STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE

DEPRECIEREA ACTIVELOR
Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i IAS 36 Deprecierea
activelor.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare a
deprecierii activelor i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.
Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea deprecierii tuturor activelor, cu excepia:
1) stocurilor (SNC Stocuri);
2) activelor rezultate din contractele de construcii (SNC Contracte de construcii);
3) activelor amnate privind impozitul pe venit (IAS 12 Impozitul pe profit);
4) activelor care provin din beneficiile angajailor (IAS 19 Beneficiile angajailor);
5) activelor financiare (SNC Creane i investiii financiare, IAS 39 Instrumente
financiare: recunoatere i evaluare);
6) investiiilor imobiliare evaluate la valoarea just (SNC Investiii imobiliare);
7) activelor biologice aferente activitii agricole evaluate la valoarea just diminuat cu
costurile estimate de vnzare (SNC Particularitile contabilitii n agricultur);
8) cheltuielilor anticipate i imobilizrilor necorporale rezultate din drepturile
asiguratorului conform contractelor de asigurare (IFRS 4 Contracte de asigurare); i
9) activelor imobilizate (sau grupurilor de active) deinute pentru vnzare (IFRS 5 Active
imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte).
4. Prezentul standard se aplic activelor imobilizate care snt nregistrate la valoarea
reevaluat (just) n conformitate cu alte standarde de contabilitate (de exemplu, imobilizrile
corporale reevaluate conform IAS 16 Imobilizri corporale). Identificarea faptului dac un
activ reevaluat poate fi depreciat depinde de metodele utilizate pentru determinarea valorii
reevaluate (juste) a acestuia:
1) dac valoarea reevaluat (just) a activului este determinat n baza valorii de pia,
unica diferen dintre valoarea just a activului i valoarea sa just minus costurile de vnzare, o
reprezint costurile suplimentare directe necesare pentru vnzarea activului:
a) n cazul n care costurile de vnzare snt nesemnificative, valoarea just minus costurile
de vnzare a activului reevaluat poate fi practic identic sau mai mare dect valoarea sa
reevaluat (just). Astfel, dup aplicarea cerinelor de reevaluare activul reevaluat nu se
consider a fi depreciat i valoarea just minus costurile de vnzare nu trebuie estimat;
b) n cazul n care costurile de vnzare snt semnificative, valoarea just minus costurile de
vnzare a activului reevaluat este mai mic dect valoarea reevaluat (just). Astfel, dup
aplicarea cerinelor de reevaluare vor fi utilizate prevederile prezentului standard privind
deprecierea activului reevaluat.
2) dac valoarea reevaluat (just) a activului este determinat pe baza altei metode dect
valoarea sa de pia, valoarea reevaluat (just) poate fi mai mare sau mai mic dect valoarea sa
just minus costurile de vnzare. De aceea, dup aplicarea cerinelor de reevaluare vor fi utilizate
prevederile prezentului standard privind deprecierea activului reevaluat.
Definiii
5. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:
Activ individual activ pentru care poate fi determinat n mod separat valoarea just
minus costurile de vnzare.
Costuri de vnzare costuri suplimentare atribuibile direct vnzrii unui activ sau unui grup
de active (de exemplu, costurile serviciilor juridice, de evaluare, taxele potale).
Grup de active cel mai mic ansamblu de active ce include activul examinat, a crui
valoare just minus costurile de vnzare poate fi evaluat.

Pia activ piaa care ndeplinete simultan urmtoarele condiii:

1) activele comercializate pe piaa respectiv snt omogene;
2) cumprtorii i vnztorii interesai pot fi gsii n orice moment; i
3) preurile snt accesibile publicului.
Pierdere din depreciere diferena cu care valoarea contabil depete valoarea just
minus costurile de vnzare a unui activ sau a unui grup de active.
Valoare contabil valoarea cu care un activ este recunoscut n bilan dup deducerea
amortizrii i pierderilor din depreciere.
Valoare just minus costurile de vnzare suma care poate fi obinut din vnzarea unui
activ sau a unui grup de active, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri
interesate, independente i informate, diminuat cu costurile estimate de vnzare.
Indicii deprecierii
6. Un activ (grup de active) este depreciat atunci cnd valoarea sa contabil depete
valoarea just minus costurile de vnzare.
7. Entitatea trebuie s determine la fiecare dat de raportare dac exist sau nu indici ai
deprecierii unui activ (grup de active). Dac exist careva indici ai deprecierii activelor, entitatea
determin valoarea just minus costurile de vnzare a acestora. Dac nu exist nici un indice al
deprecierii activelor, valoarea just minus costurile de vnzare nu se determin, cu excepia
activelor indicate n pct.12 din prezentul standard.
8. n funcie de sursa de informaie se deosebesc indici externi i indici interni privind
deprecierea activelor.
9. Indicii externi cuprind:
1) diminuarea semnificativ a valorii de pia a activelor;
2) modificri negative n mediul tehnologic, economic sau legal care afecteaz entitatea;
3) producerea calamitilor i altor evenimente excepionale;
4) ali indici identificai de entitate.
Exemplul 1. Entitatea deine urmtoarele imobilizri corporale: dou cldiri i un teren.
n perioada de gestiune a avut loc scderea preurilor pe piaa bunurilor imobiliare.
n baza datelor din exemplu, scderea preurilor la bunurile imobiliare reprezint un indice
al deprecierii pentru imobilizrile corporale deinute de entitate i, ca urmare, entitatea trebuie s
testeze aceste active pentru depreciere.
10. Indicii interni cuprind:
1) existena dovezilor referitoare la nvechirea sau deteriorarea fizic a unui activ;
2) modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, privind durata i modul de
utilizare a activului;
3) ali indici care reflect faptul c beneficiile economice generate de un activ vor fi mai
mici dect cele scontate.
Exemplul 2. Entitatea produce dou tipuri de produse A i B. innd cont de
cerinele pieei, entitatea i-a schimbat strategia de dezvoltare prin renunarea la fabricarea
produsului A.
n baza datelor din exemplu, renunarea la fabricarea produsului A reprezint un indice
al deprecierii tuturor activelor implicate n procesul de fabricare a acestui produs.
11. Decizia privind deprecierea activelor se aprob de conducerea entitii n baza diferitor
surse externe i interne de informaii (de exemplu, buletine bursiere, acte normative, rapoarte
interne, prognoze proprii, documente ce confirm evenimentul excepional).
12. Indiferent de faptul dac exist sau nu un indice al deprecierii, entitatea trebuie s
testeze anual pentru depreciere:
1) orice imobilizare necorporal cu durat de funcionare util nelimitat sau orice
imobilizare necorporal care nu este disponibil pentru utilizare, prin compararea valorii sale
contabile cu valoarea just minus costurile de vnzare. Acest test pentru depreciere se poate
efectua n orice moment n cursul unei perioade de gestiune, cu condiia s se efectueze la
aceeai dat n fiecare perioad. Imobilizri necorporale diferite pot fi testate pentru depreciere n

momente diferite. Totui, dac o astfel de imobilizare necorporal a fost iniial recunoscut n
perioada de gestiune curent, acea imobilizare necorporal va fi testat pentru depreciere pn la
sfritul perioadei de gestiune curente.
2) fondul comercial rezultat dintr-o combinare de ntreprinderi.
13. Cerina testrii anuale a valorii contabile a imobilizrilor necorporale care nu snt
disponibile pentru utilizare rezult din faptul, c capacitatea unei asemenea imobilizri
necorporale de a genera beneficii economice viitoare, n vederea recuperrii valorii sale
contabile, nu poate fi stabilit cu un grad nalt de certitudine.
14. n cazul stabilirii unui indice al deprecierii unui activ (grup de active), durata de
utilizare rmas, metoda de amortizare sau valoarea rezidual a activului (grupului de active)
trebuie revizuite i ajustate n conformitate cu standardul de contabilitate aplicabil activului,
chiar dac nu se recunoate nici o pierdere din depreciere.
Determinarea valorii juste minus costurile de vnzare
15. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin pentru un activ individual. n
cazul n care acest lucru nu este posibil valoarea just minus costurile de vnzare se determin
pentru un grup de active.
16. Grupurile de active trebuie identificate n mod consecvent, de la o perioad de gestiune
la alta, pentru acelai activ sau aceleai tipuri de active, cu excepia cazurilor n care este
justificat o modificare.
17. Dac entitatea decide c, spre deosebire de perioadele anterioare, un activ aparine unui
alt grup de active sau constat c tipurile de active ce snt componente ale unui grup de active au
fost modificate, pct.47 al prezentului standard cere dezvluirea informaiilor cu privire la
motivele modificrii i modalitatea precedent i prezent de combinare a activelor n cadrul
unui grup de active.
18. Valoarea just minus costurile de vnzare trebuie estimat pentru cel mai mic grup de
active identificabil care corespunde urmtoarelor cerine:
1) include activul pentru care se indic deprecierea; i
2) permite determinarea valorii juste minus costurile de vnzare a grupului de active.
19. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin n baza contractelor de vnzare,
informaiilor de pe piaa activ i/sau altor informaii credibile.
20. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin, de regul, n baza unui contract
de vnzare i reprezint suma care poate fi obinut din comercializarea unui activ sau grup de
active n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate, informate i
independente, diminuat cu costurile de vnzare.
21. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin n baza informaiilor de pe o
pia activ n cazul n care nu exist contracte de vnzare. Aceast valoare reprezint preul de
pia al activului diminuat cu costurile de vnzare. Preul de pia adecvat este, de regul, preul
curent oferit la licitaie. Cnd preurile curente de licitaie nu snt disponibile, preul celei mai
recente tranzacii poate servi pentru estimarea valorii juste minus costurile de vnzare (cu
condiia c nu s-a nregistrat nici o modificare semnificativ a mediului economic ntre data
tranzaciei i data estimrii).
22. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin n baza altor informaii credibile
n cazul n care nu exist contracte de vnzare sau pia activ. Aceast valoare reprezint suma
pe care entitatea ar putea s o obin, la data raportrii, din vnzarea activului n cadrul unei
tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate, informate i independente,
diminuat cu costurile de vnzare. Pentru determinarea acestei valori, entitatea va lua n
considerare rezultatul tranzaciilor recente cu active similare aferente activitii economice.
Recunoaterea i evaluarea pierderii din depreciere
23. Pierderea din depreciere se recunoate n suma n care valoarea contabil a activului
depete valoarea sa just minus costurile de vnzare. Modul de contabilizare a pierderii din
depreciere este condiionat de metoda evalurii ulterioare a activelor aplicat de entitate.
24. Pierderea din deprecierea unui activ evaluat la valoarea contabil (la cost) se

contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i ca corectare (diminuare) a valorii activului

depreciat. Conform politicilor contabile ale entitii, corectarea valorii activelor depreciate poate
fi nregistrat ca:
1) acumulare a pierderilor din depreciere la un cont separat (dup analogie cu amortizarea
acumulat a imobilizrilor); sau
2) diminuare a costului de intrare a activului sau costului corectat, care substituie costul de
intrare.
Exemplul 3. O entitate deine un activ al crui cost de intrare constituie 60000 lei, iar
suma amortizrii acumulate la 31.12.201X este de 20000 lei. n conformitate cu politicile
contabile ale entitii, evaluarea ulterioar a activului se efectueaz la valoarea contabil, iar
pierderile din depreciere se contabilizeaz la un cont separat. La data raportrii valoarea just
minus costurile de vnzare a activului este egal cu 30000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea recunoate la 31.12.201X pierderea din depreciere n
sum de 10000 lei [(60000 lei 20000 lei) 30000 lei] care se contabilizeaz ca majorare
concomitent a cheltuielilor curente i pierderilor din depreciere.
25. Pierderea din deprecierea unui activ contabilizat la valoarea reevaluat se recunoate ca
diminuare a eventualului ecart (surplus) din reevaluarea activului i ca corectare a valorii
activului depreciat. Orice sum a depirii pierderii din depreciere asupra ecartului din
reevaluare a aceluiai activ, precum i suma integral a pierderii din depreciere n cazul n care
ecartul din reevaluare nu exist, se recunoate ca majorare a cheltuielilor curente i ca corectare a
valorii activului depreciat.
Exemplul 4. O entitate deine un activ evaluat conform politicilor contabile, la valoarea
reevaluat, pierderile din depreciere fiind contabilizate la un cont separat. Valoarea contabil a
activului la 31.12.201X constituie 18000 lei, valoarea just minus costurile de vnzare 15000
lei. Ecartul din reevaluarea acestui activ este egal:
varianta I 4000 lei;
varianta II zero;
varianta III 2000 lei.
n baza datelor din exemplu, pierderea din deprecierea activului la 31.12.201X constituie
3000 lei (18000 lei 15000 lei) care se contabilizeaz n felul urmtor:
varianta I: ca diminuare a ecartului din reevaluare a activului i majorare a pierderilor din
depreciere;
varianta II: ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i a pierderilor din depreciere;
varianta III: o parte a pierderii din depreciere n sum de 2000 lei ca diminuare a
ecartului din reevaluare a activului i majorare a pierderilor din depreciere, restul pierderii din
depreciere n sum de 1000 lei (3000 lei 2000 lei) ca majorare concomitent a cheltuielilor
curente i a pierderilor din depreciere.
26. Suma pierderii din deprecierea unui grup de active se repartizeaz pentru a reduce
valoarea contabil a activelor din grup n urmtoarea ordine:
1) prin reducerea valorii contabile a fondului comercial, n cazul n care acesta exist;
2) prin repartizarea sumei rmase a pierderii din depreciere ntre celelalte active ale
grupului proporional cu valoarea lor contabil.
Exemplul 5. O entitate la 31.12.201X dispune de un grup de active cu valoarea contabil
total de 110000 lei, inclusiv: activul A 60000 lei, activul B 40000 lei, fondul comercial
10000 lei. La data raportrii valoarea just minus costurile de vnzare a grupului de active
constituie 80000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea recunoate la 31.12.201X o pierdere din depreciere
n suma de 30000 lei (110000 lei 80000 lei). n primul rnd valoarea contabil a fondului
comercial din componena grupului se reduce la zero, apoi restul pierderii din depreciere n sum
de 20000 lei (30000 lei 10000 lei) se repartizeaz ntre activele A i B n modul prezentat
n tabelul 1.

Tabelul 1
Repartizarea pierderii din depreciere ntre activele grupului
(n lei)
Componentele grupului de active
Valoarea Pierderea Valoarea
contabil
din
contabil
pn la depreciere
dup
depreciere
depreciere
Fondul comercial
10000
(10000)

Activul A
60000
(12000)
48000
Activul B
40000
(8000)
32000
Total pe grup
110000
(30000)
80000
27. Valoarea contabil a oricrui activ (grup de active) dup repartizarea i recunoaterea
pierderii din depreciere nu trebuie s fie redus sub cea mai mare sum dintre valoarea just
minus costurile de vnzare i zero. Suma pierderii din depreciere care n caz contrar ar fi fost
alocat activului, trebuie s fie alocat n mod proporional celorlalte active ale grupului.
28. n cazul n care suma estimat a unei pierderi din depreciere este mai mare dect
valoarea contabil a activului (grupului de active), se nregistreaz o datorie numai dac aceast
recunoatere este impus de prevederile altui standard de contabilitate.
Exemplul 6. O entitate dispune de un activ (carier de nisip), a crui valoare contabil
constituie 100000 lei. La determinarea costului de intrare a acestui activ nu a fost estimat suma
cheltuielilor de restabilire a mediului. Entitatea a luat decizia privind abandonarea activului,
totodat n conformitate cu modificrile legislaiei n vigoare fiind obligat s asigure
restabilirea mediului. La testarea gradului de depreciere a activului s-au estimat cheltuielile de
restabilire n sum de 90000 lei. n conformitate cu politicile contabile ale entitii, pierderile
din depreciere se contabilizeaz la un cont separat.
n baza datelor din exemplu, entitatea recunoate pierderea din depreciere a activului egal
cu 190000 lei (100000 lei + 90000 lei) ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i:
- pierderilor din depreciere n sum de 100000 lei;
- datoriilor (provizioanelor) n sum de 90000 lei conform SNC Capital propriu i
datorii.
29. Dup recunoaterea pierderii din deprecierea unui activ amortizabil, amortizarea
aferent activului trebuie ajustat i calculat n perioadele viitoare n baza valorii contabile
corectate (diminuate) a activului.
Exemplul 7. O entitate la 31.12.201X dispune de un activ cu valoarea contabil de 40000
lei i durata de utilizare rmas de 4 ani. Valoarea rezidual este estimat n sum de 3000 lei,
amortizarea se calculeaz prin metoda liniar. La data raportrii entitatea a recunoscut
pierderea din deprecierea activului n sum de 5000 lei.
n baza datelor din exemplu, dup recunoaterea pierderii din depreciere valoarea
amortizabil a activului este de 32000 lei (40000 lei 5000 lei 3000 lei). n perioadele
urmtoare anului 201X entitatea calculeaz anual amortizarea activului n sum de 8000 lei
(32000 lei : 4 ani).
Reluarea pierderii din depreciere
Cerinele generale aferente activului individual i/sau grupului de active
30. Entitatea, trebuie s estimeze la fiecare dat de raportare, dac exist sau nu indici ce
arat c pierderea din depreciere recunoscut n perioadele anterioare pentru un activ (grup de
active) nu mai exist sau s-a diminuat. n funcie de sursa de informaii se deosebesc indici
interni i externi privind dispariia sau diminuarea pierderii din depreciere.
31. Indicii externi includ:
1) creterea semnificativ a valorii de pia a activului n perioada de gestiune.
Exemplul 8. O entitate dispune de un activ pentru care a recunoscut anterior o pierdere

din depreciere. n perioada de gestiune preurile de pia pentru active analogice au crescut
semnificativ i snt n continu cretere.
n situaia din exemplu, creterea preurilor de pia este un indice c activul nu mai trebuie
s fie depreciat i entitatea trebuie s estimeze valoarea lui just minus costurile de vnzare.
2) modificri semnificative n perioada de gestiune cu efect favorabil asupra entitii sau
probabilitatea producerii unor astfel de modificri n viitorul apropiat n mediul tehnologic,
economic, juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este destinat
activul.
Exemplul 9. O entitate folosete n procesul de producere echipamentul tehnologic
depreciat anterior. n perioada de gestiune entitatea i-a schimbat sortimentul produselor prin
retragerea unor produse care nu se bucur de cerere suficient pe piaa de desfacere i prin
introducerea n fabricaie a unui produs nou pentru care exist o cerere semnificativ mai mare.
n situaia din exemplu, valoarea just minus costurile de vnzare a echipamentului
tehnologic poate deveni mai mare.
3) ali indici stabilii de entitate.
32. Indicii interni includ:
1) modificri semnificative n perioada de gestiune cu efect favorabil asupra entitii, sau
probabilitatea producerii unor astfel de modificri n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul
sau modul n care activul este utilizat sau se atept s fie utilizat. Aceste modificri includ
costurile suportate n perioada de gestiune pentru a mbunti i a majora performana activului
sau pentru a restructura activitatea n care activul este utilizat.
Exemplul 10. O entitate dispune de un activ depreciat anterior pentru care la sfritul
perioadei de gestiune se recalculeaz valoarea just minus costurile de vnzare deoarece:
- s-au schimbat estimrile entitii n privina duratei de utilizare a activului (durata a fost
majorat);
- a crescut performana (productivitatea) activului n urma investiiilor efectuate
(reconstruirilor, modernizrilor etc.);
- s-au micorat considerabil costurile indirecte de producie n urma introducerii
regimului de economie din iniiativa conducerii noi.
Condiiile expuse n exemplu indic la majorarea valorii juste minus costurile de vnzare a
activului depreciat anterior.
2) performana economic a activului conform raportrilor interne este sau va fi mai bun
dect s-a prevzut iniial.
Exemplul 11. n perioada de gestiune o entitate a implementat dispozitive moderne de
msurare i proceduri noi de informare. Indicaiile acestor dispozitive i datele obinute prin
aplicarea procedurilor noi de informare confirm faptul c performana activului depreciat este
superioar celei estimate anterior.
Un astfel de indice condiioneaz necesitatea recalculrii valorii juste minus costurile de
vnzare a activului.
3) ali indici stabilii de entitate.
33. Dac exist vreun indice similar celor menionai n pct.31 i 32 din prezentul standard,
entitatea trebuie s estimeze valoarea just minus costurile de vnzare a activului depreciat
anterior.
34. Pierderea din depreciere recunoscut n perioadele de gestiune anterioare pentru un
activ trebuie reluat numai dac dup recunoaterea ultimei pierderi din depreciere s-a produs o
modificare a estimrilor utilizate pentru a determina valoarea just minus costurile de vnzare a
activului. ntr-o astfel de situaie valoarea contabil a activului urmeaz s fie majorat pn la
valoarea sa just minus costurile de vnzare, cu excepia situaiei prevzute la pct.36 din
prezentul standard. Aceast cretere reprezint o reluare a unei pierderi din depreciere i se
contabilizeaz conform cerinelor speciale aferente activului individual, grupului de active sau
fondului comercial.
35. Modificrile estimrilor utilizate la recunoaterea deprecierii pot cuprinde orice

modificare a mrimii elementelor componente a valorii juste sau a costurilor de vnzare.

Exemplul 12. O entitate deine un activ depreciat anterior. n perioada de gestiune s-au
produs urmtoarele modificri: au crescut preurile de pia pentru activele analogice, s-au
efectuat investiii n acest activ ce a majorat valoarea lui just, au sczut semnificativ estimrile
entitii privind costurile de vnzare.
n situaia din exemplu, creterea valorii juste minus costurile de vnzare a activului
conduce la reluarea pierderii din depreciere.
Cerine speciale aferente activului individual, altul dect fondul comercial
36. Reluarea pierderii din depreciere a unui activ se recunoate n limita valorii contabile
(dup deducerea amortizrii) care ar fi determinat cu condiia dac nici o pierdere din
depreciere nu a fost recunoscut n perioadele anterioare.
37. Reluarea pierderii din depreciere se nregistreaz n funcie de metoda evalurii
ulterioare a activelor aplicat de entitate.
38. Reluarea pierderii din depreciere pentru un activ evaluat la valoarea contabil (la cost)
se contabilizeaz ca corectare a valorii activului i ca majorare a veniturilor curente. Conform
politicilor contabile ale entitii, corectarea valorii activelor anterior depreciate poate fi
nregistrat ca:
1) diminuare a pierderilor din depreciere, dac aceste pierderi se contabilizeaz la un cont
separat; sau
2) majorare a costului corectat a activului care substituie costul de intrare.
Exemplul 13. O entitate deine un activ (obiect de mijloace fixe) al crui valoare contabil
la 31.12.201X este de 80000 lei, durata de utilizare rmas 5 ani, valoarea rezidual fiind
egal cu zero. n conformitate cu politicile contabile ale entitii, evaluarea ulterioar a
mijloacelor fixe se efectueaz la cost, amortizarea se calculeaz prin metoda liniar, pierderile
din depreciere se nregistreaz la un cont separat.
La 31.12.201X valoarea just minus costurile de vnzare a activului constituie 70000 lei.
n rezultat, se recunoate o pierdere din depreciere n sum de 10000 lei (80000 lei 70000 lei)
i n continuare se calculeaz amortizarea anual a activului n sum de 14000 lei (70000 lei : 5
ani).
La 31.12.201X+2, cnd valoarea contabil a activului este de 42000 lei [70000 lei
(70000 lei : 5 ani) 2 ani], se determin valoarea just minus costurile de vnzare a activului
care este egal cu 52000 lei. Valoarea contabil care ar fi determinat cu condiia dac nici o
pierdere din depreciere nu ar fi fost recunoscut anterior, n acest caz constituie 48000 lei
[80000 lei (80000 lei : 5 ani) 2 ani].
n baza datelor din exemplu, la 31.12.201X+2 entitatea recunoate o reluare a pierderii din
depreciere n sum de 6000 lei (48000 lei 42000 lei) care se contabilizeaz ca diminuare a
pierderilor din depreciere i majorare a veniturilor curente.
39. Reluarea unei pierderi din depreciere pentru un activ contabilizat la valoarea reevaluat
se trateaz ca ecart din reevaluare i se contabilizeaz n conformitate cu IAS 16 Imobilizri
corporale sau alt standard relevant. n cazul n care o pierdere din depreciere aferent aceluiai
activ a fost recunoscut anterior ca cheltuieli curente, reluarea acestei pierderi din depreciere
trebuie recunoscut ca venituri curente.
Exemplul 14. Utiliznd datele exemplului 13, s presupunem c conform politicilor
contabile ale entitii, evaluarea ulterioar a activului se efectueaz la valoarea reevaluat.
n baza datelor din exemplu, entitatea la 31.12.201X+2 contabilizeaz:
- reluarea pierderii din depreciere n sum de 6000 lei (48000 lei 42000 lei) ca
diminuare a pierderilor din depreciere i majorare a veniturilor curente;
- ecartul din reevaluarea activului n sum de 4000 lei (52000 lei 48000 lei) ca
diminuare a pierderilor din depreciere i majorare a capitalului propriu.
40. Dup reluarea pierderii din depreciere a unui activ amortizabil, amortizarea aferent
acestui activ trebuie ajustat i calculat n perioadele viitoare n baza valorii contabile corectate
(majorate) a activului.

Exemplul 15. O entitate deine un activ depreciat anterior, valoarea contabil a cruia
este de 60000 lei, durata de funcionare rmas 5 ani, valoarea rezidual fiind egal cu zero.
Amortizarea activului se calculeaz prin metoda liniar. Pentru acest activ se recunoate
reluarea pierderii din depreciere n sum de 10000 lei.
n baza datelor din exemplu, dup reluarea pierderii din depreciere, entitatea calculeaz
anual amortizarea activului n sum de 14000 lei [(60000 lei + 10000 lei) : 5 ani].
Cerine speciale aferente grupului de active
41. Reluarea pierderii din depreciere pentru un grup de active trebuie repartizat ntre
activele grupului, cu excepia fondului comercial, n mod proporional cu valorile contabile ale
activelor respective. Aceste majorri ale valorilor contabile vor fi tratate ca reluri ale pierderilor
din depreciere pentru activele individuale recunoscute n conformitate cu pct.36 39 din
prezentul standard.
42. La repartizarea relurii pierderii din depreciere aferente unui grup de active, valoarea
contabil a unui activ nu trebuie s depeasc cea mai mic valoare dintre:
1) valoarea sa just minus costurile de vnzare; i
2) valoarea sa contabil (dup deducerea amortizrii) care ar fi determinat dac nici o
pierdere din depreciere pentru acest activ nu ar fi fost recunoscut anterior.
Exemplul 16. O entitate dispune de un grup depreciat de active, altele dect fondul
comercial, informaiile despre care snt prezentate n tabelul 2.
Tabelul 2
Informaii aferente activelor grupului
Componentele grupului de active

Activul A
Activul B
Activul C
Total

(mii lei)
Valoarea Valoarea
contabil contabil ce
ar fi
determinat
dac grupul
n-ar fi fost
depreciat
15000
20000
5000
8000
20000
32000
40000
60000

Conform politicilor contabile, evaluarea ulterioar a activelor se efectueaz la cost.

Entitatea examineaz posibilitatea relurii pierderii din depreciere pentru acest grup de active
n suma total de 30000 mii lei.
n baza datelor din exemplu, pentru fiecare activ din grup entitatea determin indicii
prezentai n tabelul 3.
Tabelul 3
Informaii privind reluarea pierderii din depreciere aferente activelor
grupului
Componentele Cota
Suma
Valoarea Depirea
Suma
grupului
activului relurii contabil
asupra
relurii
n
pierderii majorat
valorii
pierderii
valoarea
din
cu suma contabile ce
din
contabil depreciere relurii
ar fi fost depreciere
a
aferent pierderii determinat pentru
grupului, activului,
din
dac grupul activ, mii

1
Activul A
Activul B
Activul C
Total

2
37,5
12,5
50,0
100,0

mii lei

depreciere n-ar fi fost

lei
aferent depreciat,
activului,
mii lei
mii lei
3
4
5
6=35
11250
26250
6250
5000
3750
8750
750
3000
15000
35000
3000
12000
30000
70000
10000
20000

Conform calculelor din tabel, reluarea pierderii din depreciere pentru grupul de active se
recunoate n suma total de 20000 mii lei i se contabilizeaz ca diminuare a pierderilor din
depreciere i majorare a veniturilor curente.
Cerine speciale aferente fondului comercial
43. Valoarea just a fondului comercial nu poate fi evaluat n mod direct deoarece acesta
nu poate fi vndut. n consecin, fondul comercial nu este testat pentru depreciere n mod separat
de alte active, el este alocat acelor grupuri de active ale cumprtorului care, dup cum se
ateapt, vor beneficia de o majorare a eficienei rezultat din combinarea de ntreprinderi n
urma creia a aprut fondul comercial, indiferent de faptul dac alte active sau datorii ale entitii
cumprate snt incluse n aceste grupuri de active.
Exemplul 17. Entitatea A confecioneaz i comercializeaz produse cosmetice. Pentru
a-i extinde aria de activitate entitatea A decide s cumpere entitatea B, care este unul din
principalii concureni ai ei. Scopul principal al acestei combinri de ntreprinderi const n
intenia entitii A de a prelua clienii entitii B. Entitatea A nu intenioneaz s
menin i s produc n continuare produsele cosmetice ale entitii B.
n situaia din exemplu, entitatea A urmeaz s aloce cea mai mare parte a fondului
comercial ce rezult din cumprarea entitii B grupurilor sale de active care, dup cum se
ateapt, vor beneficia din preluarea clienilor entitii B.
44. Fondul comercial se testeaz pentru depreciere prin aplicarea regulilor stabilite n
pct.6-22 din prezentul standard. Prin urmare, la fiecare dat de raportare entitatea trebuie s
evalueze dac exist sau nu vreun indice al deprecierii fondului comercial. Pe lng analiza
indicilor enumerai n pct.9-10 din prezentul standard, entitatea trebuie s ia n considerare
urmtoarea informaie:
1) a avut sau nu, de la data combinrii de ntreprinderi, entitatea care deine fondul
comercial, o performan mai mic dect s-a preconizat;
2) este sau nu, entitatea care deine fondul comercial, restructurat, deinut pentru vnzare
sau abandonat;
3) au fost sau nu recunoscute pierderi din depreciere semnificative, pentru alte active ale
entitii care deine fondul comercial.
45. Dac exist un indice al deprecierii fondului comercial, entitatea va recunoate i
evalua pierderile din depreciere prin aplicarea regulilor stabilite n pct.23-29 din prezentul
standard.
46. Pierderea din deprecierea fondului comercial nu trebuie reluat ntr-o perioad
ulterioar.
Prezentarea informaiilor
47. n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind
deprecierea activelor:
1) evenimentele i circumstanele care au condus la recunoaterea sau reluarea fiecrei
pierderii semnificative din depreciere;
2) informaii ce au servit drept baz pentru determinarea valorii juste a activelor
(grupurilor de active) depreciate;

3) descrierea grupelor de active depreciate (de exemplu, o linie de producie, o secie de

fabricare a unor tipuri de produse concrete) i modificrile acestor grupuri pe parcursul perioadei
de gestiune;
4) soldul pierderilor din depreciere la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;
5) sumele pierderilor din depreciere recunoscute sau reluate n cursul perioadei de
gestiune.
Prevederi tranzitorii
48. Prezentul standard se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare.
Data intrrii n vigoare
49.
Prezentul
standard
intr
n
vigoare
la
1
ianuarie
2014.
__________