Sunteți pe pagina 1din 20

Operatiuni intracomunitare

cu bunuri si servicii

S&R Accounting Leader SRL este o firm de contabilitate din Bucureti, avnd
asociai pe Lect univ dr Rapcencu Cristian i Laurentiu Stanciu, ACCA. Oferim
servicii de:
- Contabilitate;
- Consultan fiscal-contabil;
- Audit financiar;
- Audit fonduri europene;
- Certificarea declaratiilor fiscale;
- Retratarea situaiilor financiare la IFRS etc.
Cnd avei nevoie de soluii pentru orice problem n aceste domenii, (fie c este
vorba de o ntrebare punctual, de reflectarea unor nregistrri contabile, de un
tratament fiscal ori monografie contabil pe o spe anume) v putem oferi sprijin,
contactndu-ne la office@accounting-leader.ro, sau direct de pe site-ul nostru
www.accounting-leader.ro.

In continutul acestui material veti regasi aspecte teoretice si practice


pentru urmatoarele situatii:
- tranzactii intracomunitare cu bunuri realizate de persoane neinregistrate
in scopuri de TVA;
- tranzactii intracomunitare cu servicii realizate de persoane neinregistrate
in scopuri de TVA;
- tranzactii intracomunitare cu bunuri realizate de persoane inregistrate in
scopuri de TVA;
- tranzactii intracomunitare cu servicii realizate de persoane inregistrate in
scopuri de TVA.
1. Livrari intracomunitare de bunuri realizate de persoane nenregistrate n
scopuri de TVA
Conform prevederilor de la art. 128, alin. (9) din Codul Fiscal livrarea
intracomunitar reprezint o livrare de bunuri1 care sunt expediate sau
transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de
persoana ctre care se efectueaz livrarea ori de alt persoan n contul acestora
(transportator).
Livrarea intracomunitar realizat de ctre persoanele nenregistrate n
scopuri de TVA care aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici
este menionat la art. 143 alin (2), lit. a), pct. 1, n care se precizeaz c pentru
aceste livrri furnizorul din Romnia nu are obligaia s verifice dac beneficiarul
are sau nu un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA care sa se regaseasca
n sistemul VIES.
n acest caz trebuie s se in cont doar de plafonul cifrei de afaceri de
65.000 euro (220.000 lei), pragul pn la care o persoan poate s fie nepltitoare
de TVA n Romnia.
Persoana impozabil prevazut mai sus care aplic regimul special de scutire
i a crei cifr de afaceri este mai mare sau egal cu plafonul de scutire de 220.000
lei trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153, n termen
de 10 zile de la data atingerii ori depirii plafonului. Data atingerii sau depirii
plafonului se consider a fi prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care
plafonul a fost atins ori depit. Regimul special de scutire se aplic pn la data
nregistrrii n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul Fiscal.
Potrivit art. 153^1, alin. 1 din Codul Fiscal persoanele nenregistrate n
scopuri de TVA nu au obligaia de a se nregistra special n scopuri de TVA la
realizarea unei livrri intracomunitare de bunuri. Aceste persoane nu au nici
obligaia de a se nregistra n ROI pentru livrri intracomunitare realizate dac nu
depesc plafonul. Trebuie menionat c la art. 158^2 alin (1) lit. a) se prevede c
ntreprinderile mici nu sunt obligate s se nregistreze n ROI nainte de
efectuarea unei livrri intracomunitare de bunuri i nici ca beneficiarul livrrii sa
i comunice un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA.
1

Livrarea de bunuri este definit la art. 128, alin (1) ca fiind transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un
proprietar.

Prevederile din Codul Fiscal de la art. 158^2 menioneaz ca dac persoana


nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1 nu poate sa se
nscrie n Registrul operatorilor intracomunitari.
CONCLUZIE:
nu exista obligativitatea inregistrarii in scopuri de TVA;
nu exista obligativitatea inregistrarii in ROI.
Exemplu:
Entitatea Leader, care are codul de identificare fiscal 123, s-a infiintat in
10 iulie 2014 si nu este nregistrat n scopuri de TVA. In luna iulie 2014, aceasta
vinde marfuri unui client din Brasov la pretul de vanzare de 170.000 lei si vinde
produse finite unui client din Italia la pretul de vanzare de 60.000 lei.
Ce pai trebuie s parcurg societatea?
nregistrarile contabile pentru vanzarile efectuate in luna iulie vor fi:
230.000
lei

4111
Clieni

707
Venituri din vanzarea
marfurilor
701
Venituri din vanzarea
produselor finite

170.000
lei
60.000 lei

In plafonul de scutire de 220.000 lei intra atat operatiunile taxabile, cat si


cele scutite de TVA cu drept de deducere. In luna iulie 2014, entitatea Leader a
depasit acest nivel ceea ce inseamna ca pana la data de 11 august 2014 (10 august
este duminica) va depune Declaratia de mentiuni 010 prin care va solicita
inregstrarea in scopuri de TVA (depasire de plafon).
Conform Codului fiscal, societatea va fi platitoare de TVA incepand cu 1
septembrie 2014, in acest caz netinandu-se cont de data comunicarii Deciziei de
inregistrare in scopuri de TVA.
Daca incepand cu 1 septembrie 2014 entitatea Leader va mai dori sa
realizeze operatiuni intracomunitare, va fi obligata sa se inregistreze in ROI,
avand in vedere ca este inregistrata in scopuri de TVA conform art 153 din Codul
fiscal.
2. Prestri de servicii intracomunitare realizate de persoane nenregistrate
n scopuri de TVA
n continuare, vom stabili dac este necesar nregistrarea n scopuri de
TVA n cazul unei societi sau unei PFA care dorete s presteze servicii
intracomunitare i dac exist vreun plafon de care trebuie s inem cont n acest
sens. De asemenea, vom constata n ce msur e necesar nregistrarea n ROI.

Este obligatorie nregistrarea


intracomunitare?

scopuri

de

TVA

pentru

prestri

Conform Codului fiscal, suntei obligat s v nregistrai n scopuri de TVA


nainte de facturarea serviciilor prestate ctre clientul din Comunitate. Avei de
ales ntre cele 2 variante:
- v nregistrai normal n scopuri de TVA, conform art 153 din Codul
fiscal;
- v nregistrai special n scopuri de TVA, conform art 153^1 din Codul
fiscal.
nregistrarea normal n scopuri de TVA presupune c societatea este
obligat s colecteze TVA pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii
efectuate n relaia cu partenerii din Romnia i are drept de deducere pentru
achiziiile efectuate. Dac presteaz servicii intracomunitare, o astfel de entitate
trebuie s depun Declaraiile 300 i 390.
ATENIE! nregistrarea special n scopuri de TVA, conform art 153^1
lit. c) din Codul fiscal, nu ofer calitatea de pltitor de TVA i pentru operaiuni
desfurate cu parteneri din Romnia. Codul de TVA primit este valabil doar
pentru tranzacii cu partenerii din UE. Dac presteaz servicii intracomunitare, o
astfel de entitate va depune doar Declaraia 390.
nregistrarea special se face prin depunerea Formularului 091 la
organul fiscal de care aparinei. Declaraia se completeaz n 2 exemplare i
trebuie nsoit de:
- o copie a certificatului de nregistrare/certificatului de nregistrare fiscal;
- o copie a deciziei de nregistrare a domiciliului fiscal.
Indiferent de forma de nregistrare n scopuri de TVA, clienilor din
Comunitate care sunt persoane impozabile le vei emite facturi fr TVA, pe care
le vei include n Declaraia recapitulativ 390, cu termen de depunere data de 25
a lunii urmtoare emiterii lor.
Aceste prevederi vi se aplic indiferent dac suntei societate comercial
sau PFA.
Este obligatorie nregistrarea n ROI pentru prestri intracomunitare?
Conform Codului fiscal, la data solicitrii nregistrrii n scopuri de TVA
(normal sau special), vei solicita organului fiscal i nscrierea n ROI (Registrul
operatorilor intracomunitari), dac intenionai s efectuai una sau mai multe
operaiuni intracomunitare.
Aceste prevederi vi se aplic indiferent dac suntei societate comercial
sau PFA.
Pentru a v nscrie n ROI, trebuie s depunei la organul fiscal:
- Formularul 095 Cerere de nregistrare n/radiere din ROI, completat
n mod corespunztor;

certificatele de cazier judiciar eliberate de autoritatea competent din


Romnia ale tuturor asociailor (cu excepia SA) care dein minimum
5% din capitalul social al societii i ale administratorilor; si
Certificatul constatator emis de Oficiul Registrului Comerului din care
s rezulte repartizarea capitalului social ntre asociai, valabil la data
depunerii cererii.

n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n


Romnia, prin asociai i administratori se nelege numai asociaii i
administratorii societilor comerciale reglementate de Legea nr. 31/1990
Legea societilor comerciale.
n cazul SA-urilor care au sediul activitii economice n Romnia, pentru
nscrierea n ROI vei prezenta cazierul judiciar al administratorilor, nu i al
acionarilor.
Dac n certificatele de cazier judiciar este nscris punerea n micare a
aciunii penale fa de asociai sau administratori, trebuie s prezentai
documente eliberate de organele de urmarire penal din care s reias dac
aciunea penal are sau nu legtur cu operaiunile intracomunitare.
Atunci cand n certificatele de cazier judiciar sunt nscrise infraciuni,
trebuie s prezentai copiile legalizate ale hotrrilor judectoreti prin care au
fost stabilite respectivele infraciuni, precum i un document emis de
compartimentul juridic din cadrul organului fiscal competent din care s rezulte
daca infraciunea are legtur sau nu cu operaiunile intracomunitare.
Avei obligaia ca, n termen de 30 de zile de la data modificrii listei
administratorilor s depunei la organul fiscal cazierul judiciar al noilor
administratori. Cu excepia societilor pe aciuni, avei obligaia ca, n termen de
30 de zile de la data modificrii listei asociailor, s depun la organul fiscal
competent cazierul judiciar al noilor asociai care dein minimum 5% din
capitalul social al societii.
Exist vreun plafon de care trebuie s inem cont?
Dac v nregistrai special n scopuri de TVA i din operaiunile
desfurate, att n ar, ct i n strintate, depii plafonul de scutire de
220.000 lei, avei obligaia s v nregistrai normal n scopuri de TVA. Astfel,
vei anula codul de TVA pentru operaiuni intracomunitare i v vei radia din
ROI, iar dup obinerea noului cod de TVA v vei renregistra n ROI.
Exemplu:
Entitatea Leader nu este nregistrat n scopuri de TVA i are codul de
identificare fiscal ABC. Aceasta dorete s presteze servicii de consultan unui
client din Italia i a decis s se nregistreze special n scopuri de TVA.
Ce pai trebuie s parcurg?

Societatea nu a depit plafonul de scutire de 220.000 lei


Entitatea Leader va solicita prin Formularul 091 un cod special de TVA,
diferit de codul de identificare fiscal (presupunem ca este RO XYZ).
Atunci cnd societatea emite o factur clientului din Comunitate, va nscrie
n factur codul RO XYZ i da depune Declaraia 390 pentru luna respectiv. n
acest caz, nu depune Declaraiile 300 i 394. nregistrarea contabil va fi:
X lei

4111
Clieni

704
Venituri din prestarea
serviciilor

X lei

Dac entitatea emite o factur unui client din Romnia, atunci va nscrie n
factur CIF ABC, fr a meniona codul de TVA valabil pentru operaiuni
intracomunitare. i n acest caz, nu depune Declaraiile 300 i 394.
Dup depirea plafonului de scutire de 220.000 lei
Dup depirea plafonului, societatea va depune Formularul 091 pentru
anularea nregistrrii speciale n scopuri de TVA i Formularul 095 pentru
radierea din ROI.
n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a atins sau a depit plafonul
de 220.000 lei, entitatea Leader va depune Declaraia de meniuni 010 i celelalte
documente solicitate de organul fiscal pentru nregistrarea normal n scopuri
de TVA, iar codul de TVA va fi RO ABC. De asemenea, va depune un alt Formular
095 prin care solicit nscrierea n ROI pe noul cod de TVA.
Atunci cnd societatea emite o factur clientului din Comunitate, va nscrie
n factur codul RO ABC i da depune Declaraiile 300 i 390 pentru luna
respectiv.
nregistrarea contabil va fi:
X lei

4111
Clieni

704
Venituri din prestarea
serviciilor

X lei

Dac entitatea presteaz unui client din Romnia servicii n sum de


10.000 lei, atunci va nscrie n factur codul RO ABC i va depune Declaraiile 300
i 394.
nregistrarea contabil va fi:
12.400 lei

4111
Clieni

704
Venituri din prestarea
serviciilor
4427
TVA colectat

10.000 lei
2.400 lei

Ce sanciuni exist pentru nerespectarea prevederilor de mai sus?


Codul de procedur fiscal prevede c efectuarea de operaiuni
intracomunitare de ctre persoanele care au obligaia nscrierii n ROI, fr a fi
nscrise n acest registru, constituie contravenie i se sancioneaz cu amend
de la 1.000 lei la 5.000 lei.
Nedepunerea la termen a Declaraiei recapitulative 390 constituie
contravenie i se sancioneaz cu amend de la 1.000 lei la 5.000 lei, existnd
posibilitatea achitrii n termen de 48 de ore a jumtate din minimul amenzii,
agentul constatator fcnd meniune despre aceast posibilitate n procesulverbal de constatare i sancionare contravenional.
Depunerea unei Declaraii recapitulative incorecte sau incomplete
constituie contravenie i se sancioneaz cu amend de la 500 lei la 1.500 lei i
aici existnd posibilitatea achitrii n termen de 48 de ore a jumtate din minimul
amenzii. Nu suntei sancionat dac:
- v corectai Declaraia recapitulativ pn la termenul legal de depunere a
urmtoarei declaraii recapitulative, dac fapta nu a fost constatat de
organul fiscal anterior corectrii; sau
- ulterior termenului legal de depunere, corectai Declaraia ca urmare a unui
fapt neimputabil dvs.
3. Achizitii de servicii intracomunitare realizate de persoane nenregistrate
n scopuri de TVA
n continuare vom vedea cum trebuie s procedeze o societate din Romnia
care primete o factur de servicii de 100 de euro de la un furnizor din
Comunitate (vom presupune Italia) n situaia n care nu s-a nregistrat n ROI
(Registrul Operatorilor Intracomunitari) nainte de tranzacie. Astfel, factura
emis de furnizor va conine TVA (21%), valoarea total fiind de 121 euro.
Este obligatorie nregistrarea n ROI?
Conform Codului fiscal, societatea trebuia s se nregistreze n ROI nainte
de a achiziiona serviciile respective din Italia. Avnd n vedere c nu a ndeplinit
aceast obligaie la timp, ar fi bine totui s se nregistreze ulterior operaiunii, n
eventualitatea n care va mai avea de-a face cu astfel de tranzacii. Chiar i aa, v
avertizm c este posibil ca societatea s fie sancionat cu amend
contravenional pentru nregistrarea cu ntrziere n ROI.
OUG 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, publicat n MOf nr
410 din 25 iulie 2001, prevede c fapta svrit cu vinovie, stabilit i
sancionat prin lege reprezint contravenie.
ATENIE! Aplicarea sanciunii amenzii contravenionale se prescrie n
termen de 6 luni de la data svririi faptei. n cazul contraveniilor continue,
termenul de 6 luni curge de la data constatrii faptei. Contravenia este

considerat continu n situaia n care nclcarea obligaiei legale dureaz n


timp.
Cu alte cuvinte dac n luna ianuarie societatea efectueaz singura ei
achiziie intracomunitar, iar organul fiscal constat acest fapt n luna august,
atunci nu va mai putea sanciona entitatea pentru nenregistrarea n ROI, fapta
fiind prescris.
Reinei c ncepnd cu 1 august 2010, nu figurai n VIES (sistemul de
schimb de informaii n domeniul TVA) dac nu v-ai nregistrat i n ROI, chiar
dac suntei nregistrai n scopuri de TVA.
Cum va fi reflectat o achiziie intracomunitar de servicii n aceste condiii?
Aa cum rezult din Circulara MFP nr 81.544 din 11 octombrie 2010 cu
privire la ROI, prevederile referitoare la drepturile i obligaiile ce revin
persoanelor impozabile care realizeaz operaiuni intracomunitare (informaiile
obligatorii ce trebuie nscrise n facturi, exercitarea dreptului de deducere,
aplicarea scutirilor de TVA pentru livrri intracomunitare de bunuri, obligaia
depunerii deconturilor de TVA i a declaraiei recapitulative, plata TVA etc.) nu
sunt afectate de nenregistrarea n ROI a acestora.
Aa cum am mai afirmat, n cazul achiziiilor intracomunitare de servicii
realizate de o persoan impozabil care nu este nregistrat n ROI, persoana nu
va figura n VIES ca avnd un cod valabil de TVA, chiar dac este nregistrat n
scopuri de TVA. Astfel, este probabil ca prestatorul din alt stat membru s
considere c realizeaz operaiuni ctre un beneficiar persoan neimpozabil,
ceea ce presupune de cele mai multe ori emiterea unei facturi cu TVA din statul
prestatorului. Pe de alt parte, este posibil ca furnizorii s nu verifice valabilitatea
codului de TVA al beneficiarului de fiecare dat i, n consecin, s emit facturi
fr TVA.
ATENIE! n situaia n care prestatorul din alt stat membru a emis factura
cu TVA din statul n care se consider c a avut loc prestarea, taxa va fi inclus n
baza de impozitare a TVA pentru achiziia intracomunitar de servicii care are
locul n Romnia. Baza de impozitare se determin n lei la cursul valutar al BNR
n vigoare la data emiterii facturii de ctre furnizor.
Practic, aa cum este prezentat n Circulara MFP nr 81.544 din 11
octombrie 2010, procedura de aplicare a regimului de taxare invers conduce
implicit la o dubl taxare a operaiunii, att n statul furnizorului, ct i n statul
cumprtorului, fiecare aplicnd cota standard de TVA n vigoare pe teritoriul
fiecrui stat.
n ceea ce privete obligaiile care v revin ca urmare a efecturii unei
achiziii intracomunitare de servicii, taxabile n Romnia, indiferent dac ai
primit o factur cu sau fr TVA din alt stat membru, trebuie s inei cont de
modul de nregistrare n scopuri de TVA, astfel:
- suntei nregistrai normal n scopuri de TVA, conform art 153 din
Codul fiscal;

suntei nregistrai special n scopuri de TVA, conform art 153^1 din


Codul fiscal.

A. Suntei nregistrai normal n scopuri de TVA


Avei obligaia s depunei:
- Decontul de TVA 300 n care s nregistrai TVA aferent achiziiei
intracomunitare de servicii ca tax colectat i deductibil; i
- Declaraia recapitulativ 390, cu simbolul S.
nregistrrile contabile vor fi (presupunem un curs de schimb de 4,5
lei/euro):
- evidenierea facturii primite la valoarea total, inclusiv TVA de 21% din
Italia (121 euro x 4,5 lei/euro):
544,5 lei

628
Alte cheltuieli cu
serviciile executate de
teri

401
Furnizori

544,5 lei

evidenierea taxrii inverse (544,5 lei x 24%):

130,68 lei

4426
TVA deductibil

4427
TVA colectat

130,68 lei

B. Suntei nregistrai special n scopuri de TVA


Avei obligaia s depunei:
- Decontul special de tax 301 i s efectuai plata TVA aferent achiziiei
intracomunitare de servicii; i
- Declaraia recapitulativ 390, cu simbolul S.
nregistrrile contabile vor fi (presupunem un curs de schimb de 4,5
lei/euro):
- evidenierea facturii primite la valoarea total, inclusiv TVA de 21% din
Italia (121 euro x 4,5 lei/euro):
544,5 lei

628
Alte cheltuieli cu
serviciile executate de
teri

401
Furnizori

544,5 lei

nregistrarea TVA aferent (544,5 lei x 24%):

130,68 lei

635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate

446.X
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate

130,68 lei

4. Achizitii intracomunitare de bunuri realizate de persoane nenregistrate


n scopuri de TVA
Achiziie intracomunitar de bunuri reprezint conform art. 130^1 din
Codul Fiscal obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri
mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor,
de ctre furnizor sau cumprator.
n cazul achiziiilor intracomunitare realizate de ctre persoanele
nenregistrate n scopuri de TVA pot exist mai multe posibiliti:
a) achiziii intracomunitare sub plafonul de 10.000 euro;
b) achiziii intracomunitare care depesc plafonul de 10.000 euro;
c) optarea pentru impozitarea achiziiei intracomunitare sub plafonul de
10.000 euro n Romnia indiferent de plafon;
a)

Achiziii intracomunitare sub plafonul de 10.000 euro

n conformitate cu prevederile art. 126 alin (4) din Codul Fiscal achiziiile
intracomunitare efectuate de ctre persoanele juridice neimpozabile, de
ntreprinderile mici, de persoanele impozabile nenregistrate i care desfoar
operaiuni scutite fr drept de deducere a TVA, nu sunt considerate operaiuni
impozabile n Romnia dac valoarea acestor achiziii nu depete pe parcursul
anului calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului calendaristic
anterior plafonul de 10.000 euro.
Echivalentul n lei al plafonului pentru achiziii intracomunitare de 10.000
euro se determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca
Naional a Romniei la data aderrii i este de 34.000 lei.
La calculul plafonului de achiziii intracomunitare se iau n considerare
urmtoarele elemente:
valoarea tuturor achiziiilor intracomunitare;
valoarea tranzaciei ce conduce la depirea plafonului pentru achiziii
intracomunitare;
valoarea oricrui import efectuat de persoana juridic neimpozabil n alt
stat membru, pentru bunurile transportate n Romnia dup import.
La calculul plafonului pentru achiziii intracomunitare nu se vor lua n
considerare:
valoarea achiziiilor intracomunitare de produse accizabile;
valoarea achiziiilor intracomunitare de mijloace noi de transport;
valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o livrare de bunuri cu
instalare sau montaj, pentru care locul livrrii se consider a fi n Romnia;
valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o vnzare la distan,
pentru care locul livrrii se consider a fi n Romnia;
valoarea achiziiilor de bunuri second-hand, de opere de art, de obiecte de
colecie i antichiti;
valoarea achiziiilor de gaze naturale i energie electric a cror livrare a fost
efectuat n conformitate cu prevederile art. 132 alin. (1) lit. e) i f) din
Codul fiscal.

Potrivit art. 153^1 alin. (1) din Codul Fiscal nu exist obligaia nregistrrii
speciale n scopuri de TVA dac valoarea achiziiei intracomunitare respective
nu depete plafonul pentru achiziii intracomunitare n anul calendaristic n
care are loc achiziia intracomunitar. Pentru achiziiile intracomunitare de
bunuri realizate n limita acestui plafon de 10.000 euro furnizorul va meniona pe
factura TVA aferent rii din UE din care provine deoarece beneficiarul nu deine
un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA la data efecturii operaiunii.
n limita plafonului de 10.000 euro persoana nenregistrat n scopuri de
TVA nu are obligaia s se nregistreze n ROI conform art. 158^2, alin. (1), lit. d),
aceasta reprezentnd o facilitate prevzut pentru ntreprinderile mici.
n aceast situaie, persoanele nenregistrate n scopuri de TVA nu au nicio
obligaie fiscal de plat i declarativ fa de autoritatea fiscal din Romnia
deoarece responsabilitatea plii TVA pentru livrarea efectuat i revine
furnizorului din cellalt stat membru.
Din punct de vedere contabil, valoarea sumei TVA achitate furnizorului se va
include n costul de achiziie al bunului urmnd ca valoarea acesteia s fie
recuperat de beneficiarul din Romnia prin amortizarea bunului respectiv.
Persoanele nenregistrate n scopuri de TVA nu-i pot recupera TVA-ul achitat n
alt stat membru deoarece de aceast facilitate pot beneficia doar persoanele
nregistrate normal n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul Fiscal.
Exemplu:
Entitatea Leader nu este nregistrat n scopuri de TVA i achizitioneaza
pentru prima oara materii prime din Germania la costul de 1.000 euro, TVA 19%,
cursul de schimb fiind de 4,4 lei/euro.
Care este inregistrarea contabila efectuata?
Entitatea Leader efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri
inferioara plafonului de 34.000 lei. Astfel, aceasta nu este obligata sa se
inregistreze in scopuri de TVA. Conform reglementarilor contabile, TVA din
factura va fi inclusa in costul de achizitie al bunurilor (1.190 euro x 4,4 lei/euro).
nregistrarea contabil va fi:
5.236 lei

301
Materii prime

401
Furnizori

5.236 lei

In acet caz, entitatea Leader nu depune Declaraiile 300, 394 sau 390.
b)

Achiziii intracomunitare care depesc plafonul de 10.000 euro

Potrivit art. 153^1, alin. 1, lit. a) - are obligaia s solicite nregistrarea n


scopuri de TVA - persoana impozabil care are sediul activitii economice n
Romnia i persoana juridic neimpozabil stabilit n Romnia, nenregistrate i
care nu au obligaia s se nregistreze conform art. 153 i care nu sunt deja
nregistrate conform lit. b) sau c) sau alin. (2), care efectueaz o achiziie
intracomunitar taxabil n Romnia, nainte de efectuarea achiziiei

intracomunitare, dac valoarea achiziiei intracomunitare respective depete


plafonul pentru achiziii intracomunitare n anul calendaristic n care are loc
achiziia intracomunitar.
Dac se depete valoarea plafonului de 10.000 euro conform art. 158^2,
alin. 1, lit. d) persoana juridic romn este obligat s se nregistreze n ROI i si comunice furnizorului din alt stat al UE un cod valabil de TVA deoarece
operaiunea este impozabil n Romnia potrivit art. 126 alin (3) lit. a).
nregistrarea conform art. 153^1 va rmne valabil pentru perioada pn la
sfritul anului calendaristic n care a fost depit plafonul de achiziii i cel puin
pentru anul calendaristic urmtor.
Prin urmare, dac valoarea achiziiei intracomunitare realizate depete
valoarea de 34.000 lei (10.000 eur la cursul BNR din data aderarii), atunci
societatea trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153^1
din Codul fiscal, i, concomitent va solicita i nregistrarea n Registrul
Operatorilor Intracomunitari potrivit art. 158^2 din Codul fiscal, nainte de
efectuarea achiziiei intracomunitare.
Pentru nregistrarea special n scopuri de TVA conform art 153^1 se va
depune formularul 091 Declaraia de nregistrare n scopuri de TVA/Declaraia
de meniuni pentru alte persoane care efectueaz achiziii intracomunitare sau
pentru servicii la organul fiscal (OPANAF 7/2010).
nregistrarea conform art. 153^1 din Codul fiscal nu confer persoanei
impozabile calitatea de persoan nregistrat normal n scopuri de TVA, codul de
nregistrare n baza art. 153^1din Codul fiscal fiind utilizat numai pentru achiziii
intracomunitare sau pentru servicii intracomunitare.
Trebuie precizat c nu reprezint o achiziie intracomunitar conform
art. 126, alin. 3 lit. a), bunurile care sunt achiziionate de la persoane din UE care
ndeplinesc cel puin una din condiii:
aplic regimul de scutire prevzut pentru ntreprinderile mici n statul su
membru;
livrrile de bunuri fac obiectul unei instalri sau unui montaj;
livrarea reprezint o vnzare la distan.
Beneficiarul livrrii din Romnia care este nregistrat conform art. 153^1
pentru achiziii intracomunitare de bunuri are obligaia de a depune declaraia
301 pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care ia natere
exigibilitatea taxei pe valoare adugat i trebuie s o plteasc pn la acelai
termen.
Societatea din Romnia nregistrat conform art. 153^1 trebuie deasemenea
s depun pn pe 25 a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea i
declaraia recapitulativ 390 n care va meniona valoarea achiziiei, furnizorul
i tipul operaiunii realizate cu codul A.
Aceste dou declaraii trebuie depuse de ctre beneficiarul livrrii din
Romnia doar pentru perioadele n care ia natere exigibilitatea taxei.

Exemplu:
Entitatea Leader nu este nregistrat n scopuri de TVA i efectueaza
primele achizitii intracomunitare de bunuri astfel:
- in luna august, marfuri din Austria la costul de 5.000 euro, TVA 20%,
cursul de schimb fiind de 4,4 lei/euro;
- in luna septembrie, obiecte de inventar din Polonia la cosul de 4.000
euro, cursul de schimb fiind de 4,5 lei/euro.
Care este tratamentul TVA in aceasta situatie?
In cazul primei achizitii de bunuri nu se depaseste plafonul de 10.000 euro,
iar astfel entitatea Leader nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA.
Conform reglementarilor contabile, TVA din factura va fi inclusa in costul de
achizitie al bunurilor (6.000 euro x 4,4 lei/euro).
nregistrarea contabil va fi:
26.400 lei

371
Marfuri

401
Furnizori

26.400 lei

In acest caz, pentru luna august, entitatea Leader nu depune nicio


declarative fiscal aferenta TVA (300, 301, 394 sau 390).
Entitatea este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA inainte de
tranzactia care conduce la depasirea plafonului de 34.000 lei. Vom presupune ca
societatea respecta prevederile legale si inainte de a achizitiona bunuri din
Polonia se inregistreaza special in scopuri de TVA si apoi si in ROI.
Avand in vedere aceste aspecte, furnizorul din Polonia va emite factura fara
TVA, deoarece partenerul din Romania va figura in VIES cu un cod valabil de TVA.
nregistrarea contabil va fi:
18.000 lei

303
Obiecte de inventar

401
Furnizori

18.000 lei

Entitatea Leader va avea obligatia depunerii Declaratiei 301 pana pe 25


octombrie 2014 prin care evidentiaza TVA de plata aferenta achizitiei
intracomunitare (18.000 lei x 24%). TVA va fi evidentiata in costul de achizitie al
bunurilor:
4.320 lei

303
Obiecte de inventar

446
Alte impozite, taxes i
varsaminte asimilate

4.320 lei

Astfel, la darea in folosinta a obiectelor de inventar, costul final va fi de


22.320 lei.

c) Optarea pentru impozitarea achiziiei intracomunitare n Romnia


indiferent de plafon
n Codul Fiscal se precizeaz la art. 153^1, alin. (2) c persoana impozabil
care are sediul activitii economice n Romnia, dac nu este nregistrat i nu
este obligat s se nregistreze normal n scopuri de TVA conform art. 153, i
persoana juridic neimpozabil stabilit n Romnia pot solicita s se
nregistreze, conform prezentului articol, n cazul n care realizeaz achiziii
intracomunitare.
Prin urmare, o persoan juridic romn poate sa se nregistreze n scopuri
de TVA prin opiune pentru achiziiile intracomunitare chiar dac nu a depit
acest plafon de 10.000 euro dac estimeaz c va depi valoarea, va realiza i alte
operaiuni sau cota de TVA din Romnia este una mai favorabil. Opiunea
exercitat se aplic pentru cel puin doi ani calendaristici ce urmeaz celui n care
s-au nregistrat.
Concomitent cu nregistrarea special n scopuri de TVA potrivit art.
153^1, persoana impozabil din Romnia trebuie s solicite i nregistrarea n
Registrul Operatorilor Intracomunitari nainte de a realiza achiziia
intracomunitar de bunuri.
Potrivit 158^2 alin. 8 din Codul Fiscal nu pot fi nscrise n Registrul
Operatorilor Intracomunitari:
persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care nu
sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1;
persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o
persoan mpotriva creia s-a pus n micare aciunea penal i/sau
care are nscrise n cazierul judiciar infraciuni n legtur cu oricare
dintre operaiunile intracomunitare;
Pentru a se nregistra n scopuri de TVA conform art 153^1 persoana
impozabil sau persoana juridic neimpozabila trebuia sa depun la organul fiscal
declaraia 091 Declaraia de nregistrare n scopuri de TVA/Declaraia de
meniuni pentru alte persoane care efectueaz achiziii intracomunitare sau
pentru servicii, iar pentru nregistrarea n ROI va depun cerere de nregistrare
n Registrul Operatorilor Intracomunitari (095) care trebuie s fie nsoit de
cazierul judiciar al administratorului i al asociatilor care dein minim 5 %.
Contribuabilii au aceleai obligaii declarative ca i n cazul n care se
depete plafonul pentru achiziii de bunuri i anume trebuie s depun
Decontul special de tax, cod 301 i declaraia recapitulativ cod 390 VIES pn
pe 25 a lunii urmtoare celei n care a luat natere exigibilitatea taxei pe valoare
adaugat.
n concluzie, potrivit normelor metodologice de la art. 153^1 din Codul fiscal,
persoanele nregistrate special n scopuri de TVA nu pot comunica acest cod
pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate ctre alte persoane
din Romnia, acesta trebuie comunicat persoanelor numai pentru achiziii
intracomunitare de bunuri, pentru prestri de servicii intracomunitare i
pentru achiziii de servicii intracomunitare.

n situaia n care o persoana este deja nregistrat n scopuri de TVA


conform art. 153^1 din Codul Fiscal datorit faptului c a achiziionat sau a
prestat un serviciu, respectiva persoan poate aplic regulile referitoare la
plafonul pentru achiziii intracomunitare i dup nregistrare, pn la depirea
respectivului plafon de 10.000 euro. n acest scop persoana nu va comunica codul
de nregistrare n scopuri de TVA furnizorilor si din alte state membre pentru a
putea beneficia de plafon.
5. Modificarea perioadei fiscale
Aceste prevederi sunt aplicabile entitilor care sunt nregistrate n scopuri
de TVA, indiferent dac acestea sunt pltitoare de impozit pe profit,
microntreprinderi, persoane fizice autorizate sau ntreprinderi individuale.
Care este perioada fiscal?

Conform Codului fiscal, perioada fiscal poate fi:


luna calendaristic, atunci cnd cifra de afaceri din operaiuni taxabile
i/sau scutite cu drept de deducere i/sau neimpozabile n Romnia, dar
care dau drept de deducere depeete plafonul de 100.000 euro, calculat
n funcie de cursul de schimb BNR, valabil pentru data de 31 decembrie a
anului precedent;
trimestrul calendaristic, atunci cnd cifra de afaceri definit mai sus NU
depete plafonul de 100.000 euro.

Se ntlnesc forte rar n practic astfel de situaii ns, dac solicitarea dvs
este justificat, organul fiscal v poate aproba o alt perioad fiscal, respectiv:
- semestrul calendaristic, dac efectuai operaiuni impozabile numai
pe maximum 3 luni calendaristice dintr-un semestru;
- anul calendaristic, dac efectuai operaiuni impozabile numai pe
maximum 6 luni calendaristice dintr-o perioad de un an calendaristic.
Atenie! Solicitarea prevzut mai sus se transmite organului fiscal pn la
data de 25 februarie a anului n care exercitai opiunea, prin depunerea
Formularului 306 Cerere privind utilizarea ca perioad fiscal pentru TVA a
semestrului sau anului calendaristic i este valabil pe durata pstrrii
condiiilor care au determinat aprobarea perioadei fiscale respective.
Se modific perioada fiscal n urma unei tranzacii intracomunitare?
Dac utilizai trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i efectuai o
achiziie intracomunitar de bunuri taxabil n Romnia, perioada fiscal
devine luna calendaristic ncepnd cu:
- prima lun a trimestrului, dac exigibilitatea TVA aferente achiziiei
intracomunitare de bunuri intervine n aceast prim lun a
respectivului trimestru;

- a treia lun a trimestrului, dac exigibilitatea TVA aferente achiziiei


-

intracomunitare de bunuri intervine n a doua lun a respectivului


trimestru;
prima lun a trimestrului urmtor, dac exigibilitatea TVA aferente
achiziiei intracomunitare de bunuri intervine n a treia lun a unui
trimestru.

ATENIE! Pentru al doilea caz de mai sus, primele dou luni ale
trimestrului respectiv vor constitui o perioad fiscal distinct, pentru care avei
obligaia depunerii Decontului 300 de TVA. Este o situaie mai special, noi fiind
obinuii cu depunerea unui Decont de TVA fie lunar, fie trimestrial.
Exemplu:
Entitatea Leader obine n fiecare an o cifr de afaceri de 300.000 lei i are
ca perioad fiscal trimestrul. n luna aprilie 2014, aceasta a efectuat prima
achiziie intracomunitar de bunuri.
Societatea va depune Formularul 092 n primele 5 zile lucrtoare din luna
mai 2014.
Pn la data de 25 aprilie 2014, aceasta are obligaia depunerii Decontului
de TVA 300 aferent primului trimestru din an, iar ncepnd cu luna aprilie 2014,
societatea Leader i va modifica perioada fiscal din trimestru n lun. Astfel,
pn n data de 25 mai 2014, va trebui depus Decontul de TVA aferent lunii aprilie
2014.
------------------------------Exemplu:
Entitatea Leader obine n fiecare an o cifr de afaceri de 250.000 lei i are
ca perioad fiscal trimestrul. n luna mai 2014, aceasta a efectuat prima achiziie
intracomunitar de bunuri.
Societatea va depune Formularul 092 n primele 5 zile lucrtoare din luna
iunie 2014.
Pn la data de 25 iunie 2014, aceasta trebuie s depun Decontul de TVA
300 aferent primelor 2 luni din al doilea trimestru (aprilie i mai 2014). Se
depune un singur Decont de TVA care cuprinde informaiile cumulat ale celor 2
luni.
ncepnd cu luna iunie 2014, societatea Leader i va modifica perioada
fiscal din trimestru n lun. Astfel, pn n data de 25 iulie 2014, va trebui s
depun Decontul de TVA aferent lunii iunie 2014.
------------------------------Exemplu:
Entitatea Leader obine n fiecare an o cifr de afaceri de 400.000 lei i are
ca perioad fiscal trimestrul. n luna iunie 2014, aceasta a efectuat prima
achiziie intracomunitar de bunuri.
Societatea va depune Formularul 092 n primele 5 zile lucrtoare din luna
iulie 2014.

Pn la data de 25 iulie 2014, aceasta trebuie s depun Decontul de TVA


300 aferent celui de-al doilea trimestru al anului.
ncepnd cu luna iulie 2014, societatea Leader i va modifica perioada
fiscal din trimestru n lun. Astfel, pn n data de 25 august 2014, va trebui s
depun Decontul de TVA aferent lunii iulie 2014.
------------------------------CONCLUZIE: Perioada fiscal se modific doar n urma unei achiziii
intracomunitare de BUNURI. Dac avei o cifr de afaceri mai mic dect 100.000
euro i avei doar achiziii intracomunitare de servicii, livrri intracomunitare de
bunuri sau prestai servicii intracomunitare, vei avea n continuare ca perioad
fiscal trimestrul.
Cum declarm la organul fiscal modificarea perioadei fiscale?
Suntei obligai s v schimbai perioada fiscal i s depunei la organul
fiscal Formularul 092 Declaraie de meniuni privind schimbarea perioadei
fiscale pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care
utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie
intracomunitar taxabil n Romnia, n maximum 5 zile lucrtoare de la
sfritul lunii n care a intervenit exigibilitatea achiziiei intracomunitare de
bunuri.
Acest formular nu poate fi depus pe cale electronic, ci doar n format
tiprit.
Vei utiliza ca perioad fiscal luna calendaristic att pentru anul curent,
ct i pentru anul urmtor. Dac n anul urmtor nu efectuai nicio achiziie
intracomunitar de bunuri, vei reveni la trimestrul calendaristic drept perioad
fiscal, prin depunerea Declaraiei de meniuni 010 pn la 31 ianuarie a anului
ulterior anului urmtor.
Exemplu:
Entitatea Leader obine n fiecare an o cifr de afaceri de 350.000 lei i are
ca perioad fiscal trimestrul. n luna martie 2014, aceasta a efectuat prima i
singura achiziie intracomunitar de bunuri.
Pn la data de 25 aprilie 2014, aceasta are obligaia depunerii Decontului
de TVA 300 aferent primului trimestru din an. ncepnd cu luna aprilie 2014,
societatea Leader i va modifica perioada fiscal din trimestru n lun. n acest
sens, pn pe 7 aprilie 2014 (5 zile lucrtoare), entitatea Leader trebuie s
depun la organul fiscal Formularul 092.
Avnd n vedere c aceasta este singura ei achiziie intracomunitar de
bunuri, societatea va avea ca perioad fiscal LUNA pn la 31 decembrie 2015.
ncepnd cu anul 2016, entitatea Leader va trece iar la TRIMESTRU i va
trebui ca pn la 31 ianuarie 2016 s depun la organul fiscal Declaraia de
meniuni 010.
-------------------------------

Exist vreo sanciune pentru nedepunerea Formularului 092?


cu:

Nedepunerea Formularului 092 reprezint contravenie i se sancioneaz

- amend de la 500 lei la 1.000 lei, pentru persoanele fizice; i


- amend de la 1.000 lei la 5.000 lei, pentru persoanele juridice.
6. Recunoasterea cheltuielilor de transport: achizitii de bunuri vs achizitii
de servicii
Conform reglementrilor contabile, n cazul activelor (stocuri, imobilizri)
care sunt evaluate iniial la cost (de achiziie sau de producie), trebuie s inei
cont de urmtoarele componente:
valoarea negociat cu furnizorul (preul de vnzare al acestuia, din care se
scad reducerile comerciale primite, n msura n care acestea sunt nscrise
n factura iniial);
taxele nerecuperabile de la autoritile fiscale (de exemplu, taxele vamale
n cazul importurilor sau TVA n cazul entitilor nenregistrate n scopuri
de TVA);
comisioanele, taxele notariale, cheltuielile de proiectare i cu obinerea de
autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor
respective;
orice costuri care se pot atribui direct aducerii activului la locaia i
condiia necesare pentru ca acesta s poat opera n modul dorit de
conducere, cum ar fi:
- cheltuielile de transport, chiar dac funcia de aprovizionare este
externalizat;
- costurile de instalare i asamblare;
- costurile iniiale de manipulare etc.
Exemplu:
Entitatea Leader achiziioneaz materii prime de la un furnizor la costul de
10.000 lei, TVA 24%. Aceasta primete i de la firma de transport o factur pentru
serviciile prestate n sum de 800 lei, TVA 24%.
nregistrrile contabile sunt:
achiziia materiilor prime:
10.000 lei
301
=
401
12.400 lei
Materii prime
Furnizori
2.400 lei
4426
TVA deductibil
recunoaterea cheltuielilor de transport:
800 lei
301
=
Materii prime
192 lei
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

992 lei

n cazul unei achiziii intracomunitare se respect aceleai reguli?


i n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, serviciile de transport
ar trebui incluse n costul de achiziie al bunurilor cumprate. Aici ns va trebui
s inei cont i de raionamentul profesional i de politicile contabile pe care le
aplicai.
Recomandare! Atunci cnd serviciile de transport v sunt facturate
separat, chiar dac n contabilitate le vei include n costul de achiziie al
bunurilor, ar fi de preferat ca n Declaraia 390 s le raportai ca fiind o achiziie
de servicii intracomunitare. Furnizorul de servicii nu are cum s tie c vei
include acea sum n costul stocurilor i foarte probabil va declara o prestare de
servicii intracomunitare. Astfel, evitai apariia unor neconcordane ntre
declaraii.
Exemplu:
Entitatea Leader achiziioneaz mrfuri din Italia la costul de 5.000 euro,
cursul valutar fiind de 4,5 lei/euro. Cheltuielile de transport sunt de 500 euro (se
utilizeaz acelai curs de schimb).
Dac cheltuielile de transport se regsesc n aceeai factur cu mrfurile
achiziionate ar fi bine s le includei n costul de achiziie al bunurilor i s le
raportai ca fiind o achiziie intracomunitar de bunuri.
Atunci cnd cheltuielile de transport NU se regsesc n aceeai factur cu
mrfurile achiziionate, ar fi bine s le includei n costul de achiziie al bunurilor,
ns ar trebui s le raportai ca fiind o achiziie intracomunitar de servicii.
nregistrrile contabile sunt:
achiziia mrfurilor:
22.500 lei

371
Mrfuri

401
Furnizori

22.500 lei

401
Furnizori

2.250 lei

recunoaterea cheltuielilor de transport:


2.250 lei

371
Mrfuri

reflectarea taxrii inverse aferente achiziiei:


5.940 lei

4426
TVA deductibil

4427
TVA colectat

-------------------------------

5.940 lei

Cadrul legal:
Legea nr. 571 din 22.12.2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr.
927 din 23.12.2003, cu toate modificrile i completrile ulterioare;
H.G. nr. 44 din 22.01.2004 pentru aprobarea Normelor metodologice
de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr.
112 din 06.02.2004, cu toate modificrile i completrile ulterioare;
OG 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, publicata in MOf nr 635
din 06 septembrie 2012, cu toate modificrile i completrile ulterioare;
OMFP nr. 2222/2006 privind aprobarea Instruciunilor de aplicare a
scutirii de TVA pentru operaiunile prevzute la art. 143 alin. (1) lit. a) - i),
art. 143 alin. (2) i art. 1441 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
publicat n MOf nr 1043 din 29 decembrie 2006.