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La construction dun tat dmocratique moderne est un processus dans lequel notre pays est
engag depuis de nombreuses annes, et qui connat une acclration forte avec ladoption du
nouveau texte constitutionnel de 2011. Dans ce cadre, linstauration dune politique fiscale
juste et quitable constitue une condition majeure. Cette question est de fait aborde dans la
nouvelle constitution travers les articles 39 et 75, marquant de faon claire le principe de
lgalit devant limpt, et attribuant aux reprsentants de la nation au sein du parlement la
comptence gnrale en matire fiscale, par le biais du vote de la loi de finances.
La fiscalit marocaine est la fois lexpression et le rsultat de son intgration lconomie
de march international. L'histoire de l'imposition au Maroc est dans une large mesure celle
du dveloppement de l'administration centrale. Adosss au dpart sur des systmes
traditionnels, les impts au Maroc ont connu diffrentes variantes, pour se caler sur des
systmes plus modernes au cours du XXme sicle et aboutir, suite la grande rforme de
1984, larchitecture fiscale telle quelle est connue aujourdhui.
Fruit de plusieurs rformes tout au long du XXme sicle et qui se sont acclres pendant les
annes 80 et 90, le systme fiscal marocain peut aujourdhui, dans son architecture gnrale,
tre considr comme un systme moderne, semblable ce qui se pratique dans les pays
conomie ouverte. Il nen demeure pas moins quil souffre de certaines carences importantes,
aussi bien dans sa pratique que dans la gestion de la relation entre lAdministration fiscale et
les citoyens, ainsi que dans lincivisme fiscal qui fait que de grands pans de lactivit et de
nombreux contribuables continuent dchapper limpt. le sujet de la fiscalit, peut tre
considrer comme levier du dveloppement et comme instrument pour instaurer lquit entre
citoyens, comme le stipule la Constitution du Royaume.
Dans une conomie ouverte, la comptitivit des entreprises est un lment fondamental pour
la cration de richesses et demplois. Le systme fiscal marocain a t construit une poque
o les entreprises bnficiaient de protections douanires assez leves. Il est utile
aujourdhui, alors que ces barrires ont t leves, de sinterroger sur la capacit de notre
systme fiscal tre un facteur favorisant la production nationale. Il est galement primordial
de veiller ce que limpt ne soit pas considr comme une contrainte, mais soit galement
peru comme un facteur de cration de lien social et de solidarit.
Une conomie en dveloppement a besoin de stabilit politique, de lisibilit et de prvisibilit.
La conjoncture conomique actuelle et ses effets sur la situation des finances publiques
mettent ainsi le systme fiscal, encore plus quavant, au cur des dbats de politique
conomique et sociale. Ce dbat ne peut tre fructueux et aboutir des recommandations
pertinentes que sur la base dun diagnostic global de ce systme tant au niveau de sa structure
et de sa construction lgislative, quau niveau de sa pratique et de sa gestion au quotidien par
ladministration et les contribuables, ainsi que de sa perception par lensemble des parties
concernes.
La rflexion aujourdhui doit porter sur la globalit de notre systme de prlvement et de rallocation
des ressources. On ne peut en effet isoler le systme fiscal du systme de couverture sociale ou de
celui de la compensation. Il sagit de construire un systme qui respecte les grandes orientations
librales du pays, tout en faisant en sorte que les interventions de lEtat, qui vont demeurer encore
longtemps cruciales, favorisent la cration de richesses sur le territoire national et dveloppent les
mcanismes de solidarit dans un souci defficacit, de justice et dquit sociales.
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La protection sociale reste ainsi trs largement parcellaire: des franges entires de la population ne
bnficient en effet daucune couverture. Mme les couvertures existantes comme celles des retraites
ont atteint un stade o leur prennit est menace. La caisse de compensation quant elle devient
hypertrophie, et reprsente un cot suprieur au cumul des budgets de lensemble des collectivits
territoriales. Au rythme o il a volu ces dernires annes, il devient clair que ce systme ne peut
plus continuer fonctionner sur les mmes principes.
Caisse de compensation :
Si tout le monde admet maintenant que ce systme ne profite que partiellement aux populations
dmunies auxquelles il devait tre destin en premier lieu, il est galement en train de devenir un
important facteur de dsquilibres conomiques importants. Le cot de lnergie, maintenu un
niveau trs bas pour le gaz butane, profite aujourdhui largement au secteur informel qui nhsite pas
utiliser les bouteilles de gaz subventionnes comme source dnergie pour sa production, profitant
dun avantage concurrentiel indu, de surcroit financ par les impts pays par les secteurs structurs
quil concurrence directement. Lorsque le cot de lnergie ne reflte pas la ralit conomique, les
arbitrages en matire dinvestissement et de localisation des units de production sen trouvent
altrs. Un cot de lnergie maintenu artificiellement bas dsavantage leffet de proximit, et joue en
dfaveur de limplantation locale des units de production et de transformation, notamment pour des
secteurs comme celui de lagroalimentaire.
La rforme du systme de compensation, qui devient incontournable, et son ventuelle orientation
vers un systme daide cible soulve lgitimement la problmatique du maintien du pouvoir dachat
de la classe moyenne et des mesures et moyens ncessaires pour le soutenir. Cela peut passer par
une fiscalit adapte ou encore par une rvision du systme dallocations familiales avec
ventuellement une revalorisation de ces dernires sous conditions de revenus.
La protection sociale et systme fiscal :
Laffectation des ressources rendues disponibles par la rforme de la caisse de compensation doit
tre un sujet de dbat national. Si une partie doit tre destine rduire le dficit budgtaire, il est
essentiel quune part significative de ces ressources naille pas aux dpenses courantes et soit
oriente notamment vers le financement des besoins de la couverture sociale. En effet, comme le
systme de protection sociale doit voluer, dune part dans sa composante retraite dont lquilibre
future nest pas assur, dautre part dans sa composante sant qui slargit via lAssurance Maladie
Obligatoire (AMO) et le Rgime d'Assistance Mdicale (RAMED), mais aussi dans sa composante de
soutien la perte demploi avec linstauration envisage de lIndemnit pour Perte dEmploi (IPE),
cest loccasion de faire des choix hardis en faveur de llargissement du financement de la protection
sociale par des ressources autres que les prlvements calculs sur le cot du travail.
Cest dans cette logique gnrale que doit tre apprhende la rforme fiscale, qui ne doit en
aucun cas tre traite comme une rforme technique mais comme une rforme politique
dampleur, faisant partie de la rvision de nos instruments dincitation conomique et de
redistribution.
Conclusion de la partie :
La rflexion aujourdhui doit porter sur la globalit de notre systme de prlvement et de rallocation
des ressources. On ne peut en effet isoler le systme fiscal du systme de couverture sociale ou de
celui de la compensation. Il sagit de construire un systme qui respecte les grandes orientations
librales du pays, tout en faisant en sorte que les interventions de lEtat, qui vont demeurer encore
longtemps cruciales, favorisent la cration de richesses sur le territoire national et dveloppent les
mcanismes de solidarit dans un souci defficacit, de justice et dquit sociales.
Le poids de la fiscalit ne pse pas de faon quilibr sur les agents conomiques, ainsi le poids de
lIS reste support par une petite minorit dentreprises: 2% des entreprises payent 80% de lIS; lIR,
quant lui, repose pour lessentiel sur les revenus sous forme de salaires dans les secteurs
organiss: 73% de lIR provient des salaris.
La TVA :
La TVA ne touche pas de grands pans de lactivit conomique. Des circuits entiers, de production ou
de distribution restent en effet en dehors du champ des impts, alourdissant dautant la part supporte
par le secteur formel, et dans celui-ci des entreprises les plus transparentes.
La TVA pse lourd sur les investissements, et notamment ceux raliss par les entreprises publiques
dans le cadre des infrastructures de base. Ce volet, anticonomique, sapparente une anticipation
de recettes futures de lEtat qui doivent tre gnres par linvestissement en question et qui sont
consommes de suite. A titre dillustration, le chantier du train grande vitesse (TGV) venir
ncessite de payer lEtat une TVA de lordre de 6 milliards de dirhams, ce qui va obliger lOffice
national des chemins de fer (ONCF) sendetter et supporter des frais financiers colossaux (entre
300 et 400 millions de dirhams de frais financiers par an). Cela va videmment fortement diminuer la
capacit dinvestissement future de lONCF. Un autre exemple dans le pass touche le traitement fait
loprateur qui a remport la deuxime licence de tlphonie mobile, et qui a du sendetter hauteur
de 2 milliards de dirhams pour sacquitter dune telle TVA, obrant ainsi fortement ses capacits
financires et ses capacits dinvestissement.
La problmatique du remboursement des crdits de TVA constitue le principal dfi qui doit tre relev
pour assurer la neutralit de cette taxe linstar de ce qui est en vigueur dans dautres pays. Ce qui
permettra doffrir plus de flexibilit aux pouvoirs publics en matire de fixation des taux de TVA, en
fonction de la politique conomique et sociale adopte, sans grever la trsorerie des entreprises qui
ne sont que de simples intermdiaires en matire de recouvrement de cette taxe, entre le trsor public
et les consommateurs finaux, et sans en reporter les consquences financires sur les recettes
fiscales futures.
LIS :
Limpt sur les socits souffre quant lui dune dfinition trop large de ses critres de calcul,
gnrant pour le contribuable une incertitude dinterprtation, Un travail de clarification des modalits
de fixation du rsultat imposable par secteur dactivit, comme cest le cas dans de nombreux pays, et
la publication de ces rgles apparaissent aujourdhui comme une ncessit pour aboutir une relation
apaise entre ladministration et les entreprises.
Pour ce qui est de la pratique du contrle fiscal, en effet, le contrle nest pas orient vers les
contribuables les moins transparents et oprant dans linformel ou lopacit. Ce systme nincite pas
la transparence et pousse les contribuables se retrancher dans des activits non dclares. Le
contrle nest donc pas efficace comme moyen de sanction contre les fraudeurs. La mme critique
est galement formuler au niveau du systme des sanctions, Les contribuables oprant dans le
secteur informel, tant non visibles, ne subissent aucune sanction. Ainsi, le systme de sanction
conu pour traquer les fraudeurs de mauvaise foi se trouve tre appliqu en pratique aux
contribuables de bonne foi.
La patente et taxe professionnelle :
Par ailleurs, si les principaux impts ont t moderniss, dautres prlvements, comme la Patente, ou
Taxe Professionnelle, ont t maintenus malgr leur mode de dtermination qui reste discutable au
sens de lefficacit conomique, dans la mesure o ils sont calculs sur le montant des
investissements.
Lincivisme fiscal :
Lincivisme fiscal reste trs prsent dans le pays, soit par les activits qui sont dans linformel,
totalement ou partiellement, soit par lvasion fiscale pratique par des entreprises ou par des
particuliers qui ne dclarent pas la totalit de leur activit ou de leurs revenus. La lutte contre cet
incivisme est aujourdhui une demande exprime aussi bien par les responsables de ladministration
que par les contribuables eux-mmes qui y voient une source dinjustice, mais galement une source
de concurrence dloyale. Des tentatives, alliant mesures incitatives et mesures coercitives ont t
menes, sans que limpact ne soit malheureusement significatif. Les incitations via les taux rduits de
lIS ne sont pas efficaces, le problme de linformel tant aussi et surtout li la TVA et la charge
fiscale et sociale pesant sur les salaires.
salaires ne supportent pas la mme charge fiscale que les salaris. Un rquilibrage est ncessaire.
(Ajouter les nouveauts telles que la fiscalisation progressive du secteur dagriculture et limposition
sur les commerants).
LIS, pour sa part, nest pay que par une petite partie des entreprises. Il est propos que la cotisation
minimale, paye par les entreprises dficitaires ou faisant des rsultats faibles et qui est fixe 0,5%
actuellement, soit augmente dans le temps.(0,5% pour les 5 premires annes / 1% partir de la
6me anne jusqu la 10me anne /1,5% au-del).
3) Une fiscalit qui encourage le secteur productif et linvestissement :
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Les aides de lEtat, sous forme de rduction ou dexonration fiscale doivent tre quitables et
ne pas crer deffet daubaine. Ces aides reprsentent 32 milliards de dirhams et profitent
essentiellement lexport, aux secteurs de lagriculture et de limmobilier (5.413 millions de
dirhams de dpenses fiscales pour limmobilier et 4.296 millions pour lagriculture). Lorsque
des secteurs dactivit sont trop soutenus, mme pour de bonnes raisons, cela peut crer un
effet dviction sur les investissements, qui peuvent aller prioritairement ce secteur, crant
un effet de bulle dangereux pour lconomie dans son ensemble.
La Fiscalit agricole
Dans le cadre de la solidarit nationale, et pour des raisons dquit et dgalit devant limpt, la
fiscalisation du secteur agricole est une ncessit, notamment en ce qui concerne les exploitations
dune certaine taille. La fiscalisation doit jouer un rle structurant en faveur du dveloppement du
secteur agricole dans sa spcificit. Elle doit tre un vecteur de formalisation de ce secteur et un
facteur de stimulation de sa productivit et de sa comptitivit.
Pour cette raison, une tude doit tre mene pour la mise en place de la fiscalit agricole,
notamment :
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Les modalits de mise en place de la TVA agricole : notamment les taux retenir et le mode
de recouvrement de la TVA.
Limposition des revenus des agriculteurs en matire dIS ou dIR: Prvoir des seuils
dexonration et des modalits pratiques dimposition en labsence dun plan comptable
agricole (dj fait, voir plus dinfo sur ce point en se basant sur lactualit)
La mise en place dun plan comptable agricole permettant aux exploitations agricoles une
meilleure maitrise financire de leur activit.
La fiscalisation et la couverture sociale qui doivent aller de pair (maladie, retraite, allocations
familiales). Il en est de mme pour les mcanismes de soutien en cas de difficult naturelle
(scheresse, inondation, grle etc.).
Dans tous les cas, il faut que le systme soit souple, facile mettre en place et facile contrler.