El sistema analtico o pormenorizado consiste en abrir una cuenta especial

en el libro del Mayor para cada uno de los conceptos de que se forma el
movimiento de la cuenta de Mercancas generales.
Por lo tanto, en este procedimiento se establecen las siguientes cuentas:
Inventarios
Compras
Gastos de compras
Devoluciones sobre compras
Rebajas sobre compras
Ventas
Devoluciones sobre ventas
Rebajas sobre ventas
Las cuentas que se abren cada uno de los conceptos de mercancas se
conocen con el nombre de cuentas auxiliares de mercancas, o simplemente
cuentas de mercancas
Movimiento y saldo de las cuentas de mercancas. Cada una de las cuentas de
mercancas tiene su propio movimiento y saldo.
INVENTARIOS
Se carga:
Al principio del ejercicio
1. De] importe del inventario inicial de
mercancas.

Esta cuenta, al principio del ejercicio, se debe considerar como cuenta de

Activo circulante, pues su saldo representa la existencia de mercancas; pero
tan pronto como se empiezan a efectuar operaciones de compra y venta de
mercancas, como su saldo ya no corresponde a la existencia, se debe
considerar simplemente como cuenta de mercancas. Al terminar el ejercicio,
el saldo de esta cuenta se debe sumar al importe de las compras netas, para
determinar la suma o total de mercancas.
COMPRAS
Se carga:
Durante el ejercicio
1. Del importe de las compras de mercancas
efectuadas al contado o a
crdito.

El saldo de esta cuenta es deudor y representa el importe total de las

compras de mercancas efectuadas durante el ejercicio.
GASTOS DE COMPRA

Se carga:
Durante el ejercicio
1. Del importe de todos los gastos que
originen las compras de mercancas.

El saldo de esta cuenta es deudor y representa el total de los gastos

efectuados por las compras de mercancas. Al terminar-el ejercicio, el saldo
de esta cuenta se debe sumar al importe de las compras, para determinar las
compras totales.
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS
Se abona:
Durante el ejercicio
1.
Del importe de las mercancas
devueltas a los proveedores.

El saldo de esta cuenta es acreedor y representa el importe total de las

mercancas devueltas a los proveedores. Al terminar el ejercicio, el saldo de
esta cuenta se debe restar del importe de las compras totales, para determinar
las compras netas.
REBAJAS SOBRE COMPRAS
Se abona:
Durante el ejercicio
1.
Del importe de las
bonificaciones obtenidas sobre el
precio de las mercancas compradas.

El saldo de esta cuenta es acreedor y representa el importe total de las

rebajas obtenidas sobre el precio de las mercancas compradas. Al terminar el
ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del importe de las compras
totales, para determinar las compras netas.
VENTAS
Se abona:
Durante el ejercicio
1.

Del importe de las ventas

de mercancas efectuadas al
contado o a crdito.

El saldo de esta cuenta es acreedor y representa el importe total de las

ventas de mercancas efectuadas durante el ejercicio.
DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS
Se carga:
Durante el ejercicio
1.

Del importe de las mercancas de-

vueltas por los clientes.

El saldo de esta cuenta es deudor y representa el importe total de las

mercancas devueltas por los clientes Al terminar el ejercicio, el saldo de esta
cuenta se debe restar del importe de las ventas totales, para determinar las
ventas netas.
REBAJAS SOBRE VENTAS
Se carga:
Durante el ejercicio
1. Del importe de las bonificaciones
concedidas sobre el precio de las
mercancas vendidas.

El saldo de esta cuenta es deudor y representa el importe total de las rebajas

concedidas sobre el precio de las mercancas vendidas. Al terminar el
ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del importe de las ventas
totales, para determinar las ventas netas.
Asientos de las diferentes operaciones de mercancas.
Por el inventario inicial. Iniciamos un negocio con $10,000.00 en
mercancas.
+A
+C

Inventarios
Capital

$10,000.00
$10,000.00

Por las compras. Compramos mercancas por $5,000.00 en efectivo.

+A
-A

Compras
Caja

$5,000.00
$5,000.00

El abono tambin puede ser a las cuentas de Bancos, Proveedores,

Documentos por pagar, etc., segn la forma de pago.
Por los gastos de compra. Al hacer la compra anterior, pagamos por fletes
y acarreos $100.00 en efectivo.
+V

Gastos de compra

-A

$100.00

Caja

$100.00

En caso de que el importe de los gastos de compra se quede a deber, el abono

se debe hacer a la cuenta de Acreedores diversos.
Por las devoluciones sobre compras. Devolvimos mercancas por
$2,000.00 que nos pagaron en efectivo.
+A

Caja

$2,000.00

-A

Devoluciones
sobre compras

$2,000.00

Si la mercanca que se devuelve es de una compra hecha a crdito, el cargo se

debe hacer a la cuenta de Proveedores, para disminuir el crdito a nuestro
cargo.
Por las rebajas sobre compras. Al comprar mercancas por $5,000.00 en
efectivo, nos concedieron una rebaja de $50.00
+A
-V
-A

Compras
Rebajas sobre
compras
Caja

$5,000.00
$

50.00

$4,950.00

Si la rebaja nos es concedida despus de haber efectuado la compra, el

asiento que se debe hacer es el siguiente:
+A
-V

Caja
Rebajas sobre
compras

$50.00
$50.00

El cargo se debe hacer a la cuenta de Caja cuando el proveedor nos pague en

efectivo la rebaja; en caso de que la rebaja nos sea concedida sobre una
compra hecha a crdito, el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores,
para disminuir el crdito a nuestro cargo.
Por las ventas. Vendimos mercancas por $6,000.00 en efectivo.
+A
-A

Caja

$6,000.00
Ventas

$6,000.00

El cargo tambin se puede hacer a las cuentas de Clientes, Documentos por

cobrar, etc., segn la forma de pago.
Por las devoluciones sobre ventas. Nos devolvieron mercancas por
$4,000.00 que pagamos en efectivo.
Devoluciones sobre
ventas
Caja

$4,000.00
$4,000.00

Si la mercanca que nos devuelven es de una venta hecha a crdito, el abono

se debe hacer a la cuenta de Clientes, para disminuir el crdito a cargo del
cliente.
Por las rebajas sobre ventas. Al hacer una venta por $6,000.00 en efectivo,
concedimos una rebaja de $100.00.
+A
-V
-A

Caja
Rebajas sobre
ventas
Ventas

$5,900.00
$ 100.00
$6,000.00

Si la rebaja se concede despus de haber efectuado la venta, el asiento que se

debe hacer es el siguiente:
-V
-A

Rebajas sobre ventas

Caja

$100.00
$100.00

El abono se debe hacer a la cuenta de Caja cuando se pague en efectivo la

rebaja; cuando la rebaja se conceda sobre una venta hecha a crdito, el abono
se debe hacer a la cuenta de Clientes, para disminuir el crdito a su cargo.
Ventajas del sistema analtico. Las principales ventajas del procedimiento
analtico o pormenorizado son las siguientes:
1. En cualquier momento, se puede conocer el importe del inventario
inicial, de las ventas, de las compras, de los gastos de compra, de las
devoluciones y rebajas sobre compras y sobre ventas, debido a que
para cada uno de estos conceptos se ha establecido una cuenta
especial.
2. Se facilita la formacin del estado de Prdidas y Ganancias, debido a
que se conoce por separado el importe de cada uno de los conceptos
con que se forma.
3. Mayor claridad en el registro de las operaciones de mercancas.
Desventajas del sistema analtico. Las principales desventajas del
procedimiento analtico son las siguientes:
1. No se puede conocer, en un momento dado, el importe del inventario
final de mercancas, puesto que no existe ninguna cuenta que controle
las existencias.
2. No es posible descubrir si ha habido extravos, robos o errores en el
manejo de las mercancas, ya que no es posible determinar con
exactitud el importe de las mercancas que debiera haber, debido a que
no hay ninguna cuenta que controle las existencias.
3. Para conocer el importe del inventario final, es preciso hacer un
recuento fsico de las existencias, labor que algunas veces obliga a
cerrar el negocio, para poder llevarla al cabo, principalmente cuando
hay que medir, pesar o contar una gran variedad de artculos.
4. No se puede conocer rpidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o
prdida bruta, mientras no se conozca el importe del inventario final.
Debido a las desventajas anteriores, este procedimiento nicamente se
emplea en negocios de escasa capacidad econmica.
Ajustes para determinar la utilidad o prdida bruta. Cuando se lleva el
procedimiento analtico o pormenorizado, para conocer la utilidad o prdida
bruta, se deben obtener, por medio de cargos y abonos, cada uno de los
resultados de la primera parte del estado de Prdidas y Ganancias, en esta
forma:

1. Para obtener las ventas netas, se debe restar de la cuenta de Ventas,

por medio de un cargo, el importe de las devoluciones y rebajas sobre
ventas.
2. Para obtener las compras totales, se debe sumar a la cuenta de
Compras, por medio de un cargo, el importe de los gastos de compra.
3. Para obtener las compras netas, se debe restar de la cuenta de
Compras, por medio de un abono, el importe de las devoluciones y
rebajas sobre compras.
4. Para obtener la suma o total de mercancas, se debe sumar a la cuenta
de Compras, por medio de un cargo, el importe del inventario inicial.
5. Para obtener el costo de lo vendido, se debe restar de la cuenta de
Compras, por medio de un abono, el importe del inventario final.
6. Para obtener la utilidad o prdida bruta, se debe restar de la cuenta de
Ventas, por medio de un cargo, el importe del costo de lo vendido, que
aparece como saldo en la cuenta de Compras.
Debe tomarse en cuenta que:
a) La cuenta de Ventas, como es acreedora, aumenta abonndola y
disminuye cargndola.
b) La cuenta de Compras, como es deudora, aumenta cargndola y
disminuye abonndola.
Ejemplo:
1. Iniciamos un negocio con $10,000.00 en efectivo y $70,000.00 en
mercancas.
2. Vendimos mercancas por $60,000.00, de los cuales nos pagaron la
mitad en efectivo y el resto a crdito.
3. Los clientes devolvieron mercancas por $4,000.00, los cuales
abonamos a sus cuentas.
4. Se concedieron rebajas a los clientes, por valor de $1,000.00, los
cuales tambin abonamos a sus cuentas.
5. Compramos mercancas por $30,000.00 a crdito.
6. Las compras anteriores originaron gastos por $1,000.00 que se
pagaron en efectivo.
7. Se devolvieron mercancas a los proveedores por $5,500.00 que
cargamos a sus cuentas.
8. Los proveedores nos concedieron rebajas por $500.00, los cuales
tambin cargamos a sus cuentas.
Asientos correspondientes a las operaciones anteriores:
N 1
N 2
N 3

Caja
Inventarios
Capital
Caja
Clientes
Ventas
Devoluciones sobre ventas
Clientes

$10,000.00
70,000.00
$80,000.00
30,000.00
30,000.00
60,000.00
4,000.00
4,000.00

N 4
N 5
N 6
N 7
N 8

Rebajas sobre ventas

Clientes
Compras
Proveedores
Gastos de compras
Caja
Proveedores
Devoluciones sobre
compras
Proveedores
Rebajas sobre
compras

Caja
1) 10,000.00 1,000.00 (6
2) 30,000.00

Clientes
2) 30,000.00 4,000.00 (3
1,000.00 (4

Rebajas sobre ventas

4) 1,000.00

Gastos de compra
6) 1,000.00

1,000.00
1,000.00
30,000.00
30,000.00
1,000.00
1,000.00
5,500.00
5,500.00
500.00
500.00

Inventarios
1) 70,000.00

Ventas
60,000.00 (2

Compras
5) 30,000.00

Capital
80,000.00 (1

Devoluciones s/ventas
3) 4,000.00

Proveedores
7) 5,500.00 30,000.00 (5
8) 500.00

Devoluciones s/compras
5,000.00 (7

Rebajas sobre compras

500.00 (8

Para conocer la utilidad o prdida bruta, se deben obtener los siguientes

resultados:
Ventas netas Las ventas netas se obtienen restando de la cuenta de Ventas
el importe de las devoluciones y rebajas sobre ventas.
Para restar de la cuenta de Ventas el importe de las devoluciones y rebajas
sobre ventas, se debe hacer el siguiente ajuste:
N 9

Ventas

$5,000.00
Devoluciones sobre
ventas
Rebajas sobre
ventas

Ventas
9) 5,000.00 60,000.00 (2

$5,000.00
1,000.00

Devoluciones sobre
ventas
3) 4,000.00 4,000.00 (9

Rebajas sobre ventas

3) 1,000.00 1,000.00 (9

Despus del ajuste anterior, la cuenta de Ventas aparece con un saldo de

$55,000.00, que representa las ventas netas, mientras que las cuentas de
Devoluciones y Rebajas sobre ventas quedan saldadas.
Compras totales. Las compras totales se obtienen sumando a la cuenta de
Compras el importe de los gastos de compra.
Para sumar a la cuenta de Compras el importe de los gastos de compra, se
debe hacer el siguiente ajuste:
N 10

Compras

$1,000.00
Gastos de
compras

Compras
5) 30,000.00
10) 1,000.00

$1,000.00

Gastos de compras
6) 1,000.00 1,000.00 (10

Como puede observarse, despus del ajuste, la cuenta de Compras aparece

con un saldo de $31,000.00, que representa las compras totales, en tanto que
la cuenta de Gastos de compra queda saldada.
Compras netas. Las compras netas se obtienen restando de la cuenta de
Compras el importe de las devoluciones y rebajas sobre compras.
Para restar de la cuenta de Compras el importe de las devoluciones y rebajas
sobre compras, se debe hacer el siguiente ajuste:
N 11

Devoluciones sobre compras

Rebajas sobre compras
Compras

$5,500.00
500.00

Devoluciones s/ compras
11) 5,500.00 5,500.00 (7

$6,000.00
Rebajas sobre compras
11) 500.00
500.00 (8

Compras
5) 30,000.00 6,000.00 (11
10) 1,000.00

Despus del ajuste anterior, la cuenta de Compras aparece con un saldo de

$25,000.00, que representa las compras netas, mientras que las cuentas de
Devoluciones y Rebajas sobre compras quedan saldadas.
Suma o total de mercancas. La suma o total de mercancas se obtiene
sumando a la cuenta de Compras el importe del inventario inicial.

Para sumar a la cuenta de Compras el importe del inventario inicial, se debe

hacer el siguiente ajuste:
N 12

Compras

$70,000.00
Inventarios

Compras
5) 30,000.00 6,000.00 (11
10) 1,000.00
12)70,000.00

$70,000.00

Inventarios
1) 70,000.00 70,000.00 (12

Despus del ajuste anterior, la cuenta de Compras aparece con un saldo de

$95,000.00, que representa la suma o total de mercancas, en tanto que la
cuenta de Inventarios queda saldada.
Costo de lo vendido. El costo de lo vendido se obtiene restando de la
cuenta de compras el importe del inventario final.
Como no se conoce el importe del inventario final, no se puede obtener el
costo de lo vendido.
Suponiendo que el importe del inventario final es por $50,000.00.
Para restar de la cuenta de compras el importe del inventario final, se debe
hacer el siguiente ajuste:
N 13

Inventarios
Compras

Inventarios
1)70,000.00 70,000.00 (12
13)50,000,00

$50,000.00
$50,000.00
Compras
5) 30,000.00 6,000.00 (11
10) 1,000.00 50,000.00(13
12)70,000.00

Despus del ajuste anterior, la cuenta de Inventarios aparece con un saldo de

$50,000.00, que representa el inventario final, el cual debe aparecer en el
Balance general en el grupo del Activo circulante; en tanto que la cuenta de
Compras aparece con un saldo de $45,000.00, que representa el costo de lo
vendido.
Utilidad o prdida bruta. La utilidad o prdida bruta se obtiene restando de la
cuenta de Ventas el costo de lo vendido que aparece como saldo de la cuenta
de Compras.
Para restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido, se debe hacer el
siguiente ajuste:
N 14

Ventas

$45,000.00
Compras

Ventas
9) 5,000.00 60,000.00 (2
14)45,000.00

$45,000.00
Compras
5) 30,000.00 6,000.00 (11
10) 1,000.00 50,000.00(13
12)70,000.00 45,000.00(14
101,000.00 101,000.00

Despus del ajuste anterior, la cuenta de Compras queda saldada, mientras

que la de Ventas aparece con un saldo acreedor por $10,000.00, que
representa la utilidad bruta. Es utilidad debido a que el costo de lo vendido es
menor que las ventas netas.
La cuenta de Ventas, despus de haber sido ajustada, se convierte en cuenta
de resultados, pues su saldo representa la utilidad si es acreedor, o prdida si
es deudor.
El saldo de la cuenta de Ventas, ya sea deudor o ya sea acreedor, se debe
traspasar a la cuenta de Prdidas y ganancias.
En nuestro caso, para traspasar el saldo de la cuenta de Ventas a la de
Prdidas y ganancias, debemos hacer el siguiente asiento:
N 15

Ventas

$10,000.00
Prdidas y
ganancias

Ventas
9) 5,000.00 60,000.00 (2
14)45,000.00
15)10,000.00
60,000.00
60,000.00

$10,000.00

Prdidas y Ganancias
10,000.00(15

Movimientos de todas las cuentas:

Caja
1) 10,000.00 1,000.00 (6
2) 30,000.00

Inventarios
1)70,000.00 70,000.00 (12
13)50,000,00

Capital
80,000.00 (1

Clientes
2) 30,000.00 4,000.00 (3
1,000.00 (4

Ventas
9) 5,000.00 60,000.00 (2
14)45,000.00
15)10,000.00
60,000.00
60,000.00

Devoluciones s/ventas
3) 4,000.00 4,000.00 (9
4,000.00
4,000.00

Rebajas sobre ventas

4) 1,000.00 1,000.00(9
1,000.00
1,000.00

Compras
5) 30,000.00 6,000.00 (11
10) 1,000.00 50,000.00(13
12)70,000.00 45,000.00(14
101,000.00 101,000.00

Proveedores
7) 5,500.00
500.00 (5
8) 500.00

Gastos de compra
6) 1,000.00 1,000.00(10
1,000.00
1,000.00

Devoluciones s/compras
11) 5,500.00 5,500.00 (7
5,000.00
5,000.00

Rebajas sobre compras

11) 500.00
500.00 (8
500
500

Prdidas y Ganancias
10,000.00(15

El saldo de la cuenta de Ventas debe coincidir con la utilidad o prdida

bruta que arroje el Estado de prdidas y ganancias.
Como comprobacin del saldo de la cuenta de Ventas, a continuacin se
presenta el Estado de prdidas y ganancias.
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
del___de_________al___de___________de 20___
$60,000.00

Ventas totales
Menos: Devoluciones
sobre ventas
Rebajas sobre ventas
Ventas netas
Inventario inicial
Compras
Ms: Gastos de compra
Compras totales
Menos: Devoluciones
sobre compras
Rebajas sobre compras
Compras netas
Suma total de
mercancas
Menos: Inventario final
Costo de lo vendido
Utilidad bruta

$4,000.00
$1,000.00

5,000.00
$55,000.00
$70,000.00

$30,000.00
1,000.00
$31,000.00
$5,500.00
500

6,000.00
25,000.00
$95,000.00
50,000.00
45,000.00
$10,000.00

Bibliografa

Lara Flores Elas

Primer curso de contabilidad
Ed. Trillas
Segunda reimpresin, octubre 1970
Pag.307