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rea Tributaria
Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Anlisis Jurisprudencial
JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-1
I-22
I-23
I-25
I-25
I-26
I-8
I-12
I-15
I-19
1. Introduccin
En el devenir de las actividades propias desarrolladas por los contribuyentes existen
ciertas obligaciones que deben de cumplir
de manera obligatoria, toda vez que son
mandatos de la normatividad tributaria,
ya sea en obligaciones reflejadas en la
llevanza de los libros y registros contables;
el cumplir con la emisin y/o entrega de los
comprobantes de pago; la obligacin de
presentar declaraciones juradas; el cumplir
con presentar la documentacin solicitada
en un requerimiento de informacin en los
plazos establecidos; el hecho de proceder
a realizar la correcta declaracin de los
montos de los tributos o del crdito arrastrable, entre otros.
En la medida que exista una obligacin, su
no cumplimiento se ver necesariamente
reflejado en una norma que determina
las conductas que son sancionadas, por
lo que se presentan las denominadas
infracciones, las cuales van necesariamente
aparejadas con una sancin.
El motivo del presente informe es revisar,
de manera breve, las sanciones ms frecuentes que son aplicadas por parte de
la Sunat a los contribuyentes, a efectos
de poder evitar contingencias futuras.
No se pretende desarrollar todas las infracciones, sino solo aquellas que por su
N 308
2. La facultad sancionatoria de
la Administracin Tributaria
Al efectuar una revisin del texto del
artculo 166 del Cdigo Tributario,
apreciamos que all se indica que: La
Administracin Tributaria tiene la facultad
discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional,
la Administracin Tributaria tambin puede
aplicar gradualmente las sanciones, en la
forma y condiciones que ella establezca,
mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la
Administracin Tributaria se encuentra
facultada para fijar, mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango
similar, los parmetros o criterios objetivos
que correspondan, as como para determinar
tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas.
La potestad sancionadora del Estado en
materia administrativa se ejerce a travs del
Derecho administrativo sancionador, desde
donde se aplica el ius puniendi estatal.
Es pertinente citar a GARCA DE ENTERRA, quien precisa que la discrecionalidad es ... esencialmente una libertad
de eleccin entre alternativas igualmente justas, o, si se prefiere, entre indiferentes jurdicos, porque la decisin
se fundamenta en criterios extrajurdicos (oportunidad, econmicos, etc.), no
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
Informe Tributario
Informe Tributario
I-2
Instituto Pacfico
3.2. La sancin
A diferencia de la infraccin, la sancin
es la consecuencia jurdica que el incumplimiento de un deber produce en
relacin con el obligado, encontrndose por ende condicionada su aplicacin
a la realizacin de un supuesto de hecho que consiste en la observancia de
un deber establecido por una norma a
cargo del sujeto infractor que resulta
sancionado8.
BECKER indica que: Sancin es el
deber preestablecido por una regla
jurdica que el Estado utiliza como
instrumento jurdico para impedir o
desincentivar, directamente, un acto o
hecho que el orden jurdico prohbe9.
La sanciones tributarias que se imponen
frente a la comisin de una infraccin se
pueden separar en dos grupos, el primero
de ellos son las sanciones pecuniarias
como es el caso de las multas y las
sanciones no pecuniarias, que estn
representadas por los cierres de locales,
comiso de bienes, cancelacin de licencias
y el internamiento de vehculos.
En el Cdigo Tributario, las sanciones se
encuentran detalladas en las Tablas que forman parte anexa del Cdigo Tributario. En
coordinacin con el ejemplo de la infraccin
sealada en el numeral anterior, observamos que la sancin que le corresponde est
indicada en la Tabla I10 de Infracciones y
Sanciones del Cdigo Tributario, precisando que la multa es equivalente a una (1)
Unidad Impositiva Tributaria.
5. Infracciones ms frecuentes
referidas a los comprobantes
de pago y documentos autorizados: Artculo 174 del
Cdigo Tributario
Estas infracciones se encuentran detalladas en el texto del artculo 174 del
8 GARCA MAYNES, Eduardo. Citado en la revista Informativo Caballero Bustamante. Segunda quincena - diciembre 1996. Lima, 1996.
9 BECKER, Alfredo Augusto. Teora Geral do Direito Tributrio. Pg.
609-610. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente pgina web: http://www.ipdt.org/editor/docs/04_VIIIJorIPDT_JBC.
pdf
10 Asumiendo que se trata de un contribuyente que est generando
rentas de tercera categora en el Rgimen General del Impuesto a
la Renta.
rea Tributaria
que no se encuentra configurada como una infraccin y; por
lo tanto, no habra multa alguna11.
Cmo se determina la infraccin?
El monto de la multa depender del tipo de contribuyente
que haya cometido la infraccin. Ello se puede apreciar en el
siguiente cuadro:
Artculo
174
Numeral
01
Descripcin
No emitir y/o no
otorgar comprobantes de pago
o documentos
complementarios
a estos, distintos a la gua de
remisin
Tabla I
1 UIT o
cierre
(3) (3-A)
Sancin
Tabla II
Tabla III
Cierre
(3) (3-A)
Cierre (2)
(2-A)
Anexo A
Sanciones de multa y cierre graduadas con el criterio de frecuencia
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del art. 174 del Cdigo Tributario
Frecuencia
Num. Infraccin
Descripcin
Tablas
I
II
III
1.a oportunidad
2.a oportunidad
Cierre
1UIT (1)
Cierre
50 % UIT (1)
Cierre
0.6 % I (1)
Cierre (a)
3 das
65 % UIT
3 das
30 % UIT
3 das
0.4 % I
Cierre (a)
6 das
85 % UIT
6 das
40 % UIT
6 das
0.5 % I
3.a oportunidad o
ms (sin rebaja)
Cierre (a)
10 das
1 UIT
10 das
50 % UIT
10 das
0.6 % I
Anexo B
Multa que sustituye al cierre segn el inciso a) del cuarto prrafo del art. 183 del
Cdigo Tributario graduada con el criterio de frecuencia
Num. Infraccin
Art. 174
Num. 1
Tablas
Concepto
que se
gradua
Tabla I
Tabla II
Tope
Tabla III
Multa
Frecuencia
Categora (e)
2.a oportunidad
1
2
3
4
5
No menor a 1 UIT
No menor a 50 % UIT
8 % UIT
11 % UIT
13 % UIT
16 % UIT
19 % UIT
50 %
(c) Segn las tablas I, II y III la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se sanciona con cierre; por lo que se grada desde la primera oportunidad la multa que sustituye al cierre.
(e) Categoras del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
11 VILLANUEVA BARRN, Clara; PEA CASTILLO, Jenny; GONZALES PEA, Edson Martn; LAGUNA TOLENTINO, Vctor. Manual de infracciones y sanciones tributarias 2012.Instituto Pacfico SAC. Primera edicin, mayo
2012. Lima. Pgina 104.
12 I es los ingresos de la categora del RUS multiplicado por cuatro.
13 La resolucin que determina la sancin de cierre de establecimiento as como la que lo sustituye, pueden ser reclamadas dentro de los cinco das hbiles siguientes a la fecha en la cual se notific la misma al infractor.
N 308
Actualidad Empresarial
I-3
Informe Tributario
Anexo V
Multa que sustituye el cierre, internamiento y comiso
En virtud de la facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el artculo
166 del Cdigo Tributario, consistente en aplicar gradualmente las sanciones, fijando parmetros o criterios objetivos, as como determinando tramos
menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas, se
rebaja las multas y/o los topes de multa que se mencionan a continuacin:
Numeral
Descripcin
02
Los topes previstos en la nota (3) de las tablas I (ii) y II (iii) para la multa
que sustituye el cierre, as como el monto de la multa en el caso de los
sujetos del Nuevo RUS (iv), relativos a las infracciones sealadas en la Gua
de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I (v), son graduados
de la forma siguiente:
Concepto Categora
Tabla que se Del nuevo
grada
RUS
I
Tope
II
III
(b)
Multa
2.a oport.
3.a oport. o ms
Multa rebajada
No menor a No menor a
50 % UIT
60 % UIT
No menor a 2 UIT
No menor
a 25 %
UIT
No menor
a 30 %
UIT
No menor a 1 UIT
50 % UIT
5 % UIT
8 % UIT
8 % UIT
11 % UIT
10 % UIT
13 % UIT
13 % UIT
16 % UIT
16 % UIT
19 % UIT
(i) Segn el inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica ante la imposibilidad
de aplicar el cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5 %) del importe de los ingresos netos de la ltima
declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso
exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la nota (3) de las tablas I y II. Estos ltimos topes
son graduados en el presente Anexo.
(ii) El tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 2 UIT. Adicionalmente,
el segundo prrafo del inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario indica que dicha multa no podr
ser mayor a 8 UIT.
(iii) El tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 1 UIT. Adicionalmente,
el segundo prrafo del inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario indica que dicha multa no podr
ser mayor a 8 UIT.
(iv) La multa original es la prevista en la nota (2) de la tabla III en virtud del ltimo prrafo del inciso a) del
artculo 183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento (50 %) de la UIT.
(v) Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del artculo 14.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artculo 13.
(b) En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la nota (2) de la tabla III.
5.2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin
Al efectuar una revisin del numeral 2 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, se observa que la infraccin all contenida
hace alusin al hecho de: Emitir y/u otorgar documentos
que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a estos, distintos a la gua de remisin.
A diferencia de la infraccin indicada en el numeral anterior,
aqu s existe una accin de emitir documentos, ello implica
que no hay omisin en la emisin y/o entrega, solo que dichos
documentos no renen los requisitos sealados en los artculo
8 y 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Para poder graficar este hecho, observamos que en algunas
operaciones comerciales las personas entregan documentos cuyo
ttulo menciona nota de pedido, orden de servicio, boleta de pedido, contrato de venta, entre otros nombres. Si se
observa, estos documentos no califican como comprobantes de
pago, por lo que si se entregan en lugar de estos, ello determina
que se ha configurado la infraccin del numeral 2 del artculo
174 del Cdigo Tributario.
La conducta descrita anteriormente implica el incumplimiento de
una obligacin, la cual determina que los comprobantes de pago
deben contener todos los requisitos exigidos por la normatividad.
Aparte de la multa impuesta por el fisco frente a la comisin de
la infraccin, debemos tener presente que en aplicacin de lo
sealado por el literal j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto
a la Renta, no se puede justificar el gasto tributario, razn por
la cual se debe realizar el reparo respectivo.
I-4
Instituto Pacfico
174
Sancin
Tabla I
Tabla II
Tabla III
50 % de
la UIT o
cierre
(3) (4)
50 % de
la UIT o
cierre
(3) (4)
0.3 %
de los I o
cierre
(2) (5)
N 308
rea Tributaria
La Sunat puede sustituir la sancin de cierre temporal?
monto establecido en las Tablas que, como anexo, forman parte del
presente Cdigo.
b) La suspensin de las licencias, permisos concesiones o autorizaciones
vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de
cualquier actividad o servicio pblico se aplicar con un mnimo de
uno (1) y un mximo de diez (10) das calendario.
Anexo A
Sanciones de multa y cierre graduadas con el criterio de frecuencia
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del art. 174 del Cdigo Tributario
50 % UIT o
cierre
(2)
25 % UIT o
cierre
(2)
1.a oportunidad
2.a oportunidad
3.a oportunidad
Multa (b)
Cierre (c)
Cierre (c)
4.a oportunidad o ms
(sin rebaja)
Cierre (c)
25 % UIT
5 das
7 das
10 das
25 % UIT
30 % UIT
40 % UIT
50 % UIT
12 % UIT
5 das
7 das
10 das
12 % UIT
16 % UIT
20 % UIT
25 % UIT
(b) Las sanciones de multa que se gradan en esta columna son las que corresponden a las infracciones no reconocidas por el infractor mediante el Acta de Reconocimiento a que se refiere el artculo 7 o las sanciones de multa
a que se refiere el ltimo prrafo de la nota (4) de las tablas I y II y de la nota (5) de la tabla III cuando respecto de estas ltimas no existan con anterioridad infracciones con la misma tipificacin que cuenten con sancin
firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicacin de dicha sancin, se podr colocar el cartel.
(c) Segn la nota (4) de las tablas I y II y la nota (5) de la tabla III, la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad, la cual se define en el artculo 8.
(2) Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la nota (4) de las tablas I y II y la nota (5) de la tabla III se aplican cuando la infraccin no se haya cometido o detectado en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes.
Anexo B
Multa que sustituye al cierre segn el inciso a) del cuarto prrafo del art. 183 del Cdigo Tributario graduada con el criterio de frecuencia
2
Tabla I
Tabla II
Tope
3.a oportunidad
No menor a 1 UIT
No menor a 50 % UIT
4.a oportunidad o ms
(sin rebaja)
No menor a 2 UIT
No menor a 1 UIT
(d) Segn la nota (4) de las tablas I y II y la nota (5) de la tabla III, la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin; por lo que se grada desde dicha oportunidad la multa que sustituye al cierre.
Anexo V
Multa que sustituye el cierre, internamiento y comiso
En virtud de la facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el artculo
166 del Cdigo Tributario, consistente en aplicar gradualmente las sanciones, fijando parmetros o criterios objetivos, as como determinando tramos
menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas, se
rebaja las multas y/o los topes de multa que se mencionan a continuacin:
1. Multa que sustituye el cierre (i)
Los topes previstos en la nota (3) de las tablas I (ii) y II (iii) para la multa
que sustituye el cierre, as como el monto de la multa en el caso de los
sujetos del Nuevo RUS (iv), relativos a las infracciones sealadas en la Gua
de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I (v), son graduados
de la forma siguiente:
Tabla
Concepto Categora
que se del nuevo
grada
RUS
Tope
II
III
(b)
N 308
Multa
2.a oport.
3.a oport. o ms
Multa rebajada
No menor a No menor a
50 % UIT
60 % UIT
No menor a 2 UIT
No menor
a 25 %
UIT
No menor
a 30 %
UIT
No menor a 1 UIT
50 % UIT
5 % UIT
8 % UIT
8 % UIT
11 % UIT
10 % UIT
13 % UIT
13 % UIT
16 % UIT
16 % UIT
19 % UIT
(i) Segn el inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica ante la imposibilidad
de aplicar el cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5 %) del importe de los ingresos netos de la ltima
declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso
exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la nota (3) de las tablas I y II. Estos ltimos topes
son graduados en el presente Anexo.
(ii) El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 2 UIT. Adicionalmente,
el segundo prrafo del inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario, indica que dicha multa no podr
ser mayor a 8 UIT.
(iii) El tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 1 UIT. Adicionalmente,
el segundo prrafo del inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario indica que dicha multa no podr
ser mayor a 8 UIT.
(iv) La multa original es la prevista en la nota (2) de la tabla III en virtud del ltimo prrafo del inciso a) del
artculo 183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento (50 %) de la UIT.
(v) Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del artculo 14.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artculo 13.
(b) En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la nota (2) de la tabla III
I-5
Informe Tributario
Numeral
174
Descripcin
Remitir bienes sin
el comprobante
de pago, gua
de remisin y/u
otros documento
previsto por las
normas para sustentar la remisin
Sancin
Tabla I
Tabla II
Tabla III
Comiso
(7)
Comiso
(7)
Comiso
(8)
El comiso de los bienes se aplicar conforme a las reglas establecidas en el artculo 184 del Cdigo Tributario, la cual
podr ser sustituida por una sancin de tipo pecuniario que
ser equivalente al 15 % del valor de los bienes. Es pertinente
Anexo IV
Infracciones sancionadas con internamiento, comiso o multa
Sancin segn tablas
N Infraccin
5
Artculo
174,
numeral 8
Descripcin
Remitir bienes sin el comprobante
de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto por las normas
para sustentar la remisin.
Anexo V
Multa que sustituye el comiso
La multa que sustituye el comiso, prevista en la nota (7) de las tablas I y II y
la nota (8) de la tabla III (i), relativa a las infracciones sealadas en la Gua
de Criterios que obra en el Anexo I, excepto para la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, se grada de la
forma siguiente:
Tabla
I
II
III
1.a oportunidad
(i) Dichas notas sealan que la multa ascender al 15% del Valor de los bienes. Dicho valor ser determinado
por la Sunat en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o, en su defecto, proporcionados
por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el acta
probatoria. La multa no podr exceder las 6 UIT. En aquellos casos en que no se determine el Valor del
bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para las tablas I, II y III, respectivamente.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artculo 13.
I-6
Instituto Pacfico
N 308
rea Tributaria
Cmo se determina la infraccin?
Cabe indicar que nicamente los contribuyentes que son personas naturales o jurdicas que realicen actividad empresarial o
no, a excepcin de las personas que estn en el RUS, podrn
ser sancionados por la omisin del llevado de uno o ms libros
que se encuentren obligados a llevar.
Ello implica que la infraccin es una sola, ello sin tomar en cuenta
el nmero de libros que haya omitido llevarlos.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de
fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas de
cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al
de la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
Numeral
Descripcin
Omitir llevar
los libros de
contabilidad, u
otros libros y/o
registros exigidos
por las leyes,
reglamentos o
por Resolucin de
Superintendencia
de la Sunat u
otros medios de
control exigidos
por las leyes y
reglamentos
175
Sancin
Tabla I
Tabla II
Tabla III
0.6% de
los IN
(10)
0.6% de
los IN
(10)
0.6% de
los I o
cierre
(2) (5)
Infraccin
Forma de subsanar la
infraccin
Descripcin de la infraccion
Subsanacin voluntaria
Subsanacin inducida
Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la Sunat para tal efecto,
contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin
en el que se le comunica al infractor que
ha incurrido en infraccin
Sin pago
5
Artculo
175
Numeral 1
Con pago
No aplicable
Sin pago
Con pago
50 %
80 %
Esta infraccin se configurar solo cuando existe de por medio una revisin de parte del fisco, toda vez que resulta imposible que
se subsane de manera voluntaria al no poder detectarse la comisin de la infraccin.
N 308
Actualidad Empresarial
I-7
4. Determinacin del valor referencial del servicio de transporte de bienes por va terrestre
Para obtener el valor referencial del
servicio de transporte de bienes durante
operativos en puerto y en el mbito local,
debe multiplicarse el valor por tonelada
(tm) indicado en las tablas del Anexo I
que corresponda a la zona desde, hacia
o dentro de la que se realice el transporte
por la carga efectiva que transporta el
vehculo. Tratndose de transporte de
contenedores, el valor referencial de cada
viaje se encuentra indicado en el Anexo I.
El valor referencial del servicio de transporte de bienes por carretera se obtiene
de multiplicar el valor por tonelada (tm),
indicado en las tablas del Anexo II que
corresponda a la ruta en que se realiza
el transporte por la carga efectiva que
transporta el vehculo.
En ningn caso dicho valor podr ser
inferior al que corresponda al 70 % de
la capacidad de carga til nominal del
vehculo conforme al Anexo III.
Base legal:
Art. 3 D.S. N 010-2006-MTC (25.03.06) modificado por D.S. N 033-2006-MTC (30.06.14)
I-8
Instituto Pacfico
Base legal:
Art. 4 D.S. N 010-2006-MTC (25.03.06) modificado por D.S. N 033-2006-MTC (30.06.14)
6. Determinacin del valor referencial del transporte de bienes por carretera en rutas con
lugares de origen y/o destino
distintos a Lima y Callao
Tratndose del transporte de bienes por
carretera que se realice por rutas cuyo origen y/o destino no comprenda la ciudad
de Lima y Callao, el valor referencial por
tonelada del servicio se determinar de
la siguiente manera, segn corresponda:
a) Si el recorrido de la ruta se realiza
por lugares comprendidos dentro
del mismo cuadro de valores referenciales del Anexo II, el valor por
tonelada del viaje realizado en dicha
ruta ser igual a la diferencia entre el
valor por tonelada que corresponda
al punto de origen y/o destino ms
distante menos el costo por tonelada
del punto de origen y/o destino ms
cercano, en ambos casos con relacin
a la ciudad de Lima y Callao; frmula
que se precisa con el siguiente grfico:
+ ---------------------- + ---------------------- +
A
A: Lima-Callao
B: Ciudad ms cercana a Lima-Callao
C: Ciudad ms alejada de Lima-Callao
El valor por tonelada del viaje realizado
en la ruta BC se calcula usando la siguiente
frmula:
Valor BC = Valor AC - Valor AB
Donde:
- Valor de AC: Valor por tonelada del
viaje realizado por la ruta que une
Lima-Callao y la ciudad C
- Valor de AB: Valor por tonelada del
viaje realizado por la ruta que une la
ciudad Lima-Callao a la ciudad B.
7. Transporte de bienes en el
mbito local y durante operativos en puertos no considerados en las tablas del Anexo I y
transporte de bienes de varios
generadores en un mismo
vehculo
Tratndose del transporte de bienes durante operativos en puerto y en el mbito
local no considerados en las tablas del
Anexo I, as como del transporte de bienes de varios generadores en un mismo
vehculo, la detraccin se aplica sobre el
importe de la operacin.
Base legal:
Art. 6 D.S. N 010-2006-MTC (25.03.06) modificado por D.S. N 033-2006-MTC (30.06.14)
rea Tributaria
comprendida entre el primer lugar de origen y el ltimo lugar
de destino considerados en las tablas del Anexo II.
Base legal:
Art. 8 D.S. N 010-2006-MTC (25.03.06) modificado por D.S. N 033-2006MTC (30.06.14)
Caso N 1
La empresa Los Andes SAC contrata los servicios de la empresa
de transportes La Flecha SRL para el traslado de su mercadera
Solucin
Para saber si el servicio est sujeto a detraccin. debemos
determinar el valor referencial, y si dicho valor fuera mayor
a S/.400.00 se aplicar la detraccin, de lo contrario no hay
detraccin.
Determinamos el valor referencial:
mbito local
Origen - Destino o viceversa
Valor referencial
Contenedores
llenos
Contenedores
vacos
Carga general
y lquidos en
cisternas
NS/.x viaje
Graneles en tolvas
Alimentos,
fertilizantes y
otros
Minerales
NS/. x ton.
0 - 7 Km
S/.432.29
S/.128,251
S/.9,69
S/.6,21
S/.8,28
7 - 15 Km
S/.480.33
S/.171,07
S/.12.92
S/.8,28
S/.12,92
S/.579,47
S/.15,39
S/.12,92
S/.15,39
ZONA I
ZONA II
15 - 30 Km
ZONA III
30 - 45 Km
Como el traslado es del Puerto del Callao a Miraflores nos ubicamos en la zona II del cuadro anterior y ubicamos el costo por
tonelada que se transporta que es de S/.15.39.
Luego hallamos el importe total: 10.00 t x S/.15.39 = S/.153.90
Como vemos el importe de la operacin ni el valor referencial
no superan los S/.400.00 por lo tanto no hay detraccin.
Caso N 2
La empresa Los Andes SAC contrata los servicios de la empresa
de transportes La Flecha SRL para el traslado de su mercadera
S/.700.71
S/.18.20
mbito local
Origen - Destino o viceversa
Valor referencial
Contenedores
llenos
Contenedores
vacos
Carga general
y lquidos en
cisternas
NS/.x viaje
S/.432.29
S/.128.251
S/.9.69
S/.6.21
S/.8.28
7 - 15 Km
S/.480.33
S/.171.07
S/.12.92
S/.8.28
S/.12.92
S/.579.47
S/.15.39
S/.12.92
S/.15.39
15 - 30 Km
N 308
NS/. x ton.
ZONA II
30 - 45 Km
Minerales
0 - 7 Km
ZONA I
ZONA III
Graneles en tolvas
Alimentos,
fertilizantes y
otros
S/.18.20
S/.700.71
Actualidad Empresarial
I-9
Caso N 3
Solucin
Determinamos el valor referencial
Primero hallamos el costo por tonelada que se traslada a la ciudad
de Caraz, que de acuerdo con el siguiente cuadro es de S/.102.27.
Anexo II
Valores referenciales por kilmetro virtual para el transporte de bienes por carretera en funcin de las distancias virtuales desde Lima
hacia los principales destinos nacionales
Ruta: Lima - Pativilca - Conococha - Huaraz Cabana
Origen - Destino o
DV Parcial
DV Acum.
viceversa
S/. x tm
De Lima a:
(Km)
(Km)
Conococha
351.83
351.83
65.88
Catac
119.00
470.83
79.28
Recuay
18.76
489.59
81.40
Huaraz
39.76
529.35
87.42
Carhuaz
44.80
574.15
94.81
Yungay
29.30
603.45
99.65
Caraz
15.84
619.29
102.27
Huallanca
80.22
699.51
115.52
Yungaypamapa
17.64
717.15
118.43
Corongo
225.27
942.42
155.63
Cabana
249.60
1,192.02
196.85
I-10
Instituto Pacfico
Caso N 4
DV Acum.
S/. x TM
(Km)
82.64
(Km)
82.64
9.00
91.64
36.57
Huacho
56.35
147.99
42.92
Supe Pueblo
38.25
186.24
47.23
Supe Puerto
2.70
188.94
47.53
Huaral
35.56
Barranca
5.35
194.29
48.13
Pativilca
7.20
201.49
48.95
Dvo. Paramonga
3.05
204.54
49.29
Paramonga
6.70
211.24
50.04
2.10
206.64
49.53
Huarmey
84.70
291.34
59.07
Casma
80.85
372.19
68.17
Chimbote
56.15
428.34
74.50
Pte. Santa
13.50
441.84
76.02
Vir
69.05
510.89
84.37
37.35
548.24
90.53
9.00
557.24
92.02
97.42
Trujillo
Chicama
32.70
589.94
Chocope
10.45
600.39
99.15
Paijn
11.00
611.39
100.96
42.55
653.94
107.99
9.65
663.59
109.58
Pacasmayo
N 308
rea Tributaria
En este caso, para obtener el valor referencial de Huacho a Pacasmayo determinamos la diferencia del costo por tonelada de
Lima a Huacho con el costo por tonelada de Lima a Pacasmayo.
Lima Pacasmayo:
109.58 Lima Huacho:
42.92
S/.66.66
145.14
366.02
67.48
7.74
373.76
68.35
San Jernimo
Tambo
17.81
391.57
70.36
3.75
395.32
70.78
95.96
491.28
81.59
313.85
805.12
132.96
Huancayo
Izcuchaca
14 t x S/.66.66 = S/.933.24
Luego determinamos la capacidad de carga til del vehculo
segn la configuracin vehicular C4 que es de 18 toneladas de
acuerdo con el siguiente cuadro.
Anexo III
Tabla de determinacin de carga til en funcin de las configuraciones
vehiculares contempladas en el reglamento nacional de vehculos
C2
Configuracin vehicular
C3
15.00
T2S1, C2RB1
17.00
C4
18.00
8x4
20.00
22.00
C4RB1
25.00
26.00
27.00
28.00
29.00
30.00
Caso N 5
Huanta
Ayacucho
68.04
873.16
144.19
Andahuaylas
729.68
1602.84
264.69
Abancay
366.94
1969.78
325.28
Curahuasi
101.78
2071.56
342.09
Cuzco
166.42
2237.99
369.58
Urcos
64.44
2302.43
380.22
Sicuani(Dvo.Ruta 28
Tintaya)
Juliaca
129.78
2432.21
401.65
288.55
2720.76
449.30
Puno
123.59
2844.35
469.71
Desagadero
412.27
3256.63
537.79
0.67
3257.30
537.90
Lmite internacional
Per-Bolivia
La empresa Minera Faran SAC contrata los servicios de la empresa de transportes Transportes Andinos SRL para el traslado de
8 toneladas de explosivos de la ciudad de Lima a su campamento
minero en la ciudad de La Oroya del departamento de Junn,
se traslada en un vehculo de configuracin vehicular C2 en un
solo viaje. El monto de la operacin es de S/.500.00, incluido
el IGV por el cual se emite factura.
Solucin
Determinamos el valor referencial
Primero hallamos el costo por tonelada de acuerdo con el
Anexo II.
N 308
8 t x S/.51.13 = S/.409.04
En vista de que se traslada carga peligrosa y la distancia excede 200
kilmetros virtuales, se aplica el factor de retorno al vaco de 1.4.
El resultado viene a ser el valor referencial y en vista de que es
mayor al importe de la operacin de S/.500 la detraccin se
aplica sobre el valor referencial.
S/.572.66 x 4 % = S/.22.91
El importe a depositar es S/.22.91.
Actualidad Empresarial
I-11
Sinforoso(*)
1. Introduccin
Actualmente, nos encontramos en poca
de globalizacin, tecnologa, competencia, en donde las empresas, por las
distintas actividades que realizan, requieren tener dentro de sus activos a los
intangibles, los cuales siempre estuvieron
presentes; pero hoy en da se han convertido en piezas importantes, inclusive tanto
o ms que los activos tangibles, con el fin
de generar beneficios econmicos.
Es por ello que es importante determinar
cules son las condiciones para poder
realizar correctamente la deduccin del
gasto va amortizacin, de conformidad
con el impuesto a la renta de los activos
intangibles. Por tanto, al no ser clara
nuestra legislacin con el tema de los
intangibles nos remitiremos a las normas
contables NIC 38, con el fin de poder
reconocer a los activos intangibles de
duracin limitada e ilimitada.
A continuacin, analizaremos las consideraciones a tener en cuenta en relacin
con los intangibles que la norma permite
deducir como gasto va amortizacin.
2. Antecedentes
Mediante el artculo 44 literal g) de la
Ley del Impuesto a la Renta, se establece
que no son deducibles para la determinacin de la renta neta imponible la
amortizacin de llaves, marcas, patentes,
procedimientos de fabricacin, juanillos
y otros activos intangibles similares. Sin
embargo, el precio pagado por activos
intangibles de duracin limitada, a
opcin del contribuyente, podr ser
considerado como gasto y aplicado a los
resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en
el plazo de diez (10) aos.
(*) Contadora Publica de la Facultad de Ciencias Contables y Econmicas
y Financieras de la Universidad de San Martin de Porres, *Cursando la
Maestra en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica
del Per, *Especialidad en Tributacin en la Pontificia Universidad
Catlica del Per, *Curso de Planeamiento Tributario en la Escuela
de Posgrado de la Universidad de Lima, *Curso de Contabilidad
Gerencial-Esan, *Exorientadora Tributaria en Centro de Servicio de
atencin al Contribuyente Sunat, *Exorientadora Tributaria de la
Divisin de central de Consultas de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria Sunat, * Miembro del staff
de asesores tributarios de la revista Actualidad Empresarial.
I-12
Instituto Pacfico
3. Definicin de intangible
El concepto de activo intangible se encuentra desarrollado en la norma contable, al cual podremos remitirnos siempre
que no se oponga ni se desnaturalice con
lo dispuesto en la Ley del Impuesto a la
Renta.
N 308
rea Tributaria
En ese sentido, la NIC 38 Activos intangibles en el prrafo 8 establece que un activo constituye un recurso controlado por
la entidad que resulta de sucesos pasados;
y del cual espera obtener beneficios econmicos futuros. Adicionalmente, seala
a los activos intangibles como activos
identificables de carcter no monetario
y sin apariencia fsica.
Asimismo, para reconocer un activo intangible deber cumplir con los siguientes
criterios:
a) Identificabilidad
es separable, esto es, es susceptible de
ser separado o escindido de la entidad
y vendido, cedido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya
sea individualmente o junto con el
contrato, activo o pasivo con los que
guarde relacin; o
surge de derechos contractuales o
de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos
sean transferibles o separables de la
entidad o de otros derechos u obligaciones.
b) Control
Una entidad controlar un determinado
activo siempre que tenga el poder de
obtener los beneficios econmicos futuros
que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y adems pueda restringir el acceso de terceras personas a tales
beneficios. La capacidad que la entidad
tiene para controlar los beneficios econmicos futuros de un activo intangible
tiene su justificacin, normalmente, en
derechos de tipo legal que son exigibles
ante los tribunales. En ausencia de tales
derechos de tipo legal, ser ms difcil demostrar que existe control. No obstante,
la exigibilidad legal de un derecho sobre
el elemento no es una condicin necesaria
para la existencia de control, puesto que
la entidad puede ejercer el control sobre
los citados beneficios econmicos de
alguna otra manera.
c) Beneficios econmicos futuros
Entre los beneficios econmicos futuros
procedentes de un activo intangible se incluyen los ingresos ordinarios procedentes
de la venta de productos o servicios, los
ahorros de coste y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo
por parte de la entidad. Por ejemplo, el
uso de la propiedad intelectual, dentro del
proceso de produccin puede reducir los
costes de produccin futuros, en lugar de
aumentar los ingresos ordinarios futuros.
Asimismo, deber tenerse en cuenta los
criterios para su reconocimiento establecidos en el prrafo 21 de la Nic 38, en
el cual un activo intangible se reconocer
si y solo si:
N 308
Precio pagado
Un requisito que debemos tener en
cuenta para realizar la amortizacin es el
Actualidad Empresarial
I-13
I-14
Instituto Pacfico
I
Trabajadores independientes (TI): Obligaciones
tributarias a propsito de la reforma de pensiones
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Trabajadores independientes (TI): Obligaciones tributarias a propsito de
la reforma de pensiones
Fuente : Actualidad Empresarial N 308 - Primera Quincena de Agosto 2014
1. Introduccin
Mediante la Ley N 30082 (22.09.13), se prorrog la retencin
obligatoria de pensiones a los trabajadores independientes
hasta el 1 de agosto de 2014; modificndose adems la Ley N
29903 y el TUO de la Ley del SPP, respecto de la tasa del aporte
obligatorio aplicable al trabajador independiente.
Este informe pretende desarrollar las obligaciones aplicables al
agente de retencin (que son los generadores de rentas de
tercera categora pertenecientes al Rgimen general del impuesto
a la renta, que paguen o acrediten ingresos a los trabajadores independientes, nacidos desde el 1 de agosto de 1973; se incluyen
tambin a todas las entidades de la Administracin Pblica) y a los
trabajadores independientes (TI) nacidos desde el 1 de agosto
de 1973, que son sujetos generadores de rentas de cuarta y/o cuartaquinta categora, tales como rentas del trabajo, rentas producto de
retribuciones que perciben los directores de empresas, sndicos o
liquidadores, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, y las
dietas de los regidores de municipalidades y consejeros de Gobiernos regionales contempladas en el inc. e) del art. 34 de la LIR.
2. Marco general
a. Trabajadores independientes (TI) obligados1
Tasa obligatoria
AFP**
2.5 %
5%
7.5 %
10 %
** Aquellos TI afiliados a una AFP, adicionalmente al porcentaje de aporte obligatorio sealado, se adicionar el %
de comisin que le corresponda (Comisin por flujo o mixta) y el % de la prima de seguro; segn lo establece el
artculo 30 del D.S. N 054-97-EF TUO de la Ley de Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones.
1 Segn el artculo 54 del D.S. N 004-98-EF, modificado por el D.S. N 068-2013-EF, seala que se encuentran
obligados aquellos TI que no superen los 40 aos, esto es personas nacidas a partir del 1 de agosto de 1973,
que perciban rentas de cuarta categora o cuartaquinta segn lo contempla el art. 34 inciso e) de la LIR.
2 RMV- Remuneracin Mnima Vital.
Si los pagos efectuados individual- Si los pagos efectuados individualmente no superan los S/.750, NO
mente no superan los S/.750, pero
efecta retencin; ello a pesar de que
sumados los honorarios pagados en
sumados los honorarios pagados en
el mes si superasen, el Agente de
el mes superan los S/.750. En esta
retencin deber efectuar la retensituacin, la obligacin de efectuar
cin sobre la suma del importe de
el pago de la retencin recae sobre
los honorarios pagados en el mes.
el TI (Ver obligaciones del TI).
Mediante la Ley N 30082, se modifica la tasa obligatoria aplicable para la retencin de pensiones a los TI a efectuarse a
partir del 1 de agosto de 2014 y es como sigue:
N 308
Obligacin
SNP
5%
7.5 %
10 %
13 %
* La SBS ha exigido a las AFP establecer planes de descuento sobre las comisiones aplicables a trabajadores
independientes aplicable desde el 01.08.14, segn resolucin SBS N 4577-2014.
Periodos
Desde 01.08.14 al 31.07.15
Desde 01.08.15 al 31.07.16
Desde 01.08.16 al 31.07.17
A partir de agosto 2017
"I"4
Actualidad Empresarial
I-15
Solucin:
a) Llenado del R.H. considerando la retencin de pensiones
Gonzales Arroyo, Joel
R.U.C 10401959738
Recibido por
Honorarios
001-000195
Fecha: 09/08/2014
Recib de:
Contratistas total S.A.C.
RUC N:
20723209053
..........................................................
.........................
La Suma de:
Novecientos Cincuenta y 00/100 Nuevos Soles
...........................................................................................................
Por concepto de: Servicio de Mantenimiento de computadoras
...........................................................................................................
Retencin ONP (5%) * (S/.50.00)
...........................................................................................................
Grfica Los Andes S.A.C.
Aut. Imp. SUNAT N 1112542577
Cancelado
Total honorarios
1,000.00
Retencin IR (10 %)
(0.00)
Total recibido
950.00
3. Casos prcticos
Caso N 1
Recibo por honorarios de TI afiliado a la SNP, por
S/.1,800
El Sr. Joel Gonzales Arroyo, con RUC N 10401959738, es TI y
emite el 09.08.14 el R.H. 001-000195 a la empresa Contratistas
Totales SAC, por servicio de mantenimiento de computadoras
por S/.1,000, cancelado el 15.08.14. El TI adjunta la Constancia
de Afiliacin al Sistema Nacional de Pensiones (SNP).
Se pide:
a) Llenar el R.H. considerando que el formato del R.H. no
contempla un espacio para consignar la retencin.
b) Declaracin en la Plame.
I-16
Instituto Pacfico
rea Tributaria
Se pide:
R.U.C 10179154558
Abogada
Recibido por
Honorarios
001-0000335
Fecha: 08/08/2014
Recib de:
Coorporacin Industria & Tecnologia S.A. RUC N: 20109053552
..........................................................
.........................
La Suma de:
Dos mil setescientos cuarentiocho con 48/100 Nuevos Soles
...........................................................................................................
Por concepto de: Servicio de Asesora Legal
...........................................................................................................
Retencin Aporte Obligatorio (2.5 %) : (S/.80.00)
Retencin Comisin AFP (0.38 %) : (S/.12.16)
Retencin prima de Seguro (1.23 %) : (S/.39.36)
...........................................................................................................
Caso N 2
Recibo por honorarios de TI afiliado a la AFP por S/.3,200
Lorena Snchez Tapia es abogada y se desempea como
trabajadora independiente brindando servicios de asesora y
consultora legal, con RUC N 10175526523; emite con fecha
08.08.14 el R.H. 001-0000335 a la empresa Corporacin Industrias & Tecnologa SA, por servicio de asesoramiento legal,
por S/.3,200, efectundose la cancelacin va transferencia
bancaria el mismo da.
Otros datos:
Total honorarios
Cancelado
3,200.00
Retencin IR (10 %)
(320.00)
Total recibido
2,748.48
Porcentaje
de aporte
Remuobligatorio neracin
al Fondo
mxima
de Pensio- asegurable
nes
Prima de
seguros
(%)
1.23 %
1.23 %
1.23 %
1.23 %
2.50 %
2.50 %
2.50 %
2.50 %
8 451.04
8 451.04
8 451.04
8 451.04
El Agente de retencin efectuar la presentacin de la planilla de declaracin y pago de aportes a travs de AFPnet:
PLANILLA DE DECLARACIONES Y PAGO DE APORTES PREVISIONALES
Nmero de planilla
N
1
CUSPP
550320LSAECD5
135506320
Provincia: LIMA
DNI:
Perodo Devengue
2014-08
ruc: 20109053552
Urbanizacin o Localidad:
Departamento: LIMA
Elaborado por: pantoja mediana, mercedes
S/.80.00
S/.0.00
S/.0.00
S/.0.00
S/.80.00
S/.0.00
S/.80.00
Nombre
Mov.
Fecha Mov.
Remuneracin
Asegurable
3,200.00
OTROS
S/.39.36
S/.12.16
S/.51.52
S/.0.00
S/.51.52
Aporte Obligatorio
80.00
Tlefono: 4556832
Tlefono: 4556832
rea: CONTABILIDAD
afp
Tipo de trabajador
Tipo de riesgo
N de afiliados declarados
Estado de la planilla
Fecha de presentacin
Aportes Voluntarios
Sin fin Prev.
0.00
Empleador
0.00
PRIMA
INDEPENDIENTE
Riesgo - Normal
1
PRESENTADA
09/09/2014
Prima de Seguro
Comisin afp
39.36
12.16
Leyenda:
Cdigos de Movimiento: 1 (Inicio de relacin), 2 (Trmino de relacin laboral): 3 (Inicio subsidio por accidente de trabajo u otros subsidios), 4 (Inicio de licencias sin goce de haber), 5 (Inicio de periodo vacacional
pagado por adelanto), 6 (Reinicio de relacin laboral plena), 7 (Inicio de relacin laboral - trabajo de riesgo), 8 (Fin de relacin laboral - trabajo de riesgo).
N 308
Actualidad Empresarial
I-17
Caso N 3
TI emite varios recibos por honorarios a un mismo empleador
El sr. Miguel Roldn Paredes es menor de 40 aos y presta
servicios de soporte informtico a la empresa Distribuciones
Gem SA (quien es agente de retencin), y emite los siguientes
recibos:
N 001-0000120
09.08.14
400
N 001-0000123
16.08.14
500
N 001-0000125
28.08.14
700
Total
1,600
El TI emite 3 recibos por honorarios a un mismo empleador, el cual tiene la condicin de agente de retencin por
ser contribuyente del Rgimen general del impuesto a la
renta; se observa que los recibos emitidos individualmente
no superan la RMV (S/.750); sin embargo, el pago de los
mismos se efecta en la misma oportunidad, cuyos importes
sumandos superan la RMV. El TI adjunto su constancia de
afiliacin al SPP.
El agente de retencin calcular sobre la base del importe
pagado (S/.1,600) al TI, la retencin de AFP compuesta por:
aporte obligatorio 2.5 % (S/.40) + prima 1.23 % (S/.19.68)
+ comisin AFP 0.35 % (S/.5.60); debiendo abonar al TI
S/.1,534.72, en cumplimiento de lo sealado en el artculo 17KK del Subcaptulo II-F incorporado al Ttulo V del Compendio
de Normas de Superintendencia Reglamentarias del Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones (Resolucin
SBS N 4594-2013) que seala:
Artculo 17-KK.- De la base de clculo, determinacin y regularizacin de pago de los aportes al SPP
(.)
La expedicin de ms de un recibo por honorarios por parte de un
trabajador independiente durante un mes, conlleva a la determinacin
de la siguiente regla de formacin:
Fecha de
Emisin
Honorarios
N 001-0000120
09.08.14
N 001-0000123
N 001-0000125
R.H.
Total a
pagar
Fecha de
pago
400.00
09.08.14
500.00
16.08.14
19.68
5.60
634.72
28.08.14
IR (10 %)
Sistema de
pensiones
Aporte oblig.
(2.5 %)
Prima (1.23
%)
Comisin AFP
(0.35 %)
400.00
AFP HABITAT
16.08.14
500.00
AFP HABITAT
28.08.14
700.00
AFP HABITAT
40.00
En este supuesto, el importe pagado por el agente de retencin al TI en cada fecha de emisin del recibo por honorarios no supera la RMV, no existiendo obligacin de efectuar
Ser el TI el que deba efectuar la regularizacin del aporte de pensiones, debiendo declararlo a travs de AFPnet Afiliados; el plazo
para la regularizacin es hasta el quinto da hbil del mes siguiente.
I-18
Instituto Pacfico
N 308
I
Apuntes relevantes respecto al procedimiento de
fiscalizacin de la Sunat
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Vanessa Chvez Samanez(*)
Ttulo : Apuntes relevantes respecto al procedimiento de fiscalizacin de la Sunat
Fuente : Actualidad Empresarial N 308 - Primera
Quincena de Agosto 2014
1. Introduccin1
Dentro de las facultades que tiene la Administracin Tributaria se encuentra la de
realizar fiscalizaciones a los contribuyentes
a fin de determinar la veracidad de la informacin consignada en las declaraciones
presentadas por los auditados, as como el
de verificar que la informacin declarada
corresponda a las operaciones anotadas en
los registros contables y a la documentacin
sustentatoria y todas las transacciones econmicas efectuadas por los contribuyentes.
En este sentido, presentamos este documento, en el que se desarrolla los aspectos
ms relevantes a tener en cuenta por el
contribuyente que se encuentra en un
proceso de fiscalizacin ante la Sunat.
2. Nociones generales
2.1. Facultad de fiscalizacin
La facultad de fiscalizacin es aquel conjunto de actos y actividades establecidas en una
norma legal con el fin de que la Administracin Tributaria pueda determinar, verificar
y/o comprobar el debido cumplimiento de
las obligaciones tributarias vinculadas al
deudor tributario, e incluye la inspeccin,
investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de
aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios.
Esta facultad de fiscalizacin se ejerce en
forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma
IV del Ttulo Preliminar.
Para tal efecto, el artculo 62 del Cdigo
Tributario dispone de las siguientes facultades discrecionales, lo cual no significa
que deba ejercerse de forma arbitraria:
(*) Abogada Titulada por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per, *Maestra en Gestin de Polticas Pblicas
por la Universidad Nacional Federico Villareal, *Especializacin en
Contabilidad para No Contadores ESAN, *Especializacin en
Derecho Empresarial en el CAL, *Curso de Cobranza Coactiva en
el Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera SUNAT,*
Ex Orientadora Tributaria en Centro de Servicios de Atencin al
Contribuyente SUNAT, * Ex Asesora Tributaria de la Divisin de
Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administracin Tributaria SUNAT, *Miembro del Staff de
Asesores Tributarios de la Revista Actualidad Empresarial, *Docente
del Diplomado de Auditora Tributaria organizado por la Corporacin
Americana de Desarrollo en convenio con la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos, *Expositora de Jornadas de Derecho Tributario
a Nivel Nacional.
Inciso a) del artculo 27 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
N 308
I-19
I-20
Instituto Pacfico
5. Solicitud de ampliacin de
plazo para la atencin de los
requerimentos
Plazo del requerimiento
Oportunidad para la
presentacin de la
ampliacin del plazo
N 308
rea Tributaria
Principio de impulso de oficio. Las
autoridades deben dirigir e impulsar de
oficio el procedimiento y ordenar la realizacin o prctica de los actos que resulten
convenientes para el esclarecimiento y
resolucin de las cuestiones necesarias.
Principio de razonabilidad. Las decisiones de la autoridad administrativa,
cuando creen obligaciones, califiquen
infracciones, impongan sanciones, o establezcan restricciones a los administrados,
deben adaptarse dentro de los lmites de la
facultad atribuida y manteniendo la debida
proporcin entre los medios a emplear y
los fines pblicos que deba tutelar, a fin de
que respondan a lo estrictamente necesario
para la satisfaccin de su cometido.
Principio de imparcialidad. Las
autoridades administrativas actan sin
ninguna clase de discriminacin entre los
administrados, otorgndoles tratamiento
y tutela igualitarios frente al procedimiento, resolviendo conforme al ordenamiento
jurdico y con atencin al inters general.
Principio de informalismo. Las normas
de procedimiento deben ser interpretadas
en forma favorable a la admisin y decisin
final de las pretensiones de los administrados, de modo que sus derechos e intereses
no sean afectados por la exigencia de
aspectos formales que puedan ser subsanados dentro del procedimiento, siempre
que dicha excusa no afecte derechos de
terceros o el inters pblico.
Principio de presuncin de veracidad. Se presume que los documentos y
declaraciones formulados por los administrados en la forma prescrita por esta
Ley, responden a la verdad de los hechos
que ellos afirman. Esta presuncin admite
prueba en contrario.
Principio de conducta procedimental. La autoridad administrativa, los administrados, sus representantes o abogados
y, en general, todos los partcipes del
procedimiento, realizan sus respectivos
actos procedimentales guiados por el
respeto mutuo, la colaboracin y la buena
fe. Ninguna regulacin del procedimiento
administrativo puede interpretarse de
modo tal que ampare alguna conducta
contra la buena fe procesal.
Principio de celeridad. Quienes participan en el procedimiento deben ajustar
su actuacin de tal modo que se dote al
trmite de la mxima dinmica posible, evitando actuaciones procesales que dificulten
su desenvolvimiento o constituyan meros
formalismos, a fin de alcanzar una decisin
en tiempo razonable, sin que ello releve
a las autoridades del respeto al debido
procedimiento o vulnere el ordenamiento.
Principio de eficacia. Los sujetos del
procedimiento administrativo deben
hacer prevalecer el cumplimiento de la
finalidad del acto procedimental, sobre
aquellos formalismos cuya realizacin
no incida en su validez, no determinen
aspectos importantes en la decisin
final, no disminuyan las garantas del
procedimiento, ni causen indefensin a
los administrados.
En todos los supuestos de aplicacin de
este principio, la finalidad del acto que se
privilegie sobre las formalidades no esenciales deber ajustarse al marco normativo
aplicable y su validez ser una garanta de
la finalidad pblica que se busca satisfacer
con la aplicacin de este principio.
N 308
6. Formas de determinacin de
la infraccin
El Cdigo Tributario define a la infraccin
tributaria como toda accin u omisin que
importe la violacin de normas tributarias.
La infraccin ser determinada en forma
objetiva, lo que significa que la Administracin Tributaria no puede evaluar
factores subjetivos para la realizacin del
hecho tipificado como infraccin y del
Tribunal Constitucional se ha pronunciado
mediante el Expediente N 020502002-AA/TC:
Sobre el particular, es necesario precisar
que los principios de culpabilidad, legalidad, tipicidad, entre otro, constituyen
principios bsicos del derecho sancionador, que no solo se aplican en mbito
del derecho penal, sino tambin en el
derecho administrativo sancionador, el
cual incluye, naturalmente, al ejercicio
de potestades disciplinarias en el mbito
castrense. Una de esas garantas es, sin
lugar a dudas que las faltas y sanciones
de orden disciplinario deban estar previamente tipificadas y sealadas en la ley.
El Cdigo Tributario ha establecido que la
Administracin Tributaria debe respetar
los principios de facultad sancionadora:
Legalidad
Tipicidad
Non bis in dem
No concurrencia de infracciones
I-21
Ficha Tcnica
Autora : Gleidis Campon Chuqui(*)
Ttulo : Convenios para evitar la doble imposicin
Fuente : Actualidad Empresarial N 308 - Primera
Quincena de Agosto 2014
Consulta
Roy Merino, director de Cheng SAA, sociedad
residente de Corea, es propietaria de una flota
de aviones que han sido cedidos en uso a una
empresa constituida en el Per, para la realizacin de vuelos comerciales provenientes de
Chile hacia el Per y viceversa.
En virtud del Contrato de Cesin de Aeronaves
celebrado entre la sociedad Cheng SAA vy la
empresa constituida en el Per, se acord que
la sociedad Cheng SAA destacara un trabajador
durante el primer mes de duracin del referido
contrato, para que supervise el correcto e idneo
uso que la empresa peruana debe hacer de las
aeronaves materia de la antes referida cesin.
Respuesta
1. Se identifica la renta de fuente peruana
percibida por la sociedad Cheng SAA, por
la cesin de la flota de aviones.
Adems se identifica la renta de fuente
extranjera percibida por el trabajador de
2. Regalas
Consulta
AG.SA, empresa peruana, celebr un contrato
con VPSA, empresa constituida en Espaa, para
que esta le proporcione sus conocimientos del
negocio de estacionamientos adquiridos a los
largo de veinte aos de experiencia comercial
operando en diversos mercados de Latinoamrica, patentados bajo el mtodo VP.
Para asegurar la correcta aplicacin del mtodo
VP, VPSA acord destacar personal tcnico
altamente especializado a las diferentes instalaciones de AG.SA en el Per, para adiestrar
a los trabajadores de esta ltima. En contraprestacin al servicio prestado por VPSA, AG.SA
le pagar la suma de S/. 50.000 mensuales; en
tanto que las referidas partes acordaron que
VPSA se encargara directamente del pago de
la retribucin del personal destacado a Per,
la cual ascendera a 15, 000 euros mensuales.
Al respecto, nos consultan:
1. Los ingresos percibidos por la empresa
extranjera se encuentran gravados con el
impuesto a la renta?
I-22
Instituto Pacfico
Respuesta
En el presente caso, debemos tener en cuenta
que el servicio de asesoramiento por parte de
la empresa VPSA, no es un servicio de asistencia tcnica, pues este servicio no es patentable.
En este caso, nos encontramos ante una
situacin de actividades que se desarrollan a
fin de suministrar informaciones relativas a la
experiencia comercial.
En ese sentido, el artculo 27 del TUO de la
LIR establece que se entiende por regala a
toda contraprestacin en efectivo o en especie
originada por el uso o por el privilegio de usar
patentes, marcas, diseos o modelos, planos,
procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos,
as como toda contraprestacin por la cesin
en uso de los programas de instrucciones para
N 308
I
Excepciones al pago de detraccin en la fabricacin
de bienes por encargo
Ficha Tcnica
Autora : Jannina Delgado Villanueva(*)
Ttulo : Excepciones al pago de detraccin en la
fabricacin de bienes por encargo
RTF :
N 103-2012-SUNAT/4B000
Fuente : Actualidad Empresarial N 308 - Primera
Quincena de Agosto 2014
1. Introduccin
El Informe N 103-2012-SUNAT/4B000,
materia de comentario, hace referencia al
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), que
busca aclararnos un poco el panorama
respecto a la fabricacin de bienes por
encargo y las operaciones exceptuadas
de ella.
La fabricacin de bienes por encargo se
establece como aquel mediante el cual el
proveedor del servicio se encarga de toda
la produccin del bien, pero para ello el
usuario del servicio entrega todo o parte
de los insumos, bienes, materias primas o
todo aquello necesario para la obtencin
del producto solicitado.
Ahora qu pasara si yo encargo un
producto, pero no entrego ni materias
primas, ni insumos, ni bienes, solamente entrego, por ejemplo, el logo de mi
compaa para que lo coloquen en el
producto solicitado, este es uno de los
tantos escenarios que nos aclara el presente informe.
3. Posicin de la Administracin
Tributaria
Materia
Se formulan las siguientes consultas
vinculadas con el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (SPOT):
(*) Bachiller de derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. Asesora Tributaria en la Revista Actualidad Empresarial.
N 308
Anlisis
En relacin con las consultas formuladas,
estn referidas a servicios de elaboracin
de bienes, en los cuales los clientes nicamente proporcionan diseos o logotipos
(1) que son entregados al prestador de
servicios mediante un link de Internet,
un disco compacto u otro medio fsico,
sin proporcionarse material alguno para
la elaboracin de dichos bienes.
Al respecto, es del caso indicar lo siguiente:
1. De acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
estarn sujetos al SPOT los servicios
gravados con el Impuesto General
a las Ventas (IGV) sealados en su
Anexo 3.
Pues bien, el numeral 7 del citado
Anexo 3 comprende a la fabricacin
de bienes por encargo, definindola
como el servicio, mediante el cual, el
prestador del mismo se hace cargo
de una parte o de todo el proceso de
elaboracin, produccin, fabricacin,
Anlisis Jurisprudencial
rea Tributaria
I-23
Anlisis Jurisprudencial
I-24
Instituto Pacfico
5. Anlisis y comentarios
En la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004-SUNAT (Norma para la
aplicacin de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central al que se refiere
el D. Leg. N 940), especficamente en el
Anexo 3, punto 7 nos hacen una conceptualizacin de lo que es la fabricacin de
bienes por encargo:
Fabricacin de bienes por encargo
A aquel servicio mediante el cual el
prestador del mismo se hace cargo
de todo o una parte del proceso de
elaboracin, produccin, fabricacin
o transformacin de un bien. Para
tal efecto, el usuario del servicio entregar todo o parte de las materias
primas, insumos, bienes intermedios
o cualquier otro bien necesario para la
obtencin de aquellos que se hubieran
encargado elaborar, producir, fabricar
o transformar.
Se incluye en la presente definicin a
la venta de bienes, cuando las materias
primas, insumos, bienes intermedios
o cualquier otro bien con los que el
vendedor ha elaborado, producido,
fabricado o transformado los bienes
vendidos, han sido transferidos bajo
cualquier ttulo por el comprador de
los mismos.
No se incluye en esta definicin:
rea Tributaria
Mermas y desmedros
Acreditacin de mermas
RTF: 00226-5-2000 (28.03.00)
Se declara nula e insubsistente la apelada, en el extremo de los puntos apelados, debiendo la Administracin emitir nuevo pronunciamiento respecto del
reparo de mermas por impurezas del cacao, ya que existe contraccin en los
informes emitidos por la Universidad Agraria de la Molina en lo referido a
los porcentajes de impurezas visibles que deben contener el grano de cacao,
por lo cual ser necesario que se requiera un informe aclaratorio de la citada
institucin; el clculo del contenido graso del cacao, debido no fluye en autos
que tenga que aplicarse el porcentaje de grasa del cacao sobre base seca, por
lo cual se deber solicitar al Ministerio de Industria u otra institucin pblica
especializada, un informe al respecto; el desconocimiento de la cantidad de
productos destinados a la exportacin a efectos del balance insumo-producto
elaborado por la Administracin, ya que nicamente se sealaron los datos que
fueron entregados por el recurrente a travs de requerimientos, sin precisar
si eran correctos o no.
seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin
de los referidos bienes, indicando que dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto, estando facultada adems para establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en
consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Glosario Tributario
1. Qu se entiende por merma?
La merma es la prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Existen dos grupos de causas generadoras de mermas, las cuales son: en funcin de
su naturaleza son aquellos bienes que por su composicin qumica o por su tamao
se pierden fsicamente, y tambin pueden ser en funcin al proceso productivo o de
comercializacin son aquellos insumos que retransforman para producir otros bienes,
perdindose una parte.
2. Qu es un desmedro?
El desmedro es la prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Existen varios supuestos
en los cuales las existencias se convierten en desmedros. Por ejemplo: el deterioro de
los bienes, los bienes perecibles y el desfase tecnolgico.
N 308
Actualidad Empresarial
I-25
Indicadores Tributarios
Indicadores Tributarios
ENERO-MARZO
ID
12
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Deduccin de
7 UIT
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2014: S/.1,900.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
2013
2012
2011
2010
30%
30%
30%
30%
30%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
30%
30%
30%
30%
30%
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
21%
21%
21%
21%
21%
30%
30%
30%
30%
30%
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
S/.1,500
S/.2,771
S/.2,217
Parmetros
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
Ao
S/.
Ao
S/.
2014
2013
2012
2011
2010
2009
3,800
3,700
3,650
3,600
3,600
3,550
2008
2007
2006
2005
2004
2003
3,500
3,450
3,400
3,300
3,200
3,100
Instituto Pacfico
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
PDT 616- Trabajador independiente.
I-26
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
Activos
Compra
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
N 308
Euros
Pasivos
Venta
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
3.464
3.515
Activos
Compra
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
Pasivos
Venta
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 203-2014/SUNAT (28.06.14)
ANEXO 1
COD.
001 Azcar
003 Alcohol etlico
006 Algodn
ANEXO 3
ANEXO 2
004
005
007
008
009
010
018
023
029
031
032
033
034
035
036
039
041
Recurso Hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas
primarias derivadas de las mismas
Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin
Carnes y despojos comestibles
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
invertebrados acuticos.
Embarcaciones pesqueras
Leche
Algodn en rama sin desmontar
Oro gravado con el IGV
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
Bienes exonerados del IGV
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
Minerales no metlicos
Plomo
012
019
020
021
022
024
025
026
030
037
011
014
016
017
PORCENT.
9% (14)
4% (17)
9%
9%
9%
4%
9% (2)(14)
12% (6)
9% (7)(14)
9% (7)(14)
12% (10)
1.5% (12)
4% (12)
12% (12)
15% (17)
12% (5)
12% (4)
12% (15)
12% (5)
10% (18)
12% (4)
12% (4)
12% (4)
4% (8)(16)
10% (11)(18)
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
13. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 3 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
17. Incorporado por el artculo 1 de la Res. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
18. Porcentaje modificado por la Res. N 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
9% (5)(13)
9% y 15% (1)
9% (14)
9% (5)(14)
9% (3)
12% (5)
15% (9)
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es
el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especfico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de
febrero de 2006.
9% (13)
9% (13)
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
Comprende
Percepcin
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros,
envases tubulares, ampollas y dems
recipientes para el transporte o envasado, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio.
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10%
3.5%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 308
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Actualidad Empresarial
I-27
Indicadores Tributarios
Referencia
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Referencia
26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
tallarines, lasaas, ravioles, canelones), tapioca
(en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inflado o tostado; cereales
(excepto el maz) en grano o en forma de
copos u otro grano trabajado (excepto la
harina, graones y smola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadera, pastelera o galletera.(**)
27 Extractos, esencias y concentrados de caf,
t o hierba mate; preparaciones para salsas
y salsas preparadas (ktchup, mostaza,
mayonesa), preparaciones para sopas,
helados, concentrados de protenas, polvos
y mejoradores para la preparacin de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
28 Cigarros, tabaco y sucedneos. (**)
29
Cementos hidrulicos (sin
Portland, aluminosos). (**)
pulverizar,
30
Bienes considerados como insumos
qumicos que pueden ser utilizados en la
Minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo
N. 1103. (**)
31 Productos farmacuticos. (**)
32 Preparaciones de perfumera, de tocador o
de cosmtica. (**)
33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar. (**)
34 Semimanufacturas y manufacturas de
plstico (incluye, entre otros, barras, varillas
y perfiles; tubos; revestimientos para el
suelo, paredes o techos; placas, lminas,
hojas, cintas, tiras y dems formas planas;
baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids,
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas
para inodoros y artculos sanitarios e
higinicos similares; bobinas, carretes,
canillas y soportes similares; vajilla y
artculos de cocina o de uso domstico y
artculos de higiene o tocador; artculos
para la construccin y dems manufacturas
de plstico y manufacturas de las dems
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
35 Varillas, perfiles, tubos y artculos de
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
correas transportadoras o de transmisin,
de caucho vulcanizado; neumticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumticos y protectores de caucho;
manufacturas de caucho vulcanizado
sin endurecer (tubos de caucho e incluso
accesorios; cmaras de caucho para
neumticos; artculos de higiene o de
farmacia e incluso con partes de caucho
endurecido; prendas de vestir, guantes,
mitones, manoplas, dems complementos
de vestir para cualquier uso y otros).(**)
36 Pieles (excepto la peletera) y cueros. (**)
37
Manufactura de cuero; artculos de
talabartera o guarnicionera; artculos
de viaje, bolsos de mano (carteras) y
continentes similares y manufacturas de
tripa. (**)
38 Peletera y confecciones de peletera y
peletera facticia o artificial.(**)
(*) Numeral modificado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) Numeral incorporado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
Esta informacin se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la seccin tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria
I-28
Instituto Pacfico
N 308
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13
13-Ene-14
14-Ene-14
15-Ene-14 16-Ene-14
17-Ene-14
20-Ene-14 21-Ene-14
Ene-14
Feb-14
Mar-14
Abr-14
May-14
Jun-14
Jul-14
Ago-14
Set-14
Oct-14
13-Feb-14
13-Mar-14
11-Abr-14
14-May-14
12-Jun-14
11-Jul-14
13-Ago-14
11-Set-14
14-Oct-14
13-Nov-14
14-Feb-14
14-Mar-14
14-Abr-14
15-May-14
13-Jun-14
14-Jul-14
14-Ago-14
12-Set-14
15-Oct-14
14-Nov-14
17-Feb-14
17-Mar-14
15-Abr-14
16-May-14
16-Jun-14
15-Jul-14
15-Ago-14
15-Set-14
16-Oct-14
17-Nov-14
19-Feb-14
19-Mar-14
21-Abr-14
20-May-14
18-Jun-14
17-Jul-14
19-Ago-14
17-Set-14
20-Oct-14
19-Nov-14
20-Feb-14
20-Mar-14
22-Abr-14
21-May-14
19-Jun-14
18-Jul-14
20-Ago-14
18-Set-14
21-Oct-14
20-Nov-14
18-Feb-14
18-Mar-14
16-Abr-14
19-May-14
17-Jun-14
16-Jul-14
18-Ago-14
16-Set-14
17-Oct-14
18-Nov-14
22-Ene-14
09-Ene-14
10-Ene-14
23-Ene-14
24-Feb-14
24-Mar-14
24-Abril-14
23-May-14
23-Jun-14
22-Jul-14
22-Ago-14
22-Set-14
23-Oct-14
24-Nov-14
Nov-14
12-Dic-14
15-Dic-14
16-Dic-14
17-Dic-14
18-Dic-14
19-Dic-14
22-Dic-14
09-Dic-14
10-Dic-14
11-Dic-14
23-Dic-14
Dic-14
14-Ene-15
15-Ene-15
16-Ene-15
19-Ene-15
20-Ene-15
21-Ene-15
22-Ene-15
09-Ene-15
12-Ene-15
13-Ene-15
23-Ene-15
Nota
: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
Bienes
20%
25%
10%
10%
75% (2)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
N 308
22-01-2014
07-02-2014
21-02-2014
07-03-2014
21-03-2014
07-04-2014
24-04-2014
08-05-2014
25%
20%
Mensual
Diaria
Base Legal
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
1.50%
0.050%
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
Fecha de vencimiento
30. Nov. 2011
Nov. 2011
Dic. 2011
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
Actualidad Empresarial
I-29
Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Compra
2.764
2.764
2.77
2.777
2.784
2.784
2.782
2.782
2.782
2.786
2.788
2.796
2.795
2.791
2.791
2.791
2.793
2.801
2.801
2.799
2.806
2.806
2.806
2.803
2.803
2.803
2.804
2.799
2.799
2.799
JULIO-2014
Industrias
JUNIO-2014
Venta
Compra
Venta
Tex AGOSTO-2014
S.A.
Compra
Venta
JUNIO-2014
DA
JULIO-2014
agosto-2014
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
01
3.707
3.887
3.764
3.944
3.644
2.767
2.797 de 2012
Estado de2.795
Situacin2.796
Financiera2.795
al 30 de junio
02
3.707
3.887
3.701
3.884
3.684
2.767
2.795 (Expresado
2.797 en nuevos
2.795 soles)2.797
03
3.725
3.877
3.765
3.901
3.684
2.774
2.795
2.795
2.795
2.797
ACTIVO S/.
04
3.696
3.87
3.718
3.886
3.684
2.779
2.784
2.785
2.795
2.797
Efectivo
de2.779
efectivo 2.801
344,400
05
3.679
3.878
3.762
3.807
3.642
2.786 y equivalentes
2.776
2.803
Cuentas,
por
cobrar
comerciales
Terceros
152,000
06
3.723
3.883
3.762
3.807
3.731
2.786
2.776
2.779
2.812
2.813
07
3.718
3.857
3.762
3.807
3.693
2.784
2.776
2.779
2.81
2.812
Mercaderas 117,000
08
3.718
3.857
3.632
3.898
3.707
2.784
2.772
2.773
2.808
2.81
Inmueb., maq. y equipo
160,000
09
3.718
3.857
3.708
3.932
3.74
2.784
2.781
2.782
2.801
2.803
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
10
3.711
3.879
3.706
3.866
3.74
2.788
2.782
2.785
2.801
2.803
Total
728,400
11
3.658
3.86
3.731
3.85
3.74
2.789activo 2.779
2.781
2.801
2.803
12
3.696
3.885
3.726
3.862
3.666
2.797
2.783
2.784
2.789
2.79
PASIVO S/.
13
3.7
3.887
3.726
3.862
3.634
2.797
2.783
2.784 por pagar
2.789
2.79
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
14
3.703
3.903
3.726
3.862
3.675
2.793
2.783
2.784
2.793
2.794
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.703
3.903
3.641
3.933
3.628
2.793
2.783
2.786
2.793
2.795
Cuentas
por
pagar
comerciales
Terceros
320,000
16
3.703
3.903
3.698
3.855
2.793
2.782
2.784
17
3.688
3.962
3.687
3.847
Cuentas
- Terceros
50,500
2.795 por pagar
2.783 diversas
2.784
18
3.724
3.876
3.64
3.861
2.803pasivo 2.79
2.793
Total
403,500
19
3.749
3.868
3.74
3.834
2.803
2.788
2.79
20
3.68
3.901
3.74
3.834
PATRIMONIO S/.
2.8
2.788
2.79
21
3.698
3.915
3.74
3.834
2.808
2.788
2.79
Capital 253,000
22
3.698
3.915
3.636
3.947
2.808
2.792
2.794
Reservas 12,000
23
3.698
3.915
3.622
3.893
2.808
2.787
2.788
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.711
3.999
3.653
3.847
2.805
2.786
2.789
Resultado
del
periodo
95,500
25
3.658
3.926
3.713
3.856
2.804
2.783
2.785
26
3.737
3.883
3.691
3.817
2.804
2.784
2.787
Total patrimonio
324,900
27
3.788
3.887
3.691
3.817
2.806
2.784
2.787
28
3.898
3.691
3.817
Total
patrimonio
728,400
2.784
2.787
2.801pasivo y
3.714
29
3.714
3.898
3.691
3.817
2.801
2.784
2.787
30
3.714
3.898
3.691
3.817
2.801
2.784
2.787
31
3.614
3.827
2.788
2.79
Venta
3.831
3.803
3.803
3.803
3.851
3.861
3.854
3.855
3.812
3.812
3.812
3.826
3.853
3.813
3.853
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
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junio-2014
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junio-2014
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(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
I-30
2.794
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VENTA
COMPRA
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N 308
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