Sunteți pe pagina 1din 65

EXPERT CD

GHID PRACTIC
privind
asocierea n
participaiune

2010

www.rs.ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

1. Introducere
n contextul intensificrii relaiilor comerciale, al aderarrii la Uniunea European, dar i pe fondul
manifestrii crizei economice, participanii la mediul de afaceri caut soluii economice i juridice
optime, suple pentru afacerile derulate. Se remarc astfel, o tendin tot mai mare de creare a unor
parteneriate ntre ageni economici persoane juridice romne sau strine, ntre acetia i persoane
fizice, dar i ntre persoane fizice rezidente sau nerezidente.
Parteneriatele pot asigura oportuniti de afaceri avantajoase pe o pia aflat n dezvoltare.
Investitorii strini pot obine beneficii din exploatarea patrimoniului societilor locale, n timp ce
acestea, la rndul lor, pot obine beneficii, se pot dezvolta din resursele financiare ale respectivelor
firme. n mod specific, n aceast perioad de criza mondial, capacitatea ntreprinztorilor de a face
fa crizei de resurse financiare depinde de abilitatea lor de a identifica un partener de afaceri
compatibil, care s poat asigura tocmai resursele ce le lipsesc.
Realizarea proiectelor semnificative din Romnia (infrastructur, utiliti, canalizare, agricultur)
nu se poate realiza fr o colaborare strns ntre autoriti i investitori. Astfel de parteneriate, colaborri mbrac forma unor asocieri n participaiune.
Asocierea n participaiune presupune punerea n comun de ctre mai multe persoane fizice sau juridice a mijloacelor, bunurilor de care dispun n vederea realizrii unui obiectiv, form de organizare
care, potrivit prevederilor Codului comercial i ale Codului civil, nu conduce la o structur cu personalitate juridic, dar care are ca obiectiv satisfacerea intereselor celor care o compun. Asocierea poate
fi configurat pentru un proiect specific, dar poatre fi creat i ca un parteneriat de afaceri continuu.
Libertatea prilor de a-i stabili prin nsui contractul de asociere drepturile i obligaiile, dar i
modalitatea n care vor desfura activitatea avut n vedere, fr a fi nevoite s se conformeze limitelor
instituite prin legea societilor comerciale, reprezint un alt avantaj al asocierilor n participaiune.

2. Baza legal
Asocierea n participaiune este reglementat n Romnia de:
Codul comercial art. 251-256;
Codul civil art. 1491-1531;
Codul fiscal art. 28, art. 86;
Normele de aplicare a Codului fiscal pct. 184-189.

3. Definiii i caracteristici
Conform art. 251 din Codul comercial, asociaiunea n participaiune are loc atunci cnd un comerciant sau o societate comercial acord uneia sau mai multor persoane ori societi o participaiune
n beneficiile i pierderile uneia sau mai multor operaiuni, sau chiar asupra ntregului comer.

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

Totodat, asocierea n participaiune poate s aib loc de asemenea i pentru operaiunile comerciale fcute de ctre necomerciani.
Conform art. 253 din Codul comercial, asociaiunea n participaiune nu constituie, n privina
celor de al treilea, o fiin juridic distinct de persoana interesailor. Cei de al treilea nu au niciun drept
i nu se oblig dect ctre acela cu care au contractat.
Articolul 254 i 256 din Codul comercial stipuleaz: Participanii nu au niciun drept de proprietate asupra lucrurilor puse n asociaiune, chiar dac au fost procurate de dnii. Cu toate acestea, ntruct privete raporturile lor ntre dnii, asociaii pot s stipuleze ca lucrurile ce au adus s li se
restituie n natur, avnd dreptul, n caz cnd restituiunea nu s-ar putea face, la repartiiunea daunelor suferite. Afara de aceste cazuri, drepturile asociailor se mrginesc n a li se da cont de lucrurile ce
au pus n asociaiune i de beneficii i pierderi.
Asociaiunile n participaiune sunt scutite de formalitile stabilite pentru societi, dar ele trebuie s fie probate prin act scris.
Asocierea n participaiune este un tip special de contract prin care dou sau mai multe persoane
fizice i/sau juridice convin s creeze o asociere n care s contribuie cu anumite bunuri, bani, servicii, know-how, n vederea exercitrii n comun a unor activiti comerciale, cu scopul de a mpri
profitul obinut. Asocierea astfel creat nu necesit formaliti de constituire n afara contractului, spre
deosebire de societile comerciale. Cu toate acestea, Codul fiscal prevede c asocierea trebuie nregistrat la organul fiscal competent naintea nceperii activitii.

Caracteristicile contractului:
Contract comercial comercialitatea decurge din:
natura operaiunilor pe care le svrete asociatul administrator (fi);
calitatea de comerciant a asociatului administrator n cazul art. 251 Cod comercial;
sediul reglementrii art. 251-256 Cod comercial.

Contract sinalagmatic care d natere la obligaii n sarcina ambelor pri. Obligaiile prilor sunt:

asociatul administrator (fi) obligaia de a svri una sau mai multe fapte de comer ori
un ntreg comer
obligaia de a pune n joc bani, bunuri, fondul su de comer etc., potrivit nelegerii prilor
obligaia de a plti asociatului participant o cot parte din beneficiile obinute.
obligaia de a restitui aportul adus de asociatul participant, la ncetarea asocierii, dac s-a
prevzut expres n contract;

asociatul participant (ocult) obligaia de a aduce miza social, un aport la constituirea asocierii. Din interpretarea art. 254 Cod comercial rezult c este de esena contractului constituirea unei mize sociale, ca suport material pentru svrirea de acte de comer, miz
productoare de beneficii. n considerarea acestui aport, asociatul participant particip la beneficiile operaiunii.

Contract oneros n activitatea comercial, contractele sunt prezumate oneroase deoarece ideea de
profit anim prile contractante. Nu au caracter oneros sponsorizrile i alte contracte care devin
neoneroase prin voina expres a prilor.

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

Contract comutativ existena i ntinderea obligaiilor este cunoscut la ncheierea contractului.


Faptul c la ncheierea contractului prile nu cunosc cuantumul valoric al beneficiului sau al pierderii, nu transform contractul n contract aleator. ntinderea beneficiului sau a pierderii nu depinde
de hazard, ea este determinat procentual la ncheierea contractului, iar n lips se prezum a fi proporional cu aportul adus, i este condiionat de priceperea i cunotinele asociatului administrator, de ncrederea de care acesta se bucur.
Contract bilateral sau multilateral se poate ncheia ntre dou sau mai multe persoane, potrivit
art. 251 Cod comercial.
Contract consensual se ncheie prin simplul acord de voin al prilor, fr a fi necesar s mbrace
o form solemn i este scutit de formalitile stabilite pentru societi art. 256 Cod comercial.
Forma scris este cerut de text ad probaionem.
Contract cu executare succesiv sau imediat numrul operaiunilor ce fac obiectul contractului
determin caracterul contractului de a fi cu executare succesiv sau imediat. Dac asociatul administrator i-a asumat obligaia de a svri o singur operaie comercial, contractul este cu executare imediat, iar dac i-a asumat obligaia de a svri mai multe operaii sau un ntreg comer,
este cu executare succesiv.
Contract intuitu personae caracterul decurge din ideea c o persoan ncredineaz capitalul su
unei persoane cunoscute, n considerarea aptitudinilor i cunotinelor sale, n considerarea ncrederii
n aceea persoan.
Contract cu scop lucrativ toate prile urmresc obinerea unor beneficii pe seama mizei puse n
joc. Chiar dac participarea la pierderi este obligatorie pentru toi, clauzele leonine fiind interzise,
fiecare parte este animat de ideea obinerii unor beneficii, idee esenial la ncheierea contractului.
Contract cu caracter ocult terii participani la operaiunile comerciale cunosc, cu ocazia ncheierii lor, numai pe asociatul administrator, care se angajeaz n nume propriu, dar n interesul asocierii (adic al su personal i al asociatului participant). Nu intereseaz persoana asociatului participant,
al crui nume rmne necunoscut pentru ter. Chiar dac acesta devine cunoscut, numele su rmne indiferent deoarece terul contracteaz numai n considerarea asociatului administrator. Prile
pot conveni ca numele asociatului administrator s rmn secret pentru ter. Noiunea de ocult
este diferit de noiunea secret.
Asocierea este lipsit de affecio societatis membrii asocierii nu sunt animai de ideea desfurrii unei activiti n comun, deoarece numai asociatul administrator lucreaz pentru societate.
Contract translativ de proprietate aportul adus de asociatul participant trece n proprietatea asociatului administrator. Numai n caz de stipulaie expres n contract, aportul este adus doar cu titlu
de folosin.

Subiectele contractului
Asociatul administrator (denumit de doctrin i asociatul fi) persoana care desfoar activitatea comercial i care acord o participaiune la beneficiile afacerii sale.

Asociatul administrator (asociatul principal) este de regul un comerciant: persoan fizic, societate comercial, alt persoan juridic comerciant. Potrivit art. 252 Cod comercial, poate fi orice
persoan fizic sau juridic necomerciant care svrete, n chip accidental, fapte sau acte de comer,
operaiuni supuse legii comerciale.

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

Asociatul principal este cel care rspunde pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice, precum i n faa altor persoane, este cel care va conduce evidena contabil a asocierii i care va avea obligaia de a efectua plile ctre bugetul general consolidate al statului pentru
impozitele i taxele datorate de ctre asociaie.

Asociatul participant (denumit de doctrin i asociatul ocult) poate fi orice persoan fizic sau juridic, comerciant sau necomerciant.
Raporturile asociaiei cu terii
Asocierea n participaiune nu constituie o persoan moral, cu o personalitate juridic distinct
art. 253 Cod comercial. Lipsa personalitii juridice este de esena asociaiei n participaiune. Concluzia se ntemeiaz pe absena elementelor eseniale ale oricrei persoane juridice: denumire proprie,
sediu propriu, patrimoniu propriu.
Nu se constituie un patrimoniu comun, autonom, ci are loc numai o interpunere a unei valori economice aparinnd asociatului participant n fondul de comer a asociatului administrator, fr a se
constitui un fond comun. Prin aceast interpunere nu se formeaz un fond calitativ nou, ci are loc numai o majorare cantitativ a fondului afectat comerului sau unei operaiuni comerciale, de asociatul
administrator.

Lipsa personalitii juridice implic anumite particulariti n relaiile cu terii:


terii nu au niciun drept mpotriva societii nsei;

terii nu au niciun drept mpotriva asociatului participant, chiar dac acesta le este cunoscut;

terii au drepturi i obligaii numai n raport cu asociatul administrator cu care au contractat;

asociatul administrator rspunde fa de teri pentru obligaiile pe care i le-a asumat n nume personal i n interesul comun, cu ntregul su patrimoniu;
asociatul administrator nu poate opune celui de-al treilea existena asocierii (asocierea produce
efecte numai inter socios);
ntre asociatul administrator i asociatul participant nu exist raporturi de mandat sau comision, asociatul administrator trateaz cu terii n nume i n interes personal i pe seama sa;
asociatul participant nu rspunde fa de teri, nici singur, nici solidar ntruct nu are calitatea de debitor sau codebitor;
asociaia nu poate avea creditori deoarece nu este subiect de drept
creditorii asociatului administrator nu au aciune direct mpotriva asociatului participant, dar pot
exercita aciunea oblic pentru obligarea acestuia la aducerea aportului, atunci cnd asociatul administrator st n pasivitate.

Aportul asociailor
Contribuiile asociailor reprezint aportul propriu n cadrul contractului de asociere care le d
dreptul de a participa la distribuirea profitului realizat din asociere.
Din interpretarea art. 254 Cod comercial, reiese c de esena asocierii n participaiune este aducerea unor aporturi pentru constituirea unui fond destinat desfurrii operaiunilor comerciale propuse,
adic constituirea unei mize sociale.
Aportul asociailor este diferit n raport cu calitatea lor.

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

Asociatul administrator poate aduce ca aport:


valori materiale: bani, bunuri, o fraciune sau ntregul su fond de comer. Aportul material
difer dup cum asocierea are ca obiect svrirea uneia sau mai multor operaiuni, ori ntregul su comer.
Dar i
industria sa: priceperea, cunotinele manageriale, relaiile cu ali comerciani sau necomerciani, creditul de care se bucur.
Prin aducerea acestor aporturi nu are loc un transfer de bunuri din patrimoniul asociatului administrator n patrimoniul comun, nu se creeaz o comunitate de bunuri, o stare de indiviziune.
Asociatul participant poate aduce ca aport:
valori materiale: bani ori bunuri (mobile sau imobile, corporale sau incorporale, individuale
sau o universalitate de bunuri).
Prezumie (relativ):
Asociatul participant pierde dreptul de proprietate asupra bunurilor aduse ca miz social. Se realizeaz un transfer al proprietii din patrimoniul acestuia n patrimoniul asociatului administrator.
Transmiterea proprietii are loc la data ncheierii contractului. Transferul este cu titlu oneros (n
schimbul aportului, asociatul are o participare la beneficiile ce se vor obine).
Art. 254 alin. (1) prevede c participanii nu au niciun drept de proprietate asupra lucrurilor puse
n asociaiune, chiar dac au fost procurate de dnii.
n mod expres prile pot deroga de la aceast dispoziie, potrivit art. 254 alin. (2), aducnd ca
aport numai folosina bunurilor.
Asociaii pot conveni ca lucrurile ce au adus ca aport s li se restituie n natur, avnd dreptul la
despgubiri cnd restituirea nu mai este posibil.
Bunurile dobndite n cursul asocierii:
Asociatul participant nu dobndete vreun drept de proprietate asupra bunurilor dobndite de
asociatul administrator n cursul asocierii.
Bunurile dobndite n cursul asocierii nu sunt nici coproprietatea prilor deoarece nu exist un
patrimoniu al asociaiei.
Prile nu pot deroga de la aceast regul deoarece alin. (2) al art. 254 prevede posibilitatea de derogare numai cu privire la bunurile aduse ca miz social (n acest sens s-a pronunat Curtea de Casaie la 3 iunie 1906).
Drepturile asociatului participant:
de a i se da socoteal de modul de administrare a aportului;
de a i se da socoteal de beneficii i pierderi;
de a primi beneficiile obinute asociatul participant are doar un drept de crean mpotriva
asociatului administrator;
de a i se restitui la ncetarea asocierii aportul, dar numai dac s-a prevzut expres n contract.
Afar de dispoziiile imperative din art. 251-254, contractul determin forma, ntinderea i condiiile asociaiei.
Durata asocierii
Durata asocierii este prevzut de pri n contract.
n lipsa unei dispoziii exprese, durata este n funcie de scopul propus:
asocierea s-a constituit pentru mprirea beneficiilor unei singure operaii comerciale asocierea este pe durata executrii acestei operaii (determinat);

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

asocierea s-a constituit pentru mprirea beneficiilor mai multor operaii comerciale asocierea este pe durata executrii tuturor acestor operaii (determinat);
asocierea s-a constituit pentru mprirea beneficiilor unui ntreg comer asocierea este pe
durat nedeterminat.

mprirea beneficiilor i pierderilor


Participarea la beneficii este cea prevzut n contract, de obicei n form procentual. n lipsa unei
clauze n contract, se aplic n completare dispoziiile art. 1511 Cod civil potrivit cruia cnd prin
contract nu se determin partea de ctig sau pierdere a fiecrui asociat, atunci acea parte va fi proporional cu suma adus ca aport. Cnd o parte a adus ca aport numai industria sa, partea de ctig
sau de pierdere se va regula ca partea celui ce ar fi pus n comun valoarea cea mai mic.
Clauza leonin, prin care s-ar stipula ca o parte s participe numai la beneficii sau o parte s suporte numai pierderile este nul art. 1513 Cod civil.
Pentru creana ce reprezint beneficiile asocierii, asociatul participant este un creditor chirografar
fa de asociatul administrator.
ncetarea asocierii
n lips de dispoziii n codul comercial se aplic dispoziiile art. 1523-1531 Cod civil care reglementeaz modurile n care nceteaz societatea. ncetarea asocierii echivaleaz cu dizolvarea, dar nu
este urmat de lichidare, ci de o reglare de conturi ntre masa activ i pasiv.
Potrivit 1523 Cod civil, societatea nceteaz n urmtoarele cazuri:

prin trecerea timpului pentru care a fost contractat se aplic i n materia asocierii n participaiune atunci cnd prile au prevzut expres n contract durata;
prin desfiinarea obiectului sau desvrirea afacerii se aplic i n materia asocierii n participaiune atunci cnd prile nu au prevzut expres durata, ns asocierea are ca obiect una
mai multe operaii comerciale determinate;
prin moartea unuia dintre asociai se aplic i n materia asocierii n participaiune atunci
cnd prile sunt persoane fizice. Cu moartea unui asociat poate fi asociat ncetarea calitii
de comerciant a asociatului administrator (exemplu dizolvarea persoanei juridice), nct
acesta nu mai poate svri comerul respectiv;
prin interdicia sau insolvabilitatea unuia dintre asociai se aplic i n materia asocierii n
participaiune atunci cnd prile sunt persoane fizice. n cazul persoanelor juridice, falimentul trebuie asimilat insolvabilitii;
prin voina exprimat a unuia sau mai multor asociai de a nu voi a continua societatea denunare unilateral se aplic i n materia asocierii n participaiune, numai atunci cnd asocierea are ca obiect ntregul comer al asociatului administrator i nu s-a prevzut expres
durata (contractul este pe durat nedeterminat). Denunarea unilateral trebuie fcut n
forma notificrii, cu bun-credin i la timp, potrivit art. 1527 Cod civil.

Art. 1528 Cod civil denunarea unilateral nu este cu bun-credin cnd asociatul o face n scop
de a-i nsui singur profitul societii.
Denunarea unilateral nu este fcut la timp cnd lucrurile nu se mai afl n toat ntregimea
lor i interesul societii cere amnarea desfacerii.

ca orice contract, asocierea n participaiune nceteaz ca urmare a rezilierii sau rezoluiunii, pentru nendeplinirea culpabil a obligaiilor de una dintre pri.

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

4. Categorii de asocieri
Ca mod de organizare, contabilizare i impunere, asociaiile n participaiune le putem clasifica n
dou mari categorii:
Asocierile fr personalitate juridic care desfoar activitate n Romnia constituite ntre:
persoane juridice strine i persoane fizice nerezidente;
persoane juridice strine i persoane juridice romne;
persoane juridice strine i persoane fizice rezidente;
persoane fizice strine i persoane juridice romne;
persoane fizice strine i persoane fizice romne;
persoane juridice romne;
persoane fizice romne i persoane juridice romne.

Caracteristici generale:
Aceast categorie de asociaii are obligaia organizrii contabilitii n partid dubl, conform Capitolului II Seciunea 1, pct. 13 din O.M.E.F. nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene:
(1) n cazul asocierilor n participaiune ncheiate ntre o persoan juridic romn i o persoan
juridic strin, contabilitatea se ine de ctre persoana juridic romn, care rspunde potrivit legii.
(2) La organizarea i conducerea contabilitii asocierii n participaie trebuie avute n vedere att
prezentele reglementri, ct i cerinele care rezult din alte prevederi legale.
(3) Prezentele reglementri se aplic de asemenea asocierilor n participaie ntre persoane juridice
strine (nerezidente), nregistrate n Romnia. Pentru acestea, asociatul desemnat prin contractul de
asociere s ndeplineasc obligaiile fiscale organizeaz i conduce evidena contabil a asocierii, astfel nct s se poat determina informaiile i obligaiile prevzute de lege, fr a ntocmi situaii financiare anuale.
Totodat, asocierile fr personalitate juridic constituite ntre persoanele menionate mai sus sunt
obiect al impozitului pe profit n conformitate cu art. 13 titlul II din Codul fiscal.
Asocierile fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice romne:
n aceast categorie intr: Societi civile, cabinete asociate nfiinate n baza unor legi speciale (cabinete medicale asociate, societi civile profesionale de avocai, notari publici asociai, asocieri ntre
alte categorii de profesii liberale), precum i asocieri constituite n baza Codului civil.
Astfel de asocieri organizeaz contabilitatea n partid simpl, n conformitate cu Ordinul ministrului
finanelor nr. 1.040/2004 i sunt obiect al impozitului pe venit, n conformitate cu art. 85 i 86 titlul
III din Codul fiscal.

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

4.1. Asocierile fr personalitate juridic care desfoar activitate


n Romnia constituite ntre persoane juridice i alte categorii
de persoane (fizice sau juridice)
4.1.1. Funcionarea asocierilor fr personalitate juridic care desfoar
activitate n Romnia constituite ntre persoane juridice romne
nfiinarea
Asocierile fr persoanlitate juridic ntre persoane juridice romne se nfiineaz prin contractul
de asociere ncheiat ntre pri. Astfel de asocieri nu se nregistreaz distinct la organul fiscal.
Participanii la o asociere n participaiune decid prin contractul de asociere care dintre pri va fi
cea care va avea rolul de administrator al asocierii. Astfel, unul dintre participanii la asociere devine
administratorul parteneriatului, n timp ce cellalt ori ceilali participani dein doar un rol auxiliar.
Organizarea contabilitii
Contabilitatea asocierilor n participaie se organizeaz i conduce distinct de ctre unul dintre coparticipani conform nelegerilor contractuale dintre pri. n asemenea situaii, administratorul asocierii trebuie s ntocmeasc actele contabile ale asocierii prin nregistrarea tuturor veniturilor i
cheltuielilor generate de activitatea desfurat n conformitate cu contractul de asociere. Ulterior, administratorul trebuie s-i transmit celuilalt participant actele contabile corespunztoare aportului adus
de acesta, iar participantul auxiliar la asociere trebuie s le nregistreze n propria sa contabilitate.
Apoi, ambii participani la asociere trebuie s plteasca impozitul pe profit corespunztor la autoritatea fiscala competent.
Societatea care ine evidena contabil este obligat s transmit fiecrui asociat, lunar, Decontul de
venituri i cheltuieli. Acest document va fi nregistrat n contabilitatea proprie a fiecrui asociat, n vederea determinrii profitului impozabil. Impozitul se pltete de fiecare persoan juridic n parte.
Evidena decontrilor din operaii n participaiune se face cu ajutorul contului 458 Decontri din
operaii n participaie care este un cont bifuncional, analitic distinct pe fiecare asociat.
n creditul contului se nregistreaz:
Veniturile realizate din operaii n participaie transferate coparticipanilor, conform contractului de asociere
Sumele primite de la coparticipani.
n debitul contului se nregistreaz:
Veniturile primite prin transfer din operaiile de participaie
Amortizarea calculat de proprietarul mijlocului fix care se transmite coproprietarului care ine
evidena asocierii
Cheltuielile transferate din operaii n participare
Sumele rezultate din operaiunea de asociere i achitate coparticipanilor sau virate acestora.
nregistrrile contabile trebuie s aib la baz ca document justificativ Decontul asocierii. Decontul este un formular tipizat (cod. 14-4-14), reglementat prin Ordinul ministrului finanelor
nr. 3.512/2008 privind documentele financiar-contabile.

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

click aici

Modelul Decontului este urmtorul:


Unitatea emitent
.........................................................
Codul de identificare fiscal ............
Numrul de nregistrare
la Oficiul reg. com. ..........................
Sediul (localitatea, str., numr) .......
Judeul ............................................

Unitatea destinatar
..............................................................
Codul de identificare fiscal .................
Numrul de nregistrare
la Oficiul reg. com. ................................
Sediul (localitatea, str., numr) .............
Judeul ..................................................

DECONT PENTRU OPERAIUNI N PARTICIPAIE


nr. ........ data ......

Nr.
crt.

Denumire cont creditor pentru cheltuielile


sumele transmise
Denumire cont debitor pentru veniturile i
sumele primite

Simbol cont
Debitor

Valoarea transmis conform contract


i asociere n participaie

Creditor

14-4-14
Conductorul unitii,
L.S.

Conductorul compartimentului
financiar-contabil,

Avnd n vedere c, n prezent, prin legislaia contabil naional, nu este obligatorie prezentarea
i raportarea activitilor de grup, inclusiv cele de asociere, elementele rezultate din astfel de activiti se raporteaz n situaiile financiare astfel:
veniturile i cheltuielile asocierii n participatie, n cote proporionale la nivelul fiecrui asociat;
activele i datoriile asocierii, ncorporate n situaiile financiare ale asociatului care are obligaia contabilizrii activitilor din asociere.
n ceea ce privete imobilizrile puse la dispoziia asocierii, acestea sunt cuprinse n evidena contabil a celui care le deine n proprietate, urmnd ca n evidena asocierii s fie evideniate doar cheltuielile cu amortizarea corespunztoare.
Obligaii fiscale

Impozitul pe profit:
Asocierile dintre persoane juridice romne sunt reglementate i de ctre art. 28 alin. (3) din Codul
fiscal:

(3) ntr-o asociere fr personalitate juridic ntre dou sau mai multe persoane juridice romne,
veniturile i cheltuielile nregistrate se atribuie fiecrui asociat, corespunztor cotei de participare din
asociere.
Astfel, fiecare persoan juridic romn care particip la asociere va fi obligat la calcularea, declararea i plata impozitului pe profit, lund n considerare n stabilirea bazei impozabile i veniturile
i cheltuielile rezultate din asociere preluate n baza decontului de operaiuni n participaiune.
Taxa pe valoarea adugat:
n ceea ce privete TVA, Decontul de TVA se depune de asociatul care conduce contabilitatea
asocierii. n decont se nscriu operaiunile din desfurarea activitii proprii i operaiunile din aso-

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

ciere. Facturile se emit pe numele societii care are calitatea de responsabil al asocierii. Jurnalul de
vnzri i de cumprri se ine separat pentru operaiunile asocierii de ctre societatea responsabil.
Obligaiile privind taxa pe valoarea adugat n cadrul asocierilor n participaiune sunt reglementate de Codul fiscal la art. 127 alin. (9) i (10), conform crora:

(9) Orice asociat sau partener al unei asocieri sau organizaii fr personalitate juridic este considerat persoan impozabil separat pentru acele activiti economice care nu sunt desfurate n numele asocierii sau organizaiei respective.
(10) Asocierile n participaiune nu dau natere unei persoane impozabile separate. Asocierile de
tip joint venture, consortium sau alte forme de asociere n scopuri comerciale, care nu au personalitate juridic i sunt constituite n temeiul legii, sunt tratate drept asocieri n participaiune.
Acesta este i motivul pentru care asocierea n participaiune ntre dou sau mai multe persoane juridice romne nu se nregistreaza fiscal astfel nct s primeasc n mod distinct un cod de identificare
fiscal al asocierii.
Prin normele metodologice de aplicare ale Codului fiscal, la punctul 5 elaborat pentru aplicarea
art. 127 alin. (10) se face precizarea c evidena operaiunilor derulate n cadrul unei asocieri se realizeaz n baza reglementrilor de la punctul 79 alin. (4) elaborat pentru aplicarea art. 156 din Codul
fiscal ,,Evidena operaiunilor:
Normele metodologice precizeaz urmtoarele:

791. (1) n cazul asocierilor n participaiune sau al altor asocieri tratate drept asocieri n participaiune conform art. 127 alin. (10) din Codul fiscal, denumite n continuare asocieri, drepturile i obligaiile legale privind taxa pe valoarea adugat prevzute de titlul VI al Codului fiscal revin asociatului
desemnat n acest scop potrivit contractului ncheiat ntre pri, care contabilizeaz veniturile i cheltuielile, denumit n continuare asociatul administrator. Prin drepturi i obligaii legale se nelege, printre altele, dreptul de a exercita deducerea taxei pentru achiziii conform prevederilor art. 145 1471
din Codul fiscal, obligaia de a emite facturi ctre beneficiar i de a colecta taxa n cazul operaiunilor taxabile, dreptul/obligaia de ajustare a taxei conform art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal.

(2) Bunurile/serviciile care sunt puse la dispoziia asocierii de ctre membrii si fr plat, ca aport
la asociere n limita cotei de participare stabilite prin contract, nu constituie prestare de servicii/livrare de bunuri cu plat n sensul art. 129, respectiv 128 din Codul fiscal. Asociaii care au pus la dispoziia asocierii bunurile i serviciile menionate n teza anterioar, ca aport la asociere, i pstreaz
dreptul de deducere i nu vor efectua ajustri pe perioada funcionrii asocierii, cu condiia ca asociatul
administrator s ajusteze taxa aferent n conformitate cu prevederile alin. (5). n cazul bunurilor de
capital se va face o meniune referitoare la perioada n care bunurile au fost puse la dispoziia asocierii, perioad n care membrii asociai nu fac ajustri.
(3) Bunurile/serviciile care sunt puse la dispoziia asocierii de ctre membrii si, altele dect cele
prevzute la alin. (2), reprezint livrare de bunuri sau prestare de servicii cu plat n sensul art. 128,
respectiv art. 129 din Codul fiscal.
(4) Asociatul administrator efectueaz achiziiile asocierii pe numele su i emite facturi n nume
propriu ctre teri pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii realizate de asociere, urmnd ca
veniturile i cheltuielile s fie atribuite fiecrui asociat corespunztor cotei de participare n asociere.
(5) Asociatul administrator are dreptul/obligaia de ajustare a taxei pentru bunuri/servicii conform
art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal, pe perioada de existen a asocierii, astfel:
a) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator, dup constituirea asocierii,
care sunt destinate utilizrii n scopul pentru care a fost constituit asocierea;

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

b) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator nainte de constituirea asocierii i care ulterior sunt alocate pentru realizarea scopului pentru care a fost constituit asocierea;
c) pentru bunurile/serviciile pe care membrii asociai le aduc ca aport la asociere, conform prevederilor alin. (2).
(6) n situaiile prevzute la alin. (5) lit. a) i b), asociatul administrator va aplica regulile privind ajustarea taxei din perspectiva persoanei care deine aceste bunuri/servicii. n situaia prevzut
la alin. (5) lit. c), momentul de referin pentru determinarea datei de la care ncepe ajustarea taxei, n
cazul bunurilor de capital, este data obinerii bunului de ctre asociatul care le-a pus la dispoziia asocierii. Membrii asocierii, crora le aparin bunurile, trebuie s transmit asociatului administrator o
copie de pe registrul bunurilor de capital, dac acestea sunt obinute dup data aderrii. Asociatul administrator va pstra copia de pe registrul bunurilor de capital pe perioada prevzut la art. 149
alin. (6) din Codul fiscal i va meniona ajustrile pe care le-a efectuat n perioada de existen a asocierii. Atunci cnd asocierea i nceteaz existena sau unul ori mai muli asociai se retrag din asociere, asociatul administrator are dreptul/obligaia s ajusteze taxa aferent bunurilor/serviciilor
prevzute la alin. (5) lit. c) pentru perioada rmas din perioada de ajustare, pentru bunurile/serviciile
care sunt restituite membrului asocierii cruia i-au aparinut. Se consider, din perspectiva asociatului administrator, c bunurile/serviciile restituite membrului asociat cruia i aparin sunt alocate unei
activiti cu drept de deducere, pentru a permite continuarea ajustrii de ctre acesta din urm n funcie
de activitile pe care le va realiza dup ncetarea existenei asocierii.
(7) Alocarea cheltuielilor i veniturilor asocierii de ctre asociatul administrator ctre membrii
asociai nu constituie operaiune impozabil n sensul art. 126 alin. (1) din Codul fiscal, dac alocarea se face proporional cu cota de participare a fiecrui membru al asocierii, astfel cum este stabilit
n contractul de asociere.
(8) n cazul n care scopul asocierii este acela de a atinge obiective comune, dar membrii asociai acioneaz n nume propriu fa de teri, fiecare persoan va fi tratat drept o persoan impozabil separat n conformitate cu prevederile art. 127 alin. (9) din Codul fiscal i tranzaciile respective
se impoziteaz distinct n conformitate cu regulile stabilite la titlul VI din Codul fiscal. n aceast situaie nu se aplic prevederile alin. (1) (7).
Astfel, pe perioada funcionrii asocierii, asociatul administrator desemnat prin contract s contabilizeze veniturile i cheltuielile aferente operauinilor economice derulate n cadrul asocierii are
urmtoarele drepturi i obligaii fiscale n ceea ce privete TVA:
Drepturi fiscale:
1. s i exercite dreptul de deducere a TVA aferent achiziiilor de bunuri i prestrilor de servicii efectuate n numele asocierii, dar pe numele su;
2. s solicite rambursarea TVA pentru operaiunile economice aferente asocierii n situatia n care
nregistreaz un sold negativ n decontul de TVA ntocmit i depus pentru ntreaga activitate economic desfsurat, inclusiv activitatea din cadrul asocierii.
Obligaii fiscale:
1. s colecteze TVA pentru operaiunile taxabile;
2. s emit n nume propriu facturi ctre cumprtorul de bunuri sau beneficiarul prestrilor de
servicii efectuate n cadrul asocierii;
3. s organizeze pe baz de jurnale, att evidena facturilor primite, ct i a facturilor emise;
4. sa depun un singur formular de raportare fiscal, pe codul su de nregistrare n scopuri de

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010


TVA, pentru activitile economice desfurate att ca persoan juridic autorizat, ct i ca asociat
desemnat responsabil de ctre ceilali asociai:
Decont de tax pe valoarea adugat, formular 300;
Declaraie informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional de
persoanele nregistrate n scopuri de TVA, formular 394;
Declaraie recapitulativ privind livrrile/achiziiile intracomunitare de bunuri, formular 390.
Model de contract de asociere n participaiune ncheiat ntre persoane juridice romne

CONTRACT DE ASOCIERE N PARTICIPAIUNE


AMENAJARE SPAIU COMERCIAL

click aici

Temei legal: Contractul de asociere n participaie este reglementat de prevederile art. 251-256 Cod
comercial.
Dreptul comun l constituie reglementrile referitoare la societatea civil art. 1491-1531 Cod civil.

CAPITOLUL I: PRILE CONTRACTANTE


Art. 1
Prezentul contract se ncheie ntre:
S.C. .........................., cu sediul n ..........................., nmatriculat la Registrul Comerului ............ cu
nr. ............... / ............, CUI ...................., avnd contul deschis la ................., telefon .........................,
fax ............., reprezentat de dl./dna. ...................., n calitate de (avnd funcia de) ..........................,
denumit n continuare ASOCIAT PRINCIPAL
i
S.C. .........................., cu sediul n ..........................., nmatriculat la Registrul Comerului ............ cu
nr. ............. / ..............., CUI ...................., avnd contul deschis la ............, telefon .............................,
fax ......................, reprezentat de dl/dna ....................., n calitate de (avnd funcia de) .........................,
denumit n continuare ASOCIAT SECUNDAR

CAPITOLUL II: DISPOZIII GENERALE


Art. 2
Prezentul contract este guvernat de dispoziiile art. 251-256 Cod comercial.
Art. 3
Asocierea creat prin prezentul contract este o asociere fr personalitate juridic, neavnd, n consecin, firm, sediu social i patrimoniu social ce ar putea constitui gajul eventualilor creditori sociali.
Art. 4
Aceast asociere s-a constituit n baza Hotrrii Adunrii Generale a asociailor fiecrei societi comerciale contractante.
Art. 5
Asocierea este constituit pe baza libertii de voin a prtilor exprimat n prezentul contract i este
guvernat de urmtoarele principii:
principiul independenei comerciale i juridice a fiecrui asociat (ntre asociati exist un raport obligaional intern, fr reflectare extern);
principiul reciprocitii asistenei manageriale, juridice, de marketing i comerciale;
prioritate n prestare de servicii n vederea realizrii scopului asociaiei.

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

CAPITOLUL III: DURATA CONTRACTULUI


Art. 6
Prezentul contract se ncheie pe o perioad de ..................., ncepnd cu data de ............. pn la data
de ...........
Art. 7
Prelungirea duratei contractului poate fi fcut numai prin acordul scris al prilor contractante, consemnat ntr-un act adiional.

CAPITOLUL IV: OBIECTUL ASOCIAIEI


Art. 8
Obiectul contractului const n exploatarea n comun a imobilului situat n ........., cu o suprafa de ......
mp, conform legislaiei n vigoare i a actelor constitutive ale prtilor, n vederea amenajrii unui
spaiu comercial, cu scopul de a mpri beneficiile i pierderile nregistrate, n conformitate cu cota
de participare stabilit.
Art. 9
Obiectul asocierii poate fi modificat numai prin acordul scris al prilor.

CAPITOLUL V: DREPTURILE I OBLIGAIILE PRILOR


Art. 10
S.C. .................... (asociatul principal) se oblig:
s asigure dotarea i amenajarea spaiului n conformitate cu obiectul de activitate convenit;
s utilizeze spaiul comercial ce face obiectul prezentului contract potrivit destinaiei stabilite;
s asigure personalul necesar desfurarii activitii n funcie de obiectul de activitate convenit de
comun acord. Personalul va fi angajat pe baz de contract individual de munc, iar plata acestuia va
fi hotrt n Consiliul de administraie i conducere al asociaiei;
se angajeaz s realizeze n spaiul ce face obiectul prezentei asocieri o investiie n valoare de
...........................;
s efectueze reparaiile aprute din vina sa;
s restituie spaiul, la expirarea contractului sau la rezilierea acestuia, n starea ............................;
s in i s pun la dispoziia asociatului secundar, evidena veniturilor i a cheltuielilor aferente asocierii;
s transmit lunar, pe baza Decontului asocierii, veniturile i cheltuielile asociatului secundar conform cotelor deinute.
s asigure toat documentaia necesar obinerii avizelor legale n vederea desfurrii activitii;
nu se va asocia i nu va nchiria imobilul prevzut n prezentul contract, dect cu acordul scris al S.C.
............
Art. 11
S.C. ................... (asociatul principal) are dreptul:
s cear S.C. ............ s efectueze reparaiile ce nu au fost produse din culpa sa, n timp util. Dac
acest lucru nu este posibil, poate s reduc din procentul pe care-l datoreaz S.C. ............, suma corespunztoare;
s ia n mod liber orice msuri pentru buna i legala funcionare a activitii, cu respectarea prezentului contract;
Art. 12
S.C. ................... (asociatul secund) se oblig:

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010


s pun la dispoziie asociatului spaiul prevzut la pct. 4.1, conform inventarului i schiei anexate,
care fac parte integranta din prezentul contract, n vederea desfurrii activitilor comerciale prevzute n prezentul contract;
s pun la dispoziie utilitile de care dispune respectivul spaiu (contracte de lumin, ap, telefon etc.);
s asigure folosina util i netulburat a imobilului n vederea desfurrii activitilor ce fac obiectul prezentului contract
s utilizeze spaiul conform destinaiei stabilite;
s acorde sprijin S.C. ................ n vederea obinerii avizelor legale i a acordurilor prevzute de lege
necesare pentru desfurarea activitii ce face obiectul asocierii;
nu se va asocia i nu va nchiria imobilul prevzut n prezentul contract dect cu acordul scris al S.C.
...................
Art. 13
S.C. .................... (asociatul secund) are dreptul:
s cear, n cazul expirrii contractului sau a rezilierii acestuia, restituirea n natur a bunului cu
care a contribuit la asociere sau, dac aceasta nu mai este posibil, repararea daunelor suferite;
s cear socoteal cu privire la bunul adus n asociere, la beneficii i pierderi;
s verifice starea spaiului i modul de aplicare a derulrii prezentului contract de asociere n privina
angajamentelor asumate i a existenei faptice a dotrilor.

CAPITOLUL VI: PARTICIPAREA LA REZULTATELE FINANCIARE ALE ASOCIERII


Art. 14
Repartizarea beneficiilor i pierderilor rezultate din operaiunile comerciale desfurate n baza prezentului contract se va face ...... lunar, dup cum urmeaz:
asociatul principal va avea o cot de ......% participare la profit i pierderi;
asociatul secundar va avea o cot de ......% participare la profit i pierderi.
Art. 15
mprirea rezultatelor financiare (profit/pierderi) se va efectua lunar, proporional cu cota de participaie a fiecrui asociat.
Art. 16
Controlul financiar-contabil realizat asupra activitii desfurate sub forma acestei asocieri se va efectua oricnd, de ctre oricare dintre asociai, prin mputernicii desemnai .........

CAPITOLUL VII: RSPUNDEREA ASOCIAILOR


Art. 17
Fa de teri va raspunde asociatul principal care contracteaz singur drepturi i obligaii prin actele
ncheiate cu acetia.
Art. 18
Dac asociaii contracteaz mpreun sau prin mandatar comun, atunci ei ctig drepturi i devin
obligai solidar fa de teri.
Art. 19
Dup ncetarea asocierii, S.C. ........... este obligat s dea socoteal S.C. ............. despre modul de ndeplinire a obiectului contractului.
Art. 20
Nerespectarea obligatiilor prevzute mai sus, de ctre una din pri, determin rezilierea contractului
de ctre cealalt parte, cu un preaviz de ...... zile (sau rezilierea de drept a contractului).
Art. 21
Pentru nerespectarea clauzelor contractuale n tot sau n parte, sau pentru executarea defectuas a
acestora, partea n culp se oblig s plteasc daune-interese.

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

Art. 22
Neachitarea sumelor prevzute n contract, inclusiv a cheltuielilor ocazionate de bun desfurare a
activitii i care sunt n sarcina uneia din pri, atrage dup sine penaliti de ...... pentru fiecare zi de
ntrziere.
Art. 23
n ceea ce privete nendeplinirea obligaiilor contractuale din cauza forei majore sau cazului fortuit,
se vor aplica dispoziiile Codului civil n materie. Dac n termen de 30 de zile evenimentul ce constituie for major sau caz fortuit nu nceteaz, prile au dreptul s considere contractul de asociere
n participaiune ncetat de plin drept, fr a putea pretinde daune interese celuilalt asociat.

CAPITOLUL VIII: CONDUCEREA I ADMINISTRAREA


Art. 24
Prezentul contract constituie legea prilor.
Art. 25
Toate actele, documentele, comunicatele etc. privind prezenta asociere, pe toat durata acesteia vor fi
arhivate la sediul S.C. ................., acesta avnd obligaia de a le pune la dispoziia S.C. .....................
Art. 26
Asocierea va fi condus i administrat de un consiliu format din ....... membri, i anume:
din partea S.C. ...................
din partea S.C. ...................
Art. 27
Consiliul se va ntruni o dat pe lun sau ori de cte ori este necesar, la iniiativa uneia din pri.
Art. 28
Pentru validarea deliberrilor consiliului de administrare al asociaiei, hotrrile se iau cu votul a 2/3
din membrii prezeni.
Art. 29
n caz de revocare din funcie a unui membru al consiliului de conducere i de administrare al asocierii
sau n cazul n care acesta se afl n imposibilitate, incapacitate de exercitare a atribuiilor ce-i revin
(boal, deces, demisie etc.) ntr-un termen de cel puin 30 de zile asociaii vor numi, prin act adiional la prezentul contract, un alt mputernicit.

CAPITOLUL IX: NCETAREA CONTRACTULUI


Art. 30
Prezentul contract nceteaz prin nendeplinirea obiectului sau prin lipsa de profitabilitate a activitii.
Art. 31
Contractul nceteaz prin acordul prilor.
Art. 32
Contractul nceteaz de drept la expirarea perioadei de asociere.
Art. 33
Contractul nceteaz n cazul n care intervine lichidarea uneia din societile comerciale asociate (prin
faliment, divizare, dizolvare etc.).
Cauza va fi obligatoriu notificat scris celuilalt asociat cu un preaviz de 5 (cinci) zile de la data apariiei cauzei. mprirea rezultatelor lichidrii se va face cu respectarea regulilor generale prevzute de
Legea nr. 31/1990, proporional ns cu cota de participare a fiecrui asociat.
Art. 34
Prezentul contract se poate rezilia unilateral de plin drept, n urmtoarele cazuri:

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

cnd unul din asociai este implicat ntr-un proces penal de natur s-i afecteze calitatea de asociat;
din iniiativa uneia dintre pri, cu ..... zile naintea datei propuse, aratndu-se n scris motivele
(Contractul se considera ncetat de plin drept, fr punerea n ntrziere sau alt formalitate prealabil,
n cazul n care termenul de plat a cotei lunare, atribuit S.C. ........... va fi depit cu 45 de zile)

CAPITOLUL X: FORA MAJOR


Art. 35
Fora major exonereaz de rspundere prile, n cazul neexecutrii pariale sau totale a obligaiilor
asumate prin prezentul contract. Prin for major se nelege un eveniment independent de voina
prilor, imprevizibil i insurmontabil, aprut dup ncheierea contractului i care mpiedic prile s
execute total sau parial obligaiile asumate.
Art. 36
Partea care invoc fora major are obligaia s o aduc la cunotina celeilalte pri, n scris, n maximum 5(cinci) zile de la apariie, iar dovada forei majore, mpreun cu avertizare asupra efectelor i
ntinderii posibile a forei majore, se va comunica n maximum 15 (cincisprezece) zile de la apariie.
Data de referin este data tampilei potei de expediere. Dovada va fi certificat de Camera de Comer i Industrie sau alt organism abilitat de legea statului care o invoc.
Art. 37
Partea care invoc fora major are obligaia s aduc la cunotina celeilalte pri ncetarea cauzei acesteia n maximum 15 (cincisprezece) zile de la ncetare.
Art. 38
Dac aceste mprejurri i consecinele lor dureaz mai mult de 6 (ase) luni, fiecare partener poate renuna la executarea contractului pe mai departe. n niciun caz, niciuna din pri nu are dreptul de a cere
despgubiri de la cealalt parte, dar ele au ndatorirea de a-i onora toate obligaiile pn la aceast dat.

CAPITOLUL XI: SOLUIONAREA LITIGIILOR


Art. 39
Litigiile care se vor nate din prezentul contract sau n legtur cu prezentul contract, inclusiv cele referitoare la validitatea, interpretarea, executarea sau desfiinarea lui vor fi soluionate pe cale amiabil.
Art. 40
Dac prile nu vor ajunge la o nelegere amiabil, atunci litigiile vor fi naintate spre soluionare
Curii de Arbitraj Comercial Internaional de pe lng Camera de Comer i Industrie a Romniei.
Curtea de Arbitraj va soluiona litigiile n conformitate cu regulamentul i regulile sale de procedur,
pe baza prevederilor prezentului contract i a dreptului material romn. Legea aplicabil va fi cea a
Romniei iar procedura este cea a Curii de Arbitraj.

CAPITOLUL XII: MODIFICAREA CONTRACTULUI


Art. 41
Orice modificare sau completare adus contractului se poate face n limitele legislaiei romne, prin
acte adiionale ce vor face parte integrant din prezentul contract.
Art. 42
Asocierea cu alte persoane fizice sau juridice la realizarea obiectului prezentului contract se face numai
cu acordul prilor acestei asocieri n participaiune.
Art. 43
Prile contractante nu vor cesiona drepturile i obligaiile ce le revin n baza acestui contract unei
tere persoane, fr acordul scris al celeilalte pri.

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010


Acordul va fi comunicat cedentului n termen de maximum ......... zile de la data cnd i s-a cerut consimmntul.
n cazul n care cedentul nu rspunde n termenul stabilit, se consider c cedatul nu consimte la cedarea contractului.

CAPITOLUL XIII: DISPOZIII FINALE


Art. 44
Prile contractante nu vor putea s se ocupe, pe cont propriu, direct sau indirect, cu afaceri ori s desfoare activiti similare celor care formeaz obiectul acestui contract; n caz contrar partea n culp va fi
obligat la daune n favoarea celeilalte pri, inclusiv cu angajarea rspunderii pentru concurena neloial.
Art. 45
La ncetarea contractului, mprirea rezultatelor lichidrii se face cu respectarea dispoziiilor prevzute de Legea nr. 31/1990, proporional cu cota de participare a fiecrui asociat. Adunrile generale
ale celor dou societi vor numi cte doi lichidatori pentru fiecare parte n termen de 10 zile de la apariia clauzelor de lichidare. Lichidarea asociatiei se face pe baza bilanului de lichidare, aprobat de
adunrile generale ale asociailor. La lichidare asociaii i recupereaz fizic activele i obiectivele de
inventar cu care au contribuit la asociaie.
Art. 46
Prezentul contract se ncheie n .......... exemplare, la .........., astzi ................
ASOCIAT PRINCIPAL
....................

ASOCIAT SECUNDAR
....................

Prin reprezentant legal

Prin reprezentant legal

Exemplu privind nregistrarea n contabilitate a contractului de asociere n participaiune ncheiat ntre


dou persoane juridice romne
Considerm un contract de asociere n participaiune ncheiat, potrivit Codului comercial, ntre
dou societi romneti, societatea Alfa i societatea Beta. Obiectul contractului de asociere l constituie modernizarea unui spaiu comercial i comercializare mrfuri n respectivul spaiu.
Societatea Alfa aduce n participare un aport de 60% constituit din:
spaiul comercial n valoare de 400.000 lei;
o sum de bani n valoare de 30.000 lei;
clientel, personal, contracte.
Societatea Beta particip cu un aport de 40 % constituit din:
o sum de bani de 250.000 lei;
mobilier n valoare de 20.000 lei.
Contabilitatea este inut de societatea Alfa, care face i plile ctre bugetul de stat.
Veniturile i cheltuielile obinute din activitatea de asociere vor fi nregistrate n conturi analitice
distincte, iar la sfritul lunii, veniturile i cheltuielile nregistrate pe natur se transmit pe baz de decont, procentual, n funcie de cota de participare a fiecrui asociat.
Din activitatea proprie, cele dou societi au realizat urmtorii indicatori:
Societatea Alfa:
Venituri: 20.000 lei;

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010


Cheltuieli: 15.000 lei
Societatea Beta:
Venituri: 25.000 lei;
Cheltuieli: 23.000 lei.
n luna aprilie 2010, s-au nregistrat urmtoarele venituri i cheltuieli din activitatea asocierii:
venituri totale: 50.000 lei, din care:
din vnzrea mrfurilor: 30.000 lei;
din nchiriere stand: 20.000 lei;
cheltuieli totale: 35.000 lei, din care:
cheltuieli cu mrfurile: 18.000 lei;
cheltuieli cu utiliti: 3.000 lei;
cheltuieli cu salariile: 8.000 lei;
cheltuieli cu contribuiile sociale: 2.244 lei;
cheltuieli prestri servicii curenie etc.: 1.000 lei;
cheltuieli cu amortizarea: 1.000 lei.
1. Organizarea i conducerea contabilitii la societatea Alfa
Contabilitatea se organizeaz i se conduce pn la nivel de balan, att pentru activitatea proprie,
ct i pentru contabilitatea asocierii.
Toate obligaiile ctre bugetul de stat se nregistreaz i se pltesc de ctre asociatul care are obligaia organizrii i conducerii contabilitii asocierii.
1.1. nregistrarea operaiunilor rezultate din activitatea de asociere n participaie
nregistrarea aportului n natur de la societatea Alfa:
212
=
4581
Construcii
Decontri din operaii n
asociere/societatea Alfa

400.000 lei

nregistrarea aportului n natur de la societatea Beta:


214
Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie
a valorilor materiale
i alte active corporale

4581
Decontri din operaii
n asociere/societatea Beta

20.000 lei

nregistrarea aportului n numerar de la societatea Alfa:


5121
Conturi la bnci n lei

4581
Decontri din operaii n asociere/
societatea Alfa

30.000 lei

nregistrarea aportului n numerar de la societatea Beta:


5121
Conturi la bnci n lei

www.infotva.ro

4581
Decontri din operaii n asociere /
societatea Beta

www.fiscalitatea.ro

250.000 lei

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

Evidenierea veniturilor aferente asocierii:


nregistrarea veniturilor din vnzarea mrfurilor:
4111
Clieni

%
707
Venituri din vnzarea mrfurilor
4427

35.700 lei
30.000 lei
5.700 lei

TVA colectat
nregistrarea veniturilor din nchirieri standuri:
4111
Clieni

%
706
Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii
4427
TVA colectat

23.800 lei
20.000 lei

401
Furnizori

21.420 lei

3.800 lei

Evidenierea cheltuielilor aferente asocierii:


nregistrarea mrfurilor:
%

371
Mrfuri
4426
TVA deductibil

18.000 lei
3.420 lei

Descrcarea de gestiune:
607
Cheltuieli
privind mrfurile

371
Mrfuri

18.000 lei

401
Furnizori

3.570 lei
3.000 lei

nregistrarea cheltuielilor cu energia electric:


%
605
Cheltuieli cu
energia i apa
4426
TVA deductibil

www.infotva.ro

570 lei

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

nregistrarea cheltuielilor cu salariile personalului:


641
Cheltuieli cu remuneraiile
personalului

421
Personal remuneraii datorate

8.000 lei

nregistrarea contribuiei la asigurrile sociale:


6451
Contribuia unitii
la asigurrile sociale

4311
Contribuia unitii
la asigurrile sociale

1.608 lei

nregistrarea contribuiei unitii la fondul de omaj:


6452
Contribuia unitii la
fondul de omaj

4371
Contribuia unitii
la fondul de omaj

40 lei

nregistrarea contribuiei unitii la contribuia de asigurri sociale de sntate:


6453
Contribuia unitii la
contribuia de asigurri
sociale de sntate

4313
Contribuia unitii la
asigurri sociale
de sntate

416 lei

447
Fonduri speciale taxe
i vrsminte asimilate/

60 lei

nregistrarea comisionului la Camera de Munc:


635
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate

analitic Comision ITM


nregistrarea contribuiei la fondul de accidente:
6451
Contribuia unitii la
asigurrile sociale analitic
fond de accidente

www.infotva.ro

4311
Contribuia unitii la
asigurrile sociale/
analitic fond de accidente

www.fiscalitatea.ro

32 lei

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

nregistrarea contribuiei pentru concedii i indemnizaii:


6453
Contribuia unitii la
asigurrile sociale de sntate
analitic Concedii i indemnizaii

4313
Contribuia unitii la
asigurri sociale de sntate/
analitic Concedii i indemnizaii

68 lei

nregistrarea contribuiei la fondul de garantare a creanelor salariale:


6452
Contribuia unitii la
fond de omaj analitic
fond garantare

447
Fonduri special taxe i
vrsminte asimilate /
analitic Fond garantare
creane salariale

20 lei

nregistrarea cheltuielilor cu prestri servicii:


%
628
Alte cheltuieli cu servicii
prestate de teri
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

1.190 lei
1.000 lei
190 lei

nregistrarea plii obligaiilor ctre salariai:


421
Personal remuneraii
datorate

5311
Casa n lei

5.611 lei

5121
Conturi la bnci n lei

4.633 lei
1.608 lei

nregistrarea plii obligaiilor ctre bugetul de stat:


%
4311
Contribuia unitii la
asigurrile sociale
4313
Contribuia unitii la asigurri
sociale de sntate
4371
Contribuia unitii
la fondul de omaj
4312
Contribuia personalului
la asigurri sociale

www.infotva.ro

416 lei
40 lei
840 lei

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

4314
Contribuia angajailor
pentru asigurri sociale
de sntate
4372
Contribuia personalului
la fondul de omaj
447
Fonduri speciale taxe i
vrsminte asimilate / analitic
Fond garantare creane salariale
4313
Contribuia unitii la
asigurri sociale de sntate /
analitic Concedii i indemnizaii
4311
Contribuia unitii la asigurrile
sociale/ analitic Fond de accidente
447
Fonduri speciale taxe i
vrsminte asimilate / analitic
Comision ITM
444
Impozitul pe venitul din salarii

440 lei

40 lei
20 lei

68 lei

32 lei
60 lei

1.069 lei

nregistrarea amortizrii mijlocului fix adus ca aport de societatea Alfa:


6811
Cheltuieli cu amortizarea

2812
Amortizarea construciilor

800 lei

nregistrarea amortizrii mijlocului fix adus ca aport de societatea Beta:


6811
Cheltuieli cu amortizarea

2814
Amortizarea altor
imobilizri corporale

200 lei

nregistrarea nchiderii TVA-ului i plata acestuia la bugetul de stat:


4427
TVA colectat

%
4426
TVA deductibil
4423

9.500 lei
4.180 lei
5.320 lei

TVA de plat

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

Plata TVA:
4423
TVA de plat

5121
Conturi la bnci n lei

5.320 lei

nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli ale asocierii:


121
Profit i pierdere

%
33.244 lei
605
3.000 lei
Cheltuieli cu energia i apa
607
18.000 lei
Cheltuieli privind mrfurile
628
1.000 lei
Alte cheltuieli cu servicii prestate de teri
641
8.000 lei
Cheltuieli cu salariile personalului
6451
1.640 lei
Contribuia unitii la asigurrile sociale
6452
60 lei
Contribuia unitii la fond de omaj
6453
484 lei
Contribuia unitii la asigurrile
sociale de sntate
635
60 lei
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate
6811
1.000 lei
Cheltuieli cu amortizarea

%
=
706
Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii
707
Venituri din vnzarea mrfurilor

121
Profit i pierdere

50.000 lei
20.000 lei
30.000 lei

n urma nregistrrilor de mai sus a rezultat urmtoarea balan de verificare a asociaiei pentru prima
lun de activitate:

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

Simbol cont
121
212
214
2812
2814
401
371
4111
421
4311
4312
4313
4314
4371
4372
4423
4424
4426
4427
444
447
4581 Alfa
4581 Beta
5121
5311
605
607
628
635
641
645
6811
706
707
TOTAL

Rulaje lunare
Debit
Credit
33.244
50.000
400.000
20.000
800
200
26.180
26.180
18.000
18.000
59.500
59.500
8.000
8.000
1.640
1.640
840
840
484
484
440
440
40
40
40
40
5.320
5.320
4180
9500
1069
80

339.500
5.611
3.000
18.000
1.000
60
8.000
2.184
1.000
20.000
30.000
1.016.912

4180
9500
1069
80
430.000
270.000
41.744
5.611
3.000
18.000
1.000
60
8.000
2.184
1.000
20.000
30.000
1.016.912

Sold final
Debit
Credit
16.756
400.000
20.000
800
200

430.000
270.000
297.756

717.756

717.756

nregistrarea repartizrii, pe baz de decont, a veniturilor i cheltuielilor din asociere, ctre cei doi asociai Alfa i Beta, pe baza balanei de verificare:
Preluarea veniturilor i cheltuielilor de ctre asociaii Alfa i Beta, care particip cu 60%, respectiv 40%
la asociere:

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

Asociat Alfa
Cot
Sume de
participare
preluat

Asociat Beta
Cot
Sume de
participare
preluat

Cont

Valoare
total

706

20.000

60%

12.000

40%

8.000

707

30.000

60%

18.000

40%

12.000

605

3.000

60%

1.800

40%

1.200

607

18.000

60%

10.800

40%

7.200

628

1.000

60%

600

40%

400

635

60

60%

36

40%

24

641

8.000

60%

4.800

40%

3.200

645

2.184

60%

1.310

40%

874

6811

1.000

60%

600

40%

400

Repartizarea veniturilor ctre Alfa:


%
706
Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor

4581
Decontri din
operaii din participaie
analitic Alfa

30.000 lei
12.000 lei
18.000 lei

Repartizarea cheltuielilor ctre Alfa:


4581
Decontri din operaii
din participaie analitic Alfa

19.946 lei
%
605
1.800 lei
Cheltuieli cu energia i apa
607
10.800 lei
Cheltuieli privind mrfurile
628
600 lei
Alte cheltuieli cu servicii
prestate de teri
635
36 lei
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate
641
4.800 lei
Cheltuieli cu salariile personalului
645
1.310 lei
Contribuia unitii la asigurrile sociale
6811
600 lei
Cheltuieli cu amortizarea

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010


Decontul de venituri i cheltuieli aferent asociatului Alfa:
Unitatea emitent
.........................................................
Codul de identificare fiscal ............
Numrul de nregistrare
la Oficiul reg. com. ..........................
Sediul (localitatea, str., numr) .......
Judeul ............................................

Unitatea destinatar
..............................................................
Codul de identificare fiscal .................
Numrul de nregistrare
la Oficiul reg. com. ................................
Sediul (localitatea, str., numr) .............
Judeul ..................................................

DECONT PENTRU OPERAIUNI N PARTICIPAIE


nr. ........ data ......

Nr.
crt.

Simbol cont

Debitor

Denumire cont creditor pentru cheltuielile sumele


transmise
Denumire cont debitor pentru veniturile i sumele
primite

Valoarea transmis conform


contract i asociere n participaie

Creditor

706

Venituri din redevene, locaii de


gestiune i chirii

12.000

707

Venituri din vanzarea marfurilor

18.000

605

Cheltuieli cu energia si apa

1.800

607

Cheltuieli privind mrfurile

10.800

628

Alte cheltuieli cu servicii prestate de teri

635

Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte


asimilate

641

Cheltuieli cu salariile personalului

4.800

645

Contribuia unitii la asigurrile sociale

1.310

6811

Cheltuieli cu amortizarea

600
36

600
14-4-14

Conductorul unitii,
L.S.

Conductorul compartimentului
financiar-contabil,

Repartizarea veniturilor ctre Beta:


%
706
Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii
707
Venituri din vnzarea mrfurilor

4581
Decontri din operaii
din participaie analitic Beta

20.000 lei
8.000 lei
12.000 lei

Repartizarea cheltuielilor ctre Beta:


4581
Decontri din operaii
din participaie analitic Beta

www.infotva.ro

%
605
Cheltuieli cu energia i apa

www.fiscalitatea.ro

13.298 lei
1.200 lei

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

607
7.200 lei
Cheltuieli privind mrfurile
628
400 lei
Alte cheltuieli cu servicii prestate de teri
635
24 lei
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate
641
3.200 lei
Cheltuieli cu salariile personalului
645
874 lei
Contribuia unitii la
asigurrile sociale
6811
400 lei
Cheltuieli cu amortizarea
Decontul de venituri i cheltuieli aferent asociatului Beta:
Unitatea emitent
.........................................................
Codul de identificare fiscal ............
Numrul de nregistrare
la Oficiul reg. com. ..........................
Sediul (localitatea, str., numr) .......
Judeul ............................................

Unitatea destinatar
..............................................................
Codul de identificare fiscal .................
Numrul de nregistrare
la Oficiul reg. com. ................................
Sediul (localitatea, str., numr) .............
Judeul ..................................................

DECONT PENTRU OPERAIUNI N PARTICIPAIE


nr. ........ data ......
Nr.
crt.

Simbol cont

Debitor

Denumire cont creditor pentru cheltuielile sumele


transmise
Denumire cont debitor pentru veniturile i sumele
primite

Valoarea transmis conform


contract i asociere n participaie

Creditor

706

Venituri din redevene, locaii de


gestiune i chirii

8.000

707

Venituri din vnzarea mrfurilor

12.000

605

Cheltuieli cu energia i apa

1.200

607

Cheltuieli privind mrfurile

7.200

628

Alte cheltuieli cu servicii prestate de teri

635

Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte


asimilate

641

Cheltuieli cu salariile personalului

645

Contribuia unitii la asigurrile sociale

874

6811

Cheltuieli cu amortizarea

400

400
24
3.200

14-4-14
Conductorul unitii,
L.S.

www.infotva.ro

Conductorul compartimentului
financiar-contabil,

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

1.2. nregistrarea operaiunilor aferente activitii din activitatea proprie la societatea Alfa:
a) nregistrarea aportului n natur:
4581
Decontri din operaii n
asociere/societatea Alfa

212
Construcii

400.000 lei

5121
Conturi n lei la bnci

30.000 lei

b) nregistrarea aportului n numerar:


4581
Decontri din operaii
n asociere/societatea Alfa

nregistrarea colectrii cheltuielilor i veniturilor societii Alfa din activitatea proprie:


nregistrarea colectrii cheltuielilor:
%
628
Alte cheltuieli cu
serviciile executate de teri
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

17.850 lei
15.000 lei
2.850 lei

Plata furnizorilor:
401
Furnizori

5121
Conturi la bnci n lei

17.850 lei

%
704
Venituri din prestri servicii
i lucrri executate
4427
TVA colectat

23.800 lei
20.000 lei

4111
Clieni

23.800 lei

nregistrarea colectrii veniturilor:


4111
Clieni

3.800 lei

ncasarea clienilor:
5121
Conturi la bnci n lei

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

nregistrarea prelurii cheltuielilor i veniturilor din asocierea n participaie


Preluarea veniturilor:
4581
Decontri din operaii
din participaie analitic Alfa

%
706
Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii
707
Venituri din
vnzarea mrfurilor

30.000 lei
12.000 lei
18.000 lei

Preluarea cheltuielilor:
%
605
Cheltuieli cu energia i apa
607
Cheltuieli privind mrfurile
628
Alte cheltuieli cu servicii
prestate de teri
635
Cheltuieli cu
alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
641
Cheltuieli cu
salariile personalului
645
Contribuia unitii
la asigurrile sociale
6811
Cheltuieli cu
amortizarea

4581
Decontri din operaii
din participaie analitic Alfa

19.946 lei
1.800 lei
10.800 lei
600 lei
36 lei

4.800 lei
1.310 lei
600 lei

Virarea profitului rezultat din asociere:


5121
Conturi la bnci n lei

www.infotva.ro

4581
Decontri din operaii
din participaie analitic Alfa

www.fiscalitatea.ro

10.024 lei

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

Reflectarea n contabilitate a nchiderii conturilor de venituri i cheltuieli:

nregistrarea nchiderii conturilor de venituri:

%
704
Venituri din prestri servicii
i lucrri executate
706
Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii
707
Venituri din vnzarea mrfurilor

121
Profit i pierdere

50.000 lei
20.000 lei
12.000 lei
18.000 lei

nregistrarea nchiderii conturilor de cheltuieli:


121
Profit i pierdere

34.946 lei

605
1.800 lei
Cheltuieli cu energia i apa
607
10.800 lei
Cheltuieli privind mrfurile
628
600 lei
Alte cheltuieli cu servicii prestate de teri
628
15.000 lei
Alte cheltuieli cu servicii prestate de teri
635
36 lei
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate
641
4.800 lei
Cheltuieli cu salariile personalului
645
1.310 lei
Contribuia unitii la asigurrile sociale
6811
600 lei
Cheltuieli cu amortizarea
nchiderea TVA i ntocmirea Decontului de TVA, cuprinznd att TVA deductibil i colectat din
activitatea proprie, dar i din asociere:
4427
TVA colectat

%
4426
TVA deductibil
4423

13.300 lei
7.030 lei
6.270 lei

TVA de plat

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

Plata TVA:
4423
TVA de plat

5121
Conturi n lei la bnci

6.270 lei

Determinarea impozitului pe profit la societatea Alfa:


Venituri totale = 60.000 lei
din care:
Venituri totale obinute din activitatea proprie: 30.000 lei
Venituri totale obinute din asociere: 30.000 lei
Cheltuieli totale = 34.946 lei
din care:
Cheltuieli totale din activitatea proprie: 19.946 lei
Cheltuieli totale din asociere: 15.000 lei
Profit brut = 25.054 lei
Cota de impozit pe profit: 16%
Impozit pe profit datorat: 4.009 lei
nregistrarea impozitului pe profit datorat de Societatea Alfa:
691
Cheltuieli cu
impozitul pe profit

41
Impozit pe profit

4.009 lei

5121
Conturi la bnci n lei

4.009 lei

nregistrarea plii impozitului pe profit:


441
Impozit pe profit

2. Organizarea i conducerea contabilitii la societatea Beta


2.1. nregistrarea operaiunilor aferente activitii din asocierea n participaie
nregistrarea aportului n natur:
4581
Decontri din operaii n asociere/
societatea Beta

214
Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie
a valorilor materiale i alte
active corporale

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

20.000 lei

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

nregistrarea aportului n numerar:


4581
Decontri din operaii
\n asociere /societatea Beta

5121
Conturi n lei la bnci

250.000 lei

nregistrarea colectrii cheltuielilor i veniturilor societii Beta din activitatea proprie:


nregistrarea colectrii cheltuielilor:
%
628
Alte cheltuieli cu serviciile
executate de teri
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

27.370 lei
23.000 lei
4.370 lei

Plata furnizorilor:
401
Furnizori

5121
Conturi la bnci n lei

27.370 lei

%
704
Venituri din prestri servicii
i lucrri executate
4427
TVA colectat

29.750 lei
25.000 lei

4111
Clieni

29.750 lei

nregistrarea colectrii veniturilor:


4111
Clieni

4.750 lei

ncasarea clienilor:
5121
Conturi la bnci n lei

nregistrarea prelurii cheltuielilor i veniturilor din asocierea n participaie


Preluarea veniturilor:
4581
Decontri din operaii
din participaie analitic Alfa

www.infotva.ro

%
706
Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii
707
Venituri din vnzarea mrfurilor

www.fiscalitatea.ro

20.000 lei
8.000 lei
12.000 lei

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

Preluarea cheltuielilor:
%

4581
Decontri din operaii
din participaie
analitic Alfa

605
Cheltuieli cu energia i apa
607
Cheltuieli privind mrfurile
628
Alte cheltuieli cu servicii
prestate de teri
635
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate
641
Cheltuieli cu salariile
personalului
645
Contribuia unitii
la asigurrile sociale
6811
Cheltuieli cu amortizarea

13.298 lei
1.200 lei
7.200 lei
400 lei
24 lei
3.200 lei
874 lei
400 lei

Virarea profitului rezultat din asociere:


5121
Conturi la bnci n lei

4581
Decontri din operaii
din participaie analitic Beta

6.702 lei

Reflectarea n contabilitate a nchiderii conturilor de venituri i cheltuieli:

nregistrarea nchiderii conturilor de venituri:

%
704
Venituri din prestri servicii
i lucrri executate
706
Venituri din redevene, locaii
de gestiune i chirii
707
Venituri din vnzarea mrfurilor

121
Profit i pierdere

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

45.000 lei
25.000 lei
8.000 lei
12.000 lei

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

nregistrarea nchiderii conturilor de cheltuieli:


121
Profit i pierdere

%
605
Cheltuieli cu energia i apa
607
Cheltuieli privind mrfurile
628
Alte cheltuieli cu servicii prestate de teri
628
Alte cheltuieli cu servicii
prestate de teri
635
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate
641
Cheltuieli cu salariile personalului
645
Contribuia unitii la asigurrile sociale
6811
Cheltuieli cu amortizarea

36.298 lei
1.200 lei
7.200 lei
400 lei
23.000 lei
24 lei
3.200 lei
874 lei
874 lei

Determinarea impozitului pe profit la societatea Beta:


Venituri totale = 45.000 lei
din care:
Venituri totale obinute din activitatea proprie: 25.000 lei
Venituri totale obinute din asociere: 20.000 lei
Cheltuieli totale = 36.298 lei
din care:
Cheltuieli totale din activitatea proprie: 23.000 lei
Cheltuieli totale din asociere: 13.298 lei
Profit brut = 8.702 lei
Cota de impozit pe profit: 16%
Impozit pe profit datorat: 1.392 lei
nregistrarea impozitului pe profit datorat de Societatea Beta:
691
Cheltuieli cu impozitul
pe profit

www.infotva.ro

441
Impozit pe profit

www.fiscalitatea.ro

1.392 lei

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010


nregistrarea plii impozitului pe profit:
441
Impozit pe profit

5121
Conturi la bnci n lei

1.392 lei

4.1.2. nfiinarea i funcionarea asocierilor fr personalitate juridic care desfoar


activitate n Romnia constituite ntre persoane juridice romne i persoane fizice romne
Nici aceast form de asociere nu necesit nregistrarea la organul fiscal ca entitate de sine stttoare. Se constituie n baza Contractului de asociere n participaiune ncheiat ntre o persoan juridic
i o persoan fizic.
Obligaia organizrii contabilitii revine persoanei juridice romne att pentru activitatea proprie
ct i pentru activitatea asocierii.
Din punct de vedere fiscal, persoana juridic romn are obligaia determinrii impozitului pe profit conform Titlului II din Codul fiscal pentru activitatea desfurat, baza impozabil fiind compus din
rezultatele din activitatea proprie cumulate cu rezultatul asocierii care i revine conform contractului.
n acelai timp, persoana juridic romn are obligaia reinerii la surs a impozitului pe profitul
cuvenit persoanei fizice, n cuantum de 16% conform art. 14 lit. e) i art. 34 alin. (2) Titlul II Impozitul pe profit din Codul fiscal.
Art. 14 Sfera de impunere
lit. e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

Impozitul reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 a trimestrului urmtor celui n care
a fost pltit venitul i se declar n Declaraia 100 trimestrial la rndul 03 Impozitul pe profit din
asociere datorat de persoana fizic.
Impozitul reinut de persoana juridic n contul persoanei fizice pentru veniturile realizate dintr-o
asociere cu o persoan juridic romn, care nu d natere unei persoane juridice, este considerat
plat anticipat n contul impozitului anual pe venit.
Art. 34 Plata impozitului
2) n cazul asocierilor fr personalitate juridic, impozitul datorat de ctre contribuabilii prevzui la art. 13 lit. c) i e) i reinut de ctre persoana juridic responsabil se calculeaz prin aplicarea
cotei de impozit asupra prii din profiturile asocierii, care este atribuibil fiecrui asociat. Persoana
responsabil are obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv
a lunii urmtoare trimestrului pentru care se distribuie rezultatul asocierii.

Profitul cuvenit unei persoane fizice dintr-o asociere n participaiune cu o persoan juridic romn
este asimilat, n vederea impunerii la nivelul persoanei fizice, venitului brut din activiti independente, din care se vor deduce contribuiile obligatorii n vederea obinerii venitului net din activiti
independente.
Persoana juridic romn va avea obligaia completrii i depunerii la organul fiscal unde aceasta
este nregistrat a Declaraiei 104 Declaraia privind distribuirea ntre asociai a veniturilor i cheltuielilor, trimestrial pn la data de 25 a primei luni din trimestrul urmtor pentru trimestrul anterior.

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

Persoana juridic romn va avea obligaia depunerii i a Declaraiei 205 Declaraie informativ
privind impozitul reinut pe veniturile cu regim de reinere la surs, pe beneficiari de venit pn la data
de 30 iunie a anului urmtor realizrii venitului n cazul n care reinerea la surs a impozitului a fost
de 16% acesta fiind considerat impozit final.
n ceea ce privete persoana fizic aceasta va trebui, n baza contractului de asociere n participaiune ncheiat cu o persoan juridic romn, s se nregistreze la autoritatea fiscal ca persoan fizic independent prin Depunerea Declaraiei 020 Declaraie de nregistrare fiscal pentru persoane
fizice romne n termen de 30 de zile de la data ncheierii contractului. Persoana fizic va avea obligaia depunerii Declaraiei 200 privind venitul realizat pn la data de 25 mai a anului urmtor (ncepnd cu veniturile realizate n anul 2010).
Referitor la Taxa pe valoarea adugat, n condiiile n care persoana juridic romn este nregistrat ca pltitor de TVA, aceasta va avea obligaia organizrii activitii n scopuri de TVA pentru
ntreaga activitate (att cea proprie ct i cea din asociere), beneficiind de toate drepturile care decurg
din calitatea de pltitor de TVA, dar i ndeplinind toate obligaiile prevzute de Codul fiscal n materie de TVA.
Aceasta va aciona ca i n primul caz, revenindu-i aceleai drepturi i obligaii.
Exemplu privind nregistrarea n contabilitate a contractului de asociere n participaiune ncheiat ntre o persoan juric romn i o persoan fizic romn :
Considerm un contract de asociere n participaiune, ncheiat potrivit Codului comercial, ntre
societatea A i persoana fizic F.
Societatea A aduce n participare un aport de 70% compus din:
un autobuz n valoare de 70.000 lei, amortizabil ntr-o perioad de 5 ani;
o sum de bani de 30.000 lei,
clientel, personal, contracte.
Persoana fizic F aduce un aport de 30% compus din:
o sum de bani de 42.000 lei;
Obiectul contractului este transportul i comercializarea mrfurilor.
n cursul trimestrului I al anului 2010 din activitatea de asociere se obin urmtoarele venituri i
cheltuieli:
venituri totale din asociere: 6.000 lei, din care din vnzarea mrfurilor 4.000 lei i din prestri de servicii de 2.000 lei;
cheltuieli totale din asociere: 5.000 lei, din care cheltuieli cu mrfurile 1.500 lei, cheltuieli
cu utilitile 300 lei, cheltuieli cu materiale consumabile 200 lei, cheltuieli cu salariile 1.000
lei, cheltuieli cu amortizarea 2.000 lei.
Din activitatea proprie societatea A a realizat urmtoarele venituri i cheltuieli:
Venituri 7.000 lei;
Cheltuieli 6.000 lei.
Contabilitatea este inut de ctre societatea A care calculeaz, reine i efectueaz plile ctre bugetul de stat.

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010


nregistrarea operaiunii de asociere:
a) nregistrarea aportului n natur:
2133
Mijloace de transport

4581
Decontri din operaii n asociere/
societatea A

70.000 lei

%
4581 analitic A
Decontri din operaii n asociere/
societatea A
4581 analitic F
Decontri din operaii n asociere/
persoana fizic F

72.000 lei
30.000 lei

b) nregistrarea aportului n numerar:


5121
Conturi n lei la bnci

42.000 lei

Evidenierea veniturilor asocierii:

veniturile din vnzarea mrfurilor:


4111
Clieni

%
707
Venituri din prestri servicii
i lucrri executate
4427
TVA colectat

4.760 lei
4.000 lei

%
704
Venituri din prestri
servicii i lucrri executate
4427
TVA colectat

2.380 lei
2.000 lei

760 lei

venituri din prestri servicii:


4111
Clieni

380 lei

Evidenierea cheltuielilor aferente asocierii:


nregistrarea cheltuielilor cu materialele consumabile i utilitile:
%
=
602
Cheltuieli cu materiale consumabile
4426
TVA deductibil
%
=
605
Cheltuieli cu energia i apa
4426
TVA deductibil

www.infotva.ro

401
Furnizori

238 lei
200 lei
38 lei

401
Furnizori

357 lei
300 lei

www.fiscalitatea.ro

57 lei

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

nregistrarea cheltuielilor cu salariile i a contribuiilor sociale:


641
Cheltuieli cu remuneraiile
personalului

421
Personal remuneraii
datorate

1.000 lei

Not:
Pentru simplificare nu mai prezentm fluxul operaiunilor contabile aferente contribuiilor salariale,
care sunt identice cu cele prezentate n primul exemplu.
nregistrarea amortizrii mijlocului fix, adus ca aport de ctre societatea A:
6811
Cheltuieli cu amortizarea

281
Amortizarea mijloacelor fixe

2.000 lei

nregistrarea veniturilor i cheltuielilor din asociere de ctre societatea A:


Repartizarea veniturilor n cot de 70% conform contractului de asociere:
%
704
Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii
707
Venituri din vnzarea mrfurilor

4.200 lei
1.400 lei

4581
Decontri din operaii
din participaie

2.800 lei

Repartizarea cheltuielilor n cot de 70% conform contractului de asociere:


%
=
602
Cheltuieli cu materiale consumabile
605
Cheltuieli cu energia i apa
641
Cheltuieli cu salariile personalului
6811
Cheltuieli cu amortizarea

4581
Decontri din operaii
din participaie analitic Alfa

3.500 lei
140 lei
210 lei
700 lei
2.450 lei

n vederea determinrii impozitului pe profit datorat de societatea A pentru activitatea desfurat


de ctre aceasta, vor trebui cumulate veniturile i cheltuielile nregistrate din activitatea proprie cu
cele din activitatea desfurat din asociere n cotele de participare convenite conform contract.
Astfel, veniturile totale nregistrate sunt de 11.200 lei (7.000 lei + 4.200 lei), iar cheltuielile totale
sunt n sum de 9.500 lei (6.000 lei + 3.500 lei)
Profit impozabil = 11.200 lei 9.500 lei = 1.700 lei
Impozit pe profit datorat de societatea A pentru activitatea sa = 272 lei

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

Avnd n vedere c i n anul 2010 se efectueaz comparaia impozitului pe profit cu impozitul


minim de plat conform art.18 din Codul fiscal, societatea A va declara i va plti suma cea mai mare
dintre ele. Presupunnd c n anul 2009 societatea A a realizat venituri totale de 200.000 lei, aceasta
se ncadreaz la un nivel de impozit minim anual de 4.300 lei/an, respectiv 1.075 lei / trimestru. Aadar, societataea A va declara n Declaraia 100 la rd.1.1 Impozit minim de 1.075 lei, pe care l va plti
la bugetul de stat pn la data de 25 aprilie 2010.
Profitul brut realizat de persoana fizic din asociere este de 300 lei conform cotei de participare
deinute n baza contractului de asociere de 30% (venituri = 1.800 lei i cheltuieli = 1.500 lei).
Impozitul pe profit pe care l reine i l pltete societatea A n contul persoanei fizice este de
16% x 300 lei = 48 lei.
Prevederile referitoare la impozitul minim nu se refer la profitul rezultat din asocierea dintre o persoan juridic romn i o persoan fizic romn, astfel c suma de 48 lei constituie impozit pe profit final reinut de societatea A n contul persoanei fizice F pentru trimestrul I 2010.
Societatea A va declara impozitul pe profit pentru activitatea sa n declaraia 100 pn la data de
25 aprilie 2010 la rndul 03 Impozitul pe profit din asociere datorat de persoana fizic.
n Declaraia 104 Declaraia privind distribuirea ntre asociai a veniturilor i cheltuielilor societatea A depus pentru trim. I 2010, aceasta va nscrie:
coloana 1: Numele i prenumele persoanei fizice
coloana 2: Codul de identificare al persoanei fizice
coloana 3: Adresa de domiciliu a asociatului
coloana 4: Cota de participare n asociere, respectiv cota de 30%
coloana 5: se nscriu veniturile cuvenite asociatului persoan fizic, respectiv suma de 1.800
lei
coloana 6: se nscriu cheltuielile cuvenite asociatului persoana fizic, respectiv suma de
1.500 lei
coloana 7: se nscrie Profitul impozabil cuvenit, respectiv suma de 300 lei
coloana 8: se completeaz cu suma impozitului pe profitul datorat de asociatul persoan fizic, respectiv suma de 48 lei.
Societatea A va declara impozitul reinut astfel n Declaraia 205 pn la data de 30 iunie 2010.
Pentru Persoana fizic F, suma de 300 lei va fi un venit net din activiti independente pe care l
va declara n Declaraia 200 pn la data de 25 mai a anului 2011. Totodat, aceasta i va putea
deduce cheltuielile cu contribuiile sociale obligatorii pltite ctre bugetele de asigurri sociale, diminundu-i baza impozabil i prin urmare rezultndu-i un impozit de restituit de la bugetul de stat
n urma emiterii de ctre organul fiscal a Deciziei de impunere final.
4.1.3. nfiinarea i funcionarea asocierilor fr personalitate juridic care desfoar activitate
n Romnia constituite ntre persoane juridice strine i persoane juridice romne
Conform art. 28 alin. (4) din Codul fiscal, ntr-o asociere fr personalitate juridic cu o persoan juridic strin, persoana juridic romn trebuie s ndeplineasc obligaiile ce i revin fiecrui asociat.
Aceast form de asociere nu necesit nregistrarea la organul fiscal ca entitate de sine stttoare.
Se constituie n baza Contractului de asociere n participaiune ncheiat ntre o persoan juridic rezident i persoana juridic nerezident.

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

Obligaia organizrii contabilitii revine persoanei juridice desemnate de asociai, aceasta fiind
condus i organizat prin respectarea Legii contabilitii nr. 82/1991 i a Ordinului ministrului finanelor nr. 3.055/2009.
ART. 8
(1) n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoan juridic romn i o persoan juridic strin, contabilitatea se ine de ctre persoana desemnat de asociai, care rspunde potrivit legii.
(2) La organizarea i conducerea contabilitii asocierii n participaie trebuie avute n vedere att
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV a a Comunitilor Economice Europene, ct i
cerinele care rezult din alte prevederi legale.
De regul, cu organizarea i conducerea contabilitii este desemnat persoana juridic romn.
Astfel, persoana juridic romn asociatul principal, va primi i va emite facturile privind activitatea asocierii, va ine evidena taxei pe valoarea adaugat att pentru activitatea proprie ct i pentru activitatea asocierii i va calcula, declara i plti impozitul pe profit att pentru activitatea proprie,
ct i pentru cea a asocierii.
Din punct de vedere fiscal, persoana juridic romn are obligaia determinrii impozitului pe profit conform Titlului II din Codul fiscal pentru activitatea desfurat, baza impozabil fiind compus
din rezultatele din activitatea proprie cumulate cu rezultatul asocierii care i revine conform contractului de asociere n participaiune.
Impozitul pe profit pentru persoana juridic nerezident:
Persoana juridic romn are obligaia calculrii, declarrii i plii impozitului pe profitul cuvenit persoanei juridice nerezidente, n cuantum de 16% conform art. 14 lit. e) i art. 34 alin. (2)
Titlul II Impozitul pe profit din Codul fiscal. n acest caz, asociatul persoan juridic romn va transfera direct rezultatul net al asocierii ctre asociatul persoan juridic strin.

Atenie ! n acest caz, pentru persoana juridic nerezident nu se pltete impozit minim: se datoreaz i se pltete impozitul pe profit efectiv rezultat. Nu se face comparaia cu impozitul minim.
Astfel de contribuabili sunt exceptai de la obligaia calculrii i plii impozitului minim, aa cum este
prevzut la art. 18 alin. (2) din Codul fiscal.
Recuperararea pierderii fiscale:
n condiiile n care din asociere persoana juridic nerezident nregistreaz o pierdere fiscal, nu
exist obligaii de plat. Dac n perioadele urmtoare, din asociere persoana juridic nerezident nregistreaz profit fiscal, poate deduce din acesta pierderea fiscal nregistrat anterior.
Recuperarea impozitului pe profit:
n cazul n care ntr-un trimestru din asociere persoana juridic nerezident a nregistrat un profit
fiscal, persoana juridic romn declarnd i pltind impozitul pe profit cuvenit, dac n trimestrele
urmtoare se nregistreaz pierdere fiscal sau profit fiscal mai mic, nerezultnd un impozit de plat
n trimestrul respectiv, va rezulta un impozit pe profit de recuperat.
Obligaii n sfera taxei pe valoarea adugat:
n ceea ce privete TVA, Decontul de TVA se depune de asociatul care conduce contabilitatea
asocierii. n decont se nscriu operaiunile din desfurarea activitii proprii i operaiunile din aso-

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

ciere. Facturile se emit pe numele societii care are calitatea de responsabil al asocierii. Jurnalul de
vnzri i de cumprri se ine separat pentru operaiunile asocierii de ctre societatea responsabil.
Obligaiile privind taxa pe valoarea adugat n cadrul asocierilor n participaiune sunt reglementate de Codul fiscal la art. 127 alin. (9) i (10), conform crora:
(9) Orice asociat sau partener al unei asocieri sau organizaii fr personalitate juridic este considerat persoan impozabil separat pentru acele activiti economice care nu sunt desfurate n numele asocierii sau organizaiei respective.
(10) Asocierile n participaiune nu dau natere unei persoane impozabile separate. Asocierile de
tip joint venture, consortium sau alte forme de asociere n scopuri comerciale, care nu au personalitate juridic i sunt constituite n temeiul legii, sunt tratate drept asocieri n participaiune.
Prin normele metodologice de aplicare ale Codului fiscal, la punctul 5 elaborat pentru aplicarea
art. 127 alin. (10) se face precizarea c evidena operaiunilor derulate n cadrul unei asocieri se realizeaz n baza reglementrilor de la punctul 79 alin. (4) elaborat pentru aplicarea art. 156 din Codul
fiscal ,,Evidena operaiunilor:
791. (1) n cazul asocierilor n participaiune sau al altor asocieri tratate drept asocieri n participaiune conform art. 127 alin. (10) din Codul fiscal, denumite n continuare asocieri, drepturile i obligaiile legale privind taxa pe valoarea adugat prevzute de titlul VI al Codului fiscal revin asociatului
desemnat n acest scop potrivit contractului ncheiat ntre pri, care contabilizeaz veniturile i cheltuielile, denumit n continuare asociatul administrator. Prin drepturi i obligaii legale se nelege, printre altele, dreptul de a exercita deducerea taxei pentru achiziii conform prevederilor art. 145 1471 din
Codul fiscal, obligaia de a emite facturi ctre beneficiar i de a colecta taxa n cazul operaiunilor taxabile, dreptul/obligaia de ajustare a taxei conform art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal.
Obligaii de declarare ce revin n sarcina persoanei juridice romne:
Persoana juridic romn va completa i va depune:
trimestrial Declaraia 100 privind obligaiile la bugetul de stat, declarnd:
impozitul pe profit trimestrial calculat pentru activitatea proprie i partea din asociere care
i revine, completnd n acest sens rndul 02 Impozit pe profit datorat de persoane juridice
romne coloana 1 Suma datorat sau coloana 1.1 Impozit minim, n funcie de rezultatul care reiese din comparaia impozitului pe profit cu impozitul minim aferent tranei de
venituri realizate n anul precedent;
impozitul pe profit trimestrial calculat pentru persoana juridic nerezident, n funcie de cotele deinute n asociere conform contractului de asociere n participaiune, completnd n
acest sens rndul 04 Impozit pe profit datorat de persoane juridice strine;
lunar Declaraia 100 privind obligaiile la bugetul de stat, pentru obligaiile privind impozitele reinute la surs (impozit pe venitul din salarii, i alte categorii de impozite n cazul n care se pltesc
venituri de alt natur: dividende, contracte civile, drepturi de proprietate intelectual, venituri pltite nerezidenilor etc.);
lunar Declaraia 102 privind obligaiile la bugetul asigurrilor sociale i fonduri speciale pentru
obligaii aferente salariilor: contribuii la asigurri sociale i fonduri speciale, n condiiile n care
exist salariai;
trimestrial Declaraia 104 Declaraia privind distribuirea ntre asociai a veniturilor i cheltuielilor;
anual, Declaraia 101 privind impozitul pe profit pentru profitul impozabil obinut de persoana juridic romn din actvitatea proprie i din partea de asociere care i revine conform Contractului de
asociere n participaiune.

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

Atenie !!! Se depune Declaraia 101 doar pentru partea de activitate ce i revine persoanei
juridice romne. Pentru profitul impozabil realizat de persoanele juridice nerezidente din
asociere, pentru care persoana juridic romn are obligaia plii impozitului pe profit, nu
se depune Declaraia 101, aa cum prevede Ordinul nr. 1.607/2009 anexa nr. 2 pct. I, paragraful 3: n cazul asocierilor fr personalitate juridic, pentru impozitul pe profit datorat de ctre contribuabilii prevzui la art. 13 lit. c) i e) din Legea nr. 571/2003, cu
modificrile i completrile ulterioare, i reinut de persoana juridic responsabil nu se completeaz i nu se depune declaraia anual de impozit pe profit.
lunar, sau trimestrial n funcie de perioada fiscal declarat, Decontul de TVA, att pentru activitatea proprie, ct i pentru asociere (un singur decont de TVA);
lunar, dac este cazul, Declaraia recapitulativ 390 privind livrrile i achiziiile intracomunitare de
bunuri i servicii att pentru activitatea proprie, ct i pentru asociere (o singur Declaraie);
semestrial Declaraia 394 privind livrrile i achiziiile de bunuri i servicii de pe teritoriul naional,,
att pentru activitatea proprie, ct i pentru asociere (o singur Declaraie);
Impozitul pe profit pltit de persoana juridic romn n contul persoanei juridice strine va constitui, pentru aceasta din urm, un credit fiscal.

4.1.4. nfiinarea i funcionarea asocierilor fr personalitate juridic care desfoar


activitate n Romnia constituite ntre persoane juridice strine
Astfel de asociere, spre deosebire de cele prezentate mai sus, se nregistreaz fiscal la organul fiscal pe raza cruia se constituie asocierea, nainte de nceperea activitii.
n cazul unei astfel de asocieri ntre persoane juridice strine, care i desfoar activitatea n Romnia, acestea trebuie s desemneze una din pri care s ndeplineasc obligaiile ce i revin fiecrui
asociat. Astfel, conform art. 28 din Codul fiscal, persoana desemnat trebuie s se ocupe de:
a) nregistrarea asocierii la autoritatea fiscal competent, nainte ca aceasta s nceap s desfoare activitate;
b) conducerea evidenelor contabile ale asocierii;
c) plata impozitului n numele asociailor;
d) depunerea unei declaraii fiscale trimestriale la autoritatea fiscal competent Declaraia 104,
care s conin informaii cu privire la partea din veniturile i cheltuielile asocierii care este atribuibil fiecrui asociat, precum i impozitul care a fost pltit la buget n numele fiecrui asociat;
e) furnizarea de informaii n scris, ctre fiecare asociat, cu privire la partea din veniturile i cheltuielile asocierii care i este atribuibil acestuia, precum i la impozitul care a fost pltit la buget
n numele acestui asociat.
n afara acestor obligaii, aceast asociere va putea funciona n anumite privine ca o persoan juridic nregistrat fiscal n Romnia. n baza codului de nregistrare fiscal dobndit, va putea inclusiv s angajeze salariai i s plteasc impozite i contribuii sociale n Romnia, n afara celorlate
obligaii fiscale care pot interveni n urma desfsurrii activitii.
Conducerea i organizarea contabilitii
Contabilitatea este condus i organizat conform reglementrilor contabile prevzute de Ordinul
ministrului finanelor nr. 3.055/2009, fiind condus de ctre persoana juridic desemnat prin contractul de asociere s ndeplineasc obligaiile fiscale.
Pct.13 alin. (3) din O.M.E.F. nr. 3.055/ 2009: Prezentele reglementri se aplic, de asemenea,
asocierilor n participaie ntre persoane juridice strine (nerezidente), nregistrate n Romnia. Pen-

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

tru acestea, asociatul desemnat prin contractul de asociere s ndeplineasc obligaiile fiscale organizeaz i conduce evidena contabil a asocierii, astfel nct s se poat determina informaiile i obligaiile prevzute de lege, fr a ntocmi situaii financiare anuale.
Asocierile n participaiune tip Consortium
n practic poate exista i un alt tip de asociere (asocieri de tip consortium ) n care scopul asocierii este acela de a atinge obiective comune, dar membrii asociai actioneaz n nume propriu fa
de teri i fiecare persoan va fi tratat drept o persoan impozabil separat i tranzaciile respective
se impoziteaz distinct (punctul 791 alin. (8) din normele la Codul fiscal, titlul VI). (8) n cazul n
care scopul asocierii este acela de a atinge obiective comune, dar membrii asociai acioneaz n nume
propriu fa de teri, fiecare persoan va fi tratat drept o persoan impozabil separat n conformitate cu prevederile art. 127 alin. (9) din Codul fiscal i tranzaciile respective se impoziteaz distinct
n conformitate cu regulile stabilite la titlul VI din Codul fiscal. n aceast situaie nu se aplic prevederile alin. (1)-(7).
n cazul acestui tip de asociere fiecare persoan juridic nerezident trebuie s se nregistreze fiscal pe teritoriul Romniei (att ca sediu permanent, ct i n scopuri de TVA).
n cazul acestui tip de asociere, fiecare dintre pri primete facturi de la furnizori i emite facturi
ctre client n nume propriu, pentru partea care i revine din asociere.
De asemenea, fiecare dintre pri i organizeaz contabilitatea pentru activitatea proprie care include i partea fiecruia din asociere i i declar i achit obligaiile fiscale care i revin.
Ce reprezint Sediul permanent?
Sediul permanent este definit la art. 8 din Codul fiscal
Sediul permanent este un loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea unui nerezident,
fie direct, fie printr-un agent dependent.
Un sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursal, birou, fabric, magazin, atelier,
precum i o min, un pu de iei sau gaze, o carier sau alte locuri de extracie a resurselor naturale,
precum i locul n care continu s se desfoare o activitate cu activele i pasivele unei persoane juridice romne care intr ntr-un proces de reorganizare prevzut la art. 271 din Codul fiscal;
Un sediu permanent presupune un antier de construcii, un proiect de construcie, ansamblu sau
montaj sau activiti de supervizare legate de acestea, numai dac antierul, proiectul sau activitile
dureaz mai mult de 6 luni.
Un sediu permanent nu presupune urmtoarele:
a) folosirea unei instalaii numai n scopul depozitrii sau al expunerii produselor ori bunurilor ce
aparin nerezidentului;
b) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi
depozitate sau expuse;
c) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi
procesate de ctre o alt persoan;
d) vnzarea de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident, care au fost expuse n cadrul unor
expoziii sau trguri fr caracter permanent ori ocazionale, dac produsele ori bunurile sunt
vndute nu mai trziu de o lun dup ncheierea trgului sau a expoziiei;

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

e) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul achiziionrii de produse sau bunuri ori culegerii de informaii pentru un nerezident;
f) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul desfurrii de activiti cu caracter pregtitor sau auxiliar de ctre un nerezident;
g) pstrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinaie a activitilor prevzute la lit. a)
f), cu condiia ca ntreaga activitate desfurat n locul fix s fie de natur preparatorie sau auxiliar.
Normele metodologice de aplicare a art. 8 din Codul fiscal explic ce se nelege, n sens fiscal, prin
termenii folosii n definirea Sediului Permanent, cuprinznd n acest sens i o serie de exemple tocmai pentru a ncadra corect o structur ca putnd constitui sau nu un sediu permanent n Romnia.
nregistrarea n Romnia a unui Sediu Permanent

Potrivit punctului 68.1 din Normele metodologice de aplicare a Ordonanei Guvernului nr. 92/2003
privind Codul de procedur fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 1.050/2004, nregistrarea fiscal a sediilor permanente se face conform prevederilor art. 29 alin. (4) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale art. 68 i urmtoarele din Codul
de procedur fiscal (art. 68 a devenit n forma republicata art. 72).
Astfel, nainte de a desfura activitatea printr-un sediu permanent n Romnia, reprezentantul legal
al persoanei juridice strine are obligaia nregistrrii sediului permanent la organul fiscal competent, personal sau printr-un mputernicit, prin completarea i depunerea formularului Declaraie de
inregistrare fiscal / Declaraie de meniuni pentru persoane juridice, asocieri i alte entiti fr personalitate juridic (010), nsoit de actele doveditoare ale informaiilor nscrise n declaraie.
n termen de 15 zile de la data depunerii declaraiei, organul fiscal competent elibereaz certificatul de nregistrare fiscal, avnd nscris codul de nregistrare fiscal atribuit sediului permanent.

Sediul permanent nu este o structur cu personalitate juridic i nu se nregistreaz la Registrul Comerului.


Prevederi privind organizarea contabilitii unui sediu permanent
n conformitate cu normele contabile n vigoare, respectiv Legea nr. 82/1991 privind Contabilitatea, pentru un sediu permanent trebuie s se organizeze contabilitate n partid dubl la fel ca pentru
orice societate din Romnia care are personalitate juridic.
Redm mai jos prevederile art. 2 alin. (3) din Legea nr. 82/1991, republicat: Subunitile fr
personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin persoanelor prevzute la alin. (1) i (2), cu
sediul sau domiciliul n Romnia, precum i subunitile fr personalitate juridic din Romnia care
aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n strinatate au obligaia s organizeze i s
conduc contabilitatea proprie, potrivit prezentei legi.

n acelai sens sunt i prevederile art. 2 din O.M.E.F. nr. 3.055 /2009 care precizeaz:
Art. 2
(1) Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene
se aplic de entitile prevzute la pct. 1 alin. (3) din reglementri.
(2) Subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin persoanelor juridice
cu sediul sau domiciliul n Romnia, precum i subunitile din Romnia care aparin unor persoane

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

juridice cu sediul ori domiciliul n strintate au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea


proprie, potrivit reglementrilor menionate la alin. (1).
Fa de cele de mai sus, sediilor permanente le sunt aplicabile prevederile O.M.E.F. nr. 3.055/2009
privind organizarea contabilitii, acestea avnd obligaia ntocmirii balanelor de verificare, a tuturor
registrelor obligatorii, a situaiilor financiare semestriale i anuale, precum i depunerea acestora la autoritile din Romnia.
Determinarea impozitului pe profit realizat de ctre un sediu permanent al unei persoane nerezidente n Romnia
Modul de stabilire a bazei impozabile a sediului permanent este identic cu cel aplicabil oricrui rezident, n general, i oricrui sediu permanent, n particular.
Conform art. 29 din Codul fiscal, persoanele juridice strine care desfoara activitti prin intermediul unui sediu permanent n Romnia sunt obligate s plteasc impozitul pe profit pentru profitul impozabil realizat de sediul permanent rezultat din diferena dintre veniturile sediului permanent
i cheltuielile efectuate n scopul obinerii acestor venituri.
n acest scop, n baza impozabil se vor include i veniturile i cheltuielile realizate n baza contractului de asociere.

4.2. Asocierile fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice


romne: Societi civile, cabinete asociate nfiinate n baza unor legi
speciale (cabinete medicale asociate, societi civile profesionale de
avocai, notari publici asociai, asocieri ntre alte categorii de profesii
liberale), precum i asocieri constituite n baza Codului civil.
Membrii asociai n cadrul unor astfel de asocieri pot fi:
liber-profesioniti ale cror profesii sunt autorizate i reglementate de diverse organisme profesionale;
persoane fizice independente care obin venituri comerciale i care sunt nregistrate la Registrul
Comerului conform prevederilor O.U.G. nr. 44/ 2008 privind desfurarea activitilor de ctre
PFA, ntreprinderi individuale i asociaii familiale.
Astfel de asocieri ntre persoane fizice presupun ncheierea unui contract ntre prile asociate,
contract care se nregistreaz la organul fiscal n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia. Astfel de precizri sunt reglementate de art. 86 alin. (2) din Codul fiscal.
n cadrul fiecrei asocieri fr personalitate juridic, constituit potrivit legii, asociaii au obligaia
s ncheie contracte de asociere n form scris, la nceperea activitii, care s cuprind inclusiv date
referitoare la:
a) prile contractante;
b) obiectul de activitate i sediul asociaiei;
c) contribuia asociailor n bunuri i drepturi;

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

d) cota procentual de participare a fiecrui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul asocierii corespunztoare contribuiei fiecruia;
e) desemnarea asociatului care s rspund pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice;
f) condiiile de ncetare a asocierii. Contribuiile asociailor conform contractului de asociere nu
sunt considerate venituri pentru asociaie. Contractul de asociere se nregistreaz la organul fiscal competent, n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia. Organul fiscal are dreptul s
refuze nregistrarea contractelor, n cazul n care acestea nu cuprind datele solicitate conform prezentului alineat.
i n cadrul acestor tipuri de asocieri ntre persoane fizice este obligatorie desemnarea prin contract a unui asociat care are urmtoarele obligaii:
s asigure organizarea i conducerea evidenelor contabile;
s determine venitul net/pierderea obinut/obinut n cadrul asociaiei, precum i distribuirea venitului net/pierderii pe asociai;
s depun o declaraie privind veniturile i cheltuielile estimate, la termenele stabilite, la organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal;
s nregistreze contractul de asociere, precum i orice modificare a acestuia la organul fiscal
la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal, n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia. Prin sediul asociaiei se nelege locul principal de desfurare a activitii asociaiei;
s reprezinte asociaia n verificrile efectuate de organele fiscale, precum i n ceea ce privete depunerea de obieciuni, contestaii, plngeri asupra actelor de control ncheiate de organele fiscale;
s rspund la toate solicitrile organelor fiscale, att cele privind asociaia, ct i cele privind asociaii, legate de activitatea desfurat de asociaie;
s completeze Registrul pentru evidena aportului i rezultatului distribuit;
alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului III din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
cu modificrile i completrile ulterioare.
n ceea ce privete nregistrarea unei astfel de asociaii, asociatul principal va depune la organul
fiscal n termen de 15 zile de la ncheierea contractului de asociere Declaraia 010 prin bifarea, la
capitoul 4 Forma de organizare, a csuei Asociaie. Totodat, prin aceast Declaraie va stabili i
vectorul fiscal al asociaiei respective, bifnd, dup caz, obligaiile fiscale pe care le va avea de ndeplinit, respectiv: pltitor de TVA, pltitor de impozit pe venitul din salarii, contribuii la asigurri sociale i fonduri speciale etc.
Totodat, asociatul desemnat are obligaia depunerii Declaraiei 223 Declaraie privind veniturile
estimate pentru asocierile fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice, n termen de
15 zile de la data nceperii activitii. n aceast Declaraie se nscriu veniturile, cheltuielile i venitul
net estimat a se realiza n primul an de activitate. n anexa la aceast Declaraie se completeaz i distribuia venitului estimat pe asociai conform cotelor prevzute n contractul de asociere.
Aceast Declaraie reprezint baz de impunere pentru persoanele fizice participante la asociere.
Aadar, asociatul desemnat va transmite fiecrei persoane fizice asociate cte o copie de pe Declaraia
223, n vederea completrii de ctre acetia a Declaraiei 220 privind venitul estimat a se realiza.
Aceast Declaraie 220 se va completa de ctre fiecare persoan fizic asociat cu datele proprii de
identificare, iar la capitoul III Venit net estimat completeaz doar rubrica Venit net estimat cu suma
corespunztoare preluat din anexa Declaraiei 204 transmis de asociatul desemnat.

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

Contabilitatea este organizat de ctre asociatul desemnat sediul materiei n acest caz fiind Ordinul nr. 1.040/2004 privind aprobarea Normelor metodologice cu privire la organizarea i conducerea evidenei contabile n partid simpl.
Prin urmare, este obligatorie inerea contabilitii n partid simpl, i nu n partid dubl, aa cum
am vzut n cazul celorlalte tipuri de asocieri.
Asociaia organizat astfel poate ncheia contracte individuale de munc cu tere persoane n vederea realizrii activitii, contracte comerciale, precum i alte documente n vederea realizrii scopului
pentru care a fost constituit.
Din punct de vedere fiscal, asociatul desemnat va determina venitul net din asociere conform prevederilor stipulate la art. 48 din titlul III Codul fiscal.
Venitul net este stabilit ca diferena dintre venitul brut i cheltuielile efectuate n scopul realizrii
de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl.
Venitul brut cuprinde:
a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii: venituri
din vnzri de produse i de mrfuri, venituri din prestarea de servicii i executarea de lucrri, venituri din nchirierea bunurilor, venituri din dobnzi de la bnci;
b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu
o activitate independent;
c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent,
inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii;
d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o
alt persoan;
e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate independent.
Nu sunt considerate venituri brute:
a) aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia;
b) sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice;
c) sumele primite ca despgubiri;
d) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii
Condiii generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile pentru a putea fi deduse:
a) s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin documente;
b) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite;
c) s respecte regulile privind amortizarea, prevzute n titlul II, dup caz;
d) cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii
pentru care este autorizat contribuabilul;
3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;
4. persoane care obin venituri din salarii, potrivit prevederilor capitolului 3 din prezentul titlu,
cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la
momentul plii de ctre suportator.

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010


Cheltuieli cu deductibilitate limitat:
a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul;
b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul;
c) suma cheltuielilor cu indemnizaia pltit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar
i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile
publice;
d) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat anual;
e) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie;
f) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;
g) contribuiile efectuate n numele angajailor la fonduri de pensii facultative, n conformitate cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 400 euro anual pentru o persoan;
h) prima de asigurare voluntar de sntate, conform legii, n limita echivalentului n lei a 250 euro
anual pentru o persoan;
i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al contribuabilului sau
asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial care este aferent activitii independente;
j) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili, inclusiv cele
pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii;
k) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, utilizate n desfurarea activitii,
pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale
a Romniei;
l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria rata de leasing n cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing;
m) cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul;
n) cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizaiilor
profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a 5% din venitul brut realizat.
Cheltuieli nedeductibile:
a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;
b) cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul Romniei
sau n strintate;
c) impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe venitul realizat n strintate;
d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele prevzute la alin. (4) lit. d) i la alin. (5) lit. h);
e) donaii de orice fel;
f) amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor romne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele
comerciale;
g) ratele aferente creditelor angajate;
h) dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale de natura mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea de intrare a imobilizrii corporale,
potrivit prevederilor legale;
i) cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din Registrulinventar;
j) cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare;

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010


k) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n vigoare;
l) impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit;
m) alte sume prevzute prin legislaia n vigoare.
Asociatul desemnat are obligaia depunerii la organul fiscal unde este nregistrat asocierea a Declaraiei 204 Declaraia anual de venit pentru asocierile fr personalitate juridic pn la data de
15 martie a anului urmtor pentru anul precedent. Venitul/pierderea anual/anual, realizate n cadrul asocierii, se distribuie asociailor, proporional cu cota procentual de participare corespunztoare contribuiei, conform contractului de asociere. Asociatul desemnat va transmite cte o copie de pe Declaraia
204 fiecrei persoane fizice memebru asociat n vederea ntocmirii i depunerii de ctre acesta pn
la data de 15 mai a Declaraiei 200 privind venitul realizat (ncepnd cu declararea veniturilor anului
2010 termenul de depunere a Declaraiei 200 i plat a sumelor rezulatate din regularizare a devenit
25 mai. Aadar, pentru anul 2010, Declaraia 200 se va depune pn la data de 25 mai 2011).
Asociatul desemnat are obligaia nregistrrii la organul fiscal a:
Registrului-jurnal de ncasri i pli cod (cod 14-1-1/b)
Registrului-inventar.
Registrul-jurnal de ncasri i pli se completeaz de asociatul desemnat, prin nregistrarea, n ordine cronologic, a veniturilor ncasate i a plilor efectuate.
Servete ca:
document de nregistrare a ncasrilor i plilor;
document de stabilire a situaiei financiare a contribuabilului care conduce evidena contabil n
partid simpl;
prob n litigii.
Se ntocmete ntr-un singur exemplar de ctre contribuabili, fcndu-se nregistrarea operaiunilor
efectuate pe baza documentelor justificative, distinct, pe fiecare operaiune, fr a se lsa rnduri libere, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial.
Pentru fiecare asociaie fr personalitate juridic se va ntocmi cte un registru-jurnal de ncasri
si pli.
n Registrul-jurnal de ncasri si pli se nregistreaz nu numai operaiunile n numerar, ci i cele
efectuate prin contul curent de la banc.
Contribuabilii pltitori de tax pe valoarea adugat vor nregistra sumele ncasate sau pltite, exclusiv taxa pe valoarea adugat.
Operaiunile nregistrate n Registrul-jurnal de ncasri si pli se totalizeaz anual.
Registrul-jurnal de ncasri i pli se numeroteaz i se nuruiete. Numerotarea filelor se va face
n ordine cresctoare, iar dup completarea integral se deschide un nou registru nregistrat i parafat, care va fi numerotat n ordine cresctoare.
Acest registru se parafeaz de ctre organul fiscal teritorial la nceperea i la ncetarea activitii.
n condiiile conducerii evidenei contabile n partid simpl cu ajutorul tehnicii de calcul, fiecare
operaiune economico-financiar se va nregistra n ordine cronologic, n funcie de data de ntocmire sau de intrare a documentelor. n aceast situaie, Registrul-jurnal de ncasri i pli se editeaz
lunar, iar paginile vor fi numerotate pe msura editrii lor.
Registrul-jurnal de ncasri i pli parafat si nregistrat la organul fiscal teritorial va fi completat
lunar, prin preluarea totalului sumelor din Registrul-jurnal de ncasri i pli obinut cu ajutorul
tehnicii de calcul.
Se arhiveaz mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui.

n Registrul inventar se trec toate bunurile i drepturile aferente desfurrii activitii, care constituie patrimoniul afacerii.

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010


nregistrarea n scopuri de Tax pe valoarea adugat
Regulile din Titlul VI Taxa pe valoarea adugat sunt aplicabile n totalitate i pentru astfel de
asocieri.
Astfel, dac realizeaz operaiuni taxabile, aceasta se poate declara ca pltitor de TVA:

de la nfiinare, prin bifarea opiunii de nregistrare n Declaraia 010, cu perioada de declarare trimestrial sau lunar (n funcie de cifra de afaceri i de operaiunile pe care le realizeaz):
cifra de afaceri pn la 100.000 euro perioada fiscal trimestrul calendaristic;
cifra de afaceri pn la 100.000 euro, dar efectueaz achiziii intracomunitare de bunuri perioada fiscal luna calendartistic;
cifra de afaceri peste 100.000 euro perioada fiscal luna calendaristic;
ulterior nregistrrii fiscale dac asocierea realizeaz operaiuni taxabile peste 35.000 euro (plafon
care se calculeaz la cursul valutar comunicat de BNR pentru data de 01.01.2007 data aderrii
Romniei la Uniunea European).

Ca i persoana impozabil n scopuri de TVA, asocierea persoan impozabil, va avea urmtoarele obligaii:
1. Va ine urmtoarele evidene i documente:
evidene contabile ale activitii sale economice;
al doilea exemplar al facturilor sau altor documente emise de aceasta i legate de activitatea sa economic;
facturile sau alte documente primite i legate de activitatea sa economic;
documentele vamale i, dup caz, cele privind accizele legate de importul, exportul, livrarea intracomunitar i achiziia intracomunitar de bunuri realizate de respectiva persoan;
facturile i alte documente emise sau primite de respectiva persoan pentru majorarea sau reducerea contravalorii livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii, achiziiilor intracomunitare sau importurilor;
un registru al nontransferurilor de bunuri transportate de persoana impozabil sau de alt persoan
n contul acesteia n afara Romniei, dar n interiorul Comunitii pentru operaiunile prevzute la
art. 128 alin. (12) lit. f) h) din Codul fiscal, precum i pentru alte situaii n care se aplic msuri
de simplificare aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice. Registrul nontransferurilor va
cuprinde: denumirea i adresa primitorului, un numr de ordine, data transportului bunurilor, descrierea bunurilor transportate, cantitatea bunurilor transportate, valoarea bunurilor transportate, data
transportului bunurilor care se ntorc dup prelucrare sau expertiz, descrierea bunurilor returnate,
cantitatea bunurilor returnate, descrierea bunurilor care nu sunt returnate, cantitatea acestora i o
meniune referitoare la documentele emise n legtur cu aceste operaiuni, dup caz, precum i data
emiterii acestor documente. Nu trebuie completat acest registru pentru urmtoarele bunuri:
mijloacele de transport nmatriculate n Romnia;
palei, containere i alte ambalaje care circul fr facturare;
bunurile necesare desfurrii activitii de pres, radiodifuziune i televiziune;
bunurile necesare exercitrii unei profesii sau meserii dac:
preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu depete nivelul de 1.250 de euro la cursul
de schimb din data la care bunul este transportat ori expediat n alt stat membru i cu
condiia ca bunul s nu fie utilizat mai mult de 7 zile n afara Romniei; sau

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010


preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu depete nivelul de 250 de euro la cursul
de schimb din data la care bunul este transportat ori expediat n alt stat membru i cu
condiia ca bunul s nu fie utilizat mai mult de 24 de luni n afara Romniei;
computerele portabile i alt material profesional similar care este transportat n afara Romniei n cadrul unei deplasri de afaceri de ctre personalul unei entiti economice sau
de ctre o persoan fizic autorizat;
un registru pentru bunurile mobile corporale primite care au fost transportate din alt stat membru al Comunitii n Romnia sau care au fost importate n Romnia ori achiziionate din Romnia de o persoan impozabil nestabilit n Romnia i care sunt date unei persoane
impozabile n Romnia n scopul expertizrii sau pentru lucrri efectuate asupra acestor bunuri n Romnia, cu excepia situaiilor n care prin ordin al ministrului finanelor publice nu
se impune o asemenea obligaie. Registrul bunurilor primite nu trebuie inut n cazul bunurilor care sunt plasate n regimul vamal de perfecionare activ. Acest registru va cuprinde:
denumirea i adresa expeditorului;
un numr de ordine;
data primirii bunurilor;
descrierea bunurilor primite;
cantitatea bunurilor primite;
data transportului bunurilor transmise clientului dup expertizare sau prelucrare;
cantitatea i descrierea bunurilor care sunt returnate clientului dup expertizare sau
prelucrare;
cantitatea i descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului;
o meniune referitoare la documentele emise n legtur cu serviciile prestate, precum
i data emiterii acestor documente.
2. Va ntocmi Jurnalele de vnzri i pentru cumprri.
3. Va depune n termen:
Deconturile lunare/trimestriale de TVA;
Declaraiile recapitulative privind livrrile i achiziiile intracomunitare de bunuri i
servicii, dac este cazul (Formular 390);
Declaraiile informative privind livrrile i achiziiile pe plan naional (Formular 394)
etc.;
alte declaraii n funcie de activitatea desfurat.

4. Va efectua plata taxei pe valoarea adugat, n cazul n care rezult TVA de plat.
5. Va solicita rambursarea TVA n cazul n care evideniaz sume negative de TVA.

5. Studii de caz
5.1. Asociere n participaiune. Ordinul nr. 3.055. nregistrri contabile
Problem:
O societate X are ncheiat un contract de asociere n participaiune cu o societate Y. Ce se ntmpl cu ncasrile prin banc ale societii X?

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

Societatea X ncaseaz prin banc o sum de 10 lei de la societatea Y. nregistrarea contabil este
5121 = 419.Y (10 lei) sau 5121 = 458.Y (10 lei)?
Soluie:
Conform funciunii contului 458 Decontri din operaii n participaie, reglementat de Ordinul
nr. 3.055/2009, n creditul acestui cont se nregistreaz printre altele i sumele primite de la coparticipani (conturi corespondente 512, 531).
Formula contabil este:
5121
=
Conturi curente la bnci n lei

458
Decontri din operaii n participaie

10 lei

Ionu Jinga, consultant fiscal

5.2. Asociere n participaiune. nregistrri contabile


Problem:
O societate X, nfiinat n 2007, devine n cursul anului 2008 asociat la o societate Y (S.C.S.) cu
un procent de participare de 5%.
n acest sens, n 2008, societatea X pltete societii Y contravaloarea prilor sociale (5% din capitalul social al societii Y).
Care sunt nregistrrile contabile aferente acestei participri att n contabilitatea societii X, ct
i a societii Y?
Soluie:
nregistrrile contabile la societatea X:
a. Asocierea cu societatea Y:
263
Interese de participare

2692
Vrsminte de efectuat pentru
interese de participare

512
Conturi curente la bnci

b. Plata contravalorii prilor sociale:


2692
Vrsminte de efectuat
pentru interese de participare
nregistrrile contabile la societatea Y:
a. Subscrierea aportului la capitalul social:
456
=
Decontri cu asociaii
privind capitalul

www.infotva.ro

1011
Capital subscris nevrsat

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010


b. ncasarea contravalorii prilor sociale:
512
Conturi curente la bnci

456
Decontri cu asociaii privind capitalul

c. Trecerea capitalului subscris nevrsat n capital subscris vrsat:


1011
Capital subscris nevrsat

1012
Capital subscris vrsat

Dana Jinga, contabil

5.3. Grup de interes economic


Problem:
n cazul unui GIE (ntre 2 SRL i o persoan fizic), care este mecanismul nregistrrii veniturilor/cheltuielilor, a profitului ntre GIE i cei 3 participani?
n ceea ce privete tratamentul fiscal al GIE exist avantaje fa de asocierea n participaiune?
Dac au loc prestaii reciproce ntre participani (a ceea ce au pus n comun), acestea se factureaz
numai la ieire, cnd sunt realizate ctre un al patrulea?
Soluie:
Grupul de interes economic este o persoan juridic cu scop patrimonial care poate avea calitatea
de comerciant sau necomerciant. Grupul care posed calitatea de comerciant poate ndeplini, n nume
propriu, cu titlu principal i ntr-o manier obinuit, toate faptele de comer necesare realizrii scopului su.
Activitatea grupului are ntotdeauna un caracter accesoriu fa de activitatea membrilor ei. Astfel,
un grup de interes economic nu poate avea drept scop obinerea de profituri pentru sine, dar dac din
activitatea grupului rezult profit, acesta va fi distribuit n totalitate, n mod obligatoriu, ntre membrii grupului, cu titlu de dividende, n cotele prevzute n actul constitutiv sau, n lipsa unei stipulrii
n pri egale.
n cazul n care cheltuielile depesc veniturile grupului, diferena va fi acoperit de membrii acestuia n cotele prevzute n actul constitutiv sau, n lipsa unei asemenea stipulaii, n pri egale.
Grupul de interes economic este prevzut n Legea nr. 161/2003.
Art. 118.
(1) Grupul de interes economic GIE reprezint o asociere ntre dou sau mai multe persoane fizice sau juridice, constituit pe o perioad determinat, n scopul nlesnirii sau dezvoltrii activitii
economice a membrilor si, precum i al mbuntirii rezultatelor activitii respective.
(2) Grupul de interes economic este persoan juridic cu scop patrimonial, care poate avea calitatea
de comerciant sau necomerciant.
(3) Numrul membrilor unui grup de interes economic nu poate fi mai mare de 20.
(4) Activitatea grupului trebuie s se raporteze la activitatea economic a membrilor si i s aib
doar un caracter accesoriu fa de aceasta.
(5) Grupul nu poate:
a) exercita, n mod direct sau indirect, o activitate de administrare ori de supraveghere a activitii
membrilor si sau a unei alte persoane juridice, n special n domeniile personalului, finanelor i investiiilor;

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

b) s dein aciuni, pri sociale sau de interes, n mod direct sau indirect, la una dintre societile
comerciale membre; deinerea de aciuni, pri sociale sau de interes n alt societate comercial este
permis doar n msura n care aceasta este necesar pentru ndeplinirea obiectivelor grupului i dac
se face n numele membrilor;
c) angaja mai mult de 500 de persoane;
d) fi folosit de ctre o societate comercial n scopul creditrii, n alte condiii dect cele prevzute
expres de Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, a unui administrator ori director al societii comerciale sau a soului, rudelor sau afinilor
pn la gradul IV inclusiv ai administratorului sau ai directorului respectiv; de asemenea, dac operaiunea de creditare privete o societate civil sau comercial la care una dintre persoanele anterior
menionate este administrator sau director ori deine, singur sau mpreun cu una dintre persoanele
sus-menionate, o cot de cel puin 20% din valoarea capitalului social subscris;
e) fi folosit de ctre o societate comercial n scopul transmiterii de bunuri, n alte condiii dect
cele prevzute expres de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, la
i de la administratorul sau directorul societii comerciale ori soul, rudele sau afinii pn la gradul
IV inclusiv ai administratorului sau ai directorului respectiv; de asemenea, dac operaiunea privete
o societate civil sau comercial la care una dintre persoanele anterior menionate este administrator
sau director ori deine, singur sau mpreun cu una dintre persoanele sus-menionate, o cot de cel
puin 20% din valoarea capitalului social subscris, cu excepia cazului n care una dintre societile
comerciale respective este filiala celeilalte;
f) s fie membru al altui grup de interes economic sau grup european de interes economic.
(6) Grupul de interes economic nu poate emite aciuni, obligaiuni sau alte titluri negociabile.
Grupul de interes economic dobndete personalitate juridic de la data nmatriculrii sale n registrul comerului.
Grupului de interes economic i sunt aplicabile, n mod corespunztor, prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat.
Situaia financiar anual a grupului de interes economic va fi ntocmit dup normele prevzute
pentru societatea n nume colectiv.
Tratamentul fiscal al Grupului de interes economic este cel prevzut de Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare n ceea ce privete veniturile i cheltuielile.

Nicolae Nina, economist

5.4. Regimul TVA pentru prestri servicii TVA


Problem:
O firm din Romnia (pltitoare de TVA, prestare servicii IT) a ncheiat un contract comercial, realizare, dezvoltare i implementare aplicaie IT, cu DG Enviroment (minister al Uniunii Europene).
Pentru realizarea proiectului trebuie s ncheie un contract de participaiune cu o organizaie internaional non-profit din Elveia.
Firma din Romnia, din punctul de vedere al TVA-ului, cum factureaz ctre DG Enviroment, cu
sau fr TVA? Impoziteaz n Romnia tot venitul pe care l ncaseaz i pe urm distribuie i ctre
organiazaia din Elveia? n Elveia distribuie banii pe baz de factur i care este regimul TVA-ului?

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

Soluie:
Considerm c acest minister, DG Enviroment, este nepltitor de TVA. De asemenea, un contract
de participaiune este contractul prin care dou sau mai multe pari se asociaz n vederea realizrii unei
activiti, decontarea ntre pri fcndu-se pe baz de decont de cheltuieli i venituri, i nu are rolul
de vnzare-cumprare sau subantrepriz.
Conform art. 133 alin. (3) din Codul fiscal, Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan neimpozabil este locul unde prestatorul i are stabilit sediul activitii sale economice. Dac serviciile
sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat n alt loc dect locul n care persoana impozabil
i-a stabilit sediul activitii economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix. n absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde
prestatorul i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. Astfel, pentru serviciile contractate, societatea din Romnia va emite factur cu TVA, deoarece se ncadreaz la toate cele 4 condiii cumulative stabilite de art. 126 din Codul fiscal, ce oblig la plata TVA n Romnia, respectiv operaia este
cu plat, activitatea este desfaurat de un pltitor de TVA, activitatea este supus TVA, respectiv nu
s-a identificat nicio excepie de la regimul scutirilor, iar operaia se desfoar pe teritoriul naional.
Referitor la impozitarea n Romnia considerm c sunt aplicabile prevederile art. 115 din Codul
fiscal privind impozitul pe venitul nerezidenilor.
De asemenea, regimul TVA aferent acestui transfer, ntre societatea din Romnia i organizaia din
Elveia, se stabilete n funcie de tipul de servicii prestate.
Adrian Benta, consultant fiscal

5.5. Contract vnzare asociat. Emitere factur


Problem:
S-a ncheiat un contract comercial de vnzare de produse medicale cu 3 asociai. Se vinde un singur produs comun n valoare de 9.000 euro. n contract sunt specificate numele celor 3 asociai
cumprtori (3 firme cumprtoare). Cum se emite factura n abele cazuri:
a) cnd sunt 3 persoane fizice asociate cumprtoare?
b) cnd sunt 3 persoane juridice?
Se completeaz o singur factur cu numele, denumirea, celor 3 cumprtori sau se emit 3 facturi
separate, mprind valoarea produsului n 3 pri (3.000 euro echivalent n lei/factur), i n acest caz
cum se descarc produsul din stoc (conform contract)?
Soluie:
Vnzarea este contractul prin care una din pri numit vnztor se oblig s transmit celeilalte
pri numit cumprtor proprietatea unui bun n schimbul unui pre.
Vnztorul:
este cel care are pe stoc acel produs medical n valoare de 9.000 euro i pe care l vinde;
n vederea vnzrii se ncheie un contract comercial cu un ter n momentul vnzrii se ntocmete o factur de vnzare pe baza creia se va face i descrcarea de gestiune.
Cumprtorul:
A) 3 persoane fizice ntre care exist o asociere (probabil o asociere n participaiune caz n care

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

una dintre persoane este asociatul administrator cel care are obligaia de a svri una sau mai
multe fapte de comer ori un ntreg comer);
B) 3 persoane juridice ntre care exist o asociere (probabil o asociere n participaiune caz n
care este desemnat una dintre societi s ncheie contractele comerciale, documentele justificative i s in contabilitatea asocierii).
Concluzie: contractul de vnzare i factura se ntocmesc fie cu asociatul administrator, fie cu persoana juridic desemnat s in contabilitatea asocierii.

Nicolae Nina, economist

5.6. Asociere n participaiune


Problem:
Se ncheie un contract de asociere n participaiune ntre o persoan juridic platitoare de impozit
pe profit i TVA i o persoan fizic.
Durata asocierii este de 1 an.
Scopul: construcia unui imobil cu destinaia de locuine pentru nchiriere i eventual vnzare.
Aport persoan fizic: teren
Aport persoan juridic: banii pentru construcie
mprirea rezultatelor: persoana fizic 30%, iar persoana juridic 60% (existnd o clauz contractual prin care la final cotele pot fi modificate)
Contabilitatea este inut de persoana juridic.
Persoana juridic ine n cadrul contabilitii sale i contabilitatea asociaiei i ine totodat i o
eviden separat a acesteia (nregistrnd doar documentele care se refer la activitatea asociaiei: facturi de furnizori, bonuri de consum, pli salarii, taxe etc. plile acestor facturi se fac prin cont 458)?
Soluie:
Asocierea n participaie apare reglementat la art. 251-256 din Codul comercial i n alte acte normative cu caracter subsecvent, cum ar fi reglementrile n domeniul fiscal care impun un anumit regim
juridic aplicabil acestui tip de contracte.
Att practica comercial, ct i reglementrile legale contureaz participaia ca fiind un contract
comercial n care o parte, numit asociat titular, convine cu celelalte pri ale contractului (asociai participani) s efectueze mpreun una sau mai multe operaiuni comerciale, mprind beneficiile i
pierderile. Durata asocierii poate fi limitat la durata realizrii scopului acesteia sau poate fi nedeterminat. Asociatului titular i revine obligaia reprezentrii asocierii n relaiile cu terii, derulnd n
nume propriu, dar n contul asocierii, toate operaiunile economice.
Codul comercial prevede ca singurul drept al asociatului participant este acela de a cere socoteal
asociatului titular cu aportul su i cu privire la beneficii i pierderi. Cu alte cuvinte, n cazul n care
contractul de asociere nu prevede o clauz de restituire n natur a bunurilor aduse ca aport, asociatul
participant nu are nicio posibilitate s intervin n administrarea asocierii, asociatul titular nu poate fi
gsit rspunztor pentru culpa sa n administrarea afacerii chiar dac asocierea ar nregistra pierderi.
Totusi, conform Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, asociatul principal va fi rspunzator n cazul n care, n mod intenionat, va produce prejudicii asocierii.

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

Bunurile aduse ca aport de asociai trec automat n proprietatea asociatului proprietar dac n contract nu se prevede altfel. n acest sens, n contractul de asociere poate fi stipulat c, la ncetarea
asocierii, bunurile s se ntoarc n patrimoniul persoanelor care le-au aportat. Referitor la aportul n
prestaii, trebuie menionat c prestaiile aduse ca aport trebuie s fie distincte de activitile care intr
n obiectul asocierii, acelea fiind calificate ca obligaii contractuale, i nu ca aport.
Potrivit Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, asociatul titular trebuie s in evidena separat a veniturilor i cheltuielilor aferente asocierii. Beneficiile i pierderile rezultate din realizarea obiectului asocierii se distribuie ntre pri proporional cu
cotele stabilite de acetia prin contractul de asociere n participaie.
De asemenea, obligaia nregistrrii veniturilor i cheltuielilor rezultate din asociere revine asociatului titular.
Drepturile i obligaiile legale privind TVA revin asociatului care contabilizeaz veniturile i cheltuielile, potrivit contractului ncheiat ntre pri.
Din punct de vedere contabil, asocierile n participaie sunt reglementate la pct. 13 din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a, aprobate prin O.M.F.P. nr. 3.055/2009, cu modificrile
i completrile ulterioare.
Elementele de natura veniturilor i cheltuielilor determinate de operaiunile asocierilor n participaie se contabilizeaz distinct de ctre asociatul desemnat prin contractul de asociere, iar la sfritul
perioadei de raportare, cheltuielile i veniturile nregistrate pe naturi, se transmit fiecrui asociat, pe
baz de decont, n funcie de cota de participare prevzut n contractul de asociere, n vederea nregistrrii acestora n contabilitatea proprie, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile.
n decont se inscriu i alte transferuri, reprezentnd valoarea mijloacelor bneti, a profitului realizat, amortizarea imobilizrilor corporale i alte sume rezultate din operaiunile n participaie.
Evidena asocierii se organizeaz att la nivelul asocierii, ct i n contabilitatea fiecrui coparticipant, cu ajutorul contului 458 Decontri din operaii n participaii, analitic distinct pe fiecare coparticipant. n ceea ce privete imobilizrile corporale i necorporale puse la dispoziia asocierii,
acestea sunt cuprinse n evidena contabil a celui care le deine n proprietate.

Nicolae Nina, economist

5.7. Contract de novaie. Preluare rate credit


Problem:
O societate X a ncheiat un contract de asociere n participaiune cu o societate Y (cooperativ
meteugreasc). Societatea Y a contractat un credit la o banc, iar acum este n incapacitate de a plti
ratele. Societatea X dorete s preia creditul societii Y, dar singura modalitate de a-l prelua este un
contract de novaie (deoarece societatea Y, are datorii la bugetul de stat i conturile sunt blocate).
Care sunt nregistrrile n contabilitate deoarece societatea X a constituit o garanie de 50.000 lei
(cont colateral)? Cum este evideniat noul credit pentru societatea X? Dar obligaia societaii Y ctre
societatea X cum se evideniaz?

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

Soluie:
Se consider c respectivul credit nu are nicio legatur cu asocierea n participaiune.
Dac societatea X va ajunge s plteasc ratele la credit n locul societii debitoare, din depozitul colateral, atunci se va face nregistrarea 461 Debitori diveri = 512 Conturi curente la bnci.
Dac societatea X devine titulara creditului n baza contractului de novaie, atunci se va face nregistrarea 461 Debitori diveri = 519 Credite bancare pe termen scurt sau 162 Credite bancare
pe termen lung.

Silviu Stoica, economist

5.8. Asociere n participaiune. nregistrri contabile


Problem:
Se ncheie un contract de asociere n participaiune ntre o ONG (asociaie non-profit) romn, un
SRL pltitor de TVA i de impozit pe veniturile microntreprinderilor (pe 2009) i o persoan fizic
autorizat. Participarea la cheltuieli i profit este de 40%, 20% i 40%. ONG ine contabilitatea
asocierii.
Care este monografia contabil pentru aceast asociere n participaiune, att pentru ONG, ct i
pentru SRL i PFA?
Deoarece decontul de cheltuieli transmis de ONG se nregistreaz 4561 = conturi clasa 6 i conturi clasa 7 = 4562. Care este modalitatea de nchidere n balana ONG-ului a conturilor 4581 i 4582,
precum i a conturilor de venituri i cheltuieli din aceast operaiune?
Soluie:
Contabilitatea decontrilor din operaii n participaii se realizeaz cu ajutorul contului bifuncional
458 Decontri din operaii n participaie care se detaliaz pe urmtoarele conturi de gradul II:
4581 Decontri din operaii n participaie pasiv (P) utilizat n contabilitatea asociailor care
in contabilitatea acestor operaiuni
4582 Decontri din operaii n participaie activ (A) utilizat n contabilitatea asociailor care
nu in contabilitatea acestor operaiuni
Formatul i coninutul situaiilor financiare anuale, principiile contabile i regulile de evaluare,
precum i regulile de ntocmire, aprobare, auditare i publicare a situaiilor financiare anuale, pentru
societile comerciale, sunt cuprinse de Reglementarea conform cu Directiva a IV-a a Comunitilor
Economice Europene, aprobat prin O.M.F.P. nr. 3.055/2009.
Potrivit acesteia, cu ajutorul contului 458 Decontri din operaii n participaie se ine evidena
decontrilor din operaii n participaie, respectiv a decontrii cheltuielilor i veniturilor realizate din
operaii n participaie, precum i a sumelor virate ntre coparticipani.
Contul 458 Decontri din operaii n participaie este un cont bifuncional.
n creditul contului 458 Decontri din operaii n participaie se nregistreaz:
veniturile realizate din operaii n participaie transferate coparticipanilor, conform contractului de asociere (701 la 781);

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

cheltuielile primite prin transfer din operaii n participaie, inclusiv amortizarea calculat de
proprietarul imobilizrii (601 la 681);
sumele primite de la coparticipani (512, 531).
n debitul contului 458 Decontri din operaii n participaie se nregistreaz:
veniturile primite prin transfer din operaii n participaie (701 la 781);
cheltuielile transferate din operaii n participaie, inclusiv amortizarea calculat de proprietarul
imobilizrii, ce se transmite coparticipantului care ine evidena operaiilor n participaie conform contractelor (601 la 681);
sumele achitate coparticipanilor sau virate ca rezultat al operaiei n participaie (512, 531).
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate coparticipanilor ca rezultat favorabil (profit)
din operaii n participaie, precum i sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor
pierderi nregistrate din operaii n participaie.
Soldul debitor al contului reprezint sumele de ncasat de la coparticipani pentru acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din operaii n participaie, precum i sumele ce urmeaz a fi ncasate de
coparticipani din operaii n participaie ca rezultat favorabil (profit).
Formatul i coninutul situaiilor financiare anuale, principiile contabile i regulile de evaluare,
precum i regulile de ntocmire, aprobare, auditare, dup caz, i publicare a situaiilor financiare
anuale pentru persoanele juridice fr scop patrimonial sunt cuprinse n Reglementarea contabil pentru persoanele juridice fr scop patrimonial aprobat prin O.M.F.P. nr. 1.969/2007.
Potrivit Planului de conturi general, redat n Capitolul 4 al acestei reglementri, i n cadrul acestor entiti, evidena decontrilor din operaii din participare se ine cu ajutorul contului 458 Decontri din operaii n participaie.
Prin urmare, n contabilitatea ONG-ului, asociatul care ine contabilitatea acestor operaiuni, principalele nregistrri contabile, n relaia cu ceilali asociai, sunt:
ncasarea sumelor de la asociai:
5121
Conturi la
bnci n lei

4581
Decontri din operaii n
participaie pasiv

Clasa 6

4581
Decontri din operaii n
participaie pasiv

Transmiterea cheltuielilor ctre asociai:


4581
Decontri din operaii n
participaie pasiv
Transmiterea veniturilor:
Clasa 7

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

Restituirea sumelor primite i plata profitului brut:


4581
Decontri din operaii
n participaie pasiv

5121
Conturi la bnci n lei

n contabilitatea societii comerciale principalele nregistrri contabile sunt:


Achitarea sumelor ctre asociatul care ine contabilitatea acestor operaiuni:
4582
Decontri din operaii
n participaie activ

5121
Conturi la bnci n lei

4582
Decontri din operaii
n participaie activ

Clasa 7

Primirea cheltuielilor prin transfer:


Clasa 6

Primirea veniturilor prin transfer:


4582
Decontri din operaii
n participaie activ

Primirea sumelor restituite i a profitului brut:


5121
Conturi la bnci n lei

4582
Decontri din operaii
n participaie activ

Potrivit prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, contribuabilii care obin venituri din activiti independente organizeaz i conduc evidena
contabil n partid simpl, cu respectarea reglementrilor n vigoare privind evidena contabil.
Contabilitatea n partid simpl nu presupune utilizarea planului de conturi general folosit de persoanele juridice sau ONG-uri, care au obligaia s conduc contabilitatea n partid dubl i s ntocmeasc situaii financiare anuale.
Prin urmare, persoana fizic autorizat va utiliza formularele prevzute n Norma metodologic
privind organizarea i conducerea evidenei contabile n partid simpl de ctre persoanele fizice care
au calitatea de contribuabil n conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
aprobat prin O.M.F.P. nr. 1.040/2004, n funcie de elementele specifice activitii desfurate.

Irina Dumitrescu, economist

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

5.9. TVA tratament fiscal n cadrul unei asocieri n participaiune


Problem:
Care este tratamentul fiscal al TVA n cadrul unei asocieri n participaie dintre dou persoane juridice romne?
Soluie:
Ca regul general, n cadrul unei asocieri n participaiune, obligaiile cu privire la TVA revin doar
prii contractante care i-a asumat responsabilitatea organizrii evidenei contabile i fiscale a
asocierii. Prin asociere nu ia natere o persoan impozabil separat.
Firma care i-a asumat aceast responsabilitate a organizrii contabilitii este obligat s organizeze contabilitatea propriei activiti, dar i contabilitatea asocierii, prin conturi analitice distincte.
Rezultatele activitii realizate n cadrul asocierii n participaie se repartizeaz lunar prin decontul
asocierii, formular tipizat reglementat prin O.M.F.P. nr. 3.512/2008.
Sumele repartizate ntre asociai prin decontul asocierii nu intr n sfera de aplicare a TVA, deci,
pentru sumele repartizate ntre asociai nu se ntocmesc facturi deoarece operaiunea de decontare care
are loc nu reprezint o operaiune economic de prestare de servicii sau de livrare de bunuri.
Prin Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, la punctul 5 elaborat pentru aplicarea articolului 127 alineatul (10) se face precizarea c evidena operaiunilor derulate n cadrul unei asocieri
se realizeaz n baza reglementrilor de la punctul 79 alineatul (4) elaborat pentru aplicarea articolului 156 din Codul fiscal ,,Evidena operaiunilor. n acest sens, drepturile i obligaiile legale privind
TVA revin asociatului care contabilizeaz veniturile i cheltuielile, fapt ce rezult din contractul
asocierii.
Prin drepturi i obligaii legale se nelege:
referitor la drepturi:
s i exercite dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor de bunuri i prestrilor de servicii efectuate n numele asocierii, dar pe numele su;
s solicite rambursarea TVA pentru operaiunile economice aferente asocierii n situaia n
care nregistreaz un sold negativ n decontul de TVA ntocmit i depus pentru ntreaga activitate economic desfurat, inclusiv activitatea din cadrul asocierii;
referitor la obligaii:
s colecteze TVA pentru operaiunile taxabile;
s emit n nume propriu facturi ctre cumprtorul de bunuri sau beneficiarul prestrilor de
servicii efectuate n cadrul asocierii;
s organizeze pe baz de jurnale, att evidena facturilor primite, ct i a facturilor emise;
s depun un singur formular de raportare fiscal, pe codul su de nregistrare n scopuri de
TVA, pentru activitile economice desfurate att ca persoan juridic autorizat, ct i ca
asociat desemnat responsabil de ctre ceilali asociai:
1. Decont de TVA, cod 300;
2. Declaraie informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul
naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA, cod 394;
3. Declaraie recapitulativ privind livrrile/achiziiile intracomunitare de bunuri, cod 390.

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

Aceste prevederi sunt aplicabile numai dac:


achiziiile n cadrul asocierii se fac pe numele asociatului responsabil cu contabilitatea veniturilor
i cheltuielilor;
asociatul responsabil cu contabilitatea veniturilor i cheltuielilor emite facturi n nume propriu ctre
teri pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii obinute de asociere;
cheltuielile rezultate din achiziie i veniturile rezultate din emiterea facturilor sunt repartizate
fiecrui asociat, direct proporional cu cota de participare n asociere.

Georgeta erban Matei, expert contabil

5.10. Asocierea n participaiune


Problem:
n cazul unei asocieri n participaiune se constat pierdere la sfritul anului, ce nu poate fi acoperit. Cum se nchide contul 4582 rmas creditor, n cazul n care pierderea e suportat de asociat? Se
poate folosi contul 455 prin creditare?
Soluie:
Contul 458 Decontri din operaii n participaie
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor din operaii n participaie, respectiv a decontrii cheltuielilor i veniturilor realizate din operaii n participaie, precum i a sumelor virate ntre
coparticipani.
Contul 458 Decontri din operaii n participaie este un cont bifuncional.
n creditul contului 458 Decontri din operaii n participaie se nregistreaz:
veniturile realizate din operaii n participaie transferate coparticipanilor, conform contractului de
asociere (701 la 786);
cheltuielile primite prin transfer din operaii n participaie (601 la 686);
sumele primite de la coparticipani (512, 531).
n debitul contului 458 Decontri din operaii n participaie se nregistreaz:
veniturile primite prin transfer din operaii n participaie (701 la 786);
amortizarea calculat de proprietarul imobilizrii, ce se transmite coparticipantului care ine evidena operaiilor n participaie conform contractelor (281);
cheltuielile transferate din operaii n participaie (601 la 686);
sumele achitate coparticipanilor sau virate ca rezultat al operaiei n participaie (512, 531).
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate coparticipanilor ca rezultat favorabil (profit)
din operaii n participaie, precum i sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor
pierderi nregistrate din operaii n participaie.
Soldul debitor al contului reprezint sumele ce urmeaz a fi ncasate din operaii n participaie ca
rezultat favorabil (profit) sau sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor pierderi
nregistrate din operaii n participaie.
Evidena asocierii se organizeaz att la nivelul asocierii, ct i n contabilitatea fiecrui coparticipant.

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

Potrivit Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, aprobate prin O.M.F.P. nr. 1.752/2005, subconturile pentru Contul 458 Decontri din
operaii n participaie sunt:
4581 Decontri din operaii n participaie pasiv
4582 Decontri din operaii n participaie activ.
Indirect se poate folosi contul 4551, dar cu tranzitarea unui cont de trezorerie.
De exemplu, dou uniti economice se asociaz pentru cumprarea i desfacerea de mrfuri. Cota
de participare a fiecrui asociat este de 50%.
Fiecare participant particip la afacere cu suma de 8.000 lei.
Contabilitatea este condus de asociatul X care v va transmite cota-parte din veniturile i cheltuielile aferente afacerii.
n contabilitatea asociatului X sunt nregistrate:
Cheltuielile cu achiziionarea mrfurilor = 14.000 lei.
Cheltuieli privind energia i apa = 4.000 lei
Venituri din vnzarea mrfurilor = 16.000 lei.
nregistrri contabile:
Achitarea sumelor ctre asociatul X cu ordin de plat:
4582
Decontri din operaii
n participaie

5121
Conturi la
bnci n lei

8.000 lei

607
Cheltuieli
privind mrfurile

4582
Decontri din operaii
n participaie

7.000 lei

605
Cheltuieli privind
energia i apa

4582
Decontri din operaii
n participaie

2.000 lei

Primirea cheltuielilor prin transfer:

Creditarea societii de ctre asociat prin depunerea n numerar la casieria societii a sumei de
1.000 lei conform contractului de creditare ncheiat cu acesta:
5311
Casa in lei

www.infotva.ro

4551
Acionari/asociai
conturi curente

www.fiscalitatea.ro

1.000 lei

www.contabilul .ro

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

Achitarea diferenei pentru asociatul X:


4582
Decontri din operaii
n participaie

5121
Conturi la
bnci n lei

1.000 lei

707
Venituri din
vnzarea mrfurilor

8.000 lei

4582
Decontri din operaii
n participaie

8.000 lei

Primirea veniturilor prin transfer:


4582
Decontri din operaii
n participaie
Primirea sumelor de la asociatul X:
5121
Conturi la
bnci n lei

Gabriel Apostolescu, consultant fiscal

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro

www.contabilul .ro