido se o reconhecido dessas perdas por imparidade ou reverses tivesse ocorrido no
perodo que comea na data de transio para as NCRF);
f) Distino, nas reconciliaes das alneas b) e c), entre correo de erros cometidos segundo os
PCGA anteriores (se aplicvel) e alteraes s polticas contabilsticas;
g) As primeiras demonstraes financeiras de acordo com as NCRF so (no so) as primeiras
demonstraes financeiras apresentadas.
Observaes:
Na nota 2 deve ser indicado qual o referencial contabilstico de relato (no caso, o SNC), se foram
derrogadas algumas normas desse referencial e se todos os itens do balano e demonstraes so
comparveis com o perodo anterior, identificando e justificando eventuais contas que no sejam
comparveis.
A nota 2.4, de aplicao transitria, tendo sido aplicvel na transio do POC para o SNC, elencando qual a informao a divulgar. Na generalidade das empresas, esta informao dever ser
eliminada do anexo preparado para as demonstraes financeiras de 2011.
No entanto poder existir necessidade de fazer referncia a este ponto, por exemplo no processo
de transio da aplicao da NCRF-PE para as aplicao do SNC com normas.
Neste exemplo, esta divulgao foi excluda, por no se aplicar.
Exemplo:
2.1 - As demonstraes financeiras foram preparadas de acordo com as disposies do Sistema
de Normalizao Contabilstica (SNC) aprovado pelo Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho,
emitidas e em vigor data de 31 de Dezembro de 2011. Foram preparadas no pressuposto da continuidade e do acrscimo, tendo como principal base de mensurao o custo histrico.
2.2 - No se verificaram, no decorrer do perodo a que respeitam as Demonstraes Financeiras,
quaisquer casos excecionais que implicassem a derrogao de qualquer disposio prevista pelo SNC.
2.3 - As quantias relativas ao perodo findo em 31 de Dezembro de 2011, includas nas presentes
demonstraes financeiras para efeitos comparativos, esto apresentadas de forma consistente
com o perodo corrente, sendo comparveis com as quantias do perodo findo em 31 de dezembro
de 2012, exceto no que respeita aos ativos fixos tangveis, depreciaes, reservas de revalorizao
e impostos diferidos, conforme referido no pargrafo seguinte.
A partir de 2012, a entidade adotou o modelo de revalorizao, previsto na NCRF 7, para mensurar
os terrenos e edifcios. Consequentemente, procedeu avaliao desses ativos, conforme descrito
na nota X deste anexo, e por esse motivo os valores do ativo fixo tangvel, dos capitais prprios e
das depreciaes, em 2012, no sendo totalmente comparveis com o perodo anterior.
Modelo:
3 - Principais polticas contabilsticas:
3.1 - Bases de mensurao usadas na preparao das demonstraes financeiras:
28

3.2 - Outras polticas contabilsticas relevantes:
3.3 - Juzos de valor (excetuando os que envolvem estimativas) que o rgo de gesto fez no processo
de aplicao das polticas contabilsticas e que tiveram maior impacto nas quantias reconhecidas nas
demonstraes financeiras:
3.4 - Principais pressupostos relativos ao futuro (envolvendo risco significativo de provocar ajustamento material nas quantias escrituradas de ativos e passivos durante o ano financeiro seguinte):
3.5 - Principais fontes de incerteza das estimativas (envolvendo risco significativo de provocar ajustamento material nas quantias escrituradas de ativos e passivos durante o ano financeiro seguinte):
Observaes:
O objetivo desta nota facultar aos utentes das contas um resumo das principais polticas contabilsticas e bases de mensurao utilizadas na preparao das demonstraes financeiras, os
principais juzos de valor envolvidos, os pressupostos utilizados em relao futuro e as fontes de
incerteza que as estimativas integram. Assim, devem ser divulgadas:

as principais bases de mensurao das demonstraes financeiras, as quais incluem o

custo histrico, o custo corrente, o valor realizvel, o valor presente, o justo valor, entre
outros;
as polticas contabilsticas aplicveis s rubricas das demonstraes financeiras com

maior expresso. No se trata de uma lista exaustiva das polticas utilizadas pela entidade, uma vez que essa informao vai constar nas restantes notas do anexo;
Juzos de valor com maior impacto nas demonstraes financeiras, por exemplo, juzo de
valor envolvido da deciso de revalorizar ativos ou na escolha da poltica contabilstica
(mensurao) aplicvel s propriedades de investimento, juzos de valor na qualificao
das dvidas em dvidas de cobrana duvidosa e clculo da respetiva imparidade, entre
outros;
Pressupostos relativos ao futuro, designadamente quanto continuidade da entidade (se

estiver prevista a liquidao da entidade num prazo inferior a um ano, as demonstraes
financeiras tm que ser apresentadas na tica da liquidao) e quanto a outras matrias
cujo desenvolvimento possa provocar ajustamentos significativos nas contas do perodo
seguinte, por exemplo, processos judiciais em curso;
Principais incertezas nas estimativas efetuadas, cujo efeito possa ser material nas demonstraes futuras, por exemplo, na estimativa dos encargos com o pessoal ou no clculo da percentagem de acabamento de uma obra (estimativa dos custos a incorrer).
Exemplo:
3 - Principais polticas contabilsticas
As principais polticas contabilsticas aplicadas na elaborao das demonstraes financeiras da
entidade so as que abaixo se descrevem, tendo sido consistentemente aplicadas aos exerccios
apresentados, salvo indicao contrria.
29


Bases de Apresentao: As demonstraes financeiras anexas foram preparadas no pressuposto
da continuidade das operaes, a partir dos registos contabilsticos da empresa, mantidos de
acordo com as NCRF em vigor data da elaborao das demonstraes financeiras.
Bases de mensurao: As demonstraes financeiras foram preparadas tendo por base o modelo do custo. Excetuam-se os terrenos e edifcios que se encontram mensurados pelo modelo de
revalorizao e os instrumentos financeiros que se encontram mensurados pelo modelo do justo
valor.
Nas notas a cada uma das contas, foram includas explicaes sobre as bases de mensurao utilizadas nas demonstraes financeiras.
As demonstraes financeiras so apresentadas em euros. O Euro a moeda funcional e de apresentao.
3.2.1 Ativos fixos tangveis
Os ativos fixos tangveis so inicialmente registados ao custo de aquisio ou produo, o qual
inclui o custo de compra e quaisquer outros custos diretamente atribuveis para os colocar na
localizao e condio necessria para funcionarem da forma pretendida.
Aps o reconhecimento inicial, os terrenos e edifcios so mensurados de acordo com o modelo
de revalorizao, correspondendo a sua quantia escriturada na data de relato ao seu justo valor
na data da ltima revalorizao deduzido das depreciaes e eventuais perdas por imparidade
acumuladas. So efetuadas revalorizaes sempre que haja indcios de que o valor escriturado se
afaste do seu justo valor ou pelo menos uma vez em cada trs anos.
Os restantes ativos fixos tangveis so mensurados pelo modelo do custo, o qual consiste na sua
escriturao pelo custo menos qualquer depreciao acumulada e menos quaisquer perdas por
imparidade acumuladas.
As depreciaes so calculadas, aps o momento em que o bem se encontra em condies de ser
utilizado, de acordo com o modelo da linha reta (quotas constantes), em conformidade com o
perodo de vida til estimado para cada grupo de bens.
3.2.2 Propriedades de investimento
As propriedades de investimento so constitudas por terrenos e edifcios cujos fins so a obteno de rendas e valorizao do capital investido e no para uso ou fins administrativos ou para
venda no decurso da atividade corrente.
As propriedades de investimento so mensuradas inicialmente pelo custo de aquisio ou de produo, incluindo os custos de transao que lhe sejam diretamente atribuveis. Aps o reconhecimento inicial as propriedades de investimento so mensuradas ao custo deduzido de depreciaes e eventuais perdas de imparidade acumuladas.
Anualmente so realizadas avaliaes s propriedades de investimento para determinar o seu
justo valor, para efeito e divulgao, e eventuais perdas por imparidade.
Os custos incorridos relacionados com propriedades de investimento, nomeadamente, manutenes, reparaes, seguros e impostos sobre propriedades so reconhecidos como gasto no perodo a que se referem. As beneficiaes relativamente s quais existem expectativas de que iro
gerar benefcios econmicos futuros adicionais so capitalizadas.
30

3.2.3 - Investimentos financeiros subsidirias e associadas

Os investimentos financeiros em subsidirias e associadas so registados pelo mtodo da equivalncia patrimonial. De acordo com este mtodo, as participaes financeiras so registadas
inicialmente pelo seu custo e a quantia escriturada aumentada ou diminuda para reconhecer a
parte do investidor nos resultados da investida aps a data de aquisio. Os resultados da entidade incluem a parte que lhe corresponde nos resultados dessas entidades.
O excesso do custo de aquisio face ao justo valor dos ativos e passivos identificveis de cada
entidade adquirida na data de aquisio (Goodwill) mantido no valor do investimento financeiro. Caso o diferencial entre o custo de aquisio e o justo valor dos ativos e passivos lquidos
adquiridos seja negativo reconhecido como um rendimento do exerccio.
3.2.4 Inventrios
Os inventrios so registados ao menor entre o custo e o valor lquido realizvel. O valor lquido
realizvel corresponde ao preo de venda esperado deduzido dos custos estimados para efetuar
a venda.
A diferena entre o custo e o valor lquido realizvel registada em perdas por imparidade no
perodo em que ocorrer.
O mtodo de custeio dos inventrios adotado pela empresa consiste no custo mdio ponderado.
3.2.5 - Imparidade de ativos
A empresa realiza testes de imparidade com periodicidade anual para os ativos intangveis com
vida til indefinida.
Para os restantes ativos, os testes de imparidade so realizados sempre que eventos ou alteraes
nas condies envolventes indiquem que o valor pelo qual se encontram registados nas demonstraes financeiras no seja recupervel.
Sempre que o valor recupervel de determinado ativo inferior ao seu valor escriturado, registada a respetiva perda por imparidade em resultados na rubrica Perdas por imparidade.
Posteriormente, se a imparidade diminuir, registada a correspondente reverso da perda por
imparidade.
3.2.6 - Ativos e passivos financeiros
Os ativos e os passivos financeiros so reconhecidos no balano quando a empresa se torna parte
das correspondentes disposies contratuais. Um ativo financeiro qualquer ativo que seja dinheiro ou um direito contratual de receber dinheiro. Um passivo financeiro qualquer passivo
que se consubstancie numa obrigao contratual de entregar dinheiro.
Os ativos e os passivos financeiros so mensurados:
a) ao custo ou custo amortizado, deduzido de qualquer perda por imparidade; ou
b) ao justo valor com as alteraes reconhecidas na demonstrao dos resultados.
Contas a receber
Os saldos de clientes e outras contas a receber esto mensurados ao custo ou custo amortizado
menos quaisquer perdas por imparidade. Se expectvel que a sua cobrana ocorra dentro de um
ano ou menos, ou se so relacionados com a atividade operacional, so classificadas como ativo
corrente. Caso contrrio so classificadas como ativo no corrente.
As contas a receber classificadas como ativo corrente no tm implcito juro e so apresentadas
pelo respetivo valor nominal deduzidas de perdas por imparidade, calculadas com base no risco
31

de cobrabilidade e na antiguidade.
As contas a receber classificadas como ativo no corrente so mensuradas pelo respetivo custo
amortizado, determinado de acordo com o mtodo da taxa de juro efetiva. Quando existe evidncia de que as mesmas se encontram em imparidade procede-se ao registo da mesma.
Financiamentos obtidos
Os financiamentos obtidos so registados no passivo pelo valor nominal recebido.
Os encargos financeiros so calculados de acordo com a taxa de juro efetiva e contabilizados em
resultados de acordo com o princpio da especializao dos exerccios. Os juros vencidos e no
liquidados data do balano so classificados na rubrica de Outras contas a pagar.
Contas a pagar
As contas a pagar (saldos de fornecedores e outros credores) so responsabilidades assumidas no
decurso normal da atividade. Se o pagamento for devido dentro de um ano ou menos so classificadas como passivo corrente. Caso contrrio so classificadas como passivo no corrente.
As contas a pagar classificadas como passivo corrente so registadas pelo seu valor nominal.
As contas a pagar classificadas como passivo no corrente, para as quais no exista uma obrigao contratual pelo pagamento de juros, so mensuradas pelo respetivo custo amortizado, determinado de acordo com o mtodo da taxa de juro efetiva.
3.2.7 Rdito
O rdito mensurado pelo justo valor da contraprestao recebida ou a receber. O rdito a reconhecer deduzido do montante estimado de devolues, descontos e outros abatimentos. O
rdito reconhecido no inclui IVA e outros impostos liquidados relacionados com a venda.
Venda de bens
O rdito proveniente da venda de bens reconhecido quando todas as seguintes condies so
satisfeitas:
Todos os riscos e vantagens da propriedade dos bens foram transferidos para o comprador;
A empresa no mantm qualquer controlo sobre os bens vendidos;
O montante do rdito pode ser mensurado com fiabilidade;
provvel que benefcios econmicos futuros associados transao fluam para a empresa;
Os custos incorridos ou a incorrer com a transao podem ser mensurados com fiabilidade.
Prestaes de servios
O rdito das prestaes de servios que se iniciam e terminam no mesmo perodo de relato
reconhecido na data da concluso do servio. Quando a prestao de servios transita de um
perodo para outro, o reconhecimento do rdito, na data de relato, calculado com base na fase
de acabamento.
O reconhecimento do rdito depende da mensurao com fiabilidade do desfecho da transao que envolve a prestao de servios, o qual se considera verificado nas seguintes condies,
cumulativas:
a quantia do rdito possa ser fiavelmente mensurada;
32

seja provvel que os benefcios econmicos fluam para a entidade;

a fase de acabamento possa ser fiavelmente mensurada.
O rdito de juros reconhecido utilizando o mtodo do juro efetivo, desde que seja provvel
que benefcios econmicos fluam para a Empresa e o seu montante possa ser mensurado com
fiabilidade.
3.3 - Juzos de valor (excetuando os que envolvem estimativas) que o rgo de gesto fez no
processo de aplicao das polticas contabilsticas e que tiveram maior impacto nas quantias
reconhecidas nas demonstraes financeiras:
Na preparao das presentes demonstraes financeiras no foram utilizados juzos de valor que
afetaram a aplicao de polticas contabilsticas bem como as quantias reportadas de ativos e
passivos e as quantias reportadas de rendimentos e gastos durante o perodo de reporte, apesar
da alterao de mensurao dos ativos fixos tangveis.
Os juzos de valor que implicaram alteraes de polticas contabilsticas dizem respeito ao facto
de a gesto ter considerado que os valores atuais dos terrenos e dos edifcios no refletiam o justo
valor desses ativos e que o mesmo se encontrava significativamente subavaliado, basearam-se
no conhecimento e na experincia adquirida na gesto da empresa e nas expetativas para o futuro, face s circunstncias atuais e evoluo registada nos ltimos anos e na melhor informao
disponvel data de relato. Por esse facto passou a mensurar esses ativos pelo modelo de revalorizao (ver nota 5).
3.4 - Principais pressupostos relativos ao futuro (envolvendo risco significativo de provocar
ajustamento material nas quantias escrituradas de ativos e passivos durante o ano financeiro
seguinte):
As demonstraes financeiras foram preparadas no pressuposto da continuidade das operaes,
a partir dos livros e registos contabilsticos da empresa.
As perspetivas existentes para o futuro e para a continuidade das operaes baseiam-se no conhecimento e acontecimentos passados, no enquadramento presente da empresa no seu sector,
nas expectativas de evoluo do negcio e na concretizao da estratgia delineada para o futuro
prximo. No se prev, num horizonte temporal de curto/mdio prazo qualquer alterao que
possa pr em causa a validade dos pressupostos atuais e portanto no expectvel que se verifiquem ajustamentos materialmente relevantes nas quantias escrituradas dos ativos e passivos no
prximo perodo de relato.
3.5 - Principais fontes de incerteza das estimativas (envolvendo risco significativo de provocar
ajustamento material nas quantias escrituradas de ativos e passivos durante o ano financeiro
seguinte):
As estimativas com impacto nas demonstraes financeiras da empresa so continuamente avaliadas, representando data de cada relato a melhor estimativa dos rgos de gesto, tendo em
conta o desempenho histrico, a experincia acumulada, o enquadramento atual e as expetativas
sobre eventos futuros que, nas circunstncias em causa, se acredita serem razoveis.
A natureza intrnseca das estimativas pode levar a que o reflexo real das situaes que haviam
sido alvo de estimativa, para efeitos de relato financeiro, difira dos montantes estimados. Na
eventualidade de os eventos futuros poderem vir a alterar as estimativas efetuadas, sero as
mesmas corrigidas em resultados de forma prospetiva.
As estimativas e os julgamentos que apresentam um maior risco de originar um ajustamento
material na quantia escriturada de ativos e passivos no decurso do exerccio seguinte so as que
seguem:
33

Ativos fixos tangveis e propriedades de investimento

Estimativas do justo valor e vidas teis dos ativos fixos tangveis e propriedades de investimento.
As estimativas, tais como os valores residuais dos ativos e as respetivas vidas teis so revistos
anualmente e ajustados, quando se afigura necessrio
Imparidade de contas a receber

As perdas por imparidade relativas a crditos de cobrana duvidosa so baseadas na avaliao da
probabilidade de recuperao dos saldos das contas a receber. Esta avaliao efetuada em funo do tempo de incumprimento, do histrico de crdito do cliente e da deteriorao da situao
financeira dos principais clientes. Caso as condies financeiras dos clientes se deteriorem, as
perdas de imparidade podero ser superiores ao esperado.
Estas estimativas so revistas anualmente, e efetuadas os correspondentes ajustamentos.
Impostos diferidos
O reconhecimento de impostos diferidos pressupe a existncia de resultados e matria coletvel
futura. Os impostos diferidos ativos e passivos foram determinados com base na legislao fiscal
atualmente em vigor, bem como critrios e prudncia. Alteraes na legislao fiscal podem influenciar o valor dos impostos diferidos.
Provises
O reconhecimento ou no de uma proviso pressupe um julgamento considervel por parte dos
rgos de gesto da empresa. As provises so constitudas quando a empresa espera que processos em curso iro originar a sada de fluxos, a perda seja provvel e possa ser razoavelmente
estimada.
As perdas reais podero ser diferentes das originalmente estimadas na proviso. Estas estimativas esto sujeitas a alteraes medida que nova informao fica disponvel.
Modelo:
4 - Fluxos de caixa:
4.1 - Comentrio da gerncia sobre a quantia dos saldos significativos de caixa e seus equivalentes que
no esto disponveis para uso:
4.2 - Desagregao dos valores inscritos na rubrica de caixa e em depsitos bancrios.
Observaes:
Esta nota dedicada s divulgaes e comentrios exigidos pela NCRF 2 Demonstrao dos
fluxos de caixa.
Uma entidade deve divulgar a quantia dos saldos significativos de caixa e seus equivalentes que
no estejam disponveis para uso pelo grupo.
Deve divulgar ainda, agregadamente, tanto para as aquisies como para as alienaes de
34

subsidirias ou de outras unidades empresariais, os seguintes pontos:

retribuio total da compra ou da alienao;
parte da retribuio da compra ou da alienao paga por meio de caixa e seus equivalentes;
a quantia de caixa e seus equivalentes na subsidiria ou unidade adquirida ou alienada;
a quantia de ativos e passivos que no sejam caixa ou seus equivalentes, na unidade adquirida ou alienada, resumida por categoria principal.
A demonstrao dos fluxos de caixa preparada de acordo com a NCRF 2, utilizando o mtodo
direto. A empresa classifica na rubrica Caixa e seus equivalentes os investimentos com vencimento a menos de trs meses e para os quais o risco de alterao de valor insignificante.
A demonstrao dos fluxos de caixa encontra-se classificada em atividades operacionais, de financiamento e de investimento. As atividades operacionais englobam os recebimentos de clientes, pagamentos a fornecedores, pagamentos a pessoal e outros relacionados com a atividade
operacional.
Os fluxos de caixa abrangidos nas atividades de investimento incluem aquisies e alienaes de
investimentos em empresas participadas e recebimentos e pagamentos decorrentes da compra e
da venda de ativos fixos.
Os fluxos de caixa abrangidos nas atividades de financiamento incluem os pagamentos e recebimentos referentes a emprstimos obtidos, contratos de locao financeira e pagamento de dividendos.
Exemplo:
4.1 - Comentrio da gerncia sobre a quantia dos saldos significativos de caixa e seus equivalentes que no esto disponveis para uso:
Todas os saldos de caixa e seus equivalentes esto disponveis para uso.
Em 31 de Dezembro de 2012 e em 31 de Dezembro de 2011, o saldo de caixa e seus equivalentes
que inclui numerrio, depsitos bancrios imediatamente mobilizveis, detalha-se como segue:
Numerrio
Depsitos bancrios imediatamente mobilizveis
Aplicaes de tesouraria
Caixa e seus equivalentes
2012
2011
100
150
1.000
1.100
500
600
1.450
1.750
Modelo:
5 - Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros:
5.1 - Aplicao inicial da disposio de uma NCRF com efeitos no perodo corrente ou em qualquer perodo anterior, ou com possveis efeitos em perodos futuros:
a) Ttulo da NCRF:
35

b) Natureza da alterao na poltica contabilstica:

c) Quantia de ajustamento relacionado com perodos anteriores aos apresentados, at ao ponto que seja
praticvel:
5.2 - Alterao voluntria em polticas contabilsticas com efeitos no perodo corrente ou em qualquer
perodo anterior (sendo impraticvel determinar a quantia de ajustamento), ou com possveis efeitos em
perodos futuros.
a) Natureza da alterao na poltica contabilstica:
b) Razes pelas quais a aplicao da nova poltica contabilstica proporciona informao fivel e mais
relevante:
c) Quantia do ajustamento (at ao ponto que seja praticvel) para o perodo corrente e cada perodo
anterior apresentado:
d) Quantia de ajustamento relacionado com perodos anteriores aos apresentados (at ao ponto em que
seja praticvel):
5.3 - Alteraes em estimativas contabilsticas com efeito no perodo corrente ou que se espera que tenham efeito em futuros perodos:
a) Respetivas naturezas e quantias:
b) Situaes em que impraticvel estimar a quantia do efeito em futuros perodos:
5.4 - Erros materiais de perodos anteriores.
a) Natureza do(s) erro(s) de perodo(s) anterior(es):
b) Quantia das correspondentes correes para cada perodo anterior apresentado:
c) Quantia das correspondentes correes no incio do perodo anterior mais antigo apresentado:
d) Impraticabilidade de reexpresso retrospetiva para um perodo anterior em particular. Indicao das circunstncias que levaram existncia dessa condio e descrio de como e desde quando o erro foi corrigido:
Observaes:
As divulgaes desta nota prendem-se essencialmente com os factos dos previsto na NCRF 4 Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros e que, como o nome
indica, se relacionam com:
36

Alterao de polticas contabilsticas, quer seja pela aplicao inicial de uma NCRF (nova)
ou de uma disposio de uma NCRF, quer seja pela alterao voluntria de uma poltica
contabilstica. Normalmente estas alteraes devem ser de aplicao retrospetiva, exceto de impraticvel.
Alteraes nas estimativas contabilsticas. Por definio, as estimativas envolvem juzos
de valor os quais devem ser baseados na ltima informao disponvel na data da estimativa. No entanto, no perodo ou perodos futuros pode ser necessrio rever a estimativa,
ajustando os valores estimados. Estas alteraes devero ter uma aplicao prospetiva.
Erros. As demostraes financeiras que contenham erros materiais, ou imateriais se intencionais, no esto de acordo com as NCRF. Deste modo, as correes dos erros devem
ser de aplicao retrospetiva.
A informao a divulgar a que consta nos vrios pontos da nota 5 do anexo, acima, podendo
ser adicionada outra informao que seja til a uma melhor compreenso das demonstraes
financeiras.
Apesar da alterao do modelo do custo para o modelo de revalorizao dos ativos fixos tangveis
no se enquadrar na NCRF 4, face ao enquadramento desta nota, pensamos que se deve divulgar.
Exemplo:
5 - Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros
5.1 - Alterao voluntria em polticas contabilsticas com efeitos no perodo corrente e em perodos futuros
A empresa alterou o modelo de mensurao dos terrenos e edifcios inscritos nos ativos fixos tangveis do modelo do custo para o modelo de revalorizao.
b) Razes pelas quais a aplicao da nova poltica contabilstica proporciona informao fivel e
mais relevante:
A gesto procedeu alterao da poltica contabilstica referida por considerar que o valor atual
dos terrenos e edifcios, mensurado pelo modelo do custo, estava desajustado face ao seu justo
valor. Os ativos fixos em questo foram adquiridos h cerca de 20 anos, tendo sido depreciados
desde essa data. A inflao verificada durante esse perodo e as depreciaes acumuladas fazem
com que o valor escriturado dos imveis se encontre muito subavaliado.
Assim, o modelo de revalorizao proporcionar uma informao mais fivel e relevante dos ativos fixos tangveis.
c) Quantia do ajustamento para o perodo corrente e com efeitos em perodos futuros:
A alterao do modelo de mensurao dos ativos fixos tangveis de aplicao prospetiva, conforme dispe a NCRF 7. Assim, as quantias escrituradas em perodos anteriores no registaram
qualquer ajustamento.
A avaliao dos imveis realizou-se data de 30 de junho de 2011, da qual resultaram os seguintes valores:
Valor escriturado
Valor da Avaliao
Diferena
Terrenos
300.000
700.000
400.000
Edifcios
600.000
1.500.000
900.000
Total
900.000
2.200.000
1.300.000
37

Em consequncia, as quantias do perodo de 2012 escrituradas nas demonstraes financeiras

registaram os seguintes incrementos:
Modelo do custo
Mod. Revalorizao
Incremento
875.000
2.137.500
1.262.500
Reservas de revalorizao
975.000
975.000
Impostos diferidos
315.625
315.625
-50.000
-87.500
-37.500
Balano
Ativos fixos tangveis - revalorizados
Resultados
Depreciaes
(Os valores apresentados so exemplificativos podendo no corresponder aos valores que resultariam num caso concreto)
5.2 - Alteraes em estimativas contabilsticas e erros com efeitos materiais
Durante o perodo no ocorreram alteraes materiais s estimativas contabilsticas efetuadas
nos perodos apresentado. Adicionalmente, no foram detetados ou reconhecidos quaisquer erros materiais.
Modelo:
6 - Partes relacionadas:
6.1 - Relacionamentos com empresas-me:
a) Nome da empresa-me imediata:
b) Nome da empresa-me controladora final [se diferente de a)]:
c) Nome da empresa-me intermdia superior seguinte que produz demonstraes financeiras disponveis para uso pblico (se nem (a) ou (b) o fizerem):
6.2 - Remuneraes do pessoal chave da gesto:

a) Total de remuneraes:
b) Total de benefcios de curto prazo dos empregados:
c) Total de benefcios ps-emprego:
d) Total de outros benefcios de longo prazo:
e) Total de benefcios por cessao de emprego:
f) Total de pagamentos com base em aes:
6.3 - Transaes entre partes relacionadas:
a) Natureza do relacionamento com as partes relacionadas:
b) Transaes e saldos pendentes:
38
i)
Quantia das transaes:
ii)
Quantia dos saldos pendentes:

iii) Ajustamentos de dvidas de cobrana duvidosa relacionados com a quantia dos saldos
pendentes:
iv) Gastos reconhecidos durante o perodo a respeito de dvidas incobrveis ou de cobrana duvidosa de partes relacionadas:
(Estas divulgaes devem ser feitas separadamente para cada uma das seguintes categorias: a) empresa-me; b) entidades com controlo conjunto ou influncia significativa; c)
subsidirias; d) associadas; e) empreendimentos conjuntos nos quais se seja empreendedor; f) pessoal chave da gesto da entidade que relata ou da respetiva entidade-me; e g)
outras partes relacionadas).
Observaes:
O objetivo desta nota, conforme refere a NCRF 5 Divulgaes de partes relacionadas, que se
inclua nas demostraes financeiras as divulgaes necessrias que chamem a ateno para a
possibilidade da posio financeira e desempenho da entidade terem sido afetados pela existncia de partes relacionadas e pela existncia de transaes e saldos entre as mesmas.
Nas demonstraes financeiras consolidadas as transaes e saldos intragrupo no sero divulgados, na medida em que so eliminados.
Nesta nota devem ser divulgados:
a) Os relacionamentos entre empresas-me (imediata e controladora final, se diferente) e
subsidiarias, independentemente de existirem transaes entre as mesmas;
b) Se tiver havido transaes ou saldos, os relacionamentos das restantes partes relacionadas e, no mnimo:

A quantia das transaes;
A quantia dos saldos pendentes;
Ajustamentos de dvidas de cobrana duvidosa nos saldos das entidades relacionadas;
Gastos reconhecidos no perodo relativos a dvidas incobrveis ou ajustamentos de

dvidas de cobrana duvidosa das partes relacionadas.
Estas divulgaes devem ser feitas separadamente para cada uma das categorias referidas
no final da nota 6 do modelo, designadamente, empresa-me, entidades com controlo conjunto ou influncia significativa, subsidirias, associadas, empreendimentos conjuntos nos
quais se seja empreendedor, pessoal chave da gesto da entidade que relata ou da respetiva
entidade-me e outras partes relacionadas.
c) Remuneraes do pessoal-chave de gesto, no total e para cada uma das categorias referidas no ponto 6.2 na nota 6, designadamente, remuneraes, benefcios de curto prazo
dos empregados, benefcios ps-emprego, outros benefcios de longo prazo, benefcios
por cessao de emprego e pagamentos com base em aes.
A divulgao das transaes entre partes relacionadas devem incluir, a ttulo de Exemplo:

Compras ou vendas de bens;
Compra ou venda de propriedades e outros ativos;
Prestaes ou receo de servios;
Locaes;
Transferncias de pesquisa e desenvolvimentos;
39

Transferncias segundo acordos de licenas;
Transferncias financeiras;
Prestaes de garantias;
Liquidao de passivos a entidades ou por entidades participadas.
Exemplo:
6 - Partes relacionadas
6.1 - Identificao das partes relacionadas:

6.1.1 - Empresa-me
A Empresa detida em 80% pela entidade Xxxxx, SGPS, com sede em ..., estando o grupo dispensado de apresentar contas consolidadas (conforme referido na nota 1 e na nota 16).
6.1.2 Outras participaes

A empresa detentora das seguintes participaes noutras entidades:
Participadas
Percentagem de
Participao
Sede
2012
2011
Subsidirias
Subsidiria, SA
Porto
75,00
75,00
Porto
30,00
30,00
Associadas
Associada, Lda.
6.2 - Remuneraes do pessoal chave da gesto:

Todas as remuneraes e outros benefcios (encargos com remuneraes, seguros ) apresentados no quadro que se segue so exclusivamente benefcios de curto prazo. No existem benefcios
de longo prazo, benefcios por cessao de emprego nem pagamentos em aes.
Remuneraes do pessoal chave da gesto
Benefcios de curto prazo
2011
150.000
140.000
50.000
45.000
50.000
50.000
Conselho de Administrao
Remuneraes
Outros benefcios de curto prazo
2012
Conselho Fiscal
Remuneraes
Outros benefcios de curto prazo
Total gastos com remunerao do pessoal chave da gesto
20.000
20.000
270.000
255.000

Nos perodos findos em 2012 e 2011 registaram-se as seguintes transaes com partes relacionadas:
40

Ano 2012
Juros
suportados
Vendas de
inventrios
Vendas
ativos
fixos
Servios
prestados
Juros
obtidos
1.000
100.000
25.000
50.000
25.000
5.000
5.000
50.000
50.000
5.000
1.000
150.000
25.000
25.000
5.000
Compras
inventrios
Compras
ativos fixos
Empresa-me
10.000
Subsidirias
50.000
Associadas
0
65.000
Total
Servios
obtidos
Ano 2011
Elaborar mapa idntico ao mapa anterior para 2011. Este mapa pode ser retirado do anexo elaborado no ano anterior.
Saldos com partes relacionadas
No final do perodo de 2012 e de 2011 a Empresa apresentava os seguintes saldos com partes relacionadas:
Ano 2012:
Empresa-me
Contas a
receber
correntes
Imparidades
Contas a
receber
lquidas
Contas a
pagar
correntes
Financia-mentos
obtidos
Financia-mentos
concedidos
Perdas imparidade no
perodo
100.000
100.000
25.000
35.000
50.000
Associadas
45.000
20.000
25.000
15.000
Total
145.000
20.000
125.000
35.000
25.000
50.000
15.000
Subsidirias
Ano 2011
Elaborar mapa idntico ao mapa anterior para 2011.
Acrescentar outra informao sobre operaes entre as participadas como garantias prestadas,
locaes, condies dos financiamentos ou se as transaes intragrupo foram efetuadas em condies equivalentes s transaes com entidades no relacionadas.
Modelo:
7 - Ativos intangveis:
7.1 - Divulgaes para cada classe de ativos intangveis, distinguindo entre os ativos intangveis gerados internamente e outros ativos intangveis:
a) Se as vidas teis so indefinidas ou finitas e, se forem finitas, as vidas teis ou as taxas de
amortizao usadas;
b) Os mtodos de amortizao usados para ativos intangveis com vidas teis finitas;
c) A quantia bruta escriturada e qualquer amortizao acumulada (agregada com as perdas por
imparidade acumuladas) no comeo e fim do perodo;
d) Os itens de cada linha da demonstrao dos resultados em que qualquer amortizao de ativos
intangveis esteja includa;
e) Uma reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo que mostre separadamente as adies, as alienaes, os ativos classificados como detidos para venda, as amortizaes, as perdas por imparidade e outras alteraes.
7.2 - Quantia escriturada de cada ativo intangvel avaliado como tendo uma vida til indefinida e razes
que apoiam a avaliao de uma vida til indefinida (com descrio do(s) fator(es) que desempenhou(aram)
41

um papel significativo na determinao de que o ativo tem uma vida til indefinida).
7.3 - Descrio, quantia escriturada e perodo de amortizao restante de qualquer ativo intangvel individual materialmente relevante para as demonstraes financeiras.
7.4 -Ativos intangveis adquiridos por meio de um subsdio do governo e inicialmente reconhecidos pelo
justo valor. Indicao:
a) Do justo valor inicialmente reconhecido;
b) Da sua quantia escriturada; e
c) Se so mensurados aps o reconhecimento segundo o modelo de custo ou o modelo de revalorizao.
7.5 - Existncia e quantias escrituradas de ativos intangveis cuja titularidade est restringida e as
quantias escrituradas de ativos intangveis dados como garantia de passivos.
7.6 - Quantia de compromissos contratuais para aquisio de ativos intangveis.
7.7 - Ativos intangveis contabilizados por quantias revalorizadas. Indicao:
a) Por classe de ativos intangveis:
i)
Data de eficcia da revalorizao;
ii)
Quantia escriturada de ativos intangveis revalorizados; e
iii) Quantia escriturada que teria sido reconhecida se a classe revalorizada de ativos intangveis tivesse sido mensurada aps o reconhecimento usando o modelo de custo.
b) Quantia do excedente de revalorizao relacionada com ativos intangveis no incio e no final
do perodo, indicando as alteraes durante o perodo e quaisquer restries na distribuio do
saldo aos acionistas; e
c) Os mtodos e pressupostos significativos aplicados na estimativa do justo valor dos ativos.
7.8 - Quantia agregada do dispndio de pesquisa e desenvolvimento reconhecido como um gasto durante o perodo (incluindo todos os gastos por natureza que foram, face ao seu destino, classificados como
gastos de pesquisa e desenvolvimento, bem como os gastos de pesquisa e desenvolvimento que foram
capitalizados).
Observaes:
As divulgaes exigidas pela NCRF 6 Ativos intangveis, so as descritas na nota 7 do modelo
do anexo, acima.
De acrescentar apenas que por classe de ativos intangveis entende-se um agrupamento de ativos
de natureza e uso semelhante nas operaes de uma entidade, por Exemplo:

Marcas;
Cabealhos e ttulos de publicaes;
Software;
Licenas;
Copyrights, patentes e outros direitos de propriedade industrial;
Ativos tangveis em desenvolvimento.
Exemplo:
7 - Ativos intangveis
42

Os ativos intangveis encontram-se registados ao custo de aquisio, deduzido das amortizaes

acumuladas e das perdas de imparidade, quando aplicvel.
Os ativos intangveis apenas so reconhecidos quando for provvel que deles advenham benefcios econmicos futuros para a empresa e os mesmos possam ser mensurados com fiabilidade.
Os ativos intangveis incluem essencialmente despesas com aquisio de marcas, deteno de
propriedade de programas de computador (quando no est associado a um ativo fixo tangvel), e
propriedade industrial (patentes). Tambm incluem as despesas de desenvolvimento sempre que
se demonstre a inteno e a capacidade tcnica para completar esse desenvolvimento, a fim de o
mesmo estar disponvel para comercializao ou uso.
As despesas de investigao, efetuadas na procura de novos conhecimentos tcnicos ou cientficos ou na busca de solues alternativas, so reconhecidas em resultados quando incorridas.
Os ativos intangveis so amortizados pelo mtodo da linha reta (quotas constantes), a partir do
momento em que se encontram disponveis para uso.
A vida til estimada situa-se num perodo que varia entre os 3 e 5 anos, com a exceo das marcas e ativos respeitantes a propriedade industrial, que so amortizados durante o perodo de utilizao exclusiva.
7.1 - Reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo
Nos perodos findos em 31 de dezembro de 2012 e 2011, o movimento ocorrido no valor dos ativos
intangveis e nas respetivas amortizaes e perdas de imparidade acumuladas, foi o seguinte:
Ano 2012
Marcas
Software
Propriedade
industrial
Total
Ativo bruto
Saldo em 31 Dezembro 2011
45.000
5.000
25.000
75.000
5.000
5.000
50.000
5.000
25.000
80.000
-7.500
-4.000
-15.000
-26.500
Amortizaes do perodo
-2.500
-1.000
-5.000
-8.500
Imparidades do perodo (nota 13)
-15.000
-15.000
Saldo final em 31 Dezembro 2012
-25.000
-5.000
-20.000
-50.000
25.000
5.000
30.000
Adies
Alienaes
Amortizaes e perdas de imparidade acumuladas
Valor lquido
Ano 2011
Elaborar mapa idntico ao anterior para 2011.
Modelo:
8 - Ativos fixos tangveis:
8.1 - Divulgaes sobre ativos fixos tangveis.
a) Bases de mensurao usados para determinar a quantia escriturada bruta;
b) Mtodos de depreciao usados;
c) Vidas teis ou as taxas de depreciao usadas;
d) Quantia escriturada bruta e depreciao acumulada (agregada com perdas por imparidade
43

acumuladas) no incio e no fim do perodo; e

e) Reconciliao da quantia escriturada no incio e no fim do perodo mostrando as adies, as revalorizaes, as alienaes, os ativos classificados como detidos para venda, as amortizaes,
as perdas de imparidade e suas reverses e outras alteraes.
8.2 - Existncia e quantias de restries de titularidade de ativos fixos tangveis dados como garantia
de passivos.
8.3 - Quantia de dispndios reconhecida na quantia escriturada de cada um dos seguintes itens do ativo
fixo tangvel no decurso da sua construo:
8.4 - Quantia de compromissos contratuais para aquisio de ativos fixos tangveis.

8.5 - Quantia includa nos resultados, relativa a compensao de terceiros por itens do ativo fixo tangvel com imparidade, perdidos ou cedidos.
8.6 - Depreciao, reconhecida nos resultados ou como parte de um custo de outros ativos, durante um
perodo.
8.7 - Depreciao acumulada no final do perodo.
8.8 - Para os itens do ativo fixo tangvel expressos por quantias revalorizadas:
a) Data de eficcia da revalorizao;
b) Recurso a avaliador independente;
c) Mtodos e pressupostos significativos aplicados na estimativa do justo valor dos itens;
d) Medida em que o justo valor dos itens foi determinado diretamente por referncia a preos observveis num mercado ativo ou em transaes de mercado recentes numa base de no relacionamento entre as partes ou foi estimado usando outras tcnicas de valorizao;
e) Excedente de revalorizao (indicando a alterao do perodo e quaisquer restries na distribuio do saldo aos acionistas).
Observaes:
As divulgaes exigidas pela NCRF 7 Ativos fixos tangveis, so as descritas na nota 8 do modelo
do anexo, acima.
As informaes divulgadas devem relacionar-se apenas com as situaes aplicveis entidade,
podendo ser mais ou menos desenvolvidas em funo da sua materialidade e utilidade para a
compreenso das demonstraes financeiras.
Exemplo:
8 - Ativos fixos tangveis
8.1 - Divulgaes sobre ativos fixos tangveis
inclui o custo de compra e quaisquer outros dispndios diretamente atribuveis para os colocar
na localizao e condio necessria para funcionarem da forma pretendida.
A partir de Junho de 2012 a empresa passou a mensurar os terrenos e edifcios pelo modelo de
revalorizao, data at qual se encontravam mensurados pelo modelo do custo.
A revalorizao baseou-se numa avaliao efetuada por um avaliador independente e devidamente certificado, tendo sido o principal critrio de avaliao a comparao com transaes de mercado recentes.
44

O impacto desta alterao de poltica contabilstica est tambm divulgado na nota 5 deste anexo.
Aps o reconhecimento inicial, os terrenos e edifcios so mensurados de acordo com o modelo
de revalorizao, correspondendo a sua quantia escriturada na data de relato ao seu justo valor
na data da ltima revalorizao deduzido das depreciaes e eventuais perdas por imparidade
acumuladas. So efetuadas revalorizaes sempre que haja indcios de que o valor escriturado se
afaste do seu justo valor ou pelo menos uma vez em cada trs anos.
Os restantes ativos fixos tangveis so mensurados pelo modelo do custo, o qual consiste na sua
escriturao pelo custo menos qualquer depreciao acumuladas e menos quaisquer perdas por
imparidade acumuladas.
As vidas teis estimadas dos principais ativos fixos tangveis so as seguintes:
Descrio
Anos
-
Terrenos
Edifcios e outras construes
20 a 30
Equipamento bsico
10 a 15
Equipamento de transporte
6a8
Outros ativos
4a6
Nos perodos findos em 31 de Dezembro de 2012 e 2011, o movimento ocorrido no valor dos ativos
fixos tangveis e nas respetivas depreciaes e perdas de imparidade acumuladas, foi o seguinte:
Ano 2012
Terrenos
Edifcios
e outras
construes
Equip.
Bsico
Equip.
transporte
Ativo fixo
curso
Total
Ativo bruto
300.000
1.000.000
400.000
1.500.000
Aquisies
Revalorizaes
Alienaes
Saldo final - 31 Dezembro 2012
750.000
100.000
50.000
100.000
25.000
75.000
200.000
1.900.000
-25.000
700.000
2.200.000
-25.000
2.500.000
825.000
125.000
-375.000
-300.000
-55.000
Revalorizaes
-600.000
-99.000
-20.000
125.000
4.275.000
Depreciaes e
perdas imparidade acumuladas
Depreciaes do exerccio
-87.500
Alienaes
Valor lquido
-730.000
-600.000
-206.500
20.000
20.000
-1.062.500
379.000
-75.000
-1.556.500
700.000
1.437.500
446.000
50.000
125.000
2.718.500
Ano 2011
Elaborar mapa idntico ao anterior para 2011.
O investimento realizado em equipamento bsico, no montante de 100.000 , reporta-se a um
robot para a nova linha de produo, o qual entrou em funcionamento no decorrer do segundo
semestre, tendo sido adquirido em regime de locao financeira.
45

8.2 - Quantia de dispndios reconhecida na quantia escriturada do ativo fixo tangvel em curso
No final do perodo estava ainda em curso a montagem de mais um robot, pelo que, no decurso do
exerccio findo em 2012, foram includos na quantia escriturada de ativos fixos em curso dispndios no montante de 75.000 (50.000 em 2011), os quais so detalhados por natureza conforme
se segue:
Inventrios
2012
2011
25.000
15.000
FSE
20.000
15.000
Gastos com pessoal
30.000
20.000
75.000
50.000
8.3. Quantia escriturada do excedente de revalorizao e movimentos do perodo

Na sequncia da revalorizao dos terrenos e edifcios realizada em 30 de junho de 2012, os excedentes de revalorizao registaram os seguintes movimentos:
Terrenos e recursos
naturais
Excedente revalorizao inicial
Edifcios e outras
construes
TOTAL
Reforos
400.000
900.000
1.300.000
Excedente revalorizao final
400.000
900.000
1.300.000
Impostos diferidos
-100.00
-225.000
-325.000
300.000
675.000
975.000
Valor registado no capital prprio
O saldo dos excedentes de revalorizao registados no capital prprio apenas esto disponveis
para distribuio aos acionistas medida que os respetivos ativos que estiveram na sua origem
vo sendo depreciados ou sejam alienados.
Neste caso a totalidade dos excedentes de revalorizao no se encontra disponvel para distribuio aos detentores do capital, por no se encontrar depreciado.
(Neste exemplo no foi considerado o efeito da depreciao do segundo semestre nos excedentes
de revalorizao)
O detalhe dos custos histricos de aquisio dos ativos fixos tangveis revalorizados e os correspondentes valores de revalorizao em 2012 e 2011, lquidos de depreciaes, o seguinte:
Data da
revaloriz.
2012
Custo
histrico
Excedente
revaloriz.
2011
Valor
revaloriz.
Custo
histrico
Excedente
revaloriz.
Valor
revaloriz.
Terrenos e r. naturais
30.6.2011
300.000
400.000
700.000
Edifcios
30.6.2011
575.000
862.500
1.437.500
875.000
1.262.500
2.137.500
Total
Modelo:
9 - Ativos no correntes detidos para venda e unidades operacionais descontinuadas
9.1 - Operaes descontinuadas:
a) Quantia de resultados reconhecida no perodo:
b) Decomposio e anlise da quantia de resultados reconhecida no perodo:
46

c) Fluxos de caixa lquidos atribuveis s atividades de explorao, investimento e financiamento

das unidades operacionais descontinuadas:
9.2 - Componente que se deixou de classificar como detido para venda:
resultados do componente, anteriormente apresentados nas unidades operacionais descontinuadas,
que foram reclassificados e includos no rendimento das unidades operacionais em continuao para
todos os perodos apresentados:
9.3 - Desdobramento das principais classes de ativos e passivos classificados como detidos para venda:
9.4 - Ativos no correntes (ou grupos para alienao) classificados como detidos para venda, ou vendidos, no perodo:
a) Descrio dos ativos no correntes (ou grupos para alienao):
b) Descrio dos factos e circunstncias da venda, ou que conduziram alienao esperada:
c) Forma e tempestividade esperada para a alienao:
d) Perdas ou ganhos reconhecidos, relacionados com imparidade ou suas reverses (quantia e
item da demonstrao dos resultados que os inclui):
9.5 - Descrio dos factos e circunstncias que, no perodo, levaram deciso de alterar o plano de vendas de ativo no corrente (ou grupo para alienao):
Observaes:
Classificam-se em ativos no correntes detidos apara venda os ativos, ou grupos para alienao (unidades operacionais descontinuadas) cuja quantia escriturada seja recupervel essencialmente pela venda e no pelo seu uso continuado.
Em termos genricos, presume-se que os ativos esto nestas condies se esto disponveis para
venda imediata e a sua venda, no curto prazo, altamente provvel.
As divulgaes exigidas pela NCRF 8 - Ativos no correntes detidos para venda e unidades operacionais descontinuadas, devem permitir avaliar o efeito destes ativos nas demonstraes financeiras presentes e futuras e dividem-se em dois grupos:

divulgaes sobre unidades operacionais descontinuadas; e
divulgaes sobre ativos no correntes detidos para venda.
Em relao a estes ativos ou grupo de ativos deve ser divulgado:

Para as unidades operacionais descontinuadas, a quantia dos resultados reconhecida no

perodo e respetiva anlise e os fluxos de caixa gerados por si;
Uma descrio do ativo no corrente;
Factos e circunstncias que levaram sua venda ou espectativa de venda e, no ltimo

caso, quando e de que forma que esperam vender;
Ganho ou perda includo nos resultados e em que item da na demonstrao dos resultados est includo (se agregado a outro); e
Se o ativo ou grupo de ativos deixarem de se classificar nesta rubrica, uma descrio dos
factos e circunstncias que justificaram tal alterao.
Exemplo:
9 - Ativos no correntes detidos para venda e unidades operacionais descontinuadas
Os ativos (ou grupo de ativos) no correntes so classificados como detidos para venda quando
47

a sua quantia escriturada for essencialmente recuperada atravs de uma venda e no atravs de
do seu uso continuado. Presume-se que esta condio se verifica quando a venda altamente
provvel e o ativo no corrente ou grupo para alienao est disponvel para venda imediata nas
suas condies atuais.
A gesto est empenhada na sua venda, sendo expectvel que tal venda esteja concluda no prazo
de um ano.
Os ativos no correntes e os grupos para alienao classificados como detidos para venda so
mensurados ao menor entre a sua quantia escriturada (antes da reclassificao para ativos no
correntes detidos para venda) e o justo valor menos os custos de vender.
9.1 - Ativos no correntes classificados como detidos para venda no perodo:
A empresa classificou nesta rubrica um imvel cujo valor ser recuperado atravs da alienao e
no atravs do uso continuado do mesmo, uma vez que o mesmo deixou de ser utilizado na atividade operacional da empresa.
Embora no decurso do exerccio de 2012 no tenha sido possvel concretizar a sua alienao, a
empresa espera terminar o negcio no decorrer do perodo de 2013, estando a empresa empenhada na concretizao da venda deste imvel, existindo j vrios potenciais compradores, podendo
estar em causa apenas alguns procedimentos legais e administrativos.
Dado que o justo valor do imvel deduzido dos custos estimados de venda superior ao valor
escriturado do mesmo, tal imvel ir manter-se registado ao custo, deduzido das depreciaes
praticadas at sua classificao nesta rubrica.
Assim, em 31 de dezembro de 2012 e em 31 de dezembro de 2011, a empresa apresentava os seguintes ativos no correntes detidos para venda:
2012
2011
500.000
500.000
500.000
500.000
Ativos
Imvel Xxx
Modelo:
10 - Locaes:
10.1 - Locaes financeiras - locatrios:
a) Quantia escriturada lquida data do balano, para cada categoria de ativo;
b) Reconciliao entre o total dos futuros pagamentos mnimos da locao data do balano, e o
seu valor presente;
c) Total dos futuros pagamentos mnimos da locao data do balano, e o seu valor presente,
para cada um dos seguintes perodos:
i) No mais de um ano;
ii) Mais de um ano e no mais de cinco anos;
iii) Mais do que cinco anos.
d) Rendas contingentes reconhecidas no rendimento do perodo;
e) Total dos futuros pagamentos mnimos de sublocao que se espera receber por sublocaes
no cancelveis data do balano;
48

f) Descrio geral dos acordos de locao significativos incluindo (pelo menos) o seguinte;
i) Base pela qual determinada a renda contingente a pagar;
ii) Existncia e clusulas de renovao ou de opes de compra e clusulas de escalonamento;
iii) Restries impostas por acordos de locao, tais como as que respeitam a dividendos,
dvida adicional, e posterior locao.
10.2 - Locaes financeiras - locadores:
a) Reconciliao entre o investimento bruto na locao data do balano, e o valor presente dos
pagamentos mnimos da locao a receber data do balano;
b) Investimento bruto na locao e valor presente dos pagamentos mnimos da locao a receber
na data do balano, para cada um dos perodos seguintes:
iii) Mais de cinco anos.
c) Rendimento financeiro no obtido;
d) Valores residuais no garantidos que acresam ao benefcio do locador;
e) Deduo acumulada para crditos incobrveis dos pagamentos mnimos da locao a receber;
f) Rendas contingentes reconhecidas como rendimento durante o perodo;
g) Descrio geral dos acordos significativos de locao do locador.
10.3 - Locaes operacionais - locatrios:
a) Total dos futuros pagamentos mnimos da locao nas locaes operacionais no cancelveis
para cada um dos seguintes perodos:
b) Total dos futuros pagamentos mnimos de sublocao que se espera sejam recebidos nas sublocaes no cancelveis data do balano;
c) Pagamentos de locao e de sublocao reconhecidos como um gasto no perodo, com quantias separadas para pagamentos mnimos de locao, rendas contingentes, e pagamentos de
sublocao;
d) Descrio, em termos gerais, dos acordos de locao significativos incluindo (pelo menos) o
seguinte:
i) Base pela qual determinada a renda contingente a pagar;
ii) Existncia e clusulas de renovao ou de opes de compra e clusulas de escalonamento;
iii) Restries impostas por acordos de locao, tais como as que respeitem a dividendos, dvida adicional, e posterior locao.
10.4 - Locaes operacionais - locadores:
a) Futuros pagamentos mnimos da locao sob locaes operacionais no cancelveis no agregado e para cada um dos perodos seguintes;
49

i)
No mais de um ano;
ii)
Mais de um ano e no mais de cinco anos;

b) Total das rendas contingentes reconhecidas como rendimento durante o perodo;
c) Descrio geral dos acordos de locao do locador.
10.5 - Transaes de venda seguida de locao - locatrios e locadores:
(Divulgaes idnticas s dos pontos 10.1 a 10.4)
Observaes:
Estas divulgaes reportam-se simultaneamente aos locadores, e aos locatrios, sendo que no
exemplo apenas nos iremos referir aos locatrios.
Nesta nota devem ser divulgadas as informaes relativas s locaes, sejam classificadas como
locaes financeiras ou como locaes operacionais, as quais esto previstas na NCRF 9 Locaes e esto elencadas na nota 10 do modelo do anexo, acima.
Uma locao classifica-se como financeira se os riscos e vantagens inerentes posse de um ativo
so substancialmente transferidos para o locatrio, independentemente do ttulo de propriedade
ser ou no transferido.
Locaes operacionais so todas as locaes que no se classificam como financeiras.
A classificao da locao depende da substncia e no da forma do contrato.
Exemplo:
10 - Locaes
A classificao das locaes em locao financeira ou locao operacional feita em funo da
substncia do contrato e no da sua forma.
Os contratos de locao so classificados como locaes financeiras se atravs deles forem transferidos substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes posse do ativo subjacente. Se tais
condies no se verificarem, as locaes so classificadas como locaes operacionais.
O valor dos bens adquiridos por meio de um contrato de locao financeira registado no balano como ativo e a correspondente responsabilidade registada no passivo, na rubrica Financiamentos obtidos.
Os juros pagos e as depreciaes dos ativos so registados na demonstrao dos resultados no
perodo a que respeitam, em juros e gastos similares suportados e em gastos de depreciao,
respetivamente.
No contrato de locao operacional o valor dos pagamentos efetuados registado em gastos do
perodo, numa base linear e durante o perodo do respetivo contrato, e reconhecidos na demonstrao dos resultados.
As obrigaes financeiras por locaes so garantidas pela reserva de propriedade dos bens locados.
10.1 - Locaes financeiras
a) Quantia escriturada lquida data do balano, para cada categoria de ativo
A empresa mantm os seguintes bens em regime de locao financeira:
50

2012
2011
Custo
Deprecia./
p. imparidade
acumuladas
Quantia
escriturada
150.000
-50.000
100.000
125.000
Equipamento bsico
100.000
-25.000
75.000
100.000
Quantia
escriturada
40.000
-7.500
32.500
290.000
-82.500
207.500
225.000
b) Total dos futuros pagamentos mnimos da locao data do balano, e o seu valor presente
Pagamentos mnimos
2012
At 1 ano
2011
50.000
55.000
Entre 1 e 5 anos
125.000
145.000
Mais de 5 anos
10.000
15.000
185.000
215.000
Juros futuros
Valor presente das responsabilidades futuras
45.500
50.750
230.500
265.750
c) Descrio geral dos acordos de locao significativos

Os principais contratos de locao financeira da empresa so:
Bem
Data
incio
Data fim
Bem
Valor do
contrato
Valor
em dvida
Valor residual
Contrato x
Xxxx
2.2008
2.2017
Edifcio x
100.000
85.000
10.000
Contrato y
Yyyy
3.2010
3.2014
Mquina y
75.000
50.000
5.000
175.000
135.000
15.000
Em relao aos contratos de locao financeira no existem rendas contingentes, clusulas de

renovao ou de escalonamento ou outras restries. No final do contrato, a empresa tem opo
de compra sobre o bem locado.
10.2 Locaes operacionais
A empresa mantm em vigor um contrato de locao operacional, reportado a uma viatura, que
terminar em julho de 2014, no qual, as rendas pagas, so registadas em gastos do perodo.
a) Total dos futuros pagamentos mnimos
Pagamentos mnimos
2012
2011
At 1 ano
15.000
15.500
Entre 1 e 5 anos
35.000
50.000
Mais de 5 anos
65.500
65.500
As rendas reconhecidos em gastos do perodo, na rubrica de fornecimentos e servios externos,

ascenderam ao montante de 15.500 .
Modelo:
11 - Custos de emprstimos obtidos:
11.1 - Poltica contabilstica adotada nos custos dos emprstimos obtidos.
51

11.2 - Quantia de custos de emprstimos obtidos capitalizada durante o perodo.

11.3 - Taxa de capitalizao usada para determinar a quantia do custo dos emprstimos obtidos elegveis para capitalizao.
Observaes:
Nesta nota deve ser divulgada a poltica contabilstica adotada pela entidade em relao aos custos dos financiamentos obtidos, se reconhecidos como gasto no perodo em que sejam incorridos
ou se capitalizados em ativos, se diretamente atribuveis sua aquisio, construo ou produo, mediante determinadas condies descritas na NCRF 10 Custos de emprstimos obtidos.
No caso de serem capitalizados, deve ser divulgada a quantia dos custos com emprstimos capitalizada e a taxa de capitalizao usada.
Exemplo:
11 - Custos de emprstimos obtidos
Os custos incorridos com emprstimos obtidos encontram-se geralmente reconhecidos em gastos de financiamento do perodo, de acordo com o regime do acrscimo.
Excetuam-se os custos com emprstimos diretamente relacionados com a aquisio, construo
ou produo de ativos fixos tangveis (e ou inventrios, se aplicvel), cujo perodo de tempo para
ficarem disponveis para uso considervel, que so capitalizados como parte desse ativo.
A capitalizao dos encargos financeiros tem incio no momento em que se iniciam os dispndios
com o ativo e termina quando tal ativo est disponvel para uso (e ou para venda, se aplicvel).
11.1 - Quantia de custos de emprstimos obtidos capitalizada durante o perodo e taxa de capitalizao
A empresa tem em curso a construo de um novo edifcio fabril, no qual capitalizou os seguintes
custos com emprstimos:
Montante capitalizado
2012
Ativos fixos tangveis em curso
2011
Acumulado
5.000
4.500
9.500
5.000
4.500
9.500
A taxa mdia de capitalizao dos custos de emprstimos obtidos no decorrer do perodo findo
em 2012 foi de 6,5% (6% em 2011).
Modelo:
12 - Propriedades de investimento:
12.1 - Modelo aplicado (justo valor ou custo):
12.2 - Interesses de propriedade detidos em locaes operacionais (sendo aplicado o modelo do justo
valor).
Indicao das circunstncias que justificaram a sua classificao e contabilizao como propriedades
de investimento.
12.3 - Critrios usados para distinguir propriedades de investimento de propriedades ocupadas pelo
dono e de propriedades detidas para venda no curso ordinrio dos negcios.
12.4 - Determinao do justo valor de propriedades de investimento:
a) Mtodos e pressupostos significativos aplicados;
52

b) Indicao sobre se a determinao do justo valor foi suportada por evidncias do mercado;
c) Indicao sobre se a determinao do justo valor foi ponderada por outros fatores, discriminando-os em caso afirmativo.
12.5 - Medida em que o justo valor da propriedade de investimento (tal como mensurado ou divulgado
nas demonstraes financeiras) se baseou numa valorizao de um avaliador independente que possui
uma qualificao profissional reconhecida e relevante e que tem experincia recente na localizao e na
categoria da propriedade de investimento que foi valorizada. (Se no tiver havido tal valorizao, esse
facto deve ser divulgado).
12.6 - Quantias reconhecidas nos resultados para:
a) Rendimentos de rendas de propriedades de investimento;
b) Gastos operacionais diretos (incluindo reparaes e manuteno) provenientes de propriedades
de investimento que geraram rendimentos de rendas durante o perodo;
c) Gastos operacionais diretos (incluindo reparaes e manuteno) provenientes de propriedades
de investimento que no geraram rendimentos de rendas durante o perodo;
d) Alterao cumulativa no justo valor reconhecido nos resultados com a venda de uma propriedade de investimento de um conjunto de ativos em que se usa o modelo do custo para um conjunto
em que se usa o modelo do justo valor.
12.7 - Existncia e quantias de restries sobre a capacidade de realizao de propriedades de investimento ou a remessa de rendimentos e proventos de alienao.
12.8 - Obrigaes contratuais para comprar, construir ou desenvolver propriedades de investimento ou
para reparaes, manuteno ou aumentos.
12.9 - Aplicao do modelo do justo valor. Reconciliao entre as quantias escrituradas da propriedade
de investimento no incio e no fim do perodo, evidenciando:
a) Adies:
i) Por aquisies;
ii) Resultantes de dispndio subsequente reconhecido na quantia escriturada de um ativo;
iii) Resultantes de aquisies por intermdio de concentraes de atividades empresariais.
b) Ativos classificados como detidos para venda ou includos num grupo para alienao classificado como detido para venda e outras alienaes;
c) Ganhos ou perdas lquidos provenientes de ajustamentos de justo valor;
d) Diferenas cambiais lquidas resultantes da transposio das demonstraes financeiras para
outra moeda de apresentao;
e) Diferenas cambiais lquidas resultantes da transposio de uma unidade operacional estrangeira para a moeda de apresentao da entidade que relata;
f) Transferncias para e de inventrios e propriedade ocupada pelo dono;
g) Outras alteraes.
12.10 - Aplicao modelo do custo:
a) Mtodos de depreciao usados;
b) Vidas teis ou taxas de depreciao usadas;
c) Quantia escriturada bruta e depreciao acumulada (agregada com as perdas por imparidade
53

acumuladas) no incio e no fim do perodo;

d) Reconciliao da quantia escriturada da propriedade de investimento no incio e no fim do perodo evidenciando:
i)
Adies que resultaram de aquisies;
ii)
Adies que resultaram de dispndio subsequente reconhecido como ativo;
iii) Adies que resultaram de aquisies por intermdio de concentraes de atividades

empresariais;
iv) Ativos classificados como detidos para venda ou includos num grupo para alienao
classificado como detido para venda e outras alienaes;
v) Depreciaes;
vi) Quantia de perdas por imparidade reconhecida e quantia de perdas por imparidade revertida durante o perodo;
vii) Diferenas cambiais lquidas resultantes da transposio das demonstraes financeiras para outra moeda de apresentao;
viii) Diferenas cambiais lquidas resultantes da transposio de uma unidade operacional
estrangeira para a moeda de apresentao da entidade que relata;
ix) Transferncias para e de inventrios e propriedade ocupada pelo dono;
x)
Outras alteraes.
e) Justo valor das propriedades de investimento. ou

f) Na impossibilidade de determinar o justo valor da propriedade de investimento com fiabilidade:
i) Descrio da propriedade de investimento;
ii) Explanao da razo pela qual o justo valor no pode ser determinado com fiabilidade;
iii) Intervalo de estimativas dentro do qual altamente provvel que o justo valor venha a
recair.
Observaes:
As propriedades de investimento so ativos, sejam terrenos e ou edifcios, detidos para obter rendas ou valorizao do capital e no para uso da prpria entidade (produo, fornecimento de bens
ou servios ou finalidades administrativas) ou para venda no decurso normal da atividade.
As propriedades de investimento devem ser mensuradas inicialmente pelo seu custo. Subsequentemente, podem ser mensuradas ao justo valor ou ao custo.
No caso da mensurao ao custo (deduzido de depreciaes e eventuais perdas por imparidade) o
justo valor tem que ser divulgado, a no ser que, excecionalmente, o mesmo no seja determinvel.
As principais divulgaes prendem-se com:
54
a poltica contabilstica adotada (modelo do justo valor ou modelo do custo);
os critrios e pressupostos utilizados no clculo do justo valor;
mtodos de depreciao, vidas teis e imparidades no modelo do custo;
ganhos e perdas reconhecidos no perodo relacionados com as propriedades de investimento;

reconciliao entre as quantias iniciais e as quantias finais escrituradas no balano;
transferncias entre propriedades de investimento, inventrios e propriedades ocupadas

pelo dono;
divulgao do justo valor.
A nota 12 do modelo do anexo, compila as divulgaes exigidas pela NCRF 11 Propriedades de

investimento, devendo a entidade divulgar e desenvolver as alneas que se lhe aplicam.
Exemplo:
12 - Propriedades de investimento
As propriedades de investimento compreendem:

Terrenos detidos pela empresa para uso futuro indeterminado e pelos quais no obtm
qualquer rendimento, no se destinando ao uso na produo ou a fins administrativos ou
ainda venda no curso ordinrio dos negcios.
Edifcio detido pela empresa para obter rendas e no para uso ou ocupao pelo prprio dono.
12.1 - Modelo aplicado

Exemplo 1:
As propriedade de investimento so mensuradas inicialmente pelo seu custo de aquisio ou produo, incluindo os custos de transao que lhe sejam diretamente atribuveis. Aps o reconhecimento inicial as propriedades de investimento so mensuradas ao custo deduzido de depreciaes e perdas de imparidade acumuladas, quando aplicvel.
As depreciaes, para o edifcio, so calculadas pelo mtodo da linha reta (quotas constantes) e a
vida til estimada de 35 anos. O terreno no est sujeito a depreciao.
Os dispndios incorridos com as propriedades de investimento (conservao e reparao, seguros, impostos ou outros) so reconhecidos em gasto do perodo em que ocorrem.
Para efeito de divulgao e clculo de eventuais imparidades, a entidade providncia anualmente
avaliaes das propriedades de investimento. As avaliaes so executadas por avaliadores independentes e credenciados, com experincia recente na localizao e na categoria da propriedade de investimento avaliada, tendo como principal critrio o preo de transaes de imveis
semelhantes na mesma localizao, considerando a idade, o estado de conservao, a qualidade
da construo, ...
Exemplo 2:
As propriedade de investimento so mensuradas inicialmente pelo seu custo de aquisio ou produo, incluindo os custos de transao que lhe sejam diretamente atribuveis. Aps o reconhecimento inicial as propriedades de investimento so mensuradas ao justo valor.
Para determinar o justo valor, a entidade providencia anualmente avaliaes das propriedades de
investimento. As avaliaes so executadas por avaliadores independentes e credenciados, com
experincia recente na localizao e na categoria da propriedade de investimento avaliada, tendo como principal critrio o preo de transaes de imveis semelhantes na mesma localizao,
considerando a idade, o estado de conservao, a qualidade da construo, ....
Os dispndios incorridos com as propriedades de investimento (conservao e reparao, seguros, impostos ou outros) so reconhecidos em gasto do perodo em que ocorrem.
As variaes decorrentes da aplicao do justo valor so reconhecidas da demonstrao dos resultados, na rubrica de aumentos/redues de justo valor.
55

Os passivos por impostos diferidos encontram-se divulgados em nota prpria.

12.2 - Quantias reconhecidas nos resultados
No decurso dos perodos findos em 31 de dezembro de 2012 e em 31 de dezembro de 2011 foram
reconhecidos em resultados os seguintes rendimentos e gastos de propriedades de investimento:
Ano 2012
Rendimentos
de rendas
Para uso indeterminado

Terreno X
Arrendadas:
Edifcio Y
Gastos
diretos
PI c/ rendim.
Depreciaes /
Var. justo valor
Gastos
diretos
PI s/ rendim.
Resultado
-2.500
-2.500
12.500
12.500
-4.500
-4.500
-2.500
-2.500
0
-2.500
5.500
3.000
Ano 2011
Elaborar quadro idntico ao anterior para 2011.
Nota: Este quadro deve ser elaborado em funo do modelo de mensurao utilizado, devendo ser
adaptado em funo das necessidades.
12.3 - Existncia e quantias de restries sobre a capacidade de realizao de propriedades de
investimento ou a remessa de rendimentos e proventos de alienao
O terreno X tem uma hipoteca a favor do banco Y encontrando-se a garantir um emprstimo da
entidade no montante de 150.000 .
12.4 Reconciliao da quantia escriturada em propriedade de investimento no incio e no fim
do perodo
As variaes ocorridas na rubrica de Propriedades de Investimentos, nos perodos findos em 31
de dezembro de 2012 e 31 de dezembro de 2011, foram as seguintes:
Ano 2012

Quantia bruta / justo valor 01.01.2012
Adies
Aquisies
Dispndio subsequente
Abates
Alienaes
Reclassificaes para/de detidos para venda
Transferncias
Para outras classes de ativos
De outras classes de ativos
Variao no justo valor
- Ganhos
- Perdas
Quantia bruta / justo valor 31.12.2012
56
Para uso
indeterminado
100.000
100.000
Arrendadas
Total
50.000
150.000
25.000
25.000
75.000
175.000

Para uso
indeterminado
Depreciaes e perdas por imparidade acumuladas 01.01.2012

Depreciaes do perodo
Perdas por imparidade do perodo
Aumentos
Reverses
Depreciaes e perdas por imparidade acumuladas 31.12.2012
Quantia escriturada lquida 31.12.2012

Arrendadas
Total
-10.000
-4.500
-10.000
-4.500
-14.500
-14.500
100.000
60.500
160.500
Ano 2011
Elaborar quadro(s) idnticos ao anterior para 2011.
Nota: Este quadro deve ser adaptado em funo do modelo de mensurao utilizado e valores a
preencher. Por exemplo, a segunda parte do quadro apenas se aplica no modelo do custo. Podem
tambm ser acrescentadas/eliminadas colunas para outro tipo de propriedades de investimento.
As linhas sem valores no devem ser includas estando no quadro acima s para exemplificar.
12.5 Justo valor as propriedades de investimento
31.12.2012
31.12.2011
Para uso indeterminado

Terreno X
125.000
120.000
Arrendadas:
Edifcio Y
100.000
80.000
225.000
200.000
Nota: Esta nota apenas aplicvel no modelo do custo. Os critrios de clculo do justo valor esto
divulgados no ponto 12.1, as tambm podem ser referidos neste ponto.
Modelo:
13 - Imparidade de ativos:
13.1 - Para cada classe de ativos:
a) Quantia de perdas por imparidade reconhecidas nos resultados durante o perodo (com indicao das
linhas de itens da demonstrao dos resultados em que essas perdas por imparidade esto includas);
b) Quantia de reverses de perdas por imparidade reconhecida nos resultados durante o perodo
(com indicao das linhas de itens da demonstrao dos resultados em que essas perdas por
imparidade esto revertidas);
c) Quantia de perdas por imparidade em ativos revalorizados reconhecidas diretamente no capital prprio durante o perodo;
d) Quantia de reverses de perdas por imparidade em ativos revalorizados reconhecidas diretamente no capital prprio durante o perodo.
13.2 - Por cada perda material por imparidade reconhecida ou revertida durante o perodo para um ativo
individual (incluindo goodwill), ou para uma unidade geradora de caixa:
a) Acontecimentos e circunstncias que conduziram ao reconhecimento ou reverso de perda por
imparidade;
57

b) Quantia de perda por imparidade reconhecida ou revertida;

c) Natureza do ativo;
d) Indicao se a agregao de ativos relativa identificao da unidade geradora de caixa se
alterou desde a estimativa anterior da quantia recupervel (se a houver) da unidade geradora
de caixa:
i)
Em caso afirmativo, descrio da maneira corrente e anterior de agregar ativos;
ii)
Razes de alterar a maneira como identificada a unidade geradora de caixa;
e) Indicao sobre se a quantia recupervel do ativo (unidade geradora de caixa) o seu justo valor menos os custos de vender ou o seu valor de uso;
i)
Base usada para determinar o justo valor menos os custos de vender (tal como, se o justo
valor foi determinado por referncia a um mercado ativo);
ii)
A(s) taxa(s) de desconto usada(s) na estimativa corrente e anterior (se houver) do valor de
uso.
13.3 - Perdas por imparidade agregadas e reverses agregadas de perdas por imparidade reconhecidas
durante o perodo:
a) Principais classes de ativos afetadas por perdas por imparidade e principais classes de ativos
afetadas por reverses de perdas por imparidade;
b) Principais acontecimentos e circunstncias que levaram ao reconhecimento destas perdas por
imparidade e reverses de perdas por imparidade.
13.4 - Parcela do goodwill adquirido numa concentrao de atividades empresariais durante o perodo
que no foi imputada a uma unidade geradora de caixa (grupo de unidades) data de relato:
a) Quantia do goodwill no imputado;
b) Razes pelas quais a quantia se mantm no imputada.
13.5 - Processo subjacente s estimativas usadas para mensurar as quantias recuperveis de unidades
geradoras de caixa que contm goodwill ou ativos intangveis com vidas teis indefinidas.
Observaes:
Nesta nota devem ser divulgadas as imparidades previstas na NCRF 12 Imparidades de ativos,
ou seja, no so de incluir as seguintes situaes, por as imparidades deverem ser divulgadas nas
notas correspondentes, ou no se aplicarem:

Inventrios (divulgao na nota dos inventrios)
Ativos provenientes de contratos de construo (no se aplica a imparidade);
Ativos por impostos diferidos (no se aplica a imparidade);
Ativos por benefcios de empregados (no se aplica a imparidade);
Ativos financeiros, includos na NCRF 27 Instrumentos financeiros (clientes, outras

contas a receber, outros instrumentos financeiros, ...) (divulgao na nota correspondente aos instrumentos financeiros);
Propriedades de investimento ao justo valor (no se aplica a imparidade);
Ativos biolgicos ao justo valor (no se aplica a imparidade);
Ativos no correntes detidos para venda (divulgao na nota correspondente).
Esta nota assim aplicvel, essencialmente, s propriedades de investimento mensuradas ao
58

custo, aos ativos fixos tangveis, ao ativos intangveis, ao goodwill e s unidades geradoras de caixa.
As divulgaes exigidas so as referidas na nota 13 do modelo do anexo, acima.
Exemplo:
13 - Imparidade de ativos
A entidade efetua testes de imparidade aos seus ativos sempre que eventos ou alteraes nas condies envolventes indiquem que o valor pelo qual se encontram escriturados nas demonstraes
financeiras no seja recupervel.
Em caso de tais indcios, procede-se determinao do valor recupervel do ativo, de modo a
determinar a extenso da perda por imparidade. Quando no possvel determinar a quantia
recupervel de um ativo individual, estimada a quantia recupervel da unidade geradora de
caixa a que esse ativo pertence.
A quantia recupervel do ativo ou da unidade geradora de caixa consiste no maior de entre
(i) o justo valor deduzido de custos para vender;
(ii) o valor de uso.
O justo valor o valor que se obteria com a alienao do ativo numa transao entre entidades
independentes e conhecedoras. O valor de uso decorre dos fluxos de caixa futuros estimados e
descontados do ativo durante a vida til esperada. A taxa de desconto utilizada na atualizao
dos fluxos de caixa descontados reflete o valor atual do capital e o risco especfico do ativo.
Sempre que o valor recupervel de determinado ativo inferior ao seu valor escriturado, registada a respetiva perda por imparidade em resultados na rubrica Perdas por imparidade. Em
perodos futuros, se se verificar que a imparidade reconhecida diminuiu, registada a correspondente reverso da perda por imparidade em rendimentos na demonstrao dos resultados.
13.1 - Principais classes de ativos afetadas por perdas por imparidade
No decurso do perodo a empresa procedeu avaliao da quantia recupervel das marcas (ativos intangveis) e das propriedades de investimento, tendo identificado as seguintes situaes de
perdas por imparidade:

ativos intangveis marca X, perda de 15.000 .
A perda de valor na marca X ficou a dever-se, essencialmente, a uma campanha com efeitos
negativos, que provocou uma reduo da procura verificada para os produtos comercializados
daquela marca, que se pensa irreversvel.
O clculo do valor recupervel foi obtido pelo valor de uso, uma vez que no inteno da empresa alienar a marca, tendo sido utilizada a taxa de desconto de 6,5%.
13.2 - Perdas por imparidade e reverses reconhecidas no perodo
As perdas por imparidade e reverses por imparidade reconhecidas no perodo foram:
Ativos intangveis - xxx
Perdas
reconhec.
resultados
-15.000
Reverses
reconhec.
resultados
Perdas
reconhecidas
capital prprio
0
Ativos fixos tangveis revalorizados
Reverses
reconhecidas
capital prprio
Total
-15.000
-15.000
-15.000
59

13.3 - Reconciliao entre as quantias brutas e as quantias lquidas por classe de ativos sujeitos a
perdas de imparidade
Ano 2012:
Quantia
bruta
Ativos intangveis
Perdas por
imparidade
acumuladas
Amortizaes
acumuladas
Quantia lquida
50.000
-10.000
-15.000
25.000
-15.000
-10.000
-15.000
25.000
Incluir quadro idntico para o perodo anterior.

Modelo:
14 - Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas:
14.1 - Empreendimentos conjuntos:
a) Quantia agregada dos passivos contingentes seguintes (exceto quando a probabilidade de perda remota), separadamente da quantia de outros passivos contingentes:
i)
Passivos contingentes em que se incorreu em relao aos interesses em empreendimentos

conjuntos e parte em cada um dos passivos contingentes incorridos conjuntamente com
outros empreendedores;
ii)
Parte nos passivos contingentes dos prprios empreendimentos conjuntos pelos quais se
contingentemente responsvel;
iii) Passivos contingentes que surjam porque se contingentemente responsvel pelos passivos dos outros empreendedores do empreendimento conjunto.
b) Quantia agregada dos seguintes compromissos com respeito aos interesses em empreendimentos conjuntos separadamente de outros compromissos:
i)
Compromissos de capital em relao com os interesses em empreendimentos conjuntos e

parte nos compromissos de capital incorridos conjuntamente com outros empreendedores;
ii)
Parte dos compromissos de capital dos prprios empreendimentos conjuntos.
c) Listagem e descrio de interesses em empreendimentos conjuntos significativos;

d) Proporo do interesse de propriedade detido em entidades conjuntamente controladas;
e) Tendo sido usado o formato de relato linha a linha para a consolidao proporcional ou o mtodo
da equivalncia patrimonial:
i)
Quantias agregadas de cada um dos ativos correntes;
ii)
Quantias agregadas de cada um dos ativos de longo prazo;
iii) Quantias agregadas de cada um dos passivos correntes;

iv) Quantias agregadas de cada um dos passivos de longo prazo;
v)
Quantias agregadas dos rendimentos;
vi) Quantias agregadas dos gastos.

f) Mtodo usado para reconhecer os seus interesses em entidades conjuntamente controladas.
60

14.2 - Investimentos em associadas:

a) Justo valor de investimentos em associadas para os quais so publicadas cotaes de preos;
b) Informao financeira resumida das associadas, incluindo as quantias agregadas de ativos,
passivos, rendimentos e resultados;
c) Razes pelas quais se concluiu existir influncia significativa quando o contrrio era presumvel pelo facto de se deter, direta ou indiretamente atravs de subsidirias, menos de 20 % dos
votos ou do potencial poder de voto da investida;
d) Razes pelas quais se concluiu no existir influncia significativa quando o contrrio era presumvel pelo facto de se deter, direta ou indiretamente atravs de subsidirias, 20 % ou mais dos
votos ou do potencial poder de voto da investida;
e) Data de relato das demonstraes financeiras de cada associada (quando essas demonstraes
financeiras foram usadas na aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial e foram de uma
data de relato ou de um perodo diferente da data de relato ou perodo do investidor, e foram a
razo para o uso de uma data de relato ou de um perodo diferente);
f) Natureza e extenso de quaisquer restries significativas (por exemplo, resultantes de acordos de emprstimo ou requisitos regulamentares) sobre a capacidade das associadas para
transferir fundos sob a forma de dividendos em dinheiro ou de reembolsos de emprstimos ou
adiantamentos;
g) Parte no reconhecida nas perdas de cada associada, tanto para o perodo como cumulativamente (situao do investidor descontinuar o reconhecimento da sua parte nas perdas da
associada);
h) Indicao das associadas que no foram contabilizadas usando o mtodo da equivalncia patrimonial;
i) Informao financeira resumida das associadas (individualmente e em grupo) que no foram
contabilizadas usando o mtodo da equivalncia patrimonial (incluindo as quantias dos ativos
totais, passivos totais, rendimentos e resultados).
j) Parte do investidor em unidades operacionais descontinuadas das associadas;
k) Passivos contingentes de associadas:
i) Parte nos passivos contingentes de uma associada incorridos juntamente com outros investidores;
ii) Passivos contingentes que surjam pelo facto de se ser solidariamente responsvel pela totalidade ou parte dos passivos da associada.
Observaes:
Esta nota aplica-se s divulgaes exigidas pela NCRF 13 Interesses em empreendimentos conjuntos e investimentos em associadas.
Os empreendimentos conjuntos podem assumir formas diversas, sendo identificados trs grandes grupos:

operaes conjuntamente controladas;
ativos conjuntamente controlados; e
entidades conjuntamente controladas.
Nas operaes conjuntamente controladas, os ativos, passivos, rendimentos e gastos esto reconhecidos nas demonstraes financeiras dos empreendedores, pelo que no ser necessrio
61

nenhum ajustamento aos itens referidos nas demonstraes financeiras apresentadas.

No entanto, so exigidas divulgaes separadas identificando e descrevendo as operaes conjuntamente controladas, os passivos contingentes e as responsabilidades assumidas.
Nos ativos conjuntamente controlados, cada empreendedor reconhece nas suas demonstraes
financeiras, no como item de investimento, a sua parte nos ativos, passivos, rendimentos e gastos.
Tambm neste caso no necessrio nenhum ajustamento aos itens referidos nas demostraes
financeiras do empreendedor.
No entanto, tal como para as operaes conjuntamente controladas, deve divulgar separadamente os ativos conjuntamente controlados, os passivos contingentes e as responsabilidades assumidas.
Nas entidades conjuntamente controladas, cada empreendedor reconhece nas suas demonstraes financeiras as contribuies (normalmente em dinheiro) realizadas como investimento na
entidade conjuntamente controlada.
Uma vez que estas entidades apresentam demonstraes financeiras prprias, cada empreendedor deve reconhecer nas suas contas o interesse nas entidades conjuntamente controladas usando:

A consolidao proporcional (recomendado); ou
A equivalncia patrimonial.
Para alm das divulgaes referidas nos ponto anterior, deve ser divulgado qual o mtodo adotado no reconhecimento da entidade conjuntamente controlada e as quantias agregadas dos ativos,
passivos, rendimentos e ganhos do interesse conjuntamente controlado.
Investimentos em Associadas
Os investimentos em associadas, empresas com participao superior a 20% do capital social,
devem ser contabilizados usando o mtodo da equivalncia patrimonial, exceto se existirem restries severas e duradouras transferncia de fundos caso em que deve ser utilizado o mtodo
do custo.
As divulgaes previstas so essencialmente:

justo valor das associadas, se existirem cotaes de preos;
informao financeira resumida, incluindo ativos, passivos, rendimentos e gastos;
razo da influncia significativa ou no;
natureza e extenso das restries, se aplicvel;
parte no reconhecida de perdas;
eventuais passivos contingentes assumidos na participada.
Exemplo:
14 - Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas
14.1 - Empreendimentos conjuntos entidades conjuntamente controladas
Os investimentos em entidades conjuntamente controladas so registados pelo mtodo da consolidao proporcional, combinando cada item do ativo, passivo, rendimentos e gastos da entidade empreendedora com itens semelhantes da entidade controlada, linha a linha, na proporo
detida.
62

Qualquer excesso do custo de aquisio face ao justo valor de ativos e passivos identificveis de
cada entidade adquirida na data de aquisio reconhecido como goodwill. Caso o diferencial
entre o custo de aquisio e o justo valor dos ativos e passivos lquidos adquiridos seja negativo, o
mesmo reconhecido como um rendimento do exerccio.
a) Listagem e descrio de interesses em empreendimentos conjuntos
A empresa, em 31 de dezembro de 2012 era detentora dos seguintes empreendimentos conjuntos:
(Ajustar quadro s necessidades)
Empreendimento
Percentagem
de interesses
2012
Outros
participantes
2011
Ativos conjuntamente controlados

Xxxx
Xxxx
Operaes conjuntamente controladas
xxx
Entidades conjuntamente controladas
Xxx, ACE
55%
55%
Yyyy, SA
Descrever o(s) interesse(s), atividade e outros elementos que possam complementar a compreenso das demonstraes financeiras.
b) Quantia agregada dos passivos contingentes
Quantias dos passivos contingentes relacionados
com os empreendimentos conjuntos
31.12.2012
Xxx,
ACE
31.12.2011
Totais
Xxx,
ACE
Totais
Passivos contingentes incorridos em relao aos interesses em empreendimentos conjuntos

Parte em cada um dos passivos contingentes incorridos conjuntamente com outros empreendedores
Parte nos passivos contingentes dos prprios empreendimentos
conjuntos pelos quais se contingentemente responsvel
Passivos contingentes incorridos por ser contingentemente responsvel pelos passivos dos outros empreendedores do empreendimento conjunto
c) Quantia agregada dos seguintes compromissos

Quantias dos compromissos assumidos com respeito aos empreendimentos conjuntos
31.12.2012
Xxx,
ACE
31.12.2011
Totais
Xxx,
ACE
Totais
Compromissos de capital em relao com os interesses em empreendimentos conjuntos

Parte nos compromissos de capital incorridos conjuntamente com
outros empreendedores
Parte dos compromissos de capital dos prprios empreendimentos
conjuntos
63

d) Quantias agregadas do empreendimento conjunto

2012
2011
Ativos correntes
Inventrios
Contas a receber de acionistas
Clientes
...
Gastos
Resultados do perodo
Ativos no correntes
Ativos fixos tangveis
Ativos intangveis
Acionistas / scios
...
Passivos correntes
Fornecedores
Passivos no correntes
Provises
...
Capital Prprio
Rendimentos
14.2 - Investimentos em associadas

Uma empresa associada uma entidade relativamente qual a empresa tem influncia significativa e que no nem uma subsidiria, nem uma empresa controlada conjuntamente. Por influncia significativa entende-se o poder de participar nas decises relativas s polticas financeiras
e operacionais da associada, sem que tal resulte em controlo ou controlo conjunto por parte da
empresa. Geralmente so consideradas associadas as entidades cuja participao no capital superior a 20%.
Os investimentos financeiros em empresas associadas so reconhecidos pelo mtodo da equivalncia patrimonial. De acordo com este mtodo, as participaes financeiras so registadas
inicialmente pelo seu custo de aquisio e posteriormente ajustadas em funo das alteraes
verificadas, aps a aquisio, na quota-parte da empresa no capital prprio das associadas. Os
resultados do empresa incluem a parte que lhe corresponde nos resultados das associadas.
O excesso do custo de aquisio face ao justo valor de ativos e passivos identificveis de cada associada na data de aquisio reconhecido como goodwill e mantido no valor do investimento
financeiro. Caso o diferencial entre o custo de aquisio e o justo valor dos ativos e passivos lquidos adquiridos seja negativo, o mesmo reconhecido como um rendimento do exerccio.
64

feita uma avaliao dos investimentos em associadas quando existem indcios de que o ativo
possa estar em imparidade, sendo registadas como gastos na demonstrao dos resultados, as
perdas por imparidade que se demonstre existir.
Quando a proporo da empresa nos prejuzos acumulados da associada excede o valor pelo qual
o investimento se encontra registado, o investimento relatado por valor nulo, exceto quando a
empresa tenha assumido compromissos de cobertura de prejuzos da associada.
Os ganhos no realizados em transaes com associadas so eliminados proporcionalmente ao
interesse da empresa nas mesmas, por contrapartida da correspondente rubrica do investimento. As perdas no realizadas so similarmente eliminadas, mas somente at ao ponto em que a
perda no resulte de uma situao em que o ativo transferido esteja em imparidade.
a) Descrio dos investimentos em associadas
2012
Sede
Ativo
Passivo
Porto
1.500
1.000
Capital
prprio
Rendimentos
Resultado
lquido
%
detida
Quantia
escriturada
Proporo
resultado
Empresas
associadas:
Yzzz, SA.
500
750
50
30%
200
15
200
15
Preencher quadro idntico para 2011.

b) Justo valor dos investimentos em associadas para os quais so publicadas cotaes de preos
2012
Sede
Quant.
Aes
Cotao
31.12.2012
Justo Valor
Porto
1000
0,5
500
Empresas associadas:
Yzzz, SA.
500
Preencher quadro idntico para 2011.

As restantes divulgaes previstas nas alneas c) a k) da nota 14.2 do modelo do anexo devem ser
acrescentadas sempre que sejam aplicveis.
Modelo:
15 - Concentraes de atividades empresariais:
15.1 - Para cada concentrao de atividades empresariais (como adquirente) efetuada durante o perodo
(as informaes seguintes podem ser divulgada em conjunto no caso de concentraes de atividades
empresariais, efetuadas durante o perodo de relato, que sejam individualmente imateriais):
a) Nomes e descries das entidades ou atividades empresariais concentradas;
b) Data da aquisio;
c) Percentagem de instrumentos de capital prprio com direito a voto adquiridos;
d) Custo da concentrao e descrio dos componentes desse custo, incluindo quaisquer custos
65

diretamente atribuveis concentrao. Quando os instrumentos de capital prprio so emitidos ou passveis de emisso como parte do custo, divulgar o seguinte:
i)
Nmero de instrumentos de capital prprio emitidos ou passveis de emisso; e
ii) Justo valor desses instrumentos e a base para determinar esse justo valor. Se no existir um preo publicado para os instrumentos data da troca, devem ser divulgados os
pressupostos significativos usados para determinar o justo valor. Se existir um preo publicado data da troca mas que no foi usado como base para determinar o custo da
concentrao, esse facto deve ser divulgado em conjunto com: as razes por que o preo
publicado no foi usado; o mtodo e os pressupostos significativos usados para atribuir
um valor aos instrumentos de capital prprio; e a quantia agregada da diferena entre o
valor atribudo aos instrumentos de capital prprio e o preo publicado dos mesmos.
e) Detalhes de quaisquer unidades operacionais que se tenha decidido alienar como resultado da
concentrao;
f) Quantias reconhecidas data de aquisio para cada classe de ativos, passivos e passivos contingentes da adquirida, e, a menos que a divulgao seja impraticvel, as quantias escrituradas de cada uma dessas classes, determinadas de acordo com as NCRF, imediatamente antes
da concentrao. Se essa divulgao for impraticvel, esse facto deve ser divulgado, junto com
uma explicao;
g) Quantia de qualquer excesso reconhecida nos resultados, e a linha de item na demonstrao
dos resultados na qual o excesso reconhecido;
h) Descrio dos fatores que contriburam para um custo que resulta no reconhecimento do goodwill - uma descrio de cada ativo intangvel que no tenha sido reconhecido separadamente
do goodwill e uma explicao sobre a razo pela qual no foi possvel mensurar o justo valor do
ativo intangvel com fiabilidade - ou uma descrio da natureza de qualquer excesso reconhecido nos resultados;
i) Quantia dos resultados da adquirida desde a data da aquisio includa nos resultados da adquirente do perodo, a no ser que a divulgao seja impraticvel. Se essa divulgao for
impraticvel, esse facto deve ser divulgado, junto com uma explicao.
15.2 - Contabilizao inicial de uma concentrao de atividades empresariais efetuada durante o perodo e determinada apenas provisoriamente: explicitar as razes.
15.3 - A menos que seja impraticvel (caso que dever ser explicado):
a) Rdito no perodo, da entidade concentrada, como se a data de aquisio para todas as concentraes de atividades empresariais efetuadas durante o perodo tivesse sido o incio desse perodo;
b) Resultados no perodo, da entidade concentrada, como se a data de aquisio para todas as
concentraes de atividades empresariais efetuadas durante o perodo tivesse sido o incio do
perodo.
15.4 - Informao sobre:
a) Quantia e explicao sobre qualquer ganho ou perda reconhecido no perodo corrente que:
i)
Se relacione com os ativos identificveis adquiridos ou os passivos ou passivos contingentes assumidos numa concentrao de atividades empresariais que tenha sido efetuada no perodo corrente ou num perodo anterior; e
ii) Seja de tal dimenso, natureza ou incidncia que a divulgao se torne relevante para
uma compreenso do desempenho financeiro da entidade concentrada;
b) Se a contabilizao inicial de uma concentrao de atividades empresariais que tenha sido
66

efetuada no perodo imediatamente anterior foi determinada apenas provisoriamente no final

desse perodo, as quantias e explicaes relativas aos ajustamentos nos valores provisrios reconhecidos durante o perodo corrente;
c) Correes de erros em relao a qualquer dos ativos, passivos ou passivos contingentes identificveis da adquirida, ou alteraes nos valores atribudos a esses itens, que a adquirente reconhece durante o perodo corrente.
15.5 - Reconciliao da quantia escriturada de goodwill no incio e no final do perodo, mostrando separadamente:
a) Quantia bruta e as perdas por imparidade acumuladas no incio do perodo;
b) Goodwill adicional reconhecido durante o perodo, com a exceo do goodwill includo num
grupo de alienao que, no momento da aquisio, satisfaz os critrios para ser classificado
como detido para venda;
c) Ajustamentos resultantes do reconhecimento posterior de ativos por impostos diferidos durante
o perodo;
d) Goodwill includo num grupo de alienao classificado como detido para venda e o goodwill
desreconhecido durante o perodo sem ter sido anteriormente includo num grupo de alienao
classificado como detido para venda;
e) Perdas por imparidade reconhecidas durante o perodo;
f) Diferenas cambiais lquidas ocorridas durante o perodo;
g) Outras alteraes na quantia escriturada durante o perodo;
h) Quantia bruta e perdas por imparidade acumuladas no final do perodo.
Observaes:
Enquadram-se nesta nota as divulgaes relacionadas com as concentraes empresariais empreendidas pela entidade relatante, descritas na NCRF 14 Concentraes de atividades empresariais. No se aplica a concentraes que resultem num empreendimento conjunto, concentraes de atividade que envolvam entidades ou atividades sob controlo comum, ou que envolvam
entidades mtuas.
As concentraes empresariais devem ser registadas pelo mtodo da compra, isto , a entidade
adquirente reconhece os ativos, passivos e passivos contingentes identificveis pelo seu justo valor data da aquisio e a diferena:

se positiva, reconhecida como um goodwill, o qual no amortizado e testado quanto imparidade todos os perodos; ou
se negativa, reconhecida de imediato em resultados.
A informao a divulgar, conforme detalhado na nota 15 do modelo do anexo, acima, deve permitir aos utentes das contas avaliar a natureza e o efeito das concentraes empresariais que tenham sido efetuadas no perodo ou aps a data do balano mas antes da autorizao para emisso
das contas.
As divulgaes, para cada concentrao ocorrida no perodo, ou em conjunto se imateriais, compreendem essencialmente:

Nomes e descries das entidades ou atividades concentradas;
Data da concentrao;
Percentagens de instrumentos de capital prprio com direito de voto adquiridos;
67

Custo da concentrao, incluindo uma descrio dos componentes desse custo;
Quantias reconhecidas data de aquisio para cada classe de ativos e passivos adquiridos;
Descrio dos fatores que geraram um goodwill e razes para no reconhecer ativos intangveis;
Excesso dos ativos e passivos da adquirida sobre o valor pago reconhecido nos resultados
(badwill);
Os resultados da adquirida desde a data da concentrao;
Os resultados e rditos da entidade concentrada como se a concentrao tivesse ocorrido

no incio do perodo;
Informao sobre quaisquer alteraes na quantia escriturada do goodwill.
Sempre que no for possvel prestar qualquer informao requerida, esse facto deve ser divulgado, bem como uma explicao que justifique esse facto.
Exemplo:
15 - Concentraes de atividades empresariais
15.1 - Atividades empresariais adquiridas no perodo
a) No perodo findo em 2012, foram adquiridas as seguintes atividades empresariais:
Data
Aquisio
Atividade
Direitos voto
adquiridos
Custo
concentrao
Entidade A
Entidade B
b) O custo da concentrao incluiu os seguintes componentes:

Entidade A
Entidade B
Total
Disponibilidades
Outros ativos
Responsabilidades assumidas
Instrumentos de capital prprio
Custos diretamente atribuveis concentrao
No caso de serem emitidos instrumentos de capital prprio descrever (ver ponto 15.1 d) do modelo
do anexo):

Nmero de instrumentos de capital prprio emitidos ou passveis de emisso; e
Justo valor desses instrumentos e a base para determinar esse justo valor.
c) Unidades operacionais que se tenha decidido alienar como resultado da concentrao

Descrever o detalhe de eventuais unidades que a entidade tenha decidido alienar no mbito da
concentrao.
68

d) Quantias reconhecidas data de aquisio para cada classe de ativos, passivos e passivos contingentes da adquirida
Entidade A
Quantia
escriturada
Justo
valor
Entidade B
Quantia
escriturada
Justo
valor
Total
Quantia
escriturada
Justo
valor

Propriedades de investimento
Ativos intangveis
Inventrios
Dvidas a receber
Disponibilidades
...
Dvidas a pagar e outros passivos
Responsabilidades contingentes
Interesses minoritrios
...
Ativos e passivos identificveis data da
aquisio
Diferena de aquisio:
Goodwill
Excesso dos ativos e passivos identificveis
Custos da concentrao
Descrever os fatores que contriburam para o goodwill.

e) Os resultados da entidade adquirida, no perodo e aps a aquisio foram:
Resultado perodo
Rdito perodo
Resultado aps
aquisio
Entidade A
Entidade B
15.2 - Contabilizao inicial de uma concentrao de atividades empresariais efetuada durante o

perodo e determinada apenas provisoriamente
A contabilizao da aquisio da entidade B foi determinada apenas de forma provisria uma vez
que os justos valores definitivos dos ativos, passivos e passivos contingentes ainda no estavam
disponveis ...
Assim, no perodo findo em 2012, foram registados os seguintes ajustamentos aos valores resultantes da contabilizao provisria da concentrao empresarial realizadas no perodo de 2011:
- Descrever.
15.3 - Reconciliao da quantia escriturada de goodwill no incio e no final do perodo
Em 31 de dezembro de 2012 e em 31 de dezembro de 2011, a composio do goodwill era a seguinte:
69

2012
Ano
aquisio
Valor
inicial
2011
Perdas
imparidade
Valor
escriturado
Valor
inicial
Perdas
imparidade
Valor
escriturado
Entidade A
Entidade B
Durante os perodos findos em 31 de dezembro de 2012 e 2011, os movimentos ocorridos em Goodwill foram os seguintes:
Empresa A
Empresa B
Total
Ativo bruto
Saldo inicial
Aquisies
Alienaes
Ajustamento imp. diferidos
Acerto de preo
Variao cambial
Saldo final
Perdas por imparidade acumuladas
Saldo inicial
Perdas de imparidade do perodo
Abates / regularizaes
Saldo final
Valor lquido
Justificar movimentos do perodo.

Modelo:
16 - Investimentos em Subsidirias e Consolidao:
16.1 - Nas demonstraes financeiras consolidadas da empresa-me:
a) Natureza da relao entre a empresa-me e uma subsidiria quando a empresa-me no possuir, direta ou indiretamente atravs de subsidirias, mais de metade do poder de voto;
b) Razes pelas quais a propriedade, direta ou indiretamente atravs de subsidirias, de mais de
metade do poder de voto de uma investida no constitui controlo;
c) Data de relato das demonstraes financeiras de uma subsidiria quando tais demonstraes
financeiras forem usadas para preparar demonstraes financeiras consolidadas e corresponderem a uma data de relato ou a um perodo diferente do da data da empresa-me, e a razo
para usar uma data de relato ou perodo diferente;
d) Natureza e extenso de quaisquer restries significativas (por exemplo, resultante de acordos
de emprstimo ou requisitos regulamentares) sobre a capacidade das subsidirias de transferirem fundos para a empresa-me sob a forma de dividendos em dinheiro ou de reembolsarem
emprstimos ou adiantamentos;
16.2 - Nas demonstraes financeiras individuais de uma empresa-me que, nos termos legais, esteja
dispensada de elaborar contas consolidadas:
a) Informar que a dispensa de consolidao foi usada; o nome e o pas de constituio ou sede da
70

entidade que elabora demonstraes financeiras consolidadas; e a morada onde essas demonstraes financeiras consolidadas podem ser obtidas;
b) Listagem dos investimentos significativos em subsidirias, entidades conjuntamente controladas e associadas, incluindo o nome, o pas de constituio ou domiclio, a proporo do interesse de propriedade e, se for diferente, a proporo do poder de voto detido;
c) Descrio do mtodo usado para contabilizar os investimentos listados na alnea b);
d) Quando utilizado o mtodo do custo, descrio das restries severas e duradouras que prejudiquem significativamente a capacidade de transferncia de fundos para a empresa detentora.
Observaes:
Nesta nota, e no caso de demonstraes financeiras consolidadas, deve ser divulgado o seguinte:

natureza da relao que justifica que, mesmo sem deter maioria de poder de voto, a empresa-me considera uma entidade sua subsidiria;
razes pelas quais mais de 50% do poder de voto no constitu controlo sobre uma investida;
Data de relato das demonstraes financeiras das subsidiarias quando diferente da data
de relato da empresa-me; e
Natureza de quaisquer restries sobre a capacidade de transferncias de fundos para a

empresa-me.
Nas demonstraes financeiras individuais, quando a empresa-me esteja dispensada de apresentar contas consolidadas, deve ser divulgado:

Justificao para a dispensa de apresentar demonstraes financeiras consolidadas; ou
O nome e pas da entidade que elabora as demonstraes financeiras consolidadas;
Lista dos investimentos significativos em subsidirias, entidades conjuntamente controladas ou associadas, incluindo o mtodo usado para a sua contabilizao;
Quando usado o mtodo do custo, descrio das restries severas para a transferncia
de fundos.
Exemplo:
16 - Investimentos em Subsidirias e Consolidao
Em 31 de dezembro de 2012 e 2011, empresa detinha as seguintes subsidirias:
Sede
% participao
Ativo
Capital
prprio
Passivo
Resultado
lquido
Entidade A
Entidade B
16.1 - Nas demonstraes financeiras consolidadas da empresa-me

a) Natureza da relao entre a empresa-me e uma subsidiria quando a empresa-me no possuir, direta ou indiretamente atravs de subsidirias, mais de metade do poder de voto
Indicar a(s) subsidiria(s) e descrever a relao e motivos que justificam que mesmo sem deter
mais de metade do poder de voto, a participada uma subsidiaria.
71

b) Razes pelas quais a propriedade, direta ou indireta atravs de subsidirias, de mais de metade
do poder de voto de uma investida no constitui controlo
Indicar a(s) subsidiria(s) e descrever a relao e motivos que justificam que mesmo com mais de
metade do poder de voto, a participada no uma subsidiaria.
c) Data de relato das demonstraes financeiras de uma subsidiria diferente da data de relato da
empresa-me
Indicar e justificar utilizao de uma data de relato diferente.
d) Natureza e extenso de quaisquer restries significativas sobre a capacidade das subsidirias
de transferirem fundos para a empresa-me
Indicar eventuais limitaes das subsidirias na transferncia de dividendos em dinheiro ou de
reembolsarem emprstimos ou adiantamentos para a empresa-me.
16.2 - Demonstraes financeiras individuais de uma empresa-me que, nos termos legais, esteja dispensada de elaborar contas consolidadas
a) Dispensa para consolidao
Ao abrigo do n. 1 do artigo 7. do Decreto-Lei n 158/2009, de 13 de Julho a empresa encontra-se
dispensada de preparar demonstraes financeiras consolidadas, uma vez que no ultrapassa
dois dos trs limites:
- Total de balano: 7.500.000 euros;
- Total de vendas lquidas e outros rendimentos: 15.000.000 euros;
- Nmero mdio de trabalhadores no ano: 250.
Ou
A empresa ABC S.A., uma vez que integra o permetro de consolidao da XYZ, S.A., est dispensada de elaborar demonstraes financeiras consolidadas, nos termos do n. 3 e seguintes art.7
DL 158/2009, de 13 de Julho.
b) Listagem dos investimentos significativos em subsidirias, entidades conjuntamente controladas e associadas:

Pas
% participao
% direito de voto
Subsidirias
Entidade A
Associadas
Entidade B
c) Descrio do mtodo usado para contabilizar os investimentos listados na alnea b):

Os investimentos nas subsidirias so registados pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
(se for utilizado o modelo de custo, descrever as restries severas duradouras que prejudiquem
significativamente a capacidade de transferncia de fundos para a empresa).
Modelo:
17 - Explorao e avaliao de recursos minerais:
17.1 - Polticas contabilsticas relativas a dispndios de explorao e avaliao incluindo o reconhecimento de ativos de explorao e avaliao.
72

17.2 - Quantias de ativos, passivos, rendimentos e gastos e fluxos de caixa operacionais e de investimento resultantes da explorao e avaliao de recursos minerais.
Observaes:
Nesta nota devem ser divulgadas informaes que identifiquem e expliquem as quantias reconhecidas nas demonstraes financeiras relacionadas com a explorao e avaliao de recursos
minerais.
Assim, em relao explorao e avaliao de recursos minerais deve ser divulgado:

as polticas contabilsticas adotadas pela entidade; e
as quantias escrituradas nas demonstraes financeiras, incluindo os fluxos de caixa

operacionais e de investimento, relacionadas com a explorao e avaliao de recursos
minerais.
Exemplo:
17 - Explorao e avaliao de recursos minerais
17.1 - Polticas contabilsticas relativas a dispndios de explorao e avaliao incluindo o reconhecimento de ativos de explorao e avaliao
Os terrenos afetos explorao de pedreiras, bem como alguns custos relacionados (despesas suportadas com o licenciamento e arranque das pedreiras e os custos a incorrer com a recuperao
paisagstica das mesmas) so registados por uma quantia revalorizada, que o seu justo valor
data da revalorizao menos qualquer subsequente depreciao acumulada e/ou quaisquer perdas de imparidade acumuladas.
As avaliaes so efetuadas periodicamente, por tcnicos externos especializados, de forma a
que o montante revalorizado no difira materialmente do justo valor da respetiva pedreira. A
depreciao de tais ativos efetuada de acordo com o nvel de inertes extrado anualmente considerando o valor residual da pedreira no final da extrao.
Os ajustamentos resultantes das revalorizaes efetuadas aos terrenos afetos explorao de pedreiras so registados por contrapartida de capital prprio. Quando a pedreira que foi alvo de
uma revalorizao positiva, em exerccios subsequentes se encontra sujeita a uma revalorizao
negativa, o ajustamento registado por contrapartida de capital prprio at ao montante correspondente ao acrscimo no capital prprio resultante das revalorizaes anteriores, deduzido da
quantia realizada atravs das depreciaes. O excedente registado como gasto do perodo.
17.2 - Quantias de ativos, passivos, rendimentos e gastos e fluxos de caixa operacionais e de investimento resultantes da explorao e avaliao de recursos minerais
Em 31 de dezembro de 2012 e 2011, os principais ativos e passivos afetos explorao e avaliao
de recursos minerais eram os seguintes:
2012
2011
Ativo fixo
Terreno em explorao
...
Inventrios
Minrio
...
Contas a receber
Contas a pagar
73

Durante o perodo de 2012 e 2011, os proveitos e custos operacionais da empresa relacionados com
a explorao e avaliao de recursos minerais foram os seguintes:
2012
2011
Rendimentos operacionais
Custos operacionais
EBITDA
% EBITDA
Durante o perodo de 2012 e 2011, os fluxos de caixa operacionais e de investimento afetos explorao e avaliao de recursos minerais foram os seguintes:
2012
2011
Atividade operacional
Recebimento de clientes
Pagamento a fornecedores
Fluxos de caixa operacionais
Atividade de investimento
Aquisio de ativo fixo
Alienao de ativo fixo
Fluxo de caixa de investimento
Modelo:
18 - Agricultura:
18.1 - Descrio de cada grupo de ativos biolgicos.
18.2 - Medidas ou estimativas no financeiras usadas na quantificao fsica de cada um dos grupos de
ativos biolgicos no fim do perodo.
18.3 - Mtodos e pressupostos significativos aplicados na determinao do justo valor de cada um dos
grupos do produto agrcola no ponto de colheita e de cada um dos grupos de ativos biolgicos.
18.4 - Justo valor menos os custos estimados no ponto de venda do produto agrcola colhido durante o
perodo, determinado no momento de colheita.
18.5 - Existncia e quantias escrituradas de ativos biolgicos cuja posse seja restrita e quantias escrituradas de ativos biolgicos penhorados como garantia de passivos.
18.6 - Quantia de compromissos relativos ao desenvolvimento ou aquisio de ativos biolgicos.
18.7 - Estratgias de gesto de riscos financeiros relacionados com a atividade agrcola.
18.8 - Ativos biolgicos mensurados, no fim do perodo, ao custo menos depreciao acumulada e perdas por imparidade acumuladas:
a) Descrio dos ativos biolgicos;
b) Razo por que no podem ser fiavelmente mensurados;
c) Intervalo de estimativas dentro das quais altamente provvel que caia o justo valor;
d) Mtodo de depreciao usado;
e) Vidas teis ou as taxas de depreciao usadas;
f) Quantia escriturada bruta e depreciao acumulada (agregada com as perdas por imparidade
74

acumuladas) no incio e no final do perodo.

18.9 - Ativos biolgicos previamente mensurados pelo seu custo (menos depreciao acumulada e perdas por
imparidade acumuladas) mas cujo justo valor se tornou fiavelmente mensurvel durante o perodo corrente:
a) Descrio dos ativos biolgicos;
b) Razo pela qual o justo valor se tornou fiavelmente mensurvel;
c) Efeito da alterao.
18.10 - Natureza e extenso dos subsdios governamentais reconhecidos nas demonstraes financeiras.
18.11 - Condies no cumpridas e outras contingncias ligadas aos subsdios governamentais.
18.12 - Diminuies significativas que se esperam no nvel de subsdios governamentais.
Observaes:
As divulgaes relacionadas com a atividade da agricultura esto previstas na NCRF 17 Agricultura.
Nesta nota deve divulgar-se essencialmente:

descrio de cada grupo de ativos biolgicos;
medidas ou estimativas no financeiras para quantificar fisicamente cada grupo de ativos;
mtodos e pressupostos utilizados no clculo do justo valor;
justo valor (menos custo de vender) dos produtos colhidos no ano;
ativos biolgicos com posse restrita ou com penhoras;
compromissos relativos aquisio ou desenvolvimento de ativos biolgicos;
gesto de risco financeiro relacionado com a atividade agrcola.
Se existirem ativos biolgicos cujo justo valor no possa ser estimado, destacam-se as seguintes
divulgaes:

descrio dos ativos biolgicos ao custo;
motivo pelo qual no possvel determinar o justo valor;
mtodo de depreciao usado e vidas teis;
quantias brutas e lquidas de depreciao escrituradas no incio e fim de perodo.
Se houver uma alterao de modelo de mensurao do custo para o justo valor, devem ser divulgados quais os ativos abrangidos, o motivo da alterao e o seu efeito nas demonstraes financeiras.
Em relao aos subsdios do governo relacionados com a atividade agrcola, devem ser divulgados:

natureza e extenso dos subsdios reconhecidos;
condies no cumpridas e outras contingncias;
diminuies significativas esperadas.
Exemplo:
18 - Agricultura:
18.1 - Poltica contabilsticas
So reconhecidos como Ativos biolgicos os animais ou plantas vivos utilizados na atividade
agrcola a partir dos quais so obtidos os produtos agrcolas.
75

So reconhecidos como Produtos agrcolas os produtos colhidos dos ativos biolgicos, apenas no
momento da colheita. Aps esse momento so reconhecidos como inventrios.
a) Mensurao ao custo
Os ativos biolgicos
e
foram mensurados pela empresa segundo o modelo do
custo. Tal opo foi tomada por se considerar que as formas possveis de valorizar este conjunto
de ativos pelo modelo do justo valor apresentam limitaes severas na sua determinao. No
existem indicadores de mercado fiveis e as formas alternativas conduzem a resultados que se
consideram pouco claros.
Este conjunto de ativos biolgicos
,
o disposto na NCRF 7 Ativos fixos tangveis.
valorizado ao custo tendo em considerao
O custo deduzido das correspondentes depreciaes acumuladas e, quando se justificar, das

perdas por imparidade acumuladas.
Os ativos biolgicos ao custo so sujeitos a depreciao de acordo com o mtodo de linha reta, a
partir do momento que se encontram em condies de serem utilizados, em conformidade com o
A vida til estimada foi de
anos para
anos para
b) Mensurao ao justo valor

Os ativos biolgicos que sejam
mados no ponto de venda.
so mensurados ao
justo valor deduzido dos custos esti-
Um ganho ou uma perda proveniente do reconhecimento inicial de um ativo biolgico pelo justo
valor menos os custos estimados no ponto de venda e de uma alterao no justo valor menos os
custos estimados no ponto de venda de um ativo biolgico includo no resultado lquido do perodo em que surja.
c) Produtos agrcolas
Os Produtos agrcolas so mensurados pelo seu justo valor menos os custos estimados no ponto
de venda no momento da colheita. Tal mensurao o custo nessa data para efeitos de reconhecimento inicial em inventrios. A partir desse momento, aplicada a NCRF 18 Inventrios.
Um ganho ou uma perda que surja no reconhecimento inicial de um produto agrcola pelo justo
valor menos os custos estimados no ponto de venda includo no resultado lquido do perodo
em que surja.
d) Subsdios do governo
Um subsdio do Governo no condicional que se relacione com um ativo biolgico mensurado
pelo seu justo valor menos custos estimados no ponto de venda reconhecido como rendimento
quando o subsdio do Governo se torne recebvel.
Se um subsdio do Governo relacionado com um ativo biolgico mensurado pelo seu justo valor
menos custos estimados no ponto de venda for condicional, apenas reconhecido como rendimento quando sejam satisfeitas todas as condies associadas.
18.2 - Descrio de cada grupo de ativos biolgicos
So reconhecidos como ativos biolgicos:
a) Plantaes:
76
Florestais;
Vinha;

Olival;
b) Animais:

Bovinos; e
Equinos.
So reconhecidos como ativos biolgicos consumveis aqueles que:

Estejam para ser colhidos como produto agrcola; ou
Estejam para ser vendidos como ativos biolgicos.
18.3 - Mtodos e pressupostos significativos aplicados na determinao do justo valor de cada um

dos grupos do produto agrcola no ponto de colheita e de cada um dos grupos de ativos biolgicos
O justo valor dos ativos biolgicos e produtos agrcolas foi determinado a partir de:

Plantaes: Do valor de mercado conhecido em transaes recentes;
Animais: A partir de referncias do sector disponveis em entidades oficiais, como sejam

os dados estatsticos disponibilizados pelo INE;
Produtos agrcolas: Do preo de venda conhecido no ponto de colheita.
18.4 - Justo valor menos os custos estimados no ponto de venda do produto agrcola colhido durante o perodo, determinado no momento de colheita
2012
2011
Plantas
Animais
18.5 - Existncia e quantias escrituradas de ativos biolgicos cuja posse seja restrita e quantias
escrituradas de ativos biolgicos penhorados como garantia de passivos
Na data do relato das presentes demonstraes financeiras, no existem quaisquer restries de
posse ou penhoras sobre de ativos biolgicos.
18.6 - Estratgias de gesto de riscos financeiros relacionados com a atividade agrcola
Os riscos materialmente relevantes relacionados com a atividade agrcola a que a empresa est
exposta so os seguintes:
...
18.7 - Ativos biolgicos mensurados, no fim do perodo, ao custo menos depreciao acumulada
e perdas por imparidade acumuladas
Os grupos de ativos biolgicos mensurados segundo o modelo do custo foram descritos no ponto
18.1.
As quantias escrituradas em 31 de dezembro de 2012 e 31 de dezembro de 2011 de ativos biolgicos
mensurados pelo modelo do custo ascendiam a:
77

Ano 2012
Quantia
bruta
Depreciaes
acumuladas
Imparidades
acumulada
Quantia
escriturada
Intervalo Justo
Valor
Ativo biolgico A
Ativo biolgico B
Elaborar quadro idntico para n-1.

As razes pelas quais os justos valores do ativos biolgicos mensurados ao custo no puderam ser
fiavelmente mensurados esto divulgadas no ponto 18.1.
18.8 - Natureza e extenso dos subsdios governamentais reconhecidos nas demonstraes financeiras
So diversas as naturezas dos subsdios governamentais, reconhecidos nas demonstraes financeiras apresentadas, sendo extenso e complexo o seu enquadramento legislativo, tais como:
-
RPU regime de apoio aos agricultores, que substituiu os apoios diretos anteriormente
concedidos ao abrigo de vrios regimes, ...;
Vacas Aleitantes Prmio por Vaca em Aleitamento e Prmio Nacional Suplementar, de

apoio ao sector bovino ...;
Conservao do Solo Ajuda que se destina a apoiar os agricultores que praticam um

sistema de mobilizao de conservao do solo ...
...
Subsdios do governo reconhecidos nas demostraes financeiras:

2012
2011
RPU
Vacas aleitantes
...
18.9 - Condies no cumpridas e outras contingncias ligadas aos subsdios governamentais

A empresa promove uma gesto dos seus recursos no sentido do estrito cumprimento de todas as
contingncias ligadas aos subsdios governamentais, pelo que no existem condies no cumpridas ligadas aos subsdios governamentais.
18.10 - Diminuies significativas que se esperam no nvel de subsdios governamentais
Dadas as incertezas que envolvem a definio da nova PAC a partir de 2014, no possvel relatar dados objetivos acerca do enquadramento dos subsdios governamentais aps 2013, pois as
interrogaes existentes sobre esta matria so extensas. Um grupo de peritos, nomeados pelo
Governo Portugus, produziu um documento onde coloca diversas questes, tais como:
78
O oramento agrcola da UE manter-se- o mesmo depois de 2013, ou ser aumentado,

ou ser reduzido?
Ir-se-o manter os dois pilares da PAC ou passaro a ser apenas 1 ou mais do que 2?
...

Modelo:
19 - Inventrios:
19.1 - Polticas contabilsticas adotadas na mensurao dos inventrios e frmula de custeio usada.
19.2 - Quantia total escriturada de inventrios e quantia escriturada em classificaes apropriadas.
19.3 - Quantia de inventrios escriturada pelo justo valor menos os custos de vender (no caso de corretores/ negociantes).
19.4 - Quantia de inventrios reconhecida como um gasto durante o perodo.
19.5 - Quantia de ajustamento de inventrios reconhecida como um gasto do perodo.
19.6 - Quantia de reverso de ajustamento reconhecida como uma reduo na quantia de inventrios
reconhecida como gasto do perodo.
19.7 - Circunstncias ou acontecimentos que conduziram reverso de um ajustamento de inventrios.
19.8 - Quantia escriturada de inventrios dados como penhor de garantia a passivos.
Observaes:
As divulgaes a incluir nesta nota, conforme NCRF 18 Inventrios e nota 19 do modelo do anexo, relacionam-se essencialmente com as polticas contabilsticas adotadas pela
entidade e com as quantias escrituradas no balano e demonstrao dos resultados a ttulo
de inventrios, gastos de inventrios e ajustamentos e reverses de inventrios. Esta informao deve ser prestada por tipo de inventrios, designadamente, mercadorias, matrias-primas, consumveis de produo, materiais, produtos e trabalhos em curso e produtos
acabados.
Exemplo:
19 - Inventrios:
19.1 - Polticas contabilsticas adotadas na mensurao dos inventrios e frmula de custeio usada
Os inventrios so mensurados ao custo ou, se inferior, pelo valor realizvel lquido.
O custo dos inventrios inclu todos os custos de compra, custos de converso e outros custos
incorridos para colocar os inventrios no seu local e na sua condio atuais.
Os custos de compra de inventrios incluem o preo de compra, os direitos de importao e outros impostos (que no sejam os subsequentemente recuperveis das entidades
fiscais pela entidade) e custos de transporte, manuseamento e outros custos diretamente atribuveis aquisio de bens acabados, de materiais e de servios. Descontos
comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes deduzem-se na determinao dos
custos de compra.
A imputao dos gastos gerais de fabrico fixos baseada na capacidade normal de produo das
instalaes.
Com o frmula de custeio dos inventrios a entidade adota o custo mdio ponderado, pelo que
o custo de cada item determinado a partir da mdia ponderada do custo de itens semelhantes
comprados ou produzidos durante o perodo.
79

19.2 - Quantia total escriturada de inventrios e quantia escriturada em classificaes apropriadas

2012
Quantia
bruta
2011
Perdas por
imparidade
Quantia
lquida
Quantia
bruta
Perdas por
imparidade
Quantia
lquida
Mercadorias
Matrias-primas, subsidirias e de consumo
Produtos acabados e intermdios
Subprodutos, desperdcios, resduos
Produtos e trabalhos em curso
Adiant. por conta de compras
Adaptar o quadro em funo das necessidades.

19.3 - Quantia de inventrios reconhecida como um gasto durante o perodo
Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas
2012
Merca-dorias
2011
MP, subsid.
consumo
Total
MP, subsid.
consumo
Mercadorias
Total
Saldo inicial
Compras
Regularizaes
Saldo final
Custo mercadorias vendidas e matrias
consumidas
Variao dos inventrios da produo

2012
Produtos
acabados
2011
Produtos
trab. curso
Total
Produtos
acabados
Produtos
trab. curwso
Total
Saldo inicial
Regularizaes
Saldo final
Variao dos inventrios
da produo
19.4 - Quantia de ajustamentos e reverses de inventrios reconhecidos no perodo
2012
Saldo
inicial
Aumentos
Reverses
Saldo
final
Utilizaes
Mercadorias
Matrias-primas
Produtos acabados
80

Preencher quadro idntico, adaptado s necessidades da entidade, para 2011.

As perdas acumuladas de imparidades para inventrios refletem a diferena entre o custo de
aquisio e o valor realizvel lquido de mercado dos inventrios por baixa rotao, obsolescncia e deteriorao.
19.5 - Circunstncias ou acontecimentos que conduziram reverso de um ajustamento de inventrios
Justificar e fundamentar, se aplicvel.
Referir os inventrios dados como penhor e justificar sucintamente qual a entidade beneficiria
do penhor, se aplicvel.
Modelo:
20 - Contratos de construo:
20.1 - Quantia do rdito do contrato reconhecida como rdito do perodo.
20.2 - Mtodos usados para determinar o rdito do contrato reconhecido no perodo.
20.3 - Mtodos usados para determinar a fase de acabamento dos contratos em curso.
20.4 - Para os contratos em curso data do balano:
a) Quantia agregada de custos incorridos e lucros reconhecidos (menos perdas reconhecidas) at data;
b) Quantia de adiantamentos recebidos; e
c) Quantia de retenes.
Observaes:
Um contrato de construo um contrato negociado para a construo de um ativo ou de uma
combinao de ativos que estejam intimamente inter-relacionados ou interdependentes em termos da sua conceo, tecnologia e funo ou do seu propsito ou uso final.
O rdito dos contratos de construo mensurado pelo justo valor da retribuio recebida ou a
receber, podendo incluir as quantias iniciais contratadas, variaes no trabalho, reclamaes ou
outros incentivos.
O custo destes contratos compreendem os custos que se relacionem diretamente com o contrato
especfico, os custos que sejam atribuveis atividade em geral do contrato e outros custos que
sejam debitveis ao cliente, nos termos do contrato.
O reconhecimento dos gastos e do rdito associado ao contrato efetuado em funo da fase de
acabamento (ou percentagem de acabamento), desde que o seu desfecho possa ser fiavelmente
estimado. Uma perda esperada deve ser imediatamente reconhecida como gasto.
As divulgaes relativas aos contratos de construo so as mencionadas na nota 19 do modelo
do anexo, acima.
Exemplo:
20 - Contratos de construo
Um contrato de construo um contrato negociado para a construo de um ativo ou de uma
combinao de ativos que estejam intimamente inter-relacionados ou interdependentes em termos da sua conceo, tecnologia e funo ou do seu propsito ou uso final.
81

Quando possvel estimar com fiabilidade o resultado do contrato de construo, os correspondentes gastos e rendimentos so reconhecidos por referncia percentagem de acabamento do
contrato na data de relato.
Quando no possvel estimar com fiabilidade o resultado do contrato de construo, o rdito
do contrato reconhecido at concorrncia dos gastos incorridos que se espera recuperar. Os
gastos do contrato so reconhecidos no perodo em que so incorridos.
Se for provvel que os gastos do contrato excedam os seus rendimentos, a correspondente perda
esperada reconhecida de imediato como um gasto.
20.1 - Quantia do rdito do contrato reconhecida como rdito do perodo.
Rdito total
previsto
Rdito
perodo
Rdito
acumulado
Valor total
faturado
Contrato x
Contrato y
20.2 - Mtodos usados para determinar a fase de acabamento dos contratos em curso
A fase de acabamento determinada em funo da proporo dos custos incorridos no trabalho
realizado at data e os custos totais do contrato estimados.
20.3 - Contratos em curso data do balano
data de 31 de dezembro de 2012 e 31 de dezembro de 2011, a entidade tinha os seguintes contratos em curso:
Ano 2012
Custos incorridos
Lucros reconhecidos
Adiantamentos
recebidos
Retenes
Contrato x
Contrato y
Ano 2011
Elaborar quadro idntico ao anterior para o ano de 2011.
Modelo:
21 - Rdito:
21.1 - Polticas contabilsticas adotadas para o reconhecimento do rdito incluindo os mtodos adotados
para determinar a fase de acabamento de transaes que envolvem a prestao de servios.
21.2 - Quantia de cada categoria significativa de rdito reconhecida durante o perodo incluindo o rdito
proveniente de:
a) Venda de bens;
b) Prestao de servios;
c) Juros;
d) Royalties;
e) Dividendos.
82

Observaes:
Nesta nota devem incluir-se as divulgaes relacionadas com o rdito proveniente da vendas de
bens, prestao de servios e uso por outros de ativos da entidade que produzam juros, royalties,
e dividendos.
As divulgaes previstas na NCRF 20 Rdito so as polticas contabilsticas adotadas para o rdito e as
quantias reconhecidas de rdito por categorias.
Exemplo:
21 - Rdito
O rdito mensurado pelo justo valor da contraprestao recebida ou a receber.
satisfeitas:

reconhecido na data da concluso do servio. Quando a prestao de servios transita de um perodo para outro, o reconhecimento do rdito, na data de relato, calculado com base na fase de
acabamento, determinado com base nos custos incorridos face aos custos totais previstos.
O reconhecimento do rdito das prestaes de servio depende da mensurao com fiabilidade
do desfecho da transao, o qual se considera verificado nas seguintes condies, cumulativas:

que benefcios econmicos fluam para a empresa e o seu montante possa ser mensurado com
fiabilidade.
21.1 - Quantia de cada categoria significativa de rdito reconhecida durante o perodo
2012
2011
Venda de mercadorias
Venda de produtos
Prestao de servios
Juros
Dividendos
Esta informao pode ser mais desagregada, por exemplo por mercados ou tipo de produtos, se
for relevante.
83

Modelo:
22 - Provises, passivos contingentes e ativos contingentes:
22.1 - Divulgaes para cada classe de proviso:
a) Quantia escriturada no comeo e no fim do perodo;
b) Provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas provises existentes;
c) Quantias usadas (incorridas e debitadas proviso) durante o perodo;
d) Quantias no usadas revertidas durante o perodo;
e) Aumento durante o perodo na quantia descontada proveniente da passagem do tempo e o efeito
de qualquer alterao na taxa de desconto.
22.2 - Para cada classe de passivo contingente data do balano:
a) Descrio da natureza do passivo contingente;
b) Estimativa do seu efeito financeiro;
c) Indicao das incertezas que se relacionam com a quantia ou momento de ocorrncia de qualquer exfluxo;
d) Possibilidade de qualquer reembolso. (Caso seja impraticvel fazer estas divulgaes, declarar
esse facto)
22.3 - Provises e passivos contingentes provenientes do mesmo conjunto de circunstncias: evidenciao das ligaes entre proviso e passivo contingente nas divulgaes dos pargrafos 22.1 e 22.2.
22.4 - Descrio da natureza dos ativos contingentes data do balano (probabilidade de um influxo
de benefcios econmicos) e estimativa do seu efeito financeiro. (Caso seja impraticvel fazer esta divulgao, declarar esse facto).
Observaes:
Nesta nota devem ser divulgadas as descries, quantias envolvidas, movimentos do perodo,
responsabilidades e exfluxos ou influxos futuros estimados relacionadas com as provises, os
passivos contingentes e os ativos contingentes.
Estas divulgaes esto previstas nos pargrafos 81 a 86 da NCRF 21 - Provises, passivos contingentes e ativos contingentes, sendo as referidas na nota 22 do modelo do anexo, acima.
Exemplo:
22 - Provises, passivos contingentes e ativos contingentes
As provises so reconhecidas quando a empresa tem uma obrigao presente (legal ou implcita)
resultante dum acontecimento passado, seja provvel que o seu pagamento venha a ser exigido
e exista uma estimativa fivel da quantia da obrigao. Quando alguma destas condies no
preenchida, a empresa procede sua divulgao como passivo contingente, a menos que a possibilidade de uma sada de fundos seja remota.
As provises so revistas na data de cada balano e so ajustadas de modo a refletir a melhor
estimativa a essa data, tendo em considerao os riscos e incertezas inerentes a tais estimativas.
Quando as perdas em empresas associados excedem o investimento efetuado nessas entidades, o
valor contabilstico do investimento financeiro reduzido a zero e o reconhecimento de perdas
futuras descontinuado, exceto na parcela em que a empresa incorra numa obrigao legal ou
construtiva de assumir essas perdas em nome da associada, caso em que registada uma Proviso para investimentos em associadas.
84

So constitudas provises para reestruturao sempre que um plano formal detalhado de reestruturao tenha sido aprovado pela empresa e este tenha sido iniciado ou divulgado publicamente.
22.1 - Provises
As provises reconhecidas pela empresa nos perodos findos em 31 de dezembro de 2012 e 31 de
dezembro de 2011 eram:
Ano 2012
Saldo
inicial
Reforo/
constituio
Reverso
Utilizao
Alter.
Tx desconto
Saldo final
Impostos
Garantias a clientes
Processos judiciais
...
Ano 2011
A proviso para processos judiciais em curso destina-se a fazer face previso da indemnizao
a pagar no mbito do processo judicial interposto por ...
A utilizao da proviso anteriormente constituda para impostos deveu-se encerramento do litgio com a Administrao Tributria e ao pagamento de IRC no montante de xxx euros.
22.2 - Passivos contingentes
Em 31 de dezembro de 2012 a empresa apresentava os seguintes passivos contingentes:
(Descrever a natureza do passivo contingente, a estimativa do seu efeito financeiro, indicao
das incertezas que se relacionam com a quantia ou momento de ocorrncia de qualquer exfluxo e
a possibilidade de qualquer reembolso).
22.2.x Garantias prestadas
As garantias emitidas a favor de terceiros, em 31 de Dezembro de 2012 e 2011, eram as seguintes:
Banco X
...
Beneficirio
Descrio
2012
2011
Administrao tributaria
Reembolso IVA
Xxx
Xxx
Fornecedor X
xxx
Xxx
Xxx
Xxxx
Xxxx
Modelo:
23 - Subsdios do Governo e apoios do Governo:
23.1 - Poltica contabilstica adotada para os subsdios do Governo, incluindo os mtodos de apresentao adotados nas demonstraes financeiras.
23.2 - Natureza e extenso dos subsdios do Governo reconhecidos nas demonstraes financeiras e
indicao de outras formas de apoio do Governo de que diretamente se beneficiou.
23.3 - Condies no satisfeitas e outras contingncias ligadas ao apoio do Governo que foram reconhecidas.
85

Observaes:
Nesta nota devem ser divulgadas as informaes sobre os subsdios e apoios do governo recebidos
ou a receber pela entidade.
Os subsdios do governo podem revestir a forma de subsdio relacionados com ativos (subsdios
ao investimento) ou subsdios relacionados com o rendimento (subsdios explorao).
Por outro lado, os subsdios do governo podem ser reembolsveis ou no reembolsveis.
Os apoios do governo so aes concebidas pelo governo para proporcionar benefcios s entidades, por exemplo, permitir que estas obtenham financiamentos a taxas bonificadas.
O reconhecimento dos subsdios ou apoios do governo dependem de vrios requisitos. O anexo
pode ser assim a nica demonstrao financeira a prestar esta informao.
As divulgaes mnimas so:
-
a poltica contabilstica adotada para os subsdios e apoios do governo;
os subsdios e apoios do governo de que beneficiou; e
as condies no satisfeitas e eventuais contingncias associadas.
Note-se que geralmente a prpria legislao e contrato de incentivos obriga a que a entidade
preste determinada informao nas suas demonstraes financeiras (anexo).
Exemplo:
23.1 - Poltica contabilstica adotada
Um subsdio do Governo reconhecido quando haja segurana razovel de que a entidade cumprir as condies a ele associadas e que o subsdio ser recebido.
Os subsdios do Governo no reembolsveis relacionados com ativos fixos tangveis e intangveis so inicialmente reconhecidos nos Capitais Prprios. Subsequentemente, relativamente
ao subsdios relacionados com ativos depreciveis, so imputados numa base sistemtica como
rendimentos durante os perodos necessrios para balance-los com os gastos relacionados que
se pretende que eles compensem. Relativamente aos subsdios para ativos no depreciveis, so
mantidos nos Capitais Prprios, exceto se a respetiva quantia for necessria para compensar
qualquer perda por imparidade.
Os subsdios do Governo reembolsveis so contabilizados como Passivos. No caso de estes subsdios adquirirem a condio de no reembolsveis, passam a ter o tratamento dos subsdios no
reembolsveis.
Os subsdios relacionados com rendimentos imputam-se ao rendimento do perodo, salvo se se
destinarem a financiar deficits de explorao de exerccios futuros, caso em que se imputam aos
referidos exerccios. Estes subsdios so apresentados separadamente como Subsdios explorao na demonstrao dos resultados.
23.2 - Natureza e extenso dos subsdios do Governo reconhecidos nas demonstraes financeiras e indicao de outras formas de apoio do Governo que diretamente beneficiou
Nos perodos findos em 31 de dezembro de 2012 e 2011, a empresa apresentava nas suas demonstraes financeiras os seguintes Subsdios do governo:
86

Ano 2012
Natureza
Montante
total
Montante
recebido
Capital
prprio
Passivo
Rdito
perodo
Rdito
acumulado
Subsdios explorao:
Contrato X (POPH)
Rel. Rendimentos
Subsdios relacionados com

ativos:
Contrato Y (IAPMEI)
No reembolsvel
Contrato Z
Reembolsvel
Total

Descrever os contratos em vigor, indicando, entre outros, o perodo de execuo, montantes previstos de investimento e subsdios, taxas de comparticipao e obrigaes os promotor.
Apoios do governo
A empresa contratou, ao abrigo do PME Invest financiamentos bancrios no montante de
1.000.000 euros, tendo beneficiado de uma bonificao da taxa de juro em 1,75%.
A formao dos funcionrios da empresa beneficiou de um projeto financiado pelo POPH, submetido pela entidade formadora XXXX. Nesta formao a empresa apenas cedeu o pessoal, dentro
do seu horrio de trabalho, tenho beneficiado de YYYY,YY euros a ttulo de subsdio formao.
23.3 - Condies no satisfeitas e outras contingncias ligadas ao apoio do Governo que foram
reconhecidas
Descrever as condies no satisfeitas e outras contingncias se aplicvel, por exemplo, investimento previsto no realizado, prazos no cumpridos, objetivos no cumpridos e possveis consequncias envolvidas.
Modelo:
24 - Efeitos de alteraes em taxas de cmbio:
24.1 - Quantia das diferenas de cmbio reconhecidas nos resultados (com exceo das resultantes de
instrumentos financeiros mensurados pelo justo valor atravs dos resultados).
24.2 - Diferenas de cmbio lquidas classificadas num componente separado de capital prprio e reconciliao da quantia de tais diferenas de cmbio no comeo e no fim do perodo.
24.3 - Razo para o uso de uma moeda de apresentao diferente da moeda funcional (quando aplicvel).
24.4 - Razo para a alterao na moeda funcional (quando aplicvel e em relao quer entidade que
relata quer a uma unidade operacional estrangeira significativa).
Observaes:
Esta nota resulta da NCRF 23 Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio, a qual se aplica contabilizao de transaes e saldos em moedas estrangeiras (que sero a maioria das situaes),
na transposio de demonstraes financeiras de unidades operacionais estrangeiras que sejam
includas nas demonstraes financeiras da entidade e na transposio dos resultados e da posio financeira de uma entidade para a moeda de apresentao.
87

As informaes a divulgar so essencialmente as diferenas de cmbio reconhecidas nos resultados, as diferenas de cmbio reconhecidas no capital prprio e os motivos para utilizar ou alterar
uma moeda funcional diferente da moeda de relato.
Exemplo:
A empresa reconhece as transaes em moeda estrangeira s taxas de cmbio das datas das referidas transaes. Em cada data de relato, as quantias escrituradas dos itens monetrios denominados em moeda estrangeira so atualizados para as taxas de cmbio da data de fecho.
Os itens no monetrios mensurados ao custo histrico por uma moeda estrangeira mantm o
valor transposto data da transao, no sendo atualizados. Os itens no monetrios mensurados ao justo valor numa moeda estrangeira, so atualizadas para as taxas de cmbio data em
que os justos valores foram determinados.
As diferenas de cmbio resultantes transposies atrs referidas so reconhecidas nos resultados do perodo em que ocorram.
24.1 - Quantia das diferenas de cmbio reconhecidas nos resultados
Em 31 de dezembro de 2012 e 2011, os ativos e passivos expressos em moeda estrangeira foram
convertidos para euros com base nas seguintes taxas de cmbio, divulgadas pelo Banco de Portugal:
2012
Moeda
Data de balano
2011
Mdia do ano
Data de balano
Mdia do ano
Xxx
xx
xx
xx
xx
Yyy
xx
xx
xx
xx
As diferenas de cmbio reconhecidas em resultados nos perodos de 2012 e 2011 foram:

2012
2011
Diferenas de cmbio desfavorveis

Outros gastos e perdas
Gastos de financiamento
Diferenas de cmbio favorveis
Outros rendimentos e ganhos
Ganhos de financiamento
Modelo:
25 - Acontecimentos aps a data do balano:
25.1 - Autorizao para emisso:
a) Data em que as demonstraes financeiras foram autorizadas para emisso e indicao de
quem autorizou;
b) Indicao sobre se os proprietrios, ou outros, tm o poder de alterar as demonstraes financeiras aps esta data.
25.2 - Atualizao da divulgao acerca de condies data do balano.
Indicao sobre se foram recebidas informaes aps a data do balano acerca de condies que existiam data do balano. Em caso afirmativo, indicao sobre se, face s novas informaes, foram
88

atualizadas as divulgaes que se relacionam com essas condies.

25.3 - Acontecimentos aps a data do balano que no deram lugar a ajustamentos. Para cada categoria
material de tais acontecimentos:
a) Natureza do acontecimento;
b) Estimativa do efeito financeiro (ou declarao de que tal estimativa no pode ser feita).
Observaes:
Nesta nota deve divulgar-se:

quando que as demonstraes financeiras foram autorizadas para emisso, ou seja, a

data em que foram aprovadas e assinadas pelo rgo de gesto, quem deu essa autorizao e se os titulares do capital da entidade tm poder para as alterar.
Esta informao importante para saber a partir de que data que as demonstraes
financeiras no refletem acontecimentos subsequentes.
acontecimentos que ocorreram aps a data do balano e que originam ou no ajustamentos s demonstraes financeiras.
Relativamente ao segundo ponto, as divulgaes podem relacionar-se com acontecimentos aps

a data do balano mas que se reportam a situaes existentes data de relato, por exemplo, desfecho de um litgio ou a venda de um produto que j se encontrava em imparidade data do balano. Nestes casos, as quantias inscritas no balano devem refletir esses acontecimentos, devendo
ser atualizada e complementada a informao prestada no anexo.
Podem tambm relacionar-se com acontecimentos aps a data do balano que no originam
correes ao balano ou demonstrao dos resultados, porque no se reportam a situaes que
existiam data de relato, mas que pelo seu impacto futuro, devem ser divulgados, por exemplo,
um incndio ou o anuncio de uma reestruturao. Nestes casos deve divulgar-se a natureza do
acontecimento e uma estimativa do efeito financeiro futuro.
Exemplo:
25 - Acontecimentos aps a data do balano
Os acontecimentos ocorridos aps a data do balano que proporcionem informao adicional
sobre condies que existiam data do balano so refletidos nas demonstraes financeiras.
Os acontecimentos aps a data do balano que so indicativos de condies surgiram aps a data
de relato no do lugar a ajustamentos s quantias reconhecidas nas demonstraes financeiras,
sendo divulgadas se forem considerados materiais.
As demonstraes financeiras para o exerccio findo em 31 de Dezembro de 2012 foram aprovadas
pelo Conselho de Administrao e autorizadas para emisso em 28 de Fevereiro de 2013.
Contudo, as mesmas esto ainda sujeitas a aprovao pela Assembleia Geral de Acionistas nos
termos da legislao comercial e societria em vigor em Portugal.
Aps o termo do perodo e at presente data no houve conhecimento de eventos ocorridos que
afetem as quantias reconhecidas nas demonstraes financeiras ou que, no afetando as quantias reconhecidas, tenham impacto financeiro material no futuro.
Indicao dos principais acontecimentos aps a data do balano que deram origem a ajustamentos s demonstraes financeiras ou apenas divulgao, incluindo a estimativa do efeito financeiro.
89

Modelo:
26 - Impostos sobre o rendimento:
26.1 - Divulgao separada dos seguintes principais componentes de gasto (rendimento) de impostos:
a) Gasto (rendimento) por impostos correntes;
b) Ajustamentos reconhecidos no perodo de impostos correntes de perodos anteriores;
c) Quantia de gasto (rendimento) por impostos diferidos relacionada com a origem e reverso de
diferenas temporrias;
d) Quantia de gasto (rendimento) por impostos diferidos relacionada com alteraes nas taxas de
tributao ou com o lanamento de novos impostos;
e) Quantia de benefcios provenientes de uma perda fiscal no reconhecida anteriormente, de crdito por impostos ou de diferena temporria de um perodo anterior usada para reduzir gasto
de impostos correntes;
f) Quantia dos benefcios de uma perda fiscal no reconhecida anteriormente, de crdito por impostos ou de diferenas temporrias de um perodo anterior usada para reduzir gastos de impostos diferidos;
g) Gasto por impostos diferidos provenientes de uma reduo, ou reverso de uma diminuio anterior, de um ativo por impostos diferidos;
h) Quantia do gasto (rendimento) de imposto relativa s alteraes nas polticas contabilsticas
e nos erros que esto includas nos resultados porque no podem ser contabilizadas retrospetivamente.
26.2 - Imposto diferido e corrente agregado relacionado com itens debitados ou creditados ao capital
prprio.
26.3 - Relacionamento entre gasto (rendimento) de impostos e lucro contabilstico (em uma ou em ambas
das seguintes formas):
a) Reconciliao numrica entre gasto (rendimento) de impostos e o produto de lucro contabilstico
multiplicado pela(s) taxa(s) de imposto aplicvel(eis) e indicao da base pela qual a taxa(s) de
imposto aplicvel(eis) (so) calculada(s); ou
b) Reconciliao numrica entre a taxa mdia efetiva de imposto e a taxa de imposto aplicvel, e
indicao da base pela qual calculada a taxa de imposto aplicvel.
26.4 - Explicao de alteraes na taxa(s) de imposto aplicvel comparada com o perodo contabilstico
anterior.
26.5 - Quantia (e a data de extino, se houver) de diferenas temporrias dedutveis, perdas fiscais no
usadas, e crditos por impostos no usados relativamente aos quais nenhum ativo por impostos diferidos
foi reconhecido no balano.
26.6 - Quantia agregada de diferenas temporrias associadas com investimentos em subsidirias, sucursais e associadas e interesses em empreendimentos conjuntos, relativamente aos quais no foram
reconhecidos passivos por impostos diferidos.
26.7 - Por cada tipo de diferena temporria e com respeito a cada tipo de perdas por impostos no usadas e crditos por impostos no usados:
a) Quantia de ativos e passivos por impostos diferidos reconhecidos no balano para cada perodo
apresentado;
b) Quantia de rendimentos ou gastos por impostos diferidos reconhecidos na demonstrao dos
90

resultados (se tal no for evidente das alteraes das quantias reconhecidas no balano).
26.8 - Operaes descontinuadas. Gasto de impostos relacionado com:
a) O ganho ou perda da descontinuao;
b) O resultado das atividades ordinrias da operao descontinuada do perodo, juntamente com
as quantias correspondentes de cada perodo anterior apresentado;
c) A quantia consequente do imposto de rendimento dos dividendos que foram propostos ou declarados antes das demonstraes financeiras serem autorizadas para emisso, mas que no so
reconhecidos como passivo nas demonstraes financeiras.
26.9 - Quantia de um ativo por impostos diferidos e natureza das provas que suportam o seu reconhecimento (apenas quando a utilizao do ativo por impostos diferidos for dependente de lucros tributveis
futuros em excesso dos lucros provenientes da reverso de diferenas temporrias tributveis existentes;
e tenha sido sofrido um prejuzo quer no perodo corrente quer no perodo precedente na jurisdio fiscal
com que se relaciona o ativo por impostos diferidos).
26.10 - Natureza das potenciais consequncias do imposto sobre rendimento que resultariam do pagamento de dividendos aos acionistas.
26.11 - Quantias das potenciais consequncias do imposto sobre rendimento praticamente determinveis e existncia ou no de quaisquer potenciais consequncias no imposto de rendimento no praticamente determinveis.
Observaes:
As divulgaes exigidas pela NCRF 25 Impostos sobre o rendimento, a inscrever nesta nota, visam
informar os utentes das contas sobre o relacionamento entre o lucro contabilstico, o lucro fiscal e
o gasto (ou rendimento) de imposto e qual o seu impacto em demonstraes financeiras futuras.
Estes relacionamentos podem ser afetados por diferenas definitivas (por exemplo, gastos ou rendimentos contabilsticos no aceites fiscalmente), por diferenas temporrias (por exemplo, uma
imparidade ou proviso no aceite fiscalmente) ou por diferentes taxas de imposto aplicveis.
Esta norma exige assim que se divulgue:

Os principais componentes do gasto (ou rendimento) de imposto, incluindo a informao referida nas alneas a) a h) do pargrafo 26.1 na nota 26;
O imposto relacionado com itens do capital prprio;
Uma reconciliao/explicao entre o lucro contabilstico e o imposto sobre o rendimento;
Explicao sobre alteraes das taxas de imposto entre perodos;
Quantias de impostos diferidos ativos no reconhecidos;
Diferenas temporrias associadas a investimentos em subsidirias, sucursais, associadas, ou empreendimentos conjuntos, relativamente aos quais passivos por impostos diferidos no tenham sido reconhecidos;
Quantias de ativos e passivos de impostos diferidos, por tipo de diferena temporria,

reconhecidos no balano, para cada perodo apresentado;
Gasto de imposto relacionado com operaes descontinuadas;
Quantia e natureza dos ativos por impostos diferidos e as provas que suportam o seu
reconhecimento (na medida em que dependam de lucros futuros); e
A natureza de potenciais consequncias no imposto que resultariam de pagamento de

dividendos (ou lucros) aos acionistas (ou scios).
91

Exemplo:
26 - Impostos sobre o rendimento
O imposto sobre o rendimento reconhecido nas demostraes financeiras resulta da soma dos
impostos correntes e dos impostos diferidos. O gasto (rendimento) de imposto, corrente e diferido, registado em resultados, salvo quando se relacionam com itens registados no capital
prprio. Situao em que os impostos correntes e os impostos diferidos so igualmente registados
no capital prprio.
O imposto corrente calculado com base nos respetivos resultados tributveis, de acordo com as
regras fiscais em vigor no local da sede da empresa vigentes data do balano.
Os impostos diferidos so calculados com base nas diferenas temporrias entre os resultados
contabilsticos e os resultados fiscais e refletem as diferenas temporrias entre o montante dos
ativos e passivos para efeitos de reporte contabilstico e os seus respetivos montantes para efeitos
de tributao.
O resultado tributvel difere do resultado contabilstico, uma vez que exclu diversos gastos e
rendimentos que nunca sero dedutveis ou tributveis ou apenas sero dedutveis ou tributveis
em perodos futuros.
So geralmente reconhecidos passivos por impostos diferidos para todas as diferenas temporrias tributveis.
So reconhecidos ativos por impostos diferidos unicamente quando se verifica que existem expetativas razoveis de lucros tributveis futuros suficientes para utilizar esses ativos ou quando
existam impostos diferidos passivos cuja reverso seja expetvel no mesmo perodo em que os
impostos diferidos ativos possam ser utilizados.
Em cada data de relato efetuada uma reviso desses ativos por impostos diferidos, sendo os
mesmos ajustados em funo das expectativas quanto sua utilizao futura.
Os impostos diferidos so calculados taxa que se espera que vigore no perodo em que se prev
que o ativo ou o passivo seja realizado, com base nas taxas de tributao (e legislao fiscal) que
esteja formal ou substancialmente emitida na data de relato. Alteraes na legislao fiscal podem influenciar o valor dos impostos diferidos.
A empresa encontra-se sujeita a imposto sobre o lucro em sede de Imposto sobre o Rendimento
das Pessoas Coletivas (IRC) taxa de 25%, sendo a Derrama fixada a uma taxa mxima de 1,5%
do lucro tributvel, conforme definido para o distrito. Os lucros tributveis acima de 1.500.000
euros at 10.000.000 euros esto ainda sujeitos Derrama estadual, atualmente taxa de 3%. Os
lucros tributveis acima de 10.000.000 euros, esto sujeitos a uma taxa de 5%.
Para 2012, e para efeito do clculo dos impostos diferidos, a taxa de IRC passa a ser de apenas de
25%
De acordo com a legislao em vigor, as declaraes fiscais podem ser sujeitas a reviso e correo por parte das autoridades fiscais durante um perodo de quatro anos (cinco anos para a Segurana Social), exceto quando tenha havido prejuzos fiscais, tenham sido concedidos benefcios
fiscais, ou estejam em curso inspees, reclamaes ou impugnaes, casos estes em que, dependendo das circunstncias, os prazos so alongados ou suspensos. Deste modo, as declaraes
fiscais da empresa dos anos de 2009 a 2012 podero vir ainda ser sujeitas a reviso, no sendo expectvel contudo que, de tais revises, resultam correes materiais s presentes demonstraes
financeiras.
92

26.1 - Principais componentes de gasto (rendimento) de impostos

Os principais componentes de gastos de impostos, nos perodos findos em 31 de dezembro de 2012
e 2011 foram:
2012
2011
Impostos correntes
Ajustamentos reconhecidos no perodo de impostos correntes de perodos anteriores
Impostos diferidos
Prejuzos fiscais do perodo
Utilizao de prejuzos fiscais
Depreciaes de ativos fixos tangveis revalorizados
Subsdios ao investimento
Benefcios fiscais
Alteraes taxas de tributao
...
Total imposto sobre o rendimento
Justificar quantias mais expressivas.

26.2 - Imposto diferido e corrente agregado relacionado com itens debitados ou creditados ao
capital prprio
Durante os perodos findos em 31 de dezembro de 2012 e 2011 foram debitados e creditados as
seguintes quantias relacionadas com impostos diferidos:
2012
2011
Subsdios ao investimento
Revalorizaes ativo fixo tangvel
...
Total
93

26.3 - Relacionamento entre gasto (rendimento) de impostos e lucro contabilstico

Nos perodos findos em 31 de dezembro de 2012 e em 31 de dezembro de 2011, a reconciliao
entre a taxa nominal e a taxa efetiva de imposto foi a seguinte:
Resultado antes de impostos

Taxa de imposto s/ lucros
Imposto
2012
2011
25,0%
25,0%
Diferenas permanentes
Depreciaes no aceites
Correes de perodos anteriores
Benefcios fiscais
...
Outras
Diferenas temporrias
Provises no aceites
Reverso de imparidades no aceites
...
Outras
Dedues coleta
Tributaes autnomas
Derrama
...
Imposto sobre o rendimento do perodo
Taxa efetiva imposto
Imposto sobre o rendimento do perodo
Imposto corrente
Imposto diferido
Justificar valores mais relevantes explicando a alterao da taxa efetiva em relao ao perodo
anterior.
26.4 - Quantia de ativos e passivos por impostos diferidos e crdito de imposto reconhecidos no
balano
2012
2011
Ativos por impostos diferidos

Prejuzos fiscais reportveis
...
Passivos por impostos diferidos
Excedentes de revalorizao
...
Rendimentos por impostos diferidos
Gastos por impostos diferidos
94

Comentar valores mais relevantes.

26.9 - Quantia dos ativos por impostos diferidos cuja utilizao depende da existncia de lucros
futuros
2012
2011
Ativos por impostos diferidos

Prejuzos fiscais reportveis
Utilizveis at 2012
Utilizveis at 2013
Utilizveis at 2014
...
O valor dos prejuzos a referir dever ser o que ainda possvel de utilizar nos anos seguintes,
tendo em considerao as regras do art. 52 CIRC.
Justificar e divulgar as provas que suportam o reconhecimento dos ativos por impostos diferidos.
Indicar tambm os ativos por impostos diferidos que eventualmente no foram reconhecidos e
qual o motivo.
Modelo:
27 - Matrias ambientais:
27.1 - Descrio das bases de mensurao adotados, bem como dos mtodos utilizados no clculo dos
ajustamentos de valor, no que respeita a matrias ambientais.
27.2 - Incentivos pblicos relacionados com a proteo ambiental, recebidos ou atribudos:

a) Especificao das condies associadas concesso de cada incentivo ou uma sntese das condies, caso sejam semelhantes;
b) Tratamento contabilstico adotado.
27.3 - Informaes sobre as provises de carter ambiental.
27.4 - Passivos de carter ambiental, materialmente relevantes, includos em cada uma das rubricas do
Balano.
27.5 - Para cada passivo de carter ambiental materialmente relevante:
a) Descrio da respetiva natureza;
b) Indicao do calendrio e das condies da sua liquidao.
c) Explicao dos danos e das leis ou regulamentos que exigem a sua reparao e as medidas de
restauro ou preveno adotadas ou propostas.
(Se a natureza e as condies subjacentes s diferentes rubricas forem suficientemente semelhantes, estas informaes podem ser divulgadas de forma agregada. Caso as quantias sejam
estimadas com base num intervalo, uma descrio da forma como se chegou estimativa, com
indicao de quaisquer alteraes esperadas na legislao ou na tecnologia existente, que estejam refletidas nas quantias indicadas).
27.6 - Poltica contabilstica adotada no caso de dispndios de longo prazo referentes ao restauro dos
95

locais, ao encerramento e desmantelamento. (Se foi utilizado o mtodo da constituio gradual de uma
proviso, indicar a quantia total da proviso que seria necessria para cobrir todos esses dispndios a
longo prazo).
27.7 - Quantia no descontada do passivo, bem como a taxa de desconto utilizada (caso tenha sido utilizado o mtodo do valor presente e o efeito do desconto seja materialmente relevante).
27.8 - Passivos contingentes de carter ambiental (incluindo informaes descritivas com pormenor suficiente para que a natureza do seu carter contingente seja entendida).
(Se as incertezas na mensurao forem de tal modo significativas que tornem impossvel estimar a
quantia de um passivo de carter ambiental, deve referir-se esse facto, juntamente com as razes que o
explicam e sempre que possvel, com o intervalo de resultados possveis).
27.9 - Quantia capitalizada, durante o perodo de referncia, dos dispndios de carter ambiental (caso
possa ser estimada com fiabilidade).
(Sempre que aplicvel, deve tambm divulgar-se qual a parte dessa quantia que diz respeito a dispndios destinados remoo de agentes poluidores aps a sua criao e qual a parte que representa o
dispndio adicional de adaptao das instalaes e ou do processo produtivo com vista a provocar menos
poluio (ou seja, que se relaciona com tecnologias ou prticas de preveno da poluio). Na medida em
que seja possvel e relevante, apropriado apresentar uma discriminao dos dispndios capitalizados
por domnio ambiental).
27.10 - Quantia dos dispndios de carter ambiental imputados a resultados e base em que tais quantias
foram calculadas.
(Se relevante, deve ser apresentada uma subdiviso dos elementos que a entidade identificou como dispndios de carter ambiental, de forma adequada natureza e dimenso das atividades da entidade e
aos tipos de problemas ambientais relevantes para a mesma. Na medida em que seja possvel e relevante,
apropriado apresentar uma discriminao dos dispndios por domnio ambiental).
27.11 - Dispndios significativos incorridos com multas e outras penalidades pelo no cumprimento dos
regulamentos ambientais e indemnizaes pagas a terceiros.
27.12 - Dispndios de carter ambiental extraordinrios imputados a resultados.
27.13 - Emisso de gases com efeito de estufa:
a) Licenas de emisso atribudas para o exerccio, para o perodo 2005-2007 e para os quinqunios subsequentes;
b) Emisses de gases com efeito de estufa, em toneladas de dixido de carbono equivalente;
c) Licenas de emisso alienadas no exerccio, em toneladas de dixido de carbono e o respetivo
preo;
d) Licenas de emisso adquiridas no exerccio, em toneladas de dixido de carbono e o respetivo
preo;
e) Multas, coimas e sanes acessrias relacionadas com a emisso de gases com efeito de estufa;
f) Justo valor das licenas detidas.
Observaes:
As divulgaes das matrias ambientais dependem, em grande medida, da atividade da entidade. Indstrias de natureza mais poluidora, ou que produzam resduos suscetveis de poluir o
meio ambiente tm obrigaes acrescidas em matrias ambientais bem como encargos e riscos
associados mais elevados.
96

De acordo com o artigo 66. do CSC, se as matrias ambientais forem relevantes para o desempenho e posio financeira da entidade, devem ser descritas no relatrio de gesto, bem como as
respostas da entidade a essas matrias.
De acordo com a NCRF 26 Matrias ambientais, as divulgaes no anexo prendem-se essencialmente com:

Descrio dos critrios de mensurao e mtodos utilizados no clculo dos ajustamentos

de valores;
Incentivos recebidos ou atribudos;
Provises e outros passivos de carter ambiental;
Passivos contingentes;
Dispndios imputados a resultados do perodo;
Dispndios com multas e outras penalidades; e
Outros dispndios de carter extraordinrio.
A informao mais detalhada a divulgar a que consta na nota 27 do modelo do anexo, acima,
sendo coincidente com as divulgaes exigidas no pargrafo 49 da NCRF 26.
No caso de direitos de emisso de gases com efeito de estufa, o apndice NCRF 26, pargrafo 12,
recomenda que se compile em nota prpria do anexo a seguinte informao, referente aos perodos apresentados:

Emisso de gases com efeito de estufa, em quantidade e valor;
Licenas de emisso de gases com efeito de estufa, em quantidade e valor; e
Penalizaes suportadas relacionadas com a emisso gases com efeito de estufa.
Exemplo:
27 - Matrias ambientais
As despesas de carcter ambiental so as identificadas e despendidas para evitar, reduzir ou reparar danos de carcter ambiental, que decorram da atividade normal da empresa.
As despesas de carcter ambiental so registadas como gastos do perodo, exceto se qualificarem
para reconhecimento como um ativo, conforme determinado pela NCRF 26 Matrias Ambientais.
No decorrer dos perodos de 2012 e 2011, a empresa incorreu em diversos dispndios de carcter
ambiental, encontram-se reconhecidos na totalidade em gastos do perodo, conforme discriminado no quadro seguinte:
2012
2011
Gesto de guas residuais

Gesto de resduos
Gesto de rudo
Outros
TOTAL
Em 31 de Dezembro de 2012 e 2011 no se encontrava registado qualquer passivo de carcter ambiental, nem divulgada qualquer contingncia ambiental, por ser convico da Administrao
que no existem, a essa data, obrigaes ou contingncias provenientes de acontecimentos passados de que resultem encargos materialmente relevantes para a empresa.
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A empresa no registou, em qualquer daqueles perodos econmicos, gastos com multas e outras
penalidades por incumprimentos de normas ambientais ou qualquer ocorrncia de carcter extraordinrio.
Modelo:
28 - Instrumentos financeiros:
Polticas contabilsticas:
28.1 - Bases de mensurao utilizadas para os instrumentos financeiros e outras polticas contabilsticas utilizadas para a contabilizao de instrumentos financeiros relevantes para a compreenso das
demonstraes financeiras.
Categorias de ativos e passivos financeiros:
28.2 - Quantia escriturada de cada uma das categorias de ativos financeiros e passivos financeiros, no
total e para cada um dos tipos significativos de ativos e passivos financeiros de entre cada categoria.
a) Ativos financeiros mensurados ao justo valor por contrapartida em resultados;
b) Ativos financeiros mensurados ao custo amortizado menos imparidade;
c) Instrumentos de capital prprio mensurados ao custo;
d) Compromissos de emprstimo mensurados ao custo menos imparidade;
e) Passivos financeiros mensurados ao justo valor por contrapartida em resultados;
f) Passivos financeiros mensurados ao custo amortizado;
g) Ativos financeiros para os quais foi reconhecida imparidade, com indicao, para cada uma das
classes, separadamente, i) a quantia contabilstica que resulta da mensurao ao custo ou custo
amortizado e ii) a imparidade acumulada.
28.3 - Bases de determinao do justo valor (e. g. cotao de mercado, quando ele existe, ou a tcnica de
avaliao) para todos os ativos financeiros e passivos financeiros mensurados ao justo valor.
28.4 - Situaes em que a mensurao fivel do justo valor deixou de estar disponvel para um instrumento de capital prprio mensurado ao justo valor por contrapartida em resultados.
Desreconhecimento:
28.5 - Ativos financeiros transferidos para uma outra entidade em transaes que no se qualificaram
para desreconhecimento. Divulgao, para cada classe de tais ativos financeiros:
a) Natureza dos ativos;
b) Natureza dos riscos e benefcios de deteno a que se continua exposto;
c) Quantias escrituradas dos ativos e de quaisquer passivos associados que se continuam a reconhecer.
Colateral:
28.6 - Ativos dados em garantia ou penhor, como colateral de passivos ou passivos contingentes:
a) Quantia escriturada dos ativos financeiros dados em garantia, em penhor ou promessa de penhor como colateral; e
b) Termos e condies relativos garantia, penhor ou promessa de penhor.
Incumprimento em emprstimos obtidos:
28.7 - Situaes de incumprimento para emprstimos contrados reconhecidos data do balano:
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a) Detalhe do incumprimento no decurso do perodo relativo a amortizao, juro, procura de fundos ou nos termos da converso de tais emprstimos que permitam ao credor exigir o pagamento data do balano;
b) Quantia escriturada de emprstimos a pagar em incumprimento data do balano;
c) Em que medida o incumprimento foi sanvel, ou os termos do pagamento foram renegociados,
antes das demonstraes financeiras terem sido autorizadas para emisso.
28.8 - Incumprimento, durante o perodo, dos termos de contratos de emprstimo alm dos referidos no
pargrafo anterior (divulgar a informao exigida no pargrafo anterior, se tais incumprimentos permitem ao credor exigir pagamento acelerado, a menos que os incumprimentos tenham sido sanados, ou
os termos do compromisso renegociados, at data do balano).
Elementos de rendimentos, gastos, ganhos e perdas:
28.9 - Ganhos lquidos e perdas lquidas reconhecidas de:
a) Ativos financeiros mensurados ao justo valor por contrapartida em resultados;
b) Passivos financeiros ao justo valor por contrapartida em resultados;
c) Ativos financeiros mensurados ao custo amortizado menos imparidade;
d) Passivos financeiros mensurados ao custo amortizado.
28.10 - Total de rendimento de juros e total de gasto de juros (calculado utilizando o mtodo da taxa de
juro efetiva) para ativos e passivos financeiros no mensurados ao justo valor com contrapartida em
resultados.
28.11 - Quantia de perda por imparidade reconhecida para cada uma das classes de ativos financeiros.
Contabilidade da cobertura:
28.12 - Em separado e por cada uma das quatro categorias de cobertura:
a) Descrio da cobertura;
b) Descrio dos instrumentos financeiros designados como instrumentos de cobertura e respetivos justos valores data do balano;
c) Natureza do risco que esteja a ser coberto, incluindo uma descrio do item coberto.
28.13 - Para cobertura de risco de taxa de juro fixa ou risco de preo de mercadorias numa cobertura de
bens detidos:
a) Quantia de alterao no justo valor do instrumento de cobertura reconhecida na demonstrao
de resultados;
b) Quantia de alterao no justo valor dos elementos cobertos reconhecida na demonstrao de
resultados.
28.14 - Para cobertura do risco de taxa de juro varivel, risco de taxa de cmbio, risco de preo de mercadorias num compromisso firme ou numa transao futura de elevada probabilidade, ou num investimento lquido numa operao no estrangeiro:
a) Perodos em expectvel que os fluxos de caixa ocorram e os perodos em que expectvel
que afetem os resultados;
b) Descrio de transao futura para a qual a contabilizao da cobertura foi previamente utilizada mas que j no se espera mais que a transao ocorra;
c) Quantia resultante da alterao de justo valor de instrumentos de cobertura que foi reconhecida
no capital prprio durante o perodo;
99

d) Quantia que foi removida do capital prprio e reconhecida no resultados do perodo, evidenciando a quantia includa em cada uma das linhas da demonstrao de resultados.
Instrumentos de capital prprio:
28.15 - Indicao das quantias do capital social nominal e do capital social por realizar e respetivos
prazos de realizao.
28.16 - Nmero de aes representativas do capital social, respetivas categorias e valor nominal.
28.17 - Reconciliao, para cada classe de aes, entre o nmero de aces em circulao no incio e
no fim do perodo.
(Identificando separadamente cada tipo de alteraes verificadas no perodo, inclundo novas emisses,
exerccio de opes, direitos e warrants, converses de valores mobilirios convertveis, transaes
com aes prprias, fuses ou cises e emisses de bnus (aumentos de capital por incorporao de
reservas) ou splits de aes).
28.18 - Quantias de aumentos de capital realizados no perodo e a deduo efetuada como custos de
emisso.
28.19 - Quantias e descrio de outros instrumentos de capital prprio emitidos e a respetiva quantia
acumulada data do balano.
Riscos relativos a instrumentos financeiros:
28.20 - Ativos financeiros mensurados ao custo amortizado menos imparidade: termos significativos e
condies que afetam a quantia, o momento e segurana de fluxos de caixa futuros, incluindo risco de
taxa de juro, risco de taxa de cmbio e risco de crdito.
Observaes:
Nesta nota devem divulgar-se as informaes relacionadas com os instrumentos financeiros que
se enquadrem na NCRF 27 Instrumentos financeiros.
Um instrumento financeiro definido na norma como um contrato que d origem a um ativo financeiro numa entidade e a um passivo financeiro ou instrumento de capital prprio noutra entidade.
Excluem-se desta norma e nota:

os investimentos em subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos;
direitos e obrigaes no mbito de um plano de benefcios a empregados;
direitos no mbito de um contrato e seguros; e
locaes.
Assim, em termos gerais, esta nota aplica-se s seguintes rubricas ou contas:

Meios financeiros lquidos;
Contas a receber e a pagar, exceto, devedores e credores por acrscimos, benefcios ps-emprego, impostos diferidos e impostos sobre o rendimento, diferimentos e provises;
Investimentos noutras empresas e outros instrumentos financeiros; e
Capital, aes prprias e outros instrumentos de capital prprio.
As divulgaes a incluir nesta nota so as elencadas na nota 28 do modelo do anexo, correspondendo aos pargrafos 44 a 59 da NCRF 27, e esto relacionadas essencialmente com:
100
Polticas contabilsticas adotadas;
Quantias escrituradas para cada categoria de ativos e passivos financeiros;

Bases de determinao do justo valor;
Ativos financeiros dados em garantia ou penhor;
Incumprimentos de emprstimos obtidos;
Rendimentos, gastos, ganhos e perdas resultantes da mensurao ao justo valor ou custo

amortizado, bem como perdas por imparidades ou juros ganhos e pagos;
Contabilidade de cobertura;
Instrumentos de capital prprio; e
Riscos relativos a instrumentos financeiros mensurados ao custo ou custo amortizado.
Exemplo:
28 - Instrumentos financeiros
28.1 - Polticas contabilsticas
A empresa reconhece um ativo financeiro, um passivo financeiro ou um instrumento de capital prprio apenas quando se torna uma das partes das disposies contratuais do instrumento financeiro.
Os instrumentos de capital prprio so reconhecidos no capital prprio quando a entidade emite
tais instrumentos e os subscritores fiquem obrigados a entregar dinheiro ou outro recurso em
troca dos referidos instrumentos.
Os ativos e passivos financeiros so mensurados: ao custo ou custo amortizado; ou ao justo valor,
com as alteraes do justo valor reconhecidas em resultados.
Os instrumentos de capital prprio emitidos pela prpria entidade so mensurados pelo dinheiro
recebido ou pelo justo valor dos recursos recebidos.
data de cada relato, a empresa avalia a existncia de eventuais imparidades nos ativos financeiros mensurados ao custo ou custo amortizado. Se existir uma evidncia objetiva de imparidade a
empresa reconhece uma perda por imparidade.
Contas a receber / Investimentos financeiros
Os saldos de clientes e outras contas a receber esto mensurados ao custo ou custo amortizado menos
quaisquer perdas por imparidade. Se expectvel que a sua cobrana ocorra dentro de um ano ou menos, so classificadas como ativo corrente. Caso contrrio so classificadas como ativo no corrente.
As contas a receber classificadas como ativo corrente no tm implcito juro e so apresentadas
pelo respetivo valor nominal deduzidas de perdas por imparidade, calculadas com base no risco
de cobrabilidade e na antiguidade.
As contas a receber classificadas como ativo no corrente so mensuradas pelo respetivo custo
amortizado, determinado de acordo com o mtodo da taxa de juro efetiva. Quando existe evidncia de que as mesmas se encontram em imparidade procede-se ao registo da mesma.
As perdas por imparidade so calculadas com base na antiguidade das contas a receber ou qualquer
outra evidncia que indique qua a quantia, total ou parcial, no venha a ser recuperada. As perdas por
imparidade identificadas so registadas por contrapartida de resultados, sendo revertidas tambm
por resultados caso se verifique uma reduo do montante da perda estimada, num perodo posterior.
Caixa e equivalentes a caixa
Os montantes includos nas rubricas de caixa e seus equivalentes correspondem aos valores de
caixa, depsitos ordem, depsitos a prazo e outras aplicaes de tesouraria que possam ser imediatamente mobilizveis com risco insignificante de alterao de valor.
101

Para efeito da demonstrao dos fluxos de caixa, a rubrica de Caixa e seus equivalentes deduzida dos descobertos bancrios includos no balano na rubrica de Financiamentos obtidos.
Os financiamentos obtidos so registados no passivo pelo valor nominal recebido.
Os encargos financeiros so calculados de acordo com a taxa de juro efetiva e contabilizados em
resultados de acordo com o princpio da especializao dos exerccios. Os juros vencidos e no
liquidados data do balano so classificados na rubrica de Outras contas a pagar.
Contas a pagar
As contas a pagar (saldos de fornecedores e outros credores) so responsabilidades assumidas no
decurso normal da atividade. Se o pagamento for devido dentro de um ano ou menos so classificadas como passivo corrente. Caso contrrio so classificadas como passivo no corrente.
As contas a pagar classificadas como passivo corrente so registadas pelo seu valor nominal.
As contas a pagar classificadas como passivo no corrente, para as quais no exista uma obrigao contratual pelo pagamento de juros, so mensuradas pelo respetivo custo amortizado, determinado de acordo com o mtodo da taxa de juro efetiva.
Instrumentos de capital
Os custos com a emisso de novas aes so reconhecidos diretamente em capital como deduo
quantia inscrita no capital prprio.
Os custos com uma emisso de capital prprio que no se concluiu so reconhecidos como gasto.
As aes prprias so reconhecidas pelo seu custo de aquisio como uma deduo ao capital
prprio. Os ganhos ou perdas com a sua alienao so igualmente reconhecidos em capital prprio no afetando o resultado do perodo.
28.2 - Quantia escriturada de cada uma das categorias de ativos financeiros e passivos financeiros
2012
Quantia
bruta
ATIVOS FINANCEIROS
Imparidade
acumulada
Caixa e equivalentes a caixa

Caixa
Depsitos bancrios
Ativos financeiros ao justo valor por
resultados:
Ativos financeiros detidos para negociao
...
Ativos financeiros ao custo ou custo
amortizado:
Ativos no correntes
...
Ativos correntes
Clientes
Acionistas/scios
...
102
2011
Quantia
escriturada
Quantia
bruta
Imparidade
acumulada
Quantia
escriturada

PASSIVOS FINANCEIROS
2012
2011
Quantia
escriturada
Quantia
escriturada
Passivos financeiros ao justo valor por resultados:

Swaps taxas de juro
...
Passivos financeiros ao custo amortizado
Passivos no correntes
Financiamentos bancrios
...
Passivos correntes
Financiamentos bancrios
...
Passivos financeiros ao custo
Passivos correntes
Fornecedores
Acionistas/scios
...
O justo valor dos ativos e passivos mensurados ao justo valor por resultados foi determinado com
base na sua cotao em mercado regulado.
28.2 Clientes e outras contas a receber
Clientes
A quantia escriturada de clientes, no perodo findo em 31 de dezembro de 2012 e 31 de dezembro
de 2011, apresentava os seguintes saldos:
2012
2011
Quantia
escriturada
Quantia
escriturada
Clientes Gerais
Clientes c/corrente
Clientes Tit. Receber
...
Clientes de Cob. Duvidosa
Clientes Empresa-me
Clientes c/corrente
...
Imparidades acumuladas
Em 31 de dezembro de 2012 e 2011, a antiguidade dos saldos de clientes pode ser detalhada como
se segue:
103

2012
Quantia
bruta
Imparidade
acumulada
2011
Quantia
escriturada
Quantia
bruta
Imparidade
acumulada
Quantia
escriturada
Clientes
No vencidos
Vencidos
0 a 90 dias
90 a 180 dias
180 a 365 dias
>365 dias
Em contencioso
Em processo de insolvncia
Comentar valores materiais, essencialmente mais antigos e em contencioso ou processo de insolvncia.

Outras contas a receber
A quantia escriturada de outras contas a receber, no perodo findo em 31 de dezembro de 2012 e
31 de dezembro de 2011, apresentava os seguintes saldos:
2012
Quantia
bruta
Imparidade
acumulada
2011
Quantia
escriturada
Quantia
bruta
Imparidade
acumulada
Quantia
escriturada
Ativo no corrente
Acionistas/scios
Outros ativos financeiros
Ativo no corrente
Adiantamento a fornecedores
Estado e out. entes pblicos
...
Outras contas a receber
Em 31 de dezembro de 2012, a rubrica Estado e outros entes pblicos inclua pedidos de reembolso de Imposto Sobre Valor Acrescentado no montante de xxx euros, decorrentes, essencialmente, da venda de produtos para o mercado externo.
Em 31 de Dezembro de 2012 e 2011, a rubrica Outros devedores refere-se, essencialmente, a
valores a ...
...
104

Em 31 de Dezembro de 2012 e 2011, a antiguidade de saldos de outros devedores e ... era a seguinte:
2012
Quantia
bruta
Imparidade
acumulada
2011
Quantia
escriturada
Quantia
bruta
Imparidade
acumulada
Quantia
escriturada
Outros devedores
No vencidos
Vencidos
0 a 90 dias
90 a 180 dias
180 a 365 dias
>365 dias
...
No vencidos
Vencidos
0 a 90 dias
...
28.3 Perdas por imparidades

Nos perodos findos em 31 de dezembro de 2012 e 2011, o movimento ocorrido na rubrica de perdas por imparidade acumuladas foi o seguinte:
Perodo de 2012
2012
Saldo Inicial
Reforo
Reverso
Utilizao
Saldo
Final
Demonstrao
Resultados
Clientes c/ corrente
Clientes cob. duvidosa
...
Outros devedores
Elaborar mapa idntico para 2011.

Comentar poltica da empresa para as dividas em imparidade. Exemplo:
Em 31 de Dezembro de 2012, do valor total das contas a receber, com antiguidade superior a 120
dias, lquido dos montantes de IVA que a empresa espera e desenvolve esforos concretos para
recuperar, encontram-se provisionados em cerca de 90%.
A monitorizao do risco de crdito efetuada de forma contnua, com base na antiguidade de
cada saldo, na existncia de contenciosos e na situao financeira de cada devedor.
105

28.4 - Ativos financeiros transferidos para outra entidade numa transao que no se qualifique
para desreconhecimento
Em 31 de dezembro de 2012 e 2011, a empresa apresentava os seguintes ativos descontados em
bancos:
2012
Valor
(Ativo)
2011
Desconto
(Passivo)
Valor
(Ativo)
Desconto
(Passivo)
Clientes
Letras de clientes
Cheques pr-datados
Os ativos transferidos relativamente aos quais a entidade mantm os direitos contratuais e riscos
associados continuam reconhecidos no ativo da empresa.
Os ativos transferidos reportam-se ao desconto de dvidas de clientes em bancos, conforme indicado no quadro acima, mantendo-se a dvida a receber na rubrica de clientes e o produto do
desconto no passivo, na rubrica de financiamentos obtidos.
28.5 Ativos financeiros dados em garantia, penhor ou promessa de penhor
a) Quantia escriturada de tais ativos financeiros
A empresa deu como garantia um saldo de conta de depsitos no montante de 100.000,00 euros.
b) Termos e condies relativos garantia, penhor ou promessa de penhor
O depsito no valor de 100.000,00 euros foi dado como garantia como cauo num contrato com
um fornecedor...
28.6 Financiamentos obtidos
No perodo findo em 31 de dezembro de 2012 e 2011, a entidade apresentava os seguintes saldos de
financiamentos obtidos:
2012
2011
Quantia escriturada
Quantia escriturada
No corrente
Emprstimos bancrios
Locao financeira
...
Corrente
Emprstimos bancrios
Locao financeira
...
Comentar valores materiais, incluindo condies de financiamento (taxas, maturidades, ...), linhas de crdito, garantias prestadas e incumprimentos verificados.
Situaes de incumprimento em emprstimos obtidos
Apresentar quadro com detalhe de incumprimento e descrever eventuais planos negociados para
sanar a situao.
106

28.7 Fornecedores e outras contas a pagar

A quantia escriturada de fornecedores, no perodo findo em 31 de dezembro de 2012 e 31 de dezembro de 2011, apresentava os seguintes saldos:
2012
2011
Quantia escriturada
Quantia escriturada
Fornecedores Gerais
Fornecedores c/corrente
Fornecedores tit. pagar
...
Fornecedores Empresa-me
Fornecedores c/corrente
...
Em 31 de dezembro de 2012 e 2011, a antiguidade dos saldos de fornecedores pode ser detalhada
como se segue:
2012
2011
Quantia escriturada
Quantia escriturada
Fornecedores
No vencidos
Vencidos
0 a 90 dias
90 a 180 dias
180 a 365 dias
>365 dias
Contencioso
Comentar valores materiais, essencialmente mais antigos e em contencioso.

Outras contas a pagar
A quantia escriturada de outras contas a pagar, no perodo findo em 31 de dezembro de 2012 e 31
de dezembro de 2011, apresentava os seguintes saldos:
2012
2011
Quantia escriturada
Quantia escriturada
No corrente
Acionistas/scios
...
Corrente
Acionistas/scios
Estado e outros entes pblicos
...
Comentar valores mais significativos.
107

28.8 Rendimentos e gastos, ganhos e perdas

Nos perodos findos em 2012 e em 2011 os rendimentos, gastos, ganhos e perdas relacionados com
instrumentos financeiros foram os seguintes:
2012
Rendimentos
ganhos
2011
Gastos
perdas
Rendimentos
ganhos
Gastos
perdas
Ativos financeiros ao justo valor por resultados

Variaes de justo valor
Ativos financeiros ao custo ou custo amortizado
Juros
Alienaes
Perdas por imparidade
...
Passivos financeiros ao justo valor por resultados
Variaes de justo valor
Passivos financeiros ao custo ou custo amortizado
Juros de financiamento
Encargos de financiamento
...
28.9 Instrumentos de capital prprio emitidos

Em 31 de dezembro de 2012, o capital social da empresa encontrava-se totalmente subscrito e
realizado, sendo representado por xxxx aes ao portador com o valor nominal de x euros cada
uma.
A quantia escriturada de instrumentos de capital prprio empresa em 31 de dezembro de 2012 e
2011 apresentava o seguinte detalhe:
2012
2011
Quantia escriturada
Quantia escriturada
Capital Social
Aes prprias
Valor nominal
Prmio
Outros instrumentos de cap. prprio
Divulgar ainda descrio e quantias sobre eventuais aumentos de capital, outros instrumentos
de capital prprio, reconciliao das aes em circulao no incio e fim do perodo ou outras
alteraes verificadas no perodo.
Modelo:
108

29 - Benefcios dos empregados:

29.1 - Benefcios ps-emprego.
Relativamente a planos de contribuio definida:
a) Quantia reconhecida como gasto;
b) Informao acerca de contribuies para planos de contribuio definida relativamente ao
principal pessoal de gerncia.
29.2 - Outros benefcios a longo prazo de empregados.
Para cada categoria de outros benefcios a longo prazo proporcionados:
a) Natureza dos benefcios;
b) Quantia das obrigaes;
c) Nvel de cobertura das responsabilidades data do relato;
d) Quantia de ganhos ou perdas atuariais no perodo corrente e as polticas contabilsticas para
tais ganhos ou perdas atuariais.
29.3 - Benefcios de cessao de emprego.
Para cada categoria de benefcios de cessao de emprego proporcionados:
a) Natureza dos benefcios;
b) Poltica contabilstica adotada;
c) Quantia das obrigaes;
d) Nvel de cobertura das responsabilidades data do relato.
29.4 - Informao acerca do passivo contingente resultante de incerteza sobre o nmero de empregados
que aceitaro a oferta de benefcios de cessao de emprego (salvo se a possibilidade de qualquer exfluxo
na liquidao for remota).
Observaes:
A NCRF 28 Benefcios dos empregados, no exige nenhuma divulgao especial sobre os benefcios dos empregados a curto prazo e que so, na maioria dos casos, os nicos gastos que as entidades tm com os empregados. No entanto, A NCRF 5 exige a divulgao das remuneraes ao
pessoal-chave da gesto (nota 6) e a NCRF 1 exige que as quantias e natureza dos gastos materiais
sejam divulgadas separadamente.
Assim, nesta nota, deve ser divulgado o seguinte:
-
Benefcios curto prazo separadamente, as quantias e a natureza dos benefcios dos empregados a curto prazo;
Benefcios ps-emprego - contribuies definidas ou outras, nos termos dos pontos 29.1
e 29.2 do modelo do anexo, acima.
Benefcios de cessao de emprego, nos termos dos pontos 29.3 e 29.4 do modelo do anexo, acima.
Exemplo:
29 - Benefcios dos empregados
Os benefcios dos empregados incluem os encargos suportados pela entidade com os seus trabalhadores.
109

Os benefcios dos empregados so reconhecidos como gasto da entidade no perodo em que os

correspondentes servios so prestados.
O direito s frias e subsdio de frias dos empregados vence-se no final de cada ano, sendo pago
no perodo seguinte. No entanto, o gasto correspondente reconhecido no perodo em que se
venceram e o servio foi prestado por contrapartida de outras contas a pagar.
As gratificaes a ttulo de participao nos lucros so reconhecidas em gastos com o pessoal no
perodo em que os lucros so gerados se houver uma convico forte de que as mesmas vo ser
aprovadas na Assembleia Geral de Acionistas.
29.1 Benefcios curto prazo
Os benefcios dos empregados reconhecidos na demonstrao dos resultados so exclusivamente
benefcios de curto prazo. Tambm no existem benefcios de cessao de emprego.
Os gastos com pessoal, incorridos nos perodos de 2012 e 2011, foram os seguintes:
2012
rgos Sociais
Remuneraes
Prmios/gratificaes
Encargos Sociais
...
2011
Pessoal
Remuneraes
Prmios/gratificaes
Encargos Sociais
...
...
O valor inscrito em gratificaes corresponde proposta de aplicao de resultados do Conselho

de Administrao em atribuir uma gratificao de balano aos trabalhadores e gestores da entidade no montante de
euros.
Tem sido prtica dos acionistas deliberaram no sentido de aprovar a atribuio destas gratificaes ao pessoal e rgos sociais, pelo que tais valores so reconhecidos, no final do perodo, como
benefcios dos empregados e reconhecidos em gastos do perodo.
A rubrica outros gastos inclui gastos com a medicina no trabalho, formao, seguro de sade
e seguro de acidentes de trabalho.
O nmero mdio de empregados da empresa em 2012 foi de xxx (xxx em 2011).
Modelo:
30 - Divulgaes exigidas por diplomas legais:
30.1 30.2 Observaes:
Nesta nota devem ser divulgadas informaes exigidas por diplomas legais. As necessidades de
divulgao nesta nota podem variar em funo do tipo ou dimenso de entidade.
De acordo com o artigo 66.-A do CSC, as sociedades devem prestar informao, no anexo s contas:
110

a)
Sobre a natureza e o objetivo comercial das operaes no includas no balano e o

respetivo impacto financeiro, quando os riscos ou os benefcios resultantes de tais
operaes sejam relevantes e na medida em que a divulgao de tais riscos ou benefcios seja necessria para efeitos de avaliao da situao financeira da sociedade;
b)
Separadamente, sobre os honorrios totais faturados durante o exerccio financeiro

pelo revisor oficial de contas ou pela sociedade de revisores oficiais de contas relativamente reviso legal das contas anuais, e os honorrios totais faturados relativamente a outros servios de garantia de fiabilidade, os honorrios totais faturados a
ttulo de consultoria fiscal e os honorrios totais faturados a ttulo de outros servios
que no sejam de reviso ou auditoria.
Conforme dispe o art. 210 do Cdigo dos Regimes Contributivos do Sistema Previdencial de
Segurana Social, tambm conhecido como Cdigo Contributivo, para alm destas referncias, o
relatrio de gesto tambm deve incluir informao quanto:

Ao valor da dvida vencida relativamente Segurana Social.
s condies em que tenha sido autorizado o pagamento

prestacional da dvida segurana Social.
Exemplo:
30 - Divulgaes exigidas por diplomas legais
No perodo findo em 31 de dezembro de 2012, o total de honorrios faturados pela sociedade de
Revisores Oficiais de Contas relativamente reviso legal de contas foi de xxxx euros.
Modelo:
31 - Outras informaes:
(Divulgaes consideradas relevantes para melhor compreenso da posio financeira e dos resultados).
Observaes:
Nesta nota devero ser divulgadas outras informaes que no se enquadram em nenhuma das
restantes notas e que possam contribuir para uma melhor compreenso da posio financeira e
desempenho da entidade.
Assim, a ttulo de exemplo, nesta nota poder (ou dever) ser divulgado o seguinte:

Detalhe das principais rubricas de gastos e rendimentos (quadros comparativos);
Detalhe e reconciliao dos saldos entre o incio e fim do perodo das contas de reservas,
resultados transitados, excedentes de revalorizao e outras variaes no capital prprio.
Detalhe das contas de acrscimos e diferimentos;
Detalhe da conta do estado; ou
Gesto de riscos financeiros.
Deve tambm ser divulgada a existncia de dvidas em mora, ou no, perante a Segurana Social
e o Estado.
Exemplo:
31 - Outras informaes
31.1 - Fornecimentos e servios externos
111

Nos perodos findos em 31 de Dezembro de 2012 e em 31 de Dezembro de 2011, a rubrica de

Fornecimentos e servios externos apresentava a seguinte composio:
2012
2011
Fornecimentos e servios externos

Subcontratos
Trabalhos especializados
Energia
...
Outros gastos
Se relevante, acrescentar informao sobre algum valor.

31.2 - Outros rendimentos e ganhos e outros gastos e perdas
Nos perodos de 2012 e 2011, as rubricas de outros rendimentos e ganhos apresentaram os seguintes valores:
2012
2011

...
As rubricas de outros gastos e perdas apresentaram os seguintes valores:
31.x -
31.x Gesto de Riscos Financeiros
A exposio da Sociedade a riscos financeiros consiste, essencialmente, na variao das taxas de
juro, na variao das taxas de cmbio, no risco de crdito e no risco de liquidez.
Risco da taxa de cmbio
A empresa afetada pelo risco cambial na medida em realiza compras e vendas em moeda diferente do euro.
A poltica de gesto para mitigar este risco consiste ...
Risco da taxa de juro
Os financiamentos obtidos vencem juros a taxas variveis, conforme explicitado na nota xx.
Pontualmente, a empresa utiliza instrumentos financeiros derivados para reduzir a sua exposio taxa de juro...
Risco de Crdito
A exposio da empresa ao risco de crdito est maioritariamente associada s contas a receber
decorrentes da sua atividade operacional. A empresa recorre a seguros de crdito para minimizar
este risco
Risco de liquidez
112

A gesto do risco de liquidez visa garantir o acesso permanente e eficiente a fundos suficientes para fazer face aos pagamentos correntes, nas respetivas datas de vencimento, minimizar a
probabilidade de incumprimento no reembolso financiamentos e garantir que as empresa tem
fundos para realizar novos investimentos.
31.x Dvidas ao setor pblico
Informa-se que a empresa data de encerramento das contas do perodo de 2011 tem a sua situao regularizada perante a Segurana Social, tal como relativamente Administrao Tributria, no existindo, por isso, qualquer dvida em mora ao estado e outros entes pblicos.
Local,
de
de 2013
O Tcnico Oficial de Contas
O Conselho de Administrao /A Gerncia
113

2.2 NCRF-PE
2.2.1. Estrutura e contedo das demonstraes (ponto 4 da NCRF-PE)
As demonstraes financeiras a apresentar pelas entidades que adotem a NCRF-PE, publicadas
pelo Portaria n. 986/2009, de 07 de setembro, so (modelo reduzido):

Balano;
Demonstrao dos resultados por naturezas;
Demonstrao dos resultados por funes (opcional);
Anexo.
Os aspetos contabilsticos ou de relato financeiro que no estejam tratados na NCRF-PE, e tal

omisso prejudique a prestao de informao verdadeira e apropriada sobre a posio financeira
e desempenho da entidade, so tratados, supletivamente e pela ordem indicada, pelas seguintes
normas:

NCRF e Normas interpretativas (NI);
Normas internacionais de contabilidade adotadas pela Unio Europeia;
Normas internacionais de contabilidade (IAS/IFRS) emitidas pelo IASB.
As notas do anexo devem ser apresentadas de uma forma sistemtica, eliminando-se as notas
no aplicveis.
Cada item apresentado na face do balano, nas demonstraes dos resultados, das alteraes no
capital prprio ou dos fluxos de caixa que tenha uma nota no anexo, deve ter uma referncia
cruzada.
De acordo com os pontos 4.16 a 4.19 da NCRF-PE, o anexo deve:
a) Apresentar informao acerca das bases de preparao das demonstraes financeiras e
b) Divulgar a informao exigida pelos captulos desta Norma que no seja apresentada na
face do balano, e da demonstrao dos resultados; e
c) Proporcionar informao adicional que no seja apresentada na face do balano e da demonstrao dos resultados, mas que seja relevante para uma melhor compreenso de
qualquer uma delas.
As notas do anexo devem ser apresentadas pela seguinte ordem:
empresa -me, se aplicvel;
c) Resumo das principais polticas contabilsticas adotadas;
d) Informao desagregada dos itens apresentados na face do balano, na demonstrao dos
resultados por natureza;
f) Divulgaes exigidas por diplomas legais.
114

2.2.2. Anexo
Em seguida apresenta-se o modelo reduzido do anexo das Pequenas Entidades, publicado pela
Portaria 986/2009 de 07 de setembro, a itlico, sendo includos comentrios e exemplos em cada
nota sempre que se justifique.
Os exemplos utilizados foram adaptados do ponto anterior (Anexo modelo geral),.
Apenas sero apresentados exemplos das notas previstos no modelo reduzido do anexo, no
abrangendo a totalidade das situaes possveis. Contudo, podero sempre consultar os exemplos apresentados no modelo geral do SNC, os quais so mais completos.
ANEXO
(modelo reduzido)
Modelo:
O presente documento no constitui um formulrio relativo s notas do Anexo, mas to s uma
compilao das divulgaes exigidas nos diversos captulos que integram a NCRF-PE.
Assim, cada entidade dever criar a sua prpria sequncia numrica, em conformidade com as divulgaes que deva efetuar, sendo que as notas de 1 a 4 sero sempre explicitadas e ficam reservadas para
os assuntos identificados no presente documento.
Observaes:
A introduo ao anexo vem reforar o j referido na NCRF-PE, designadamente que cada anexo
deve ser adaptado s necessidades de cada entidade, eliminando-se as notas ou divulgaes no
aplicveis ou acrescentando-se outras que contribuam para uma melhor informao prestada
aos utentes das contas. Excetuam-se as notas 1 a 4 que so sempre obrigatrias.
Modelo:
1 - Identificao da entidade:
1.1 - Designao da entidade:
1.2 - Sede:
1.3 - Natureza da atividade:
1.4 - Designao da empresa-me:
1.5 - Sede da empresa-me:
Observaes:
Na identificao da entidade deve incluir-se pelo menos os elementos referidos na nota 1 do modelo. Contudo, podem ser acrescentados outros elementos (por exemplo, breve histria da entidade) que complementem esta informao.
Modelo:
2 - Referencial contabilstico de preparao das demonstraes financeiras
2.1 2.2 - Indicao e justificao das disposies do SNC que, em casos excecionais, tenham sido derrogadas e dos respetivos efeitos nas demonstraes financeiras, tendo em vista a necessidade de estas darem
uma imagem verdadeira e apropriada do ativo, do passivo e dos resultados da entidade.
115

2.4 - Adoo pela primeira vez da NCRF-PE - divulgao transitria:

a) Uma explicao acerca da forma como a transio dos anteriores princpios contabilsticos geralmente aceites para a NCRF-PE, afetou a sua posio financeira e o seu desempenho financeiro relatados;
b) Uma explicao acerca da natureza das diferenas de transio que foram reconhecidas como capital
prprio.
2.5 - Caso uma entidade d conta de erros cometidos segundo os PCGA anteriores, as reconciliaes
exigidas nos pargrafos anteriores, devem distinguir entre a correo desses erros e as alteraes s
polticas contabilsticas.
Observaes:
Nesta nota deve ser indicado qual o referencial contabilstico de relato (no caso, a NCRF-PE), se
foram derrogadas algumas normas desse referencial e se todos os itens do balano e demonstraes so comparveis com o perodo anterior, identificando e justificando eventuais contas que
no sejam comparveis.
As notas 2.4 e 2.5 aplicam-se ao primeiro ano da adoo da NCRF-PE, devendo divulgar-se uma
explicao sobre as alteraes no balano e demostrao dos resultados decorrentes da aplicao
pela primeira vez da NCRF-PE.
Devem distinguir-se as correes de erros das alteraes de polticas contabilsticas.
Exemplo:
2.1 - As demonstraes financeiras foram preparadas de acordo com a Norma Contabilstica e de
Relato Financeiro para as Pequenas Entidades (NCRF-PE), publicada pelo Aviso n. 15654/2009,
de 7 de Setembro, do Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) aprovado pelo Decreto-Lei
n. 158/2009, de 13 de julho. Foram preparadas no pressuposto da continuidade e do acrscimo,
tendo como principal base de mensurao o custo histrico.
2.2 - No se verificaram, no decorrer do perodo a que respeitam as Demonstraes Financeiras,
quaisquer casos excecionais que implicassem a derrogao de qualquer disposio prevista pela
NCRF-PE.
de 2012.
2.4 Adoo pela primeira vez da NCRF-PE
At 31 de dezembro de 2011 a Xxxx, Lda. preparou e apresentou as demonstraes financeiras de
acordo com as 28 Normas de Contabilidade e de Relato Financeiro (NCRF) do SNC. Em 2012, a
entidade adotou pela primeira vez a NCRF-PE, tendo reexpressado, para efeito de apresentao,
os comparativos includos nas presentes demonstraes financeiras.
a) Forma como a transio dos anteriores princpios contabilsticos geralmente aceites para a
NCRF-PE, afetou a posio financeira e o seu desempenho financeiro relatados:
A transio da aplicao das 28 NCRF do SNC para a aplicao da NCRF-PE originou o desreconhecimento de ativos por impostos diferidos no montante de xxx euros, relacionados com prejuzos fiscais reportveis.
Assim, o ativo da empresa em n-1 registou uma diminuio no montante de xxx euros e o resultado lquido um aumento no montante de xx euros.
116

b) Natureza das diferenas de transio que foram reconhecidas como capital prprio:
Em resultado do desreconhecimento do ativo referido na alnea anterior, o capital prprio resultados transitados registou uma diminuio no montante de xxx euros.
c) Reconciliao do balano e demonstrao dos resultados de n-1 de NCRF para NCRF-PE
NCRF
Ajustamentos
NCRF-PE
Ativo
Impostos diferidos
Capital prprio
Resultados transitados
Resultados
Imposto sobre o rendimento
Modelo:
3.2 - Outras polticas contabilsticas:
3.3 - Principais pressupostos relativos ao futuro:
3.4 - Principais fontes de incerteza das estimativas:
Observaes:
O objetivo desta nota facultar aos utentes das contas um resumo das principais polticas contabilsticas e bases de mensurao utilizadas na preparao das demonstraes financeiras, os
pressupostos utilizados em relao futuro e as fontes de incerteza que as estimativas integram.
Assim, devem ser divulgadas:


custo histrico, o valor realizvel, o justo valor, entre outros;
resumo das polticas contabilsticas aplicveis s rubricas das demonstraes financeiras com maior expresso. No se trata de uma lista exaustiva das polticas utilizadas pela
entidade, uma vez que essa informao vai constar nas restantes notas do anexo;

seguinte, por exemplo, processos judiciais em curso; e
Principais incertezas nas estimativas efetuadas, cujo efeito possa ser material nas demonstraes futuras.
Exemplo:
117


As demonstraes financeiras foram preparadas tendo por base o modelo do custo e a sua apresentao assentou nos seguintes pressupostos:

Continuidade;
Regime de acrscimo (periodizao econmica);
Consistncia na apresentao;
Materialidade e agregao;
No compensao; e
Informao comparvel.

inclui o custo de compra e quaisquer outros custos diretamente atribuveis para os colocar na
localizao e condio necessria para funcionarem da forma pretendida.
Aps o reconhecimento inicial, os ativos fixos tangveis so mensurados pelo modelo do custo,
o qual consiste na sua escriturao pelo custo menos qualquer depreciao acumulada e menos
quaisquer perdas por imparidade acumuladas.
3.2.2 Inventrios
a venda.
3.2.3 - Imparidade de ativos
Os testes de imparidade so realizados sempre que eventos ou alteraes nas condies envolventes indiquem que o valor pelo qual os ativos se encontram registados nas demonstraes financeiras no seja recupervel.
Sempre que o valor recupervel de determinado ativo
inferi
or ao seu valor escriturado, registada a respetiva perda por imparidade em resultados na rubrica Perdas por imparidade.
Posteriormente, se a imparidade diminuir, registada a correspondente reverso da perda por
imparidade.
118


Os ativos e os passivos financeiros so reconhecidos no balano quando a empresa se torna parte
das correspondentes disposies contratuais. Um ativo financeiro qualquer ativo que seja dinheiro ou um direito contratual de receber dinheiro. Um passivo financeiro qualquer passivo
que se consubstancie numa obrigao contratual de entregar dinheiro.
a) ao custo, deduzido de qualquer perda por imparidade; ou
Contas a receber e contas a pagar
Os saldos contas a receber e das contas a pagar esto mensurados ao custo menos quaisquer perdas por imparidade. Se expectvel que a sua cobrana ou pagamento ocorra dentro de um ano
ou menos, so classificadas como ativo ou passivo corrente. Caso contrrio so classificadas como
ativo ou passivo no corrente.
Instrumentos financeiros negociados em mercado regulamentado
Os Instrumentos financeiros negociados em mercado regulamentado so mensurados ao justo
valor com as alteraes reconhecidas na demonstrao dos resultados.
3.3 - Principais pressupostos relativos ao futuro
a partir dos livros e registos contabilsticos da empresa.
As perspetivas existentes para o futuro e para a continuidade das operaes baseiam-se no conhecimento e acontecimentos passados, no enquadramento presente da empresa no seu sector,
nas expectativas de evoluo do negcio e na concretizao da estratgia delineada para o futuro
prximo. No se prev, num horizonte temporal de curto/mdio prazo qualquer alterao que
possa pr em causa a validade dos pressupostos atuais e portanto no expectvel que se verifiquem ajustamentos materialmente relevantes nas quantias escrituradas dos ativos e passivos no
prximo perodo de relato.
3.4 - Principais fontes de incerteza das estimativas
A natureza intrnseca das estimativas pode levar a que o reflexo real das situaes que haviam
sido alvo de estimativa, para efeitos de relato financeiro, difira dos montantes estimados.
Na eventualidade de os eventos futuros poderem vir a alterar as estimativas efetuadas, sero as
mesmas corrigidas em resultados de forma prospetiva, sendo contudo convico da gerncia que
alteraes no colocam em causa os valores apresentados nas presentes demonstraes.
Modelo:
4.1 - Quando a aplicao de uma disposio desta Norma tiver efeitos no perodo corrente ou em qualquer
perodo anterior, salvo se for impraticvel determinar a quantia do ajustamento, ou puder ter efeitos em
perodos futuros, uma entidade deve divulgar apenas nas demonstraes financeiras do perodo corrente:
a) A natureza da alterao na poltica contabilstica;
119

b) A natureza do erro material de perodo anterior e seus impactos nas demonstraes financeiras
desses perodos;
c) A quantia de ajustamento relacionado com o perodo corrente ou perodos anteriores aos apresentados, at ao ponto que seja praticvel; e
d) As razes pelas quais a aplicao da nova poltica contabilstica proporciona informao fivel
e mais relevante, no caso de aplicao voluntria.
Observaes:
As divulgaes desta nota prendem-se com as alteraes de polticas contabilsticas, com as alteraes nas estimativas contabilsticas e com os erros.
Nesta nota deve ser divulgado, salvo se for impraticvel e apenas nas demonstraes financeiras
do perodo corrente, o seguinte:
b) A natureza do erro e seus impactos;
c) A quantia de ajustamento relacionado com o perodo corrente ou anteriores; e
d) Razes para a aplicao da nova poltica contabilstica.
Exemplo
A mensurao indicada neste exemplo no tem continuidade com os exemplos includos nas notas restantes.
4.1 - Alterao voluntria em polticas contabilsticas com efeitos no perodo corrente e em perodos futuros
A empresa alterou o modelo de mensurao dos terrenos e edifcios inscritos nos ativos fixos tangveis do modelo do custo para o modelo de revalorizao.
b) Razes pelas quais a aplicao da nova poltica contabilstica proporciona informao fivel e
mais relevante:
A gesto procedeu alterao da poltica contabilstica referida por considerar que o valor atual
dos terrenos e edifcios, mensurado pelo modelo do custo, estava desajustado face ao seu justo
valor. Os ativos fixos em questo foram adquiridos h cerca de 20 anos, tendo sido depreciados
desde essa data. A inflao verificada durante esse perodo e as depreciaes acumuladas fazem
com que o valor escriturado dos imveis se encontre muito subavaliado.
c) Quantia do ajustamento para o perodo corrente e com efeitos em perodos futuros:
A alterao do modelo de mensurao dos ativos fixos tangveis de aplicao prospetiva. Assim,
as quantias escrituradas em perodos anteriores no registaram qualquer ajustamento.
A avaliao dos imveis realizou-se data de 30 de junho de 2012, da qual resultaram os seguintes valores:
Valor escriturado
Valor da Avaliao
Diferena
Terrenos
Edifcios
Total
Em consequncia, as quantias do perodo de 2012 escrituradas nas demonstraes financeiras

registaram os seguintes incrementos:
120

Modelo do custo
Mod. Revalorizao
Incremento
Balano
Ativos fixos tangveis - revalorizados
Reservas de revalorizao
Impostos diferidos
Resultados
Depreciaes
4.2 - Alteraes em estimativas contabilsticas e erros com efeitos materiais

Durante o perodo no ocorreram alteraes materiais s estimativas contabilsticas efetuadas
nos perodos apresentado. Adicionalmente, no foram detetados ou reconhecidos quaisquer erros materiais.
Modelo:
5.1 - As demonstraes financeiras devem divulgar:
a) Os critrios de mensurao usados para determinar a quantia escriturada bruta;
b) Os mtodos de depreciao usados;
c) As vidas teis ou as taxas de depreciao usadas;
d) A quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada com perdas por imparidade
acumuladas) no incio e no fim do perodo; e
e) Uma reconciliao da quantia escriturada no incio e no fim do perodo que mostre as adies,
as revalorizaes, as alienaes, as amortizaes, as perdas de imparidade e suas reverses e
outras alteraes.
5.2 - As demonstraes financeiras devem tambm divulgar:
a) A existncia e quantias de restries de titularidade e ativos fixos tangveis que sejam dados
como garantia de passivos;
b) A quantia de compromissos contratuais para aquisio de ativos fixos tangveis; e
5.3 - Se os itens do ativo fixo tangvel forem expressos por quantias revalorizadas, deve ser divulgado o
seguinte:
a) A data de eficcia da revalorizao;
b) Os mtodos e pressupostos aplicados nessa revalorizao.
Observaes:
As divulgaes relativas aos ativos fixos tangveis, so as descritas na nota 5 do modelo do anexo,
acima, e prendem-se essencialmente com:

Critrios de mensurao e mtodos de depreciao usados;
Vidas teis ou taxas de depreciao;
Valores iniciais e finais do ativo bruto e depreciaes e reconciliao dos saldos;
Restries titularidade dos ativos; e
Compromissos para aquisio de novos ativos.
No caso de a empresa utilizar o modelo de revalorizao deve divulgar ainda a data de eficcia
das revalorizaes e os mtodos e pressupostos utilizados nessas revalorizaes.
121

De acordo com a resposta n. 16 da CNC s Perguntas Frequentes (FAQ) sobre o SNC4, as entidades que apliquem a NCRF-PE e que tenham imveis para rendimento no devem recorrer supletivamente NCRF 11 - Propriedades de Investimento, uma vez que o captulo 7 da NCRF-PE,
articulado com a definio de ativo fixo tangvel contida no Apndice I dessa norma, estabelece um procedimento contabilstico que no impede o proporcionar de informao verdadeira a
apropriada, pelo que o recurso supletivo no se torna indispensvel. Assim, sero aplicveis as
disposies contidas no captulo 7 da NCRF-PE Ativos fixos tangveis e no a NCRF 11.
Exemplo:
5.1 - Divulgaes sobre ativos fixos tangveis
Os ativos fixos tangveis (mesmo os que se encontrem arrendados) so inicialmente registados ao
custo de aquisio ou produo, o qual inclui o custo de compra e quaisquer outros dispndios
diretamente atribuveis para os colocar na localizao e condio necessria para funcionarem
da forma pretendida.
Subsequentemente, os ativos fixos tangveis so mensurados pelo modelo do custo, o qual consiste na sua escriturao pelo custo menos qualquer depreciao acumulada e menos quaisquer
Descrio
Terrenos
Equipamento bsico
Outros ativos
Anos
20 a 30
10 a 15
6a8
4a6
Nos perodos findos em 31 de Dezembro de 2012 e 2011, o movimento ocorrido no valor dos ativos
Ano 2012
Terrenos
Edifcios e
outras construes
Ativo bruto
Aquisies
Revalorizaes
Alienaes
Depreciaes e
Revalorizaes
Alienaes
Valor lquido
122
Equip.
Bsico
Equip.
transporte
Ativo fixo
curso
Total

Ano 2011
Elaborar mapa idntico para n-1.
O investimento realizado em equipamento bsico, no montante de 100.000 , reporta-se a um
robot para a nova linha de produo, o qual entrou em funcionamento no decorrer do segundo
semestre, tendo sido adquirido em regime de locao financeira.
Modelo:
6.1 - Uma entidade deve divulgar o seguinte para cada classe de ativos intangveis, distinguindo entre
os ativos intangveis gerados internamente e outros ativos intangveis:
a) Se as vidas teis so indefinidas ou finitas e, se forem finitas, as vidas teis ou as taxas de amortizao usadas;
imparidade acumuladas) no comeo e fim do perodo;
d) Uma reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo que mostre separadamente as adies, as alienaes, as amortizaes, as perdas por imparidade e outras alteraes.
6.2 - Uma entidade deve tambm divulgar:
a) Para um ativo intangvel avaliado como tendo uma vida til indefinida, a quantia escriturada
desse ativo e as razes que apoiam a avaliao de uma vida til indefinida.
a) Ao apresentar estas razes, a entidade deve descrever o(s) fator(es) que desempenhou(aram)
um papel significativo na determinao de que o ativo tem uma vida til indefinida;
b) Uma descrio, a quantia escriturada e o perodo de amortizao restante de qualquer ativo
intangvel individual que seja materialmente relevante para as demonstraes financeiras da
entidade;
c) Para os ativos intangveis adquiridos por meio de um subsdio do governo e inicialmente reconhecidos pelo justo valor, a quantia inicialmente reconhecida e a sua quantia escriturada atualmente;
d) A existncia e as quantias escrituradas de ativos intangveis cuja titularidade esteja restringida
e as quantias escrituradas de ativos intangveis dados como garantia de passivos;
e) A quantia de compromissos contratuais para aquisio de ativos intangveis.
6.3 - Uma entidade deve divulgar a quantia agregada do dispndio de pesquisa e desenvolvimento reconhecido como um gasto durante o perodo.
6.4 - Relativamente aos ativos intangveis de carcter ambiental, uma entidade deve divulgar:
a) Descrio dos critrios de mensurao adotados, bem como dos mtodos utilizados no clculo
dos ajustamentos de valor, no que respeita a matrias ambientais;
b) Os incentivos pblicos relacionados com a proteo ambiental, recebidos ou atribudos entidade. Especificao das condies associadas concesso de cada incentivo ou uma sntese
das condies, caso sejam semelhantes.
c) Quantia dos dispndios de carcter ambiental capitalizadas durante o perodo de referncia
na medida em que possa ser estimada com fiabilidade.
123

d) Quantia dos dispndios de carcter ambiental imputados a resultados e base em que tais quantias foram calculadas.
e) Caso sejam significativos, os dispndios incorridos com multas e outras penalidades pelo no
cumprimento dos regulamentos ambientais e indemnizaes pagas a terceiros, por exemplo em
resultado de perdas ou danos causados por uma poluio ambiental passada.
Observaes:
As divulgaes exigidas pelo ponto 8 - ativos intangveis da NCRF-PE, so as descritas na nota 6
do modelo reduzido do anexo, acima, e compreendem essencialmente, separando os intangveis
gerados internamente dos restantes:

Identificao e quantia escriturada dos ativos intangveis com vida til indefinida bem
como as razes que justificam essa classificao;
Vidas teis e mtodos de amortizao para os intangveis com vida til finita;
Quantias iniciais e finais do ativo bruto e amortizaes e reconciliao da quantia escriturada no incio e fim do perodo;
Deve ainda ser divulgado:

para ativos intangveis individuais com valor relevante, a descrio, a quantia escriturada e o perodo de vida til restante;
para ativos intangveis adquiridos atravs de um subsdio do governo, reconhecidos inicialmente ao justo valor, a quantia escriturada inicial e atual;
as quantias escrituradas cuja titularidade esteja restringida ou tenham sido dados como
garantia de passivos;
a quantia de compromissos contratuais para aquisio de ativos intangveis.
quantia agregada do dispndio de pesquisa e desenvolvimento reconhecido como um

gasto durante o perodo.
Relativamente aos ativos intangveis de carter ambiental, as divulgaes a prendem-se com:

Descrio dos critrios de mensurao e mtodos utilizados no clculo dos ajustamentos de

valor;
Os incentivos pblicos;
Quantia dos dispndios capitalizadas e imputados a resultados; e
Caso sejam significativos, os dispndios incorridos com multas e outras penalidades.
Exemplo:
Os ativos intangveis apenas so reconhecidos quando for provvel que deles advenham benefcios econmicos futuros para a empresa e os mesmos possam ser mensurados com fiabilidade.
Os ativos intangveis incluem essencialmente despesas com aquisio de marcas e aquisio da
deteno de propriedade de programas de computador (quando no est associado a um ativo
fixo tangvel).
124

A vida til estimada situa-se num perodo que varia entre os 3 e 5 anos, com a exceo das marcas que so amortizados durante o perodo de utilizao exclusiva, no caso 10 anos.
Todos os ativos intangveis foram adquiridos e tm vida til finita.
6.1 - Reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo
Ano 2012
Marcas
adquiridas
Software
adquirido
Total
Ativo bruto
Adies
Alienaes
Imparidades do perodo (nota 13)
Valor lquido
Ano 2011
Durante o ano de 2012 a empresa suportou encargos com pesquisa e desenvolvimento reconhecido como um gasto no perodo no montante de xxx euros.
Modelo:
7 - Locaes:
7.1 - Para locaes financeiras, os locatrios devem divulgar para cada categoria de ativo, a quantia
escriturada lquida data do balano.
7.2 - Para locaes financeiras e operacionais, os locatrios devem divulgar uma descrio geral dos
acordos de locao significativos incluindo, pelo menos, o seguinte:
i)
A base pela qual determinada a renda contingente a pagar;
ii)
A existncia e clusulas de renovao ou de opes de compra e clusulas de escalonamento; e
iii) Restries impostas por acordos de locao, tais como as que respeitam a dividendos, dvida
adicional, e posterior locao.
7.3 - Os locadores devem fazer as seguintes divulgaes para as locaes operacionais:
a) Os futuros pagamentos mnimos da locao sob locaes operacionais no cancelveis no
agregado e para cada um dos perodos seguintes:
i)
No mais de um ano;
ii)
Mais de um ano e no mais de cinco anos;
iii) Mais de cinco anos;
125

b) O total das rendas contingentes reconhecidas como rendimento durante o perodo;

c) Uma descrio global dos acordos de locao do locador.
Observaes:
locaes financeiras ou como locaes operacionais, as quais esto previstas no ponto 9 - Locaes da NCRF-PE e na nota 7 do modelo reduzido do anexo, acima.
Exemplo:
7 - Locaes
A classificao das locaes em locao financeira ou locao operacional feita em funo da
substncia do contrato e no da sua forma.
Os contratos de locao so classificados como locaes financeiras se atravs deles forem transferidos substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes posse do ativo subjacente. Se tais
condies no se verificarem, as locaes so classificadas como locaes operacionais.
O valor dos bens adquiridos por meio de um contrato de locao financeira registado no balano como ativo e a correspondente responsabilidade registada no passivo, na rubrica Financiamentos obtidos.
respetivamente.
7.1 - Locaes financeiras
a) Quantia escriturada lquida data do balano, para cada categoria de ativo
2012
2011
Deprecia./
p. imparidade
acumuladas
Custo
Quantia
escriturada
Quantia
escriturada

Equipamento bsico
126

b) Descrio geral dos acordos de locao significativos

Bem
Data
incio
Data fim
Bem
Valor do contrato
Valor em
dvida
Valor residual
Contrato x
Contrato y

Modelo:
a) A poltica contabilstica adotada nos custos dos emprstimos obtidos;
b) A quantia de custos de emprstimos obtidos capitalizada durante o perodo; e
c) A taxa de capitalizao usada para determinar a quantia do custo dos emprstimos obtidos
elegveis para capitalizao.
Observaes:
ou se capitalizados em ativos, se diretamente atribuveis sua aquisio, construo ou produo, mediante determinadas condies descritas na NCRF 10 Custos de emprstimos obtidos.
No caso de serem capitalizados, deve ser divulgada a quantia dos custos com emprstimos capitalizada e a taxa de capitalizao usada.
Exemplo:
8 - Custos de emprstimos obtidos
Os custos incorridos com emprstimos obtidos encontram-se geralmente reconhecidos em gastos de financiamento do perodo, de acordo com o regime do acrscimo. Excetuam-se os custos
com emprstimos diretamente relacionados com a aquisio, construo ou produo de ativos
fixos tangveis cujo perodo de tempo para ficar disponvel para uso considervel, que so capitalizados como parte desse ativo.
A capitalizao dos encargos financeiros tem incio no momento em que se iniciam os dispndios
com o ativo e termina quando tal ativo est disponvel para uso.
8.1 - Quantia de custos de emprstimos obtidos capitalizada durante o perodo e taxa de capitalizao
A empresa tem em curso a construo de um novo edifcio fabril, no qual capitalizou os seguintes
custos com emprstimos:
Montante capitalizado
2012
2011
Acumulado
Ativos fixos tangveis em curso
127

A taxa mdia de capitalizao dos custos de emprstimos obtidos no decorrer do perodo findo
em 2012 foi de 6,5% (6% em 2011).
Modelo:
9 - Inventrios:
a) As polticas contabilsticas adotadas na mensurao dos inventrios, incluindo a frmula de
custeio usada;
b) A quantia total escriturada de inventrios e a quantia escriturada em classificaes apropriadas para a entidade;
c) A quantia de inventrios escriturada pelo justo valor menos os custos de vender;
d) A quantia de inventrios reconhecida como um gasto durante o perodo;
e) A quantia de qualquer ajustamento de inventrios reconhecida como um gasto do perodo de
acordo com o pargrafo 11.20;
f) A quantia de qualquer reverso de ajustamento que tenha sido reconhecida como uma reduo
na quantia de inventrios reconhecida como gasto do perodo de acordo com o pargrafo 11.20;
g) As circunstncias ou acontecimentos que conduziram reverso de um ajustamento de inventrios de acordo com o pargrafo 11.20; e
h) A quantia escriturada de inventrios dados como penhor de garantia a passivos.
Observaes:
As divulgaes a incluir nesta nota, conforme nota 9 do modelo reduzido do anexo, relacionam-se essencialmente com as polticas contabilsticas adotadas pela entidade e com as quantias
escrituradas no balano e demonstrao dos resultados a ttulo de inventrios, gastos de inventrios e ajustamentos e reverses de inventrios. Esta informao deve ser prestada por tipo de
inventrios, designadamente, mercadorias, matrias-primas, consumveis de produo, materiais, produtos e trabalhos em curso e produtos acabados.
Exemplo:
9 - Inventrios:
9.1 - Polticas contabilsticas adotadas na mensurao dos inventrios e frmula de custeio usada
O custo dos inventrios inclu todos os custos de compra, custos de converso e outros custos
Os custos de compra de inventrios incluem o preo de compra, os direitos de importao e outros impostos (que no sejam os subsequentemente recuperveis das entidades fiscais pela entidade) e custos de transporte, manuseamento e outros custos diretamente atribuveis aquisio
de bens acabados, de materiais e de servios. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens
semelhantes deduzem-se na determinao dos custos de compra.
instalaes.
128

9.2 - Quantia total escriturada de inventrios e quantia escriturada em classificaes apropriadas

2012
Quantia
bruta
2011
Perdas por
imparidade
Quantia
lquida
Quantia
bruta
Perdas por
imparidade
Quantia
lquida
Mercadorias
Adaptar o quadro em funo das necessidades.

9.3 - Quantia de inventrios reconhecida como um gasto durante o perodo
Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas
2012
Mercadorias
Saldo inicial
Compras
Regularizaes
Saldo final
Custo merc. vendidas
e mat. consumidas
2011
MP, subsid.
consumo
Total
MP, subsid.
consumo
Mercadorias
Total
Variao da produo
2012
Produtos
acabados
Produtos
trab. curso
2011
Total
Produtos
acabados
Produtos
trab. curso
Total
Saldo inicial
Regularizaes
Saldo final
Variao nos inventrios
da produo
9.4 - Quantia de ajustamentos e reverses de inventrios reconhecidos no perodo

2012
Saldo
inicial
Aumentos
Reverses
Saldo
final
Utilizaes
Mercadorias
Matrias-primas
Produtos acabados
Preencher quadro idntico, adaptado s necessidades da entidade, para n-1.
129

As perdas acumuladas de imparidades para inventrios refletem a diferena entre o custo de

aquisio e o valor realizvel lquido de mercado dos inventrios por baixa rotao, obsolescncia e deteriorao.
9.5 - Circunstncias ou acontecimentos que conduziram reverso de um ajustamento de inventrios
Justificar, se aplicvel.
Preencher, se aplicvel.
Modelo:
10 - Rdito:
10.1 - Uma entidade deve divulgar:
a) As polticas contabilsticas adotadas para o reconhecimento do rdito incluindo os mtodos
adotados para determinar a fase de acabamento de transaes que envolvam a prestao de
servios;
b) A quantia de cada categoria significativa de rdito reconhecida durante o perodo incluindo o
rdito proveniente de:
i)
Venda de bens;
ii)
Prestao de servios;
iii) Juros;
iv) Royalties; e
v) Dividendos.
Observaes:
e dividendos.
As divulgaes previstas so as polticas contabilsticas da entidade adotadas para o rdito e as quantias
reconhecidas de rdito por categorias.
Exemplo:
10 - Rdito
satisfeitas:
130

reconhecido na data da concluso do servio. Quando a prestao de servios transita de um perodo para outro, o reconhecimento do rdito, na data de relato, calculado com base na fase de
acabamento, determinada com base em autos de medio.

fiabilidade.
10.1 - Quantia de cada categoria significativa de rdito reconhecida durante o perodo
2012
2011
Venda de produtos
Prestao de servios
Juros
Dividendos
Esta informao pode ser mais desagregada, por exemplo por mercados ou tipo de produtos, se
for relevante.
Modelo:
11.1 - Para cada classe de proviso, uma entidade deve divulgar:
a) A quantia escriturada no comeo e no fim do perodo;
b) As provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas provises existentes;
c) As quantias usadas (isto , incorridas e debitadas proviso) durante o perodo;
e) O aumento durante o perodo na quantia descontada proveniente da passagem do tempo e o
efeito de qualquer alterao na taxa de desconto;
f) A quantia de qualquer reembolso esperado, declarando a quantia de qualquer ativo que tenha
sido reconhecido para esse reembolso esperado;
g) Informaes pormenorizadas sobre as provises de carcter ambiental; e
h) Passivos de carcter ambiental, materialmente relevantes, que estejam includos em cada uma
das rubricas do Balano.
No exigida informao comparativa.
11.2 - Para cada classe de passivo contingente data do balano, uma entidade deve divulgar uma breve
descrio da natureza do passivo contingente.
131

11.3 - Quando um influxo de benefcios econmicos for provvel, uma entidade deve divulgar uma breve
descrio da natureza dos ativos contingentes data do balano.
Observaes:
Estas divulgaes esto previstas nos pargrafos 13.30 a 13.33 da NCRF-PE, sendo as referidas na
nota 11 do modelo reduzido do anexo, acima.
Exemplo:
As provises so reconhecidas quando a empresa tem uma obrigao presente (legal ou implcita)
11.1 - Provises
Ano 2012
Saldo
inicial
Reforo/
constituio
Reverso
Utilizao
Alter. Tx
desconto
Saldo final
Impostos
Processos judiciais
...
Ano 2011
Elaborar quadro idntico para o n-1.
A proviso para processos judiciais em curso destina-se a fazer face previso da indemnizao
a pagar no mbito do processo judicial interposto por ...
A utilizao da proviso anteriormente constituda para impostos deveu-se encerramento do litgio com a Administrao Tributria e ao pagamento de IRC no montante de xxx euros.
11.2 - Passivos contingentes
Em 31 de dezembro de 2012 a empresa apresentava os seguintes passivos contingentes:
(Descrever a natureza do passivo contingente, a estimativa do seu efeito financeiro, indicao
das incertezas que se relacionam com a quantia ou momento de ocorrncia de qualquer exfluxo e
a possibilidade de qualquer reembolso).
11.2.x Garantias prestadas
132

As garantias emitidas a favor de terceiros, em 31 de Dezembro de 2012 e 2011, eram as seguintes:
Beneficirio
Descrio
2012
2011
Banco X
Administrao tributaria
Reembolso IVA
xxx
xxx
...
Fornecedor X
xxx
xxx
xxx
xxxx
xxxx
Modelo:
12.1 - Devem ser divulgados os assuntos seguintes:
a) A poltica contabilstica adotada para os subsdios do Governo, incluindo os mtodos de apresentao adotados nas demonstraes financeiras;
b) A natureza e extenso dos subsdios do Governo reconhecidos nas demonstraes financeiras
e indicao de outras formas de apoio do Governo de que a entidade tenha diretamente beneficiado; e
c) Condies no satisfeitas e outras contingncias ligadas ao apoio do Governo que tenham sido
reconhecidas.
Observaes:
Nesta nota devem ser divulgadas as informaes sobre os subsdios do governo recebidos ou a
receber pela entidade.
Os apoios do governo so aes concebidas pelo governo para proporcionar benefcios s entidades, por exemplo, permitir que estas obtenham financiamentos a taxas bonificadas.

os subsdios e apoios do governo de que beneficiou; e
Note-se que geralmente a prpria legislao e contrato de incentivos obriga a que a entidade
preste determinada informao nas suas demonstraes financeiras (anexo).
Exemplo:
12.1 - Poltica contabilstica adotada
Os subsdios do Governo no reembolsveis relacionados com ativos fixos tangveis e intangveis so inicialmente reconhecidos nos Capitais Prprios. Subsequentemente, relativamente
ao subsdios relacionados com ativos depreciveis, so imputados numa base sistemtica como
rendimentos durante os perodos necessrios para balance-los com os gastos relacionados que
se pretende que eles compensem. Relativamente aos subsdios para ativos no depreciveis, so
mantidos nos Capitais Prprios, exceto se a respetiva quantia for necessria para compensar
133

qualquer perda por imparidade.

Os subsdios do Governo reembolsveis so contabilizados como Passivos. No caso de estes subsdios adquirirem a condio de no reembolsveis, passam a ter o tratamento dos subsdios no
reembolsveis.
12.2 - Natureza e extenso dos subsdios do Governo reconhecidos nas demonstraes financeiras e indicao de outras formas de apoio do Governo que diretamente beneficiou
Ano 2012
Natureza
Montante
total
Montante
recebido
Capital
prprio
Passivo
Rdito
perodo
Rdito
acumulado
Subsdios explorao:
Contrato X (POPH)
Rel. Rendimentos
Subsdios relacionados
com ativos:
Contrato Y (IAPMEI)
No reembolsvel
Contrato Z
Reembolsvel
Total
Elaborar quadro igual para 2011 (n-1).

Apoios do governo
A empresa contratou, ao abrigo do PME Invest financiamentos bancrios no montante de
1.000.000 euros, tendo beneficiado de uma bonificao da taxa de juro em 1,75%.
12.3 - Condies no satisfeitas e outras contingncias ligadas ao apoio do Governo que foram
reconhecidas
Modelo:
13.1 - Uma entidade deve divulgar a quantia das diferenas de cmbio reconhecidas nos resultados.
Exemplo:
13 - Efeitos de alteraes em taxas de cmbio
13.1 - Quantia das diferenas de cmbio reconhecidas nos resultados
134

Nos perodos de 2012 e 2011, as diferenas de cmbio reconhecidas em resultados foram:

2012

2011
Modelo:
14.1 - Devem ser divulgados separadamente:
b) Quaisquer ajustamentos reconhecidos no perodo de impostos correntes de perodos anteriores;
c) A natureza e quantia do gasto (rendimento) de imposto reconhecido diretamente em capitais
prprios.
No caso da entidade reconhecer impostos diferidos, por exemplo porque aplica o modelo de revalorizao de ativos fixos tangveis, deve incluir as divulgaes previstas na norma NCRF 25 Impostos sobre o rendimento (ver exemplo da nota 26 do ponto anterior).
Exemplo:
Nos perodos findos em 31 de dezembro de 2012 e 31 de dezembro de 2011, o imposto sobre o rendimento apresentou a seguinte decomposio:
2012
2011
Gasto (rendimento) por impostos correntes

Ajustamentos reconhecidos no perodo de impostos correntes de perodos
anteriores
Quantia do gasto (rendimento) de imposto reconhecido diretamente em
capitais prprios
A quantia do gasto de imposto reconhecido diretamente nos capitais prprios resultou de

Modelo:
15.1 - Uma entidade deve divulgar as bases de mensurao, bem como as polticas contabilsticas utilizadas para a contabilizao de instrumentos financeiros, que sejam relevantes para a compreenso das
15.2 - Para todos os instrumentos financeiros mensurados ao justo valor, a entidade deve divulgar a
respetiva cotao de mercado.
15.3 - Se uma entidade tiver transferido ativos financeiros para uma outra entidade numa transao
que no se qualifique para desreconhecimento, a entidade deve divulgar, para cada classe de tais ativos
financeiros:
135

a) A natureza dos ativos;

b) A natureza dos riscos e benefcios de deteno a que a entidade continue exposta;
c) As quantias escrituradas dos ativos e de quaisquer passivos associados que a entidade continue
a reconhecer.
15.4 - Quando uma entidade tenha dado em garantia, penhor ou promessa de penhor ativos financeiros,
dever divulgar:
a) A quantia escriturada de tais ativos financeiros; e
b) Os termos e condies relativos garantia, penhor ou promessa de penhor.
15.5 - Para emprstimos contrados reconhecidos data do balano, uma entidade deve divulgar as
situaes de incumprimento.
15.6 - As sociedades annimas devem divulgar o nmero de aes representativas do capital social da
entidade, as respetivas categorias e o seu valor nominal.
15.7 - A entidade deve divulgar as quantias de aumentos de capital realizados no perodo e a deduo
efetuada como custos de emisso bem como, separadamente, as quantias e descrio de outros instrumentos de capital prprio emitidos e a respetiva quantia acumulada data do balano.
Observaes:
Nesta nota devem divulgar-se as informaes relacionadas com os instrumentos financeiros que
se enquadrem no ponto 17 Instrumentos financeiros da NCRF-PE.
Um instrumento financeiro definido na norma como um contrato que d origem a um ativo financeiro numa entidade e a um passivo financeiro ou instrumento de capital prprio noutra entidade.
Excluem-se desta norma e nota:

os investimentos em subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos;
direitos e obrigaes no mbito de um plano de benefcios a empregados;
direitos no mbito de um contrato e seguros; e
locaes.
Assim, em termos gerais, esta nota aplica-se s seguintes rubricas ou contas:

Meios financeiros lquidos;
Contas a receber e a pagar, exceto, devedores e credores por acrscimos, benefcios ps-emprego, impostos diferidos, diferimentos e provises;
Investimentos noutras empresas e outros instrumentos financeiros; e
Capital, quotas prprias e outros instrumentos de capital prprio.
As divulgaes a incluir nesta nota so as elencadas na nota 15 do modelo reduzido do anexo,

acima, e esto relacionadas essencialmente com:
136
Polticas contabilsticas adotadas;
Instrumentos financeiros ao justo valor a cotao de mercado;
Ativos financeiros transferidos que no se qualifiquem para desreconhecimento;
Ativos financeiros dados em garantia ou penhor;
Incumprimentos de emprstimos obtidos; e
Aumentos de capital e quantias escrituradas de outros instrumentos de capital prprio.

Exemplo:
15 - Instrumentos financeiros
15.1 - Polticas contabilsticas
A empresa reconhece um ativo financeiro, um passivo financeiro ou um instrumento de capital
prprio apenas quando se torna uma das partes das disposies contratuais do instrumento financeiro.
Os instrumentos de capital prprio so reconhecidos no capital prprio quando a entidade emite
tais instrumentos e os subscritores fiquem obrigados a entregar dinheiro ou outro recurso em
troca dos referidos instrumentos.
Os ativos e passivos financeiros so mensurados ao custo, exceto os instrumentos financeiros
negociados em mercado regulamentado que so mensurados ao justo valor, com as alteraes do
justo valor reconhecidas em resultados.
Os instrumentos de capital prprio emitidos pela prpria entidade so mensurados pelo dinheiro
recebido ou pelo justo valor dos recursos recebidos.
data de cada relato, a empresa avalia a existncia de eventuais imparidades nos ativos financeiros mensurados ao custo ou custo amortizado. Se existir uma evidncia objetiva de imparidade a
empresa reconhece uma perda por imparidade.
15.2 - Cotao de mercado de instrumentos financeiros mensurados ao justo valor
Cotao
31.12.2012
Quantidade
Justo Valor
Valor escriturado
Aes xxx
...
O justo valor dos ativos e passivos mensurados ao justo valor por resultados foi determinado com
base na sua cotao em mercado regulado.
15.3 - Ativos financeiros transferidos para outra entidade numa transao que no se qualifique
para desreconhecimento
Em 31 de dezembro de 2012 e 2011, a empresa tinha descontados em bancos os seguintes ttulos
de clientes:
2012
Valor
(Ativo)
2011
Desconto
(Passivo)
Valor
(Ativo)
Desconto
(Passivo)
Letras
Cheques pr-datados
Os ativos transferidos relativamente aos quais a entidade mantm os direitos contratuais e riscos
associados continuam reconhecidos no ativo da empresa.
Os ativos transferidos reportam-se ao desconto de dvidas de clientes em bancos, conforme indicado no quadro acima, mantendo-se a dvida a receber na rubrica de clientes e o produto do
desconto no passivo, na rubrica de financiamentos obtidos.
137

15.4 Ativos financeiros dados em garantia, penhor ou promessa de penhor

a) Quantia escriturada de tais ativos financeiros
b) Termos e condies relativos garantia, penhor ou promessa de penhor
um fornecedor...
15.5 Perdas por imparidades
Nos perodos findos em 31 de dezembro de 2012 e 2011, o movimento ocorrido na rubrica de perdas por imparidade acumuladas foi o seguinte:
Perodo de 2012
2012
Saldo
Inicial
Reforo
Reverso
Utilizao
Saldo
Final
Demonstrao
Resultados
Clientes c/ corrente
Clientes cob. duvidosa
Outros devedores

Apesar de no ser pedido na nota, julgamos que esta informao importante para a compreenso das contas.
15.6 Situaes de incumprimento em emprstimos obtidos
Apresentar quadro com detalhe de incumprimento e descrever eventuais planos negociados para
sanar a situao.
15.7 Instrumentos de capital prprio emitidos
Divulgar a descrio e quantias sobre eventuais aumentos de capital e a descrio e quantias de
outros instrumentos de capital prprio.
Modelo:
16.1 - As entidades devem divulgar o nmero mdio de empregados durante o ano.
Exemplo:
O nmero mdio de empregados no ano de 2012 foi de xx (xx em 2011)
Modelo:
17 - Divulgaes exigidas por outros diplomas legais:
Nesta nota devem ser divulgadas informaes exigidas por diplomas legais. As necessidades de
divulgao nesta nota podem variar em funo do tipo ou dimenso de entidade.
138



Modelo:
Observaes:
Nesta nota devero ser divulgadas outras informaes que no se enquadram em nenhuma das
restantes notas e que possam contribuir para uma melhor compreenso da posio financeira e
desempenho da entidade.
Assim, a ttulo de exemplo, nesta nota poder (ou dever) ser divulgado o seguinte:

Detalhe das principais rubricas de gastos e rendimentos (quadros comparativos);
Detalhe e reconciliao dos saldos entre o incio e fim do perodo das contas de reservas,
resultados transitados, excedentes de revalorizao e outras variaes no capital prprio
se materiais; e
Detalhe de outras contas se materialmente relevantes.
Deve tambm ser divulgada a existncias de dvidas em mora, ou no, perante a Segurana Social e o Estado.
Exemplo:
18 - Outras informaes
18.1 - Fornecimentos e servios externos
Nos perodos findos em 31 de Dezembro de 2012 e em 31 de Dezembro de 2011, a rubrica de Fornecimentos e servios externos apresentava a seguinte composio:
2012
Fornecimentos e servios externos

Subcontratos
Trabalhos especializados
Energia
...
Outros gastos
2011
18.2 - Outros rendimentos e ganhos e outros gastos e perdas

Nos perodos de 2012 e 2011, as rubricas de outros rendimentos e ganhos apresentaram os seguintes valores:
2012

...
2011
139

18.x - Dvidas ao estado e outros entes pblicos

Local,
de
de 2013
140
A Gerncia

2.3. Normalizao contabilstica para as microentidades (NC-ME)

2.3.1. Estrutura e contedo das demonstraes financeiras (ponto 4 NC-ME)
A normalizao contabilstica para microentidades refere no ponto 2.1.3 que um conjunto completo de demonstraes financeiras para microentidades inclui:
a) Um balano;
b) Uma demonstrao dos resultados; e
c) Um anexo em que se divulguem as bases de preparao e polticas contabilsticas adotadas
e outras divulgaes exigidas no modelo, contratualmente, ou em diplomas legais.
As demonstraes financeiras devem ser identificadas claramente e distinguidas de outra informao eventualmente publicada.
Para alm das informaes a fazer nos atos externos (de acordo com o art. 171 do CSC), a informao seguinte deve ser mostrada de forma proeminente e repetida quando for necessrio para
a devida compreenso da informao apresentada:
a) O nome da entidade que relata ou outros meios de identificao, e qualquer alterao nessa
informao desde a data do balano anterior;
b) A data do balano ou o perodo abrangido pelas demonstraes financeiras, conforme o
que for apropriado para esse componente das demonstraes financeiras;
c) O nvel de arredondamento usado na apresentao de quantias nas demonstraes financeiras.
As demonstraes financeiras devem ser apresentadas pelo menos anualmente.
A estrutura e as informaes a apresentar no anexo constam do respetivo modelo publicado na
Portaria n. 104/2011, de 14 de maro.
As notas do anexo devem ser apresentadas de uma forma sistemtica, mantendo a numerao
constante do modelo publicado em Portaria e identificando como no aplicvel qualquer nota que
se encontre nessa situao.
Assim, no anexo elaborado nos termos da portaria 104/2011, de 14 de maro, a numerao a considerar fixa, de acordo com o que se encontra definido no modelo, e sempre que exista uma
referncia ou nota que no se aplique empresa em concreto, dever ser inscrito um texto No
aplicvel, ou expresso equivalente.
Cada item na face do balano e da demonstrao dos resultados, que tenha merecido uma nota no
anexo, deve ter uma referncia cruzada, que deve ser includa na coluna das Notas que consta
do balano e da demonstrao dos resultados.
De referir ainda que os modelos do balano e da demonstrao dos resultados contm a informao mnima a apresentar pelas entidades. Assim, se relevante, devem ser acrescentadas nas
demonstraes financeiras outras rubricas, assim como devem ser eliminadas linhas de itens relativamente aos quais no existam quantias a apresentar. Isto mesmo vem esclarecido na resposta pergunta 21 das perguntas frequentes (FAQ)sobre o SNC que consta no seu site5da Comisso
de Normalizao Contabilstica.
141

2.3.2. Anexo
Em seguida apresenta-se o modelo do anexo das ME, publicado pela Portaria 104/2011, de 14 de
maro, sendo includos comentrios e exemplos em cada nota sempre que se justifique.
Anexo para microentidades
Modelo:
1 - Caracterizao da entidade:
1 - Designao:
2 - Sede:
3 - Natureza da atividade:
4 - CAE (cdigo e designao):
5 - Nmero mdio de empregados durante o ano:
Observaes:
Nesta nota deve ser identificada a entidade, a sua atividade e respetiva classificao de atividade
econmica (CAE).
Dever tambm ser includa informao sobre o nmero mdio de empregados que esta empresa
manteve ao ser servio durante o ano.
Acessoriamente, pode ser includa uma breve histria da sociedade, com os acontecimentos mais
importantes, bem como uma caracterizao da atividade, incluindo eventuais aspetos particulares.
Modelo:
2 - Referencial contabilstico:
2.1 - O referencial contabilstico de preparao das demonstraes financeiras o institudo pelo Decreto Lei n. 36 -A/2011, de 9 de Maro;
no sejam comparveis com os do exerccio anterior;
2.3 - Adoo pela primeira vez da NC-ME (divulgao transitria): uma explicao acerca da forma
como a transio dos anteriores princpios contabilsticos geralmente aceites (PCGA) para a NC-ME,
afetou o balano e a demonstrao dos resultados, distinguindo entre a correo desses erros e as alteraes s polticas contabilsticas.
Observaes:
Na nota 2 deve ser referido que a empresa adota o referencial contabilstico para as microentidades, indicando as contas do balano e da demonstrao dos resultados que no so comparveis
com o perodo anterior.
A nota 2.3, de aplicao transitria, sendo aplicvel apenas na transio do SNC para a NCM.
Exemplo:
2 - Referencial contabilstico:
2.1 - O referencial contabilstico de preparao das demonstraes financeiras o institudo pelo
Decreto Lei n. 36 -A/2011, de 9 de Maro Normalizao Contabilstica para as Microentidades.
2.2 Como a empresa se constituiu em 07 de julho de 2011, as demonstraes financeiras, principalmente a demonstrao dos resultados, no comparvel com o perodo anterior.
142

2.3 - Adoo pela primeira vez da NC -ME:

No aplicvel
Modelo:
3.1 - Bases de mensurao usadas na preparao das demonstraes financeiras;
3.2 - Outras polticas contabilsticas.
Observaes:
O objetivo desta nota facultar aos utentes das contas um resumo das polticas contabilsticas e
bases de mensurao utilizadas na preparao das demonstraes financeiras Assim, devem ser
divulgadas:
-

custo histrico, o valor realizvel, entre outros;

Exemplo:
entidade so as que abaixo se descrevem, tendo sido consistentemente aplicadas a transaes
semelhantes e aos exerccios apresentados, salvo indicao contrria.
3.1 - Bases de mensurao usadas na preparao das demonstraes financeiras
As demonstraes financeiras foram preparadas tendo por base o modelo do custo, tendo em
considerao o pressuposto da continuidade.
3.2 - Outras polticas contabilsticas
Os ativos fixos tangveis so mensurados pelo modelo do custo (custo de aquisio ou produo,
o qual inclui o custo de compra e quaisquer outros dispndios diretamente atribuveis para os
colocar na localizao e condio necessria para funcionarem da forma pretendida) o qual consiste na sua escriturao pelo custo menos qualquer depreciao acumuladas e menos quaisquer
Ativos intangveis
Os ativos intangveis apenas so reconhecidos quando for provvel que deles advenham benefcios econmicos futuros para a empresa e os mesmos possam ser mensurados com fiabilidade
143

Locaes
Os contratos de locao financeira so reconhecidos como ativos e passivos, pelas quantias iguais
ao valor presente dos pagamentos mnimos da locao, cada um determinado no incio da locao.
Os pagamentos mnimos da locao devem ser repartidos entre o encargo financeiro e a reduo
do passivo pendente. O encargo financeiro deve ser imputado a cada perodo durante o prazo da
locao.
respetivamente.
Inventrios
O custo dos inventrios inclui todos os custos de compra, custos de converso e outros custos
instalaes.
Rdito
O rdito mensurado pelo justo valor da contraprestao acordada, tomando em considerao
a quantia lquida de quaisquer descontos comerciais e de quantidade concedidos pela entidade.
satisfeitas:

A entidade tenha transferido para o comprador os riscos e vantagens significativos da

propriedade dos bens;
A entidade no mantenha envolvimento continuado de gesto com grau geralmente associado com a posse, nem o controlo efetivo dos bens vendidos;
A quantia do rdito possa ser fiavelmente mensurada;
Seja provvel que os benefcios econmicos associados com a transao fluam para a
entidade; e
Os custos incorridos ou a serem incorridos referentes transao possam ser fiavelmente

mensurados.
O rdito das prestaes de servios que se iniciam e terminam no mesmo perodo de relato reconhecido na data da concluso do servio.
Quando a prestao de servios transita de um perodo para outro, o reconhecimento do rdito,
144

na data de relato, calculado com base na fase de acabamento.

O rdito deve ser reconhecido nas seguintes bases:
a) Os juros devem ser reconhecidos utilizando o regime de acrscimo;
b) Os royalties devem ser reconhecidos segundo o regime de acrscimo de acordo com a
substncia do acordo relevante; e
c) Os dividendos devem ser reconhecidos quando for estabelecido o direito do acionista receber o pagamento
Provises
As provises so reconhecidas quando a empresa tem uma obrigao presente (legal ou construtiva) resultante dum acontecimento passado, seja provvel que o seu pagamento venha a ser
exigido e exista uma estimativa fivel da quantia da obrigao. Quando alguma destas condies
no preenchida, a empresa procede sua divulgao como passivo contingente, a menos que a
possibilidade de uma sada de fundos seja remota.
Subsdios do governo
Os subsdios do Governo no reembolsveis relacionados com ativos fixos tangveis e intangveis
so inicialmente reconhecidos nos Capitais Prprios.
Subsequentemente, relativamente aos subsdios relacionados com ativos depreciveis, so imputados numa base sistemtica como rendimentos durante os perodos necessrios para balance-los com os gastos relacionados que se pretende que eles compensem. Relativamente aos subsdios para ativos no depreciveis, so mantidos nos Capitais Prprios, exceto se a respetiva
quantia for necessria para compensar qualquer perda por imparidade.
referidos exerccios.
Estes subsdios so apresentados separadamente como Subsdios explorao na demonstrao dos resultados.
Impostos sobre o rendimento
Os impostos sobre o rendimento so tratados pelo mtodo do imposto a pagar.
Os impostos sobre o rendimento para perodos correntes e anteriores devem, na medida em que
no estejam pagos, ser reconhecidos como passivos.
Se a quantia j paga com respeito a perodos correntes e anteriores exceder a quantia devida para
esses perodos, o excesso deve ser reconhecido como um ativo.
Os passivos e os ativos por impostos sobre o rendimento dos perodos correntes e anteriores devem ser mensurados pela quantia que se espera que seja paga ou recuperada s autoridades fiscais, usando as taxas fiscais (e leis fiscais) aprovadas data do balano.
Ativos e passivos financeiros
A empresa reconhece os ativo financeiro ou os passivos financeiros apenas quando se torne uma
parte de disposies contratuais geradoras de direitos e obrigaes.
145

A empresa mensura os ativos e passivos financeiros ao custo, entendido como a quantia nominal
dos direitos e obrigaes contratuais envolvidos.
Os ativos financeiros relativos a contas a receber e a participaes de capital so mensurados ao
custo de aquisio, sujeito a correes subsequentes derivadas de eventuais imparidades.
Modelo:
4.1 - Alteraes de polticas contabilsticas:
a) Natureza da alterao;
b) Quantia de ajustamento relacionado com o perodo corrente.
4.2 - Alteraes nas estimativas contabilsticas:
a) Natureza da alterao;
b) Quantia de ajustamento relacionado com o perodo corrente.
4.3 - Erros:
a) Natureza do erro material de perodo anterior;
b) Seu impacto nas demonstraes financeiras desses perodos.
Observaes:
As divulgaes desta nota prendem-se essencialmente com os factos previstos no ponto 6 da NC-EM - Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros:
-
Alterao de polticas contabilsticas

Uma entidade deve alterar uma poltica contabilstica apenas se a alterao:
a) For exigida por uma Norma ou Interpretao; ou
b) Resultar no facto de as demonstraes financeiras proporcionarem informao fivel
e mais relevante sobre os efeitos das transaes, outros acontecimentos ou condies, na
posio financeira e no desempenho financeiro da entidade.
Alteraes nas estimativas contabilsticas

O efeito de uma alterao numa estimativa contabilstica, deve ser reconhecido prospectivamente incluindo-o nos resultados do:
a) Perodo de alterao, se a alterao afetar apenas esse perodo; ou
b) Perodo de alterao e futuros perodos, se a alterao afetar ambas as situaes.
As estimativas envolvem juzos de valor os quais devem ser baseados na ltima informao disponvel na data da estimativa. No entanto, no perodo ou perodos futuros ser
necessrio rever a estimativa, ajustando os valores estimados.
Erros.
A correo de um erro material de um perodo anterior excluda dos resultados do perodo em que o erro detetado, sendo efetuada diretamente em resultados transitados.
Uma entidade deve selecionar e aplicar as suas polticas consistentemente para transaes semelhantes, outros acontecimentos e condies, a menos que determinado captulo desta Norma
especificamente exija ou permita a categorizao de itens para os quais possam ser apropriadas
diferentes polticas.
146

Exemplo:
4.1 - Alterao de polticas contabilsticas
a) Natureza da alterao
No aplicvel.
b) Quantia do ajustamento relacionado com o perodo corrente
No aplicvel.
4.2 - Alteraes nas estimativas contabilsticas
a) Natureza da alterao
No processo de reviso das estimativas contabilsticas, foi revista a estimativa de vida til dos
ativos fixos tangveis, tendo sido utilizadas para o corrente perodo aquelas que melhor representam o conhecimento da situao nas condies atuais.
b) Quantia do ajustamento relacionado com o perodo corrente
A alterao da vida til estimada para os ativos fixos tangveis teve o seguinte impacto nas demonstraes financeiras do perodo:
Vida til estimada
Vida til revista
Impacto
nas depreciaes
Equipamento bsico:
Mquinas
8 anos
6 anos
6.500,00
Esta alterao tambm ter impacto nas demonstraes financeiras dos perodos seguintes.
4.3 - Erros
a) Natureza do erro material de perodo anterior
Durante o presente exerccio, foi detetada uma fraude, referente a um desvio de dinheiro, ocorrido no ano anterior.
b) Seu impacto nas demonstraes financeiras desses perodos
A correo deste erro detetado nas demonstraes financeiras do ano anterior teve um impacto
nos resultados transitados deste perodo no montante de 8.750 euros e nos resultados apresentados no perodo anterior no mesmo montante.
Modelo:
5.1 - Vidas teis ou as taxas de depreciao usadas;
5.2 - Quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada no incio e no fim do perodo;
5.3 - Reconciliao da quantia escriturada no incio e no fim do perodo que mostre as adies, as alienaes, os abates e as depreciaes;
5.4 - Restries de titularidade e ativos fixos tangveis que sejam dados como garantia de passivos;
5.5 - Compromissos contratuais para aquisio de ativos fixos tangveis.
Observaes:
As divulgaes exigidas pela NC-ME para os ativos fixos tangveis, reportam-se:
147

s estimativas da vida til;
descriminao das quantias brutas escrituradas e depreciaes no inicio e no fim do perodo;
Quadro indicativo das aquisies e alienaes efetuadas durante o perodo;
Restries de titularidade;
Compromissos para aquisio de ativos.
As propriedades de investimento e os ativos biolgicos de produo, so reconhecidos como ativos fixos tangveis, conforme refere o pargrafo 7.2 da NC-ME.
Exemplo:
5.1 - Vidas teis ou as taxas de depreciao usadas
Descrio
Terrenos
Equipamento bsico
Anos
25 a 30
12 a 15
6a8
5.2 - Quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada no incio e no fim do perodo

Descrio
Terrenos
Equipamento bsico
Incio do perodo
Quantia escriturada
Depreciaes
bruta
100.000
300.000
75.000
150.000
100.000
50.000
25.000
Fim do perodo
Quantia escriturada
Depreciaes
bruta
100.000
300.000
87.500
165.000
107.000
75.000
37.500
5.3 - Reconciliao da quantia escriturada no incio e no fim do perodo que mostre as adies,
as alienaes, os abates e as depreciaes
Ano 2012
Ativo bruto
Aquisies
Alienaes
Terrenos
Edifcios e outras
construes
100.000
300.000
100.000
Equip. Bsico Equip. transporte
Total
50.000
25.000
300.000
150.000
20.000
-5.000
165.000
75.000
600.000
45.000
-5.000
640.000
-75.000
-100.000
-25.000
-200.000
-12.500
-12.000
-17.500
-42.000
-87.500
107.000
-37.500
-237.000
100.000
212.500
58.000
37.500
403.000
Depreciaes e
Alienaes
Valor lquido
148
5.000
5.000

Ano 2011
5.4 - Restries de titularidade e ativos fixos tangveis que sejam dados como garantia de passivos
Os terrenos e edifcios encontram-se hipotecados a uma instituio financeira como garantia de
um financiamento, at ao montante mximo de 250.000,00 euros.
Parte do equipamento bsico, designadamente as mquinas de produo pesadas encontra-se
penhorado como garantia num processo em curso.
5.5 - Compromissos contratuais para aquisio de ativos fixos tangveis
A empresa celebrou um contrato promessa de compra de um equipamento pesado, cuja aquisio
se concretizar no prazo de 6 meses.
Modelo:
6.1 - Divulgar se as vidas teis so indefinidas ou finitas e, se forem finitas, as vidas teis ou as taxas de
amortizao usadas;
6.2 - Quantia bruta escriturada e qualquer amortizao acumulada no comeo e fim do perodo;
6.3 - Reconciliao da quantia escriturada no incio e no fim do perodo que mostre as adies, as alienaes, os abates e as amortizaes;
6.4 - Para um ativo intangvel avaliado como tendo uma vida til indefinida, a quantia escriturada desse
ativo e as razes que apoiam a avaliao de uma vida til indefinida;
6.5 - Quantia de compromissos contratuais para aquisio de ativos intangveis;
6.6 - Quantia agregada do dispndio de pesquisa e desenvolvimento reconhecido como um gasto durante o perodo;
6.7 - Incentivos pblicos relacionados com a proteo ambiental, recebidos ou atribudos entidade,
com especificao das respetivas condies;
6.8 - Dispndios de carcter ambiental capitalizados durante o perodo;
6.9 - Dispndios de carcter ambiental imputados a resultados.
Observaes:
As divulgaes exigidas para os ativos intangveis, reportam-se essencialmente explicao da
definio das vidas teis, bem como das explicaes sobre as variaes verificadas nestas contas,
entre outras.
Exemplo:
6.1 - Divulgar se as vidas teis so indefinidas ou finitas e, se forem finitas, as vidas teis ou as
taxas de amortizao usadas
Para os ativos intangveis foi estimada uma vida til de 4 anos.
6.2 - Quantia bruta escriturada e qualquer amortizao acumulada no comeo e fim do perodo
Descrio
Outros ativos intangveis
Incio do perodo
Quantia escriturada
Depreciaes
bruta
10.000
5.000
Fim do perodo
Quantia
Depreciaes
escriturada bruta
10.000
7.500
149

6.3 - Reconciliao da quantia escriturada no incio e no fim do perodo que mostre as adies,
as alienaes, os abates e as amortizaes
Total
Ativo bruto
10.000
10.000
Adies
Alienaes
10.000
10.000
-5.000
-5.000
-2.500
-8.500
-7.500
-7.500
Valor lquido
2.500
2.500

Ano 2011
6.4 - Para um ativo intangvel avaliado como tendo uma vida til indefinida, a quantia escriturada desse ativo e as razes que apoiam a avaliao de uma vida til indefinida
No aplicvel.
6.5 - Quantia de compromissos contratuais para aquisio de ativos intangveis
No aplicvel.
6.6 - Quantia agregada do dispndio de pesquisa e desenvolvimento reconhecido como um gasto
durante o perodo
No aplicvel.
6.7 - Incentivos pblicos relacionados com a proteo ambiental, recebidos ou atribudos entidade, com especificao das respetivas condies
No aplicvel.
6.8 - Dispndios de carcter ambiental capitalizados durante o perodo
No aplicvel.
6.9 - Dispndios de carcter ambiental imputados a resultados
No aplicvel.
Modelo:
7 - Locaes:
7.1 - Quantia escriturada lquida data do balano por cada categoria de ativo em locaes financeiras;
7.2 - Descrio geral de acordos de locaes financeiras e operacionais e informao sobre: renda contingente a pagar, clusulas de renovao, opes de compra e eventuais restries impostas.
Observaes:
locaes financeiras ou como locaes operacionais, as quais esto previstas na NC-ME 9.
150

Exemplo:
7 - Locaes
7.1 - Quantia escriturada lquida data do balano por cada categoria de ativo em locaes financeiras
2012
Custo
Deprecia./
p. imparidade
acumuladas
2011
Quantia
escriturada
Quantia
escriturada
Equipamento bsico
50.000
-25.000
25.000
27.500
25.000
-15.000
10.000
15.000
75.000
-40.000
35.000
42.500
7.2 - Descrio geral de acordos de locaes financeiras e operacionais e informao sobre: renda
contingente a pagar, clusulas de renovao, opes de compra e eventuais restries impostas
Modelo:
8 - Inventrios:
8.1 - Indicao do sistema de inventrio e forma de custeio utilizados;
8.2 - A quantia de qualquer ajustamento de inventrios reconhecida como um gasto do perodo;
8.3 - A quantia de qualquer reverso de ajustamento que tenha sido reconhecida como uma reduo na
quantia de inventrios reconhecida como gasto do perodo;
8.4 - A quantia escriturada de inventrios dados como penhor de garantia a passivos e contingncias.
Observaes:
As divulgaes a incluir nesta nota, conforme NC-ME 11, relacionam-se essencialmente com as
polticas contabilsticas adotadas pela entidade (na nota correspondente), sistema de inventrio,
gastos de inventrios e ajustamentos e reverses de inventrios.
Esta informao deve ser prestada por tipo de inventrios, designadamente, mercadorias, matrias-primas, consumveis de produo, materiais, produtos e trabalhos em curso e produtos
acabados.
No anexo no solicitada informao sobre as quantias escrituradas no balano e demonstrao
dos resultados a ttulo de inventrios. No entanto esta informao parece-nos importante, e poder ser uma concluso para a divulgao do sistema de inventrio e forma de custeio.
151

Exemplo:
8 - Inventrios:
8.1 - Indicao do sistema de inventrio e forma de custeio utilizados
A empresa utiliza o sistema de inventrio intermitente.
Quantia total escriturada de inventrios
2012
Quantia
bruta
2011
Perdas por
imparidade
Quantia
lquida
Quantia
bruta
Perdas por
imparidade
Quantia
lquida
Mercadorias
Como resultado dos consumos ocorridos, o custo das mercadorias vendida e das matrias consumidas no perodo ascende a:
Mercadorias
2012
2011
MP, subsid.
consumo
MP, subsid.
consumo
Total
Mercadorias
Total
Saldo inicial
Compras
Regularizaes
Saldo final
e mat. consumidas
A variao dos inventrios da produo ascende a:

2012
Produtos
Acabados
Saldo inicial
Regularizaes
Saldo final
Variao dos inventrios
da produo
152
Produtos
trab. curso
2011
Total
Produtos
acabados
Produtos
trab. curso
Total

8.2 - A quantia de qualquer ajustamento de inventrios reconhecida como um gasto do perodo

2012
Saldo
inicial
Aumentos
Reverses
Saldo
final
Utilizaes
Mercadorias
Matrias-primas
Produtos acabados
8.3 - A quantia de qualquer reverso de ajustamento que tenha sido reconhecida como uma
reduo na quantia de inventrios reconhecida como gasto do perodo
2012
Saldo
inicial
Aumentos
Reverses
Saldo
final
Utilizaes
Mercadorias
Matrias-primas
Produtos acabados
8.4 - A quantia escriturada de inventrios dados como penhor de garantia a passivos e contingncias
No aplicvel.
Modelo:
9 - Rdito:
9.1 - Divulgar:
a) Os mtodos adotados para determinar a fase de acabamento de transaes que envolvam a prestao
de servios;
b) A quantia de cada categoria significativa de rdito reconhecida durante o perodo incluindo o rdito
proveniente de:
i) Venda de bens;
ii) Prestao de servios;
iii) Juros;
iv) Royalties; e
v) Dividendos.
Observaes:
e dividendos.
Tambm devero ser divulgados os mtodos para determinar a fase de acabamento das prestaes de
servios.
153

Exemplo:
9 - Rdito
a) Os mtodos adotados para determinar a fase de acabamento de transaes que envolvam a
prestao de servios
O rdito das prestaes de servios reconhecido pela fase de acabamento, calculada com base
nas horas de trabalho realizadas sobre o valor das horas de trabalho previstas e necessrias para
concluir o servio.
rdito proveniente de
2012
2011
Venda de produtos
Prestao de servios
Juros
Dividendos
Modelo:
10 - Provises:
10.1 - Para cada classe de proviso, divulgar:
d) Quantias no usadas revertidas durante o perodo.
Observaes:
responsabilidades e exfluxos ou influxos futuros estimados relacionadas com as provises.
Exemplo:
10 - Provises
10.1 - Para cada classe de proviso
As provises nos perodos findos em 31 de dezembro de 2012 e 2011 so:
Ano 2012
Saldo inicial
Impostos
Processos judiciais
...
154
Reforo/
constituio
Reverso
Utilizao
Saldo final

Ano 2011
Elaborar quadro idntico para o ano n-1.
Modelo:
11 - Subsdios do Governo:
a) A natureza e extenso dos subsdios do Governo reconhecidos nas demonstraes financeiras;
b) Condies no satisfeitas e outras contingncias ligadas ao subsdio do Governo; e
c) Quantia de qualquer reembolso de subsdio que tenha sido reconhecido como um gasto.
Observaes:
Nesta nota devem ser divulgadas as informaes sobre os subsdios e apoios do governo recebidos
ou a receber pela entidade.
Os subsdios do governo reembolsveis devero ser tratados/divulgados conforme os financiamentos.
O reconhecimento dos subsdios ou apoios do governo dependem de vrios requisitos. O anexo
pode ser assim a nica demonstrao financeira a prestar esta informao.

os subsdios do governo de que beneficiou; e
Exemplo:
11 - Subsdios do Governo:
11.1 - Devem ser divulgados os assuntos seguintes
a) A natureza e extenso dos subsdios do Governo reconhecidos nas demonstraes financeiras
Nos perodos findos em 31 de dezembro de 2012 e 2011, a empresa apresentava os seguintes Subsdios do governo:
Ano 2012
Natureza
Subsdios explorao:
Contrato X (POPH)
Montante
total
Montante
recebido
Capital
prprio
Passivo
Rdito
perodo
Rdito
acumulado
Rel. Rendimentos

ativos:
Contrato Y (IAPMEI)
No reembolsvel
Total
155


b) Condies no satisfeitas e outras contingncias ligadas ao subsdio do Governo
c) Quantia de qualquer reembolso de subsdio que tenha sido reconhecido como um gasto
No aplicvel.
Modelo:
a) Gasto (rendimento) por impostos sobre o rendimento;
b) Quaisquer ajustamentos reconhecidos no perodo de impostos sobre o rendimento de perodos
anteriores.
Observaes:
O tratamento contabilstico dos impostos o mtodo do imposto a pagar, sendo que no anexo
devero ser efetuadas divulgaes nas quais se explica o valor do gasto por impostos sobre o
rendimento.
Exemplo:
12.1 - Devem ser divulgados separadamente
a) Gasto (rendimento) por impostos sobre o rendimento
O gasto do imposto sobre o rendimento poder ser explicado no quadro que se segue:
Saldo final
Resultado antes de Impostos
Diferenas para lucro tributvel:
Depreciaes no aceites como gastos
Lucro tributvel/prejuzo fiscal

Taxa de imposto
Coleta
Tributao autnoma
b) Quaisquer ajustamentos reconhecidos no perodo de impostos sobre o rendimento de perodos anteriores

No aplicvel.
Modelo:
13 - Ativos e passivos financeiros:
156

13.1 - Quando ativos financeiros tenham sido dados em garantia, penhor ou promessa de penhor, divulgar:
13.2 - Para emprstimos contrados reconhecidos data do balano, divulgar as situaes de incumprimento.
13.3 - Por cada natureza de ativos financeiros em imparidade, divulgar:
a) A quantia da imparidade acumulada no comeo e no fim do perodo;
b) As perdas por imparidade reconhecidas no perodo;
c) Quantias de quaisquer reverses de perdas por imparidade durante o perodo.
13.4 - Por cada natureza de ativos financeiros, divulgar as quantias reconhecidas como gastos no perodo por se terem tornado irrecuperveis.
Observaes:
Nesta nota devero ser efetuadas as divulgaes sobre ativos financeiros e passivos financeiros
tais como:
Caixa;
Depsitos ordem e outros depsitos;
Clientes;
Fornecedores;
Outros impostos que no sejam impostos sobre o rendimento;
Financiamentos obtidos;
Scios;
Outras contas a receber e a pagar;
Investimentos financeiros.
Todos os ativos e passivos financeiros so mensurados pelo mtodo do custo, devendo ser verificada a existncia de eventuais imparidades nos ativos.
Poder ser apresentado no anexo um quadro resumo dos ativos e passivos financeiros, comparativo entre os vrios perodos apresentados.
Exemplo:
13 - Ativos e passivos financeiros
A empresa tem os seguintes ativos e passivos financeiros:
2012
Quantia
bruta
Ativos financeiros
Caixa
Depsitos ordem
Clientes
Investimentos financeiros
Passivos financeiros
Fornecedores
Estado
250
10.500
7.630
6.600
24.980
15.000
10.000
3.550
28.550
2011
Imparidade
Quantia
escriturada
Quantia
bruta
2.030
1.000
3.030
250
10.500
5.600
5.600
21.950
150
320
8.900
6.600
15.970
15.000
10.000
3.550
28.550
12.000
10.000
2.560
24.560
Imparidade
Quantia
escriturada
1.000
150
320
7.900
6.600
14.970
12.000
10.000
2.560
24.560
1.000
157

13.1 - Quando ativos financeiros tenham sido dados em garantia, penhor ou promessa de penhor,
divulgar
a) A quantia escriturada de tais ativos financeiros
b) Os termos e condies relativos garantia, penhor ou promessa de penhor
um fornecedor.
13.2 - Para emprstimos contrados reconhecidos data do balano, divulgar as situaes de
incumprimento
A empresa solicitou a prorrogao do prazo de liquidao dos emprstimos bancrios, estando a
renegociar com as instituies financeiras as condies daqueles emprstimos.
Tendo sido aceite a prorrogao de prazo, e estando a decorrer as negociaes, ento no existiro
situaes de incumprimento a divulgar.
13.3 - Por cada natureza de ativos financeiros em imparidade, divulgar
a) A quantia da imparidade acumulada no comeo e no fim do perodo
Saldo incio
Aumento
Reverso
Saldo final
Imparidades em:
Clientes
1.000
1.000
1.030
2.030
1.000
1.000
2.030
3.030
b) As perdas por imparidade reconhecidas no perodo

No perodo foram reconhecidos gastos em perdas por imparidade nos seguintes ativos:
Perdas Imparidade perodo
Imparidades em:
Clientes
1.030
1.000
2.030
c) Quantias de quaisquer reverses de perdas por imparidade durante o perodo

No aplicvel
13.4 - Por cada natureza de ativos financeiros, divulgar as quantias reconhecidas como gastos no
perodo por se terem tornado irrecuperveis
Foi reconhecido como incobrvel um crdito sobre um cliente no montante de 600,00 euros.
Relativamente a este cliente no tinha sido reconhecida qualquer perda por imparidade em perodos anteriores.
Modelo:
14 - Capital prprio:
14.1 - Forma como se realizou o capital social e seus aumentos ou redues, apenas no exerccio em que
tiveram lugar;
158

14.2 - Nmero e valor nominal das aes/quotas subscritas no capital, durante o exerccio;
14.3 - Explicitao e justificao dos movimentos ocorridos no exerccio em cada uma das rubricas de
capitais prprios, constantes do balano, para alm das referidas anteriormente.
Observaes:
A referncia a aes no se aplicam a microentidades, uma vez que por definio as sociedade
annimas no podem aplicar a NCM, independentemente do dimenso da empresa.
Nesta nota do anexo devero ser divulgadas informaes quanto ao capital prprio, justificando
os movimentos das rubricas constantes do capital prprio.
Exemplo:
14 - Capital prprio
14.1 - Forma como se realizou o capital social e seus aumentos ou redues, apenas no exerccio
em que tiveram lugar
O capital social foi totalmente realizado em dinheiro.
Durante o presente exerccio, o capital social foi aumentado de 5.000,00 euros para 15.000,00,
por entradas de dinheiro efetuadas pelos atuais scios da empresa.
14.2 - Nmero e valor nominal das aes/quotas subscritas no capital, durante o exerccio
Valor nominal
quota Inicial
Scio X
Scio Y
Scio Zs
2.000,00
2.000,00
1.000,00
5.000,00
Aumento
capital
Diminuio
capital
Alienao
quotas
Valor nominal
quota final
5.000,00
3.000,00
2.000,00
10.000,00
7.000,00
5.000,00
3.000,00
15.000,00
14.3 - Explicitao e justificao dos movimentos ocorridos no exerccio em cada uma das rubricas de capitais prprios, constantes do balano, para alm das referidas anteriormente
Para alm do aumento de capital, as rbricas do capital prprio tiveram os seguintes movimentos:
Valor Inicial
Capital
Quotas prprias
Outros instrumentos de capital prprio
Prmios de emisso
Reservas
Outras variaes no capital prprio
5.000,00
Aumento
Diminuio
10.000,00
Valor final
15.000,00
10.000,00
10.000,00
250,00
300,00
150,00
2.730,00
8.750,00
400,00
5.720,00
15.550,00
12.880,00
8.750,00
19.680,00
Outros instrumentos de capital prprio

A empresa mantm prestaes suplementares constitudas por entradas em dinheiro e de acordo
com deliberao em assembleia geral de 21 de outubro de 2010, sem qualquer movimento desde
ento.
Reservas
Da aplicao do resultado lquido de 2011, no montante de 2.880,00 euros, foi deliberado em as-
159

sembleia geral de 31 de maro, aplicar o montante de 150,00 euros em reservas legais.

Da aplicao do resultado lquido de 2011, no montante de 2.880,00 euros, foi deliberado em assembleia geral de 31 de maro, manter em resultados transitados o montante de 2,730,00 euros.
Foi efetuada uma correo de exerccios anteriores, pelo facto de ter sido detetada uma fraude,
que teve impacto nos resultados transitados no valor de 8.750,00 euros.
Modelo:
15.1 - ...
15.2 - ...
Observaes:
Todas as informaes exigidas por contratos, legislao especfica, programas comunitrios a
que a empresa se candidatou, devero ser divulgados no anexo do perodo a que respeitam.


Modelo:
(Divulgaes consideradas relevantes para melhor compreenso da posio financeira e dos resultados.)
Observaes:
A empresa pode optar por divulgar informao, por considerar relevante para o leitor das demonstraes financeiras, entre a qual destacamos:

Estrutura de gastos;
Gastos, rendimentos e resultados por reas de negcio;
Descriminao dos principais gastos e rendimentos;
Outras informaes.
Exemplo:
Local,
de
de 2013
160
A Gerncia

2.4. Normalizao contabilstica para as entidades do setor no lucrativo

2.4.1. Estrutura e contedo das demonstraes financeiras (ponto 3 da NCRF-ESNL)
A normalizao contabilstica para entidades do setor no lucrativo refere no ponto 3.1.4 que um
conjunto completo de demonstraes financeiras para estas entidades inclui:
a) Um balano;
b) Uma demonstrao dos resultados;
c) Uma demonstrao dos fluxos de caixa; e
d) Um anexo em que se divulguem as bases de preparao e polticas contabilsticas adotadas
e outras divulgaes exigidas pela NCRF-ESNL.
As demonstraes financeiras devem ser identificadas claramente e distinguidas de outra informao publicada.
Para alm das informaes a fazer nos atos externos (de acordo com o art. 171 do CSC), e para as
entidades abrangidas pelo CSC, a informao seguinte deve ser mostrada de forma proeminente
e repetida quando for necessrio para a devida compreenso da informao apresentada:
a) O nome da entidade que relata ou outros meios de identificao, e qualquer alterao nessa
informao desde a data do balano anterior;
b) A data do balano ou o perodo abrangido pelas demonstraes financeiras, conforme o
que for apropriado para esse componente das demonstraes financeiras;
c) A moeda de apresentao; e
d) O nvel de arredondamento usado na apresentao de quantias nas demonstraes financeiras.
As demonstraes financeiras devem ser apresentadas pelo menos anualmente.
Quando se altera a data do balano de uma entidade e as demonstraes financeiras anuais sejam apresentadas para um perodo mais longo ou mais curto do que um ano, uma entidade deve
divulgar:
a) O perodo abrangido pelas demonstraes financeiras;
b) A razo para usar um perodo mais longo ou mais curto; e
c) A no inteira comparabilidade das quantias comparativas.
Nos pontos 4.1 e 4.2 da NC-ESNL referido que a estrutura e as informaes a apresentar no
anexo constam do respetivo modelo publicado em Portaria (Portaria 105/2011, de 14 de maro).
Na NC-ESNL tambm referido que o anexo deve:
a) Apresentar informao acerca das bases de preparao das demonstraes financeiras e
b) Divulgar a informao exigida pelos captulos desta Norma que no seja apresentada na
face do balano e da demonstrao dos resultados; e
c) Proporcionar informao adicional que no seja apresentada na face do balano e da demonstrao dos resultados, mas que seja relevante para uma melhor compreenso de qualquer uma delas.
As notas do anexo devem ser apresentadas de uma forma sistemtica. A minuta de anexo a utili-
161

zar por estas entidades refere que cada entidade dever criar a sua prpria sequncia numrica,
em conformidade com as divulgaes que deva efetuar, sendo que as notas de 1 a 4 sero sempre
explicitadas.
Cada item na face do balano e da demonstrao dos resultados, que tenha merecido uma nota no
anexo, deve ter uma referncia cruzada, que deve ser includa na coluna das Notas que consta
do balano e da demonstrao dos resultados.
As notas do anexo devem ser apresentadas pela seguinte ordem:
entidade-me, se aplicvel;
c) Resumo das principais polticas contabilsticas adotadas;
d) Informao desagregada dos itens apresentados na face do balano, na demonstrao dos
resultados por natureza;
f) Indicao do nmero de pessoal cooperante, nmero de voluntrios e de beneficirios,
rgos sociais ou qualquer outra informao que aumente a qualidade da informao contida
nas Demonstraes financeiras;
g) Divulgaes exigidas por diplomas legais.
Na portaria 105/2011, de 14 de maro, no que respeita ao anexo, no foi publicada uma minuta
de anexo, sendo referido que as divulgaes a efetuar pelas ESNL correspondem s publicadas
atravs do anexo n. 10 da Portaria n. 986/2009, de 7 de setembro (minuta de anexo para as
pequenas entidades), constando do presente documento apenas as alteraes que decorrem das
especificidades das ESNL.
2.4.2. Anexo
Em seguida apresenta-se o modelo do anexo das ESNL, adaptando o publicado no anexo 10 da
Portaria 986/2007, de 7 de setembro, com as alteraes referidas na portaria 105/2011, de 14 de
maro, sendo includos comentrios e exemplos em cada nota sempre que se justifique.
Em itlico, esto apresentadas as notas que constam da legislao.
Anexo para entidades setor no lucrativo
Modelo:
O presente documento no constitui um formulrio relativo s notas do Anexo, mas to s uma
compilao das divulgaes exigidas nos diversos captulos que integram a NCRF-ESNL.
Assim, cada entidade dever criar a sua prpria sequncia numrica, em conformidade com as
divulgaes que deva efetuar, sendo que as notas de 1 a 4 sero sempre explicitadas e ficam reservadas para os assuntos identificados no presente documento.
Observao:
Como referido na introduo do modelo do anexo, este documento apenas uma compilao
das divulgaes exigidas pela NCRF-PE, que dever ser adaptado para as divulgaes exigidas
pela NC-ESNL. Assim, cada entidade, face sua dimenso, natureza e informao apresentada
na face das restantes demonstraes financeiras deve elaborar o seu prprio anexo, apresentando apenas as divulgaes exigidas pelos pontos da NC-ESNL que se aplicam entidade. Apenas
as notas 1 a 4 do modelo so de apresentao obrigatria.
162

As ESNL, de acordo com a NC-ESNL devero proceder superao de lacunas conforme disposto
no ponto 2.3. da NCRF-ESNL, pela ordem a seguir indicada:

NCRF e Normas Interpretativas (NI);
Normas Internacionais de Contabilidade, adotadas ao abrigo do Regulamento n.

1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julho;
Normas Internacionais de Contabilidade (IAS) e Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRS), emitidas pelo IASB, e respetivas interpretaes (SIC e IFRIC).
Modelo:
1- Identificao da entidade
1.1 - Designao da entidade:
1.2 - Sede:
1.3 - Natureza da atividade:
1.4 - Designao da empresa-me:
1.5 - Sede da empresa-me:
Observaes:
Nesta nota deve ser identificada a entidade, a sua atividade bem como a identificao e sede da
entidade que a empresa-me.
Por opo, pode ser includa uma breve histria da sociedade, com os acontecimentos mais importantes, bem como uma caracterizao da atividade, incluindo eventuais aspetos particulares.
Modelo:
2.1 2.2 - Indicao e justificao das disposies do SNC (NCRF-ESNL) que, em casos excecionais, tenham
sido derrogadas e dos respetivos efeitos nas demonstraes financeiras, tendo em vista a necessidade
de estas darem uma imagem verdadeira e apropriada do ativo, do passivo e dos resultados da entidade.
2.4 - Adoo pela primeira vez da NCRF-ESNL - divulgao transitria:
a) Uma explicao acerca da forma como a transio dos anteriores princpios contabilsticos
geralmente aceites para a NCRF-ESNL, afetou a sua posio financeira e o seu desempenho
financeiro relatados;
b) Uma explicao acerca da natureza das diferenas de transio que foram reconhecidas como
fundo patrimonial.
2.5 - Caso uma entidade d conta de erros cometidos segundo os PCGA anteriores, as reconciliaes
exigidas nos pargrafos anteriores, devem distinguir entre a correo desses erros e as alteraes s
polticas contabilsticas.
Observaes:
Na nota 2 deve ser indicado qual o referencial contabilstico de relato (no caso, o SNC, aplicando a NCRF-ESNL), se foram derrogadas algumas normas desse referencial e se todos os itens do
balano e demonstraes so comparveis com o perodo anterior, identificando e justificando
163

eventuais contas que no sejam comparveis.

A nota 2.4, de aplicao transitria, aplicando-se na aplicao pela primeira vez da NCRF-ESNL, , elencando qual a informao a divulgar.
No que respeita transio para a NCRF-ESNL, estabelece o DL 36-A/2011, de 9 de maro, artigo
22., que a normalizao contabilstica para as ESNL se aplica a partir do exerccio que se inicie
em 1 de Janeiro de 2012, ou em data posterior. No entanto, as entidades podem optar por aplicar
a normalizao contabilstica para as ESNL ao exerccio que se inicie em 1 de Janeiro de 2011, ou
em data posterior.
Exemplo:
2.1 - As demonstraes financeiras foram preparadas de acordo com o disposto na Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para as Entidades do Setor No Lucrativo - NCRF-ESNL, que
integra o Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) aprovado pelo Decreto-Lei n. 158/2009,
de 13 de julho.
As demonstraes financeiras foram preparadas no pressuposto da continuidade e do acrscimo,
tendo como principal base de mensurao o custo histrico.
2.2 - No se verificaram, no decorrer do perodo a que respeitam as demonstraes financeiras,
quaisquer casos excecionais que implicassem a derrogao de qualquer disposio prevista na
NCRF-ESNL.
de 2012.
2.4 - Adoo pela primeira vez da NCRF-ESNL
a) Uma explicao acerca da forma como a transio dos anteriores princpios contabilsticos
geralmente aceites para a NCRF-ESNL, afetou a sua posio financeira e o seu desempenho financeiro relatados
Devero ser explicitados os ajustamentos decorrentes da aplicao pela primeira vez da NCRF-ESNL, tendo em considerao o disposto no ponto 5 desta norma, que refere que no balano de
abertura relativo primeira aplicao a entidade deve:
a) Manter reconhecidos pela quantia escriturada todos os ativos e passivos cujo reconhecimento continue a ser exigido por esta norma;
b) Reconhecer todos os ativos e passivos cujo reconhecimento passe a ser exigido por esta
norma, sendo a respetiva mensurao efetuada nos termos nela previstos, no sendo contudo permitida, em caso algum, a utilizao da base de mensurao do justo valor data
da transio;
c) Desreconhecer itens como ativos ou passivos se a presente norma o no permitir; e
d) Efetuar as reclassificaes pertinentes.
b) Uma explicao acerca da natureza das diferenas de transio que foram reconhecidas como
fundo patrimonial
Os ajustamentos relativos a diferenas de consolidao devem ser reconhecidos no fundo patrimonial, devendo no anexo ser explicitadas as diferenas, por recurso a um quadro do tipo:
164

Fundo patrimonial
PCGA anteriores
Ajustamento transio
NCRF-ESNL
Fundos
Excedentes tcnicos
Reservas
Outras variaes nos fundos patrimoniais
Total Fundo Patrimonial
Modelo:
Observaes:
O objetivo desta nota facultar aos utentes das demonstraes financeiras um resumo das principais polticas contabilsticas e bases de mensurao utilizadas na preparao das demonstraes financeiras, os pressupostos relativos ao futuro e as fontes de incerteza que as estimativas
integram. Assim, devem ser divulgadas:


custo histrico, o custo corrente, o valor realizvel, o valor presente, entre outros;


seguinte, por exemplo, processos judiciais em curso.
Principais incertezas nas estimativas efetuadas, cujo efeito possa ser material nas demonstraes futuras, por exemplo, na estimativa dos encargos com o pessoal, estimativa da vida til dos ativos.
Exemplo:
As demonstraes financeiras foram preparadas tendo por base o modelo do custo e os seguintes
pressupostos:
- Continuidade;
- Regime de acrscimo (periodizao econmica);
165

- Consistncia na apresentao;
- Materialidade e agregao;
- No compensao; e
- Informao comparvel.
Os terrenos encontram-se mensurados pelo modelo de revalorizao.
Os ativos fixos tangveis so inicialmente registados ao custo de aquisio, o qual inclui o custo
de compra e quaisquer outros custos diretamente atribuveis para os colocar na localizao e
condio necessria para funcionarem da forma pretendida.
Os bens do ativo fixo tangvel atribudos a ttulo gratuito, com o custo desconhecido, so mensurados ao justo valor, ao valor pelo qual se encontram segurados ou ao valor pelo qual figuravam
na sua contabilidade.
Os terrenos encontram-se mensurados pelo modelo de revalorizao.
Os bens do patrimnio histrico, artstico e cultural no so depreciados.
3.2.2 Inventrios
a venda.
Uma ESNL pode deter inventrios cujo contributo para o desenvolvimento das atividades presentes e futuras da entidade ou os servios potenciais que lhes esto associados no esto diretamente relacionados com a capacidade da entidade gerar fluxos de caixa, designadamente nos
casos e, que a ESNL distribui certas mercadorias sem contrapartida.
Nestes casos, os contributos para o desenvolvimento das atividades presentes e futuras da entidade ou os servios potenciais dos inventrios so refletidos atravs da quantia que a entidade
teria de pagar para comprar inventrios equivalentes. Assim, estes inventrios so mensurados
pelo custo histrico ou custo corrente, dos dois o mais baixo.
Os ativos e os passivos financeiros so reconhecidos no balano quando a entidade se torna parte
das correspondentes disposies contratuais.
Um ativo financeiro qualquer ativo que seja dinheiro ou um direito contratual de receber dinheiro.
Um passivo financeiro qualquer passivo que se consubstancie numa obrigao contratual de
entregar dinheiro.
166

a) ao custo, deduzido de qualquer perda por imparidade

3.2.4 Rdito
O rdito mensurado pelo justo valor da contraprestao recebida ou a receber. O rdito a reconhecer deduzido do montante estimado de devolues, descontos e outros abatimentos. O
rdito reconhecido no inclui IVA e outros impostos liquidados relacionados com a venda.
Venda de bens
satisfeitas:

Prestaes de servios
de acabamento.
O reconhecimento do rdito depende da mensurao com fiabilidade do desfecho da transao que envolve a prestao de servios, o qual se considera verificado nas seguintes condies,
cumulativas:

que benefcios econmicos fluam para a Empresa e o seu montante possa ser mensurado com
fiabilidade.
a partir dos livros e registos contabilsticos da entidade.
As perspetivas existentes para o futuro e para a continuidade das operaes baseiam-se no conhecimento e acontecimentos passados. No se prev, num horizonte temporal de curto/mdio
prazo qualquer alterao, legislativa ou relacionada com a atividade exercida, que possa pr em
causa a validade dos pressupostos atuais e portanto no expectvel que se verifiquem ajustamentos materialmente relevantes nas quantias escrituradas dos ativos e passivos no prximo
perodo de relato.
167


Os eventos futuros poderem vir a alterar as estimativas efetuadas, pelo que nesse momento as
mesmas sero alteradas de forma prospetiva.
Modelo (Anexo NCRF):
4.1 - Comentrio da gerncia sobre a quantia dos saldos significativos de caixa e seus equivalentes que
no esto disponveis para uso:
Observaes:
Esta nota dedicada s divulgaes e comentrios exigidos pela NCRF 2 Demonstrao dos
fluxos de caixa.
No que respeita s demostraes financeiras das ESNL, estas entidades devero apresentar a
demonstrao dos fluxos de caixa, pelo que para superar esta lacuna, devero ser efetuadas as
divulgaes constantes da NCRF 2 Demonstrao dos fluxos de caixa, que sugerimos sejam
includas na ordem prevista no anexo para as entidades que aplicam as 28 NCRF.
Uma entidade deve divulgar a quantia dos saldos significativos de caixa e seus equivalentes que
no estejam disponveis para uso.
Exemplo:
4.1 - Comentrio da gerncia sobre a quantia dos saldos significativos de caixa e seus equivalentes que no esto disponveis para uso
Todas os saldos de caixa e seus equivalentes esto disponveis para uso.
4.2 - Desagregao dos valores inscritos na rubrica de caixa e em depsitos bancrios
Em 31 de dezembro de 2012 e em 31 de dezembro de 2011, o saldo de caixa e seus equivalentes,
que inclui numerrio, depsitos bancrios imediatamente mobilizveis, lquidos de descobertos
bancrios, detalha-se como segue:
2012
2011
Numerrio
Depsitos bancrios imediatamente mobilizveis
Aplicaes de tesouraria
Caixa e seus equivalentes
100
150
1.000
1.100
500
600
1.450
1.750
Modelo:
5.1 - Quando a aplicao de uma disposio desta Norma tiver efeitos no perodo corrente ou em qualquer perodo anterior, salvo se for impraticvel determinar a quantia do ajustamento, ou puder ter efeitos em perodos futuros, uma entidade deve divulgar apenas nas demonstraes financeiras do perodo
corrente:
168


b) A natureza do erro material de perodo anterior e seus impactos nas demonstraes financeiras desses perodos;
c) A quantia de ajustamento relacionado com o perodo corrente ou perodos anteriores aos apresentados, at ao ponto que seja praticvel; e
d) As razes pelas quais a aplicao da nova poltica contabilstica proporciona informao fivel e mais
relevante, no caso de aplicao voluntria.
Observaes:
As divulgaes desta nota prendem-se essencialmente com os factos dos previstos no ponto 6 da
NCRF-ESNL Politicas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros:
-
Alterao de polticas contabilsticas

Uma entidade deve alterar uma poltica contabilstica apenas se a alterao:
a) For exigida por uma Norma ou Interpretao; ou
b) Resultar no facto de as demonstraes financeiras proporcionarem informao fivel
e mais relevante sobre os efeitos das transaes, outros acontecimentos ou condies, na
posio financeira e no desempenho financeiro da entidade.
Alteraes nas estimativas contabilsticas

O efeito de uma alterao numa estimativa contabilstica, deve ser reconhecido prospectivamente incluindo -o nos resultados do:
a) Perodo de alterao, se a alterao afetar apenas esse perodo; ou
b) Perodo de alterao e futuros perodos, se a alterao afetar ambas as situaes.
As estimativas envolvem juzos de valor os quais devem ser baseados na ltima informao disponvel na data da estimativa. No entanto, no perodo ou perodos futuros ser
necessrio rever a estimativa, ajustando os valores estimados.
Erros.
A correo de um erro material de um perodo anterior excluda dos resultados do perodo em que o erro detetado, sendo efetuada diretamente em resultados transitados.
Uma entidade deve selecionar e aplicar as suas polticas consistentemente para transaes semelhantes, outros acontecimentos e condies, a menos que determinado captulo desta Norma
especificamente exija ou permita a categorizao de itens para os quais possam ser apropriadas
diferentes polticas.
Exemplo:
5.1 - Quando a aplicao de uma disposio desta Norma tiver efeitos no perodo corrente ou em
qualquer perodo anterior, salvo se for impraticvel determinar a quantia do ajustamento, ou
puder ter efeitos em perodos futuros, uma entidade deve divulgar apenas nas demonstraes
financeiras do perodo corrente
a) A natureza da alterao na poltica contabilstica
A ESNL alterou o modelo de mensurao dos terrenos inscritos nos ativos fixos tangveis do modelo do custo para o modelo de revalorizao, por considerar com desta forma as demonstraes
financeiras apresentam uma informao fivel e mais relevante da posio financeira da entidade.
169

(Esta opo obriga aplicao dos impostos diferidos pela totalidade do referido na NCRF 25, com
as divulgaes constantes do Anexo includo no ponto 2.1. deste manual.)
b) A natureza do erro material de perodo anterior e seus impactos nas demonstraes financeiras desses perodos
Durante o presente exerccio, foi detetada uma fraude, referente a um erro na valorizao dos
inventrios do ano anterior, cuja correo e impacto foram efetuados no presente perodo.
A correo deste erro detetado nas demonstraes financeiras do ano anterior teve um impacto
negativo nos resultados transitados deste perodo e nos resultados do perodo anterior, no montante de 10.600,00 euros.
Modelo:
a) Os critrios de mensurao usados para determinar a quantia escriturada bruta;
d) A quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada com perdas por imparidade acumuladas) no incio e no fim do perodo; e
e) Uma reconciliao da quantia escriturada no incio e no fim do perodo que mostre as adies, as
revalorizaes, as alienaes, as amortizaes, as perdas de imparidade e suas reverses e outras alteraes;
f) O montante e natureza dos bens de patrimnio histrico, artstico e cultural.
a) A existncia e quantias de restries de titularidade e ativos fixos tangveis que sejam dados como
garantia de passivos;
b) A quantia de compromissos contratuais para aquisio de ativos fixos tangveis; e
6.3 - Se os itens do ativo fixo tangvel forem expressos por quantias revalorizadas, deve ser divulgado o
seguinte:
Observaes:
As divulgaes a efetuar devem estar de acordo com o referido no ponto 7 da NCRF-ESNL, e
devem ter em considerao as especificidades para estas entidades, designadamente quanto
divulgao dos bens imveis de patrimnio histrico, artstico e cultural.
As informaes divulgadas devem relacionar-se apenas com as situaes aplicveis entidade,
podendo ser mais ou menos desenvolvidas em funo da sua materialidade e utilidade para a
compreenso das demonstraes financeiras.
Exemplo:
6.1 - As demonstraes financeiras devem divulgar
a) Os critrios de mensurao usados para determinar a quantia escriturada bruta
170

Os ativos fixos tangveis so inicialmente registados ao custo de aquisio, o qual inclui o custo
de compra e quaisquer outros custos diretamente atribuveis para os colocar na localizao e
condio necessria para funcionarem da forma pretendida.
Os terrenos e edifcios, no classificados como patrimnio histrico, artstico e cultural, encontram-se mensurados pelo modelo de revalorizao.
Os bens do ativo fixo tangvel atribudos a ttulo gratuito, com o custo desconhecido, so mensurados ao valor pelo qual se encontram segurados.
Os bens do patrimnio histrico, artstico e cultural no so depreciados.
Descrio
Terrenos
Equipamento bsico
Outros ativos
Anos
25 a 30
12 a 15
4a6
d) A quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada com perdas por imparidade
acumuladas) no incio e no fim do perodo
Descrio
Incio do perodo
Quantia
Depreciaes
escriturada bruta
Fim do perodo
Quantia
Depreciaes
escriturada bruta
Bens de domnio pblico

Bens de patrimnio histrico,
artstico e cultural
Bens imveis
Outros ativos fixos tangveis
Terrenos
Edifcios e out. construes
Equipamento bsico
Outros ativos
300.000
300.000
100.000
300.000
150.000
50.000
75.000
100.000
25.000
100.000
300.000
165.000
75.000
87.500
107.00
37.500
e) Uma reconciliao da quantia escriturada no incio e no fim do perodo que mostre as adies,
as revalorizaes, as alienaes, as amortizaes, as perdas de imparidade e suas reverses e
outras alteraes
171

Ano 2012
Bens Imveis
(patrimnio)
Edifcios e outras
construes
Terrenos
Equip. Bsico
Equip.
transporte
Total
Ativo bruto
Saldo em 31 dezembro 2011
300.000
100.000
300.000
Aquisies
Revalorizaes
50.000
900.000
20.000
25.000
45.000
150.000
150.000
Alienaes
Depreciaes e perdas imparidade acumuladas
150.000
-5.000
300.000
250.000
-5.000
300.000
165.000
75.000
1.090.000
-75.000
-100.000
-25.000
-200.000
-12.500
-12.000
-17.500
-42.000
Alienaes
5.000

Valor lquido
5.000
-87.500
107.000
-37.500
-237.000
300.000
250.000
212.500
58.000
37.500
853.000
Ano 2011
f) O montante e natureza dos bens de patrimnio histrico, artstico e cultural
Descrio do bem
Natureza
Quantia escriturada
.
.
.
Total de patrimnio histrico, artstico e cultural
300.000

a) A existncia e quantias de restries de titularidade e ativos fixos tangveis que sejam dados
como garantia de passivos;
Os terrenos propriedade da ESNL encontram-se hipotecados como garantia de um financiamento bancrio, no montante de 300.000,00 euros.
6.3 - Se os itens do ativo fixo tangvel forem expressos por quantias revalorizadas, deve ser divulgado o seguinte:
Os terrenos propriedade da ESNL, que no se so esto includos nos imveis de patrimnio histrico, artstico e cultural, foram revalorizados em 31 de dezembro de 2012.
A revalorizao dos terrenos teve como suporte um relatrio emitido por um perito avaliador,
do qual consta o valor de mercado daqueles terrenos, bem como os pressupostos utilizados na
avaliao.
Modelo:
172

7.1 - Uma entidade deve divulgar o seguinte para cada classe de ativos intangveis, distinguindo entre os
ativos intangveis gerados internamente e outros ativos intangveis:
a) Se as vidas teis so indefinidas ou finitas e, se forem finitas, as vidas teis ou as taxas de amortizao
usadas;
c) A quantia bruta escriturada e qualquer amortizao acumulada (agregada com as perdas por imparidade acumuladas) no comeo e fim do perodo;
d) Uma reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo que mostre separadamente as
adies, as alienaes, as amortizaes, as perdas por imparidade e outras alteraes.
7.2 - Uma entidade deve tambm divulgar:
a) Para um ativo intangvel avaliado como tendo uma vida til indefinida, a quantia escriturada desse
ativo e as razes que apoiam a avaliao de uma vida til indefinida. Ao apresentar estas razes,
a entidade deve descrever o(s) factor(es) que desempenhou(aram) um papel significativo na determinao de que o ativo tem uma vida til indefinida;
b) Uma descrio, a quantia escriturada e o perodo de amortizao restante de qualquer ativo intangvel individual que seja materialmente relevante para as demonstraes financeiras da entidade;
c) Para os ativos intangveis adquiridos por meio de um subsdio do governo e inicialmente reconhecidos
pelo justo valor, a quantia inicialmente reconhecida e a sua quantia escriturada atualmente;
d) A existncia e as quantias escrituradas de ativos intangveis cuja titularidade esteja restringida e as
quantias escrituradas de ativos intangveis dados como garantia de passivos;
e) A quantia de compromissos contratuais para aquisio de ativos intangveis.
7.3 - Uma entidade deve divulgar a quantia agregada do dispndio de pesquisa e desenvolvimento reconhecido como um gasto durante o perodo.
Observaes:
Um ativo intangvel deve ser reconhecido se, e apenas se, for identificvel e cumprir as condies
de reconhecimento definidas no ponto 3 da NCRF-ESNL.
Exemplo:
7.1 - Uma entidade deve divulgar o seguinte para cada classe de ativos intangveis, distinguindo
entre os ativos intangveis gerados internamente e outros ativos intangveis:
a) Se as vidas teis so indefinidas ou finitas e, se forem finitas, as vidas teis ou as taxas de
amortizao usadas
Um ativo intangvel deve ser reconhecido se, e apenas se, for identificvel, e cumprir as condies de reconhecimento definidas no ponto 3 da NCRF-ESNL.
Os ativos intangveis incluem essencialmente despesas com aquisio de outros ativos intangveis, e a vida til estimada situa-se num perodo que varia entre os 3 e 5 anos.
b) Os mtodos de amortizao usados para ativos intangveis com vidas teis finitas
173

imparidade acumuladas) no comeo e fim do perodo
Descrio
Incio do perodo
Quantia
Depreciaes
escriturada bruta
Bens de domnio pblico

30.000
10.000
Fim do perodo
Quantia
Depreciaes
escriturada bruta
30.000
20.000
d) Uma reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo que mostre separadamente as adies, as alienaes, as amortizaes, as perdas por imparidade e outras alteraes
Ano 2012
Outros ativos
intangveis
Ativo bruto
Adies
Alienaes
Total
30.000
0
0
30.000
0
Saldo final em 31 dezembro 2012

30.000
30.000
-10.000
-10.000
-10.000
-10.000
Saldo final em 31 dezembro 2012
-20.000
-20.000
10.000
10.000
Valor lquido
Ano 2011
Modelo:
8 - Locaes:
8.1 - Para locaes financeiras, os locatrios devem divulgar para cada categoria de ativo, a quantia
escriturada lquida data do balano.
8.2 - Para locaes financeiras e operacionais, os locatrios devem divulgar uma descrio geral dos
acordos de locao significativos incluindo, pelo menos, o seguinte:
i) A base pela qual determinada a renda contingente a pagar;
ii) A existncia e clusulas de renovao ou de opes de compra e clusulas de escalonamento; e
iii) Restries impostas por acordos de locao, tais como as que respeitam a dividendos, dvida adicional, e posterior locao.
Observaes:
locaes financeiras ou como locaes operacionais.
174


Exemplo:
8 - Locaes:
8.1 - Para locaes financeiras, os locatrios devem divulgar para cada categoria de ativo, a
quantia escriturada lquida data do balano.
2012
2011
Custo
Deprecia./
p. imparidade
acumuladas
Quantia
escriturada
Quantia
escriturada
150.000
-50.000
100.000
125.000
Equipamento bsico
100.000
-25.000
75.000
100.000
250.000
-75.000
175.000
225.000
8.2 - Para locaes financeiras e operacionais, os locatrios devem divulgar uma descrio geral
dos acordos de locao significativos incluindo, pelo menos, o seguinte:
i) A existncia e clusulas de renovao ou de opes de compra e clusulas de escalonamento
Data incio Data fim
Valor
do contrato
Bem
Valor em dvida
Valor residual
Contrato x
2.2008
2.2017
Edifcio x
100.000
85.000
10.000
Contrato y
3.2010
3.2014
Mquina y
75.000
50.000
5.000
175.000
135.000
15.000
Modelo:
a) A poltica contabilstica adotada nos custos dos emprstimos obtidos;
b) A quantia de custos de emprstimos obtidos capitalizada durante o perodo; e
c) A taxa de capitalizao usada para determinar a quantia do custo dos emprstimos obtidos elegveis
para capitalizao.
Observaes:
ou se capitalizados em ativos, se diretamente atribuveis sua aquisio, construo ou produo, mediante determinadas condies descritas no ponto 10 Custos de emprstimos obtidos.
Exemplo:
9.1 - As demonstraes financeiras devem divulgar
a) A poltica contabilstica adotada nos custos dos emprstimos obtidos
O custo dos emprstimos obtidos so reconhecidos como gasto do perodo em que so incorridos.
175

Modelo:
10 - Inventrios:
a) As polticas contabilsticas adotadas na mensurao dos inventrios, incluindo a frmula de custeio
usada;
b) A quantia total escriturada de inventrios e a quantia escriturada em classificaes apropriadas para
a entidade;
d) A quantia de inventrios escriturada pelo custo corrente;
e) A quantia de inventrios reconhecida como um gasto durante o perodo;
f) A quantia de qualquer ajustamento de inventrios reconhecida como um gasto do perodo de acordo
com o pargrafo 11.19 da NCRF-ESNL;
g) A quantia de qualquer reverso de ajustamento que tenha sido reconhecida como uma reduo na
quantia de inventrios reconhecida como gasto do perodo de acordo com o pargrafo 11.19 da NCRF-ESNL;
h) As circunstncias ou acontecimentos que conduziram reverso de um ajustamento de inventrios de
acordo com o pargrafo 11.19 da NCRF-ESNL; e
i) A quantia escriturada de inventrios dados como penhor de garantia a passivos.
Observaes:
As divulgaes a incluir nesta nota relacionam-se essencialmente com as polticas contabilsticas adotadas pela entidade e com as quantias escrituradas no balano e demonstrao dos resultados a ttulo de inventrios, gastos de inventrios e ajustamentos e reverses de inventrios.
Devero ser consideradas as divulgaes especficas para estas entidades, designadamente pelo
fato de estas entidades manterem, frequentemente, inventrios cujo objetivo no a venda.
Exemplo:
10 - Inventrios:
a) As polticas contabilsticas adotadas na mensurao dos inventrios, incluindo a frmula de
custeio usada
O custo dos inventrios inclui todos os custos de compra, custos de converso e outros custos
A ESNL detm inventrios cujo contributo para o desenvolvimento das atividades presentes e
futuras da entidade ou os servios potenciais que lhes esto associados no esto diretamente
relacionados com a capacidade da entidade gerar fluxos de caixa. Ou seja, a ESNL detm inventrios, que distribui sem qualquer contrapartida.
176

Nestes casos, os contributos para o desenvolvimento das atividades presentes e futuras da entidade ou os servios potenciais dos inventrios so refletidos atravs da quantia que a entidade
teria de pagar para comprar inventrios equivalentes. Assim, estes inventrios so mensurados
pelo custo histrico ou custo corrente, dos dois o mais baixo.
b) A quantia total escriturada de inventrios e a quantia escriturada em classificaes apropriadas
para a entidade
2012
Quantia
bruta
Mercadorias
2011
Perdas por
imparidade
Quantia
lquida
Quantia
bruta
Perdas por
imparidade
Quantia
lquida

A ESNL detm inventrios mensurados pelo valor realizvel lquido menos custos de vender:
2012
Quantia
bruta
Mercadorias
2011
Perdas por
imparidade
Quantia
lquida
Quantia
bruta
Perdas por
imparidade
Quantia
lquida
d) A quantia de inventrios escriturada pelo custo corrente;

A ESNL detm inventrios mensurados pelo custo corrente:
2012
Quantia
bruta
Mercadorias
2011
Perdas por
imparidade
Quantia
lquida
Quantia
bruta
Perdas por
imparidade
Quantia
lquida
e) A quantia de inventrios reconhecida como um gasto durante o perodo;

Custo das mercadorias vendida e das matrias consumidas
2012
MP, subsid.
consumo
Mercadorias
Saldo inicial
Compras
Regularizaes
Saldo final
e mat. consumidas
2011
Total
MP, subsid.
consumo
Mercadorias
Total
177

Modelo:
11 - Rdito:
11.1 - Uma entidade deve divulgar:
a) As polticas contabilsticas adotadas para o reconhecimento do rdito incluindo os mtodos adotados
para determinar a fase de acabamento de transaes que envolvam a prestao de servios;
b) A quantia de cada categoria significativa de rdito reconhecida durante o perodo incluindo o rdito
proveniente de:
i) Venda de bens;
ii) Prestao de servios;
iii) Juros;
iv) Royalties; e
v) Dividendos.
Observaes:
e dividendos.
Exemplo:
11 - Rdito:
11.1 - Uma entidade deve divulgar
a) As polticas contabilsticas adotadas para o reconhecimento do rdito incluindo os mtodos
adotados para determinar a fase de acabamento de transaes que envolvam a prestao de servios
satisfeitas:

de acabamento.
178

fiabilidade.
rdito proveniente de
2012
2011
Venda de produtos
Prestao de servios
Juros
Dividendos
Modelo:
12.1 - Para cada classe de proviso, uma entidade deve divulgar:
e) O aumento durante o perodo na quantia descontada proveniente da passagem do tempo e o efeito de
qualquer alterao na taxa de desconto;
f) A quantia de qualquer reembolso esperado, declarando a quantia de qualquer ativo que tenha sido
reconhecido para esse reembolso esperado;
No exigida informao comparativa.
12.2 - Indicao do valor dos Fundos Permanentes por modalidade associativa das Mutualidades e do
patrimnio lquido que lhes est afeto, bem como do respetivo grau de cobertura face s Provises matemticas necessrias.
12.3 - Para cada classe de passivo contingente data do balano, uma entidade deve divulgar uma breve
descrio da natureza do passivo contingente.
12.4 - Quando um influxo de benefcios econmicos for provvel, uma entidade deve divulgar uma breve
descrio da natureza dos ativos contingentes data do balano.
12.5 - A finalidade deste quadro a de resumir os principais requisitos de reconhecimento deste captulo,
para provises e passivos contingentes.
Observaes:
No que respeita ao setor mutualista, as responsabilidades assumidas relativamente a perodos
futuros com as modalidades complementares de Segurana Social subscritas pelos Associados,
resultaro de estudos atuariais anualmente efetuados.
179

Nestas modalidades incluem -se, nomeadamente, subsdios de funeral, subsdios por morte,
subsdio de sobrevivncia, penses de reforma, capital de reforma, rendas vitalcias, subsdios a
prazo, planos de poupana e capitais de previdncia.
Deve ser construda informao de resultados relativa aos fundos permanentes relacionados com
cada uma das modalidades acima referenciadas, destinados a garantir as responsabilidades assumidas e que no deve ser inferior ao valor das provises criadas para o efeito.
Exemplo:
12.1 - Para cada classe de proviso, uma entidade deve divulgar
As provises so reconhecidas quando a ESNL tem uma obrigao presente (legal ou implcita)
Ano 2012
Saldo
inicial
Reforo/
constituio
Reverso
Utilizao
Alter. Tx
desconto
Saldo final
Processos judiciais
Provises especficas do setor

...
Ano 2011
Elaborar quadro idntico para o n-1.
b) As provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas provises existentes
Explicao dos reforos das provises efetuados no perodo.
c) As quantias usadas (isto , incorridas e debitadas proviso) durante o perodo
Explicao sobre as reverses de provises.
12.2 - Indicao do valor dos Fundos Permanentes por modalidade associativa das Mutualidades
e do patrimnio lquido que lhes est afeto, bem como do respetivo grau de cobertura face s
Provises matemticas necessrias.
Explicao das provises especficas do setor mutualista com indicao dos pressupostos includos nos estudos atuariais.
Modelo:
180


a) A poltica contabilstica adotada para os subsdios do Governo, incluindo os mtodos de apresentao
adotados nas demonstraes financeiras;
b) A natureza e extenso dos subsdios do Governo reconhecidos nas demonstraes financeiras e indicao de outras formas de apoio do Governo de que a entidade tenha diretamente beneficiado;
c) Condies no satisfeitas e outras contingncias ligadas ao apoio do Governo que tenham sido reconhecidas;
d) Benefcios sem valor atribudo, materialmente relevantes, obtidos de terceiras entidades; e
e) Principais doadores/Fontes de fundos
Observaes:
Os subsdios, incluindo subsdios no monetrios, s devem ser reconhecidos aps existir segurana de que:
a) A entidade cumprir as condies a eles associadas; e
b) Os subsdios sero recebidos.
A maneira pela qual um subsdio recebido no afeta o mtodo contabilstico a ser adotado com
respeito ao subsdio. Por conseguinte, um subsdio contabilizado da mesma maneira, quer ele
seja recebido em dinheiro, quer como reduo de um passivo.
Um emprstimo perdovel (incluindo os subsdios a fundo perdido) tratado como um subsdio
quando haja segurana razovel de que a entidade satisfar as condies de perdo do emprstimo.
Os subsdios no reembolsveis relacionados com ativos fixos tangveis e intangveis devem ser
inicialmente reconhecidos nos Fundos patrimoniais e subsequentemente imputados numa base
sistemtica como rendimentos durante os perodos necessrios para balance-los com os custos
relacionados que se pretende que eles compensem.
Um subsdio no reembolsvel pode tomar a forma de transferncia de um ativo no monetrio,
tal como terrenos ou outros recursos, para uso da entidade.
Nestas circunstncias usual avaliar o justo valor do ativo no monetrio e contabilizar quer o
subsdio quer o ativo por esse justo valor. Caso este no possa ser determinado com fiabilidade,
tanto o ativo como o subsdio sero de registar por uma quantia nominal.
Os subsdios que so concedidos para assegurar uma rentabilidade mnima ou compensar deficits de explorao de um dado exerccio imputam-se como rendimentos desse exerccio, salvo se
se destinarem a financiar deficits de explorao de exerccios futuros, caso em que se imputam
aos referidos exerccios. Estes subsdios devem ser apresentados separadamente como tal na demonstrao dos resultados.
Outros apoios
So exemplos de outros apoios que no tm valor atribudo:

os conselhos tcnicos e de comercializao gratuitos
a concesso de garantias
os emprstimos sem juros ou a taxas de juros baixas
a disponibilizao, sem gastos associados para o beneficirio, de instalaes, equipamentos ou outros.
181

Estes benefcios devem ser divulgados, principalmente quanto natureza, extenso e durao
do apoio.
Exemplo:
13 - Subsdios do Governo e apoios do Governo
13.1 - Devem ser divulgados os assuntos seguintes
a) A poltica contabilstica adotada para os subsdios do Governo, incluindo os mtodos de apresentao adotados nas demonstraes financeiras
Os subsdios do Governo no reembolsveis relacionados com ativos fixos tangveis e intangveis
so inicialmente reconhecidos nos Fundos Patrimoniais. Subsequentemente, relativamente aos
subsdios relacionados com ativos depreciveis, so imputados numa base sistemtica como rendimentos durante os perodos necessrios para balance-los com os gastos relacionados que se
pretende que eles compensem.
Relativamente aos subsdios para ativos no depreciveis, so mantidos nos Fundos Patrimoniais,
exceto se a respetiva quantia for necessria para compensar qualquer perda por imparidade.
b) A natureza e extenso dos subsdios do Governo reconhecidos nas demonstraes financeiras e
indicao de outras formas de apoio do Governo de que a entidade tenha diretamente beneficiado
Ano 2012
Natureza
Montante
total
Montante
recebido
Fundo
Patrimonial
Passivo
Rdito
perodo
Rdito
acumulado
Subsdios explorao:
Contrato X (POPH)
Rel. Rendimentos

ativos:
Contrato Y (IAPMEI)
No
reembolsvel
Contrato Z
Reembolsvel
Total

c) Condies no satisfeitas e outras contingncias ligadas ao apoio do Governo que tenham sido
reconhecidas
Para manter os apoios e subsdios do governo devero ser mantidas as condies definidas nos
contratos, entre as quais:

182
No existirem dvidas ao estado, nem segurana social

d) Benefcios sem valor atribudo, materialmente relevantes, obtidos de terceiras entidades
A ESNL tem alguns apoios, sem valor atribudo, obtidos de terceiras entidades:
Tipo de apoio:
Extenso
Durao
conselhos tcnicos e de comercializao gratuitos

concesso de garantias
emprstimos sem juros ou a taxas de juros baixas
Disponibilizao de instalaes
Disponibilizao de equipamento
e) Principais doadores/Fontes de fundos

Os principais doadores so os constantes da lista anexa:
Doador
Bem doado
Quantia escriturada
Modelo:
Observaes:
As informaes a divulgar so essencialmente as diferenas de cmbio reconhecidas nos resultados, as diferenas de cmbio reconhecidas no capital prprio e os motivos para utilizar ou alterar
uma moeda funcional diferente da moeda de relato.
Exemplo:
Em 31 de dezembro de 2012 e 2011, os ativos e passivos expressos em moeda estrangeira foram convertidos para euros com base nas seguintes taxas de cmbio, divulgadas pelo Banco de Portugal:
Moeda
2012
Data de balano
2011
Mdia do ano
Data de balano
Mdia do ano
Xxx
xx
xx
xx
xx
Yyy
xx
xx
xx
xx
183

As diferenas de cmbio reconhecidas em resultados nos perodos de 2012 e 2011 foram:
2012
2011

Modelo:
b) Quaisquer ajustamentos reconhecidos no perodo de impostos correntes de perodos anteriores;
c) A natureza e quantia do gasto (rendimento) de imposto reconhecido diretamente em fundos patrimoniais.
Observaes:
O tratamento contabilstico dos impostos o mtodo do imposto a pagar, sendo que no anexo
devero ser efetuadas divulgaes nas quais se explica o valor do gasto por impostos sobre o
rendimento.
No caso de a ESNL optar por mensurar os ativos fixos tangveis pelo modelo de revalorizao, ento dever aplicar a NCRF 25 na integra, e como tal proceder s divulgaes efetuadas no anexo
(modelo geral).
Exemplo:

O gasto do imposto sobre o rendimento poder ser explicado no quadro que se segue:
Atividade isenta IRC
Resultado antes de Impostos
Diferenas para lucro tributvel:
Depreciaes no aceites como gastos
Lucro tributvel/prejuzo fiscal

Taxa de imposto
Coleta
Tributao autnoma
184
Atividade sujeita a IRC

Modelo:
16.1 - Uma entidade deve divulgar as bases de mensurao, bem como as polticas contabilsticas utilizadas para a contabilizao de instrumentos financeiros, que sejam relevantes para a compreenso das
16.2 - Para todos os instrumentos financeiros mensurados ao justo valor, a entidade deve divulgar a
respetiva cotao de mercado.
16.3 - Se uma entidade tiver transferido ativos financeiros para uma outra entidade numa transao
que no se qualifique para desreconhecimento, a entidade deve divulgar, para cada classe de tais ativos
financeiros:
a) A natureza dos ativos;
c) As quantias escrituradas dos ativos e de quaisquer passivos associados que a entidade continue a
reconhecer.
16.4 - Quando uma entidade tenha dado em garantia, penhor ou promessa de penhor ativos financeiros,
dever divulgar:
16.5 - Para emprstimos contrados reconhecidos data do balano, uma entidade deve divulgar as
situaes de incumprimento.
Observaes:
Nesta nota devero ser efetuadas as divulgaes sobre ativos financeiros e passivos financeiros
tais como:

Caixa;
Depsitos ordem e outros depsitos;
Clientes;
Fornecedores;
Outros impostos que no sejam impostos sobre o rendimento;
Financiamentos obtidos;
Fundadores, benemritos, patrocinadores, doadores, associados, membros;
Outras contas a receber e a pagar;
Investimentos financeiros.
Todos os ativos e passivos financeiros so mensurados pelo mtodo do custo, devendo ser verificada a existncia de eventuais imparidades nos ativos.
Os instrumentos financeiros negociados em mercado lquido e regulamentado, devem ser mensurados ao justo valor, reconhecendo se as variaes deste por contrapartida de resultados do
perodo.
Poder ser apresentado no anexo um quadro resumo dos ativos e passivos financeiros, comparativo entre os vrios perodos apresentados.
185

Exemplo:
A empresa tem os seguintes ativos e passivos financeiros:
2012
Quantia
bruta
Ativos financeiros
Caixa
Depsitos ordem
Clientes
250
10.500
7.630
6.600
Passivos financeiros
Fornecedores
Estado
15.000
10.000
3.550
Imparidade
2011
Quantia
escriturada
2.030
1.000
Quantia
bruta
250
10.500
5.600
5.600
150
320
8.900
6.600
15.000
10.000
3.550
12.000
10.000
2.560
Imparidade
Quantia
escriturada
1.000
150
320
7.900
6.600
12.000
10.000
2.560
16.1 - Uma entidade deve divulgar as bases de mensurao, bem como as polticas contabilsticas
utilizadas para a contabilizao de instrumentos financeiros, que sejam relevantes para a compreenso das demonstraes financeiras.
a) ao custo, deduzido de qualquer perda por imparidade
b) ao justo valor com as alteraes reconhecidas na demonstrao dos resultados, se estivermos
perante instrumentos financeiros negociados em mercado lquido e regulamentado.
16.2 - Para todos os instrumentos financeiros mensurados ao justo valor, a entidade deve divulgar a respetiva cotao de mercado.
Os ativos mensurados pelo seu justo valor so os seguintes:
Descrio do ativo
Cotao
Quantia escriturada
16.3 - Se uma entidade tiver transferido ativos financeiros para uma outra entidade numa transao que no se qualifique para desreconhecimento, a entidade deve divulgar, para cada classe
de tais ativos financeiros:
a) A natureza dos ativos
A ESNL procedeu ao desconto numa instituio de crdito de letras aceites como forma de pagamento de uma transao comercial.
A ESNL continua exposta ao risco de crdito relacionado com a eventual incobrabilidade daqueles ttulos, situao que no foi considerada como provvel.
c) As quantias escrituradas dos ativos e de quaisquer passivos associados que a entidade continue
a reconhecer.
186

O valor de letras descontadas em instituies de crdito ascende a 65.000,00 euros.

Modelo:
17.1 - As entidades devem divulgar o nmero mdio de empregados durante o ano.
17.2 - Nmero de membros dos rgos diretivos e alteraes ocorridas no perodo de relato financeiro.
17.3 - Informao sobre as remuneraes dos rgos diretivos.
Observaes:
No caso das ESNL, a divulgao do nmero mdio de empregados dever ser efetuada indicando
separadamente o nmero mdio de empregados e o nmero mdio de voluntrios.
Exemplo:
17 - Benefcios dos empregados
17.1 - Nmero mdio de empregados durante o ano
Nmero mdio empregados
Funcionrios
Voluntrios
Modelo:
Todas as informaes exigidas por contratos, legislao especfica, programas comunitrios a
que a empresa se candidatou, devero ser divulgados no anexo do perodo a que respeitam.


Modelo:
Observaes:
A empresa pode optar por divulgar informao, por considerar relevante para o leitor das demonstraes financeiras, entre a qual destacamos:

Estrutura de gastos;
Gastos, rendimentos e resultados por reas de negcio;
187

Descriminao dos principais gastos e rendimentos;
Outras informaes.
Exemplo:
Local, ___ de _________ de 2013
188
A Direo/A Gerncia

3. Processo de documentao fiscal em IRS e IRC Dossier Fiscal

3.1. Normativo aplicvel
3.1.1. IRS
De acordo com o disposto no art. 129do CIRS, os sujeitos passivos de IRS que possuam ou sejam obrigados a possuir contabilidade organizada devem constituir, at ao termo do prazo para
entrega da Informao Empresarial Simplificada (IES), que atualmente corresponde ao dia 15
de julho do ano seguinte, um processo de documentao fiscal relativo a cada exerccio, que
deve conter os elementos a definir por portaria do Ministro das Finanas, atualmente a portaria
92-A/2011,de 28 de fevereiro.
Este processo deve ser centralizado no domiclio fiscal ou em estabelecimento estvel ou instalao situados em territrio portugus, de cada sujeito passivo.
Os sujeitos passivos de IRS so obrigados conservar o processo de documentao fiscal, em boa
ordem durante os 10 anos civis subsequentes.
3.1.2.IRC
De acordo com o disposto no art. 130 do CIRC, os sujeitos passivos de IRC, com exceo dos
isentos nos termos do artigo 9., so obrigados a manter em boa ordem, durante o prazo de 10
anos, um processo de documentao fiscal relativo a cada perodo de tributao, que deve estar
constitudo at ao termo do prazo para entrega da declarao a que se refere a alnea c) do n. 1
do artigo 117., com os elementos contabilsticos e fiscais a definir por portaria do Ministro das
Finanas.
Assim, os sujeitos passivos de IRC, exceto os sujeitos passivos tais como o Estado, as Regies Autnomas, as autarquias locais, suas associaes de direito pblico e federaes e instituies de
segurana social, so obrigados a manter um processo de documentao fiscal, tambm designado como Dossier Fiscal, relativo a cada perodo de tributao:

Durante o prazo de 10 anos;
Elaborar este processo ao longo do perodo de tributao, devendo estar concludo at ao

prazo limite de entrega da Informao Empresarial Simplificada (IES), que atualmente
corresponde ao dia 15 de julho do ano seguinte.
Este processo de documentao fiscal deve estar centralizado em estabelecimento ou instalao

situada em territrio portugus ou nas instalaes do representante fiscal, quando o sujeito passivo no tenha a sede ou direo efetiva em territrio portugus e no possua estabelecimento
estvel a situado.
Sempre que forem notificados para o efeito, os sujeitos passivos, devero fazer a entrega do processo de documentao fiscal e da documentao respeitante poltica adotada em matria de
189

preos de transferncia, aos servios da Autoridade Tributria e Aduaneira.

No n. 6 do art. 63 do CIRC, referido que o sujeito passivo deve manter organizada, nos termos
estatudos para o processo de documentao fiscal, a documentao respeitante poltica adotada em matria de preos de transferncia.
Nesta informao esto includas as diretrizes ou instrues relativas sua aplicao, os contratos e outros atos jurdicos celebrados com entidades que com ele esto em situao de relaes
especiais, com as modificaes que ocorram e com informao sobre o respetivo cumprimento,
a documentao e informao relativa quelas entidades e bem assim s empresas e aos bens ou
servios usados como termo de comparao, as anlises funcionais e financeiras e os dados sectoriais, e demais informao e elementos que tomou em considerao para a determinao dos
termos e condies normalmente acordados, aceites ou praticados entre entidades independentes e para a seleo do mtodo ou mtodos utilizados.
190

3.2. Conservao e acesso por parte da Administrao Fiscal

Os processos de documentao fiscal, devero ser mantidos pelos sujeitos passivos de IRS ou de
IRC, em boa ordem, por um perodo de 10 anos em suporte papel ou suporte digital.
Estes processos devero ser mantidos na sede da empresa, em estabelecimento ou instalao situada em territrio portugus ou nas instalaes do representante fiscal, quando o sujeito passivo
no tenha a sede ou direo efetiva em territrio portugus e no possua estabelecimento estvel
a situado.
O Dossier Fiscal pode integrar o ficheiro SAF-T, relativo contabilidade, extrado aps o encerramento de contas, gravado em suporte digital no regravvel e assinado atravs de aplicao informtica disponibilizada para o efeito no stio da Autoridade Tributria e Aduaneira, na internet6,
validador do ficheiros SAFT_PT no mbito da portaria n. 92-A/2011, 28 de fevereiro. De acordo
com a informao obtida no site da Autoridade Tributria e Aduaneira, esta aplicao emite o comprovativo previsto no n. 2 do art. 1 da Portaria n. 92-A/2011, de 28 de Fevereiro. Assim, o programa disponibilizado neste site valida o referido ficheiro, a indicar pelo sujeito passivo.
Sempre que forem notificados para o efeito, os sujeitos passivos, devero fazer a entrega do processo de documentao fiscal e da documentao respeitante poltica adotada em matria de
preos de transferncia, aos servios da Autoridade tributria e Aduaneira.
O Dossier Fiscal, pode ser entregue Administrao Fiscal, quando solicitado em suporte papel
ou suporte digital. O ficheiro SAF-T e os mapas de modelo oficial sempre que sejam processados
informaticamente, devem ser remetidos em suporte digital.
O ficheiro mapas de modelo oficial deve ser gerado em formato normalizado, na linguagem
XML. O contedo e informao deste ficheiro consta de informao disponvel no site da Autoridade Tributria a Aduaneira e anexo j referida portaria.
http://info.portaldasfinancas.gov.pt/apps/saft-pt_df/
191

3.3. Documentos que integram o dossier fiscal

Os elementos que compem o dossier fiscal esto enumerados na Portaria 92-A/2011, de 28 de
fevereiro.
Elementos constantes do Dossier Fiscal (Anexo I Portaria n. 92-A/2011):

Relatrio de Gesto e Parecer do Conselho Fiscal e Certificao Legal das Contas (se exigidos)
Lista de documentos comprovativos dos crditos incobrveis
Mapa de modelo oficial de provises, perdas por imparidade em crditos e ajustamentos

em inventrios
Mapa de modelo oficial das mais-valias e menos-valias
Mapa de modelo oficial de depreciaes a amortizaes
Mapa de modelo oficial das depreciaes dos bens reavaliados ao abrigo de diploma legal
Mapa de apuramento do lucro tributvel por regimes de tributao
Mapa de controlo de prejuzos no Regime Especial de Tributao de Grupos de Sociedades (art. 71 CIRC)
Mapa de controlo das correes fiscais decorrentes de diferenas temporais de imputao entre a contabilidade e a fiscalidade
Outros documentos mencionados nos Cdigos ou Legislao complementar que devam

integrar o processo de documentao fiscal, nomeadamente nos termos:
o Do CIRC
Art. 38 - Desvalorizaes excecionais
Art. 49 - Instrumentos financeiros derivados
Art. 63 - Preos de transferncia
Art. 64 - Correes ao valor de transmisso de direitos reais sobre bens
imveis
Art. 66 - Imputao de lucros de sociedades no residentes sujeitas a um
regime fiscal privilegiado
Art. 67 - Subcapitalizao
Art. 78 - Obrigaes Acessrias
Art. 120 - Declarao peridica de rendimentos
o CIVA
Art. 78 - Regularizaes
o DL 159/2009, de 13 de Julho
Art. 5 - Regime transitrio POC para SNC
o Decreto Regulamentar 25/2009, de 14 de Setembro
Art. 10 - Depreciaes de Imveis
O Dossier Fiscal pode integrar o ficheiro SAF-T, relativo contabilidade, extrado aps o encerramento de contas, gravado em suporte digital no regravvel e assinado atravs de aplicao
192

informtica disponibilizada para o efeito no stio da DGCI, na internet.

Os sujeitos passivos de IRS, que tenham que elaborar o dossier fiscal, devero incluir neste processo todos os elementos acima, exceto os seguintes, por no serem aplicveis:

Relatrio de Gesto e Parecer do Conselho Fiscal e Certificao Legal das Contas (se exigidos)
Mapa de controlo de prejuzos no Regime Especial de Tributao de Grupos de Sociedades (art. 71 CIRC)
Regime transitrio para SNC, art. 5 do DL 159/2009, de 13 julho
Em nossa opinio para alm dos documentos referidos acima, tambm devem constar do Dossier
Fiscal os seguintes elementos:
o Declarao de IRC modelo 22
o IES
o Outras declaraes submetidas Autoridade Tributria
o Demonstraes Financeiras (Balano, Demonstrao dos resultados, Demonstrao das
alteraes do capital prprio, Demonstrao dos fluxos de caixa e anexo)
o Atas de aprovao das contas
o Balancete antes e aps o apuramento dos resultados
o Comprovativos de reteno na fonte de IRC (declaraes de reteno na fonte)
o Cpia dos comprovativos dos pagamentos por conta ou pagamentos especiais por conta
Para alm desta informao, e de acordo com o disposto no art. 63do CIRC, e uma vez que os sujeitos passivos devem manter organizada, nos termos estatudos para o processo de documentao fiscal, a documentao respeitante poltica adotada em matria de preos de transferncia,
este dossier poder ser preparado como sendo uma parte integrante do dossier fiscal.
Por forma a sistematizar o Dossier Fiscal das vrias entidades, sugerimos a elaborao de um
ndice, no qual vo sendo referidos os elementos que se aplicam a cada entidade, conforme modelo que sugerimos:
193

DOSSIER FISCAL
Dossier Fiscal
Documentos de prestao de contas:

- Relatrio de gesto
- Anexo ao Relatrio de gesto (se Sociedade Annima)
- Balano
- Demonstrao dos resultados por naturezas
- Demonstrao dos resultados por funes (se elaborada)
- Demonstrao dos fluxos de caixa (se aplicvel)
- Demonstrao das alteraes do capital prprio (se aplicvel)
- Anexo
Certificao legal das contas (se aplicvel)
Parecer do Conselho Fiscal ou Fiscal nico (se aplicvel)
Atas:
- Ata do Concelho de Administrao Aprovao das demonstraes financeiras (se SA)
- Ata da Assembleia Geral de aprovao de contas
- Lista de presenas (se Sociedade Annima)
Lista e documentos comprovativos de crditos incobrveis
Mapa de modelo oficial de provises, perdas por imparidade em crditos e ajustamentos em inventrios
Mapa de modelo oficial, das mais-valias e menos-valias
Mapa de modelo oficial das depreciaes e amortizaes
Mapa de modelo oficial, das depreciaes de bens reavaliados ao abrigo de diploma legal
Mapa do apuramento do lucro tributvel por regimes de tributao
10
Declaraes reteno na fonte de IRC
11
Cpia dos comprovativos dos pagamentos por conta ou pagamentos especiais por conta
12
13
Mapa de controlo de prejuzos no Regime Especial de Tributao de Grupos de Sociedades (artigo 71

do CIRC)
Mapa de controlo das correes fiscais decorrentes de diferenas temporais de imputao entre a contabilidade e a fiscalidade (quadro 07 da dec. mod. 22)
14
Declaraes modelo 10/ modelo 30/ modelo 39
15
Declarao modelo 22
16
Informao Empresarial Simplificada (IES)
17
Outros documentos mencionados nos Cdigos ou em legislao complementar que devam integrar o
processo de documentao fiscal:
17.1
Artigo 38. - Desvalorizaes excecionais
17.2
Artigo 49. - Instrumentos financeiros derivados
17.3
Artigo 63. - Preos de transferncia
17.4
Artigo 64. - Correes ao valor de transmisso de direitos reais sobre bens imveis
17.5
Artigo 66. - Imputao de rendimentos de entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado
17.6
Artigo 67. - Subcapitalizao
17.7
Artigo 78. - Obrigaes acessrias
17.8
Artigo 78. - CIVA Regularizaes de IVA
17.9
Artigo 5. - Regime transitrio DL 159/2009 transio SNC (No se aplica s microentidades)
17.10 Artigo 10. DR. 25/2009 - Depreciaes de imveis (terreno/edifcio)

17.11 Outros
18
194
Balancetes antes e aps apuramento dos resultados

3.4. A importncia do dossier fiscal anlise de alguns casos

A informao constante do dossier fiscal, informao privada de cada empresa, pelo que no
se encontram disponveis na internet ou noutros meios exemplos de processos de documentao
fiscal (Dossier fiscal), pelo que procedemos explicao do contedo deste dossier, analisando
ponto a ponto a informao que dever ser disponibilizada.
Nesta capitulo foi considerada a legislao em vigor at 31 de dezembro de 2012, no tendo em
considerao as alteraes constantes da Lei n. 66-/2012, de 31 de dezembro OE para 2013.
1. Documentos de prestao de contas

Relatrio de gesto
O relatrio de gesto dever ser elaborado de acordo o disposto nos artigos 65 e 66

do CSC, no qual conste informao sobre:
a) A evoluo da gesto nos diferentes setores em que a sociedade exerceu atividade, designadamente no que respeita a condies do mercado, investimentos,
custos, proveitos e atividades de investigao e desenvolvimento;
b) Os factos relevantes ocorridos aps o termo do exerccio;
c) A evoluo previsvel da sociedade;
d) As aquisies de aes prprias, referindo os motivos de cada aquisio, o nmero e valor de emisso das aes e o preo de aquisio, bem como o nmero
e valor de emisso de todas as aes prprias em carteira e a frao do capital
subscrito que representam;
e) As autorizaes concedidas a negcios entre a sociedade e os seus administradores, nos termos do artigo 397. do CSC;
f) Uma proposta de aplicao de resultados devidamente fundamentada;
g) A existncia de sucursais da sociedade;
h) Os objetivos e as polticas da sociedade em matria de gesto dos riscos financeiros, incluindo as polticas de cobertura de cada uma das principais categorias de transaes previstas para as quais seja utilizada a contabilizao de cobertura, e a exposio por parte da sociedade aos riscos de preo, de crdito, de
liquidez e de fluxos de caixa, quando materialmente relevantes para a avaliao
dos elementos do ativo e do passivo, da posio financeira e dos resultados, em
relao com a utilizao dos instrumentos financeiros.

Anexo ao Relatrio de gesto (se Sociedade Annima)
Elaborado pelas sociedades annimas de acordo com o disposto nos art. 447 e 448
do CSC.

Demonstraes financeiras (Balano, Demonstrao dos resultados por naturezas, Demonstrao dos resultados por funes (facultativa), Demonstrao dos fluxos de caixa,
Demonstrao das alteraes do capital prprio e Anexo)
Estes elementos devero ser elaborados de acordo com a normalizao contabilstica

em que a empresa se enquadre, e arquivados no dossier fiscal, depois de assinados
pelo TOC e todos os membros da Gerncia/Administrao.
Importa referir que o dossier fiscal ou a entrega da IES no substitu os documentos de prestao
contas. Isso mesmo confirma a CNC, conforme resposta pergunta 19 das perguntas frequentes
195

(FAQ), que se pode consultar no seu site7, importa ter em ateno que no se deve confundir o
cumprimento das obrigaes para finalidades tributrias e outras com o das obrigaes de ndole
contabilstica para efeitos societrios.
Normalmente, o cumprimento das obrigaes em matria de normalizao contabilstica para fins
societrios deve preceder o cumprimento das obrigaes para finalidades tributrias e outras.
Acresce que a quantidade e detalhe das informaes exigidas para essas duas finalidades, no so
justapostas.
Assim, a CNC entende que os documentos que constituam o dossier fiscal e a declarao da IES no
substituem os documentos exigidos pelo art. 11. do Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho.
2. Certificao legal das contas, Parecer do Conselho Fiscal ou do Fiscal nico
Estes elementos devero constar do dossier fiscal, sempre que as entidades tenham um rgo
de fiscalizao ou estejam sujeitas a reviso legal das contas.
O rgo de Fiscalizao dever emitir parecer sobre as contas. Para alm deste parecer, o
Revisor Oficial das contas dever emitir a Certificao Legal das contas.
3. Atas
Uma cpia da ata de aprovao do relatrio de gesto e das contas, pelo conselho de
administrao, dever ser includa no dossier fiscal.
A cpia da ata da Assembleia Geral de aprovao das contas, bem como da lista de
presenas, se se tratar de uma sociedade annima, tambm devero ser includas no
dossier fiscal.
4. Lista e documentos comprovativos de crditos incobrveis
Conforme dispe o art.41do CIRC, os crditos incobrveis podem ser considerados
gastos ou perdas do perodo de tributao desde que tal resulte de:

processo de insolvncia e de recuperao de empresas;
processo de execuo;
procedimento extrajudicial de conciliao para viabilizao de empresas em situao de

insolvncia ou em situao econmica difcil mediado pelo IAPMEI - Instituto de Apoio
s Pequenas e Mdias Empresas e ao Investimento;
deciso de tribunal arbitral no mbito de litgios emergentes da prestao de servios

pblicos essenciais;
crditos que se encontrem prescritos de acordo com o respectivo regime jurdico da

prestao de servios pblicos essenciais e, neste caso, o seu valor no ultrapasse o montante de 750.
Desta forma, no dossier fiscal devero ser includos uma listagem dos crditos incobrveis,
com indicao do processo, bem como com a cpia comprovativo deste processo.
Para alm do referido, tambm dever constar do dossier fiscal a prova da comunicao ao devedor do
reconhecimento do gasto para efeitos fiscais, nos termos do disposto no n. 2 do art. 41 do CIRC.
5. Mapa de modelo oficial de provises, perdas por imparidade em crditos e ajustamentos em
inventrios
7 http://www.cnc.min-financas.pt/0_new_site/FAQs/sitecnc_faqs.htm
196

Este mapa est consubstanciado no mapa modelo 30, publicado, juntamente com as
instrues de preenchimento na portaria 92-A/2011, de 28 de fevereiro.
Este mapa destina-se ao controlo do valor contabilizado das provises, perdas por imparidade em crditos e ajustamentos em inventrios.
O preenchimento deste mapa deve observar o disposto nos artigos 28., 35. a 37., 39. e 40. do C
digo do IRC.
No preenchimento do mapa os gastos devem ser discriminados de acordo com a seguinte
tipologia:
I - Perdas por imparidade em crditos e ajustamentos em inventrios;
II - Provises ou perdas por imparidade fiscalmente no dedutveis;
III - Provises fiscalmente dedutveis.
Em cada um destes grupos podem ser includas tantas linhas quantas as necessrias.
O exemplo de preenchimento deste mapa encontra-se no site da Autoridade Tributria e
Aduaneira8:
Da contabilidade de certa entidade extraram-se as seguintes informaes com referncia
ao perodo de 2011:

Perdas por imparidade em crditos considerados de cobrana duvidosa:

(Valores em euros)
Crditos em mora
Mora
Quantia
Perda registada no perodo
Perda registada
no perodo anterior
Cliente Beta, Lda
11 meses
3.720,00
3.720,00
0,00
Cliente Alfa, S.A.
20 meses
5.000,00
2.500,00
1.250,00
Ajustamentos em inventrios:
Constituio de um ajustamento de 2.200,00 euros, de acordo com o quadro infra.
Do perodo anterior no transitaram quaisquer ajustamentos.
(Valores em euros)
Inventrios
Custo de aquisio
ou produo
Valor realizvel
lquido
Ajustamentos registados
Mercadorias
6.700,00
4.700,00
2.000,00
4.200,00
4.000,00
200,00
http://info.portaldasfinancas.gov.pt/NR/rdonlyres/D42B77E9-2C41-49F1-9565-DC2299EB178F/0/EsclarecimentosPortal-DF.pdf
8
197

Face ao referido, o preenchimento do mapa modelo 30 deve fazer-se como segue:
198

6. Mapa de modelo oficial, das mais-valias e menos-valias

Este mapa modelo 31, destina-se determinao das mais-valias e menos-valias fiscais,
nos termos definidos no artigo 46. do CIRC, geradas pela transmisso onerosa de ativos intangveis, ativos fixos tangveis, propriedades de investimento e ativos biolgicos no consumveis, ainda que reclassificados como ativos no correntes detidos para venda e partes
de capital, qualquer que seja o ttulo por que se opere e, bem assim, os decorrentes de sinistros ou os resultantes da afetao permanente daqueles elementos a fins alheios atividade
exercida.
So igualmente apuradas as correspondentes mais-valias e menos-valias contabilsticas,
as quais devero ser expurgadas do resultado lquido do perodo para determinao do lucro tributvel, de modo que este seja influenciado, exclusivamente, pelas mais-valias ou
menos-valias fiscais.
Devem utilizar-se mapas separados para cada um dos grupos de ativos (assinalando com
X o respetivo grupo):
i) Ativos fixos tangveis;
ii) Ativos intangveis;
iii) Propriedades de investimento;
iv) Ativos biolgicos no consumveis;
v) Partes de capital.
Exemplo de preenchimento (ver9):
Foram alienados, no perodo de tributao (2010) os seguintes bens do ativo fixo tangvel:
(valores em euros)
Designao
Aquisio
Ano
Valor
Depreciaes
registadas
Valores de
realizao
Mquina eletrnica
2006
20.000,00
8.000,00
17.000,00
Viatura ligeira A
2008
80.000,00
40.000,00
45.000,00
Viatura ligeira B
2007
70.000,00
52.500,00
10.000,00
http://info.portaldasfinancas.gov.pt/NR/rdonlyres/D42B77E9-2C41-49F1-9565-DC2299EB178F/0/Esclarecimentos199
Portal-DF.pdf
9

Face ao referido, o preenchimento do mapa modelo 31 deve fazer-se como segue:
7. Mapa de modelo oficial das depreciaes e amortizaes

Este mapa destina-se determinao dos limites legais e controlo das depreciaes de ativos
fixos tangveis e de propriedades de investimento desde que mensuradas ao modelo do custo
e das amortizaes de ativos intangveis.
O preenchimento deste mapa deve observar o disposto nos artigos 29. a 34. do CIRC, aprovado pelo
Decreto-Lei n. 442-B/88, de 30 de Novembro, e o regime das depreciaes e amortizaes, aprovado
pelo Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14 de setembro, adiante designado por DR 25/2009.
O mapa pode ser preenchido por grupos homogneos (considera-se como tal o conjunto de bens
da mesma espcie e cuja depreciao/amortizao, praticada por idntico regime se deva iniciar
no mesmo perodo) ou elemento a elemento, mas devem utilizar-se mapas separados para cada
um dos seguintes grupos de ativos no correntes (assinalando com X o respetivo grupo):
i) Ativos fixos tangveis;
ii) Ativos intangveis;
iii) Propriedades de investimento - se mensuradas ao custo.
Devem igualmente ser utilizados mapas separados consoante o mtodo de clculo adotado para
determinao das depreciaes e amortizaes: quotas constantes, quotas decrescentes ou outro.
No preenchimento do mapa devem ser observadas as seguintes recomendaes:
a) Os elementos que se encontrem totalmente depreciados/amortizados no necessitam de
constar do mapa, podendo, todavia, ser mencionados globalmente e em primeiro lugar;
b) Os edifcios devem ser discriminados elemento a elemento, com separao, em linhas
sucessivas, do valor da construo e do valor do terreno;
200

c) Os elementos de reduzido valor que sejam depreciados contabilisticamente num s perodo, de acordo com o disposto no artigo 19. do DR 25/2009, devem ser evidenciados pelo
seu valor global em linha prpria e com a designao Elementos de reduzido valor;
d) Os valores das grandes reparaes e beneficiaes no devem ser englobados nos valores de aquisio dos elementos a que respeitam, devendo figurar em linha diferente a
seguir ao(s) bem(ns) a que se reportam;
e) Os bens adquiridos em estado de uso devem ser includos em ltimo lugar, sob o ttulo
de Bens adquiridos em estado de uso, preferencialmente desenvolvidos por grupos
homogneos.
Exemplo de preenchimento (ver10):
A sociedade Alfa, Lda, tem no seu ativo os seguintes bens e registou as correspondentes depreciaes nos termos referidos:

Mquina eletrnica (cdigo 2200) - Adquirida em 2010 por 20.000,00, e depreciada pelo
mtodo das quotas constantes, taxa mxima. Estima-se que no final da vida til da
mquina seja necessrio incorrer em gastos de desmantelamento e remoo, no montante de 2.000,00. Na contabilidade, foi capitalizada (considerada como custo de aquisio) tal estimativa.
Aparelhagem de reproduo som (cdigo 2205) Adquirida em 2010 por 20.000,00, e

depreciada pelo mtodo das quotas constantes taxa mxima. Em 2013 foi registada
uma perda por imparidade de 1.000,00, aps o registo da depreciao desse perodo. A
perda por imparidade no foi aceite fiscalmente, nos termos do artigo 38. do CIRC.
Viatura ligeira de passageiros (cdigo 2375) Adquirida em 2009 por 60.000,00, e depreciada pelo mtodo das quotas constantes taxa mxima, durante os trs primeiros
perodos, e a metade dessa taxa, nos restantes.
http://info.portaldasfinancas.gov.pt/NR/rdonlyres/D42B77E9-2C41-49F1-9565-DC2299EB178F/0/EsclarecimentosPortal-DF.pdf
10
201

Face ao referido, a evoluo do preenchimento do mapa modelo 32, ao longo da vida til dos bens
(de 2010 a 2014), deve fazer-se como segue:
8. Mapa de modelo oficial, das depreciaes de bens reavaliados ao abrigo de diploma legal
De acordo com as disposies transitrias da portaria 92-A/2011, de 28 de fevereiro, mantm-se em vigor os modelos de mapas de reintegraes de elementos da ativo reavaliados ao
abrigo de legislao fiscal.
Assim, os modelos 33.1 a 33.18 devero continuar a ser utilizados pelas entidades que tenham bens do ativo reavaliados ao abrigo da vria legislao fiscal que foi sendo publicada.
Estes mapas destinam-se determinao dos limites legais e controlo das depreciaes de
ativos fixos tangveis reavaliados ao abrigo da legislao fiscal. Por outro lado, destes mapas
consta a informao sobre o valor das depreciaes a acrescer no quadro 07 de declarao
modelo 22, conforme n.2 do art.15 do DR 25/2009, de 14 de setembro.
No existem modelos de mapas oficiais para as depreciaes dos ativos nos quais a empresa
optou por utilizar o modelo de revalorizao. Nestes casos, somos de opinio que a empresa
possa utilizar os mapas de reintegraes de elementos da ativo reavaliados ao abrigo de legislao fiscal, com as alteraes necessrias.
Como suporte das depreciaes sobre o valor de aquisio, devero existir mapa de depreciao de acordo com o modelo oficial.
9. Mapa do apuramento do lucro tributvel por regimes de tributao
Sempre que existam regimes de tributao diferentes, ento devero ser includos no dossier
fiscal um mapa com o apuramento do lucro tributvel por regime de tributao, com indicao dos valores totais que constam da declarao de rendimentos a apresentar naquele ano.
Se a entidade apenas tiver um regime de tributao, ento dever incluir neste ponto do
dossier fiscal todos os justificativos para todas as correes efetuadas no quadro 07 da declarao modelo 22.
Como sugesto de arquivo, estes documentos podero estar arquivados por ordem das linhas do quadro 07.
Esta informao dever ser o mais simples e completa possvel, uma vez que ser esta informao que dever ser prestada no caso de qualquer esclarecimento sobre o valor do lucro
tributvel/prejuzo fiscal, ou acrscimo/deduo efetuado no quadro 07.
10. Declaraes reteno na fonte de IRC
As declaraes das retenes na fonte de IRC enviadas pelas instituies financeiras, ou pelas outras entidades que procederam a retenes na fonte devero ser arquivadas no dossier
fiscal, como justificativo das retenes da fonte includas na declarao de rendimentos.
11. Cpia dos comprovativos dos pagamentos por conta ou pagamentos espaciais por conta
No dossier fiscal, tambm devero constar a cpia das guias de pagamento dos pagamentos
por conta e a cpia das guias dos pagamentos especiais por conta efetuados no perodo de
tributao.
No que respeita aos pagamentos especiais por conta, tambm dever existir no dossier fiscal
um quadro com a indicao de todos os pagamentos efetuados em anos anteriores, que ainda
202

possam ser utilizados no perodo de tributao corrente e seguintes.

12. Mapa de controlo de prejuzos no Regime Especial de Tributao de Grupos de Sociedades
(artigo 71 do CIRC)
Os grupos empresariais que optem pelo regime especial de tributao de grupos de sociedades devero elaborar e incluir no dossier fiscal um mapa de controlo dos prejuzos, com
indicao dos prejuzos por empresa e com indicao do ano limite para a deduo destes
prejuzos.
Ainda que no seja solicitado na portaria, alertamos que este mapa de controlo dos prejuzos
tambm dever ser efetuado para as empresas que tenham prejuzos a deduzir, indicando o
ano a que se reportam os prejuzos, o ano limite de utilizao, bem como o valor disponvel
para utilizao.
Esta informao desagregada, que constava da declarao modelo 22, dever agora ser controlada por outros meios, pelo que sugerimos este processo de informao.
13. Mapa de controlo das correes fiscais decorrentes de diferenas temporais de imputao entre a contabilidade e a fiscalidade (quadro 07 da declarao modelo 22)
As correes efetuadas no quadro 07 da declarao modelo 22,decorrentes de diferenas
temporais, devero ser explicadas, fundamentadas e documentadas no dossier fiscal.
Esta informao dever ser conciliada com os impostos diferidos do exerccio, sempre que a
entidade aplique a NCRF 25 Impostos diferidos.
14. Declaraes modelo 10/ modelo 30/ modelo 39
Se as entidades considerarem que o dossier fiscal ser o local por excelncia de arquivo das
obrigaes fiscais, ento podero incluir neste dossier os comprovativos de entrega das declaraes modelo 10, modelo 30 e modelo 39, bem como a impresso destas declaraes, ou
um mapa com o correspondente cdigo de validao.
15. Declarao modelo 22
Para alm das explicaes dos ajustamentos efetuados no quadro 07 da declarao modelo
22, o dossier fiscal tambm dever incluir o comprovativo desta declarao, bem como o
comprovativo do pagamento de IRC, ou do depsito/transferncia do reembolso.
No dossier fiscal tambm devero constar eventuais declaraes de substituio que sejam
apresentadas pelas entidades.
16. Informao Empresarial Simplificada (IES)
O comprovativo da IES tambm dever ser componente do dossier fiscal.
No caso de a entidade no pretender incluir no dossier fiscal, em papel, este documento, poder incluir neste dossier a indicao do cdigo de validao da IES. Desta forma, a qualquer
momento poder ser consultada ou impressa esta declarao.
17. Outros documentos mencionados nos Cdigos ou em legislao complementar que devam
integrar o processo de documentao fiscal:
A informao constante da portaria, para alm da referncia ao mapa de controlo das correes fiscais decorrentes de diferenas temporais de imputao entre a contabilidade e a
fiscalidade, refere que devero ser includas no dossier fiscal, especificamente, informaes
sobre:
203

17.1. Desvalorizaes excecionais (art. 38CIRC)

Os gastos com depreciaes excecionais sero aceites para efeitos fiscais desde que cumpram
os requisitos do art. 38. CIRC.
Devem constar do dossier fiscal, elementos sobre os factos que determinaram as desvalorizaes excecionais dos ativos e o abate fsico, o desmantelamento, o abandono ou a inutilizao ocorram no mesmo perodo de tributao, o valor lquido fiscal dos ativos, corrigido
de eventuais valores recuperveis pode ser aceite como gasto do perodo.
Assim, no dossier fiscal deve constar o comprovativo do abate fsico, desmantelamento, abandono ou inutilizao dos bens, atravs do respetivo auto, assinado por duas testemunhas, e
identificados e comprovados os factos que originaram as desvalorizaes excecionais.
Este auto deve ser acompanhado por uma relao discriminativa dos elementos em causa,
contendo, relativamente a cada ativo, a descrio, o ano e o custo de aquisio, bem como o
valor lquido contabilstico e o valor lquido fiscal.
No dossier fiscal tambm deve constar o comprovativo de comunicao ao servio de finanas da rea do local onde aqueles bens se encontrem, com a antecedncia mnima de 15 dias,
o local, a data e a hora do abate fsico, o desmantelamento, o abandono ou a inutilizao e o
total do valor lquido fiscal dos mesmos.
De acordo com o artigo 117.da Lei n. 64-B/2011, de 30 de dezembro: - Despesas com equipamentos e software de faturao
1 - As desvalorizaes excecionais decorrentes do abate, no perodo de tributao de 2012,
de programas e equipamentos informticos de faturao que sejam substitudos em consequncia da exigncia, de certificao do software, nos termos do artigo 123. do Cdigo do
IRC, so consideradas perdas por imparidade.
2 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, o sujeito passivo fica dispensado de obter
a aceitao, por parte da Direco-Geral dos Impostos, prevista no n. 2 do artigo 38. do
Cdigo do IRC.
3 - As despesas com a aquisio de programas e equipamentos informticos de faturao
certificados, adquiridos no ano de 2012, podem ser consideradas como gasto fiscal no perodo de tributao em que sejam suportadas.
17.2. Instrumentos financeiros derivados (art. 49 CIRC)
De acordo com o art. 49 do CIRC, concorrem para a formao do lucro tributvel os rendimentos ou gastos resultantes da aplicao do justo valor a instrumentos financeiros derivados, ou a qualquer outro ativo ou passivo financeiro utilizado como instrumento de cobertura restrito cobertura do risco cambial.
O art. 49 do CIRC refere que no so consideradas de cobertura as operaes que no sejam
devidamente identificadas e documentalmente suportadas no processo de documentao
fiscal, no que se refere ao relacionamento da cobertura, ao objetivo e estratgia da gesto
204

de risco da entidade para levar a efeito a referida cobertura.

Assim, no dossier fiscal devem constar os elementos que justifiquem a existncia de instrumentos financeiros de cobertura.
17.3. Preos de transferncia (art. 63 CIRC)
Dada a complexidade deste tema, para algumas entidades, esta divulgao dever ser concretizada num dossier prprio, que far parte integrante do dossier fiscal.
Neste manual este tema ser tratado autonomamente no ponto seguinte.
No dossier dos preos de transferncia poder ficar comprovado a existncia de preos diferentes, situao que ir dar origem a correes no quadro 07 da declarao modelo 22,
relacionadas com os preos de transferncia. Estas correes devero estar devidamente
fundamentadas no dossier fiscal, designadamente na parte do dossier dos preos de transferncias.
17.4. Correes ao valor de transmisso de direitos reais sobre bens imveis (art. 64 CIRC)
Os alienantes e adquirentes de direitos reais sobre bens imveis devem adotar, para efeitos
da determinao do lucro tributvel, valores normais de mercado que no podem ser inferiores aos valores patrimoniais tributrios definitivos que serviram de base liquidao do
imposto municipal sobre as transmisses onerosas de imveis (IMT) ou que serviriam no
caso de no haver lugar liquidao deste imposto.
No caso de existir uma diferena positiva entre o valor patrimonial tributrio definitivo e o
custo de aquisio ou de construo, o sujeito passivo adquirente deve comprovar no processo de documentao fiscal, o tratamento contabilstico e fiscal dado ao imvel.
Assim, devem constar do dossier fiscal elementos que justifiquem as diferenas para o valor
patrimonial tributrio.
17.5. Imputao de rendimentos de entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado (Art. 66 CIRC)
Os lucros ou rendimentos obtidos por entidades no residentes em territrio portugus e
submetidos a um regime fiscal claramente mais favorvel so imputados aos sujeitos passivos de IRC residentes em territrio portugus desde que cumpram as condies do art. 66
do CIRC.
Assim, o sujeito passivo residente deve integrar no processo de documentao fiscal os seguintes elementos:
a) As contas devidamente aprovadas pelos rgos competentes das entidades no residentes
a que respeitam o lucro ou os rendimentos a imputar;
b) A cadeia de participaes diretas e indiretas existentes entre entidades residentes e a entidade no residente, bem como todos os instrumentos jurdicos que respeitem aos direitos de voto ou aos direitos sobre os rendimentos ou os elementos patrimoniais;
c) A demonstrao do imposto pago pela entidade no residente e dos clculos efetuados
para a determinao do IRC que seria devido se a entidade fosse residente em territrio
portugus, nos casos em que o territrio de residncia da mesma no conste da lista
aprovada por portaria do Ministro das Finanas.
205

17.6. Subcapitalizao (Art. 67 CIRC)

Quando o endividamento de um sujeito passivo para com entidade que no seja residente
em territrio portugus ou em outro Estado-membro da Unio Europeia com a qual existam
relaes especiais, for excessivo, nos termos definidos no CIRC, os juros suportados relativamente parte considerada em excesso no so dedutveis para efeitos de determinao do
lucro tributvel.
No entanto, em determinadas situaes, pode no se aplicar o referido anteriormente se o
sujeito passivo demonstrar no dossier fiscal que, tendo em conta o tipo de atividade, o sector
em que se insere, a dimenso e outros critrios pertinentes, e tomando em conta um perfil
de risco da operao que no pressuponha o envolvimento das entidades com as quais tem
relaes especiais, que podia ter obtido o mesmo nvel de endividamento e em condies
anlogas de uma entidade independente.
17.7. Obrigaes acessrias (Art. 78 CIRC)
A adoo do regime especial aplicvel s fuses, cises, entradas de ativos e permutas de
partes sociais deve ser comunicada Autoridade Tributria a Aduaneira na declarao anual
de informao contabilstica e fiscal, relativa ao perodo de tributao em que a operao
realizada.
Por outro lado, a sociedade que transfere os elementos patrimoniais, por motivo de fuso ou
ciso ou entrada de ativos, deve integrar no processo de documentao fiscal, os seguintes
elementos:
a) Declarao passada pela sociedade para a qual aqueles elementos so transmitidos que
comprove que foram mantidos nos elementos patrimoniais objeto de transferncia os
mesmos valores que tinham nas sociedades fundidas, cindidas ou na sociedade contribuidora antes da realizao das operaes, considerando-se que tais valores so os
que resultam da aplicao das disposies deste Cdigo ou de reavaliaes efetuadas ao
abrigo de legislao de carcter fiscal.
b) Declaraes comprovativas, confirmadas e autenticadas pelas autoridades fiscais do outro Estado Membro da Unio Europeia de que so residentes as outras sociedades intervenientes na operao, de que estas se encontram nas condies estabelecidas no artigo
3. da Diretiva n. 90/434/CEE, de 23 de Julho, sempre que nas operaes no participem
apenas sociedades residentes em territrio portugus.
c) Documento passado pelas autoridades fiscais do Estado membro da Unio Europeia onde
se situa o estabelecimento estvel em que se declare o imposto que a seria devido na falta
das disposies da Diretiva n. 90/434/CEE, de 23 de Julho.
A entidade beneficiria ou adquirente deve integrar, no processo de documentao fiscal os
seguintes elementos:
a) As demonstraes financeiras da entidade transmitente ou contribuidora, antes da operao;
b) A relao dos elementos patrimoniais adquiridos que tenham sido incorporados na con-
206

tabilidade por valores diferentes dos aceites para efeitos fiscais na sociedade transmitente, evidenciando ambos os valores, bem como as depreciaes e amortizaes, provises, ajustamentos em inventrios, perdas por imparidade e outras correes de valor
registados antes da realizao das o
peraes, fazendo ainda o respetivo acompanhamento enquanto no forem alienados, transferidos ou extintos.
O scios das sociedades fundidas ou cindidas devem integrar no processo de documentao fiscal, uma declarao donde conste a data, identificao da operao realizada e das
entidades intervenientes, nmero e valor nominal das partes sociais entregues e recebidas,
valor fiscal das partes sociais entregues e respetivas datas de aquisio, quantia em dinheiro
eventualmente recebida, nvel percentual da participao detida antes e aps a operao de
fuso ou ciso.
Os scios da sociedade adquirida devem integrar no processo de documentao fiscal os
seguintes elementos:
a) Declarao donde conste descrio da operao de permuta de partes sociais, data em
que se realizou, identificao das entidades intervenientes, nmero e valor nominal das
partes sociais entregues e das partes sociais recebidas, valor fiscal das partes sociais
entregues e respetivas datas de aquisio, quantia em dinheiro eventualmente recebida,
resultado que seria integrado na base tributvel se no fosse aplicado o regime previsto
no art. 77 do CIRC e demonstrao do seu clculo;
b) Declarao da sociedade adquirente de como, em resultado de permuta de aes, ficou a
deter a maioria dos direitos de voto da sociedade adquirida;
c) Se for caso disso, declarao comprovativa, confirmada e autenticada pelas respetivas
autoridades fiscais de outro Estado membro da Unio Europeia de que so residentes as
entidades intervenientes na operao, de que se encontram verificados os condicionalismos de que a Diretiva n. 90/434/CEE, de 23 de Julho, faz depender a sua aplicao e
ou de que o scio residente desse Estado.
17.8. Regularizaes de IVA (Art. 78 CIVA)
Devem ser includos no dossier fiscal o valor global dos crditos, o valor global do
imposto a deduzir, a realizao de diligncias de cobrana por parte do credor e o
insucesso, total ou parcial, de tais diligncias devem encontrar-se documentalmente comprovados e ser certificados por revisor oficial de contas.
Os crditos em causa so os seguintes:
a) O valor do crdito no seja superior a 750, IVA includo, a mora do pagamento se prolongue para alm de seis meses e o devedor seja particular ou sujeito passivo que realize
exclusivamente operaes isentas que no confiram direito a deduo;
b) Os crditos sejam superiores a 750 e inferiores a 8 000, IVA includo, quando o devedor, sendo um particular ou um sujeito passivo que realize exclusivamente operaes
isentas que no conferem o direito deduo, conste no registo informtico de execues como executado contra quem foi movido processo de execuo anterior entretanto
suspenso ou extinto por no terem sido encontrados bens penhorveis;
c) Os crditos sejam superiores a 750 e inferiores a 8 000, IVA includo, tenha havido
207

aposio de frmula executria em processo de injuno ou reconhecimento em ao

de condenao e o devedor seja particular ou sujeito passivo que realize exclusivamente
operaes isentas que no confiram direito a deduo;
d) Os crditos sejam inferiores a 6 000, IVA includo, deles sendo devedor sujeito passivo
com direito deduo e tenham sido reconhecidos em ao de condenao ou reclamados em processo de execuo e o devedor tenha sido citado editalmente.
e) Os crditos sejam superiores a 750 e inferiores a 8 000, IVA includo, quando o devedor, sendo um particular ou um sujeito passivo que realize exclusivamente operaes
isentas que no conferem direito a deduo, conste da lista de acesso pblico de execues extintas com pagamento parcial ou por no terem sido encontrados bens penhorveis no momento da deduo.
No inclu
as alteraes publicadas na Lei 66-B/2012 de 31 de dezembro que aprovou o oramento de estado para 2013.
17.9. Regime transitrio adoo SNC (Art. 5 DL 159/2009, de 13 de Julho)
Com a transposio do POC para SNC, estabelece o regime transitrio que os efeitos nos
capitais prprios decorrentes da adoo, pela primeira vez, das normas internacionais de
contabilidade adotadas nos termos do artigo 3. do Regulamento n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julho, que sejam considerados fiscalmente relevantes nos termos do Cdigo do IRC e respetiva legislao complementar, resultantes do reconhecimento ou do no reconhecimento de ativos ou passivos, ou de alteraes na respetiva
mensurao, concorrem, em partes iguais, para a formao do lucro tributvel do primeiro
perodo de tributao em que se apliquem aquelas normas e dos quatro perodos de tributao seguintes.
De acordo com a informao vinculativa o disposto no art. 5 do DL 159/2009, de 13 de julho,
este regime transitrio no se aplica s microentidades, por estas no integrarem o SNC:
Contedo: Embora o regime de normalizao contabilstica para microentidades (NCM),
aprovado pelo Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de Maro, recorra a conceitos, definies e
procedimentos contabilsticos, tal como enunciados no Sistema de Normalizao Contabilstica, constitui um modelo de normalizao contabilstica que opera de forma autnoma
(cf. ponto 1.1. do Anexo I do Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de Maro), no integrando o
Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC).
Por esse facto, o regime transitrio estabelecido no art. 5. do Decreto-Lei n. 159/2009, de
13 de Julho, no aplicvel aos efeitos sobre os capitais prprios que resultem da adoo, pela
primeira vez, da Norma Contabilstica para microentidades (NC-ME).
Consequentemente, os referidos efeitos nos capitais prprios, desde que sejam considerados
relevantes nos termos do Cdigo do IRC e respetiva legislao complementar, concorrem, na
ntegra, para a formao do lucro tributvel do perodo de tributao de 2010.
Para as entidades abrangidas pelo SNC, o impacto nos capitais prprios, proveniente das
operaes de transposio do POC para o SNC devero ser reconhecidas linearmente por um
perodo de 5 anos, ou seja ano de 2010 e 4 anos seguintes.
Esta informao deve ser mantida nos dossiers fiscais de todos os perodos em que tal ajustamento se verifique.
17.10. Depreciaes de imveis (Art.10 DR 25/2009, de 14 de setembro)
O DR25/2009, de 14 de setembro, refere que no caso de imveis, do valor a considerar do
208

custo de aquisio/produo, para efeitos do clculo das respetivas quotas de depreciao,

excludo o valor do terreno ou, tratando-se de terrenos de explorao, a parte do respetivo
valor no sujeita a deperecimento.
Assim, para permitir a quantificao da depreciao a efetuar nos imveis, os terrenos devem ser evidenciados separadamente, no processo de documentao fiscal:
a. O valor do terreno e o valor da construo, sendo o valor do primeiro apenas o subjacente construo e o que lhe serve de logradouro;
b. A parte do valor do terreno de explorao no sujeita a deperecimento e a parte desse
valor a ele sujeita.
17.11. Outras informaes
Todas as outras informaes relevantes, tais como relacionadas com regime fiscal de apoio
ao investimento, aprovado pelo artigo 13. da Lei n. 10/2009, de 10 de Maro (RFAI), sistema
de incentivos fiscais em investigao e desenvolvimento empresarial II (SIFIDE II), ou outras, devero ser includas no dossier fiscal das entidades.
Nestes casos devero ser includos no dossier fiscal os elementos de suporte e os clculos do
RFAI e SIFIDE.
No dossier fiscal devero ser includos quadros, mapas e os justificativos dos valores das
tributaes autnomas a pagar.
18. Balancetes antes e aps apuramento dos resultados
O processo de documentao fiscal, para ser um processo completo e que inclua toda a informao relevante para as entidades dever tambm conter balancetes de situao antes e aps o
apuramento dos resultados.
209

3.5. Processo de documentao fiscal preos de transferncia

3.5.1. Legislao aplicvel
Os preos de transferncia, ainda que sem essa designao, constam da legislao portuguesa
desde 1964, no art. 51 A do CCI.
Com a reforma fiscal da tributao do rendimento, a partir de1989, o Cdigo do IRC veio dispor
no seu artigo 57 (da poca), que:
1 A Direco-Geral das Contribuies e Impostos poder efetuar as correes que sejam necessrias para a determinao do lucro tributvel sempre que, em virtude das relaes especiais entre
o contribuinte e outra pessoa, sujeita ou no a IRC, tenham sido estabelecidas condies diferentes
das que seriam normalmente acordadas entre pessoas independentes, conduzindo a que o lucro
apurado com base na contabilidade seja diverso do que se apuraria na ausncia dessas relaes.
Atualmente, o tratamento da problemtica relacionada com os preos de transferncia, bem
como a necessidade de elaborar um dossier dos preos de transferncia est definida no art 63
do Cdigo do IRC, bem como na Portaria n. 1 446-C/2001, de 21 de Dezembro.
A Portaria 1 446-C/2001, foi o processo de regulamentar a aplicao dos mtodos de determinao dos preos de transferncia, quer a operaes individualizadas, quer a sries de operaes,
o tipo, a natureza e o contedo do processo de documentao e os procedimentos aplicveis aos
ajustamentos correlativos, conforme consta no n. 13 do art. 63 do CIRC.
A Portaria estabelece as regras de aplicao dos diferentes mtodos de determinao dos preos
que seriam praticados em condies de plena concorrncia, optando pela obrigatoriedade de utilizao do mtodo mais apropriado para cada situao, bem como os procedimentos relativos ao
ajustamento correlativo, e regular a informao que os sujeitos passivos devem prestar Administrao Tributria e Aduaneira.
A organizao do dossier dos preos de transferncia, pretende ser o meio de justificao e prova,
pelo que a Administrao Tributria e Aduaneira tem expetativa de que os sujeitos passivos disponham de informao ainda mais detalhada, em funo das suas prprias necessidades de gesto.
3.5.2. Divulgaes
Dever ser elaborado um dossier de preos de transferncia de acordo o definido no art. 130 do
CIRC, nomeadamente quanto ao prazo de arquivo (10 anos).
Em nossa opinio este dossier dos preos de transferncia ser um capitulo do dossier fiscal,
como se poder comprovar na consulta dos elementos que compem o dossier fiscal, de acordo
com a portaria 92-A/2011, de 28 de fevereiro.
Para alm do dossier dos preos de transferncia, dever ser divulgada informao sobre as entidades relacionadas no anexo das entidades que adotem o Sistema de Normalizao contabilstica
e na Informao Empresarial Simplificada (IES).
As microentidades no tm obrigao de proceder s divulgaes da informao sobre as entidades
relacionadas no seu anexo, e por outro lado, iro ser dispensadas da elaborao do dossier de preos
de transferncia, devendo referir essa dispensa na Informao Empresarial Simplificada (IES).
Anexo
No Anexo a informao relativa s partes relacionadas dever ser divulgada na nota 6 do modelo
de anexo previsto na portaria 986/2009, de 7 de setembro de 2009, sendo necessrio proceder s
divulgaes seguintes, separadamente para cada entidade relacionada:
210

6 - Partes relacionadas:

a) Natureza do relacionamento com as partes relacionadas:
b) Transaes e saldos pendentes:
i) Quantia das transaes
ii) Quantia dos saldos pendentes
iii) Ajustamentos de dvidas de cobrana duvidosa relacionados com a quantia dos saldos pendentes
iv) Gastos reconhecidos durante o perodo a respeito de dvidas incobrveis ou de cobrana
duvidosa de partes relacionadas:
(a) empresa-me;
(b) entidades com controlo conjunto ou influncia significativa;
(c) subsidirias;
(d) associadas;
(e) empreendimentos conjuntos nos quais se seja empreendedor;
(f) pessoal chave da gesto da entidade que relata ou da respetiva entidade-me; e
(g) outras partes relacionadas
As entidades que adotem a Norma contabilstica e de relato financeiro para as pequenas entidades, bem como as entidades do setor no lucrativo, devero, de acordo com os critrios de
superao de lacunas proceder s divulgaes previstas na Norma contabilstica e de relato
financeiro n. 5.
Este procedimento tambm dever ser seguido pelas entidades do setor no lucrativo, e que no
estejam dispensadas da aplicao da normalizao contabilstica para as ESNL.
Informao Empresarial Simplificada
Para alm do referido no ponto anterior, a informao respeitante ao relacionamento com as entidades relacionadas dever ser apresentada na Informao Empresarial Simplificada, designadamente no quadro 10 do Anexo A desta declarao.
Desta informao consta:

O NIF da entidade relacionada;
A indicao da natureza da relao, por incluso de um cdigo pr-definido;
O montante das transaes efetuadas com cada entidade relacionada;
A indicao se o dossier dos preos de transferncia se encontra elaborado ou no;
A referncia eventual dispensa de elaborao do dossier dos preos de transferncia.
211

Por consulta s instrues de preenchimento da Informao Empresarial Simplificada (IES), podemos referir que este quadro se destina a dar cumprimento ao n. 7 do artigo 63. do CIRC, pelo
que dever ser preenchido sempre que o declarante tenha efetuado operaes com outro sujeito
passivo do IRC ou IRS, com o qual esteja em situao de relaes especiais.
Por outro lado, este quadro deve ainda ser preenchido quando o declarante exera simultaneamente atividades sujeitas e no sujeitas ao regime geral do IR. Neste caso o campo relativo ao
N. de Identificao Fiscal no deve ser preenchido, devendo, no entanto inscrever o cdigo da
relao especial, H ou H1 ou H2, no respetivo campo.
Este quadro flexvel permitindo, assim, utilizar tantas colunas quanto as necessrias.
No eu respeita indicao da natureza da relao, nos campos A2002, A2004 e A2006, devero
ser indicados os seguintes cdigos:
Situao prevista na alnea a) do n. 4 do artigo 63. do CIRC
Situao prevista na alnea b) do n. 4 do artigo 63. do CIRC
Situao prevista na alnea c) do n. 4 do artigo 63. do CIRC
Situao prevista na alnea d) do n. 4 do artigo 63. do CIRC
Situao prevista na alnea e) do n. 4 do artigo 63. do CIRC
Situao prevista na alnea f) do n. 4 do artigo 63. do CIRC
Situao prevista no n. 1 da alnea g) do n. 4 do artigo 63. do CIRC
G1
G2
G3
G4
G5
Exerccio simultneo de atividades sujeitas e no sujeitas ao regime Geral
Zona Franca da Madeira
H1
Zona Franca da Ilha de Santa Maria
H2
3.5.3. mbito de aplicao

Regra Geral (art. 1 Portaria 1 446-C/2001):
Nas operaes efetuadas entre um sujeito passivo de IRS ou IRC e qualquer outra entidade, sujeita
ou no a estes impostos, com a qual esteja em situao de relaes, devem ser contratados, aceites e
praticados termos e condies substancialmente idnticos aos que normalmente seriam praticados
entre entidades independentes em operaes comparveis.
212

Assim, os preos de transferncia aplicam-se, aos sujeitos passivos de IRC e de IRS, tendo em vista
a configurao das operaes realizadas entre entidades que tenham entre si relaes especiais.
Deste modo a legislao estabelece que para efeitos fiscais de apuramento do lucro tributvel, essas
operaes entre entidades relacionadas devem respeitar os termos e condies que seriam estabelecidos na ausncia dessas relaes especiais no respeito pelo princpio de plena concorrncia.
Se, fruto de relaes especiais, as empresas realizarem operaes com termos diferentes dos que
decorreriam das regras de mercado, isso pode ter efeitos na economia da entidade, mas no poder ter impacto fiscal.
Se importante ponderarmos estas operaes sempre que as vrias entidades relacionadas se
situam num mesmo Estado, mais importante se as entidades relacionadas se localizam e so
tributadas em Estados diferentes.
Segundo o que refere a Portaria n. 1446-C/2001, no n. 3 do seu art. 1., O termo operaes
abrange as operaes financeiras e, bem assim, as operaes comerciais, incluindo qualquer
operao ou srie de operaes que tenha por objeto bens corpreos ou incorpreos, direitos ou
servios, ainda que realizadas no mbito de um qualquer acordo, designadamente de partilha de
custos e de prestao de servios intragrupo, ou de uma alterao de estruturas de negcio, em
especial quando esta envolva transferncia de elementos incorpreos ou compensao de danos
emergentes ou lucros cessantes;11 12
A anlise das operaes a considerar dever ser uma anlise individualizada das operaes.
No entanto, a anlise agregada ou por sries de operaes possvel nos seguintes casos:

Fornecimento continuado de bens ou servios;
Cedncia do direito de explorao de elementos intangveis acompanhada de outras

prestaes;
Fixao de preos de bens que apresentem complementaridade funcional ou identidade

tipolgica, como sejam os inseridos numa linha de produtos.
O princpio atrs referido aplicvel a (art 2 Portaria 1446-C/2001):

Operaes entre um sujeito passivo de IRC ou IRS e uma entidade no residente;
Operaes entre uma entidade no residente e o seu estabelecimento estvel, quer este
seja situado no nosso territrio ou no;
Operaes entre entidades residentes em territrio portugus sujeitos passivos de IRS ou

de IRC.
3.5.4. Noo de partes relacionadas:

Considera-se que existem relaes especiais entre duas entidades nas situaes em que uma tem
o poder de exercer, direta ou indiretamente, uma influncia significativa nas decises de gesto da
outra. (n 4 do art 63 do CIRC)
Ou seja, so partes relacionadas, duas ou mais pessoas ou entidades sejam controladas/influncia significativa diretamente ou indiretamente pelos mesmos interesses. Existem relaes
especiais entre:
a) Uma entidade e os titulares do capital (cnjuges, ascendentes ou descendentes), que dete11
Sublinhado nosso.
Na leitura desta Portaria os termos bens corpreos e incorpreos, devero ser lidos ativos fixos tangveis e ativos intangveis.
12
213

nham direta ou indiretamente uma participao superior a 10% do capital ou dos direitos
de voto;
b) Entidades em que os mesmos titulares do capital (cnjuges, ascendentes ou descendentes) detenham direta ou indiretamente uma participao superior a 10% do capital ou dos
direitos de voto;
c) Uma entidade e os membros dos seus
rgos de Administrao, Direo, Gerncia ou Fiscalizao (e cnjuges, ascendentes ou descendentes);

d) Entidades em que a maioria dos membros do rgos de Administrao, Direo, Gerncia
ou Fiscalizao, sejam as mesmas pessoas, ou sendo pessoas diferentes estejam ligadas
entre si por casamento, unio de facto ou parentesco em linha reta;
e) Entidades ligadas por contratos de subordinao, grupo paritrio, ou outro efeito equivalente;
f) Empresas que se encontrem em relao de domnio, nos termos definidos no SNC para a
Consolidao;
g) Entidades em que, por relaes comerciais, financeiras, profissionais ou jurdicas, se verifique dependncia do exerccio da respetiva atividade, nomeadamente as situaes seguintes:
o
Exerccio da atividade que depende da cedncia de direitos do autor;
Aprovisionamento de matrias-primas, ou acesso a canais de venda dependem de uma outra entidade;
Uma parte substancial da atividade s se pode realizar com a outra ou dependente de decises desta;
A fixao de preos ou condies praticados por uma dependem outra;
Uma pode condicionar as decises de gesto da outra.
h) Uma entidade residente e uma entidade sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel residente em pas, territrio ou regio constante da lista aprovada pelo Ministro das
Finanas13
Podemos verificar que a legislao define situaes de relaes especiais a partir de vrios critrios, que iremos agrupar nos pontos seguintes.
As situaes previstas nas alneas a) e b) reportam-se a ligaes entre entidades por via da titularidade do respetivo capital social (ou dos direitos de voto) englobando nos titulares do capital,
para alm naturalmente das pessoas coletivas, no apenas os casos em que essa titularidade se
verifica na mesma pessoa fsica, mas tambm aqueles em que se verifica em pessoas com relaes
familiares prximas (cnjuges, descendentes e ascendentes) e incluindo tambm as situaes de
participao indireta.
As alneas c) e d) referem-se a casos de relaes especiais por via dos rgos de administrao,
direo, gerncia e fiscalizao das entidades, tambm como incluso dos respetivos cnjuges,
descendentes e ascendentes.
As alneas e), f) reportam-se a situaes de dependncia e/ou especial relacionamento entre as
entidades na decorrncia de acordos ou de situaes que, mesmo sem acordos formais, de facto
se verificam.
Portaria 150/2004, de 13 de fevereiro, com as alteraes da declarao de retificao 31/2004, de 23 de maro e Portaria
292/2011, de 8 de novembro
13
214

Contrato de grupo paritrio

De referir que o contrato de grupo paritrio est legislado no Cdigo das Sociedades comerciais
no art. 492, que refere que duas ou mais sociedades que no sejam dependentes nem entre si
nem de outras sociedades podem constituir um grupo de sociedades, mediante contrato pelo
qual aceitem submeter-se a uma direo unitria e comum.
Contrato de subordinao
O contrato de subordinao est legislado no Cdigo das Sociedades comerciais nos art.s 493
e seguintes. Estamos perante um contrato de subordinao, de acordo com o art. 493., n.
1,do CSC, sempre que: Uma sociedade pode, por contrato, subordinar a gesto da sua prpria
atividade direo de uma outra sociedade, quer seja sua dominante, quer no.
Consolidao das contas
O SNC dispe sobre as regras de incluso ou excluso de empresas no permetro de consolidao,
bem como as condies de dispensa de elaborao das contas consolidadas.
Assim, de acordo com o artigo 6. do Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho:
1 - Qualquer empresa me sujeita ao direito nacional obrigada a elaborar demonstraes financeiras consolidadas do grupo constitudo por ela prpria e por todas as subsidirias, sobre as
quais:
a) Independentemente da titularidade do capital, se verifique que, em alternativa:
i) Possa exercer, ou exera efetivamente, influncia dominante ou controlo;
ii) Exera a gesto como se as duas constitussem uma nica entidade;
b) Sendo titular de capital, quando ocorra uma das seguintes situaes:
i) Tenha a maioria dos direitos de voto, exceto se for demonstrado que esses direitos no
conferem o controlo;
ii) Tenha o direito de designar ou de destituir a maioria dos titulares do rgo de gesto
de uma entidade com poderes para gerir as polticas financeiras e operacionais dessa
entidade;
iii) Exera uma influncia dominante sobre uma entidade, por fora de um contrato celebrado com esta ou de uma outra clusula do contrato social desta;
iv) Detenha pelo menos 20 % dos direitos de voto e a maioria dos titulares do rgo de
gesto de uma entidade com poderes para gerir as polticas financeiras e operacionais
dessa entidade, que tenham estado em funes durante o exerccio a que se reportam
as demonstraes financeiras consolidadas, bem como, no exerccio precedente e at
ao momento em que estas sejam elaboradas, tenham sido exclusivamente designados
como consequncia do exerccio dos seus direitos de voto;
v) Disponha, por si s ou por fora de um acordo com outros titulares do capital desta entidade, da maioria dos direitos de voto dos titulares do capital da mesma.
2 - Para efeitos do disposto nas subalneas i), ii), iv) e v) da alnea b) do nmero anterior, aos direitos de voto, de designao e de destituio da empresa me devem ser adicionados os direitos de
qualquer outra subsidiria e os das subsidirias desta, bem como os de qualquer pessoa agindo
em seu prprio nome, mas por conta da empresa me ou de qualquer outra subsidiria.
3 - Para os mesmos efeitos, aos direitos indicados no nmero anterior devem ser deduzidos os
direitos relativos:
215

a) s partes de capital detidas por conta de uma entidade que no seja a empresa me ou uma
subsidiria; ou
b) s partes de capital detidas como garantia, desde que os direitos em causa sejam exercidos
em conformidade com as instrues recebidas ou que a posse destas partes seja para a
entidade detentora uma operao decorrente das suas atividades normais, em matria de
emprstimos, com a condio de que os direitos de voto sejam exercidos no interesse do
prestador da garantia.
4 - Ainda para os efeitos do disposto nas subalneas i), iv) e v) da alnea b) do n. 1, totalidade
dos direitos de voto dos titulares do capital da entidade subsidiria devem deduzir-se os direitos
de voto relativos s partes de capital detidas por essa entidade, por uma subsidiria desta ou por
uma pessoa que atue no seu prprio nome, mas por conta destas entidades.
A alnea g) reporta-se a situaes em que exista dependncia entre duas entidades por causa de
subordinao no exerccio da atividade de uma entidade relativamente a outra, conforme casos
tipificados na legislao.
Finalmente, a alnea h) refere-se a meras situaes de relacionamento com entidades sujeitas a
regime fiscal claramente mais favorvel residente em pas ou territrio constante da lista aprovada por portaria do Ministro do Estado e das Finanas.
Nestes casos, basta que um sujeito passivo de IRC realize operaes com uma entidade residente
em territrio com regime fiscal privilegiado para que se aplique o regime dos preos de transferncia, no sendo necessria qualquer relao de participao social, de direitos de voto, de
subordinao ou outra.
3.5.5. Mtodos comparativos:
De acordo com o disposto na portaria n. 1 446-C/2001 (art 4) e no n. 2 do art 63 do CIRC
O sujeito passivo deve adotar, para a determinao dos termos e condies que seriam normalmente
acordados, aceites ou praticados entre entidades independentes, o mtodo ou mtodos suscetveis de
assegurar o mais elevado grau de comparabilidade entre as operaes...
Na legislao em vigor, portaria n. 1 446-C/2001 (art. 4) e n. 3 do art 63 do CIRC, est referido
que o sujeito passivo deve adotar, para determinao dos termos e condies que seriam normalmente acordados, aceites ou praticados entre entidades independentes, o mtodo mais apropriado a cada operao. Para tal esto definidos na legislao vrios mtodos possveis:

Mtodo do preo comparvel de mercado;
Mtodo do preo de revenda minorado;
Mtodo do preo de custo majorado;
Mtodo de fracionamento do lucro;
Mtodo da Margem lquida da operao.
O mtodo mais apropriado para cada operao aquele que suscetvel de fornecer a melhor e
a mais fivel estimativa dos termos e condies que seriam normalmente acordados, aceites ou
praticados numa situao de plena concorrncia.
Os primeiros trs mtodos so geralmente conhecidos como Mtodos Transacionais, porque recorrem comparao das operaes e das condies em que so realizadas.
Os outros mtodos so conhecidos como Mtodos das Entidades por colocarem o assento tnico
nas entidades que realizam as operaes.
O objetivo final ser sempre fornecer a melhor e a mais fivel estimativa dos termos e condies
216

que seriam normalmente acordados, aceites ou praticados numa situao de plena concorrncia.
Desta forma, na escolha do mtodo os sujeitos passivos devem ponderar o seguinte:
I.
II.
guiar-se pela obteno do mais elevado grau de comparabilidade

entre operaes vinculadas e no vinculadas
III.
entre as entidades envolvidas,
IV.
com a melhor qualidade e maior quantidade de informao
V.
que implique o menor nmero de ajustamentos para efeitos de eliminar as diferenas entre os factos e as situaes comparveis.
Mtodo do preo comparvel de mercado

Estabelece o preo por comparao (interna e externa) com o preo praticado na venda de bens e
servios entre entidades independentes em condies idnticas.
Este mtodo requer o grau mais elevado de comparabilidade com incidncia tanto no objeto e
demais termos e condies da operao como na anlise funcional das entidades intervenientes.
Este mtodo aplicvel quando existem operaes com entidades relacionadas e entidades
independentes, sendo possvel desta forma proceder sua comparao.
Este mtodo pode ser utilizado, nas seguintes situaes:
a) Quando o sujeito passivo ou uma entidade pertencente ao mesmo grupo realiza uma transao
da mesma natureza que tenha por objeto um servio ou produto idntico ou similar, em quantidade ou valor anlogos, e em termos e condies substancialmente idnticos, com uma entidade
independente no mesmo ou em mercados similares;
b) Quando uma entidade independente realiza uma operao da mesma natureza que tenha por
objeto um servio ou um produto idntico ou similar, em quantidade ou valor anlogos, e em
termos e condies substancialmente idnticos, no mesmo mercado ou em mercados similares.
Aplicando corretamente, o mtodo do preo comparvel, caso existam diferenas entre a operao vinculada (entre partes relacionadas) e a operao no vinculada, devemos estimar os correspondentes efeitos nos preos de transferncia.
Informao a incluir no dossier fiscal:
Incluir no dossier mapas com a comparao com vendas dos mesmos produtos para entidades
no relacionadas; e ou
Incluir no dossier mapas com a comparao com cotaes de aes ou mercadorias definidas
nas respetivas bolsas.
Exemplo 1:
A empresa A que comercializa material de escritrio e que vende para entidades relacionadas e entidades no relacionadas (de semelhante insero funcional no mercado) em iguais condies de:

qualidade,
quantidade,
risco,
entrega,
pagamento
outras relevantes.
217

Neste caso, o preo que a empresa A pratica para as entidades relacionadas (operao vinculada)
deve ser o mesmo que a mesma empresa pratica relativamente s entidades no relacionadas
(operaes no vinculadas internas).
Assim, no dossier pode ser includa por exemplo o prerio que a empresa pratica, e o comprovativo de que os preos faturados s entidades relacionadas esto de acordo com aquele prerio
(cpia de faturas emitidas, por exemplo).
No entanto, por vezes, e com frequncia, as condies de acordadas com as entidades relacionadas so diferentes dos restantes clientes, o que limita a utilizao deste mtodo.
No caso da empresa A, se acordar como condio de pagamento com as empresas relacionadas,
o pronto pagamento, e acordar com os restantes clientes o pagamento a 120 dias, ento as operaes podero no ser comprveis.
Exemplo 2:
A empresa B vende materiais de construo, sendo que as vendas de cimento so efetuadas unicamente para as entidades relacionadas A e C, sendo sua fornecedora exclusiva de cimento.
Os outros artigos que a empresa B comercializa, so vendidos unicamente a outras empresas.
Desta forma a empresa B no tem disponveis meios comparativos dos preos praticados com
outros clientes (no existem operaes no vinculadas).
Assim, as empresa A e C tero que recorrer comparao com preos que outros fornecedores de
cimento pratiquem para clientes com quem no estejam em situao de relaes especiais.
Desta forma, as empresas A e C podem solicitar oramentos de preos de aquisio de cimento a
outros fornecedores, nas condies acordadas com a empresa B, para poderem comparar com os
preos estabelecidos entre as entidades relacionadas.
Mtodo do preo custo majorado
Estabelece o preo a partir do preo de custo do bem ou servio, numa operao com uma entidade independente, acrescido de uma margem de lucro apropriada.
A portaria 1446-C/2001, relativamente a este mtodo refere que:
1 - A aplicao do mtodo do custo majorado tem como base o montante dos custos suportados
por um fornecedor de um produto ou servio fornecido numa operao vinculada, ao qual adicionada a margem de lucro bruto praticada numa operao no vinculada comparvel.
2 - A margem de lucro bruto adicionada aos custos pode ser determinada tomando como base
de referncia a margem de lucro bruto praticada numa operao no vinculada comparvel efetuada pelo sujeito passivo, por uma entidade pertencente ao mesmo grupo ou por uma entidade
independente, devendo, em qualquer dos casos, as referidas entidades exercer funes similares,
utilizar o mesmo tipo de ativos e assumir idnticos riscos, bem como, preferencialmente, transacionar produtos ou servios similares com entidades independentes e adotar um sistema de
custeio idntico ao praticado na operao comparvel.
3 - Sempre que as operaes no sejam comparveis em todos os aspetos considerados relevantes
e as diferenas produzam um efeito significativo sobre a margem de lucro bruto, o sujeito passivo
deve fazer os ajustamentos necessrios para eliminar tal efeito, por forma a determinar a margem bruta ajustada correspondente de operao no vinculada comparvel.
Este mtodo apropriado em por ex. Subcontratos e trabalhos a feitio.
Exemplo:
A empresa Y fornece bens ou servios (trabalho a feitio) empresa W com quem est em situao
de relaes especiais.
218

Neste caso o preo de transferncia, dever ser determinado a partir dos custos de Y, aos quais
se acresce uma margem de lucro bruto praticada numa operao no vinculada comparvel, seja
uma operao entre W e uma entidade no relacionada (operao no vinculada interna) seja
uma operao entre entidades terceiras no relacionadas (operao no vinculada externa).
No entanto, deveremos estar sempre perante situaes comparveis, quanto aos bens, aos servios, s empresas, ao sistema de custeio, aos riscos assumidos, etc.
Mtodo do preo revenda minorado
Estabelece o preo pela deduo de uma margem de lucro ao preo de revenda dos bens ou servios e uma entidade independente.
Relativamente a este mtodo o art. 7 da portaria refere o seguinte:
1 - A aplicao do mtodo do preo de revenda minorado tem como base o preo de revenda praticado pelo sujeito passivo numa operao realizada com uma entidade independente, tendo por
objeto um produto adquirido a uma entidade com a qual esteja em situao de relaes especiais,
ao qual subtrada a margem de lucro bruto praticada por uma terceira entidade numa operao
comparvel e com igual nvel de representatividade comercial.
2 - A margem de lucro bruto comparvel pode ser determinada tomando como base de referncia
a margem sobre o preo de revenda praticada numa operao no vinculada comparvel efetuada por uma entidade pertencente ao mesmo grupo ou por uma entidade independente.
3 - A margem de lucro bruto deve possibilitar ao sujeito passivo a cobertura dos seus custos de
venda e outros custos operacionais e proporcionar ainda um lucro que, em condies normais de
mercado, constitua para uma entidade independente uma remunerao apropriada, tendo em
conta as funes exercidas, os ativos utilizados e os riscos assumidos.
4 - Quando as operaes no so substancialmente comparveis em todos os aspetos considerados relevantes e as diferenas tm efeito significativo sobre a margem bruta, o sujeito passivo
deve fazer os ajustamentos necessrios para eliminar tal efeito, por forma a determinar a cobertura de custos e uma margem de lucro ajustada correspondente de operao no vinculada
comparvel.
Este mtodo apropriado para acordos de distribuio.
Com este mtodo pretende-se determinar os preos de transferncia de modo a que a empresa
obtenha margens de lucro idnticas s da concorrncia, independentemente de se abastecer junto de uma entidade relacionada.
Exemplo:
A empresa A vende produtos a entidades no relacionadas que adquire a uma empresa B, que
uma entidade relacionada.
A empresa A deve adquirir a B os produtos em causa por um preo que ser calculado por via
da deduo ao preo que A pratica nas suas vendas de uma margem de lucro bruto semelhante
margem de lucro bruto que outras entidades, em condies semelhantes s de A, aufiram relativamente a negcios que, na compra e na venda, realizem com entidades independentes.
Pretende-se provar que as margens de lucro auferidas pela empresa A so idnticas s da concorrncia, no existindo qualquer desvio pelo facto de existir uma aquisio a uma parte relacionada.
Mtodo do fracionamento do lucro
Este mtodo pressupe a repartio do lucro global do grupo (que agregado) pelas partes relacionadas, na proporo da contribuio tido como apropriada na obteno do rendimento.
219

A portaria 1446_C/2001 refere que:

1 - O mtodo do fracionamento do lucro utilizado para repartir o lucro global derivado de
operaes complexas ou de sries de operaes vinculadas realizadas de forma integrada entre
as entidades intervenientes.
2 - A modalidade de aplicao do mtodo admitida consiste em determinar o lucro global obtido
pelas partes intervenientes nas operaes vinculadas e, de seguida, proceder ao seu fracionamento entre aquelas entidades, tendo como critrio o do valor relativo da contribuio de cada
uma para a realizao das operaes, considerando para esse efeito as funes exercidas, os ativos utilizados e os riscos assumidos por cada uma e, bem assim, tomando como referncia dados
externos fiveis que indiquem como que entidades independentes exercendo funes comparveis, utilizando o mesmo tipo de ativos e assumindo riscos idnticos teriam avaliado as suas
contribuies
Este mtodo pode ser utilizado sempre que:
a) As operaes vinculadas revelem um elevado grau de integrao, tornando difcil avaliar as
operaes de forma individualizada;
b) A existncia de ativos incorpreos de elevado valor e especificidade torne impossvel estabelecer um grau apropriado de comparabilidade com operaes no vinculadas e no permita a
aplicao dos restantes mtodos.
Este mtodo o menos recomendado.
Mtodo da margem lquida da operao
Os lucros das entidades relacionadas devem estar compreendidos num intervalo considerado
como de plena concorrncia de mercado.
O apuramento do intervalo ser com base em taxas de retorno de capital ou rcio resultados operacionais/vendas.
A portaria 1446-C/2001, refere o seguinte:
1 - O mtodo da margem lquida da operao baseia-se no clculo da margem de lucro lquido
obtida por um sujeito passivo numa operao ou numa srie de operaes vinculadas tomando
como referncia a margem de lucro lquido obtida numa operao no vinculada comparvel efetuada pelo sujeito passivo, por uma entidade pertencente ao mesmo grupo ou por uma entidade
independente.
2 -A margem de lucro lquido calculada relativamente a um indicador apropriado, de acordo
com as circunstncias e caractersticas de cada operao, bem como a natureza da atividade, podendo ser representado pelas vendas, custo ou ativos utilizados, ou outra grandeza relevante
Este mtodo no recomendado pela OCDE.
3.5.6. Comparveis
Nos vrios mtodos acima referidos, comum a busca de comparveis, sendo que estes podem
ser obtidos das mais diversas formas e fontes.
Os comparveis podem ser obtidos por informao interna entidade ou ao grupo, bem como por
informao externa, obtida junto de entidades terceiras e no relacionadas.
A ttulo de exemplo, a busca de comparveis poder ter as seguintes fontes:
-
Comparveis internos
o Prerios
220

o Transaes com entidades no relacionadas

-
Comparveis Externos
o Central de Balanos do Banco de Portugal
o Instituto Nacional de Estatstica
o Outras bases de dados nacionais e estrangeiras
o Oramentos/prerios de outras entidades
3.5.7. Elementos para incluso desta informao no dossier fiscal

De acordo com o disposto no n 6 do art 63 do CIRC:
O sujeito passivo deve manter organizada, nos termos estatudos para o processo de documentao
fiscal a que se refere o art 121, a documentao respeitante poltica adotada em matria de preos de
transferncia...
De acordo com o disposto no n 7 do art 63 do CIRC:
O sujeito passivo deve indicar, na declarao anual de informao contabilstica e fiscal a que se refere
o art 121 a existncia ou inexistncia, no exerccio no exerccio a que ela respeita, de operaes com
entidades com as quais est em situao de relaes especiais...
A portaria n. 1 446-C/2001, considera que informao relevante para elaborao do referido
dossier os seguintes elementos:

Identificao das relaes especiais (com informao sobre a evoluo da relao societria);
Caracterizao da atividade exercida pelo sujeito passivo e pelas entidades relacionadas

com as quais realiza operaes;
Informao e documentao sobre entidades relacionadas;
Descrio e natureza do tipo de transaes a serem analisadas, com indicao de valores;
Anlise do setor/Industria em que a empresa opera;
Anlise funcional e financeira da empresa;
Descrio da poltica de preos de transferncia adotada, bem como as instrues relativas sua adoo;
Contratos e outra documentao legal com entidades relacionadas;
Formulas de clculo dos preos de plena concorrncia e custos;
Informao sobre a seleo do mtodo mais apropriado;
Justificao dos comparveis utilizados (identificao da fonte de informao e do critrio de seleo);
Outras informaes que suportem os preos e transferncia utilizados.
Para suportar esta informao, as empresas devero socorrer-se de documentos produzidos pelo
sujeito passivo, ou por terceiros, nomeadamente:

Publicaes oficiais, relatrios, estudos e bases de dados;
Relatrio sobre estudos de mercado;
Listas de preos ou cotaes divulgadas por bolsas de valores ou de mercadorias;
221

Contratos com entidades relacionadas ou independentes, bem como documentao prvia sua elaborao, modificaes e aditamentos;
Consultas de mercado, cartas e outra correspondncia com referncia aos termos e condies praticados entre o sujeito passivo e as entidades relacionadas
3.5.8. Dispensa de incluso do desta informao no dossier fiscal

De acordo com o disposto no n. 3, art 13 da portaria 1466-C/2001, ficam dispensados os sujeitos
passivos que no exerccio anterior tenham atingido um valor anual de vendas lquidas e outros
proveitos inferior a 3.000.000,00 .
222

4. Bibliografia
Almeida, Rui M.P., Dias, Ana Isabel, Albuquerque, Fbio, Carvalho, Fernando e Pinheiro, Pedro.
SNC e o Regime da Normalizao Contabilstica para Microentidades Casos Prticos e Exerccios Resolvidos.
Correia, Lusa Anacoreta, Matos, Snia Costa, Martins, Rui Neves. Anexo em SNC Guia Prtico.
Vida Econmica. Janeiro de 2011.
Guimares, Joaquim Fernando da Cunha. O Anexo no SNC - Um bom (mau) TOC v-se por um
bom (mau) Anexo. Revista TOC n. 130, janeiro de 2011.
Estatuto da Ordem dos Tcnicos oficiais de Contas.
Manual OTOC. Preos transferncia e medidas anti-abuso, Castro, G. Vieira de Castro. Setembro de 2008
Manual OTOC. Norma para as entidades dos setor no lucrativo. Raimundo, J. Neves, Santos, J.
Gomes, Lima, Rui. Outubro de 2011.
Site da Comisso de Normalizao Contabilstica:
Referncias legislativas/contabilsticas
SNC
Sistema de normalizao contabilstica, aprovado pelo Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho,
alterado pela Declarao de Retificao n. 67-B/2009, de 11 de setembro.
Estrutura conceptual, Aviso 15.652/2009, de 07 de setembro.
Modelos de demonstraes financeiras, Portaria 986/2009, de 07 de setembro.
Cdigo de contas, Portaria 1.011/2009, de 09 de setembro.
Normas contabilsticas e de relato financeiro, Aviso 15.655/2009, de 07 de setembro.
Normas interpretativas, Aviso n. 15653/2009, de 7 de setembro.
Norma contabilstica e de relato financeiro para pequenas entidades, Aviso n. 15654/2009, de 7
de setembro.
Microentidades
Simplificao das normas e informaes contabilsticas para as microentidades, Lei n. 35/2010,
de 02 de setembro
223

Regime de normalizao contabilstica para as microentidades (NCM), Decreto-Lei n. 36A/2011, de 9 de maro

Modelos de demonstraes financeiras para microentidades, Portaria n. 104/2011, de 14 de maro,
Cdigo de contas para microentidades, Portaria n. 107/2011, de 14 de maro
Norma contabilstica para microentidades, Aviso n. 6726-A/2011, de 14 de maro
ESNL
Regime da normalizao contabilstica para as entidades do setor no lucrativo (ESNL), Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de maro.
Modelos de demonstraes financeiras para as ESNL, Portaria n. 105/2010, de 14 de maro.
Cdigo de contas especfico para as ESNL, Portaria n. 106/2011, de 14 de maro.
Norma contabilstica para as ESNL, Aviso n. 6726-B/2011, de 14 de maro.
Dossier Fiscal
Cdigo do imposto sobre o rendimento das pessoas coletivas
Cdigo do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares
Cdigo do imposto sobre o valor acrescentado
Decreto regulamentar 25/2009, de 14 de setembro
Portaria 92-A/2011, de 28 de fevereiro dossier fiscal
Portaria 1.446-C/2001, de 21 de dezembro preos de transferncia
Portaria 26/2012, 27 de janeiro - informao empresarial simplificada em vigor a partir de janeiro
de 2012
Despacho 1.553-B/2012, de 01 de fevereiro
Dossier Fiscal Mapas de modelos oficiais, Exemplos de preenchimento, Portal das finanas
Informao vinculativa - Processo 2011 001844, com Despacho de 2011-07-07, do Subdiretor-Geral, como substituto legal do Diretor-Geral
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Dossier Fiscal - Organizao

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

1.2.1. Estrutura conceptual

1.2.2. Bases para a apresentao de demonstraes financeiras

1.2.3. Estrutura e contedo das demonstraes financeiras

1.2.4. SNC modelo geral

2.2.1. Estrutura e contedo das demonstraes (ponto 4 da NCRF-PE)

2.3. Normalizao contabilstica para as microentidades (NC-ME)

2.3.1. Estrutura e contedo das demonstraes financeiras (ponto 4 NC-ME)

2.4. Normalizao contabilstica para as entidades do setor no lucrativo

3.2. Conservao e acesso por parte da Administrao Fiscal

3.3. Documentos que integram o dossier fiscal

3.4. A importncia do dossier fiscal anlise de alguns casos

3.5. Processo de documentao fiscal preos de transferncia

3.5.1. Legislao aplicvel

3.5.3. mbito de aplicao

3.5.4. Noo de partes relacionadas:

3.5.5. Mtodos comparativos:

3.5.7. Elementos para incluso desta informao no dossier fiscal

3.5.8. Dispensa de incluso do desta informao no dossier fiscal

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Lista de abreviaturas e siglas utilizadas

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

1. Normativos contabilsticos e necessidades de divulgao

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

1.1. Normativos contabilsticos em vigor

Planos Oficiais de Contabilidade para o Setor Pblico:

Plano de Contas para as Empresas de Seguros (PCES);

Plano de Contas para o Sistema Bancrio (PCSB);

Normas Internacionais de Contabilidade (IAS/IFRS);

Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC):

Normalizao Contabilstica para as Microentidades (NCM).

Os planos oficias de contabilidade ainda em vigor, aplicam-se ao setor pblico, administrativo,

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

1.2. Sistema de normalizao contabilstica SNC

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

O SNC composto pelas seguintes instrumentos:

1.2.1. Estrutura conceptual

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Gastos, que so diminuies nos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico

Reconhecimento dos elementos das demonstraes financeiras

Custo histrico Os ativos so registados pela quantia de caixa, ou equivalentes de caixa

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

1.2.2. Bases para a apresentao de demonstraes financeiras

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

1.2.3. Estrutura e contedo das demonstraes financeiras

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

ou relevncia o justifique, ou, no caso do anexo, uma norma o exija.

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Demonstrao das alteraes no capital prprio

Apresentar informao acerca das bases de preparao das demonstraes financeiras e

Divulgar a informao exigida pelas NCRF; e

1.2.4. SNC modelo geral

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

NCRF e Normas interpretativas (NI);

Normas internacionais de contabilidade adotadas pela Unio Europeia;

Normas internacionais de contabilidade (IAS/IFRS) emitidas pelo IASB.

De acordo com o art. 9. do DL n. 158/2009, de 13 de julho, alterado pela Lei n. 20/2010, de 23 de

Demonstrao dos resultados por naturezas;