CECCAR Filiala Bucuresti

APLICATII

AN II SEMESTRUL I 2014

STAGIAR EXPERTI CONTABILI: VASILESCU CRISTIANA

1. Studiu de caz privind ambalajele.

Sa se inregistreze in contabilitate urmatoarele operatii:
a) se livreaza produse in valoare de 4.000 lei insotite de un aviz de insotire a marfii
unde se inregistreaza ambalajele aferente, care circula in sistemul restituirii, in valoare de 100
lei, din care clientul retine pentru sine ambalaje in valoare de 50 lei, care se factureaza ulterior;
b) se receptioneaza ambalaje la costul de achizitie de 5.000 lei, care se vand ulterior la
pretul de achizitie de 3.000 lei; ambalajele vandute se scot din evidenta;
c) se obtin din productie proprie ambalaje inregistrate la costul de productie de 1.000
lei, care ulterior se vand cu 1.300 lei, impreuna cu produsele livrate.
a) - livrarea produselor si a ambalajelor:
4111
Clienti

%
707
Venituriii din vanzare mf
4427
TVA colectat
=
419
Clienti-creditori
=
381
Ambalaje

4111
Clienti
358
Ambalaje aflate la teri

4.960
4.000
960

100
100

- restituirea ambalajelor de catre client:

419
Clienti-creditori
381
Ambalaje

=
=

4111
Clienti
358
Ambalaje aflate la teri

50
50

- facturarea ambalajelor nerestituite

419
Clienti-creditori
4111
Clienti

708
Venituri din activitati diverse
=
4427
TVA colectat

50
12

- scoaterea din evidenta a ambalajelor nerestituite

608
Alte creante imobilizate

358
Ambalaje aflate la teri
2

50

b) - achizitionarea ambalajelor
%
381
Ambalaje
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

6.200
5.000
1.200

%
708
Venituri din activ diverse
4427
TVA colectat

3.720
3.000
720

- vanzarea ambalajelor:
4111
Clienti

- scoaterea din evidenta a ambalajelor:

608
=
Cheltuieli privind ambalajele

381
Ambalaje

3.000

c) - obtinerea de ambalaje din productie proprie:

381
Ambalaje

711
Variatia stocurilor

1.000

%
708
Venituri din activ diverse
4427
TVA colectat

1.612
1.300
312

- vanzarea ambalajelor:
4111
Clienti

- scoaterea din evidenta a ambalajelor vandute:

711
Variatia stocurilor

381
Ambalaje

1.000

2.Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare

ntreprinderea Alfa avea n stoc la 1.11.N 100 buc din marfa X evaluate la costul
unitar de 10lei/buc.
3

n cursul lunii au avut loc urmtoarele operaii:

-3.11.N - achiziie 200 buc la costul unitar de 12 lei, rabat 10%, TVA 24% (factura);
-5.11.N - achiziie 300 buc la costul unitar de 15 lei, TVA 24%;
-10.11.N - vnzare mrfuri 350 buc la preul unitar de 20 lei, remiz 5%, scont de decontare
2%,TVA 24% (factura);
- 15.11.N - se primete un rabat de 20% pentru achiziia care a avut loc la data de 5.11.N
(factur
ulterioar);
- 25.11.N - achiziie 150 buc la costul unitar de 20 lei, scont de decontare 5%, TVA 24% (factura);
- 27.11.N - vnzare 300 buc la preul unitar de 25 lei, TVA 24% (factura)
- 30.11.N - se acord un risturn pentru vnzarea din 27.11.N (factur
ulterioar).
Se cere: s se contabilizeze operaiile de mai sus, conform OMFP
3055/2009.
3.11.N - achiziie 200 buc la costul unitar de 12 lei, rabat 10%, TVA 24% (factura);
Valoare de achiziie
200 buc * 12lei/buc = 2.400
Rabat 10%
2400 *10%
= 240
Valoare net comercial
2400 - 240
= 2.160
TVA 24%
2.160 * 24% = 518.4
%
371
Marfuri
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

2.678,4
2.160
518,4

-5.11.N - achiziie 300 buc la costul unitar de 15 lei, TVA 24%;

Valoare de achiziie
300 buc * 15lei/buc = 4.500
TVA 24%
4.500 * 24% = 1080

%
371
Marfuri
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

5.580
4.500
1.080

-10.11.N - vnzare mrfuri 350 buc la preul unitar de 20 lei, remiz 5%, scont de decontare
2%, TVA 24% (factura);
Valoare de vanzare
Remiz 5%
Valoare net comercial
TVA 24%

350 buc * 20lei/buc

7.000 *5%
7.000 - 350
6.650 * 24%
4

= 7.000
= 350
= 6.650
= 1596

Scont de decontare (Valoare financiar net) 6.650 * 2%

= 133
TVA 24%
133 * 24%
= 31.92

4111
Clienti

%
667
Chelt. privind sconturile
acordate
4427
TVA colectat

%
707
Venituri din vanzarea mf
4427
TVA colectat

8.246
6.650
1.596

4111
Clienti

164,92
133
31,92

- 15.11.N - se primete un rabat de 20% pentru achiziia care a avut loc la data de 5.11.N (factur
ulterioar);
Valoare de achiziie
300 buc * 15lei/buc = 4.500
Rabat 20%
4.500 * 20% = 900
TVA 24%
900 * 24%
= 216
401
Furnizori

%
609
Reduceri comerciale primite
4426
TVA deductibil

1116
900
216

- 25.11.N - achiziie 150 buc la costul unitar de 20 lei, scont de decontare 5%, TVA 24% (factura);
Valoare de achiziie
150 buc * 20lei/buc = 3.000
Scont de decontare 5%
3.000 *5%
= 150
Valoare net financiar
3.000 - 150
= 2.850
TVA 24%
2.850 * 24%
= 684

%
371
Marfuri

401
Furnizori

3.720
3.000
720

4426
TVA deductibil
401
Furnizori

%
767
Venituri din sconturi obtinute
4426
TVA deductibil
5

186
150
36

- 27.11.N - vnzare 300 buc la preul unitar de 25 lei, TVA 24% (factura)
Valoare de vanzare
300 buc * 25lei/buc = 7.500
TVA 19%
7.500 * 19% = 1.800
4111
Clienti

%
707
Venituri din vanzarea mf
4427
TVA colectat

9.300
7.500
1.800

- 30.11.N - se acord un risturn pentru vnzarea din 27.11.N (factur ulterioar).

%
709
Reduceri comerciale acordate
4427
TVA colectat

4111
Clienti

9.300
7.500
1.800

3.Studiu de caz privind deprecierea stocurilor

SC ALFA SA efectueaza o achizitie de materii prime in suma de 1.240 lei, TVA
inclus,
in
total,
cantitatea achizitionata fiind de 100 kg. La sfarsitul de an, pretul materiilor prime scade la
8 ron/kg .
- inregistrarea achizitiei (pret/kg: 10 lei)
%
301
Materii prime
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

1.240
1.000
240

-efectuarea unei ajustari pentru deprecierea materiilor prime : 10 ron/kg- 8 ron/kg = 2 ron/kg
6814
Cheltuieli de exploatare
privind ajustarile pentru
deprecierea activelor
circulante

=
391
Ajustari pentru deprecierea
materiilor prime

200

In cazul in care fluctuatia preturilor ar fi fost o crestere cu 1.2 lei/kg:

391
Ajustari pentru deprecierea
materiilor prime

7814
Venituri din ajustari pentru
deprecierea activelor
circulante
6

200

In cazul in care in loc de materii prime se achizitioneaza ambalaje, avem urmatoarele

inregistrari:
%
381
Ambalaje
4426
TVA deductibil
6815
Cheltuieli de exploatare
privind ajustarile pentru
deprecierea activelor
circulante

401
Furnizori

1.240
1.000
240

398
Ambalaje

2.000

4.Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor

A. in cazul utilizarii inventarului permanent
Exemplu 1 : o entitate care tine evidenta stocurilor la cost de achizitie detine un stoc initial de 200 kg,
evaluat la cost de achizitie 0,80 ron/kg. In cursul lunii cumpara materii prime astfel: 600 kg la1
ron/kg plus TVA achitate prin banca, la care s-au platit in numerar cheltuieli de transport in
valoare de 60 ron plus TVA. S-a efectuat un consum de materii prime de 700 kg, evaluat dupa
metoda LIFO.
o achizitionare de materii prime conform facturii:
%
301
4426

= 401

714
600
114

cheltuieli de transport achitate in numerar:

% = 5311
301
4426

74
60
14
7

o achitare cu ordin de plata a

materiilor prime :
401 =5121

714

o consum de materii prime conform bonului de consum

601 = 301

740

Nota: Costul de achizitie unitar al materiilor prime achizitionate este : (600+60):600

=1,10 lei/ kg Valoarea consumului avand in medere metoda utilizata este : 600*1,10
+100*0,80 =740
Exemplu 2: O entitate care tine evidenta stocurilor la pret standard prezinta la inceputul lunii
noiembrie urmatoarea situatie privind materiile prime :
- stoc initial : 200 kg * 2 ron/kg (pret standard);
- diferente de pret aferente stocului intial : 20 ron;
- achizitie in numerar : 500 kg la pret 2,10 ron/ Kg plus TVA, conform facturii;
- consum de materiale : 600 kg
o achizitionare materii prime; inregistrarea se face la pret standard 2 ron/kg.
% = 401
301
308
4426

1.302
1.000
50 ( (2,10- 2 )*500=50)
252 (1050 *0,24 = 252)

o achitarea in numerar a facturii :

401 = 5311

1.302

o consum de materiale inregistrate la pret standard (600 kg * 2

roni/kg= 1.200 ron)
601 = 301

1.200
8

Coeficientul privind diferente de pret K = (SI 308+ RD 308)/(SI 301+RD

301)=

0,05
o diferente de pret aferente consumului de materiale : 1.200*

0,05 = 60 ron
601 = 308

60

B. In cazul utilizarii inventarului intermitent

Exemplu1. O entitate care utilizeaza metoda inventarului intermitent tine evidenta stocurilor
la cost de achizitie . Stocul initial de combustibil evaluat la costul de achizitie, care se
include in cheltuieli este de 200 ron . S-a efectuat o cumparare de combustibil de 500 ron
plus TVA cu plata in numerar.
La inventarierea de la sfarsitul perioadei se constata un sold de combustibil de 100 ron.
o includerea in cheltuieli a a soldului initial de combustibil pornind de la premisa
ca se vor consuma in cursul perioadei :
6022 = 3022

200 ron

o achizitionarea de combustibil cu plata in numerar :

% = 5311
6022
4426

620
500
120

o inregistrarea stocului final de combustibil stabilit la inventariere:

6022 = 3022

100

Exemplu2. Presupunem un stoc initial de materii prime evaluate la cost de achizitie de 0,90
ron/l, 400 l, care se include in cheltuieli. S-a efectuat o cumparare de de materii prime : 600 l, la
pret de facturare de 1 ron plus TVA , achitate dintr-un avans de trezorerie. Cheltuieli de
transport : 60 ron plus TVA care se
achita in numerar. La inventariere s-a constatat un stoc de materii prime de 200 l, care se
evalueaza
conform metodei costului mediu ponderat.
- includerea in cheltuieli a soldului initial :0,90 ron/l * 400 l =360 ron
-

601 = 301
360
receptia materiilor prime achitate printr-un avans de trezorerie:
9

% = 542
601
4426

744
600
144

o cheltuieli de transport achitate in numerar :

% = 531 74
601
60
4426
14

Nota :Costul efectiv unitar al materiilor prime intrate (600+60):600= 1,10 ron/l
Costul unitar mediu ponderat (360 + 660) :1000 = 1,02 ron/l
o inregistrarea stocului final de materii prime stabilit prin inventariere : 200 * 1,02
ron/l=204
ron
601 = 301

204

5.Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la intrarea in patrimoniu.

Un detailist (S.C. T4 S.R.L.) prezint la nceputul lunii un sold de marf evaluat la preul
de vnzare cu amnuntul de 11.160 lei (8.000 lei preul de achiziie, 1.000 lei adaosul
comercial, 2.160 TVA neexigibil). Se achiziioneaz mrfuri la preul de cumprare de 15.000
lei + TVA
24%, care se achit prin banc. Cota de adaos comercial pentru mrfurile cumprate este de
20%. Se vnd n numerar (cu bon de cas) mrfuri n valoare de 12.400 lei, inclusiv TVA.
S se nregistreze n contabilitate operaiile de mai sus, inclusiv regularizarea TVA.
Not de calcul:
Adaos comercial (Ct. 378) = 15000 X 20%
=
3000
lei
TVA neexigibil (Ct. 4428) = 18000 X
24% = 4320 lei
Not de calcul:
Pre de vnzare cu amnuntul (Ct. 371)
= 12.400 lei TVA = 2.400 lei
Pre de vnzare cu amnuntul fr TVA
=
10.000
lei.
k=(1000+3000)/(11160+22320-21604320)=0.148
Adaos comercial (Ct. 378) = 10.000 X 0,148
10

1.480

lei

Cost de achiziie (Ct. 607) = 10.000 - 1.480

= 8.520 lei
-achizitie marfa
%

401

18600

371

15000

4426

3600

-inregistrare AC si TVA
371

%
378

7230
3000

4428

4230

-achitarea datoriei fata de furnizor

401

5121

18600

-vanzare marfuri
5311

12400

707

10000

4427

2400

-descarcare din gestiune

%

371

12400

607

8520

378

1480

4428

2400

-regularizare TVA
11

4426

3600

4427

2400

4424

1200

6.Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de exercitie

S.C. GAMMA S.R.L. dorete realizarea, n regie proprie, a unei aplicaii informatice. n acest
sens, societatea realizeaz urmtoarele operaiuni:
01-30.11.2011: - se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare 1.500 lei;
- se nregistreaz factura privind consumul de energie n valoare de 1.000 lei, TVA 24%;
- n 30.11 se nregistreaz stadiul actual al lucrrilor
(recepia
parial);
01-12.12.2011 - se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare de
500 lei.
- n 12.12 se nregistreaz recepia final aplicaiei.
Durata de utilizare a fost stabilit la 5 ani. Societatea optnd pentru metoda liniar de amortizare.
Dup 3 ani de utilizare (la data de 03.01.2015) aplicaia informatic este vndut pre de vnzare:
1.500 lei, TVA 24%
(concomitent se nregistreaz scoaterea din eviden). ncasarea are loc n numerar .
-11.2011

inregistrare salarii datorate noiembrie

641

-11.2011

421

1500

inregistrare factura energie

%
605
4426

401

1240
1000
240

-30.11.2011 receptie partiala program

233
=
721

-12.2011

2500

inregistrare salarii datorate decembrie

641

421

500

-12.12.2011 receptia finala

208
=

-2012-14

-03.01.2015

%
233
721
inregistrare amortizare lunara
6811 =
2808
vanzare aplicatie informatica
461
=
%
7583
4427

12

3000
2500
500
50x36

1860
1500
360

-03.01.2015

-03.01.2015
5311

scoatere din evidenta program

%
=
208
2808
6583

3000
1800
1200

incasare creanta
=

461

1860

7.Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de executie.

I. Investitie realizata in regie proprie
O entitate hotaraste construirea in regie proprie a unei hale industriale. In acest scop in prima
luna au loc urmatoarele cheltuieli:
- cu materiale auxiliare :4.000 lei
-cu salariile :3.660 lei.

In a doua luna se mai cheltuiesc materiale in valoare de 1.000 lei , apoi se

receptioneaza si se da in folosinta. Durata normala de functionare este de 10 ani.
-cheltuieli cu materialele auxiliare in prima luna:
6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare = 3021 Materiale auxiliare 4.000
-cheltuieli cu salariil :
641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate 3.660
-inregistrarea investitiei neterminate la sfarsitul lunii:
231 Imob. corporale in curs de executie =722 Venituri din prod.de imob corp 7.660
-cheltuieli cu materialele consumate in luna a doua:
6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare = 3021 Materiale auxiliare 1.000
-decontarea cheltuielilor de investitii in luna a doua:
231 Imob. corporale in curs de executie= 722 Venit. din prod. de imob. corporale 1.000
-receptia finala si darea in functiune a cladirii :
212 Constructii = 231 Imob. corporale in curs de executie 8.660
13

-amortizarea lunara a magaziei (8.660:10 ani :12 luni)

6811 Chelt. de expl.privind amortiz. imob.= 2812 Amortizarea
constructiilor 72,17
II. Investitie realizata de antreprenor

O societate comerciala incheie un contract cu un antreprenor pentru construirea unui depozit pentru
materiale de constructie. La sfarsitul primei luni , constructorul factureaza lucrarile de investitii
la valoarea
de 6.000 ron. In a doua luna se finalizeaza lucrarile de investitii si se factureaza restul lucrarilor
in valoare
de 4. 000 ron. Achitarea facturilor se face cu ordin de plata. Durata de utilizare a depozitului este
de 25
ani. Dupa 30 ani de utilizare , depozitul se vinde cu pretul de 3.000 ron, factura incasandu-se cu
ordin de
plata.
- Inregistrarea imobilizarilor corporale in curs de executie la sfarsitul
primei luni :
231 Imobilizari corporale in curs de executit = 404 Furnizoride imobilizari
6.000
4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata 1.140
- Inregistrarea imobilizarilor corporale in curs de executie in luna a doua:
231 Imobilizari corporale in curs de executie= 404 Furnizori de
imobilizari 4.000
4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata 760
- Darea in exploatare a obiectivului de executie:
212 Constructii = 231 Imobilizari corporale in curs de executie 10.000
- Achitarea datoriilor catre antreprenor:
404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei 10.000
- Amortizarea lunara a depozitului :10.000 :25 ani= 33,33 lei
14

6811Cheltuieli de expl. privind amort. imob .= 2812Amortiz.constructiilor 33,33

- Vanzarea depozitului
461 Debitori diversi = 7583 Venituri din vanzarea activelor 3.000
Livrarea de constructii si terenuri este o operatiune scutita de TVA , cu exceptia constructiilor noi si a
terenurilor construibile, daca persoana si-a exercitat dreptul de deducere a TVA-ului la achizitia
acestora.
-Scoaterea din evidenta a depozitului complet amortizat:
2812 Amortizarea constructiilor = 212 Constructii 10.000
-Incasarea creantei cu ordin de plata:
5121 Conturi la banci in lei = 461 Debitori diversi 3.000

8.Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu

S se nregistreze n contabilitate operaiunile legate de stocurile de materiale
consumabile cunoscndu-se:
1
-Stoc la nceputul lunii: 5.000 buc. la 18 lei/ buc;
2
-Intrri n data de 4 a lunii 9.000 buc. la 19 lei/buc;
3
-Intrri n data de 16 a lunii: 2.000 buc. la 20,5 lei/buc;
4
-Ieiri n data de 25 a lunii: 15.000 buc.
Evaluarea ieirilor se face prin metoda Cost mediu ponderat. Se vor efectua nregistrrile
contabile
n cazurile:
1 -inventarului permanent;
2 -inventarului intermitent.
Metoda costului mediu ponderat (CMP) calculeaz costul fiecrui element pe
baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a
costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi
calculat periodic sau dup recepia fiecrei intrri, n funcie de circumstanele n care se
gsete ntreprinderea.

Calculul CMP dupa fiecare intrare:

Data

Intrari
Cantitate

Pret

Valoare

Iesiri
Cantitate
15

Pret

Valoare

Stoc
Cantitate

Pret

Valoare

01

5.000

18

90.000

5.000

18

90.000

04

9.000

19

171.000

14.000

18,643

261.000

16

2.000

20,5

41.000

16.000

18,875

302.000

1.000
1.000

18,875
18,875

18.875
18.875

25
31

15.000

18,875

283.125

CMP determinat lunar (la sfritul lunii):

CMP = (Stoc initial * pret) + (Cantitati intrare * pret)
Stoc initial + Cantitati intrare

CMP = (5000*18)+(9000*19+2000*20,5) = 90.000 + 212.000 = 18,875 u.m.n.

5000 + 11.000
16.000

Iesiri 15.000 * 18,875 = 283.125

Stoc 1.000 buc la valoarea 18.875 u.m.n.
Prin aplicarea acestei metode, stocul rmas la finele perioadei este de 1000 buc = 18.875 u.m.
1. Inventar permanent
a) La data de 04 a lunii - intrare de 9.000 buc * 19lei/buc = 171.000

%
=
302
Materiale consumabile
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

212.040
171.000
41.040

b) La data de 16 a lunii - intrare de 2.000 buc * 20,5 lei/buc = 41.000

%
302
Materiale consumabile
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

50.840
41.000
9.840

c) La data de 25 a lunii - ieiri de 15.000 buc * 18,875lei/buc = 283.125

602
Cheltuieli cu materialele
consumabile

302
Materiale consumabile

16

283.125

2. Inventar intermitent
a) La nceputul lunii stocul iniial se anuleaz

602
=
Cheltuieli cu materialele
consumabile

302
Materiale consumabile

-90.000

b) Intrri n cursul lunii

9.000 buc * 19lei/buc + 2.000 buc * 20,5 u.m.n/buc = 212.000 u.m.n.

%
=
602
Cheltuieli cu materialele
consumabile
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

262.880
212.000
50.880

c) La sfritul lunii se preia stocul pe baza inventarului faptic

302
Materiale consumabile

602
Cheltuieli cu materialele
consumabile

18.875

9.Studiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilor.

Societatea comercial AL&TX, n baza inventarierii de la finele exerciiului curent (31
decembrie N) a producie n curs de execuie, stabilete c valoarea produciei neterminate este
5000 lei. De asemenea, pentru deprecierea produciei n curs de execuie, se constituie un
provizion n sum de 950 lei.
nregistrarea n contabilitate a produciei neterminate la 31.12.N
331
Produse n curs de
execuie

711
5 000
Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse

nregistrarea n contabilitate a provizionului pentru deprecierea produciei n curs de execuie

17

6814
=
Cheltuieli de exploatare privind
amortizrile,provizioanele i ajustrile
pentru deprecierea activelor circulante

393
950
Ajustari pentru deprecierea
productiei in curs de executie

Reluarea n anul urmtor a produciei neterminate, stabilit prin inventarul efectuat anterior
711
Venituri aferente costurilor stocurilor de
Produse

331
5000
Produse n curs de
execuie

nregistrarea n contabilitate a produselor finite, n cursul lunii ianuarie, la costul de producie

7200lei

345
Produse finite

=
711
7200
Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

Se descarc gestiunea pentru produsele finite vndute n cursul lunii ianuarie, la costul de
producie de 5500 lei
711
=
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse

345
Produse finite

5500

La sfritul lunii ianuarie N+1, se evideniaz producia neterminat, n urma inventarieii i

evalurii la costul de producie de 2500 lei
331
Produse n curs de
executie

711
2500
Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse

La nceputul lunii februarie N+1, se reia procesul de fabricaie i se nregistreaz scderea din
gestiune a produciei neterminate, constatat la nchiderea lunii ianuarie N+1
711
=
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse

331

2500

Produse n curs de
execuie

La 31.12.N+1, pe baza inventarului se constat c provizionul constituit la nceputul anului, nu

se mai justific i ca urmare se anuleaz pentru suma de 950 lei
18

393
Ajustri pentru
deprecierea produciei n
curs de execuie

7814
950
Venituri din provizioane
pentru deprecierea activelor circulante

10.Studiu de caz privind contabilizatea tranzactiilor in sistem second-hand

O societate achizitioneaza si importa bunuri second-hand in scopul revanzarii.
Contabilizati operatiile aferente specifice obiectului sau de activitate.
Inregistrari contabile:
1. Achizitia marfurilor, la valoarea nominala a facturii, inclusiv TVA:
371
=
Marfuri

401
Furnizori

2. Achitarea facturii emisa de furnizorul extern:

401
Furnizori

=
5124
Conturi la banci in valuta

3. Vanzarea marfurilor:
Pe factura emisa nu se va inscrie in mod distinct TVA aplicata la marja profitului, aferenta
livrarilor de bunuri supuse regimului special. Mentiunea TVA inclusa si nedeductibila va
inlocui suma taxei datorate, pe facturi si alte documente emise cumparatorului.
5311/4111
Casa in lei/
Clienti

%
707
Venituri din vanzarea marfurilor
4427 - TVA aplicata la marja profitului
TVA colectata

4. Descarcarea gestiunii de marfurile vandute:

607
Cheltuieli privind marfurile

371
Marfuri

11. Studiu de caz privind tranzactiile in regim de consignatie.

Societatea Comercial X a primit de la un deponent mrfuri n consignaie evaluate la
300.000. Comisionul consignaiei 20%. Contabilizai operaiile aferente.
Varianta I - cnd deponentul nu este pltitor de TVA - persoan fizic particular:
19

a) La primirea mrfurilor n consignaie se stabilete preul de vnzare cu amnuntul astfel:

Pre pretins de deponent i acceptat
- 300.000
Comision 20%
- 60.000
Tva 24% numai asupra comisionului de 60.000
- 14.400
Preul cu amnuntul
- 374.400

La primirea marfurilor se inregistreaza extracontabil valoarea primita in regim de consignatie

8033
300.000
Valori materiale primite in
pastrare sau custodie
Vnzarea mrfurilor cu numerar
=
%
707
Venituri din vanzarea mf
4427

b)
5311
Casa in lei

374.400
360.000
14.400

TVA colectat
c) ncrcarea gestiunii pe conturile de bilan
371
Mrfuri

%
462
Creditori diveri
4428
TVA neexigibil
378
Diferene de pre la mrfuri

374.400
300.000
14.400
60.000

d) La sfritul lunii, descrcarea gestiunii unitii cu valoarea mrfurilor vndute pe

conturile
de
bilan
%
=
371 Mrfuri
374.400
607
300.000
Chelt. privind mrfurile
14.400
4428
60.000
TVA neexigibil
378
Diferene de pre la mrfuri
e) Concomitent i descrcarea gestiunii i pe conturile de ordine i eviden
8033
300.000
Valori materiale primite in
pastrare sau custodie

20

f) nchiderea conturilor
121
=
607
Profit i pierdere
Chelt. privind mrfurile
707
=
121
Venituri
din
vnzareaProfit i pierdere
mrfurilor

300.000
360.000

g) Achitarea drepturilor deponenilor

462
Creditori diveri

5311

300.000
Casa n lei

Varianta II - cnd deponentul este pltitor de TVA - persoan juridic:

h) La primirea mrfurilor n consignaie se stabilete preul de vnzare cu amnuntul astfel:
- Pre pretins de deponent i acceptat 300.000
- Comision 20%
- 60.000
360.000
- Tva 24%
- 86.400
- Preul cu amnuntul
- 446.400
Veniturile din comision pot fi evideniate separat n contul 708 Venituri din activiti diverse
Vnzarea mrfurilor cu numerar
5311
=
%
Casa in lei
707
Venituri din vanzarea mf
708
Venituri din
activiti diverse
4427
TVA colectat

446.400
300.000
60.000
86.400

ncrcarea gestiunii pe conturile de bilan

371
Mrfuri

%
401
Furnizori
4428
TVA neexigibil
378
Diferene de pre la mrfuri

21

446.400
300.000
86.400
60.000

12.Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet

La data de 02.05.2011, casa de amanet S.C. AMANET S.R.L. incheie un contract cu o
persoana fizica Florescu Ioana, proprietara a unui set de bijuterii din aur. In baza contractului
i se imprumuta persoanei fizice suma de 1.500 lei, pe termen de 12 luni. Persoana Florescu
Ioana va achita casei de amanet un comision de 20%.
Comision = 1.500 x 20% = 300
Inregistrari contabile
Acordarea imprumutului:
2678
Alte creante imobilizate

5311
Casa in lei

1.500

si, concomitent, extracontabil se inregistreaza bunurile primite in regim de amanet:

8033
Valori materiale primite in
pastrare sau custodie

1.500

la scadenta, pot exista mai multe situatii:

A) Persoana fizica ramburseaza contravaloarea imprumutului, fara a cere prelungirea
termenului de rambursare a imprumutului
Dobanzile sau comisioanele incasate de casele de amanet pentru acordarea de
imprumuturi sunt considerate a fi venituri din prestarea de servicii financiare care, potrivit
prevederilor Codului fiscal, sunt operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata, indiferent
daca bunurile mobile depuse de catre debitor drept gaj sunt sau nu returnate.
5311
Casa in lei

%
2678
Alte creante imobilizate
704
Venituri din servicii prestate

1.800
1.500
300

Concomitent, casa de amanet va returna bunurile din custodie proprietarului

8033
Valori
materiale
primite in
pastrare
sau custodie
22

1.500

B) Casa de amanet hotaraste retinerea bunului in patrimoniul societatii, ca obiect de

inventar

Caracteristicile bunurilor primite drept gaj:

-1 lantisor 5 grame = 375lei
- 1 pereche cercei 10 grame = 750 lei
-1 bratara 5 grame = 375lei
TOTAL: 20 grame = 1.500lei
Se inregistreaza bunurile retinute ca obiectele de inventar, prin compensare cu imprumutul acordat:
303
=
Materiale de natura obiectelor
de inventar

2678
Alte creante imobilizate

1.500

Valoarea de piata a pretului unui gram de aur este 85 lei/gramul, prin urmare se face
evaluarea setului la valoarea de piata:
1 lantisor 5 grame = 425lei
1 pereche cercei 10 grame = 850 lei
1 bratara 5 grame = 425lei
TOTAL: 20 grame = 1.700lei
Se inregistreaza obiectele de inventar la valoarea de piata (diferenta pana la valoarea de
piata
trece
pe
venituri) :
303
=
758
Materiale de natura obiectelor Alte venituri din exploatare
de inventar

200

C) Persoana fizica nu returneaza imprumutul la scadenta, iar casa de amanet se

hotaraste sa vanda bijuteriile
In cazul in care imprumutatul nu restituie imprumutul casei de amanet, casa de amanet
datoreaza T.V.A. pentru valoarea obtinuta din vanzarea bunurilor care au devenit
proprietatea sa.
23

Pret evaluat 1.500

Adaos comercial 50%= 750
TVA 24% = 540
Intrarea in gestiune a bijuteriilor retinute vandute ca marfa tertilor:
371
=
%
Marfuri
2678
Alte creante imobilizate
378
Diferente de
pret la marfuri
4428
TVA neexigibila

2.700
1.500
750
540

Concomitent, scoaterea din gestiune a bunurilor gajate:

8033

1.500

Valori
materiale
primite in
pastrare
sau custodie

Vanzarea bijuteriilor catre un tert:

5311
Casa in lei

%
707
Venituri din vanzarea marfurilor
4427
T.V.A. colectat

2.700
2.250
540

Descarcarea din gestiune a marfurilor vandute:

%
607
Cheltuieli privind marfurile
378
Diferente de pret la marfuri
4428
T.V.A. neexigibila

371
Marfuri

2.700
1.500
750
540

Exigibilitatea T.V.A.:
4427
TVA colectata

4423
TVA de plata
24

540

Plata T.V.A. in luna urmatoare vanzarii bijuteriilor:

4423
TVA de plata

5311
Casa in lei

540

D) Persoana fizica cere prelungirea termenului de rambursare a imprumutului cu 2 luni

Data scadentei: 01.10.2011.
Pentru aceasta operatiune, presupunem ca se percepe un comision, in
plus, de 15%. Comision perceput: 1.500 * 15% = 225 lei
In fisa contului 8033 se mai adauga
urmatoarele sume: comision suplimentar =
225 lei
Total de plata (01.10.2011) 300 + 150 =450
lei de incasat Imprumut acordat = 1.500 lei
TOTAL GENERAL = 1.950 LEI

NOTA
In cazul in care persoana fizica se prezinta la scadenta si returneaza suma
imprumutata se procedeaza conform situatiei A). In caz contrar, se procedeaza conform
situatiilor B) si C).
E) Casa de amanet, de comun acord cu proprietarul retine comisionul perceput, din
imprumutul
acordat
Comision 1.500 * 20% = 300
Acordarea imprumutului, plata a 1200 lei si retinerea bijuteriilor cu o valoare de 1.500 lei:
2678
=
Alte creante imobilizate

5311
Casa in lei

1200

Concomitent, extracontabil, se inregistreaza bunurile gajate cu toata valoarea imprumutului acordat

de 1500lei

25

8033
Valori materiale primite in
pastrare sau custodie

1.500

La scadenta, proprietarul bijuteriilor returneaza suma imprumutata plus comisionul:

5311
Casa in lei

%
2678
Alte creante imobilizate
462
Creditori diversi
704
Venituri din servicii prestate

1.800
1.200
300
300

Concomitent, casa de amanet va returna bunurile din custodie proprietarului:

8033
Valori
material
primite in
pastrare sau
custodie

1.500

In cazul in care, la scadenta, proprietarul nu se prezinta cu suma reprezentand

contravaloarea imprumutului, casa de amanet devine proprietar al bijuteriilor si ii restituie
diferenta pana la valoarea evaluata initial.
462
Creditori

5311
Casa in lei

300

13.Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de schimb valutar

La o casa de schimb valutar se efectueaza in luna decembrie 2010 urmatoarele
operatii de vanzare/cumparare valuta de la/catre persoane fizice.:
01.12.2010 : Sold casa lei 3000
01.12.2010: Sold casa euro 1500
01.12.2010: Curs BNR 4.25
15.12.2010 : Curs BNR 4.3
15.12.2010 : Curs Cumparare euro 4.54
15.12.2010: Curs Vanzare euro 4.55
31.12.2010: Curs BNR 4.4

Un client vinde 1500 la curs afisat de 4.54 lei/ (casa de schimb cumpara euro)
26

5314
Casa in devize
5314
Casa in devize

5311
Casa in lei
708
Venituri din activitati diverse

6000 lei
(1500 *4.0 curs afisat)
450 lei
(6450 val la curs BNR 6000 val la curs cumparare)

Conform legislatiei la venituri se va inregistra numai suma ce reprezinta comisionul casei

de schimb valutar la momentul tranzactiei.
Sold final la sfarsitul zilei:
Sold casa lei : 3000 lei+8600+480-6000=6080 lei
Sold casa euro : 1500 - 2000 + 1500 = 1000
Sold casa euro echivalent lei: 6375-8600+6000+450=4225 lei
Sold casa euro 31.12.2010 : 1000 * curs BNR 4.4 =4400 lei
31.12.2010 La finalul lunii/anului se face reevalurarea la curs BNR al soldului din casa devize astfel:
Diferente de curs favorabile:
5314
Casa

=765

175 lei
(4400lei-4225lei)

Venituri din diferente de curs

Daca diferentele ar fi fost nefavorabile inregistrarea era:
665
Cheltuieli din diferente de curs

=5311
Casa

X
lei
(diferenta dintre valoarea in
devize* cursul din ultima zi a
lunii minus diferenta dintre
valoarea
contabila in lei
a soldului in devize

Ca activitati specifice casei de schimb valutar mai putem intalni urmatoarele cazuri:
1. Plusurile si minusurile in casa stabilite de catre persoana desemnata in firma sa
verifice zilnic numerarul din casieria lei si casieria devize si registrele contabile aferente.
Presupunem ca la casa in lei, soldul registrului de casa este 5.600 lei iar numerar se stabileste o suma
de
5.900 deci un plus de 300 lei iar la casa in valuta un sold de 3.000 iar numerar 3.100 un plus de 100 la
27

curs BNR de 4.4

Se inregistreaza plusul astfel:
5311
=758
Casa in lei
5314

300 lei

Alte venituri din exploatare

=758

440 lei
(100 *4.4 curs BNR)

Casa in devize
Alte venituri din exploatare
Presupunem ca la casa in lei, soldul registrului de casa de de 5.000 lei iar numerar se stabileste o
suma de
4800 lei deci un minus de 200 lei, sold casa valuta 1500
, numerar se stabileste o suma de 1420
minus de 80 , ambele se imputa casierului!
Constatarea minusului:
658 =5311
Alte cheltuieli de exploatare

200 lei

658 =5314
Alte cheltuieli de exploatare

352 lei
(80-4.4 curs BNR)

Recuperarea debitului de la persoana vinovata prin facturare:

461

=758

Debitori diversi
461

Alte venituri din exploatare

=4427

Debitori diversi

552 lei
(200lei + 352lei)
132.48 lei

Tva colectat

Incasarea debitului:

5311
Casa in lei
5314
Casa in devize

=461
Debitori diversi
=461
Debitori diversi

200 lei
352 lei
(valoarea la data imputarii)

Presupunem ca incasarea debitului la casa in devize se face la curs de 4.5 curs BNR
5314
Casa in devize

=765
Venituri din diferente de curs

28

8 lei
(360 lei adica 80*4.5 - 352
adica 80*4.4)

, un

2. Bancnote deteriorate si rascumparate

Presupunem ca la sfarsitul unei zile se constata deteriorarea unei bancnote de 100 ce nu mai
poate fi pusa in circulatie si se hotaraste ca aceasta sa fie returnata Bancii Nationale care o
rascumpara la o valoare de 75% din valoarea de pe piata! Curs BNR din data predarii bancnotei:
4.4 lei/

Predarea bancnotei:
671
Cheltuieli
extraordinare

=5314
evenimenteCasa devize

440
(100*4.4)

lei

Recuperarea a 75% din valoarea bancnotei, valoarea rascumparata se face in lei pe baza unui
document
specific:
5311

=768

Casa in lei

Alte venituri financiare

330
(440 lei*75%)

lei

3.Bancnote false
Printre obligatiile casei de schimb valutar se numara si verificarea veridicitatii bancnotelor iar
in cazul in care se constata bancnote false, se va anunta imediat organele competente.

Constatarea bancnotelor false dupa tranzactie fara a putea identifica persoana raspunzatoare
de plasarea de bancnote false pe piata duce la imputarea prejudiciului de la personalul
raspunzator, articol contabil prezentat mai sus!

14. Studiu de caz privind importul de stocuri

O societate comerciala specializata in activitati de import deruleaza intr-o perioada
de gestiune, urmatoarele operatiuni:
- import de materii prime 5000 euro la cursul valutar 3,5 ron/euro;
- obligatiile vamale sunt: taxe vamale 10%, accize 2%, TVA 24%.

1. Valoarea in vama: 5.000 euro x 3,5 ron/eur = 17.500 ron

2. Taxe vamale: 17.500 x 10% = 1.750 ron
3. Accize: 17.500 x 2% = 350 ron
29

4. Baza impozabila pentru TVA: 17.500 + 1.750 + 350 = 19.600 ron

5. TVA: 19.600 x 24% = 4.704 ron

-inregistrarea importului de materii prime (factura, DVI, document de transport):

301
Materii prime

=
601
Cheltuieli cu materiile prime

17.500

-inregistrarea obligatiile vamale:

301
Materii prime

%
446.01
Alte impozite, taxe i
vrsminte
asimilate
taxe vamale

2.100
1750
350

446.02
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate -Accize
-inregistrare TVA:
4426
TVA deductibil

446.03
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate -TVA

4.704

.
-achitarea prin banca a obligatiilor vamale (ordin de plata):
%
=
5121
446.01
Conturi curente la banci
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate -TVA
446.02
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate -Accize
446.03
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate -TVA

30

6.804
1750
350
4.704

Achitarea facturii externe prin valuta obtinuta prin licitatie valutara:

Evaluarea obligatiei de plata la data importului: 5.000 euro x 3,50 ron =

17.500 ron Evaluarea obligatiei de plata la data platii: 5.000 euro x 3,70
ron = 18.500 ron

Diferenta de curs negativa 1.000 ron

%
401
Furnizori
665
Cheltueili cu dif de curs

=
5124
Conturi la banci in valuta

18500
17500
1000

15.Studiu de caz privind exportul de stocuri

O societate care are ca obiect de activitate comercializarea mrfurilor cu ridicata, se achizitioneaza
mrfuri n valoare de 85 000 lei + TVA 24% pe care ulterior le export la pretul extern FOB de 25 000
euro, la cursul de 4,12 lei/euro. Factura privind mrfurile se ncaseaz prin banc la cursul de 4,09
lei/euro.
a) receptia mrfurilor:
%
=
401 Furnizori
371 Marfuri
4426 TVA deductibil

105.400 lei
85 000 lei
20.400 lei

b) achitarea prin banc a mrfurilor cumprate n lei:

401 Furnizori = 5121Conturi la bnci n lei 105.400 lei
c) livrarea la export a mrfurilor:25 000 euro x 4,12 lei/euro= 103 000 lei
4111 Clienti
=
707 Venituri din vnzarea mrfurilor103 000 lei
Nota:
Conform art. 143 din codul fiscal sunt scutite de TVA:- livrrile de bunuri expediate sau
transportate n afara comunittii de ctre furnizor sau de alt persoan n contul su;- livrrile
intracomunitare de
bunuri de ctre o persoan care i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri
de TVA, atribuit de autorittile fiscale din alt stat membru.

31

d) descrcarea gestiunii de mrfurile vndute:

607 Cheltuieli privind mrfurile
=

371 Mrfuri

85 000 lei

e) ncasarea n valut a creantei externe:25 000 euro x 4,09 lei/euro = 102 250 lei
Diferenta de curs valutar ( 103 000 - 102 250 = 750) se va nregistra n conturile de cheltuieli:
%
=
4111 Clienti
103 000 lei
5124 Conturi la bnci n valut
102 250 lei
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
750 lei
16. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de comision.

S.C. VEST S.R.L. vinde creanta in valoare de 2.751 lei fata de EUROMOD unei firme
specializate
contra unui comision de 15%. Inregistrarile contabile aferente acestei cesiuni sunt urmatoarele.
Primirea sumei de la firma care a achizitionat creanta:
5311

Casa in lei

4111

2.338

Clienti

Primirea facturii pentru servicul de preluare a creantei neincasate:

%

401

628
Alte cheltuieli cu serviciile executate de
terti

512

Furnizori

99
4426
TVA deductibila
Compensarea creantei cu datoria si achitarea TVA:
401
Furnizori

%
4111
Clienti
5311
Casa in lei

512
413
99

17.Studiu de caz privind stocurile in curs de aprovizionare

In luna martie 2010, societatea ALFA cumpr de la un furnizor cu sediul n Statele
Unite ale Americii, materii prime n valoare de 45.000 dolari. Bunurile sunt transportate
pe cale naval, iar cumprtorul intr n posesia materiilor prime din momentul n care
bunurile sunt ncrcate pe nav, n portul vnztorului. n data de 10.03.2010, transportatorul
32

efectueaz n numele cumprtorului, att ncrcarea, ct i recepia bunurilor.

Cursul valutar din 09.03.2010, utilizat la data recepiei: este de 3,02 lei/dolar.
Plata furnizorului se face pe 17.03.2010. Cursul valutar utilizat la plata facturii este de 2,90 lei/dolar.
Cu aceast ocazie, vnztorul transfer cumprtorului, att proprietatea, ct i riscurile i
beneficiile. Recepia bunurilor se face de ctre transportator n numele cumprtorului. Pe toat
perioada transportului pn la predarea bunurilor ctre cumprtor, acestea se afl n
proprietatea cumprtorului i n rspunderea transportatorului..
Bunurile ajung n ar n data de 12.05.2010. Odat ajunse n ar, transportatorul
pred
cumprtorului materiile prime i factureaz ctre acesta cheltuielile de transport n valoare
de
5.000
dolari. Data la care cumprtorul a acceptat factura de transport este 12.05.2010, iar cursul
valutar
utilizat
la reflectarea n contabilitate a acestor cheltuieli este de 3,20 lei/dolar.
n perioada imediat urmtoare, cumprtorul vmuiete bunurile importate i pltete taxele
vamale
n
sum de 12.800 lei i TVA n sum de 27.360 lei. Plata cheltuielilor de transport se face n
data de
14.05.2010, la cursul valutar de 3,22 lei/dolar. Odat ajunse la cumprtor, materiile prime
importate sunt date n consum n vederea prelucrrii acestora.
n contabilitatea cumprtorului, materiile prime n curs de aprovizionare pentru
care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente se reflect astfel:
1. 10.03.2010-recunoaterea stocurilor la momentul transferului riscurilor i
beneficiilor
Valoarea stocului este de 135.900 lei (45.000 dolari x 3,02 lei/dolar).
321
Materii prime in curs de
aprovizionare

401
Furnizori

135.900

2. 17.03.2010 -se pltete furnizorului suma de 45.000 dolari, la cursul valutar de 2,90
lei/dolar
Contravaloarea n lei a sumei pltite n valut reprezint
130.500 lei (45.000 dolari x
2,90
lei/dolar).
Diferenele de curs valutar favorabile, nregistrate la data plii, sunt de 5.400 lei [45.000
dolari x (3,02 lei/dolar - 2,90 lei/dolar)]
401
Furnizori

%
5124
Conturi la bnci n valut
765
Venituri din diferene de curs
valutar
33

135.900
130.500
5.400

3. Preluarea efectiv de la transportator, a materiilor prime importate, vmuirea

acestora i recunoaterea bunurilor primite la nivelul costului de achiziie prin
nregistrarea tuturor cheltuielilor atribuibile costului de achiziie.
Astfel, costul de achiziie al materiilor prime, n valoare de 164.700 lei, cuprinde:
- pre de achiziie, stabilit la data recepiei, n valoare de 135.900 lei;
- cheltuieli de transport-aprovizionare, n valoare de 16.000 lei (5.000 dolari x 3,20 lei/dolar);
- taxele vamale, n valoare de 12.800 lei.
TVA pltit n vam n sum de 27.360 lei nu este inclus n costul de achiziie ntruct aceast
tax este recuperabil.
301
Materii prime

%
321
Materii prime n curs de
aprovizionare
401 Furnizori

164.700
135.900
16.000
12.800

446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4. Plata cheltuielilor de transport n valoare de
16.100 lei (5.000 dolari x 3,22
lei/dolar) i
nregistrarea diferenelor de curs valutar nefavorabile, aferente plii acestora, n valoare de
100 lei
[5.000 dolari x (3,20 lei/dolar - 3,22 lei/dolar)]:
%
=
5124
401
Conturi la bnci n valut
Furnizori
665
Cheltuieli din diferene de curs
valutar

16.100
16.000
100

5. Plata taxelor vamale i a TVA, calculate n vam:

%
446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil

5121
Conturi la bnci n lei

34

40.160
12.800
27.360

6. nregistrarea consumului de materii prime:

601
=
Cheltuieli cu materiile prime

301
Materii prime

164.700

18. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la terti.

O societate comercial, avnd ca obiect de activitate producia, trimite materii prime n
valoare de
2 500 lei i ambalaje n valoare de 1 500 lei la un ter n vederea prelucrrii lor i obinerii
produselor
finite.
n vederea obinerii de produse finite, terul adaug manopera i restul de materii prime, n
valoare de 800 lei, TVA 24%.
Produsele finite se vnd direct din depozitele prelucrtorului, cu o valoare de 6 500 lei.
Achiziionare materii prime
%
301
Materii prime
381
Ambalaje
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

4 960 lei
2 500 lei
1 500 lei
960 lei

Trimiterea materiilor prime i ambalajelor la ter

351
=
Materii i materiale aflate la teri

%
301
Materii prime
381
Ambalaje

4 000 lei
2 500 lei
1 500 lei

nregistrarea produciei realizate de ter (pe baza rapoartelor de producie i gestiune)

354
Produse aflate la teri

%
351
Materii i materiale aflate la teri
401
Furnizori
35

4 800 lei
4 000 lei
800 lei

nregistrarea TVA aferent facturii primite de la ter pentru manoper si materii prime
4426
=
401
192 lei
TVA deductibil
Furnizori

Vnzarea produselor finite

411
Clienti

%
701
Venituri din vanzarea
de produse finite
4427
TVA colectata

8 060 lei

6 500 lei
1 560 lei

Descrcarea gestiunii
* valoarea materiilor prime si ambalajelor trimise la ter + valoarea materiilor + manopera facturate de
tert.
711
=
354
4 800 lei
Variaia stocurilor
Produse aflate la teri
19. Studiu de caz privind stocurile aflate in custodie la terti.
Societatea X trimite spre depozitare la o alta societate Y un stoc de combustibil, in valoare de
30.000 lei. Trimiterea lui se inregistreaza astfel:
%
3022
Combustibili
4426
TVA dedcutibil

351 Materii si materiale aflate la terti

401
Furnizori

37.200
30.000
7.200

=3022 Combustibili

30.000 lei

20.Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedarea de comision

Pentru a mri ritmul desfacerilor de mrfuri, societatea Alfa cedeaza mrfuri altor uniti
pentru
vnzare, urmnd ca decontarea s se efectueze pe msura vnzrii mrfurilor.
Astfel, in cazul vnzrii n comision, societatea ncheie un protocol cu partenerii de
schimb prin
care se menioneaz obligativitatea primitorului ca pe msura vnzrii mrfurilor s ntocmeasc
o situaie
privind vnzrile pe care o transmite predtorului, ca pe baza ei acesta s ntocmeasc factura
ferm de
livrare a mrfurilor, descrcarea efectiv a gestiunii i ncasarea facturii de acordare de comision.
36

Se considera o societate comerciala ALFA, care exporta marfuri in comision in

urmatoarele
conditii:
-valoarea marfurilor la unitatea producatoare 10.000 euro, la cursul de 4,23lei/euro;
-costul asigurarii marfurilor 100 euro, la un curs de 4,23 lei/euro;
-costul transportului extern 250 euro, la un curs de schimb 4,23 lei/euro;
-valoarea negociata la portul de descarcare marfa (CIF) 10.350 euro;
-comisionul societatii de export (intermediar) 10% calculata la valoarea marfurilor la portul de
incarcare, mai putin transportul si asigurarea (FOB);
-cheltuieli de administratie 3.000 lei;
-incasarea contravalorii marfurilor de la clientul extern se face la un curs de 4,5lei/euro;
-plata furnizorilor se face la un curs de 4 lei/euro.
Cursul de schimb valutar de la data facturarii este de 4,23lei/euro.
Inregistrarea in contabilitatea operatiunilor aferente exportului:
1. Facturarea marfurilor catre clientul extern
411= %
Clienti - analitic distinct clienti externi

43.870,5
401
42.300
Furnizori - analitic distinct producator
401
423
Furnizori - analitic distinct asigurari
401
1.057,5
Furnizori - analiticdistinct transportator

2. Inregistrarea comisionului negociat

411
Clienti - analitic
distinct producator

704
4.230
Venituri din lucrari
executate si servicii prestate

3. Retinerea comisionului de la unitatea producatoare

401
=
411
4.230
Furnizori - analitic Clienti - analitic distinct producator distinct producator
4. Incasarea contravalorii facturii emise de la clientul extern
5124
Conturi la banci
in valuta

%
46.575
411
Clienti-analitic distinct client externi 43.870,5
765
2.704,5
Venituri din diferente de curs valutar

37

21-22.Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar si studiu de caz privind

plusurile de stocuri la inventar
Sa se inregistreze in contabilitate diferentele constatate la inventarierea marfurilor efectuata
la sfarsitul exercitiului financiar 2011, daca situatia faptica este redata de lista de inventariere, iar
situatia scriptica
este urmatoarea:

Cantar = 11 bucati
Telefon = 18 bucati

Cota medie de rabat calculata la sfarsitul perioadei este de 20%. Marfurile sunt inregistrate
la pretul de vanzare cu amanuntul.
Valoarea de inventar a marfurilor este:
Cantar = 1.400 lei
Telefon = 310 lei
LISTA DE INVENTARIERE
Data 31.12 2011
Nr. Denumirea Cod U/M
bunurilor
crt. inventariate

Cant. Pret unitar de

inregistrare in
contabilitate

Val.

0
1.

4
10

6
15.000

1
cantar

2
28

3
buc

5
1.500

Val.

Deprecierea
Valoarea
Motivul

contabila de
inventar

7
14.000

8
1.000

9
Red
pret

2.

telefon

17

buc

20

300

6.000

6.000

Daca valoarea de inventar este mai mare decat valoarea contabila, in listele de
inventariere se inscrie valoarea contabila.
a) Inregistrarea minusului de inventar la articolul,,Cantar
Minus de inventar = (cantitati faptice -cantitati scriptice) x pretul de inregistrare in contabilitate = (10 11) x.1.500 = 1500,00 lei ;
38

TVA neexigibila aferenta marfurilor lipsa: 1.500 * 24 :124 = 290,00 lei;

Adaosul comercial aferent marfurilor lipsa: (1.500 - 290) x 20% = 242,00 lei
Costul de achizitie al marfurilor lipsa la inventar: 1.500 - 290 - 242 = 968,00 lei;
607
=
371
Cheltuieli privind marfurile
Marfuri
378
=
371
Diferente de pret la marfuri
Marfuri
4428
=
371
TVA neexigibila
Marfuri

968,00 lei
242,00 lei
290,00 lei

b) Imputarea catre vanzator a minusului de inventar:

4282
=
Alte creante in legatura
cu personalul
4282
=
Alte creante in legatura
cu personalul

7581
Venituri din despagubiri,
amenzi si penalitati
4427
TVA colectata

1210,00 lei

290,00 lei

c) Retinerea debitului pe statul de salarii :

421
=
Personal - salarii datorate

4282
1.500,00 lei
Alte creante in legatura cu personalul

In cazul in care minusul de inventar este neimputabil si nu s-au incheiat contracte de

asigurare, se ajusteaza TVA aferenta costului de achizitie al marfurilor in minus, care
se include in cheltuieli nedeductibile fiscal .
635
=
Cheltuieli privind impozite,
taxe si varsaminte asimilate

4426
TVA deductibila

d) Inregistrarea plusului de inventar la articolul

,,Telefon
Plus de inventar: (20 - 18) * 300 = 600,00 lei
TVA neexigibila aferenta plusului de inventar: 300 * 24 :124 = 58,00 lei
Adaosul comercial aferent marfurilor in plus: ( 600 -58) x 20% =
107,00 lei
Costul de achizitie al marfurilor in plus: 600 - 58 -107 = 435 lei
39

371
Marfuri
371
Marfuri
371
Marfuri

607
Cheltuieli privind marfurile
=
378
Diferente de pret privind marfurile
=
4427
TVA nexigibila
=

435,00 lei
107,00 lei
58,00 lei

23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de
scoatere din evidenta contabila
Cu ocazia inventarierii gestiunii de marfuria societatii Alfa s-au constatat ca exista marfuri
expirate, deteriorate care nu mai pot fi vandute. Sunt indeplinite in mod cumulativ urmatoarele conditii:
a) bunurile nu sunt imputabile;
b) degradarea calitativa a bunurilor se datoreaza unor cauze obiective dovedite cu documente;
c) se face dovada ca s-au distrus bunurile si nu mai intra in circuitul economic.
In situatia in care nu sunt indeplinite aceste conditii scoaterea din gestiune a marfurilor
expirate este asimilata unei livrari de bunuri, in sensul TVA.
Inregistrarile contabile in acest caz, sunt urmatoarele:
- inregistrarea scoaterii din gestiune a marfurilor expirate
607 Cheltuieli privind marfurile

= 371

Marfuri

-inregistrarea TVA nedeductbila pentru marfurile expirate la nivelul

TVAului

dedus:

635 Cheltuieli cu alte taxe, impozite si varsaminte asimilate = 4427

TVA colectata
In acest caz, suma inregistrata pe cheltuiala in contul 607 Cheltuieli privind marfurile este
nedeductibila la calculul impozitului pe profit intrucat nu se incadreaza in limitele
perisabilitatilor admise conform HG 831/2004.
Totodata este nedeductibila si suma integistrata in contul 635 Cheltuieli cu alte taxe,
impozite si varsaminte asimilate.

24. Studiu de caz privind tranzactiile privind stocurile produse ca urmare a unor cauze
de forta majora.
40

Un incendiu a distrus marfuri in valoare de 20.000 lei. Inregistrarea in contabilitate va fi urmatoarea:

671
Cheltuieli privind calamitatile si
alte evenimente extraordinare

371
Marfuri

20.000

25.Studiu de caz privind tranzactiilor privind emiterea, achizitia si utilizarea tichetelor de masa
O societate comerciala achizitioneaza tichete de masa in valoare de 5000 de lei in vederea
acordarii lor catre salariati.
1. Inregistrarea facturii pentru achizitia tichetelor:
%

= 401 Furnizori

5328 Alte valori

5062
5000

628 Alte ch. cu serv. executate de terti

50

4426 TVA deductibila

12

2. Inregistrarea cheltuielii cu tichete distribuite:

642 Cheltuieli cu tichetele de masa = 5328 Alte valori

5000

3. Achitarea facturii la furnizor:

401 Furnizori = 5121 Conturi la banci in lei

5062

In cazul in care punctele acumulate in urma achizitionarii tichetelor de masa sunt transformate in
tichete de masa putem avea linie separata de discount pe aceeasi factura cu tichetele comandate sau
facture separata cu valoare zero.
%
=
401
5328 Alte valori
667 Chelt. privind sconturile acordate acumulate
cu valoarea tichetelor din puncte acumulate cu minus val. tichetelor din puncte
642 Cheltuieli cu tichetele de masa = 5328 Alte valori in momentul distribuirii acestor tichete.
In cazul in care punctele acumulate in urma achizitionarii tichetelor de masa sunt transformate
in bani, o societate va avea linie separata de discount pe factura de tichete, valoare care va
41

diminua suma de plata catre furnizorul de tichete de masa.

= 401 Furnizori

%
5328 Alte valori
628 Alte ch. cu serv. executate de terti
4426 TVA deductibila
667 Cheltuieli privind sconturile acordate

Evidenta punctelor acumulate in urma achizitionarii tichetelor de masa se poate efectua extracontabil.

26. Studiu de caz privind decontarile cu furnizorii si clientii.

S.C. ALFA SRL ncaseaz prin virament bancar de la S.C. BETA SRL un avans n sum
de 49.600 lei (TVA 24% inclus) pentru care emite n prealabil o factur de avans. SC ALFA
SRL livreaz S.C. BETA SRL mrfuri, pre de vnzare de 160.000 lei, TVA 24%, cost de
achiziie 100.000 lei. Decontarea restului de plat se realizeaz prin virament bancar . S se
efectueze nregistrarea n contabilitatea ambelor societii.
Rezolvare:
-n contabilitatea clientului
- facturare avans
%
=
401
409
4426
-achitare avans
401
=
5121
-receptia marfurilor
%
=
371
4426

49600
40000
9600
49600
401

198400
160000
38400

-regularizarea avansului
%
=
401
409
4426
-plata datoriei
401
=
5121

-49600
-40000
-9600
148800

-in contabilitatea furnizorului

42

-facturarea avansului
4111 =

49600
419
4427

40000
9600

-incasare avans
5121 =
4111
49600
--livrarea marfurilor
4111 =
%
198400
707
160000
4427
38400
-scoaterea din gestiune a marfurilor vandute
607
=
-regularizare avans
4111

371
=

100000
%
419
4427

-incasarea creantei
5121

4111

-49600
-40000
-9600
148800

27. Studiu de caz privind efectele comerciale de primit si de platit.

O societate A (pltitoare de TVA) livreaz unei alte societi B (pltitoare de
TVA) produse finite evaluate la pre de vnzare de 50.000 lei, TVA 24%, costul lor de
producie fiind de 44.000 lei (n contabilitatea societii B bunurile respective sunt
considerate mrfuri). Societatea B livreaz la rndul ei mrfuri unei alte societi C
(pltitoare de TVA) cu pre de vnzare de 50.000 lei, TVA 24%, costul lor de achiziie fiind de
46.000 lei (n contabilitatea societii C bunurile respective sunt considerate tot mrfuri).
Pentru decontare, cu acceptul societilor A i C, societatea B emite o cambie cu o
valoare nominal de 62.000 lei prin care d un ordin societii C s plteasc suma direct
societii A, la scaden. La scaden contravaloarea cambiei este achitat de societatea C
societii A.
a)in contabilitatea societatii A
-vanzarea produselor
4111

%
701
4427

62000
50000
12000

-descarcarea din gestiune a produselor vandute

711
=
345
44000
-acceptarea cambiei
43

413
=
4111 62000
-primirea cambiei
5113 =
413
-incasarea cambiei
5121

62000
=

5113

62000

b) in contabilitatea societatii B
-achizitia marfurilor
%
=
371
4426

401

57040
46000
11040

-vanzarea catre societatea C

4111

-scoaterea din evidenta a marfurilor

607 = 371
-emiterea cambiei
401=4111

62000

707
4427

50000
12000

46000

62000

d) in contabilitatea societatii C
-achizitia marfurilor
%
=
371
4426
-acceptarea cambiei
401
=

401

62000
50000
12000

403

62000

-achitarea datoriei privind efectul comercial la scadenta

403

5121

62000

28.Studiu de caz privind evaluarea crentelor si datoriilor in lei si in valuta la sfarsitul exercitiului
financiar.

Se primete de la un client extern, la 12 decembrie 2010, un avans n valoare de 10.000 euro, cursul
valutar fiind de 4,2000 lei/euro, pentru care s-a emis n prealabil o factur de avans. La 31 decembrie
2010 cursul valutar este de 4,1500 lei/euro. La 12 ianuarie 2011 se livreaz clientului extern produse finite n
condiia de livrare FOB, n valoare de 40.000 euro, cursul valutar la data facturrii fiind de 4,2500
lei/euro.
44

Costul mrfurilor vndute este de 50.000 lei. La 30 ianuarie 2011 se emite o factur pentru regularizarea
avansului i se ncaseaz contravaloarea produselor vndute (mai puin avansul primit), cursul valutar
fiind de 4,2700 lei/euro.

-12.12.2010 facturare avans

4111

419

42000

-12.12.2010 primirea avansului

5124 =
4111
42000
-31.12.2010 reevaluarea datoriei la sfarsitul exercitiului (curs 4.15lei/euro)
419
=
765
500
-12.01.2011 livrarea produselor finite curs (4.2500lei/euro)
4111 =
701
170000
-12.01.2011 descarcarea gestiunii produselor finite
711
=
345
50000
-30.01.2011 regularizarea avansului (curs 4.2700lei/euro)
%
=
4111
42700
419
41500
665
1200
-30.01.2011 incasarea creantei (curs 4.2700lei/euro) (30000euro x(4.2700-4.2500)

5124

%
4111
765

128100
127500
600

29.Studiu de caz privind impozitul pe profit.

S se calculeze i s se nregistreze n contabilitate impozitul pe profit (i plata
acestuia) pentru 2011, innd cont de datele de mai jos i de faptul c cifra de afaceri a fost
de 100.000 lei:
A. TRIMESTRUL I:
Venituri totale =
-venituri din dividende
Cheltuieli totale =
-cheltuieli cu amenzile (catre stat)
45

22.000lei, din care

2.000lei
11.000lei, din care
1.000lei,

B. TRIMESTRUL II
Venituri cumulate (I+II) =
-venituri din dividende
Cheltuieli cumulate (I+II) =
-cheltuieli cu amenzile (catre stat)
-cheltuieli cu lipsuri neimputabile

C. TRIMESTRUL III
Venituri cumulate (I+II+III)
- Venituri din dividende
Cheltuieli cumulate (I+II+III)
-cheltuieli cu amenzile (catre stat)
-cheltuieli cu lipsuri neimputabile

52.000lei, din care

2.000lei
23.840lei, din care
1.000lei
1.240lei

72.000lei, din care

2.000lei
37.040lei, din care
1.000lei
1.240lei

D. TRIMESTRUL IV
Venituri cumulate (I+II+III+IV)
116.000lei, din care
- Venituri din dividend
2.000lei
- Venituri din anularea unui provizion nededuc
4.000lei
Cheltuieli cumulate (I+II+III+IV)
56.640lei, din care
-cheltuieli cu amenzile (catre stat)
1.000lei
-cheltuieli cu lipsuri neimputabile
1.240lei
-cheltuieli de protocol
2.000lei
-cheltuieli de sponsorizare
3.000lei

Trimestrul I
Pimp I = Vtot-Chtot+Chned-Vneimp
= 22.000-11.000+1.0002000=10.000 Imp dat I=16% x
10.000=1.600
-31.03.
691

inregistrare impozit pe profit trim 1

=
4411
1600

-31.03.
121

inchiderea contului 691

=
691
1600

-25.04
4411

plata impozitului pe profit

=
5121
1600

Trimestrul II:
Pimp I+II = Vcum - Chcum + Chned - Vneimp =
= 52.000 - 23.840 + (1.600+1.000+1.240) 2.000 = 30.000 Imp datorat I+II = 16% x 30.000 = 4.800
Imp achitat I = 1.600 => Imp dat II = 4.800 - 1.600 = 3.200
46

-30.06
691

inregistrare impozit pe profit trim 2

=
4411
3200

-30.06.
121

inchiderea contului 691

=
691
3200

-25.07
4411

plata impozitului pe profit

=
5121
3200

Trimestrul III:
P imp I+II+III = Vcum - Chcum + Chned - Vneimp =
= 72.000 - 37.040 + (4.800+1.000+1.240) 2.000 = 40.000 Imp dat I+II+III = 16% x 40.000 = 6.400
Imp achit I+II = 4.800 => Imp datorat III = 6.400-4.800 = 1.600

-30.09.
691

inregistrare impozit pe profit trim 3

=
4411
1600

-30.09.
121

inchiderea contului 691

=
691
1600

-25.10
4411

plata impozitului pe profit

=
5121
1600

Trimestrul IV:
Ch de protocol deductibile = 2% x (Vcumul - Chcumul + Chimp I->III + Chprotoc
- Vneimp)
= 2% x (116.000 - 53.640 + 6.400 + 2.000 - 6.000) =
2% x 64.760
= 1.295
Ch de protocol nedeductibile = 2.000 - 1.295 = 705
P imp I+II+III+IV = Vcum - Chcum + Chned - Vneimp =
= 116.000 - 53.640 + (6.400+1.000+1.240+705+3.000) - 6.000 = 68.705
Imp dat I+II+III+IV = 16% x 68.705 = 10.993
Reducere imp aferent ch de sponsorizare = min (ch spons; 3/1.000 x CA; 20% x
Imp I->IV) 3/1.000 x CA = 0,003 x 100.000 = 300
20% x Imp =20% x 10.993 = 2.197 => reducere
impozit
300
lei
Imp net dat I-> IV = 10.993 - 300 = 10.693
Imp achit I->III = 6.400 => Imp dat IV = 10.693 - 6.400 = 4.293
-31.12.
691

inregistrare impozit pe profit trim 4

=
4411
4293

-31.12.
121

inchiderea contului 691

=
691
4293
47

-25.03

plata impozitului pe profit

4411 =
5121
4293

30.Studiu de caz privind cheltuielile de protocol.

S.C. EVA S.R.L., platitor de impozit pe profit, a efectuat pe parcursul exercitiului financiar 2012,
activitati de protocol atat in baza bonurilor fiscale, cat si a facturilor. Pe parcursul anului 2012, au fost
inregistrate in contabilitate si autofacturi reprezentand c/val bauturilor alcoolice achizitionate de
companie.( cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei cote de 2% aplicat asupra
diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor
impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit).
a) inregistrare protocol in baza bonurilor fiscale:
623
"Cheltuieli privind
protocolul"
542

542
"Avansuri spre decontare"

5311

b) inregistrarea protocol facturi:

%
=
623
"Cheltuieli privind
protocolul"
4426
"TVA deductibila"

401
"Furnizori"

c) presupunem o autofacturare bauturi alcoolice, TVA 24%:

635
=
"Cheltuieli privind alte
impozite si taxe"

4427
"TVA colectata"

In baza autofacturii din data depunerii situatiilor financiare, inregistrarea contabila corespunzatoare
este:
635
=
"Cheltuieli privind alte
Impozite si taxe"

4427
"TVA colectata"

48

49