Adm.

Ademir Antonio Saravalli

CRA/PR N 15.042

INTRODUO
CONTABILIDADE

Loanda Pr
2008

SUMRIO
INTRODUO..............................................................................................................3
EVOLUO DA CONTABILIDADE...............................................................................4
FINALIDADES DA CONTABILIDADE...........................................................................4
FUNES DA CONTABILIDADE.................................................................................5
RAMIFICAES DA CONTABILIDADE.......................................................................5
REAS DE ATUAO DA CONTABILIDADE..............................................................6
ATUAO EM GERAL..................................................................................................6
ATUAO ESPECFICA...............................................................................................7
USURIOS DA CONTABILIDADE................................................................................8
ESTRUTURA PATRIMONIAL........................................................................................9
ATIVIDADE EM SALA.................................................................................................12
BENS, DIREITOS E DVIDAS.....................................................................................12
DEMONSTRAO DA ESTRUTURA PATRIMONIAL................................................13
DINMICA PATRIMONIAL..........................................................................................14
ATIVIDADE EM SALA.................................................................................................15
PROCESSO CONTBIL.............................................................................................17
PLANO DE CONTAS..................................................................................................17
ESTRUTURA DO PLANO DE CONTAS.....................................................................18
MODELO DE PLANO DE CONTAS............................................................................21
ATIVIDADE EM SALA.................................................................................................24
MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS....................................................................25
ESCRITURAO CONTBIL.....................................................................................25
RELATRIOS CONTBEIS........................................................................................26
ATIVIDADE EM SALA.................................................................................................30
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS............................................................................36

INTRODUO
A Contabilidade faz parte das cincias empresariais, pois junto com
Administrao, Economia, Marketing e Direito se encarrega da gesto das
empresas, cada rea dando sua contribuio, para, em harmonia, contriburem para
o desempenho financeiro das empresas na gerao de riquezas, uma das mais
antigas cincias estudadas pelo ser humano, e sempre foi utilizada como
instrumento de aplicao prtica, surgiu da necessidade de gerenciamento do
patrimnio das entidades, oferecendo aos seus proprietrios, um instrumento que
lhes permitisse; conhecer e controlar os ativos (bens e direitos) e passivos
(obrigaes), bem como os resultados operacionais e no operacionais (lucros ou
prejuzos), obtendo diversas informaes sobre a rentabilidade e a liquidez da
empresa, fixar custos e preos dos produtos para venda ou revenda e analisar a
evoluo de seu patrimnio (positivo ou negativo).
No incio da contabilidade, os gestores das empresas a elaboravam
utilizando-se de formas rudimentares na sua escriturao, de forma apenas que
atendessem s suas necessidades, evoluindo at chegarem aos atuais avanos
tecnolgicos utilizados na contabilidade contempornea, quando so utilizados os
computadores aliados aos softwares computacionais para sua confeco.
Para entender melhor a importncia da contabilidade, basta pensar que em
nosso dia-a-dia necessitamos fazer nossas contas para saber se o provento que
vamos receber ser suficiente para pagar nossas contas, estamos dessa forma
fazendo a nossa contabilidade. Por essa razo, impossvel que as mdias,
pequenas e microempresas consigam sobreviver sem a contabilidade.

EVOLUO DA CONTABILIDADE
Pr-histria: de 8.000 a.C. at 1.202 d.C. - perodo do empirismo e do
conhecimento superficial: experincias e prticas vividas pelas civilizaes do
mundo antigo, destacando-se os estudos dos sumrios, babilnios, egpcios,
chineses e romanos.
Idade Mdia: de 1.202 d.C. at 1494 - perodo da sistematizao dos
registros: em razo da obra "Leibe Abaci", de Leonardo Fibonacci.
Idade Moderna: de 1494 at o sculo XVIII - perodo que se tornou um marco
na evoluo contbil, em razo da publicao da obra "Summa de Arithmetica,
Geometria, Proportioni e Proporcionalita", no captulo "Tratatus Particularis de
Computis et Scripturis" (Tratado Particular de Conta e Escriturao), do frei e
matemtico Luca Paccioli, em Veneza, onde este discorreu sobre o mtodo das
"Partidas Dobradas".
Idade Contempornea: do sculo XVIII at os dias de hoje - perodo
cientfico da Contabilidade, em que quando esta deixou de ser mera "arte" para se
tornar "cincia". A partir da surgiram vrias doutrinas contbeis.

FINALIDADES DA CONTABILIDADE
Desde os seus primrdios que a finalidade bsica da Contabilidade tem sido o
acompanhamento das atividades realizadas pelas pessoas, no sentido indispensvel
de controlar o comportamento de seus patrimnios, na funo precpua de produo
e comparao dos resultados obtidos entre perodos estabelecidos.
A contabilidade faz o registro metdico e ordenado dos negcios realizados e
a verificao sistemtica dos resultados obtidos. Ela deve identificar, classificar e
anotar as operaes da entidade e de todos os fatos que de alguma forma afetam
sua situao econmica, financeira e patrimonial. Com esta acumulao de dados,
convenientemente classificados, a Contabilidade procura apresentar de forma
ordenada, o histrico das atividades da empresa, a interpretao dos resultados, e
atravs de relatrios produzir as informaes que se fizerem precisas para o
atendimento das diferentes necessidades.
As finalidades fundamentais da Contabilidade referem-se orientao da
administrao das empresas no exerccio de suas funes.

Portanto a Contabilidade o controle e o planejamento de toda e qualquer entidade

scio-econmica.
O controle exercido pela administrao da entidade atravs das
informaes contbeis, obtidas em relatrios que podem atestar que a organizao
est caminhando de conformidade com os planos e polticas determinados.
O planejamento feito pela administrao da entidade com base em
informaes

contbeis

anteriores,

principalmente

no

que

se

refere

ao

estabelecimento de padres e metas a serem alcanadas e ao inter-relacionamento

da contabilidade com os planos oramentrios, sendo de grande utilidade no
planejamento empresarial ou estratgico, que consiste em prever ou estabelecer
critrios para decises a serem tomadas no futuro.

FUNES DA CONTABILIDADE
As principais funes da Contabilidade so:
Registrar todos os fatos que ocorrem e podem ser representados em valor
monetrio;
Organizar um sistema de controle adequado empresa;
Demonstrar com base nos registros realizados, expor periodicamente por
meio de demonstrativos, a situao econmica, patrimonial e financeira da
empresa;
Analisar os demonstrativos podem ser analisados com a finalidade de
apurao dos resultados obtidos pela empresa;
Acompanhar a execuo dos planos econmicos da empresa, prevendo os
pagamentos a serem realizados, as quantias a serem recebidas de terceiros,
e alertando para eventuais problemas.

RAMIFICAES DA CONTABILIDADE
A Contabilidade divide-se em duas grandes ramificaes: a pblica e a
privada.
Contabilidade Pblica: ocupa-se com o estudo e registro dos fatos
administrativos das pessoas de direito pblico e da representao grfica de
seus patrimnios, visando trs sistemas distintos: oramentrio, financeiro e
patrimonial, para alcanar os seus objetivos, ramificando-se conforme a sua
rea de abrangncia em federal, estadual, municipal e autarquias.

Contabilidade

Privada:

ocupa-se

do

estudo

registro

dos

fatos

administrativos das pessoas de direito privado, tanto as fsicas quanto as

jurdicas, alm da representao grfica de seus patrimnios, dividindo-se em
civil e comercial.
Contabilidade Civil: exercida pelas pessoas que no tm como objetivo
final o lucro, mas sim o instituto da sobrevivncia ou bem-estar social.
Divide-se em:
o Contabilidade Domstica: exercida pelas pessoas fsicas em
geral, individualmente ou em grupo.
o Contabilidade Social: usada pelas pessoas que tm como
objetivo final o bem-estar social da comunidade, tais como:
clubes, associaes de caridade, sindicatos, igrejas, etc.
Contabilidade Comercial: exercida pelas pessoas que exploram
atividades que objetivam o lucro. Divide-se em:
o Contabilidade Mercantil: usada por pessoas com objetivo
social de compra e venda direta de mercadorias. Exemplo:
Supermercados, sapataria e aougues.
o Contabilidade Industrial: exercida por pessoas que tm como
objetivo social a produo de bens de capitais ou de consumo,
atravs do beneficiamento ou da transformao de matriasprimas, do plantio, da criao ou extrao de riquezas. Exemplo:
Indstria de mveis, pecuria, agricultura.
o Contabilidade de Servios: usada pelas pessoas que tm
como objetivo social a prestao de servios. Exemplo:
Estabelecimento

de

ensino,

telecomunicaes

clnicas

mdicas.

REAS DE ATUAO DA CONTABILIDADE

ATUAO EM GERAL
Todas as pessoas jurdicas por fora da lei fazem parte do campo de atuao
da contabilidade, alm das pessoas jurdicas, a contabilidade tambm utilizada por
necessidade pelas pessoas fsicas, para o controle e gerenciamento de seu

patrimnio. Nesse sentido, a contabilidade se divide em diversas reas de atuao

tais como:
Fiscal: auxilia na elaborao de informaes para os rgos fiscalizadores,
do qual depende todo o planejamento tributrio da entidade.
Pblica: o principal instrumento de controle e fiscalizao que o governo
possui sobre todos os seus rgos. Estes esto obrigados preparao de
oramentos que so aprovados oficialmente, devendo a Contabilidade pblica
registrar as transaes em funo deles, atuando como instrumento de
acompanhamento dos mesmos. A Lei n 4.320/64, constituindo-se na carta
magna da legislao financeira do Pas, estatui normas gerais para a
elaborao e controle dos oramentos e balanos pblicos.
Gerencial: auxilia a administrao na otimizao dos recursos disponveis na
entidade, atravs de um controle adequado do patrimnio.
Financeira: elabora e consolida as demonstraes

contbeis

para

disponibilizar informaes aos usurios externos.

Auditoria: compreende o exame de documentos, livros e registros, inspees
e obteno de informaes, internas e externas, relacionadas com o controle
do patrimnio, objetivando mensurar a exatido destes registros e das
demonstraes contbeis deles decorrentes.
Percia Contbil: elabora laudos em processos judiciais ou extrajudiciais
sobre organizaes com problemas financeiros causados por erros
administrativos.
ATUAO ESPECFICA
Anlise Econmica e Financeira de Projetos: elabora anlises, atravs dos
relatrios contbeis, que devem demonstrar a exata situao patrimonial de
uma entidade.
Ambiental: informa o impacto do funcionamento da entidade no meio
ambiente, avaliando os possveis riscos que suas atividades podem causar na
qualidade de vida local.
Atuarial: especializada na Contabilidade de empresas de previdncia privada
e em fundos de penso.
Social: informa sobre a influncia do funcionamento da entidade na
sociedade, sua contribuio na agregao de valores e riquezas, alm dos
custos sociais.

Agronegcio: atua em empresas com atividade agrcola de beneficiamento

local dos recursos agropecurios produzidos.

USURIOS DA CONTABILIDADE
Os usurios so as pessoas que se utilizam da Contabilidade, que se
interessam pela situao da empresa e buscam nos instrumentos contbeis as suas
respostas. Podem ser divididos em: usurios internos e usurios externos.
Usurios Internos: so todas as pessoas ou grupos de pessoas
relacionadas com a empresa e que tm facilidade de acesso s informaes
contbeis, tais como:
o Gerentes ou Administradores: para a tomada de decises;
o Funcionrios: com interesse em pleitear melhorias;
o Diretoria: para a execuo de planejamentos organizacionais.
Usurios Externos: so todas as pessoas ou grupos de pessoas sem
facilidade de acesso direto s informaes, mas que as recebem de
publicaes das demonstraes pela entidade, tais como:
o Bancos: interessados nas demonstraes financeiras a fim de
analisar a concesso de financiamentos e medir a capacidade
de retorno do capital emprestado;
o Concorrentes: interessados em conhecer a situao da
empresa para poder atuar no mercado;
o Governo: que necessita obter informaes sobre as receitas e
as despesas para poder atuar sobre o resultado operacional no
que concerne a sua parcela de tributao e planejamento
macroeconmico;
o Fornecedores: interessados em conhecer a situao da
entidade para poder continuar ou no as transaes comerciais
com a entidade, alm de medir a garantia de recebimento futuro;
o Clientes: interessados em medir a integridade da entidade e a
garantia

de

que

seu

pedido

ser

atendido

nas

suas

especificaes e no tempo acordado.

O usurio interno principal da informao contbil na entidade moderna a
alta administrao que pela proximidade Contabilidade, pode solicitar a elaborao
de relatrios especficos para auxiliar na gesto do negcio. Os relatrios
especficos podem, alm de abranger quaisquer reas de informao (fluxo

financeiro, disponibilidades, contas a pagar, contas a receber, aplicaes financeiras,

compra e vendas no dia ou no perodo e os gastos gerais de funcionamento), ser
elaborados diariamente ou em curtos perodos de tempo (semana, quinzena, ms,
etc..), de acordo com as necessidades administrativas.

ESTRUTURA PATRIMONIAL
O patrimnio o objeto da contabilidade, sendo assim, antes de qualquer
considerao, preciso responder e compreender as seguintes questes bsicas
sobre o patrimnio, para da ento fazer uma abordagem da estrutura patrimonial:

O que patrimnio?
O que patrimnio lquido?
Como se forma o patrimnio?
Como se calcula o Patrimnio lquido?
Numa definio simples e de fcil compreenso, recorrendo-se ao dicionrio

(FERREIRA, 1994, p. 488) define patrimnio como sendo Herana paterna. Bens
de famlia.

Em contabilidade, o patrimnio de uma empresa formado pelo(s)

bem/bens, direitos e obrigaes que uma essa possui. O termo tambm se
aplica, com o mesmo sentido, para as pessoas naturais.
O Patrimnio Lquido = pode ser definido como sendo a diferena entre a
soma dos valores positivos (Bens e Direitos), e os valores negativos
(Obrigaes) mensurveis em dinheiro.
As equaes para calculo do patrimnio Lquido so as seguintes:
Patrimnio Lquido = Bens + Direitos (-) Obrigaes
Patrimnio Lquido = Capital Social + Reservas + Lucros Acumulados
Os bens = so todas as coisas teis expressas em valor monetrio, que
possam satisfazer as necessidades das pessoas e empresas, podendo ser
passveis de negociaes tais como: venda, troca, arrendamento etc... e
podem ser classificadas em dois grupos, os bens tangveis ou materiais e os
intangveis ou imateriais.

10

Tangveis ou materiais = so aqueles que possuem forma fsica, so

palpveis. Ex.: veculos, mquinas, equipamentos industriais, mveis,
imveis, instalaes etc.
Intangveis ou imateriais = so os bens que no so possveis de serem
tocados. Ex.: marcas das empresas registradas, patentes, carteiras de
clientes.
Quanto a mobilidade e facilidade de transporte de um lado a outro,
separamos os bens em duas categorias, os bens mveis e o imveis.
Bens mveis so aqueles que podem ser transferidos de um lado a outro
no momento em que se desejar e sem a destruio dos mesmo ou perda
de seu valor econmico, alguns dependem de pessoas para serem
transferidos, outros o fazem por si s. Ex.: Equipamentos, Animais,
Veculos, Estoques, etc.
Bens imveis so aqueles que esto fixados e que no so possveis de
transferncia de um lugar a outro sem que sofra perda de valor
econmicos ou at mesmo de destruio de sua vida. Ex.: Terrenos,
Construes, rvores e alguns tipos de instalao de mquinas industriais.
Direitos = so os haveres que a empresa possui contra alguma pessoa ou
empresa, e o poder que temos de exigirmos alguma coisa ou valor de algum.
Ex.: Duplicatas

e Ttulos a receber, os Aluguis a receber, os Impostos

recuperveis, automaticamente, se uma empresa tem um direito, algum tem

uma obrigao para com essa empresa.
Obrigaes = so dividas que as pessoas ou empresas tem a pagar para
outras pessoas ou empresas, quase todas as obrigaes possuem um prazo
de vencimento de terminado, as que no possuem esse prazo de vencimento,
so chamadas de provises, so exemplos de obrigaes: dvidas com
Fornecedores, os Emprstimos, os Salrios a pagar, os Impostos e
Obrigaes Sociais, a Conta de gua Luz e Telefone, o Aluguel, etc. Como
exemplo de provises podemos citar as provises para dcimo terceiro
salrios, frias (Trabalhistas)

11

ATIVIDADE EM SALA
Individualmente, aplique a equao do patrimnio lquido na vida particular,
levantando os seus bens, seus direitos e suas dvidas.
BENS, DIREITOS E DVIDAS

12

DEMONSTRAO DA ESTRUTURA PATRIMONIAL

A parte positiva, que so os bens e direitos do patrimnio, por conveno,
ser sempre demonstrada do lado esquerdo e a parte negativa, que so as
obrigaes, sempre ser demonstrada no direito, dessa forma, os elementos
positivos do patrimnio so chamados de ativos, e os elementos negativos so os
passivos. O patrimnio lquido, que o resultado da diferena entre os elementos
positivos (-) os elementos negativos, esto demonstrados tambm no lado direito,
permitindo o equilbrio na estrutura patrimonial.
A estrutura patrimonial pode ser representada conforme segue:
ESTRUTURA PATRIMONIAL

Para melhor compreenso, podemos ilustrar com um exemplo: A empresa

Delta L`amore Ltda apresentou os seguintes saldos:
Capital Social
Caixa
Fornecedores
Emprstimos Bancrios
Bancos Conta Movimento
Mercadorias para revenda
Mveis e Utenslios

15.000,00
50,00
2.050,00
5.000,00
5.000,00
15.000,00
2.000,00

Com base nos dados apresentados nos quadro acima, a estrutura patrimonial
ser representada conforme segue:

ESTRUTURA PATRIMONIAL

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Como pode se verificar, o lado esquerdo igual ao lado direito, isso porque o
patrimnio lquido a diferena entre os bens (-) obrigaes, equilibrando os dois
lados do balano patrimonial.
DINMICA PATRIMONIAL
A cada fato contbil existente na entidade, um registro contbil ou lanamento
envolvendo duas contas so efetuados.
FATOS MODIFICATIVOS: So os que provocam alteraes no valor do
patrimnio lquido (PL) ou situao lquida (SL), podem ser aumentativos
(quando provocam acrscimos no valor do patrimnio lquido) ou diminutivos
(quando provocam redues no valor do patrimnio lquido).
FATOS PERMUTATIVOS: So os que no provocam alteraes no valor do
patrimnio lquido (PL) ou situao lquida (SL), mas podem modificar a
composio dos demais elementos patrimoniais.
FATOS MISTOS OU COMPOSTOS: So os

que

combinam

fatos

permutativos com fatos modificativos, logo podem ser aumentativos

(combinam fatos permutativos com fatos modificativos aumentativos), ou
diminutivos

(combinam

fatos

permutativos

com

fatos

modificativos

diminutivos).
FATOS ADMINISTRATIVOS: So os que provocam alteraes nos elementos
do patrimnio ou do resultado. Por essa razo, tambm so denominados
fatos contbeis.

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ATIVIDADE EM SALA
1) Calcule o seu resultado particular considerando suas receitas e todos os seus
gastos mensais. Verifique se voc tem lucro ou prejuzo.
BENS

OBRIGAES

DIREITOS

PATRIMNIO LQUIDO

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2) Formem grupos de 03 alunos leiam, classifique os fatos contbeis abaixo, em

permutativos, modificativos ou mistos:

3) Considere os seguintes fatos contbeis:

1. Venda de mercadorias a vista no valor de R$1.000,00;
2. Mercadorias baixadas do estoque R$700,00;
3. Compra de mercadorias a vista no valor de R$800,00;
4. Despesas com vendas incorridas e pagas no ms R$100,00
Com base nos dados acima, qual ser o resultado da empresa?

16

PROCESSO CONTBIL
O Processo contbil consiste numa srie ordenada de tarefas, conforme fluxo
a seguir:
Coleta de
Dados

Contabilidade

Relatrios

Usurios da

Contbeis

Contabilidade

No processo contbil a escriturao deve ser completa, mantendo-se em

registros permanentes todos os atos e fatos administrativos que modifiquem ou
venha a modificar, imediatamente ou no, sua composio patrimonial.
O

simples

registro

contbil

no

constitui

elemento

suficientemente

comprobatrio, devendo a escriturao ser fundamentada em comprovantes hbeis

para a perfeita validade dos atos e fatos administrativos.
A par das disposies legais e das exigncias regulamentares especficas
atinentes escriturao, observam-se, ainda, os princpios fundamentais de
contabilidade, cabendo ao gestor:
a) adotar mtodos e critrios uniformes no tempo, sendo que as modificaes
relevantes devem ser evidenciadas em notas explicativas, quantificando os
efeitos nas demonstraes financeiras, quando aplicvel;
b) registrar as receitas e despesas no perodo em que elas ocorrem e no na
data do efetivo ingresso ou desembolso, em respeito ao regime de
competncia;
PLANO DE CONTAS
O Plano de Contas, tambm conhecido como Quadro de Contas ou Estrutura
de Contas, um conjunto organizado e integrado de normas, procedimentos e
critrios de escriturao contbil, que possibilita uma eficiente anlise de contas, na
qual se mesclam objetivos contbeis com administrativos (resultados) as contas

17

fazem parte de um sistema contbil cujos objetivos do ponto de vista da Estrutura de

uma Entidade Contbil tanto podem ser de utilizao de usurios internos quanto
externos, o que o torna de grande complexidade, necessitando de clareza em sua
compreenso e objetivos bem direcionados.
O primeiro passo para que as contas tenham como atender a maioria desses
objetivos, a de organiz-las em contas analticas e sintticas.
As contas analticas dividam-se em: subniveis de modalidade, elemento e
item.
As contas sintticas agrupam-se em diferentes nveis tais como: Grandes
Grupos de Contas, Grupo de Contas, Subgrupo de contas etc.
ESTRUTURA DO PLANO DE CONTAS
Na estrutura desenvolvida pela lei societria brasileira, um Plano de contas
analtico poderia ter a seguinte estrutura de 1 nivel:
Cdigo 1 - Ativo
Cdigo 2 Passivo
Cdigo 3 - Patrimnio Lquido
Cdigo 4 Receitas
Cdigo 5 Custos
Cdigo 6 - Despesas e Outros Resultados
Cdigo 7 - Despesas pr-operacionais
Cdigo 8 - Contas de filiais
Cdigo 9 - Outras contas de controle e anlise
A partir dessa codificao inicial (que pode variar de acordo com a entidade.
Por exemplo, se a Entidade no for do tipo industrial, pode-se mudar o cdigo 5 para
Despesas e o Cdigo 6 para Outros Resultados), citamos como exemplo o cdigo
de uma conta patrimonial:
Conta 1.1.1.1.1, sendo que:
Cdigo 1 - Ativo
Cdigo 1.1 - Ativo Circulante
Cdigo 1.1.1 - Clientes
Cdigo 1.1.1.1 - Duplicata
Cdigo Extenso 1.1.1.1.1 - (nome do cliente).

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Exemplo de uma conta de resultados:

6.1.1.1.3:
Cdigo 6 - Despesas e Outros Resultados
Cdigo 6.1 - Despesas Administrativas
Cdigo 6.1.1 - Despesas de Pessoal
Cdigo 6.1.1.1 - Salrios e remuneraes
Cdigo Extenso 6.1.1.1.3 - Horas extras
ATIVO
As contas dispem-se em ordem decrescente de grau de liquidez, nos
seguintes grupos:
a) Circulante:
I disponibilidades;
II direitos realizveis no curso dos dozes meses seguintes ao balano;
III aplicaes de recursos no pagamento antecipado de despesas de que decorra
obrigao a ser cumprida por terceiros no curso dos doze meses seguintes ao
balano;
b) Realizvel a Longo Prazo:
I direitos realizveis aps o trmino dos doze meses subseqentes ao balano;
II aplicaes de recursos no pagamento antecipado de despesas de que decorra
obrigao a ser cumprida por terceiros aps o trmino dos doze meses seguintes ao
balano.
c) Permanente:
I Investimento
II Imobilizado
III - Diferido
PASSIVO
As contas classificam-se nos seguintes grupos, dispostas em ordem decrescente de
grau de exigibilidade:
a) Circulante:
Obrigaes com vencimento no curso dos doze meses seguintes ao balano;

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b) Exigvel a Longo Prazo:

Obrigaes com vencimento aps o termino dos doze meses subseqentes ao
balano;
Patrimnio Social divide-se em:
a) Fundo Patrimonial;
b) Reservas;
c) Resultados Acumulados.
Contas

Retificadoras

figuram

de

forma

subtrativa,

aps

grupo,

subgrupo,esdobramento ou conta a que se refiram.

Contas de Compensao utilizam-se Contas de Compensao para registro de
quaisquer atos administrativos que possam transformar-se em direito, ganho,
obrigao, risco ou nus efetivos, decorrentes de acontecimentos futuros, previstos
ou fortuitos.
Subttulos de Uso Interno podero ser adotados desdobramentos de uso interno
ou de uso oficial, por exigncia legal ou regulamentar ou em funo de necessidade
de controle interno e gerencial a partir do 5 Nvel.

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MODELO DE PLANO DE CONTAS

1 - ATIVO
1.1 CIRCULANTE
1.1.1 Disponibilidades
1.1.1.1 Caixa
1.1.1.2 Bancos
1.1.2 Crditos (valores a receber)
1.1.2.1Duplicatas a Receber
1.1.2.2 Aplicaes Financeiras
1.1.2.3 (-) Duplicatas Descontadas
1.1.2.4 Impostos a Recuperar
1.1.3 Estoques
1.1.3.1 Mercadorias para Revenda
1.1.3.2 Materiais de Consumo
1.1.4 Despesas do Exerccio Seguinte
1.1.4.1 Prmios de Seguros Vencer
1.1.4.2 Juros a Transcorrer
1.2 REALIZVEL A LONGO PRAZO
1.2.1 Crditos
1.2.1.1 Duplicatas a Receber
1.2.1.2 Emprstimos a Diretores
1.3 PERMANENTE
1.3.1 Investimentos
1.3.1.1 Bens para Renda
1.3.2. Imobilizado
1.3.2.1 Terrenos
1.3.2.2 Mveis e Utenslios
1.3.2.3 Veculos
1.3.2.4 (-) Depreciao Acumulada
1.3.3 Diferido
1.3.3.1 Gastos pr-operacionais
1.3.3.2 (-) Amortizao Acumulada

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2 - PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO

2.1 CIRCULANTE
2.1.1 Fornecedores
2.1.1.1 Mercadorias
2.1.1.2 Materiais
2.1.1.3 Outros
2.1.2 Impostos a Recolher
2.1.2.1 Icms a Recolher
2.1.2.2 Pis a Recolher
2.1.2.3 Cofins a Recolher
2.1.3 Salrios a Pagar
2 1.4 Encargos Sociais a recolher
2.1.4.1 INSS
2.1.4.2 FGTS
2.1.4.3 Outros
2.1.5 Emprstimos a pagar
2.1.6 Provises
2.1.6.1 Fiscais
2.1.6.2 Trabalhistas
2.2 EXIGVEL A LONGO PRAZO
2.2.1 Financiamentos a Pagar
2.3 PATRIMNIO LIQUIDO
2.3.1 Capital Social
2.3.1.1 Capital Subscrito
2.3.1.2 Capital a Integralizar
2.3.2 Reservas
2.3.2.1 Reservas de Capital
2.3.2.2 Reservas de Lucro
2.3.3 Resultados Acumulados
2.3.3.1 Resultados Anteriores
2.3.3.2 Resultado do Exerccio
3 - CONTAS DE RESULTADO
3.1 Vendas Brutas

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3.2 Dedues
3.2.1 Devolues de Vendas
3.2.2 Abatimentos
3.2.3 Impostos sobre vendas
3.2.3.1 Icms
3.2.3.2 Pis
3.2.3.3 Cofins
3.3 Custo das Vendas
3.4 Despesas de Vendas
3.4.1 Comisses de Vendedores
3.4.2 Salrios
3.4.3 Encargos
3.4.4 Propaganda
3.4.5 Transportes
3.5 Despesas administrativas
3.5.1 Honorrios
3.5.2 Salrios
3.5.3 Encargos
3.5.4 Aluguel
3.5.5 Material de escritrio
3.6 Despesas e receitas financeiras
3.6.1 Juros das dvidas
3.6.2 Descontos concedidos
3.6.3 Juros de aplicaes financeiras
3.6.4 Descontos obtidos
3.7 Despesas tributrias
3.7.1 CPMF
3.7.2 IRPJ
3.7.3 CSLL

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ATIVIDADE EM SALA
1) Utilizando-se dos conhecimentos adquiridos at aqui, classifique as contas no
quadro a seguir em: ATIVO, RESULTADO, PATR. LQUIDO, PASSIVO.
Fato Contbil
1. Duplicatas a Receber
2. Caixa
3. Despesas com Pessoal
4. Capital Social
5. Emprstimos a pagar
6. Aplicaes Financeiras
7. Mveis e Utenslios
8. Depreciao acumulada
9. Despesas com leasing
10. Custo das vendas
11. Fornecedores
12. Reservas de Lucros
13. Icms a Recolher
14. Salrios a pagar
15. Lucros Acumulados
16. Receita Operacional
Bruta
17. Devolues de Vendas
18. Estoques de
Mercadorias
19. Despesas Financeiras
20. Receitas Financeiras

Classificao

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MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS

O mtodo das partidas dobradas foi demonstrado pela primeiro vez em 1494,
com o surgimento do Tratactus de Computis et Scripturis, (Contabilidade por
Partidas Dobradas) de Frei Luca Paccioli, definindo o conceito do mtodo das
partidas dobradas como sendo:
Para cada causa existe um efeito;
Para cada origem existe uma aplicao;
Para cada dbito existe um crdito.
Exemplo:
Uma empresa compra uma mquina a prazo, portanto, h um aumento de
seus bens e, em contrapartida, um aumento de suas obrigaes pela dvida
assumida.
Uma empresa vende uma mercadoria vista (nesse caso teremos dois
lanamentos, no mnimo), entram recursos (dinheiro) no caixa decorrente de uma
receita, que formar o resultado da empresa, ao mesmo tempo essa receita gerou
um custo de vendas pela baixa dos estoques.
Dessa forma convencionado ficou que as contas do ATIVO, seriam de
natureza DEVEDORA; e as contas do PASSIVO EXIGVEL e PATRIMNIO
LQUIDO, de natureza CREDORA, sendo assim as contas do ATIVO e DESPESAS
sero debitadas pelo aumento e creditadas pela diminuio, e, as contas do
PASSIVO, PATRIMNIO LQUIDO e RECEITAS sero creditas pelo aumento e
debitadas pela diminuio.
ESCRITURAO CONTBIL
A escriturao deve ser completa, mantendo-se em registros permanentes
todos os atos e fatos administrativos que modifiquem ou venha a modificar,
imediatamente ou no, sua composio patrimonial.
O

simples

registro

contbil

no

constitui

elemento

suficientemente

comprobatrio, devendo a escriturao ser fundamentada em comprovantes hbeis

para a perfeita validade dos atos e fatos administrativos.
A par das disposies legais e das exigncias regulamentares especficas
atinentes escriturao, observam-se, ainda, os princpios fundamentais de
contabilidade, cabendo ao gestor:

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c) adotar mtodos e critrios uniformes no tempo, sendo que as modificaes

relevantes devem ser evidenciadas em notas explicativas, quantificando os
efeitos nas demonstraes financeiras, quando aplicvel;
d) registrar as receitas e despesas no perodo em que elas ocorrem e no na
data do efetivo ingresso ou desembolso, em respeito ao regime de
competncia;
Nesse material, para um melhor entendimento, vamos exemplificar atravs de
exerccios, a escriturao contbil de uma empresa comercial passo-a-passo.
RELATRIOS CONTBEIS
Relatrios contbeis so os documentos utilizados pelo contador para
demonstrar os fatos contbeis devidamente escriturados representando as situaes
de fato, tais como os recebimentos, pagamentos, contribuies, doaes etc., de
modo a facilitar a visualizao da posio patrimonial da organizao no plano
econmico e financeiro.
Embora alguns relatrios no so obrigatrios legalmente, para uma boa
evidenciao externa das informaes enumeram-se os seguintes relatrios ou
demonstraes contbeis:
1) Balano Patrimonial
2) Demonstrao do Resultado do Exerccio
3) Demonstrao dos Lucros ou Prejuizos Acumulados
4) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
5) Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos
6) Demonstrao do Fluxo de Caixa
7) Demonstrao do Valor Adicionado
8) Notas Explicativas
Balano patrimonial: um relatrio feito ao final do ano, que demonstra a
posio em 31/12/xx dos recursos financeiros e econmicos da organizao:
dinheiro em caixa, em conta corrente, em aplicao financeira, dinheiro a receber
por emprstimos ou adiantamentos no oficializados e dos bens mveis e imveis
da organizao. Apresenta tambm as dvidas a pagar: encargos sociais e impostos
a recolher, os emprstimos a pagar e, ainda, o patrimnio social que representa o
fundo social lquido pertencente organizao.

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Demonstrao do resultado do exerccio: representa a posio sintetizada

de todas as receitas e despesas ocorridas durante o ano, demonstrando no final
desse relatrio diferena entre o total das receitas e o total das despesas, que
implica acrscimo ou decrscimo do patrimnio social, caso haja supervit ou dficit
respectivamente.
Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA): evidencia
as alteraes ocorridas no saldo da conta de lucros ou prejuzos acumulados, no
Patrimnio Lquido. De acordo com o artigo 186, 2 da Lei n 6.404/76, adiante
transcrito, a companhia poder, sua opo, incluir a demonstrao de lucros ou
prejuzos acumulados nas demonstraes das mutaes do patrimnio lquido. "A
demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do
dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das
mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia."
OUTRAS SOCIEDADES A DLPA obrigatria para as sociedades limitadas e outros
tipos de empresas, conforme a legislao do Imposto de Renda (art. 274 do RIR/99).
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL): uma
demonstrao facultativa, e evidencia a movimentao de todas as contas do
patrimnio lquido durante o exerccio social, inclusive a formao e utilizao das
reservas no derivadas do lucro.
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR):
demonstra especificamente as mutaes ocorridas com as contas patrimoniais no
circulantes e os seus efeitos no capital de giro da empresa. Para sua elaborao,
necessrio considerar a correo monetria, a Razo Auxiliar em UFIR e outras
informaes adicionais. A Demonstrao leva em conta o fato gerador, explicando
como o Banco pode ter lucro e, ao mesmo tempo, uma piora em sua situao
financeira.
A Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC): indica a origem de todo o
dinheiro que entrou no Caixa, bem como a aplicao de todo o dinheiro que saiu do
Caixa em determinado perodo, e, ainda o Resultado do Fluxo Financeiro,
propiciando ao gestor financeiro a elaborao de melhor planejamento financeiro,
pois numa economia tipicamente inflacionria no aconselhvel excesso de Caixa,
mas o estritamente necessrio para fazer face aos seus compromissos. Atravs do
planejamento financeiro o gestor saber o montante certo em que contrair
emprstimos para cobrir a falta (insuficincia) de fundos, bem como quando aplicar

27

no mercado financeiro o excesso de dinheiro, evitando, assim a corroso

inflacionria e proporcionando maior rendimento empresa.
Demonstrao do Valor Adicionado: tem a funo de divulgar e identificar o
valor da riqueza gerada pela entidade, e como essa riqueza foi distribuda entre os
diversos setores que contriburam, direta ou indiretamente, para a sua gerao. O
Valor Adicionado constitui-se da receita de venda deduzida dos custos dos recursos
adquiridos de terceiros. , portanto, o quanto a entidade contribuiu para a formao
do Produto Interno Bruto (PIB) do pas.
Notas Explicativas: so um detalhamento do Balano e devem ser lidas em
conjunto com esse demonstrativo. Esclarecem pontos que o Balano no consegue
retratar, tais como transaes ou fatos que podem alterar, futuramente, a situao
patrimonial demonstrada. O Parecer do Auditor tambm pode fazer referncia a uma
Nota Explicativa.
Os relatrios a seguir so de uso interno, servem para controle financeiro,
auxiliando na tomada de deciso por parte dos gestores da empresas.
Dirio: registra todos os fatos de entradas e sadas patrimoniais, tanto
econmicas como financeiras, em ordem cronolgica, no podendo ser rasurado ou
borrado. Exemplo: pagamento de salrios etc.
Caixa: registra as entradas e sadas de dinheiro do caixa. Atualmente, em
razo das facilidades da utilizao de contas correntes bancrias, o dinheiro que fica
na organizao apenas a quantia denominada "fundo fixo".
Balancete de verificao: o resumo dos fatos econmicos e financeiros j
registrados

analiticamente

nos

livros

anteriores;

se

administrador

tiver

familiaridade com os termos utilizados nesse livro contbil, ser bastante til no
apenas para elaborao dos relatrios financeiros, mas como auxiliar das suas
atividades de gerenciamento, pois nele constam a posio patrimonial da instituio,
que inclui o dinheiro disponvel, os bens e direitos e as dvidas, bem como a posio
atualizada das receitas recebidas e das despesas efetuadas. Sua elaborao
mensal.
Razo: um livro atualmente obrigatrio e indispensvel em qualquer tipo de
empresa/organizao, no razo o registro realizado por contas individualizadas;
possibilitando que cada conta seja controlada individualmente, registra a situao

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contbil do fato ocorrido, dando nfase nos termos contbeis referentes

ocorrncia, data e ao valor.
Razonete: uma representao grfica em forma de T. um instrumento
didtico que possibilita o desenvolvimento do raciocnio contbil.
Exemplo:
Nome da conta

DBITO

CRDITO

SALDO DA CONTA
=
Total do CRDITO

Total do DBITO

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ATIVIDADE EM SALA
1) Com base nas informaes no quadro abaixo, e utilizando-se do modelo de
plano de contas apresentado:
a) Faa os lanamentos contbeis nos razonetes;
b) Elabore o Balancete de Verificao com base nos dados dos razonetes;
c) Apure o Resultado pela Demonstrao de Resultado do Exerccio;
d) Levante o Balano Patrimonial da empresa.

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RAZONETES

31

LIVRO DIRIO

32

BALANCETE DE VERIFICAO

33

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

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BALANO PATRIMONIAL

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REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
COSTA, Jos Manoel da. Contabilidade Bsica. UNIVERSIDADE NORTE DO
PARAN. Graduao em Cincias Contbeis: Mdulo I. Londrina: UNOPAR, 2007.
FERREIRA, Aurlio Buarque de Holanda. Dicionrio Aurlio Bsico da Lngua
Portuguesa. Rio de Janeiro: Editora Nova Fronteira, 1994.
GLOSSRIO DE TERMOS CONTBEIS. Disponvel em:
<http://www.portaldecontabilidade.com.br/glossario.htm >. Acesso em 23 de
setembro de 2007.
IUDCIBUS, Srgio de. Teoria da Contabilidade. 7 ed. So Paulo: Atlas, 2004.
MARION, Jos Carlos. Contabilidade empresarial. 10 ed. So Paulo: Atlas, 2003.
PARADA, Amrico et al. Introduo Contabilidade. Disponvel em:
<http://www.cosif.com.br/mostra.asp?arquivo=contabilidade00#>. Acesso em 22 de
setembro de 2007.
PASSOS, Else F. dos. SENAC.DR.MG. Contabilidade Bsica 1. Belo Horizonte:
SENAC/MG/SEMD, 1999.