Sunteți pe pagina 1din 48

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA

15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII


PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

LUCRARE DE STAGIU
SEMESTRUL II 2014
ANUL 1 (acces 2013)

GRUPA I - Categoria I - Elaborarea situatiilor financiare anuale


1.(1) Entitatea economic Z conduce evidena stocurilor de materiale consumabile la
costefectiv folosind metoda inventarului intermitent.
Se cunosc urmtoarele informaii:
- stoc iniial de materiale consumabile 400kg la preul de 1100 lei/kg.
- achiziii de materiale consumabile n cursul lunii 800 kg la preul de 1300 lei/kg, TVA 24%
- stoc de materiale consumabile determinat prin inventariere la sfritul lunii 600 kg.
Pentru evaluarea stocului i a ieirilor la sfritul perioadei folosete metoda costului mediu
ponderat (CMP, FIFO si LIFO).
Contabilizai operaiile aferente i comentai rezultatele.
REZOLVARE :
Metoda inventarului intermitent consta in faptul ca intrarile de stocuri nu se inregistreaza prin
conturile de stocuri, respectiv conturile din clasa 3, ci prin conturile de cheltuieli, respectiv conturile din
clasa 6.
Stabilirea iesirilor de stocuri in cursul perioadei are la baza inventarierea faptica a stocurilor la
sfarsitul perioadei. Iesirile de stocuri se determina ca diferenta intre valoarea stocurilor initiale, la care
se adauga valoarea intrarilor, si valoarea stocurilor la sfarsitul perioadei stabilite pe baza inventarului,
respectandu-se relatia E = Si + I - Sf,
unde: E - iesiri; I - intrari;
Si - stoc initial; Sf - stoc final.
La inceputul exercitiului, respectiv al perioadei, dupa caz, se anuleaza stocul existent ca o
iesire de stoc prin inregistrarea acestuia in clase de cheltuieli privind materiile prime, materialele
etc.
articol contabil 6xx = 3xx.
La sfarsitul perioadei stocurile determinate in baza inventarierii efectuate, respectiv cele care
nu au fost consumate in procesul de productie sau vandute, dupa caz, se inregistreaza ca o intrare de
stoc
articol contabil 3xx = 6xx.
Inventarierea stocurilor la sfarsitul perioadei se face in conformitate cu normele metodologice
emise de Ministerul Economiei si Finantelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor
de activ si pasiv.
In conditiile in care comisiile de inventariere nu constata existenta de stocuri faptice, vor
mentiona acest fapt in procesul-verbal al comisiei de inventariere.
La locul de depozitare sau de utilizare in procesul de productie a stocurilor se tine o evidenta
tehnica operativa a stocurilor pe baza de fisa de magazie sau alte documente stabilite de unitate, in
conformitate cu procedurile proprii elaborate de conducerea acesteia.
Iesirile de stocuri aferente unei perioade, inregistrate in contabilitatea financiara, vor fi corelate
cu cheltuielile evidentiate in contabilitatea de gestiune, pe comenzi, produse etc., dupa caz, in functie
de consumurile tehnologice normate.
Inventarul intermitent nu se utilizeaza in comertul cu amanuntul in situatia in care se aplica
metoda global-valorica.

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

Perioada la care se efectueaza inventarierea faptica a stocurilor se alege astfel incat sa poata
fi stabilite corect obligatiile legale (contabile, fiscale etc.). Inventarul trebuie efectuat obligatoriu cel
putin la sfarsitul perioadei fiscale, din acest punctul de vedere inventarul intermitent influenteaza
numai impozitul pe profit, prin urmare ar trebui sa fie efectuat trimestrial, insa in functie de situatia
concreta a societatii, platitoare de TVA lunar, trimestrial ar putea fi obligatoriu de efectuat si lunar.
In cursul perioadei de gestiune (exercitiu financiar) iesirile de stocuri din gestiune, prin consum
sau vanzare, nu sunt contabilizate.
La sfarsitul exercitiului, dupa efectuarea inventarierii fizice, este inregistrata variatia stocului
initial si constatarea stocului final, conform datelor stabilite la inventar.
Reglementarile contabile romanesti prevad ca in cazul inventarului intermitent, valorile
materiale inventariate se evalueaza la pretul de inregistrare a ultimei intrari in gestiune. Pe aceasta
baza urmeaza a se efectua corectarea cheltuielilor pe naturi. In aceasta situatie, normele contabile
autorizeaza ca valoare de inventar (valoare actuala) pretul ultimei facturi de cumparare.
Inventarul intermitent nu ridica problema regularizarilor plusurilor sau minusurilor la inventarul
fizic, deoarece soldul contului de stoc reflecta marimea stocului real, constatat prin inventariere fizica.
Soldul contului de cheltuieli privind un anumit stoc din cumparari (materii prime, materiale, marfuri
etc.) reflecta cheltuielile cu achizitia elementului de stoc influentate cu variatia stocului (adica valoarea
iesirilor din stoc).

SOLD INITIAL= 400 kg x 1.100 lei/kg = 440.000 lei


INTRARI = 800 kg x 1.300 lei/kg = 1.040.000 lei + 24%TVA(249.000)
SOLD FINAL = SITUATIE INVENTAR INTERMITENT= 600 kg
IESIRI = 600 kg
a) Descarcare din gest. stoc initial
602
Cheltuieli cu materialele consumabile

302
Materiale consumabile

440.000

b) Achizitie materii prime


%

602
Cheltuieli cu materialele consumabile
4426
TVA deductibila

401
Furnizori

1.289.600

1.040.000
249.600

1.) Stabilire stoc final ( metoda FIFO)


Iesiri = 400 kg x 1100 lei/kg = 440.000 lei
200 kg x 1300 lei/kg = 260.000 lei
700.000 lei
302
Materiale consumabile

601
Cheltuieli cu materialele consumabile

700.000

2.) Stabilire stoc final (metoda LIFO)


Iesiri = 600 kg x 1300 lei/kg = 780.000 lei
302
Materiale consumabile

602
Cheltuieli cu materialele consumabile

780.000

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

3). Stabilire stoc final (Calcul CMP)


CMP =

Iesiri = 600 x 1233.33 740.000 lei


302
=
Materiale consumabile

= 1.233.33 lei/kg)

602
Cheltuieli cu materialele consumabile

740.000

2 (7). O societate comercial nregistreaz drepturi de personal neridicate n sum de 2.000


lei, compuse din 1.750 lei salarii i 250 lei indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc. Dup
2 ani un salariat se prezint i i ridic drepturile ce i se cuvin n sum de 900 lei.
Restul drepturilor de personal n sum de 1.100 lei nu sunt ridicate n termenul legal de
prescriere i se nregistreaz la venituri.

REZOLVARE:
Prevederile OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, cu modificrile i completrile ulterioare, stabilesc faptul c drepturile de
personal neridicate, prescrise, potrivit legii aplicabile, se evideniaz n conturile distincte de venituri
ale activitii de exploatare.
Avnd n vedere prevederile art. 19 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, amintim faptul c, n contabilitate, profitul / pierderea se
stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar.
n categoria documentelor justificative n baza crora se efectueaz operaiunile contabile mai
sus menionate regsim procesele verbale, notele contabile, liste de inventar, facturile, contractele,
documentaiile tehnice, documentaiile ntocmite de juriti/avocai etc.
Conform art. 10 din OMFP nr. 3055/2009, entitile trebuie s dezvolte politici contabile proprii
care se aprob de administratori, potrivit legii. n cazul entitilor care nu au administratori, politicile
contabile se aprob de persoanele care au obligaia gestionrii entitii respective.
Astfel, politicile contabile trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la
altul. Subliniem, de asemenea, c aprobarea politicilor contabile este asigurat prin atribuiile
administratorilor care nu pot fi delegate directorilor, conform Legii societilor nr. 31/1990.
Modificrile de politici contabile pot fi determinate de iniiativa entitii, caz n care modificarea
trebuie justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale; sau de o decizie a unei autoriti
competente i care se impune entitii, ca de exemplu o modificare a cadrului legal aplicabil, caz n
care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea.
n acelai context, modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de
o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economico-financiar n care
aceasta i desfoar activitatea, precum i de obinerea unor informaii credibile i mai relevante.
Prin urmare, reflectarea drepturilor de personal neridicate, prescrise, conform legii aplicabile,
se realizeaz potrivit politicilor contabile aprobate i implicit asumate de administratori sau de
persoanele care au obligaia gestionrii entitii.
CODUL MUNCII; CAPITOLUL III . Plata salariului
Art. 171
(1) Dreptul la aciune cu privire la drepturile salariale, precum i cu privire la daunele rezultate din
neexecutarea n totalitate sau n parte a obligaiilor privind plata salariilor se prescrie n termen de 3
ani de la data la care drepturile respective erau datorate.

Se nregistreaz drepturi de personal neridicate n sum de 2.000 lei, compuse din 1.750
lei salarii i 250 lei indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc.

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

421
Personal - salarii datorate

426
Drepturi de personal neridicate

1.750

423
Personal - ajutoare materiale datorate

426CM
Drepturi de personal neridicate

250

Dup 2 ani un salariat se prezint i i ridic drepturile ce i se cuvin n sum de 900 lei.
426
Personal - ajutoare materiale datorate

5311
Casa

900

Restul drepturilor de personal n sum de 1.100 lei nu sunt ridicate n termenul legal
Se prescriere i se nregistreaz la venituri
426
Personal - ajutoare materiale datorate

7588
Alte venituri din exploatare

850

426CM
Personal - ajutoare materiale datorate

7588
Alte venituri din exploatare

250

3 (8) . Societatea Comercial X este constituit prin aportul a doi asociaii: A i B. Capitalul
social al firmei este de 40.000 u.m. Asociatul A deine 1.500 de aciuni, iar asociatul B 1.200 de
aciuni. Ca urmare a unor nenelegeri asociatul B decide s se retrag, hotrre acceptat de
asociatul A. Asociatul B solicit restituirea aportului prin virament bancar.

REZOLVARE:
Retragerea unui asociat dintr-o societate comerciala este reglementata de prevederile
articolului 226 din Legea societatilor 31/1990, dupa cum a declarat pentru AvocatNet.ro si Avocat
Lucian Lazarutiu, specialist in dreptul societatilor comerciale.
Astfel, conform prevederilor legislative, asociatul in societatea in nume colectiv, in comandita
simpla sau in societatea cu raspundere limitata, se poate retrage din societate:
-in cazurile prevazute in actul constitutiv;
-cu acordul tuturor celorlalti asociati;
-in lipsa unor prevederi in actul constitutiv sau cand nu se realizeaza acordul unanim asociatul
se poate retrage pentru motive temeinice, in baza unei hotarari a tribunalului, supusa numai
recursului, in termen de 15 zile de la comunicare.
"In toate cazurile retragerea devine efectiva, deci opozabila tertilor, doar odata cu inregistrarea
ei la Oficiul Registrului Comertului",
1. Atunci cand retragerea se face in cazurile prevazute in actul constitutiv, de regula, o astfel
de prevedere din actul constitutiv mentioneaza posibilitatea asociatului care doreste sa se
retraga sa notifice o declaratie de retragere tuturor asociatilor urmata de respectarea
dreptului de preemptiune a celorlalti asociati.
2. In cel de-al doilea caz, cand retragerea unui asociat se face cu acordul tuturor asociatilor,
se intruneste Adunarea Generala a Actionarilor (AGA) care voteaza aprobarea cererii de
retragere a Asociatului.
Retragerea conventionala produce efecte intre parti de la momentul aducerii la cunostinta
asociatilor notificati a <Declaratiei de retragere> sau la momentul adoptarii valabile a <Hotarari de

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

aprobare> a <Cererii de retragere>, iar fata de terti de la momentul pronuntarii <Rezolutiei de


admiterea a dosarului> de catre Oficiul Registrului Comertului competent privind inregistrarea acestor
acte"
Retragerea unui asociat dintr-un SRL face parte dintre modalitatile de incetare a raporturilor
de asociere si consta in parasirea voluntara a societatii cu consecinta incetarii calitatii de asociat si a
rascumpararii de catre asociatii ramasi in societate a partilor sociale ale asociatului retras.
Procedura de retragere la Registrul Comertului dureaza aproximativ 7 zile, cu exceptia
cazului in care, asociatul retras cesioneaza partile sale catre terti, dupa ce in prealabil a respectat
dreptul de preemptiune ale asociatilor ramasi in societate.
3. In cea de-a treia situatia, in lipsa unor prevederi in actul constitutiv sau cand nu se realizeaza
acordul unanim asociatul, asociatul se poate retrage, pentru motive temeinice, doar in baza
unei hotarari a tribunalului.
Asociatul se va adresa acestuia (Tribunalului) cu o cerere de chemare in judecata ce va avea
ca obiect constatarea retragerii sale precum si plata contravalorii partilor sociale. In aceasta din urma
situatie, instanta va decide si cu privire la structura participarii la capitalul social. Neintelegerile grave
dintre asociati reprezinta un motiv temeinic in virtutea caruia asociatul se poate adresa instantei de
judecata pentru a solicita pronuntarea unei hotarari prin care sa se constate retragerea sa din
societate"
Retragerea poate deveni judiciara chiar si in cazul in care exista prevederi in actul constitutiv,
dar nu exista un acordul concret al asociatilor in acest sens.
Retragerea unui asociat dintr-un SRL produce urmatoarele efecte:
pierderea calitatii de asociat a celui care s-a retras; el va deveni tert in raport cu societatea din care sa retras;
pierderea drepturilor ce deriva din calitatea de asociat;
asociatul retras are dreptul la o cota parte din patrimoniul societatii sau la o suma de bani care sa
reprezinte valoarea acesteia;
Asociatul ramas raspunde de pierderi si ramane obligat fata de terti pentru operatiile facute de
societate, pana la data retragerii.
Drepturile asociatului retras, cuvenite pentru partile sale sociale, se stabilesc prin acordul
asociatilor ori de un expert desemnat de acestia sau, in caz de neintelegere, de tribunal.
"Dispozitiile art.224 alin.2, privitoare la excluderea asociatilor, se vor aplica prin analogie, deci
asociatul retras nu are dreptul la o parte proportionala din patrimoniul social, ci numai la o suma de
bani care sa reprezinte valoarea acesteia.
Pentru stabilirea sumei de bani cuvenite asociatului retras este preferabil a se efectua o
expertiza contabila"
Asociatii trebuie sa fie atenti la urmatoarele aspecte:
- sa inregistreze la Registrul Comertului noul act constitutiv;
- sa acorde acestuia dividendele cuvenite pana la momentul retragerii
- asociatul care s-a retras raspunde de pierderi si ramane obligat fata de terti pentru operatiile
facute de societate pana la data retragerii.
Capital social = 40.000 lei /2700 actiuni = 14,(814)
Asociat A = 1.500 actiuni
Asociat B = 1.200 actiuni x 14,(814) = 17.778
Asociatul B decide s se retrag, hotrre acceptat de asociatul A.

1012
Capital subscris varsat

456B
Decontari cu
17.778
actionarii/asociatii privind
capitalul

Asociatul B solicit restituirea aportului prin virament bancar.

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

456B
Decontari cu actionarii/asociatii privind
capitalul

5121
Conturi la banci in lei

17.778

4(9). Societatea Comercial X deine un capital social de 250.000 u.m. divizat n 25.000 de
aciuni. Se decide majorarea capitalului social prin emiterea a nc 4.000 de aciuni noi la o valoare de
emisiune de 13 u.m./aciune. Aciunile sunt nominative iar contravaloarea lor se depune n numerar n
contul de la banc astfel:
- 70% odat cu subscrierea, cnd se depune integral i prima de capital,
- diferena de 30% dup 60 de zile.
Pe seama valorii nominale a aciunilor emise se majoreaz capitalul social, iar primele sunt
ncorporate la alte rezerve.

REZOLVARE:
Majorarea capitalului social prin emiterea a nc 4.000 de aciuni noi la o valoare de emisiune
de 13 u.m./aciune.
456
1012
Decontari cu actionarii/asociatii privind
=
40.000 (4.000 act x 10 lei)
Capital subscris varsat
capitalul
456
Decontari cu actionarii/asociatii privind
capitalul

1041
,,Prime de emisiune

12.000 (4.000 act x 3 lei)

Aciunile sunt nominative iar contravaloarea lor se depune n numerar n contul de la banc
astfel:
- 70% odat cu subscrierea, cnd se depune integral i prima de capital

5121
,,Conturi la banci in lei

40.000

456
,, Decontari cu actionarii/asociatii 28.000 ( 70% x40.000)
privind capitalul
456
,, Decontari cu actionarii/asociatii 12.000
privind capitalul-prima de capital
Aciunile sunt nominative iar contravaloarea lor se depune n numerar n contul de la banc =
diferena de 30% dup 60 de zile :
456
5121
,, Decontari cu
,,Conturi la banci in lei
= actionarii/asociatii privind 12.000 (30% x40.000)
capitalul

primele sunt ncorporate la alte reserve:

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

1041
,,Prime de emisiune

1068
,, Alte rezerve

12.000

5(18). La o societate comercial ce are un capital social de 300.000 u.m., profitul brut este de
80.000 u.m. Se decide utilizarea sumei astfel:
- se constituie rezerve legale n limita maxim admis de lege;
- constituire de rezerve statutare n procent de 10 % din profitul net;
- profitul net este utilizat pentru majorarea capitalului social cu suma de 900 u.m.n respectiv
acordarea de dividende 50 mii. u.m.. Presupunem c printre asociai avem doar persoane fizice

REZOLVARE:
Tratamentul IFRS pentru repartizarea profitului
Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile legale n vigoare. Sumele
reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent, n baza unor
prevederi legale, se nregistreaz prin articolul contabil 129 Repartizarea profitului = 106
Rezerve.
Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la nceputul exerciiului financiar
urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n contul 1171 Rezultatul reportat
reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit, de unde se repartizeaz pe celelalte
destinaii hotrte de adunarea general a acionarilor, cu respectarea prevederilor legale.
Evidenierea n contabilitate a destinaiilor profitului contabil se efectueaz dup ce adunarea general
a acionarilor a aprobat repartizarea profitului, prin nregistrarea sumelor reprezentnd dividende
cuvenite acionarilor, rezerve i alte destinaii, potrivit legii.
nchiderea conturilor 121 Profit sau pierdere i 129 Repartizarea profitului se
efectueaz la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile
financiare anuale. Ca urmare, cele dou conturi apar cu soldurile corespunztoare, n situaia poziiei
financiare ntocmit pentru exerciiul financiar la care se refer situaiile financiare anuale.
n contul 117 Rezultatul reportat se evideniaz distinct rezultatul reportat provenit din
preluarea la nceputul exerciiului financiar curent, a rezultatului din contul de profit i pierdere al
exerciiului financiar precedent, rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile,
rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile, rezultatul reportat provenit din trecerea la
aplicarea IFRS, mai puin IAS 29, precum i rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima
dat a IAS 29.
Baza legal:
1. Legea societilor comerciale nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
2. Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
3. Ordinul MFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, modificat prin Ordinul MFP nr. 2869/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 882 din
29/12/2010, prin Ordinul MFP nr. 2239/2011 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 522 din
25/07/2011, prin Ordinul MFP nr. 2382/2011 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 563 din
08/08/2011 i prin Ordinul MFP nr. 1118/2012publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 603 din
22/08/2012;
4. Ordinul MFP nr. 1286/2012 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar, aplicabile societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt
admise la tranzacionare pe o pia reglementat (punctul 127, alin. 1-3 i punctul 128), publicat
n Monitorul Oficial, Partea I nr. 687 din 04/10/2012;
5. Ordinul MFP nr. 881/2012 privind aplicarea de ctre societile comerciale ale cror valori mobiliare
sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat a Standardelor Internaionale de Raportare
Financiar, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 424 din 26/06/2012;
6. Ordinul MFP nr. 907/2005 privind aprobarea categoriilor de persoane juridice care aplic
reglementri contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, respectiv

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

reglementri contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 597
din 11/07/2005;
7. Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului European i al Consiliului din 19 iulie 2002
privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate.
Se constituie rezerve legale n limita maxim admis de lege 5% x 80.000 = 4.000 lei
129
Repartizarea profitului

1061
Rezerve legale

4.000

Profit brut de impozitat 80.000 - 4.000 rezerve = 76.000


Impozit profit 16% 76.000 = 12.160
691
,,Cheltuieli cu impozitul pe profit

441
,,Impozitul pe profit/venit 12.160

Se constituire de rezerve statutare n procent de 10 % din profitul net (63.840)


10% (80.000 profit brut - 4.000 rezerve 12.160 impozit profit) = 6.384 lei
129
Repartizarea profitului

1063
,,Rezerve statutare sau
contractuale

6.384

Profitul net minus reserve statutare, se reporteaza( 80.000-4.000-12.160-6.384)


121
,,Profit sau pierdere

117
,, Rezultatul reportat

57.456

Profitul net nerepartizat reportat este utilizat pentru majorarea capitalului social cu suma de
900 u.m.n respectiv acordarea de dividende 50 mii. u.m..
117
,,Rezultatul reportat

1012
,,Capital subscris varsat
457
,,Dividende de plata

50 900

900
50.000

Profit reportat ramas nerepatizat:


57.456 - 50.900 = 6.556 lei

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

6(20). Societatea Comercial A emite 2.000 de obligaiuni la valoarea nominal de 1.000


u.m./obligaiune, pe care le ncaseaz imediat n contul bancar. Dobnda este de 10% pe an, iar
durata emisiunii este stabilit la doi ani. Dup primul an se decide rscumprarea a 600 de obligaiuni
proprii, la preul de 2.500 u.m./obligaiune, iar restul obligaiunilor sunt convertite n aciuni.

REZOLVARE:
Societatea Comercial
1.000u.m./obligaiune:

emite

461
,,Debitori diversi

2.000

de

obligaiuni

la

1618
Alte imprumuturi din
emisiuni de obligatiuni

valoarea

nominal

de

2.000.000

Societatea Comercial A le ncaseaz imediat n contul bancar:


5121
,,Conturi la banci

461
,,Debitori diversi

2.000.000

Dobnda este de 10% pe an- anul 1

666
,, Cheltuieli privind dobanzile

1681
.,, Dobanzi aferente
imprumuturilor din
emisiuni de obligatiuni

20.0000

Plata dobanzii in primul an:


1681
,,Dobanzi aferente imprumuturilor din
emisiuni de obligatiuni

5121
,,Conturi la banci

20.000

Se rscumprarea 600 de obligaiuni proprii, la preul de 2.500 u.m./obligaiune:


505
,,Obligatiuni emise si rascumparate

5121
,,Conturi la banci

1.500.000

Se anuleaza obligatiunile rascumparate:

1618
,,Alte imprumuturi din emisiuni de
obligatiuni

505
,,Obligatiuni emise si
rascumparate

1.500.000

600.000

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

668
Alte cheltuieli financiare

900.000

Restul obligaiunilor sunt convertite n aciuni (1.400 obligatiuni x 1.000 lei = 1.400.000):
1618
,Alte imprumuturi din emisiuni de
obligatiuni

1012
,,Capital subscris varsat 1.400.000

10

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

GRUPA I Categoria XI Tinerea contabilitatii unei entitati


1(3). n decembrie 2014, o entitate a achiziionat un utilaj, valoarea de intrare fiind de 100.000
lei, TVA 24%. Durata normal de utilizare a activului este de 10 ani. Costurile de demontare i mutare
a activului sunt estimate i actualizate la nivelul sumei de 44.000 lei. Presupunem c la sfritul
duratei de via util a activului (ianuarie 2025), acesta trebuie demontat i mutat n alt loc, valoarea
cheltuielilor efective de demontare i mutare a activului fiind facturat de o firm specializat la
nivelul sumei de 48.000 lei, TVA 24%. Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitate n
perioada 2014-2025 i explicai care este regimul fiscal al cheltuielilor cu amortizarea n contextul dat.

REZOLVARE:
OMFP 3055/2009 GHID Tratamentul costurilor estimate pentru demontarea i mutarea
activelor Conform Reglementrilor contabile n vigoare, n costul unei imobilizri corporale sunt
incluse i costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea acesteia la scoaterea din
funciune, precum i cu restaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea,
atunci cnd aceste sume pot fi estimate credibil i entitatea are o obligaie legat de
demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere a amplasamentului.
Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu
restaurarea amplasamentului se recunosc n valoarea acesteia, n coresponden cu un cont
de provizioane (contul 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni
similare legate de acestea").La realizarea cheltuielilor efective cu demontarea i mutarea
activului, provizionul constituit rmne fr obiect i va fi anulat pe seama veniturilor.
Cheltuielile cu demontarea si mutarea unui activ industrial, precum si cele cu restaurarea
terenului pe care a fost acesta amplasat, reprezinta costuri viitoare, a caror valoare si exigibilitate este
incerta la inceputul perioadei de viata utila a unui mijloc fix. Astfel de cheltuieli, pe care denumim si in
continuare, generic, costul viitor al dezafectarii activelor, sunt departe de-a fi neglijabile, mai ales
pentru companiile din anumite industrii. In timp ce costul viitor al dezafectarii activelor tinde sa capete
proportii semnificative, in Romania tratamentul contabil si fiscal aplicabil provizioanelor pentru
dezafectarea activelor este inconsecvent si nedefinit.
Codul fiscal nu se face nicio referire explicita la tratamentul fiscal al cheltuielilor
corespunzatoare provizioanelor pentru dezafectarea imobilizarilor corporale si alte operatiuni similare,
atunci cand provizioanele sunt constituite pentru alte activitati decat cele mentionate anterior
si capitalizate in valoarea activului, potrivit reglementarilor contabile in vigoare.
Ordinul 2374/2008 stabileste si conditii de recunoastere a unor asemenea costuri in valoarea
imobilizarii corporale. Potrivit acestuia, costurile cu demontarea, mutarea si restaurarea
amplasamentului se includ in costul imobilizrilor corporale atunci cnd sunt ndeplinite cumulativ
doua condiii:
1) pot fi estimate credibil; si
2) entitatea are o obligaie legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale i refacere a
amplasamentului.
- Entitatea a achiziionat un utilaj, valoarea de intrare fiind de 100.000 lei, TVA 24%. Costurile de
demontare i mutare a activului sunt estimate i actualizate la nivelul sumei de 44.000 lei.

%
2131
Echipamente tehnologice (maini, utilaje i
instalaii de lucru)

404
Furnizori imobilizari

124.000

100.000

11

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

4426
TVA deductibila

2131
Echipamente tehnologice (maini, utilaje i
instalaii de lucru)

24.000

1513
Provizioane pentru dezafectare
imobilizri corporale i alte
44.000
aciuni similare legate de
acestea

Plata furnizorului de imobilizari


404
Furnizori imobilizari

5121
,,Conturi la banci

124.000

Se inregistreaza amortizarea imobilizarii pe DNU 10 ani


6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea imobilizrilor

2813
Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor

14.400

Valoarea cheltuielilor efective de demontare i mutare a activului fiind facturat de o firm specializat
la nivelul sumei de 48.000 lei, TVA 24%.

401
Furnizori

59.520

628
Alte cheltuieli cu serviciile executate de
terti

48.000

4426
TVA deductibila

11.520

Anularea provizionului nregistrat n valoarea iniial a activului 44.000 lei


1513
Provizioane pentru dezafectare imobilizri
corporale i alte aciuni similare legate de
acestea

7812
Venituri din provizioane

44.000

12

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

2(16) .S.C. X SRL prezint la sfritul primului trimestru al exerciiului financiar N urmtoarea
situaie financiar:
Total venituri impozabile: 30.000 lei
Total cheltuieli: 23.000 lei din care 1.000 lei reprezint o cheltuial cu amenda.
Un salariat al entitii este trimis n delegaie la Bucureti pentru patru zile i i se acord o diurna n
cuantum de 150 lei.
S se determine impozitul pe profit aferent primului trimestru al exerciiului financiar N.

REZOLVARE:
n conformitate cu prevederile Codului Muncii referitoare la delegare i la detaare (art. 44
alin. 2, respectiv art. 46 alin. 4 din Codul Muncii), salariatul delegat sau detaat are dreptul la plata
cheltuielilor de transport i cazare, precum i la o indemnizaie de delegare/detaare, n condiiile
prevzute de lege sau de contractul colectiv de munc aplicabil.
Atunci cnd nu e necesar ncheierea unui contract colectiv de munc la nivel de unitate,
detaliile privind deplasarea salariatului inclusiv stabilirea diurnei vor fi prevzute ntr-un act
adiional la contractul individual de munc.
Din punct de vedere fiscal, n conformitate cu art. 21 alin. 1 din Legea nr. 571/2003 privind
Codul Fiscal, pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte
normative n vigoare. n acest sens, sunt considerate cheltuieli efectuate n scopul realizrii de
venituri impozabile i cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru
salariai i administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme.
Persoanele fizice asimilate salariailor cuprind i directorii care i desfoar activitatea n baza
contractului de mandat, precum i persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente detaate, potrivit
legii, n situaia n care contribuabilul (n cazul nostru societatea la care au fost detaai sau
angajatorul) suport drepturile legale cuvenite acestora.
n plus, diurna poate fi asimilat venitului salarial i, n consecin, s fie supus impozitrii i
la plata contribuiilor sociale, n conformitate cu art. 55 alin. 2 lit. i din Codul Fiscal, unde se prevede
c: indemnizaia i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai pe perioada delegrii i
detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru partea care depete
limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile
publice. Aceste prevederi se aplic i n cazul salariailor reprezentanelor din Romnia ale
persoanelor juridice strine. Adic, atunci cnd diurna acordat salariatului pe perioada delegrii sau
detarii depete limita impus de legislaia fiscal, valoarea cu care a depit aceast limit va fi
supus impozitrii, fiind asimilat veniturilor salariale.
n cazul persoanelor fizice detaate n Romnia de la un angajator nerezident, limita este mai
mare, astfel, vor fi asimilate veniturilor salariale i impozitate n consecin, indemnizaiile sau sumele
de aceeai natur ce depesc valoarea diurnei stabilit legal n ara de origine a angajatorului
nerezident.
n prezent, indemnizaia zilnic de delegare i de detaare a personalului din instituiile publice
este de 13 lei, n conformitate cu art. 9 din Hotrrea nr. 1860/2006, astfel, nivelul maxim ce poate fi
acordat salariailor ce poate fi dedus i nu este asimilat veniturilor salariale este de 32,5 lei.
n cazul personalului romn trimis n strintate, n state membre UE, nivelul maxim al diurnei
ce poate fi acordat zilnic, fr a putea fi considerat un venit salarial i supus impozitrii i plii
contribuiilor sociale, este de 87,5 euro/zi.
Atenie! Pe perioada delegrii sau detarii, salariatul care primete diurn nu va primi tichete de
mas.

VENITURI = 30.000 LEI


CHELTUIELI = 23.000 LEI ( DIN CARE 1.000 lei O AMENDA)
- SE DA DIURNA PT 4 ZILE 150 LE

13

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

Deductibila cheltuiala cu diurna = 4 zile x 32.5 lei = 130 lei ( contul 625)
150 130 = 20 lei SUMA CE SE ASIMILEAZA VENITURILOR DIN SALARII SI
profitului impozabil SE VA IMPOZITA CA ATARE

la calculul

RON

CALCULATOR SALARIU
Salariul brut
Bonuri de mas
Angajatul pltete la bugetele de stat
Salariul net
(cunoscut si ca "salariu n mn")
Salariul complet
(reprezint costul total al angajatorului cu salariul)
Angajatorul (patronul) pltete la
bugetele de
stat(20.8%+5.2%+0.5%+0.25%+0.4%+.085%)
Statul colecteaz la bugetele de stat n total
Prin urmare, pentru a ca salariatul sa fie platit
cu 17 RON
angajatorul cheltuieste 26 RON.

20
0
3
17
26
6
9

Deci angajatorul cheltuieste 26 lei pentru salariul brut 20 lei.


Deci calculul profitului impozabil :
30.000- ( 23.000 1.000 + 130 +26) = 30.000 - 22.156 = 7.844 lei
Impozit profit 16% 7.844 = 1.255 lei
691
Cheltuieli Impozit profit

441
Impozit profit

1.255

3(33) . S.C. X S.A. primete o subvenie guvernamental pentru investiii n sum de 6.000
lei. Din subvenia primit S.C. X S.A. finaneaz parial procurarea unui echipament tehnologic n
valoare de 9.000 lei + 24 % TVA. Echipamentul tehnologic se amortizeaz liniar n 6 ani. Dup 3 ani
de utilizare echipamentul tehnologic este vndut la preul de 2.000 lei + 24 % TVA. n aceast situaie
se va restitui prin banc subvenia rmas. S se prezinte tratamentul contabil privind acordarea
subveniei guvernamentale

REZOLVARE:
Potrivit Ordin 3055/2009:
8.8. SUBVENII SI ACTIVE PRIMITE PRIN TRANSFER DE LA CLIENI
233 - (1) n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile
aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenii guvernamentale i alte
instituii similare naionale i internaionale.
237 - (1) Subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve.
(2) Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se
nregistreaz n contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat

14

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

(contul 475 \"Subvenii pentru investiii\"). Venitul amnat se nregistreaz n contul de profit i
pierdere pe msura nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
evidentierea subventiei de incasat:
445
"Subventii"

475
"Subventii pentru investitii"

6.000

445
"Subventii"

6.000

Incasarea subventiei in contul bancar:


5121
,,Conturi la banci

Achizitia imobilizarii:

404
Furnizori de imobilizari

11.160

2131
Echipamente tehnologice (maini, utilaje i
instalaii de lucru)

9.000

4426
TVA deductibila

2.160

Plata furnizorului de imobilizari

404
Furnizori de imobilizari

11.160

amortizarea lunara a activelor aferente subventiei timp de trei ani ( 9.000 / 6 ani = 1.500/ an)

6811
"Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizarilor"

475
"Subventii pentru investitii"

5121
Conturi la banci "

2813
1.500 x 3 ani =
"Amortizari privind imobilizarile
4 500
corporale"
7584
"Venituri din subventii pentru
investitii"

1.000 x 3 ani =
3.000

Vanzarea imobilizarii dupa 3 ani :

461
,, Debitori diversi

2.480

15

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

7583
Venituri din vanzarea
activelor

4427
TVA colectat

480

Incasarea creantei:
5121
Conturi la banci "

2.000

461
,,Debitori diversi

2.480

Scaderea gestiunii de imobilizarea vanduta:

2131
,, Echipamente tehnologice
(masini, utilaje si instalatii de
lucru

9.000

2813
Amortizarea imobilizarilor corporale

4.500

6583
Cheltuieli di active cedate

4.500

Constituirea datoriei catre stat din restituirea subventiei


475
"Subventii pentru investitii"

4481
,,Alte datorii fata de bugetul
statului

3.000

5121
,,Conturi la banci "

3.000

Restituirea subventiei

4481
Alte datorii fata de bugetul statului
SAU:

Daca conditiile subventiei nu sunt respectate subventia se va restitui in totalitate:

4481
,,Alte datorii fata de bugetul
statului

6.000

475
"Subventii pentru investitii

3.000

6588

3.000

16

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

Alte cheltuieli de exploatare

Restituirea subveniei

4481
,,Alte datorii fata de bugetul statului

5121
,,Conturi la banci "

6.000

4(50) O societate comercial care ine evidenta mrfurilor la pre de vnzare inclusiv TVA i
care practic un adaos comercial de 30% a vndut i a ncasat mrfuri n sum de 2.629.900 lei, la
pre de vnzare. Care este costul de achiziie, adaosul comercial i TVA aferent acestei
vnzri i cum se nregistreaz ieirea din gestiune a mrfurilor vndute.

REZOLVARE:
2.629.900 ----> TVA 24% = 509.013
ADAOS COMERCIAL 30% (2.629.900 509.013) = 489.435
COST ACHIZITIE 2.629.900 509.013 489.435 = 1.631.452

Inregistrari:
Vanzarea marfurilor

5311
,,Casa in lei

%
707
Venituri din vanzarea
marfurilor
4427
TVA colectat

2.629.900

2.120.887

509.013

Scaderea gestiunii de marfurile vandute:

607
Cheltuielile cu merfurile

2.629.900

1.631.452

378
Adaos commercial
4428
TVA neexigibil

371
Marfuri

489.435
=

509.013

17

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

5(56). O ntreprindere cumpr de pe piaa financiar 2.000 de aciuni proprii avnd valoarea
nominal de 8.000 lei/buc. i cea de rscumprare de 9.000 lei/buc.,i le distribuie salariailor la
10.000 lei/buc. Care sunt nregistrrile ce se impun?

REZOLVARE:
a) Rascumpararea este permisa de Adunarea Extraordinara a Actionarilor, iar perioada de detinere nu
poate fi mai mare de 18 luni;
b)Valoarea nominala a actiunilor rascumparate trebuie sa fie mai mica de 10 % din capitalul social
subscris;
c)Se pot achizitiona doar actiuni integral platite sau pentru care aportul in natura a fost deja depus;
d)Plata actiunilor rascumparate se va face numai din profitul distribuibil sau din rezervele statutare;
e)Pentru actiunile distribuite salariatilor, termenul maxim de acordare este de 12 luni de la
rascumparare.
Din punct de vedere contabil, pct. 244 din OMFP nr. 3055/2009 privind contabilitatea,
modificat prin OMFP nr. 2869/2010 stabileste ca actiunile rascumparate sunt prezentate in bilant pe
seama corectiei capitalurilor proprii.
Astfel, castigurile sau pierderile in legatura cu aceste tranzactii nu vor fi inregistrate pe
seama veniturilor si cheltuielilor, ci vor fi inregistrate pe seama conturilor de capitaluri proprii 141
Castiguri legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluriproprii si 149 Pierderi legate
de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii.
Incepand cu 01 ianuarie 2011, fata de reglementarile contabile precedente, soldul debitor al
contului 149 Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii este asimilat unei pierderi si va fi acoperit din rezultatul
reportat sau din alte elemente de capitaluri proprii conform deciziei Adunarii Generale a Actionarilor.
O ntreprindere cumpr de pe piaa financiar 2.000 de aciuni proprii avnd valoarea
nominal de 8.000 lei/buc. i cea de rscumprare de 9.000 lei/buc le distribuie salariailor la
10.000 lei/buc.
109
Actiuni proprii

5121
Conturi la banci "

18.000.000
(2.000x9.000)

461
Debitori diversi

20.000.000
(2.000x10.000)

109
Actiuni proprii

18.000.000
(2.000x9.000)

141
,,Castiguri legate de vanzarea 2.000.000
sau anularea instrumentelor (2.000x1.000)
de capitaluri proprii

141
,,Castiguri legate de vanzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii

1068
,,Alte rezerve

2.000.000

18

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

GRUPA II - Categoria II Auditul statutar al situatiilor financiare


1. ( 5.) Care sunt elementele de baz ale unui raport asupra situaiilor financiare
condensate?
REZOLVARE :
Este emis numai n cazul n care anterior a fost emis, de ctre acelai auditor, un
raport de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor. Raportul trebuie s
permit identificarea situaiilor financiare auditate din care s-au nscut situaiile financiare
condensate. Trebuie fcut referire la data raportului de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul
lor i la tipul de opinie exprimat n acel raport. Este necesar meniunea c, pentru o bun nelegere
a rezultatelor i situaiilor financiare ale entitii, situaiile financiare condensate trebuie citite mpreun
cu situaiile financiare n ansamblul lor i cu raportul de audit asupra acestora. Opinia auditorului,
n acest caz, poate face obiectul unui raport distinct sau poate fi inclusa in raportul
auditorului.
titlul;
destinatarul;
identificarea situaiilor financiare auditate din care s-au nscut situaiile financiare
condensate;
o referire la data raportului de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor i la
tipul de opinie exprimat n acel raport;
o opinie care s indice daca informatiile cuprinse in situatiile
f i n a n c i a r e c o n d e n s a t e s u n t n concordan cu situaiile financiare auditate din
care s-au nscut
dac auditorul a emis o opinie modificat asupra situaiilor financiare n
ansamblul lor, raportultrebuie s menioneze c, dei situaiile financiare
condensate sunt n concordan cu situaiilefinanciare n ansamblul
lor, acestea provin din situaii financiare care au fcut obiectul unui
raportde audit modificat;
meniunea c, pentru o bun nelegere a rezultatelor i situaiilor financiare ale entitii,
situaiilefinanciare condensate trebuie citite mpreun cu situaiile financiare n
ansamblul lor i cu raportulde audit asupra acestora;
data raportului; adresa auditorului i semntura lui.
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai ( CECCAR )
Norm de audit Raportul auditorului asupra misiunilor speciale de audit nr. 80/1999
Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 75bis din 23/02/1999

I. INTRODUCERE
Principii fundamentale
1. Auditorul trebuie s examineze sau s evalueze concluziile trase din elementele probante culese
n timpul misiunii de audit speciale pentru a determina dac acestea pot servi drept baz pentru opinia
sa. Raportul trebuie s conin o opinie scris clar exprimat
Comentarii

19

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

2. Obiectul prezentei Norme naionale de audit care concord cu norma internaional de audit este
acela de a stabili procedurile i principiile fundamentale i de a preciza modalitile lor de aplicare
relative la misiunile speciale de audit, care se refer la:
a) situaii financiare stabilite conform unui referenial contabil diferit de Normele Contabile
Internaionale sau de normele naionale;
b) conturi sau elemente de conturi specifice sau rubrici ale situaiilor financiare (numite n cazul de
fa rapoarte asupra unei rubrici a situaiilor financiare);
c) respectarea clauzelor contractuale;
d) situaii financiare rezumate.
Aceast Norm naional de audit nu se aplic n cazul misiunilor de examen limitat, misiunilor de
verificare pe baz de proceduri convenite sau misiunilor de compilare.
II. REMARCI DE ORDIN GENERAL
Principii fundamentale
3. nainte de a accepta o misiune special de audit, auditorul trebuie s se asigure de existena unui
acord cu clientul privind natura precis a misiunii, ca i forma i coninutul raportului care va fi emis.
4. Cu excepia raportului asupra situaiilor financiare condensate, raportul auditorului privind o
misiune de audit special trebuie s includ elementele eseniale urmtoare, n general prezentate
dup cum urmeaz:
a) titlul;
b) destinatarul;
c) un paragraf de prezentare sau de introducere:
(i) identificarea informaiilor financiare auditate; i
(ii) reamintirea responsabilitilor care revin
conducerii ntreprinderii
i, respectiv, auditorului;
d) un paragraf care se refer la ntinderea lucrrilor (cu descrierea naturii auditului):
(i) referina la Normele naionale de audit relative la misiunile de audit
descrierea diligenelor puse n aplicare de ctre auditor;
e) un paragraf care exprim opinia auditorului asupra informaiilor financiare;
f) data raportului;
g) adresa auditorului; i
h) semntura auditorului.

speciale; i

(ii)

Comentarii
5. Natura, calendarul i ntinderea lucrrilor care trebuie efectuate n cursul unei misiuni speciale de
audit depind de circumstane.
Pentru planificarea lucrrilor de audit, auditorul se va interesa care este finalitatea informaiilor pe
care i va baza misiunea i care, sunt potenialii utilizatori ai acestor informaii. Pentru a se evita
utilizarea raportului su n alte scopuri dect cele prevzute, auditorul poate dori s se precizeze n
raport care sunt limitele n care acesta poate fi utilizat i difuzat.
Este de preferat s se armonizeze forma i coninutul raportului pentru ca cititorii s poat nelege
mai uor.
6. Atunci cnd o entitate furnizeaz informaii financiare autoritilor guvernamentale, societilor de
asigurri sau altor teri, este posibil ca uneori s fie necesar ca formatul raportului s rspund unor
criterii precise. n aceste situaii, formatul raportului poate fi diferit de cel prevzut n aceast norm.
Astfel, poate fi necesar o certificare a faptelor pentru a se putea exprima o opinie, o opinie asupra
unor aspecte care nu sunt abordate n cadrul auditului sau pot fi omise formulri eseniale. n aceste
situaii, auditorul trebuie s analizeze termenii i formularea raportului cerut i, dac este necesar, s
efectueze modificrile necesare pentru a se conforma exigenelor prezentei norme, fie reformulnd
raportul, fie alturnd un raport distinct.
7. n situaia n care informaiile la care se refer raportul auditorului sunt bazate pe prevederile unui
acord, auditorul va determina dac direciunea a fcut apel la interpretri majore ale acordului pentru

20

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

pregtirea acestor informaii. O interpretare este considerat ca fiind major dac o interpretare
diferit ar fi antrenat diferene semnificative asupra informaiilor financiare.
8. Auditorul trebuie s determine dac interpretrile majore ale unui acord pe baza cruia s-au
stabilit informaiile financiare sunt descrise clar n notele anexe la aceste informaii. Este posibil ca, n
raportul su de misiune special de audit, auditorul s doreasc s fac referire la nota alturat la
aceste informaii care descrie aceste interpretri.
III. RAPOARTE PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE STABILITE CONFORM
UNUI REFERENIAL CONTABIL DIFERIT DE NORMELE CONTABILE
INTERNAIONALE SAU DE NORMELE NAIONALE
Principii fundamentale
9. Raportul auditorului asupra situaiilor financiare pregtite dup un referenial contabil trebuie s
conin o indicaie care s precizeze referenialul contabil utilizat sau trebuie s fac referin la nota
anex la situaiile financiare care d aceast informaie. Opinia exprimat trebuie s indice dac
situaiile financiare au fost ntocmite, n toate aspectele lor semnificative, conform referenialului
contabil identificat.
10. Dac situaiile financiare ntocmite conform unui alt referenial contabil nu sunt corect denumite
sau dac acest referenial contabil diferit nu este clar identificat, auditorul trebuie s elaboreze un
raport modificat n consecin.
Comentarii
11. Un referenial contabil este format dintr-un ansamblu de convenii contabile care se respect n
momentul stabilirii situaiilor financiare, care se aplic tuturor elementelor semnificative ale acestora i
care se bazeaz pe un cadru conceptual. Situaiile financiare pot fi pregtite pentru a rspunde la un
obiectiv mai special i se bazeaz pe un referenial contabil diferit de Normele Contabile Internaionale
sau de normele naionale aplicabile (denumit n continuare "referenial contabil diferit"). Un ansamblu
de convenii contabile conceput pentru un scop anume nu constituie un referenial contabil. Printre alte
refereniale contabile citm:
cel utilizat de ctre o entitate pentru a-i ntocmi declaraiile fiscale;
cel al contabilitii inute pe baz de pli/ncasri;
dispoziii privind rapoartele financiare elaborate de o autoritate tutelar guvernamental.
12. Pentru a exprima opinia auditorul va folosi formula "d o imagine fidel" sau "prezint ntr-o
manier sincer, n toate aspectele lor semnificative", aceste formule fiind echivalente. Anexa 1
prezint modele de rapoarte asupra situaiilor financiare ntocmite conform unui referenial contabil
diferit.
13. Auditorul se va asigura c titlul situaiilor financiare (sau o not anex) indic clar cititorului c
aceste situaii nu au fost stabilite conform Normelor Contabile Internaionale sau normelor naionale.
De exemplu, un document financiar ntocmit conform reglementrilor fiscale pentru determinarea
valorii impozitului poate fi numit "Cont de profit i pierderi ntocmit conform reglementrilor fiscale".
IV. RAPOARTE ASUPRA UNEI RUBRICI DIN SITUAIILE FINANCIARE
Principii fundamentale
14. Pentru a defini ntinderea misiunii sale, auditorul trebuie s ia n considerare rubricile situaiilor
financiare interdependente susceptibile de a avea o inciden semnificativ asupra informaiilor asupra
crora i va exprima opinia.
15. Auditorul trebuie s fixeze un prag de semnificaie cu privire la rubrica din situaiile financiare
asupra creia i va exprima opinia.
16. Raportul auditorului asupra unei rubrici din situaiile financiare trebuie s includ o indicaie care
s precizeze referenialul contabil pe baza cruia este prezentat rubrica auditat sau s fac
referin la un acord n care se precizeaz acest referenial. Opinia trebuie s indice dac rubrica este
prezentat, n toate aspectele sale semnificative, conform referenialului contabil identificat. Anexa 2
prezint modele de rapoarte de audit al rubricilor izolate luate din situaiile financiare.
17. Cnd auditorul a formulat o opinie defavorabil sau o imposibilitate de exprimare a opiniei
asupra situaiilor financiare luate n ansamblul lor, auditorul trebuie s-i ntocmeasc raportul asupra

21

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

rubricilor auditate din situaiile financiare doar dac ele nu constituie o parte semnificativ a acestora
din urm. n caz contrar, raportul poate risca s-l pun n umbr pe cel al situaiilor financiare luate n
ansamblul lor.
Comentarii
18. Auditorului i se poate cere s-i exprime o opinie asupra uneia sau mai multor rubrici din
situaiile financiare, de exemplu creanele clieni, stocurile, calculul unei participaiuni la beneficiile
vrsate unui angajat sau un provizion pentru impozitul pe beneficii. Aceast cerere poate face obiectul
unei misiuni distincte sau poate fi inclus n cadrul misiunii de audit al situaiilor financiare ale entitii.
Totui, acest tip de misiune nu va avea drept rezultat final un raport de audit asupra situaiilor
financiare luate n ansamblul lor i, n consecin, opinia auditorului va meniona dac rubrica auditat
este prezent, n toate aspectele semnificative, conform referenialului contabil identificat.
19. Numeroase rubrici ale situaiilor financiare sunt legate ntre ele, de exemplu vnzrile i
creanele clieni, stocurile i datoriile furnizori. n consecin, atunci cnd auditorul examineaz o
rubric luat izolat, auditorul va trebui, de asemenea, s ia n considerare i alte rubrici.
20. Un sold de conturi anume va antrena un prag de semnificaie mai puin ridicat dect cel pentru
situaiile financiare luate n ansamblul lor. Prin urmare, analiza auditorului va fi mai aprofundat dect
n cazul n care acest element ar fi verificat n cadrul auditului ntregului ansamblu al situaiilor
financiare.
21. Pentru a evita s se dea unui utilizator impresia c raportul se refer la ansamblul situaiilor
financiare, auditorul l va informa pe client c raportul asupra rubricii auditate nu poate fi alturat
situaiilor financiare ale entitii.
V. RAPOARTE PRIVIND RESPECTAREA CLAUZELOR CONTRACTUALE
Principii fundamentale
22. Misiunile care vizeaz exprimarea unei opinii privind respectarea de ctre o entitate a clauzelor
contractuale ale unui acord trebuie s fie acceptate doar dac misiunea se refer exclusiv la
verificarea respectrii clauzelor contractuale care vizeaz aspecte contabile i financiare care in de
competena profesional a auditorului.
23. Auditorul trebuie s exprime n raportul su o opinie referitoare la respectarea de ctre entitate a
clauzelor mai deosebite din acord. Anexa 3 prezint modele de acest tip de rapoarte care fac obiectul
unui raport distinct sau inclus ntr-un raport care nsoete situaiile financiare.
Comentarii
24. Auditorul poate fi obligat s redacteze un raport privind respectarea de ctre entitate a anumitor
clauze contractuale ale unui acord, de exemplu contractele de emisiune a obligaiilor sau contractele
de mprumut. n general, aceste acorduri oblig entitatea s respecte dispoziiile referitoare n special
la plata dobnzilor, meninerea ratiourilor financiare stabilite, limitarea n plata dividendelor etc.
25. Atunci cnd anumite aspecte mai deosebite care intr n cadrul misiunii nu sunt de competena
auditorului, acesta va recurge la angajarea unui expert independent.
VI. RAPOARTE PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE CONDENSATE
Principii fundamentale
26. Exceptnd cazul n care auditorul a emis un raport de audit asupra situaiilor financiare pe baza
crora s-au pregtit situaiile rezumate, auditorul nu trebuie s emit un raport asupra situaiilor
financiare condensate.
27. Raportul auditorului asupra situaiilor financiare rezumate trebuie s includ elementele
eseniale urmtoare, prezentate n general astfel:
a) un titlu;
b) destinatarul;
c) identificarea situaiilor financiare auditate din care au fost realizate situaiile financiare rezumate;
d) o referin la data raportului de audit asupra situaiilor financiare nerezumate i tipul de opinie
exprimat n acest raport;

22

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

e) o opinie care indic dac informaiile cuprinse n situaiile financiare rezumate sunt n
concordant cu situaiile financiare auditate pe baza crora au fost elaborate. Dac auditorul a
exprimat o opinie modificat asupra situaiilor financiare nerezumate, dar este satisfcut de
prezentarea situaiilor financiare rezumate, raportul trebuie s menioneze c, dei situaiile financiare
sunt n concordan cu situaiile financiare nerezumate, provin din situaiile financiare care au fcut
obiectul unui raport de audit modificat;
f) o meniune sau o referin la o not din situaiile financiare rezumate care arat c, pentru o mai
bun nelegere a rezultatelor situaiei financiare a entitii, ca i ntinderea lucrrilor de audit realizate,
situaiile financiare rezumate trebuie s fie citite mpreun cu situaiile financiare nerezumate i
raportul de audit corespunztor;
g) data raportului;
h) adresa auditorului; i
i) semntura auditorului.
Anexa 4 prezint modele de rapoarte de audit privind situaiile financiare rezumate.
Comentarii
28. O entitate poate fi pus n situaia de a stabili situaii financiare care s rezume situaiile
financiare anuale auditate pentru a informa grupurile de utilizatori interesate doar de cifrele-cheie
referitoare la situaiile financiare i la rezultatele entitii.
29. Situaiile financiare rezumate sunt prezentate ntr-o form mult mai puin detaliat dect situaiile
financiare anuale auditate. Din acest motiv, ele vor indica foarte clar faptul c ele conin informaii
rezumate i l vor avertiza pe cititor c, pentru o mai bun nelegere a situaiei financiare i a
rezultatelor entitii, trebuie citite mpreun cu situaiile financiare ale entitii care au fost auditate cel
mai recent, acestea din urm furniznd toate informaiile cerute de referenialul contabil aplicabil.
30. Titlul situaiilor financiare rezumate vor identifica situaiile financiare auditate din care sunt
obinute, de exemplu "situaii financiare rezumate pregtite pe baza situaiilor financiare auditate
pentru exerciiul financiar ncheiat la 31 decembrie 19 .....".
31. Situaiile financiare rezumate nu conin toate informaiile cerute de referina contabil utilizat
pentru prezentarea situaiilor financiare anuale auditate. Prin urmare, expresiile "imagine fidel" sau
"prezint sincer, n toate aspectele lor semnificative" nu sunt utilizate de ctre auditor pentru a exprima
o opinie asupra acestor situaii.
ANEXA Nr. 1
Modele de rapoarte privind situaiile financiare ntocmite conform
unei referine contabile diferite de Normele contabile internaionale
Situaia veniturilor i cheltuielilor
RAPORT DE AUDIT N ATENIA ...
Am auditat situaia alturat a veniturilor i cheltuielilor societii ABC la 31 decembrie 19X1.
Aceast situaie ine de responsabilitatea conducerii societii. Responsabilitatea noastr const n
exprimarea unei opinii asupra acestei situaii pe baza auditului pe care l-am efectuat.
Am efectuat auditul conform Normelor naionale de audit care concord cu Normele internaionale
de audit. Aceste norme prevd ca auditul s fie planificat i realizat astfel nct s se obin o
siguran rezonabil c aceast situaie nu conine anomalii semnificative. Un audit const n
examinarea, prin sondaj, a elementelor care justific datele coninute de aceast situaie. De
asemenea, un audit nseamn i aprecierea principiilor contabile respectate i a estimrilor
semnificative reinute de conducere, ca i prezentarea situaiei, luat n ansamblul su. Estimm c
auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre.
Politica adoptat de ctre societate a fost de a prezenta situaia alturat pe baza veniturilor i
cheltuielilor. Pe aceast baz, veniturile i cheltuielile sunt contabilizate pn n momentul n care sunt
ncasate sau pltite i nu atunci cnd apar creanele sau datoriile corespunztoare.
Dup prerea noastr, situaia alturat d o imagine fidel sau prezint n mod sincer, n toate
aspectele sale semnificative veniturile ncasate i cheltuielile fcute de societate n cursul exerciiului
ncheiat la 31 decembrie 19X1, conform principiului urmrit al ncasrilor i plilor descris n nota X.

23

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

AUDITOR
Data
Adresa
Situaii financiare stabilite pe baza regulilor fiscale pentru determinarea masei impozabile
RAPORT DE AUDIT N ATENIA ...
Am auditat situaiile financiare alturate ntocmite pe baza reglementrilor fiscale pentru
determinarea masei impozabile a societii ABC la 31 decembrie 19X1. Aceste situaii in de
responsabilitatea conducerii societii. Responsabilitatea noastr const n exprimarea unei opinii
asupra acestor situaii pe baza auditului nostru.
Am efectuat auditul conform Normelor naionale de audit care concord cu Normele internaionale
de audit. Aceste norme cer ca auditul s fie planificat i realizat astfel nct s se obin o siguran
rezonabil c situaiile nu conin anomalii semnificative. Un audit const n examinarea, prin sondaje,
a elementelor care justific datele coninute n situaiile financiare. De asemenea, un audit const n
aprecierea principiilor contabile aplicate i a estimrilor semnificative reinute de conducere, precum i
n prezentarea situaiilor financiare, luate n ansamblul lor. Estimm c auditul nostru constituie o baz
rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre.
Dup prerea noastr, situaiile financiare dau o imagine fidel (sau prezint sincer, n toate
aspectele lor semnificative) a situaiei financiare a societii la 31 decembrie 19X1, ca i a produselor
i cheltuielilor pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, conform regulilor fiscale descrise n nota X i
aplicate pentru determinarea masei impozabile.
AUDITOR
Data
Adresa
ANEXA Nr. 2
Modele de rapoarte asupra unei rubrici din situaiile financiare
Situaia conturilor clieni
RAPORT DE AUDIT N ATENIA ...
Am auditat situaia alturat a conturilor clieni ale societii ABC la 31 decembrie 19X1. Aceast
situaie ine de responsabilitatea conducerii societii. Responsabilitatea noastr const n exprimarea
unei opinii asupra acestei situaii pe baza auditului nostru.
Am efectuat auditul nostru conform Normelor naionale de audit care concord cu Normele
internaionale de audit. Aceste norme cer ca auditul s fie planificat i realizat astfel nct s se obin
o siguran rezonabil c aceast situaie nu conine anomalii semnificative. Auditul nostru const n
examinarea, pe baz de sondaj, a elementelor probante care justific valorile i informaiile cuprinse
n aceste situaii. De asemenea, auditul a constat i n aprecierea principiilor contabile respectate i a
estimrilor semnificative reinute de ctre conducere, ca i prezentarea ansamblului informaiilor date.
Estimm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre.
Dup prerea noastr, situaia conturilor clieni d o imagine fidel (sau prezint sincer, n toate
aspectele semnificative) a creanelor clieni ale societii la 31 decembrie 19X1, conform ...
AUDITOR
Data
Adresa
Situaia calculului la participarea la beneficii

24

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

RAPORT DE AUDIT N ATENIA ...


Am auditat situaia alturat, privind calculul participrii la beneficiile societii DEF pentru exerciiul
ncheiat la 31 decembrie 19X1. Aceast situaie a calculului ine de responsabilitatea conducerii
societii ABC. Responsabilitatea noastr const n exprimarea unei opinii asupra acestei situaii de
calcul pe baza auditului nostru.
Am efectuat auditul nostru conform Normelor naionale de audit care concord cu Normele
internaionale de audit. Aceste norme cer ca auditul s fie planificat i realizat astfel nct s se obin
o asigurare rezonabil c situaia calculului participrii nu conine anomalii semnificative. Auditul
nostru a constat n examinarea, prin sondaj, a elementelor care justific valorile i informaiile
prezentate n aceast situaie a calculului. De asemenea, auditul a constat n aprecierea principiilor
contabile respectate i a estimrilor semnificative reinute de ctre conducere, ca i prezentarea de
ansamblu a acestei situaii de calculare a participrii. Estimm c auditul nostru constituie o baz
rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre.
Dup prerea noastr, aceast situaie de calcul d o imagine fidel (sau prezint sincer, n toate
aspectele sale semnificative) a participrii societii DEF la beneficiile societii pentru exerciiul
ncheiat la 31 decembrie 19X1, conform termenilor contractului de munc ntre societatea DEF i
societate ncheiat la 1 iunie 19X0 ...
AUDITOR
Data
Adresa

ANEXA Nr. 3
Modele de rapoarte privind respectarea clauzelor contractuale
Raport distinct
RAPORT DE AUDIT N ATENIA ...
Am auditat respectarea de ctre societatea ABC a metodelor de evaluare i de prezentare a
situaiilor financiare stipulate n articolele de la XX la XX inclusiv din contractul de mprumut datat 15
mai ncheiat cu banca DEF.
Am efectuat auditul nostru conform Normelor naionale de audit care concord cu Normele
internaionale de audit referitoare la verificarea respectrii clauzelor contractuale. Aceste norme cer ca
auditul s fie planificat i realizat astfel nct s se obin sigurana rezonabil c societatea ABC a
respectat dispoziiile corespunztoare din contractul de mprumut. Un audit const n examinarea, prin
sondaje, a elementelor probante corespunztoare. Estimm c auditul nostru constituie o baz
rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre.
Dup prerea noastr, societatea s-a conformat, la 31 decembrie 19X1, i n toate aspectele lor
semnificative, metodelor de evaluare i de prezentare stipulate n articolele menionate mai sus ale
contractului de mprumut.
AUDITOR
Data
Adresa
Raport care nsoete situaiile financiare
RAPORT DE AUDIT N ATENIA ...
Am auditat bilanul alturat al societii ABC la 31 decembrie 19X1, ca i contul de rezultate i
situaia micrilor de trezorerie pentru exerciiul ncheiat la aceast dat (se face referin, dac este
cazul, la numerele paginilor). Aceste situaii financiare in de responsabilitatea conducerii societii.
Responsabilitatea noastr const n exprimarea unei opinii asupra acestor situaii financiare pe baza

25

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

auditului nostru. De asemenea, am auditat respectarea de ctre societatea ABC a metodelor de


evaluare i de prezentare a situaiilor financiare stipulate n articolele de la XX la XX inclusiv din
contractul de mprumut datat 15 mai ncheiat cu banca DEF.
Am efectuat auditul nostru conform Normelor naionale de audit care concord cu Normele
internaionale de audit. Aceste norme cer ca auditul s fie planificat i realizat astfel nct s se obin
o siguran rezonabil c situaiile financiare nu conin anomalii semnificative i c societatea ABC a
respectat dispoziiile corespunztoare din contractul de mprumut. Un audit const n examinarea, prin
sondaje, a elementelor care justific datele cuprinse n situaiile financiare. De asemenea, un audit
const n aprecierea principiilor contabile respectate i a estimrilor semnificative reinute de ctre
direcie, ca i prezentarea situaiilor financiare luate n ansamblul lor. Estimm c auditul nostru
constituie o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre.
Dup prerea noastr:
a) situaiile financiare dau o imagine fidel (sau prezint sincer, n toate aspectele lor semnificative)
a situaiei financiare a societii la 31 decembrie 19X1, ca i a rezultatului operaiunilor sale i
micrilor de trezorerie pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, conform ... (i n conformitate cu ...);
i
b) societatea s-a conformat, la 31 decembrie 19X1 i n toate aspectele semnificative, metodelor de
evaluare i de prezentare stipulate n articolele menionate mai sus din contractul de mprumut.
AUDITOR
Data
Adresa
ANEXA Nr. 4
Modele de rapoarte asupra situaiilor financiare condensate
n situaia n care s-a exprimat o opinie fr rezerve asupra situaiilor financiare auditate
RAPORT DE AUDIT N ATENIA ...
Am auditat situaiile financiare ale societii ABC pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 19X0, pe
baza crora s-au ntocmit situaiile financiare rezumate, conform Normelor naionale de audit care
concord cu Normele internaionale de audit. Raportul nostru datat 10 martie 19X1 coninea o opinie
fr rezerve privind situaiile financiare pe baza crora s-au ntocmit situaiile financiare rezumate.
Dup prerea noastr, situaiile financiare rezumate alturate sunt n concordan, n toate
aspectele lor semnificative, cu situaiile financiare pe baza crora au fost ntocmite.
Pentru o mai bun nelegere a situaiei financiare a societii i a rezultatului operaiunilor
exerciiului, ca i a ntinderii lucrrilor de audit realizate, situaiile financiare rezumate trebuie s fie
citite mpreun cu situaiile financiare pe baza crora au fost ntocmite i raportul de audit
corespunztor.
AUDITOR
Data
Adresa
n situaia n care s-a exprimat o opinie cu rezerve asupra situaiilor financiare auditate
RAPORT DE AUDIT N ATENIA ...
Am auditat situaiile financiare ale societii ABC pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 19X0, pe
baza crora au fost ntocmite situaiile financiare condensate, conform Normelor naionale de audit
care concord cu Normele internaionale de audit. n raportul nostru datat 10 martie 19X1, am
exprimat opinia c situaiile financiare pe baza crora s-au ntocmit situaiile financiare rezumate dau o
imagine fidel (sau prezint sincer, n toate aspectele lor semnificative) a ..., sub rezerva efectului unei
supraestimri a stocurilor de ...

26

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

Dup prerea noastr, situaiile financiare condensate alturate sunt n concordan, n toate
aspectele lor semnificative, cu situaiile financiare pe baza crora au fost ntocmite i pentru care am
exprimat o opinie cu rezerv.
Pentru o mai bun nelegere a situaiei financiare a societii i a rezultatului operaiunilor sale, ca
i a ntinderii lucrrilor de audit realizate, situaiile financiare rezumate trebuie s fie citite mpreun cu
situaiile financiare pe baza crora au fost ntocmite i raportul de audit corespunztor.
AUDITOR
Data
Adresa

2.

( 8.) Riscul de audit

REZOLVARE :
Avand in vedere natura procesului de audit ,fiecare misiune este receptata ca o provocare
diferita pentru o firma de audit intrucat nu exista doua misiuni de audit identice. Orice misiune de audit
implic riscuri, iar identificarea lor, nc din etapa de planificare a lucrrilor, este unul din obiectivele
principale ale auditorului. Trebuie precizat c este o activitate dificil i nu ofer siguran deplin.
Auditorul trebuie s obin o nelegere suficient a sistemele de contabilitate i de control intern al
clientului pentru a planifica auditul i a dezvolta o abordare eficient a acestuia. Pentru dezvoltarea
planului general de audit, auditorul trebuie s evalueze riscurile asociate misiunii de audit la nivelul
situaiilor financiare. Pentru aplicarea programului de audit, auditorul trebuie s fac legtura ntre o
astfel de evaluare i soldurile conturilor i categoriile semnificative de tranzacii la nivelul aseriunii sau
s presupun c riscul inerent este ridicat pentru respectiva aseriune.
Pentru a furniza un rezultat privind nivelul riscurilor este necesar, mai nti, o identificare lor.
Standardele Internaionale de Audit au n vedere trei catego categorii principale de riscuri: riscul
inerent, riscul de control i riscul de nedetectare. Produsul acestora reprezinta riscul de audit.
Riscul de audit (RA) reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit neadecvat,
atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate n mod semnificativ. Riscul de audit are trei
componente: riscul inerent, riscul de control i riscul de nedetectare.
Riscul inerent (RI) reprezint susceptibilitatea ca un sold al unui cont sau o categorie de
tranzacii s conin o denaturare care ar putea fi semnificativ, individual sau cumulat cu
denaturrile existente n alte solduri sau categorii de tranzacii, presupunnd c nu au existat
controale interne adiacente.
Riscul de control (RC) reprezint riscul ca o denaturare, care ar putea aprea n soldul unui
cont sau ntr-o categorie de tranzacii i care ar putea fi semnificativ n mod individual, sau atunci
cnd este cumulat cu alte denaturri din alte solduri sau categorii, s nu poat fi prevenit sau
detectat i corectat la momentul oportun de sistemele de contabilitate i de control intern.
Riscul de nedetectare (RNN) reprezint riscul ca procedurile de fond ale unui auditor s nu
detecteze o denaturare ce exist n soldul unui cont sau categorie de tranzacii i care ar putea fi
semnificativ n mod individual, sau atunci cnd este cumulat cu denaturri din alte solduri sau
categorii de tranzacii.
Auditorul trebuie s utilizeze raionamentul profesional la evaluarea riscului de audit i la
stabilirea procedurilor de audit, pentru a se asigura c riscul este redus pn la un nivel acceptabil de
redus. Riscul de audit este de maxim 10%.
RISC AUDIT = RISC INERENT X RISC CONTROL X RISC NEDETECTARE
Riscul de audit trebuie s fie ntotdeauna mai mic de 5%.
RISCUL INERENT
Riscul inerent (RI) reprezint susceptibilitatea unui sold al unui cont sau a unei categorii de
tranzacii, la informaii eronate care ar putea fi materiale individual, sau atunci cnd sunt cumulate cu
informaii eronate din alte solduri sau tranzacii, presupunnd c nu au existat controale interne

27

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

corespunztoare. n dezvoltarea general a unui plan de audit, auditorul trebuie s evalueze riscul
inerent. Riscul inerent este msura n care auditorii evalueaz probabilitatea ca unele situaii
financiare eronate s se produc n practic, acestea fiind considerate slbiciuni ale controalelor
interne. Dac auditorul ajunge la concluzia c exist o probabilitate ridicat ca erorile din situaiile
financiare s nu fie depistate de controalele interne, nseamn c el apreciaz un risc inerent ridicat.

3. ( 9.) Pragul de semnificaie n audit; definiie, rol (testul de semnificaie, o metoda


analitic de calcul i estimare a pragului de semnificaie)

REZOLVARE :
Definiti termenul de prag de semnificatie.
n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul
consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea si sinceritatea
situatiilor financiare, ct si imaginea fidel a rezultatului, a situatiei financiare si a patrimoniului
intreprinderii.
La inceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificatie este necesar pentru a determina
domeniile i sistemele semnificative.
In cursul misiunii, pragurile de semnificatie determinate pentru controlul fiecrei sectiuni din
situatiile financiare permit orientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin stabilirea
mai corect a esantioanelor de control; aceasta evit angajarea n lucrari care nu vor servi la
fundamentarea opiniei asupra situatiilor financiare. Aceste praguri sunt, in general, inferioare pragului
global pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate.
La sfarsitul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile constatate
trebuie s fie corijate sau s fac obiectul unei mentiuni in raport, dac intreprinderea
refuz s le corijeze.
Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificatie permite:
-orientarea mai bun i planificarea misiunii;
-evitarea lucrrilor inutile;
-justificarea deciziilor referitoare la opinia emis.
Pentru determinarea pragului de semnificatie pot fi utilizate diferite elemente de referin:
capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri etc.
Definirea pragului de semnificatie permite auditorului nc de la inceputul activitatii (misiunii)
sale

aprecieze

mai

bine sistemele si conturile

susceptibile

contina

erori

sau

inexactitati semnificative, iar la sfarsitul misiunii s aprecieze dac anomaliile pe care le-a descoperit
trebuie s fie corectate in cadrul exercitiului, in scopul de a putea emite o opinie fr rezerve.
Unele circumstane particulare trebuie avute n vedere la determinarea pragului de
semnificatie:

existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale;

evolutia importanta de la un an la altul a unor posturi;

28

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

capitaluri proprii sau rezultate anormale.

4. ( 12.) Documentarea lucrarilor de audit ( dosarul exerciiului, dosarul permanent)

REZOLVARE :
Dosarul exercitiului
Dosarul exercitiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a caror utilitate nu depaseste exercitiul
controlat; el permite asamblarea tuturor lucrarilor, de la organizarea misiunii la sinteza si formularea
raportului.
Dosarul exercitiului este indispensabil pentru:
mai buna organizare si control ale misiunii;
documentarea
lucrarilor
efectuate,
rarea ca programul s-a derulat fara omisiuni;
nlesnirea
muncii
la colaboratori;

deciziilor

echipa

si

luate

supervizarea

si

lucrarilor

asigu

date

justificarea opiniei emise si redactarea raportului.


Continut. n mod uzual, acest dosar cuprinde: . planificarea misiunii:
programul general de lucru;
note

asupra

utilizarii

lucrarilor

de

control

efectuate

de catre altii (auditori interni, diversi specialisti);


datele si duratele vizitelor, locurile de interventie;
compunerea echipei;
data pentru emiterea raportului;
buget de timp si realizarea lui;
. supervizarea lucrarilor:

note

asupra

studierii

dosarelor

si

stabilirea

solutiilor

la problemele ridicate;

aprobarea
tuturor
deciziilor
importante
planificarea,
programul
lucrarilor,
rilor, concluziile lucrarilor, continutul raportului;

care
pot
executarea

afecta
lucra

. aprecierea controlului intern:


evaluarea

punctelor

tari,

punctelor

slabe

si

zonelor

de risc;
foi de lucru privind: bazele de stabilire a sondajelor asupra functionarii sistemelor, detalii asupra
sondajelor efectuate;

29

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

comentarii asupra anomaliilor descoperite;


. obtinerea de elemente probante:

program de control;

foi de lucru cuprinznd: obiectivul, detalii asupra lucrarilor efectuate, eventuale comentarii,
concluzii;

documente sau copii de documente de la ntreprindere sau terti, justificnd cifrele examinate;

detalii asupra lucrarilor efectuate asupra situatiilor financiare: comparatii si explicatii ale variatiilor,
concluzii;

sinteza generala a rezultatelor pe diferite etape ale misiunii si tratarea distincta a punctelor care
ar putea avea o influenta asupra deciziei de certificare;

foi de lucru cu privire la faptele delictuale.


In general se foloseste o mpartire n 10 sectiuni (parti) simbolizate de la A la J, astfel:

- EA (dosarul exercitiului, Sectiunea A) intitulata "Acceptarea misiunii" contine documente referitoare la


acceptare sau mentinerea misiunii de audit, cum ar fi: chestionarul de acceptare (cunoasterea globala a
ntreprinderii, existenta unor riscuri etc), scrisoarea catre predecesor, corespondenta cu clientul, fisa de
acceptare sau de mentinere a misiunii, alte corespondente cu organismele profesionale, cu organismele
de
bursa
si
scrisoarea
de
misiune
sau
con
tractul de prestari servicii de audit.
- EB (dosarul exercitiului, Sectiunea B) intitulata "Sinteza misiunii si rapoarte" contine documente precum:
elemente de sinteza ale misiunii (sinteza, rezumatul ajustarilor, lista punctelor n suspensie, situatiile
financiare certificate, evenimente posterioare, balante, declaratii ale conducerii ntreprinderii),
elemente de gestiune si organizare (buget si planificare, onorarii), si rapoarte (raport general, rapoarte
speciale, raport conturi consolidate, alte rapoarte).
- EC (dosarul exercitiului, Sectiunea C) intitulata "Orientare si planificare" contine documente (foi de
lucru)
care
se
refera
la:
cunoasterea
generala
a
ntreprinderii,
evaluarea
unor riscuri inerente la nivelul de ansamblu al situatiilor financiare, mediul general de desfasurare a
controlului
intern
si
planul
de
misiune;
natura,
calendarul
si
ntinderea
procedurilor de audit, pragul de semnificatie.
- ED (dosarul exercitiului, Sectiunea D) intitulata "Evaluarea riscului legat de control" contine elemente
precum:
documentatie
de
evaluare
a
controlului
intern
(sondaje
asupra functionarii controlului intern, analiza separarii functiilor, sinteza evaluarii riscurilor legate de
control), documentatia si listele de proceduri si concluziile asupra evaluarii riscului legat de control.
EE (dosarul exercitiului, Sectiunea E) intitulata "Controale substantive" contine elemente precum:
programul de control, programele de munca pe fiecare membru al echipei, foi de lucru continnd
examenul analitic, foi de lucru pe fiecare element patrimonial de activ si de pasiv, natura de cheltuieli
sau natura de venituri.
EF (dosarul exercitiului Sectiunea F) intitulata "Utilizarea lucrarilor altor profesionisti" contine documente
referitoare la programul de lucru al fiecarui specialist.

30

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

EG (dosarul exercitiului, Sectiunea G) intitulata "Verificari si informatii specifice" cuprinde documente


referitoare la aspecte specifice solicitate expres prin reglementari pentru ntreprinderea auditata (de
exemplu, facilitati fiscale, regimuri de subventie etc).
EH (dosarul exercitiului, Sectiunea H) intitulata "Lucrarile de sfrsit de misiune" cuprinde documente
precum: chestionarul de sfrsit de misiune, chestionarul de evenimente posterioare nchiderii exercitiului.
EI (dosarul exercitiului, Sectiunea I) intitulata "Interventii cerute prin reglementari diverse" cuprinde
documente referitoare la operatiuni privind miscarea capitalului, operatiuni de emisiune de titluri,
operatiuni privind dividendele etc.
EJ (dosarul exercitiului, Sectiunea J) intitulata "Controlul conturilor consolidate" cuprinde toate
documentele elaborate n cadrul etapelor misiunii de audit de baza, cu referire la conturile consolidate.
Dosarul permanent
Unele informatii si documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi
folosite pe toata durata mandatului. Ele nu au deci nevoie sa fie cercetate n fiecare an. Clasarea lor ntrun dosar separat, dosarul permanent, permite utilizarea lor ulterioara dupa aducerea sa la zi.
Dosarul permanent permite deci evitarea repetarii n fiecare an a unor lucrari si transmiterea de
la un exercitiu la altul a elementelor de cunoastere a ntreprinderii.
Elementele caracteristice continute de dosarul permanent sunt:

fisa de prezentare

scurt istoric al ntreprinderii

organigrame

persoanele care angajeaza ntreprinderea

situatiile financiare ale ultimelor exercitii

note asupra organizarii sectorului de activitate, productie etc.

note asupra statutului

procese verbale ale CA si AG

lista actionarilor sau asociatilor

structura grupului- contracte, asigurari

Dosarul permanent se organizeaza n sectiuni (parti) care usureaza clasarea documentelor si


consultarea lor. Fiecare sectiune poate fi materializata printr-un despartitor comportnd un sumar al
continutului. inerea la zi se efectueaza pe sumar, indicnd data introducerii documentului.
Dosarul permanent se subdivide n 7 sectiuni pentru a facilita lectura si controlul din partea
organismului profesional, dupa cum urmeaza:
PA (dosarul permanent, Sectiunea A) intitulata "Generali tati" cuprinde documente precum: fisa
de
prezentare
a
clientului,
istoric,
organizarea
generala,
documentatii
des
pre client (brosuri, extrase din presa etc), fisa de acceptare si de mentinere a misiunii etc.
PB (dosarul permanent, Sectiunea B) intitulata "Documente privind controlul intern" care
cuprinde: rapoarte
asupra controlului intern (interne ale ntreprinderii, efec
tuate
de
alti
experti
si
ntocmite
de
auditor),
sinteze
privind
aprecierea (evaluarea) controlului intern etc.

31

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

PC (dosarul permanent, Sectiunea C) intitulata "Situatii financiare si rapoarte privind exercitiile


precedente"
contine:
situatiile
financiare
ale
exercitiilor
precedente,
rapor
tari intermediare, programele de control din exercitiile precedente, rapoartele de audit,
rapoarte speciale si alte rapoarte privind exercitiile precedente.
PD (dosarul permanent, Sectiunea D) intitulata "Analize permanente" cuprinde diverse lucrari
de analiza clasate pe elemente ale situatiilor financiare.
PE (dosarul permanent, Sectiunea E) intitulat "Fiscal si social" contine declaratii fiscale si alte
aspecte fiscale ale ntreprinderii, precum si aspecte sociale (contracte colec
tive, contracte sociale) etc.
PF (dosarul permanent, Sectiunea F) intitulat "Juridice" contine documente referitoare la
contracte principale, conventii, lista asociatilor, extrase din procese verbale ale
AGA sau CA, extrase din actele constitutive ale ntreprinderii etc.
PG_ (dosarul permanent, Sectiunea G) intitulat "Intervenanti externi" care contine documente
referitoare
la
alti
auditori
ai
ntreprinderii,
avocatii
ntreprinderii,
expertul
contabil care asigura asistenta contabila si fiscala a ntreprinderii etc. Pentru a-si ndeplini rolul
de informare, dosarul permanent trebuie:
tinut la zi;
sa fie eliminate informatiile perimate;
sa nu contina documentele voluminoase ale ntreprinderii (ci numai extrasele necesare).
De fiecare data cand se lucreaza asupra unor posturi din situatiile financiare sau in alte domenii
auditorul poate:
corecta daca informatiile privind subiectul respectiv se gasesc in dosarul permanent,
aducerea la zi a dosarului permanent.

32

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

GRUPA II - Categoria IV Evaluarea intreprinderilor


1. ( 1.) Care este valoarea patrimonial de baz a unei ntreprinderi care prezint urmtorul
bilant economic: imobilizri 60.000; capital social 70.000; obligatii 640.000; creante 400.000;
stocuri 300.000; diferente din reevaluare 50.000; profit 10.000; rezerve 10.000; disponibilitti
20.000

REZOLVARE :
Valoarea patrimoniala sau valoarea propriu zisa, este activul net corijat obtinut ca diferenta intre
activul bilantului economic si datoriile inscrise in acest bilant.
Valoarea patrimoniala a intreprinderii se identifica cu activul net contabil determinat pe baza
bilantului contabil. Activul net contabil reprezinta excedentul tuturor bunurilor si creantelor intreprinderii
(activ) asupra tuturor datoriilor acesteia (pasivul exigibil).
Valoarea patrimoniala de baza
a) Metoda substractiva
ANC = AT DT = Active totale (60.000 Imobilizari + 400.000 Creante + 300.000 Stocuri + 20.000
Disponibilitati = 780.000) Datorii totale (obligatii 640.000) = 780.000 640.000 = 140.000
b) Metoda aditiva
ANC = suma componentelor capitalurilor proprii = 70.000 (capital social) + 50.000 (diferente din reevaluare) +
10.000 (profit) + 10.000 (rezerve) = 140.000

2. (10.) Se dau urmtoarele informatii despre o ntreprindere: total active 150.000, din care
cheltuieli anticipate 10.000; total datorii 75.000; diferente din reevaluare 50.000; capitaluri
proprii 25.000. Determinati activul net corijat al acestei ntreprinderi.
REZOLVARE :
Active totale 150.000 din care: cheltuieli anticipate 10.000
Datorii totale 75.000 : diferente din reevaluare 50.000
capitaluri proprii 25.000
1. Metoda aditiva ANC2 = 25.000 + 50.000 = 75.000
2. Metoda substractiva ANC1 = 150.000 - 75.000 = 75.000

3. (17.) Situaia stocurilor de materii prime n cursul lunii august este: 1.08. sold iniial 10 buc
43 buc. La ieirea din gestiune se utilizeaz metoda FIFO (primul intrat primul ieit).Stabilii
valoarea ieirilor din 18.08.
REZOLVARE :
Sold initial 1.08 : 10 buc*1leu/buc = 10
Intrare 5.08 : 20buc*2lei/buc = 40
Intrare 10.08 : 30buc*3lei/buc = 90
Iesire 18.08 : (10buc*1leu/buc)+(20buc*2lei/buc)+(25buc*3lei/buc) = 125

33

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

GRUPA II - Categoria V Fuziuni si divizari de intreprinderi


1. (8) (Dou societi comerciale care nu au participaii reciproce fuzioneaz. Situaia celor
dou societi se prezint astfel:
Societatea A: valoarea net de aport 120.000 lei, numr de aciuni 15.000, valoarea nominal 15.000
lei/aciune.
Societatea B: valoarea net de aport 100.000 lei, numr de aciuni 12.500, valoarea nominal 12.500
lei/aciune.
Care este numrul de aciuni ce trebuie emise de societatea A dac ea absoarbe societatea B.
REZOLVARE :
A
Activ net contabil
Nr. aciuni
VMCA
=

B
Activ net contabil

120.000 lei
15.000 aciuni
8 lei / aciune

100.000 lei

120.000 lei
15.000 actiuni
Numr de aciuni ce trebuie emise =

100.000 lei
= 12.500 aciuni
8 lei/actiune

2. (13.) Dou societi comerciale A i B care nu au participaii reciproce fuzioneaz. Se


cunosc urmtoarele date:
Societatea A: active diverse 60.000 lei, datorii 10.000 lei, numr de aciuni 10.000 titluri, valoarea
nominal a unei aciuni 3,5 lei/aciune. Societatea B: capital social 30.000 lei, rezerve 10.000 lei,
plusvaloarea din reevaluarea imobilizrilor 15.000 lei.
Care este numrul de aciuni ce trebuie emis i prima de fuziune.
REZOLVARE :
A
Active diverse
- Datorii
= Activ net contabil

60.000 lei
-10.000 lei
50.000 lei

Nr. aciuni
VMCA

10.000 aciuni
5 lei / aciune

B
Capital social
+ Rezerve
+ Plusvaloare din
reevaluarea
imobilizrilor
= Activ net contabil

30.000 lei
+ 10.000 lei
+ 15.000 lei

55.000 lei

50.000 lei
10.000 actiuni
Numr de aciuni ce trebuie emise =

55.000 lei
= 11.000 aciuni
5 lei/actiune

La societatea A n urma fuziunii:


Capitalul propriu crete cu
Capitalul social crete cu 11.000 aciuni emise x
3.5 lei/aciune (valoarea nominal a unei aciuni
A)
Prima de fuziune

55.000 lei
38.500 lei

16.500 lei

34

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

GRUPA II - Categoria X Organizarea auditului si controlul intern al intreprinderii


1. (16.) Identificai principalele categorii de riscuri n cazul urmtoarelor obiecte auditabile:
- conducerea contabilitii stocurilor i elementelor de trezorerie
- ncasrile i plile
- organizarea i realizarea arhivrii documentelor.
REZOLVARE :
Conducerea contabilitii stocurilor :
1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabila stocurilor
2. Procedurile/monografia privind evidena contabila stocurilor nu este cunoscut de personaluldesemnat
3. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile astocurilor
4. Evidenierea eronata plilor/cheltuielilor efectuate cu achiziionarea stocurilor
5. Evidenierea eronatacosturilor de achiziie, de prelucrarei a valorii de ie ire, prin nerespectarea principiului
permanenei metodelor de evaluare
Conducerea contabilitii elementelor de trezorerie :
1.Inexistena unor proceduri scrise privind activitatea de organizare i funcionare a casieriei
2. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a operaiunilor de cas i debanc
3. Procedurile/monografia privind evidena contabila operaiunilor de cas i de bancnu este cunoscut de personalul
desemnat n conducerea acesteia
4. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a operaiunilor de cas i de banc
5. nregistrarea eronat n alte conturi a sumelor pltite sau ncasate prin banc sau prin cas
6. Lipsa actelor justificative, anexe la extrasele de cont sau la fila registrului de cas
7. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu controlul sistematic al activitii de casierie
8. Neasigurarea securitii spaiului destinat casieriei
ncasrile i plile :
1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de plat /ncasare a datoriilor,respectiv creanelor
2. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu urmrirea operativ a ncasrilor i plilor (a datoriilor i creanelor)
3. Situaia analitic a creditorilor i debitorilor nu concord cu cea sinteticma acestora
4. Netransmiterea ctre debitori a n tiinrilor de plat privind sumele datorate n vederea evitrii prescrierii sumelor
5. Inexistena unui sistem de valorificare operativ a situaiilor rezultate din activitatea deplat /ncasare a datoriilor, respectiv
creanelor
6. Procedurile/monografia privind evidena contabil a ncasrilor i plilor (datoriilor i creanelor) nu este cunoscut de
personalul desemnat n conducerea acesteia
7. Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat
8. nregistrarea eronat n alte conturi dect cele aferente naturii acestor operaiuni
Organizarea i realizarea arhivrii documentelor :
1. Inexistena procedurilor privind arhivarea dosarelor financiar-contabile

35

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

GRUPA III - Categoria III Expertize contabile


1. (3.) Maria este expert contabil judiciar debutant. Recent a primit prima sa numire n calitate
de expert contabil judiciar. Adresa organului jurisdicional menioneaz obligaia expertului
de a proceda la citarea prilor. Dilema Mariei este cum i n ce termen s ntocmeasc citaia,
dac poate s-o transmit prilor prin e-mail i care ar trebui s fie coninutul acestei
citaii.Argumentai rspunsul.
REZOLVARE :
Art. 335
Efectuarea expertizei la faa locului
(1) Dac pentru expertiz este nevoie de o lucrare la faa locului sau sunt necesare explicaiile prilor,
ea nu poate fi fcut dect dup citarea prilor prin scrisoare recomandat cu coninut declarat i
confirmare de primire, n care li se vor indica ziua, ora i locul unde se va face lucrarea. Citaia, sub
sanciunea nulitii, trebuie comunicat prii cu cel puin 5 zile naintea termenului de efectuare a
lucrrii. Confirmarea de primire va fi alturat raportului de expertiz.

2. (4.) Marius este expert contabil judiciar debutant. El a primit cu bucurie prima sa numire n
calitate de expert contabil judiciar ntr-un dosar civil. Dilema sa este care este locul cel mai indicat
pentru citarea prilor. Argumentai rspunsul.
REZOLVARE :
Conform art.335 din Noul Cod de Procedura Civila Efectuarea expertizei la fata locului, locul
cel mai indicat pentru efectuarea expertizei este citarea partilor la fata locului.

3. (19.) Explicati principiul confidentialitatii?


REZOLVARE :
Profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite ca urmare
a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informaii unei tere pri
fr o autorizaie specific , cu excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie legal sau
profesional de a dezvlui aceste informaii. Informaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii
profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal al profesionistului contabil sau al
unor tere pri.
Prin natura activitilor desfurate i a rolului pe care l deine n cadrul economiei, expertul
contabil , asemenea ntregii mase de profesioniti contabili, este un considerat un confident n
societate.
Potrivit prevederilor Codului Etic Naional al Profesionitilor Contabili, expertul contabil trebuie
s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut acces i de care a luat
cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile , abinndu-se de la divulgarea lor ctre teri, cu
excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau
profesional n acest sens. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea prilor este
obligat :
- S nu prezinte mai mult dect i se cere. El trebuie s se refere n lucrarea sa numai la acele
evenimente i tranzacii probate cu documente justificative i/sau evidenieri contabile care au o
legtur cauzal cu obiectivele (ntrebrile) care au fost formulate de organele n drept, care a dispus
expertiza contabil.
- S se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil judiciar i a concluziilor
sale direct prilor implicate n actul justiiar. Expertul contabil trebuie s depun raportul su la

36

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

organul n drept care a dispus expertiza contabil, de unde cei interesai l pot consulta n condiiile
legii.
- S se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute de
lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu poate
fi fcut dect dup citarea prilor cu confirmare de primire, indicnd-se zilele i orele cnd ncep i
se continu lucrrile expertizei contabile. n cauzele de natur penal expertul contabil poate lua
legtura cu nvinuiii sau inculpaii numai cu ncuviinarea organului de cercetare penal sau
judectoreasc, n condiiile stabilite de acetia. Informaiile i explicaiile primite de expertul contabil
n contactele sale cu prile implicate n actul justiiar trebuie s rmn confideniale.
Expertul contabil, asemenea tuturor profesionitilor contabili, este colaboratorul situat la cel
mai nalt nivel, ntruct ntreaga sa activitate cade sub incidena interesului public; faptele ce se
subordoneaz secretului profesional au o arie de ntindere larg, ce include nu doar informaiile
privind clienii, ci i pe cele ce privesc lucrrile executate. Profesionistul contabil nu trebuie s
dezmint sau s confirme faptele care l privesc pe clientul su, chiar dac acestea sunt cunoscute
de public. Pstrarea secretului profesional este caracteristica esenial a profesiilor exercitate n
mod independent, organizate i responsabile , expertul contabil aflndu-se
alturi de avocai,
medici, notari, printre confidenii societii. Deosebirea este c, utilizatorii informaiilor rezultate n
urma serviciilor contabile i asociate acestora sunt mult mai numeroi , iar ateptrile sunt tot mai
ridicate. Informaiile aflate n gestiunea portofoliului de servicii financiar-contabile, inclusiv expertiza
contabil, nu se dezvluie necondiionat nici unui utilizator chiar organ de anchet fiind, sau de
cercetare dect n cazurile prevzute n mod expres de lege i la solicitare n mod oficial.
n cazul expertizelor contabile judiciare , expertul contabil trebuie s se conformeze
necondiionat reglementrilor procedurale civile i penale. Dei Codul de procedur civil i Codul de
procedur penal
nu reglementeaz n mod expres obligaia confidenialitii sau secretului
profesional, organele de cercetare abilitate sunt cele care stabilesc obiectivele expertizei contabile
judiciare. Se poate desprinde de aici concluzia c expertul contabil nu trebuie s spun mai mult
dect i se cere. Codul de procedur penal, chiar restricioneaz accesul expertului contabil , n
special cel numit din oficiu, la anumite documente ( cum ar fi declaraiile martorilor, de exemplu ).
n situaia n care materialul documentar este insuficient, expertul contabil judiciar este obligat
s solicite organului abilitat , dispunerea completrii probelor necesare, fie prin depunere la dosar, fie
prin consultare la sediul prii. Nu este deontologic ca un expert contabil s ataeze Raportului de
expertiz contabil, documente probante n favoarea vreunei pri procesuale.

4. (20) Onorariile si independenta.


REZOLVARE :
Cand onorariile primite de la un client, sau de la un grup de care aparine acest cleint,
reprezint o parte important din onorariile brute totale ale proprietarului contabil liberal sau ale
cabinetului in ansamblu, dependena fa de
acest client sau grup trebuie examinat cu atenie, cci independena poate fi pus in cauz.
Organismele membre ale IFAC stabilesc reguli i furnizeaz instruciuni membrilor lor
referitoare la acest subiect; acestea trebuie s fie in concordan cu nivelul de dezvoltare a profesiei
contabile, cu situaia economic a fiecrei ri.
Serviciile profesionale nu trebuie s fie propuse sau efectuate unui client pe baz de acorduri
sau contracte conform crora facturarea onorariilor este condiionate de importana problemelor
descoperite sau de rezultatele acestor
servciii.
In trile in care facturarea onorariilor condiionat de rezultat este autorizat de legislaia sau
de normele organismului, aceste misiuni trebuie limitate la acelea pentru care independena nu este
obligatorie.
Onorariile fixate de tribula sau de alt autoritate public nu sutn considerate ca intrand in
aceast categorie.
Dimpotriv, onorariile facturate procentual sau alte metode similare sunt considerate ca
intrand in aceast categorie.

37

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

GRUPA III - Categoria VII Studii de fezabilitate


(30.) Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 15.000 lei i o rat de actualizare de
19% prezint urmtoarea structur a fluxurilor de numerar:
An

Cost
investiie

0
1
2
3
4
5
TOTAL

15.000

11.445

Costuri de
exploatare

Total
cost

Total
ncasri

6.420
6.620
7.500
6.500
8.500
35.540

15.000
6.420
6.620
7.500
6.500
8.500
50.540

9.440
9.640
10.700
11.700
22.700
64.180

Calculai cash flow ul net actualizat anual aferent proiectului.


REZOLVARE :
Se dau:
- valoarea investitiei
-rata de actualizare
-structura fluxurilor de numerar pe durata de viata a investitiei
Se cere:
-sa se calculeze valoarea actualizata neta
-sa se aprecieze fezabilitatea investitionala.
Coeficientul de actualizare corespunzator unei rate de actualizare de 19% se regaseste in
col.7 si are formula:(1/1,19)la puterea n, unde n corespunde perioadei in ani.

an
0
1
2
3
4
5

incasari
1
9440
9640
10700
11700
22700
64.180

costuri
2
6420
6620
7500
6500
8500
35.540

Venit
impozabil
3=1-2
3020
3020
3200
5200
14200
28.640

venit
net= flux
de
numerar
4=3*84%
2536,8
2536,8
2688
4368
11928
24.057,6

flux
de
numerar
actualizat
6=4*7
2148,75
1821,42
1636,99
2253,89
5212.54
13.073,59

Coeficient
de
actualizare
7
0,847
0,718
0,609
0,516
0,437

Valoarea actuala neta (VAN) corespunde diferentei dintre suma cash-flow-urilor previzibile
actualizate si costul initial al investitiei (col.1).
13.073,59 15000 (costul investitiei)= -1.926,41 (valoare negativa) rezulta ca investitia este
respinsa.

38

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

GRUPA III - Categoria VIII Analiza-diagnostic a intreprinderii


1.

( 1.) Calculai i interpretai situaia net a unei ntreprinderi care prezint urmtoarea
situaie financiar:
Indicator

31.12.n

Imobilizri
Stocuri
Creante
Disponibiliti
Datorii mai mari de un an
Datorii mai mici de un an

2.000
500
150
50
1.150
350

REZOLVARE :
Situatia neta calculata ca diferenta intre activul total si datoriile totale contractate da o prima evaluare
(contabila) a intreprinderii la data inchiderii exercitiului.
Situatia Neta (SN) =
1.150-350=1.200

Activ - Datorii totale= Capitalul propriu=2.000+500+150+50-

Ponderea capitalului propriu in total active = 44%


Pondere datorii >1an= 1150/2700/100=43%
Pondere datorii <1 an = 350/2700/100=13%.
Aceast ecuatie fundamental a bilantului red averea net a actionarilor, in cazul de mai sus activul
este finantat in proportie de 44% din resurse proprii, situatia neta indicand o gestionare slaba a firmei.
Activul economic al firmei este finantat in proportie de 44,44 % din capitalul propriu iar restul din
datorii. Din activitatea firmei se degaja un surplus de numerar.
Capital permanent = Cap.propriu+DTML=1.200+1.150=2.350
FR=FRp+Fri=(Cap.propriu-Active imob.)+DTML=1.200-2.000+1.150=350
NFR=(Ac-Ds)-(DTs-CBs)=Ac-Ds-OTs=(500+150+50-50)-(350-0)=300
Sau NFR=stocuri+creante-OTs=500+150-350=300
TN=FR-NFR=350-300=50
FR-fond rulment
NFR=nevoia de fond de rument
TN= trezoreria neta
Ac=active circulante
Ds=disponibilitati
DTs=datorii <1 an
CBs=credite bancare <1 an
OTs= obligatii <1 an
2. (14.) Calculai i interpretai rata stabilitii financiare i rata autonomiei financiare pentru o
ntreprindere din domeniul consultanei financiar-contabile care prezint urmtoarea situaie
financiar:
Indicator
Imobilizri
Stocuri
Creante
Disponibiliti

31.12.n
2.000
1.000
20.000
300

39

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

Capitaluri proprii
Datorii mai mari de un an
Datorii de exploatare
Datorii bancare pe termen foarte scurt

20.000
2.000
1300
0

REZOLVARE :
1. Lichiditatea curenta = (1.000 + 20.000 + 300) / 1.300 = 21.300 / 1.300 = 16,38
2. Lichiditatea imediata = (20.000 + 300) / 1.300 = 20.300 / 1.300 = 15,61
3. FR = capitaluri proprii + datorii pe termen lung - imobilizari nete
FR = 20.000 + 2.000 - 2.000 = 20.000
Fondul de rulment propriu = Capitaluri proprii Active pe termen lung (imobilizari)
= 20.000 2.000 = 18.000
Fondul de rulment imprumutat = Fondul de rulment Fondul de rulment propriu
= 20.000 18.000 = 2.000
4. NFR = stoc + creante - datorii de exploatare
NFR = 1.000 + 20.000 1.300 = 19.700
5. TN = FR - NFR
TN = 20.000 19.700 = 300
6. SN = active totale datorii totale =
SN = 23.300 3.300 = 20.000
Situatia neta calculata ca diferenta intre activul total si datoriile totale contractate (20.000) da o
prima evaluare (contabila) a intreprinderii la data inchiderii exercitiului.
Aceast ecuatie fundamental a bilantului red averea net a actionarilor, activul este angajat n
datorii. Situatia neta arata o buna gestionare a resurselor firmei.
Activul societatii este finantat in proportie de 85,8 % din capital propriu, 94,4% din fonduri
proprii si atrase pe termen lung si 5,5% din resurse pe termen scurt. Fondul de rulment pozitiv asigura
echilibrul financiar si implicit lichiditatea firmei pe termen scurt. Trezoreria neta din activitatea firmei
degaja un surplus de numerar. Daca aceasta situatie se mentine mai multe exercitii financiare
succesive inseamna ca firma are o rentabilitate economica buna dar si posibilitatea plasarii rentabile a
disponibilului banesc pentru a isi intari pozitia financiara.
Rata autonomiei financiare = Capital propriu/Capital permanent = 20000/22000/100 = 90,9%
este foarte ridicata, este garantia autonomiei financiare viitoare.

40

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

GRUPA V - Categoria IX Consultanta fiscala acordata contribuabililor


1. ( 145.) O organizaie nonprofit realizeaz urmtoarele venituri:
- venituri din cotizaiile i taxele de nscriere a membrilor 15.000 lei;
- venituri din donaii si sponsorizari 21.000 lei;
- venituri din fonduri europene nerambursabile 25.000 lei;
- venituri din activiti comerciale 15.000 lei.
Cheltuielile aferente acestor venituri sunt:
-cheltuieli aferente activitatii nonprofit 40.000 lei
-cheltuieli aferente activitilor comerciale 8.000 lei.
Cursul de schimb este 1 euro = 4,3 lei. S se determine impozitul pe profit.
REZOLVARE :
Conform art.15 Scutiri din Codul Fiscal :
(2) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata
impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:
a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;
b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;
c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;
d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i
demonstraii sportive;
e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
f) dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite;
g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;
i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de
participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului
acestora;
j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor
nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic;
k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public,
potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului,
sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile
patronale.
l) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia/sponsorizarea, potrivit
legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n anul curent
sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau
statutului, dup caz;
m) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la
activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic;
n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului III.
(3) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata
impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului
n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata
impozitului pe profit, prevzut la alin. (2). Organizaiile prevzute n prezentul alineat datoreaz
impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele
prevzute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art.
17 alin. (1) sau art. 18, dup caz.
Total venituri scutite = 15000+25000+21000= 61000
Conditii de scutire a veniturilor comerciale : 15000*4,3 lei/euro =64500
10% Venituri neimpozabile = 10%*61000=6100
15000 6100 = 8900 8000 = 900 * 16% = 144 impozit/profit

41

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

2. (151.) O societate comercial realizeaz urmatoarele venituri si cheltuieli aferente


trimestrului I din anul 2013:
-venituri din vnzarea mrfurilor 60.000 lei;
-venituri din prestarea de servicii 20.000 lei;
-venituri din dividende primite de la o societate comerciala romn 1.000 lei;
-cheltuieli cu mrfurile vndute: 40.000 lei;
-cheltuieli cu serviciile de la teri (serviciile sunt necesare i exist contracte ncheiate) : 10.000lei;
-cheltuieli de protocol 1.000 lei;
-cheltuieli salariale 2.000 lei;
-cheltuieli cu amenzile datorate de autoritatile romne 3.000 lei;
-cheltuieli cu tichetele de masa: 800 lei, din care 200 lei peste limita legala.
Determinati impozitul pe profit datorat de societatea comerciala.
REZOLVARE :
Pas 1. Determinarea veniturilor impozabile
V.impozabile = V.vnzarea mf. + venituri prest. Serv. = 60.000 + 20.000 = 80.000 lei
Pas 2. Determinarea cheltuielilor deductibile
- cheltuielile cu mrfurile vndute sunt integral deductibile =>chelt. ded. = 40.000 lei
- cheltuielile cu serviciile de la teri sunt integral deductibile => chelt. ded. = 10.000 lei
- cheltuielile cu protocolul sunt deductibile limitat = 2% x (V.impozabile Ch.aferente ven. impozabile
altele dect cu impozitul pe profit i protocolul) = 2% x (80.000 40.000 10.000 2.000 800) =
27.200 lei x 2%= 544 lei
i chelt de protoc. neded = 1.000 - 544 = 456 lei.
- cheltuielile salariale sunt integral deductibile chelt. ded. = 2.000 mil. lei
- cheltuielile cu amenzile sunt integral nedeductibile chelt. neded. = 3.000 mil. lei
- cheltuielile cu tichetele de mas : chelt. ded. = 600 mil. lei i chelt. neded. = 200 mil. lei.
Total cheltuieli deductibile = 40.000 + 10.000 + 2.000 + 800 = 52800 lei
Pas 3. Profit impozabil = 80.000 52800 = 27200 lei
Pas 4. Impozitul pe profit = 27200 x 16% = 4.352 lei.

3. (157.) O persoana este evaluator imobiliar. Aceasta efectueaza plati anticipate in contul
impozitului pe venit n sum de 1.200 lei(300 pe trimestru). La sfritul anului constat realizarea
urmtoarelor venituri i cheltuieli:
Venituri din prestarea activitatii de evaluator
95.000

95.000

Venituri din sponsorizari


Cheltuieli:
- cheltuieli cu materialele
- cheltuieli cu chiria
-cheltuieli cu personalul angajat
-cheltuieli cu energia electrica,
apa,gaze
-cheltuieli cu sponsorizarea
-cheltuieli cu protocolul
-alte cheltuieli deductibile

10.000

telefon,

20.000
12.000
10.000
25.000
3.000
2.500
4.000

Separat de cheltuielile de mai sus se inregistreaza o cheltuiala cu amenzile de 2.200 lei


pentru nerespectarea unor reglementari legale.
Determinati impozitul pe veniturile nete din activitati independente.

42

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

REZOLVARE :
Venituri din prestarea activitatii de evaluator : 95000
Cheltuieli cu sponsorizarea : (95000-71000)*5% = 1200
Cheltuieli cu protocolul : (95000-71000)*2%=480
Cheltuieli deductibile : 71000+480+1200 = 72680
Impozitul pe veniturile nete din activitati independente : 95000-72680 = 22320*16% = 3571,2
Conform art.48 din Codul Fiscal ,urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private,
efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul determinat conform alin.
(6);
b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul determinat conform
alin. (6)
4. (173.) O salariat a unei societi comerciale obine la locul de munc de baz, pe baza unui
contract de munc cu timp normal, urmtoarele venituri, n luna martie 2013:
-salariu de baz = 1.700 lei;
-spor de vechime = 20%;
-20 tichete de mas n valoare de 9,35 lei/tichet.
-un cadou cu ocazia zilei de 8 martie n valoare de 250 lei.
Salariata are n ntreinere 2 copii minori. S se determine impozitul pe salarii.
REZOLVARE :
Spor vechime : 20% * 1700 lei = 340 lei
Tichete de masa : 20 * 9,35 lei/tichet = 187 lei
Cadou 8 martie : 250 150 lei = 100 lei
Deducere personala : 2 copii minori = 450 lei => 2327 450 = 1877 lei * 16% = 300,32 lei
impozit
Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei
de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite
angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit
fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 lei (art.55 Cod Fiscal).
Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la
1.000 lei inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei;
- pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei;
- pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei;
- pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000,01 lei i
3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin
ordin al ministrului finanelor publice.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se
acord deducerea personal (art.56 Cod Fiscal).

43

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

GRUPA V - Categoria XII Doctrina si deontologie profesionala


1. Definiti conceptul de profesie contabila.
REZOLVARE :
Profesia contabila reprezinta totalitatea activitatilor ce presupun cunostinte in domeniul
contabilitatii, a specialistilor care le efectueaza, precum si organismelor lor profesionale, profesia
contabila detine o gama variata de servicii. Acestea, in functie de ponderea aproximativa a acestora,
sunt: tinerea contabilitatii, elaborarea, examinarea si prezentarea situatiilor financiare, audit statutar,
alte lucrari de audit si/sau certificare, management financiar-contabil, servicii fiscale (consultanta,
consiliere si asistenta fiscala), servicii de studii si consultanta pentru crearea intreprinderilor, evaluari
de intreprinderi si titluri, alte servicii contabile. Cei care ofera aceste servicii sunt, in functie de statutul
juridic, dependenti - cu statut de angajati, independenti sau liber-profesionisti. Independentii isi
desfasoara activitatea in mod individual sau in forme asociative, potrivit legislatiei fiecarei jurisdictii.
Profesia contabila este reglementata juridic la nivel european de Directiva 89/48/CEE, inlocuita de
Directiva 2005/36/CEE cu privire la recunoasterea calificarilor profesionale, iar la nivel national de OG
nr. 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati, republicata.

2. Care sunt activitatile profesiei contabile care pot fi efectuate potrivit OG 65/1994 ?
REZOLVARE :
n aplicarea prevederilor din Ordonana Guvernului nr. 65/1994, republicat, lucrrile ce se pot
executa, fr a fi limitative, de ctre experii contabili n cadrul contractelor de prestri de servicii sunt:
a) inerea sau supravegherea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare;
acordarea asistenei privind organizarea i inerea contabilitii, inclusiv n cazul
sistemelor informatice;
elaborarea i punerea n aplicare de: procedee contabile, planul de conturi adaptat
unitii, contabilitatea de gestiune, tabloul de bord, control de gestiune i control prin
buget, n baza i cu respectarea normelor generale;
b) efectuarea de analize economico-financiare, ca:
analiza structurilor financiare;
analiza gestiunii financiare i a rentabilitii capitalului investit;
tehnici de analiz i de gestiune a fondului de rulment;
sistem de credit-leasing, factoring etc.;
elaborarea de tablouri de finanare i planuri de trezorerie;
elaborarea de tablouri de utilizri i resurse;
asistena n prevenirea i nlturarea dificultilor unitii;
c) efectuarea de audit financiar-contabil, ca:
diagnostic financiar - creterea, rentabilitatea, echilibrul i riscurile financiare;
audit intern - organizarea sau controlul regularitii i sinceritii sistemului;

44

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

studii, asisten pentru realizarea de investiii financiare;


audit statutar i certificarea bilanului contabil cu respectarea reglementrilor specifice;
d) efectuarea de evaluri potrivit standardelor internaionale de evaluare, ca:
evaluri de bunuri i active patrimoniale;
evaluri de ntreprinderi i de valori mobiliare, pentru vnzri, succesiuni, partaje, donaii sau
la cererea celor interesai;
evaluri de elemente intangibile;
e) efectuarea de expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane
fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege, ca:
expertize amiabile (la cerere);
expertize contabil-judiciare;
arbitraje n cauze civile;
expertize de gestiune;
f) executarea de lucrri cu caracter financiar-contabil, ca:
ntocmirea de situaii periodice;
consolidarea conturilor i bilanului;
ntocmirea de planuri de finanare pe termen mediu i lung;
g) executarea de lucrri cu caracter fiscal, ca:
studii i consultaii pe probleme de ordin fiscal;
participarea la ntocmirea i depunerea declaraiilor fiscale;
asisten n probleme de T.V.A. i impozite;
fiscalitate imobiliar;
asisten n aplicarea tarifului vamal;
asistarea contribuabilului cu ocazia verificrilor;
vizarea declaraiilor fiscale anuale ale agenilor economici;
h) efectuarea de lucrri de organizare administrativ i informatic, cum ar fi:
organigrame, structuri, definiri de funcii;
legturi ntre servicii, circulaia documentelor i informaiilor;
mecanizarea i automatizarea prelucrrii informaiilor, alegerea echipamentelor;
analiza i organizarea fluxului informaional;
alegerea soft-urilor necesare;
formarea profesional continu;
contribuii la protecia patrimoniului unitii;
i) ndeplinirea atribuiilor prevzute n mandatul de cenzor la societile comerciale, conform
prevederilor legale;
j) ndeplinirea atribuiilor prevzute de lege n procedurile de reorganizare judiciar i faliment
cum ar fi :

45

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

efectueaz lucrri cu privire la reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni de


fuziune, divizare, dizolvare i lichidarea societilor comerciale, precum i reatragerea
sau excluderea unor asociai din cadrul societilor comerciale;
k) acordarea de asisten de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea
societilor comerciale cum ar fi:
activiti de studiere a pieei i de sondare a opiniei publice;
studii de fezabilitate la nfinarea ndreprinderilor;
activiti ale holdingurilor;
l) efectuarea pentru persoane fizice i juridice a oricrui serviciu profesional care presupune
cunotine de contabilitate;
m) alte activiti i servicii pentru ntreprinderi cuprinse n clasele CAEN: 6209, 6420, 6619,
6920, 7022, 7320, 8299, 7490, 6831, 6621 precum i altele stabilite de Biroul Permanent al
Consiliului Superior.

3. Care sunt conditiile pentru ca o societate comerciala sa devina si societate comerciala


membra C.E.C.C.A.R. ?
REZOLVARE :
Caracteristicile acestor societi comerciale sunt date de condiiile pe care acestea trebuie sa le
ndeplineasc potrivit art. 8 din Ordonana Guvernului nr. 65/1994, i anume:
sa aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil i/sau de contabil
autorizat. Aceasta condiie imperativ exclude nscrierea n contractul de societate i statut, ca
obiect de activitate distinct, a unor activiti economice sau comerciale;
majoritatea acionarilor sau asociailor sa fie experi contabili i sa dein majoritatea aciunilor
sau a prilor sociale. Pentru respectarea principiului independenei profesiei i pentru
protejarea membrilor Corpului de orice presiune din interiorul societii comerciale de
expertiza contabil, care ar putea aduce atingere acestui principiu, prin majoritatea acionarilor
sau asociailor n cadrul societilor comerciale de expertiza contabil se nelege ca cel puin
51% din numrul membrilor sunt experi contabili, membri ai Corpului. Prin deinerea
majoritii aciunilor sau prilor sociale de ctre experii contabili se nelege, de asemenea,
ca cel puin 51% din numrul i valoarea lor total sunt deinute de experi contabili, membri ai
Corpului;
consiliul de administraie al societii comerciale sa fie ales, n majoritate, dintre acionarii sau
asociaii experi contabili. i n sensul acestei condiii, prin majoritate se nelege ca n
alctuirea consiliului de administraie al societii comerciale de expertiza contabil cel puin
51% dintre acionari sau asociai sunt experi contabili, membri ai Corpului.
Un membru al Corpului poate fi ales numai n consiliul de administraie al unei singure societi
comerciale recunoscute de Corp. Regulile, drepturile, obligaiile i rspunderile stabilite de Legea nr.

46

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

31/1990 privind societile comerciale se aplic i societilor comerciale de expertiza contabil,


consiliilor lor de administraie sau administratorului unic.
Pstrndu-i neatins principiul independenei, societile comerciale de expertiza contabil nu
pot avea participri financiare n uniti patrimoniale industriale, comerciale, agricole, bancare sau de
asigurri i nici n societi civile;

aciunile sau prile sociale ale societilor comerciale de expertiza contabil trebuie sa fie
nominative i orice nou asociat sau acionar trebuie sa fie admis de adunarea generala.
Membrii Corpului nu pot fi asociai sau acionari la mai multe societi comerciale de
expertiza contabil.
Drepturile stabilite i obligaiile impuse membrilor Corpului se aplic i societilor comerciale

de expertiza contabil recunoscute de Corp, cu excepia dreptului de a alege i de a fi ales.


n toate cazurile, membrii Corpului trebuie, pe de o parte, sa asigure conducerea efectiv a
societilor lor comerciale de expertiza contabil ai cror asociai sau acionari sunt iar, pe de alta
parte, s-i aduc contribuia la ndeplinirea lucrrilor ce le-au fost ncredinate, gradul de participare
personal - caracteristica esenial oricrei activiti liberale - fiind cerut de natura lucrrilor executate.
Angajarea rspunderii societilor comerciale de expertiza contabil i a membrilor care le
alctuiesc se realizeaz prin exercitarea drepturilor administrative i a celor de natura tehnica, de
ctre:
conductorul (administratorul) societii, drepturile administrative i sociale (de exemplu: fata
de banca, reprezentarea societii n fata terilor i a administraiilor publice etc.) acesta avnd
dreptul de semntura n numele acesteia;
experii contabili, contabilii autorizai i ceilali asociai sau acionari ai societii, care asigur
cerinele de natura tehnica ale propriilor lucrri executate, prin semnarea acestora alturi de
semntura autorizat a conducerii societii.
Societile comerciale de expertiza contabil au obligaia de a comunica imediat consiliului
filialei orice modificare intervenit n:
contractul de societate i statutul societii comerciale;
lista asociailor sau acionarilor societii comerciale.

4. Care sunt raspunderile aplicabile profesionistilor contabili ?


REZOLVARE :
In OG nr. 65/1994 modificata, la Sectiunea a IV-a sunt prevazute raspunderile expertilor
contabili si ale cotabililor autorizati si anume:
Raspunderea disciplinara (conditionari)
- Raport de munca concretizat printr-un contract de munca;
- Existenta unui regulament
- Abaterea disciplinara
Administrativa
- Fapta savarsita cu vinovatie;
- Sanctiune prin avertisment

47

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
15 N0IEMBRIE 2014. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

Civila
Penala
-

Fapta prevazuta de lege sau alt act normativ ca fiind contraventie se


sanctioneaza chiar daca este savarsita fara intentie
Contractul
Fapta
Prejudiciul
Cauzalitatea
Vinovatia
Forma a raspunderii juridice
Faptele (infractiunile) pericol social, cu vinovatie, prevazute de legea penala

5. Care sunt elementele care diferentiaza profesionistul contabil de economistul salariat ?


REZOLVARE :
Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate, n condiiile O.G. nr. 65/1994,
avnd competena profesional de a verifica i de a aprecia modul de organizare i de conducere a
activitii econo-mico-financiare i de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societilor
comerciale i de a verifica legalitatea bilanului contabil i a contului de profit i pierdere.
Prin urmare, ne gsim n faa unei arii de competene mult mai largi fa de cea a unui economist
salariat; economistul este subordonat unui ef ierarhic i execut atribuiile specifice fiei postului su.
De asemeni, economistul este specializat n multe domenii: turism, servicii, marketing, management,
planificare, salarizare, financiar-contabil.
Expertul contabil este un economist, absolvent al specializrii financiar-contabile, independent
fa de societatea comercial. El nu primete, pentru lucrrile executate, un salariu, ci un ONORARIU
prevzut prin contractul ncheiat cu referire la misiunea sa.
Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile O.G. nr. 65/1994
i are capacitatea de a ine contabilitatea i de a pregti lucrrile n vederea ntocmirii situaiilor
financiare. Contabilul autorizat, ca i expertul contabil, este un profesionist independent, nesalarizat
de o entitate economic. Contabilul salarizat este subordonat efului ierarhic i execut sarcinile ce i
revin din fia individual. Rareori, n cazul unei ntreprinderi mari, mijlocii, execut toate lucrrile
contabile. De regul, este specializat pe un sector al contabilitii.
Ca i economistul salariat, contabilul salariat rspunde fa de calitatea lucrrilor executate,
putnd fi stimulat ori penalizat de eful Irarhic sau la propunerea acestuia.
Expertul contabil, contabilul autorizat, chiar dac sunt independeni, rspund civil i penal fa
de ntreprindere. De asemeni, ei pot pierde ntreprinderea de client i, prin aceasta, sursa de venit.
n schimb, economistul i contabilul, salariai, pierd cu greu postul sau n urma unor proceduri
anevoioase.
Concluzii:
Este n discuie starea de salariat al unei firme i al unui cabinet de experi
contabili sau de contabili autorizai.
Trebuie fcut distincia ntre auditorii interni i cei externi, prin prisma
independenei.
Economistul, contabilul profesionist salariat sunt angajai n industrie, comer,
sectorul public, nvmnt .a.
Contabilul profesionist independent este acela care efectueaz, unui client, n
mod curent, lucrri de audit sau eviden contabil, fiscalitate i alte servicii
profesionale similare.
Contabilul profesionist lucreaz independent (inclusiv practicieni individuali,
parteneri sau corporaie) n industrie, comer, sectorul public, nvmnt .a.
i este membru ale unei organizaii afiliate IFAC.

48