Contabilidade Ponto - Aula 03

Curso Online - CONTABILIDADE Teoria e Exerccios CVM
Inspetor e Analista (Mercado de Capitais/Normas Contbeis e Audit.)

Prof. Moraes Junior
Aula 3 01/11/2010
5 Eventos subseqentes: Data da concluso das demonstraes
financeiras. Quando efetuar ajustes. Quando no efetuar ajustes.
Divulgaes necessrias em notas explicativas.
6 - Ajuste a Valor Presente: Objetivo e limitaes. Itens qualificveis.
Ajustamentos e reverses. Contabilizao.
Contedo
6. Eventos subseqentes: Data da concluso das demonstraes financeiras.
Quando efetuar ajustes. Quando no efetuar ajustes. Divulgaes necessrias
em notas explicativas.................................................................................................................. 2
6.1. Definies ................................................................................................................................ 2
6.2. Reconhecimento e Mensurao ...................................................................................... 4
6.2.1. Evento Subsequente ao Perodo Contbil a que se Referem as
Demonstraes Contbeis que Originam Ajustes............................................................. 4
Demonstraes Contbeis que No Originam Ajustes ................................................... 9
6.2.3. Dividendos ........................................................................................................................ 11
6.2.4. Continuidade .................................................................................................................... 11
7. Ajuste a Valor Presente: Objetivo e limitaes. Itens qualificveis.
Ajustamentos e reverses. Contabilizao. ...................................................................... 12
7.1. Objetivo e Limitaes ....................................................................................................... 12
7.2. Mensurao .......................................................................................................................... 14
7.3. Itens Qualificveis, Ajustamentos e Reverses e Contabilizao ................... 17
7.4. Passivos No Contratuais................................................................................................ 22
7.5. Divulgao ............................................................................................................................ 22
7.6. Exemplos de Ajuste a Valor Presente Retirados do Anexo do CPC 12 ......... 23
7.7. Memorize para a Prova .................................................................................................... 39
7.8. Exerccios de Fixao........................................................................................................ 42
7.9.
Resoluo dos Exerccios de Fixao .................................................................... 53
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6. Eventos subseqentes: Data da concluso das demonstraes
financeiras. Quando efetuar ajustes. Quando no efetuar ajustes.
Divulgaes necessrias em notas explicativas.
A Deliberao CVM no 593/09 e a Resoluo CFC no 1.184/09 aprovaram o
Pronunciamento Tcnico CPC 24 que dispe sobre Evento Subsequente.
6.1. Definies
Evento subsequente aquele evento, favorvel ou desfavorvel, que ocorre
entre a data final do perodo a que se referem as demonstraes contbeis e a
data na qual autorizada a emisso dessas demonstraes.
E o que seriam a data final do perodo a que se referem as demonstraes
contbeis e a data de autorizao para emisso dessas demonstraes?
Data Final do Perodo a que se referem as Demonstraes Contbeis:
corresponde ao ltimo dia do perodo cujas informaes sero divulgadas.
Normalmente, ocorre em 31 de dezembro de cada ano.
Data de Autorizao para Emisso das Demonstraes Contbeis:
representa a data em que as demonstraes so apresentadas pela primeira
vez a rgo(s) onde h pessoa(s) externa(s) diretoria e ao corpo funcional
da entidade. Casos possveis:
- Quando a entidade tem que submeter suas demonstraes
aprovao de seus acionistas aps sua emisso: a data de autorizao
das demonstraes contbeis ser a data da emisso.
Exemplo: A empresa J4M2 S.A. concluiu em 15 de maro de 2010, a sua
minuta das demonstraes contbeis referentes ao perodo contbil encerrado
em 31 de dezembro de 2009. No dia 20 de maro de 2010, a diretoria da
J4M2 examinou as demonstraes contbeis e autorizou a sua emisso. No
dia 25 de maro de 2010, a empresa J4M2 divulgou ao pblico externo o seu
lucro e mais algumas informaes financeiras. No dia 31 de maro de 2010,
as demonstraes so disponibilizadas aos acionistas, que aprovaram tais
demonstraes em 30 de abril de 2010. Finalmente, as demonstraes
aprovadas pelos acionistas foram encaminhadas para registro na CVM em 10
de maio de 2010. Nesta situao, qual ser a data de autorizao para
emisso das demonstraes contbeis?
Repare que a data de concluso das demonstraes contbeis foi 15 de maro
de 2010.
Alm disso, como a entidade teve que submeter suas demonstraes
aprovao dos acionistas, as demonstraes contbeis so autorizadas para
emisso em 20 de maro de 2010 (data da autorizao da diretoria para
emisso).

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- Quando a administrao da entidade tem que submeter suas
demonstraes contbeis aprovao do conselho de administrao
e/ou conselho fiscal e/ou comit de auditoria (formados apenas por
no executivos), se houver: a data de autorizao das demonstraes
contbeis ser a data que a administrao autoriza sua apresentao ao
conselho/comit.
Exemplo: Em 18 de maro de 20x2, a diretoria executiva da entidade
autoriza a emisso de demonstraes contbeis para o seu conselho. O
conselho constitudo exclusivamente por no executivos e pode incluir
representantes de empregados e de outros interessados. O conselho aprova
as demonstraes contbeis em 26 de maro de 20x2. As demonstraes
contbeis so disponibilizadas aos acionistas e a outras partes interessadas
em 31 de maro de 20x2. Os acionistas aprovam as demonstraes contbeis
na sua reunio anual em 30 de abril de 20x2, e as demonstraes contbeis
so encaminhadas para registro no rgo competente em 17 de maio de
20x2.
As demonstraes contbeis so autorizadas para emisso em 18 de maro de
20x2 (data da autorizao da administrao para submisso das
demonstraes apreciao do conselho).
Ateno! A data de autorizao para emisso das demonstraes
contbeis de divulgao obrigatria em notas explicativas.
Memorize para a prova:
Data Final do Perodo a que se referem as Demonstraes
Contbeis: corresponde ao ltimo dia do perodo cujas informaes sero
divulgadas. Normalmente, ocorre em 31 de dezembro de cada ano.
representa a data em que as demonstraes so apresentadas pela
primeira vez a rgo(s) onde pessoa(s) externa(s) diretoria e ao corpo
funcional da entidade participam.
- Entidade submete suas demonstraes aprovao:
- de seus acionistas aps sua emisso: a data de autorizao das
demonstraes contbeis ser a data da emisso.
- aprovao do conselho de administrao e/ou conselho fiscal e/ou
comit de auditoria (formados apenas por no executivos), se houver: a
data de autorizao das demonstraes contbeis ser a data que a
administrao autoriza sua apresentao ao conselho/comit.

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Os eventos, entre a data final do perodo do perodo a que se referem as
demonstraes contbeis e a data em que autorizada a emisso das
demonstraes, podem ser identificados da seguinte maneira:
I - Evento subsequente ao perodo contbil a que se referem as
demonstraes que originam ajustes: so os que evidenciam condies
que j existiam na data final do perodo a que se referem as demonstraes
contbeis; e
II - Evento subsequente ao perodo contbil a que se referem as
demonstraes que no originam ajustes: so os que evidenciam
condies que surgiram aps a data final do perodo a que se referem as
demonstraes contbeis.
Eventos subsequentes ao perodo contbil a que se referem as
demonstraes contbeis incluem todos os eventos ocorridos at a data
em que concedida a autorizao para a emisso das demonstraes
contbeis, mesmo que esses acontecimentos ocorram aps o anncio
pblico de lucros ou de outra informao financeira selecionada.
Eventos subseqentes:
- que j existiam na data final do perodo a que se referem as
demonstraes contbeis: originam ajustes.
- que surgiram aps a data final do perodo a que se referem as
demonstraes contbeis: no originam ajustes.
6.2. Reconhecimento e Mensurao
Demonstraes Contbeis que Originam Ajustes
A entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraes
contbeis para que reflitam os eventos subsequentes que evidenciem
condies que j existiam na data final do perodo contbil a que se referem,
mesmo que a definio dos valores ocorra aps esta data, mas que
reflita condio que j estava presente na data final do perodo
contbil.
So exemplos de eventos subseqentes ao perodo contbil a que se referem
as demonstraes contbeis que originam ajustes:
- deciso ou pagamento em processo judicial aps o final do perodo contbil a
que se referem as demonstraes contbeis, confirmando que a entidade j
tinha a obrigao presente ao final daquele perodo contbil. A entidade deve
ajustar qualquer proviso relacionada ao processo ou registrar nova proviso.

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- obteno de informao aps o perodo contbil a que se referem as
demonstraes contbeis, indicando que um ativo estava desvalorizado ao
final daquele perodo contbil ou que o montante da perda por desvalorizao
previamente reconhecida em relao quele ativo precisa ser ajustada.
Exemplo: Falncia de cliente ocorrida aps o perodo contbil a que se
referem as demonstraes contbeis, normalmente, confirma que j existia
um prejuzo na conta a receber ao final daquele perodo, e que a entidade
precisa ajustar o valor contbil da conta a receber.
Exemplo: Venda de estoque aps o perodo contbil a que se referem as
demonstraes contbeis pode proporcionar evidncia sobre o valor de
realizao lquido desses estoques ao final daquele perodo.
Exemplo: A empresa descobre, aps a data final do balano, que grande
parte de seu estoque de milho est estragada h mais de 90 dias.
- determinao, aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes
contbeis, do custo de ativos comprados ou do valor de ativos recebidos em
troca de ativos vendidos antes do final daquele perodo;
- determinao, aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes
contbeis, do valor referente ao pagamento de participao nos lucros ou
referente s gratificaes, no caso de a entidade ter, ao final do perodo a que
se referem as demonstraes, uma obrigao presente legal ou construtiva de
fazer tais pagamentos em decorrncia de eventos ocorridos antes daquela
data; e
Exemplo: Havia gratificaes para os empregados que s foram definidas
aps a data do balano, mas que j estavam em negociao por ocasio da
data final do perodo contbil.
- descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraes contbeis
estavam incorretas.
condies que j existiam na data final do perodo contbil a que se
referem as demonstraes contbeis, mesmo que a definio dos
valores ocorra aps esta data, mas que reflita condio que j
estava presente na referida data.

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Vamos aproveitar e estudar os lanamentos no caso de depsitos judiciais:
Depsito Judicial: determinado por ordem do juiz e uma conseqncia
para a realizao de atos processuais.
Depsito Judicial em Aes Tributrias (U, aula de direito? Achei que
fosse aula de Contabilidade Geral. Risos)
Como dispe o artigo 151 do CTN, suspende a exigibilidade do crdito
tributrio o depsito do seu montante integral, o qual se refere situao do
depsito feito para que se possa discutir, administrativa ou judicialmente, um
lanamento feito e notificado ao contribuinte.
At que seja decidido o lanamento, fica suspenso o direito do Estado de exigir
o crdito tributrio.
A converso de depsito em renda ocorre quando o depsito administrativo ou
judicial, efetuado para garantia do crdito tributrio, transformado em renda
quando a deciso contrria ao depositante.
A consignao em pagamento, to logo julgada procedente, espcie de
depsito judicial, somente podendo versar sobre o crdito que o consignante
se prope a pagar.
Na concesso de medida liminar condicionada a depsito, enquanto perdurar a
ao judicial, os depsitos so efetuados, rendendo juros. O montante total
(valores originais + juros) levantado conforme a deciso julgada. Se o ganho
de causa for do contribuinte, transforma-se em receita para ele.
Contrariamente, sendo o fisco vencedor, a receita ser do respectivo ente
federativo.
Exemplos:
1. A indstria KAPRISMA Ltda, ao fabricar seus pneus estava causando
problemas s regies prximas, pois estava poluindo o rio ROINUJ. Diante da
situao, um fiscal de um rgo do meio ambiente autuou a referida indstria,
aplicando uma multa de R$ 20.000,00. A indstria, entretanto, resolveu entrar
com uma ao na justia contestando. O Juiz que analisou o caso concedeu
uma liminar indstria, mas determinou que fosse realizado um depsito
judicial no valor da multa aplicada at a deciso do mrito da questo. Diante
da situao, pede-se assinalar a alternativa que mostra corretamente o
lanamento efetuado pela indstria.
AC = Ativo Circulante
ANC-RLP = Ativo No Circulante Realizvel a Longo Prazo
PNC-LP = Passivo No Circulante Longo Prazo

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(a)
Multas Administrativas (Despesa)
a Contingncias Judiciais (AC)
20.000
Depsitos Judiciais (AC)
a Bancos (AC)
20.000
(b)
a Conting. Judiciais (ANC-RLP)
20.000
Depsitos Judiciais (ANC-RLP)
a Bancos (AC)
20.000
(c)
Depsitos Judiciais (AC)
a Bancos (AC)
20.000
(d)
a Contingncias Judiciais (PNC-LP) 20.000
Depsitos Judiciais (ANC-LP)
a Bancos (AC)
20.000
(e)
a Bancos (Ativo Circulante)
20.000
Na situao da questo, a indstria dever proceder ao seguinte lanamento:

1- contabilizao do valor da multa:
Multas administrativas (Despesas)
a Contingncias Judiciais (PNC-LP) 20.000
2 contabilizao do depsito:
a Bancos conta Movimento (AC)
20.000
A exigibilidade das contingncias judiciais (ou proviso para contingncias)

de longo prazo. Da mesma forma, de longo prazo o direito constitudo
mediante o depsito. Isto se deve ao fato de que a referida empresa pode
perder a ao ou obter xito e as aes judiciais so demoradas.
GABARITO: D
2. Em relao questo 1, suponha que o juiz tenha julgado o mrito da
ao e considerado que a indstria KAPRISMA era inocente. Neste caso, alm
de receber de volta o depsito judicial, o juiz determinou que tambm deve
haver o reconhecimento de juros de 10% sobre este depsito. Nesta situao,
assinale a alternativa correta em relao ao lanamento efetuado pela
indstria.

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(a)
Contingncias Judiciais (AC)
a Reverso de Despesas com Multas Administrativas (Receira) 20.000
Bancos (AC)
a Depsitos Judiciais (AC)
20.000
(b)
Contingncias Judiciais (PNC-LP)
a Reverso de Despesas com Multas Administrativas (Despesa) 20.000
Bancos (AC)
a Depsitos Judiciais (ANC-RLP)
20.000
(c)
a Reverso de Despesas com Multas Administrativas (Receita)
Bancos (AC)
a Diversos
a Depsitos Judiciais (ANC-LP)
a Juros Ativos (Receita)
20.000
2.000
22.000
(d)
Contingncias Judiciais (PC)
a Reverso de Despesas com Multas Administrativas (Receita)
Bancos (AC)
a Diversos
a Depsitos Judiciais (AC)
20.000
2.000
20.000
20.000
22.000
(e)
a Reverso de Despesas com Multas Administrativas (Despesa) 20.000
Bancos (AC)
a Depsitos Judiciais (ANC-RLP)
22.000
1 Pela reverso da Contingncia Judicial exigvel a longo prazo:

a Reverso de Despesas com multas administrativas (Receita) 20.000

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2 - Pelo saque do depsito e do reconhecimento dos juros de 10%:
Bancos conta Movimento (AC)
a Diversos
a Depsitos Judiciais (ANC-RLP) 20.000
2.000 22.000
Caso o Juiz tivesse ratificado a ao fiscal, a indstria KAPRISMA teria que
reconhecer, contabilmente, o depsito judicial em renda da Unio:
a Depsitos Judiciais(ANC-LP)
20.000
Neste caso, os juros e eventual correo ficaro para a Unio, no havendo

nenhum lanamento a ser feito na indstria. Ela fez o depsito justamente
para se eximir do pagamento de acrscimos legais.
GABARITO: C
Demonstraes Contbeis que No Originam Ajustes
A entidade no deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraes
contbeis por eventos subsequentes que so indicadores de condies que
surgiram aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes.
Contudo, podem ser exigidas notas explicativas sobre o referido
evento.
Exemplo: Declnio do valor de mercado de investimentos ocorrido no perodo
compreendido entre o final do perodo contbil a que se referem as
demonstraes e a data de autorizao de emisso dessas demonstraes.
Neste caso, o evento subseqente (declnio de valor de mercado) no causa
ajuste, pois, normalmente, reflete circunstncias que surgiram aps o fina do
perodo contbil.
Exemplo: A empresa descobre que grande parte de seu estoque de milho foi
deteriorada em virtude de uma tempestade que ocorreu 20 dias aps a data
final do balano.
A entidade no deve ajustar os valores reconhecidos em suas
demonstraes contbeis por eventos subsequentes que so indicadores
de condies que surgiram aps o perodo contbil a que se referem as
demonstraes. Contudo, podem ser exigidas notas explicativas
sobre o evento em questo.

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Se os eventos subsequentes ao perodo contbil a que se referem as
demonstraes contbeis so significativos, mas no originam
ajustes, a entidade deve divulgar as seguintes informaes em notas
explicativas:
- a natureza do evento; e
- a estimativa de seu efeito financeiro ou uma declarao de que tal
estimativa no pode ser feita.
Exemplos:
- anncio de plano para descontinuar uma operao;
- compras importantes de ativos;
- destruio por incndio de instalao de produo importante aps o perodo
contbil a que se referem as demonstraes contbeis;
- anncio ou incio da implementao de reestruturao importante;
- transaes importantes, efetivas e potenciais, envolvendo aes ordinrias
subsequentes ao perodo contbil a que se referem as demonstraes
contbeis;
- alteraes extraordinariamente grandes nos preos dos ativos ou nas taxas
de cmbio aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes
contbeis;
- alteraes nas alquotas de impostos ou na legislao tributria,
promulgadas ou anunciadas aps o perodo contbil a que se referem as
demonstraes contbeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e
passivos fiscais correntes e diferidos; e
- incio de litgio importante, proveniente exclusivamente de eventos que
aconteceram aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes
contbeis.
ajustes. Informaes a serem divulgadas:
- a estimativa de seu efeito financeiro ou uma declarao de que
tal estimativa no pode ser feita.
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6.2.3. Dividendos
Caso a entidade declare dividendos aos acionistas aps o perodo
contbil a que se referem as demonstraes contbeis, mas antes da
data da autorizao de emisso dessas demonstraes, os dividendos
no sero reconhecidos como passivo ao final daquele perodo, tendo
em vista que no atendem ao critrio de obrigao presente na data
das demonstraes contbeis (esse evento no retroage ao balano).
Nessa situao, os dividendos devem ser divulgados em notas
explicativas.
Dividendos declarados aps a data final do perodo, mas antes da
autorizao das demonstraes contbeis: sero divulgados apenas em
notas explicativas.
6.2.4. Continuidade
A entidade no deve elaborar suas demonstraes contbeis com base no
pressuposto de continuidade se sua administrao determinar aps o perodo
contbil a que se referem as demonstraes contbeis que pretende liquidar a
entidade ou deixar de operar.
Exemplo: A empresa Kaprisma apura suas demonstraes contbeis
considerando a data final do perodo contbil em 31 de dezembro de cada
ano. Suponha que a empresa Kaprisma apurou o balano patrimonial em 31
de dezembro de 2009 e que seu nico cliente abriu falncia em 15 de
fevereiro de 2010, antes da autorizao para a emisso das demonstraes
contbeis da empresa. A falncia do referido cliente ocorreu em virtude de
uma tempestade tropical, ocorrida em 15 de janeiro de 2010, que danificou
todo o seu estoque.
Exemplo clssico de evento subseqente que ocorreu aps a data do balano
(falncia do cliente) e virtude de uma causa que no existia na referida data
(tempestade tropical, em 15 de janeiro de 2010).
Contudo, a falncia de seu nico cliente, muito provavelmente, levar
descontinuidade da empresa Kaprisma e, nesse caso, devem ser
realizados ajustes nas demonstraes contbeis.
Nessa situao o balano precisar adotar a condio de descontinuidade com
todos os ativos reconhecidos ao valor lquido de realizao. Alm disso, devem
ser provisionados todos os gastos relativos desativao da empresa, tais
como quebras de contrato, indenizao a empregados, gastos de
encerramento das atividades, etc.
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7. Ajuste a Valor Presente: Objetivo e limitaes. Itens qualificveis.
Ajustamentos e reverses. Contabilizao.
A Deliberao CVM no 564/08 e a Resoluo CFC no 1.151/09 aprovaram o
Pronunciamento Tcnico CPC 12 que dispe sobre o ajuste a valor presente.
7.1. Objetivo e Limitaes
O objetivo do CPC 12 - Ajuste a Valor Presente - estabelecer os requisitos
bsicos a serem observados quando da apurao do Ajuste a Valor Presente
de elementos do ativo e do passivo por ocasio da elaborao de
demonstraes contbeis, dirimindo algumas questes controversas advindas
de tal procedimento, do tipo:
- se a adoo do ajuste a valor presente aplicvel to-somente a fluxos de
caixa contratados ou se porventura seria aplicada tambm a fluxos de caixa
estimados ou esperados;
- em que situaes requerida a adoo do ajuste a valor presente de ativos
e passivos, se no momento de registro inicial de ativos e passivos, se na
mudana da base de avaliao de ativos e passivos, ou se em ambos os
momentos;
- se passivos no contratuais, como aqueles decorrentes de obrigaes no
formalizadas ou legais, so alcanados pelo ajuste a valor presente;
- qual a taxa apropriada de desconto para um ativo ou um passivo e quais os
cuidados necessrios para se evitarem distores de cmputo e vis;
- qual o mtodo de alocao de descontos (juros) recomendado; e
- se o ajuste a valor presente deve ser efetivado lquido de efeitos fiscais.
Um dos objetivos do Ajuste a Valor Presente , justamente,
determinar as parcelas de ativo e passivo que no correspondem ao
preo efetivo de uma transao, mas sim receitas ou despesas
financeiras em funo do valor do dinheiro no tempo.
Ou seja, o objetivo que os juros embutidos, por exemplo, em uma transao
de longo prazo, tenham um registro contbil de receita ou despesa financeira.
Para que possamos determinar o ajuste a valor presente precisamos de trs
requisitos bsicos:
- o valor do fluxo futuro;
- a data em o fluxo ocorrer; e
- a taxa de desconto que deve ser utilizada, que deve corresponder taxa
efetiva no momento da transao.
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Apesar de estarmos estudando Contabilidade, agora temos que dar uma
parada para estudar Matemtica Financeira. Ainda bem que tambm sou
professor desta matria! Risos.
O desconto racional, financeiro, matemtico ou por dentro o desconto que
determina um valor atual ou valor presente (Ad) que, corrigido nas condies
de mercado, resulta em um montante igual ao valor nominal ou valor futuro.
N = A . (1 + ir)t A = N/(1 + ir)t
Dr = N A = N - N/(1 + ir)t = N . [1 1/(1 + ir)t]
Dr = N . [(1 + ir)t 1]/(1 + ir)t
Onde,
Dr = desconto comercial
ir = taxa de desconto comercial (juros compostos)
t = perodo restante at o vencimento do ttulo
N = valor nominal ou futuro
A = valor atual ou presente
Exemplo: Uma duplicata, no valor de R$ 10.000,00, foi descontada dois
meses de seu vencimento. A taxa de desconto racional composto aplicada foi
de 10% ao ms. Qual o valor recebido (valor presente)?
Valor Nominal ou Futuro (N) = R$ 10.000,00
Perodo (t) = 2 meses
Taxa de Juros (iD) = 10% ao ms = 10/100 = 0,10 ao ms
A = N/(1 + ir)t = 10.000/(1 + 0,10)2 = 10.000/(1,10)2 = 8.264,46
exatamente desta maneira que faremos em nossos ajustes a valor presente.
Voltando a falar um pouco de taxa de juros, haver transaes em que a taxa
de juros est descrita no contrato (taxa de juros explcita) e outras situaes
em que no h previso contratual (taxa de juros implcita). Nas duas
situaes, essas taxas devem ser razoveis, ou seja, devem refletir juros
compatveis com a natureza, prazo e riscos relacionados transao.
Entre as limitaes, pode-se citar que certos ativos e passivos, por serem
recebveis ou pagveis sem um prazo determinado, no podem ser trazidos a
valor presente, como, por exemplo, no caso de contratos de mtuos entre
partes relacionadas. Neste caso, devem ser evidenciados em notas
explicativas.
Partes Relacionadas: entidades, fsicas ou jurdicas, com as quais uma
companhia no tenha condies de contratar com a comutatividade e
independncia que caracterizam as transaes com terceiros que sejam alheios
companhia, ao seu controle gerencial e qualquer outra rea de influncia.
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Contrato Comutativo: aquele feito em carter oneroso, sendo certas e
equivalentes as contraprestaes estabelecidas entre as partes intervenientes
(troca justa entre as partes).
Contrato de Mtuo: O mtuo o emprstimo de coisas fungveis. O muturio
obrigado a restituir ao mutuante o que dele recebeu em coisa do mesmo
gnero, qualidade e quantidade. O mtuo na realidade um emprstimo para
consumo e considerando ainda que o muturio no obrigado a devolver a
prpria coisa, e sim coisa equivalente, uma vez concludo o contrato de mtuo,
passa de fato a ser o proprietrio da coisa. No contrato de mtuo o mutuante
transfere ao muturio o domnio do bem emprestado. A partir da tradio o
muturio passa a responder pelos riscos da coisa recebida.
Um dos objetivos do Ajuste a Valor Presente , justamente,
determinar as parcelas de ativo e passivo que no correspondem
ao preo efetivo de uma transao, mas sim receitas ou despesas
financeiras em funo do valor do dinheiro no tempo.
7.2. Mensurao
O reconhecimento inicial de ativos e passivos e o clculo do ajuste a valor
presente ser realizado utilizando-se uma base exponencial pro rata (aquela
que vimos na nossa pequena aula de matemtica financeira, mas acima), a
partir da origem de cada transao.
Ser utilizado o mtodo da taxa efetiva de juros, antes dos impostos,
ou seja, que no seja lquida dos efeitos fiscais.
Com isso, o ajuste a valor presente dever ser contabilizado por meio de uma
conta retificadora da operao principal, que podem ser juros a apropriar ou
receitas financeiras a transcorrer ou despesas/encargos financeiros a
transcorrer). Dessa maneira, o saldo original das contas principais sero
mantidos.
Os ativos, passivos e situaes que apresentarem uma ou mais das
caractersticas abaixo devem estar sujeitos aos procedimentos de
mensurao:
- transao que d origem a um ativo, a um passivo, a uma receita ou
a uma despesa ou outra mutao do patrimnio lquido cuja
contrapartida um ativo ou um passivo com liquidao financeira
(recebimento ou pagamento) em data diferente da data do
reconhecimento desses elementos, ou seja, operaes de compra e
venda a prazo;
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- reconhecimento peridico de mudanas de valor, utilidade ou
substncia de ativos ou passivos similares emprega mtodo de
alocao de descontos (amortizao); e
- conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente
associado a um ativo ou a um passivo.
Ativos e passivos monetrios com juros implcitos ou explcitos embutidos
devem ser mensurados pelo seu valor presente quando do seu
reconhecimento inicial, por ser este o valor de custo original dentro da filosofia
de valor justo (fair value).
Ativo monetrio: aquele representado por dinheiro ou por direitos a serem
recebidos em dinheiro.
Por isso, quando aplicvel, o custo de ativos no monetrios deve ser ajustado
em contrapartida; ou ento a conta de receita, despesa ou outra conforme a
situao, ou seja, uma vez ajustado o item no monetrio, no deve mais ser
submetido a ajustes subseqentes no que respeita figura de juros
embutidos.
Ressalte-se que nem todo ativo ou passivo no-monetrio est sujeito ao
efeito do ajuste a valor presente.
Exemplo: Um item no monetrio que, pela sua natureza, no est sujeito ao
ajuste a valor presente o adiantamento em dinheiro para recebimento ou
pagamento em bens e servios.
Itens monetrios: elementos patrimoniais compostos pelas disponibilidades
e pelos direitos e obrigaes realizveis ou exigveis em moeda,
independentemente de estarem sujeitos a variaes ps-fixadas ou de
inclurem juros ou correes pr-fixadas. Ou seja, so aqueles representados
por dinheiro ou por direitos a serem recebidos e obrigaes a serem liquidadas
em dinheiro. Exemplos: Caixa, Bancos, Contas a Receber, Fornecedores,
Contas a Pagar.
Itens no-monetrios: so aqueles representados por ativos e passivos que
no sero recebidos ou liquidados em dinheiro. Exemplos: Estoques,
Investimentos Permanentes, Ativo No Circulante Imobilizado, Capital Social,
Reservas de Lucros, Reservas de Capital.
J caiu em prova! (Analista Judicirio-Contabilidade-TRE/BA-2009Cespe)
1 A inflao provoca perdas nos itens monetrios do ativo e ganhos nas contas
monetrias do passivo. A conta salrios a pagar um exemplo de item
monetrio do passivo.
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A inflao provoca perdas nos itens monetrios do ativo (h
desvalorizao dos valores a receber) e ganhos nas contas monetrias
do passivo (h desvalorizao dos valores a pagar). O item est
CORRETO.
2 A conta estoques um item monetrio pertencente ao ativo de uma
companhia comercial.
A conta Estoques um item no monetrio. O item est ERRADO.
Com relao aos emprstimos e aos financiamentos subsidiados, cabem as
consideraes a seguir. Por questes das mais variadas naturezas, no h
mercado consolidado de dvidas de longo prazo no Brasil, ficando a oferta de
crdito ao mercado em geral com essa caracterstica de longo prazo
normalmente limitada a um nico ente governamental.
Assim, excepcionalmente, at que surja um efetivo mercado
competitivo de crdito de longo prazo no Brasil, passivos dessa
natureza (e ativos correspondentes no credor) no esto sujeitos
aplicao do conceito de valor presente por taxas diversas daquelas a
que tais emprstimos e financiamentos j esto sujeitos.
Exemplos desses crditos de longo prazo so os emprstimos subsidiados de
determinadas empresas junto ao BNDES.
Outra questo relevante para fins de mensurao diz respeito forma pela
qual devem ser alocados em resultado os descontos advindos do ajuste a valor
presente de ativos e passivos (juros).
A abordagem corrente deve ser eleita como mtodo de alocao de descontos
por apresentar uma informao de qualidade a um custo desprezvel para sua
obteno.
Por essa sistemtica, vale dizer, deve ser utilizada para desconto a taxa
contratual ou implcita (para o caso de fluxos de caixa no
contratuais) e, uma vez aplicada, deve ser adotada consistentemente
at a realizao do ativo ou liquidao do passivo.
A quantificao do ajuste a valor presente deve ser realizada em
base exponencial "pro rata die", a partir da origem de cada
transao, sendo os seus efeitos apropriados nas contas a que se
vinculam.
Deve ser utilizada para desconto a taxa contratual ou implcita
(para o caso de fluxos de caixa no contratuais) e, uma vez
aplicada, deve ser adotada consistentemente at a realizao do
ativo ou liquidao do passivo.
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7.3. Itens Qualificveis, Ajustamentos e Reverses e Contabilizao
Importante alterao ocorrida com a publicao da Lei no 11.638/07 diz
respeito ao ajuste a valor presente de elementos do ativo e do passivo
decorrentes de operaes de longo prazo, e, dos demais elementos,
caso tenha efeito relevante.
Aqui, h que ressaltar o conceito de valor presente:
Valor presente: aquele que expressa o montante ajustado em funo do
tempo a transcorrer entre as datas da operao e do vencimento, de crdito ou
obrigao de financiamento, ou de outra transao usual da entidade,
mediante deduo dos encargos financeiros respectivos, com base na taxa
contratada ou na taxa mdia de encargos financeiros, praticada no mercado.
Outro item importante a ser destacado que o ajuste a valor presente no
deve ser aplicado aos tributos diferidos sobre o lucro (Imposto de Renda a
Pagar e CSLL a Pagar), em conssonncia com as normas internacionais de
contabilidade.
Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de
operaes de longo prazo, ou de curto prazo quando houver efeito
relevante, devem ser ajustados a valor presente com base em
taxas de desconto que reflitam as melhores avaliaes do mercado
quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especficos do
ativo e do passivo em suas datas originais.
As reverses dos ajustes a valor presente dos ativos e passivos
monetrios qualificveis devem ser apropriadas como receitas ou
despesas financeiras, a no ser que a entidade possa devidamente
fundamentar que o financiamento feito a seus clientes faa parte de
suas atividades operacionais, quando ento as reverses sero
apropriadas como receita operacional.
No entendeu? Vamos fazer dois exemplos para que voc entenda melhor o
ajuste a valor presente de ativos e passivos:
Exemplo: Suponha que a empresa J4M2 S/A vendeu mercadorias a prazo, por
R$ 150.000,00, para pagamento, pelos clientes, daqui a dois anos (longo
prazo). Suponhamos, ainda, que este valor de R$ 150.000,00, trazido a valor
presente considerando uma determinada taxa de juros, seja de R$
126.000,00. Ou seja, R$ 24.000,00 corresponde ao ajuste a valor presente.
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I Transao de venda:
Clientes (Ativo No Circulante Realizvel a Longo Prazo)
a Receita Bruta de Vendas (Receita)
150.000
II Ajuste a Valor Presente (no momento em que realizada a transao de

venda):
Como o pagamento em dois anos, uma parte dos juros a apropriar curto
prazo (de janeiro de 2009 a dezembro de 2009) e outra parte longo prazo
(de janeiro de 2010 a dezembro de 2010).
Juros a Apropriar (Curto Prazo) = (12 meses/24 meses) x 24.000 = 12.000
Juros a Apropriar (Longo Prazo) = (12 meses/24 meses) x 24.000 = 12.000
Receita Bruta de Vendas (Receita)
a Diversos
a Juros Ativos a Apropriar (Ativo Circulante Retificadora)
a Juros Ativos a Apropriar (ANC Longo Prazo - Retificadora)
12.000
12.000
III Reconhecimento da Receita (reverso):

Mensalmente, pelo regime de competncia, iramos reconhecer a receita
referente ao ajuste, da seguinte forma: como so 24 meses (2 anos) at o
pagamento, seria reconhecido o valor de R$ 1.000,00 por ms (R$
24.000,00/24 meses).
Juros Ativos a Apropriar (Ativo Circulante - Retificadora)
a Receita Financeira (Receita)
1.000
A conta Receita Financeira poder fazer parte da Receita de Vendas,
na DRE, somente se a empresa tiver a atividade de financiamento
como parte de contrato ou estatuto. Caso contrrio, sua classificao,
na DRE, dever ser na partes das Receitas Financeiras, para apurao
do Lucro Operacional Lquido.
IV - Lanamento por ocasio do pagamento do cliente:
Caixa (Ativo Circulante)
a Clientes (Ativo Circulante j estaria no Ativo Circulante, pois o vencimento
desta operao j seria antes do trmino do exerccio seguinte)
150.000
Exemplo: Suponha que a empresa J4M2 S/A comprou mercadorias a prazo,
por R$ 150.000,00, para pagamento, aos fornecedores, daqui a dois anos
(longo prazo). Suponhamos, ainda, que este valor de R$ 150.000,00, trazido a
valor presente considerando uma determinada taxa de juros, seja de R$
126.000,00. Ou seja, R$ 24.000,00 corresponde ao ajuste a valor presente.
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I Transao de compra:
Diversos
a Fornecedores (Passivo No Circulante Longo Prazo)
Estoques (Ativo Circulante)
Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo Circulante)
Encargos Financeiros a Transcorrer
(Passivo No Circulante Longo Prazo - Retificadora)
126.000
12.000
12.000
150.000
II Reconhecimento da Despesa (reverso):

Mensalmente, pelo regime de competncia, iramos reconhecer a despesa
referente ao ajuste, da seguinte forma: como so 24 meses (2 anos) at o
pagamento, seria reconhecido o valor de R$ 1.000,00 por ms (R$
24.000,00/24 meses).
Despesa Financeira ou Encargos Financeiros (Despesa)
a Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo Circulante Retif.)
1.000
III - Lanamento por ocasio do pagamento aos fornecedores:

Fornecedores (Passivo Circulante j estaria no Passivo Circulante, pois o
vencimento desta operao j seria antes do trmino do exerccio seguinte)
a Caixa (Ativo Circulante)
150.000
O mtodo de contabilizao utilizado o mtodo custo amortizado, pois o valor
(encargos financeiros a apropriar) amortizado mensalmente para uma conta
de resultado (encargos financeiros) at zerar o saldo da conta encargos
financeiros a apropriar.
Se fosse o caso, a depreciao seria calculada tendo como base de clculo os
valores originais deduzidos dos ajustes a valor presente.
J caiu em prova! (Analista Executivo em Metrologia e QualidadeCincias Contbeis-2009-Cespe) O ajuste a valor presente aplicar-se- a
todos os ativos e passivos de curto e longo prazo. Um exemplo dessa aplicao
o registro de juros embutidos que no foram contabilizados corretamente no
momento da operao.
De acordo com o inciso VIII do artigo 183 da Lei das SA:
Art. 183. (...)
VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo
prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais
ajustados quando houver efeito relevante.
Portanto, ateno!!! Pois os ativos e passivos de curto prazo somente
sero ajustados a valor presente se houver efeito relevante. O item est
ERRADO.
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J caiu em prova!(Fiscal de Rendas-RJ-2010-FGV) O Balancete de
31.12.2009 da Cia Volta Redonda, que atua exclusivamente no comrcio
varejista, apresentava os seguintes saldos (em R$):
Caixa e Equivalentes de Caixa
20.000,00
Estoques previstos para serem vendidos em 100 dias
30.000,00
Clientes, com vencimento em 120 dias
140.000,00
Contas de Ajuste a Valor Presente a apropriar sobre clientes
1.000,00
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa sobre clientes
2.000,00
Proviso para Contingncias Tributrias
5.000,00
Proviso para Perdas nos Estoques
3.000,00
Seguros Pagos Antecipadamente, a serem apropriados
mensalmente de forma linear por dois anos
2.400,00
Aplicao Financeira para ser realizada em um prazo de 180 dias 32.000,00
Emprstimo a acionistas a ser recebido em 60 dias
5.000,00
Assinale a alternativa que indique o total do Ativo Circulante a ser evidenciado
no Balano Patrimonial de 31.12.2009.
(A) R$ 218.000,00.
(B) R$ 221.000,00.
(C) R$ 217.200,00.
(D) R$ 222.200,00.
(E) R$ 221.200,00.
Vamos classificar todas as transaes:
Caixa e Equivalentes de Caixa = 20.000,00 (Ativo Circulante)
Estoques previstos para serem vendidos em 100 dias = 30.000,00 (Ativo
Circulante)
Clientes, com vencimento em 120 dias = 140.000,00 (Ativo Circulante)
Contas de Ajuste a Valor Presente a apropriar sobre clientes = 1.000,00 (Ativo
Circulante Retificadora) Repare que, apesar de a conta Clientes estar no
ativo circulante, foi considerado que o ajuste a valor presente relevante.
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa sobre clientes = 2.000,00
(Ativo Circulante)
Proviso para Contingncias Tributrias = 5.000,00 (Passivo Circulante)
Proviso para Perdas nos Estoques = 3.000,00 (Ativo Circulante)
Seguros Pagos Antecipadamente, a serem apropriados
mensalmente de forma linear por dois anos = 2.400,00
Repare que estamos em 31/12/2009. Portanto, como os seguros pagos
antecipadamente sero apropriados de forma linear por dois anos, metade do
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valor circulante e metade no circulante realizvel a longo. Portanto,
teramos:
Seguros Pagos Antecipadamente = 1.200,00 (Ativo Circulante)
Seguros Pagos Antecipadamente = 1.200,00 (Ativo No Circulante Realizvel
a Longo Prazo)
Aplicao Financeira para ser realizada em um prazo de 180 dias = 32.000,00
(Ativo Circulante)
Emprstimo a acionistas a ser recebido em 60 dias = 5.000,00 (Ativo No
Circulante Realizvel a Longo Prazo). Lembre que emprstimos a pessoas
ligadas (Ex: Acionistas) sero sempre classificados no Ativo No Circulante
Realizvel a Longo Prazo, independentemente do prazo de recebimento, a
menos que a atividade de financiamento seja a atividade fim da empresa,
quando, ento, seguir a regra normal de vencimento (estudamos esse
assunto na aula passada).
Portanto, o Ativo Circulante ser:
Caixa e Equivalentes de Caixa
20.000,00
Estoques previstos para serem vendidos em 100 dias
30.000,00
Proviso para Perdas nos Estoques
(3.000,00)
Clientes, com vencimento em 120 dias
140.000,00
Contas de Ajuste a Valor Presente a apropriar sobre clientes
(1.000,00)
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa sobre clientes
(2.000,00)
Seguros Pagos Antecipadamente
1.200,00
Aplicao Financeira para ser realizada em 180 dias
32.000,00
Total do Ativo Circulante
217.200,00
A alternativa c a correta.
Contabilizao Venda:
I Na venda:
Clientes (Ativo No Circulante Longo Prazo)
a Receitas Financeiras a Apropriar (Ativo No Circulante Longo
Prazo - Retificadora)
II Reconhecimento da Receita (reverso):
Receitas Financeiras a Apropriar (Ativo No Circulante Longo
Prazo Retificadora)
a Receitas Financeiras (Receita)
Ateno! A conta Receita Financeira poder fazer parte da Receita de
Vendas, na DRE, somente se a empresa tiver a atividade de financiamento
como parte de contrato ou estatuto. Caso contrrio, sua classificao, na
DRE, dever ser na partes das Receitas Financeiras, para apurao do
Lucro Operacional Lquido.
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Contabilizao Compra:
I Na compra (por exemplo, na compra de mercadorias):
Diversos
Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo No Circulante
Longo Prazo Retificadora)
Encargos Financeiros (Despesa)
a Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo No Circulante
Longo Prazo Retificadora)
7.4. Passivos No Contratuais
Passivos no contratuais so aqueles que apresentam maior complexidade
para fins de mensurao contbil pelo uso de informaes com base no valor
presente.
O desconto a valor presente requerido quer se trate de passivos
contratuais, quer se trate de passivos no contratuais, sendo que a
taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de crdito
da entidade.
A obrigao para retirada de servio de ativos de longo prazo, qualificada pela
literatura como Asset Retirement Obligation (ARO), um exemplo de passivo
no contratual j observado em companhias que atuam no segmento de
extrao de minrios metlicos, de petrleo e termonuclear, ajustando-o a
valor presente.
7.5. Divulgao
Em se tratando de evidenciao em nota explicativa, devem ser prestadas
informaes mnimas que permitam que os usurios das demonstraes
contbeis obtenham entendimento inequvoco das mensuraes a valor
presente levadas a efeito para ativos e passivos, compreendendo o seguinte
rol no exaustivo:
- descrio pormenorizada do item objeto da mensurao a valor presente,
natureza de seus fluxos de caixa (contratuais ou no) e, se aplicvel, o seu
valor de entrada cotado a mercado;
- premissas utilizadas pela administrao, taxas de juros decompostas por
prmios incorporados e por fatores de risco (risk-free, risco de crdito, etc.),
montantes dos fluxos de caixa estimados ou sries de montantes dos fluxos de
caixa estimados, horizonte temporal estimado ou esperado, expectativas em
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termos de montante e temporalidade dos fluxos (probabilidades associadas);
- modelos utilizados para clculo de riscos e inputs dos modelos;
- breve descrio do mtodo de alocao dos descontos e do procedimento
adotado para acomodar mudanas de premissas da administrao;
- propsito da mensurao a valor presente, se para reconhecimento inicial
ounova medio e motivao da administrao para levar a efeito tal
procedimento;
- outras informaes consideradas relevantes.
Devem ser prestadas todas as informaes julgadas relevantes
sobre os ajustes a valor presente efetuados nas demonstraes
contbeis em notas explicativas.
7.6. Exemplos de Ajuste a Valor Presente Retirados do Anexo do CPC
12
Este um anexo ao pronunciamento do CPC 12 sobre Ajuste a Valor Presente
que est muito bom para ser utilizado em questes de prova. Por isso,
coloquei como complemento dessa aula. Estude!
1. Qual a diferena entre AVP e valor justo?
Resposta - Para responder a essa pergunta, necessrio entender o conceito
de valor justo (conforme expresso da Lei das Sociedades por Aes aps
modificaes introduzidas pela Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria
n.449/08, convertida na Lei n. 11.941/09) e valor presente, de acordo com
as definies a seguir transcritas, retiradas do glossrio das normas
internacionais de contabilidade:
Valor justo (fair value) - o valor pelo qual um ativo pode ser
negociado, ou um passivo liquidado, entre partes interessadas,
conhecedoras do negcio e independentes entre si, com a ausncia de
fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que
caracterizem uma transao compulsria.
Valor presente (present value) - a estimativa do valor corrente de
um fluxo de caixa futuro, no curso normal das operaes da entidade.
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Com base nessas definies, devemos distinguir AVP (Ajuste a Valor Presente)
e valor justo da seguinte forma:
AVP: tem como objetivo efetuar o ajuste para demonstrar o valor
presente de um fluxo de caixa futuro. Esse fluxo de caixa pode estar
representado por ingressos ou sadas de recursos (ou montante
equivalente; por exemplo, crditos que diminuam a sada de caixa
futuro seriam equivalentes a ingressos de recursos). Para determinar
o valor presente de um fluxo de caixa, trs informaes so
requeridas:
-
valor do fluxo futuro (considerando todos os termos e as

condies contratados);
data do referido fluxo financeiro; e
taxa de desconto aplicvel transao.
Valor justo: tem como primeiro objetivo demonstrar o valor de mercado de

determinado ativo ou passivo; na impossibilidade disso, demonstrar o provvel
valor que seria o de mercado por comparao a outros ativos ou passivos que
tenham valor de mercado; na impossibilidade dessa alternativa tambm,
demonstrar o provvel valor que seria o de mercado por utilizao do ajuste a
valor presente dos valores estimados futuros de fluxos de caixa vinculados a
esse ativo ou passivo; finalmente, na impossibilidade dessas alternativas, pela
utilizao de frmulas economtricas reconhecidas pelo mercado.
V-se, pois, que em algumas circunstncias o valor justo e o valor
presente podem coincidir.
Exemplo: A entidade efetua uma venda a prazo no valor de $ 10.000 mil para
receber o valor em parcela nica, com vencimento em cinco anos. Caso a
venda fosse efetuada vista, de acordo com opo disponvel, o valor da
venda teria sido de $ 6.210 mil, o que equivale a um custo financeiro anual de
10%. Verifica-se que essa taxa igual taxa de mercado, na data da
transao. No primeiro momento, a transao deve ser contabilizada
considerando o seu valor presente, cujo montante de $ 6.210 mil registrado
como contas a receber, em contrapartida de receita de vendas pelo mesmo
montante. Nota-se que, nesse primeiro momento, o valor presente da
transao equivalente a seu valor de mercado ou valor justo (fair value).
No caso de aplicao da tcnica de ajuste a valor presente, passado o primeiro
ano, o reconhecimento da receita financeira deve respeitar a taxa de juros da
transao na data de sua origem (ou seja, 10% ao ano), independentemente
da taxa de juros de mercado em perodos subseqentes.
Assim, depois de um ano, o valor das contas a receber, para fins de registros
contbeis, ser de $ 6.830 mil, independentemente de variaes da taxa de
juros no mercado. Ao fim de cada um dos cinco exerccios, a contabilidade
dever refletir os seguintes efeitos:
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Ano
$ mil
1
2
3
4
5
Valor
6.210
6.830
7.513
8.264
9.091
Juros
(taxa efetiva)
620
683
751
827
909
Saldo
atualizado
6.830
7.513
8.264
9.091
10.000
A aplicao da tcnica de marcao a mercado, apenas para fins de referncia

e comparao, poderia ser ilustrada com uma situao na qual a taxa de juros
sasse de 10% ao ano, no momento inicial da transao, para 15% ao ano, no
fim do primeiro ano.
Nessa situao, o valor justo das contas a receber, calculado mediante o ajuste
a valor presente nessa nova data e com a atual condio de mercado, seria de
$ 5.718 mil ($ 10.000 mil/1,154), ou seja, seu valor justo no fim do primeiro
ano bem inferior ao valor contabilizado com base na tcnica do ajuste a valor
presente.
Dessa forma, embora no momento inicial o valor presente e o valor
justo de uma operao sejam normalmente iguais, com o passar do
tempo esses valores no guardam, necessariamente, nenhum tipo de
relao.
Enquanto o valor presente tem relao com a taxa de juros especfica
intrnseca do contrato, considerando as condies na data de sua
origem, o valor justo pode sofrer alteraes com o passar do tempo em
decorrncia de condies do mercado (taxas de juros e outros
fatores), que apenas devem ser consideradas nos casos em que for
aplicvel o reconhecimento de um saldo pelo seu valor justo.
Independentemente disso, sempre que na data de cada balano, como
na tabela anterior, o valor contbil for diferente do valor justo. Devese atentar para as disposies legais e normativas sobre a aplicao de
um e outro conceito. Mas, em caso de discrepncia como no exemplo
dado, em funo da relevncia da diferena pode ser necessrio que
essa informao deva ser divulgada nas notas explicativas.
2. Caso seja aplicvel o conceito do AVP a uma transao, em que
momento dever ser contabilizado? Quais os reflexos contbeis
depois do registro inicial de uma transao a seu valor presente?
Resposta - Conforme discutido na Questo 1 anterior, o AVP deve ser
calculado no momento inicial da operao, considerando os fluxos de caixa da
correspondente operao (valor, data e todos os termos e as condies
contratados), bem como a taxa de desconto aplicvel transao, na data de
sua ocorrncia.
25

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A dvida surge em relao aos efeitos contbeis depois do registro inicial da
operao (transcorridos meses ou anos depois da data inicial da transao). A
previso da norma a adoo do mtodo de taxa efetiva de juros no registro
inicial da operao. Assim, os juros embutidos na operao (receita ou despesa
financeira) devem ser contabilizados de acordo com a taxa efetiva de juros
relacionada transao (vide tambm exemplo na Questo 1).
Nota-se que o mecanismo do AVP no pode mudar o valor contratado entre as
partes. Se o ttulo ou contrato prev um valor para determinada data, ele
precisa estar contabilizado por esse montante nessa data.
No exemplo
anteriormente visto, previa-se que o valor depois de cinco anos seria de $
10.000 mil; assim, a apropriao dos juros dever restabelecer esse valor at
a data do vencimento.
3. Como deve ser definida a taxa de juros para fins de clculo do AVP?
Resposta - H operaes cuja taxa de juros explcita (por exemplo, descrita
e conhecida no contrato da operao) ou implcita (por exemplo, desconhecida,
mas embutida na precificao inicial da operao pela entidade no ato da
compra ou da venda).
Em ambos os casos, necessrio utilizar uma taxa de desconto que
reflita juros compatveis com a natureza, o prazo e os riscos
relacionados transao, levando-se em considerao, ainda, as taxas
de mercado praticadas na data inicial da transao entre partes
conhecedoras do negcio, que tenham a inteno de efetuar a
transao e em condies usuais de mercado.
Nos casos em que a taxa explcita, o processo de avaliao passa por
uma comparao entre a taxa de juros da operao e a taxa de juros
de mercado, na data da origem da transao.
Nos casos em que a taxa estiver implcita, necessrio estimar a taxa
da transao, considerando as taxas de juros de mercado, conforme
anteriormente mencionado. Mesmo nos casos em que as partes
afirmem que os valores vista e a prazo so os mesmos, o AVP deve
ser calculado e, se relevante, registrado. Por definio, valor presente
a estimativa do valor corrente de um fluxo de caixa futuro.
Exemplo: uma entidade apresenta as seguintes operaes:
- Venda com prazo de 12 meses, para a qual a entidade normalmente cobra
juros de 10% ao ano, considerando os riscos relacionados com prazos mais
elevados.
- Venda com prazo de 6 meses, para a qual a entidade cobra juros de 6% ao
ano, considerando que o risco relativamente inferior ao de uma venda com
prazo de 12 meses.
26

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Observao: esses juros so claramente evidenciados pela entidade na
aplicao de descontos para pagamentos antecipados; os valores so faturados
de acordo com o valor a receber no vencimento final da operao.
- Contas a receber oriundas de venda de ativo imobilizado, com garantia real
do prprio ativo, com vencimento em um prazo de 18 meses, cuja taxa de
juros embutida na operao foi de 5% ao ano.
Considerando o cenrio apresentado, observa-se que, para diferentes
situaes em uma mesma entidade, a taxa de juros utilizada como base para o
clculo do valor presente pode ser diferente. Dessa forma, deve ser efetuada
anlise da transao em si, na data em que ocorreu (e no na data do
fechamento do balano - ver Questo 1 anterior), para fins de determinao da
adequada taxa de juros a ser utilizada no clculo do AVP e sua recomposio
subseqente.
Algumas consideraes de custo versus benefcio podem ser adequadas na
avaliao e na definio de taxa de juros. Todavia, cabe ressaltar que o uso de
taxa de juros nica para todas as transaes que envolvem ativos e passivos
no , em geral, um procedimento aceitvel, embora se possa admitir o uso de
uma nica taxa para um grupo de ativos e passivos com caractersticas
semelhantes (por exemplo, uma nica taxa de juros para todo o grupo de
contas a receber e uma nica taxa para todo o grupo de fornecedores), em
que esse uso reflete, de fato, a taxa de juros usualmente aplicvel.
4. Os arts. 183 e 184 da Lei das Sociedades por Aes, alterados pela
Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n. 449/08, fazem referncia
a elementos de ativos e passivos da entidade. Como esses artigos
interagem com a apurao do resultado de uma entidade?
Resposta - Embora a nova redao da Lei mencione claramente os
ajustes para saldos de ativos e passivos, esses ajustes tm relao
direta com as transaes de compra e venda que envolvem,
preponderantemente, as contas do resultado do exerccio (por
exemplo, AVP de transao de vendas e o respectivo saldo das contas
a receber).
Nesse caso, considerando que o reflexo do AVP de determinado saldo
ativo ou passivo tenha contrapartida direta em conta do resultado do
exerccio, o AVP tambm afeta essas linhas do resultado (que o caso
especfico da receita bruta versus o registro do saldo de contas a
receber).
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Exemplo: Operao de venda com prazo de seis meses para recebimento,
com as seguintes caractersticas:
Venda com prazo de seis meses = $ 100, com ICMS de 10% = $ 10
Venda a vista = $ 80, com ICMS de 10% = $ 8
Observe-se que o AVP guarda relao com a operao de financiamento das
contas a receber em seu todo ($ 100) e no somente sobre o saldo, depois de
deduzidos os impostos a recuperar. A entidade, ao conceder prazo para o
recebimento, est financiando o cliente. Nesse caso, a base para o clculo do
AVP o valor que est sendo financiado, ou seja, o valor total da nota fiscal ($
100).
No exemplo anterior, assumindo que uma boa referncia do valor presente da
transao seja o valor de venda a vista, a contabilizao da transao a prazo
ficaria da seguinte forma:
(a)
No vendedor:
Dbito - Contas a receber - $ 80

Crdito - Receita de vendas - $ 80
Dbito - Despesa com ICMS - $ 10
Crdito - ICMS a pagar - $ 10
Com o passar do tempo, a diferena ($ 20) entre o valor presente das contas a
receber ($ 80) e o valor que ser recebido no final de seis meses ($ 100)
apropriada ao resultado do perodo como receita financeira, utilizando o
mtodo da taxa efetiva de juros.
(b)
No comprador:
No lado do comprador, ao contrrio do vendedor, a taxa de juros imputada

pelos seus fornecedores no conhecida e a tarefa de determinao de qual
taxa utilizar se torna mais complexa, mas deve ser estimada tomando-se por
base a carteira de fornecedores como um todo.
Dbito - Estoques - $ 70
Dbito - ICMS a recuperar - $ 10
Crdito - Contas a pagar - Fornecedores - $ 80
A diferena ($ 20) entre o valor presente das contas a pagar ($ 80) e o valor
que ser pago no final de seis meses ($ 100) apropriada ao resultado do
perodo como despesa financeira, utilizando o mtodo da taxa efetiva de juros.
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ICMS h discusso quanto necessidade de reclassificar, no caso do
vendedor, a parcela do ICMS calculada sobre os juros embutidos na
operao para o resultado financeiro comercial. Se, por um lado, a
justificativa de no efetuar o desconto a valor presente para o ICMS
decorre do fato de este ser utilizado para apurao j no prprio ms
da transao, por outro, essa reclassificao parte do pressuposto de
que o ICMS incide tambm sobre os juros embutidos em uma operao
de venda financiada. Esse aspecto tambm deve ser avaliado, levandose em considerao a materialidade dos montantes envolvidos.
Essa questo da reclassificao da parcela do ICMS calculada sobre os juros
embutidos na operao para o resultado financeiro comercial altera o lucro
bruto, o resultado financeiro e tambm o LAJIDA (ou EBITDA, na sigla em
ingls, se a entidade faz uso dessa medida no contbil). Dessa forma, essa
questo pode ser relevante para algumas entidades. Qualquer que seja o
mtodo utilizado, ele deve ser divulgado em nota explicativa para melhor
entendimento do usurio das demonstraes contbeis e aplicado de maneira
uniforme ao longo dos exerccios.
O quadro a seguir ilustra esses efeitos, depois de decorrido todo o perodo
desde a venda at o recebimento, com apropriao dos juros no prazo da
transao:
ICMS sem segregao
ICMS com segregao entre a parcela sobre venda

e a parcela sobre receita financeira
Receita de vendas
80
Dedues de vendas ICMS
(8)
CPV
(50)
Lucro bruto
22
Receita de vendas
Dedues de vendas - ICMS
CPV
Lucro bruto
80
(10)
(50)
20
Receita financeira
20
Receita financeira
ICMS sobre receita financeira
20
(2)
Lucro antes do IR/CS
40
Lucro antes do IR/CS
40
Esse mesmo conceito aplicvel para os demais tributos incidentes sobre

venda, tais como IPI, PIS e COFINS.
Para algumas entidades, a diferena ($20) entre o valor presente das contas a
receber ($80) e o valor que ser recebido no final de seis meses ($100) poder
ser apropriada como receita financeira comercial, no mesmo grupo que as
receitas de vendas, em lugar de receita financeira, desde que a entidade
demonstre que o financiamento feito a seus clientes faa parte de seus
negcios e que opera com, por exemplo, dois segmentos:
(i) venda de produtos e servios; e
(ii) financiamento das vendas a prazo.
Essa demonstrao poder ser evidenciada por meio da combinao de
algumas das seguintes circunstncias (na entidade e/ou por ocasio da
preparao das demonstraes contbeis): a atividade financeira parte de
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seus negcios; previso da atividade de financiamento no estatuto da
entidade; organizao e conduo da atividade de financiamento como um
segmento operacional distinto; portflio de servios como oferta de crdito
pessoal e outros servios correlatos a todos os seus clientes; etc. Observada
essa situao, os custos financeiros com terceiros, decorrentes dos passivos
(tais como fornecedores e financiamentos) utilizados como funding para
sustentar a carteira de valores a receber de clientes, devero tambm compor
o custo das receitas com vendas, para uma adequada apurao da margem
bruta. Nesses casos, tanto a receita, quanto o custo, devem ser apresentados
por segmento de negcios.
5. Transao de venda com vencimentos em 30, 60 ou 90 dias prazos
normalmente aplicados pela entidade deve ser contabilizada
considerando o AVP, conforme anteriormente descrito?
Resposta - Considerando a busca da convergncia com as normas
internacionais, importante observar o que estabelece o IAS 18, que trata do
registro de receitas:
9. A receita deve ser mensurada pelo valor justo do montante recebido ou a
receber.
10. O montante da receita proveniente de uma transao usualmente
determinado por acordo entre a entidade e o comprador ou o usurio do ativo.
mensurada pelo valor justo do montante recebido ou a receber, levando em
considerao a quantia de quaisquer descontos comerciais ou abatimentos
concedidos pela entidade.
11. Na maior parte dos casos, o pagamento em caixa ou equivalente, e a
receita a quantia em caixa ou equivalente recebido ou a receber. Porm,
quando o ingresso do caixa ou equivalente de caixa for diferido, o valor justo
pode ser menor do que a quantia nominal de caixa a receber. Por exemplo,
uma entidade pode conceder crdito sem juros ao comprador ou aceitar do
comprador um ttulo a receber com taxa de juros inferior do mercado em
pagamento pela venda dos bens. Quando a transao se constitui
efetivamente em uma transao de financiamento, o valor justo do
recebvel determinado, descontando-se todos os recebimentos futuros,
usando uma taxa de juros imputada. A taxa de juros imputada a que for
mais claramente determinvel entre as seguintes:
(a) a taxa prevalecente de instrumento similar de emitente com classificao
(rating) de crdito similar; ou (b) uma taxa de juros que desconte o valor
nominal do instrumento para o preo de venda corrente dos bens ou servios.
(Grifos nossos.)
Pelo destacado, o AVP aplicvel para operaes que possam ser consideradas
como atividades de financiamento e no para operaes que so liquidadas em
curto espao de tempo, cujo efeito no seja material. Em geral, quando
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aplicvel, o AVP ser calculado com a taxa de juros que possa estar embutida
nas operaes. Um exemplo, mas no limitado a, de evidncia da existncia ou
no de juros a concesso de descontos financeiros (descontos dados depois
das vendas) para pagamento antes do prazo de vencimento estipulado, ou a
existncia de tabela de preos distinta para pagamentos vista.
O desconto aqui mencionado est relacionado ao aspecto financeiro da
transao e no ao desconto comercial eventual concedido. O desconto
condicionado a aspectos comerciais deve ser registrado como redutor da
venda.
Em muitos casos, a entidade concede normalmente prazos para pagamento da
fatura. Esse prazo pode ser considerado como parte das condies comerciais
normais ou inerentes das operaes da entidade, sem que isso leve
caracterizao de uma atividade de financiamento. Em outros casos, mesmo
que no sejam concedidos descontos financeiros, as operaes so efetuadas
para prazos maiores. Isso representa, na essncia, uma atividade de
financiamento (por exemplo, entidades de varejo e de incorporao imobiliria)
e, nessa situao, aplicvel o conceito do AVP.
A aplicao do conceito de AVP nas transaes de vendas deve considerar os
conceitos do IAS 18 e tambm os princpios da Lei das Sociedades por Aes,
ambos na mesma direo. Segundo o inciso VIII do art. 183 e o inciso III do
art. 184 da Lei das Sociedades por Aes, com a nova redao dada pela Lei
n 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08, os elementos decorrentes de
operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente (objetivo principal),
e os demais, ajustados quando houver efeito relevante.
Uma avaliao criteriosa desse aspecto importante, levando-se em
considerao as taxas de juros praticadas no Brasil. Como referncia, a taxa
de juros em um grande nmero de pases pode girar em torno de 2% ao ano
ou at menos. No caso do Brasil, financiamentos de varejo podem utilizar
taxas prximas ou acima de 2% ao ms. Desse modo, um padro que pode ser
considerado razovel para fins internacionais (por exemplo, 90 dias ou at um
ano) pode no ser adequado para transaes realizadas no Brasil, dependendo
das taxas de juros que tenham sido embutidas nessas transaes e da situao
especfica de cada entidade. Por exemplo, uma entidade que tenha um giro
rpido em seus estoques e prazos curtos, tanto para as contas a receber
quanto para as contas a pagar a fornecedores, pode apresentar efeitos no
relevantes quando aplicar o conceito do AVP. Por outro lado, se a entidade
financia seus clientes sem o financiamento de fornecedores, os valores podem
ser eventualmente relevantes, conforme os prazos e as taxas de juros
praticados.
A deciso e a avaliao da entidade para no registrar contabilmente o AVP de
saldos a receber ou a pagar devem estar documentadas com os clculos e os
efeitos dos respectivos valores, a fim de fundamentar a correspondente
concluso. Adicionalmente, a prtica contbil devem ser adotada de forma
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consistente ao longo dos exerccios e divulgada em nota explicativa s
demonstraes contbeis.
6. aceitvel avaliar a necessidade e aplicar o AVP somente para
transaes que apresentem saldos em aberto nas datas dos
balanos?
Resposta - No. A aplicao do conceito de AVP feita na data da transao.
Mesmo que o saldo gerador do AVP no esteja mais em aberto, pode haver
efeitos relevantes entre as linhas da demonstrao do resultado (vide quadro
da Questo 4). Isso relevante nas entidades que financiam seus clientes e
que trabalham com margens pequenas, bem como nas situaes ou transaes
que envolvem compras de estoques de longa maturao ou ativo imobilizado.
A aplicao somente para saldos em aberto na data do balano, especialmente
aquelas entidades que no elaboram demonstraes contbeis intermedirias
ou que tenham atividades sazonais, alm de gerar distores de margem e
natureza, fere uma caracterstica qualitativa importante das demonstraes
contbeis, que a comparabilidade, j que todas as transaes geradas
durante o perodo devem ter o mesmo tratamento.
7. Os saldos de imposto de renda e de contribuio social diferidos
devem ser ajustados a valor presente?
Resposta - No. Utilizando como referncia o padro contbil
internacional, deparamo-nos que, textualmente (IAS 12 - Item 53 Deferred tax assets and liabilities shall not be discounted), no
permitido efetuar descontos a valor presente para saldos de imposto
de renda diferidos (e contribuio social, no caso brasileiro).
Basicamente, essa vedao foi efetuada com o argumento de no ser possvel
determinar com exatido as datas em que os referidos valores sero
realizados. Dessa forma, esse tipo de desconto no requerido ou permitido
pelas normas internacionais de contabilidade.
8. Quais saldos oriundos de tributos seriam passveis de desconto a
valor presente?
Resposta - Para fins de entendimento, estamos aqui tratando dos seguintes
tributos (acompanhados de suas caractersticas):
8.1. Tributos estaduais:
Introduo - geral: o principal tributo estadual o ICMS, que apresenta a
caracterstica de no-cumulatividade por meio do processo de apurao mensal
de crditos e dbitos. Exceto pelo ICMS na compra de ativo fixo, para o qual o
crdito geralmente apropriado em parcelas por um certo nmero de meses,
e algumas situaes de entidades que acumulam crditos para recuperao, os
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saldos apurados depois da compensao dos crditos ficam disponveis para
liquidao mensalmente.
Portanto, como regra geral, e utilizando-se dos conceitos desta Norma, no se
aplica AVP para saldos credtores de ICMS, que esto disponveis para
compensao imediata.
Por outro lado, os saldos de impostos a compensar ou recuperar, como todos
os ativos, esto sujeitos aplicao do teste de recuperabilidade (ser assunto
de aula especfica).
Por fim, importante observar as situaes de parcelamentos de ICMS como
forma de incentivos fiscais, concedidos por diversos Estados, em que o saldo
do ICMS a pagar diferido para pagamento a longo prazo, sem a incidncia de
juros ou atualizao monetria, ou com juros bem aqum das condies
normais de mercado.
Esses incentivos tm, normalmente, o objetivo de atrair entidades para
determinadas localidades, em que a menor eficincia ou o maior custo ou as
dificuldades de logstica seriam compensados pelo incentivo.
necessrio determinar os desembolsos efetivos de caixa e ajust-los a valor
presente mediante taxa de juros que reflita as condies normais de mercado,
a fim de permitir que o custo tributrio seja apresentado de forma ajustada
pelo ganho financeiro gerado pelo incentivo fiscal e que seja devidamente
registrada a subveno pelo regime de competncia. O objetivo dessa prtica
tambm permitir que a transao seja registrada considerando-se sua
essncia. Nesse caso, a contrapartida do AVP, na data da transao, deve ser
registrada a crdito na mesma linha no resultado em que a deduo da
despesa com ICMS foi registrada.
Exemplo: saldo de ICMS a pagar no montante de $ 10.000, com prazo para
pagamento incentivado de cinco anos, sem atualizao monetria e com juros
de 3% ao ano, pagvel em uma nica parcela ao fim de 60 meses. Assumindo
que a taxa de juros, de acordo com as condies atuais de mercado, seja de
15% ao ano, o seguinte clculo devem ser praticado na data da transao:
$ 10.000 x (1,035) = $ 11.593 (saldo a ser pago aps cinco anos);
$ 11.593 / (1,155) = $ 5.764 (valor que reflete o montante, na data da
transao, a ser registrado como deduo de vendas e ICMS a pagar).
Pela fluncia do prazo, o saldo devedor (apurado conforme demonstrado no
pargrafo anterior) ser atualizado monetariamente, com base na taxa de
juros definida e aplicvel na data da transao, tendo como contrapartida
despesa financeira. Decorrido um ano, o saldo de ICMS a pagar ser $ 6.629, e
o montante de $ 865 ser registrado como despesa financeira e assim
sucessivamente, at atingir o valor futuro ao fim de 60 meses ($ 11.593).
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(No caso de esse incentivo estar vinculado a investimento e puder ser
caracterizado como subveno fiscal para investimento, deve-se observar o
determinado na norma de Subveno e Assistncia Governamentais ser
assunto de aula especfica. Nesse caso, ao invs de crdito conta de ICMS no
resultado no incio da transao, o crdito seria no passivo para apropriao ao
resultado quando cumpridas as condies necessrias para o efetivo ganho da
subveno).
8.2. Tributos federais:
Introduo: os principais tributos so imposto de renda, contribuio social,
PIS, COFINS e IPI. Esses tributos geram diversos reflexos contbeis
considerando que podem existir tanto em saldos a recuperar decorrentes de
antecipaes, pagamentos a maior ou outros crditos quanto em saldos a
pagar decorrentes da apurao de impostos devidos ou parcelamentos.
Os saldos a recuperar e a pagar podem estar sujeitos a atualizaes
monetrias e juros (a depender de cada situao) e, tambm, comum
observarmos
saldos
significativos
relacionados
com programas
de
parcelamento de dbitos federais, por exemplo, REFIS.
A seguir, esto listados alguns dos principais cenrios em relao a saldos de
tributos federais:
- Crditos de impostos (por exemplo, IRRF Imposto de Renda Retido na
Fonte) ou outros tributos parcelados que so atualizados monetariamente com
base na taxa Selic:
Considerando que os valores so registrados originalmente a valor presente e
atualizados monetariamente pela taxa Selic (juros ps-fixados), bem como que
essa taxa (Selic) se aproxima da taxa de juros de mercado para transaes
dessa natureza, entende-se que esses valores j devem estar registrados por
valores equivalentes a seu valor presente.
- Crditos de imposto de renda a serem utilizados em pedidos de compensao
ou restituio:
Para esses casos, a situao aqui tratada parte do pressuposto de que a
entidade tem histrico recente de sucesso em seus pedidos de compensao
ou restituio, e aplicou a norma que trata de recuperao de ativos de forma
adequada. Seguindo a regra geral explicada na Questo 7 e acima referenciada
para a situao de ICMS de entidades que acumulam crditos, a orientao
para que no se aplique o AVP.
No se deve desprezar, por outro lado, as situaes em que no h incidncia
de juros sobre o valor do crdito a recuperar (ou esto abaixo do mercado
para transaes dessa natureza) e a administrao consegue estimar com
razovel preciso as datas de realizao desses crditos. Nessas situaes,
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devido essa possibilidade de estimar com razovel preciso as datas de
realizao, deve ser efetuado o reconhecimento contbil do AVP.
- REFIS e outros parcelamentos:
Em relao a esse tema, j existe Instruo da CVM (Instruo n. 346/00)
que trata de caso especfico relacionado a situaes em que a dvida
consolidada esteja sujeita liquidao com base em percentual da receita
bruta.
De acordo com a nota explicativa da Instruo CVM n. 346/00, as incertezas
dos montantes do faturamento futuro e os riscos de inadimplncia e de nocumprimento das condies e restries impostas no programa do REFIS
indicam que no prudente o reconhecimento imediato de um possvel ganho
pela reduo da dvida a seu valor presente determinado com base em taxas
de juros de mercado aplicveis para emprstimos no mercado financeiro. Em
lugar disso, a entidade deve efetuar adequada divulgao das circunstncias
em notas explicativas.
Acima de tudo, relembre-se que a Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Apresentao das Demonstraes Contbeis, reafirma a Prudncia como uma
das caractersticas qualitativas que deve estar presente quando da preparao
das demonstraes contbeis, reforando, dessa forma, os termos trazidos na
Instruo CVM n. 346/00.
Deve-se observar que, na data da adeso ao REFIS, o saldo devedor j est a
valor presente, com base nas condies de juros previstas para esse tipo de
transao e que referido saldo sujeito a juros (aqueles previstos para o
REFIS), pela fluncia do prazo. Assim, desde que contabilizado
adequadamente, de acordo com as condies aplicveis a esse tipo de
refinanciamento, o saldo devedor j deve estar registrado pelo valor presente
na data de cada balano. A questo que surge que o montante dos
desembolsos de caixa previstos, ajustados a valor presente com base em uma
taxa de juros normal de mercado, resultaria em um montante inferior ao saldo
devedor em determinada data-base; essa uma informao para ser
divulgada em nota explicativa, no sendo requerido nenhum ajuste contbil, j
que o inciso III do art. 184 da Lei das Sociedades por Aes (com a nova
redao) define o ajuste a valor presente e no o ajuste a valor justo do
passivo.
Para os demais casos em que o pagamento do parcelamento no tem relao
com o percentual da receita bruta, h outras restries que constam do
programa do REFIS, discutidas na referida norma da CVM. Por exemplo, caso a
nica exigncia seja o pagamento em dia das parcelas, a entidade ser capaz
de demonstrar essa capacidade no momento do registro inicial do
parcelamento, mas, por outro lado, as taxas do parcelamento refletem taxas
de mercado; por exemplo, no caso das atuais taxas Selic, no cabe AVP essa
taxa aproxima-se da taxa de juros de mercado para transaes dessa natureza
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e, assim, os correspondentes valores j se encontram registrados por valores
equivalentes a seu valor presente.
9. Valores a receber e a pagar, sujeitos atualizao monetria com
base em ndices de preos ou inflacionrios, sem juros, devem ser
objetivo de AVP?
Resposta - Sim. ndice de preos ou inflacionrios podem ser alguns
componentes de uma taxa de encargos, mas no podem ser confundidos com
taxas reais de juros. Obviamente, para clculo e determinao do valor
presente para os ativos e os passivos indexados somente a ndices
inflacionrios, a taxa de juros a ser considerada deve ser a taxa real
(expurgados ento, da taxa nominal, os efeitos dessas variaes de preos),
levando em considerao instrumentos semelhantes, prazos e riscos, conforme
discutido na Questo 3.
10. No caso de emprstimos, financiamentos e mtuos com encargos
financeiros diferentes das atuais taxas de juros praticadas pelo
mercado, deve ser feito o AVP?
(a) Financiamentos do BNDES, contratados com taxas de juros
diferentes das taxas praticadas pelo mercado em geral para outras
modalidades de emprstimos, esto sujeitos ao AVP?
Resposta - No. Esses financiamentos renem caractersticas prprias
e as condies definidas nos contratos de financiamento do BNDES,
entre partes independentes, e refletem as condies para aqueles
tipos de financiamentos. Em alguns casos, os encargos financeiros so
inferiores s taxas de juros aplicveis para emprstimos em geral e/ou
para capital de giro, mas deve-se levar em considerao que o BNDES
financia projetos, com caractersticas prprias, em geral aplicando
taxas que seriam aplicveis a qualquer entidade, ajustadas apenas
pelo risco especfico de crdito das entidades e projetos envolvidos.
No Brasil, no h um mercado consolidado de dvidas de longo prazo com as
caractersticas dos financiamentos do BNDES, com o que a oferta de crdito s
entidades em geral, com essa caracterstica de longo prazo, normalmente est
limitada ao BNDES.
Esse tratamento est alinhado s normas internacionais, mais especificamente
os IAS 20 e 37 e com esta Norma.
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(b) Mtuos entre partes relacionadas contratados sem encargos
financeiros ou com juros diferentes das condies normais de
mercado esto sujeitos a AVP?
Resposta - Muitos dos contratos de mtuos entre partes relacionadas no
possuem data prevista para vencimento, o que impossibilita o clculo do AVP.
Por exemplo, uma entidade pode ter mtuo a receber de uma investida cuja
liquidao no est planejada nem h probabilidade de ocorrer no futuro
previsvel ou, ainda, o mtuo apresenta movimentaes e o vencimento
considerado a qualquer momento (on demand), isto , considera-se que o
vencimento vista, a critrio do credor.
Em outros casos, porm, quando o contrato de mtuo possui data definida de
vencimento, a entidade deve, em princpio, ajustar a transao a valor
presente. Todavia, surge uma questo a ser considerada, que o que fazer
com a diferena entre o valor presente na data inicial (fair value) e o caixa
transferido/recebido. No adequado que a entidade que concedeu o caixa
tenha perda imediata nem que a entidade que tenha recebido o caixa tenha
um ganho imediato.
O registro imediato do ganho/perda, discutido nas normas internacionais - IAS
39 (AG 74 a AG 79), apenas deveria ser feito, no reconhecimento inicial da
operao, se o valor justo pudesse ser diretamente observvel no mercado,
em instrumentos similares, ou se a tcnica de avaliao utilizada pela entidade
utilizasse variveis que inclussem somente informaes observveis no
mercado, a partir de transaes recentes em condies usuais de mercado e
entre contrapartes independentes, que conheam e desejem efetuar a
transao.
Portanto, os mtuos entre partes relacionadas contratados sem encargos
financeiros ou com juros diferentes das condies normais de mercado no
esto sujeitos ao AVP, mas todas as condies devem ser divulgadas em notas
explicativas com detalhamento necessrio (prazos, juros e demais condies),
em atendimento norma de Divulgao sobre Partes Relacionadas, a fim de
fornecer ao leitor das demonstraes contbeis os elementos informativos
suficientes para compreender a magnitude, as caractersticas e os efeitos
desses tipos de transaes sobre a situao financeira e sobre os resultados da
entidade. Entretanto, quando uma prtica contbil diferente dessa for editada
a respeito de ajustes sobre instrumentos financeiros decorrentes de atividades
com partes relacionadas, aquela nova prtica contbil deve prevalecer.
11. Considerando que o AVP uma mudana de prtica contbil,
necessrio efetuar os ajustes de forma retrospectiva para os
perodos apresentados?
Resposta - Sim. O reconhecimento do AVP caracteriza-se como uma
mudana de prtica contbil. Assim, as mudanas de prtica contbil
deveriam ser consideradas de forma retrospectiva para todos os
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perodos apresentados, e os ajustes contabilizados na conta de lucros
(ou prejuzos) acumulados, lquidos dos efeitos tributrios, bem como
demonstrados como se tivessem sido contabilizados no incio do
perodo mais antigo, o qual est sendo apresentado.
Todavia, h que se considerar, no caso do exerccio social iniciado a partir de
1. de janeiro de 2008, o disposto na NBC T 19.18 Adoo Inicial da Lei n.
11.638/07 e da Medida Provisria n. 449/08.
12. Como se contabilizam a compra e venda de bens a prazo cuja
contrapartida requeira o ajuste a valor presente?
No caso de venda, por exemplo, de imvel a prazo, por valor nominal, sem
especificao de juros, aps os procedimentos de determinao do ajuste a
valor presente deve esse ajuste retificar o ativo realizvel e a receita de venda,
podendo o ajuste ao ativo realizvel ser feito em conta retificadora. Conta essa
que dever ser apropriada como receita financeira at o vencimento.
No comprador o ajuste retifica o custo do ativo imobilizado que deve ser
registrado pelo seu valor presente e a retificao do passivo pode tambm
contar com conta redutora a gerar despesa financeira at o vencimento.
Por exemplo, suponha-se uma venda de imvel por $ 10.000 mil, pago com
entrada de $ 4.000 mil em dinheiro e 3 (trs) notas promissrias anuais de $
2.000 mil cada uma, sem juros, efetuada num momento em que a taxa de
juros, para o tipo de vendedor e comprador, seja, para ambos, de 18% ao ano
(essas taxas podem ser diferentes para eles).
O vendedor, na transao, registra:
D Caixa
D Notas Promissrias a Receber
C Juros a Apropriar
C Receita de Venda de Imveis
$ 4.000.000
$ 6.000.000
$ 1.651.454
$ 8.348.546
O comprador:
D Imveis
D Juros a Apropriar
C Caixa
C Notas Promissrias a Pagar
$ 8.348.546
$ 1.651.454
$ 4.000.000
$ 6.000.000
Em ambas as Notas Promissrias aparecero (em um no seu ativo; no outro,

no seu passivo) pelo seu saldo lquido constitudo do valor nominal diminudo
dos Juros a Apropriar, e esse saldo ir crescendo pela apropriao dos juros ao
resultado, at que no vencimento essas contas retificadoras zerem.
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7.7. Memorize para a Prova
Data Final do Perodo a que se referem as Demonstraes Contbeis:
corresponde ao ltimo dia do perodo cujas informaes sero divulgadas.
Normalmente, ocorre em 31 de dezembro de cada ano.
vez a rgo(s) onde pessoa(s) externa(s) diretoria e ao corpo funcional da
entidade participam.
- Entidade submete suas demonstraes aprovao:
- de seus acionistas aps sua emisso: a data de autorizao das
demonstraes contbeis ser a data da emisso.
- aprovao do conselho de administrao e/ou conselho fiscal e/ou comit
de auditoria (formados apenas por no executivos), se houver: a data de
autorizao das demonstraes contbeis ser a data que a administrao
autoriza sua apresentao ao conselho/comit.
demonstraes contbeis incluem todos os eventos ocorridos at a data em
que concedida a autorizao para a emisso das demonstraes contbeis,
mesmo que esses acontecimentos ocorram aps o anncio pblico de lucros
ou de outra informao financeira selecionada.
Eventos subseqentes:
- que j existiam na data final do perodo a que se referem as demonstraes
contbeis: originam ajustes.
- que surgiram aps a data final do perodo a que se referem as
demonstraes contbeis: no originam ajustes.
condies que j existiam na data final do perodo contbil a que se referem
as demonstraes contbeis, mesmo que a definio dos valores ocorra
aps esta data, mas que reflita condio que j estava presente na
referida data.
A entidade no deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraes
contbeis por eventos subsequentes que so indicadores de condies que
surgiram aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes.
Contudo, podem ser exigidas notas explicativas sobre o evento em
questo.
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ajustes. Informaes a serem divulgadas:
- a estimativa de seu efeito financeiro ou uma declarao de que tal estimativa
no pode ser feita.
Dividendos declarados aps a data final do perodo, mas antes da
autorizao das demonstraes contbeis: sero divulgados apenas em
notas explicativas.
Um dos objetivos do Ajuste a Valor Presente , justamente, determinar
as parcelas de ativo e passivo que no correspondem ao preo efetivo de uma
transao, mas sim receitas ou despesas financeiras em funo do valor do
dinheiro no tempo.
A quantificao do ajuste a valor presente deve ser realizada em base
exponencial "pro rata die", a partir da origem de cada transao, sendo os
seus efeitos apropriados nas contas a que se vinculam.
Deve ser utilizada para desconto a taxa contratual ou implcita (para o caso de
fluxos de caixa no contratuais) e, uma vez aplicada, deve ser adotada
consistentemente at a realizao do ativo ou liquidao do passivo.
Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaes de
longo prazo, ou de curto prazo quando houver efeito relevante, devem ser
ajustados a valor presente com base em taxas de desconto que reflitam as
melhores avaliaes do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os
riscos especficos do ativo e do passivo em suas datas originais.
Contabilizao Venda:
I Na venda:
Clientes (Ativo No Circulante Longo Prazo)
a Receitas Financeiras a Apropriar (Ativo No Circulante Longo Prazo Retificadora)
II Reconhecimento da Receita (reverso):
Receitas Financeiras a Apropriar (Ativo No Circulante Longo Prazo
Retificadora)
a Receitas Financeiras (Receita)
Ateno! A conta Receita Financeira poder fazer parte da Receita de
Vendas, na DRE, somente se a empresa tiver a atividade de financiamento
como parte de contrato ou estatuto. Caso contrrio, sua classificao, na DRE,
dever ser na partes das Receitas Financeiras, para apurao do Lucro
Operacional Lquido.
40

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Contabilizao Compra:
I Na compra (por exemplo, na compra de mercadorias):
Diversos
Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo No Circulante Longo Prazo
Retificadora)
Encargos Financeiros (Despesa)
a Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo No Circulante Longo Prazo
Retificadora)
Devem ser prestadas todas as informaes julgadas relevantes sobre os
ajustes a valor presente efetuados nas demonstraes contbeis em notas
explicativas.
41

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7.8. Exerccios de Fixao
1.(Indita) Considerando o CPC 24 Evento Subsequente, assinale a
alternativa incorreta:
(a) A data de autorizao para emisso das demonstraes contbeis a data
da publicao em jornal.
(b) A apresentao das demonstraes contbeis para o comit de auditoria
pode ser considerada a data de autorizao para emisso das demonstraes
contbeis.
(c) A data de autorizao para emisso das demonstraes contbeis de
divulgao obrigatria em notas explicativas.
(d) A apresentao das demonstraes contbeis para o Conselho de
Administrao, nas sociedades por aes, pode ser considerada a data de
autorizao para emisso das demonstraes contbeis.
(e) A data de autorizao para emisso das demonstraes contbeis
2.(Exemplo do CPC 24-Adaptado) A administrao da entidade conclui, em
28 de fevereiro de 20x2, a sua minuta das demonstraes contbeis
referentes ao perodo contbil encerrado em 31 de dezembro de 20x1. Em 18
de maro de 20x2, a diretoria examina as demonstraes e autoriza a sua
emisso. A entidade anuncia, em 19 de maro de 20x2, o seu lucro e outras
informaes financeiras selecionadas. As demonstraes contbeis so
disponibilizadas aos acionistas e a outras partes interessadas em 31 de maro
de 20x2. Os acionistas aprovam as demonstraes contbeis na sua reunio
anual em 30 de abril de 20x2, e as demonstraes contbeis aprovadas so
em seguida encaminhadas para registro no rgo competente em 17 de maio
de 20x2. Qual a data de autorizao para emisso das demonstraes
contbeis?
(a) 28 de fevereiro de 20X2
(b) 18 de maro de 20X2
(c) 19 de maro de 20X2
(d) 30 de abril de 20X2
(e) 17 de maio de 20X2
3.(Indita) A empresa J4M2 S.A. concluiu em 28 de fevereiro de 2010, a sua
J4M2 examinou as demonstraes contbeis e autorizou a sua emisso para o
Conselho de Administrao, que constitudo, exclusivamente, por pessoas
externas empresa. No dia 25 de maro de 2010, o conselho aprovou as
demonstraes contbeis. No dia 31 de maro de 2010, as demonstraes so
disponibilizadas aos acionistas, que as aprovaram no dia 30 de abril de 2010.
Finalmente,
as
demonstraes
aprovadas
pelos
acionistas
foram
42

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encaminhadas para registro em rgo competente em 10 de maio de 2010.
Nesta situao, qual ser a data de autorizao para emisso das
demonstraes contbeis?
4.(Indita) A empresa J4M2 apura suas demonstraes contbeis
ano. Suponha que a empresa J4M2 apurou o balano patrimonial em 31 de
dezembro de 2009 e que um de seus clientes abriu falncia em 15 de
uma Tsunami, ocorrida em 15 de janeiro de 2010, que danificou todo o seu
estoque. Diante da situao, assinale a alternativa correta.
(a) Como, na data do balano, no havia evidncias sobre a falncia da
empresa, no h ajuste a fazer nas demonstraes contbeis da J4M2 em
virtude desse evento subseqente.
(b) Como, na data do balano, havia evidncias sobre a falncia da empresa,
h ajuste a fazer nas demonstraes contbeis da J4M2 em virtude desse
evento subseqente.
(c) Caso esse cliente que faliu representasse mais de 5% das vendas da
empresa J4M2, deveria ser realizado ajuste nas demonstraes contbeis.
(d) Caso esse cliente que faliu representasse mais de 10% das vendas da
(e) Caso esse cliente que faliu representasse 20% das vendas da empresa
J4M2, deveria ser realizado ajuste nas demonstraes contbeis.
5.(Indita) O objetivo do CPC 12 Ajuste a Valor Presente - estabelecer os
requisitos bsicos a serem observados quando da apurao do Ajuste a Valor
Presente de elementos do ativo e do passivo quando da elaborao de
de tal procedimento, do tipo, exceto:
(a) se a adoo do ajuste a valor presente aplicvel to-somente a fluxos de
estimados ou esperados.
(b) em que situaes requerida a adoo do ajuste a valor presente de ativos
momentos.
(c) se passivos no contratuais, como aqueles decorrentes de obrigaes no
formalizadas ou legais, so alcanados pelo ajuste a valor presente.
43

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(d) qual a taxa apropriada de desconto para um ativo ou um passivo e quais os
cuidados necessrios para se evitarem distores de cmputo e vis.
(e) qual o mtodo de reconhecimento de descontos (juros) recomendado.
6.(Indita) Analise as assertivas a seguir e assinale a alternativa correta:
I - Apenas em certas situaes excepcionais, como a que adotada numa
renegociao de dvida em que novos termos so estabelecidos, o ajuste a
valor presente deve ser aplicado como se fosse nova medio de ativos e
passivos.
II - necessrio observar que a aplicao do conceito de ajuste a valor
presente sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo.
III - A compra financiada de um veculo por um cliente especial que, por causa
dessa situao, obtenha taxa no de mercado para esse financiamento, faz
com que a aplicao do conceito de valor presente com a taxa caracterstica da
transao e do risco desse cliente leve o ativo, no comprador, a um valor
inferior ao seu valor justo. Nesse caso prevalece contabilmente o valor justo.
(a) Nenhuma das assertivas est correta.
(b) Somente a assertiva I est correta.
(c) Somente a assertiva II est correta.
(d) As assertivas I e III esto corretas.
(e) As assertivas II e III esto corretas.
I - O Ajuste a Valor Presente obrigatrio para todos os ativos e passivos no
circulantes recebveis ou exigveis.
II O Ajuste a Valor Presente obrigatrio para os ativos e passivos
circulantes se a diferena entre pratic-lo ou no for relevante para a avaliao
da situao patrimonial ou do resultado.
III - So excludos do Ajuste a Valor Presente o Imposto de Renda Diferido
Ativo e Passivo e as contas que no tenham qualquer condio de fixao de
data para sua liquidao ou realizao por outra forma, ou em situao de
contas correntes, certos tipos de mtuos, etc.
(b) Apenas a assertiva I est correta.
(c) Apenas a assertiva II est correta.
(d) Apenas assertivas II e III esto corretas.
(e) Todas as assertivas esto corretas.
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I - Como regra os valores transacionados em condies normais com
instituies financeiras j esto a valor presente, no sendo necessrio
qualquer ajuste, desde que as apropriaes dos respectivos rendimentos ou
encargos financeiros venham sendo efetuadas pela taxa efetiva de juros (juros
compostos), ou seja, que se esteja praticando o custo amortizado
(amortizao dos juros a apropriar por competncia).
II No caso de transaes que, mesmo mencionando expressamente a figura
de juros, utilizem taxas visivelmente fora de mercado, os ajustes a valor
presente por taxas efetivamente realistas da data da transao so
obrigatrios.
III Em certas de mercado, onde h a presena de apenas um tipo de
instituio, como o caso do BNDES no Brasil; tambm h ajustes a serem
feitos, visto que os montantes devidos devem estar registrados a valor
presente, sobre o qual incidem os juros aplicveis s respectivas transaes.
(b) Apenas as assertivas I e III esto corretas.
(c) Apenas as assertivas I e II esto corretas.
I - H situaes em que passivos so reconhecidos a preos atuais, mas para
liquidao a mdio ou longo prazo, como certas provises. Os ajustes a valor
presente so obrigatrios nesses casos, pelas taxas reais de desconto, j que
os preos esto em moeda de agora (pagamento futuro, mas preos de
agora). Se os valores registrados embutem inflao, a taxa de desconto
precisa tambm incluir a inflao estimada.
II Os ajustes a valor presente no so mandatrios quando as transaes
no mencionam quaisquer encargos financeiros, como em certas transaes de
imveis, de participaes societrias e outras em que s tm valores fixos e
datas determinadas para a liquidao financeira.
III Ajuste a Valor Presente no sinnimo de Valor Justo; poderia s-lo, mas
apenas na data da contratao, j que as condies seguintes podem mudar;
conseqentemente, pode haver alteraes nas taxas e no valor justo, mas no
mais no valor presente de um recebvel ou exigvel.
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I - A contrapartida de um ajuste a valor presente de um exigvel pode ser a
reduo do custo do ativo adquirido (mesmo que parcialmente) com esse
passivo, como no caso de compra de um estoque por um prazo anormal sem
juros, ou de um imvel sem explicitao de encargos financeiros, etc.
II A contrapartida de um ajuste a valor presente pode ser direta em
resultado no caso de servios considerados como despesas; ou ainda como
uma subveno para investimento, etc.
III - A contrapartida de um ajuste a valor presente de um recebvel pode ser a
reduo de uma receita de venda ou uma perda de forma direta.
I - Os ajustes a valor presente so normalmente contabilizados como contas
retificadoras dos recebveis e exigveis e vo sendo alocados ao resultado como
receitas ou despesas financeiras pelo regime de competncia, pelo mtodo da
taxa efetiva de juros.
II Tambm h a possibilidade de fazer a alocao dos ajustes a valor
presente pelo regime de caixa.
III - A primeira aplicao das normas sobre Ajuste a Valor Presente se d no
exerccio social de 2008, sendo obrigatria a retroao, ou seja, devero ser
ajustados os saldos do balano de abertura do exerccio, inclusive as contas de
itens no monetrios afetadas.
I - Ativos e passivos monetrios com juros implcitos ou explcitos embutidos
no devem ser mensurados pelo seu valor presente quando do seu
II Uma vez ajustado um item (ativo ou passivo) no monetrio, ainda assim
ele pode ser submetido a ajustes subseqentes no que respeita figura de
juros embutidos.
III - Todo ativo ou passivo no-monetrio est sujeito ao efeito do ajuste a
valor presente.
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I - A quantificao do ajuste a valor presente deve ser realizada em base
II As reverses dos ajustes a valor presente dos ativos e passivos
monetrios qualificveis devem ser apropriadas como receitas ou despesas
financeiras, a no ser que a entidade possa devidamente fundamentar que o
financiamento feito a seus clientes faa parte de suas atividades operacionais,
quando ento as reverses sero apropriadas como receita operacional.
III - Para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos, a taxa a ser
aplicada deve ser lquida de efeitos fiscais.
14.(Indita) Suponha que a empresa J4M2 S/A vendeu mercadorias a prazo,
em 31/12/2008, por R$ 150.000,00, para pagamento, pelos clientes, daqui a
dois anos. Alm disso, o valor de R$ 150.000,00, trazido a valor presente
considerando uma determinada taxa de juros, de R$ 126.000,00. Assinale o
lanamento a ser efetuado por ocasio de venda do veculo:
(a)
Clientes (ANC - Longo Prazo)
a Diversos
a Juros Ativos a Apropriar (Ativo Circulante)
(b)
a Diversos
a Juros Ativos a Apropriar (ANC Longo Prazo)
(c)
150.000
24.000
126.000
150.000
12.000
12.000
126.000
150.000
150.000
47

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(d)
Clientes (Ativo Circulante)
150.000
150.000
(e)
a Diversos
150.000
24.000
126.000
15.(Indita) Considerando os dados da questo 14, assinale o lanamento

a ser efetuado por ocasio reconhecimento mensal da receita de juros:
(a)
Juros Ativos a Apropriar (Ativo Circulante)
1.000
(b)
Receita Financeira (Receita)
2.000
(c)
2.000
(d)
1.000
(e) No h lanamento a fazer.

a ser efetuado por ocasio recebimento do valor das vendas:
(a)
24.000
(b)
24.000
(c)
a Clientes (ANC Longo Prazo)
150.000
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(d)
a Clientes (Ativo Circulante)
124.000
(e)
150.000
Considere os dados abaixo para responder a questo 17:

Empresa: J4M2
Data da Venda = 30/06/2009
Receita de Vendas = R$ 100.000,00
Vencimento = 30/06/2011
Custo das Mercadorias Vendidas = R$ 60.000,00
Juros do Perodo de 30/06/2009 a 31/12/2009 = R$ 5.000,00
17.(Indita) Assinale a alternativa que representa
lanamento por ocasio da venda de mercadorias:
(a)
Clientes
a Diversos
a Juros Ativos a Apropriar
a Receita Bruta de Vendas
CMV
a Estoques
100.000
21.000
79.000
60.000
(b)
Clientes
a Diversos
5.000
79.000
CMV
a Estoques
60.000
84.000
(c)
Clientes
a Diversos
16.000
79.000
CMV
a Estoques
60.000
corretamente
95.000
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(d)
Clientes
100.000
100.000
CMV
a Estoques
60.000
(e)
Clientes
a Diversos
a Juros Passivos a Apropriar
100.000
21.000
79.000
Considere os dados abaixo para responder as questes 18 e 19:

Empresa: J4M2
Data da Compra a Prazo do Bem do Ativo Imobilizado = 01/07/2009
Valor da Compra = R$ 100.000,00
Vida til Estimada = 5 anos
18.(Indita) Assinale a alternativa que
lanamento por ocasio da compra do bem:
(a)
Bem
a Ttulos a Pagar
100.000
100.000
(b)
Bem
a Ttulos a Pagar
79.000
79.000
representa
corretamente
(c)
Bem
79.000
Juros Passivos a Apropriar
21.000
a Ttulos a Pagar
100.000
(d)
Bem
Juros Ativos a Apropriar
a Ttulos a Pagar
79.000
21.000
100.000
50

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(e)
Clientes
100.000
a Diversos
a Juros Passivos a Apropriar 21.000
79.000
19.(Indita) Determine a despesa com depreciao em 2009 e assinale a
alternativa correta:
(a) R$ 10.000,00
(b) R$ 20.000,00
(c) R$ 15.800,00
(d) R$ 7.900,00
(e) zero
(ICMS-SP-2009-FCC)
Instrues: Considere o enunciado abaixo para responder s questes de
nmeros 20 e 21.
A Cia. Poente recebe da prefeitura do municpio X um terreno avaliado em R$
1.000.000,00, assumindo o compromisso de instalar nessa propriedade um
parque fabril modular no valor de R$ 15.000.000,00, com vida til estimada
em 10 anos.
20. O registro contbil da subveno deve ser dbito em conta
(A) de Imobilizado pelo registro do terreno e crdito em conta de Passivo pela
obrigao assumida em razo da subveno recebida.
(B) do Ativo Intangvel pelo registro do terreno e crdito em conta de Proviso
Contingencial Passiva pelo valor do terreno recebido.
(C) de Imobilizado pelo registro do terreno e crdito em conta de Patrimnio
Lquido no valor do terreno recebido.
(D) de Proviso para Contingncia Ativa e crdito em conta de Passivo de
Longo Prazo pelo valor do terreno recebido.
(E) de Diferido pelo registro do terreno e crdito em conta de Patrimnio
21. No resultado da empresa, esse evento
(A) acarretar apenas o registro da despesa de depreciao relativa ao parque
fabril.
(B) acarretar a transferncia da despesa de depreciao para conta do
patrimnio lquido.
(C) no acarretar impacto porque o registro da subveno recebida no
tramita no resultado.
(D) acarretar a reverso da depreciao acumulada para a conta de ajuste de
resultado.
(E) acarretar o reconhecimento de receita de subveno no mesmo
percentual utilizado para a despesa de depreciao anual.
51

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22.(Fiscal da Receita Estadual-AP-2010-FGV) As regras contbeis e
societrias vigentes, preceituam que as obrigaes, os encargos e os riscos
classificados no Passivo No-Circulante sero ajustados:
(A) com base na taxa Selic.
(B) na expectativa de pagamentos futuros.
(C) ao seu valor presente.
(D) na expectativa do valor futuro.
(E) na avaliao proporcional do ativo.
GABARITO:
1A
2B
3B
4A
5E
6B
7E
8C
9B
10 E
11 B
12 A
13 C
14 B
15 A
16 E
17 A
18 C
19 D
20 A
21 E
22 C
52

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7.9. Resoluo dos Exerccios de Fixao
1.(Indita) Considerando o CPC 24 Evento Subsequente, assinale a
alternativa incorreta:
(a) A data de autorizao para emisso das demonstraes contbeis a data
da publicao em jornal.
(b) A apresentao das demonstraes contbeis para o comit de auditoria
pode ser considerada a data de autorizao para emisso das demonstraes
contbeis.
(c) A data de autorizao para emisso das demonstraes contbeis de
divulgao obrigatria em notas explicativas.
(d) A apresentao das demonstraes contbeis para o Conselho de
Administrao, nas sociedades por aes, pode ser considerada a data de
autorizao para emisso das demonstraes contbeis.
(e) A data de autorizao para emisso das demonstraes contbeis
Resoluo
Ateno! A data de autorizao para emisso das demonstraes contbeis
no a data da publicao em jornal ou da divulgao ao pblico em geral.
As demais alternativas esto corretas.
GABARITO: A
2.(Exemplo do CPC 24-Adaptado) A administrao da entidade conclui, em
28 de fevereiro de 20x2, a sua minuta das demonstraes contbeis
referentes ao perodo contbil encerrado em 31 de dezembro de 20x1. Em 18
de maro de 20x2, a diretoria examina as demonstraes e autoriza a sua
emisso. A entidade anuncia, em 19 de maro de 20x2, o seu lucro e outras
informaes financeiras selecionadas. As demonstraes contbeis so
disponibilizadas aos acionistas e a outras partes interessadas em 31 de maro
de 20x2. Os acionistas aprovam as demonstraes contbeis na sua reunio
anual em 30 de abril de 20x2, e as demonstraes contbeis aprovadas so
em seguida encaminhadas para registro no rgo competente em 17 de maio
de 20x2. Qual a data de autorizao para emisso das demonstraes
contbeis?
53

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Resoluo
Como a entidade teve que submeter suas demonstraes aprovao
dos acionistas, as demonstraes contbeis so autorizadas para
emisso em 18 de maro de 20x2 (data da autorizao da diretoria
para emisso).
GABARITO: B
3.(Indita) A empresa J4M2 S.A. concluiu em 28 de fevereiro de 2010, a sua
J4M2 examinou as demonstraes contbeis e autorizou a sua emisso para o
Conselho de Administrao, que constitudo, exclusivamente, por pessoas
externas empresa. No dia 25 de maro de 2010, o conselho aprovou as
demonstraes contbeis. No dia 31 de maro de 2010, as demonstraes so
disponibilizadas aos acionistas, que as aprovaram no dia 30 de abril de 2010.
Finalmente,
as
demonstraes
aprovadas
pelos
acionistas
foram
encaminhadas para registro em rgo competente em 10 de maio de 2010.
Nesta situao, qual ser a data de autorizao para emisso das
demonstraes contbeis?
Resoluo
As demonstraes contbeis so autorizadas para emisso em 20 de
maro de 2010 (data da autorizao da administrao para submisso
das demonstraes apreciao do conselho).
GABARITO: B
4.(Indita) A empresa J4M2 apura suas demonstraes contbeis
ano. Suponha que a empresa J4M2 apurou o balano patrimonial em 31 de
dezembro de 2009 e que um de seus clientes abriu falncia em 15 de
uma Tsunami, ocorrida em 15 de janeiro de 2010, que danificou todo o seu
estoque. Diante da situao, assinale a alternativa correta.
(a) Como, na data do balano, no havia evidncias sobre a falncia da
empresa, no h ajuste a fazer nas demonstraes contbeis da J4M2 em
virtude desse evento subseqente.
(b) Como, na data do balano, havia evidncias sobre a falncia da empresa,
h ajuste a fazer nas demonstraes contbeis da J4M2 em virtude desse
54

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evento subseqente.
(c) Caso esse cliente que faliu representasse mais de 5% das vendas da
(d) Caso esse cliente que faliu representasse mais de 10% das vendas da
(e) Caso esse cliente que faliu representasse 20% das vendas da empresa
J4M2, deveria ser realizado ajuste nas demonstraes contbeis.
Resoluo
Exemplo clssico de evento subseqente que ocorreu aps a data do balano
(falncia do cliente) e virtude de uma causa que no existia na referida data
(Tsunami, em 15 de janeiro de 2010).
Portanto, como, na data do balano, no havia evidncias sobre a
falncia da empresa, no h ajuste a fazer nas demonstraes
contbeis da J4M2 em virtude desse evento subseqente.
GABARITO: A
5.(Indita) O objetivo do CPC 12 Ajuste a Valor Presente - estabelecer os
de tal procedimento, do tipo, exceto:
(a) se a adoo do ajuste a valor presente aplicvel to-somente a fluxos de
estimados ou esperados.
(b) em que situaes requerida a adoo do ajuste a valor presente de ativos
momentos.
(c) se passivos no contratuais, como aqueles decorrentes de obrigaes no
formalizadas ou legais, so alcanados pelo ajuste a valor presente.
(d) qual a taxa apropriada de desconto para um ativo ou um passivo e quais os
cuidados necessrios para se evitarem distores de cmputo e vis.
(e) qual o mtodo de reconhecimento de descontos (juros) recomendado.
Resoluo
O objetivo do CPC 12 Ajuste a Valor Presente - estabelecer os
de tal procedimento, do tipo:
-
se a adoo do ajuste a valor presente aplicvel to-somente a

fluxos de caixa contratados ou se porventura seria aplicada
55

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tambm a fluxos de caixa estimados ou esperados;
-
em que situaes requerida a adoo do ajuste a valor

presente de ativos e passivos, se no momento de registro inicial
de ativos e passivos, se na mudana da base de avaliao de
ativos e passivos, ou se em ambos os momentos;
se passivos no contratuais, como aqueles decorrentes de

obrigaes no formalizadas ou legais, so alcanados pelo
ajuste a valor presente;
qual a taxa apropriada de desconto para um ativo ou um passivo

e quais os cuidados necessrios para se evitarem distores de
cmputo e vis;
qual o mtodo de alocao de descontos (juros) recomendado;
se o ajuste a valor presente deve ser efetivado lquido de efeitos

fiscais.
O CPC 12 trata essencialmente de questes de mensurao, no

alcanando com detalhes questes de reconhecimento.
GABARITO: E
I - Apenas em certas situaes excepcionais, como a que adotada numa
renegociao de dvida em que novos termos so estabelecidos, o ajuste a
valor presente deve ser aplicado como se fosse nova medio de ativos e
passivos.
II - necessrio observar que a aplicao do conceito de ajuste a valor
presente sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo.
III - A compra financiada de um veculo por um cliente especial que, por causa
dessa situao, obtenha taxa no de mercado para esse financiamento, faz
com que a aplicao do conceito de valor presente com a taxa caracterstica da
transao e do risco desse cliente leve o ativo, no comprador, a um valor
inferior ao seu valor justo. Nesse caso prevalece contabilmente o valor justo.
(b) Somente a assertiva I est correta.
(c) Somente a assertiva II est correta.
(d) As assertivas I e III esto corretas.
(e) As assertivas II e III esto corretas.
56

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Resoluo
No CPC 12 Ajuste a Valor Presente - determina-se que a mensurao
contbil a valor presente seja aplicada no reconhecimento inicial de
ativos e passivos.
Apenas em certas situaes excepcionais, como a que adotada
numa renegociao de dvida em que novos termos so estabelecidos,
o ajuste a valor presente deve ser aplicado como se fosse nova
medio de ativos e passivos.
de se ressaltar que essas situaes de nova medio de ativos e passivos
so raras e so matria para julgamento daqueles que preparam e auditam
demonstraes contbeis, vis--vis normas especficas.
necessrio observar que a aplicao do conceito de ajuste a valor
presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo.
Por isso, valor presente e valor justo no so sinnimos.
Exemplo: a compra financiada de um veculo por um cliente especial
que, por causa dessa situao, obtenha taxa no de mercado para
esse financiamento, faz com que a aplicao do conceito de valor
presente com a taxa caracterstica da transao e do risco desse
cliente leve o ativo, no comprador, a um valor inferior ao seu valor
justo; nesse caso prevalece contabilmente o valor calculado a valor
presente, inferior ao valor justo, por representar melhor o efetivo
custo de aquisio para o comprador. Em contrapartida o vendedor
reconhece a contrapartida do ajuste a valor presente do seu recebvel
como reduo da receita, evidenciando que, nesse caso, ter obtido
um valor de venda inferior ao praticado no mercado.
GABARITO: B
I - O Ajuste a Valor Presente obrigatrio para todos os ativos e passivos no
circulantes recebveis ou exigveis.
II O Ajuste a Valor Presente obrigatrio para os ativos e passivos
circulantes se a diferena entre pratic-lo ou no for relevante para a avaliao
III - So excludos do Ajuste a Valor Presente o Imposto de Renda Diferido
Ativo e Passivo e as contas que no tenham qualquer condio de fixao de
data para sua liquidao ou realizao por outra forma, ou em situao de
contas correntes, certos tipos de mtuos, etc.
57

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(b) Apenas a assertiva I est correta.
(c) Apenas a assertiva II est correta.
Resoluo
O Ajuste a Valor Presente obrigatrio para todos os ativos e passivos
no circulantes recebveis ou exigveis, e tambm para os circulantes
se a diferena entre pratic-lo ou no for relevante para a avaliao
So excludos o Imposto de Renda Diferido Ativo e Passivo e as contas
que no tenham qualquer condio de fixao de data para sua
liquidao ou realizao por outra forma, ou em situao de contas
correntes, certos tipos de mtuos, etc.
GABARITO: E
I - Como regra os valores transacionados em condies normais com
instituies financeiras j esto a valor presente, no sendo necessrio
qualquer ajuste, desde que as apropriaes dos respectivos rendimentos ou
encargos financeiros venham sendo efetuadas pela taxa efetiva de juros (juros
compostos), ou seja, que se esteja praticando o custo amortizado
(amortizao dos juros a apropriar por competncia).
II No caso de transaes que, mesmo mencionando expressamente a figura
de juros, utilizem taxas visivelmente fora de mercado, os ajustes a valor
presente por taxas efetivamente realistas da data da transao so
obrigatrios.
III Em certas de mercado, onde h a presena de apenas um tipo de
instituio, como o caso do BNDES no Brasil; tambm h ajustes a serem
feitos, visto que os montantes devidos devem estar registrados a valor
presente, sobre o qual incidem os juros aplicveis s respectivas transaes.
Resoluo
Como regra
instituies
necessrio
respectivos
os valores transacionados em condies normais com

financeiras j esto a valor presente, no sendo
qualquer ajuste, desde que as apropriaes dos
rendimentos ou encargos financeiros venham sendo
58

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efetuadas pela taxa efetiva de juros (juros compostos), ou seja, que
se esteja praticando o custo amortizado (amortizao dos juros a
apropriar por competncia).
J no caso de transaes que, mesmo mencionando expressamente a
figura de juros, utilizem taxas visivelmente fora de mercado, os
ajustes a valor presente por taxas efetivamente realistas da data da
transao so obrigatrios.
Mas deve ser entendido que certas taxas em certas situaes so
dadas como de mercado pela presena de apenas um tipo de
instituio, como o caso do BNDES no Brasil; nesse caso, no h
ajustes a serem feitos porque os montantes devidos j devem estar
registrados a valor presente, sobre o qual incidem os juros aplicveis
s respectivas transaes.
GABARITO: C
I - H situaes em que passivos so reconhecidos a preos atuais, mas para
liquidao a mdio ou longo prazo, como certas provises. Os ajustes a valor
presente so obrigatrios nesses casos, pelas taxas reais de desconto, j que
os preos esto em moeda de agora (pagamento futuro, mas preos de
agora). Se os valores registrados embutem inflao, a taxa de desconto
precisa tambm incluir a inflao estimada.
II Os ajustes a valor presente no so mandatrios quando as transaes
no mencionam quaisquer encargos financeiros, como em certas transaes de
imveis, de participaes societrias e outras em que s tm valores fixos e
datas determinadas para a liquidao financeira.
III Ajuste a Valor Presente no sinnimo de Valor Justo; poderia s-lo, mas
apenas na data da contratao, j que as condies seguintes podem mudar;
conseqentemente, pode haver alteraes nas taxas e no valor justo, mas no
mais no valor presente de um recebvel ou exigvel.
Resoluo
H situaes em que passivos so reconhecidos a preos atuais, mas
para liquidao a mdio ou longo prazo, como certas provises. Os
ajustes a valor presente so obrigatrios nesses casos, pelas taxas
reais de desconto, j que os preos esto em moeda de agora
(pagamento futuro, mas preos de agora). Se os valores registrados
embutem inflao, a taxa de desconto precisa tambm incluir a
59

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inflao estimada.
E os ajustes so, obviamente, mandatrios quando as transaes no
mencionam quaisquer encargos financeiros, como em certas
transaes de imveis, de participaes societrias e outras em que s
tm valores fixos e datas determinadas para a liquidao financeira.
Fixada essa taxa na data original da contratao, ela no mais se modifica ao
longo do tempo.
Ajuste a Valor Presente no sinnimo de Valor Justo; poderia s-lo,
mas apenas na data da contratao, j que as condies seguintes
podem mudar; conseqentemente, pode haver alteraes nas taxas e
no valor justo, mas no mais no valor presente de um recebvel ou
exigvel.
GABARITO: B
I - A contrapartida de um ajuste a valor presente de um exigvel pode ser a
reduo do custo do ativo adquirido (mesmo que parcialmente) com esse
passivo, como no caso de compra de um estoque por um prazo anormal sem
juros, ou de um imvel sem explicitao de encargos financeiros, etc.
II A contrapartida de um ajuste a valor presente pode ser direta em
resultado no caso de servios considerados como despesas; ou ainda como
uma subveno para investimento, etc.
III - A contrapartida de um ajuste a valor presente de um recebvel pode ser a
reduo de uma receita de venda ou uma perda de forma direta.
Resoluo
A contrapartida de um ajuste a valor presente de um exigvel pode ser
a reduo do custo do ativo adquirido (mesmo que parcialmente) com
esse passivo, como no caso de compra de um estoque por um prazo
anormal sem juros, ou de um imvel sem explicitao de encargos
financeiros, etc.
Ou pode ser contrapartida direta em resultado no caso de servios
considerados como despesas; ou ainda como uma subveno para
investimento, etc.
60

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A contrapartida de um recebvel pode ser a reduo de uma receita de
venda ou uma perda de forma direta.
GABARITO: E
I - Os ajustes a valor presente so normalmente contabilizados como contas
retificadoras dos recebveis e exigveis e vo sendo alocados ao resultado como
receitas ou despesas financeiras pelo regime de competncia, pelo mtodo da
taxa efetiva de juros.
II Tambm h a possibilidade de fazer a alocao dos ajustes a valor
presente pelo regime de caixa.
III - A primeira aplicao das normas sobre Ajuste a Valor Presente se d no
exerccio social de 2008, sendo obrigatria a retroao, ou seja, devero ser
ajustados os saldos do balano de abertura do exerccio, inclusive as contas de
Resoluo
Os ajustes a valor presente so normalmente contabilizados como
contas retificadoras dos recebveis e exigveis e vo sendo alocados ao
resultado como receitas ou despesas financeiras pelo regime de
competncia, pelo mtodo da taxa efetiva de juros.
A primeira aplicao dessa Norma se d nos exerccios sociais de
2008, sendo obrigatria a retroao, ou seja, devero ser ajustados os
saldos do balano de abertura do exerccio, inclusive as contas de
GABARITO: B
I - Ativos e passivos monetrios com juros implcitos ou explcitos embutidos
no devem ser mensurados pelo seu valor presente quando do seu
II Uma vez ajustado um item (ativo ou passivo) no monetrio, ainda assim
ele pode ser submetido a ajustes subseqentes no que respeita figura de
juros embutidos.
III - Todo ativo ou passivo no-monetrio est sujeito ao efeito do ajuste a
valor presente.
61

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Resoluo
Ativos e passivos monetrios com juros implcitos ou explcitos
embutidos devem ser mensurados pelo seu valor presente quando do
seu reconhecimento inicial, por ser este o valor de custo original
dentro da filosofia de valor justo (fair value).
Por isso, quando aplicvel, o custo de ativos no monetrios deve ser
ajustado em contrapartida; ou ento a conta de receita, despesa ou
outra conforme a situao.
A esse respeito, uma vez ajustado o item no monetrio, no deve
mais ser submetido a ajustes subseqentes no que respeita figura
de juros embutidos.
Ressalte-se que nem todo ativo ou passivo no-monetrio est sujeito
ao efeito do ajuste a valor presente.
Exemplo: um item no monetrio que, pela sua natureza, no est
sujeito ao ajuste a valor presente o adiantamento em dinheiro para
recebimento ou pagamento em bens e servios.
GABARITO: A
I - A quantificao do ajuste a valor presente deve ser realizada em base
II As reverses dos ajustes a valor presente dos ativos e passivos
monetrios qualificveis devem ser apropriadas como receitas ou despesas
financeiras, a no ser que a entidade possa devidamente fundamentar que o
financiamento feito a seus clientes faa parte de suas atividades operacionais,
quando ento as reverses sero apropriadas como receita operacional.
III - Para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos, a taxa a ser
aplicada deve ser lquida de efeitos fiscais.
62

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Resoluo
A quantificao do ajuste a valor presente deve ser realizada em base
exponencial "pro rata die", a partir da origem de cada transao,
sendo os seus efeitos apropriados nas contas a que se vinculam.
As reverses dos ajustes a valor presente dos ativos e passivos
monetrios qualificveis devem ser apropriadas como receitas ou
despesas financeiras, a no ser que a entidade possa devidamente
fundamentar que o financiamento feito a seus clientes faa parte de
suas atividades operacionais, quando ento as reverses sero
apropriadas como receita operacional.
Para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos, a taxa a
ser aplicada no deve ser lquida de efeitos fiscais e, sim, antes dos
impostos.
GABARITO: C
14.(Indita) Suponha que a empresa J4M2 S/A vendeu mercadorias a prazo,
em 31/12/2008, por R$ 150.000,00, para pagamento, pelos clientes, daqui a
dois anos. Alm disso, o valor de R$ 150.000,00, trazido a valor presente
considerando uma determinada taxa de juros, de R$ 126.000,00. Assinale o
lanamento consolidado a ser efetuado por ocasio de venda do veculo:
(a)
a Diversos
(b)
a Diversos
150.000
24.000
126.000
150.000
12.000
12.000
126.000
(c)
150.000
150.000
(d)
Clientes (Ativo Circulante)
150.000
150.000
63

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(e)
150.000
a Diversos
24.000
126.000
Resoluo
Venda a prazo = R$ 150.000,00 (pagamento em dois anos)
Valor presente = R$ 126.000,00
Juros a Apropriar = 150.000 126.000 = 24.000
Como o pagamento em dois anos, uma parte dos juros a apropriar curto
prazo (de janeiro de 2009 a dezembro de 2009) e outra parte longo prazo
(de janeiro de 2010 a dezembro de 2010).
Juros a Apropriar (Curto Prazo) = (12 meses/24 meses) x 24.000 = 12.000
Juros a Apropriar (Longo Prazo) = (12 meses/24 meses) x 24.000 = 12.000
Lanamentos:
a Diversos
150.000
12.000
12.000
Lanamento consolidado por ocasio da venda: como h um crdito em

Receita Bruta de Vendas de 150.000 e um dbito de 24.000, o saldo
consolidado dessa conta ser: 150.000 24.000 = 126.000.
150.000
a Diversos
12.000
12.000
126.000
GABARITO: B
64

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a ser efetuado por ocasio reconhecimento mensal da receita de juros:
(a)
1.000
(b)
2.000
(c)
2.000
(d)
1.000
(e) No h lanamento a fazer.

Resoluo
Lanamento por ocasio do reconhecimento mensal dos juros:
1.000
(*) Juros Ativos a Apropriar = Receitas Financeiras a Apropriar
GABARITO: A
a ser efetuado por ocasio recebimento do valor das vendas:
(a)
24.000
(b)
24.000
(c)
a Clientes (ANC Longo Prazo)
(d)
150.000
124.000
65

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(e)
150.000
Resoluo
Lanamento por ocasio do recebimento do pagamento:
a Clientes (Ativo Circulante j estaria no Ativo Circulante, pois o
vencimento desta operao j seria antes do trmino do exerccio
seguinte)
150.000
GABARITO: E
Considere os dados abaixo para responder a questo 17:
Empresa: J4M2
Data da Venda = 30/06/2009
17.(Indita) Assinale a alternativa que representa
lanamento por ocasio da venda de mercadorias:
(a)
Clientes
a Diversos
CMV
a Estoques
100.000
21.000
79.000
60.000
(b)
Clientes
a Diversos
5.000
79.000
CMV
a Estoques
60.000
corretamente
84.000
66

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(c)
Clientes
95.000
a Diversos
16.000
79.000
CMV
a Estoques
60.000
(d)
Clientes
100.000
100.000
CMV
a Estoques
60.000
(e)
Clientes
a Diversos
a Juros Passivos a Apropriar
100.000
21.000
79.000
Resoluo
Clientes
a Diversos
CMV
a Estoques
GABARITO: A
100.000
21.000
79.000
60.000
Considere os dados abaixo para responder as questes 18 e 19:

Empresa: J4M2
Valor da Compra = R$ 100.000,00
67

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18.(Indita) Assinale a alternativa que representa corretamente o
lanamento por ocasio da compra do bem:
(a)
Bem
a Ttulos a Pagar
100.000
100.000
(b)
Bem
a Ttulos a Pagar
79.000
79.000
(c)
Bem
79.000
21.000
a Ttulos a Pagar
100.000
(d)
Bem
Juros Ativos a Apropriar
a Ttulos a Pagar
79.000
21.000
100.000
(e)
Clientes
100.000
a Diversos
a Juros Passivos a Apropriar 21.000
a Receita Bruta de Vendas 79.000
Resoluo
Valor Presente = 100.000 5.000 10.000 6.000 = 79.000
Bem
79.000
21.000
a Ttulos a Pagar
100.000
(*) Juros Passivos a Apropriar = Encargos Financeiros a Transcorrer
GABARITO: C
19.(Indita) Determine a despesa com depreciao em 2009 e assinale a
alternativa correta:
(a) R$ 10.000,00
(b) R$ 20.000,00
(c) R$ 15.800,00
(d) R$ 7.900,00
(e) zero
68

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Resoluo
Empresa: J4M2
Taxa de Depreciao = 1/5 anos = 20% ao ano
Despesas com Depreciao (2009) = Taxa x Perodo x Custo do Bem
Taxa = 20% ao ano
Perodo = de 01/07/2009 a 31/12/2009 = 6 meses
Custo do Bem = Valor Presente = 79.000
Despesas com Depreciao (2009) = 20% x (6/12) x 79.000 = 7.900
GABARITO: D
(ICMS-SP-2009-FCC)
Instrues: Considere o enunciado abaixo para responder s questes de
nmeros 20 e 21.
A Cia. Poente recebe da prefeitura do municpio X um terreno avaliado em R$
1.000.000,00, assumindo o compromisso de instalar nessa propriedade um
parque fabril modular no valor de R$ 15.000.000,00, com vida til estimada
em 10 anos.
21. O registro contbil da subveno deve ser dbito em conta
(A) de Imobilizado pelo registro do terreno e crdito em conta de Passivo pela
obrigao assumida em razo da subveno recebida.
(B) do Ativo Intangvel pelo registro do terreno e crdito em conta de Proviso
Contingencial Passiva pelo valor do terreno recebido.
(C) de Imobilizado pelo registro do terreno e crdito em conta de Patrimnio
(D) de Proviso para Contingncia Ativa e crdito em conta de Passivo de
Longo Prazo pelo valor do terreno recebido.
(E) de Diferido pelo registro do terreno e crdito em conta de Patrimnio
69

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Resoluo
Subveno governamental, inclusive subveno no monetria a valor justo,
no deve ser reconhecida at que exista segurana de que:
- a entidade cumprir todas as condies estabelecidas; e
- a subveno ser recebida.
Logo, no caso da questo, a empresa dever contabilizar o terreno em
seu ativo no circulante imobilizado assim que adquirir a sua posse e
seu controle e puder utiliz-lo para as finalidades negociadas, tendo
como contrapartida uma conta do passivo ou uma conta retificadora
do prprio ativo no circulante imobilizado.
GABARITO: A
21. No resultado da empresa, esse evento
(A) acarretar apenas o registro da despesa de depreciao relativa ao parque
fabril.
(B) acarretar a transferncia da despesa de depreciao para conta do
patrimnio lquido.
(C) no acarretar impacto porque o registro da subveno recebida no
tramita no resultado.
(D) acarretar a reverso da depreciao acumulada para a conta de ajuste de
resultado.
(E) acarretar o reconhecimento de receita de subveno no mesmo
percentual utilizado para a despesa de depreciao anual.
Resoluo
O
reconhecimento
da
receita,
nesta
situao,
ser
feito
paulatinamente, na medida em que for sendo efetuada a depreciao
do ativo em questo. O crdito no ativo poder ser feito na forma de receitas
ou de reduo das despesas com depreciao.
GABARITO: E
22.(Fiscal da Receita Estadual-AP-2010-FGV) As regras contbeis e
societrias vigentes, preceituam que as obrigaes, os encargos e os riscos
classificados no Passivo No-Circulante sero ajustados:
(A) com base na taxa Selic.
(B) na expectativa de pagamentos futuros.
(C) ao seu valor presente.
(D) na expectativa do valor futuro.
(E) na avaliao proporcional do ativo.
70

Prof. Moraes Junior
Resoluo
De acordo com o artigo 184, III da Lei das S.A.: as obrigaes, os encargos
e os riscos classificados no passivo no circulante sero ajustados ao
seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito
relevante.
GABARITO: C
Espero que tenha gostado desta aula. At a prxima aula!
Bons estudos,
Moraes Junior
moraesjunior@pontodosconcursos.com.br
Bibliografia
Lei das Sociedades Annimas com as alteraes trazidas pela Lei no 11.638/07
e pela MP no 449/08, convertida na Lei no 11.941/09.
Normas do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). www.cfc.org.br
Normas da Comisso de Valores Mobilirios (CVM). www.cvm.gov.br
FIPECAFI, Manual de Contabilidade Societria
sociedades). So Paulo. Editora Atlas. 2010.
(aplicvel
todas
as
MORAES JUNIOR, Jos Jayme. Contabilidade Geral. Rio de Janeiro. Elsevier

Editora. 2009.
71

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