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Textos de Introduo
Contabilidade
Textos
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Pgina
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Sistemas de custeio
Assuntos
reas da actividade econmica das empresas:
A produo
A distribuio
O consumo
Conceito de empresa
Classificao econmica de empresa
Circuito econmico empresarial
Fluxos da empresa (esquema)
pticas do circuito empresarial:
ptica financeira
ptica econmica (ou produtiva)
ptica de tesouraria (ou de caixa)
Caso ilustrativo das pticas do circuito empresarial
A Produo;
A Distribuio; e
O Consumo.
A Produo:
A Distribuio:
O Consumo:
a actividade que consiste em satisfazer das necessidades com a utilizao dos bens e
servios produzidos.
A actividade de produo, e
de distribuio.
Definio de empresa:
Unidade composta por meios humanos, meios tcnicos e meios financeiros organizados e tem por
objectivos, atravs da produo e/ou venda de bens ou servios, satisfazer as necessidades dos
consumidores das comunidades onde se encontra inserida.
Meios humanos: Trabalho exercido pelo Homem que pode apresentar-se sobre vrias
formas: de execuo (qualificado ou no), de direco, de organizao e de inveno.
As relaes traduzem-se por fluxos de bens e servios de entrada e de sada (fluxos reais), aos quais
correspondem sempre fluxos monetrios de sentido inverso.
Fornecedores
(materiais, mode-obra )
Despesas
Compras
Fornecedores
Gastos
Produo
Caixa/Depsitos
Rendimentos
Receitas
Compradores
Vendas
Compradores
Zona interna
A ptica financeira:
Diz respeito ao endividamento da empresa perante o exterior.
Est directamente relacionada com a remunerao dos factores e dos bens e servios
vendidos. Podem distinguir-se:
As despesas, que correspondem remunerao dos factores produtivos; e
As receitas, que correspondem remunerao das vendas efectuadas e /ou
servios prestados.
Esquema adaptado de: (BORGES, Antnio, RODRIGUES, Azevedo e RODRIGUES, Rogrio, (2007)Elementos de Contabilidade
Geral, 24 Edio, reas Editora, Lisboa.
Assuntos
Tipologia das empresas
Empresas em nome individual
Empresrio em nome individual
Estabelecimento Individual de Responsabilidade Limitada (EIRL)
Sociedades:
Contrato de sociedade
Como podem ser as sociedades
Tipologia das sociedades comerciais:
Sociedade em nome colectivo
Sociedade por quotas
Sociedade unipessoal por quotas
Sociedade Annima
Sociedade em comandita
Cooperativa
Empresa Pblica
Sociedades:
Sociedades civis
Sociedades comerciais:
Cooperativas
Empresas pblicas
Devem adoptar uma firma composta pelo seu nome, completo ou abreviado, conforme se
tornar necessrio para a perfeita identificao da sua pessoa, acrescentando, se lhe convier,
a designao da espcie de comrcio que exercer.
A lei obriga criao dum fundo de reserva, ao qual o titular destinar uma fraco dos
lucros anuais no inferior a 20 %, at que esse fundo represente metade do capital do
estabelecimento.
Em sentido lato, significa a reunio de duas ou mais pessoas ligadas por meio de contrato;
Em sentido restrito, significa o prprio contrato que une essas mesmas pessoas, isto , o contrato
de sociedade.
contrato de sociedade aquele em que duas ou mais pessoas se obrigam a contribuir com bens ou
servios para o exerccio em comum de certa actividade econmica, que no seja de fruio, a fim
de repartirem os lucros resultantes dessa actividade.
Sociedades civis, no tm por objecto o exerccio de comrcio, por isso no se constituem sob a
forma comercial. So reguladas pelo Cdigo Civil (artigo 980 e seguintes). Exemplos de sociedades
civis:
Sociedades de Advogados,
Sociedades annimas
Sociedades em comandita
A firma deve conter, pelo menos, o nome ou a firma de um dos scios, seguido de: e
Companhia ou a abreviatura e C.
Caractersticas:
Podem ser admitidos scios de indstria, ou seja, indivduos que entra para a sociedade apenas
com o seu trabalho, com os seus conhecimentos profissionais ou tcnicos, relativos actividade
que a sociedade venha a exercer. Estes scios no respondem pelas perdas sociais, salvo
conveno em contrrio (n 2, do artigo 178), porm, o valor da respectiva contribuio no
computado (calculado) no capital social.
Nenhum scio pode exercer, por conta prpria ou alheia, actividade concorrente com a da
sociedade nem ser scio de responsabilidade ilimitada noutra sociedade, salvo expresso
consentimento de todos os outros scios.
Responsabilidade social:
Cada scio, para alm de responder individualmente pela sua entrada, responde tambm pelas
obrigaes sociais subsidiariamente em relao sociedade e solidariamente com os outros
scios.
Quer isto dizer que, extintos os bens da sociedade, os credores sociais podem exigir, de
qualquer dos scios, a totalidade dos seus crditos. Assim natural que cada um dos scios siga
com o maior interesse a marcha dos negcios, acompanhando o desenrolar das operaes
sociais e fiscalizando a aco dos outros scios.
Capital social:
O montante mnimo de capital social no fixado na lei, o mesmo acontecendo com os valores
nominais mnimos para cada uma das partes sociais; para estas no permitida a emisso de
ttulos representativos.
Firma:
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Pelo nome ou firma de todos, algum ou alguns dos scios ou por denominao
particular; ou
Caractersticas:
As deliberaes de alterao do contrato social s podem ser tomadas por maioria de trs
quartos dos votos correspondentes ao capital social, ou por nmero ainda mais elevado de votos
exigido pelo contrato de sociedade.
Esto obrigadas constituio de uma reserva legal, numa percentagem no inferior vigsima
parte dos lucros, ou sua reintegrao at que represente o limite mnimo de 2.500,00 euros.
As sociedades que no tiverem conselho fiscal, devem designar um ROC para proceder
reviso legal desde que, durante dois anos consecutivos, sejam ultrapassados dois dos trs
seguintes limites:
Responsabilidade social:
Capital social:
Os valores nominais das quotas no podem ser inferior a 100,00 euros, salvo quando a lei o
permitir.
Das entradas de cada scio, s pode ser diferida a efectivao de metade das entradas em
dinheiro, mas o quantitativo global dos pagamentos feitos por conta destas, juntamente
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Firma:
Deve ser formada pela expresso sociedade unipessoal ou apenas por Unipessoal antes
da palavra Limitada ou da abreviatura Lda.
Caractersticas:
Responsabilidade social:
Capital social:
Firma:
Pelo nome ou firma de todos, algum ou alguns dos scios ou por denominao
particular; ou
Caractersticas:
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Responsabilidade social:
Cada scio limita a sua responsabilidade ao valor das aces que subscreveu.
Capital social:
dividido em aces.
Firma:
Para as sociedades em comandita simples, formada pelo nome ou firma de um, pelo
menos, dos scios comanditados e o aditamento em comandita, ou & Comandita.
Para as sociedades em comandita por aces, o aditamento dever ser em Comandita por
Aces ou & Comandita por Aces.
Caractersticas:
So composta por:
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Responsabilidade social:
Firma:
A denominao das cooperativas dever ser seguida das expresses coo-perativa, unio
de cooperativas, federao de cooperativas, confedera-o de cooperativas e ainda de
responsabilidade limitada e ou de respon-sabilidade ilimitada, ou das respectivas
abreviaturas conforme os casos.
Caractersticas:
So pessoas colectivas,
A Direco; e,
O Conselho Fiscal (pode ser assessorado por um ROC ou por uma sociedade de
ROCs
Cooperativas de artesanato
Cooperativas de consumo
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Cooperativas de comercializao
Cooperativas de pesca
Cooperativas culturais
Cooperativas de servios
Cooperativas de habitao
Cooperativas agrcolas
Cooperativas de ensino
Responsabilidade social:
Capital social:
As entradas mnimas de capital a subscrever por cada cooperador no podem ser inferiores
a trs ttulos de capital, ou seja 15,00 euros, e cada ttulo subscrito, dever estar realizado,
em, pelo menos 10% do seu valor no acto da subscrio.
Empresas pblicas
A sua contabilidade deve ser organizada de modo a permitir a identificao de quaisquer fluxos
financeiros entre elas e o Estado ou outros entes pblicos.
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Assuntos
A tomada de deciso
O papel da Contabilidade
Definio de contabilidade
O processo contabilstico
Reconhecimento (classificao)
Mensurao (atribuir valor monetrio)
Divulgao (evidenciao, demonstrao)
Divises da Contabilidade
Contabilidade de carcter histrico
Contabilidade de carcter previsional
Contabilidade financeira (externa, geral)
Contabilidade de custos
Contabilidade de gesto
Contabilidade oramental (previsional)
Objecto da Contabilidade
Tipologia da informao e seu significado:
Informao estruturada
Informao relevante
Informao de natureza econmica
Informao de natureza financeira
Informao de natureza fsica
Informao de produtividade
A informao de natureza econmica e financeira
A utilizao da informao contabilstica e seus utilizadores
Utilizadores externos entidade
Utilizadores internos da entidade
Concluso
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Etc.
O casamento,
Etc.
As decises mais importantes requerem um cuidado maior, ou seja, uma anlise mais profunda:
Pois uma deciso importante mal tomada, pode prejudicar toda uma vida.
Frequentemente, os responsveis pela gesto esto tomando decises vitais para o sucesso do
negcio.
Para isso, h a necessidade de dados, de informaes correctas, que contribuam para uma boa
tomada de deciso.
O preo de um produto;
Etc....
O papel da contabilidade
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Definio de Contabilidade
H muitos autores que definem Contabilidade das quais distingo a definio de 1953 do American
Institute of Accountants (AIA) (In: Review and resume, Accounting Terminology Bulletin n 1,
parg. 9, (NY: AIA):
a Contabilidade que colecta todos os dados econmicos, mensurando-os monetariamente,
registando-os e sumariando-os em forma de relatrios comunicados, que contribuem
sobremaneira para a tomada de decises.
O processo Contabilstico:
O Reconhecimento (classificao);
Reconhecimento (classificao):
Podemos ver que para que essa etapa possa ser realizada necessrio que tenhamos um
conjunto de definies acerca da natureza das transaces econmicas representadas pela
contabilidade. O que activo? o que um custo? Temos nessa etapa um processo de
classificao.
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Uma vez definida a natureza da aco econmica, necessrio definir qual a sua base de
mensurao.
Por exemplo, para o caso dos activos fixos duma empresa, eles devem ser mensurados
pelo custo histrico ou pelo custo histrico corrigido? Devem ser reavaliados? Qual a
base para o clculo da depreciao?
A mensurao muitas vezes afectada pelo sistema legal. A discusso sobre a melhor forma de
mensurar o valor dos activos um exemplo claro dessa influncia.
Em linhas gerais pases de direito romano tendem a valorizar o conceito de custo histrico para
certos activos (para eles, o custo histrico possui maior objectividade); enquanto pases
influenciados pelo direito consuetudinrio tendem a preferir o conceito de fair value.
No direito romano, para que algo tenha valor necessrio que haja uma meno clara e
especfica na lei.
No direito consuetudinrio, a origem da regra est mais ligada aos costumes e tradies.
Divises da Contabilidade:
Contabilidade de carcter histrico:
D a conhecer o que efectivamente se fez, permitindo uma viso retrospectiva da gesto. Inclui:
A Contabilidade de Custos; e
A Contabilidade de Gesto.
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Contabilidade de Custos:
A Contabilidade de custos est voltada para o clculo, interpretao e controle dos custos dos
bens fabricados ou comercializados, ou dos servios prestados pela empresa.
a contabilidade interna, visando o apuramento de resultados ao nvel mais elementar. Por
produto; por departamento; por projecto; por cliente, etc.
Contabilidade de Gesto:
A Contabilidade de gesto, como o prprio nome indica, visa suprir os gerentes de um elenco
maior de informaes exclusivamente para a tomada de decises.
Diferencia-se da contabilidade financeira e da contabilidade de custos, pois no se prende aos
princpios fundamentais da Contabilidade.
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Objecto da contabilidade
Fornecer informao estruturada e relevante aos utilizadores internos e externos entidade. Essa
informao pode ser, de natureza:
Econmica,
Financeira, e subsidiariamente,
De natureza fsica, e
De produtividade
desenhado,
Para que a informao possa ter relevncia, ela deve ser capaz de alterar a percepo
que o utilizador tem da realidade.
Deve ser entendida dentro da viso que a Contabilidade tem do que seja econmico e no,
necessariamente, do tratamento que a Economia d ao mesmo fenmeno.
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Outras que possam permitir melhor percepo da evoluo da entidade por parte do
utilizador.
Porm, o sistema de informao, dever ser capaz de, com mnimo custo, su-prir as dimenses
fsicas e de produtividade.
- Na divulgao principal (demonstraes contabilsticos publicadas), as dimenses fsicas e
de produtividade consideram-se acessrias.
Clientes;
Administrao pblica; e
Pblico em geral.
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Administradores (gestores);
funcionrios.
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Expanso do fabrico;
Criao de sucursais;
etc.
Em maior ou menor grau estes relatrios devem utilizar outros conceitos alm dos
Princpios Fundamentais de Contabilidade (que iremos ver mais frente na disciplina), tais
como:
Custos de oportunidade,
Custos de reposio,
Custos imputados,
etc.
Concluso
O objecto da Contabilidade:
O patrimnio das entidades, sejam elas pessoas fsicas ou jurdicas, seja esse patrimnio
resultante da consolidao de patrimnios de outras entidades distintas ou a subdiviso do
patrimnio de uma entidade em parcelas menores que meream ser acompanhadas em suas
mutaes e variaes.
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Patrimnio:
- Conjunto dos bens, direitos e obrigaes pertencentes a uma entidade jurdica num determinado
momento.
No patrimnio h a considerar:
-
O valor: quantia que seria preciso dar para obter todo o activo e pagar todas as obrigaes.
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Facto patrimonial:
-
Pode ser:
Conceitos
Activo:
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Activos financeiros; e
Activos no financeiros
Activos correntes; e
Activos no correntes
Passivo
uma obrigao (dever ou responsabilidade para agir ou executar de certa maneira) presente da
empresa proveniente de acontecimentos passados, da liquidao da qual se espera que resulte
um exfluxo de recursos da empresa incorporando benefcios econmicos, como seja:
pagamento em dinheiro;
fornecimento de servios;
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Tal como os activos, tambm os passivos podem classificar-se de acordo com a sua natureza
monetria ou no monetria:
Passivos financeiros; e
Passivos no financeiros
Passivos correntes; e
Passivos no correntes
A entidade no tem um direito incondicional de diferir a sua liquidao durante pelo menos
doze meses aps a data do balano.
Capital prprio
o interesse residual nos activos da empresa depois de deduzir todos os seus passivos.
composto pelo capital inicial (capital social) e por capital adquirido (reservas).
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Podem ser estabelecidos outras reservas se a legislao fiscal nacional conceder isenes
de, ou reduo em, passivos de tributao quando sejam feitas transferncias para tais
reservas.
Rendimentos
Os rditos provm do decurso das actividades correntes de uma empresa, incluindo vendas,
honorrios, juros, dividendos, "royalties" e rendas.
Gastos
Os gastos que resultem do decurso das actividades ordinrias (ou correntes) da empresa
incluem, por exemplo, o custo das vendas, os salrios e as depreciaes.
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Ajustamentos
Respeitam ao tratamento das situaes que dificultam uma correcta determinao dos resultados
no final de cada perodo contabilstico.
Acrscimos, que correspondem aos gastos e aos rendimentos que devam ser reconhecidos
no perodo, ainda que no tenham documentao vinculativa, cuja despesa ou receita s
venha a ocorrer em perodo ou perodos posteriores.
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Polticas contabilsticas
De acordo com PEREDA, Jorge Tua, (2000) (Princpios Contables versus Hiptesis Bsicas, in
El Marco Conceptual para la Informacin Financeira Anlisis y comentrios), a histria da
regulamentao contabilstica, e por sua vez dos princpios contabilsticos, desenvolveu-se seguindo
trs etapas bsicas:
-
Surgem as escolas italianas em busca de leis para a Contabilidade, e as escolas americanas que
procuram uma explicao para o conceito de contabilidade.
com uma escola norte-americana - a escola Neocontista, que se comea a utilizar o termo
princpios.
-
O termo princpio surge com um significado concreto: regra de qualquer tipo, normalmente
detalhada, emitida pela regulao contabilstica, orientada para a busca de uniformidade e baseada
de um modo geral na prtica mais habitual e generalizada do momento. PEREDA (2000).
Em 1934 a informao de auditoria faz referncia pela primeira vez ao termo princpios
contabilsticos geralmente aceites.
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Foi nesta etapa lgica, que se consagrou definitivamente a utilizao do termo princpio contabilstico
mas com uma acepo mais racional e lgica, definido como:
-
Porm, esta definio deve ser completada com a incluso da vinculao dos princpios a determinados
propsitos e objectivos.
Assim, podem atribuir-se diferentes acepes ao termo,a sua meno pode referir-se a:
- Regra mais ou menos detalhada baseada na prtica mais habitual;
- Regra bsica na qual se apoiam outras;
- Fundamento bsico ou terico da disciplina da Contabilidade.
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Sob este regime os efeitos das operaes e de outros acontecimentos so reconhecidos quando elas
ocorrem (e no quando o dinheiro ou o seu equivalente seja recebido ou pago) sendo registadas nos
livros contabilsticos e relatadas nas DF dos perodos com os quais se relacionem.
De acordo com o regime de acrscimo informam os utentes no somente das operaes passadas
envolvendo o pagamento e o recebimento de dinheiro mas tambm das obrigaes de pagar dinheiro
no futuro e de recursos que representam dinheiro a ser recebido no futuro.
Daqui que seja assumido que a empresa no tem nem a inteno nem a necessidade de liquidar ou
reduzir drasticamente o nvel das suas operaes;
Se existir tal inteno ou necessidade, as DF podem ter que ser preparadas numa base diferente e, se
assim for, a base usada deve ser divulgada.
Uma qualidade essencial da informao proporcionada nas DF a de que ela seja rapidamente
compreensvel pelos utentes.
A relevncia entendida como a sua capacidade para influenciar as decises econmicas dos
utilizadores.
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Porm, a informao que pode ser obtida por outras fontes a um custo inferior ao da contabilidade
no deve fazer parte das informaes fornecidas pela contabilidade.
Valor preditivo, a informao possui valor preditivo quando ajuda os utilizadores a aumentar a
probabilidade de prever os resultados advindos de eventos passados ou futuros.
A fiabilidade pressupe que a informao neutra e que deve ter em conta um certo grau de
precauo nas estimativas a fim de se evitar que os activos sejam sobreavaliados e os passivos sejam
subavaliados
Para que seja til, a informao deve ser digna de confiana.
A contabilidade deve mensurar cada fenmeno e no a ateno nele. Um bom exemplo de falta de
representao fidedigna refere-se ao caso da depreciao (amortizao) dos activos fixos:
O preo de um activo uma medida fidedigna no momento de sua aquisio. Porm, o valor
depreciado aps alguns anos, utilizando um mtodo arbitrrio, no possui mais significado
econmico, a no ser o da recuperao do valor nominal da parte do desembolso passado.
Uma informao pode ser verificvel quando existe evidncia objectiva a seu respeito.
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A neutralidade est relacionada com a ausncia de vis, de modo que a possibilidade de incorreco
nos mtodos de mensurao nunca conduza a erros sempre numa mesma direco, a mas ou a
menos.
A questo da neutralidade extremamente importante, uma vez que a entidade no pode beneficiar,
pelo menos deliberadamente, um tipo de utilizador em detrimento dos outros.
Os utentes devem ser capazes de comparar as DF de uma empresa atravs do tempo a fim de nelas
identificar tendncias na posio financeira e no desempenho.
Os utentes devem ser capazes de comparar as DF de diferentes empresas a fim de avaliar de forma
relativa a sua posio financeira, o seu desempenho e as alteraes na posio financeira.
Os agentes precisam avaliar as diferentes alternativas para que possam tomar decises que realmente
optimizem a riqueza das suas organizaes.
Para os utilizadores externos, pode-se dizer que a informao contabilstico que no pode ser
comparada no possui utilidade.
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Para ser digna de confiana a informao deve representar fidedignamente as operaes e outros
acontecimentos que ela ou pretende representar ou possa razoavelmente esperar-se que represente.
Para que seja fivel, a informao contida nas DF deve ser neutra, isto , livre de preconceitos.
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Para que seja fivel, a informao nas DF deve ser completa adentro das fronteiras da materialidade
e do custo. Uma omisso pode fazer com que a informao seja falsa ou enganadora e por
conseguinte no fivel e deficiente em termos da sua relevncia.
Se houver demora indevida no relato da informao ela pode perder a sua relevncia.
Para proporcionar informao numa base tempestiva pode muitas vezes ser necessrio relatar todos
os aspectos de uma operao ou outro acontecimento antes de serem conhecidos, pondo por
conseguinte em causa a fiabilidade.
Ao contrrio, se o relato for demorado at que todos os aspectos sejam conhecidos, a informao
pode ser altamente fivel mas de pouco uso para os utentes que tenham tido entretanto de tomar
decises.
Por isso difcil aplicar um teste custo-benefcio a qualquer caso particular. No obstante, os
preparadores e utentes das DF, devem estar conscientes desta restrio.
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Continuidade:
As demonstraes financeiras devem ser preparadas no pressuposto de que a entidade no pretenda
liquidar, nem cessar de negociar.
Regime de acrscimo:
Uma entidade deve preparar as suas demonstraes financeiras, excepto para informao de fluxos
de caixa, utilizando o regime contabilstico de acrscimo.
Ao ser usado o regime contabilstico de acrscimo, os elementos so reconhecidos como activos,
passivos, capital prprio, rendimentos e gastos (os elementos das demonstraes financeiras) quando
satisfaam as definies e os critrios de reconhecimento para esses elementos.
Consistncia de apresentao:
A apresentao e classificao de itens nas demonstraes financeiras deve ser mantida de um
perodo para outro, a menos que:
Seja perceptvel, aps uma alterao significativa na natureza das operaes, que uma outra
apresentao ou classificao seja mais apropriada, tendo em considerao os critrios para a
seleco e aplicao de polticas contabilsticas.
Uma entidade altera a apresentao das suas demonstraes financeiras apenas se a apresentao
alterada proporcionar informao fivel e mais relevante para os utentes das demonstraes
financeiras e se for provvel que a estrutura revista continue, de modo a que a comparabilidade no
seja prejudicada.
Materialidade e agregao:
Cada conjunto material de itens semelhantes deve ser apresentada separadamente nas demonstraes
financeiras.
Os itens de natureza ou funo dissemelhante devem ser apresentados separadamente, a menos que
sejam imateriais.
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A dimenso ou a natureza do item, ou uma combinao de ambas, pode ser o factor determinante.
Compensao:
importante que os activos e passivos, e os rendimentos e gastos, sejam separadamente relatados.
Assim, os activos e passivos, e os rendimentos e gastos, no devem ser compensados excepto
quando tal for exigido ou permitido por uma Norma Contabilstica de Relato Financeiro (NCRF).
Informao comparativa:
A informao comparativa deve ser divulgada com respeito ao perodo anterior para todas as
quantias relatadas nas demonstraes financeiras.
A informao comparativa deve ser includa para a informao narrativa e descritiva quando for
relevante para uma compreenso das demonstraes financeiras do perodo corrente.
Por exemplo, os pormenores de uma disputa legal, cujo desfecho era incerto data do ltimo
balano e esteja ainda para ser resolvida, so divulgados no perodo corrente. Os utentes
beneficiam da informao de que a incerteza existia data do ltimo balano e da informao
acerca das medidas adoptadas durante o perodo para resolver a incerteza.
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Assuntos
Cdigo Comercial: Artigos 29; 30; 33 a 35
Cdigo do Registo Comercial: N 1, do artigo 3.
Documentos contabilsticos exigidos na prestao das contas
Organizao da escrita contabilstica
Escriturao (lanamento) no Dirio
Exemplo de layout de dirio
O Razo e os razes auxiliares (extracto de conta)
Exemplo de layout de extracto de conta
O balancete
Exemplo de layout de balancete
Cdigo Comercial:
Os artigos 33, 34 e 35, que tornavam obrigatrios os livros, Dirio, Razo e Inventrio e
Balanos, foram revogados, pelo Decreto-Lei 76-A/2006, de 29 de Maro.
A prestao de contas das sociedades annimas, por quotas e em comandita por aces,
bem como das sociedades em nome colectivo e em comandita simples . (Redaco dada
pelo Decreto-Lei n. 76-A/2006, de 29 de Maro)
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O Balano
Outros documentos.
Em papel; ou
Facilmente se entende, que quando nas organizaes complexas, como as grandes empresas, se
executam, diariamente, milhares, ou milhes de operaes. Por isso o Dirio pode encontrar-se
dividido em Dirios auxiliares, por categorias e por natureza de operaes:
Dirio de Caixa;
Dirio de Bancos;
Dirio de Clientes;
Dirio de Fornecedores;
Etc.
A nomenclatura dos dirios auxiliares pode ser diferente de entidade para entidade.
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Em que cada lanamento objecto de um duplo (ou mltiplo) lregisto em duas (ou mais) contas:
O Layout do Dirio, no registo digital, no est normalizado, podendo adoptar-se formas diversas.
No entanto, em qualquer formato, por cada registo, devem sempre existir as seguin-tes ndicaes:
Cada lanamento deve permitir encontrar os documentos originais, que constituem a prova
jurdica da transaco. Para isso, til registar no histrico (por exemplo, o nmero de
origem do documento).
Data
Operao (Histrico)
Conta
Data
Operao (Histrico)
Conta
Valor
Db/Cr
Ou
Valor
Dbito
Crdito
O Razo Geral o livro das contas, que representa a totalidade das contas da empresa.
Os Razes Auxiliares, so os livros das contas divisionrias do grau de que a empresa necessite de
informao.
O Razo
Caixa
Depsitos ordem
Clientes
Fornecedores
Compras
Mercadorias
Vendas
Etc.
No Razo, em cada conta, a diferena entre o total dos dbitos e o total dos crditos, no final de um
perodo, indica o saldo da conta (devedor ou credor).
Quando a escriturao feita em registo digital (em computador), qualquer aplicao informtica
permite consultar o extracto da conta (movimentos na conta), a qualquer nvel divisionrio (1 grau,
2 grau, et.), respeitante a um perodo especfico: ms, trimestre, semestre, ano.
O Extracto de Conta
O Layout de cada extracto pode ser diverso, no entanto, em qualquer formato, apresenta pelo
menos, os seguintes elementos:
A data a que diz respeito o extracto (ms e ano e se se trata dum extracto mensal, trimestral .,
anual)
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No final do extracto apresentado o total do valor dos movimentos a dbito e o total do valor dos
movimentos a crdito com o saldo da conta.
Movimentos
Indicao da operao
A dbito
Saldo
A crdito
D/C
O Balancete
Movimentos acumulados
Ttulo
A dbito
A crdito
Saldo
Devedor
Credor
Total
O Saldo pode ser apresentado s numa coluna, com sinal positivo, se for saldo devedor e com sinal
negativo, se for saldo credor.
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O Balancete para alm de auxiliar na anlise das contas, atravs dos valores acumulados em cada
conta comparando-os com os de outras contas com que, normalmente, tem contrapartida, tambm
permite efectuar anlises econmicas sem se estar limitado mera verificao contabilstica.
Com efeito, atravs da leitura do Balancete identificam-se os fluxos reais, internos e externos, do
perodo.
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Assuntos
Conceito de inventrio
Fases da elaborao de inventrio
Classificao dos inventrios
Quanto disposio dos elementos
Quanto ao mbito
Quanto periodicidade de realizao
Apresentao de inventrio simples
Apresentao de inventrio classificado
Equao Fundamental da Contabilidade
Exemplo da equao fundamental da contabilidade (do Balano)
Inventrio
Consiste na listagem dos elementos do patrimnio duma entidade num determinado momento.
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Parciais, quando abrange apenas alguns dos elementos do patrimnio, (ex. inventrio das
mercadorias, inventrios do caixa, etc.);
Peridicos, quando so feitos numa cadncia peridica regular (ms a ms; de seis em seis
meses; ano a ano, etc.);
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Activo
Valor
1.150,00
Dinheiro em cofre
36.350,00
9.750,00
4.750,00
Sftware de design
27.000,00
4 secretrias e cadeiras
3.600,00
4 computadores de secretria
5.200,00
10.200,00
4 computadores portteis
1.250,00
2 impressoras
150,00
1 mquina de caf
1 Mesa de reunies c/ 8 cadeiras
3.200,00
1 sof e 4 maples
4.150,00
1 Fotocopiadora
3.950,00
4 estantes
1.100,00
120,00
Consumveis de informtica
280,00
1.800,00
Renda de Janeiro de X1
Facturas por receber de:
J M, Lda
1.210,00
F T, SA
2.240,00
LR, SA
600,00
2.420,00
2 Carrinha Audi 4
50.000,00
Total do Activo
170.470,00
Passivo
Emprstimo do Banco de Lisboa
1.050,00
1.100,00
250,00
Segurana social
2.460,00
IRS
5.200,00
IVA
3.780,00
Frias a pagar em X1
15.400,00
Total do passivo
29.240,00
48
Activo
31/121/X0
Equipamento bsico:
Computadores
Impressoras
Fotocopiadora
Equipamento administrativo:
Mobilirio diverso
Mquina de caf
Equipam de transporte:
Viaturas ligeiras
Programas de computador:
Software de design
Investi noutras empresas:
Participaes de capital
Clientes:
Contas correntes
Ttulos a receber
Gastos a reconhecer:
Consumveis
Renda de Janeiro de X1
Meios financeiros lquidos:
Dinheiro em cofre
Depsito bancrio
15.400,00
1.250,00
3.950,00
20.600,00
12.050,00
150,00
12.200,00
50.000,00
27.000,00
14.500,00
4.050,00
2.420,00
6.470,00
400,00
1.800,00
2.200,00
1.150,00
36.350,00
37.500,00
Total do Activo
170.470,0
Passivo
Financiamentos obtidos
Emprstimo bancrio
Fornecedores:
Contas correntes
Estado e outros entes pblicos:
Segurana social
IRS
IVA
Acrscimos de gastos:
Frias X1
1.050,00
1.350,00
2.460,00
5.200,00
3.780,00
11.440,00
15.400,00
Total do passivo
29.240,00
49
Activo (bens e direitos) (+) Capital prprio passivo (capital prprio negativo); e
Exemplo:
A empresa RRP, Lda, adquiriu um equipamento por 60.000,00 , tendo pago 36.000,00, que tinha
em depsitos ordem, e ficado a dever 24.000,00.
Temos:
Passivo = 24.000,00
Ento,
Activo + Capital prprio passivo = Passivo + Capital prprio activo
Activo = Passivo + (Capital prprio activo Capital prprio passivo)
Activo = 24.000,00 + (36.000,00 12.000,00) Activo = 48.000,00 euros
50
Assuntos
A necessidade das contas e da classificao
Definio de conta
Elementos constitutivos da conta
Caractersticas da conta
Movimentos (registos) na conta
Forma esquemtica (representao grfica da conta
Classificao das contas
Quanto ao mbito:
Desdobramento vertical da conta
Desdobramento horizontal da conta
Quanto aos elementos das DFs que representam
Contas do Balano
Contas da Demonstrao dos Resultados
Contas de ordem
Classes de contas
Plano e contas
Apresentao das contas do 1 grau
Foi visto numa aula anterior, que a Contabilidade depois de identificar um novo facto patrimonial,
avalia-o em unidades monetrias e regista-o.
Mas como registar cada elemento econmico surgido?
nesta fase do processo contabilstico que surge a necessidade de encontrar uma maneira
prtica de registar cada elemento econmico, de forma a facilitar a sua classificao e
controlo.
A necessidade da Classificao
-
51
Podemos ento dizer que a base da contabilidade a classificao, j que o estudo individual dos
numerosos fenmenos ocorridos na entidade impossvel.
Por isso, o registo das operaes contabilsticas (factos patrimoniais) no momento em que ocorrem,
pressupe a existncia de instrumentos adequados para o registo sistemtico de cada facto, ou seja,
necessria a existncia duma srie de compartimentos (as contas), em que o domnio de cada um
seja definido, em compreenso, pelo seu ttulo.
A contabilidade pode, ento, registar os fenmenos observados nas contas correspondentes sua
natureza, num processo semelhante distribuio de cartas por cacifos, que feita em funo de
cada endereo, tendo sido necessrio, primeiro, proceder construo dos cacifos, ou seja arranjar
condies para distribuir a correspondncia (classificar a correspondncia).
Definio de conta
O valor:
- Que representa o montante, em unidades monetrias, contido na conta.
52
A conta constitui um conjunto homogneo, que reagrupa os fenmenos (elementos) que apresentam
as mesmas caractersticas e somente estes. Assim, cada conta apresenta as seguintes caractersticas:
Homogeneidade:
A integralidade:
Todos os elementos que gozam da mesma caracterstica, definidos pela conta, devem
ser includos. Por exemplo, todos os bens que a empresa adquire para vender sem lhes
alterar as caractersticas, s podem ser registados numa conta de bens adquiridos para
comercializar, que no caso a conta 32 Mercadorias.
Porm, cada conta pode ser definida de uma maneira mais ou menos ampla.
53
Na sua representao grfica, a conta um quadro de valores, com duas colunas (conta em T).
Neste quadro:
A coluna dos dbitos comparada a um nodo (elctrodo positivo duma pilha), ou seja,
uma porta de entrada, por onde os valores entram na conta; e
A coluna dos crditos comparada a um ctodo (elctrodo negativo duma pilha), ou seja,
uma torneira por onde os valores saem da conta.
Saldo da conta
Significa inscrever no lado em que a soma dos valores menor, a diferena entre os valores
devedores e credores (o saldo da conta).
(Apresentar exemplos de: saldos de conta; fechar uma conta; e reabrir uma conta)
54
Dada a natureza e complexidade dos elementos que cada conta representa, estas podem ser:
Uma vez que a conta colectiva est subdividida em contas divisionrias (ou subcontas), a sua
extenso igual soma das extenses de todas as suas subcontas.
A qualquer momento, o dbito duma conta colectiva igual soma dos dbitos das suas subcontas
e, o seu crdito, igual soma dos crditos das suas subcontas.
Grau da conta:
Devido ao grande mbito e complexidade de algumas contas, estas tm que ser repartidas por contas
mais especficas.
Nestas contas de desdobramento horizontal, s se conhece a extenso do saldo das contas principais,
quando o saldo das suas contas subsidirias transferido.
55
Contas do Activo
Contas do Passivo
Contas mistas (ou contas bipolares), que representam (renem) elementos do activo e
elementos do passivo nas suas subcontas
Contas de Gastos
Contas de Rendimentos
Contas de Resultados.
Contas de ordem:
56
As contas esto arrumadas por classes, tendo o Sistema de Normalizao Contabilstica agrupado
as contas em 8 Classes:
As contas do primeiro grau tm dois dgitos. Sendo o primeiro dgito para identificar a Classe da
conta e o segundo dgito para distinguir a conta dentro da classe.
Esta classe destina-se a registar os meios financeiros lquidos que incluem, quer o dinheiro e
depsitos bancrios quer todos os activos ou passivos financeiros mensurados ao justo valor,
cujas alteraes sejam reconhecidas na demonstrao de resultados.
11 Caixa
12 Depsitos ordem
13 Outros depsitos bancrios
Incluem-se, ainda, nesta classe, os diferimentos (para permitir o registo dos gastos e dos
rendimentos nos perodos a que respeitam) e as provises.
57
21 Clientes
22 Fornecedores
23 Pessoal
24 Estado o outros entes pblicos
25 Financiamentos obtidos
26 Accionista/scios
27 Outras contas a receber e a pagar
28 Diferimentos
29 Provises
31 Compras
32 Mercadorias
33 Matrias-primas, subsidirias e de consumo
34 Produtos acabados o intermdios
35 Subprodutos, desperdcios, resduos o refugos
36 Produtos o trabalhos em curso
37 Activos biolgicos
38 Reclassificao o regularizao do inventrios o activos biolgicos
39 Adiantamentos por conta de compras
58
Esta classe inclui os bens detidos com continuidade ou permanncia e que no se destinem a
ser vendidos ou transformados no decurso normal das operaes da entidade, quer sejam de sua
propriedade, quer estejam em regime de locao financeira.
No caso de ser utilizado o modelo de revalorizao nos activos fixos tangveis e activos
intangveis, podero ser utilizadas subcontas que evidenciem o custo de aquisio/produo e
as revalorizaes (positivas ou negativas).
Utilizando-se
modelo
de
revalorizao,
na
valorizao
subsequente
ao
41 Investimentos financeiros
42 Propriedades de investimento
43 Activos fixos tangveis
44 Activos intangveis
45 Investimentos em curso
46 Activos no correntes detidos para venda
59
Inclui o capital social (capital inicial) e o capital adquirido pela entidade no desenvolvimento da
sua actividade, excepto o Resultado lquido do perodo.
51 Capital
52 Aces (quotas) prprias
53 Outros instrumentos de capital prprio
54 Prmios de emisso
55 Reservas
56 Resultados transitados
57 Ajustamentos em activos financeiros
58 Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis o intangveis
59 Outras variaes no capital prprio
Classe 6 - GASTOS
60
71 Vendas
72 Prestaes de servios
73 Variaes nos inventrios da produo
74 Trabalhos para a prpria entidade
75 Subsdios explorao
76 Reverses
77 Ganhos por aumentos do justo valor
78 Outros rendimentos e ganhos
79 Juros, dividendos e outros rendimentos similares
Classe 8 - RESULTADOS
Esta classe destina-se a apurar o resultado lquido do perodo, podendo ser utilizada para
auxiliar determinao do resultado extensivo, tal como consta na Demonstrao das
Alteraes no Capital Prprio
89 Dividendos antecipados
61
Assuntos
A partida simples (unigrafia)
A partida dobrada (digrafia):
Conceito
Evoluo histrica da partida dobrada
Formas da partida dobrada (segundo a natureza das contas)
Lanamento contabilstico
Elementos constitutivos do lanamento
Lanamento contabilstico:
Segundo a natureza dos movimentos nas contas
Segundo o nmero de contas envolvidas
Exemplo de lanamento:
1 frmula
2 frmula
3 frmula
4 frmula
A patita doppia (partida dobrada), de Lucca Paccioli, o mtodo contabilstico utilizado por todas
as entidades que relatam a sua informao financeira.
62
A tcnica da partida dobrada, tem por pressuposto a evidncia de que todo o facto patrimonial
ocorrido na entidade se traduz por um fluxo de valores entre dois ou mais elementos do
patrimnio, ou seja,
A partida dobrada um trao de unio entre dois (ou mais) elementos do patrimnio em que o
ponto de partida marcado por um dbito numa (ou mais contas) e o ponto de chegada
estabelecido por um crdito, de igual montante, numa (ou mais) contas.
Por descrever cada facto, escrevendo-o atravs de dois elementos, a o mtodo da partida
dobrada tambm conhecido por digrafia.
Permite controlar exactamente de onde vem um determinado elemento patrimonial, por exemplo, o
dinheiro, e para onde vai, o que significa que o elemento nunca ganho ou perdido, sempre
transferido de algum lugar (uma conta de origem) para outro lado (a conta de destino).
um mtodo que garante, por exemplo, que um depsito bancrio proveniente de um recebimento
de um cliente seja correctamente adicionado ao saldo bancrio, e ao mesmo tempo deduzido do total
a receber do cliente.
Por outro lado, tambm ajuda a evitar fraudes, j que no possvel por exemplo, dar baixa numa
contas a receber sem dizer para onde o foi o dinheiro, no caso uma conta bancria ou uma conta.
Caixa.
Inicialmente a partida dobrada descrevia apenas fenmenos concretos, como, por exemplo, a
transferncia de bens de uma entidade para outra.
Depois a partida dobrada foi adquirindo um carcter cada vez mais abstracto e geral,
passando a ser utilizada em todos os fenmenos susceptveis de alterar o patrimnio, quer seja
um fenmeno concreto (ex: compra, venda), quer seja um fenmeno abstracto, como, por
exemplo, a depreciao de um activo fixo.
63
Segundo a natureza das contas envolvidas (Do Balano ou da Demons-trao dos Resultados),
existem duas formas de partida dobrada:
Provoca uma diferena entre o Activo e o Passivo e, por isso, no valor do Capital Prprio,
por intermdio dos resultados (gastos ou rendimentos).
Exemplos:
Venda de mercadorias;
Gastos em electricidade.
64
Chama-se lanamento (ou assento) contabilstico, o registo (ou notao) de qualquer facto patrimonial
nos livros de contabilidade.
A data
De abertura
Correntes
De estorno
De regularizao
De encerramento ou fecho
De reabertura
Lanamentos de abertura:
Lanamentos correntes:
Respeitam ao registo das operaes realizadas e dos acontecimentos ocorridos durante cada
exerccio econmico.
65
Lanamentos de estorno:
Lanamentos de regularizao:
Lanamentos de reabertura:
Registam, no incio de cada exerccio econmico, os valores iniciais das contas (saldos
finais das contas no exerccio anterior).
Em qualquer dos casos, o total dos movimentos a dbito sempre igual ao total
dos movimentos a crdito.
66
Valor
Data
Operao (Histrico)
Conta
Dbito
DD
11
DD
2111C
Crdito
1.210,00
1.210,00
Valor
Data
Operao (Histrico)
Conta
Dbito
Crdito
DD
2211F
2.420,00
DD
Cheque n .
12x
2.370,00
DD
Desconto pp obtido
782
50,00
Valor
Data
Operao (Histrico)
Conta
Dbito
DD
11
DD
Desconto pp concedido
682
DD
2111RP
Crdito
3.570,00
60,00
3.630,00
Valor
Data
Operao (Histrico)
Conta
Dbito
DD
Honorrios do advogado AM
6224
DD
24323xy
DD
Cheque n
12x
DD
IRS retido
2422
Crdito
1.500,00
300,00
1.500,00
300,00
68
69
Definio de venda
A venda um contrato entre duas entidades, que consiste na transmisso onerosa de bens ou da
prestao de servios em que uma das partes, o vendedor, se obriga a entregar uma coisa, ou a
prestar um servio, outra parte, o comprador, mediante um pagamento.
Definio de compra
70
A operao de compra e venda origina, entre o comprador e o vendedor, a troca de documentos cuja ordem
cronolgica a seguinte:
1. A Nota de encomenda
2. A Guia de remessa
3. A Factura
4. A Nota de dbito
5. A Nota de crdito
6. O Recibo
1.
Muitas vezes a nota de encomenda substituda por uma requisio com menores formalidades, mas
com o mesmo efeito prtico.
O nmero de exemplares depende das necessidades de informao, mas deve ser, pelo menos, em
duplicado, sendo o original para o fornecedor e o duplicado para a empresa.
2.
o documento, emitido pelo vendedor, cuja emisso , em regra, obrigatria para todas as transmisses
de bens ou prestaes de servios.
um elemento essencial para o Imposto Sobre o Valor Acrescentado (IVA), na medida em que confere
aos adquirentes dos bens ou aos destinatrios dos servios um direito de crdito perante o Estado,
consubstanciado no exerccio do direito deduo do imposto nela incorporado.
Emitidas o mais tardar no 5. dia til seguinte ao do momento em que o imposto devido;
Numeradas sequencialmente;
Mercadorias
"Bens colocados disposio do adquirente em ____/____/____"
ou "Bens colocados disposio do adquirente na data da factura"
Prestao de Servios
"Os servios facturados forma realizados em ____/____/____"
ou "Os servios facturados foram realizados na data da factura"
ou "Adiantamento em ____/____/____ por conta dos servios prestados"
72
Fraude fiscal:
Evaso fiscal:
Assenta na prpria lei (evaso legtima), nas deficincias de redaco ou de lacunas, permitindo que
se consiga reduzir a carga fiscal.
Impe ateno constante das administraes fiscais e do governo, no sentido de melhorar a lei e evitar
injustias devido s imperfeies da lei.
4.
um documento, emitido pelo vendedor, que serve para debitar um certo valor ao comprador,
aumentando a sua dvida (sendo devedor) ou uma diminuindo o seu crdito (sendo credor).
utilizada frequentemente para debitar despesas de compra, despesas com servios bancrios, juros,
seguros, taxas, etc., quando so de conta do devedor.
73
5.
um documento, emitido pelo vendedor, que serve para creditar um certo valor ao comprador,
diminuindo a sua dvida (sendo devedor) ou uma aumentando o seu crdito (sendo credor).
6.
um documento emitido pela entidade que recebe, constituindo o elemento comprovativo do pagamento
de determinada quantia, por parte do devedor.
74
Nos termos do n 1 do artigo 1 do Cdigo do Imposto Sobre o Valor Acrescentado (CIVA), Esto
sujeitas a imposto sobre o valor acrescentado:
- As transmisses de bens e as prestaes de servios efectuadas no territrio nacional, a ttulo
oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal;
- As importaes de bens.
- As operaes intracomunitrias efectuadas no territrio nacional.
Ou seja, na generalidade todas as actividades econmicas esto sujeitas a IVA, dado que incide sobre a quase
totalidade dos bens e servios transaccionados, abrangendo todas as fases do circuito econmico. Nos artigos
9 a 15 do CIVA esto definidas algumas isenes.
- um imposto sobre o consumo (destina-se a tributar as despesas de consumo (bens ou servios).
Embora sejam as empresas que tm de entregar o IVA ao Estado, quem o suporta o consumidor
final.
- um imposto plurifsico, uma vez que incide sobre todas as fases do circuito econmico,
independentemente da sua extenso (produo e/ou distribuio.
- um imposto com pagamentos fraccionados.
- A soma do imposto pago em cada uma das fases do circuito econmico corresponde exactamente
ao imposto que se cobraria se incidisse, de uma s vez, na ltima fase (consumidor final).
- Cada um dos intervenientes no processo do desenvolvimento do IVA, procede da seguinte forma:
Paga ao seu fornecedor, aquando da aquisio, a totalidade do imposto liquidado at sua fase; e
Paga (entrega) ao Estado, aquando da transmisso/prestao ao seu cliente, sendo este
pagamento compensado com o valor liquidado pelo fornecedor.
Compra
(2)
Vende
(3)
Na compra
Suporta
Deduz
(4)
(5)
Na venda
liquida
Entrega ao
(6)
Estado
Produtor
----
1.200
1.000 + IVA
-----
-----
200
200
Grossista
1.200
1.000 + 200
1.800
1.500 + IVA
200
200
300
100
Retalhista
1.800
1.500 + 300
2.400
2.000 + IVA
300
300
400
100
Consumidor
final
2.400
2.000 + 400
-----
400
-----
-----
75
O artigo 21 - Excluses do direito deduo, apresenta as situaes em que o IVA no confere direito
deduo. Estas despesas esto ligadas:
- aquisio, fabrico ou importao, locao, utilizao, transformao e reparao de viaturas de
turismo, de barcos de recreio, helicpteros, avies, motos e motociclos.
- Despesas respeitantes a combustveis normalmente utilizveis em viaturas automveis, com excepo
das aquisies de gasleo, de gases de petrleo liquefeitos (GPL) e de gs natural, cujo imposto ser
dedutvel na proporo de 50%, a menos que se trate dos bens a seguir indicados, caso em que o
imposto relativo aos consumos de gasleo GPL e gs natural totalmente dedutvel:
i)
ii)
v)
76
Como j foi referido anteriormente, a factura ou documento equivalente devem ser emitidos o mais
tardar no quinto dia til seguinte ao do momento em que o imposto devido.
Porm, em caso de pagamentos relativos a uma transmisso de bens ou prestao de servios ainda no
efectuada, a data da emisso do documento comprovativo coincidir sempre com a da percepo de tal
montante.
Nos casos em que seja utilizada a emisso de facturas globais, o seu processamento no poder ir alm
de cinco dias teis do termo do perodo a que respeitam.
Apuramento da base tributvel nas facturas com imposto includo (Artigo 49.)
Nos casos em que a facturao ou o seu registo sejam processados por valores, com imposto
includo, nos termos dos artigos anteriores, o apuramento da base tributvel correspondente ser
obtido atravs da diviso daqueles valores por 105 quando a taxa do imposto for 5%, por 112
quando a taxa do imposto for 12% e por 120 quando a taxa do imposto for 20%, multiplicando o
quociente por 100 e arredondando o resultado, por defeito ou por excesso, para a unidade mais
prxima, sem prejuzo da adopo de qualquer outro mtodo conducente a idntico resultado.
77
Artigo 62 - Facturas . Excluso do direito deduo: Salvo no caso das vendas referidas no n. 9
do artigo 60., as facturas ou documentos equivalentes emitidos por retalhistas sujeitos ao regime
especial de tributao previsto no artigo 60. no conferem direito a deduo, devendo delas constar
expressamente a meno IVA - No confere direito a deduo.
78
Conceito de inventrios
menos os custos estimados de concluso e os custos estimados necessrios para efectuar a venda. (NCRF
18, & 6 e && 28 a 33)
Justo valor: a quantia pela qual um activo podia ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes
conhecedoras e dispostas a isso numa transaco em que no existe relacionamento entre elas. (NCRF
18, & 6)
Os custos de compra: preo de compra, direitos de importao e outros impostos (que no sejam
recuperveis) custos de transporte, manuseamento e outros. Os descontos comerciais, abatimentos e
outros itens semelhantes deduzem-se na determinao dos custos de compra. (NCRF 18, & 11)
79
Outros custos (NCRF 18, && 15 a 18): por exemplo, custos de concepo de produtos para clientes
especficos, incorridos para colocar os inventrios no seu local e na sua condio actuais; ou, tambm,
os custos dos emprstimos obtidos que estejam directamente relacionados com os inventrios. (NCRF
18, & 17).
Custos excludos do custo dos inventrios e reconhecidos como gastos do perodo (NCRF 18, & 34):
-
Custos de armazenamento, a menos que esses custos sejam necessrios no processo de produo antes
de uma nova fase de produo;
Gastos gerais administrativos que no contribuam para colocar os inventrios no seu local e na sua
condio actuais;
Custos de vender.
Uma entidade deve usar a mesma frmula de custeio para todos os inventrios que tenham uma
natureza e um uso semelhantes para a entidade. Porm, para os inventrios que tenham outra natureza
ou uso, podero justificar-se diferentes frmulas de custeio.
Por exemplo, os inventrios usados num segmento de negcio podem ter um uso para a entidade
diferente do mesmo tipo de inventrios usados num outro segmento de negcio. No entanto, uma
diferena na localizao geogrfica dos inventrios no suficiente, por si s, para justificar o
uso de diferentes frmulas de custeio. (NCRF 18, & 26)
Custo especfico: Deve ser utilizado no custeio dos inventrios que no sejam intermutveis e de
bens ou servios produzidos e segregados para projectos especficos deve ser atribudo pelo uso da
identificao especfica dos seus custos individuais. (NCRF 18, & 23)
Frst in firs out (FIFO): Deve ser utilizado no custeio dos inventrios, em que no se utilize o custo
especfico ou o custo mdio ponderado. De acordo com a IAS 2, o FIFO deve ser entendido no
sentido cronolgico. (NCRF 18, & 27)
Custo mdio ponderado: Cada item determinado a partir da mdia ponderada do custo de itens
semelhantes. (NCRF 18, & 24)
80
Permite determinar, permanentemente, o valor dos inventrios da empresa e apurar os resultados obtidos
na venda ou produo (obter a margem bruta).
Para que tal seja possvel, necessrio que todas as entradas e sadas de inventrios, sejam registadas na
contabilidade.
Conhecer a margem bruta obtida em cada venda, pois para cada venda regista-se o gasto e o
rendimento; e
O saldo das contas de inventrios, corresponde, a todo o momento, ao valor dos inventrios
existentes na empresa, avaliadas ao preo de custo, pois as entradas e sadas so sempre registadas
ao preo de custo.
O custo dos inventrios vendidos ou consumidos durante o exerccio dado pelo saldo da
conta 61 - Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas;
A margem bruta das vendas obtm-se por diferena entre os saldos das contas 71Vendas e da conta 61 - Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas
Vendas
Periodicamente, pelo menos uma vez por ano, devem fazer-se inventrios fsicos dos inventrios.
81
Data
Dia
Ms
Operao
Doc
Entradas
Q
Pu
Sadas
Valor
Pu
Inventrios
Valor
Pu
Valor
Utilizando-se este sistema de movimentao das mercadorias, s periodicamente (em regra no fim do
exerccio econmico) se conhece o valor dos inventrios da empresa, por recurso a inventrio fsico
directo.
S no final do exerccio econmico que se determina e regista o Custo das mercadorias vendidas;
Durante o exerccio econmico, o saldo das contas de inventrios diz respeito apenas existncia
inicial;
O apuramento do custo das vendas e das matrias consumidas s obtido no final do perodo;
Na elaborao do inventrio fsico dos Inventrios e activos biolgicos devem ser observados os
seguintes procedimentos:
Quando se utilize o sistema de inventrio intermitente, as contagens fsicas devem ser efectuadas
com referncia ao final do exerccio;
Quando se utiliza o sistema de inventrio permanente, as contagens fsicas devem ser efectuadas:
Com referncia ao final do exerccio; ou
Ao longo do exerccio, de forma rotativa, de modo que cada bem seja contado, pelo menos, uma
vez.
Artigo 1.
1 As entidades s quais aplicvel, nos termos da legislao em vigor, o Plano Oficial de Contabilidade
ficam obrigadas, nas condies previstas no presente diploma:
a) A adoptar o sistema de inventrio permanente na contabilizao das suas existncias;
b) A elaborar a demonstrao dos resultados por funes;
c) A proceder ao inventrio fsico das existncias, de acordo com os procedimentos prescritos no
captulo 12, classe 3, existncias do Plano Oficial de Contabilidade.
2 - Ficam dispensadas do estabelecido nas alneas a) e b) do nmero anterior as entidades nele referidas, at
ao termo do exerccio seguinte quele em que tenham sido ultrapassados dois dos trs limites referidos no
artigo 262. do Cdigo das Sociedades Comerciais.
3 - Podero tambm ficar dispensadas do estabelecido nas alneas a) e b) do n. 1 as entidades que o
requeiram relativamente s seguintes actividades:
a)
d) Sectores, ramos ou pontos de venda a retalho sem relevncia na actividade normal da entidade.
4 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, devero as entidades apresentar requerimento, devidamente
fundamentado, dirigido ao Ministro das Finanas, at ao fim do 3. ms seguinte ao do termo do exerccio
em que tenham sido ultrapassados os limites referidos no n. 2. Caso este requerimento venha a ser
indeferido, o estabelecido nas alneas a) e b) do n. 1 tornar-se- obrigatrio a partir do exerccio seguinte
ao da apresentao do mesmo.
Artigo 262. do Cdigo das Sociedades Comerciais.
2 - As sociedades .. que, durante dois anos consecutivos, sejam ultrapassados dois dos
trs seguintes limites:
a) Total do balano: 1.500.000 euros;
b) Total das vendas lquidas e outros proveitos: 3.000.000 euros;
c) Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 50.
83
Contabilizao da venda:
A venda contabiliza-se a crdito, na conta 71x Vendas - ..., sendo o IVA tambm creditado na
conta 2433 IVA Liquidado, por dbito, do total da factura, na conta 211 Clientes c/c
Em sistema de inventrio permanente, necessrio registar a sada dos inventrios vendidos,
creditando a conta de inventrio respectiva, por dbito da conta 61.. Cmvmc - ....
Contabilizao da compra:
A compra contabiliza-se a dbito, na conta 31x Compras - ..., e o IVA tambm debitado na
conta 2432 IVA Dedutvel, por crdito, do total da factura, na conta 221 Fornecedores c/c.
Em sistema de inventrio permanente, necessrio transferir o valor contabilizado na conta 31
Compras, creditando-a, para a conta de inventrio respectiva, debitando-a.
9.D - O desconto
O desconto consiste numa reduo do preo das mercadorias vendidas, concedida pelo vendedor
(fornecedor) ao comprador (cliente).
Para que se possa regularizar o IVA a favor da empresa, necessria uma prova em como
o cliente efectuou o lanamento de regularizao do IVA de sinal contrrio, isto , a favor
do Estado. (n 5, do art. 78, do CIVA).
85
86
Consiste na entrega de meios financeiros lquidos efectuada pelo comprador (cliente) ao vendedor
(fornecedor), por conta de futuros fornecimentos.
Monetria, quando o preo no est fixado, isto , existe o direito de receber (ou obrigao de
entregar) um nmero fixo ou determinvel de unidades monetrias; (cf. IAS 21, & 16, ou NCRF, &
8)
No monetria, quando o preo est fixado, isto , no existe o direito de receber (ou obrigao de
entregar) um nmero fixo ou determinvel de unidades monetrias.
Contabilizao do adiantamento
Quando
do
fornecimento
(emisso
da
factura),
factura
contabilizada.
87
So despesas relacionadas com os inventrios vendidos/comprados, como sejam, por exemplo, despesas
de transporte, seguros necessrios para colocar os inventrios no armazm do comprador, despesas
aduaneiras, etc.
88
Custo, Seguro e Frete significa que o vendedor entrega as mercadorias quando elas transpem a
amurada do navio no porto de embarque. Nestas circunstncias, o vendedor deve pagar os gastos e frete
necessrios para levar as mercadorias ao porto de destino e proceder ao desembarao da exportao.
Porm, o risco de perda ou dano das mercadorias, bem como quaisquer gastos adicionais devidos a
eventos ocorridos aps o momento da entrega, so transferidos do vendedor para o comprador. Alm
disso, no CIF, o vendedor tambm tem que obter o seguro martimo contra o risco do comprador, das
perdas ou danos das mercadorias durante o transporte. No entanto, se o comprador desejar ter a
proteco de uma cobertura maior de risco, ele precisa acordar isso com o vendedor, ou fazer o seu
prprio seguro extra.
"Livre a Bordo" significa que o vendedor entrega as mercadorias quando elas transpem a amurada do
navio no porto de embarque. Isto significa que o comprador deve suportar com todos os gastos e riscos
de perda ou dano das mercadorias a partir daquele ponto.
89
9.I - mbito e dinmica das contas: Caixa e das contas de depsitos bancrios
Conta 11 Caixa
mbito: Inclui os meios de pagamento, tais como notas de banco e moedas metlicas de curso legal,
cheques e vales postais, nacionais ou estrangeiros. Por isso no deve incluir qualquer outro
elemento que no se enquadre naquela definio.
Dinmica:
debitada pelo saldo inicial e pelos recebimentos; e
creditada pelos pagamentos e pelos depsitos bancrios.
Dinmica:
debitada pelo saldo inicial, pelos depsitos, pelos descontos de letras, pelas transferncias
de terceiros, pelos juros dos depsitos, pelos emprstimos obtidos, etc.; e
creditada pelos levantamentos, pelos cheques emitidos, pelas transferncias para
terceiros, pelas ordens de pagamento, pelos reembolsos de emprstimos, pelo recmbio de
letras descontadas e no pagas, pelos juros de emprstimos, etc.
90
mbito: Como o nome indica, inclui os outros depsitos bancrios, que no sejam ordem, nas
instituies de crdito, como sejam, por exemplo, os depsitos a prazo.
Dinmica
debitada pelo saldo inicial, e pela constituio dos depsitos; e
creditada pelos levantamentos.
91
A anlise pela empresa Gama, Lda., com sede em Lisboa, do extracto bancrio do Banco Lusitano, com
referncia a 30 de Setembro do ano N, mostrou apresentar o mesmo um saldo de 13.114,55 que no
condizia com o constante da escrita da empresa, referido mesma data, que era de 12.500,00 . Efectuada a
reconciliao bancria verificou-se o seguinte:
a)
Faltava contabilizar o crdito de 760,00 efectuado pelo banco em 21 de Setembro, respeitante a juros
do depsito a prazo vencido nessa data. Aquele valor j era lquido da reteno na fonte do imposto
calculado taxa de 20%;
b) O cheque n. 123480, de 117,50 , foi indevidamente registado pela empresa na conta do Banco
Comercial;
c)
Em 14 de Setembro o banco havia debitado a verba de 13,45 relativa a uma requisio de cheques, que
se encontrava por contabilizar;
d) O cheque n. 123475, no valor de 215,00 , sacado a favor do fornecedor F. Lemos, Lda., ainda se
encontrava por descontar;
e)
Pretende-se:
-
Resoluo:
Reconciliao bancria:
Contabilidade
(1) Saldo em 30 de Setembro de N
12.500,00
13.114,55
950,00
(190,00)
(117,50)
( c) Requisio de cheques
(13,45)
215,00
( e) Depsito banco
Banco
(229,50)
Saldo correcto
13.114,55
13.114,55
92
Valor
Data
Operao
Conta
30 09
123
30 09
79111
30 09
241x
30 09
123
30 09
124
30 09
123
30 09
( c) Requisio de cheques
6988x
30 - 09
( c) Requisio de cheques
123
Dbito
Crdito
950,00
Observaes
123 Banco Lusitano
950,00
760/0,8 = 950
190,00
190,00
117,50
124 B. Comercial
117,50
13,45
13,45
93
Operao (Histrico)
Conta
Valores
Crdito
X
Y
X+Y
X
X
X
Y
X+Y
X
X
X
Y
X+Y
X
X
Dbito
Compra de inventrios (v/ Factura)
S/ desconto
Registo da entrada em armazm (Guia de entrada)
Desconto comercial (fora da factura, por v/ Nota de
crdito)
Actualizao do valor das existncias armazm (Guia de
sada)
Devoluo de compras (v/ Nota de crdito)
31x
24321xy
2211xy
32x
31x
318
24342
2211xy
318
32x
317
24342
2211xy
317
32x
228/ ou 39
24321xy
1x
2211xy
228/ ou 39
24342
31x
24321xy
2211xy
32x
31x
31x
24321xy
2211xy
32x
31x
2211xy
1x
2211xy
782
1x
X
Y
X+Y
X+Y
X
Y
X
Y
X+Y
X
X
X
Y
X+Y
X
X
X
X
X+Y
X
Y
Nota: As entradas e sadas de inventrios implicam o registo respectivo na ficha de armazm, o saldo da
conta 32 - Mercadorias, tem que ser igual ao valor dado pela ficha de armazm, na ltima posio do valor
dos inventrios.
94
2111xy
711
24331xy
611
32x
718
24341
2111xy
717
24341
2111xy
32x
611
X+Y
1x
218/ ou 276
24331xy
218/ ou 276
24341
2111xy
2111xy
711
24331xy
611
32x
2111xy
6x/ ou 7x
24331xy
1x
2111xy
1x
682
2111xy
X+Y
X
Y
X
X
X
Y
X+Y
X
Y
X+Y
X
X
X
y
X
Y
X+Y
X+ Y
X
Y
X
Y
X+Y
X
Y
X
X
X
Y
X +Y
Nota: As entradas e sadas de inventrios implicam o registo respectivo na ficha de armazm, o saldo da
conta 32 - Mercadorias, tem que ser igual ao valor dado pela ficha de armazm, na ltima posio do valor
dos inventrios.
95
1>0
Imposto liquidado
pela empresa
(2433 IVA - Liquid)
Imposto repercutvel
- liquidado aos
clientes:
o Venda de
mercadorias e
o Produtos
o Prestaes de
servios
o Operaes
gratuitas
Imposto suportado
pela empresa e
dedutvel
(2432-IVA Dedut.)
Aquisies de bens
e servios:
o Existncias
o Imobilizados
o Outros, de
consumo
corrente
Regularizaes do
imposto
(2434-IVA Regular.
Imposto a pagar
(2436-IVA - A Pag.)
Imposto apurado
(2435-IVA Apur.)
De imposto liquidado:
o Erros e omisses
o Devolues, descontos e
abatimentos
o Anulao de pagamentos
antecipados
o Roubos, sinistros, etc.
Imposto a recuperar
(2437-IVA A Recup)
1<0
Imposto a reembolsar
(2438 IVA Reembolsos pedidos)
Imposto no repercutvel:
o utoconsumo externo
o Afectao a sector(es)
isento(s)
o Operaes gratuitas
Pagamento
antecipados a:
o Fornecedores
o Credores
Bibliografia
Cdigo do IVA (CIVA)
Decreto-Lei 44/1999, de 12 de Fevereiro
Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC):
SNC Estrutura Conceptual
SNC - NCRF 18 - Inventrios
SNC -NCRF 20 Rdito
SNC 1 - Quadro Sntese de Contas
SNC 2 - Cdigo de Contas
SNC 3 Notas de Enquadramento (das contas)
96
Conceito de letra
A letra regulada pela "Lei Uniforme sobre Letras e Livranas" fruto da Conveno
Internacional e aprovada pelo Decreto-Lei 23.721, de 29 de Maro de 1934.
um ttulo de crdito atravs do qual uma determinada pessoa ou entidade (o sacador) ordena a
outra entidade (sacado), o pagamento de uma importncia (valor nominal da letra), a si ou a outra
entidade (tomador), numa determinada data.
Definies:
97
O aval: corresponde a uma garantia de pagamento dada por um terceiro, ou mesmo um signatrio da letra.
Quando no mencionado o interveniente a favor do qual se d o aval, considera-se como sendo dado pelo
sacador.
Endosso: consiste na transmisso da letra a outra entidade pelo tomador ou portador. Apenas podem ser
transmitidas, por endosso, as letras que contenham a clusula ordem (ttulos ordem).
O endossante a entidade que transmite a letra; o endossado (normalmente um credor do tomador) a
entidade que recebe por endosso.
Direito de regresso: na falta de aceite ou pagamento cada endossado pode exercer os seus direitos de
aco contra os endossantes que o precedem.
98
Aceite: dado pelo sacado e consiste na declarao da responsabilidade pelo pagamento da letra na data do
vencimento. A declarao consiste na assinatura do sacado na face da letra.
Desconto: realiza-se nos bancos comerciais e consiste numa realizao antecipada do seu valor, ou seja,
possibilita ao portador realizar o valor da letra antes da data do seu vencimento, pagando-se os juros e os
encargos relativos ao perodo compreendido entre a data da apresentao a desconto e a de vencimento.
Vantagens do desconto:
Para o credor (portador e, normalmente, sacador) visto possibilitar-lhe realizar meios lquidos
que doutra forma no conseguiria. Debitando ao aceitante os encargos do desconto, o portador, v
realizado antecipadamente o seu crdito sem que tal lhe origine custos financeiros; e
Para o devedor, visto conseguir assim crdito(s) que doutra forma no alcanaria. De facto o
desconto resulta, na prtica, num emprstimo a curto prazo concedido pela instituio de crdito
ao aceitante ou devedor, limitando-se este ao pagamento dos encargos ao portador ou sacador e ao
reembolso do valor nominal na data do vencimento.
Juros: incidem sobre o valor nominal da letra e so calculados com base no perodo compreendido
entre a data de desconto e a data de vencimento da letra, mais dois dias (prazo para apresentao
cobrana). A taxa de juro do desconto varivel. Depende do perodo que falta para o vencimento,
variando na razo directa deste.
Comisso de cobrana: substitui o antigo prmio de transferncia e incide tambm sobre o valor
nominal da letra. A sua taxa depende do tipo de letras: sendo domiciliada menor do que no o sendo e,
dentro daquela, dever ainda distinguir-se entre letras da mesma praa e de praas distintas.
Imposto, ou selo de verba: incide sobre o juro e comisso de cobrana e corresponde arrecadao por
parte do banco, para posterior entrega ao Estado.
Outras despesas: engloba despesas diversas tais como portes, telefonemas, faxes, e outros.
99
Para verificao e controlo dos encargos apresentados pelas instituies de crdito, a frmula a seguinte,
considerando-se os seguintes elementos:
Vn
Vo
imposto ( taxa de r %)
Vo = Vn - Encargos do desconto
Recmbio: Quando a letra apresentada, no vencimento, ao aceitante para que este proceda ao seu
pagamento, isto , efectua-se a sua cobrana. No entanto, duas situaes podem ocorrer:
O aceitante paga a letra terminando, assim, a sua vida e funo;
O aceitante recusa-se ao pagamento da letra, sendo esta devolvida ao sacador, por incobrabilidade.
Tal devoluo por falta de pagamento constitui o recmbio.
Que devem ser debitadas ao aceitante, na sua totalidade, se a responsabilidade de tal facto lhe for
imputada.
100
O sacador normalmente debita outras importncias alm das referidas, para custear despesas internas.
Relativamente aos encargos bancrios, a taxa de juro estabelecida, tomando como base no o prazo
da nova letra, mas sim o que decorre entre a sua data de vencimento e a data da operao inicial, isto ,
data de saque da primeira letra. Tal procedimento, origina a utilizao de uma taxa superior e,
consequentemente, o agravamento dos encargos da reforma. Tais encargos so, muitas vezes, debitados
pelo sacador na data da reforma, podendo ser calculados segundo duas bases distintas:
Encargos no includos no valor nominal da nova letra;
Encargos includos no valor nominal da nova letra.
Protesto: consiste numa aco levada a efeito pelo portador da letra, motivada pela falta de aceite ou falta de
pagamento:
O protesto por falta de aceite dever efectuar-se durante os prazos fixados para a apresen-tao ao
aceite;
O protesto por falta de pagamento dever efectuar-se num dos dois dias teis seguintes queles em
que a letra pagvel (artigo 44). Sendo a letra pagvel at ao limite mximo de dois dias teis
seguintes data de vencimento, o protesto dever efectuar-se nos 3 ou 4 dias teis seguintes quela.
Deve fazer-se o protesto na repartio notarial da rea do domiclio nela indicado para o aceite
ou pagamento. Na falta de indicao, o protesto feito na repartio do domiclio da pessoa que
a deva aceitar ou pagar (artigo 131 do Cdigo do Notariado).
Pelos encargos do protesto responsabilizado o aceitante (devedor), devendo todos os seus dbitos
serem considerados em situao de imparidade.
101
Conta
Dbito
Crdito
2211F
2121C
12x
2121C
6914
12X
2111C
6914
2111C
12x
69881
12x
2111C
69881
111
2111C
2111C
7918
2121C
2111C
6511
219x
111
2121C
102
Operao (Histrico)
Conta
Dbito
Crdito
2221F
2211F
2211F
2221F
2211F
Reforma parcial:
Pagamento parcial
2211F
12x
2211F
221F
Pagamento de aceite:
2221F
12x
103
104
A moeda de um pas em que a taxa de inflao superior de outros pases, tende a sofrer uma
desvalorizao relativa.
Definies
Taxa de cmbio o preo de uma moeda expresso numa outra moeda. Por exemplo, poder ser o preo do
dlar dos EUA em euros
Taxa de cmbio ao certo o nmero de unidades de moeda estrangeira. necessrias para adquirir uma
unidade de moeda nacional
Taxa de cmbio ao incerto o nmero de unidades de moeda nacional necessrias para adquirir uma
unidade de moeda estrangeira.
Neste caso, o euro est cotado ao certo e o dlar est cotado ao incerto. Diz-se que a taxa de cmbio
de 1,25
105
106
Contabilizao:
Data
Dd
Dd
Histrico
Reconhecimento da diferena de cmbio
Actualizao do valor em caixa
Conta
6928
11x
Valor
Dbito
1.116,97
Crdito
1.116,97
Itens monetrios so unidades monetrias detidas e activos e passivos a receber ou a pagar num nmero fixado ou determinvel de
unidades monetrias. (NCRF 23, 8).
107
Bibliografia:
International Accounting Standards Board:
IAS 21 Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio
IAS 29 - Relato Financeiro em Economias Hiperinflacionrias
Sistema de Normalizao Contabilstica:
Cdigo de contas
NCRF 23 Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio
NCRF 27 Instrumentos financeiros
Notas de enquadramento (s contas)
108
ndice
Pgina
25
25
26
Bibliografia
28
As mercadorias em trnsito correspondem a inventrios (mercadorias) adquiridos pela empresa, mas que
ainda no entraram no armazm. Esta situao acontece, normalmente, com empresas importadoras, em que
entre a data da recepo dos documentos de compra das mercadorias e a data da recepo das mesmas
significativamente alargada.
109
Data
Operao (Histrico)
Conta
Valor
Dbito
04
311
04
Fornecedor AF (Alemanha)
2211AF
04
24321xyz
04
24331xyz
04
325
04
Compras
311
Crdito
60.000
60.000
12.000
12.000
60.000
60.000
Data
Operao (Histrico)
Conta
Valor
Dbito
23
Mercadorias em armazm
321
23
325
Crdito
60.000
60.000
A empresa Alfa, Lda, enviou ao seu intermedirio CL (consignatrio L), no dia 3 de Dezembro de 200N,
5 televisores Sony, modelo 71x40, ao custo unitrio de 320,00.
A conta de venda do consignatrio foi recebida no dia 18 de Dezembro, pela venda dos 5 televisores ao
preo unitrio de 480,00, acrescidos de IVA taxa normal. A venda foi efectuada a 1 nico cliente.
A comisso do intermedirio CL, foi de 240,00, acrescidos de IVA taxa normal. Nota de despesas n ....,
datada de 20 de Dezembro.
Data
Operao (Histrico)
Conta
Valor
Dbito
03
326
03
Mercadorias em armazm
321
Crdito
1.600
1.600
110
Data
Operao (Histrico)
Conta
Valor
Dbito
18
2211x
18
Venda - Mercadorias
711
18
24331xyz
18
611
18
326
Crdito
2.880
2.400
480
1.600
1.600
No caso da devoluo dos televisores pelo consignatrio, o lanamento contabilstico ser o inverso do
efectuado no dia 3.
Data
Operao (Histrico)
Conta
Valor
Dbito
20
6228
20
Mercadorias em armazm
24323xyz
20
Intermedirio CL
2211CL
Crdito
240
48
288
Bibliografia
111
Pgina
29
Ofertas de inventrios
30
30
30
31
31
32
32
32
33
Sobras em inventrios
Exemplo 5 - Sobras de mercadorias
Transferncias de inventrios para e de activos fixos tangveis
Exemplo 6 transferncia de mercadoria para activo fixo tangvel
Bibliografia
34
34
34
35
36
Compras de inventrios;
Vendas de inventrios; ou
5
6
Ofertas de inventrios;
Cf. ttulo das contas 652 Perdas por imparidade - Ajustamentos em inventrios e 7622 Reverses - Ajustamentos em inventrios
As perdas por imparidade em inventrios so leccionadas num captulo seguinte da disciplina.
Conforme as consideraes gerais das notas de enquadramento s contas, do SNC, os ajustamentos em inventrios so directamente
registados nas prprias contas (mtodo directo).
112
Ofertas de inventrios
CIVA Artigo 3., n. 3, alnea f): A afectao permanente de bens da empresa, a uso prprio do seu titular, do pessoal, ou em
geral a fins alheios mesma, bem como a sua transmisso gratuita, quando, relativamente a esses bens ou aos elementos que os
constituem, tenha havido deduo total ou parcial do imposto.
7 -
Excluem-se do regime estabelecido na alnea f) do n. 3, nos termos definidos por portaria do Ministro das Finanas, os
bens no destinados a posterior comercializao que, pelas suas caractersticas, ou pelo tamanho ou formato diferentes do produto
que constitua a unidade de venda, visem, sob a forma de amostra, apresentar ou promover bens produzidos ou comercializados pelo
prprio sujeito passivo, assim como as ofertas de valor unitrio igual ou inferior a 50 e cujo valor global anual no exceda cinco
por mil do volume de negcios do sujeito passivo no ano civil anterior, em conformidade com os usos comerciais.
113
3. Para a conceituao do "pequeno valor" a aplicar s ofertas, que no s amostras, considerar-se- tal valor como no podendo
ultrapassar unitariamente o montante de 3000$00 (IVA excludo), considerando-se ainda, em termos globais, que o valor anual de
tais ofertas no poder exceder 5 (cinco por mil) do volume de negcios, com referncia ao ano anterior, sem qualquer limite
em termos de valores absolutos. No caso de incio de actividade, a permilagem referida aplicar-se- aos valores esperados, sem
prejuzo de rectificao a efectuar na ltima declarao peridica a apresentar no ano de incio, se os valores definitivos forem
inferiores aos valores esperados.
Data
Operao (Histrico)
Conta
Valor
Dbito
15
15
Regularizao de inventrios
6884
1.200
382
7
15
15
382
15
32x
Crdito
1.000
24332
200
1.000
1.000
7
O IVA-Liquidado podia ser contabilizado por contrapartida da conta 6812 Outros gastos e perdas - Impostos indirectos, se esta fosse
a prtica da empresa. Assim, a conta 6884 Ofertas e amostras de inventrios seria debitada por 1.000 e a conta 6812 seria debitada
pelo valor do IVA, ou seja, por 200.
114
Operao (Histrico)
Conta
Valor
Dbito
18
382
18
Oferta de fornecedor
7888
18
32x
18
382
Crdito
350
350
350
350
Quebras de inventrios
Operao (Histrico)
Conta
Valor
Dbito
30
6842
30
Quebra em inventrios
382
30
Quebra mercadoria XT
382
30
Quebra mercadoria XT
32x
Crdito
200
200
200
200
No caso de sinistros ou de roubos, e se a mercadoria sinistrada (ou roubada) objecto de indemnizao dum
terceiro, ou se est coberta por seguro, o reconhecimento em resultados da perda, s ser aquele que de facto
no foi recebido por indemnizao ou pelo seguro. Podendo acontecer mesmo que a indemnizao recebida
do terceiro ou do seguro, ser superior ao valor da quebra.
Data
Operao (Histrico)
Conta
Valor
Dbito
Crdito
1
23
6848x
23
Roubo de inventrios
382
2.000
2.000
2
23
Artigos roubados
382
23
Artigos roubados
32x
2.000
2.000
3
23
2211x
23
Indemnizao do seguro
6848x
1.600
1.600
116
Data
Operao (Histrico)
Conta
Valor
Dbito
Crdito
3
23
2211x
2.300
23
6848x
2.000
23
Quebra em inventrios
7848x
300
Sobras de inventrios
As sobras so aumentos de inventrios que podem resultar de fenmenos naturais. o caso, por exemplo,
das sobras verificadas em mercadorias cuja unidade de medida o peso (quilo) em que se a inventariao for
feita em dias com muita humidade, esta pode apresentar pesos superiores aos registados nas fichas de
armazm.
Data
Operao (Histrico)
Conta
Valor
Dbito
30
382
30
Ganho de inventrios
7842
30
Sobra da mercadoria SI
32x
30
Sobra da mercadoria SI
382
Crdito
800
800
800
800
Este tipo de operao em empresas que comercializam mercadorias que a empresa tambm utiliza na sua
actividade muito frequente.
117
A empresa Filosinfor, Lda, que comercializa equipamentos informticos, transferiu para o seu
departamento administrativo 2 PCs Sony Vaio VGN-Z21WN/B, cujo custo unitrio de 1.250,00. A
empresa Filosinfor, Lda contabiliza os seus inventrios em sistema de inventrio permanente (SIP).
Data
Operao (Histrico)
Conta
Valor
Dbito
30
435x
30
Reclassificao de mercadoria
382
30
Reclassificao de mercadoria
382
30
Reclassificao de mercadoria
32x
Crdito
2.500
2.500
800
800
Bibliografia
118