NBC TSP 31 Ativo Intangvel

Objetivo
1.

O objetivo da presente Norma o de definir o tratamento contbil dos ativos

intangveis que no so abrangidos especificamente em outra Norma. Esta
Norma estabelece que uma entidade deve reconhecer um ativo intangvel se, e
somente se, determinados critrios especificados nesta Norma forem atendidos.
A Norma tambm especifica como mensurar o valor contbil dos ativos
intangveis, exigindo divulgaes especficas sobre esses ativos.

Alcance
2.

Uma entidade que elabore e apresente demonstraes contbeis sob o

regime de competncia deve aplicar esta Norma contabilizao de
ativos intangveis.

3.

A presente Norma se aplica contabilizao de ativos intangveis,

exceto:
(a)
(b)
(c)

(d)
(e)
(f)

(g)
(h)
(i)

(j)

ativos intangveis dentro do alcance de outra Norma;

ativos
financeiros,
conforme
definido
na
NBC
TSP
28,
Instrumentos Financeiros: Apresentao;
reconhecimento e mensurao do direito de explorao e avaliao
de ativos (ver a norma contbil internacional ou nacional relevante
que trata dos direitos de explorao e avaliao de recursos
minerais).
gastos com o desenvolvimento e a extrao de recursos minerais,
petrleo, gs natural e outros recursos no-renovveis similares;
ativo intangvel adquirido em combinao de negcio (ver a norma
contbil internacional ou nacional relevante que trata de
combinao de negcios).
gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill ou
fundo de comrcio) decorrente de combinao de negcios (ver a
norma contbil internacional ou nacional relevante que trata de
combinao de negcios);
direitos e poderes conferidos pela legislao, constituio ou por
meios equivalentes.
ativos fiscais diferidos (ver a norma contbil internacional ou
nacional relevante que trata de tributao sobre o supervit ou
dficit);
custos de aquisio diferidos e ativos intangveis resultantes dos
direitos contratuais de seguradora segundo contratos de seguro
dentro do alcance da norma internacional ou nacional relevante que
tratam de contrato de seguro. No caso onde as normas contbeis
internacionais
ou
nacionais
relevantes
no
estabelecem
requerimentos de divulgao especficos para estes ativos
intangveis, os requerimentos de divulgao contidos nesta Norma
so aplicveis.
ativos intangveis no-circulantes, classificados como mantidos
para venda (ou includos em um grupo de pargrafos que estejam
classificados como mantidos para venda) de acordo com a norma
contbil internacional ou nacional relevante que trata de ativos
no-circulantes e operaes descontinuadas; e

(k)

Patrimnio cultural intangvel. No entanto, os requerimentos de

divulgao dos pargrafos 115-127 se aplicam a estes ativos que
so reconhecidos.

4.

A presente Norma se aplica a todas as entidades do setor pblico, exceto

Empresas Estatais no dependentes.

5.

O Prefcio s Normas Internacionais de Contabilidade do Setor Pblico emitidos

pelo NBC TSPB explica que empresas estatais devem aplicar os IFRSs, emitidos
pelo IASB. Empresas Estatais so definidas na NBC TSP 1, Apresentao das
Demonstraes Contbeis

6.

No caso de Norma que se refira a um tipo especfico de ativo intangvel prevalece

o contedo de tal Norma especfica. Por exemplo, esta Norma no se aplica a:
(a)
(b)
(c)
(d)

Ativos intangveis mantidos para venda no curso normal das operaes da

entidade (ver NBC TSP 11 Contratos de Construo, e NBC TSP 12
Estoques)
arrendamentos mercantis dentro do alcance da NBC TSP 13, Operaes de
Arrendamento Mercantil;
ativos decorrentes de benefcios a empregados (ver NBC TSP 25,
Benefcios a Empregados);
ativos financeiros, conforme definido na NBC TSP 28. O reconhecimento ou
mensurao de alguns ativos financeiros so abrangidos pela NBC TSP 6,
Demonstraes Contbeis consolidadas e individuais, NBC TSP 7,
Investimentos em Coligadas e NBC TSP 8, Investimento em
Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture).

7.

Alguns ativos intangveis podem estar contidos em elementos que possuem

substncia fsica, como um disco (como no caso de software), documentao
jurdica (no caso de licena ou patente) ou em um filme. Para saber se um ativo
que contm elementos intangveis e tangveis deve ser tratado de acordo com a
NBC TSP 17, Ativo Imobilizado, ou como ativo intangvel, nos termos da
presente Norma, a entidade avalia qual elemento mais significativo. Por
exemplo, um software de uma mquina-ferramenta controlada por computador
que no funciona sem esse software especfico parte integrante do referido
equipamento, devendo ser tratado como ativo imobilizado. O mesmo se aplica ao
sistema operacional de um computador. Quando o software no parte
integrante do respectivo hardware, ele deve ser tratado como ativo intangvel.

8.

Entre outros, a presente Norma aplica-se a gastos com propaganda,

treinamento, incio das operaes (tambm denominados pr-operacionais) e
atividades de pesquisa e desenvolvimento. As atividades de pesquisa e
desenvolvimento destinam-se ao desenvolvimento de conhecimento. Por
conseguinte, apesar de poderem gerar um ativo com substncia fsica (e.g., um
prottipo), o elemento fsico do ativo secundrio em relao ao seu
componente intangvel, isto , o conhecimento incorporado ao mesmo.

9.

No caso de arrendamento financeiro, o ativo correspondente pode ser tangvel ou

intangvel. Aps o reconhecimento inicial, o arrendatrio aplica a presente Norma
para a contabilizao de um ativo intangvel. Direitos cedidos por meio de
contratos de licenciamento para itens como filmes cinematogrficos, gravaes
em vdeo, peas, manuscritos, patentes e direitos autorais so excludos do
alcance da NBC TSP 13 e se enquadram na presente Norma.

10.

As excluses do alcance desta Norma podem ocorrer no caso de determinadas

atividades ou transaes que so to especializadas que do origem a questes
contbeis que requerem tratamento diferenciado. Essas questes ocorrem na
contabilizao de gastos com a explorao ou o desenvolvimento e a extrao de
petrleo, gs e depsitos minerais de indstrias extrativas ou no caso de
contratos de seguros. Portanto, a presente Norma no aplicvel a tais
atividades e contratos. Entretanto, esta Norma aplica-se a outros ativos
intangveis utilizados (caso do software) e a outros gastos incorridos (como os
gastos pr-operacionais) por indstrias extrativas ou seguradoras.

Patrimnio cultural intangvel

11.

A presente Norma no requer que a entidade reconhea como patrimnio

cultural intangvel os ativos que se enquadram na definio, e nos critrios de
reconhecimento de ativos intangveis. Se a entidade reconhece contabilmente
patrimnio cultural intangvel, deve aplicar os requerimentos de divulgao e
pode, mas no necessariamente deve, aplicar os requerimentos de mensurao
da presente Norma.

12.

Alguns ativos intangveis so definidos como bens do patrimnio cultural

intangvel pelas suas importncias culturais, ambientais e histricas. Exemplos
de bens do patrimnio cultural intangvel incluem gravaes de eventos
histricos significativos e direitos de uso da imagem de uma pessoa pblica, por
exemplo, em selos postais ou moedas comemorativas. Certas caractersticas,
incluindo as seguintes, so geralmente exibidas por ativos de patrimnio cultural
intangvel (apesar de essas caractersticas no serem exclusivas de tais ativos):
(a)
(b)
(c)
(d)

Os seus valores em termos culturais, ambientais e histricos so

improvveis de serem inteiramente refletidos em valor financeiro baseado
puramente em um valor de mercado;
obrigaes estatutrias e jurdicas podem impor proibies ou severas
restries na alienao por venda.
seu valor pode aumentar ao longo do tempo; e
pode ser difcil estimar sua vida til, que em alguns casos poderia ser
centenas de anos.

13.

Entidades do setor pblico podem possuir expressivos valores em patrimnio

cultural intangvel, que foram sendo adquiridos ao longo de muitos anos e por
vrios meios, que incluem compra, doao, legado, desapropriao e confisco.
Estes ativos so raramente mantidos pelo seu potencial de gerao de fluxos
caixa, e podem haver obstculos sociais e jurdicos para seus usos para tais
propsitos.

14.

Alguns bens do patrimnio cultural intangvel possuem benefcios econmicos

futuros ou outro servio potencial alm de seu valor cultural, por exemplo,
direitos pagos para a entidade para uso de gravao histrica. Nestes casos,
reconhece e mensura-se um patrimnio cultural intangvel na mesma base de
outros ativos intangveis geradores de caixa. Para outros bens do patrimnio
cultural intangvel, seu benefcio econmico futuro ou potencial de servio
limitado a suas caractersticas culturais. A existncia de ambos os benefcios
econmicos futuros e potencial de servio pode afetar a escolha da base de
mensurao.

15.

Os requerimentos de divulgao descritos nos pargrafos 117-124 exigem que

entidades divulguem informaes sobre ativos intangveis reconhecidos.
Portanto,exige-se que entidades que reconheam patrimnio cultural intangvel
divulguem a respeito de tais ativos as seguintes informaes:
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)

a base de mensurao utilizada;

o mtodo de amortizao utilizado, se houver;
o valor contbil bruto;
a amortizao acumulada no final do perodo, se houver; e
conciliao do valor contbil entre o incio e o final do perodo,
demonstrando os componentes responsveis pela variao.

Definies
16.

Os termos abaixo so utilizados na presente Norma com os seguintes

significados:
Amortizao a alocao sistemtica do valor deprecivel (amortizvel) de
ativos intangveis durante sua vida til.
Desenvolvimento a aplicao dos resultados da pesquisa ou de outros
conhecimentos em um plano ou projeto visando produo de materiais,
dispositivos,
produtos,
processos,
sistemas
ou
servios
novos
ou
substancialmente aprimorados, antes do incio da sua produo comercial ou do
seu uso.
Ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica.
Pesquisa a investigao original e planejada realizada com a expectativa de
adquirir novo conhecimento e entendimento cientfico ou tcnico.
Termos definidos em outras NBC TSPs so utilizados na presente Norma com o
mesmo significado, e so reproduzidos no Glossrio de Termos Definidos
publicado separadamente.

Ativo Intangvel
17.

As entidades freqentemente despendem recursos ou contraem obrigaes com

a aquisio, o desenvolvimento, a manuteno ou o aprimoramento de recursos
intangveis como conhecimento cientfico ou tcnico, desenho e implantao de
novos processos ou sistemas, licenas, propriedade intelectual e marcas
registradas (incluindo nomes comerciais e ttulos de publicaes). Exemplos de
itens que se enquadram nessas categorias amplas so: softwares, patentes,
direitos autorais, direitos sobre filmescinematogrficos, licenas de pesca, quotas
de importao adquiridas e relacionamentos com usurios de um servio.

18.

Nem todos os itens descritos no pargrafo anterior se enquadram na definio de

ativo intangvel, ou seja, so identificveis, controlados e geradores de benefcios
econmicos futuros ou servios potenciais. Caso um item abrangido pela
presente Norma no atenda definio de ativo intangvel, o gasto incorrido na
sua aquisio ou gerao interna deve ser reconhecido como despesa quando
incorrido.

19.

Um ativo satisfaz o critrio de identificao, em termos de definio de

um ativo intangvel, quando:

(a)

(b)

20.

for separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido,

transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou
junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente
da inteno de uso pela entidade; ou
resultar
de
compromissos
obrigatrios
(incluindo
direitos
contratuais ou outros direitos legais), independentemente de tais
direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros
direitos e obrigaes.

Para os propsitos da presente Norma, compromissos obrigatrios referem-se a

um arranjo que conferem direitos e obrigaes similares entre as partes como se
equivalesse a um contrato.

Controle de um Ativo
21.

A entidade controla um ativo quando detm o poder de obter benefcios

econmicos futuros ou servios potenciais gerados pelo recurso subjacente e de
restringir o acesso de terceiros a esses benefcios ou servios. Normalmente, a
capacidade da entidade de controlar os benefcios econmicos futuros ou servios
potenciais de ativo intangvel advm de direitos legais que possam ser exercidos
num tribunal. A ausncia de direitos legais dificulta a comprovao do controle.
No entanto, a imposio legal de um direito no uma condio imprescindvel
para o controle, visto que a entidade pode controlar benefcios econmicos
futuros ou servios potenciais de outra forma.

22.

O conhecimento cientfico ou tcnico podem gerar benefcios econmicos futuros

ou servios potenciais. A entidade controla esses benefcios ou servios se, por
exemplo, o conhecimento for protegido por direitos legais, tais como direitos
autorais, uma limitao de um acordo comercial (se permitida) ou o dever legal
dos empregados de manterem a confidencialidade.

23.

A entidade pode dispor de equipe de pessoal especializado e ser capaz de

identificar habilidades adicionais que geraro benefcios econmicos futuros ou
servios potenciais a partir do treinamento. A entidade pode tambm esperar
que esse pessoal continue a disponibilizar as suas habilidades. Entretanto, o
controle da entidade sobre os eventuais benefcios econmicos futuros ou
servios potenciais gerados pelo pessoal especializado e pelo treinamento
insuficiente para que esses itens se enquadrem na definio de ativo intangvel.
Por razo semelhante, raramente um talento gerencial ou tcnico especfico
atende definio de ativo intangvel, a no ser que esteja protegido por direitos
legais sobre a sua utilizao e obteno dos benefcios econmicos futuros ou
servios potenciais, alm de se enquadrar nos outros aspectos da definio.

24.

A entidade pode ter uma carteira de usurios ou taxa de sucesso no atendimento

de usurios de seus servios e esperar que, em virtude dos seus esforos para
criar relacionamentos com usurios, estes continuaro a utilizar seus servios.
No entanto, a ausncia de direitos legais de proteo ou de outro tipo de controle
sobre as relaes com os usurios de seus servios ou a sua fidelidade faz com
que a entidade normalmente no tenha controle suficiente sobre os benefcios
econmicos previstos ou servios potenciais, gerados do relacionamento com
usurios de um servio e de sua fidelidade a tais itens, (e.g. carteira de usurios
de um servio, participao de mercado ou taxa de sucesso na prestao do
servio, relacionamento e fidelidade dos usurios) que se enquadrem na
definio de ativos intangveis. Entretanto, na ausncia de direitos legais de

proteo de tais relacionamentos, a capacidade de realizar operaes com esses

clientes ou similares por meio de relaes no contratuais fornece evidncias de
que a entidade , mesmo assim, capaz de controlar os eventuais benefcios
econmicos futuros ou servios potenciais gerados pelas relaes com usurios
de um servio. Uma vez que tais operaes tambm fornecem evidncias que
esse relacionamento com usurios de um servio separvel, ele pode ser
definido como ativo intangvel.
Benefcio Econmico Futuro ou Servio Potencial
25.

Os benefcios econmicos futuros ou servios potenciais gerados por ativo

intangvel podem incluir a receita da venda de produtos ou servios, reduo de
custos ou outros benefcios resultantes do uso do ativo pela entidade. Por
exemplo, o uso da propriedade intelectual em um processo de produo ou
prestao de servio pode reduzir os custos de produo e servios futuros ou
melhorar o servio de entrega em vez de aumentar as receitas futuras (e.g. um
sistema on-line que permite cidados renovarem suas carteiras de habilitaes
mais rapidamente, resultando em reduo de pessoal de escritrio requerido
para executar esta funo enquanto for aumentando a velocidade de
processamento).

Reconhecimento e mensurao
26.

O reconhecimento de um item como ativo intangvel exige que a entidade

demonstre que ele atenda:
(a) a definio de ativo intangvel (ver pargrafos 17 a 25); e
(b) os critrios de reconhecimento (ver pargrafos 28 a 30).
Este requerimento aplicvel a custos mensurados no reconhecimento (o custo
em uma transao com contraprestao para gerar internamente um ativo
intangvel ou o valor justo do ativo intangvel adquirido por meio de transao
sem contraprestao) e aos custos incorridos posteriormente para acrescentar
algo, substituir parte ou recoloc-lo em condies de uso.

27.

A natureza dos ativos intangveis implica, em muitos casos, no haver o que ser
adicionado ao ativo nem se poder substituir parte dele. Por conseguinte, a
maioria dos gastos subseqentes provavelmente efetuada para manter a
expectativa de benefcios econmicos futuros ou servio potencial incorporados
ao ativo intangvel existente, em vez de atender definio de ativo intangvel e
tampouco aos critrios de reconhecimento da presente Norma. Alm disso,
dificilmente gastos subseqentes so atribudos diretamente a determinado ativo
intangvel em vez da entidade como um todo. Portanto, somente em raras
ocasies os gastos subseqentes (incorridos aps o reconhecimento inicial de
ativo intangvel adquirido ou a concluso de um gerado internamente) devem ser
reconhecidos no valor contbil de ativo intangvel. Em conformidade com o
pargrafo 61, custos subseqentes com marcas, ttulos de publicaes,
logomarcas, listas de usurios de um servio e itens de natureza similar (quer
sejam eles adquiridos externamente ou gerados internamente) sempre so
reconhecidos em resultado, quando incorridos, uma vez que no se consegue
separ-los de outros gastos incorridos no desenvolvimento das operaes da
entidade como um todo.

28.

Um ativo intangvel deve ser reconhecido se e somente se:

(a)
(b)

for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados e

servio potencial atribuveis ao ativo sero gerados em favor da
entidade; e
o custo ou valor justo do ativo possa ser mensurado com
segurana.

29.

A entidade deve avaliar a probabilidade de gerao dos benefcios

econmicos futuros ou servio potencial utilizando premissas razoveis
e comprovveis que representem a melhor estimativa da administrao
em relao ao conjunto de condies econmicas que existiro durante a
vida til do ativo.

30.

A entidade utiliza seu julgamento para avaliar o grau de certeza relacionado ao

fluxo de benefcios econmicos futuros ou servio potencial atribuveis ao uso do
ativo, com base nas evidncias disponveis no momento do reconhecimento
inicial, dando maior peso s evidncias externas.

31.

Um ativo intangvel deve ser reconhecido inicialmente ao custo de

acordo com os pargrafos 32-43. Quando um ativo intangvel adquirido
por meio de transao sem contraprestao, seu custo inicial na data da
aquisio, deve ser mensurado pelo valor justo em tal data.

Aquisio separada
32.

Normalmente, o preo que a entidade paga para adquirir separadamente um

ativo intangvel reflete sua expectativa sobre a probabilidade de os benefcios
econmicos futuros ou servio potencial esperados, incorporados no ativo,
flurem a seu favor. Em outras palavras, a entidade espera que haja entrada de
benefcios econmicos ou servio potencial a seu favor, mesmo que haja
incerteza em relao poca da entrada e ao valor desses benefcios ou
servios. Portanto, a condio de probabilidade a que se refere o pargrafo
28Erro! Fonte de referncia no encontrada. sempre considerada atendida
para ativos intangveis adquiridos separadamente.

33.

Alm disso, o custo de ativo intangvel adquirido em separado pode normalmente

ser mensurado com segurana, sobretudo quando o valor pago em dinheiro ou
com outros ativos monetrios.

34.

O custo de ativo intangvel adquirido separadamente inclui:

(a)
(b)

35.

seu preo de compra, acrescido de impostos de importao e impostos no

recuperveis sobre a compra, aps deduzidos os descontos comerciais e
abatimentos; e
qualquer custo diretamente atribuvel preparao do ativo para a
finalidade proposta.

Exemplos de custos diretamente atribuveis so:

(a)
(b)
(c)

Custos de benefcios aos empregados (conforme definido na NBC TSP 25)

incorridos diretamente para que o ativo fique em condies operacionais
(de uso ou funcionamento);
honorrios profissionais diretamente relacionados para que o ativo fique em
condies operacionais; e
custos com testes para verificar se o ativo est funcionando
adequadamente.

36.

Exemplos de gastos que no fazem parte do custo de ativo intangvel:

(a)
(b)
(c)

37.

custos incorridos na introduo de novo produto ou servio (incluindo

propaganda e atividades promocionais);
custos da transferncia das atividades para novo local ou para nova
categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e
custos administrativos e outros custos indiretos.

O reconhecimento dos custos no valor contbil de ativo intangvel cessa quando

esse ativo est nas condies operacionais pretendidas pela administrao.
Portanto, os custos incorridos no uso ou na transferncia ou reinstalao de ativo
intangvel no so includos no seu valor contbil, como, por exemplo, os
seguintes custos:
(a)
(b)

custos incorridos durante o perodo em que um ativo capaz de operar nas

condies operacionais pretendidas pela administrao no foi ainda
colocado em uso; e
dficits operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto a demanda
pelos produtos do ativo se acumula.

38.

Algumas operaes realizadas em conexo com o desenvolvimento de ativo

intangvel no so necessrias para deix-lo em condies operacionais
pretendidas pela administrao. Essas atividades eventuais podem ocorrer antes
ou durante as atividades de desenvolvimento. Como essas atividades no so
necessrias para que um ativo fique em condies de funcionar da maneira
pretendida pela administrao, as receitas e as despesas relacionadas devem ser
reconhecidas imediatamente no supervit ou dficit e includas nas suas
respectivas classificaes de receita e despesa.

39.

Se o prazo de pagamento de ativo intangvel excede os prazos normais de

crdito, seu custo o equivalente ao preo vista. A diferena entre esse valor e
o total dos pagamentos deve ser reconhecida como despesa com juros durante o
perodo, a menos que seja passvel de capitalizao, conforme tratamento
permitido pela NBC TSP 5, Custos de Emprstimos.

Gastos subseqentes
andamento adquirido
40.

em

projeto de

pesquisa

desenvolvimento

em

Gastos de pesquisa ou desenvolvimento:

(a)
(b)

relativos a projeto de pesquisa ou desenvolvimento em andamento,

adquirido em separado e reconhecido como ativo intangvel; e
incorridos aps a aquisio desse projeto,

devem ser contabilizados de acordo com os pargrafos 52 a 60.

41.

A aplicao das disposies dos pargrafos 52 a 60 significa que os gastos

subseqentes de projeto de pesquisa e desenvolvimento em andamento,
adquirido separadamente e reconhecido como ativo intangvel, devem ser
reconhecidos da seguinte maneira:
(a)
(b)

gastos de pesquisa como despesa quando incorridos;

gastos de desenvolvimento que no atendem aos

critrios

de

(c)

reconhecimento como ativo intangvel, previstos no pargrafo 55 como

despesa quando incorridos; e
gastos de desenvolvimento em conformidade com referidos critrios de
reconhecimento do pargrafo 55 adicionados ao valor contbil do projeto
de pesquisa ou desenvolvimento em andamento adquirido.

Aquisio por meio de transaes sem contraprestao

42.

Em alguns casos, um ativo intangvel pode ser adquirido por meio de transaes
sem contraprestao. Isso pode ocorrer quando outra entidade do setor pblico
transfere a uma entidade em uma transao sem contraprestao ativos
intangveis, como direito de aterrissagem em aeroporto, licenas para operao
de estaes de rdio ou de televiso, licenas de importao ou quotas ou
direitos de acesso a outros recursos restritos. Um cidado, por exemplo um
ganhador do Prmio Nobel, pode ceder suas obras pessoais, incluindo os direitos
autorais de suas publicaes ao arquivo nacional (uma entidade do setor pblico)
em uma transao sem contraprestao.

43.

Nestas circunstncias o custo do item o seu valor justo na data em que

adquirido. Para os propsitos da presente Norma, a mensurao no
reconhecimento de ativo intangvel adquirido por meio de transao sem
contraprestao pelo valor justo consistente com os requisitos do pargrafo 74,
no constitui uma reavaliao. Consequentemente, os requisitos de reavaliao
presentes no pargrafo 74, e os comentrios de suporte dos pargrafos 75-86
somente aplicam-se quando uma entidade opta por reavaliar um ativo intangvel
em perodos subsequentes.

Permuta de ativos
44.

Um ou mais ativos intangveis podem ser adquiridos por meio de permuta por
ativos ou ativo no monetrios, ou conjunto de ativos monetrios e no
monetrios. O ativo ou ativos objeto de permuta podem ser de mesma natureza
ou de naturezas diferentes. O texto a seguir refere-se apenas permuta de ativo
no monetrio por outro; todavia, o mesmo conceito pode ser aplicado a todas
as permutas descritas anteriormente. O custo de ativo intangvel mensurado
pelo valor justo a no ser que o valor justo do ativo recebido e do ativo cedido
no possa ser mensurado com segurana. O ativo adquirido mensurado dessa
forma mesmo que a entidade no consiga dar baixa imediata ao ativo cedido. Se
o ativo adquirido no for mensurvel ao valor justo, seu custo determinado
pelo valor contbil do ativo cedido.

45.

O pargrafo 28Erro! Fonte de referncia no encontrada. especifica que uma das

condies de reconhecimento de ativo intangvel a mensurao do seu custo
com segurana. O valor justo de ativo intangvel para o qual no existem
transaes comparveis s pode ser mensurado com segurana:
(a)

se a variabilidade da faixa de estimativas de valor justo razovel no for

significativa ou
(b) se as probabilidades de vrias estimativas, dentro dessa faixa, possam ser
razoavelmente avaliadas e utilizadas na mensurao do valor justo.
Caso a entidade seja capaz de mensurar com segurana tanto o valor justo do
ativo recebido como do ativo cedido, ento o valor justo do segundo usado
para determinar o custo, a no ser que o valor justo do primeiro seja mais

evidente.
gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (Goodwill) gerado
internamente
46.

O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado

internamente no deve ser reconhecido como ativo.

47.

Em alguns casos incorre-se em gastos para gerar benefcios econmicos futuros

ou servios potenciais, mas que no resultam na criao de ativo intangvel que
se enquadre nos critrios de reconhecimento estabelecidos na presente Norma.
Esses gastos costumam ser descritos como contribuies para o gio derivado da
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente, o qual no
reconhecido como ativo porque no um recurso identificvel, ou seja, no
separvel nem advm de acordos obrigatrios (direitos contratuais ou outros
direitos legais) controlados pela entidade que pode ser mensurado com
segurana ao custo.

48.

As diferenas entre valor de mercado da entidade e o valor contbil de seu ativo

lquido / patrimnio lquido, a qualquer momento, podem incluir uma srie de
fatores que afetam o valor da entidade. No entanto, essas diferenas no
representam o custo dos ativos intangveis controlados pela entidade.

Ativo intangvel gerado internamente

49.

Por vezes difcil avaliar se um ativo intangvel gerado internamente se qualifica

para o reconhecimento, devido s dificuldades para:
(a) identificar se, e quando, existe um ativo identificvel que gerar benefcios
econmicos futuros ou servios potenciais esperados; e
(b) determinar com segurana o custo do ativo. Em alguns casos no possvel
separar o custo incorrido com a gerao interna de ativo intangvel do
custo da manuteno ou melhoria do gio derivado da expectativa de
rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente ou com as operaes
regulares (do dia-a-dia) da entidade.
Portanto, alm de atender s exigncias gerais de reconhecimento e mensurao
inicial de ativo intangvel, a entidade deve aplicar os requerimentos e orientaes
contidas nos pargrafos 50 a 65 a seguir, a todos os ativos intangveis gerados
internamente.

50.

Para avaliar se um ativo intangvel gerado internamente atende aos critrios de

reconhecimento, a entidade
(a)
(b)

na fase de pesquisa; e
na fase de desenvolvimento.

Embora os termos "pesquisa" e "desenvolvimento" estejam definidos, as

expresses "fase de pesquisa" e "fase de desenvolvimento" tm um significado
mais amplo para efeitos desta Norma.
51.

Caso a entidade no consiga diferenciar a fase de pesquisa da fase de

desenvolvimento de projeto interno de criao de ativo intangvel, o gasto com o
projeto deve ser tratado como incorrido apenas na fase de pesquisa.

Fase de pesquisa
52.

Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa

de projeto interno) deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou da
fase de pesquisa de projeto interno) devem ser reconhecidos como
despesa quando incorridos.

53.

Durante a fase de pesquisa de projeto interno, a entidade no est apta a

demonstrar a existncia de ativo intangvel que gerar provveis benefcios
econmicos futuros ou servios potenciais. Portanto, tais gastos so
reconhecidos como despesa quando incorridos.

54.

So exemplos de atividades de pesquisa:

(a)
(b)
(c)
(d)

atividades destinadas obteno de novo conhecimento;

busca, avaliao e seleo final das aplicaes dos resultados de pesquisa
ou outros conhecimentos;
busca de alternativas para materiais, dispositivos, produtos, processos,
sistemas ou servios; e
formulao, projeto, avaliao e seleo final de alternativas possveis para
materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou
aperfeioados.

Fase de desenvolvimento
55.

Um ativo intangvel resultante de desenvolvimento (ou da fase de

desenvolvimento de projeto interno) deve ser reconhecido somente se a
entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir enumerados:
(a)
(b)
(c)
(d)

(e)
(f)

viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele

seja disponibilizado para uso ou venda;
inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo;
capacidade para usar ou vender o ativo intangvel;
forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos
futuros ou servios potenciais. Entre outros aspectos, a entidade
deve demonstrar a existncia de mercado para os produtos do ativo
intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, caso este se
destine ao uso interno, a sua utilidade;
disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos
adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o
ativo intangvel; e
capacidade de mensurar com segurana os gastos atribuveis ao
ativo intangvel durante seu desenvolvimento.

56.

Na fase de desenvolvimento de projeto interno, a entidade pode, em alguns

casos, identificar um ativo intangvel e demonstrar que este gerar provveis
benefcios econmicos futuros ou servios potenciais, uma vez que a fase de
desenvolvimento de um projeto mais avanada do que a fase de pesquisa.

57.

So exemplos de atividades de desenvolvimento:

(a)
(b)

projeto, construo e teste de prottipos e modelos pr-produo ou prutilizao;

projeto de ferramentas, gabaritos, moldes e matrizes que envolvam nova

(c)
(d)
(e)

tecnologia;
projeto, construo e operao de fbrica-piloto, desde que j no esteja
em escala economicamente vivel para produo comercial ou
fornecimento de servios; e
projeto, construo e teste da alternativa escolhida de materiais,
dispositivos, produtos, processos, sistemas e servios novos ou
aperfeioados; e
custos relacionados websites e desenvolvimento de softwares.

58.

Para demonstrar como um ativo intangvel gerar provveis benefcios

econmicos futuros ou servios potenciais, a entidade avalia os benefcios
econmicos ou servios a serem obtidos por meio desse ativo com base nos
princpios tanto do NBC TSP 21 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos NoGeradores de Caixa ou do NBC TSP 26 Reduo ao Valor Recupervel de uma
Unidade Geradora de Caixa, conforme apropriado. Se o ativo gerar benefcios
econmicos ou servios potenciais somente em conjunto com outros ativos, deve
ser considerado o conceito de unidades geradoras de caixa previsto no NBC TSP
26.

59.

A disponibilidade de recursos para concluir, usar e obter os benefcios gerados

por um ativo intangvel pode ser evidenciada, por exemplo, por um plano de
negcios que demonstre os recursos tcnicos, financeiros e outros recursos
necessrios, e a capacidade da entidade de garantir esses recursos. Em alguns
casos, a entidade demonstra a disponibilidade de recursos externos ao conseguir
junto a um financiador ou provedor de recursos indicao de que ele est
disposto a financiar o plano.

60.

Os sistemas de custos de uma entidade podem muitas vezes mensurar com

confiabilidade o custo de gerao interna de ativo intangvel, como salrios e
outros gastos incorridos para obter direitos autorais, licenas ou para
desenvolver software de computadores.

61.

Marcas desenvolvidas internamente, ttulos de publicaes, folha de

pagamento, listas de cadastro de usurios e outros itens de natureza
similar, gerados internamente, no devem ser reconhecidos como ativos
intangveis.

62.

Os gastos incorridos com marcas, ttulos de publicaes, folha de pagamento,

listas de cadastro de usurios e outros itens de natureza similar no podem
ser separados dos custos relacionados ao desenvolvimento do negcio como um
todo. Dessa forma, esses itens no so reconhecidos como ativos intangveis.

Custo de ativo intangvel gerado internamente

63.

O custo de ativo intangvel gerado internamente que se qualifica para o

reconhecimento contbil nos termos desta Norma como estabelecido no
pargrafo 31 se restringe soma dos gastos incorridos a partir da data em que o
ativo intangvel atende os critrios de reconhecimento contidos nos pargrafos
28, 29 e 55. O pargrafo 70 no permite a reintegrao de gastos anteriormente
reconhecidos como despesa.

64.

O custo de ativo intangvel gerado internamente inclui todos os gastos

diretamente atribuveis, necessrios criao, produo e preparao do ativo
para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao. Exemplos

de custos diretamente atribuveis:

(a)
(b)
(c)
(d)

65.

gastos com materiais e servios consumidos ou utilizados na gerao do

ativo intangvel;
custos de benefcios a empregados (conforme definidos na NBC TSP 25)
relacionados gerao do ativo intangvel;
taxas de registro de direito legal; e
amortizao de patentes e licenas utilizadas na gerao do ativo
intangvel.

Os seguintes pargrafos no so componentes do custo de ativo intangvel

gerado internamente:
(a)
(b)
(c)

gastos com vendas, administrativos e outros gastos indiretos, exceto se

tais gastos puderem ser atribudos diretamente preparao do ativo para
uso;
ineficincias identificadas e prejuzos operacionais iniciais incorridos antes
do ativo atingir o desempenho planejado; e
gastos com o treinamento de pessoal para operar o ativo.

Reconhecimento como despesa

66.

Os gastos com um item intangvel devem ser reconhecidos como

despesa quando incorridos, exceto se fizerem parte do custo de ativo
intangvel que atenda aos critrios de reconhecimento (ver pargrafos
26 a 65).

67.

Em alguns casos so incorridos gastos para gerar benefcios econmicos futuros

ou servios potenciais entidade, sem a aquisio ou criao de ativo intangvel
ou outros ativos passveis de serem reconhecidos. No caso do fornecimento de
produtos, a entidade reconhece esse gasto como despesa quando tiver o direito
de acessar aqueles produtos. No caso do fornecimento de servios, a entidade
reconhece o gasto como despesa quando recebe os servios. Por exemplo,
gastos com pesquisa devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos
(ver pargrafo 52). Exemplos de outros gastos a serem reconhecidos como
despesa quando incorridos:
(a)

(b)
(c)
(d)
68.

gastos com atividades pr-operacionais destinadas a constituir a empresa

(ou seja, custo do incio das operaes), exceto se estiverem includas no
custo de um item do Ativo Imobilizado de acordo com a NBC TSP 17. O
custo do incio das operaes pode incluir custos de estabelecimento, tais
como custos jurdicos e de secretaria, incorridos para constituir a pessoa
jurdica, gastos para abrir novas instalaes ou negcio (ou seja, custos
pr-abertura) ou gastos com o incio de novas unidades operacionais ou o
lanamento de novos produtos ou processos (ou seja, custos properacionais);
gastos com treinamento;
gastos com publicidade e atividades promocionais (incluindo envio de
catlogos e folhetos informativos); e
gastos com remanejamento ou reorganizao, total ou parcial, da entidade.

Uma entidade tem o direito de acessar os produtos quando estes passam a ser
de sua propriedade. Da mesma forma, ela tem o direito de acessar produtos que
tenham sido desenvolvidos por um fornecedor, de acordo com os termos de

contrato de fornecimento e cuja entrega possa ser exigida pela entidade em

troca do pagamento efetuado. Servios so recebidos quando so prestados por
um fornecedor de acordo com contrato de prestao de servios e no quando a
entidade usa os mesmos para prestar outros servios, como, por exemplo, para
enviar informao sobre o servio a seus usurios.
69.

O pargrafo 66 no impede que a entidade reconhea o pagamento antecipado

como ativo, quando bens tenham sido pagos antes de a entidade obter o direito
de acessar aqueles bens. De forma similar, o pargrafo 66 no impede que a
entidade reconhea o pagamento antecipado como ativo, quando servios
tiverem sido pagos antes de a entidade receber esses servios.

Despesas anteriores no reconhecidas como ativo

70.

Gastos com um item intangvel reconhecidos inicialmente como despesa

de acordo com a presente Norma no devem ser reconhecidos como
parte do custo de ativo intangvel em data subseqente.

Mensurao aps reconhecimento

71.

A entidade deve optar em reconhecer um ativo intangvel pelo mtodo

de custo (item 73) ou pelo mtodo de reavaliao (item 74). Caso um
ativo intangvel seja contabilizado com base no mtodo de reavaliao,
todos os ativos restantes da sua classe devem ser registrados utilizando
o mesmo mtodo, exceto quando no existir mercado ativo para tais
itens.

72.

Uma classe de ativos intangveis um grupo de ativos com natureza e uso

semelhante, dentro das operaes da entidade. Os itens de uma classe de ativos
intangveis devem ser reavaliados simultaneamente para evitar a reavaliao de
apenas alguns ativos e a apresentao de valores de outros ativos nas
demonstraes contbeis, representando uma mistura de custos e valores em
datas diferentes.

Mtodo de custo
73.

Aps o seu reconhecimento inicial, um ativo intangvel deve ser

apresentado ao custo, menos a eventual amortizao acumulada e a
perda por irrecuperabilidade acumulada.

Mtodo de reavaliao
74.

Uma vez adotado o mtodo de reavaliao para um item do ativo

intangvel, aps o seu reconhecimento inicial, tal item deve ser
apresentado pelo seu valor reavaliado, correspondente ao seu valor
justo data da reavaliao menos qualquer amortizao acumulada
subsequente. Para efeitos de reavaliao nos termos da presente Norma,
o valor justo deve ser apurado em relao a um mercado ativo. A
reavaliao deve ser realizada regularmente para que, na data do
balano, o valor contbil do ativo no apresente divergncias materiais
em relao ao seu valor justo.

75.

O mtodo de reavaliao no permite:

(a)
(b)

a reavaliao de ativos intangveis que no tenham sido previamente

reconhecidos como ativos; nem
o reconhecimento inicial de ativos intangveis a valores diferentes do custo.

76. O

mtodo de reavaliao aplicado aps um ativo ter sido inicialmente

reconhecido pelo custo. No entanto, se apenas parte do custo de um ativo
intangvel reconhecido como ativo porque ele no atendia aos critrios de
reconhecimento at determinado ponto do processo (ver pargrafo 63), o
mtodo de reavaliao pode ser aplicado a todo o ativo. Alm disso, o mtodo de
reavaliao pode ser aplicado a ativo intangvel recebido por transao sem
contraprestao (ver pargrafos 42-43).

77.

raro existir mercado ativo para um ativo intangvel, mas pode acontecer. Por
exemplo, em alguns locais, pode haver mercado ativo para classes homogneas
de licenas ou cotas de produo transferveis livremente, que uma entidade
adquiriu de outra. No entanto, pode no haver mercado ativo para marcas,
newspaper mastheads (listas impressas de membros do quadro editorial de
jornal), ttulos de publicaes, direitos de edio de msicas e filmes, patentes
ou marcas registradas porque esse tipo de ativo nico. Alm do mais, apesar
de ativos intangveis serem comprados e vendidos, contratos so negociados
entre compradores e vendedores individuais e transaes so relativamente
raras. Por essa razo, o preo pago por um ativo pode no constituir evidncia
suficiente do valor justo de outro. Ademais, os preos muitas vezes no esto
disponveis para o pblico.

78.

A freqncia das reavaliaes depende da volatilidade do valor justo de ativos

intangveis que esto sendo reavaliados. Se o valor justo do ativo reavaliado
diferir materialmente do seu valor contbil, ser necessrio realizar outra
reavaliao. O valor justo de alguns ativos intangveis pode variar
significativamente, exigindo, por isso, reavaliao anual. Reavaliaes freqentes
so desnecessrias no caso de ativos intangveis sem variaes significativas do
seu valor justo.

79.

Se um ativo intangvel for reavaliado, a amortizao acumulada na data da

reavaliao deve ser:
(a)
(b)

atualizada proporcionalmente variao no valor contbil bruto do ativo,

para que o valor contbil do ativo aps a reavaliao seja igual ao valor
reavaliado do ativo; ou
eliminada contra o valor contbil bruto do ativo, atualizando-se o valor
lquido pelo valor reavaliado do ativo.

80.

Caso um ativo intangvel em uma classe de ativos intangveis

reavaliados no possa ser reavaliado porque no existe mercado ativo
para ele, este deve ser reconhecido pelo custo menos a amortizao
acumulada e a perda por irrecuperabilidade.

81.

Se o valor justo de ativo intangvel reavaliado deixar de poder ser

apurado em relao a um mercado ativo, o seu valor contbil deve ser o
valor reavaliado na data da ltima reavaliao em relao ao mercado
ativo, menos a eventual amortizao acumulada e a perda por
irrecuperabilidade.

82.

O fato de j no existir mercado ativo para o ativo intangvel reavaliado pode

indicar que ele pode ter perdido valor, devendo ser testado de acordo com o NBC
TSP 21 ou NBC TSP 26, conforme apropriado.

83.

Se o valor justo do ativo puder ser determinado em relao a um mercado ativo

na data de avaliao posterior, o mtodo de reavaliao deve ser aplicado a
partir dessa data.

84.

Se o valor contbil de ativo intangvel aumentar em virtude

reavaliao, esse aumento deve ser creditado diretamente conta
reserva de reavaliao. No entanto, o aumento deve ser reconhecido
supervit ou dficit quando se tratar da reverso de decrscimo
reavaliao do mesmo ativo anteriormente reconhecido no supervit
dficit.

85.

Se o valor contbil de ativo intangvel diminuir em virtude de

reavaliao, essa diminuio deve ser reconhecida no resultado. No
entanto, a diminuio do ativo intangvel deve ser debitada diretamente
ao patrimnio lquido at o limite do saldo credor da conta de reserva de
reavaliao referente a esse ativo. A reduo reconhecida diretamente
no patrimnio lquido reduz seu montante acumulado mediante dbito
na conta de reserva de reavaliao.

86.

O saldo acumulado relativo reavaliao do ativo intangvel includa no

patrimnio lquido somente pode ser transferido para supervits ou dficits
acumulados quando for realizada. O valor total pode ser realizado com a baixa
ou a alienao do ativo. Entretanto, uma parte da reavaliao pode ser realizada
enquanto o ativo usado pela entidade; nesse caso, o valor realizado ser a
diferena entre a amortizao baseada no valor contbil do ativo e a amortizao
que teria sido reconhecida com base no custo histrico do ativo. A transferncia
para resultados acumulados no transita pelo resultado.

de
de
no
de
ou

Vida til
87.

A entidade deve avaliar se a vida til de ativo intangvel definida ou

indefinida e, no primeiro caso, a durao ou o volume de produo ou
unidades semelhantes que formam essa vida til. A entidade deve
atribuir vida til indefinida a um ativo intangvel quando, com base na
anlise de todos os fatores relevantes, no existe um limite previsvel
para o perodo durante o qual o ativo dever gerar fluxos de caixa
lquidos positivos, ou fornecer servios potenciais, para a entidade.

88.

A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um ativo

intangvel com vida til definida deve ser amortizado (ver pargrafos 96 a 105),
enquanto a de um ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser
amortizado (ver pargrafos 106 a 109). O Guia de Implantao includo nesta
Norma ilustra a determinao da vida til de diferentes ativos intangveis e a sua
posterior contabilizao com base na determinao da vida til.

89.

Muitos fatores so considerados na determinao da vida til de ativo intangvel,

inclusive:
(a)
(b)

a utilizao prevista de um ativo pela entidade e se o ativo pode ser

gerenciado eficientemente por outra equipe de administrao;
os ciclos de vida tpicos dos produtos do ativo e as informaes pblicas

(c)
(d)
(e)
(f)
(g)
(h)

sobre estimativas de vida til de ativos semelhantes, utilizados de maneira

semelhante;
obsolescncia tcnica, tecnolgica, comercial ou de outro tipo;
a estabilidade do setor em que o ativo opera e as mudanas na demanda
de mercado para produtos ou servios gerados pelo ativo;
medidas esperadas da concorrncia ou de potenciais concorrentes;
o nvel dos gastos de manuteno requerido para obter os benefcios
econmicos futuros ou servios potenciais do ativo e a capacidade e
inteno da entidade para atingir tal nvel;
o perodo de controle sobre o ativo e os limites legais ou similares para a
sua utilizao, tais como datas de vencimento dos arrendamentos/locaes
relacionados; e
se a vida til do ativo depende da vida til de outros ativos da entidade.

90.

O termo indefinida no significa infinita. A vida til de ativo intangvel deve

levar em considerao apenas a manuteno futura exigida para mant-lo no
nvel de desempenho avaliado no momento da estimativa da sua vida til e
capacidade e inteno da entidade para atingir tal nvel. A concluso de que a
vida til de ativo intangvel indefinida no deve estar fundamentada em uma
previso de gastos futuros superiores ao necessrio para mant-lo nesse nvel de
desempenho.

91.

Considerando o histrico de rpidas alteraes na tecnologia, os softwares e

muitos outros ativos intangveis esto suscetveis obsolescncia tecnolgica.
Portanto, provvel que sua vida til seja curta.

92.

A vida til de ativo intangvel pode ser muito longa ou at indefinida. A incerteza
justifica a prudncia na estimativa da sua vida til, mas isso no justifica
escolher um prazo to curto que seja irreal.

93.

A vida til de ativo intangvel resultante de acordos obrigatrios

(direitos contratuais ou outros direitos legais) no deve exceder a
vigncia desses direitos, podendo ser menor dependendo do perodo
durante o qual a entidade espera utilizar o ativo. Caso os acordos
obrigatrios (direitos contratuais ou outros direitos legais) sejam
outorgados por um prazo limitado renovvel, a vida til do ativo
intangvel s deve incluir o prazo de renovao se existirem evidncias
que suportem a renovao pela entidade sem custo significativo.

94.

Podem existir fatores econmicos, polticos, sociais e legais influenciando a vida

til de ativo intangvel. Os fatores econmicos, polticos e sociais determinam o
perodo durante o qual a entidade receber benefcios econmicos futuros ou
servios potenciais, enquanto os fatores legais podem restringir o perodo
durante o qual a entidade controla o acesso a esses benefcios ou servios. A
vida til a ser considerada deve ser o menor dos perodos determinados por
esses fatores.

95.

A existncia dos fatores a seguir, entre outros, indica que a entidade est apta a
renovar os acordos obrigatrios (direitos contratuais ou outros direitos legais)
sem custo significativo:
(a)

existem evidncias, possivelmente com base na experincia, de que os

acordos obrigatrios (direitos contratuais ou outros direitos legais) sero
renovados. Se a renovao depender de autorizao de terceiros, devem

(b)
(c)

ser includas evidncias de que essa autorizao ser concedida;

existem evidncias de que quaisquer condies necessrias para obter a
renovao sero cumpridas; e
o custo de renovao para a entidade no significativo se comparado aos
benefcios econmicos futuros ou servios potenciais que se esperam fluir
para a entidade a partir dessa renovao.

Caso esse custo seja significativo, quando comparado aos benefcios econmicos
futuros ou servios potenciais esperados, o custo de renovao deve
representar, em essncia, o custo de aquisio de um novo ativo intangvel na
data da renovao.
Ativo intangvel com vida til definida
Perodo e mtodo de amortizao
96.

O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til definida deve ser
apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada. A
amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo
estiver disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e
condies necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida
pela administrao. A amortizao deve cessar na data em que o ativo
classificado como mantido para venda (ou includo em um grupo de
ativos classificado como mantido para venda) de acordo com norma
contbil internacional ou nacional relevante que tratam de ativos no
circulantes mantidos para venda e operaes descontinuadas ou na data
em que ele baixado, o que ocorrer primeiro. O mtodo de amortizao
utilizado reflete o padro de consumo previsto pela entidade dos
benefcios econmicos futuros ou servios potenciais. Se no for possvel
determinar esse padro com segurana, deve ser utilizado o mtodo
linear. A despesa de amortizao para cada perodo deve ser
reconhecida no supervit ou dficit, a no ser que esta ou outra Norma
ou Norma contbil permita ou exija a sua incluso no valor contbil de
outro ativo.

97.

Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de forma

sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til. Tais
mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de linha
reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades produzidas. A
seleo do mtodo deve obedecer ao padro de consumo dos benefcios
econmicos futuros ou servios potenciais esperados, incorporados ao ativo, e
aplicado consistentemente entre perodos, a no ser que exista alterao nesse
padro.

98.

A amortizao deve normalmente ser reconhecida no supervit ou dficit. No

entanto, por vezes os benefcios econmicos futuros ou servios potenciais
incorporados no ativo so absorvidos para a produo de outros ativos. Nesses
casos, a amortizao faz parte do custo de outro ativo, devendo ser includa no
seu valor contbil. Por exemplo, a amortizao de ativos intangveis utilizados
em processo de produo faz parte do valor contbil dos estoques (ver NBC TSP
12).

Valor residual

99.

Deve-se presumir que o valor residual de ativo intangvel com vida til
definida zero, a no ser que:
(a)
(b)

haja compromisso de terceiros para comprar o ativo ao final da sua

vida til; ou
exista mercado ativo para ele e:
(i) o valor residual possa ser determinado em relao a esse
mercado; e
(ii) seja provvel que esse mercado continuar a existir ao final da
vida til do ativo.

100. O valor amortizvel de ativo com vida til definida determinado aps a

deduo de seu valor residual. Um valor residual diferente de zero implica que a
entidade espera a alienao do ativo intangvel antes do final de sua vida
econmica.
101. A estimativa do valor residual baseia-se no valor recupervel pela alienao,

utilizando os preos em vigor na data da estimativa para a venda de ativo similar

que tenha atingido o final de sua vida til e que tenha sido operado em
condies semelhantes quelas em que o ativo ser utilizado. O valor residual
revisado pelo menos ao final de cada exerccio. Uma alterao no valor residual
deve ser contabilizada como mudana na estimativa contbil, de acordo com
NBC TSP 3, Prticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Correo
de Erros.
102. O valor residual de ativo intangvel pode ser aumentado para um valor igual ou

superior ao valor contbil. Se isto ocorrer, a despesa de amortizao de ativo

intangvel ser zero a menos que e at seu valor residual reduzir
subseqentemente a um montante abaixo do valor contbil.

Reviso do perodo e do mtodo de amortizao

103. O perodo e o mtodo de amortizao de ativo intangvel com vida til

definida devem ser revisados pelo menos ao final de cada exerccio. Caso
a vida til prevista do ativo seja diferente de estimativas anteriores, o
prazo de amortizao deve ser devidamente alterado. Se houver
alterao no padro de consumo previsto dos benefcios econmicos
futuros ou servios potenciais atrelados ao ativo, o mtodo de
amortizao deve ser alterado para refletir essa mudana. Tais
mudanas devem ser registradas como mudanas nas estimativas
contbeis, de acordo com a NBC TSP 3.

104. Ao longo da vida de ativo intangvel, pode ficar evidente que a estimativa de sua

vida til inadequada. Por exemplo, o reconhecimento de perda por

irrecuperabilidade pode indicar que o prazo de amortizao deve ser alterado.

105. Com o decorrer do tempo, o padro dos benefcios econmicos futuros ou

servios potenciais gerados pelo ativo intangvel que se espera ingressar na

entidade pode mudar. Por exemplo, pode ficar evidente que o mtodo dos saldos
decrescentes mais adequado que o mtodo linear. Outro exemplo o caso da
utilizao de direitos de licena que depende de medidas pendentes em relao a
outros componentes do plano de negcios. Nesse caso, os benefcios econmicos
ou servios potenciais gerados pelo ativo talvez s sejam auferidos em perodos

posteriores.
Ativo intangvel com vida til indefinida
106. Ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado.
107. De acordo com os NBC TSP 21 e NBC TSP 26, a entidade deve testar a perda de

valor dos ativos intangveis com vida til indefinida, ou aqueles ainda no
disponveis para o uso, comparando o valor recupervel de seus servios ou seu
valor recupervel, o que for apropriado, com o seu valor contbil:
(a)
(b)

anualmente; e
sempre que existam indcios de que o ativo intangvel pode ter perdido
valor.

Reviso da vida til

108. A vida til de ativo intangvel que no amortizado deve ser revisada

periodicamente para determinar se eventos e circunstncias continuam

a consubstanciar a avaliao de vida til indefinida. Caso contrrio, a
mudana na avaliao de vida til de indefinida para definida deve ser
contabilizada como mudana de estimativa contbil de acordo com o
NBC TSP 3.
109. Para ativos intangveis mensurados pelo mtodo do custo, a reviso da vida til

de indefinida para definida de acordo com ambos NBC TSP 21 ou NBC TSP 26,
conforme apropriado, um indicador de que o ativo possa ter sofrido perda por
irrecuperabilidade. Assim, a entidade deve testar a perda de valor do ativo em
relao ao valor recupervel de seus servios ou seu valor recupervel,
determinados de acordo com ambos NBC TSP 21 ou NBC TSP 26, conforme
apropriado, com seu valor contbil, reconhecendo a eventual perda por
irrecuperabilidade.

Recuperao do valor contbil - Perda por reduo ao valor recupervel de

ativos
110. Para determinar se um ativo intangvel mensurado pelo mtodo do custo tenha

sofrido perda por irrecuperabilidade, a entidade aplica ambas NBC TSP 21 ou

NBC TSP 26, conforme apropriado. Essas Normas determinam quando e como a
entidade deve revisar o valor contbil de seus ativos, como determinar o valor
recupervel de seus servios ou seu valor recupervel, conforme apropriado, e
quando reconhecer ou reverter perda por irrecuperabilidade.

Baixa e alienao
111. O ativo intangvel deve ser baixado:

(a)
(b)

por ocasio de sua alienao (incluindo a alienao por meio de

transao sem contraprestao); ou
quando no h expectativa de benefcios econmicos futuros ou
servios potenciais com a sua utilizao ou alienao.

112. Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de ativo intangvel devem ser

determinados pela diferena entre o valor lquido da alienao, se

houver, e o valor contbil do ativo. Esses ganhos ou perdas devem ser

reconhecidos no supervit e dficit quando o ativo baixado (exceto se
a NBC TSP 13 dispuser de outra maneira em uma venda ou leaseback).
113. Existem

vrias formas de alienao de ativo intangvel (e.g. venda,

arrendamento financeiro ou por meio de transao sem contraprestao). Para
determinar a data da alienao de ativo, a entidade deve aplicar os critrios da
NBC TSP 9 Receita de Transaes com Contraprestao de reconhecimento
de receitas de venda de produtos. Exceto se critrio especfico estiver previsto
em outra Norma contbil. A NBC TSP 13 aplica-se a alienao por venda e
leaseback.

114. Se, de acordo com o princpio de reconhecimento de ativo intangvel previsto no

pargrafo 28, a entidade reconhecer no valor contbil de ativo o custo de

substituio de parte de ativo intangvel, deve baixar o valor contbil da parcela
substituda. Se a apurao desse valor contbil no for praticvel para a
entidade, esta pode utilizar o custo de substituio como indicador do custo da
parcela substituda na poca em que foi adquirida ou gerada internamente.
115. A importncia a receber pela alienao de ativo intangvel deve ser reconhecida

inicialmente pelo seu valor justo. Se esse pagamento for a prazo, o valor
recebido deve ser reconhecido inicialmente pelo equivalente ao preo vista. A
diferena entre o valor nominal da importncia a receber e seu equivalente ao
preo vista deve ser reconhecida como receita financeira pela fluncia do
prazo, em conformidade com a NBC TSP 9, refletindo o rendimento efetivo do
valor a receber.

116. A amortizao de ativo intangvel com vida til definida no termina quando ele

deixa de ser utilizado, a no ser que esteja completamente amortizado ou

classificado como mantido para venda (ou includo em um grupo de ativos
classificado como mantido para venda) de acordo com a norma contbil
internacional ou nacional relevante que trata de ativos no circulantes mantidos
para venda e operaes descontinuadas.

Divulgao
Geral
117. A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de

ativos intangveis, fazendo a distino entre ativos intangveis gerados

internamente e outros ativos intangveis:
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)

com vida til indefinida ou definida e, se definida, os prazos de vida

til ou as taxas de amortizao utilizados;
os mtodos de amortizao utilizados para ativos intangveis com
vida til definida;
o valor contbil bruto e eventual amortizao acumulada (mais as
perdas acumuladas no valor recupervel) no incio e no final do
perodo;
a
rubrica
da
demonstrao
do
resultado
do
exerccio
(demonstrao das variaes patrimoniais) em que qualquer
amortizao de ativo intangvel for includa;
a conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo,

demonstrando:
(i) adies, indicando separadamente as que foram geradas por
desenvolvimento interno e as adquiridas separadamente;
(ii) ativos classificados como mantidos para venda ou includos em
grupo de ativos classificados como mantidos para venda de
acordo com a norma contbil internacional ou nacional relevante
que trata de ativos no circulantes e operaes descontinuadas
e outras baixas;
(iii) aumentos ou redues durante o perodo, decorrentes de
reavaliaes nos termos dos pargrafos 74, 84 e 85 (se houver);
(iv) Perdas por irrecuperabilidade de ativos, reconhecidas no
supervit ou dficit do perodo, de acordo com a NBC TSP 21 ou
NBC TSP 26 (se houver);
(v) reverso de perda por irrecuperabilidade de ativos, apropriada ao
supervit ou dficit do perodo, de acordo com a NBC TSP 21 ou
NBC TSP 26 (se houver);
(vi) qualquer amortizao reconhecida no perodo;
(vii) variaes cambiais lquidas geradas pela converso das
demonstraes contbeis para a moeda de apresentao e de
operaes no exterior para a moeda de apresentao da
entidade; e
(viii) outras alteraes no valor contbil durante o perodo.
118. Uma classe de ativos intangveis um grupo de ativos de natureza e com

utilizao similares nas atividades da entidade. Entre os exemplos de classes

distintas, temos:
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
(g)
(h)

marcas;
mastheads e ttulos de publicao;
ttulos de peridicos;
softwares para computadores;
licenas;
direitos autorais, patentes e outros direitos de propriedade industrial, de
servios e operacionais;
receitas, frmulas, modelos, projetos e prottipos; e
ativos intangveis em desenvolvimento.

As classes acima mencionadas devem ser separadas (agregadas) em classes

menores (maiores) se isso resultar em informao mais relevante para os
usurios das demonstraes contbeis.
119. A entidade deve divulgar informaes sobre ativos intangveis que perderam o

seu valor de acordo com a NBC TSP 21 e NBC TSP 26, alm das informaes
exigidas no pargrafo 117(e)(iii) a (v).

120. A NBC TSP 3 requer que a entidade divulgue a natureza e o valor das variaes

nas estimativas contbeis com impacto material no perodo corrente ou em

perodos subseqentes. Essa divulgao pode resultar de alteraes:
(a) na avaliao da vida til de ativo intangvel:
(b) no mtodo de amortizao; ou
(c) nos valores residuais.
121. A entidade tambm deve divulgar:

(a)

(b)
(c)

(d)
(e)

em relao a ativos intangveis avaliados como tendo vida til

indefinida, o seu valor contbil e os motivos que fundamentam essa
avaliao. Ao apresentar essas razes, a entidade deve descrever
os fatores mais importantes que levaram definio de vida til
indefinida do ativo;
uma descrio, o valor contbil e o prazo de amortizao
remanescente de qualquer ativo intangvel individual material para
as demonstraes contbeis da entidade;
em relao a ativos intangveis adquiridos por meio de transao
sem contraprestao e inicialmente reconhecidos ao valor justo
(ver pargrafos 42-43):
(i) o valor justo inicialmente reconhecido dos ativos;
(ii) o seu valor contbil; e
(iii) se so mensurados, aps o reconhecimento, pelo mtodo de
custo ou de reavaliao;
a existncia e os valores contbeis de ativos intangveis cuja
titularidade restrita e os valores contbeis de ativos intangveis
oferecidos como garantia de obrigaes; e
o valor dos compromissos contratuais advindos da aquisio de
ativos intangveis.

122. Quando a entidade descrever os fatores mais importantes que levaram

definio de que a vida til do ativo indefinida, deve levar em considerao os

fatores relacionados no pargrafo 89.

Ativo intangvel mensurado aps reconhecimento utilizando o mtodo de

reavaliao
123. Caso os ativos intangveis sejam contabilizados a valores reavaliados, a

entidade deve divulgar o seguinte:

(a)

(b)
(c)

por classe de ativos intangveis:

(i) a data efetiva da reavaliao;
(ii) o valor contbil dos ativos intangveis reavaliados; e
(iii) o diferencial entre o valor contbil dos ativos intangveis
reavaliados e o valor desses mesmos ativos se utilizado o
mtodo de custo especificado no pargrafo 73;
o saldo da reavaliao relacionada aos ativos intangveis, no incio
e no final do perodo, indicando as variaes ocorridas no perodo e
eventuais restries distribuio do saldo aos proprietrios; e
os mtodos e premissas significativos aplicados estimativa do
valor justo dos ativos.

124. Pode ser necessrio agrupar as classes de ativos reavaliados em classes maiores

para efeitos de divulgao. No entanto, elas no sero agrupadas se isso

provocar a apresentao de uma classe de ativos intangveis que inclua valores
mensurados pelos mtodos de custo e de reavaliao.
Gasto com pesquisa e desenvolvimento
125. A

entidade deve divulgar o total de gastos com

desenvolvimento reconhecidos como despesas no perodo.

pesquisa

126. Os gastos com pesquisa e desenvolvimento devem incluir todos os gastos

diretamente atribuveis s atividades de pesquisa ou de desenvolvimento (ver

pargrafos 64 e 65 para obter orientao sobre o tipo de gasto a incluir para
efeito da exigncia de divulgao prevista no pargrafo 125).
Outras informaes
127. recomendvel, mas no obrigatrio, que a entidade divulgue as seguintes

informaes:
(a)
(b)

descrio de qualquer ativo intangvel totalmente amortizado que ainda

esteja em operao; e
breve descrio de ativos intangveis significativos, controlados pela
entidade, mas que no so reconhecidos como ativos porque no atendem
aos critrios de reconhecimento da presente Norma.

Transio
128. A entidade que tenha reconhecido previamente ativos intangveis devem

aplicar a presente Norma retrospectivamente em conformidade com o

NBC TSP 3, Prticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e
Correo de Erros.

129. A entidade que no reconhea previamente ativos intangveis e utilize o

regime
de
competncia
deve
aplicar
a
presente
Norma
prospectivamente. No entanto, a aplicao retroativa permitida.

130. Para ativos intangveis que atendam:

(a)
(b)

os critrios de reconhecimento desta Norma (incluindo a mensurao

confivel do custo original); e
o critrio para reavaliao nesta Norma (incluindo a existncia de mercado
ativo);

A entidade pode optar por medir o ativo intangvel na data de transio pelo seu
valor justo, e usar este valor justo como seu custo atribudo naquela data.
131. A entidade pode optar por utilizar uma reavaliao prvia do ativo intangvel at

a data de transio ao custo atribudo na data de reavaliao, se a reavaliao

foi, at esta data, amplamente comparvel ao:
(a)
(b)

valor justo; ou
custo ou custo amortizvel de acordo com as NBC TSPs, ajustado para
refletir, por exemplo, mudanas em ndice de preo geral ou especfico.