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DE PAGO
ADELANTADO
DEL IGV
CAPTULO
IV
PRONUNCIAMIENTOS SUNAT
IV
CAPTULO
a) Existe la obligacin de realizar el depsito bancario a que hace referencia el Decreto Legislativo
N 917, respecto de los bienes sujetos al Sistema, cuyo traslado se efecte a partir del 1 de
julio del presente ao; independientemente de la fecha en que se hubiera suscrito el contrato
de compraventa respectivo.
b) No existe norma alguna que excepte de la obligacin de realizar el referido depsito bancario
a alguno de los sujetos detallados en los incisos f) y g) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 058-2002/SUNAT, que realicen ventas gravadas con el IGV de bienes
comprendidos dentro de los alcances del Sistema.
TEMA DE CONSULTA: RGIMEN DE RETENCIONES - RGIMEN APLICABLE A LOS
PROVEEDORES - SERVICIOS DE SALUD
Aplicacin del Rgimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a los proveedores, y regulado por
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, respecto de las operaciones de reembolso que efectan las
empresas de seguros en el marco de un contrato de seguro de salud.
CAP.
IV
STAFF PROFESIONAL
de Retencin de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia
N 037-2002/SUNAT.
TEMA DE CONSULTA: RGIMEN DE RETENCIONES - IMPROCEDENCIA DE LA
RETENCIN EN EL CASO SE PAGUE 2 FACTURAS CON UN MISMO CHEQUE
a) Procede efectuar la retencin en caso que con un mismo cheque se cancelen dos facturas, una, emitida en el mes de
mayo del 2002 por un importe superior a S/. 700.00 y, la otra, en el mes de junio por un monto inferior a S/. 700.00?.
b) Se indica que es costumbre girar los cheques en una fecha determinada, y que su entrega se verifica muchas veces hasta
cinco das despus, mientras que el Comprobante de Retencin es entregado tres o cuatro das despus del cheque.
Al respecto, se consulta, cundo debe efectuarse el asiento en el Registro de Ventas, teniendo en cuenta que ste debe
ser en orden cronolgico y que dicho Registro no debe tener ms de diez das de atraso?.
CAP.
Para efectos del Rgimen de Retenciones del IGV, tratndose del pago con cheque, se entender
como fecha de pago a la fecha en que se ponga a disposicin del acreedor la retribucin.
IV
La calidad de intangible e inembargable de las cuentas corrientes abiertas para los proveedores en el
Banco de la Nacin, en cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 2 del Decreto Legislativo N 917, no
222 ASESOR EMPRESARIAL
CAP.
IV
STAFF PROFESIONAL
Sistema, en el momento previo a su retiro de las instalaciones del vendedor, est ubicado fuera de
las provincias de Lima y Callao y que, adems, el precio de venta de los mismos por cada unidad
de transporte supere la media (1/2) UIT.
TEMA DE CONSULTA: VENTA QUE SE EFECTE A FAVOR DE SUJETOS QUE
ADQUIEREN COMBUSTIBLE PARA CONSUMO PROPIO
En relacin con el Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a la adquisicin de combustible,
y regulado por la Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT:
a) Se encuentra o no sujeta al mencionado Rgimen, la venta que se efecte a favor de sujetos que adquieren combustible para
consumo propio y no para su comercializacin, no obstante que, por diversas razones stos no califiquen como consumidores
directos; considerando que, en sentido estricto, dichos adquirentes s calificaran como consumidores finales?.
b) En la determinacin del IGV a pagar, puede el Agente de Percepcin deducir la percepcin llevada a cabo, no obstante que el
artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT permite dicha deduccin nicamente al cliente?.
CAP.
IV
a) Procede la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas corrientes habilitadas por el Banco de la Nacin en
cumplimiento de lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 917, que sean solicitadas en el mes de octubre del ao 2002?.
Al respecto, considerando que dichos montos no se agotan luego del pago de las obligaciones tributarias a que alude el
artculo 5 del Decreto Legislativo N 917 el recuento de los 3 meses consecutivos a que se refiere el primer prrafo
del artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2002/SUNAT, se inicia desde el mes anterior, o desde el
mes precedente al anterior a aquel en que se presenta la solicitud?.
En este caso, considerando que la solicitud de libre disposicin es presentada en octubre del ao 2002, slo habran
transcurrido 2 meses consecutivos (julio y agosto), no se cumplira el requisito de los 3 meses consecutivos y, por
tanto, no procederan las solicitudes de libre disposicin que puedan presentarse en dicho mes?.
b) En el segundo prrafo del artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2002/SUNAT, se hace referencia a
un estado de adeudo tributario emitido por la SUNAT, el cual normalmente incluye, entre otras, la deuda impugnada. En
los casos en que exista deuda impugnada los montos depositados sern o no de libre disposicin?.
c) Adicionalmente, en el recuento de los 3 meses consecutivos a que alude el primer prrafo del artculo 9 de la Resolucin
de Superintendencia N 058-2002/SUNAT, se debe considerar o no los saldos en las cuentas corrientes cuya apertura
se origin en cumplimiento de los sistemas de pago de obligaciones fiscales a los que hace referencia la disposicin final
de dicha Resolucin?.
a) No procede la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas que sean solicitadas
en el mes de octubre del 2002, toda vez que en dicha oportunidad an no se ha verificado el
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El banco debe retener al aceptante y abonar el monto correspondiente, a la cuenta del cliente?.
c) El artculo 3 de la Resolucin excepta de la obligacin de retener, cuando el pago efectuado sea igual o inferior a
S/. 700 y el monto de los comprobantes involucrados no supera dicho importe. Sera conveniente precisar el supuesto
de hecho al que hace referencia dicha norma, ya que en el caso de ventas a plazos es posible que el monto total de la
venta supere los S/. 700; aunque los pagos parciales no superen esta cantidad. En el supuesto antes descrito, debe
retenerse el 6% en los comprobantes de pago que no superen S/. 700?.
Tratndose de operaciones de suministro, el monto de la entrega semanal puede no superar los S/. 700 pero es posible
que el monto mensual del suministro s lo supere. En dicho supuesto se debe entender que cada entrega producida en
el mes es una operacin independiente, o forma parte de una operacin mensual de suministro?.
d) En el caso de distintas operaciones de venta o prestacin de servicios realizadas en el mes con un mismo proveedor,
se debe emitir un comprobante de retencin por cada operacin?. Es posible emitir un solo comprobante de retencin
para acreditar todas las retenciones efectuadas en el mes, por pagos efectuados en el mes por una misma operacin?.
a) La venta de bienes a plazos mayores de un mes estar sujeta a la retencin del 6%, salvo
que dicha operacin se realice con sujetos que tienen la condicin de buenos contribuyentes o
de Agentes de Retencin o, si respecto de la misma se verifica alguno de los otros supuestos
detallados en los artculos 2 y 5 de la Resolucin.
b) Sea cual fuere la modalidad que se hubiese pactado para el pago de una operacin de venta
de bienes, incluido el pago mediante una letra de cambio, el obligado a efectuar la retencin
ser quien realiza dicho pago, esto es, el comprador aceptante del referido ttulo valor.
CAP.
IV
STAFF PROFESIONAL
En caso de pagos parciales, dicho sujeto deber efectuar la retencin sobre el importe de cada
pago. Asimismo, y aun cuando el mencionado ttulo valor haya sido entregado en descuento a una
entidad bancaria, el referido sujeto estar obligado a emitir el respectivo Comprobante de Retencin
a su proveedor en la oportunidad en que realice el pago y la retencin correspondiente.
c) En el caso de venta a plazos de bienes, en la que el pago de las cuotas se efecta en forma
anticipada a la entrega de los mismos, la retencin proceder nicamente si el pago es superior
a S/. 700.00, importe que coincidir con el monto del comprobante de pago si la cancelacin
corresponde a una sola cuota. Si el pago versara respecto de varias cuotas, proceder la
retencin an cuando el mismo sea inferior a S/. 700.00, si la sumatoria de los montos de los
comprobantes de pago de las referidas cuotas supera dicho importe.
Tratndose de la entrega de bienes en propiedad que se produzca semanalmente en el marco
de un contrato de suministro celebrado a ttulo oneroso, la retencin proceder cuando el pago
es superior a S/. 700.00 o cuando el monto del comprobante de pago o la sumatoria de los
comprobantes de pago materia de cancelacin supera dicho importe.
d) En la medida que en una misma oportunidad se realice el pago de operaciones sustentadas en
varios comprobantes de pago, corresponder la emisin de un solo Comprobante de Retencin.
No existe, sin embargo, norma alguna que posibilite la emisin de un solo Comprobante de
Retencin a fin de sustentar las retenciones practicadas respecto de diversos pagos efectuados
en el transcurso de un mes, an cuando se trate de una misma operacin.
TEMA DE CONSULTA: DEDUCCIN DE IGV RETENIDO A PESAR DE NO HABER SIDO
CONSIGNADO EN LA DECLARACIN JURADA PAGO DEL PERODO
En relacin con el Rgimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a los proveedores, y regulado por
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y normas modificatorias, se consulta los montos que, por concepto
del IGV, han sido retenidos por el adquirente en un determinado perodo, pueden ser deducidos por el proveedor en los
meses siguientes, en caso que ste hubiera omitido consignarlos en la declaracin jurada pago del IGV correspondiente
al perodo en que se efectu la retencin?
CAP.
El proveedor se encuentra obligado a consignar el IGV retenido en la declaracin jurada pago del
IGV correspondiente al perodo en que efecte su deduccin o aplicacin, sea ste el perodo en
que se efectuaron las retenciones del IGV o uno posterior.
IV
En caso que el proveedor hubiera entregado el bien al adquirente y ste lo haya retirado de las
instalaciones del vendedor sin efectuar, previamente, el depsito a que se refiere el artculo 2 del
226 ASESOR EMPRESARIAL
a) El ingreso como recaudacin de los montos depositados en las cuentas habilitadas en el Banco
de la Nacin en aplicacin del Decreto Legislativo N 917, se encuentra supeditado nicamente
a la ocurrencia de alguna de las situaciones detalladas en el artculo 10 de la Resolucin de
Superintendencia N 058-2002/SUNAT y el artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia
N 011-2003/SUNAT, sin que para dicho efecto se haya previsto en norma alguna que la
SUNAT deba esperar el transcurso de los tres (3) meses a que se refieren el artculo 9 de la
Resolucin de Superintendencia N 058-2002/SUNAT y el artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N 011-2003/SUNAT.
b) Si bien de acuerdo con lo establecido en el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia
N 058-2002/SUNAT y el artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 011-2003/
SUNAT, constituye causal para el ingreso como recaudacin de los montos depositados en
las cuentas, el hecho que el valor de las ventas declaradas por el titular de las mismas no
corresponda a las ventas por las cuales se han efectuado los depsitos, salvo en los casos en
que ello sea subsanado mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria; no existiendo
norma alguna que obligue a la Administracin a requerir al contribuyente dicha subsanacin,
no ser necesario que aqulla realice tal requerimiento a efectos de determinar la existencia
de la causal en mencin.
c) Conforme a lo establecido en el artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 0582002/SUNAT y el artculo 15 de la Resolucin de Superintendencia N 011-2003/SUNAT,
CAP.
IV
STAFF PROFESIONAL
basta que se produzca el vencimiento para el pago de la obligacin tributaria, sin que ste se
haya efectuado, para que la Administracin Tributaria cancele la misma con los importes que
hubieran ingresado como recaudacin; no siendo necesario que se verifique si dicha obligacin
es exigible coactivamente en los trminos previstos en el artculo 115 del TUO del Cdigo
Tributario.
d) No resultan de aplicacin los intereses previstos en el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario,
en los casos en que los montos ingresados como recaudacin, en virtud de lo establecido en los
artculos 10 y 11 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2002/SUNAT as como los
artculos 14 y 15 de la Resolucin de Superintendencia N 011-2003/SUNAT, sean utilizados
para cancelar deudas tributarias cuyo vencimiento se produzca con posterioridad a la fecha en
que se efectuaron los depsitos correspondientes.
TEMA: RGIMEN DE RETENCIONES - AGENTE DE RETENCIN DE LAS APORTACIONES
AL RGIMEN CONTRIBUTIVO DE LA SEGURIDAD SOCIAL - JUBILACIN
Para efecto de lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 080-99/SUNAT, se consulta quin es el agente
de retencin de las aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud en los casos en que se perciba
pensiones de jubilacin: la Administracin Privada de Fondos de Pensiones (AFP) o la empresa de seguros, segn se
trate de la modalidad de retiro programado o renta vitalicia?.
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, creado por Decreto Legislativo N 917, resulta
aplicable en el caso de servicios que son prestados sin que ocurra el destaque de trabajadores al usuario, asumiendo
el prestador todos los costos inherentes al servicio, tales como materiales, herramientas, mano de obra especializada,
entre otros; facturndose al usuario, no en funcin del personal utilizado, sino por los servicios realizados?
Los servicios prestados por empresas cuya buena pro fue otorgada por concurso pblico, y en
cuyos contratos establecen que se trata de servicios no personales a todo costo, estarn sujetos a
la detraccin a que obliga el Sistema, en la medida que califiquen como servicios de intermediacin
laboral en los trminos sealados en las normas antes citadas, correspondiendo que se verifique
ello en cada caso concreto.
TEMA DE CONSULTA: RGIMEN DE RETENCIONES - PRESTACIN DE SERVICIOS
PROFESIONALES
A la aplicacin del Rgimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a los proveedores, y regulado
por Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y normas modificatorias, tratndose de los pagos que deben
efectuarse segn el Cdigo Procesal Civil, por concepto de costos y costas, por servicios profesionales prestados para
quienes litigaron contra los Agentes de Retencin establecidos por la citada Resolucin, cuya situacin econmica no
les permite (a la parte vencedora o afectada y a su abogado o abogados) pagar por adelantado el valor del IGV respectivo,
para que la autoridad judicial pueda imponer a dichas entidades retenedoras la cancelacin del total de lo adeudado por
tales conceptos.
Tratndose de los servicios profesionales, el Rgimen de Retenciones del IGV ser aplicable, en
la medida que los mismos generen rentas de tercera categora, esto es, si involucran el ejercicio
de la profesin en asociacin o en sociedad civil; toda vez que en este supuesto dichos servicios
estarn gravados con el IGV.
AO 2004
CAP.
IV
La detraccin resulta de aplicacin a toda venta gravada con el IGV de bienes sujetos al Sistema,
as como a toda prestacin de servicios comprendidos en el mismo, no habindose efectuado
STAFF PROFESIONAL
exclusin alguna en funcin a si por dicha operacin el proveedor debe emitir factura o boleta de
venta, pues la normatividad aplicable no hace distincin entre tipos de comprobantes de pago.
Tratndose de la venta de bienes, la detraccin debe efectuarse respecto de toda venta gravada
con el IGV de bienes sujetos al Sistema, salvo que resulten de aplicacin alguna de las excepciones
sealadas en el numeral 2.2 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2002/
SUNAT o en el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 011-2003/SUNAT, segn
corresponda.
En el caso de la prestacin de servicios, la detraccin a que obliga el Sistema ser de aplicacin a
toda prestacin de servicios de intermediacin laboral gravada con el IGV, sin que se haya previsto
excepcin alguna en funcin al importe de la operacin u otra circunstancia.
No existe dispositivo legal que obligue a presentar mensualmente a la SUNAT una declaracin
informando las detracciones realizadas en el mes.
TEMA DE CONSULTA: RGIMEN DE RETENCIONES - PAGO DE LA OBLIGACIN
PRINCIPAL POR PARTE DEL PROVEEDOR Y NO POR EL AGENTE DE RETENCIN
Respecto del Rgimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a los proveedores y designacin de
agentes de retencin, regulado por la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, se ha planteado el siguiente
supuesto:
Si un contribuyente designado como Agente de Retencin del IGV omite efectuar la retencin a su proveedor (6% del
importe de la operacin celebrada con ste) y el proveedor paga el IGV, el citado agente de retencin no resulta deudor
de la retencin toda vez que el proveedor ya cancel la obligacin principal. En este caso resulta correcto emitir las
siguientes Resoluciones:
- Resolucin de Determinacin por los intereses originados por la retencin no pagada oportunamente.
- Resolucin de Multa por las infracciones de no retener (numeral 13 del artculo 177) y por las infracciones referidas a
no incluir en las declaraciones, los tributos retenidos y/o declarar cifras o datos falsos, ambas infracciones tipificadas
en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario?
En aquellos casos en los que el contribuyente cumpla con el pago oportuno del IGV, la Administracin
Tributaria no podr emitir una Resolucin de Determinacin al agente de retencin por el importe no
retenido ni mucho menos por concepto de intereses moratorios; toda vez que al quedar extinguida
la obligacin sustancial para uno de los dos sujetos pasivos, quedar tambin extinguida para el
agente de retencin en su calidad de responsable solidario.
CAP.
IV
No procede emitir al agente de retencin una Resolucin de Multa por la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, puesto que si nunca
efectu la retencin del 6% del importe de la operacin celebrada con el proveedor, no se le podra
exigir la inclusin de dicho importe en las declaraciones de los tributos retenidos.
Teniendo en cuenta que el agente de retencin no efectu la retencin que por mandato de la
ley estaba obligado a realizar, por dicha omisin s corresponde la emisin de una Resolucin
de Multa, pues dicha infraccin se encuentra tipificada en el numeral 13 del artculo 177 del
TUO del Cdigo Tributario referida a no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por
Ley.
a) De los bienes materia de consulta, se aplicar el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central (SPOT) nicamente en la venta gravada con el IGV de madera de eucalipto
al estado natural en tronco (Subpartida Nacional 4403.99.00.00), madera de eucalipto,
aserrada longitudinalmente en tablas, listones, incluso cepillada de espesor superior a 6 mm.
(Subpartida Nacional 4407.99.00.00) y madera de eucalipto, rolliza (redondo) trozada desde
3 metros a ms con o sin corteza (Subpartida Nacional 4403.99.00.00).
b) La venta de madera eucalipto al estado natural en tronco no se encuentra incluida en el
Apndice I del TUO de la Ley del IGV, y por ende, est gravada con el IGV.
TEMA DE CONSULTA: SERVICIOS DE ARRENDAMIENTO DE BIENES Y LOS SERVICIOS
EMPRESARIALES
En los servicios de arrendamiento de bienes y los servicios empresariales a que se refieren los numerales 2 y 5 del Anexo 3
de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, se debe efectuar la detraccin a partir de los S/. 700.00
o sobre cualquier monto?.
En relacin con el punto anterior, cuando se refiere a los numerales 1, 3 y 4 del aludido Anexo 3, sobre qu importe
debe realizarse la detraccin?.
IV
STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: SPOT - ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN, MOMENTO DEL
DEPSITO, CONSORCIO CON CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
La actividad de construccin, bajo cualquier sistema o modalidad, se encuentra comprendida dentro del SPOT?.
El arrendamiento en caliente (el arrendador alquila el equipo operado y mantiene el control del bien alquilado) de los
bienes incluidos dentro de las partidas arancelarias especificadas en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT, est sujeto al SPOT?.
Los contratos de obra mediante la modalidad de administracin controlada, entendindose como tal a aquellos en los
cuales los materiales y la planilla estn a nombre del cliente y la direccin, supervisin y la cesin de equipos es facturada
(de manera independiente) por el constructor, pero en el cual la responsabilidad de la obra, ejecutada bajo tal modalidad
recae sobre la empresa constructora se encuentran comprendidos dentro del SPOT?.
Segn lo dispuesto en la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 940 es la fecha de emisin de la factura
la que manda independientemente de la fecha en que se prest o prestar el servicio?.
Si una factura es emitida con posterioridad al 14 de setiembre y registrada durante dicho mes y se realiza el depsito de
la detraccin dentro de los 5 primeros das del mes de octubre, se puede utilizar el crdito fiscal por el perodo setiembre
u octubre?.
En caso que los miembros de un consorcio con contabilidad independiente facturen al consorcio la mano de obra y/o
direccin tcnica como parte de las prestaciones comprometidas de acuerdo al contrato de consorcio, dichos conceptos
facturados, estaran dentro del SPOT?.
Qu se entiende por centro de produccin?
Si dentro de una obra (por ejemplo la construccin de una carretera cuya longitud abarca varios kilmetros) se traslada agregados para lo cual se contrata los servicios de un tercero, estos servicios de transporte estaran sujetos al
SPOT?.
CAP.
IV
Si bien las maquinarias usadas no se encuentran como tales comprendidas dentro del mbito de
aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central y, en principio,
el solo hecho de su uso no implica que aqullas constituyan residuos, subproductos, desechos,
recortes o desperdicios; en cada caso concreto deber evaluarse si a partir de sus particulares
caractersticas una maquinaria usada se encuentra sujeta al referido Sistema por estar comprendida
en el tem 6 del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - EMPRESAS DE INTERMEDIACIN LABORAL
En relacin con el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 131-2003/SUNAT:
- Estn sujetos a detraccin todos los servicios prestados por las empresas de intermediacin laboral?.
- Debe aplicarse la detraccin slo por los servicios materia de contratos formales de intermediacin laboral?.
- Existe obligacin de aplicar la detraccin en casos de servicios eventuales de limpieza y fumigacin?.
Sern objeto de la detraccin a que obliga el SPOT, nicamente los servicios que califiquen como
servicios de intermediacin laboral en los trminos sealados en la Resolucin de Superintendencia
N 131-2003/SUNAT, Ley N 27626 y su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N 003200 2-TR.
La detraccin a que obliga el Sistema es aplicable a todos los servicios calificados como de
intermediacin laboral en los trminos mencionados, aun cuando para su prestacin no se hubiera
cumplido con las disposiciones contenidas en dichas normas.
La eventualidad del servicio prestado no constituye una caracterstica esencial para establecer si
determinado servicio califica como uno de intermediacin laboral.
CAP.
IV
STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: SERVICIOS DE MANTENIMIENTO, REPARACIN E INSTALACIN
DE EQUIPOS DE AIRE ACONDICIONADO
Los servicios de mantenimiento, reparacin e instalacin de equipos de aire acondicionado incluyendo contratos de
mantenimiento rutinario se encuentran o no sujetos al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central a que se refiere el Decreto Legislativo N 940?
El depsito de la detraccin a que obliga el Sistema debe efectuarse en una cuenta habilitada a
nombre del proveedor en el Banco de la Nacin, con anterioridad al inicio del traslado de los bienes
materia de venta comprendidos en el Sistema.
CAP.
IV
Los servicios de publicidad que incluyen las gestiones necesarias para la compra de tiempo o espacio
en un medio de comunicacin no estn comprendidos dentro de los alcances de la exclusin prevista
en la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y, por tanto,
se encuentran sujetos al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
AO 2005
TEMA DE CONSULTA: SPOT - EMPRESAS QUE POR ENCARGO REALIZAN OPERACIONES
DE EMBARQUE, RECEPCIN, DESCARGA ENTRE OTRAS
Las empresas que laboran por encargo y realizan las siguientes operaciones de comercio exterior: pre embarque, embarque, recepcin, descarga, almacenaje, nacionalizacin o destinacin, despacho, transporte, se encuentran obligadas
a efectuar las detracciones por los servicios prestados?
En el supuesto que el servicio sea prestado por un operador de comercio exterior a una empresa
intermediaria que ha contratado con un usuario, no resulta de aplicacin lo sealado en el numeral 2
de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT pues,
CAP.
IV
STAFF PROFESIONAL
en este caso, el servicio no es prestado a un usuario que solicita cualquiera de los regmenes,
operaciones o destinos aduaneros.
Tampoco es aplicable el mencionado numeral cuando el prestatario del servicio es un operador de
comercio exterior y no un sujeto que solicite cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos
aduaneros.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - ALQUILER DE MAQUINARIAS Y EQUIPO PESADO PARA
LA CONSTRUCCIN Y MINERA
a) El alquiler de maquinaria y equipo pesado para la construccin, minera, entre otros (movimiento de tierra), tales como
tractores a orugas, cargadores frontales, motoniveladores y rodillos autopropulsados que incluyen el operador de la
mquina est o no sujeto al SPOT?.
b) Cuando se efecta el alquiler de maquinaria sin operador, por ejemplo camioneta sin chofer, o un grupo electrgeno sin
operador, se configura sujecin al SPOT?.
CAP.
a) Se debe entender que hay un servicio de estiba o desestiba incluido en el servicio de transporte independiente a este
ltimo, que necesariamente debe ser considerado como un servicio separado del transporte, facturado por separado y
por consiguiente estar sujeto a la detraccin como servicio incluido en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT?.
IV
b) Se debe seguir facturando slo por concepto de transporte de carga, no estando dicho servicio sujeto a detraccin?.
A fin de determinar si los servicios de estiba o desestiba forman parte del servicio de transporte
terrestre cuando son prestados por el mismo sujeto, debe tenerse en cuenta que, como se ha
consignado, las normas que regulan al SPOT han diferenciado aquellos servicios de este ltimo,
por lo cual, en principio, no se puede considerar que los servicios de estiba y desestiba integren
el servicio de transporte terrestre.
Sin embargo, para efecto del SPOT, no existe una definicin que delimite cules son los alcances
del servicio de transporte, motivo por el cual ser necesario analizar en cada caso concreto
236 ASESOR EMPRESARIAL
El servicio prestado por un operador de comercio exterior a una empresa intermediaria que ha
contratado con un usuario, se encuentra sujeto al SPOT, por cuanto, para que proceda la exclusin
contenida en el numeral 2 de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT, los servicios deben ser prestados directamente por un operador de comercio
exterior al usuario.
Igualmente, est sujeto al SPOT, el servicio prestado por un operador de comercio exterior a otro
operador.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - USO DE TRMINOS PARA LA DESCRIPCIN DE
PARTIDAS COMPRENDIDAS DENTRO DEL SISTEMA
El numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, referente al arrendamiento de
bienes muebles, se consigna una relacin de subpartidas, entre las cuales se encuentran las partidas arancelarias
8701.10.00.10 / 8716.90.00.00, tal como se aprecia separadas por una lnea oblicua.
Sobre el particular se consulta en qu sentido debe tomarse la lnea oblicua cmo separador de partidas independientes
o se deben considerar a las partidas comprendidas de la 8701.10.00.10 a la 8716.90.00.00?.
CAP.
IV
STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: SPOT - PRESTACIN DE SERVICIOS DE SUMINISTRO DE
ALIMENTOS Y DE RACIONES ALIMENTICIAS BAJO LA MODALIDAD DE CONCESIN
Las empresas que estn dedicadas a la prestacin de servicios de suministro de alimentos y de raciones alimenticias,
bajo la modalidad de concesin en la que el servicio se presta en forma integral (comprende a la preparacin del alimento,
el uso de servicio personal, equipos, administracin, entre otros) a toda clase de empresas, se encuentran dentro de
los alcances del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias teniendo la obligacin de contar con una cuenta por el
depsito en el Banco de La Nacin?
a) El servicio de fabricacin de bienes por encargo sujeto al SPOT, no incluye aquellas operaciones
por las cuales el usuario entrega nicamente bienes intangibles, en tanto el prestador se hace
cargo de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un
bien.
b) Los contratos de construccin constituyen operaciones que no se encuentran sujetas al SPOT,
no calificando los mismos como una operacin de fabricacin de bienes por encargo.
c) Para la aplicacin del trmino contrato de construccin a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3
de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y normas modificatorias, deber
tenerse en cuenta lo dispuesto en el inciso d) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV (que
establece que para efectos de la aplicacin de dicho impuesto se entiende por construccin,
las actividades clasificadas como construccin en la CIIU de las Naciones Unidas).
d) En el supuesto que la empresa A contrate con la empresa B, a fin que sta ltima transporte
bienes por va terrestre de propiedad de la empresa A desde Lima y los ponga a disposicin en
la ciudad Trujillo, se configura un servicio de transporte y no un alquiler de bien mueble con
operario.
CAP.
IV
STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: RGIMEN DE RETENCIONES Y PERCEPCIONES - PLAZOS DE
CADUCIDAD
En relacin al plazo de caducidad establecido en el numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario antes de la
sustitucin efectuada por la Ley N 28647, se formulan las siguientes consultas:
Es vlida la resolucin que haya efectuado el quiebre por caducidad de valores emitidos por omisin de retenciones
o percepciones generada antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 953, emitida con anterioridad a la
precisin establecida en la Disposicin Transitoria de la Ley N 28647?.
Los plazos de caducidad iniciados con posterioridad al Decreto Legislativo N 953 y antes de la entrada en vigencia de
la Ley N 28647, debern seguir computndose, aun cuando dichos perodos culminen luego de la vigencia de la Ley N
28647?.
Opera el plazo de caducidad tratndose de la omisin de retenciones o percepciones no realizadas antes de la sustitucin
efectuada por el Decreto Legislativo N 953, aun cuando el referido plazo se haya cumplido cuando ya se encontraba
vigente la referida norma legal?.
No son nulas las resoluciones que se hubieran emitido con anterioridad a la precisin establecida
en la nica Disposicin Transitoria de la Ley N 28647, mediante las cuales se dispuso el quiebre
por caducidad de los valores emitidos por la omisin de las retenciones o percepciones producida
antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 953.
En virtud de lo dispuesto expresamente por la Ley N 28647, el plazo de caducidad cuyo cmputo
se hubiera iniciado durante el lapso comprendido entre la vigencia del Decreto Legislativo N 953
y la vigencia de la Ley N 28647, deber seguir computndose, aun cuando dicho plazo culmine
con posterioridad a la entrada en vigencia de la mencionada ley.
En aquellos casos en los que las omisiones o percepciones se hubieran producido antes de la entrada
en vigencia del Decreto Legislativo N 953, no resulta de aplicacin el plazo de caducidad.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - SERVICIO DE REFERENCIAR PERSONAS A UNA ENTIDAD
O EMPRESA PARA LA ADQUISICIN DE PRODUCTOS
El servicio de referenciar personas (posibles compradores) a una entidad o empresa para la adquisicin de productos se
encuentra sujeto al SPOT?
CAP.
IV
El supuesto en el cual un sujeto, a cambio de una retribucin o ingreso que se considera renta de
tercera categora, presta el servicio de relacionar clientes o referenciar posibles compradores a favor
de una empresa para la adquisicin de sus productos, y para cuyo efecto no se celebra ningn
contrato de mandato, ni se realiza -por parte del prestador del servicio- ningn acto jurdico de
contenido comercial por cuenta e inters de la empresa usuaria; no configura el servicio de comisin
mercantil a que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT, y por lo tanto, no se encuentra sujeto al SPOT.
El supuesto de la venta de bienes de parte del fabricante de los mismos a favor del respectivo
adquirente, en el cual este ltimo transfiri al fabricante, bajo cualquier ttulo, bienes intangibles
que sirvieron para elaborar los bienes materia de la operacin de venta, no califica como un servicio
de fabricacin de bienes por encargo, por lo que no constituye una operacin sujeta al SPOT.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - USO DE ESTACIONAMIENTO INTERNACIONAL DE
AERONAVES Y DE PUENTES DE ABORDAJE
El uso del estacionamiento internacional de aeronaves as como el uso de los puentes de abordaje se encuentra sujeto
al SPOT?
El servicio de pilado de arroz que presta una persona natural o jurdica que genera rentas de tercera
categora, en el cual el usuario entrega al prestador del mismo el arroz sin pilar a fin de obtener el
CAP.
IV
STAFF PROFESIONAL
arroz pilado, configura un servicio de fabricacin de bienes por encargo segn lo establecido en el
numeral 7 del Anexo N 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y como
consecuencia de ello dicho servicio se encuentra sujeto al SPOT.
El servicio sujeto al SPOT sealado en el prrafo anterior, constituye uno distinto e independiente de
la operacin sujeta a dicho Sistema por concepto de la presuncin de venta a que hace referencia
el artculo 4 de la Ley del IVAP, en virtud de la cual el usuario del servicio de pilado debe hacer
un depsito en su propia cuenta cuando retire los bienes de las instalaciones del molino.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - COMISIONES DE AGENCIAMIENTO MARITIMO
Las comisiones de Agenciamiento Martimo que se cobra tanto a clientes nacionales como extranjeros se encuentran
sujetas al SPOT?
Se configura el servicio de comisin mercantil al que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, cuando la Agencia Martima, en virtud
del mandato, acta por cuenta y en inters del mandante (6) y realiza uno o ms actos jurdicos
de contenido comercial; a cambio de una retribucin o comisin que se considera renta de tercera
categora para efectos del Impuesto a la Renta.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - SERVICIOS COMPRENDIDOS DENTRO DEL SPOT
Los siguientes servicios se encuentran dentro del mbito de aplicacin del SPOT?
- El servicio de corte de madera y fierro.
- El servicio de lavado del jean como proceso previo para su produccin.
- La cesin en uso de intangibles.
- La venta de paquetes de software que incluye la licencia de uso.
- La cesin en uso de bienes inmuebles o muebles a ttulo gratuito.
- El contrato de abonado de estacionamiento.
- El servicio que prestan las empresas de taxi.
- El servicio que prestan las personas que eventualmente se dedican a la movilidad escolar.
- Los servicios empresariales a ttulo gratuito.
CAP.
IV
a) Para la configuracin del servicio de fabricacin de bienes por encargo deber observarse si con
motivo de la prestacin del servicio que tiene como objeto que el prestador del mismo se haga
cargo de una parte o de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin
de un bien, el usuario ha entregado al prestador del mismo cualquier bien necesario para la
realizacin del encargo, sin importar si entre los bienes que el usuario entrega y posteriormente
recibe en virtud del servicio, existe identidad o no de naturaleza o de forma, o si tienen igual
o distinta condicin o caracterstica.
b) La cesin en uso de bienes muebles e inmuebles que se encuentran sujetas al SPOT, incluye
a los bienes muebles e inmuebles de naturaleza intangible.
a) Los servicios por los cuales no se percibe una retribucin (servicios gratuitos) no se encuentran
sujetos al SPOT.
b) Los servicios a ttulo oneroso prestados por una persona natural que no realiza actividad
empresarial y que estn comprendidos dentro de la clase 7495 de la CIIU de las Naciones
Unidas Tercera Revisin, estn sujetos al SPOT.
CAP.
IV
STAFF PROFESIONAL
c) Tratndose de operaciones sujetas al SPOT, el traslado de los bienes sealados en el Anexo 1 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT que se sustenta con una constancia que
acredita el depsito parcial por concepto del SPOT configura la infraccin tipificada en el numeral 8
del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, la cual est sancionada con el comiso de bienes.
d) Para la configuracin del servicio de fabricacin de bienes por encargo deber observarse si con
motivo de la prestacin del servicio que tiene como objeto que el prestador del mismo se haga
cargo de una parte o de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin
de un bien, el usuario ha entregado al prestador del mismo cualquier bien necesario para la
realizacin del encargo, sin importar si entre los bienes que el usuario entrega y posteriormente
recibe en virtud del servicio, existe identidad o no de naturaleza o de forma, o si tienen igual
o distinta condicin o caracterstica.
De otro lado, en la medida que el usuario del servicio entregue todo o una parte de los bienes
necesarios para la elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de los bienes materia del
encargo, sin importar la cantidad o calidad de aquellos, o su proporcin respecto de los bienes
que se obtienen, se habr configurado un servicio de fabricacin de bienes sujeto al SPOT.
e) La detraccin respecto de una operacin no afecta al SPOT y el consiguiente depsito de dicho monto
en la cuenta del titular en el Banco de la Nacin, supone la realizacin de un depsito indebido.
f) Partiendo de las premisas sealadas en este Informe y en la medida que el desarrollo y servicio
de un sistema informtico para la formulacin presupuestal de una empresa, a requerimiento
del usuario, en lenguaje JAVA y utilizado como software ORACLE, se encuentren comprendidos
en la definicin correspondiente a la clase 7220 Consultores en Programas de Informtica y
Suministros de Programas de Informtica de la CIIU - Tercera Revisin, los mismos no estarn
sujetos al SPOT.
g) El contrato de licencia de uso de software, as como sus actualizaciones, implica la cesin
en uso de uno de los atributos del derecho de autor (realizar la reproduccin de la obra por
cualquier forma o procedimiento) y, por consiguiente, califica como servicio sujeto al SPOT.
h) Corresponde analizar en cada supuesto en particular cules son las operaciones que no se
encuentran sujetas al SPOT en razn que su importe no supere la media (1/2) UIT o los S/.
700.00 (setecientos y 00/100 Nuevos Soles), teniendo en cuenta para ello lo regulado en la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
CAP.
IV
a) Todo aquel servicio de transporte de personas realizado por va terrestre gravado con el IGV
y por el cual el prestador del mismo emita un comprobante de pago que permita ejercer el
derecho al crdito fiscal del IGV, se encuentra sujeto al SPOT.
b) Los servicios de hospedaje, de depsito de bienes y de estacionamiento o garaje de vehculos
no se consideran como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles
para efecto de lo dispuesto en el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT. En consecuencia, dichos servicios no se encuentran sujetos al SPOT.
c) Partiendo de las premisas sealadas en el presente Informe, la cesin en uso que efectan los
hoteles de sus salas de exposiciones y restaurantes a terceros se encuentra sujeta al SPOT.
d) La cesin en uso temporal de las instalaciones y ambientes que una asociacin sin fines de
lucro realiza a favor de sus asociados, como consecuencia del ejercicio de los derechos que
se les confiere en su calidad de asociados provenientes de sus cotizaciones mensuales; no se
encuentra sujeta al SPOT.
CAP.
IV
STAFF PROFESIONAL
e) El subarrendamiento de un predio que realiza una persona natural no habitual y por el cual
percibe rentas de primera categora para efectos del Impuesto a la Renta, no est sujeto al
SPOT.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - CONTRATO DE PRESTACIN DE SERVICIOS O VENTA
DE UN BIEN?
Si para efectos del Impuesto General a las Ventas, un contrato de servicios de fabricacin por encargo oneroso, en el que
se pacta que quien encarga la fabricacin otorga el financiamiento al encargado de la fabricacin para que sta pueda
ser llevada a cabo, califica como un servicio o como una venta de bienes?
En el supuesto que el contrato sealado en el numeral anterior califique como un servicio afecto al IGV, tal operacin
se encuentra comprendida en el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y,
por lo tanto, sujeta a Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT)?
Teniendo en cuenta las premisas sealadas en el presente Informe, se concluye que el servicio de
fabricacin de bienes por encargo materia de consulta califica como un contrato de prestacin de
servicios en la modalidad de contrato de obra, siendo que dicha operacin se encuentra gravada
con el IGV como un servicio.
El contrato de fabricacin de bienes por encargo materia de consulta en el cual se pacta que el
encargante otorga al encargado el dinero a fin que ste se encargue de la adquisicin de los bienes
o insumos necesarios para la fabricacin materia del encargo, configura un servicio de fabricacin
por encargo para efectos del SPOT, por lo que se encuentra sujeto a dicho sistema.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - COMISIN MERCANTIL - ARRENDAMIENTO DE
INMUEBLES - SERVICIOS DE TRANSPORTE Y ALQUILER DE GRA
CAP.
IV
En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
(SPOT), se formulan las siguientes consultas:
a) Respecto al servicio de comisin mercantil se consulta lo siguiente:
- No califica como comisin mercantil el servicio de cobranza de facturas que realizan determinadas empresas a favor de
otras, an cuando la contraprestacin por dicho servicio se pacte en un porcentaje sobre las facturas cobradas?
- Slo incluye comisiones que constituyan rentas de tercera categora para su perceptor?
- La denominada comisin mercantil, incluida como exportacin de servicios en el Apndice V de la Ley del IGV, por
colocar productos extranjeros en el pas, al no estar gravada con el IGV, no est afecta al SPOT?
b) En cuanto al arrendamiento de inmuebles por parte de personas jurdicas que generan rentas de tercera categora, se
consulta lo siguiente:
- El 12% sobre el importe de la operacin incluye arbitrios y el impuesto predial asumidos por el arrendamiento?
- Si el arrendamiento incluye mantenimiento del inmueble, debe facturarse por separado?
- En caso de asociaciones sin fines de lucro, clubes y otros, est afecta al SPOT la cesin de ambientes para determinados eventos (cursos, conferencias, eventos deportivos, fiestas, etc.)?
c) Con relacin a los servicios de transporte y alquiler de gra se consulta lo siguiente:
- Estn afectos al SPOT los servicios que prestan las empresas de transporte fluvial de carga que, para tal fin, alquilan gras?
- Qu porcentaje de detraccin se aplica: el 14% por la descarga o el 9% por el alquiler de maquinarias?
El supuesto en que una empresa contrata con otra para que le preste el servicio de cobranza de
sus facturas, pactndose como retribucin un determinado porcentaje de la cobranza realizada,
246 ASESOR EMPRESARIAL
Partiendo de las premisas sealadas para efecto del presente Informe, el servicio de
reacondicionamiento o reparacin con caucho de diversos bienes muebles, no configura el servicio de
fabricacin de bienes por encargo a que hace referencia el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y en consecuencia no se encuentra sujeto al SPOT.
CAP.
IV
STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: SPOT - SERVICIO DE INSPECCIN EN EL PUERTO DE
EMBARQUE DE LA TEMPERATURA DE LOS CONTENEDORES REFRIGERADOS
El servicio de inspeccin en el puerto de embarque de la temperatura de los contenedores refrigerados, se encuentra
afecto a la detraccin, por encontrarse incluido en el inciso d) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT?
a) En el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con el IGV, sujeto
al SPOT, el obligado a realhhha la totalidad del importe sin haberse acreditado el depsito
respectivo; sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del servicio que omiti realizar
el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.
CAP.
IV
Los servicios de seminarios, charlas o conferencias que a cambio de una contraprestacin presta
una asociacin sin fines de lucro a sus asociados, no se encuentran sujetos al SPOT.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - SERVICIO DE EMPAQUE Y ETIQUETADO DE PRODUCTOS
- FABRICACIN DE BIENES POR ENCARGO?
El servicio de empaque y etiquetado de productos se encuentra dentro del concepto de fabricacin de bienes por encargo,
cuando dicho servicio es prestado por un tercero (fabricante de cajas o empaques) a quien se le entrega un producto ya
terminado (por ejemplo: galletas) a efectos que lo empaque y etiquete para su adecuada comercializacin, y a quien el
usuario no ha entregado ningn insumo o materia prima necesaria para que dicho tercero fabrique las envolturas o cajas
solicitadas.
La venta de software no es una operacin sujeta al SPOT, toda vez que dicho bien (intangible)
no se encuentra comprendido en los Anexos 1 y 2 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT.
CAP.
IV
STAFF PROFESIONAL
TEMA: SPOT - CONSTITUYE SERVICIO DE FABRICACIN DE BIENES POR ENCARGO
CUANDO EL ENCARGANTE O USUARIO ENTREGA DINERO AL ENCARGADO PARA
PAGAR DEUDAS Y NO PARA EL TRABAJO?
Si en virtud de lo sealado en el Informe N 151-2006-SUNAT/2B0000, se configura el servicio de fabricacin de bienes
por encargo cuando el encargante o usuario entrega dinero al encargado o prestador del servicio en calidad de adelanto
por el servicio que va a prestar, sin que tal dinero se utilice para adquirir bienes que permitan al prestador obtener los
bienes materia de encargo, sino que dicho dinero ser utilizado por el prestador del servicio para pagar deudas diversas;
por ejemplo, pago a proveedores, alquileres, servicios, cuotas de prstamos, entre otros?
Si el encargado o prestador del servicio recibe el dinero en calidad de adelanto por su servicio,
dicha operacin no calificar como fabricacin de bienes por encargo en los trminos del numeral 7
del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y, en consecuencia, no
estar sujeta al SPOT.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - VENTA DE ESPACIO PUBLICITARIO EN MEDIO
ESCRITO
La exclusin dispuesta en numeral 1) de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT, se refiere a toda venta de espacio publicitario en cualquier medio escrito como por ejemplo: revistas (institucionales,
gremiales y acadmicas), peridicos y boletines, cuya distribucin se realice a nivel empresarial, sectorial o nacional?
Se encontrar comprendida dentro de los alcances del numeral 1) de la Cuarta Disposicin Final
de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, toda venta de espacio en cualquier
medio escrito, incluyendo peridicos, boletines y revistas institucionales, gremiales, acadmicas,
etc; siempre que el servicio prestado consista exclusivamente en la venta de dicho espacio.
AO 2008
CAP.
IV
Procede la compensacin de pagos por concepto de retenciones del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta
de no domiciliados, efectuados con la declaracin original y que luego de presentada la declaracin rectificatoria devienen
en pagos en exceso, contra deudas del Agente de Retencin por perodos posteriores pero de igual concepto?
El servicio integral de venta de productos farmacuticos que una empresa presta con la finalidad
de incentivar la venta de los productos de un tercero, al considerarse incluido en la Clase 7430
como actividades de Publicidad, se encuentra comprendido en el numeral 5 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas para la aplicacin
del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) a que se refiere
el Decreto Legislativo N 940; y por lo tanto, sujeto a dicho Sistema.
AO 2009
TEMA DE CONSULTA: SPOT - SERVICIO DE MOVIMIENTO DE CARGA EN ZONA
PRIMARIA
a) El servicio de movimiento de carga en zona primaria respecto de una importacin efectuada bajo la modalidad de despacho anticipado se encuentra regulado por la excepcin contenida en el numeral 2 de la Cuarta Disposicin Final de la
Resolucin de Superintendencia N.183-2004-SUNAT?
b) Los servicios mencionados se encuentran sujetos al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
(SPOT)?
Los servicios de movimiento de carga vinculados a operaciones de comercio exterior y que son
prestados en zona primaria por un operador de comercio exterior a un sujeto que solicite el rgimen
aduanero de importacin para el consumo bajo la modalidad de despacho anticipado no se
encuentran sujetos al SPOT.
CAP.
IV
STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: SPOT - VENTA DE MADERA - INSTALACIN DE PISOS DE
MADERA Y BARNIZADO
a) La empresa A vende madera para pisos a su cliente C, incluida la instalacin de la misma y el servicio de barnizado.
A le encarga a B la instalacin y el barnizado en los locales del cliente C. Con ese propsito A le proporciona la
madera a B: El servicio de instalacin de pisos de madera y barnizado que presta A a favor de C, se encuentra
sujeto a la detraccin del 9%? , El servicio de instalacin de pisos de madera y de barnizado que presta B a favor de
A constituye fabricacin por encargo sujeto a la detraccin del IGV?
b) La empresa A vende a su cliente C madera para pisos, la cual incluye la instalacin de la misma y el servicio de
barnizado. A le encarga a B la instalacin de la madera ya barnizada, a la cual este ltimo no agrega ninguna caracterstica ni detalle (slo la instala): El servicio de instalacin de pisos de madera y barnizado que presta A a favor de
C, se encuentra sujeto a la detraccin del 9%?, El servicio de instalacin de pisos de madera ya barnizada que B le
presta a A constituye fabricacin por encargo?
c) La empresa A presta a favor de C, que entrega la madera correspondiente, el servicio de instalacin de pisos de
madera y barnizado o slo el servicio de instalacin, segn el caso, para lo cual subcontrata a la empresa B, requirindose determinar: Si el servicio de instalacin y barnizado o el servicio de instalacin de A a favor de C constituyen
fabricacin por encargo, Si el servicio de instalacin y barnizado o el servicio de instalacin que presta B a favor de
A constituyen fabricacin por encargo.
En este tercer supuesto, no existe venta de madera sino simplemente dos contratos de servicios.
a) La venta de madera, la cual incluye los servicios de instalacin de pisos de madera y barnizado,
se encuentra sujeta a la detraccin del 9%.
b) En caso se preste el servicio de instalacin y de barnizado o slo el servicio de instalacin, tales
servicios constituirn una actividad de construccin, no sindoles de aplicacin las normas del
SPOT.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - SERVICIOS DE EXPLORACIN Y PROSPECCIN
GEOLGICA
CAP.
a) Los servicios de exploracin y prospeccin geolgica, cuando son realizadas conjuntamente con las labores de explotacin
de la mina.
b) Los servicios que a continuacin se indican, prestados por una empresa contratista especializada en dichas labores:
- Explotacin del mineral (oro), Avances en desarrollo (construccin de galeras), Avances en preparacin (construccin
de sub niveles y chimeneas), Avances en exploraciones (construccin de galeras y cruceros), Tratamiento del mineral
(planta concentradora).
Todos estos servicios se encuentran sujetos al SPOT?
IV