LEY DE LA RENTA

(D.L. N 824)
ARTICULO 84
PARRAFO 3
DECLARACIN Y PAGO MENSUAL PROVISIONAL
QU SON LOS PAGOS PREVISIONALES MENSUALES?
ES UN PORCENTAJE DE LOS INGRESOS BRUTOS QUE SE DEBERA PAGAR MENSUALMENTE A
CUENTA DE LOS IMPUESTOS ANUALES QUE LES CORRESPONDA PAGAR
PARA QUE SIRVEN LOS P.P.M.?
PARA AMORTIZAR EL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL, ES DECIR ES UNA PROVISIN A LOS
IMPUESTOS ANUALES QUE SE DEBERAN PAGAR EN ABRIL DE CADA AO
DONDE SE DECLARAN Y PAGAN LOS P.P.M.?
SE DECLARAN EN EL FORMULARIO N 29, LINEA 40 A LA 45, DEPENDIENDO DEL CONTRIBUYENTE
DNDE SE APLICAN DICHOS P.P.M.?
SE APLICAN EN EL FORMULARIO N 22, LINEA 45, CODIGO 36, REBAJANDO LOS IMPUESTOS
ANUALES DE LOS CONTRIBUYENTES
QUINES TIENEN QUE EFECTUAR LOS PAGOS PROVISIONALES MENSUALES?
LOS CONTRIBUYENTES DE PRIMERA Y/ O SEGUNDA CATEGORA, PROFESIONALES, SOCIEDADES
DE PROFESIONALES, TALLERES ARTESANALES U OBREROS DEL ARTICULO 26, LOS
CONTRIBUYENTES QUE NO SON S.A. O EN COMANDITAS POR ACCIONES, Y QUE EXPLOTEN A
CUALQUIER TITULO VEHCULOS MOTORIZADOS EN EL TRANSPORTE TERRESTRE DE PASAJEROS
O DE CARGA AJENA DEL ARTICULO 34 BIS N 2 Y 3, LOS CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL
REGIMEN DEL ARTICULO 14 BIS.
DE QUE FORMA SE DETERMINAN LOS P.P.M.?
SEGN EL ARTICULO 84 :
A)
UN PORCENTAJE SOBRE EL MONTO BRUTO DE LOS INGRESOS MENSUALES, PERCIBIDOS O
DEVENGADOS POR LOS CONTRIBUYENTES QUE DESARROLLEN ACTIVIDADES DEL ARTICULO 20
N 3, 4 Y 5, CONTRIBUYENTES DEL ARTICULO 34 N 2 Y ARTICULO 34 BIS N 1 QUE DECLAREN
IMPUESTO SOBRE RENTA EFECTIVA
G)
1

LOS CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL REGIMEN DEL ARTICULO 14 BIS DE ESTA LEY

EFECTUARAN UN PAGO PROVISIONAL POR LA MISMA TASA VIGENTE DE IMPUESTO DE PRIMERA
CATEGORA SOBRE LOS RETIROS EN DINEROS O ESPECIES QUE EFECTEN LOS PROPIETARIOS,
SOCIOS O COMUNEROS, Y TODAS LAS CANTIDADES QUE DISTRIBUYAN A CUALQUIER TITULO
LAS S.A. O EN COMANDITAS POR ACCIONES, SIN DISTINGUIRSE O CONSIDERARSE SU ORIGEN O
FUENTE, O SI SE TRATA O NO DE SUMAS NO GRAVADAS O EXENTAS.
CALCULO DE LA TASA VARIABLE
PRIMERO : DEBE CALCULARSE EL PROMEDIO PONDERADO DE LAS TASAS DE P.P.M. QUE SE
APLICARON SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS DE LOS MESES DE ENERO A DICIEMBRE DEL
EJERCICIO ANTERIOR.
EJEMPLO:
INGRESOS BRUTOS DE ENERO A MARZO QUEDARON
AFECTADOS POR UNA TASA DE 4 % SE MULTIPLICA
12
3*4.................................................................
INGRESOS BRUTOS DE ABRIL A DICIEMBRE
QUEDARON AFECTADOS POR UNA TASA DEL 5 %.SE
45
MULTIPLICA 9 * 5 ..............................................................
TOTAL...........................................................
57
PROMEDIO PONDERADO
4.75 %
(SE DIVIDE 57: 12)......................................
SEGUNDO: DETERMINAR LA RELACION PORCENTUAL EXISTENTE .
DIFERENCIA ENTRE LOS P.P.M., REAJUSTADOS
E IMPUESTOS PRIMERA CATEGORA * 100 % = % MONTO TOTAL DE LOS P.P.M.
REAJUSTADOS
EJEMPLO :
P.P.M OBLIGATORIOS REAJUSTADOS
IMPUESTO ANUAL A LA RENTA (1CATEGORIA)
DIFERENCIA
APLICAR LA FORMULA : $500.000 * 100

$ 2.000.000
$ 2.500.000
$ 500.000
25%

2.000.000
25 %
RELACION PORCENTUAL: ENTRE P.P.M. E IMPTOS. ANUALES
TERCERO : INCREMENTO O DISMINUCIN DE LA TAS PROMEDIO DEL AO ANTERIOR.
EJEMPLO :
SEGN LOS DATOS DEL EJEMPLO ANTERIOR QUE SE BIENE
DESARROLLANDO, LA TASA PROMEDIO DEL AO

4.75 %

ANTERIOR.............................................................................
DEBE INCREMENTARSE EN UN 25 %, POR CUANTO LOS P.P.M. FUERON
INFERIORES A LOS IMPUESTOS ANUALES : 25 % DE 4.75
+ 1.1875 %
%.................................................
NUEVA TASA DE P.P.M. APLICABLE A LOS INGRESOS BRUTOS DE
5.9375 %
ABRIL A MARZO DEL AO SIGUENTE ........
SEGN INSTRUCCIONES DEL SII ESTA TASA DEBE REDONDEARSE Y
EXPRESARSE SOLO CON UN
5.9 %
DECIMAL...............................................................................
SI EL RESULTADO ES IGUAL O INFERIOR A 0.04 %, ESA MISMA CIFRA
SE CONSIDERARA TASA VARIABLE APLICABLE POR EL PERIODO
CORRESPONDIENTE, SIN
REDONDEO............................................................................
LETRA
B)
EL 10 % SOBRE EL MONTO DE LOS INGRESOS MENSUALES PERCIBIDOS POR PROFESIONALES
LIBERALES (DERECHOS QUE POR LEY OBTIENEN DEL PUBLICO) LOS AUXILIARES DE
ADMINISTRACIN DE JUSTICIA Y PROFESIONALES CONTADORES, CONSTRUCTORES Y
PERIODISTAS CON O SIN TITULO UNIVERSITARIO, Y PARA LOS QUE DESEMPEEN
CUALQUIER PROFESIN (OCUPACIN ) LUCRATIVA, Y SOCIEDADES DE PROFESIONALES
LETRA
C)
EL 3 % SOBRE EL MONTO DE LOS INGRESOS BRUTOS DE TALLERES ARTESANALES; O
TALLERES OBREROS.
RESULTARA EL 1.5 % DE TALLERES QUE FABRIQUEN BIENES EN FORMA PREPONDERANTE.
LETRA
D)
SALVO LOS CONTRIBUYENTES MENCIONADOS EN LA LETRA (A) DE ESTE ARTICULO, LOS
MINEROS SOMETIDOS A DISPOSICIONES DE LA PRESENTE LEY DARAN CUMPLIMIENTO AL
PAGO MENSUAL OBLIGATORIO, CON LAS RETENCIONES A QUE SE REFIERE EL N 6 DEL
ARTICULO 74
LETRA
E)
EL 0.3 % SOBRE EL PRECIO CORRIENTE EN PLAZA DE LOS VEHCULOS A QUE SE REFIERE EL
N2 DEL ARTICULO 34 BIS. RESPECTO DE LOS CONTRIBUYENTESMENSIONADOS EN DICHA
DISPOSICIN SE EXCEPCIONARAN DE ESTA OBLIGACIN LAS PERSONAS NATURALES CUYA
PRESUNCIN DE RENTA DETERMINADA EN CADA MES DEL EJERCICIO COMERCIAL
RESPECTIVO SOBRE EL CONJUNTO DE LOS VEHCULOS QUE EXPLOTEN, NO EXCEDA DE UNA
3

U.T.A.
LETRA
F)
EL 0.3 % DEL VALOR CORRIENTE EN PLAZA DE LOS VEHCULOS, RESPECTO DE LOS
CONTRIBUYENTES MENCIONADOS EN EL N 3 DEL ARTICULO 34 BIS. QUE ESTEN SUJETOS AL
REGIMEN DE RENTA PRESUNTA
CUADRO SINOPTICO DEL SISTEMA DE P.P.M.
A. TASA FIJA
1. PROFESIONALES LIBERALES.
CONTADORES, CONSTRUCTORES,
PERIODISTAS, AUXILIARES
ADMINISTRADORES DE JUSTICIA.
2. OTROS PROFESIONALES. OCUPACIONES
LUCRATIVAS Y SOCIEDADES DE
PROFESIONALES
3. TALLERES ARTESANALES.
FABRICACIN DE BIENES..........

EL 1.5 % SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS

MENSUALES PERCIBIDOS O DEVENGADOS
EL 3 % SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
MENSUALES PERCIBIDOS O DEVENGADOS
EL 0.3 % SOBRE AVALUO DEL VEHCULO
FIJADO POR EL SII

b) PRESTACIN DE SERVICIOS....
4. VEHCULOS DESTINADOS AL
TRANSPORTE DE PASAJEROS O CARGA
................................................
5. CAMIONES ....................................
6. CONTRIBUYENTES SOMETIDOS A LA
TASA VARIABLE :
a)PRIMER EJERCICIO COMERCIAL

EL 10 % SOBRE INGRESOS BRUTOS

MENSUALES PERCIBIDOS QUE NO HAYAN
QUEDADO AFECTOS A RETENCION

EL 0.3 % SOBRE EL AVALUO DEL VEHCULO

FIJADO POR EL SII

EL 1 % SOBRE INGRESOS BRUTOS

MENSUALES PERCIBIDOS O DEVENGADOS

b)CUANDO HAN OBTENIDO PERDIDAS

ANUALES
B. TASA VARIABLE
1.S.A. QUE EXPLOTEN BIENES
RAICES NO AGRCOLAS

CALCULO DE LA TASA

2.EXPLOTACION DE BIENES RAICES

AGRCOLAS, SOMETIDOS A RENTA
EFECTIVA.

1.TASA PROMEDIO APLICADA A LOS INGRESOS

BRUTOS DEL EJERCICIO COMERCIAL
ANTERIOR.(SUMA DE PORCENTAJES, DIVIDIDO POR
12

3.ARTICULO 20 N 3 : COMERCIO,
INDUSTRIA, SEGUROS, BANCOS,

2.AUMENTO O DISMINUCIN DE LA TASA

PROMEDIO : EN EL MISMO PORCENTAJE DE DFICIT
4

CONSTRUCTORES, ETC.
S.A. Y C.P.A. MINERAS.

O SUPERVIT QUE HAYAN REFLEJADO LOS P.P.M.

OBLIGATORIOS DEL AO ANTERIOR RESPECTO DE
LOS IMPUESTOS ANUALES A LA RENTA(1
CATEGORA)

PLANTAS DE BENEFICIO QUE TRATEN

MINERALES DE 3OS.
DIFERENCIA ENTRE P.P.M. REAJUSTADO E
IMPUESTOS DE 1 CATEGORIA * 100 = %
EN UN 50 % O MAS.
P.P.M. REAJUSTADOS
4.ARTICULO 20 N 4 : CORREDORES,
COMISIONISTAS, HOSPITALES,
AUMENTO O DISMINUCIN DE LA TASA PROMEDIO.
CLINICAS, ETC.
3. SI LOS P.P.M. FUERON DEFICITARIOS:
5.ARTICULO 20 N5 :RENTAS NO
CLASIFICADAS EXPRESAMENTE, DE %ANTERIOR INCREMENTO TASA PROMEDIO.
DECLARACIN ANUAL.
SI LOS P.P.M. FUERON EXCESIVOS :
6.MINERIA Y TRANSPORTE,
SOMETIDAS A RENTA EFECTIVA.
%ANTERIOR DISMINUYE TASA PROMEDIO
4. NUEVA TASA SE APLICA :
INGRESOS BRUTOS ABRIL HASTA MARZO AO
SIGUENTE
NORMAS SOBRE DECLARACIN Y PAGO.
NORMA GENERAL
LOS PAGOS PROVISIONALES DEBEN HACERSE EN LOS BONCOS E INTITUCIONES
FINANCIERAS AUTORIZADAS, CONCENTRANDO EN UNA SOLA DECLARACION EL TOTAL DE
LOS INGRESOS BRUTOS OBTENIDOS TANTO EN LA CASA MATRIZ COMO EN LAS
SUCURSALES.
PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR
LOS CONTRIBUYENTES SOMETIDOS OBLIGATORIAMENTE AL SISTEMA DE P.P.M. DEBEN
PRESENTAR LA DECLARACIN Y EFECTUAR EL PAGO RESPECTIVO A MAS TARDAR EL DIA
12 DEL MES SIGUENTE AL DE LA OBTENCIN DE LOS INGRESOS BRUTOS. SI EL DIA 12 FUERE
SABADO, DOMINGO O FESTIVO, EL PLAZO SE ENTIENDE PROLONGADO HASTA EL PRIMER
DIA HABIL SIGUIENTE.
LAS PERSONAS NATURALES Y SOCIEDADES DE PERSONAS QUE EXPLOTEN VEHCULOS
DEDICADOS AL TRASPORTE DE PASAJEROS O CARGA.
PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR
ACOJAN A LA ACUMULACIN DE SUS P.P.M. HASTA POR CUATRO MESES, DEBEN
PRESENTAR LA DECLARACIN Y EFECTUAR EL PAGO RESPECTO ENTRE EL DIA 1 Y 12,
INCLUSIVE, DE LOS MESES DE ABRIL AGOSTO Y DICIEMBRE, RESPECTIVAMENTE.

NO OBSTANTE SI EL CONTRIBUYENTE OPTA POR PAGAR MES A MES DEBE HACERLO HASTA
EL DIA 12 DE CADA MES.
LOS CONTRIBUYENTES QUE DESSEN EFECTUR PAGOS VOLUNTARIOS PUEDEN HACERLO EN
CUALQUIER DIA HABIL DEL MES.( CIRCULAR 16.01.04.91)
SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO DE P.P.M.
NORMA GENERAL
DE ACUERDO A LO PREVENIDO EN EL ARTICULO 96 DE LA LEY, EL P.P.M. ES CONSIDERADO
PARA LOS EFECTOS DE SU DECLARACIN, PAGO Y APLICACIN DE SANCIONES, COMO
IMPUESTO SUJETO A RETENCION Y, POR ENDE, LE SON APLICABLES TODAS LAS
DISPOSICIONES QUE AL RESPECTO CONTEMPLA EL CODIGO TRIBUTARIO.
POR LO TANTO, SI EL CONTRIBUYENTE A OMITIDO LA DECLARACIN Y EL PAGO DE UN
P.P.M. PROCEDE SU COBRO ADICIONADO DE LAS SIGUIENTES SANCIONES Y RECARGOS:
REAJUSTA DEL ARTICULO 53 DEL CODIGO TRIBUTARIO, CALCULADO SEGN LA
VARIACIN DEL I.P.C. ENTRE EL ULTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR AL QUE
PRECEDE AL DE SU VENCIMIENTO Y EL ULTIMO DIA DEL SEGUNDO MES QUE SE PRECEDE
AL DE SU PAGO. NO SE APLICA ESTE REAJUSTE CUANDO EL P.P.M. SE CUMPLE FUERA DE
PLAZO, PERO DENTRO DEL MISMO MES DE SU VENCIMIENTO.
INTERES PENAL DE 1.5% MENSUAL POR CADA MES O FRACCION DE MES EN QUE HAYA
INCURRIDO EN MORA. ESTE INTERRES SE CALCULA SOBRE EL IMPUESTO REAJUSTADO EN
LA FORMA INDICADA EN LA LETRA ANTERIOR( INCISO TERCERO DEL ARTICULO 53 DEL
CODIGO TRIBUTARIO).
MULTA POR NO PAGAR: 10% DE LOS IMPUESTOS ADEUDADOS, DEBIDAMENTE
REAJUSTADOS. LA MULTA INDICADA SE AUMENTA EN UN 2% POR CADA MES O FRACCION
DE MES DE RETARDO, NO PUDIENDO EXCEDER EN TOTAL EL 30% DE LOS IMPUESTOS
ADEUDADOS. (ARTICULO 97 N 11 CODIGO TRIBUTARIO)
CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS
NO QUEDAN OBLIGADOS A EFECTUAR P.P.M. LOS SIGUIENTES CONTRIBUYENTES DE 1
CATEGORA.
LOS CONTRIBUYENTES DEL ARTICULO 20 N 1.
LOS CONTRIBUYENTES DEL ARTICULO20 N 2, SIEMPRE Y CUANDO NO TENGAN OTRA
ACTIVIDAD.
LOS ESTABLECIMIENTOS PARTICULARES DE ENSEANZA.
LAS COOPERATIVAS.
EL FISCO, LOS BOYS SCOUTS DE CHILE, LAS INSTITUCIONES DE BENEFICENCIA
DETERMINADAS POR EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA.
LOS COMERCIANTES AMBULANTES Y VIA PUBLICA.
LOS PEQUEOS MINEROS ARTESANALES.
ARTICULO 42 N 1:
EL IMPUESTO DEL ARTICULO 42 SE REFIERE AL TRIBUTO QUE DEBE SER APLICADO A LAS
RENTAS DEL TRABAJO SIEMPRE QUE LA PRESTACIN DEL SERVICIO SEA A TRAVES DE UN
VINCULO DE DEPENDENCIA CON UN EMPLEADOR .
6

LAS CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO UNICO DE 2 CATEGORA QUE GRAVA A LAS RENTAS DEL
TRABAJO DEPENDIENTE , ES UNICO DE RETENCION ,DE CARCTER PROGRESIVO Y DE
CARCTER PERSONAL.
ALGUNAS RENTAS AFECTAS AL IMPUESTO DEL ARTICULO 42 N 1 SUELDOS ,SOBRESUELDOS
,PREMIOS, DIETAS, PARTICIPACIONES, ASIGNACIONES, QUE AUMENTAN LA REMUNERACIN
PAGADA Y CUALQUIER OTRA REMUNERACIN COMPLEMENTARIA A LOS SUELDOS Y SALARIOS ,
COMO REGALIAS EN DINEROS Y ESPECIES.
EN RESUMEN EN ESTE ART. 42 N 1 Y 2 SE DEFINE EL CONCEPTO DE RENTA IDENTIFICANDO LOS
INGRESOS QUE CONSTITUYEN UTILIDADES O BENEFICIO QUE RINDA O ENTRE QUE UNA COSA O
ACTIVIDAD, Y TODOS LOS BENEFICIOS , UTILIDADES O INCREMENTOS DE PATRIMONIO QUE SE
PERCIBAN O DEVENGUEN .
ALGUNOS EJEMPLOS PRACTICOS :
REGALIAS EN DINERO Y ESPECIES ESTAS CONSTITUYEN RENTAS PARA EL TRABAJADOR QUE
LAS PERCIBA, EN EL CASO DE LAS ESPECIES PRODUCIDAS POR EL EMPLEADOR SE TOMAN CON
EL MISMO VALOR DE VENTA AL PUBLICO Y LAS QUE NO SON PRODUCIDAS PARA EL
EMPLEADOR SI NO COMPRADAS POR ESTE DEBEN TOMARSE POR SU PRECIO DE ADQUISICIN.
ALGUNAS REGALIAS EN ESPECIES NO CONSTITUYEN RENTA PARA EL TRABAJADOR , COMO LAS
PRENDAS QUE PROPORCIONA EL EMPLEADOR AL TRABAJADOR PARA QUE SEAN UTILIZADAS
DENTRO DE LA JORNADA DE TRABAJO COMO POR EJEMPLO OVEROLES, BOTAS, ZAPATOS, QUE
ESTEN SUJETAS A DEVOLUCIN Y REEMPLAZO.
REMUNERACIONES PAGADAS POR LA EMPRESA EN PERIODOS ES EL CASO DEL FERIADO LEGAL
Y DE LOS PERMISOS CON GOCE DE REMUNERACIONES , ESTOS SON PERIODOS EN QUE EL
TRABAJADOR NO HA LABORADO EFECTIVAMENTE PERO LA RENTA QUE RECIBE CONSTITUYE
REMUNERACIN AFECTA.
AQU SE DISTINGUEN 2 SITUACIONES:
A)SI ESTA REMUNERACIN LA RECIBE POR UNA ORGANIZACIN DE PREVISIN SOCIAL LA
AYUDA CONSTITUYE UN BENEFICIO PREVICIONAL LIBRE DE IMPUESTO.
B)CUANDO LA REMUNERACIN ES DE CARGO DEL EMPLEADOR YA SEA EN FORMA TOTAL O
PARCIAL CONSTITUYE RENTA AFECTA AL IMPUESTO UNICO DE 2 CATEGORA.
EN EL CASO DEL EXTRANJERO QUE CONSTITUYODOMICILIO ALMOMENTO DE SU INGRESO AL
PAIS Y QUE A SU VES TIENE CONTRATO DE SUBORDINACIN Y DEPENDENCIA CON UN
EMPLEADOR POR EL CUAL PERCIVE UNA RENTA ,ESTA SUJETO ALAS MISMAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS REFERIDAS EN ELART. 42 N 1 Y 2 EN ELCASO DEL TRABAJADOR EXONERADO POR
MOTIVOS POLTICOS SE ESTABLECIO UN BENEFICIO CONSTITUIDO EN LA LEY 19832 EN ELCUAL
SE ESTABLECE QUE LOS EXONERADOS POLTICOS FALLECIDOS CAUSARAN PENCIONES DE
SOBREVIVENCIA NO CONTRIBUTIVAS SIEMPRE Y CUANDO EL FALLECIDO HAYA REUNIDO 10
AOS MINIMO DE IMPOSICIONES , QUE HAYA FALLECIDO A LA FECHA DE PUBLICACIN DE
ESTA LEY (12 DE AGOSTO DE 1993) O CON POSTERIORIDAD A ESTA Y QUE HAYA SOLICITADO LA
CALIFICACIN DE EXONERADO POLTICO.
REMUNERACIONES RERCIBIDAS EN DOLARES AMERICANOS POR CIUDADANOS CHILENOS CON
RESIDENCIA EN EL PAIS POR UNA EMPRESA DE LOS E.E.U.U. (EMPLEADOS DE CAVINA DE VIELO
7

EN STGO. DE CHILE).
SI LOS SERVICIOS DEL EMPLEADO CHILENO SE PRESTAN BAJO UN BINCULO DE
SUBORDINACIN Y DEPENDENCIA A TRAVES DE UN CONTRATO DE TRABAJO LA
REMUNERACIN PERCIBIDA POR UN TRABAJADOR SE AFECTA CON EL IMPUESTO UNICO DE 2
CAT. ,TRIBUTO QUE DEBE SER DECLARADO Y ENTERADO POR EL PROPIO TRABAJADOR EN
ARCAS FISCALES .
ARTICULO 42. N 2
Los contribuyentes de la segunda categora son aquellas que obtienen rentas del trabajo en forma
independiente, es decir sin vinculo de dependencia con un empleador.
INGRESOS PROVENIENTES DE EJERCICIO DE LAS PROFESIONES LIBERALES(PERSONAS
NATURALES)
LOS OBTENIDOS POR LOS AUXILIARES DE LA ADMINISTRACIN DE JUSTICIA.
ES REQUISITO ESENCIAL PARA QUEDAR CLASIFICADO COMO CONTRIBUYENTE DE LA
SEGUNDA CATEGORA, ES QUE EL PROFESIONAL EJERZA SU ACTIVIDAD EN FORMA
PERSONAL E INDEPENDIENTE.
3) LOS OBTENIDOS POR LOS CORREDORES.
4) LOS OBTENIDOS POR SOCIEDADES DE PROFESIONALES.
PERSONAS QUE DESARROLLAN OCUPACIONES LUCRATIVAS.
1. Se clasifican en la segunda categora las rentas obtenidas por personas naturales sin ser profesional, sin
poseer un ttulo para ejercer una actividad determinada obtienen rentas del trabajo en carcter independiente.
2.Para calificar a una actividad de ocupacin lucrativa deben reunirse en forma copulativa los siguientes
requisitos:
ser persona natural;
ejercer la actividad en forma independiente;
que para el desarrollo de la actividad predomine el trabajo personal por sobre el empleo de maquinarias,
herramientas , etc.
Que el trabajo personal este basado en el conocimiento de una ciencia, arte , oficio o tcnica..
Ejemplo de ocupaciones lucrativas:
fotgrafos ambulantes o callejeros;
preparadores de caballos;
artistas en general: escultor ,pintores, escritores, actores, bailarines., cantantes, artistas, circenses, msicos,
etc.
Gasfiteros, electricistas, trabajadores manuales sin titulo profesional especifico;
Auxiliares de la administracin de justicia
1. Tambin se clasifican en la segunda categora los ingreso obtenidos por los auxiliares de justicia, tales
como procuradores, receptores, archiveros judiciales, notarios, secretarios, conservadores de bienes races,
peritos judiciales.
8

Los corredores.
Las rentas obtenidas por los corredores, que no empleen capital siempre que renan los siguientes requisitos
copulativos:
Ser persona natural
Las negociaciones deben ser realizadas exclusivamente y personalmente por el corredor.
No deben emplear capital para efectuar las transacciones operaciones de corretaje.
SOCIEDADES DE PROFESIONALES.
Son los ingresos obtenidos por sociedades de profesionales, que se dediquen exclusivamente a prestar
servicios o asesoris profesionales, por intermedio de sus socios o asociados. Los miembros de la sociedad
deben tener la aptitud o titulo para ejercer el servicio o actividad al que estn dedicados.
Para que exista una saciedad de profesionales es necesario que se trate de una sociedad de personas, y que
todas ellas sean profesionales y que su objeto exclusivo sea la prestacin de servicios o asesorias
profesionales.
PROFESIONALES INDEPENDIENTES.
Son las rentas (honorarios) percibidos por los profesionales en el desempeo libre e independiente de sus
respectivas especialidades, es decir sin estar sujeto a dependencia o subordinacin, ya que en tal caso pasara a
tener la calidad de empleado( art.42 N 1).
EJEMPLO DE RENTAS QUE QUEDADN CLASIFICADAS EN LA SEGUNDA CATEGORA:
ABOGADOS, ARQUITECTOS, ARSENALERAS, AUDITORES, CONTADORES, DENTISTAS,
ENFERMERAS, MEDICOS, OCULISTAS, PSICLOGAS, TCNICOS PROFESIONALES NO
UNIVERSITARIOS, ETC.
CONFECCION DEL RECUADRO N 1
RTA.
ACTUALIZADA

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Honorarios anuales con retencin
Honorarios anuales sin retencin
Total ingresos brutos
Gastos efectivos
Gastos presuntos 30% tope 4968000
Total honorario
Total remuneraciones directores S:A
Participacin de soc. de profesles 2 categ
Total rentas y retenciones
Trasladar lnea 6 solo pers. Natural
Trasladar lnea 49 cdigo 198

461
545
547
465
494
467
479
617
618

13000000
5000000
18000000

IMPTO.
RETENIDO
ACTUALI.
1300000

4968000
13032000
2000000
15032000

1300000

15032000
1300000

HONORARIOS CON RETENCION

Es el monto total de los honorarios brutos actualizados, cuya retencin es de 10%.

HONORARIOS SIN RETENCION.
Es la suma anual de los honorarios brutos pagados por personas no obligadas a efectuar la retencin del 10%.
GASTOS EFECTIVOS.
Solo de4ben considerarse los gastos efectivamente pagados en el ejercicio de la profesin o actividad
lucrativa.
GASTOS PRESUNTOS.
Si los contribuyentes personas naturales optan por rebajar como gastos presuntos el 30% sobre el total de los
ingresos brutos, este no deber exceder el limite mximo, que asciende a 4968000.
TOTAL HONORARIOS.
Es la resta entre el total de los ingresos brutos y los gastos efectivos.
PARTICIPACIN EN SOC. PROFESIONALES DE 2 CATEGORA:
Son aquellas sociedades clasificadas en la segunda categora, por la participacin que les corresponda en
dichas sociedades, de acuerdo al contrato social.
TOTAL RENTAS Y RETENCIONES.
Es la suma de el total de honorarios, mas remuneraciones de directores S.A y la participacin en Soc. de
profesionales de segunda categora.
SOCIEDAES DE PROFESIONALES QUE N0 QUEDAN CLASIFICADAS EN LA SEGUNDA
CATEGORA.
En ningn caso quedaran comprendidas las rentas de sociedades d profesionales que exploten
establecimientos tales como:
Clnicas, maternidades laboratorios.
Impuesto a la renta
Articulo 20 N 3 y 4
De las rentas de capital y de las empresas comerciales, incluidas mineras y otras.
Como regla general establece un impuesto del 15% sobre la renta liquida imponible de primera categora o
base imponible.
Articulo 20 N 6
Premios de lotera:
Actualmente los premios de lotera de concepcin y de la polla chilena de beneficencia, se encuentran exentos
10

del impuesto nico de primera categora, que establece este N6, en virtud de leyes especiales. Esta exencin
alcanza a cualquiera de los tipos de sorteo que administran estas entidades, cualquiera sea su nombre de
fantasa.
Articulo 20 N 5
Ganancias en juegos de azar: Casinos, Hipdromos, Concursos.
Asesorias tcnicas o trabajos de ingeniera, cuando no se clasifiquen en la segunda categora.
Honorarios de sociedades de profesionales que tributen bajo la norma de la primera categora, etc.
Todas las rentas de cualquier origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no se encuentre establecida
expresamente en otra categora ni se encuentren exentas:
Venta de activo fijo;
Venta de derechos en sociedades de personas;
Indemnizaciones;
Articulo 20 N2
Capitales mobiliarios: Acciones, Bonos, Debentures, Fondos mutuos.
Crditos de cualquier clase
Depsitos a plazo
Son las nicas rentas de primera categora que tributan solo por lo percibido y no cuando se encuentren
meramente devengadas.
No existe obligacin de acreditarlas segn contabilidad.
Articulo 20N1
Tributan bajo un sistema de rentas presuntas o de renta efectiva, segn el caso.
En este se encuentran los bienes races agrcolas y no agrcolas.
Sin perjuicio de lo citado anteriormente
Algunos de los rubros a pesar de contar con todos los requisitos de la definicin de renta, el articulo N17 los
excluye expresamente dejndolos como ingresos no renta.
Articulo 20
Este articulo como norma general establece un impuesto del 15% que podr ser imputado
A los impuestos global complementario y adicional de acuerdo con las normas del articulo 56 N3 y 63.
( Estos artculos indican los crditos que pueden imputar los socios o accionistas al declarar sus rentas en el
global complementario).

11

Este impuesto se determinara, recaudara y pagara sobre la clasificacin de las rentas de primera categora,
cuya fuente generadora es exclusivamente el capital o este constituye el elemento preponderante.
ESTE ARTICULO SE DIVIDE EN SEIS NUMEROS
Visin de concepto renta
Concepto de renta
Ingresos que constituyen Beneficios que rinda Incrementos de patrimonio
Utilidades provenientes de una cosa o actividad de cualquier origen, natura
Leza o denominacin.
Compraventa, habitual o no Explotacin de bienes Indemnizaciones, pensiones
De bienes muebles o inmue races, capitales movi vitalicias, obtencin de
bles Prestaciones de servicios liarios, comercio concesiones, condonacion
espordicas o habituales. Industria de deudas.
Algunas definiciones
Percibir:
Ingresar materialmente al patrimonio: pago abono en cuenta o puesta a disposicin del interesado; modos
alternativos de exigir obligaciones:
Compensacin, novacion, prescripcin, confusin, transacciones etc.(/Art. 1567 del cdigo civil).
devengar:
tener un titulo o derecho, independiente de su actual exigibilidad, y que constituya un crdito para su titular.
Por renta los ingresos que constituyan utilidades y beneficios que rinda una cosa o actividad y todos
los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que
sea su naturaleza, origen o denominacin.
Algunas aclaraciones
Impuesto de segunda categora:
Impuesto que graba o afecta a las rentas originadas por el trabajo.
Impuesto de primera categora:
Impuesto que graba las rentas de capital
Decreto Ley 824 Ley de Renta

12

TITULO V
De la Administracin del Impuesto
Prrafo 2
De la Retencin del Impuesto
Articulo 74 (De los sujetos obligados a retener impuesto)
Art. 74 n1 Personas Naturales o Jurdicas que paguen rentas a trabajadores o pensionados ( Art. 42 n 2)
Estn obligados a retener el impuesto nico de segunda categora al momento de cancelar tales emolumentos
y deben ingresarlos en arcas fiscales entre el 1 y 12 del mes siguiente al del pago. De esta manera los
empleados, los obreros y pensionados quedan liberados de presentar declaracin anual respecto de tales
rentas, salvo aquellos que deben liquidar o tengan otros ingresos diversos.
Entonces: Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras
asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneracin pagada por servicios personales, montepos y
pensiones, exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a la formacin de Fondo de Previsin y
Retiro de las cantidades percibidas por concepto de gastos de representacin
Retienen Impuesto nico De Segunda Categora Segn Tabla:
Hasta
10 UTM
30 UTM
50 UTM
70 UTM
90 UTM
120 UTM
Y ms

Factor
Exento
0.05
0.10
0.15
0.25
0.35
0.45

Rebaja
0.00UTM
0.60 UTM
2.10 UTM
4.60 UTM
11.60 UTM
20.60 UTM
32.60 UTM

Art. 74 N 2 : Personas Jurdicas en general y contribuyentes de 1 Categora que paguen rentas del Art. 42 N
2 ( Honorarios).
Entonces: Que paguen rentas a profesionales y personas que desarrollen ocupaciones lucrativas.
Retienen Impuesto de 2 Categora del 10 %

Art. 74 N 3 : Sociedades Annimas que paguen rentas del Art. 48

Entonces: S.A. que paguen participaciones o asignaciones a los directores o consejeros.
Tienen una tasa provisional del 10 %
Art. 74 N 4 : Contribuyentes que remesen al exterior, distribuyan o paguen rentas afectas al Impuesto
Adicional de acuerdo a los artculos 58, 59, 60 y 61.
Se gravan como sigue:

13

QUIENES RETIENEN

% Ret.

Detalle
Remuneraciones por servicios prestados en
Chile o en el exterior por conceptos de
ingeniera o asesoras tcnicas.
f) Primas de seguros contratados en cas.
No establecidas en Chile, sobre bienes
situados permanentemente en el pas o la
prdida de mercaderas en admisin
temporal o en trnsito; primas de seguros de
vida.
La retencin debe ser hecha por quien
pague la prima, en la oportunidad de su
pago, abono en cuenta, o puesta a
disposicin del interesado.

Art. 59 N 3
Art. 59 N 4
3)Empresas navieras extranjeras ( Con o sin
establecimiento en Chile)
Art. 59 N 5
( Empresas navieras extranjeras)

20 %
22 %
2%
5%
20%

Fletes martimos, comisiones desde o hacia

puertos chilenos, dems ingresos por
servicios a las naves y a los cargamentos en
puertos nacionales o extranjeros que sean
necesarios para restar al transporte.
Debe ser retenido y pagado por los
armadores, agentes, consignatarios o
embarcadores de naves dentro del mes
subsiguiente a aquel en que la nave haya
recalado en el ultimo puerto chileno en cada
viaje.
Arrendamiento, Subarrendamiento y otras
formas de cesin del uso o goce temporal
de naves extranjeras que se destinen o
utilicen en servicios de cabotaje o cuando
los contratos respectivos permitan utilizar la
nave para el cabotaje.

Quienes Retienen
Art. 59 N 6

% Ret.
35 %

( Arrendamiento de bienes de capital susceptibles 20 %

de internarse diferido de tributos aduaneros
35 %
Art. 60 N 1
35 %
Personas naturales extranjeras y personas
jurdicas constituidas fuera del pas.

La retencin debe ser practicada por la

persona que pague, abone en cuenta o
ponga a disposicin las cantidades
respectivas.
Detalle
Un 5 % de las cantidades que pague el
arrendamiento en cumplimiento al contrato
de arriendo con o sin opcin de compra.
La retencin se aplica sobre el 5 % del
monto de cada cuota que se pague o remese
al exterior.
Totalidad de las rentas de fuentes chilenas
que perciban o devenguen que no se
14

Art. 61 inciso primero

encuentren afectas a impuestos segn los

artculos 58 o 59.

( Chilenos que residan en el extranjero y no

tengan domicilio en Chile)

Retencin sobre las rentas que se paguen o

abonen en cuenta o pongan a disposicin.
Base Imponible: rentas imponibles de 1 o
2 cat. Deducido el imp. de 1 pagado,
comprendido en la Base Imponible.
Retencin sobre la participacin de las
utilidades.

Quienes Retienen
Art. 59 N 3

% Ret.
20 %

Art. 59 N 4

22 %

3)Empresas navieras extranjeras ( Con o sin

establecimiento en Chile)

2%
5%

Art. 59 N 5
20%
( Empresas navieras extranjeras)

Sobre conjunto de rentas imponibles de las

distintas categoras a que estn afectas
Detalle
Remuneraciones por servicios prestados en
Chile o en el exterior por conceptos de
ingeniera o asesoras tcnicas.
f) Primas de seguros contratados en cas.
No establecidas en Chile, sobre bienes
situados permanentemente en el pas o la
prdida de mercaderas en admisin
temporal o en trnsito; primas de seguros de
vida.
La retencin debe ser hecha por quien
pague la prima, en la oportunidad de su
pago, abono en cuenta, o puesta a
disposicin del interesado.
Fletes martimos, comisiones desde o hacia
puertos chilenos, dems ingresos por
servicios a las naves y a los cargamentos en
puertos nacionales o extranjeros que sean
necesarios para restar al transporte.
Debe ser retenido y pagado por los
armadores, agentes, consignatarios o
embarcadores de naves dentro del mes
subsiguiente a aquel en que la nave haya
recalado en el ultimo puerto chileno en cada
viaje.
Arrendamiento, Subarrendamiento y otras
formas de cesin del uso o goce temporal
de naves extranjeras que se destinen o
utilicen en servicios de cabotaje o cuando
los contratos respectivos permitan utilizar la
nave para el cabotaje.

15

Quienes Retienen

% Ret.

La retencin se aplica sobre el 5 % del

monto de cada cuota que se pague o remese
al exterior.

Art. 59 N 6
( Arrendamiento de bienes de capital susceptibles
de internarse diferido de tributos aduaneros
Art. 60 N 1
Personas naturales extranjeras y personas
jurdicas constituidas fuera del pas.
Art. 61 inciso primero

La retencin debe ser practicada por la

persona que pague, abone en cuenta o
ponga a disposicin las cantidades
respectivas.
Detalle
Un 5 % de las cantidades que pague el
arrendamiento en cumplimiento al contrato
de arriendo con o sin opcin de compra.

35 %
20 %
35 %
35 %

( Chilenos que residan en el extranjero y no

tengan domicilio en Chile)

Totalidad de las rentas de fuentes chilenas

que perciban o devenguen que no se
encuentren afectas a impuestos segn los
artculos 58 o 59.
Retencin sobre las rentas que se paguen o
abonen en cuenta o pongan a disposicin.
Base Imponible: rentas imponibles de 1 o
2 cat. Deducido el imp. de 1 pagado,
comprendido en la Base Imponible.
Retencin sobre la participacin de las
utilidades.
Sobre conjunto de rentas imponibles de las
distintas categoras a que estn afectas

ARTICULO 74 N 5:
Empresas periodsticas, editoras, impresoras e importadoras de peridicos, revistas e impresos, que vendan
estos artculos a suplementeros, sea directamente o por intermedio de agencias o distribuidores.
RETIENEN IMPTO. DEL ARTICULO 25
(SUPLEMENTEROS)
0,5% SOBRE VENTAS.
ARTICULO 74 N 6:
Los compradores de artculos mineros.
Retienen impuesto del articulo 23 (pequeos mineros artesanales).
1 % Si precio del cobre en base al cual se calcula la tarifa de compra de los minerales, no excede de 211.84
centavos de dlar por libra.
2% Si precio del cobre en base al cual se calcula la tarifa de compra de los minerales, no excede de 211.84
centavos de dlar por libra y no sobrepase de 272.36 centavos de dlar por libra.

16

4% Si precio del cobre en base al cual se calcula la tarifa de compra de los minerales, excede de 272.36
centavos de dlar por libra.
Se entiende por VALOR NETO DE LA VENTA, el precio recibido por el minero, excluida o deducida la
renta de arrendamiento o regala, cuando proceda.
TRABAJO DE DESARROLLO GRUPAL.
ARTICULO 20 N 3 Y 4.
Determinacin renta liquida tributaria 2001.
UTILIDAD SEGN BALANCE AL 31712/2000. 10.000
FINANCIERAMENTE ESTAN CONTABILIZADOS COMO GASTOS.
PERO TRIBUTARIAMRNTR NO SON ACEPTADOS COMO GASTOS.
POR LO TANTO SE AGREGAN A LA R.L.I.
AGREGADOS:
Provisin impto a la renta del ejercicio 1 10
Provisin aos de servicios 2 10
Provisin vacaciones 3 10
Perdida empresas relacionadas 4 10
Diferencia en CM capital propio trib. Financ. 5 10
Gsatos rechazados (actualizados) 6 10
60
DEDUCCIONES:
Utilidad en emp. Relacion.
Gastos rechazados (actualizados)
Utilidad en fondos mutuos(devengado)
Pago de indemnizacin de ao
Renta liquida tributaria

Impuesto de primera categora art. 20 15% sobre RT .

Menos:
Impuesto unico sobre gastos rechazados art. 21
MENOS
Creditos a por inversiones activo fijo
Creditos sence
P.P.M

7
8
9
10
11

10
10
10
10
10

15%
35%

50
10010
10502

10

4
10506

0
150
1000
1150
356

ARTICULO 20 N 4.

17

 COLEGIOS, ACADEMIAS, INSTITUTOS DE ENSEANZAS.

CLINICAS, HOSPITALES, LABORATORIS Y OTROS ESTABLECIMIENTOS ANLOGAS.
EMPRESAS DE DIVERSIN Y ESPARCIMIENTO:
CASINOS, CABARET, BOITES, JUEGAS ELECTRNICOS, JUEGOS MACANICOS INFANTILES,
ETC.
CORREDORES QUE SEAN PERSONAS JURDICAS O PERSONAS NATURALES QUE
EMPLEEN CAPITAL.
COMISIONISTAS QUE SEAN PERSONAS JURDICAS O NATURALES CON OFICINA
ESTABLECIDA.
MARTILLEROS, AGENTE DE ADUANAS, EMBARCADORES Y OTROS QUE
INTERVENGAN EN LEW COMERCIO MARTIMO, PORTUARIO, ADUANERO.
AGENTES DDE SEGURO QUE SEAN PERSONAS JURDICAS.
ARTICULO 20 N 3.
ESTA DIRIGIDO A LAS EMPRESAS DE COMERCIO, INDUSTRIA, MINERIA.
EXPLOTACIOIN DE RIQUEZAS DEL MAR Y DEMAS ACTIVIDADES EXTRACTIVAS.
ADMINISTRADORAS DE FONDOS MUTUOS.
SOCIEDADES DE INVERSIONES O CAPITALIZACIN.
EMPRESAS CONSTRUCTORAS, PERIODSTICAS PUBLICITARIAS.
RADIODIFUSIN, TELEVISIN, PROCESAMIENTO AUTOMATICO DE DATOS Y
TELECOMUNICACIONES.
ARTICULO 20 N 3 Y 4.
En los casos de termino de giro el balance podr cerrarse a una fecha distinta al 31 de diciembre y comprender
menos de 12 meses.
El impuesto de primera categora es de declaracin anual y no de retencin.
El balance general debe comprender 12 meses y cerrase el 31 de diciembre de cada ao.
En el caso de iniciacin de actividades en un mes distinto a enero, el primer balance comprender menos de
12 meses.
Sus propietarios, socios o accionistas tributan con el GLOBAL COMPLEMENTARIO o ADICIONAL, solo
por los retiros o distribucin de utilidad, lo que obliga a la empresa a llevar u registro auxiliar de contabilidad
denominado fondo de Utilidades Tributables (libro FUT).
ARTICULO 20 N 3 Y 4.
EN GENERAL SE ACREDITAN MEDIANTE CONTABILIDAD COMPLETA Y BALANCE
GENERAL.
ESTAN SOMETIDAS AL SISTEMA DE CORRECCIION MONETARIA DEL ARTICULO 41.
TRIBUTAN POR LO PERCIVIDO O DEVENGADO .
DEBEN CUMPLIR CON EL SISTEMA DE PAGOS PROVISIONALES MENSUALES (PPM).
INACAP. STGO. CENTRO

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DERECHO

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