ntroduccin

La presente monografa trata de explicar en forma clara y sencilla el Dictamen o Dictmenes de un auditor
Independiente.
El Trabajo est dividido en cuatro partes o Captulos:
El primero nos habla del Dictamen en un marco conceptual, es decir nos da el concepto del
termino DICTAMEN, y tambin las Normas que regulan a ste.
La segunda parte est evocada a lo que corresponde a las partes o el contenido de un DICTAMEN; como el
Ttulo, Destinatario, etc...; cada una de sta partes es brevemente explicada para no cansar la vista del lector,
es por eso que hemos tratado solo de desarrollar los puntos mas resaltantes de este tema.
La tercera parte corresponde a los Tipos de Dictmenes, en ste captulo hemos desarrollado cinco tipos de
Dictmenes, entre ellos se encuentran: Opinin Limpia, opinin calificada o con salvedades, entre otras.
La cuarta parte desarrolla algunos modelos de Dictamen que son los mayormente empleados por los
Auditores.
Esperamos haber abarcado las partes de mayor importancia en lo que se refiere a los "Dictmenes de
Auditores".
I.- GENERALIDADES
1.1 CONCEPTO
El informe del auditor es el medio a travs del cual se emite un juicio tcnico sobre los estados contables que
ha examinado. Mediante este documento el auditor expresa:
que ha examinado los estados contables de un ente, identificndolos.
cmo llev a cabo su examen, generalmente aplicando normas de autora, y
qu conclusin le merece su auditora, indicando si dichos estados contables presentan razonablemente la
situacin patrimonial, financiera y econmica del ente, de acuerdo con normas contables vigentes, las que
constituyen su marco de referencia.
La importancia del informe para el auditor es capital. Es la conclusin de su trabajo, por lo cual se le debe
asignar un extremo cuidado verificando que sea tcnicamente correcto y adecuadamente presentado. Es
comn que el informe del auditor sobre estados contables se denomine "Dictamen del auditor".
Por lo tanto, el informe o certificado del auditor independiente se emite nicamente despus de una revisin
de las manifestaciones efectuadas por su cliente sobre su posicin financiera y resultados de
sus operaciones tal como se muestran en los estados financieros publicados.
1.2 NORMAS QUE REGULAN EL DICTAMEN
En el Per rigen los pronunciamientos que emite la IFAC, denominadas Normas Internacionales de Auditora
NIA las mismas que deben ser aplicadas en toda auditora independiente que se realice en entidades siempre
y cuando est dirigido para expresar una opinin.
Sin embargo, las NIAs no se superponen a las convenciones locales que regulan la auditora en un pas.
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (cuarta norma relativa al informe) establecen lo siguiente:
El dictamen contendr ya sea la expresin de opinin con respecto a los estados financieros tomados en
conjunto, o una aseveracin en el sentido de que no puede expresarse una opinin. Cuando no se puede
expresar una opinin en que el nombre del auditor est relacionado con estados financieros, el dictamen debe
contener una indicacin clara y concisa de la naturaleza del examen del auditor y el grado
de responsabilidadque est asumiendo.
II.- ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN
Titulo
Destinatario
Prrafo introductorio
Prrafo del alcance
Prrafo de la opinin
Fecha y firma del dictamen
2.1 TITULO : Dictamen de los auditores independientes.
Para resaltar la independencia del auditor que suscribe su opinin y que obviamente el examen se llev a
cabo de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. No es aplicable utilizar la denominacin
Dictamen de los Auditores Externos porque no menciona la calidad de independiente que es fundamental y
muy importante.

2.2 DESTINATARIO
El dictamen est dirigido al primer nivel de la empresa o entidad examinada, que normalmente son los
accionistas y los directores o cargos similares que ha dispuesto la contratacin de los servicios profesionales
de auditores independientes. En casos especiales la auditoria se practica a determinada empresa o entidad y
el dictamen se dirige a la entidad que efectu el contrato como por ejemplo los organismos internacionales
que contratan directamente los servicios de los auditores independientes para examinar
determinado proyecto o entidad- An cuando es obvio, es conveniente mencionar que la razn social debe ser
la misma que figura en la escritura de constitucin y documentacin oficial y no siglas comerciales.
2.3 PARRAFO INTRODUCTORIO
Este primer prrafo tiene la redaccin que se menciona a continuacin:

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos13/dictaud/dictaud.shtml#ixzz3KfBpKFxY

"Hemos efectuado una auditora al balance general de la EMPRESA COMAX SAC al 31 de diciembre de 2002
y a los correspondiente estados de ganancias y prdidas de cambios en el patrimonio neto y de flujos de
efectivo por el ao terminado en esta fecha los cuales fueron ajustados para reflejar el efecto de las
variaciones en el poder adquisitivo de la moneda peruana siguiendo la metodologa descrita en la nota X.
La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la EMPRESA COMAX
SAC. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros incluidos en
base a la auditora que efectuamos".
2.3.1 Identificacin de los estados financieros examinados
Corresponde a la denominacin de los estados financieros auditados incluidos en su informe, en la misma
forma como la empresa los presento para el examen del auditor. Estos estados financieros pueden ser en
moneda nacional o extranjera; ajustados por inflacin e incluso tener otras denominaciones.
Es importante incluir aquellos estados financieros auditados y que forma parte del informe del auditor. En
nuestro pas normalmente se consideran cuatro estados financieros bsicos:
Balance general
Estados de Ganancias y Prdidas
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Estados de Flujos de Efectivo
2.

3.
4.

Este es el concepto mas importante de la modificacin del nuevo dictamen de auditoria, porque en forma
explicita reafirma que, tanto los estados financieros examinados como las correspondientes notas
explicativas, son manifestaciones preparadas y de absoluta responsabilidad de la gerencia de la empresa
o entidad auditada, y que forma parte integrante del informe de auditoria.
En nuestro pas, como otros de Amrica Latina, sobre todo en empresas pequeas o medianas es muy
comn que los auditores independientes participen y colaboren como asesores en la preparacin de
algunos de los estados financieros como el de cambios en el patrimonio neto y el de flujos de efectivo, o
en la redaccin de las notas de los estados financieros.
Esta costumbre, que por aos se mantiene, ha originado en algunas oportunidades, que no este muy
clara donde termina la responsabilidad de la empresa y se inicia la del auditor.
La carta de gerencia o de representacin que suscribe la empresa examinada y dirigida a los auditores
independientes, deja muy en claro donde termina la responsabilidad de la empresa y se inicia la del
auditor. La carta de gerencia o de representacin que suscribe la empresa examinada y dirigida a los
auditores independientes, deja muy en claro esta delimitacin de responsabilidades, sin embargo, solo es
de conocimiento interno entre el auditor y la gerencia de la empresa auditada.
Responsabilidad de la gerencia por los estados financieros examinados.
Responsabilidad por la expresin de la opinin sobre los estados

financieros examinados.

Este concepto incluido en el prrafo introductorio, complementa el concepto anterior. Mientras que la gerencia
de la empresa auditada es responsable por los estados financieros examinados, el auditor es responsable por
la opinin que emite basado indudablemente en el trabajo objetivo y profesional que realiza, concordante
con normas de auditoria generalmente aceptadas. Este concepto tambin respalda el inters que puede existir
en la finalidad de la auditoria contratada de tal forma que la responsabilidad sea clara y explicita.
2.4 PARRAFO DE ALCANCE
El segundo prrafo del dictamen de los auditores independientes, tiene la redaccin siguiente (dictamen
estndar o limpio).
"Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas. Tales normas
requieren que planifiquemos y realicemos la auditoria con la finalidad de obtener seguridad razonable que los
estados financieros no contengan errores importantes. Una auditoria comprende el examen basado en
comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones reveladas en los
estados financieros. Una auditoria tambin comprende una evaluacin de
los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por la Gerencia de la
compaa; as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.
Consideramos que nuestra auditoria constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinin"
El objetivo principal para incluir la mencin al cumplimiento de las normas de auditoria generalmente
aceptadas es declarar, en forma muy explicita, que el auditor no garantiza la absoluta exactitud de los estados
financieros examinados, sino expresa que existe un "grado razonable de seguridad de que los estos
financieros examinados no contienen errores significativos (materialidad)". En tal sentido el termino
razonabilidad debe entenderse como equitativamente, imparcialmente, objetividad pero en ningn caso como
una certificacin de exactitud. Los usuarios del dictamen, deben entenderse los limites de la responsabilidad
del auditor, en funcin de la aplicacin de las normas de auditoria generalmente aceptadas.
Asimismo, el dictamen debe hacer la precisin de que la auditoria ha sido planeada y ejecutada con el fin de
obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros estn o no libres de alguna distorsin
material. El dictamen debe describir el trabajo efectuado indicando que :
El examen se ha efectuado sobre la base de comprobaciones de pruebas, de las evidencias sustentatorias de
los importantes y revelaciones conformantes de los estados financieros.
Evaluacin de los principios de contabilidad y mtodos de evaluacin aplicados en la preparacin de los
estados financieros.
Evaluacin de los estimados significativos efectuados por la gerencia al preparar los estados financieros.
Evaluacin de la presentacin global de los estados financieros.
Adems debe concluir que el examen efectuado constituye una base razonable para la expresin de la
opinin del auditor.
2.5 PARRAFO DE LA OPINION
El texto del prrafo de opinin del dictamen es de la forma siguiente :
"En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos de
importancia , la situacin financiera de la Compaa Grafitecnia S.A. al 31 de diciembre de 2002, y los
resultados de sus operaciones
2.6 FECHA Y FIRMA DEL DICTAMEN
La firma es la del Contador Publico Colegiado (CPC) que suscribe el informe y la firma de auditores a la cual
pertenece.
La fecha ser el ultimo da del trabajo en las oficinas de la empresa auditada y debe comprender los hechos
subsecuentes a la fecha del dictamen de los estados financieros, de acuerdo con normas de auditoria
y procedimientos que se aplican normalmente.
III.- TIPOS DE DICTAMEN
3.1 OPININ LIMPIA O ESTNDAR CON PRRAFO EXPLICATIVO
El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinin limpia o estndar y, despus de ella, un prrafo
o comentario adicional de carcter explicativo o de ampliacin a la opinin del auditor. Es decir, se mantiene el
criterio que toda la informacin que se incluya en el dictamen, despus del prrafo de la opinin, solo sirve de
aclaracin. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada que determinada informacin se
incluya en las notas a los estados financieros y, en ese caso, no seria necesario incluir en el dictamen el

cuarto prrafo adicional de carcter explicativo despus de la opinin, porque se estara cumpliendo con la
norma de auditoria generalmente aceptada de revelacin suficiente.
3.2 OPININ CALIFICADA O CON SALVEDADES
Se puede afirmar que el auditor emitir este tipo de dictmenes cuando por el resultado de su examen,
concluya que :
Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas no son satisfactorias al
auditor. Es decir una limitacin al alcance para la aplicacin de los procedimientos de auditoria.
Existe incertidumbre sobre algn asunto por resolver en el futuro y que le permitir obtener evidencia
suficiente sobre el resultado.
Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o sus procedimientos, que
podran tener un efecto en las estimaciones contables, en los registros o en la preparacin de
los estado financieros que evala.
En cualquier de los casos mencionados podra ser necesario que el auditor incluya en su dictamen
Un prrafo intermedio antes de la opinin para reflejar la salvedad que afectara su opinin profesional, en
forma detallada y completa.
Si la salvedad se refiere a una limitacin al alcance, esta situacin debe mencionarse en el prrafo dos
(alcances) y describirse en el prrafo siguiente.
3.3 DICTAMEN CON OPININ NEGATIVA O ADVERSA
En este tipo de dictamen debe mencionarse en el prrafo intermedio, antes de la opinin explicando en detalle
las razones principales que lo llevaron a emitir tal opinin as como los efectos principales del asunto que
origino la opinin adversa.
3.4 DICTAMEN CON ABSTENCIN O DENEGACIN DE OPININ
El auditor emitir este tipo de dictmenes en aquellos en que no practic el examen con el alcance suficiente
que le haya permitido formarse una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados.
En el dictamen con abstencin de opinin, se debe omitir el prrafo del alcance, porque el auditor por
determinadas limitaciones al alcance de su examen, no estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos
de auditoria. Esta omisin se justifica para evitar una confusin con la opinin adversa.
5. OTROS TIPOS DE DICTMENES
El auditor puede emitir opinin sobre un determinado estado financiero, es decir, es posible emitir dictamen
parcial. Es un asunto que el auditor debe determinar en caso en particular.
IV.- MODELOS DE DICTAMEN
4.1 DICTAMEN LIMPIO O ESTANDAR
Dictamen de los Auditores Independientes :
A los Seores Accionistas y Directores de el Mercader S.A.
Hemos efectuado una auditoria al balance general de El Mercader S.A. al 31 de diciembre de 2002 y a los
correspondientes estados de ganancias y perdidas, de cambios en el patrimonio neto
4.2 DICTAMEN INCLUYENDO UNA INCERTIDUMBRE QUE NO MODIFICA LA OPININ LIMPIA
Dictamen de los Auditores Independientes :
A los Seores Accionistas y Directores de la Compaa Grafitecnia S.A.
Hemos efectuado una auditoria al balance general de la Compaa Grafitecnia S.A. al 31 de diciembre dl 2002
y a los correspondientes
4.3 DICTAMEN CON SALVEDADES POR NO HABER CONTABILIZADO DETERMINADOS PASIVOS
CONTRARIOS A PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMETE ACEPTADOS.
Dictamen de los Auditores Independientes :
A los Seores Accionistas y Directores de la Tabletecnia S.A.C.
Hemos efectuado una auditoria al balance general de la Compaa Tabletecnia S.A.C. al
4.4 DICTAMEN CON OPININ NEGATIVA O ADVERSA
Dictamen de los Auditores Independientes :
A los Seores Accionistas y Directores de INFORDATA S.A.

Hemos efectuado una auditoria al balance general de la empresa INFORDATA S.A. al 31 de diciembre de
2002 y a los correspondientes estados de ganancias y perdidas, de cambios en el patrimonio neto
4.5 DICTAMEN CON LIMITACIONES AL ALCANCE DEL EXAMEN
Dictamen de los Auditores Independientes :
A los Seores Accionistas y Directores Empresa AXES S.A.
Hemos efectuado una auditoria al balance general de la Empresa AXES S.A. al 31 de diciembre de 2002 y a
los correspondientes estados de ganancias y perdidas, de cambios en el patrimonio neto
Desarrollado por Karina Castro Y Laura Vega Galecio
A nuestra casa de estudios y a nuestros queridos profesores, por el apoyo en nuestra formacin como
profesionales y personas de bien.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos13/dictaud/dictaud2.shtml#ixzz3KfBsiwl5