Bazele Contabilitatii

Universitatea Babe-Bolyai din Cluj-Napoca
Centrul de Formare Continu, nvmnt la Distan i cu

Frecven Redus
Facultatea de Business
SUPORT DE CURS
BAZELE CONTABILITII
ANUL I, semestrul 2
Cluj-Napoca
2014-2015
I. Informaii generale
1.1. Date de identificare a cursului
Date de contact titular curs
Date de identificare curs i contact tutori
Nume:
Conf. univ. dr. Rchian Paula Ramona
Birou: 214, 124
Facultatea de Business, Str.Horea nr.7
Denumire curs:
Telefon: 0264-599170
Fax: 0264 590110
E-mail: ramona.rachisan@tbs.ubbcluj.ro
Consultaii:
Bazele contabilitii
Cod: ILR0009
An I
Semestrul: 2
Tip curs: obligatoriu
Pagina web: www.tbs.ubbcluj.ro
Tutore:
Conf. univ. dr. Berinde Sorin Romulus
E-mail: sorin.berinde@tbs.ubbcluj.ro
1.2. Condiionri i cunotine prerechizite:

Prin intermediul cursului intitulat Bazele contabilitii ne propunem s dezvoltm abilitile,
practice i de raionament, ale studenilor n sfera contabilitii, specifice sistemului romnesc.
Avnd n vedere structura, coninutul i abordrile didactice aferente acestei discipline,
recomandm participarea oricrui student, indiferent de tipologia i caracterul pregtirii academice
anterioare.
1.3. Descrierea cursului:
Obiectivele cursului pot fi structurate pe dou mari categorii, aferente activitilor vizate, astfel:
Obiective generale:
Consolidarea bazei tiinifice a studenilor n domeniul contabilitii;
Dezvoltarea unui raionament profesional autentic i real;
Dezvoltarea capacitii de analiz i diagnostic privind universul contabilitii.
Obiective specifice:
Introducerea studenilor n tainele tiinei contabile;
Formarea abilitilor necesare pentru reflectarea n contabilitate a operaiilor economice

regsite n realitatea economiei naionale, a societilor comerciale;
Fundamentarea bazei tiinifice a studenilor pentru formarea unui raionament profesional

autentic;
Dezvoltarea capacitii studentului de a nelege activitatea unei entiti patrimoniale,

desfurate n cadrul economiei reale;
Implicarea studenilor n activitatea de cercetare tiinific contabil;
Identificarea i cunoaterea rolului i a eticii profesionistului contabil n condiiile

internaionalizrii profesiei contabile;
Crearea de condiii permisive studiului individual al studentului

Competene dobndite prin absolvirea disciplinei:
Avnd n vedere coninutul acestei discipline, precum i abordrile de natur didactic suntem n
msur s preconizm c studenii participani la acest curs vor dobndi dup absolvirea discipline
urmtoarele competene:
Realizarea unei analize financiar-contabile a principalelor operaiunilor economice nregistrate
de unitate patrimonial;
Reflectarea n contabilitate principalelor operaiunilor economice a unitilor patrimoniale a
operaiilor economice;
Abilitatea de a aplica un raionament profesional n analiza operaiilor economice, la nivel de
unitate patrimonial;
Capacitatea de a cunoate, ntocmi, prezenta i analiza documentele contabile;
Abilitatea i capacitatea de a ntocmi, prezenta i analiza situaiile financiare ale unitilor
patrimoniale;
Capacitatea de a poziiona i delimita rolul profesionistului contabil n contextul unei
dimensiuni globale a proceselor economice.
1.4. Organizarea temelor n cadrul cursului
Coninutul disciplinei const n delimitarea urmtoarelor module definitorii ale disciplinei Bazele
contabilitii:
MODULUL I
CADRUL GENERAL CONTABIL. OBIECTUL I METODA CONTABILITII,
CUANTIFICAREA
OPERAIILOR
ECONOMICE.
PARTIDA
DUBL
CARACTERISTIC FUNDAMENTAL A CONTABILITII

Unitatea 1: Cadrul general de organizare i conducere a contabilitii
Unitatea 2: Concepii i teorii referitoare la obiectul contabilitii. Caracterizarea elementelor
patrimoniale/situaiilor financiare
Unitatea 3: Principiile, procedeele i instrumentele contabilitii
Unitatea 4: Definirea i caracterizarea elementelor situaiilor financiare
Unitatea 5: Cuantificarea tranzaciilor i operaiilor economice n contabilitate
Unitatea 6: Dubla reprezentare a patrimoniului, dubla determinare a rezultatului i dubla nregistrare
a existenei i micrii elementelor patrimoniale
MODULUL II
CONTUL PROCEDEU AL DUBLEI NREGISTRRI A OPERAIILOR ECONOMICE.
CONTABILITATEA PRINCIPALELOR OPERAII. INVENTARIEREA
PATRIMONIULUI, BALANA DE VERIFICARE, SITUAIILE FINANCIARE
Unitatea 7: Contul, dubla nregistrare i corespondena conturilor
Unitatea 8: Analiza contabil a operaiilor economice, formula contabil, evidena cronologic i
sistematic
Unitatea 9: Contabilitatea imobilizrilor, stocurilor, creanelor, datoriilor i trezoreriei
Unitatea 10: Contabilitatea capitalurilor, cheltuielilor, veniturilor i rezultatului
Unitatea 11: Inventarierea patrimoniului
Unitatea 12: Balana de verificare
3
Unitatea 13: ntocmirea situaiilor financiare

Unitatea 14: Monografie contabil
1.5. Formatul i tipul activitilor implicate de curs
Parcurgerea celor dou module presupune ntlniri fa n fa ct i munc individual.
ntlnirile fa n fa au ca scop s v faciliteze procesul de nvare i s v ajute n fixarea
cunotinelor. Pentru aceasta, n cadrul acestor ntlniri se vor dezbate aspecte legate de neclaritile
rezultate n urma parcurgerii suportului de curs i a bibliografiei recomandate, se vor discuta studii
de caz, se vor rezolva aplicaii i se vor formula recomandri pentru rezolvarea temelor de control.
Munca individual revine n totalitate n sarcina dumneavoastr i cuprinde parcurgerea suportului
de curs, a materialelor bibliografice i rezolvarea temelor de control. Avei libertatea de a v
gestiona singuri, fr constrngeri, timpul i modalitatea de parcurgere a cursului. Este ns
recomandat parcurgerea succesiv a modulelor prezentate n cadrul suportului de curs n ordinea
indicat i rezolvarea sarcinilor sugerate la finalul fiecrui modul.
Platforma de nvmnt la distan v sta la dispoziie pentru a adresa ntrebri cadrelor
didactice sau pentru discuii cu ali colegi. De asemenea, cadrele didactice vor posta pe aceast
platform informaii relevante pentru desfurarea activitilor, fapt pentru care v revine n
totalitate obligaia de a consulta n permanen platforma pentru a fi la curent cu solicitrile cadrelor
didactice.
Cele dou teme de control vor trebui predate personal (NU transmise prin EMAIL) pn
cel trziu la datele stabilite n calendarul disciplinei pentru ntlniri, conform urmtoarelor
planificri, nefiind acceptate derogri de la aceste perioade:
Nr.
Termen predare
Titlu
TC1 ntlnirea nr. 2 conform orarului stabilit
Studii de caz/Aplicaii (aferentele temelor

discutate MODUL I)
TC2 Data stabilit pentru examen

Studii de caz/Aplicaii (aferentele temelor
(n sesiunea normal de examene, NU se discutate MODUL II)
accept predarea temei nr. 2 n sesiunea
de restane)
Nepredarea lor la timp, atrage dup sine pierderea punctajului acordat, conform politicii de
notare!
Datorit dinamicii informaionale din domeniul legislativ i contabil, n fiecare an sursele de
informare se vor modifica n conformitate cu ultimele nouti n domeniu i vor fi comunicate n
timp util pe platforma https://portal.portalid.ubbcluj.ro. De asemenea, sursele de informate vor fi
disponibile i pe CD-ul care va conine materialele aferente acestui curs. O detaliere a temelor se
gsete n calendarul cursului.
1.6. Materiale bibliografice
1. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii Fundamente i premise pentru un raionament
profesional autentic, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010
4
2. Popa I.E., Mati D., Pop A., Pete ., Bazele contabilitii. Fundamente metodologice
Aplicaii practice (Ediie biligv), Editura Eikon, Cluj-Napoca, 2009
3. Popa I.E., Briciu S., Oprean I., Bunget O., Pere C., Pete ., Bazele contabilitii. Aplicaii
practice, Editura Economic, Bucureti, 2009
4. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater,
Cluj-Napoca, 2005
5. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii de la practic la teorie, Editura Alma Mater, ClujNapoca, 2005
6. Oprean I., Popa I. E., Nistor C., Oprean D., Bazele contabilitii logica nregistrrilor
contabile, aplicaii practice, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2002
7. Oprean I., Popa I. E., Bazele contabilitii aplicaii practice, Editura INTELCREDO, Deva,
2001
8. Pop A., Badil A., Pop I. A., Bazele teoretice i metodologice ale contabilitii n partid
dubl, Editura Presa Universitar Clujan, 2002
9. Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat, cu modificrile i completrile ulterioare
10. OMFP NR. 3.055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, publicat n M.O. nr. 766/2009
Sursele bibliografice au fost stabilite astfel nct s ating obiectivele cursului, iar aceste surse
indicate pot fi gsite fie la Biblioteca Central Universitar, fie la Biblioteca Facultii de Business, fie
la Biblioteca Facultii de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor.
1.7. Materialele i instrumentele necesare pentru curs
Pe lng materialele puse la dispoziie n form tiprit i/sau pe CD, studenii vor lucra cu
informaiile disponibile (n mod gratuit) pe Internet, precum i cu studiile de caz procurate
individual de fiecare student. n vederea atingerii unui nivel optim de prezentare a cursului, este
necesar utilizarea unui computer i a altor instrumente de transmitere a cunotinelor.
1.8. Calendarul cursului
n derularea acestei discipline sunt programate dou ntlniri cu studenii, cu desfurarea
urmtoare:
ntlnirea nti - se va parcurge modulul I
ntlnirea a doua - se va parcurge modulul II
Pentru eficientizarea acestor ntlniri, este indicat s fie parcurse n prealabil, de ctre studeni,
materialele aferente modulelor studiate, pentru ca acetia s fie capabili s ridice probleme, ntrebri
concrete, legate de noiunile abordate n suport.
Ulterior fiecrei ntlniri de curs i seminar, studenilor li se vor recomanda i teme suplimentare
care s ajute la clarificarea i fixarea cunotinelor dobndite.
ntlnirile cu studenii vor avea loc la sediul facultii, dup o programare prealabil anunat.
1.9. Politica de evaluare i notare
5
Nota final va fi compus din:

Componenta
Ponderea/punctaj Data de verificare
Teme de control
TC1
TC2
25% / 2,5 puncte

25% / 2,5 puncte
Examen
sesiune
Total
scris
ntlnirea nr. 2 conform orarului

Data examenului din sesiunea normal,
NU sesiunea de restane
n sesiune conform planificrii
examenelor
n 50 % / 5,0 puncte
100 % / 10 puncte
Examenul final se va realiza pe baza unui examen scris, n sesiune. Coninutul celor dou teme de
control se va posta pe platforma ID (https://portal.portalid.ubbcluj.ro) dup fiecare din cele dou
ntlnire stabilite conform planificrii . Informaii suplimentare privind modul de evaluare,
redactare i criterii de notare vor fi furnizate de ctre cadrul didactic n cazul ntlnirilor fa n fa
i ulterior pe platforma de nvmnt la distan. Rezultatele obinute la aceast disciplin se vor
anuna la final, dup susinerea examenului, prin comunicarea direct a notei finale, ct i prin
afiarea notelor (pe baza numrului matricol) pe platforma ID (https://portal.portalid.ubbcluj.ro).
Fiecare student poate solicita un feedback suplimentar prin contactarea titularului de curs i/ sau a
tutorilor prin intermediul adresei de email.
1.10. Elemente de deontologie academic
Se vor avea n vedere urmtoarele detalii de natur organizatoric:
1. Prezena la ntlnirile fa n fa este recomandat;
2. Plagiatul la oricare dintre etapele/cerinele ce compun nota final se sancioneaz prin pierderea
punctajului aferent, precum i la aplicarea altor sanciuni prevzute n regulamentele studeneti;
se consider plagiat orice lucrare care reproduce informaii din alte surse nespecificate
3. Contestaiile vor fi fcute n maxim 24 de ore de la afiarea rezultatelor, i se vor soluiona n
maxim 48 de ore.
1.11. Studenii cu dizabiliti
Titularul cursului este disponibil, n limita posibilitilor, la adaptarea coninutului i metodelor de
transmitere a informaiilor disciplinei n funcie de tipul de dizabiliti ntlnite n rndul cursanilor.
Se vor lua toate msurile necesare n vederea facilitrii accesului egal al tuturor cursanilor la
informaie i la activitile didactice.
1.12. Strategii de studiu recomandate

Este recomandat parcurgerea sistematic a modulelor; se pune accentul pe pregtirea individual
continu, prin acumulare constant a cunotinelor, precum i pe evalurile formative pe parcursul
semestrului. Numrul de ore necesare parcurgerii i nsuirii cunotinelor necesare promovrii
acestei discipline este, n funcie de capacitile fiecruia, ntre 50 i 55 de ore. Documentarea i
elaborarea proiectelor necesit un interval de 25-35 de ore. Aceste ore vor fi alocate, pe parcursul
semestrului, de fiecare student, n funcie de preferinele individuale.
MODULUL I
CADRUL GENERAL CONTABIL. OBIECTUL I METODA CONTABILITII,
CUANTIFICAREA OPERAIILOR ECONOMICE. PARTIDA DUBL
CARACTERISTIC FUNDAMENTAL A CONTABILITII
Unitatea 5: Cuantificarea tranzaciilor i operaiilor economice n contabilitate
Unitatea 6: Dubla reprezentare a patrimoniului, dubla determinare a rezultatului i dubla nregistrare
a existenei i micrii elementelor patrimoniale
SCOP
OBIECTIVE
nelegerea conceptului de contabilitate;

Cunoaterea principalelor etape n evoluia istoriei
contabilitii;
Identificarea i aprofundarea conceptelor de
contabilitate limbaj de comunicare, art, sistem
informaional, joc social;
Analiza dezvoltrii contabilitii romneti;
Cunoaterea rolului pe care sistemul informaional
contabil l are n furnizarea unor informaii utile
procesului de fundamentare a deciziilor.
Analiza i nelegerea sferei de aciune a obiectului
contabilitii;
Dezvoltarea capacitii studenilor de a recunoate i
defini principalele componente ce definesc poziia
financiar ale entitii;
Analiza perfomanelor entitii prin intermediul
contului de profit i pierdere;
Identificarea caracteristicilor veniturilor, cheltuielilor i
rezultatelor;
Cunoaterea elementelor definitorii ale partidei duble;
Delimitarea conceptelor de dubl reprezentare a
patrimoniului i dubl determinare a rezultatelor;
nelegerea criteriilor de recunoatere i evaluare a
elementelor bilanului i contului de profit i pierdere;
Dezvoltarea capacitii studenilor de a identifica
influenele operaiilor economice asupra patrimoniului;
CONCEPTE DE BAZ
Exprimarea influenei operaiilor economice asupra

patrimoniului prin intermediul ecuaiei de echilibru.
contabilitate,
principii,
procedee,
instrumente,
cuantificare; evaluare; bilan; situaii financiare

Cu mii de ani n urm oamenii au simit nevoia s consemneze fapte i ntmplri din viaa lor.
Forme rudimentare ale evidenei se pierd n negura timpului. Cercettorii au descoperit veritabile
registre ale evidenei numerice conduse sub forma crestturilor pe oase de animale sau pe pereii
grotelor, a sforilor de diferite culori nnodate, a gravurilor pe tblie de argil, a consemnrilor pe
frunze de papirus, pe pergament i mai trziu pe hrtie.
n Evul Mediu, marile seniorii i ordine religioase posedau sau gestionau bogii imense care
trebuiau controlate cu ajutorul unei evidene economice. Aceste registre ale evidenei economice
evolueaz treptat spre registrele contabilitii.
Registrele contabile consemnau creanele, obligaiile n ordine cronologic, fr nici o clasificare
sau grupare a acestora. Aceste registre formau contabilitatea memorial care a evoluat treptat spre
contabilitatea n partid simpl i, mai trziu, spre contabilitatea n partid dubl, aa cum vom
arta n paragraful de mai jos.
n anul 1494 clugrul i matematicianul Luca Paciolo public la Veneia enciclopedia matematic
intitulat Summa de arithmetica, geometria, proporiuni et proporionalita. n capitolul IX al acestei
lucrri intitulat Tractatus de computis et scripturis sunt prezentate principiile fundamentale ale
contabilitii n partid dubl.
Luca Paciolo nu este inventatorul contabilitii n partid dubl, el este un talentat popularizator al
practicilor contabile ale negustorilor din Veneia. Scrierile lui Paciolo au influenat literatura
contabil din rile Europei, timp de trei secole, contribuind la generalizarea contabilitii n partid
dubl.
Dezvoltarea creditului i a societilor comerciale pe aciuni de la sfritul secolului al XIX-lea i
nceputul secolului al XX-lea a pus n faa contabilitii sarcina de a deveni un mediator ntre
administratorii ntreprinderilor i ceilali participani la circuitul de valori (acionarii, creditorii,
furnizorii, organele statului, clieni, salariai i publicul larg). Pe lng acest rol de mediator, al
raporturilor economico-sociale de favorizare a dialogului (negocierilor) dintre protagoniti,
contabilitatea are i menirea de a fi un ajutor al gestiunii ntreprinderilor i un auxiliar al puterii.
n ultimele decenii ale secolului al XX-lea s-au obinut rezultate notabile pe linia armonizrii
contabilitii la nivelul grupurilor de state (contabilitatea anglo-saxon, contabilitatea rilor din
Europa continental etc.). Procesul de internaionalizare a principiilor i normelor contabile, de
armonizare n special a concepiilor contabile americane1 cu cultura contabil european2 se
deruleaz pe baza Cadrului general3 elaborat n 1989.
n SUA ia fiin, n 1973 Comitetul standardelor de contabilitate financiar (Financial Accounting Standards Board FASB) care sintetizeaz cele
mai bune practici contabile ntr-o culegere de norme denumit Principii contabile general acceptate (Generally Accounting Accepted Principles
GAAP). Aceste principii i reguli contabile au fost supuse unor reflecii teoretice de integrare a lor ntr-un cadru coerent i necontradictoriu de
1
n concordan cu stadiul de dezvoltare a teoriei i practicii contabile i n legtur cu mediul socialeconomic n care cunotinele contabile au fost utilizate, n ultimele ase secole contabilitatea a fost
definit ca o art, tehnic, tiin, mijloc de comunicare, joc social (miz social) etc.
CONTABILITATEA CA ART
n Evul mediu, n contextul cristalizrii bazelor contabilitii n partid dubl, procesul de propagare
a cunotinelor contabile era deosebit de lent. Aceast ncetinire a ritmului de rspndire a
principiilor i tehnicilor contabile a fost determinat de asociaiile profesionale ale contabililor care
impuneau pstrarea secretului asupra artei de inere a registrelor contabile, asupra artei de
sintetizare i interpretare a informaiilor contabile.
n sens estetic, noiunea de art nu este aplicabil contabilitii. Dac prin art nelegem o ndeletnicire
care cere pricepere i anumite cunotine4 atunci contabilitatea este arta reprezentrii abstracte a unei
realiti economice concrete.5
Contabilitatea poate fi considerat ca arta care asigur:
- nregistrarea i sistematizarea valorii monetare a tranzaciilor i operaiunilor unei ntreprinderi sau
instituii;
- ntocmirea documentelor contabile de sintez;
- interpretarea rezultatelor obinute.
Reprezentarea realitii economice i financiare de ctre contabilitate este rezultatul miestriei
profesionale, competenei i priceperii, adic a artei contabililor.
CONTABILITATEA TEHNIC I GESTIUNE
Prin tehnic se nelege un ansamblu de procedee care aparin unei meserii sau unei arte i care sunt
utilizate pentru obinerea unui rezultat.
n acelai timp tehnica este considerat ca o aplicare a cunotinelor teoretice. Dac limitm
contabilitatea numai la culegerea, prelucrarea, transmiterea (prezentarea), utilizarea i stocarea
informaiilor, atunci contabilitatea practic este o tehnic cantitativ cu ajutorul creia se
sintetizeaz i se exprim n etalon valoric realitatea economic 6. Muli autori consider
contabilitatea ca o tehnic sau ca un ansamblu de procedee utilizate pentru inerea registrelor
concepte contabile fundamentale. Aceste concepte au fost reunite n ase enunuri (studii) intitulate Enunuri ale conceptelor contabilitii financiare
(Statement of Financial Accounting Concepts SFAC).
2
Pentru armonizarea contabilitii ntre rile Uniunii Europene au fost elaborate mai multe reglementri i recomandri dintre care cele mai
semnificative sunt:
- Directiva a IV-a a UE din anul 1978. Aceast directiv pornete de la constatarea c ntre rile UE persistau diferene semnificative n ceea ce
privete: coninutul i structura raportrilor contabile; evaluarea elementelor cuprinse n aceste documente i publicarea lor. Aceste diferene
ngreunau integrarea pieelor naionale ntr-o pia comun, nu asigurau egalitatea anselor ntre ntreprinderile care operau n diferite ri ale uniunii
(nu erau comparabile normele juridice i informaiile contabile).
Directiva a IV-a a UE coordoneaz normele naionale ale rilor membre n ceea ce privete coninutul i structura situaiilor financiare (conturilor
anuale), evaluarea i publicarea acestora;
- Directiva a VII-a a UE din 1983 a asigurat, n primul rnd, armonizarea ntocmirii conturilor consolidate la nivelul grupurilor de societi;
- Directiva a VIII-a a UE reglementeaz unele aspecte ale calificrii profesionale ale experilor contabili.
3
Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare a fost elaborat de ctre Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate
(International Accounting Standards Committee IASC). Acest organism cuprinde 143 de membri din 104 ri. IASC i-a definit trei obiective
majore:
a. s elaboreze i s publice, n interesul public, a standardelor de contabilitate;
b. s contribuie la promovarea i acceptarea acestor standarde;
c. s gseasc soluii menite s asigure convergena standardelor (normelor) naionale de contabilitatea cu Standardele Internaionale de Contabilitate
(IAS).
4
V. Breban, Dicionar al Limbii Romne contemporane, Editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1980, p. 36.
5
N. Feleag, Controverse contabile, Editura Economic, Bucureti, 1996, pp. 49-50.
6
N. Feleag, I. Ionacu, Tratat de contabilitate financiar, vol. I, Editura Economic, bucureti, 1998, p. 15.
10
contabile, pentru gruparea i prezentarea informaiilor contabile n vederea atingerii obiectivelor

prestabilite7.
Dac privim tehnica ca pe o parte a tiinei, atunci tehnica contabil devine partea aplicativ a
teoriei contabilitii. n primele cinci secole de evoluie a literaturii contabile s-au prezentat diferite
tehnici folosite de practicienii contabili, s-au fcut sistematizri i generalizri ale tehnicilor folosite
n practic. Aceste construcii intelectuale izvorte din practica contabil s-au transformat treptat n
teorii ale contabilitii.
Acest demers de cercetare contabil, inductiv, de la practic la teorie, de la particular la general, a
contribuit, n primul rnd, la explicarea, clasificarea i generalizarea practicii contabile i numai n
al doilea rnd, la progresul tiinei (teoriei) contabile.
ncercarea de a transforma tehnica contabil ntr-o tiin a conturilor, aa cum tehnicile de
producie s-au transformat n tiinele tehnice, nu s-a bucurat de o acceptare general n rndul
cercettorilor contabili. Evoluia tiinelor tehnice s-a bazat pe principiile fundamentale ale fizicii,
chimiei, mecanicii etc., n timp ce tiinei conturilor i lipseau aceste principii teoretice, general
acceptate.
Dup cum se va arta, contul este un element care aparine metodei contabilitii i, ca urmare, el nu
poate sta la baza definirii contabilitii ca tiin. Obiectul de studiu al contabilitii nu l poate
constitui studiul conturilor, ci studiul materiei care se reflect n conturi n scopul realizrii
obiectivelor contabilitii. Concepia tehnicist st nc la baza structurii multor manuale de
contabilitate care insist pe prezentarea regulilor de funcionare a conturilor i a tehnicii de inere a
registrelor contabile, n detrimentul unei dezvoltri a principiilor teoretice ale contabilitii.
Muli autori de tratate sau de manuale de contabilitate, ncepnd cu eruditul Luca Paciolo (1494) au
fost matematicieni. Aceti matematicieni au pus bazele tehnicilor cantitative de nregistrare a
operaiunilor i tranzaciilor cu ajutorul conturilor, ei au considerat c, contabilitatea este o ramur a
matematicii, deoarece ea calculeaz i prezint prin intermediul cifrelor, valorile pozitive i
negative ale unei entiti cu ajutorul unui instrument matematic denumit contul. Contul este privit
ca un instrument care permite efectuarea mai multor categorii de calcule perechi (active i pasive;
venituri i cheltuieli; debite i credite etc.)
Susintorii curentului matematic afirmau c, contabilitatea este o matematic a economiei
omeneti n general i n special a comerului i industriei.8 I. Panuru consider c, contabilitatea
este o matematic a economiei omeneti n general i n special a comerului i industriei.
Curentul matematic a avut o influen pozitiv asupra dezvoltrii contabilitii prin faptul c a
introdus n contabilitate rigurozitata modelelor de calcul digrafic (partid dubl) precum i logica
codificrii i a simbolurilor. Treptat, curentul matematic a ncerca s rspund la ntrebarea Ce
studiaz contabilitatea? i, ca urmare, a fost completat cu concepiile juridic, economic i
financiar despre contabilitate.
Astfel, Pierre Garnier considera contabilitatea ca pe o algebr a dreptului9. Profesorul Emil
Haromnea conchide c10 cei care reduc contabilitatea la o simpl rutin, la operaiunea de calcul sau
T. Tman, Bazele tiinifice ale contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1973, pp. 32-45.
C. I. Panuru, tiina conturilor sau contabilitatea n partid dubl, Braov, 1908.
9
P. Garnier, La comptabilit, algbre du droit, mtode dobservation des sciences conomiques, Dunod, Paris, 1947.
10
E. Haromnea, Tratat de contabilitate, vol. I, Editura Sedcom Libris, Iai, 2001, p. 59.
7
8
11
la o tehnic de inere a registrelor comit aceeai eroare cu cei care confund matematica cu nite
socoteli.
CONTABILITATEA LIMBAJ DE COMUNICARE
Comunicarea este de neconceput fr existena unui limbaj. Contabilitatea poate fi considerat ca un
limbaj formalist de comunicare folosit n lumea afacerilor11.
Limbajul contabil se caracterizeaz sub trei aspecte: sintactic, semantic i pragmatic.
- sintaxa contabil se refer la ansamblul de principii i reguli procedurale dup care se culeg,
nregistreaz, prelucreaz i prezint tranzaciile i operaiunile dintr-o entitate. n acelai timp
sintaxa contabil are la baz un vocabular contabil specializat (debit, credit, activ, datorii, situaia
net etc.);
- semantica limbajului contabil se refer la semnificaia semnelor transmise de ctre
contabilitate, la corelaia dintre lumea real (entitatea) i modelul care o reprezint (sistemul
contabil);
- aspectul practic (pragmatic) al limbajului contabil se refer la modul de prezentare,
comunicare i utilizare a informaiilor contabile, la dialogul dintre productorii de informaii
contabile i utilizatorii acestora.
Preocuprile actuale pe linia normalizrii (standardizrii) limbajului contabil la nivel mondial vor
uura dialogul dintre productorii i utilizatorii de informaii contabile, vor facilita procesul de
globalizare a economiilor diferitelor ri.
Cadrul general sau conceptual stipuleaz c o calitate esenial a informaiilor furnizate de
contabilitate este aceea c ele pot fi uor nelese de ctre utilizatorii care dispun de cunotine
suficiente din domeniul afacerilor i al contabilitii.
CONTABILITATEA SISTEM DE INFORMARE
Conducerea sistemelor care formeaz realitatea obiectiv presupune cunoaterea permanent a strii
i funcionrii tuturor elementelor conferente. Aceast cunoatere se realizeaz prin intermediul
informaiilor.
Informaia este o tire, o comunicare, un mesaj, ce conine elemente de noutate, despre
evenimentele i obiectele care formeaz mediul nconjurtor.
Expresia concret a informaiilor este reprezentat de date. Datele constau n cifre, simboluri,
grafice, cuvinte etc. Informaiile referitoare la o ntreprindere sau instituie se structureaz ntr-un
sistem informaional12. Componenta principal a sistemului informaional dintr-o entitate o
reprezint evidena economic cu cele trei forme ale sale: contabilitatea, evidena operativ i
statistica.
CONTABILITATEA JOC SOCIAL (MIZ SOCIAL)
Creterea rolului contabilitii i-a determinat pe numeroi autori13 s aprecieze c, contabilitatea
este un joc social, cu actori i regizori.
n categoria actorilor care particip la acest joc social prin contabilitate sunt inclui:
a. productorii de informaii contabile (managerii entitilor i contabilii);
11
E. Haromnea, op. cit., p. 60.

I. Oprean (coord.), Bazele contabilitii, Editura Intelcredo, Deva, 2001, p. 20-28.
13
M. Capron, Contabilitatea n perspectiv, Editura Humanitas, Bucureti, 1994, pp. 115-120;
B. Colasse, Contabilitate general, Editura Moldova, Iai, 1995, pp. 339-340.
12
12
b. utilizatorii externi de informaii contabile Cadrul general (conceptual) reine 7 categorii

de utilizatori externi de informaii contabile: investitorii care ofer capitalul; angajaii i sindicatele;
creditorii financiari (bncile, fondurile de investiii); furnizorii i ceilali creditori comerciali;
clienii; guvernul i organismele sale; publicul.
c. auditorii financiari; ntre productorii i utilizatorii de informaii contabile exist o lips de
ncredere, motiv pentru care acest joc social este completat de ctre auditorii financiari care
verific i certific aceste informaii.
n categoria regizorilor (arbitrilor) acestui joc social sunt incluse organismele naionale i
internaionale, aa cum se va arta n paragrafele de mai jos.
CONTABILITATEA TIIN DE GESTIUNE
Dei sunt aplicate n toate statele lumii sistemele contabile nu se bazeaz pe legi obiective i ca
urmare ele nu sunt unitare, nu au o valoare universal. Aceste sisteme sunt influenate de contextul
economic, social i cultural al fiecrei ri. Ca urmare, contabilitatea nu este o tiin exact, cum
sunt tiinele fizice i ale naturii.14
Dac tiina este definit ca un sistem de cunotine cu un obiectiv determinat i cu o metod
proprie, atunci contabilitatea este o tiin social i de gestiune.
Contabilitatea este o tiin de gestiune cu teorii (paradigme) multiple, care sunt recunoscute de
ctre comunitatea tiinific internaional i care asigur un limbaj comun de comunicare.
Contabilitatea a evoluat n decursul ultimelor ase secole de la practic la teorie. Ca urmare,
conceptele teoretice au influenat n mic msur istoria contabilitii. Avnd n vedere rolul
practicii n dezvoltarea contabilitii, cercettorii apreciaz c, contabilitatea este o tehnotiin
sau o tehnic n simbioz cu tiina15.
n primele lucrri publicate n domeniul contabilitii, aceasta a fost considerat ca o tiin
administrativ. Susintorii acestei concepii au atribuit contabilitii un domeniu de cuprindere vast
i imprecis, ceea ce a dus la diluarea noiunii de contabilitate n cadrul celorlalte tiine ale
administraiei. Ei au privit contabilitatea ca pe un complex de norme economico-administrative pe
baza crora se organiza i se conducea contabilitatea.
n aceast accepiune, contabilitatea avea o important funcie moral de a asigura buna
funcionare a administraiei, de a permite controlul i de a servi ca prob n justiie.
Aceast concepie reprezint un progres n evoluia contabilitii de la tehnic la tiin, deoarece nu
se mai acord prioritate aspectelor formale ale inerii conturilor i registrelor sau ale calculelor
aritmetice, ci n centrul preocuprilor sunt aezate faptele administrative care sunt consemnate i
controlate prin contabilitate. Aceste fapte administrative au fost clasificate dup diferite criterii, care
au influenat clasificarea conturilor i organizarea registrelor contabile.
Preocuprile pentru organizarea tiinific a activitilor de la nceputul secolului al XX-lea au
impus delimitarea n cadrul tiinelor economice a tiinelor de gestiune care au sistematizat
cunotinele teoretice i practice referitoare la comportamentul entitilor (unitilor patrimoniale),
referitoare la gestiunea afacerilor (contabilitate, finane, management, marketing etc.).
14
15
N. Feleag, I. Ionacu, Tratat de contabilitate financiar, Editura Economic, Bucureti, 1998, vol. I, pp. 15-16.
B. Colasse, op. cit., p. 42.
13
Contabilitatea este considerat ca o tiin teoretic i aplicativ care aparine tiinelor de gestiune,
i care la rndul lor sunt ncorporate n cadrul tiinelor economice i respectiv n cadrul tiinelor
sociale.
Tema de reflecie nr. 1:
1. Localizai n timp i spaiu afirmarea contabilitii n cadrul tiinelor sociale.
2. Care sunt principalele abordri privind contabilitatea?
3. Ce este informaia contabil i care sunt categoriile de utilizatori ai acesteia?
14

Obiectul contabilitii rspunde la ntrebarea ce studiaz contabilitatea sau care este materia care
se nregistreaz n contabilitate? Obiectivul contabilitii se refer la scopul urmrit de
normalizatorii, productorii i auditorii de informaii contabile. n esen, obiectivul contabilitii
este de a furniza informaii utile.
n general, exist un consens asupra faptului c n contabilitate se nregistreaz, claseaz i
regrupeaz informaiile referitoare la micrile de valori avnd ca origine activitile
ntreprinderii16 i asupra faptului c, pe baza informaiilor furnizate de ctre contabilitate, se
reflect situaia ntreprinderii, precum i rezultatele acesteia.
Controversele care persist n literatura de specialitate i care influeneaz practica contabil, se
refer la clarificarea noiunii situaie i la precizarea rspunsului la ntrebarea Care situaie,
situaia juridic, situaia economic sau situaia financiar?
Concepia juridico-patrimonial pornete de la ipoteza c nu toate faptele administrative sunt
reflectate i controlate prin contabilitate, ci numai drepturile i obligaiile pecuniare ale unui titular
de patrimoniu mpreun cu bunurile economice corespunztoare.
Aceast concepie se ntemeiaz pe ideea de schimb susinnd c, contabilitatea nregistreaz
egalitatea de schimb din patrimoniul unei persoane.17 Dei faptele economice determin relaiile
juridice, susintorii concepiei juridico-patrimoniale parcurg un demers invers, prezentnd
realitatea economic prin prisma raporturilor juridice, subordonnd economicul fa de juridic18,
dnd prioritate prezentrii structurii i strii patrimoniului, respectiv drepturilor i obligaiilor
ntreprinderii i numai n subsidiar realitii economice.
Concepia juridic i patrimonial consider c, contabilitatea este tiina care elaboreaz (teoria
contabilitii) i aplic (contabilitatea aplicativ) postulatele, principiile, normele i procedeele cu
ajutorul crora se asigur evidena, calculul, analiza i controlul patrimoniului n vederea
reflectrii situaiei entitii i a furnizrii informaiilor necesare diferitelor categorii de utilizatori.
Aceste informaii se refer la:
- existena i starea elementelor patrimoniale;
- micarea i transformarea acestor elemente. Aceast micare poate fi simpl sau complex
aa cum se va arta.
Elementele patrimoniale sunt reflectate n contabilitate:
- n expresia valoric (cuantificarea monetar);
- pe titulari de patrimoniu (ataate unei persoane sau entiti, patrimoniu nchis);
- pe perioade de gestiune (independena exerciiilor, continuitatea activitii);
- pe baz de documente justificative (justificarea faptelor).
Patrimoniul este format din totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic, aparinnd
unui subiect de drepturi i obligaii (unei persoane fizice sau juridice denumit titular de patrimoniu)
precum i din totalitatea bunurilor cu valoare economic la care acestea se refer.
M. Capron, Contabilitatea n perspectiv, Editura Humanitas, 1994, p. 53.

S. Iacobescu, Al. Sorescu, Curs de contabilitate comercial, Bucureti, 1923.
18
B. Colasse, op. cit., p. 101.
16
17
15
PATRIMONIUL
A. Ce posed titularul de patrimoniu:
- bunuri economice
(drepturi de proprietate)
- creane
(drepturi de crean)
B. Ce datoreaz titularul de
patrimoniu:
- datorii fa de proprietari
(capitaluri proprii, pasive interne)
- datorii fa de teri
(pasive externe)
ACTIVE PATRIMONIALE
PASIVE PATRIMONIALE
Concepia juridic asupra patrimoniului

Majoritatea activelor patrimoniale este reprezentat de bunurile economice: tangibile i intangibile.
Bunurile economice n calitatea lor de obiecte de drepturi i obligaii formeaz substana material
a patrimoniului.
n practica contabil aceast dubl reprezentare a mrimii i structurii patrimoniului unei entiti, la un
moment dat, este asigurat cu ajutorul unui tablou special denumit BILAN, care poate fi ntocmit
n dou variante de baz:
- bilan orizontal;
- bilan vertical (sub form de list).
Bilanul orizontal cuprinde dou pri distincte: n partea stng activele patrimoniale, iar n partea
dreapt pasivele patrimoniale.
Ecuaia de echilibru care st la baza bilanului orizontal mbrac forma:
ACTIVE PATRIMONIALE
Drepturi
de - Drepturi
proprietate
crean
(bunuri economice)
=
de
PASIVE PATRIMONIALE
- Datorii fa - Datorii fa de teri
de proprietari
(capitaluri
proprii)
Bilanul vertical pune n eviden faptul c, n cazul lichidrii unei societi comerciale, terii
creditori au o prioritate legal fa de proprietari, astfel:
A. Active patrimoniale
B. Datorii fa de teri (pasive externe)
C. Situaia net, valoarea rezidual (1-2)
A. Activele patrimoniale sunt formate din totalitatea drepturilor pe care le are un titular de
patrimoniu. Aceste drepturi, la rndul lor, mbrac forma drepturilor de proprietate i a drepturilor
de crean.
a) Drepturile de proprietate (drepturile reale) sunt formate din totalitatea bunurilor economice
(tangibile i intangibile) asupra crora se exercit un drept de proprietate.
- Dei adepii concepiei juridico-patrimoniale susin c, n cadrul activelor patrimoniale sunt
cuprinse totalitatea drepturilor de proprietate i de crean, care au o valoare economic pozitiv
16
pentru entitate19 i care aduc ntreprinderii avantaje economice (beneficii) viitoare, totui n aceast
categorie sunt incluse i numeroase excepii sub forma activelor fictive care n situaia lichidrii
sau vinderii ntreprinderii nu au nici o valoare, cum sunt: cheltuieli de constituire, cheltuielile de
cercetare dezvoltare, cheltuielile de repartizat asupra mai multor exerciii etc. nscrierea n cadrul
activelor patrimoniale a acestor cheltuieli (activizarea lor, capitalizarea lor, stocarea lor n activ)
care nu au fost deduse din rezultate pn la nchiderea exerciiului are menirea de a asigura
delimitarea lor pe mai multe exerciii, aa cum cer principiile contabilitii. Aceste cheltuieli pot fi
asimilate creanelor exerciiului n curs asupra exerciiilor viitoare.
- n acelai timp, unele bunuri economice sunt incluse n categoria activelor patrimoniale n
virtutea dreptului de proprietate pe care entitatea l are asupra lor, dei aceste bunuri nu sunt
utilizate de ctre proprietari deoarece au fost predate ctre alte persoane fizice sau juridice pe baza
unui contract de nchiriere, de locaie etc.
- Unele bunuri economice contribuie nemijlocit la realizarea obiectului de activitate al
ntreprinderii, dar ele nu sunt incluse n categoria activelor patrimoniale deoarece aceasta nu
exercit dreptul de proprietate asupra lor. n aceast situaie se afl: bunurile luate n chirie, bunurile
deinute pe baza unui contract de leasing operaional, bunurile achiziionate cu plata n rate, asupra
crora exist o clauz de rezervare a transmiterii proprietii numai n momentul achitrii integrale a
lor, materiile prime i produsele finite aferente activitii n lohn. Aceste bunuri (obiecte) fac parte
din patrimoniul economic al entitii deoarece contribuie la obinerea de beneficii viitoare, dar din
considerentele juridice artate nu fac parte din patrimoniu juridic i nu sunt reflectate prin
contabilitate.
Reglementrile contabile admit i unele abateri de la concepia juridico-patrimonial, n sensul c
sunt incluse n categoria activelor patrimoniale unele elemente asupra crora entitatea nu are
drepturi de proprietate sau de crean. n aceast categorie sunt incluse: concesiunile, licenele
convenionale (care nu presupun cedarea brevetului), know-how-ul etc. Aceste drepturi de folosin
sunt nregistrate n structura activelor patrimoniale, dei entitatea nu exercit drepturi de proprietate
asupra lor. ntreprinderea care a preluat dreptul de folosin a unui know-how, a unei licene etc.
este obligat s pstreze caracterul lor secret sau s le protejeze.
Din cele prezentate mai sus se observ c exist o distorsiune ntre coninutul activelor
patrimoniale i realitatea economic, ntre patrimoniu juridic i patrimoniu economic.
b) Drepturile de crean (creanele unei entiti) sunt drepturile aparinnd unei persoane
(creditorului) de a pretinde altei persoane (debitorului) s-i ndeplineasc o anumit obligaie: s
dea sau s nu dea, s fac sau s nu fac ceva. Drepturile de crean sunt structurate de ctre
contabilitate sub diverse denumiri cum sunt debitori, clieni etc. aa cum vom vedea n continuare.
B. Datoriile sau obligaiile formeaz cea de-a doua latur a patrimoniului. Datoriile unei entiti
(unui titular de patrimoniu) sunt structurate de ctre contabilitate n datorii fa de proprietari
(acionari, asociai, ntreprinztori) i datorii fa de teri. Din punctul de vedere al contabilitii,
cuvntul pasiv desemneaz n acelai timp att datoriile fa de proprietari (pasive interne) ct i
datoriile fa de teri (pasive externe).
19
Planul contabil general francez (p. I 19).
17
a) Datoriile unei uniti patrimoniale (unui titular de patrimoniu-persoan juridic) fa de

proprietari formeaz capitalurile proprii ale entitii respective. Aceste capitaluri proprii sunt, la
rndul lor, constituite din:
- aportul proprietarilor la constituirea sau majorarea capitalului social sau individual;
- profitul obinut de ntreprindere i nedistribuit ctre proprietari, lsat la dispoziia entitii
pentru autofinanarea activitii sub forma rezervelor, rezultatelor nerepartizate etc.
Datoriile unitii patrimoniale fa de proprietari corespund drepturilor de crean pe care le au
acetia asupra ntreprinderii. Aceste raporturi de drepturi i/sau obligaii dintre entitate i
proprietarii acesteia sunt cunoscute i sub denumirea situaie net sau patrimoniu net. (n lucrrile
de evaluare i analiz financiar se utilizeaz ntr-o accepie apropiat i termenul activ net).
Situaia net este abordat de ctre contabilitate i de ctre alte tiine de gestiune, din dou puncte
de vedere:
1. ca totalitatea obligaiilor unitii patrimoniale fa de proprietarii si sau ca totalitatea
drepturilor de crean ale acionarilor sau asociailor asupra entitii.
Aceast abordare corespunde, aa cum s-a artat, normelor legale referitoare la societile
comerciale, semnificaiei juridice a patrimoniului. Reglementrile naionale referitoare la societile
comerciale prevd c n cazul lichidrii unei uniti patrimoniale, terii creditori (salariai, furnizori,
bnci, organe fiscale etc.) au o prioritate legal fa de proprietari. Ca urmare, se achit mai nti
obligaiile fa de teri i numai valoarea rmas, interesul rezidual, se distribuie ntre acionari
sau asociai. Ca urmare, ecuaia juridic a patrimoniului ia forma:
SITUAIA NET
ACTIVE
PATRIMONIALE
DATORII FA DE
TERI
SITUAIA NET (Qwnerss equity)

sau CAPITALURI PROPRII
sau PASIVE INTERNE
ACTIVE PATRIMONIALE
(Assets)
- drepturi de proprietate
- drepturi de crean
DATORII FA DE TERI (Liabilities)

sau PASIVE EXTERNE
Structura patrimoniului pe baza concepiei juridice (i a altor concepii)

2. ca sum a capitalurilor proprii. Aceast abordare corespunde cel mai bine tehnicilor
contabilitii i terminologiei contabile. Pentru o mai uoar nelegere de ctre utilizatorii externi
care nu au n toate cazurile suficiente cunotine contabile a situaiilor financiare n ultimul timp
se constat o nlocuire a expresiei capitaluri proprii cu expresia interesul rezidual.
Ecuaia capitalurilor proprii poate lua forma:
SITUAIA NET
sau INTERES REZIDUAL
sau CAPITALURI PROPRII
CAPITAL
SOCIAL
18
- Rezultatul exerciiului
nerepartizat
ntre
proprietari
- Rezerve
Rezultat
reportat
(nerepartizat) etc.
Evoluia produselor financiare din ultimii ani face tot mai dificil delimitarea dintre capitalurile proprii
i datorii. Astfel, apariia noilor produse financiare: obligaiuni convertibile n aciuni, titluri
subordonate cu durat nedeterminat (mprumuturi acordate de societatea mam ctre societatea fiic
pe o durat nedeterminat) etc., au generat opinii contradictorii referitoare la includerea lor n categoria
pasivelor interne sau a pasivelor externe. Standardul Internaional de Contabilitate Instrumente
financiare: prezentare i descriere (IAS 32) prezint modul de separare a elementelor de datorii
aferente instrumentelor financiare complexe care au concomitent o component de capital propriu i o
component de datorie.
b) Datoriile fa de teri (pasivele externe) au o structur complex format din:
- datorii bine precizate ca mrime i scaden cum sunt cele fa de angajai, fa de bnci, fa
de furnizori, fa de bugetul naional public etc.
- datorii probabile sau angajamente condiionate cum sunt provizioanele constituite pentru
acoperirea unor riscuri viitoare sau a unor cheltuieli viitoare, veniturile de realizat n viitor etc.
Planul Contabil General din Frana definete pasivele externe ca ansamblul elementelor
patrimoniale care au o valoare economic negativ pentru ntreprindere .
DREPTURI DE
PROPRIETATE
(Bunuri economice)
DREPTURI
DE
+
CREAN
OBLIGAII
= FA DE
ACIONARI
OBLIGAII
FA
+
DE TERI
Moment de reflecie !
Ce reprezint patrimoniul?
Rspuns:
Patrimoniul reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic
aparinnd unui subiect de drepturi i obligaii (entitate denumit titular de
patrimoniu), precum i a totalitii bunurilor i valorilor economice la care acestea se
refer (obiecte de drepturi i obligaii).
Trsturile specifice ale abordrii patrimoniului de ctre contabilitate
Patrimoniul este studiat i cercetat de ctre mai multe discipline. Specific pentru contabilitate este
faptul c elaboreaz i aplic n practic procedeele cu ajutorul crora se asigur evidena, calculul,
analiza i controlul n expresie valoric a existenei i strii precum i a micrii i transformrii
patrimoniului.
Contabilitatea este tiina (arta, tehnica, mijlocul de informare, jocul social)
CARE:
- elaboreaz (TEORIA CONTABILITII)
- aplic (CONTABILITATEA PRACTIC)
Postulate, principii i reguli
Procedee i instrumente
19
CU AJUTORUL CRORA SE ASIGUR:

- consemnarea
- nregistrarea (evidena)
- analiza
- controlul
EXISTENEI I STRII
MICRII I TRANSFORMRII
ELEMENTELOR PATRIMONIALE
- n expresie valoric
- pe baza documentelor justificative
- pe titularii de patrimoniu
- pe perioade de gestiune
Reflectarea patrimoniului de ctre contabilitate
Starea elementelor patrimoniale este cercetat de ctre contabilitate sub aspectul mrimii
elementelor patrimoniale la un moment dat. Contabilitatea evideniaz, calculeaz, analizeaz i
controleaz existena elementelor patrimoniale pe categorii (structur), pe sectoare de activitate, pe
faze ale circuitului economic (aprovizionare, producie, desfacere).
Micarea i transformarea elementelor patrimoniale este studiat de ctre contabilitate sub
aspectul modificrilor cantitative i calitative care au loc n volumul i structura bunurilor
economice, a drepturilor i obligaiilor. Aceste micri pot fi simple i complexe.
Micrile simple se compun din operaiunile de intrare i ieire a elementelor patrimoniale dintr-o
unitate sau dintr-un sector al acesteia. Micrile simple, la rndul lor, pot avea loc n interiorul
unitilor patrimoniale sau pot lua natere n urma relaiilor cu terii.
- Micrile simple din interiorul unitilor patrimoniale nu duc la schimbarea proprietarului i
ca urmare nu dau natere la raporturi de drepturi i obligaii cu terii. Ecuaia de echilibru a acestei
micri este:
INTRRILE
n gestiunea sau secia
PRIMITOARE
IEIRILE
din gestiunea sau secia
PREDTOARE
- Micrile simple ntre unitile patrimoniale determin modificarea proprietarului i ca

urmare dau natere la raporturi de drepturi i obligaii ntre unitile implicate.
Dac echivalentul valoric al bunurilor trecute de la o unitate patrimonial la alta nu se deconteaz
concomitent cu livrarea sau primirea bunurilor, ecuaiile de echilibru iau forma:
a) n cazul aprovizionrii cu bunuri:
Valoarea bunurilor
INTRATE
n unitatea primitoare
20
Valoarea
OBLIGAIILOR
fa de unitatea furnizoare
b) n cazul vnzrilor de bunuri20:

Valoarea
DREPTURILOR DE CREAN
asupra beneficiarilor
(ctre care s-au livrat bunurile)
Valoarea bunurilor
IEITE
din unitatea patrimonial
Micrile simple prezentate mai sus, la nivelul unei gestiuni sau subdiviziuni organizatorice, pentru
fiecare element patrimonial, pot fi sintetizate n urmtoarea ecuaie de echilibru:
EXISTENELE
INIIALE
+ INTRRILE
IEIRILE
EXISTENELE
FINALE
Dac echivalentul valoric al bunurilor achiziionate sau livrate se achit sau se ncaseaz
concomitent cu cumprarea sau vnzarea acestora, ecuaiile de echilibru mbrac forma:
a) n cazul aprovizionrii cu bunuri:
Valoarea bunurilor sau serviciilor
INTRATE
Valoarea mijloacelor bneti

IEITE
Valoarea bunurilor sau serviciilor

IEITE
b) n cazul vnzrii de bunuri

Valoarea mijloacelor bneti
INTRATE
Micrile complexe sunt consecina faptului c majoritatea activitilor desfurate sunt

consumatoare de bunuri economice (ceea ce determin o cheltuial) i productoare de venituri. De
regul, veniturile nu sunt egale cu cheltuielile, diferena dintre ele determin modificri n volumul
patrimoniului, diferen care la rndul ei este un element patrimonial denumit profit sau pierdere
(rezultatul exerciiului)
REZULTATUL
EXERCIIULUI
VENITURI
CHELTUIELI
Concepia economic cu privire la obiectul contabilitii

Concepia economic susine c n obiectul de studiu al contabilitii este inclus ansamblul de
utilizri i de resurse ale unei entiti. ntr-o abordare tradiional acest ansamblu (engl. pool)
este denumit capital.
Numeroi autori susin c obiectul de studiu al contabilitii l constituie modificrile succesive
(circuitul) capitalului privit sub dublu aspect: concret ca avere i abstract ca izvor de provenien
precum i calculul rezultatelor.
Aceast concepie se ndeprteaz de concepia juridico-patrimonial, n primul rnd, prin faptul c
include n cmpul de cuprindere a contabilitii toate bunurile utilizate n scopuri economice (care
aduc un avantaj economic n viitor) i nu numai bunurile asupra crora ntreprinderea are un drept
de proprietate. Capitalul este studiat de ctre contabilitate din dou puncte de vedere.
Vnzrile de bunuri i prestrile de servicii pentru teri ocazioneaz n paralel venituri i cheltuieli care sunt specifice micrilor complexe.
Principiul necompensrii cere reflectarea separat a acestor venituri i cheltuieli. Noi aici simplificm exemplul.
20
21
A: al modului concret n care bunurile economice se utilizeaz, se investesc, se consum i se

nlocuiesc;
B: al modului de procurare i de dobndire al acestor bunuri.
A. Din punctul de vedere al modului n care bunurile economice se utilizeaz, se investesc, se
consum i se nlocuiesc deosebim capitalul fix sau activele imobilizate i capitalul circulant sau
activele circulante.
- Capitalul fix sau activele imobilizate este format din bunurile investite care particip la mai
multe cicluri de exploatare i care se nlocuiesc dup un numr de ani de utilizare (maini, utilaje,
mobilier etc.). Valoarea lor se recupereaz treptat pe calea amortizrii, aa cum se va arta mai jos.
- Capitalul circulant sau activele circulante este format din bunurile economice care se
consum sau i schimb forma de existen i funcional dup fiecare ciclu de exploatare finalizat.
B. Dup modul n care se dobndesc, se procur, se apropie sau se finaneaz aceste bunuri
economice deosebim capitalul propriu i capitalul strin.
- Capitalul propriu este dobndit de ctre o unitate patrimonial, aa cum am artat, prin
efortul proprietarilor (acionari sau asociai), prin autofinanare (capitalizarea profitului, a
amortizrilor i a provizioanelor) etc.
- Capitalul strin, denumit i capital mprumutat i atras, cuprinde datoriile pe termen scurt i
lung fa de furnizori, creditori, salariai, bugetul naional etc.
Ecuaia de echilibru a capitalului ia forma:
CAPITAL
FIX
CAPITAL
=
CIRCULANT
CAPITAL
PROPRIU
CAPITAL STRIN
Folosirea noiunii de capital pentru desemnarea att a elementelor de activ (a structurii bunurilor
economice, a utilizrilor) ct i pentru delimitarea elementelor de pasiv (a originii sau a surselor de
provenien) are o utilizare foarte limitat n teoria i practica contabil. Aceast utilizare limitat a
termenului de capital, numai pentru delimitarea situaiei nete (capitaluri proprii), urmrete s
elimine confuziile care ar putea apare dac prin acelai termen s-ar defini att elementele de activ
ct i elementele de pasiv, conform ecuaiei de mai sus.
Din aceste considerente, susintorii concepiei economice folosesc tot mai frecvent, n ultimele
decenii, noiunile de utilizri (alocri) i de resurse, astfel:
UTILIZRI (ACTIVE)
RESURSE21 (PASIVE)
Concepia economic referitoare la obiectul contabilitii conine elemente ale concepiei juridice i
ale concepiei financiare, aa cum rezult din figura urmtoare:
CONCEPIA
ECONOMIC
cu privire la obiectul
contabilitii
ACTIVE
PASIVE
Termenul resurse nu este suficient definit i delimitat n limbajul contabil, fiind utilizat contradictoriu uneori, pentru desemnarea bunurilor
economice, iar alteori pentru delimitarea surselor de provenien. Cadrul general folosete termenul resurse pentru desemnarea activelor patrimoniale.
21
22
UTILIZRI
RESURSE
De unde provin aceste resurse,
de cine sunt finanate?
(influena concepiei juridice)
- resurse proprii (capitaluri
proprii)
- resurse strine (datorii)
Totalitatea
bunurilor
(i
creanelor) care au o valoare
economic,
indiferent
de
raporturile
juridice
de
proprietate
Utilizri pe
termen lung
Utilizri pe
termen scurt
(active
imobilizate)
(active
circulante)
CAPITAL
FIX
Pe ce perioad de timp
entitatea beneficiaz de aceste
resurse?
(influena
concepiei
financiare)
- resurse stabile (peste un an)
- resurse temporare (sub un
an)
CAPITAL
CIRCULANT
CAPITAL
PROPRIU
CAPITAL
STRIN
Concepia economic asupra patrimoniului

Din cele de mai sus rezult c structurarea elementelor de pasiv n resurse (capitaluri proprii) i
resurse strine (datorii) este o structurare specific concepiei juridico-patrimonial. Adversarii
concepiei juridico-patrimoniale, sub influena concepiei financiare, susin clasificarea resurselor
n: resurse stabile i resurse temporare.
Concepia financiar cu privire la obiectul contabilitii
Concepia financiar este o variant att a concepiei juridico-patrimoniale ct i o variant a
concepiei economice cu privire la obiectul contabilitii. Aceast concepie i propune s ofere
rspuns la ntrebarea ntreprinderea este apt, datorit structurii activelor sale, s fac fa
datoriilor sale (s.n.) atunci cnd acestea ajung la scaden?
Pentru a putea rspunde la aceast ntrebare, activele sunt structurate n ordinea lichiditii lor
(cresctoare sau descresctoare), iar pasivele sunt prezentate n ordinea exigibilitii lor
(cresctoare sau descresctoare).
Lichiditatea se refer, n primul rnd, la intervalul de timp necesar pentru ca un element de activ s
fie convertit n disponibiliti bneti. n al doilea rnd, lichiditatea se refer la posibilitile unei
ntreprinderi de a-i achita datoriile scadente ntr-un viitor apropiat.
Solvabilitatea se refer la posibilitatea onorrii obligaiilor scadente ntr-o perioad mai mare de
timp. Exigibilitatea indic perioada de timp dup care o datorie devine scadent i ca urmare
trebuie achitat.
CONCEPIA
FINANCIAR
23
cu privire la obiectul
contabilitii
Activele sunt clasificate n
ordinea
LICHIDITII lor (cresctoare
sau descresctoare)
- alocri, utilizri pe termen lung
(imobilizri)
- alocri, utilizri pe termen scurt
(mijloace circulante)
Pasivele sunt clasificate n ordinea

EXIGIBILITII lor (cresctoare
sau descresctoare)
- resurse stabile (pe termen lung)
- resurse temporare (pe termen
scurt)
Concepia juridic asupra patrimoniului

De regul, ordonarea posturilor (elementelor) de activ i de pasiv se face n prezent, n funcie de
dou criterii: criteriul principal coninutul economic (uneori i juridic): natura, destinaia activelor
sau natura i proveniena pasivelor; criteriul secundar lichidarea activelor i exigibilitatea
pasivelor.
Concluzie:
ACTIVE
Bunuri economice + Creane

Capital fix + Capital circulant
Utilizri stabile + Utilizri temporare
Obligaii fa de acionari + Obligaii fa de
Concepia
juridic
Concepia
economic
Concepia
financiar
Concepia
juridic
teri
PASIVE
Capitaluri proprii + Capital strin
Resurse permanente + Resurse temporare
Concepia
economic
Concepia
financiar

1. Ce reprezint situaia net a unei entiti? Care sunt termenii ntlnii n practic cu aceeai
semnificaie?
2. Definii termenii de lichiditate i exigibilitate.
3. Precizai i explicai distincia dintre un active patrimonial i o cheltuai.
24

Coninutul noiunii de metod
Contabilitatea este o disciplin tiinific avnd o terminologie, un obiect i metod proprie de
cercetare (prin metod nelegem modul de studiu, cunoatere a obiectului contabilitii i de
realizare a obiectivelor acesteia).
Metoda contabilitii
Sistem logic de principii, convenii, procedee i instrumente folosite pentru realizarea obiectului de
studiu. Elementele de baz ale metodei contabilitii
-metodologia specific:
principiile fundamentale ale contabilitii, procedeele i instrumentele sale
- normalizarea contabil
principiile normative ale contabilitii
Principiile fundamentale ale contabilitii
Contabilitatea n partid dubl prezint relaiile dintre structurile (elementele) patrimoniale (Activ,
Pasiv) i cele de rezultate (venituri, cheltuieli, rezultate), privite la un moment dat, ct i n
dinamic (micare, transformare) sub forma unor ecuaii de echilibru (raporturi valorice).
La baza partidei duble stau trei principii fundamentale:
dubla reprezentare;
dubla nregistrare;
dubla determinare a rezultatului.
1. Principiul dublei reprezentri
Cu ajutorul bilanului, patrimoniul unitii este reprezentat sub dublu aspect:
a) natura i destinaia elementelor n activ
b) proveniena elementelor -n pasiv.
Astfel va exista un echilibrul permanent ntre cele dou pri ale bilanului: cea care reflect activele
i cea care reflect pasivele.
Ecuaia de echilibru: Active patrimoniale (AP) = Pasive patrimoniale (PP), Active patrimoniale
(AP) = Capitaluri proprii (CP) + Datorii (D)
2. Principiul dublei nregistrri
Are n vedere nu numai existena la un moment dat a patrimoniului, ci i micarea, respectiv
transformarea lui (deci elementele de patrimoniu i de rezultat).
Echilibrul patrimonial este permanent asigurat datorit principiului dublei nregistrri, care cere ca
orice micare care afecteaz un element patrimonial s fie n mod necesar nsoit de o micare de
aceeai valoare a altuia sau mai multor elemente patrimoniale.
Astfel, ecuaia Active patrimoniale (AP) = Pasive patrimoniale (PP) = Capitaluri proprii (CP)
+ Datorii (D) este ntotdeauna verificat.
Ecuaia de echilibru nu se mai stabilete ntre totalul elementelor de active (A) i de pasiv (P), ci
ntre elemente individuale ale elementelor de A i de P, dar i elemente de rezultat.
Instrumentul dublei nregistrri: contul, deschis separat pentru fiecare element este o necesitate.
Micarea i transformarea elementelor patrimoniale genereaz simultan:
Operaii de intrare ntr-o faz a circuitului economic i de ieire n alt faz
25
Ex: ncasarea unor produse livrate: I (disponibiliti bneti) = E (diminuarea creanelor sau a
stocului de produse)
Operaii de transformare a elementelor care determin creteri/scderi concomitente ale
elementelor patrimoniale, respectiv de rezultate
Ex: consum stoc de materii prime: Ch. (cu stocurile) = Stocuri (consumate)
3. Principiul dublei determinri a rezultatului
Are n vedere elementele de rezultat (venituri, cheltuieli, rezultat) ntre care trebuie s existe o
ecuaie de echilibru ce poate fi exprimata astfel:
Ecuaia de echilibru: V Ch. = Rez. ex. (profit sau pierdere)
Rezultatele sunt calculate n funcie de activitile desfurate n cursul exerciiului financiar.
Aceast ecuaie e verificat de alta, determinat prin intermediul elementelor patrimoniale:
Rez. ex. = Cap. pr. la nchiderea ex. Cap. pr. la ncep ex.
CP1 (A1 D1)
CP0 (A0 D0)
Se presupune c nu s-au primit capitaluri de la proprietari n cursul exerciiului, iar creterea
capitalurilor proprii s-a fcut doar pe seama eficienei activitii anuale.
Principiile normative ale contabilitii
Din multitudinea de criterii de structurare a principiilor, se va alege structura prevzut de
reglementrile contabile romneti actuale, conform crora principiile sunt explicite (enunate),
respectiv implicite (subnelese).
a. Continuitatea activitii = se presupune c ntreprinderea va continua s funcioneze ntr-un
viitor previzibil i c nu are intenia sau obligaia s se lichideze ori s-i diminueze semnificativ
activitatea, evaluarea activelor nu va cuprinde valori de lichidare.
b. Permanenta metodelor = metodele contabile nu pot fi modificate de la un exerciiu la altul dect
dac sunt cerute de lege, de un organism de normalizare contabil sau permit prezentarea mai
corect a societii n situiile financiare. Cu ajutorul acestui principiu se asigur comparabilitatea
situaiilor financiare n timp.
c. Prudena = nu se permite supraevaluarea activelor, respectiv subevaluarea datoriilor, se
consider doar profiturile recunoscute pn la finele exerciiului financiar, se ine seama de datoriile
previzibile i pierderile poteniale ale exerciiului ncheiat sau anterior chiar dac apar ntre data
nchiderii exerciiului i cea a ntocmirii situaiilor financiare, se ine seama de ajustrile de valoare
datorate deprecierilor, chiar n cazul n care rezultatul exerciiului este o pierdere.
d. Independena exerciiului = veniturile i cheltuielile sunt contabilizate n momentul
primirii/angajrii i nu n cel al plii/ncasrii. n cazul acestui principiu avem n vedere:
contabilitatea de angajamente i nu de trezorerie
tranzaciile n curs la sfritul exerciiului trebuie ataate perioadei care le privete conturi de
regularizare.
e. Intangibilitatea: bilan de deschidere = bilan de nchidere
f. Necompensarea = dac nu sunt reglementri legale exprese, activele nu se pot compensa cu
pasivele, respectiv veniturile cu cheltuielile.
g. Evaluarea separat a elementelor de activ i de pasiv = se determin separat valoarea fiecrui
element de activ sau de pasiv n vederea stabilirii valorii totale a unui post al situaiilor financiare.
26
h. Pragul de semnificaie = sunt detaliate n contabilitate doar acele tranzacii i operaii economice
care sunt importante ca mrime (valoare) i natur.
i. Prevalena economicului asupra juridicului = sunt nregistrate n contabilitate i elemente care
nu aparin din punct de vedere juridic societii, dar servesc exploatrii sale perioade lungi de timp.
j. Cuantificarea monetar = exprimarea n uniti monetare a tranzaciilor i operaiilor economice,
respectiv determinarea valorii la care sunt recunoscute elementele patrimoniale i de rezultate n
situaiile financiare.
Neajuns: dimensiune restrictiv asupra contabilitii (nu sunt reflectate n contabilitate elementele
intangibile care nu pot fi exprimate valoric prin metode directe, care asigur o evaluare fiabil, cum
ar fi calitatea resursei umane, calitatea mediului nconjurtor.
h. Costul istoric = nregistrarea elementelor patrimoniale la valoarea existent n momentul intrrii
lor n patrimoniu se constituie ntr-o aa numit baz de evaluare.
Neajuns: aceste valori devin istorice, se nvechesc n timp i nu mai reflect la un moment dat
noile preuri de pe pia; pentru a-l corecta se utilizeaz amortizrile i provizioanele pentru
depreciere, respectiv baze de evaluare care reflect valori de pia sau alte valori curente.
i. Patrimoniul nchis = delimitatea n spaiu a organizrii contabilitii, pe titulari de patrimoniu sau
societi.
Tranzaciile i operaiile economice sunt analizate doar din punct de vedere al unui singur titular de
patrimoniu, independent de ali titulari.
Societatea este autonom, cu un patrimoniu distinct de cel al proprietarilor.
Procedeele i instrumentele contabilitii
Parcurgnd succesiunea logic a activitii contabile se utilizeaz urmtoarele procedee i
instrumente.
a. Documentarea = observarea tranzaciilor i operaiilor economice referitoare la patrimoniu i la
rezultate i consemnarea lor n documente.
b. Evaluarea = exprimarea n uniti monetare a tranzaciilor i operaiilor economice. n
contabilitate sunt nregistrate numai acele tranzaciilor i operaiilor economice care pot fi
exprimate valoric.
Calculaia = utilizarea unor algoritmi de calcul.
Gruparea i ordonarea informaiilor culese = ordonarea elementelor patrimoniale i de rezultate
dup anumite criterii prin deschiderea unui cont (instrument al procedeului).
n conturi se nscriu n ordine cronologic i sistematic existenele i micrile fiecrui element.
Contul instrument cu ajutorul cruia se realizeaz principiul dublei nregistrri. Conturile se
reunesc ntr-un sistem de conturi.
Centralizarea i verificarea corectei nregistrri a tranzaciilor i operaiilor economice se face cu
ajutorul balanei de verificare. Balana de verificare instrument care face legtura ntre realizarea
principiului dublei nregistrri i cel al dublei reprezentri. Centralizeaz informaiile despre
elementele patrimoniale i de rezultate i verific respectarea principiului dublei nregistrri pentru
fiecare lun i exerciiu financiar.
Inventarierea = constatarea faptic a existenei i strii elementelor patrimoniale i compararea cu
evidenele contabile (eventual ajustarea evidenelor contabile, n cazuri bine justificate).
27
n cazul inventarierii se folosesc urmtoarele instrumente: listele de inventariere i registrul

inventar unde se consemneaz, la sfritul exerciiului financiar, existenele scriptice, faptice i
eventualele diferene (cantitative i valorice).
Generalizarea i sintetizarea informaiilor se face cu ajutorul documentelor contabile de sintez.
La sfritul exerciiului financiar se prezint mrimea i structura elementelor patrimoniale i de
rezultate.
1. Asociai urmtoarele afirmaii/definiii cu principii contabile cunoscute:
Afirmaii
Principii contabile
... presupune interzicerea efecturii oricaror compensari

ntre posturi de bilan de activ i pasiv sau ntre elemente
de venituri i elemente de cheltuieli.
... prevede ca orice informaie cu valoare semnificativ
trebuie prezentat distinct n cadrul Situaiilor financiare.
... presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i
norme privind evaluarea, nregistrarea i prezentarea
elementelor patrimoniale i a tranzactiilor n contabilitate.
... impune prezentarea tuturor obligaiilor previzibile i a
pierderilor poteniale.
... aaz`la baza ntocmirii Situaiilor financiare ale entitii
presupunerea ca aceasta i va continua normal activitatea
n viitorul previzibil.
... presupune ca pentru determinarea rezultatului net al unui
exerciiu perioada financiar contabil de regul de 1 an
vor fi nregistrate numai veniturile i cheltuielile aferente
acelui exerciiu, fr a se ine seama de data achitrii sau
ncasrii acestora.
... presupune ca bilanul de deschidere al unui exerciiu s
coincid cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent.
2. Completai spaiile libere ale urmtoarelor prezentri, astfel nct s pstrai logica
contabil:
1. Atunci cnd metodele contabile sunt modificate n mod justificat, principiul permanenei
metodelor impune ____________:
a. Evaluarea ct mai precis a efectului modificrii asupra valorii activelor i pasivelor;
b. Evaluarea ct mai precis a efectului modificrii asupra valorii activelor, pasivelor i
elementelor contului de profit i pierdere;
c. Menionarea n notele explicative ale Situaiilor financiare a schimbrii de metod i a
efectelor acesteia.
2. Conform principiului prudenei, determinarea valorii i recunoasterea n contabilitate a oricrui
element prezentat n Situaiile financiare trebuie s se fac innd seama de
________________________________.
28
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Principiul
necompensrii
reprezint
un
principiu
consecin
principiului
_____________________________________.
Principiul prudenei impune _____________:
a. Recunoaterea veniturilor numai n msura realizabilitii lor;
b. Recunoaterea cheltuielilor numai n msura realizabilitii lor.
Acea informaie care prin relevarea i cunoaterea sa poate determina o modificare a deciziei
economice a utilizatorului Situatiilor financiare este o ______________________.
Aplicarea principiului _____________________________ presupune corecia eventualelor
erori fundamentale existente n situatiile financiare, ntr-un mod transparent.
Principiul prudenei impune _____________:
a. Recunoasterea cresterilor de valoare ale activelor numai odata cu realizarea lor;
b. Recunoaterea creterilor de valoare ale elementelor patrimoniale numai odat cu
realizarea lor.
n situaia n care, situaiile financiare sunt ntocmite pe o alt baz dect cea a principiului
continuitii activitii, acest informaie trebuie prezentat clar i precis
______________________________________.
Scopul
aplicrii
principiului
permanenei
metodelor
este
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
___________________________________.
10. Modificarea metodelor contabile poate fi i o consecin a necesitii
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
__________________________________.
3. Adevarat sau fals
Marcai cu adevarat (A) sau fals (F) fiecare dintre afirmaiile urmtoare:
1. Principiul necompensrii nu se opune efecturii compensrilor legale, efectuate prin documente
2.
3.
4.
5.
6.
comerciale semnate de ambii parteneri implicai, dar nu este niciodat permis compensarea pe
cale contabil.
Dac conducerea entitii are cunotin despre elemente care ar putea sugera imposibilitatea
continurii activitii n viitor, afectnd astfel principiul continuitii activitii, aceast
informaie nu trebuie prezentat n situaiile financiare.
Cu privire la aplicarea principiul permanenei metodelor, cadrul de reglementare este constituit
din totalitatea legislaiei naionale n domeniul contabilitii, Standardele Internationale de
Contabilitate i anumite reglementri ale conducerii fiecrei entiti.
Prin aplicarea principiului continuitii activitii se presupune c activitatea entitii nu va fi n
imposibilitatea de a continua, dar poate fi n situaia de a se reduce semnificativ.
Prin aplicarea principiului intangibilitii bilanului de deschidere nu exist operaii care s
poat afecta direct capitalurile proprii.
Deoarece sunt evaluate separat, compensarea creanelor cu datoriile i reflectarea unui singur
post de teri n bilan are sens datorit aplicrii principiilor contabile.
29
7.
8.
9.
10.
Una i aceeai detaliere a cheltuielilor sau activelor poate fi relevant n cazul unei entiti sau
indiferent n cazul altei entiti.
n funcie de gradul de probabilitate a pierderilor posibile, entitatea poate decide fie constituirea
de provizioane pentru riscuri i cheltuieli, fie menionarea n notele explicative fr a se
proviziona.
Pentru analiza evoluiei n timp a unei entiti n scopul furnizrii de date convingatoare cu
privire la atractivitatea i stabilitatea investiiilor nu este esenial compararea informaiilor
contabile pentru utilizatorii Situaiilor Financiare.
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i pasiv nu este respectat n determinarea
separat a valorii de inventar i a amortizrii pentru stabilirea valorii bilaniere a activelor
corporale.

Definirea i caracterizarea elementelor din Bilan
Bilanul este definit n unele lucrri ca fiind starea la un moment dat a situaiei ntreprinderii.
Aceast definire, abinndu-se de a califica cuvntul situaie, las s planeze o incertitudine
asupra coninutului acestui document; este vorba de a descrie situaia juridic a ntreprinderii sau
situaia economic i financiar.
Cadrul General de ntocmire i Prezentare a Situaiilor Financiare elaborat de ctre IASB
stabilete c: structurile Bilanului legate direct de evaluarea poziiei financiare sunt activele, datoriile i capitalul propriu. Acestea sunt definite dup cum urmeaz:
a. un activ reprezint o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente
trecute i de la care se atept s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere;
b. o datorie reprezint o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente trecute i prin
decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice;
c. capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei ntreprinderi dup
deducerea tuturor datoriilor sale.
A. Caracterizarea general a activelor
Cadrul general (conceptual) elaborat de ctre IASB, pe baza definiiei date activelor, face
urmtoarele precizri:
a. Beneficiile economice viitoare ncorporate n active reprezint potenialul de a contribui, direct
sau indirect, la fluxuri de numerar i echivalente de numerar ctre ntreprindere. Acesta:
- poate fi un potenial productiv, care face parte din activitatea de exploatare a ntreprinderii (utilaje,
cldiri, stocuri pentru producie etc.)
- poate fi transformat n numerar sau echivalent al numerarului (prin vnzarea produselor finite, a
mrfurilor etc. sau prin ncasarea creanelor). Echivalentele de numerar sau investiii (plasamente)
foarte lichide, pe termen scurt, care sunt rapid convertibile n numerar, cum sunt efectele comerciale
de ncasat;
- poate contribui la reducerea ieirilor de numerar (rezultatele cercetrilor tiinifice contribuie la
reducerea consumurilor de resurse i prin aceasta, la reducerea preurilor pentru aprovizionri sau
pentru remunerarea salariailor).
30
Beneficiile economice viitoare (n sens de avantaje economice) pot rezulta n mai multe moduri,
deoarece un activ poate fi:
- utilizat separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau producia de bunuri
destinate vnzrii. Clienii care accept aceste bunuri sau servicii vor achita contravaloarea lor,
contribuind prin aceasta la intrarea de noi lichiditi. Aceste lichiditi ofer noi avantaje economice
viitoare, deoarece ele permit ntreprinderii s aib controlul asupra resurselor;
- schimbat cu alte active;
- utilizat pentru stingerea unor datorii;
- repartizat acionarilor ntreprinderii.
b. n cadrul activelor, o pondere important o dein activele care au o form fizic, cum sunt
cldirile, utilajele, stocurile de materii prime, produse finite, mrfuri etc. Dar, existena formei
fizice nu este esenial pentru existena unui activ, deoarece pot contribui la avantaje economice
viitoare i activele necorporale, cum sunt brevetele, know-how, drepturile de autor etc., dac acestea
sunt deinute i controlate de ctre ntreprindere. De asemenea, au vocaia de a aduce avantaje
economice viitoare i fondul comercial, creanele i alte drepturi ale ntreprinderii, cheltuielile care
nu au fost nc decontate asupra rezultatelor, cum sunt cheltuielile de cercetare, cheltuielile
constatate n avans etc.
c. Majoritatea activelor sunt asociate unui drept legal (drept de proprietate i de crean). Dreptul de
proprietate nu este esenial pentru existena unui activ. Astfel, o ntreprindere controleaz avantajele
economice viitoare aduse de ctre un bun deinut pe baza unui contract de leasing (financiar).
d. De regul, activele sunt rezultatul unor tranzacii sau evenimente trecute (au fost cumprate sau
produse n trecut). Dar, activele se pot obine i prin alte operaiuni sau tranzacii, cum sunt activele
primite de la organismele internaionale, guvern sau comunitile locale, ca urmare a unor programe
care sprijin dezvoltarea economic a unei zone sau a unei ramuri economice (mineritul sau alte
activiti).
e. Ieirile de numerar genereaz, de regul, active, fr ca cele dou fluxuri s coincid. Pot avea loc
ieiri de numerar, fr ca ele s genereze beneficii economice viitoare (plata unor penaliti, plata unor
cheltuieli care nu sunt recunoscute n Bilan), aa cum se va arta mai jos.
f. Cadrul general (conceptual) dezvolt conceptul de recunoatere (ncorporare) a activelor,
datoriilor, cheltuielilor sau veniturilor, fie n Bilan, fie n Contul de profit i pierdere. Acest
concept, care va fi prezentat mai jos, ofer un rspuns la ntrebarea Cnd o tranzacie sau un
eveniment se stocheaz n Bilan i cnd se nregistreaz ca o cheltuial sau ca un venit n Contul
de profit i pierdere?
n principiu, un activ este recunoscut n Bilan n momentul n care este probabil realizarea unor
beneficii economice viitoare i activul respectiv poate fi evaluat n mod credibil.
Reglementrile contabile romneti structureaz elementele de activ astfel:
I. Active imobilizate
- Imobilizri necorporale
- Imobilizri corporale
- Imobilizri finaciare
II. Active circulante
31
- Stocuri
- Creane
- Investiii financiare pe termen scurt
- Casa i conturi la bnci
III. Cheltuieli n avans
Elementele de activ sunt reflectate n contabilitate la costul lor istoric, de la data intrrii n
patrimoniu. Costul istoric mai este denumit i valoare contabil sau valoare de intrare i se
stabilete n funcie de costul de achiziie sau costul de producie a activelor intrate.
Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare la care se adaug taxele
nerecuperabile (cum sunt taxele vamale) cheltuielile de transport-aprovizionare i alte cheltuieli
accesorii necesare pentru punerea n stare de utilizare sau intrare n gestiune a bunului respectiv.
Se substituie costului de achiziie valoarea de aport, atribuit bunurilor aduse de ctre acionari ca
aport la capitalul social, i valoarea just, atribuit bunurilor obinute cu titlul gratuit. Valoarea de
aport i valoarea just se stabilesc n funcie de preul pieii, starea, amplasarea i utilitatea bunurilor
n cauz.
n cazul imobilizrilor de natura mijloacelor fixe, n costul istoric se includ i costurile estimate de
demontare i mutare a activului, respectiv de refacere (restaurare a amplasamentului) zonei la
sfritul duratei de via a acestuia.
Reducerile comerciale acordate de furnizori nu fac parte din costul de achiziie.
Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor,
celelalte cheltuieli directe de producie (cum sunt salariile directe), precum si cota cheltuielilor
indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricarea acestuia.
Cu ocazia nchiderii exerciiului elementele de activ se evalueaz la valoarea contabil net.
Valoarea contabil net se determin n funcie de valoarea de intrare (valoarea contabil sau cost
istoric) din care se deduc amortizrile cumulate i provizionale pentru deprecieri cumulate.
Valoarea contabil
Valoarea
= intrare
patrimoniu
de
Amortizrile
n
cumulate
Ajustrile
pentru
deprecieri cumulate
Valoarea contabil net trebuie s fie n acord cu beneficiile economice viitoare generate de activul
respectiv. Ajustarea valorii activelor se efectueaz n funcie de intenia ntreprinderii. Dac
ntreprinderea intenioneaz s utilizeze activul n procesul de producie, ajustarea pentru
diminuarea valorii activelor se determin prin compararea valorii de recuperare prin utilizare cu
valoarea contabil. Dac ntreprinderea nu intenioneaz s utilizeze activul n procesul de
producie, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se face prin compararea valorii realizabile
nete cu valoarea contabil.
Concluzie:
Activele patrimoniale sunt resurse controlate de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute i
care vor genera beneficii viitoare (a se vedea i definiia anterioar). Structura acestora este
urmtoarea:
Necorporale
Cheltuieli
dezvoltare;
de
constituire,
fond
cheltuieli
comercial;
de
concesiuni
brevete, alte imobilizri necorporale
32
Corporale
Terenuri;
construcii;
instalaii
tehnice;
B. Caracterizarea general a pasivelor externe i interne

Pasivul n accepiunea contabilitii, desemneaz att obligaiile entitii fa de teri (pasivele
externe) ct i capitalurile proprii (pasivele interne interesul rezidual)
Caracterizarea general a datoriilor
O datorie este o obligaie actual, un angajament sau o responsabilitate de a aciona intr-un anumit
fel. ntreprinderile au datoria s respecte aceste obligaii, indiferent dac ele sunt consecina unui
contract (tranzacii sau eveniment) sau a unei cerine legale. Prin decontarea datoriilor se ateapt s
rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice.
Pe baza definiiei dat datoriilor, cadrul general (conceptual) elaborat de ctre IASC face
urmtoarele precizri:
33
a. Caracteristica esenial a unei datorii rezult din faptul ca este o obligaie actual ce rezult din
evenimente i tranzacii trecute.
Majoritatea obligaiilor reprezint sume ce trebuie pltite:
- pentru bunurile i serviciile primite (obligaii comerciale);
- pentru creditele luate de la instituiile specializate sau de la alte persoane fizice sau juridice (credit
bancar, credit obligatar, ali creditor);
- pentru munca prestat (salarii i alte drepturi ale personalului);
- pentru stingerea datoriilor fiscale i a altor datorii legale;
- pentru meninerea bunelor relaii de afaceri (sumele ce se ateapt a fi cheltuieli pentru remedierea
defeciunilor la produsele vndute anterior);
- din dorina ntreprinderii de a avea un comportament de o manier echitabil (ecologizarea zonei);
- acoperirea reducerilor viitoare. Pe baza cumprturilor efectuate de ctre un client n decursul
anului (n trecut), ntreprinderea poate nregistra obligaia de a-i acorda o reducere de pre (la
sfritul anului).
Nu se confund obligaiile actuale cu angajamentele viitoare. Decizia de a cumpra un activ n
viitor nu d natere la o obligaie actual. n mod normal, obligaiile iau natere dup recepionarea
bunurilor sau lucrrilor efectuate. Unele obligaii iau natere dup semnarea unui contract irevocabil
de cumprare de active, dac acest contract prevede penalizri i despgubiri substaniale care fac
imposibil rezilierea sau nerespectarea lui.
b. Stingerea unei obligaii actuale implic, de regul, renunarea de ctre ntreprindere la anumite
resurse care ncorporeaz beneficii economice. Stingerea unei obligaii prezente se poate face prin:
- plat n numerar sau prin decontri bancare;
- cedarea altor active:
- prestarea de servicii;
- nlocuirea obligaiei respective cu o alt obligaie;
- renunarea de ctre creditor la drepturile sale (prescripii, reduceri fiscale, reduceri comerciale
etc.);
- transformarea obligaiei n capital propriu (obligaiuni convertibile n aciuni, oferta de aciuni n
vederea achitrii unor datorii etc.).
c. Majoritatea datoriilor sunt bine precizate ca i cuantum i scaden (exigibilitate). Exist datorii
care nu pot fi determinate dect pe baza unor estimri contabile.
Astfel, n unele ri se constituie provizioane pentru riscuri i cheltuieli, cum sunt provizioane
pentru garanii acordate clienilor, provizioane pentru litigii, provizioane pentru dezafectarea
imobilizrilor corporale etc. Un provizion este o obligaie actual, chiar dac a fost stabilit printr-o
estimare credibil.
d. Recunoaterea unei datorii n Bilan are loc n momentul n care este probabil ca ea s genereze o
ieire de resurse purttoare de beneficii economice i este posibil o evaluare credibil.
Datoriile sunt structurate astfel:
A. datorii cu scaden pn la un an;
B. datorii cu scaden mai mare de un an.
n cadrul fiecreia din aceste categorii sunt incluse:
34
- mprumuturi din emisiuni de obligaiuni;

- Sume datorate instituiilor de credit;
- Avansuri ncasate n contul comenzilor;
- Datorii comerciale;
- Efecte comerciale de pltit;
- Sume datorate societilor din cadrul grupului;
- Sume datorate privind interesele de participare;
- Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale, pentru asigurrile sociale, creditorii diveri etc.
Caracterizarea general a capitalurilor proprii
Cadrul general (conceptual) definete capitalul propriu ca interes rezidual al acionarilor n activele
unei ntreprinderi, dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Dup cum s-a artat, n literatura de specialitate sunt expuse dou abordri referitoare la capitalul
propriu:
1. reprezint o estimare contabil a valorii drepturilor de proprietate ale investitorilor
(proprietarilor) n ntreprindere.
2. reprezint datoria ntreprinderii fa de proprietari (situaia net).
CAPITALURI PROPRII
ACTIVE
DATORII
Capitalul propriu (interesul rezidual, situaia net) este subclasificat n Bilan astfel nct s satisfac
necesitile de informare ale utilizatorilor situaiilor financiare care doresc s cunoasc modul de
constituire i de distribuie (utilizare) a capitalului propriu. Aceast clasificare permite exercitarea
controlului asupra resurselor de constituire a capitalului propriu i asupra destinaiilor date acestor
elemente.
Mrimea capitalului propriu din Bilan depinde de modul de evaluare a activelor i datoriilor i nu
de valoarea de pia a aciunilor unei ntreprinderi.
Capitalurile proprii sunt structurate de ctre contabilitate astfel:
1. Capital (individual sau social)
2. Prime legate de capital
3. Rezerve din reevaluare
4. Rezerve (legale, statutare sau contractuale, pentru aciuni proprii)
5. Rezultatul exerciiului
6. Rezultatul reportat
NOT: Provizioanele i veniturile n avans au att caracteristicile capitalurilor proprii ct i
caracteristicile unor datorii asupra exerciiilor viitoare. Ca urmare, ele sunt poziionate n Bilan
ntre capitalurile proprii i datorii.
Concluzie:
Pasivele patrimoniale sunt resurse financiare atrase de la proprietari i teri pentru a fi utilizate n
exploatarea entitii sau resurse create de entitate din rezultatul perioadei pentru a acoperi
cheltuielile i riscurile viitoare. Structura acestora este urmtoarea:
Datorii pe
a. Datorii
termen lung
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni;

sume datorate instituiilor de credit
35
Definirea i caracterizarea elementelor din Contul de profit i pierdere

Dup cum s-a artat, n obiectul de studiu al contabilitii intr cunoaterea existenei i strii
activelor i pasivelor patrimoniale.
n acelai timp, contabilitatea include n obiectul su evidena, calculul, analiza i controlul
micrilor interne i a transformrilor suferite de elementele patrimoniale n urma operaiunilor
desfurate de ctre o entitate.
Consumurile de mijloace economice, de resurse i producerea de rezultate sunt micri complexe
care provoac transformri att n volumul ct i n structura patrimoniului.
De regul, veniturile i cheltuielile nu sunt egale ntre ele i ca urmare se nregistreaz o modificare
a volumului patrimoniului, modificare care este reflectat n contabilitate prin intermediul
rezultatului exerciiului (a profitului sau a pierderii).
Profitul este frecvent utilizat ca o msur a performanei sau ca o baz de referin pentru ali
indicatori Veniturile i cheltuielile constituie elemente direct legate de msurarea profitului.
Informaiile furnizate de ctre contabilitate despre profitabilitatea i performanele unei ntreprinderi
36
sunt utile pentru a anticipa capacitatea ntreprinderii de a genera fluxuri de trezorerie cu resursele
existente. Ele sunt utile i pentru formularea raionamentelor despre eficiena cu care ntreprinderea
poate utiliza noile resurse.
Dup cum s-a artat, Bilanul prezint activele, datoriile i capitalurile proprii, pe baza crora se
evalueaz poziia financiar a unei ntreprinderi. Contul de profit i pierdere (Contul de rezultate)
prezint veniturile i cheltuielile pe baza crora se evalueaz performanele ntreprinderii respective.
Prile componente ale situaiilor financiare (Bilanul, Contul de profit i pierdere, Situaia
fluxurilor de trezorerie etc.) reflect diferite aspecte ale aceleiai tranzacii sau alte evenimente,
motiv pentru care aceste documente de sintez contabil se interrelaioneaz ntre ele.
Cheltuielile i veniturile se definesc astfel:
Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorilor activelor sau creteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora
ctre acionari.
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile
sub form de ieiri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n
creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuiile acionarilor.
A. Caracterizarea general a cheltuielilor
Cheltuielile sunt reprezentate de diminuarea n decursul unui exerciiu a unor avantaje economice
viitoare sub forma:
a. ieirii sau scderii valorii activelor, ca urmare a:
1. ieirilor de lichiditi sau echivalent de lichiditi datorit plii unor servicii primite (cheltuieli cu
serviciile de la teri), plii unor amenzi, penaliti, dobnzi, despgubiri etc.;
2. ieirilor din stocurile de materii prime i materialelor eliberate n consum, a costurilor de achiziie
a mrfurilor livrate, a costului de producie a produselor finite vndute etc.;
3. utilizrii unor active imobilizate. Cheltuielile cu utilizarea imobilizrilor sunt alocate fracionat
pe ntreaga perioad de utilizare a acestora sub forma amortizrilor (cheltuieli cu amortizarea).
Amortizrile au rolul de a asigura recunoaterea n Contul de profit i de pierdere a cheltuielilor
aferente perioadei n care avantajele economice asociate utilizrilor de imobilizri sunt consumate;
4. pierderilor i minusurilor de valoare, ca urmare a dezastrelor (calamitilor); deprecierii
elementelor de activ (cheltuieli cu ajustrile pentru deprecieri); lipsurilor constatate la inventariere;
diferenelor de curs valutar nefavorabil (reducerea creanelor n valut); ieirii din patrimoniu a
activelor imobilizate etc.
b. creterea datoriilor ca urmare a:
1. consumului bunurilor nestocabile i a serviciilor de teri;
2. nregistrrii datoriilor fa de personal (cheltuieli cu personalul);
3. nregistrrilii obligaiilor de plat privind unele impozite, taxe i contribuii;
4. creterii obligaiilor n valut, ca urmare a modificrii cursului valutar;
5. constituirii provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli;
6. constatrii altor datorii crora nu le corespund elemente de activ (care nu genereaz avantaje
economice viitoare) etc.
37
CONTUL DE
PIERDERE
PROFIT
= PASIVE PATRIMONIALE
- Scdere de active
sau
- Cretere de datorii
Cheltuieli
- Reducerea capitalurilor proprii, a

rezultatului exerciiului
Ocazionarea cheltuielilor se deruleaz de regul n patru etape, dup cum urmeaz:

a. angajarea intervine n momentul cumprrii cnd se creeaz obligaia bneasc fa de furnizori
de a plti bunurile si serviciile primite de la acetia;
b. plata const n achitarea unei sume de bani ca echivalent n cadrul relaiilor comerciale sau de
transfer (fr echivalent) n cadrul relaiilor financiare. Astfel, achitarea obligaiilor fa de furnizor
reprezint o plat ca echivalent, iar achitarea unui impozit datorat reprezint un transfer fr
echivalent;
c. consumul sau vnzarea este specific utilizrii efective a bunurilor economice n vederea
satisfacerii unei nevoi a unitii patrimoniale;
d. ncorporarea este o etap strict contabil n cadrul creia cheltuielile sunt decontate asupra
1.
2.
STOCURI
3.
DISPONIBILITI BNETI
5.
4.
CHELTUIELI
FURNIZORI
rezultatelor exerciiului.
1. aprovizionri de la furnizori;
2. pli ctre furnizori;
3. consumuri din stoc;
4. consumuri de bunuri nestocabile;
5. pli care sunt concomitente i cheltuieli (plata unui serviciu primit, nestocat; plata dobnzilor
bancare)
Aceste etape derulate n formarea cheltuielilor pot fi succesive sau simultane astfel:
- consumul de materii prime presupune aprovizionarea i stocarea acestora (1.), plata fcndu-se
concomitent (cash) sau ulterior (2.) i consumul propriu-zis (3.). Deci angajarea poare s precead
plata i consumul.
Uneori materiile prime aprovizionate se consum nainte de a fi pltite (consumul precede plata), iar
n alte situaii angajarea se suprapune n timp cu plata (aprovizionri cu plata pe loc, n numerar).
- consumurile de bunuri nestocabile (energia, apa, servicii de la teri) au loc simultan cu angajarea
(aprovizionarea) (4.), iar plata lor se face ulterior (2.).
Nu toate cheltuielile iau natere n urma parcurgerii acestor etape, unele cheltuieli nu presupun o
plat, ci sunt consecina unui joc contabil. Aceste cheltuieli calculate sunt determinate de
38
deprecierile ireversibile (amortizarea) i de deprecierile reversibile (ajustrile) pe care le sufer

elementele patrimoniale, aa cum s-a artat. n acelai timp, unele pli se suprapun cu cheltuielile
corespunztore, cum este cazul plii dobnzilor bancare.
B. Caracterizarea general a veniturilor
Veniturile sunt reprezentate de creterea, n decursul unui exerciiu, a unor avantaje economice
(beneficii economice) viitoare, sub forma:
a. intrrii sau creterii de active:
1. n contrapartida veniturilor obinute n urma vnzrii bunurilor i serviciilor pot s intre diferite
categorii de active, cum sunt: numerar i echivalentele de numerar, creane, bunuri i servicii
primite n schimbul bunurilor i serviciilor livrate22;
2. venituri din creterea de stocuri din producia proprie i din producia de imobilizri, inclusiv
plusurile de inventar constatate;
3. active primite sub forma subveniilor de exploatare, a donaiilor, a despgubirilor, a amenzilor i
penalitilor, a dobnzilor, dividendelor, redevenelor i chiriilor ncasate sau de ncasat;
4. ctiguri din ieirea activelor imobilizate;
5. ctiguri latente din diferene de curs valutar favorabile, din reevaluarea unor titluri de plasament
etc.
b. scderea de datorii:
1. venituri din anularea provizioanelor;
2. venituri din anularea sau prescrierea unor datorii;
CONTUL DE
PIERDERE
Venituri
PROFIT
= BILAN
- Cretere de active
sau
- Scdere de datorii
- Creterea capitalurilor proprii, a

rezultatului exerciiului
Pentru unitile bugetare, fundaii, asociaii etc. veniturile sunt formate din finanrile, cotizaiile i
contribuiile primite din diferite surse.
n cazul agenilor economici veniturile se creeaz, de regul, n urma parcurgerii a patru etape:
a. obinerea, uneori i stocarea, produciei n curs, a lucrrilor i serviciilor executate, produselor
finite i a semifabricatelor recepionate (venituri din producia stocat)
b. facturarea produciei const n transferul dreptului de proprietate de la vnztor la clienii si.
Facturarea d natere la un drept de crean asupra beneficiarilor de produse;
c. ncasarea reprezint etapa n care se transform n bani rezultatele produciei;
d. ncorporarea este o etap contabil n cadrul creia veniturile sunt ncorporate n rezultate n
vederea acoperii cheltuielilor.
22
n anumite situaii se admite achitarea datoriilor prin livrarea unor active (IAS 32, pct.33)
39
3.
2.
1.
STOCURI
CLIENI
(CREANE)
5.
6.
DISPONIBILITI
BNETI
PRODUCIE
4.
1. venituri din producia stocat;

2. venituri din producia facturat (livrat) stocabil;
3. venituri din producia facturat nestocabil;
4. venituri din producia vndut, cu plata pe loc (cash) nestocabil;
5. venituri din producia vndut, cu plata pe loc (cash) stocabil;
6. ncasarea carenelor.
Etapele de creare a veniturilor pot fi i ele succesive sau simultane, astfel:
- produsele finite pot parcurge succesiv etapele de obinere 1, facturare 2, i ncasare 6. Dac
vnzarea are loc n numerar etapele de livrare (cu sau fr factur) i ncasarea sunt simultane 5.
- producia nestocabil presupune parcurgerea simultan a etapei de obinere i facturare 3, iar
ncasarea poate avea loc ulterior sau in acelai timp 4
40
Concluzie:
Elementele de rezultate23 reprezint veniturile i cheltuielile obinute n urma micrii activelor i
pasivelor patrimoniale n cadrul tranzaciilor i operaiilor economice derulate ntre entitate i teri.
Cheltuieli
din exploatare
financiare
extraordinare
- privind imobilizrile financiare;

- privind investiiile financiare pe
- cu stocurile;
- cu lucrrile i serviciile
executate de teri;
- cu impozite, taxe i
vrsminte asimilate;
- cu personalul;
- cu amortizrile i
provizioanele
- privind calamitile i alte
evenimente extraordinare
termen scurt;
din diferene de curs valutar;
privind dobnzile;
privind sconturile acordate;
privind amortizrile i
provizioanele
Venituri
din exploatare
financiare
- din vnzri de produse,

mrfuri, servicii prestate i
alte activiti;
- din producia stocat;
- din producia de
imobilizri;
- din subvenii de exploatare
sau investiii;
- din provizioane
- din imobilizri
-
financiare;
din investiii financiare
pe termen scurt;
din creane imobilizate;
din diferene de curs
valutar;
din dobnzi;
din provizioane
extraordinare
- venituri din subvenii
pentru evenimente
extraordinare i
altele similare
Venituri Cheltuieli = Rezultat

Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare = Rezultatul din exploatare
Venituri financiare Cheltuieli financiare = Rezultatul financiar
nVenituri
partea din extraordinare
lucrare referitoare la
cunotinelor
vom evidenia
aceste elemente
prin intermediul unei situaii pe care o
Verificarea
Cheltuieli
extraordinare
= Rezultatul
extraordinar
vom denumi, n scop didactic, Situaia rezultatului exerciiuluii.
23
41 = Rezultatul curent
Rezultatul din exploatare + Rezultatul financiar
Moment de reflecie !
Ce este rezultatul exerciiului?
Rspuns:
Rezultatul exerciiului este o resurs proprie de finanare provenit din activitatea
exerciiului care se ncheie.
Acesta se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului, rezultnd profit (+)
sau pierdere (-), fiind simultan element de rezultate i element patrimonial (se regsete n
categoria capitalurilor proprii).
1. Definii elementele care stau la baza concepiei juridice privind obiectul contabilitii.
2. Gsii cte o ipostaz n care un autocamion s fie: imobilizare corporal, produs finit,
marf.
3. Achiziia de materii prime de la un furnizor determin:
a) modificri n structura activelor;
b) modificri n structura situaiei nete;
c) modificri n volumul activelor i a situaiei nete;
d) modificri n volumul activelor i al datoriilor.
Argumentai rspunsul.
4. Prezentai urmtoarele elemente n ordinea lichiditii lor: depozit bancar; utilaj, materii
prime, marf.
Argumentai rspunsul.
Unitatea 5: Cuantificarea tranzaciilor i operaiilor economice n contabilitate.
Calculaia procedeu al metodei contabilitii
Coninutul i rolul calculaiei contabile:
Identificare: procedeu al metodei contabilitii
Coninut: aplicarea unor algoritmi de calcul n vederea determinrii unor costuri, preuri, tarife sau
valori corespunztoare elementelor patrimoniale sau de rezultate care se nregistreaz n
contabilitate i care apoi se prelucreaz pn la nivelul elaborrii Situaiilor financiare anuale
42
Exemple:
preul din factura furnizorului, care va corespunde valorii bunurilor care fac obiectul
aprovizionrii, se determin prin multiplicarea preului unitar al bunului cu cantitatea
aprovizionat
repartizarea cheltuielilor indirecte aferente produciei obinute n cursul unei perioade de
gestiune se face prin utilizarea unor chei de repartizare specifice utiliznd operaiile
matematice de sum, raport, multiplicare
verificarea la sfritul perioadei de gestiune sau a exerciiului financiar a exactitii
nregistrrilor operaiilor economice n conturi se face prin intermediul balanei de verificare
care presupune nsumarea datelor valorice ale conturilor: sold iniial, rulaje, total sume i total
final
Principiile calculaiei contabile
Principiul stabilirii obiectului calculaiei
O entitate decide dac calculul consumului de materii prime se face pe lun sau pe an, pentru o
secie sau pentru ntreaga entitate, pentru un produs sau pentru toate produsele
Principiul eficienei
= estimarea beneficiilor viitoare pe care trebuie s le aduc activele pentru a fi recunoscute n
contabilitate, estimare care presupune calculaie, este uneori dificil i costisitoare; astfel, unele
elemente necorporale (resursa uman) nu sunt nregistrate n contabilitate, printre motivele acestei
opiuni numrndu-se i lipsa de eficien a calculului
Principiul independenei exerciiilor
= dobnda datorat de o entitate pentru un credit contractat pe 5 ani i care se pltete anual, la
nceputul exerciiului urmtor va fi nregistrat ca i o cheltuial a exerciiului pentru care se
datoreaz indiferent de momentul plii; pentru determinarea mrimii dobnzii anuale se ntocmete
un tablou al amortizrii creditului pentru care sunt necesare calcule matematice
Principiul documentrii
= statul de plat al salariilor, pe baza cruia se nregistreaz periodic salariile i reinerile din
salarii, presupune efectuarea unor calcule de multiplicare, nsumare, diferen
Recunoatere = constatarea existenei elementelor Situaiilor financiare: active, pasive, cheltuieli i
venituri. Criterii de recunoatere ale unui element: probabilitatea ca acel element s genereze
beneficii economice viitoare; posibilitatea msurrii fiabile (credibile) a valorii acelui element.
Valoare = calitatea convenional a unui obiect care i este atribuit n urma unor calcule i
expertize
Evaluare = exprimarea unei opinii asupra valorii prin intermediul unor demersuri specifice
procesul prin care se determin valorile la care activele, pasivele, cheltuielile i veniturile vor fi
nregistrate n contabilitate i apoi raportate n Situaiile financiare (n principal Bilanul i Contul
de profit i pierdere).
n funcie de modul de realizare, evaluarea mbrac urmtoarele forme:
nregistrarea exact a valorilor existente n documentele justificative din punct de vedere
contabil, caz n care aceste valori devin costuri ale entitii
43
estimarea unor valori, atunci cnd nu exist documente justificative specifice la intrarea n
gestiune a elementului contabil, respectiv atunci cnd are loc evaluarea ulterioar a unora
dintre elementele contabile
se vor ntocmi documente interne: foi de lucru, fie de calcul
valorile estimate trebuie s fie fiabile, determinate cu bun credin, n funcie de toate
informaiile care s-au putut obine la data evalurii, astfel nct elementul n cauz s poat fi
recunoscut n Situaiile financiare
Principiile evalurii contabile:

Principiul continuitii activitii: evaluarea se face la valori normale, curente, aferente
continuitii exploatrii; cazul nendeplinirii principiului: valori de lichidare
Principiul nominalismului monetar: valorile aferente tranzaciilor curente sunt exprimate n
moned naional - influenate de deprecierea monetar datorat inflaiei; soluie: elaborarea
n devize a Situaiilor financiare anuale;
Principiul costului istoric: costul istoric este baza de evaluare cea mai utilizat, ns se permite
folosirea, n unele cazuri, a altor baze de evaluare;
Principiul prudenei: cazul utilizrii costului istoric: nregistrarea deprecierilor probabile ale
activelor i pasivelor pe baza valorilor lor actuale; cazul utilizrii altor baze de evaluare
principiul nu mai acioneaz: pentru active se pot nregistra att pierderi de valoare ct i
plusuri de valoare, constatate de la un exerciiu financiar la altul
Bazele de evaluare n contabilitate = sistemele sau modalitile de msurare a elementelor
patrimoniale: activele i pasivele (datorii, capitaluri proprii), cheltuielile i veniturile care vor
firecunoscute n Situaiile financiare. Bazele de evaluare: cost istoric; cost actual; valoare realizabil
(de decontare); valoare actualizat. Se materializeaz n categorii precise de: costuri; preuri; tarife,
valori.
Costuri = totalitatea cheltuielilor efectuate cu procurarea i prelucrarea bunurilor, serviciilor,
lucrrilor destinate realizrii ofertei entitii
aceasta se materializeaz n alte bunuri, servicii, lucrri, n raport cu obiectul de activitate
Preurile = suma care se ateapt s fie primit ca i contrapartid a bunurilor vndute n condiii
concrete de timp i loc
pentru entitate reprezint preuri de vnzare
Tarifele = preuri ale serviciilor prestate, respectiv a lucrrilor executate fie de ctre entitate pentru
teri, fie de ctre teri pentru entitate.
Valorile = exprimarea n etalon bnesc a totalitii nsuirilor care dau pre sau importan
elementului evaluat
Costul de achiziie se formeaz pe baza urmtoarelor elemente:
preul din factura furnizorului
eventuale cheltuieli de transport efectuate de furnizor i suportate de cumprtor

eventuale cheltuieli efectuate de furnizor pentru punerea n funciune a unor imobilizri
corporale (maini, instalaii, altele), respectiv pentru intrarea n depozit a stocurilor, spre
exemplu cheltuieli de instalare i montaj, comisioane, onorarii
44
eventuale taxe nerecuperabile aferente activului suportate de entitate i destinate bugetului
public (taxe vamale)

Costul de producie cuprinde elementele:
costul de achiziie al bunurilor de la teri consumate n producie
alte cheltuieli de prelucrare a bunurilor achiziionate n vederea transformrii lor n produse
finite (manopera direct i alte cheltuieli directe, precum i acea parte a cheltuielilor indirecte
de producie repartizate produsului respectiv)
Preul de livrare este cel propus de entitatea productoare spre acceptare pieei i se compune din:
costul de producie al bunurilor vndute terilor
cheltuielile de desfacere aferente (transport, ncrcare-descrcare, comisioane de vnzare) i
eventual cheltuieli indirecte de administraie general repartizate
marja de profit a productorului asupra costului de producie sau asupra cheltuielilor totale
eventuale accize, care sunt taxe speciale de consum (de exemplu pentru buturile alcoolice) i
se pot calcula la productor
Preul de vnzare cu amnuntul este preul propus de entitatea vnztoare (de desfacere cu
amnuntul) i achitat de consumatorii finali (n general persoanele fizice) i cuprinde elementele:
preul de livrare al productorului
marja de profit a entitii vnztoare (adaosul comercial)
eventuale accize care se calculeaz la comerciant
taxa pe valoarea adugat (impozit indirect destinat bugetului public)
Observaie: se mai poate identifica un pre de vnzare cu ridicata dac livrarea de la entitatea
productoare la cea de desfacere cu amnuntul este intermediat de un comerciant angrosist. Preul
de vnzare cu ridicata se formeaz identic cu cel de vnzare cu amnuntul cu deosebirea c taxa pe
valoarea adugat nu este inclus n pre, avnd n vedere c aceasta se suport de consumatorul
final.
Tarifele se formeaz asemntor preului de livrare aferent bunurilor, doar c se refer la servicii
prestate i lucrri executate.
Valoarea nominal: a creanelor i datoriilor se stabilete la nivelul trezoreriei care se va ncasa
sau plti la scadena lor; a aciunilor/prilor sociale se stabilete prin convenie de ctre
acionari/asociai la constituirea entitii
Momentele evalurii contabile
A. EVALUAREA INIIAL
= stabilirea unui cost, pre, tarif sau valoare pentru fiecare element patrimonial atunci cnd acesta
intr n gestiunea (patrimoniul) entitii
Structur valoric va purta denumirea de valoare contabil iniial sau brut.
A.1. Evaluarea iniial la cost istoric
De cele mai multe ori, elementele patrimoniale sunt evaluate la valoarea lor de intrare consemnat
n documente justificative, care va deveni cost istoric. Ulterior, aceasta poate fi corectat.
A.2. Evaluarea la alte baze de evaluare
45
Pentru creanele i datoriile care au o scaden foarte lung, respectiv pentru unele active
imobilizate, se pot folosi nc de la intrarea lor n patrimoniu alte baze de evaluare dect costul
istoric i anume costul actual, valoarea de realizare sau valoarea actualizat
Cazul activelor imobilizate: pot fi vizate, potrivit legislaiei din fiecare ar, toate grupele de
imobilizri, doar activele corporale i financiare sau numai activele corporale.
Utilizarea altor baze de evaluare dect costul istoric pentru activele imobilizate poart numele de
reevaluare. Prin reevaluare se urmrete reflectarea valorii actuale a activelor, dup caz, la
ncheierea exerciiului financiar sau o dat la mai muli ani, n raport cu evoluia preurilor pe pia
Reevaluarea trebuie aplicat cu consecven i cu o anumit periodicitate (nu numai la evaluarea
iniial ci i la cea ulterioar), n urma reevalurii activelor, capitalurile proprii ale entitii
(pasivele) vor fi influenate n plus sau minus n raport cu fluctuaia valorilor determinate periodic
B. EVALUAREA ULTERIOAR
= stabilirea unui cost, pre, tarif sau valoare pentru fiecare element patrimonial atunci cnd acesta
iese din gestiune, respectiv atunci cnd se ncheie exerciiul financiar
Valoarea contabil iniial (brut) stabilit la intrarea n gestiune va fi pstrat ca atare sau va fi
corectat.
B.1. Evaluarea la ieirea din gestiune
Un element patrimonial este reflectat la valoarea contabil iniial (brut) sau la ultima valoare
estimat n cazul reevalurii unor active - valoarea brut existent n contabilitate la aceast dat.
Modul de atribuire a valorii contabile brute atunci cnd elementele patrimoniale ies din gestiunea
unei entiti prin vnzare, consum, scoatere din folosin ori decontare, se difereniaz dup cum
acestea pot fi sau nu individualizate.
Astfel:
a) Elementelor patrimoniale care pot fi strict individualizate (au caracteristici specifice i/sau coduri
de identificare ale evidenei operative) li se atribuie direct valoarea lor contabil brut, procedur
cunoscut sub denumirea de metoda identificrii specifice.
b) Elementelor patrimoniale neidentificabile distinct, fungibile sau interschimbabile, valorile
contabile brute li se atribuie ntr-o ordine prestabilit, conform unei metode specifice.
n aceast situaie sunt stocurile i investiiile financiare pe termen scurt evaluate iniial conform
bazei cost istoric.
Metode de atribuire a costului istoric unitar :
Metoda FIFO presupune ca primei ieiri din gestiune (kilogram, bucat) a activului vizat s i se
atribuie costul unitar al primei intrri (lot) n gestiune pentru acelai element. Dup epuizarea
primului lot, se utilizeaz costul unitar al celei de a doua intrri (lot) i aa mai departe pn n
momentul n care se atinge cantitatea ieit din gestiune. Se respect succesiunea logic a intrrilor
i ieirilor din gestiune, iar metoda e recomandabil n cazul stocurilor perisabile ca natur pentru
care se respect fluxul fizic de ieire sau n cazul economiilor stabile din punct de vedere economic,
unde fluctuaiile preurilor pe pia nu sunt semnificative astfel nct s creeze discrepane ntre
costurile aferente intrrii, respectiv ieirii din patrimoniu a activelor analizate.
46
Metoda LIFO presupune ca primei ieiri din gestiune a unui activ s i se atribuie costul unitar al
ultimei intrri (lot) n gestiune pentru respectivul element. Dup epuizarea ultimului lot, se
utilizeaz costul unitar al penultimei intrri (lot) i aa mai departe pn n momentul n care se
atinge cantitatea ieit din gestiune. Are locinversarea ordinii fireti a intrrilor i ieirilor din
gestiune.
Se recomand utilizarea acestei metode n economiile instabile din punct de vedere economic, unde
se nregistreaz puternice diferene ntre preurile pieei valabile pentru data intrrii, respectiv ieirii
din gestiune a activelor.
Metoda CMP mediaz ntre neajunsurile celor metode, constnd n calcularea unui cost mediu
unitar al intrrilor aferente activului analizat ponderat cu cantitile corespunztoare acestor intrri.
Costul mediu ponderat se poate determina dup fiecare intrare n gestiune sau doar la sfritul
perioadei i se atribuie tuturor ieirilor din gestiune.
B.2. Evaluarea la nchiderea exerciiului financiar = inventarierea privit din punct de vedere
calitativ, constnd n analizarea din punct de vedere valoric a elementelor patrimoniale .
n cazul utilizrii costului istoric ca baz de evaluare evaluarea la nchiderea exerciiului financiar
este necesar, deoarece sunt prezentate valori trecute, valabile la data intrrii n gestiune a
elementelor patrimoniale, iar la anumite intervale de timp (de regul la sfritul exerciiului) costul
istoric trebuie corectat pentru a se pune n eviden noile preuri pe pia.
n cazul utilizrii altei baze de evaluare dect costul istoric pentru anumite elemente patrimoniale evaluarea la nchiderea exerciiului financiar nu este necesar, baza de evaluare aleas se menine i
la evalurile ulterioare, astfel nct sunt reflectate automat valori actuale.
Concret, la sfritul exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii, se determin valorile actuale,
valabile la aceast dat, pentru activele i pasivele patrimoniale evaluate la cost istoric aceste valori
se mai numesc valori de inventar.
ntre valorile actuale i cele contabile (valorile nete contabile, determinate dup scderea
amortizrii pentru activele amortizabile) pot s apar diferene n plus (plusvalori) sau n minus
(minusvalori), care semnific ctiguri sau pierderi latente, dup cum e vorba de activ sau de un
pasiv patrimonial.
Ctigurile i pierderile sunt considerate latente pentru c sunt determinate n urma unei analize
destinate unei informri corecte anuale i nu de operaii economice efectiv realizate (spre exemplu
vnzri de active sau decontri de datorii).
Analiza valoric anual este impus de aplicarea principiului prudenei n contabilitate, care cere
nregistrarea n conturi doar a pierderilor probabile de valoare, nu i a ctigurilor probabile.
Argument: prin nregistrarea unor ctiguri probabile, rezultatul exerciiului ar fi majorat artificial i
din acesta s-ar putea distribui acionarilor/asociailor entitii dividende fictive, fr susinere
material.
Valoarea actual a elementelor patrimoniale se estimeaz utiliznd celelalte baze de evaluare dect
costul istoric: costul actual, valoarea de realizare i valoarea actualizat. Dintre acestea, alegerea se
face n principal n raport cu utilitatea elementului patrimonial pentru entitatea care l deine, astfel:
47
se folosete baza de evaluare valoare actualizat (valoare de utilizare a activelor) sau baza de
evaluare cost actual (cost de nlocuire net) pentru activele implicate n activitatea de baz a
entitii, pentru care nu s-a manifestat intenia de vnzare;
se folosete baza de evaluare valoare de realizare (valoare de pia) pentru activele de natur
necorporal, corporal sau financiar considerate n afara exploatrii sau pentru activele
curente care se nlocuiesc frecvent pe pia;
pentru creane (valoare de recuperare) i pentru datorii (valoare de decontare a obligaiei).

1. Dai exemple de documente justificative care prezint valori contabile.
2. Definii costul de achiziie, costul de producie, preul de livrare i preul de vnzare cu
amnuntul.
3. Fie urmtoarele informaii privind stocurile de materii prime ale unei societi comerciale:
- stoc iniial 2.000 buci, la preul de 500 lei/bucat;
- intrri 1.000 buci, la preul de 800 lei/bucat;
- ieiri 1.800 buci.
Care este valoarea ieirilor i a stocului final determinate dup metodele: FIFO, LIFO i CMP?
Unitatea 6: Dubla reprezentare a patrimoniului, dubla determinare a rezultatului i dubla

nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale
Relaiile dintre structurile patrimoniului (active, datorii i capitaluri proprii), prezentate cu ajutorul
Bilanului i interaciunea dintre acestea i structurile Contului de profit i pierdere (venituri,
cheltuieli, rezultate), privite la un moment dat, ct i n dinamic (micarea, transformarea) lor, sunt
abordate de ctre contabilitate cu ajutorul unor ecuaii de echilibru (denumite n unele lucrri
raporturi de echivalen, raporturi de schimb, raporturi valorice etc.)
Coninutul acestor ecuaii de echilibru st la baza definirii caracteristicilor eseniale ale
contabilitii, caracteristici determinate prin conceptul de contabilitate dubl sau contabilitate n
partid dubl.
Din punct de vedere istoric, principiul partidei duble a fost explicat n numeroase feluri. n
prezent, acest principiu este explicat independent de geneza i evoluia sa istoric, pe baza a dou
raionamente fundamentale:
a. Dac contabilitatea este privit ca o tiin de gestiune care furnizeaz informaiile necesare
fundamentrii deciziilor, contabilitatea dubl este explicat cu ajutorul fluxurilor de sens contrar
generate de relaiile de schimb dintre entiti. Prezentarea micrilor elementelor de patrimoniu cu
ajutorul fluxurilor de intrri (F = intrarea, folosina) i a fluxurilor de ieirii (R = resursa ieit din
entitate) va fi fcut mai jos.
Pentru exemplificare, presupunem c un client se aprovizioneaz cu mrfuri de la un furnizor,
achitndu-se concomitent, echivalentul n numerar.
48
marfa
F=stocul de
m arf
R =disponibiliti bneti
banii
R =disponibiliti bneti
FURNIZOR
CLIENT
F=stocul de
m arf
Cele dou fluxuri de sens contrar se prezint astfel:

De exemplu reiese c orice utilizare (F) i are originea intr-o resurs (R) i orice tranzacie d
natere la dou fluxuri de sens contrar (n exemplul de mai sus, un flux real i unul monetar).
Aceast abordare este util pentru explicarea fluxurilor generate de tranzaciile unei ntreprinderi cu
alte entiti, dar este mai puin operant atunci cnd se ncearc explicarea unor operaiuni interne
(spre exemplu, explicarea operaiunilor rectificative i de regularizare). Aceast accepiune st la
baza Tabloului de finanare i a Contului de profit i pierdere.
b. Dac se consider c obiectul contabilitii l reprezint prezentarea existenei i strilor
elementelor patrimoniale i a rezultatelor obinute, cu ajutorul Bilanului i respectiv a Contului de
rezultate, atunci la baza principiului partidei duble sunt aezate: 1. dubla reprezentare; 2. dubla
nregistrare; 3. dubla determinare a rezultatelor.
Dubla reprezentare este un principiu de baz al contabilitii care const n reprezentarea sub
dublu aspect al patrimoniului:
- sub aspectul componenei i a destinaiei (alocrii, utilizrii) elementelor de ACTIV. Dup cum sa artat, elementele de activ sunt abordate att din punct de vedere al concepiei economice (sunt
controlate de ntreprindere, provin din evenimente trecute i genereaz avantaje economice viitoare)
ct i din punct de vedere al concepiei juridico-patrimoniale (activul este privit ca totalitatea
drepturilor de proprietate i de crean: creane asupra terilor i creane asupra exerciiilor viitoare);
- sub aspectul surselor de provenien ale elementelor de PASIV, respectiv al capitalurilor proprii
(pasive interne) i al datoriilor (pasive externe). Elementele de pasiv sunt explicate de ctre
contabilitate att dup o concepie preponderent economic ct i dup o concepie preponderent
juridic, aa cum s-a artat.
Dubla reprezentare a patrimoniului cu ajutorul Bilanului, se bazeaz pe urmtoarele ecuaii de
echilibru:
ACTIVE
PATRIMONIALE
ACTIVE
PATRIMONIALE
PASIVE
PATRIMONIALE
CAPITALURI
PROPRII
DATORII
FA DE
TERI
Dubla reprezentare a aceluiai patrimoniu se bazeaz pe echilibrul permanent dintre activele

patrimoniale i pasivele patrimoniale, echilibru cunoscut prin expresia egalitatea bilanier.
Pentru simplificarea expunerii, vom considera n continuare c, privit din punct de vedere concretmateral, patrimoniul poart denumirea de active, iar din punct de vedere abstract al provenienei,
poart denumirea de pasive. Noiune de active este rezultatul faptului c elementele patrimoniale
particip nemijlocit n cadrul proceselor economice (cldirile adpostesc oameni sau utilaje,
mijloacele de transport transport oameni sau bunuri, unele utilaje prelucreaz materiile prime etc.),
49
deci au un rol activ n cadrul acestor procese. n schimb pasivele nu particip nemijlocit in cadrul
proceselor economice, deci au un rol pasiv, se modific ca urmare a modificrii activelor.
Concepia normativ pune accentul pe obiectivul contabilitii de a furniza informaii utile
diferitelor categorii de utilizatori.
Dubla reprezentare se realizeaz cu ajutorul bilanului. Pentru a putea prezenta patrimoniul sub
dublu aspect, bilanul a fost conceput s aib cele dou pri distincte, i anume: o parte pentru a
prezenta existenele de active la un moment dat, care se numete activ i cealalt parte pentru a
prezenta existenele de pasive la un moment dat, care se numete pasiv.
Prezentarea activului bilanului n partea stng i a pasivului n partea dreapt este ntmpltoare,
dar denumirea de activ i pasiv nu este ntmpltoare (aa cum s-a prezentat mai sus).
Pe baza recomandrilor naionale i internaionale de normalizare contabil, n practic se cunosc
dou forme de prezentare a bilanului
- O form de tablou cu dou pri aa cum s-a prezentat mai sus numit i schema orizontal de
bilan. Prezentarea sub aceast forma este dat de abordarea economic a bilanului n sensul c
activul i pasivul sunt dou mrimi valorice ale aceleiai realiti economice, respectiv a
capitalurilor de care dispune o unitate patrimonial. Sau, tot din punct de vedere economic, n bilan
capitalurile sunt reprezentate att sub aspectul originii lor, ca resurse, ct i al modului lor de
utilizare concret. Aceast interpretare genereaz ecuaia economic a bilanului, numit i
egalitate bilanier:
ACTIV=PASIV sau UTILIZRI=RESURSE
- O alt form de reprezentare a bilanului are n vedere interpretarea juridic a bilanului. Relaia
care decurge din asemenea interpretare este:
SITUAIA NET (Sn) = ACTIVE (A) DATORII fa de teri (D)
(patrimoniul economic net)
Pe baza acestei relaii bilanul se prezint sub form de list care se mai numete schema bilanului
vertical.
Bilanul sub form de tablou cu dou pri pune n eviden egalitatea existent ntre active i pasive
(sau ntre resurse i utilizri) ceea ce se mai numete egalitate bilanier. Aceast form de
prezentare are o utilitate didactic metodologic mai mare dect bilanul vertical, faciliteaz
nelegerea logicii contabile, motiv pentru care este reluat n paginile urmtoare ale prezentei
lucrri.
Modelul de bilan sub forma listei verticale ordoneaz structurile patrimoniale n active, datorii i
capitaluri, scopul final constnd in prezentarea situaiei nete care se mai numete capital propriu sau
patrimoniu economic net.
Dubla determinare a rezultatelor
Dac contabilitatea reflect micrile complexe, care determin modificri att n structura i n
mrimea bogiei unei ntreprinderi, ecuaia de echilibru se stabilete n funcie de modalitatea ales
pentru calculul rezultatelor.
a. dac rezultatele se calculeaz n funcie de activitatea desfurat n decursul unei perioade, cu
ajutorul Contului de profit i de pierdere, ecuaia de echilibru va fi:
50
VENITURI
CHELTUIELI
REZULTATUL
EXERCIIULUI
b. dac rezultatele se calculeaz n funcie de variaia bogiei (a capitalurilor proprii sau a valorilor
reziduale), ecuaia de echilibru va fi:
REZULTATUL
EXERCIIULUI
CAPITALURILE
PROPRII la nchiderea
exerciiului (A1 D1)
CAPITALURILE
PROPRII la nceputul
exerciiului (A0 D0)
Pentru calculul rezultatelor n funcie de variaia capitalurilor proprii, se impune excluderea din calcul
a aporturilor la mrirea capitalului social i a distribuirilor fcute de ctre acionari la mrirea capitalului social i a distribuirilor fcute de ctre acionari, aa cum s-a artat.
Principiul fundamental al contabilitii partida dubl (dubla reprezentare, dubla nregistrare i
dubla determinare a rezultatelor) se continu cu: nregistrarea cronologic i sistematic;
nregistrarea analitic i sintetic.
Concluzie:
Partida dubl ca i caracteristic fundamental a contabilitii se bazeaz pe cele trei principii:
dubla reprezentare, dubla nregistrare i dubla determinare a rezultatului.
n raport cu evoluia contabilitii de la partida simpl la partida dubl aceste principii se succed
astfel:
o Dubla nregistrare realizat cu ajutorul contului; contul a aprut primul;
o Dubla reprezentare i determinare a rezultatului realizat cu ajutorul componentelor de baz ale
situaiilor financiare: bilanul i contul de profit i pierdere.
Principiu fundamental al contabilitii: patrimoniul unei entitii e prezentat din dou puncte de
vedere: concret-material, sub forma A (active), respectiv abstract-al provenienei, sub forma P
(pasive):
- Termen active: bunurile i valorile economice se afl n continu micare i transformare;
- Termen pasive: nu particip direct la circuitul economic, se modific doar ca urmare a modificrii
activelor;
- Instrument de realizare bilanul, care are dou pri distincte, dintre care n partea stng
denumit Activ sunt prezentate existenele de A la un moment dat, iar n cea din dreapta
denumit Pasiv sunt prezentate existenele de P la un moment dat.
Dubla reprezentare a patrimoniului conduce la egalitatea bilanier:
A = P = CP + D = Sn + D; CP mai poart denumirea de situaie net (Sn)
Principiu fundamental al contabilitii: rezultatul unui exerciiu financiar se determin ca diferen
ntre elementele de rezultate (venituri i cheltuieli) ale perioadei cu ajutorul contului de profit i
pierdere: V C = R
Ca i verificare, acelai rezultat se determin n raport cu evoluia capitalurilor proprii n cursul
exerciiului pe seama fructificrii capitalurilor investite n exploatarea entitii, ca diferen ntre
variaia elementelor patrimoniale: A D = CP (cu condiia s nu se primeasc capitaluri proprii
externe).
Att tranzaciile i operaiile economice (TOE) care afecteaz elementele de patrimoniu ct i cele
care afecteaz elementele de rezultate pot fi reflectate - la un moment dat cu ajutorul bilanului.
51
Argument pentru reflectarea elementelor de rezultate cu ajutorul bilanului n scop didactic:

- Veniturile, cheltuielile i rezultatul sunt consecina micrii i transformrii activ i pasiv;
- Rezultatul exerciiului figureaz att n contul de profit i pierdere ct i n bilan, la capitaluri
proprii.
n raport cu modul de reflectare a situaiei patrimoniului, tranzaciile i operaiile economice (TOE)
se clasific n 4 categorii de operaii, dup unele opinii, respectiv n 9, dup altele:
A. Clasificarea n 4 categorii pe baza relaiei: A = P (22 = 4)
1. Modificri n structura A;
2. Modificri n structura P;
3. Modificri n volumul A i P n sensul creterii;
4. Modificri n volumul A i P n sensul diminurii.
B. Clasificarea n 9 categorii, pe baza relaiei: A D = CP (Sn) (32 = 9)
1. Modificri n structura activelor;
2. Modificri n structura pasivelor (capitalurilor proprii);
3. Modificri n structura pasivelor (datoriilor);
4. Modificri n structura pasivelor (capitaluri proprii i datorii n sensul creterii capitalurilor
proprii);
5. Modificri n structura pasivelor (capitaluri proprii i datorii n sensul creterii datoriilor);
6. Modificri n volumul activelor i pasivelor (capitaluri proprii) n sensul creterii;
7. Modificri n volumul activelor i pasivelor (capitaluri proprii) n sensul diminurii;
8. Modificri n volumul activelor i pasivelor (datorii) n sensul creterii;
9. Modificri n volumul activelor i pasivelor (datorii) n sensul diminurii.
1. Dai cte un exemplu de operaie economic pentru fiecare din cele noua tipuri de modificri
bilaniere posibile.
2. Dai exemple cifrice de tranzacii economice, respectiv elemente de active i pasive, pe care s le
aranjai n ordinea lichiditii, respective a exigibilitii ntr-un bilan, pentru care s se verifice
ecuaia de echilibru ACTIVE=PASIVE (A=P), respective ACTIVE=DATORII+SITUAIA NET
(A=D+Sn).
TEMA DE CONTROL NR. 1
Tema de control nr. 1 are ca subiect Studii de caz/aplicaii privind obiectul i metoda
contabilitii, cuantificarea operaiilor economice, partida dubl caracteristic fundamental a
contabilitii.
Tema de control reprezint 25% din nota final i se va preda personal, la data programat
pentru ntlnirea nr. 2 conform orarului.
A.1. Dai trei exemple de bunuri economice care pot fi:
1. material de natura obiectelor de inventar,
2. imobilizare corporal.
A.2. Dai trei exemple de bunuri economice care pot fi considerate:
1. materie prim,
52
2. produs finit,
3. marf.
1. materie prim,
2. produs finit,
3. marf,
4. semifabricat.
A.4. Dai un exemplu de bun economic ce pot fi considerat:
1. combustibil,
2. materie prim,
3. produs finit,
4. marf,
5. semifabricat.
1. materie prim,
2. produs finit,
3. marf,
4. deseu.
A.6. Prezentai minim dou asemnri si dou deosebiri ntre urmtoarele elemente patrimoniale:
1. materii prime i mrfuri;
2. imobilizri corporale i materiale de natura obiectelor de inventar;
3. ambalaje i materiale pentru ambalat;
4. produse finite i semifabricate;
5. mrfuri i ambalaje.
A.7 Argumentai i explicai n ce condiii bunurile enumerate mai jos se pot ncadra n structurile
patrimoniale indicate.
1. Un program informatic poate avea pentru o entitate, n situaii diferite, calitatea de:
a) marf:
b) imobilizare necorporal:
c) produs finit:
2. Autoturismul Logan poate avea pentru SC Dacia-Renault SA calitatea de:
a) materie prim:
b) produs finit:
d) imobilizare corporal:
e) marf:
3. Precizai n care circumstane rumegusul are calitatea de:
a) produs rezidual:
b) combustibil:
c) materie prim:
A.8. Pornind de la situaia iniial a unei entiti economice la 01.03.2013, prezentat mai jos:
numerar: 3.000 lei; datorii fa de furnizori: 5.000 lei; capital social: 4.000 lei; disponibil bancar:
53
6.000 lei. S se determine influena urmtoarelor operaii economice asupra patrimoniului unei
entiti economice utiliznd ecuaia de echilibru a patrimoniului:
1. n data de 02.03.2011 se acord unei alte entiti un mprumut n valoare de 1.000 lei n numerar;
2. n data de 03.03.2011 se achiziioneaz de la un furnizor, cu plata ulterioar, un utilaj n valoare
de 2.000 lei;
3. n data de 04.03.2011 se ncaseaz n numerar 500 lei din mprumutul acordat n data 02.03;
4. n data de 07.03.2011 se achit prin virament bancar datoria fa de furnizorul utilajului;
5. n data de 09.03.2011 se achiziioneaz cu plata pe loc, n numerar, o imprimant n valoare de
1.500 lei.
A.9. S.C. Z este acionat n instan de ctre un client, n exerciiul financiar N, pentru daune
provocate de livrarea cu ntrziere (fa de datele de livrare nscrise n contract) n sum de 50.000
lei. La sfrsitul exerciiului financiar N avocaii ntreprinderii, innd cont de dovezile la dosar
privind daunele provocate clientului respectiv, estimeaz c entitatea va pierde litigiul i va fi
obligat la plata daunelor (despgubirilor) i a cheltuielilor de judecat n sum de 5.000 lei
(conform facturii i chitanei pentru serviciile de reprezentare n instan depuse la dosar). Ce va
recunoaste entitatea la 31.12.N? Motivai rspunsul.
A.10. S.C. T are urmtoarea situaie la un moment dat: capital social integral vrsat 10.000 lei
divizat n 200 aciuni cu o valoare nominal de 50 lei/aciune i alte capitaluri proprii (rezerve)
3.000 lei. Adunarea General a Acionarilor hotrste majorarea capitalului social prin emisiunea a
50 noi aciuni, valoarea de emisiune fiind egal cu valoarea matematic contabil a lor.
S se determine:
a) VMC a unei aciuni;
b) Prima de emisiune pe aciune;
c) Prima de emisiune total recunoscut de entitate.
A.11. S.C. Q are urmtoarea situaie la un moment dat: capital social integral vrsat 2.000 lei
divizat n 100 aciuni cu o valoare nominal de 20 lei/aciune, rezerve statutare 500 lei, rezultat
reportat 1.000 lei. Adunarea General a Acionarilor hotrste majorarea capitalului social prin
emisiunea a 25 noi aciuni, valoarea de emisiune fiind egal cu valoarea matematic contabil a
lor.
S se determine:
a) VMC a unei aciuni;
b) Prima de emisiune pe aciune;
c) Prima de emisiune total recunoscut de entitate.
A.12. S.C. W are la sfritul exerciiului financiar N urmtoarea situaie: capital social 5.000 lei,
prime de emisiune 100 lei, rezerve legale 360 lei, profit brut 800 lei. Determinai rezerva legal
posibil de constituit la sfrsitul exerciiului financiar N.
A.13. S.C. M are urmtoarea situaie a utilajelor la sfrsitul exerciiu financiar N: valoare de intrare
7.000 lei, amortizare cumulat 3.300 lei. Entitatea realizeaz reevaluarea utilajelor, stabilind pentru
acestea prin expertiz tehnic o valoare just la 31.12.N de 4.800 lei. Ce element din structura
capitalurilor proprii va recunoaste entitatea i cum va fi evaluat acesta?
54
A.14. S se reflecte cu ajutorul bilanului influena urmtoarelor operaii economice asupra

patrimoniului entitii, determinnd i forma ecuaiei de echilibru:
1. Se constituie o societate comercial, cu obiectul principal de activitate producia de mobil, prin
asocierea a patru persoane fizice. Unul dintre asociai particip la formarea capitalului social cu
suma de 6.500 lei, pe care o depune n numerar, al doilea asociat aduce ca aport la capitalul social o
cldire evaluat la valoarea de 20.000 lei, al treilea asociat aduce ca aport un utilaj n valoare de
7.000 lei, iar ultimul asociat aduce ca aport suma de 1.500 lei;
2. Pentru demararea activitii entitatea contracteaz un credit bancar pe o perioad de 4 luni, n
sum de 10.000 lei;
3. Entitatea achiziioneaz un autoturism n valoarea total de 11.000 lei;
4. Se achiziioneaz lemn n valoare de 900 lei, iar achitarea valorii acestora se va realiza ulterior;
5. Se achit jumtate din datoria fa de furnizorul de materie prim, prin virament bancar;
6. Entitatea ridic de la banc suma de 300 lei;
7. Se achit c/v autoturismului achiziionat, prin virament bancar;
8. Entitatea acord un avans la salariu unui angajat n sum de 100 lei;
9. Se depune la banc numerarul existent n casierie;
10. Se ramburseaz prima rat lunar din creditul contractat.
A.15. Aplicaii privind principiile fundamentale ale contabilitii
1. n vederea desfurrii activitii de transport o societate achiziioneaz un mijloc de transport
cu plata ulterioar. Explicai aceast operaie cu ajutorul principiilor contabilitii.
Rezolvare:
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
2. Avnd n vedere c patrimoniul nainte de nfiinarea societii este nul, aplicai principiul
dublei reprezentri i stabilii structura patrimoniului dup urmtoarea operaie: n vederea
nfiinrii societii comerciale, patronul/asociatul depune 5.000 lei n contul de disponibil la
banc ca i capital social. Verificai dac se respect ecuaia echilibrului bilanier. Stabilii
conform principiului dublei nregistrri ce elemente patrimoniale au fost afectate de operaie i
n ce sens.
Rezolvare:
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
O societate de consultan cu un capital social de 2.000 lei prezint urmtoarea situaie
comparativ a capitalurilor proprii n dou exerciii financiare consecutive: An 1 - 10.000 lei,
An 2 - 15.000 lei.
tiind c n cursul anului 2 contul de profit i pierderi prezint urmtoarele elemente:
Venituri din prestri servicii
25.000
3.
55
Venituri din dobnzi bancare
5.000
Cheltuieli cu salariile i asimilate

15.000
Cheltuieli materiale
3.000
Cheltuieli cu amortizarea
2.000
Cheltuieli cu chiria
3.000
Cheltuieli cu reclama
1.000
Cheltuieli cu impozite
1.000
Stabilii rezultatul anului 2 pe cele dou ci, verificai dac rezultatul este identic i comentai acest
lucru.
Rezolvare:
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
Bibliografie minimal pentru parcurgerea modului 1 i a temei de control 1
a. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii Fundamente i premise pentru un raionament
profesional autentic, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010
b. Popa I.E., Mati D., Pop A., Pete ., Bazele contabilitii. Fundamente metodologice
Aplicaii practice (Ediie biligv), Editura Eikon, Cluj-Napoca, 2009
c. Popa I.E., Briciu S., Oprean I., Bunget O., Pere C., Pete ., Bazele contabilitii. Aplicaii
practice, Editura Economic, Bucureti, 2009
d. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii aspecte teoretice i practice, Editura Alma
Mater, Cluj-Napoca, 2005
e. Mati D. coordonator, Bazele contabilitii de la practic la teorie, Editura Alma Mater,
Cluj-Napoca, 2005
56
MODULUL II
CONTUL PROCEDEU AL DUBLEI NREGISTRRI A OPERAIILOR ECONOMICE.
CONTABILITATEA PRINCIPALELOR OPERAII. INVENTARIEREA
PATRIMONIULUI, BALANA DE VERIFICARE, SITUAIILE FINANCIARE
Unitatea 8: Analiza contabil a operaiilor economice, formula contabil, evidena cronologic i
sistematic
Unitatea 9: Contabilitatea imobilizrilor, stocurilor, creanelor i trezoreriei
Unitatea 10: Contabilitatea capitalurilor, datoriilor i rezultatului
SCOP
Modulul urmrete prezentarea contului ca i instrument al

obiectului contabilitii conceput n aa fel nct s preia
existenele active i pasive din bilanul iniial, de la nceputul
perioadei de gestiune, iar n cursul perioadei de gestiune
nregistreaz modificrile suferite de elementul respectiv, urmnd
ca la finele perioadei s reflecte existenele patrimoniale necesare
ntocmirii bilanului final.
Este necesar contientizarea de ctre studeni a utilitii contului
n reflectarea operaiilor economice, fundamentarea regulilor de
funcionare a conturilor, familiarizarea cu structura planului de
conturi n vederea dezvoltrii abilitii acestora de a le utiliza n
cadrul analizei contabile a operaiilor economice.
Cunoaterea i identificarea elementelor contului;
OBIECTIVE
Prezentarea regulilor de funcionare a conturilor;

Prezentarea i detalierea planului de conturi;
Dezvoltarea abilitilor de efectuare a analizei contabile.
CONCEPTE DE
BAZ
cont; imobilizri; stocuri; teri; capitaluri; trezorerie; cheltuieli;

venituri; rezultat

Bilanul nu poate prezenta la un moment dat dect existenele active i pasive, fr a putea reda cele
dou categorii de micri (creteri i micorri) ale fiecrui element patrimonial din cursul unei
perioade de gestiune. Ori, n cursul perioadelor de gestiune, este necesar s se cunoasc de ctre
factorii de decizie la intervale de timp mai mici chiar zilnic att existenele ct i modificrile
elementelor patrimoniale.
De asemenea, ntocmirea bilanului dup fiecare tranzacie sau operaie necesit un volum mare de
munc i bilanul obinut ntocmit nu furnizeaz dect informaiile valorice, lipsind factorii de
57
decizie de informaii exprimate i n alte etaloane de eviden. De aici decurge necesitatea unui alt
instrument al metodei contabilitii care a fost conceput de ctre practica contabil 24 nefiind
apanajul teoreticienilor, numit cont.
Acest procedeu este conceput n aa fel nct s preia existenele active i pasive din bilanul iniial,
de la nceputul perioadei de gestiune, iar n cursul perioadei de gestiune nregistreaz modificrile
suferite de elementul respectiv, urmnd ca la finele perioadei s reflecte existenele patrimoniale
necesare ntocmirii bilnului final, pe baza relaei matematice:
Existene iniiale + Creteri Micorri = Existene finale
Conturile se deschid pentru fiecare element a patrimoniului i pentru fiecare categorie de venituri i
cheltuieli astfel:
conturi deschise pentru active:
conturi deschise pentru pasive, care la rndul lor pot fi detaliate n:
- conturi deschise pentru elementele situaiei nete;
- conturi deschise pentru datorii.
la care se adaug:
conturi deschise pentru cheltuieli;
conturi deschise pentru venituri;
n structura contului intr urmtoarele elemente:
1. Titlul (denumirea i simbolul) contului
2. Explicaia operaiei de nregistrat
3. Debitul i creditul
4. Soldul iniial
5. Rulajul contului
6. Total sume
7. Soldul final al contului
1. Denumirea i simbolul contului
Deschise pentru fiecare element patrimonial sau pentru fiecare categorie de venituri i cheltuieli,
conturile au denumiri identice sau foarte apropiate de coninutul sau denumirea acestora. Exemplele
n acest sens sunt multiple: pentru mrfuri, contul Mrfuri; pentru datoria fa de furnizori, contul
Furnizori etc. De obicei, denumirea contului este nsoit de simbolul contului.
2. Explicaia operaiei economice nregistrat n cont
nregistrarea operaiilor n conturi este nsoit de explicaiile aferente acestora. Explicaia poate fi
una descriptiv sau contabil.
Explicaia descriptiv const n prezentarea pe scurt a operaiei economice care face obiectul
nregistrrii n cont, spre exemplu: Ridicat numerar de la banc, Dat n consum materii prime
etc.
Explicaia contabil const n nscrierea simbolului contului corespondent n dreptul sumei
nregistrate n cont (tiut fiind faptul c orice nregistrare ntr-un cont determin nregistrri n cel
puin un alt cont).
Michel Capron, n cartea Contabilitate n perspectiv, Editura Humanitas, Bucureti, 1994, la pagina 28 precizeaz:
Practica partidei duble apare cu mult naintea primului tratat de literatur contabil.
24
58
3. Debitul i creditul
ntr-unul din paragrafele urmtoare vom prezenta etimologia termenilor debit i credit. Anticipat,
precizm c cele dou noiuni desemneaz partea stng (debitul) i partea dreapt (creditul) a
conturilor, indiferent de elementul patrimonial pentru care sunt deschise. Coninutul economic al
celor dou noiuni este diferit, n funcie de natura elementului patrimonial pentru care s-a deschis
contul.
- n situaia n care conturile sunt deschise pentru active, n debit se nscriu existenele iniiale i
sporirile iar n debit, micorrile de active.
- Dac conturile sunt deschise pentru pasive, fie ele datorii sau elemente ale situaiei nete, n debit
se nscriu micorrile iar n credit, existenele iniiale i sporirile elementelor de situaie net sau a
datoriilor.
- n cazul conturilor de venituri, n debit se consemneaz ncorporarea acestora la finele exerciiului
n contul de rezultat iar n credit, sporirile de venituri.
Merit subliniat faptul c, datorit prelurii veniturilor i a cheltuielilor n contul de rezultat la finele
exerciiului, conturile de venituri i cheltuieli nu prezint existene (soduri) finale, respectiv iniiale.
4. Soldul iniial al contului
Soldurile iniiale reprezint existenele finale din bilanul exerciiului precedent. Aceste existene
finale din exerciiul anterior, constituie existene iniiale, n virtutea principiului intangibilitii
bilanului.
Cum pentru fiecare post din bilan se deschide cel puin un cont, existenele iniiale din bilanul
iniial, devin n conturi solduri iniiale.
5. Rulajul contului
Operaiunile economice, afectnd elementele patrimoniale sau elementele contului de rezultate sunt
nscrise n conturi n ordinea producerii lor.
Aadar, totalitatea sumelor nscrise n cont ntr-o perioad de gestiune, att n debit ct i n credit,
formeaz rulajele debitoare i creditoare ale conturilor.
Operaiunile care conduc la creterea activelor determin n conturile deschise pentru active rulaje
debitoare, iar cele care conduc la diminuarea lor determin rulaje creditoare.
Invers, operaiunile care conduc la creterea pasivelor, fie ele datorii sau elemente ale situaiei nete,
determin n conturile deschise pentru pasive rulaje creditoare i rulaje debitoare, n cazul reducerii
lor.
6. Total sume
Totalitatea sumelor nscrise n debitul unui cont sau n creditul su, urmare a unor operaiuni
economice produse ntr-o perioad de gestiune (rulajele debitoare i creditoare), la care se adaug
existenele iniiale (soldurile iniiale) reprezint total sume debitoare sau creditoare.
- n cazul conturilor de activ, total sume debitoare sunt egale cu soldurile iniiale debitoare, la care
se adaug rulajul debitor; total sume creditoare sunt egale cu rulajele creditoare, deoarece conturile
din aceast categorie prezint numai soldul iniial debitor.
- n cazul conturilor de datorii sau cele deschise pentru elemente de situaie net, total sume
debitoare coincid cu rulajul debitor. Aceasta, deoarece respectivele conturi nu prezint dect sold
59
iniial creditor. Total sume creditoare sunt egale cu rulajele creditoare plus soldurile iniiale
creditoare.
7. Soldul final (existenele finale)
Existenele la finele unei perioade de gestiune, n cazul unui element patrimonial, se pot determina
dup relaia:
Ef = Ei + I E
unde: Ef reprezint exitenele finale; Ei existenele iniiale; I intrrile sau creterile; E
ieirile sau reducerile.
Aceast ecuaie st la baza determinrii soldurilor finale debitoare sau creditoare ale conturilor:
a. n cazul conturilor deschise pentru elemente de activ, soldul final poate fi numai debitor i se
determin dup relaia:
Sdf = Sid + Rd Rc
unde: Sfd reprezint soldul final debitor; Sid soldul iniial debitor; Rd rulajul debitor; Rc
rulajul creditor.
Se observ c soldul iniial debitor (Sid) la care se adaug rulajul (Rd) nu reprezint altceva dect
total sume debitoare (Tsd). Cum aceste conturi nu prezint solduri iniiale creditoare, total sume
creditoare coincid cu rulajele creditoare (Rc = Tsc). Aadar relaia precedent devine:
Sfd = Tsd Tsc
b. n cazul conturilor deschise pentru elemente de datorii sau de situaie net, soldul final poate fi
numai creditor i se determin dup relaia:
Sfc = Sic + Rc - Rd
unde: Sfc reprezint soldul final creditor; Sic soldul iniial creditor; Rc rulajul creditor; Rd rulajul debitor
Se observ c soldul iniial creditor (Sic) la care se adaug rulajul creditor (Rc) coincide cu total
sume creditoare (Tsc). Cum aceste conturi nu prezint solduri iniiale debitoare, rulajul lor debitor
(Rd) coincide cu total sume debitoare (Tsd). Astfel, relaia de mai sus devine:
Sfc = Tsc Tsd
Regulile de funcionare a conturilor
Regula conturilor de activ:
- ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu existenele iniiale de active din bilanul de
deschidere (iniial);
- de asemenea, se mai debiteaz cu creterile de active, urmare a operaiunilor economice;
- se crediteaz cu micorrile de active generate de operaiunile economice;
- prezint numai sold final debitor care este expresia existenelor de active la finele unei perioade de
gestiune.
Regula conturilor de pasiv:
- ncep s funcioneze prin a se credita i se crediteaz cu existenele iniiale ale elementelor de
situaie net i datorii din bilanul de deschidere (iniial);
- de asemenea, se mai crediteaz i cu creterile elementelor de situaie net i de datorii
determinate de operaiunile economice;
60
- se debiteaz cu micorrile elementelor de situaie net i de datorii, generate de operaiunile

economice;
- prezint numai sold final creditor care este expresia existenelor de pasive (situaiei nete i a
datoriilor) la finele unei perioade de gestiune.
n afara majoritii conturilor care respect una din cele dou reguli generale i care se numesc conturi
monofuncionale exist i excepii. Sunt conturile bifuncionale care ncep s funcioneze fie prin a se
debita, fie prin a se credita, pe parcurs putnd funciona att ca i cont de activ ct i de pasiv (dar nu
simultan), iar la finele perioadei prezentnd fie sold debitor, fie creditor.
1. Precizai regulile de funcionare a conturilor de activ.
2. Precizai regulile de funcionare a conturilor de pasiv.
3. Precizai elementele contului.
Unitatea 8: Analiza contabil a operaiilor economice, formula contabil,

evidena cronologic i sistematic
Analiza contabil este necesar n vederea stabilirii, n final, a formulei contabile.
Aceasta presupune mai multe etape care trebuie parcurse:
1. Stabilirea naturii operaiei economice.
n acest sens este necesar o cunoatere temeinic a specificului activitii ntreprinderii. De
asemenea, trebuie citit i interpretat corect documentul justificativ care st la baza operaiunii.
EXEMPLU: O intrare pe baza unei facturi care va fi pltit ulterior, a unei cantiti de stof, n
valoare de 2.000 lei este interpretat ca achiziie de materii prime, dac spre exemplu, societatea
comercial este productoare de confecii.
2. Determinarea influenei operaiunii asupra patrimoniului
Este etapa n care se stabilete n care dintre cele nou tipuri de modificri ale patrimoniului se nscrie
operaiunea economic prin efectele sale. Se precizeaz i sensul modificrii, cretere sau micorare a
activului, respectiv a pasivului, sub forma situaiei nete i/sau datoriilor, dup caz, i suma aferent
acestora.
EXEMPLU: Relund datele din exemplul anterior, influena operaiunii asupra patrimoniului poate
fi reprezentat astfel:
Are loc creterea activului sub forma creterii de materii prime, respectiv creterea
pasivului(datoriilor) sub forma creterii datoriilor fa de furnizor.
3. Stabilirea conturilor corespondente
n aceast etap se stabilesc care sunt conturile utilizate pentru fiecare element patrimonial care a
suferit modificri ca urmare a operaiunii economice.
EXEMPLU: Pentru aceeai operaiune, enunat anterior, conturile corespondente sunt: Materii
prime i Furnizori.
4. Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor
Conturile corespondente au fost deja stabilite. n etapa de fa se particularizeaz regulile generale de
funcionare a conturilor la conturile corespondente.
61
EXEMPLU: Pentru aceeai operaiune, enunat anterior, contul Materii prime dup coninutul
economic este un cont de stocuri, dup funcia contabil, cont de activ. Avnd loc o cretere a
stocului de materii prime, contul se va debita cu 2.000. Contul Furnizori dup coninutul
economic este un cont de datorii, dup funcia contabil, cont de pasiv. Avnd loc creterea
datoriilor fa de furnizori, contul se va credita cu 2.000.
5. ntocmirea formulei contabile
Analiza contabil se ncheie cu ntocmirea formulei contabile care sintetizeaz toate elementele
descrise anterior. Formula contabil nu este altceva dect expresia egalitii sumelor cu care se
modific elementele patrimoniale simbolizate prin conturi corespondente.
EXEMPLU: n acelai exemplu, de aprovizionare cu materii prime, formula contabil este:
Materii prime
x
=
x
Furnizori
2.000
Componentele formulei contabile sunt:

- contul corespondent debitor care este scris n partea stnga a semnului egal =;
- contul corespondent creditor scris n partea dreapt a semnului egal;
- semnul egal = care decurge din dubla nregistrare, reprezentnd egalitatea valoric ntre
sumele nscrise n conturile corespondente;
- sumele care sunt nscrise n conturile corespondente. Sumele nscrise n contul sau conturile
debitoare trebuie s fie egale cu sumele nscrise n conturile sau contul creditor.
I. Se cere s se analiza contabil pentru urmtoarele operaiuni economice derulate n contabilitatea
unei societi comerciale, parcurgnd toate etapele analizei contabile:
majorarea capitalului social prin ncorporarea unei pri din rezerva legal, n sum de 3.000 lei;
societatea nregistreaz o datorie, pentru asistena tehnic asigur de o firm specializat, pentru
utilajele deinute, pentru suma de 2.000 lei;
prima rat de rambursare a creditului bancar este de 10.000 lei i se achit din disponibilul de la
banc;
achiziionare materiale auxiliare n sum de 5.000 lei, care se achit jumtate prin virament
bancar;
creanele aferente unui client, n sum de 10.000 lei, se ncaseaz n numerar;
societatea nregistreaz venituri din prestarea unor servicii, n sum de 2.000 lei care sunt
ncasate n numerar.
62
Unitatea 9: Contabilitatea imobilizrilor, stocurilor,

decontrilor cu furnizorii i clienii (alte creane i datorii) i trezoreriei
Un activ este recunoscut n Bilan n momentul n care:
- este probabil obinerea unor beneficii economice viitoare, ca urmare a deinerii, utilizrii,
vnzrii etc. activului respectiv;
- activul are un cost sau o valoare care pot fi evaluate n mod credibil.
O tranzacie (sau un alt eveniment) nu este recunoscut n Bilan dac este imposibil ca ea s
genereze beneficii (avantaje) economice viitoare pentru ntreprindere. O astfel de tranzacie este
recunoscut de Contul de profit i pierdere.
Astfel, o aprovizionare cu utilaje, materii prime, mrfuri etc. asigur avantajele economice viitoare
artate mai sus i, ca urmare, este recunoscut n activul Bilanului, n timp ce aprovizionarea de la
teri cu materiale nestocabile sau cu utiliti (energie, ap, gaze naturale etc.), precum i plata unor
dobnzi, comisioane, amenzi, etc. nu contribuie la avantajele economice viitoare i, ca urmare, sunt
recunoscute ca o cheltuial, n Contul de profit i pierdere.
Recunoaterea activelor n Bilan are loc, de regul, concomitent cu recunoaterea unei datorii sau a
unui venit n Contul de profit i pierdere (principiul conectrii cheltuielilor la venituri).
O datorie este recunoscut n Bilan n momentul n care este probabil ca o ieire de resurse
(purttoare de avantaje economice) s rezulte din lichidarea unei obligaii prezente, lichidare ce
poate fi evaluat n mod credibil.
Recunoaterea datoriilor implic recunoaterea simultan sau combinat i a activelor sau
cheltuielilor aferente
Constatarea
unei DATORII n
BILAN
Este
purttoare de
beneficii economice
viitoare
DA
Constatarea
unui ACTIV n
BILAN
NU
Constatarea unei
CHELTUIELI n
Contul de rezultate
Contabilitatea imobilizrilor necorporale i corporale

1
Societatea comercial Atena S.A. se constituie n luna decembrie a exerciiului financiar
N prin aportul n natur a unui autoturism, evaluat la valoarea de aport de 24.000 lei i prin vrsarea
la banc a sumei de 66.000 lei, reprezentnd contravaloarea aciunilor subscrise. Autoturismul este
amortizabil pe o perioad de 10 ani, prin metoda liniar
n aceeai perioad se primete ca i donaie un program informatic n valoare de 6.000 lei,
amortizabil pe o perioad de 5 ani prin metoda liniar i se achiziioneaz o cldire evaluat la cost
de achiziie 60.000 lei, amortizabil pe o durat de 50 ani prin metoda liniar.
Se achit jumtate din contravaloarea cldirii din disponibil bancar i se regularizeaz
T.V.A. la sfritul exerciiului.
63
REGISTRUL JURNAL
Nr
crt
1
EXPLICAII
MODIFICRI
D
O
C
BILAN
Subscriere capital social
ctr
Aport la capitalul social
ctr
ctr
Regularizare capital social
Primire subvenie program ctr

informatic
Achiziie cldire
ff
CPP
A CP D Ch V
CONTURI
CORESPONDENTE
Debitoare
Creditoare
10
456
%
SUME
11
1011
90.000
456
90.000
2133
24.000
5121
66.000
1011
1012
90.000
208
131
6.000
404
74.400
212
60.000
4426
14.400
Achitare contrav. cldire
op
404
5121
37.200
Regularizare T.V.A.
nc
4424
4426
14.400
ncasare T.V.A.
op
5121
4424
14.400
n vederea modernizrii tehnologiei de fabricaie, societatea comercial Proiectul

ncheie un contract cu un institut de proiectare, n vederea ntocmirii unei documentaii pentru un
proiect de modernizare a unei linii de fabricaie. Costul realizrii proiectului se ridic la valoarea de
6.000 lei, TVA 24%, conform facturii primite. Se achit contravaloarea datoriei din disponibilul
bancar printr-un ordin de plat. Proiectul respectiv se amortizeaz liniar pe o perioad de 5 ani. La
sfritul perioadei se scoate din evidena proiectul respectiv complet amortizat.
Se regularizeaz i se deconteaz TVA cu bugetul statului. Se nchid conturile de cheltuieli
n urma acestor operaiuni i se determin rezultatul exerciiului. Situaia financiar a societii
comerciale Proiectul la nceputul exerciiului financiar se prezint sub urmtoarea form:
Capital social subscris vrsat 50.000 lei;
Disponibil bancar 50.000 lei.
REGISTRUL JURNAL
Nr
EXPLICAII
D MODIFICRI
64
CONTURI
SUME
O BILAN CPP CORESPONDENTE

C
C
A
D Ch V Debitoare Creditoare
P
crt
4 5
Achiziie documentaie
ff
Achitare datorie
op -
Amortizare imobilizare/an
sc
Descrcare
imobilizare
amortizat
gestiune nc complet
Regularizare TVA
Recuperare
statului
nchidere conturi cheltuieli
TVA
10
11
%
203
4426
404
7.440
6.000
1.440
404
5121
7.440
6811
2803
1.200
2803
203
6.000
nc -
4424
4426
1.440
buget op -
5121
4424
1.440
121
6811
6.000
nc - -
n exerciiul financiar N+1 S.C. Atena S.A. nregistreaz amortizarea pentru 12 luni
aferent mijlocului de transport, programului informatic i cldirii. Cota parte din valoarea
amortizrii aferente programului informatic primit ca i subvenie este recunoscut n categoria
veniturilor. Se achit din banc restul datoriei fa de furnizorul cldirii.
La data de 31 decembrie a exerciiului financiar N+1 se vinde cldirea la preul de vnzare
de 65.000 lei, T.V.A. 24%. Tot acum se constat c valoarea de pia pentru autoturismul deinut n
proprietate de S.C. Atena S.A. este de 20.000 lei. Se regularizeaz T.V.A. i se nchid conturile
de venituri i cheltuieli.
REGISTRUL JURNAL
MODIFICRI
CONTURI
D
CORESPONDENTE
O BILAN CPP
SUME
C
C
A
P
Nr
crt
EXPLICAII
nreg. amortizare autoturism
nc
nreg. amortiz. prg. inform.
nc
Vir amort.prg. la venituri
nc - -
nreg. amortizare cldire
nc
Achitare datorie furnizor
Vnzare cldire
ff
4 5
10
11
6811
2813
2.400
6811
2808
1.200
131
7584
1.200
6811
2812
1.200
op -
404
5121
30.000
461
80.600
65
Descrcare gestiune cldire
nc
7583
65.000
4427
15.600
212
60.000
2812
1.200
6583
58.800
nregistrare depreciere autot
pvd
6813
291
1.600
Regularizare T.V.A.
nc
4427
4423
15.600
10 nchidere ct. venituri
nc
- -
121
66.200
11 Inchidre ct. cheltuieli
nc
- -
7583
65.000
7584
1.200
121
65.200
6583
58.800
6811
4.800
6813
1.600
O instalaie a societii comerciale CUG are un pre de achiziie de 5.000 lei i o durat
de funcionare de 5 ani. Ea se amortizeaz n regim degresiv, prin aplicarea coeficientului 2.
4
S se ntocmeasc planul de amortizare pentru perioada aferent duratei de funcionare i

s se nregistreze amortizarea aferent fiecrui exerciiu financiar.
An
Valoare contabil
rmas la nceputul
anului
Amortisment
Valoare contabil la
sfritul anului
1
2
3
4
5
Contabilitatea imobilizrilor financiare
5
Societatea comercial Bursa de valori S.A. are urmtoarea situaie financiar la nceputul
exerciiului financiar curent:
Disponibiliti n conturile bancare 300.000 lei.
Societatea n cauz achiziioneaz aciunile unei alte societi comerciale n proporie de
95%. Valoarea aciunilor respective este de 140.000 lei (14.000 aciuni x 10 lei/aciune). Prin
aceast investiie societatea intenioneaz influeneze gestiunea societii emitente i s obin
venituri financiare sub form de dividende. Se achit integral n momentul achiziionrii
contravaloarea aciunilor.
66
Se vinde jumtate din numrul aciunilor achiziionate la preul de 12 lei/aciune. Se acord

un mprumut societii de la care s-au achiziionat aciunile, pe o perioad de doi ani, n valoare de
24.000 lei, dobnda 10% pe an. Se nregistreaz creana cu dobnda pentru primul an i se
ncaseaz prin banc dobnda i ratele pentru primul an de creditare. Se ncaseaz prin banc
dividende la sfritul anului pentru aciunile deinute n valoare de 5.000 lei. Se nchid conturile de
venituri i cheltuieli.
REGISTRUL JURNAL
MODIFICRI
Nr
crt
CONTURI
CORESPONDENTE
D
EXPLICAII
O BILAN CPP
SUME
C
C
A
P
3
4 5
Achiziie aciuni
ch -
Vnzare aciuni
nc
Desc gest aciuni vndute
nc
Acordare mprumut
op -
nregistrare crean dobnd
10
11
261
5121
140.000
461
7583
84.000
6583
261
70.000
2671
5121
24.000
nc
2672
766
2.400
ncasare cv. dobnd an I
op -
5121
2672
2.400
ncasare rate af. an I
op -
5121
2671
12.000
ncasare cv. dividende
op
5121
761
5.000
nchidere ct. venituri
nc - -
121
91.400
10 nchidere ct. cheltuieli
nc
7583
84.000
761
5.000
766
2.400
121
6583
70.000
Contabilitatea stocurilor
Contabilitatea materiilor prime i a materialelor auxiliare
1
Societatea comercial de panificaie Completa S.A are la nceputul exerciiului financiar
curent urmtoarea situaie financiar:
67
BILAN INIIAL
ACTIV
PASIV
ELEMENTE
SUME
Terenuri
ELEMENTE
SUME
25.000 Capital social subscris

vrsat
Casa
30.000
5.000
TOTAL ACTIV
30.000
TOTAL PASIV
30.000
Societatea achiziioneaz 200 litri ulei evaluat la cost de achiziie, pre negociat cu furnizorul
4 lei/kg i 100 kg drojdie evaluat la cost de achiziie, pre negociat cu furnizorul 12 lei/kg. Se d n
consum din cantitatea de ulei i drojdie. S.C. Completa S.A. presteaz servicii de transport
ctre un ter n valoare de 35.000 lei, T.V.A. 24%. Se ncaseaz prin banc din valoarea creanei
i se achit integral n numerar datoria fa de furnizorul de ulei.
La sfritul exerciiului financiar se constat c valoarea de pia pentru ulei rmas n stoc
este de 3 lei/Kg. Se regularizeaz T.V.A. cu bugetul statului i se nchid conturile de venituri i
cheltuieli.
REGISTRUL JURNAL
Nr
crt
EXPLICAII
Achiziie materii prime ulei
MODIFICRI
CONTURI
D
CORESPONDENTE
O BILAN CPP
SUME
C
C
A
P
3
ff
Achiziie materiale auxiliare ff
4 5
9
%
10
11
401
992
301
800
4426
192
401
1.488
(drojdie)
3021
1.200
4426
288
Consum materii prime
bc
601
301
200
Consum materiale auxiliare
bc
6021
3021
300
Prestare serv. transport
ff
4111
43.400
704
35.000
4427
8.400
ncasare crean
op
5121
4111
21.700
Plat datorie
ch
401
5311
992
nregistrare depreciere ulei
pvd
6814
391
150
4427
8.400
4426
480
Regularizare T.V.A.
nc
68
4423
7.920
nc
704
121
35.000
nc
121
650
601
200
6021
300
6814
150
2
Societatea comercial Moda n piele S.A. are urmtoarea situaie financiar la nceputul
BILAN INIIAL
ACTIV
PASIV
ELEMENTE
SUME
Terenuri
ELEMENTE
SUME

vrsat
Casa
50.000
5.000
TOTAL ACTIV
50.000
TOTAL PASIV
50.000
Societatea ine evidena materiilor prime piele la cost standard 30 lei/m2 i achiziioneaz
500 m2 piele la preul negociat cu furnizorul 35 lei/m2. Se dau n consum 250 m2 de piele n vederea
prelucrrii. Se repartizeaz diferenele de pre aferente consumului de piele. Societatea ntocmete o
factur ctre un ter pentru spaiile date n chirie n valoare de 100.000 lei, T.V.A. 24% i ncaseaz
prin banc din valoarea chiriei. Se regularizeaz i se deconteaz T.V.A. cu bugetul statului. Se
nchid conturile de venituri i cheltuieli.
REGISTRUL JURNAL
Nr
crt
EXPLICAII
Achiziie
(piele)
materie
MODIFICRI
CONTURI
D
CORESPONDENTE
O BILAN CPP
SUME
C
C
A
P
3
prim ff
4 5
9
%
10
11
401
21.700
301
15.000
308
2.500
4426
4.200
bc
601
301
7.500
Repartiz. dif. pre
nc
601
308
1.250
nregistrare cr. chirii
ff
4111
124.000
69
706
100.000
4427
24.000
ncasare crean
op -
5121
4111
62.000
Regularizare T.V.A.
nc -
4427
24.000
4426
4.200
4423
19.800
Decontare T.V.A.
op
4423
5121
19.800
nc
706
121
10.000
nchidere ct. cheltuieli
nc
121
601
8.750
Contabilitatea produselor finite

3
Societatea comercial productoare de ngheat Collosseum S.A. are urmtoarea situaie

financiar la nceputul exerciiului financiar curent (stocurile sunt evaluate la cost de achiziie):
BILAN INIIAL
ACTIV
ELEMENTE
PASIV
SUME
ELEMENTE
SUME
Terenuri
30.000 Capital social subscris vrsat
Materii prime
15.000
Casa
50.000
5.000
TOTAL ACTIV
50.000
TOTAL PASIV
50.000
Se dau n consum materii prime n valoare de 10.000 lei i se obin produse finite (ngheat)
evaluate la cost de producie. Se vnd produse finite evaluate la pre de vnzare 20.000 lei, T.V.A.
24%. Costul de producie al produselor finite vndute este de 5.000 lei. Se descarc gestiunea de
produsele finite vndute. Se ncaseaz prin banc creana din vnzarea produselor finite.La sfritul
exerciiului valoarea de pia a produselor finite aflate n stoc este de 4.000 lei. Se regularizeaz i
se deconteaz prin banc T.V.A. cu bugetul statului. Se nchid conturile de venituri i cheltuieli.
REGISTRUL JURNAL
Nr
crt
EXPLICAII
MODIFICRI
CONTURI
D
CORESPONDENTE
O BILAN CPP
SUME
C
C
A
P
3
4 5
bc
70
9
601
10
11
301
10.000
Obinere produse finite
nir
345
Vnzare produse finite
ff
4111
711
10.000
24.800
701
20.000
4427
4.800
Descrcare gest. prod. finite
nc
711
345
5.000
ncasare cv. crean
op -
5121
4111
24.800
Depreciere stoc prod. finite
pvd
6814
394
1.000
Regularizare T.V.A.
nc - -
4427
4423
4.800
Plat T.V.A.
op -
4423
5121
4.800
nc - -
121
25.000
nc
- -
701
20.000
711
5.000
121
11.000
601
10.000
6814
1.000
Societatea comercial Integrarea S.A., are urmtoarea situaie financiar la nceputul

BILAN INIIAL
ACTIV
ELEMENTE
PASIV
SUME
ELEMENTE
SUME
Materii prime

vrsat
50.000
Produse finite
*din care diferene pre
33.000 Datorii furnizori

3.000
10.000
Creane
TOTAL ACTIV
7.000
60.000
TOTAL PASIV
60.000
Se obin produse finite a cror cost efectiv de producie este de 11.000 lei. Produsele finite
sunt evaluate la nceputul perioadei la costul standard de 10.000 lei. Se vinde un sfert din cantitatea
de produse finite aflate n stoc la preul de vnzare negociat cu cumprtorul de 40.000 lei, T.V.A.
24%. Se descarc gestiunea de valoarea produselor finite vndute i se repartizeaz diferenele de
pre aferente. Se ncaseaz prin banc creana din vnzarea produselor finite. Se regularizeaz i se
deconteaz prin banc T.V.A. cu bugetul statului. Se nchid conturile de venituri.
REGISTRUL JURNAL
Nr
crt
EXPLICAII
D MODIFICRI
O BILAN CPP
71
CONTURI
CORESPONDENTE
SUME
C
1
C
P
4 5
345
nir
Dif.pre produse finite
nc
348
ff
4111
10
11
711
10.000
711
1.000
49.600
701
40.000
4427
9.600
Desc gest. produse finite
nc
711
345
20.000
Repartizare dif. pre
nc
711
348
2.000
ncasare crean
op
5121
4111
49.600
Regularizare T.V.A.
nc - -
4427
4423
9.600
Decontare T.V.A.
op -
4423
5121
9.600
nc - -
121
29.000
701
40.000
711
-11.000
La nceputul exerciiului financiar societatea comercial Prodagra, productoare de utilaje

agricole, are urmtoarea situaie financiar:
BILAN INIIAL
ACTIV
ELEMENTE
PASIV
SUME
ELEMENTE
SUME
Materii prime
50.000
Produse finite
80.000
Creane clieni
TOTAL ACTIV
7.000
130.000
TOTAL PASIV
130.000
Societatea ine evidena produciei la cost de producie. n cursul exerciiului financiar

consum materii prime n valoare de 69.000 lei, n vederea obinerii utilajelor agricole, realiznduse n consecin urmtoarea situaie a produciei la sfritul exerciiului financiar:
produse terminate i recepionate 60.000.000 lei;
produse terminate n proporie de 50% 6.000 lei;
produse terminate n proporie de 25% 3.000 lei.
Pn la sfritul exerciiului financiar sunt vndute din cantitile de produse finite
obinute n cursul anului, la preul de vnzare de 75.000 lei, TVA 24%, cu ncasare ulterioar. Se
regularizeaz TVA. Se nchid conturile de venituri i cheltuieli, n vederea determinrii rezultatului
exerciiului.
72
REGISTRUL JURNAL
Nr
crt
EXPLICAII
MODIFICRI
CONTURI
D
CORESPONDENTE
O BILAN CPP
SUME
C
C
A
P
3
4 5
bc
bp
Obinere producie n curs
bp
ff
10
11
601
301
69.000
345
711
60.000
331
711
9.000
411
93.000
701
75.000
4427
18.000
Descrcare gestiune produse nc

finite vndute
711
345
30.000
Regularizare TVA
nc
4427
4423
18.000
nchidere conturi venituri
nc - -
nc
121
711
39.000
701
75.000
121
601
69.000
Contabilitatea mrfurilor
6
Societatea comercial En-gros-istul S.R.L. are urmtoarea situaie financiar la

nceputul exerciiului financiar curent:
BILAN INIIAL
ACTIV
ELEMENTE
PASIV
SUME
ELEMENTE
SUME
Materii prime
50.000
Produse finite
*din
care
depreciere
10.000
provizioane
Creane clieni
TOTAL ACTIV
5.000
7.000 Credite bancare t. scurt
77.000
TOTAL PASIV
17.000
77.000
Societatea achiziioneaz n vederea comercializrii ulterioare n sistem en-gros aparate

electrocasnice n valoare total de 80.000 lei, T.V.A. 24%. Se vinde din cantitatea de aparate
electrocasnice la preul de vnzare de 60.000 lei, T.V.A. 24%. Se descarc gestiunea de
contravaloarea produselor electrocasnice achiziionate. La sfritul exerciiului financiar se constat
73
c valoarea de pia a produselor finite din stoc este de 56.000 lei. Se regularizeaz T.V.A. cu
bugetul statului. Se nchid conturile de venituri i cheltuieli.
REGISTRUL JURNAL
Nr
crt
EXPLICAII
MODIFICRI
CONTURI
D
CORESPONDENTE
O BILAN CPP
SUME
C
C
A
P
3
Achiziie mrfuri
ff
Vnzare mrfuri
ff
4 5
10
11
401
99.200
371
80.000
4426
19.200
4111
74.400
707
60.000
4427
14.400
Descrcare gestiune mf.
nc
607
371
40.000
Anulare provizion deprec.
nc
394
7814
5.000
Regularizare T.V.A.
nc -
4426
19.200
nchidere ct. cheltuieli
nc
nc
4427
14.400
4424
4.800
121
65.000
707
60.000
7814
5.000
121
607
40.000
Contabilitatea datoriilor i a creanelor nefinanciare pe termen scurt

4.1. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii i clienii
1
Societatea comercial Podgoria S.A. are domeniul de activitate producerea i
comercializarea strugurilor de mas i are la nceputul exerciiului financiar curent urmtoarea
situaie financiar:
BILAN INIIAL
ACTIV
PASIV
74
ELEMENTE
SUME
ELEMENTE
SUME
Capital social subscris

vrsat
Terenuri
40.000
Disponibil bancar
65.000 Alte rezerve
50.000
20.000
Datorii furnizori
TOTAL ACTIV
105.000
35.000
TOTAL PASIV
105.000
Societatea comercial Vinoteca S.A. are ca i domeniu de activitate producerea i

mbutelierea vinurilor i are la nceputul exerciiului financiar curent urmtoarea situaie financiar:
BILAN INIIAL
ACTIV
PASIV
ELEMENTE
SUME
ELEMENTE
vrsat
Creane clieni
10.000
Disponibil bancar
85.000 Rezerve din reevaluare

Credite
bancare
termen lung
TOTAL ACTIV
SUME
95.000
70.000
3.000
pe
22.000
TOTAL PASIV
95.000
Societatea comercial Podgoria S.A. primete prin banc de la societatea comercial

Vinoteca S.A. un avans pentru livrarea ulterioar a unei cantiti de struguri n sum de 10.000
lei. S.C. Podgoria S.A. obine 6.000 kg struguri evaluai la cost de producie i i vinde S.C.
Vinoteca S.A. 4.000 kg struguri la preul de vnzare de 4 lei/Kg, T.V.A. 24%. Costul de producie
al strugurilor este de 1 leu/Kg. Se descarc gestiunea. Se regularizeaz avansul primit de ctre S.C.
Podgoria S.A. i pentru diferena de pre se accept un bilet la ordin de la S.C. Vinoteca S.A.
scadent la dou sptmni. Dup dou sptmni S.C. Podgoria S.A depune biletul la ordin spre
ncasare la banc i se ncaseaz contravaloarea lui. Se regularizeaz T.V.A. i se nchid conturile
de venituri i cheltuieli unde este cazul. Se nregistreaz aceste operaiuni n contabilitatea ambelor
societi comerciale.
A) Evidena S.C. Podgoria S.A

REGISTRUL JURNAL
Nr
crt
EXPLICAII
MODIFICRI
CONTURI
D
CORESPONDENTE
O BILAN CPP
SUME
C
C
A
P
3
4 5
6
75
10
11
ncasare cv. avans
op
nir
ff
5121
419
10.000
345
711
6.000
4111
19.840
701
16.000
4427
3.840
Descrcare gest. prod. finite
nc
711
345
4.000
Regularizare avans primit
nc -
419
4111
10.000
Acceptare efect comer
nc
413
4111
9.840
Dep. ef comer spre ncasare
nc -
5113
413
9.840
ncasare efect comer
bo -
5121
5113
9.840
Regularizare T.V.A.
nc - -
4427
4423
3.840
nc
121
18.000
701
16.000
711
2.000
B) Evidena S.C. Vinoteca S.A.

REGISTRUL JURNAL
MODIFICRI
CONTURI
Nr
crt
EXPLICAII
CORESPONDENTE
O BILAN CPP
SUME
C
C
A
P
3
4 5
Plat avans
op -
Achiziie materii prime
ff
9
4091
%
10
11
5121
10.000
401
19.840
301
16.000
4426
3.840
Regularizare avans acordat
nc -
401
4091
10.000
Emitere efect comer
nc - -
401
403
9.840
Plata bilet ordin scadent
bo -
403
5121
9.840
Regularizare T.V.A.
nc
4424
4426
3.840
2
Societatea A vinde societii B mrfuri (pentru societatea B fiind considerate materii
prime) la preul de 10.000 lei, TVA 24%, valoare total 11.900 lei. Societatea B transform
materiile prime n produse finite i le revinde unui comerciant C la valoarea de 25.000 lei, TVA
24%, valoare total 29.750. Societatea C revinde produsele consumatorului final pentru 30.000
lei, TVA 24%, valoare total 35.700 lei.
S se fac nregistrrile contabile referitoare la TVA pentru fiecare agent economic
(achiziie i vnzare, regularizare TVA, decontare cu bugetul statului) n dou variante:
1) se fac nregistrrile contabile la cele trei societi;
76
2) se efectueaz nregistrrile doar la societatea A presupunnd c ea comercializeaz

mrfurile direct ctre consumatorul final, preul final de vnzare fiind de 30.000 lei ,TVA
24%.
77
REGISTRUL JURNAL
Nr
D
O
EXPLICAII
crt
MODIFICRI
BILAN
CONTURI
CPP
SUME
C
A CP D Ch V
CORESPONDENTE
2
Vnzarea mrfurilor
societatea A
3
de
ctrea
Regularizarea i achitarea TVA de

ctre societatea A
Achiziionarea materiilor prime de
ff
Debitoare
Creditoare
10
8
4111
11
%
12.400
707
10.000
4427
2.400
nc
4427
4423
2.400
op
4423
5121
2.400
ff
401
12.400
ctre societatea B
Vnzarea produselor finite de ctre
ff
301
10.000
4426
2.400
4111
31.000
701
25.000
4427
6.000
6.000
4426
2.400
4423
3.600
5121
3.600
401
31.000
societatea B
Regularizarea i decontarea TVA
nc
4427
de ctre societatea B
Achiziionarea mr5furilor de ctre
op
4423
ff
comerciantul C de la B
371
25.000
4426
7
Vnzarea mrfurilor en detail de
bf
5311
6.000
%
37.200
707
30.000
4427
7.200
7.200
4426
6.000
4423
1.200
ctre C consumatorului final
nc
4427
de ctre societatea C
Vnzarea mrfurilor
societatea A
de
ctre

de ctre societatea A n aceast
op
4423
5121
1.200
bf
5311
37.200
707
30.000
4427
7.200
4427
4423
7.200
4423
5121
7.200
nc
78
ipostaz
op
Contabilitatea decontrilor cu personalul i bugetul statului

1
Societatea comercial Remuneraia S.A. are urmtoarea situaie financiar la nceputul

lunii decembrie a exerciiului financiar curent:
BILAN INIIAL
ACTIV
ELEMENTE
Disponibil bancar
Casa
PASIV
SUME
ELEMENTE
SUME
70.000
5.000
TOTAL ACTIV
105.000
TOTAL PASIV
105.000
La 15 decembrie se acord avansul chenzinal salariailor n sum de 4.000.

Societatea calculeaz statul de salarii pentru luna decembrie la data de 31 decembrie:
Total datorii salarii aferente decembrie 20.000 lei;
Reineri angajai:
- 4.000 lei avansul chenzinal;
- 1.900 lei reprezentnd contribuii asigurri sociale (CAS);
- 1.300 lei reprezentnd contribuii asigurri sociale de sntate (CASS);
- 200 lei contribuii fond omaj;
- 400 lei impozit salarii;
Contribuii societate:
- 4.900 lei reprezentnd contribuii asigurri sociale (CAS);
- 1.400 lei reprezentnd contribuii sociale de sntate (CASS);
- 700 lei reprezentnd fond omaj;
- 150 lei reprezentnd contribuie fond de risc i accidente, concedii i indemnizaii i fond de
garantare creane salariale.
Se achit prin virament bancar toate datoriile sociale;
Se achit prin virament bancar salariile nete ale personalului.
Se presteaz servicii de consultan contabil n valoare de 30.000 lei, T.V.A. 24%. Se
regularizeaz i se deconteaz prin banc T.V.A. cu bugetul statului. Se nchid conturile de venituri
i cheltuieli.
REGISTRUL JURNAL
Nr
EXPLICAII
D MODIFICRI
79
CONTURI
SUME
O BILAN CPP CORESPONDENTE

C
C
C
A
D
V Debitoare Creditoare
P
h
crt
4 5
8
-
Achitare avans chenzinal
stat -
nregistrare datorie salarii
stat -
Reineri angajai
stat -
-- -
10
11
425
5311
4.000
641
421
20.000
421
7.800
425
4.000
4312
1.900
4314
1.300
4372
200
444
400
Contrib.soc. pensii
stat -
6451
4311
4.900
Contrib.soc.sntate
stat -
6453
4313
1.400
Contrib.soc.omaj
stat -
6452
4371
700
Contrib. CO, ACC, FD.GAR stat CR. SAL
6458
4381
1.500
Achitare dat.soc. ret.angatai
5121
7.800
Achitare dat.soc societate
op
op
425
4.000
4312
1.900
4314
1.300
4372
200
444
400
5121
8.500
4311
4.900
4313
1.400
4371
700
4381
1.500
10 Achitare salarii nete
op
421
11 Prestare serv. contabilitate
ff
4111
5121
12.200
35.700
704
30.000
4427
7.200
4427
4423
7.200
4423
5121
7.200
nc
704
121
30.000
nc
121
28.500
6458
1.500
641
20.000
6451
4.900
12 Regularizare T.V.A.
nc
13 Plat T.V.A.
op

80
6452
700
6453
1.400
Societatea comercial Petrom are la nceputul exerciiului financiar curent urmtoarea

situaie financiar, provenind din exerciiul precedent:
BILAN INIIAL
ACTIV
ELEMENTE
PASIV
SUME
ELEMENTE
SUME
Cldiri

vrsat
40.000
Disponibil bancar
50.000 Rezultat reportat
10.000
Casa
5.000 Datorie impozit profit
2.500
Datorie impozit cldiri

Datorie
dividende
impozit
Datorie TVA de plat

Datorie amenzi
70.000
4.500
11.650
Datorie impozit pe salarii

TOTAL ACTIV
350
950
50
TOTAL PASIV
70.000
Se achit, din disponibil bancar, n cursul exerciiului financiar curent, toate datoriile ctre
bugetul statului provenite din perioada precedent.
REGISTRUL JURNAL
Nr
crt
EXPLICAII
Achitare datorii bug stat
MODIFICRI
CONTURI
D
CORESPONDENTE
O BILAN CPP
SUME
C
C
C
A
D
P
h
3
4 5
op
9
%
10
5121
11
20.000
441
2.500
4423
11.650
444
950
446
350
447
4.500
4481
50
Contabilitatea datoriilor financiare pe termen scurt

1
Societatea comercial Atlantida are urmtoarea situaie financiar la nceputul

81
BILAN FINAL
ACTIV
PASIV
ELEMENTE
SUME
Mijloace de transport
ELEMENTE
SUME
15.000 Capital social
2.000
Mrfuri
7.000 Rezultat reportat (profit)
8.000
Disponibil bancar
20.000
Casa
5.000
TOTAL ACTIV
30.000
30.000
TOTAL PASIV
Societatea contracteaz n luna octombrie un credit bancar pe termen scurt pentru acoperirea
unor necesiti curente n valoare de 10.000 lei, pentru o perioad de 6 luni, dobnda anual fiind de
12%. Se nregistreaz dobnda pentru cele trei luni ale exerciiului financiar i se achit dobnda i
ratele aferente.
REGISTRUL JURNAL
Nr
crt
EXPLICAII
MODIFICRI
CONTURI
D
CORESPONDENTE
O BILAN CPP
SUME
C
C
C
A
D
P
h
3
4 5
10
11
Primire credit bancar termen ec

scurt
5121
5191
10.000
nregistrarea
aferente trei luni
666
5198
300
Rambursare rat i dobnd op

aferente trei luni
5121
5.300
dobnzii nc
nc
5191
5.000
5198
300
121
666
300
Contabilitatea datoriilor financiare pe termen lung

2
Societatea comercial Transilvania S.A. are urmtoarea situaie financiar la nceputul

unui exerciiului curent:
Disponibiliti n conturile bancare 50.000 lei.
Societatea n cauz contracteaz n luna noiembrie a acestui exerciiu financiar, un credit
bancar pe o perioad de trei ani, n valoare de 100.000 lei, dobnda anual fiind de 24%. Se
nregistreaz i se achit, pentru creditul bancar contractat, rata i dobnda aferente lunii decembrie
a exerciiului financiar curent.
82
REGISTRUL JURNAL
Nr
crt
EXPLICAII
Contractarea
bancar
nregistrarea
BILAN
creditului ctr
dobnzii
MODIFICRI
D
O
C
af. ctr
CPP
A CP D Ch V
5
CONTURI
CORESPONDENTE
SUME
Debitoare
Creditoare
10
11
5121
1621
100.000
666
1682
2.000
lunii decembrie
3
Achitarea dobnzii aferente op

lunii decembrie
1682
5121
2.000
Achitarea ratei aferente lunii op

decembrie
1621
5121
2.778
nchiderea
cheltuieli
121
666
2.000
conturilor
de nc
Contabilitatea trezoreriei. Contabilitatea disponibilitilor bneti i a elementelor asimilate

1
Societatea comercial Primvara S.A. are ca i domeniu principal de activitate amenajarea

spaiilor verzi i are urmtoarea situaie financiar la nceputul exerciiului financiar curent:
BILAN INIIAL
ACTIV
ELEMENTE
Materii prime
PASIV
SUME
ELEMENTE
Mrfuri
18.000 Credite bancare t. lung
Disponibil bancar
80.000
Casa
10.000
TOTAL ACTIV
115.000
TOTAL PASIV
SUME
100.000
15.000
115.000
S.C Primvara S.A. presteaz servicii de amenajare a unui parc n valoare de 20.000 lei, T.V.A.
24%. Societatea contracteaz n luna octombrie un credit bancar pe termen scurt pentru acoperirea
unor necesiti curente n valoare de 10.000 lei, pentru o perioad de 6 luni, dobnda anual fiind de
12%. Se nregistreaz dobnda pentru cele trei luni ale exerciiului financiar i se achit dobnda i
ratele aferente. Se achiziioneaz timbre fiscale n valoare de 10 lei. Se acord unui salariat un avans
pentru deplasare n sum de 2.500 lei. LA ntoarcerea din deplasare salariatul justific avansul
primit astfel:
Cazare hotel 200 lei;
Bilete avion 100;
Achiziionarea unui calculator de la teri n valoare de 1.600 lei, T.V.A. 24%;
83
Diferena se restituie la ntoarcere la casieria unitii.

Se regularizeaz i se deconteaz prin banc T.V.A. cu bugetul statului. Se nchid conturile
de venituri i cheltuieli.
REGISTRUL JURNAL
Nr
crt
EXPLICAII
Prestare serv. amenajare
MODIFICRI
CONTURI
D
CORESPONDENTE
O BILAN CPP
SUME
C
C
C
A
D
P
h
3
ff
4 5
4111
10
11
%
24.800
704
20.000
4427
4.800
Contractare credit t. scurt
ctr -
5121
5191
10.000
nreg. db. aferent 3 luni
ctr -
666
5198
300
Plat dobnd
op
5198
5191
300
Plat rat scadent
op
5191
5121
5.000
Achiziie timbre fiscale
ch
5321
5121
10
Acordare avans trezorerie
ch
542
5311
2.500
Justificare avans trezorerie
nc
542
2.580
Regularizare T.V.A.
nc
625
200
624
100
214
1.600
4426
384
5311
296
4427
4.800
4426
384
4423
4.416
10 Decontare T.V.A.
op
4423
5121
4.416
nc
704
121
20.000
nc
121
600
624
100
625
200
666
300
84
Unitatea 10: Contabilitatea capitalurilor, cheltuielilor i veniturilor

Veniturile sunt recunoscute n Contul de profit i pierdere atunci cnd are loc o cretere a
beneficiilor economice viitoare (aferente creterii unui activ sau diminurii unei datorii), modificare
ce poate fi evaluat credibil.
CONTUL DE PROFIT
I PIERDERE
BILAN
Recunoaterea unui venit 1) se constat o cretere de

active (alta dect prin
reevaluare);
2) se constat o diminuare de
datorii care nu genereaz o
diminuare de active (anularea
provizioanelor
pentru
garanii acordate clienilor,
sconturi obinute de la
furnizori
Recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan (sau combinat) cu recunoaterea creterii de active
sau a reducerii de datorii. Creterea valorii unor active, ca urmare a reevalurii acestora, dei
corespunde definiiei date veniturilor, ea se reflect n contabilitate direct n categoria capitalurilor
proprii (rezerve din reevaluare), conform principiului meninerii capitalului (acest surplus de
valoare nu poate fi distribuit ctre acionari, deoarece el corespunde unui venit nerealizat).
Standardul Internaional de Contabilitate (IAS 18) precizeaz condiiile care trebuie ndeplinite
pentru recunoaterea veniturilor n Contul de profit i pierdere. Astfel, veniturile din vnzarea
bunurilor sunt recunoscute n momentul n care:
- se transfer ctre cumprtor principalele riscuri i avantaje ce decurg din proprietatea bunului;
- ntreprinderea nu mai gestioneaz bunul respectiv sau nu mai deine controlul asupra lui;
- mrimea venitului poate fi evaluat n mod rezonabil;
- exist probabilitatea ca tranzacia s genereze beneficii economie ctre ntreprindere (exist, spre
exemplu, probabilitatea ncasrii unei creane sau a vnzrii unui produs);
- tranzacia respectiv are un cost pentru ntreprindere care poate fi evaluat n mod rezonabil
(beneficiile economice viitoare primite sau de primit privesc ntreprinderea). ncasrile care nu
privesc ntreprinderea (TVA, vnzrile n mandat i n consignaie) nu reprezint venituri, cu
excepia comisioanelor reinute pentru aceste operaiuni.
Cheltuielile sunt recunoscute n Contul de profit i pierdere atunci cnd are loc o reducere a
beneficiilor economice viitoare aferente diminurii unor active sau creterii unor datorii, modificare
care poate fi evaluat credibil.
Recunoaterea cheltuielilor ale loc simultan (sau combinat) cu recunoaterea diminurii activelor
sau a creterii datoriilor.
O cheltuial este recunoscut de Contul de profit i pierdere atunci cnd apare o datorie, fr ca
aceasta s dea natere la un activ (constituirea de provizioane pentru produsele vndute cu garanie).
De asemenea, o cheltuial este recunoscut imediat de Contul de profit i pierdere atunci cnd o
85
plat nu genereaz beneficii economice viitoare sau atunci cnd avantajele economice viitoare nu
mai corespund condiiilor de recunoatere n activul Bilanului (constatarea deprecierii unor active).
CONTUL DE PROFIT
I PIERDERE
BILAN
1) se constat o datorie care nu
d natere la un activ (sau nu
este purttoare de beneficii
economice viitoare);
2) are loc o plat sau o alt
diminuare de active (o
Recunoaterea unei
cheltuieli
reducere
a
beneficiilor
economice viitoare).
Contabilitatea elementelor de capitaluri proprii
1
Se constituie societatea comercial Rsritul S.A. cu capitalul social constituit din

100.000 aciuni, valoarea nominal a unei aciuni este de 1.000 lei. Contravaloarea a 60.000 de
aciuni se depune n conturile bancare, iar restul aciunilor reprezint aport n natur sub forma unui
autoturism.
Nr.
crt
EXPLICAII
D
O
C
MODIFICRI
BILAN
CONTURI
CORESPONDENTE
CPP
A CP D Ch V
1
Subscriere capital social
ctr
Aport capital social
ctr -
Debitoare
456
%
Creditoare
1011
100.000
456
100.000
5121
2133
3
Regularizare capital
ctr -
1011
SUME
60.000
40.000
1012
100.000
Societatea comercial Perspectiva S.A. are urmtoarea situaie financiar la nceputul

- capital social 100.000 lei, mprit n 10.000 aciuni la valoarea nominal de 10 lei/aciune;
- rezerve legale 20.000 lei;
- profit nerepartizat din exerciiile financiare precedente 30.000 lei;
- creane fa de clieni 80.000 lei;
- disponibiliti n conturile bancare 70.000 lei;
Adunarea General a Acionarilor decide majorarea capitalului social, prin emisiunea a nc
1.000 de aciuni. Contravaloarea acestora se ncaseaz n numerar la valoarea de emisiune.
86
REGISTRUL JURNAL
MODIFICRI
Nr
crt
1
1
EXPLICAII
2
Subscriere capital
D
O
C
BILAN CPP
A
C
C
D
V
P
h
ctr
Subscr. cv. aciuni
ch -
Regularizarea capitalului
ctr -
CONTURI
CORESPONDENTE
SUME
Debitoare
Creditoare
10
11
456
15.000
1011
10.000
1041
5.000
5311
456
15.000
1011
1012
10.000
Societatea comercial Finanarea S.A. are urmtoarea situaie financiar la nceputul

- capital social 100.000 lei, mprit n 10.000 aciuni la valoarea nominal de 10 lei/aciune;
- rezerve legale 10.000 lei;
- materii prime 50.000 lei;
- disponibiliti n conturile bancare 60.000 lei;
Adunarea General a Acionarilor decide majorarea capitalului social prin aportul n natur
al unui calculator n valoare de 22.000 lei. Jumtate din valoarea primelor de aport se utilizeaz
pentru constituirea altor rezerve.
REGISTRUL JURNAL
MODIFICRI
Nr
crt
EXPLICAII
DOC BILAN
CPP
A CP D Ch V
1
Subscr. capital
3
ctr
Aport natur cap. soc.
ctr
Regularizare capital
ctr
ncorp. prime la rezerve
CONTURI
CORESPONDENTE
SUME
Debitoare
Creditoare
10
456
11
%
22.000
1011
20.000
1043
2.000
214
456
22.000
1011
1012
20.000
1043
1068
500
87
La nceputul exerciiului financiar situaia financiar a SC Rentabilitatea S.A. se prezint
astfel:
BILAN INIIAL
ACTIV
ELEMENTE
PASIV
SUME
ELEMENTE
SUME
Concesiuni, brevete
Echipamente tehnologice
20.000 Prime de emisiune
9.000
Creane clieni
2.000
Conturi la bnci n lei
50.000 Rezerve legale
8.000
Casa
11.000 Rezultat reportat (profit)

TOTAL ACTIV
51.000
10.000
Datorii fa de furnizori
30.000
TOTAL PASIV
110.000
110.000
Pe parcursul exerciiului urmtor au loc urmtoarele operaii:

Se ncorporeaz 30% din rezervele legale n capitalul social;
Se integreaz primele de emisiune n capitalul social;
Se ncorporeaz jumtate din diferenele din reevaluare n capitalul social;
Din profitul nerepartizat n exerciiile financiare precedente, se ncorporeaz jumtate
n capitalul social;
Un furnizor accept ca n schimbul sumei datorate de 30.000 lei s primeasc aciuni
ale societii.
REGISTRUL JURNAL
MODIFICRI
Nr
crt
EXPLICAII
DOC BILAN
CPP
A CP D Ch V
1
ncorp. rez n cap social
ctr
ncorp. prime emis n cap. ctr

social
ncorp. rez. reeval. n cap. ctr

social
ncorp. profit rep. n cap. ctr

social
Conversie dat. furniz. n ctr

cap. social
CONTURI
CORESPONDENTE
Debitoare
Creditoare
10
SUME
11
1061
1012
2.400
1041
1012
9.000
105
1012
1.000
117
1012
5.000
401
1012
30.000
Contabilitatea veniturilor, cheltuielilor i rezultatului exerciiului

88
Societatea comercial Light productoare de corpuri de iluminat are urmtoarea situaie

financiar la nceputul exerciiului financiar curent:
BILAN INIIAL
ACTIV
ELEMENTE
Terenuri
PASIV
SUME
79.400
Produse finite
Disponibil bancar
Casa
ELEMENTE
vrsat
600 Datorii furnizori
SUME
90.000
10.000
15.000
5.000
TOTAL ACTIV
100.000
TOTAL PASIV
100.000
Societatea nregistreaz urmtoarele operaiuni n cursul exerciiului curent:

Primete o factur privind consumul de energie electric n valoare de 300 lei, TVA 24%;
Primete o chitana fiscal de la o papetrie privind cumprarea de rechizite n valoare de 100

lei, TVA 24%;
Efectueaz servicii diverse de transport n valoare de 3.000 lei, TVA 24% i ncaseaz
contravaloarea serviciilor prestate prin banc;
lei;
Achit n numerar cheltuieli de ntreinere i reparaii ale autoturismelor 1.200 lei;

Achit prin banc o prim de asigurare mpotriva incendiilor i a furturilor n valoare de 400
Achit comisioane bancare n valoare de 50 lei;

Livreaz produse finite la pre de vnzare de 2.000 lei, TVA 24%, cost de producie 400 lei.
Se regularizeaz TVA-ul. n urma acestor operaiuni se nchid conturile de venituri i
cheltuieli, se calculeaz i se nregistreaz impozitul pe profit n cot de 16%. Rezultatul contabil
net determinat se repartizeaz pe urmtoarele destinaii:
se distribuie sub form de dividende;
se utilizeaz pentru constituirea altor rezerve;
se reporteaz pentru a fi distribuit n exerciiul financiar precedent.
Se nchide repartizarea definitiv a profitului net rezultat n urma acestor operaiuni. S se
ntocmeasc contul de profit i pierdere i bilanul contabil n urma acestor operaiuni.
REGISTRUL JURNAL
Nr
crt
EXPLICAII
D MODIFICRI
O BILAN CPP
89
CONTURI
CORESPONDENTE
SUME
C
1
1
nregistrarea
facturii
energie electric
C
C
D
P
h
4 5
de ff
Achitarea consumabilelor
9
%
ch
Prestare servicii transport
10
11
401
372
605
300
4426
72
ff
5311
124
6028
100
4426
24
%
3.720
704
3.000
4427
720
5121
4111
3.570
de ch
611
5311
1.200
ncasare cv servicii transport
Achitarea
cheltuielilor
4111
op
ntreindere i reparaii
6
Achitare prim asigurare
op
613
5121
400
Achitare comisioane bancare
ec
627
5121
50
ff
4111
2.480
701
2.000
4427
480
345
400
1.200
4423
1.104
4426
96
121
4.600
Descrcare gestiune produse nc

finite vndute
711
Regularizare TVA
4427
nchidere conturi de venituri
nregistrare impozit profit

nchidere cont
impozit profit
nc
nc
701
2.000
704
3.000
711
400
121
2.050
6028
100
605
300
611
1.200
613
400
627
50
nc
691
441
408
cheltuieli nc
121
691
408
90
Repartizare profit net pe nc

destinaii
121
Repartizare la rezerve i la
dividende
2.142
117
1.071
117
535,5
117
535,5
1606,5
1068
535,5
457
1.071
117
Societatea comercial Eon consulting care are ca i domeniu de activitate consultana

financiar, are urmtoarea situaie la nceputul exerciiului financiar curent:
BILAN INIIAL
ACTIV
ELEMENTE
Mijloace de transport
Mrfuri
PASIV
SUME
ELEMENTE
SUME
50.000
Disponibil bancar
20.000
35.000
Casa
5.000
TOTAL ACTIV
70.000
TOTAL PASIV
70.000
Societatea nregistreaz urmtoarele operaiuni n cursul exerciiului financiar curent:

Achit contravaloarea unei chitane pentru materiale diverse de birou n valoare de 200 lei;
Achit prin banc contravaloarea unor servicii de publicitate n valoare de 10.000 lei;
Achit n numerar cheltuielile cu deplasrile personalului n valoare de 150 lei;
ntocmete factura pentru unele venituri din chirii n valoare de 3.000 lei, TVA 24%;
ncaseaz anticipat prin banc contravaloarea facturii i acord prin urmare pltitorului un
scont de 70 lei, conform contractului.
Se regularizeaz TVA. n urma acestor operaiuni se nchid conturile de venituri i cheltuieli
i se reporteaz rezultatul exerciiului Se ntocmete contul de profit i pierdere i bilanul contabil
n urma acestor operaiuni.
REGISTRUL JURNAL
Nr
crt
EXPLICAII
MODIFICRI
CONTURI
D
CORESPONDENTE
O BILAN CPP
SUME
C
C
C
A
D
P
h
3
4 5
91
10
11
Achitarea
birou
materialelor
de ch
604
5311
200
Achitarea
publicitate
serviciilor
de op
623
5121
10.000
Achitarea cheltuielilor
deplasrile
cu ch
625
5311
150
ntocmirea facturii
veniturile din chirii
3.720
706
3.000
4427
720
4111
3.720
ncasarea
creanei
pentru ff
anticipat
4111
a op
%
5121
3.650
667
6
Regularizarea TVA
nchiderea
venituri
conturilor
nchiderea
venituri
conturilor
Reportarea pierderii
nc
70
4427
4423
720
de
706
121
3.000
de nc
121
10.420
604
200
623
10.000
625
150
667
70
121
7.420
nc
117
92

1. Care dintre urmtoarele modaliti de calcul corespunde procedurii de calcul a valorii nominale a
unei aciuni:
a) VN = Capital social/Numr de aciuni sau pri sociale;
b) VN = Capital propriu/Numr de aciuni sau pri sociale;
c) VN = Capital permanent/Numr de aciuni sau pri sociale.
2. Se recepioneaz un program informatic realizat n unitate, pe parcursul mai multor perioade de
calcul a costurilor, n valoare de 800 lei, amortizabil n 4 ani, care se scade din eviden dup 3 ani
de utilizare. Care sunt nregistrrile contabile corecte n acest caz?
a) 233 = 721
800
b) 233 = 721
800
c) 233 = 722
800
208 = 233
800
208 = 233
800
208 = 233
800
6811 = 2808
600
6811 = 2808
600
6811 = 2808
600
% = 208
800
% = 208
800
% = 208
800
2808
600
2808
600
2808
600
6582
200
6583
200
6582
200
3. n situaia n care costul de achiziie este folosit ca pre de nregistrare pentru evidena stocurilor,
diferenele de pre se nregistreaz:
a) n contul 308;
b) n contul 348;
c) n nici un cont pentru c nu exist diferene de pre.
4. Contul 308 Diferene de pre la materii prime:
a) apare n activul bilanier cu semnul - sau +, dup caz;
b) apare numai n activul bilanier i numai cu semnul - ;
c) apare numai n pasivul bilanier cu semnul +.
5. Care dintre urmtoarele formule contabile este n concordan cu explicaia dat:
a) cumprarea de mrfuri de la furnizori:
% = 404 11.900
371
10.000
4426
1.900
b) descrcarea gestiunii de mrfurile vndute: 607 = 371 10.000
c) descrcarea gestiunii de mrfurile vndute: 711 = 371 10.000
6) Avansurile acordate unui furnizor de bunuri i servicii se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul
contului:
a) 419;
b) 409;
c) 461.
7) Impozitul reinut din drepturile salariale n sum de 70 lei se nregistreaz:
a) 6451 = 444 70
b) 421 = 444 70
c) 444 = 5121 70
8) Care este semnificaia urmtoarei formule contabile? 503 = 509 1.000
a) rscumprarea aciunilor emise de alte societi;
b) cumprarea, cu plata ulterioar, de aciuni emise de alte societi;
93
c) cumprarea de aciuni proprii cu plata ulterioar.

9) Care dintre urmtoarele formule contabile este n concordan cu explicaia dat?
a) rambursarea unui credit bancar pe termen scurt n sum de 5.000 lei : 5121 = 5191 5.000
b) se nregistreaz dobnzile datorate aferente unui credit bancar pe termen lung n sum de
1.000 lei : 666 = 1681 1.000
c) acordarea unui avans de trezorerie unui salariat n vederea acoperirii cheltuielilor aferente
deplasrii n sum de 500 lei: 425 = 5311 500
10) Pornind de la premisa conform creia soldul contului 711 nainte de nchidere prin contul 121
este creditor cu suma de 5.000 lei, formula contabil de nchidere a contului de venituri este:
a) contul 711 nu poate avea sold nainte de nchidere prin contul 121 deoarece conturile de
venituri nu au sold;
b) 711 = 121 5.000;
c) 121 = 711 5.000.
11) Se constituie societatea comercial Iniiativa S.A. care va avea capitalul social constituit din
5.000 de aciuni, cu valoarea nominal de 10 lei/aciune. Aportul la capitalul social se prezint sub
urmtoarea form:
Un autoturism evaluat la valoarea de aport de 10.000 lei;
Un calculator evaluat la valoarea de aport de 1.000 lei;
Un alt calculator evaluat la valoarea de aport de 3.000 lei;
Diferena reprezint aport sub form de lichiditi depuse n conturile bancare ale
societii n cauz.
S se nregistreze n evidena cronologic i sistematic aceste operaiuni, ntocmindu-se n
urma acestor operaiuni bilanul final al S.C. Iniiativa S.A.
12) Societatea comercial Happy house S.A. are capitalul social constituit dintr-un numr de
20.000 de aciuni cu valoarea nominal de 10 lei/aciune i are urmtoarea situaie financiar la
nceputul exerciiului financiar curent:
BILAN INIIAL
ACTIV
ELEMENTE
Cldiri
PASIV
SUME ELEMENTE
Disponibil bancar
Casa
20.000 Prime de aport

Alte rezerve
TOTAL ACTIV
SUME
200.000
5.000
2.000
40.000
Rezultat reportat (pierdere)
7.000
Credite bancare pe termen lung
4.000
Datorii furnizori
6.000
250.000 TOTAL PASIV
250.000
Societatea comercial Happy house S.A. nregistreaz urmtoarele operaiuni:

Majoreaz capitalul social prin emisiunea a 2.000 de noi aciuni;
94
Ulterior emisiunii de noi aciuni, i majoreaz capitalul social prin ncorporarea n

capitalul social a din primele de aport constituite, a din rezervele din reevaluare
i a din valoarea altor rezerve.
S se nregistreze n evidena cronologic i sistematic aceste operaiuni i s se
ntocmeasc bilanul final la sfritul exerciiului financiar.
Noiunea de inventariere = procedeu de verificare faptic a existenei i strii bunurilor, creanelor
i datoriilor aparinnd unei entiti
Legtura cu celelalte procedee ale metodei contabilitii:
Consemnarea tranzaciilor i operaiilor economice (TOE) n documente;
nregistrarea datelor din documente n conturi;
Controlul exactitii nregistrrilor cu ajutorul balanei de verificare;
Confruntarea informaiilor din conturi i punerea lor de acord cu realitatea prin
intermediul inventarierii;
Ajustarea anual a conturilor i ntocmirea situaiilor financiare.
Inventarierea este procedeu obligatoriu prin lege: cel puin o dat pe an (la ncheierea
exerciiului financiar).
Funciile inventarierii:
1) Control a concordanei dintre informaiile contabile i realitate pot s apar diferene
ntre soldurile scriptice ale elementelor inventariate i realitate din urmtoarele cauze:
Factori obiectivi: bunurile materiale pot suferi pe timpul transportului, depozitrii,
manipulrii modificri cantitative (evaporare, oxidare, uscare = perisabiliti) sau calitative
(expirarea termenului de garanie, depozitare necorespunztoare)
contabilitatea nu poate surprinde i nregistra aciunea acestor factori n timp real
Factori subiectivi: sustrageri, furturi, proast gestiune
Erori umane: confuzii ntre sortimente sau alte erori n evidena operativ ca urmare a
nepriceperii sau neglijenei personalului; omiterea nregistrrii unor documente primare,
nregistrarea eronat sau de mai multe ori
Calamiti, cazuri de for major
Rolul acestei funcii:
Stabilirea plusurilor i minusurilor de inventar n vederea punerii de acord a contabilitii
cu realitatea i delimitrii rspunderilor
Identificarea bunurilor neutilizate, comenzilor sistate, creanelor nencasate i a cauzelor lor creterea eficienei activitii
Estimarea riscurilor specifice entitii
2) Stabilire a situaiei nete i a rezultatului exerciiului inventarierea premerge nchiderea
conturilor i ntocmirea situaiilor financiare- Se confirm realitatea activelor patrimoniale i a
datoriilor premis pentru determinarea situaiei nete din bilan, a rezultatului din contul de profit i
pierdere
95
3) Calcul i eviden a stocurilor, consumurilor i vnzrilor cazul inventarului intermitent

n evidena stocurilor, conform cruia:
Aprovizionrile se nregistreaz direct la cheltuieli, fr a se folosi conturi de stocuri
La sfritul perioadei (lunii) se determin prin inventariere stocul faptic, acesta se
nregistreaz n conturi de stocuri ca existent final al lunii i corecteaz astfel cheltuielile
nregistrate anterior care poate s-au dovedit prea mari n raport cu consumurile reale; astfel:
Ieiri de stocuri (consum, vnzare) = Stocuri iniiale (determinate prin inventariere la
sfritul lunii precedente) + Intrri de stocuri n cursul perioadei (aprovizionri sau
producie) Stocuri finale (determinate prin inventariere la sfritul lunii curente)
n acest mod, inventarierea permite determinarea cheltuielilor materiale i a veniturilor din
producia stocat (pentru produse finite).
Clasificare:
a) Dup momentul n care se efectueaz:
- Periodice la latitudinea entitii n funcie de particularitile fiecrei gestiuni i vitezei de
rotaie a elementelor patrimoniale
Ex. gestiunile de mijloace bneti se inventariaz lunar
- Anuale obligatorii nainte de nchiderea conturilor i ntocmirea situaiilor financiare (SF)
lucrri complexe, de durat
Astfel, data inventarierii nu se suprapune cu 31 dec.: se va ine seama pentru nchiderea conturilor
de datele inventariate nainte de 31 dec precum i de intrrile i ieirile elementelor ntre data
inventarierii i 31 dec
b) Dup sfera de cuprindere:
- Generale cuprind toate elementele patrimoniale cazul inventarierilor anuale
- Pariale cuprind anumite elemente sau gestiuni cazul inventarierilor periodice
c) Dup modalitatea de efectuare:
- Totale: asupra tuturor sortimentelor care formeaz un element patrimonial sau asupra tuturor
bunurilor dintr-o gestiune, indiferent de natura lor
- Prin sondaj: cuprind anumite sortimente sau bunuri dintr-o gestiune. Acestea pot fi extinse dac
se constat nereguli
d) Dup condiiile n care se desfoar:
- Ordinare: caracter normal, planificat
- Extraordinare: impuse de situaii de excepie cum sunt: Predarea-primirea de gestiuni; Cererea
organelor de control; Calamitilor; Divizrii sau comasrii de gestiuni
Etape specifice:
Pregtirea inventarierii msuri organizatorice i lucrri contabile:
1) Msuri organizatorice, printre care:
Constituirea comisiilor de inventariere pe gestiuni

Sigilarea cilor de acces n gestiuni
Solicitarea unei declaraii a gestionarului prin care s sesizeze nereguli de care are cunotin
Gruparea bunurilor pe sortimente i pe categorii de preuri
2) Lucrri contabile:
96
Asigurarea nregistrrii tuturor TOE n evidena operativ i n contabilitate (sintetic,
analitic)
Verificarea exactitii nregistrrilor prin comparaii ntre evidena operativ i contabilitate,
respectiv prin ntocmirea balanelor de verificare
Constatarea i descrierea elementelor inventariate

Se realizeaz la locul de depozitare a bunurilor, prin ntocmirea listelor de inventariere separat pe:
Locuri de depozitare, categorii de bunuri, persoane responsabile; Bunuri necorespunztoare
calitativ, fr micare, creane incerte
Stabilirea stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire, calcule tehnice, dar exist i
posibilitatea inventarierii indirecte pentru elemente pentru care nu poate fi constatat existena i
deci se utilizeaz datele din contabilitate (Exemplu bunuri ale entitii, dar utilizate de teri
(nchiriate), disponibilitile bneti din conturi la bnci (din extrasele de cont bancare).
Evaluare: valoare de pia sau alt valoare curent, denumit valoare de inventar (VI )care se
compar cu cea contabil (VC), constatndu-se:
VI<VC pentru active, respectiv VI >VC pentru pasive situaie n care se pot constitui
ajustri pentru deprecieri probabile
Situaia invers, cnd se constat plusvalori probabile, care ns nu se nregistreaz n

contabilitate (principiul prudenei)
n final, rezultatele inventarierii se trec ntr-un proces verbal de inventariere, n care sunt
centralizate listele de inventariere, pe baza cruia:
Se compenseaz lipsurile cu minusurile la inventar
Se constituie sau se ajusteaz deprecierile constatate
Se elimin din contabilitate eventualele pagube, care se pot imputa

Stabilirea i nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate la inventariere pe baza
procesului verbal de inventariere:
Plusurile i minusurile se pot compensa la sortimentele confundabile ntre ele, dac privesc
aceeai gestiune i perioad
Plusurile i minusurile care au rmas dup compensare se nregistreaz n contabilitate - fie

urmtoarele exemple:
A. nregistrarea plusurilor la inventar:
- Plus de materii prime
301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime - n negru sau
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime - rou
- Plus de produse finite
345 Produse finite = 711 Venituri din producia stocat
B. nregistrarea lipsurilor la inventar:
- Lipsuri de active imobilizate, integral amortizate
Gr. 28 Amortizarea imobilizrilor corporale = Gr. 21 Imobilizri corporale
- Lipsuri de active imobilizate
Gr. 6583 sau 6588 = Gr. 21 Imobilizri corporale
- Lipsuri de materii prime
97
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime

- Lipsuri de produse finite
711 Venituri din producia stocat = 345 Produse finite
1. De ce inventarul nu trebuie s se bconfunde cu bilanul, dei ambele prezint elementele
patrimoniale la un moment dat?
2. Dai exemple de elemente patrimoniale pentru care este necesar inventarierea periodic (lunar,
trimestrial, semestrial).
3. Dai exemple de elemente patrimoniale care cer inventarierea indirect.
4. Care este lucrarea contabil care se realizeaz imediat dup ncheierea inventarierii, adic dup
nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate cu aceast ocazie?

Noiune i coninut
Contul, care nregistreaz separat pe fiecare element patrimonial/de rezultate, existenele i
micrile nu asigur generalizarea ntregii activiti desfurate de entitate n cursul unei perioade
necesar ntocmirii periodice a situaiilor financiare (SF).
Noiune: Balana de verificare (BV) este un procedeu specific al metodei contabilitii care
asigur verificarea exactitii nregistrrii tranzaciilor i operaiilor economice n conturi, legtura
dintre conturile sintetice i situaiile financiare, legtura dintre conturile sintetice i cele analitice,
precum i centralizarea datelor contabilitii curente
Coninutul balanei de verificare: Situaie tabelar n care se preiau datele din conturi (sold
iniial, rulaje, total sume, sold final). Conine egaliti proprii dublei nregistrri i corespondenei
conturilor.
Funciile balanei de verificare:
a) Verificare a exactitii nregistrrii tranzaciilor i operaiilor economice n conturi Identificarea erorilor de nregistrare n conturi prin intermediul egalitilor valorice specifice BV.
Erorile pot fi generate de: nerespectarea principiului dublei nregistrri, trecerea eronat a sumelor
din Registrul Jurnal n Registrul Cartea Mare i apoi n BV, greeli n stabilirea rulajelor, totalului
sumelor.
b) Legtur ntre conturile sintetice i SF (situaiile financiare)
Intermediaz preluarea datelor din toate conturile sintetice folosite i transpunerea lor n SF
elaborate la sfritul exerciiului.
c) Legtur ntre conturile sintetice i analitice
ntocmirea unor balane de verificare analitice pentru fiecare cont sintetic, astfel se controleaz
concordana dintre sintetic i analitic.
d) Centralizare a existenelor, micrilor i transformrilor elementelor patrimoniale
98
Permite cunoaterea totalului modificrilor intervenite n volumul i structura patrimoniului, a

rezultatelor. Se asigur compararea datelor de la nceputul perioadei cu cele de la sfritul perioadei
curente, respectiv cu cele ale perioadelor anterioare.
e) Analiz a activitii economice
Dei ofer un grad mai redus de sintetizare a datelor contabile, BV permite analize economice pe
termen scurt (un exerciiu).
Clasificare:
a) Dup natura conturilor pe care le conin:
BV conturilor sintetice
BV conturilor analitice se ntocmete naintea balanei sintetice
b) Dup numrul de egaliti pe care le cuprind:
1) Cu o egalitate (cuprinde 2 coloane):
fie balan a sumelor: Total sume debitoare = Total sume creditoare
fie balan a soldurilor: Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale
creditoare
2) Cu dou egaliti (cuprinde 4 coloane): combinarea balanei sumelor cu a soldurilor
3) Cu trei egaliti (cuprinde 6 coloane):
Totalul soldurilor iniiale debitoare = Totalul soldurilor iniiale creditoare
Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare
Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare
Aceast BV tabelar permite stabilirea unei corelaii ntre totalul rulajelor din BV i totalul
rulajelor din evidena cronologic (Registrul Jurnal)
Exist BV n form ah: ntocmit dup principiul matriceal; cele 3 egaliti nu se mai obin ntre
totalurile coloanelor perechi, ci la ntretierea rndurilor cu coloanele, n care rulajele din perioada
curent se nscriu pe conturi corespondente.
4) Cu patru egaliti (cuprinde 8 coloane): balana cu trei egaliti + a patra egalitate, a total
sumelor
De menionat c aceste 4 egaliti sunt valabile doar pentru luna ianuarie a exerciiului. Pentru
celelalte luni, primele dou coloane conin date privind totalul sumelor precedente debitoare i
creditoare, astfel:
Totalul sumelor debitoare din balana (perioada) precedent = Totalul sumelor creditoare
din balana (perioada) precedent
Totalul rulajelor debitoare ale lunii curente = Totalul rulajelor creditoare ale lunii
curente
Totalul sumelor debitoare la dat ntocmirii balanei = Totalul sumelor creditoare la dat
ntocmirii balanei
Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare
ntocmirea balanei de verificare: se ntocmesc, de regul, lunar
Etape:
Trecerea tranzaciilor i operaiilor economice din evidena cronologic (Registrul
Jurnal) n evidena sistematic (Registrul Cartea Mare);
99
Stabilirea elementelor conturilor;

Transpunerea datelor din conturi n BV;
Adunarea coloanelor BV i verificarea egalitilor dintre coloanele perechi.
1. Ce este balana de verificare?
2. Care pot fi motivele apariiei unor inexactiti privind nregistrarea unor operaii economice n
conturi?
3. Cum poate fi reflectat legtura n dublu sens dintre balana de verificare i Situaiile financiare?
4. De ce este att de important balana de verificare n efectuarea unor analize pertinente ale
activitii economice?
5. Precizai motivul apariiei erorilor de ntocmire a balanei de verificare.

Situaiile financiare sunt documente de raportare periodic.
Lucrri preliminare ntocmirii situaiilor financiare:
Verificarea nregistrrii corecte n conturi a tranzaciilor i operaiilor economice;
Verificarea concordanei dintre contabilitate i evidena operativ, respectiv dintre

contabilitatea sintetic i cea analitic;
Ajustarea anual a conturilor;
Operaii de regularizare;
Operaii de inventar;
Operaii de stabilire i repartizare a rezultatului exerciiului;
ntocmirea balanei de verificare;
ntocmirea situaiilor financiare.

Structura situaiilor financiare cuprinde: Bilanul i Contul de profit i pierdere
Situaiile financiare documente de raportare periodic
Prezentare: indic la un moment dat nivelul, mrimea fluxurilor reale i monetare ale unei entiti
juridice, provenite din relaiile sale cu exteriorul, respectiv din activitatea intern sunt puternic
influenate ca i format, respectiv coninut, de conceptele i premisele sistemului contabil n care
se ncadreaz.
Astfel, sunt concepute n acord cu obiectivul sistemului contabil n cadrul cruia sunt elaborate
documentele de raportare financiar specifice unui sistem contabil pune n eviden, cu ajutorul
unor indicatori sintetici, sub forma recapitulaiilor i centralizrilor, totalitatea aspectelor care pot
conduce la formarea unei judeci asupra poziiei financiare a entitii i a modificrilor sale n
timp, respectiv asupra performanelor respectivei entiti.
Situaiile financiare documente de raportare periodic
Periodicitate: anul calendaristic
Reglementri specifice: Legea Contabilitii 82/1991, republicat, modificat i completat;
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, parte
100
component a Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul

Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009.
Lucrri preliminare ntocmirii situaiilor financiare
Rolul situaiilor financiare: de a verifica, de a efectua ajustri anuale ale conturilor i de a
centraliza datele constituie astfel premisa pentru ntocmirea situaiilor financiare i pentru
asigurarea reflectrii ct mai fidele a poziiei financiare i a modificrilor sale anuale, respectiv a
performanei entitii juridice prin intermediul situaiilor financiare.
Cine le efectueaz: un profesionist contabil - fie personalul angajat i conductorul
compartimentului financiar-contabil, fie persoane din afara entitii
Etapele de realizare:
verificarea nregistrrii corecte a tranzaciilor i operaiilor economice
verificarea concordanei dintre contabilitatea analitic i evidena operativ, respectiv ntre

contabilitatea sintetic i cea analitic
ajustarea anual a conturilor
ntocmirea balanei de verificare (a se vedea capitolele anterioare)

1. Evideniai diferenele dintre urmtoarele structure contabile: cheltuieli n avana, respective
cheltuieli efective.
2. Care elemente de rezultat sunt influenate de nregistrarea operaiilor de inventar i n ce mod?
3. Care este forma de prezentare a Bilanului cerut de legislaia romneasc n vigoare?
4. Care este forma de prezentare a Contului de profit i pierdere cerut de legislaia romneasc n
vigoare?

S se fac analiza contabil (n registrul jurnal) i s se consemneze n evidena sistematic
urmtoarele operaiuni, la sfrit ntocmindu-se balana de verificare i bilanul:
1. Se nfiineaz SC ANUL I BUSINESS SRL, societate pe aciuni, cu un capital social de 400.000
lei, format din 4.000 aciuni cu o valoare nominal de 100 lei/aciune, subscrise n totalitate.
2. Se vars contravaloarea aciunilor de ctre acionari, n cont bancar, transformndu-se capitalul
social subscris nevrsat n capital social subscris vrsat.
3. Societatea achiziioneaz o instalaie de lucru la un pre negociat cu furnizorul de 100.000 lei,
TVA 24%.
4. Pentru funcionarea instalaiei este nevoie de un produs soft pe care l-a achiziionat de la un
furnizor la un pre negociat de 4.000 lei, TVA 24%.
5. Se decide majorarea capitalului social, prin emisiunea a 2.000 aciuni la un pre de emisiune de
150 lei/aciune; se vars integral contravaloarea aciunilor emise i subscrise.
101
6. Se achit datoria fa de furnizori dintr-un credit bancar pe termen lung, cu o dobnd anual de
20%/an.
7. Se achiziioneaz materiale de natura obiectelor de inventar a cror eviden se ine la cost de
achiziie la un pre negociat cu furnizorul de 6.000 lei, TVA 24% i se dau toate materiale de
natura obiectelor de inventar n folosin.
8. Se achiziioneaz materii prime, a cror eviden se ine la cost de achiziie, la un pre negociat
cu furnizorul de 20.000 lei, TVA 24%.
9. De asemenea, societatea a achiziionat i materiale auxiliare la un pre negociat cu furnizorul de
9.520 lei inclusive TVA, evidena materialelor auxiliare se ine la un cost standard de 9.200 lei.
10. Se dau n consum toate materiile prime i din materialele auxiliare achiziionate.
11. S-au inregistrat salarii n sum de 10.000 lei, s se inregistreze totodat i contribuiile firmei
aferente salariilor (20,8% CAS; 5,2% CASS; 0,5% OMAJ; 0,5% Accidente de munc; 0,85%
Contribuie concedii; 0,25% Fond garantare creane salariale) i reinerile salariailor (10,5%
CAS; 5,5% CASS; 0,5% OMAJ; IMPOZIT SALARIU 1.000 lei).
12. Se ridic de la banc suma de 8.000 lei, din care se achit restul de plat aferente salariilor prin
casierie.
13. Societatea a ncasat un avans n sum de 40.000 lei de la un client prin virament bancar.
14. Din procesul de producie au rezultat produse finite la un cost de producie de 50.000 lei, care
au fost vndute la preul de 80.000 lei, TVA 24%, tiind c pentru aceste produse finite
societatea a ncasat suma de 40.000 lei, iar pentru diferena de ncasat a primit un effect de
comer (billet la ordin) a crui scaden la ncasare este de 14 zile.
15. Un salariat pleac n delegaie la Bucureti, n acest scop primete un avans de trezorerie de
600 lei, iar la ntoarecere justific avansul primit cu biletul de tren n sum de 300 lei i factura
de cazare n sum de 150 lei, TVA 24%; suma neutilizat este depus de ctre salariat la
casierie.
S se nregistreze n contabilitate aceste operaii economice, inclusiv regularizarea TVA-ului
i nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli.
TEMA DE CONTROL NR. 2

Tema de control nr. 2 are ca subiect Studii de caz/aplicaii privind contul nregistrri
contabile.
Tema de control reprezint 25% din nota final i se va preda personal la data de
prezentare la examen n sesiunea normal, nu n sesiunea de restane (!!! NU prin email sau
csua potal).
1. O entitate nregistreaz pe parcursul unei perioade urmtoarele operaii economice:
102
1. Achiziioneaz materiale auxiliare la preul de 10.000 lei, TVA 24%;

2. Achiziioneaz un cntar electronic n valoare de 1.350 lei, TVA 24 % i piese de schimb pentru
un autoturism n valoare de 750 lei, TVA 24 %;
3. Achiziioneaz mrfuri n valoare de 1.500 lei, TVA 24 %;
4. Se consum materii prime n valoare de 500 lei;
5. Se vnd mrfuri achiziionate la valoarea de 500 lei cu preul de vnzare de 700 lei, TVA 24 %;
6. Achiziie de ambalaje n valoare de 500 lei, TVA 24 % i materiale pentru ambalat n valoare de
200 lei, TVA 24 %;
7. Se dau n consum piesele de schimb aflate n stoc;
9. Se ncaseaz prin virament bancar valoarea mrfurilor vndute;
10. Se ridic de la banc suma de 2.000 lei i se achit c/v cntarului achiziionat;
11. Se regularizeaz TVA-ul;
12. Se nchid conturile de venituri i cheltuieli.
2. O entitate prezint urmtoarea situaie iniial a Registrului Cartea Mare:
Cont 2133 Mijloace de transport SID 5.000 lei, Cont 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor
de transport, animalelor si plantaiilor SIC 3.000 lei, Cont 2131 Echipamente tehnologice SID
2.000 lei, Cont 301 Materii prime SID 500 lei, Cont 4111 Clieni SID 500 lei, Cont 5311 Casa
n lei SID 1.500 lei, Cont 401 Furnizori SIC 2.000 lei, Cont 5191 Credite bancare pe termen
scurt SIC 1.000 lei, Cont 1012 Capital subscris vrsat SIC 3.000 lei, Cont 1061 Rezerve legale
SIC 500 lei.
Se cere:
1. S se reflecte n contabilitatea entitii urmtoarele operaii economice Registrul Jurnal,
iar apoi s se nregistreze operaiile n Registrul Cartea Mare
2. S se prezinte Bilanul final i Contul de profit i pierdere final al entitii.
Operaii economice:
1. Din numerarul existent n casierie se depune la banc suma de 1.000 lei;
2. Se achiziioneaz de la un furnizor mrfuri n valoare de 1.000 lei, TVA 24%;
3. Se achit datoria fa de furnizorul de mrfuri astfel: 200 lei prin virament bancar, 150 lei dintrun credit bancar pe termen scurt (mai nti evideniem primirea creditului i apoi achitarea datoriei
fa de furnizor), iar pentru diferen se emite un bilet la ordin;
4. Se constat o depreciere a materiilor prime n valoare de 50 lei i a mrfurilor n valoare de 100
lei;
5. Se nregistreaz amortizarea mijlocului de transport n valoare de 1.000 lei i a utilajului n
valoare de 200 lei;
6. Se vnd o parte din mrfuri la pre de vnzare 800 lei, TVA 24%, costul de achiziie al
mrfurilor vndute a fost de 500 lei;
7. Se dau n consum materii prime tiind c, cost de achiziie al acestora a fost de 100 lei;
8. Se vinde mijlocul de transport deinut cu pre de vnzare 2.000 lei, TVA 24%, tiind c mijlocul
de transport este amortizat n proporie de 80%;
9. Se presteaz unui client un serviciu de transport n valoare de 1.500 lei, TVA 24%;
103
10. Se ncaseaz c/v serviciului prestat clientului astfel: 400 lei prin acceptarea unui bilet la ordin,
iar diferena prin virament bancar;
11. Se regularizeaz TVA -ul;
12. Se nchid conturile de venituri i cheltuieli.
104

Bazele Contabilitatii

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Bazele Contabilitatii

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Universitatea Babe-Bolyai din Cluj-Napoca

Centrul de Formare Continu, nvmnt la Distan i cu

Date de identificare curs i contact tutori

1.2. Condiionri i cunotine prerechizite:

Consolidarea bazei tiinifice a studenilor n domeniul contabilitii;

Dezvoltarea unui raionament profesional autentic i real;

Dezvoltarea capacitii de analiz i diagnostic privind universul contabilitii.

Introducerea studenilor n tainele tiinei contabile;

Formarea abilitilor necesare pentru reflectarea n contabilitate a operaiilor economice

Fundamentarea bazei tiinifice a studenilor pentru formarea unui raionament profesional

Dezvoltarea capacitii studentului de a nelege activitatea unei entiti patrimoniale,

Implicarea studenilor n activitatea de cercetare tiinific contabil;

Identificarea i cunoaterea rolului i a eticii profesionistului contabil n condiiile

Crearea de condiii permisive studiului individual al studentului

CARACTERISTIC FUNDAMENTAL A CONTABILITII

Unitatea 13: ntocmirea situaiilor financiare

TC1 ntlnirea nr. 2 conform orarului stabilit

Studii de caz/Aplicaii (aferentele temelor

TC2 Data stabilit pentru examen

Nota final va fi compus din:

Ponderea/punctaj Data de verificare

25% / 2,5 puncte

ntlnirea nr. 2 conform orarului

1.12. Strategii de studiu recomandate

nelegerea conceptului de contabilitate;

Exprimarea influenei operaiilor economice asupra

Unitatea 1: Cadrul general de organizare i conducere a contabilitii

contabile, pentru gruparea i prezentarea informaiilor contabile n vederea atingerii obiectivelor

E. Haromnea, op. cit., p. 60.

b. utilizatorii externi de informaii contabile Cadrul general (conceptual) reine 7 categorii

Unitatea 2: Concepii i teorii referitoare la obiectul contabilitii. Caracterizarea elementelor

M. Capron, Contabilitatea n perspectiv, Editura Humanitas, 1994, p. 53.

Concepia juridic asupra patrimoniului

Planul contabil general francez (p. I 19).

a) Datoriile unei uniti patrimoniale (unui titular de patrimoniu-persoan juridic) fa de

SITUAIA NET (Qwnerss equity)

DATORII FA DE TERI (Liabilities)

Structura patrimoniului pe baza concepiei juridice (i a altor concepii)

CU AJUTORUL CRORA SE ASIGUR:

- Micrile simple ntre unitile patrimoniale determin modificarea proprietarului i ca

b) n cazul vnzrilor de bunuri20:

Valoarea mijloacelor bneti

Valoarea bunurilor sau serviciilor

b) n cazul vnzrii de bunuri

Micrile complexe sunt consecina faptului c majoritatea activitilor desfurate sunt

Concepia economic cu privire la obiectul contabilitii

A: al modului concret n care bunurile economice se utilizeaz, se investesc, se consum i se

Concepia economic asupra patrimoniului

Pasivele sunt clasificate n ordinea

Concepia juridic asupra patrimoniului

Bunuri economice + Creane

Obligaii fa de acionari + Obligaii fa de

Capitaluri proprii + Capital strin

Resurse permanente + Resurse temporare

Tema de reflecie nr. 2:

Unitatea 3: Principiile, procedeele i instrumentele contabilitii

n cazul inventarierii se folosesc urmtoarele instrumente: listele de inventariere i registrul

... presupune interzicerea efecturii oricaror compensari

Unitatea 4: Definirea i caracterizarea elementelor situaiilor financiare

brevete, alte imobilizri necorporale

B. Caracterizarea general a pasivelor externe i interne

- mprumuturi din emisiuni de obligaiuni;

mprumuturi din emisiuni de obligaiuni;

Definirea i caracterizarea elementelor din Contul de profit i pierdere