MBA EM LIDERANA E CONSULTORIA ORGANIZACIONAL

DISCIPLINA: DIREITO EMPRESARIAL

Professor: Williams Pacfico

DIREITO EMPRESARIAL

Macei
2013

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SUMRIO

Planejamento da Disciplina ................................................................. 03

Curriculum Vitae resumido .................................................................. 04

I Programa da Disciplina................................................................... 07

II Contedo....................................................................................... 12

III Questes Prticas........................................................................ 64

IV Referncias................................................................................... 68

ANEXO I Relao de tributos brasileiros........................................... 69

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Planejamento da Disciplina

EMENTA
Estudo de fundamentos tericos e prticos acerca da empresa e o direito.
Principais figuras societrias. O ttulo de Crdito. A tributao e o
empreendimento: principais espcies tributrias, incidncia e prticas de
economia fiscal. Processo Tributrio. Planejamento Tributrio.

OBJETIVOS
Geral:
. Compreender a importncia e necessidade das sociedades formadas, do
Sistema Tributrio Brasileiro e a relao das empresas com a tributao nacional.
Especficos:
. Distinguir as principais caractersticas da empresa e suas espcies societrias;
. Conhecer o Sistema Tributrio Brasileiro;
. Distinguir as principais caractersticas dos tributos brasileiros;
. Conhecer as principais discusses relacionadas tributao das empresas;
. Aplicar os conhecimentos em estudos de casos.

AVALIAO
A avaliao ocorrer durante o desenvolvimento da disciplina, especialmente
atravs de observao da participao dos alunos, freqncia s aulas e
elaborao avaliao escrita.

CURRICULUM VITAE RESUMIDO

...................................................................................................................

1. Dados Pessoais
Nome: Williams Pacfico Arajo dos Santos
Endereo Residencial: Rua Escritor Antnio Saturnino de Mendona Jnior,
78, apt. 101, Jatica, Macei-AL - 9976-6239
Escritrio Jurdico: Paulino & Pacfico Advogados Associados Rua Profa.
Maria Ester da Costa Barros, 270, Jatica, Macei-AL, 3325-6633 / 9930-9102
Inscrio na OAB-AL: 4.790
E-mail: pacifico@paulinoepacifico.com.br - al.pacifico@studiofiscal.com.br

2. Titulao
Ps-Graduao
1997-1998 Ps-Graduao Lato Sensu em Direito Processual, Universidade
Federal de Alagoas UFAL.
1999-2000 Ps-Graduao em Direito Tributrio, Fundao Getlio Vargas FGV / Fundao Educacional Jayme de Altavila - FEJAL.
2004 Ps-Graduao em Metodologia do Ensino Superior (Matria Isolada),
Fundao Educacional Jayme de Altavila - FEJAL.
Graduao
1991-1996 Direito, Centro de Estudos Superiores de Macei CESMAC,
Faculdade de Direito de Macei FADIMA.
3. Atividades Acadmicas
1999-2013 Professor Titular I de Direito Tributrio / Cincia das Finanas e
Direito Financeiro, do Centro Universitrio CESMAC.
2003-2006 Professor Substituto de Direito Tributrio e Instituies de Direito,
UFAL Universidade Federal de Alagoas.

2012-2013 Professor Assistente I de Direito Tributrio, FITS Faculdade

Integrada Tiradentes.
MINISTRANTE DE AULAS SOBRE SISTEMA TRIBUTRIO CONSTITUCIONAL,
PS-GRADUAO EM DIR. ADMINISTRATIVO E CONSTITUCIONAL DO CESMAC,
desde 2006.
MINISTRANTE DE AULAS SOBRE DIREITO PENAL ECONMICO, PSGRADUAO EM DIREITO E PROCESSO PENAL DO CESMAC, novembro e
dezembro de 2008.
MINISTRANTE DE AULAS SOBRE DIREITO TRIBUTRIO, PS-GRADUAO EM
GESTO FISCAL E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO DA CEAP, julho e agosto de
2008.
MINISTRANTE DE AULAS SOBRE PLANEJAMENTO TRIBUTRIO, PSGRADUAO (MBA) EM CONTROLADORIA DA UFAL, maro e abril de 2006.
MINISTRANTE DE AULAS SOBRE DIREITO TRIBUTRIO, PS-GRADUAO EM
CONTROLE EXTERNO, DO TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DE ALAGOAS,
maro de 2006.
MINISTRANTE DE AULAS SOBRE TRIBUTOS FEDERAIS E ESTADUAIS, PSGRADUAO DA CEAP, novembro de 2005 e janeiro de 2006.
MINISTRANTE DE AULAS SOBRE TRIBUTOS FEDERAIS, PS-GRADUAO DA
ESAMC, agosto e setembro de 2005.
MINISTRANTE DE AULAS SOBRE IOF E IPI, PS-GRADUAO DA FAL, novembro
e dezembro de 2003.
MINISTRANTE DO MDULO GESTO TRIBUTRIA, PS-GRADUAO DA CEFAL,
janeiro e fevereiro de 2003.
MINISTRANTE DE PALESTRA SOBRE TRIBUTAO INTERNACIONAL, COMRCIO
EXTERIOR, da FAL, abril de 2001.
MINISTRANTE DO CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO (40 horas), CCJURCESMAC, outubro a dezembro de 2003.
MINISTRANTE DO MINI-CURSO SOBRE TRIBUTAO E PROCESSO, CESMAC, em
2003.

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MINISTRANTE DO MINI-CURSO SOBRE IMUNIDADE NO SISTEMA TRIBUTRIO
NACIONAL, CESMAC, em 2004.
MEMBRO do Conselho Editorial do Peridico CCJUR em Revista, CESMAC, de
2003 a 2008.
ORIENTADOR
E
PARTICIPANTE
DE
MONOGRAFIAS, desde fevereiro de 2002.

BANCAS

EXAMINADORAS

DE

Representante docente junto ao CESMAC do INSTITUTO BRASILEIRO DE

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO IBPT, com sede em Curitiba-PR.

4. Atuao Profissional

1996-2013 Advogado, Scio do Escritrio Jurdico Paulino & Pacfico Advogados

Associados.
2009-2011 Diretor Financeiro do Ministrio Pblico do Estado de Alagoas
2013-2013 Scio na Empresa PGML Consultoria Tributria Studio Fiscal
Macei

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PROGRAMA DA DISCIPLINA (em forma de sumrio)
1)DIREITO SOCIETRIO
1.Empresa
2. Estabelecimento empresarial
3. Empresrio
4. Registro do Empresrio
5. Arquivamento e Escriturao
5.1 Arquivamento
5.2 Escriturao
6. Livro obrigatrio comum
7. Livro obrigatrio especial
8. Livros facultativos
9. Livro Fiscal
10. Exibio dos livros empresariais
11. Sociedade empresria
11.1 Conceito
11.2 Classificao das sociedades
11.3 Direitos e obrigaes dos scios
12. Sociedade Limitada
12.1 Conceito e legislao aplicvel
12.2. Capital Social
12.3. Responsabilidade dos scios
13. Sociedades Annimas
13.1 Legislao
13.2 Conceito e Caractersticas
13.3. Espcies de Sociedade Annima
14. Transformao, Incorporao, Fuso e Ciso da sociedade

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2) TTULO DE CRDITO
1. Conceito
2. Caractersticas
3. Espcies de ttulos de crdito
3.1. Letra de Cmbio
3.2. Nota promissria
3.3. Cheque
3.4. Duplicata
3) A TRIBUTAO NO BRASIL
INTRODUO
PONTOS INICIAIS
TRIBUTO
ESPCIES TRIBUTRIAS
REPARTIO DAS COMPETNCIAS TRIBUTRIAS
PARTE 1 COMPETNCIA TRIBUTRIA

CF/88

CONCEITO
PODER
APTIDO
FACULDADE
COMPETNCIA # CAPACIDADE
MODALIDADES
1 PRIVATIVA (EXCLUSIVA): arts. 148 e 149 / 153, 155, 156 da
2 COMUM: art. 145, II e III da CF/88
3 CUMULATIVA: art. 147 da CF/88

PARTE 2 LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR

NOES
NO INCIDNCIA
ISENO
IMUNIDADE
PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

PARTE 3 TRIBUTOS EM ESPCIE

CONCEITO
CLASSIFICAO
FUNO

PARTE 4 DOS IMPOSTOS FEDERAIS

II IMPOSTO SOBRE IMPORTAO

IE IMPOSTO SOBRE EXPORTAO
IR IMPOSTO SOBRE RENDA
IPI IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS
IOF IMPOSTO SOBRE OPERAES FINANCEIRAS
ITR IMPOSTO TERRITORIAL RURAL
IGF IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS
ICR IMPOSTO DE COMPETNCIA RESIDUAL
IEG IMPOSTO EXTRAORDINRIO DE GUERRA

PARTE 5 DAS NORMAS GERAIS EM DIREITO TRIBUTRIO

Obrigao Tributria
Conceito, Elementos, Fato Gerador
Sujeio Passiva Tributria
Solidariedade, Capacidade e Domiclio
Responsabilidade Tributria
Crdito Tributrio
Constituio
Lanamento
Suspenso da Exigibilidade:
Moratria
Depsito Integral
Reclamaes e Recursos Administrativos
Liminar em Mandado de Segurana
Outras Liminares e Tutela Antecipada
Parcelamento

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Extino:
Pagamento
Compensao
Transao
Remisso
Prescrio e Decadncia
Converso de Depsito

Pagamento Antecipado
Consignao Em Pagamento
Deciso Adm. Irrecorrvel
Deciso Judicial Irrecorrvel
Dao em Pagamento (Imveis)

Excluso:
Iseno e Anistia
4) DO PROCESSO TRIBUTRIO
ADMINISTRATIVO
Princpios
Espcies de Processos
Fases do Contencioso Administrativo
Dvida Ativa
Certides
JUDICIAL
Aes Judiciais Prprias em Matria Tributria
DO SUJEITO ATIVO:
A Execuo Fiscal
A medida Cautelar Fiscal
A Medida de Suspenso
DO CONTRIBUINTE:
Embargos Execuo Fiscal
Exceo de Pr-Executividade
Ao Declaratria
Ao Anulatria
Ao de Repetio do Indbito
Ao de Consignao em Pagamento
Mandado de Segurana

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NOES SOBRE ILCITOS PENAIS TRIBUTRIOS
Crimes contra a Ordem Tributria:
Sonegao Fiscal
Apropriao Indbita
5) PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
A Realidade Tributria Brasileira
A Reforma Tributria
A Distorcida e Complexa Carga Tributria Brasileira

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II CONTEDO
1) O DIREITO SOCIETRIO
1. Empresa
Empresa a atividade econmica explorada pelo empresrio, constituda pela
produo e circulao de bens e servios para o mercado.
O termo empresa concebido na acepo de exerccio de atividade. Atividade
nada mais que o complexo de atos que compem a vida empresarial.
A empresa pode ser exercida pelo empresrio individual (pessoa natural) ou pela
sociedade empresria (pessoa jurdica).
2. Estabelecimento empresarial
Estabelecimento comercial a representao patrimonial do empresrio ou da
sociedade empresria, englobando apenas elementos do seu ativo, incluindo
bens materiais e imateriais.
De acordo com o art. 1.142 C.C., estabelecimento empresarial a reunio de
bens para a consecuo dos objetivos empresariais.
Os bens materiais compreendem coisas corpreas imveis e mveis, tais como:
edifcios, terrenos, veculos, mobilirios, mercadorias. J os bens imateriais
compreendem coisas incorpreas tais como: ttulo do estabelecimento, ponto e
clientela.
Ttulo do estabelecimento: nome pelo qual o estabelecimento conhecido nome fantasia. O empresrio supostamente lesado pelo uso do seu nome
fantasia por outrem tem, necessariamente, que provar o prejuzo suportado.
Ponto comercial: surge em decorrncia da atividade exercida no
estabelecimento; cultiva-se uma clientela que reconhece o estabelecimento pelo
seu endereo.
Diante da sua importncia, o legislador criou norma especfica para resguardar
o empresrio / empresa / sociedade, que tem seu estabelecimento em imvel
alheio Lei 8.245/91 Ao renovatria.
Clientela: conjunto de pessoas que habitualmente negociam com o
estabelecimento. A clientela (clientes habituais) se difere da freguesia, que nada
mais que a viabilidade de atrair futuros clientes.
3. Empresrios
Empresrios so aqueles que praticam atividade econmica organizada para a
produo, transformao ou circulao de bens e prestao de servios visando
lucro. O empresrio pode ser pessoa fsica ou jurdica.

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* Quando pessoa jurdica, estaremos diante de uma sociedade empresria, que
se constitui para a prtica de atividade prpria do empresrio individual art.
982 C.C..
* Quando pessoa fsica, estaremos diante do empresrio individual, que exerce
profissionalmente atividade negocial art. 966 C.C.. Para tanto, ter
necessariamente que estar em pleno gozo da sua capacidade civil art. 972 C.C..
De acordo com o art. 972 C.C., so proibidos de exercer atividade empresarial:
* funcionrios pblicos;
* militares da ativa (art. 29 da Lei 6.880/80);
* deputados e senadores (art. 54 CF);
* auxiliares do empresrio (leiloeiros, despachantes, corretores, aduaneiros);
* falidos (art. 102 da Lei 11.101/05).
Aquele que impedido de exercer atividade empresarial e, mesmo assim, se
encarrega de exerc-la estar desenvolvendo atividade irregular, podendo sofrer
sanes. Porm, os atos por ele praticados no so nulos, tendo validade
perante terceiros, devendo o impedido responder pelas obrigaes contradas.
Os impedidos que exercem empresa esto sujeitos ao regime de falncia, vez
que se enquadram no conceito de empresrio previsto no art. 966 C.C.. Eles no
esto sujeitos recuperao.
O fato de serem impedidos para o exerccio da atividade empresarial no quer
dizer que existem restries de serem acionistas ou quotistas de uma sociedade
empresria.
4. Registro do Empresrio
O artigo 967 C.C. prev a obrigatoriedade da inscrio do empresrio no Registro
Pblico de Empresas Mercantis (RPEM) antes do incio da atividade empresarial.
No entanto, no que tange a tal obrigatoriedade, temos duas correntes:
* A primeira corrente afirma que, atualmente, a matrcula (registro) no
necessria, tendo em vista que para ser considerado empresrio basta apenas o
exerccio profissional habitual da atividade empresarial, vez que no o registro
que qualifica o empresrio, mas, a atividade que desempenha.
* A segunda corrente defende que o registro obrigatrio, sendo um dos
principais deveres do empresrio para oficializar sua condio. Para essa
corrente, a falta de registro caracteriza a prtica irregular da atividade
empresarial, surgindo, assim, os empresrios informais, de fato.
* A corrente mais aceita a que defende a necessidade do registro nos moldes
do art. 967 C.C., como tambm o exerccio profissional da atividade econmica
organizada para a produo ou circulao de bens ou de servios (art. 966 C.C.),
tendo em vista que o registro gera uma presuno relativa do exerccio de
atividade empresarial que apenas se converter em realidade com a efetiva
prtica profissional.

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5. Arquivamento e Escriturao
5.1 Arquivamento
necessrio o arquivamento de determinados atos e documentos relativos
sociedade empresria para que produzam efeitos jurdicos vlidos. Ressalta-se
que, mesmo quando no- obrigatrios, poder o empresrio/sociedade
empresria arquivar atos para sua maior segurana.
Os documentos pertinentes s empresas devero ser arquivados na Junta
Comercial nos 30 (trinta) dias subseqentes a sua assinatura, a cuja data
retroagiro os efeitos do arquivamento. Fora desse prazo, o arquivamento s
produzir efeitos a partir do despacho que o conceder art. 1.181 C.C..
5.2 Escriturao
A escriturao est relacionada obrigatoriedade de um sistema de
contabilidade, manual ou informatizado, com base nos documentos e livros
empresariais.
A escriturao possui dupla funo:
* Interna: controle gerencial das atividades empresariais;
* Externa: atravs dos apontamentos, o Estado fiscalizar e cobrar tributos.
Serve como prova perante o Poder Judicirio, a respeito da atividade empresarial.
6. Livro obrigatrio comum
O art. 1.180 C.C. determina ser obrigatrio o livro Dirio. Tal livro conter todos
os atos ou operaes da atividade mercantil diria da empresa, que modifiquem
a sua situao patrimonial.
7. Livro obrigatrio especial
O Livro de Registro de Duplicatas ser obrigatrio sempre que o empresrio
adotar o regime de vendas com prazo superior a 30 dias. De acordo com o art.
19 da Lei 5.474/68, o lanamento dever ser cronolgico, com nmero de ordem,
data e valor da fatura originria, data da expedio, nome e domiclio do
comprador.
Tal livro obrigatrio especial pois, ser exigido apenas em decorrncia da
natureza da atividade desenvolvida pelo empresrio ou pela sociedade
empresria.
8. Livros facultativos
Nos moldes do art. 1.181, pargrafo nico, do C.C., permitido ao empresrio, a
criao de tantos livros quantos julgar necessrio para seu gerenciamento.

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9. Livro Fiscal
Ao contrrio dos demais livros, no tem funo de ajudar o empresrio na
administrao da sua empresa, mas serve apenas para fiscalizao e
determinao dos valores devidos ao errio pblico.
10. Exibio dos livros empresariais
Os livros empresariais contm informaes precisas de toda a vida da empresa,
sendo seu uso restrito, no sendo suas informaes, obrigatoriamente, pblicas.
No entanto, tal restrio possui excees previstas no 1o do art. 1.191 do C.C.,
que permite o acesso irrestrito da autoridade administrativa responsvel pela
fiscalizao tributria.
Em se tratando de livro obrigatrio, no h motivo para o empresrio se recusar
a exibi-lo, tendo em vista que ele tem o dever legal de t-lo consigo, sempre
atualizado.
11. Sociedade empresria
11.1 Conceito
Sociedades empresrias so as organizaes econmicas dotadas de
personalidade jurdica e patrimnio prprio, constitudas, ordinariamente, por
mais de uma pessoa, que tm como objetivo a produo ou a troca de bens ou
servios com fins lucrativos art. 981 C.C..
A sociedade empresria assume, hoje em dia, duas das cinco formas admitidas
na legislao em vigor: Ltda. (limitada) ou S.A. (sociedade annima).
Requisitos para a constituio de uma sociedade:
* agente capaz, objeto lcito, possvel, determinado ou determinvel e forma
prescrita ou no defesa em lei;
* noo de ordem pblica: h de corresponder ao senso jurdico de uma
determinada nao, isto , aos princpios indispensveis vida em sociedade,
segundo os princpios do direito nela vigente;
* pluralidade de scios: no direito comercial brasileiro no se admite a existncia
de sociedade unipessoal originria, ou seja, uma sociedade empresria tem que
resultar da vontade de, no mnimo, duas pessoas;
* constituio de capital social: a constituio de uma sociedade inicia-se pela
formao do capital social, que o primeiro patrimnio da sociedade;
1. Capital social o somatrio das parcelas afetadas no patrimnio do scio para
ser transferido para a sociedade a fim de garantir os credores e numerrio
necessrios ao desenvolvimento da atividade. Representa o montante de
recursos que os scios disponibilizam para a constituio da sociedade. De fato,

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para existir e dar incio s suas atividades, a pessoa jurdica necessita de dinheiro
ou bens, que so providenciados pelos que a constituem.
2. O capital social sempre expresso em moeda corrente, mas a contribuio do
scio para sua formao pode ser realizada em dinheiro ou em qualquer outro
bem suscetvel de avaliao em dinheiro.
11.2 Classificao das sociedades
- Quanto responsabilidade dos scios:
* No h como classificar de acordo com a responsabilidade da sociedade, pois
todas tm responsabilidade ilimitada por suas obrigaes. A classificao feita
de acordo com a responsabilidade dos scios.
* Responsabilidade ilimitada: os scios respondem de maneira subsidiria, porm,
solidria e ilimitadamente. Subsidiria em relao sociedade, porque h
benefcio de ordem e solidria em relao aos scios entre si art.1.024, C.C.
* Responsabilidade Limitada: os scios respondem somente at um determinado
limite pelas dvidas da sociedade, ou seja, respondem de maneira limitada a um
quantum pr-estabelecido no estatuto ou no contrato social.
* Responsabilidade Mista: o tipo de sociedade na qual encontramos scios que
respondem ilimitadamente e scios que respondem limitadamente pelas dvidas
da sociedade.
11.3 Direitos e obrigaes dos scios
- Primeiramente, mister a definio de scio para depois estabelecer seus
direitos e deveres. Scios so as pessoas fsicas ou jurdicas que contribuem para
a formao da sociedade.
- No obstante a existncia de vrios tipos de sociedade, todas possuem direitos
e deveres comuns aos scios.
- Direitos dos scios:
* Os scios de uma sociedade tm direito que podem ser suprimidos. Desta
forma, mesmo que no estejam previstos no contrato/estatuto tais direitos lhe
so inerentes:
direito de participao nos resultados: nos termos do art. 1.007 C.C. os scios
tm o direito de participarem dos lucros sempre que o exerccio social for
positivo. Tais lucros, via de regra, so distribudos aos scios de forma
proporcional a sua contribuio para o capital social. No caso da S.A., os lucros
sero divididos conforme previso estatutria, o que permitido por lei;
direito de votar nas deliberaes sociais: nas sociedades de pessoas, o voto
instrumento de manifestao da vontade dos scios, sendo a regra a
participao dos scios nas deliberaes sociais (art.1.010 C.C.). J nas
sociedades de capital, o direito de voto no essencial, sendo inerente aos
acionistas ordinrios. Estes, sempre, tero o direito de participar das

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deliberaes sociais, ressalvadas aquelas de competncia dos administradores;
direito de fiscalizar a administrao da sociedade: garantido aos scios o
direito de acompanhar os atos de gesto, bem como de examinar a escriturao
contbil da sociedade;
direito de recesso (retirada): garantido ao scio o direito de sair da
sociedade quando no concordar com deliberao substancial da Assemblia
Geral.
- Obrigaes dos scios:
* As obrigaes dos scios tm incio no momento da celebrao do contrato
social. A principal obrigao do scio a integralizao do capital social.
* No momento da constituio da sociedade, os futuros scios se comprometem
a contribuir com determinada quantia em dinheiro ou bens para a formao do
capital social (subscrio).
* Comprometem-se tambm efetiva integralizao de tais valores. Caso no
cumpra tal obrigao da forma e no prazo ajustado, o scio ser considerado
remisso (art. 1.004 C.C.) podendo a sociedade demand-lo judicialmente ou
exclu-lo da sociedade.
12. Sociedade Limitada
12.1 Conceito e legislao aplicvel
- Sociedade limitada aquela cujo capital se divide em quotas sendo a
responsabilidade dos scios limitada ao montante do capital social.
- A sociedade limitada se constitui atravs de um contrato social, no qual as
partes ajustam interesses recprocos. Alm das regras que so especficas
sociedade limitada (arts. 1.052 1.087 C.C.), o contrato social poder escolher
qual a legislao ser aplicada de forma supletiva quando as disposies legais
forem omissas.
* Via de regra, de acordo com o caput do artigo 1.053 C.C, a sociedade limitada
reger-se-, nas omisses de lei, pelas normas da sociedade simples.
12.2. Capital Social
- O capital social de uma sociedade limitada dividido em quotas, podendo ser
integralizado em dinheiro ou com bens suscetveis de avaliao em dinheiro.
- Quando a contribuio se der em bens, no ser necessria a avaliao destes
por empresa especializada ou por peritos se todos os scios estiverem de acordo
quanto ao valor.
* No entanto, o art. 1.055, 1o C.C. prev que todos os scios respondero
solidariamente pela exata estimao do bem conferido ao capital social pelo
prazo de cinco anos da data do registro da sociedade.
- Valor das quotas: de acordo com o artigo 1.055 C.C., as quotas da sociedade

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limitada podem ter valores diversos, ou seja, quotas de uma mesma sociedade
podem ser de 0,01 de 1, ou ainda, de 100 reais, por exemplo.
* Cumpre ressaltar que, atualmente, adota-se a diviso do capital social em
quotas do mesmo valor nominal, atribuindo-se quantidades diversas a cada scio
com base na contribuio por ele realizada.
- Scio remisso: A obrigao principal dos scios a integralizao das aes por
eles subscritas. Se, por ventura, qualquer dos scios no honrar com os valores
a que se comprometera quando da subscrio, tornar-se- remisso. Nesse caso,
a sociedade poder cobr-lo e/ou exclu-lo. Para tanto, dever, obrigatoriamente,
constituir o scio remisso em mora atravs de interpelao judicial (art. 1.004
C.C.).
* Se a sociedade optar pela cobrana, promover a execuo forada da
obrigao mediante o ajuizamento de ao de execuo de ttulo extrajudicial
nos moldes do art. 566 CPC. Nesse caso, sero retirados do patrimnio do scio
remisso, bens suficientes para o pagamento do valor devido acrescido dos
encargos. Uma vez quitado o valor executado, o scio permanecer na sociedade
com todos os direitos inerentes a essa condio.
* Se os scios no acharem conveniente a permanncia do scio remisso na
sociedade, o mesmo ser excludo nos termos do art. 1.058 C.C.. Diante dessa
opo, os demais scios podero:
repartir as quotas entre os scios remanescentes;
deliberar pela diminuio do capital social;
admitir outro scio que integralize as quotas do scio remisso;
- Cesso de quotas:
* A cesso de quotas deve ser disciplinada no contrato social, tendo, os scios,
ampla liberdade para regular esse assunto. Na ausncia de normas contratuais
que tratem do assunto, a cesso de quotas ser regulada pelo art. 1.057 C.C..
* A transferncia das quotas pode ser aos demais scios, prpria sociedade ou
a terceiros estranhos a ela.
12.3. Responsabilidade dos scios
- A responsabilidade dos scios limitada importncia total do capital, ou seja,
os scios respondem de forma solidria pela integralizao do capital da
sociedade.
* Exemplo: cinco scios constituem uma sociedade limitada sendo suas quotas
divididas da seguinte forma: A 15%; B 10%; C 5%; D 10% e E 60%. A,
B, C e D integralizam a totalidade de suas quotas, porm E integraliza somente
50% das suas quotas, ou seja, 30%. A sociedade no suporta suas dvidas e
sucumbe. Nesse caso, os cinco scios respondero de forma solidria pelo
pagamento dos 30% faltantes para a integralizao do capital social.
- Em alguns casos especficos, a responsabilidade limitada dos scios sofre
excees:
* crditos relativos s dvidas fiscais ou previdncia social, os scios respondem

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pessoalmente;
* crditos trabalhistas decorrentes de condenaes judiciais, os scios
respondem com patrimnio pessoal;
13. Sociedades Annimas
13.1 Legislao - As sociedades annimas so reguladas pela Lei no 6.404/76
tendo ainda, previso de sua existncia nos artigos 1088 e 1089 do Cdigo Civil.
13.2. Conceito e Caractersticas
- Sociedade Annima a sociedade empresria com capital social dividido em
aes, na qual os scios (acionistas) respondem pelas obrigaes sociais at o
limite do preo de emisso das aes que possuem.
*o capital social a totalidade dos recursos, em dinheiro ou em bens suscetveis
de avaliao, empregados pelos scios para a constituio da sociedade.
*o preo de emisso aquele no qual a ao disponibilizada para o subscritor;
o preo pago pelo subscritor em favor da companhia emitente.
*o fato dos scios responderem apenas at o limite das aes que possuem
oferece maior garantia e tranqilidade para os investidores.
13.3. Espcies de Sociedade Annima
- Companhias abertas: so aquelas cujos valores mobilirios so admitidos
negociao nas bolsas de valores ou mercados de balco.
* A companhia aberta caracteriza-se pelo fato de buscar recursos junto ao
pblico, oferecendo valores mobilirios de sua emisso a qualquer pessoa,
indistintamente.
* A lei determina o controle governamental sobre as sociedades annimas
abertas com o objetivo de conferir ao mercado acionrio uma certa segurana.
* De acordo com o art. 4o, 1o e 2o da L.S.A, a companhia aberta s pode
captar recursos, ou seja, s pode oferecer ao pblico valores mobilirios
mediante prvia autorizao do governo, que se materializa com o seu registro
junto CVM, bem como nos dos lanamentos de seus valores na CVM, autarquia
federal, ligada ao Ministrio da Fazenda. (Art. 19 da Lei 6.385/76 LCVM).
* Outro aspecto importante que o investimento em companhia aberta tem
maior liquidez que o realizado em fechada tendo em vista a maior facilidade de
redisponibilizao do dinheiro correspondente.
* As aes emitidas pelas sociedades abertas podem ser negociadas no mercado
de capitais, onde h maiores chances de encontrarem-se compradores
interessados em adquiri-las.
* As aes emitidas pelas sociedades fechadas para serem negociadas precisam
aguardar o levantamento de informaes sobre a empresa para mensurar o valor
do investimento. Ademais s so negociadas pessoalmente no sendo

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comercializadas no mercado de capitais.
- Companhias fechadas: so aquelas cujas aes no so negociveis no
mercado de capitais, ou seja, no so ofertadas ao pblico em geral.
* As sociedades annimas fechadas no precisam de registro junto CVM pois
no captam recursos junto aos investidores em geral.
* As companhias fechadas geralmente so empresas de pequeno e mdio porte
formadas por grupos fechados, que possuem mesmo interesse e j se conhecem.
Exceo a caracterstica de sociedade de capitais Art. 36 da L.S.A.
- Companhias mistas: espcie de sociedade annima, na qual aliam capital
pblico e privado para promoo do objeto social de maior interesse pblico.
14. Transformao, Incorporao, Fuso e Ciso da sociedade
- Transformao:
* Transformao a operao pela qual uma sociedade passa de uma espcie
para outra, sem que isso signifique a extino da sociedade j existente e a
criao de uma nova. A transformao ocorrer mediante unanimidade dos
scios quando no houver previso expressa de transformao no estatuto.
Nesse caso, o scio dissidente ter direito de retirada.
- Incorporao:
*A incorporao a operao pela qual uma ou mais empresas so absolvidas
por outra, que assumir todas as obrigaes daquelas e as suceder em todos os
direitos. Nesse caso, a sociedade incorporada se extinguir e o scio dissidente
ter direito de retirada.
- Fuso:
* Fuso a operao pela qual duas ou mais sociedades se unem para a
formao de uma nova sociedade com personalidade jurdica distinta das
anteriores. Da mesma forma que na incorporao, a nova sociedade sucede as
antigas nos direitos e obrigaes.
- Ciso:
* Ciso a operao pela qual uma companhia transfere o seu patrimnio, de
forma parcial ou total, para uma ou mais sociedades j existentes.
2) OS TTULOS DE CRDITO
1. Conceito
- Ttulo de crdito o documento necessrio para o exerccio do direito, literal e
autnomo, nele previsto.
2. Caractersticas
- A doutrina, predominantemente, aponta trs requisitos invariveis necessrio
para a existncia do ttulo de crdito, quais sejam:

21

* cartularidade: diz respeito necessidade do crdito ser gravado em um meio

material, ou seja, ele deve estar escrito / documentado numa crtula (papel)
para que o seu possuidor tenha como exercitar seu direito decorrente de tal
crdito.
* literalidade: o ttulo de crdito literal porque somente ter validade o que
nele estiver escrito, o que quer dizer que o seu titular s poder exigir o
expressamente previsto na crtula.
* autonomia: a autonomia do ttulo de crdito est relacionada independncia
das relaes obrigacionais que se firmam no prprio ttulo. Nesse caso, a
obrigao contida no documento (crtula) no guarda qualquer relao de
dependncia com as obrigaes antecedentes, podendo terceiro de boa-f que o
possua exercer o prprio direito sem nenhuma restrio.
3. Espcies de ttulos de crdito
- Atualmente, existem cerca de 40 tipos de ttulo de crdito em circulao no
pas. Os mais conhecidos so: letra de cmbio, nota promissria, cheque e
duplicata.
3.1 Letra de Cmbio
- Conceito:
* Letra de cmbio um ttulo de crdito pelo qual determinada pessoa emite
uma ordem de pagamento a outra para pagar certa quantia a um terceiro.
* Na letra de cmbio verifica-se a existncia de trs pessoas:
o sacador ou emissor: pessoa que d ordem de pagamento, emitindo a letra de
cmbio.
o sacado ou aceitante: pessoa para quem a ordem dirigida; o tomador ou
beneficirio (credor): pessoa a quem a letra deve ser paga.
- Requisitos:
* A letra de cmbio apenas produzir seus efeitos se preenchidos os requisitos
legais previstos no art. 1o da Lei Uniforme, a saber:
denominao letra de cmbio inserida no prprio texto do ttulo;
ordem de pagar determinada quantia;
nome da pessoa que deve pagar (sacado);
poca do pagamento;
nome da pessoa a quem ou ordem de quem dever ser paga (tomador);
indicao da data e do lugar em que a letra passada;
assinatura de quem passa a letra (sacador); - Letra de cmbio incompleta ou
em branco: * A letra de cmbio considerada incompleta ou em branco sempre
que no preencher todos os requisitos necessrios. Nesses casos, conforme j
tem se firmado a jurisprudncia, poder o portador (sacado) completar o ttulo,

22
presumindo-se estar praticando tal ato como procurador do emissor (sacador),
desde que o faa de boa f. - Aceite: * Aceite o ato por meio do qual o sacado
se compromete a realizar o pagamento da quantia indicada na letra de cmbio,
dentro do prazo especificado (art.28 da Lei 57.663/66).
3.2. Nota promissria
Conceito: * Nota promissria uma promessa direta de pagamento dada pelo
emitente / devedor em favor do credor/beneficirio.
Requisitos: *O artigo 75 da Lei Uniforme estabelece quais so os requisitos
essenciais da nota promissria para que a mesma seja considerada um ttulo
formal com valor comercial:
denominao nota promissria inserida no prprio texto;
promessa pura e simples de pagar determinada quantia;
dia do vencimento;
indicao do lugar em que se deve efetuar o pagamento;
nome do beneficirio;
indicao da data e do lugar em que a nota passada;
assinatura do emitente.
Legislao aplicvel: * Aplica-se nota promissria a legislao que rege a letra
de cmbio, ressalvadas algumas peculiaridades.
3.3 Cheque
Conceito:
* Cheque ordem de pagamento vista, emitida contra um banco ou instituio
financeira assemelhada, para que pague ao portador quantia determinada,
proveniente de fundos disponveis atravs de depsitos realizados pelo
emitente/sacador.
- Requisitos:
* O cheque ttulo de crdito regulamentado pela Lei 7.357/85 (Lei do Cheque),
que no seu artigo 1o prev os requisitos formais que ele deve, necessariamente
conter:
denominao cheque expressa no contexto do ttulo;
ordem incondicional de pagar determinada quantia;
nome do sacado a quem a ordem dirigida;
lugar de pagamento;
data e lugar de emisso;
assinatura do sacador. - Aceite, endosso e aval: * Conforme dispe o art. 6o
da Lei do Cheque, o cheque no admite aceite, vez que o banco/sacado no
devedor da relao jurdica. * No que tange ao endosso, o cheque admite este
instituto, podendo o sacador, todavia, inserir clusula "no h ordem,
impedindo sua circulao por endosso. * Por fim, no que diz respeito ao aval, o
cheque pode ser garantido, no todo ou em parte, por aval prestado por terceiro.

23
- Modalidades de cheque: * Cheque visado: aquele no qual o sacado, a pedido
do sacador ou do portador, lana e assina no verso do ttulo, visto certificando a
existncia de fundos para garantir o ttulo.
- Prazo de apresentao do cheque: * O cheque deve ser apresentado para
pagamento a contar do dia da emisso em:
30 (trinta) dias se emitido na mesma praa;
60 (sessenta) dias se emitido em praa diversa. * O portador que no
apresentar o cheque no tempo hbil perde o direito de cobrar o crdito nele
constante dos endossantes e seus avalistas. - Sustao do cheque: * A lei
permite que o emitente suste o pagamento do ttulo em duas situaes:
revogao ou oposio.
- Cheques ps-datados:
* O ordenamento jurdico brasileiro no prev a existncia de cheques psdatados, sendo a Lei do Cheque expressa quanto o pagamento vista do
referido ttulo. No entanto, no obstante a possibilidade da desconsiderao do
ps-datamento pelo beneficirio e pelo banco/sacado, o titular que apresentar o
cheque fora da data avenada com o emissor poder responder por danos
materiais e morais perante a justia, tendo em vista a existncia de um contrato
celebrado entre as partes (emissor/beneficirio).
3.4. Duplicata
- Conceito:
* A duplicata uma espcie de ttulo de crdito originria do Brasil, que consiste
num documento emitido para documentar as operaes mercantis.
* Nos termos do art. 1o da Lei da Duplicata (Lei 5.474/68) em todo contrato de
compra e venda mercantil, com prazo de pagamento superior a trinta dias, a
extrao da fatura obrigatria. Quando da emisso da fatura, seu emitente tem
a faculdade de extrair dele duplicata, ttulo de crdito necessrio para
documentar o saque do vendedor pela importncia faturada ao comprador.
* A duplicata corresponde a uma nica fatura. No caso de venda para
pagamento parcelado tem-se duas possibilidades: emisso de uma nica
duplicata, discriminando todas as parcelas e seus respectivos vencimentos; ou
emisso de uma srie de duplicatas, uma para cada prestao.
- Requisitos: * So requisitos da duplicata:
denominao duplicata;
data de emisso e o nmero de ordem;
nmero da fatura;
data certa do vencimento ou a declarao de ser vista;
nome e o domicilio do vendedor e do comprador;
importncia a pagar;
local para pagamento;
clusula ordem;
declarao do reconhecimento de sua exatido e da obrigao de pag-la,

24
dada pelo aceite;
assinatura do emitente. - Aceite: * A duplicata deve ser apresentada ao sacado
para que o mesmo, atravs do aceite, reconhea a exatido da obrigao nela
contida. Ao contrrio do que ocorre com letra de cmbio, o aceite na duplicata
obrigatrio, cabendo ao sacado manifestar o motivo do aceite ou de sua recusa.
- Triplicata:
* A triplicata no um novo ttulo, mas uma segunda via da duplicata, que ter
os mesmo efeitos e requisitos desta. Ser emitida no caso de extravio, roubo,
furto ou ausncia de devoluo da duplicata pelo devedor.
3) A TRIBUTAO NO BRASIL
INTRODUO
Receita Pblica
a) originria: advm da explorao do patrimnio do prprio Estado.
Ex.; alugar ou vender um terreno da Unio, bens pertencentes aos entes
pblicos. O Estado se torna P.J.D. Privado nessas relaes.
b) derivada: advm da explorao do patrimnio de terceiros. O Estado se vale
do seu poder coercitivo para obrigar um terceiro a trazer recursos financeiros
para o prprio Estado. nica espcie de receita pblica derivada: os tributos.
1.
2. TRIBUTO
A) DEFINIO art. 3 do CTN
- prestao pecuniria compulsria toda prestao em dinheiro, uma
obrigao de dar dinheiro ao fisco e compulsria porque se reveste do carter de
obrigatoriedade.
- em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir aqui est consagrado o
princpio de que tributo se paga com dinheiro e no com bens ou servios.
Atualmente a legislao aceita outras formas de pagamento, como exemplo citase o INSS, que aceita ttulos do tesouro LTN, para pagamento de tributos.

25
- que no se constitua sano de ato ilcito - no tributo, multa. Ex.: Multa
de trnsito.
s vezes o tributo vem acompanhado pela multa, mas eles no se confundem.
- instituda em Lei a est caracterizado o princpio da legalidade. Todo tributo
s pode ser institudo por lei, ou outro ato que possua a mesma fora, como a
M.P.
- cobrada mediante atividade administrativamente vinculada aqui existe outro
princpio, a vinculabilidade do ato administrativo.
A atividade tributria no deve deixar margem para apreciao do agente fiscal.
No h a discricionariedade do agente pblico, em relao ao tributo. A lei j
fornece todos os dados relativos exao. Discricionariedade: convenincia e
oportunidade.
3. B) ESPCIES TRIBUTRIAS
IMPOSTOS
TAXAS
CONTRIBUIES DE MELHORIA
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
CONTRIBUIES ESPECIAIS
REPARTIO DE COMPETNCIA TRIBUTRIA
TRIBUTO

UNIO

ESTADOS/DF

MUNICPIOS

II, IE, IR, IPI, IOF, ICMS, IPVA E ITCD

i. I ISS, IPTU E ITBI
ITR, IGF, ICR E IEX
M
P
O
S
T
O
S

26
TAXAS
CONTRIBUIES
DE MELHORIA
EMPRSTIMOS
COMPULSRIOS

CONTRIBUIES
ESPECIAIS
(SOCIAIS,
DE
INTERVENO NO
DOMNIO
ECONMICO E DE
INTERESSE
DE
CATEGORIAS
PROFISSIONAIS E
ECONMICAS)

SERVIOS
E
FISCALIZAES
FEDERAIS
OBRA EXECUTADA
PELA UNIO
CALAMIDADE
PBLICA, GUERRA
EXTERNA
E
INVESTIMENTO
PBLICO URGENTE
E RELEVANTE
1) SOCIAIS:
1.1)
PARA
MANTER
SEGURIDADE
SOCIAL CSP,
COFINS, CSLL E
CPMF;
1.2)
DEMAIS: SALRIO
EDUCAO,
PISPASEP;

SERVIOS
E
FISCALIZAES
ESTADUAIS
OBRA EXECUTADA
PELO ESTADO/DF

SERVIOS
E
FISCALIZAES
MUNICIPAIS
OBRA EXECUTADA
PELO MUNICPIO

b. NO
CONTRIBUIO
SOCIAL
PREVIDENCIRIA
DOS
FUNCIONRIOS
PBLICOS
ESTADUAIS

c. NO
CONTRIBUIO
SOCIAL
PREVIDENCIRIA
DOS
FUNCIONRIOS
PBLICOS
MUNICIPAIS
CONTRIBUIO P/
CUSTEIO
DA
ILUMINAO
PBLICA (EC 39 DE
DEZ 2002)

2)IDE:
AFRMM,CIDE
3)ICPE:
OAB,
SINDICAIS, SESI,
SENAI, ETC.
REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS
ENTIDADE

RECEITA RECEBIDA
i. F
3,0% do IR e do IPI
C
O
,
F
N
E
E

27
F
N
O
II 100%
IE 100%
IR 53% - EC 55/07
IPI 43% - EC 55/07
ii. U
IOF-Ouro 0%
N
IOF-Restante 100%
I
ITR 50% (ou 0%)

Obs: o IGF ainda no foi institudo Oe no h ICR e IEX

atualmente.
75% do ICMS
50% do IPVA
100% do ITCD
21,5% do IR e do IPI (FPE) + EC 55/07
30% do IOF-Ouro
20% dos ICR (hoje no existem)
100% do ISS
100% do IPTU
100% do ITBI
22,5% do IR e do IPI (FPM) + EC 55/07
70% do IOF-Ouro
50% do ITR (ou 100%)
50% do IPVA
25% do ICMS

ESTADOS/DF

MUNICPIOS

TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS
ORIGEM/DESTINO
UNIO
para
ESTADOS/DF

UNIO
para
MUNICPIOS
ESTADOS
para
MUNICPIOS

RECEITA TRANSFERIDA
21,5% do IR e do IPI (FPE)
30% do IOF-Ouro
10% do IPI (proporc. exportao de prod. ind.
FPEX)
IRRF dos servidores estaduais
3% do IR e do IPI (FCO, FNE e FNO)
22,5% do IR e do IPI (FPM)
70% do IOF-Ouro
50% do ITR
IRRF dos servidores municipais
50% do IPVA
25% do ICMS

28

PARTE 1 COMPETNCIA TRIBUTRIA

O Estado Federativo brasileiro composto de trs nveis de

governo, com quatro entes polticos tributantes, so eles: a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios. Desse modo, se exige uma repartio de
competncia legislativa para cada um, onde se situa seu respectivo campo de
atuao.
Assim, a COMPETNCIA TRIBUTRIA o poder concedido pela
Constituio da Repblica ao ente tributante para instituir e exigir o tributo, bem
como regular seu valor, poca e modo de pagamento, sua fiscalizao, etc.
COMPETNCIA # CAPACIDADE (art. 7 1 ao 3 do CTN)
Capacidade Tributria a habilitao conferida pela lei, a outra
pessoa de direito pblico, atribuindo-lhe funes de arrecadao, fiscalizao e
cobrana de tributos. Essa capacidade pode ser autorizada de duas formas:
1) a pessoa que recebeu a autorizao arrecada o tributo e depois o entrega ao
ente tributante;
2) a pessoa autorizada arrecada o tributo, mas retm o produto da arrecadao
para o cumprimento de suas finalidades legais. (Parafiscalidade).
MODALIDADES DE COMPETNCIA TRIBUTRIA
1. PRIVATIVA apenas um ente tributante tem o poder de instituir determinado
tributo (arts. 148 e 149 / 153, 155, 156 da CF/88).

29
2. COMUM quando dois ou mais entes tm o poder de instituir o mesmo
tributo (arts. 145, II e III, da CF/88 - Taxa e C.M.).
3. CUMULATIVA competncia do DF e Territrios, definida no art. 147, da
CF/88.
PARTE 2 LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR
(CF/88, ARTS. 150 A 152)
NOES
So normas que, no lugar de conferir competncia positiva para tributar,
fazem justamente o contrrio, vedam a tributao por parte do Estado. A
doutrina considera essas limitaes como os prprios princpios norteadores do
Direito Tributrio. Existem, na doutrina, trs formas de limitar o poder de tributar
dos entes tributantes: IMUNIDADE, ISENO, NO-INCIDNCIA.
Incidncia - a ocorrncia do fato gerador do tributo. quando uma situao
previamente descrita na lei se realiza, incidindo no tributo.
No incidncia - a inexistncia de lei prevendo o fato gerador. quando a
situao de fato fica fora dos limites do campo tributrio, ou seja, no ocorreu o
fato gerador, porque a lei no descreveu a hiptese de incidncia.
Iseno - a dispensa do pagamento do tributo devido, feito por expressa
disposio de lei. Como exemplo, temos os rendimentos da caderneta de
poupana e os rendimentos dos pensionistas com mais de 65 anos.
Imunidade - A imunidade uma figura constitucional que veda a instituio de
determinado tributo. Define aquelas reas em que o ente tributante no pode
exercer a sua competncia tributria.
A nossa CF/88 prev quatro casos objetivos de imunidade, disposto no
inciso VI do art. 150, onde probe todos os entes tributantes de instituir imposto
sobre:

30
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
b) templo de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes,
das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de
assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
d) livro, jornal, peridicos e o papel destinado sua impresso.

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

1 - Princpio da Estrita Legalidade Tributria (art. 150, I, CF/88; e art. 97,
CTN):
A legalidade tributria constitui em garantia fundamental do contribuinte, sendo,
portanto,

clusula

ptrea. No podendo

ser objeto

nem

de

Emenda

Constitucional. Por esse princpio, tem-se a garantia de que nenhum tributo ser
institudo ou aumentado, a no ser atravs de lei.

Exceo: No h exceo alguma no que se refere criao do

tributo, todavia, h no tocante majorao: Alterao de alquotas
pelo Poder Executivo (art.153, 1, CF/88);

Legalidade tributria x legalidade geral (art. 5, CR/88): A

primeira difere da segunda porque na legalidade tributria, a
criao de todos os elementos do tributo s podero ser criados
por lei, por conseguinte, os administradores s podero agir em
conformidade com a lei, sem a lei no podem agir. J no caso da
legalidade geral, tudo o que no proibido, permitido. Se no
tiver na lei possvel fazer. exatamente o contrrio do princpio
anterior.

Lei versus Medida provisria: poder ser criado o tributo

mediante Medida Provisria, desde que a CF/88 no exija que a

31
criao do tributo seja por lei complementar, bem como, preencha
os requisitos de urgncia e relevncia (art. 62, CF/88).
2 - Princpio da Isonomia Tributria (art. 150, II, CF/88):
Este princpio tambm uma clusula ptrea, no podendo ser alterado nem por
EC. baseado no princpio da igualdade constitucional do art. 5 (direitos e
garantias fundamentais), no sentido de que todos so iguais perante a lei, e
devem receber tratamento idntico. No tocante ao Direito Tributrio, vale
salientar que h uma singela diferena entre os dois princpios, vez que em se
tratando de tributao, a expresso correta ser:
Tratar igualmente os que esto em situao equivalente, e desigualmente os
desiguais.
Assim, s h ofensa ntida ao princpio da isonomia se forem tratados
diversamente contribuintes que se encontrem em situao equivalente, e sem
que o tratamento diferenciado esteja alicerado em critrio justificvel de
discriminao.
3 - Princpio da Irretroatividade da Lei Tributria (art. 150, III, a, CF/88)
Por este princpio no pode a lei tributria criada nova retroagir a fatos
geradores anteriores a sua vigncia. Ex.: lei criando ou majorando um tributo
que foi publicada em dezembro de 2007, com prazo de vigncia aps 45 dias.
Essa lei s poder atingir a fatos geradores ocorridos aps esse perodo.

Caso do art. 106, CTN: se for apenas para interpretar a referida

lei; ou se se tratar de ato ainda no definitivamente julgado (FG
anterior vigncia), a nova lei que foi criada vier a beneficiar o
sujeito passivo, prejudicar nunca.

4 Princpio da Anterioridade tributria (art. 150, III, b, CF/88):

32
Este princpio tambm uma clusula ptrea, no podendo ser alterado nem por
EC. baseado no princpio da irretroatividade, no qual, deve-se aguardar um
determinado perodo para aplicao e cobrana do tributo.

Publicao: enquanto o princpio da irretroatividade trabalha com

a data da vigncia da norma jurdica, no princpio da anterioridade,
a preocupao com a publicao. Portanto, conta-se sempre da
publicao.

Anterioridade x anualidade: em que pese alguns autores

defenderem que so a mesma coisa, o princpio da anuidade difere
do princpio da anterioridade porque aquele, alm de no ter sido
recepcionado pela CF/88, no existindo mais, determinava que a
cobrana de um determinado tributo s poderia ocorrer se
houvesse autorizao anual do Poder Executivo, que deveria ter
previsto no oramento anterior. J, a anterioridade, diz respeito ao
exerccio financeiro ao qual dever ser cobrado o tributo.

Finalidade: probe a cobrana de tributos no mesmo exerccio

financeiro em que haja sido publicada a lei que o instituiu ou
majorou. Dar exemplos.

Anterioridade e Medidas Provisrias: no tocante s MPs a EC

n

32/2001,

alm da

exigncia

trazida

pelo

princpio

da

anterioridade, ou seja, no basta que tenham sido publicadas no

exerccio financeiro anterior, tal emenda exige ainda que as MPs
sejam convertidas em lei antes do incio do novo exerccio. Lembrar
que s vale para impostos, os demais tributos contam da data da
sua publicao e no da sua converso em lei (art. 62, 2)

Excees ao princpio:
a) II, IE, IPI e IOF (art. 150, 1, CF/88);
b) Impostos Extraordinrios (art. 154, II, CF/88);
c) Emprstimos Compulsrios (art. 148. CF/88);

33
d) Contribuies parafiscais (seguridade social) apenas as do art.
195, 6, CF; porque seguem o princpio da noventena
somente.
e) Ato do Poder Executivo ou lei que alterar a alquota da
contribuio de interveno no domnio econmico referente s
atividades de importao e comercializao de petrleo e seus
derivados e lcool combustvel (CIDE combustveis) (art. 77,
4, I, b, CF/88);
f) O ICMS que incide sobre combustveis e lubrificantes (art. 155,
2, XII, h, CF/88);

Post Scriptum: todas essas excees ao princpio da anterioridade,

por suas razes especficas, podero ser cobradas no mesmo
exerccio financeiro em que a lei foi publicada criando ou
aumentando o tributo.
5 Princpio da Noventena (art. 150, III, c, CF/88):
Este princpio foi criado pela EC n 42/2003, todavia, j era utilizado pelas
contribuies sociais previstas no art. 195, 6, CF/88, tendo em vista que a
estas contribuies no se aplica o princpio da anterioridade, apenas o da
noventena.

Objetivo: alm de esperar pelo exerccio seguinte para a cobrana

do tributo (anterioridade), as espcies tributrias devero respeitar
mais noventa dias contados da data de sua publicao para serem
cobradas. Dar exemplos.

Em outras palavras: um tributo s poder ser cobrado noventa

dias aps a publicao da lei que o houver institudo ou aumentado
e tambm desde que j esteja no exerccio seguinte ao da referida
publicao.

Excees ao princpio:

a) II, IE, IR e IOF;

34
b) Impostos Extraordinrios (art. 154, II, CF/88);
c) Emprstimos Compulsrios (art. 148, CF/88);
d) Fixao da base de clculo dos seguintes impostos: IPVA, IPTU.
6 Princpio da No-utilizao de confisco (art. 150, IV, CF/88)
Este princpio evita que os entes pblicos tributantes instituam tributos com
elevado valor, a ponto de abalar ou desfalcar o patrimnio do contribuinte. Isso
pode ocorrer se no houver, na criao e cobrana de determinado tributo, o
respeito a sua capacidade econmica.

Conceito de confisco: incorporao ao errio de qualquer bem

do contribuinte, mediante ato da Administrao ou da autoridade
judicial, fundamentado em lei.

Caractersticas:
a) Por lei: uma lei que cria o tributo que ser, posteriormente,
considerado confiscatrio;
b) carter punitivo: circunstncia que, por si s, j exclui o confisco
da relao jurdica tributria, vez que o tributo no pode servir
de sano para ato ilcito;
c) cabe ao Poder Judicirio analisar se o tributo ou no
confiscatrio.

P.S.: multa: o STF j se posicionou no sentido de que a multa tambm no pode

ter efeito confiscatrio, considerando que esse princpio deve se estender a
qualquer exigncia tributria.
7 Princpio da no-limitao do trfego (art. 150, V, CF/88):
Este princpio tem como objetivo fundamental proteger a unidade Federativa, vez
que probe aos Estados e Municpios a criao e cobrana de tributos em suas
fronteiras, jurisdies, evitando a instituio de barreiras alfandegrias.

35

Exceo: a ressalva do mesmo artigo acerca do pedgio, no gera

uma exceo verdadeira ao princpio estudado, apesar de parecer que
estar-se falando de uma exceo, o pedgio no considerado um
tributo, seno apenas uma espcie de preo pblico ou tarifa. STF
(natureza jurdica de taxa).

8 Princpio da imunidade recproca (art. 150, VI, a, CF/88):

Este princpio probe a instituio de impostos sobre o patrimnio, a renda ou
servios entre os prprios entes tributantes, ou seja, vedado cobrar impostos
entre a Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. Lembrar sempre, que essa
limitao s alcana os impostos (e somente sobre patrimnio, renda e servios)
e no os demais tributos existentes no ordenamento jurdico.

Excees: H trs casos em que no se aplica o princpio ora

estudado, ou seja, o bem perde a imunidade. Ocorrer conforme o
3, do art. 150, da CF/88, quando a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios, suas autarquias e fundaes:

a) estiverem praticando atividades econmicas regidas pelo Direito

Privado;
b) cobrarem preo ou tarifa pblicos de servios prestados ao
usurio;
c) celebrarem com terceiros contratos de compra e venda com
imveis de sua prpria propriedade.
P.S.: o STF j se posicionou firmando o entendimento no sentido de que a
Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos equiparada a uma autarquia, e
portanto, detentora da imunidade concedida aos entes tributantes.
9 Outras imunidades: religiosa (art. 150, VI, b, CF/88); de Entidades (art.
150, VI, c, CF/88); e cultural (art. 150, VI, d, CF/88).
10 - Princpio da Uniformidade da Tributao (art. 151, I, II, III, CF/88)

36
11 - Princpio da Capacidade Contributiva (art. 145, 1, CF/88)
PARTE 3 - TRIBUTOS EM ESPCIE

Conceito de Tributo (geral)

uma receita pblica derivada em que o Estado se vale do seu poder soberano,
coercitivo, imperativo para exigir recursos financeiros de terceiros. Ex.: ITCD,
IPVA, IPTU, IR, etc.
Conceito de Tributo (especfico)
O conceito mais completo de tributo o dado pelo art. 3 do CTN:
a) toda prestao pecuniria: em dinheiro. Ex.: Execuo Fiscal.
b) compulsria: obrigatria
c) em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: dinheiro, cheque,
carto, etc. (Exceo: se lei for criada autorizando o pagamento em
bens)
d) que no constitua sano de ato ilcito: no uma penalidade como a
multa, o contribuinte no paga tributo por ter agido de forma ilcita, paga
porque realizou o fato gerador descrito na lei. Tributo no multa.
e) instituda por lei: art.150, I da CF, princpio da legalidade tributria. Lei
ordinria e Lei Complementar.
f) cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada: ato
discricionrio, ato vinculado aos requisitos legais.

CLASSIFICAO

37
Espcies tributrias
So elas: impostos, taxas e contribuio de melhoria (art. 145, CF/88 e art. 5
do CTN). Todavia, a jurisprudncia j firmou o entendimento de que os
emprstimos compulsrios e as contribuies especiais tambm so tributos, isso
porque apesar delas no estarem no art. 145 da CF, os dois esto elencados no
Sistema Tributrio Nacional de forma dispersa, e tambm que a CF obriga que
eles sigam as normas tributrias, e porque se encaixam na sua origem no
conceito do art. 3 de tributo, portanto so tributos sim.
Conceito de cada espcie tributria e sua distino especfica
a) impostos (art.16, do CTN): no se vinculam a nenhuma atividade estatal,
no depende o Estado nos dar nada, apenas realizamos o fato descrito na lei
como incidente de cobrana. Ex.
b) taxas (art. 145, II, da CF): totalmente vinculadas a um servio prestado
ou colocado a disposio do contribuinte. Ex.:

Taxa de inspeo sanitria (fiscalizao policial) a bares e

restaurantes;

Taxa de alvar para funcionamento de um estabelecimento

(fiscalizao policial);

Taxa de expedio de Certides em rgos pblicos;

Taxa de incndio.

c) contribuio de melhoria (art. 145, III, da CF e art. 81, do CTN):

totalmente vinculada valorizao do imvel de um particular em decorrncia de
uma obra pblica. Pergunta: o que a Prefeitura fez valorizou o meu imvel? Ex.:
Asfaltar a rua; praas.
d) Emprstimos compulsrios (art. 148, da CF): vinculado aos casos
previsto no artigo, e o dinheiro s poder ir para essa finalidade, sob pena de
inconstitucionalidade da lei que o criou.
e) Contribuies especiais (arts. 149 e 195 da CF): tambm so vinculadas
s atividades das entidades que as criou. Os recursos financeiros devem ir para

38
as entidades. O objetivo arrecadar recursos para custear a prpria instituio.
Ex.: contribuio social; sindical; domnio econmico, etc.
FUNES
a) fiscal: nico sentido o arrecadatrio para atender as necessidades do
Estado;
b) extrafiscal: no tem inteno de arrecadar, preocupa-se com o equilbrio
econmico das finanas pblicas do Pas. Ex.: modificar a base de clculo de um
imposto, diminuir as alquotas de outro.
c) parafiscal: o objetivo a arrecadao sim, mas de recursos financeiros para
custear as atividades da entidade, e no do Estado.
PARTE 4 DOS IMPOSTOS FEDERAIS
Conceito de Imposto: a espcie de tributo cuja exigibilidade decorre de fato
gerador previsto em lei como necessrio e suficiente para o surgimento da
obrigao tributria, que no se vincula diretamente a nenhuma atividade
especfica do Estado relativa ao contribuinte (ver art. 16 do CTN).
1. Imposto sobre Importao de produtos estrangeiros (II)
Competncia: da competncia da Unio e assim de justifica que seja porque,
em se tratando de imposto com implicaes no relacionamento do pas com o
exterior, seu trato deve caber na verdade Unio, responsvel por esse
relacionamento, que h de ser uniforme (art. 153, I, da CF).
Funo: o imposto de importao importante instrumento de poltica
econmica, atuando na proteo industria brasileira, permitindo-lhe competir,
no mercado interno, em condies de igualdade ou de vantagem com produtos

39
do exterior, aspecto que sobrepuja sua relevncia como fonte de arrecadao
para o tesouro; predomina portanto, sua funo extra-fiscal.
2. Imposto sobre Exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados (IE)
Competncia: compete Unio instituir e cobrar esse imposto (CF, art. 153, II).
Funo: instrumento de poltica econmica, disciplinando os efeitos
monetrios decorrentes da variao de preos no exterior, e atuando na
proteo ao mercado brasileiro; tem funo predominantemente extrafiscal; de
carter exclusivamente monetrio e cambial e tem por finalidade disciplinar os
efeitos monetrios decorrentes da variao de preos no exterior e preservar as
receitas de exportao.
3. Imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza (IR)
Competncia: o imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza, ou
simplesmente imposto de renda, como geralmente conhecido, pertence
competncia da Unio (CF, art. 153, III e 2).
Funo: o IR tem, predominantemente, funo fiscal, consistindo, hoje em dia,
em uma das principais fontes de receita tributria da Unio; como, no entanto,
presta-se tambm como instrumento de redistribuio de riquezas.
Critrios: generalidade, universalidade e progressividade.
4. Imposto sobre produtos industrializados (IPI)
Competncia: o IPI pertence competncia tributria da Unio (CF, art. 153,
IV, 3).

40

Funo: o IPI tem predominantemente funo fiscal, mas, como imposto

seletivo, em funo da essencialidade do produto, conforme previsto no 3, I,
do art. 153 da CF, e no art. 48 do CTN, desempenha, tambm, importante
funo extrafiscal.

Regras constitucionais:
No-cumulatividade: por fora de dispositivo constitucional (CF, art. 153, 3,
II), o IPI ser no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada
operao com o montante cobrado nas anteriores; Seletividade e No incidncia.
5. Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a
ttulos ou valores mobilirios (IOF)
Competncia: o IOF de competncia privativa da Unio (art. 153, V, da CF, e
art. 63 do CTN).
Funo: o IOF tem funo predominantemente extrafiscal, permitindo ao
Governo a conduo de polticas mais ou menos restritivas sobre os mercados de
crdito, cmbio, seguros, e de ttulos e valores mobilirios.
6. Imposto sobre a propriedade territorial rural (ITR)
Competncia: o ITR da competncia da Unio (CF, art. 153, VI, e 4).
Funo: O ITR tem funo extrafiscal, servindo como instrumento de poltica
agrria do Governo, onerando mais pesadamente os latifndios improdutivos, e
permitindo melhor aproveitamento e ocupao da terra.

41
Regras constitucionais: progressividade, no-incidncia e cobrana pelo
municpio.
7. Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF)
Competncia: o IGF da competncia da Unio (CF, art. 153, VII), devendo
ser criado nos termos de uma Lei Complementar.
8. Imposto de Competncia Residual (ICR)
Competncia: o ICR da competncia da Unio (CF, art. 154, I), somente
podendo ser criado por Lei Complementar, devendo ser no-cumulativo.
9. Imposto Extraordinrio de Guerra (IEG)
Competncia: o IEG da competncia da Unio (CF, art. 154, II), podendo
existir em casos onde a Unio no tenha competncia, devendo ser suprimidos
gradativamente.
OBRIGAO TRIBUTRIA
CONCEITO
Ncleo, objeto do Direito Tributrio.
Relao jurdica decorrente de lei que descreve o fato pelo qual o sujeito
ativo impe ao sujeito passivo uma prestao consistente em pagamento de
tributo ou penalidade pecuniria (art. 113, 1 CTN).
A obrigao tributria surge com a ocorrncia do fato gerador.
FORMAS: A obrigao tributria se apresenta de duas formas:

Obrigao Principal:

42
o pagamento de dinheiro aos cofres pblicos, seja ele o prprio tributo ou
multa pecuniria.

Obrigao Acessria:

qualquer outra obrigao imposta pela legislao tributria, normalmente

obrigao de fazer ou deixar de fazer.
Ex.: Escriturar livros, emitir nota fiscal.
ELEMENTOS:
1 - Lei
2 - Fato Gerador (arts. 114 e 115 do CTN) faz surgir a obrigao tributria.
3 - Sujeitos:
Ativo: a pessoa jurdica de direito pblico competente para exigir
(instituir, fiscalizar e arrecadar) o cumprimento da obrigao tributria (art. 119
do CTN).
Passivo: a pessoa obrigada ao cumprimento da prestao, a pessoa
obrigada ao pagamento do tributo (art. 121 do CTN).
FATO GERADOR
CLASSIFICAO:
SIMPLES OU INSTANTNEOS se iniciam e se completam em um nico
momento. Ex: II, IE, ICMS, IPI, ITBI e ITCD.
CONTNUOS OU CONTINUADOS levam um certo perodo de tempo para se
completarem (em nossa legislao, um ano). Ex: ITR, IPTU, IPVA.
COMPLEXOS OU COMPLEXIVOS ocorrncia de vrios fatos jurdicos que se
somam durante um certo perodo. Ex: IR.
PRESUMIDO art. 150, 7, CF/88 substituio tributria para frente.
III - SUJEIO PASSIVA TRIBUTRIA

43
No estudo do sujeito passivo da obrigao tributria preciso que se
entendam alguns conceitos referentes a essa sujeio passiva, quais sejam:
Solidariedade: (arts. 124 e 125 do CTN)
a concorrncia de mais de um credor ou devedor em relao a uma mesma
obrigao. No pode ser presumida, tem sempre que haver previso legal. No
CTN s h referncia solidariedade passiva.
1 Modalidades (art. 124 do CTN)
DE FATO inciso I as pessoas que tenham um interesse comum na
constituio do fato gerador da obrigao principal (comerciantes de fato)
LEGAL inciso II as pessoas expressamente determinadas por lei (pais
pelos filhos menores, art. 134,I)
A solidariedade no comporta benefcio de ordem. O credor pode cobrar
de qualquer devedor, independentemente da ordem existente.
2 Efeitos (art. 125 do CTN), salvo disposio legal (dar exemplo do IPTU)
I um pagamento feito por um aproveita aos demais
II a iseno de crdito exonera os demais, salvo se a iseno for
pessoal
III interrupo da prescrio relativa a um obrigado aproveita aos
demais (ver art. 174, Par. nico, CTN)
Capacidade Tributria (art. 126 do CTN) independe de qualquer situao
em que se encontre o sujeito passivo, bastando haver a prtica do fato gerador.
Domiclio Tributrio (art. 127 do CTN)

44
Regra geral o prprio contribuinte informa seu domiclio, se isso no
ocorre:
Pessoa fsica residncia habitual (ou local de atividade)
Pessoa Jurdica de Direito Privado lugar da sede (ou no estabelecimento onde
ocorrer o fato gerador)
Pessoa Jurdica de Direito Pblico qualquer de suas reparties (no territrio do
ente tributante)
Responsabilidade Tributria (art. 128 a 138 do CTN)
atribuio legal dada a uma pessoa que no realizou o fato gerador, de
efetuar a prestao tributria. (Ex. Substituio Tributria)
POR SUBSTITUIO (art. 128, CTN) a lei j cria o substituto, exonerando o
contribuinte
POR TRANSFERNCIA (arts. 129 a 138) possibilidade de obrigao subsidiria
Responsabilidade por sucesso (arts. 130 a 133 do CTN) responsabilidade do
adquirente ou sucessor. Pode ser:
Imobiliria art. 130 o adquirente do bem imvel o responsvel pelos
tributos
Pessoal art. 131
Empresarial arts. 132/133 exclusiva (132), integral (133,I) e
subsidiria (133,II)
Responsabilidade de Terceiros (arts. 134 do CTN) contribuinte e o terceiro so
solidrios
Responsabilidade por infrao (arts. 135 a 138 do CTN) independe a inteno
do agente, denncia espontnea.
CRDITO TRIBUTRIO

45
(Arts. 139/193 do CTN)
CONCEITO: Montante devido ao Estado decorrente da obrigao tributria
principal.
1 - CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO
D-se atravs do LANAMENTO
LANAMENTO:
a) CONCEITO:
o ato administrativo realizado com o objetivo de:
- verificar a ocorrncia do fato gerador
- determinar a matria tributvel
- calcular o montante do tributo devido
- identificar o sujeito passivo
b) MODALIDADES:
I - DE OFCIO (unilateral, direto) art. 149, CTN
realizado sem a participao do contribuinte, a Fazenda Pblica j
dispe de todas as informaes necessrias constituio do crdito. Ex:
IPTU, IPVA, Lavratura de A. I.
II - POR DECLARAO (misto) art. 147, CTN
O sujeito passivo tem a obrigao legal de prestar as informaes
Fazenda Pblica, que efetuar o lanamento. Ex: era o IR.
III POR HOMOLOGAO (auto-lanamento) art. 150, CTN
H uma maior participao do sujeito passivo, que presta as informaes,
calcula e antecipa o pagamento do tributo, sem prvio exame da

46
administrao. Posteriormente a Fazenda Pblica homologa ou no o
lanamento. Ex: IR, ICMS, IPI, COFINS, PIS.
O prazo para a homologao da administrao de cinco anos contados
da data do fato gerador (homologao tcita).
2 - SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO (art. 151, CTN)
A exigibilidade do crdito tributrio pode ser suspensa pelas seguintes formas:
MORATRIA (art. 152/155, CTN) um alongamento do prazo de
pagamento de um determinado tributo. Somente realizado atravs de lei.
Pode ter carter geral ou individual.
DEPSITO

INTEGRAL

utilizado

pelo

contribuinte

para

discutir

administrativa ou judicialmente seu dbito.

RECLAMAES E RECURSOS ADMINISTRATIVOS enquanto pendente de
julgamento na esfera processual administrativa, a exigibilidade do dbito
estar suspensa.
LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA (ver Lei 9.430/96, art. 63) um
detalhe importante que se ocorrer deciso denegando a segurana e,
sendo omissa em relao cassao da liminar, esta prevalece at
deciso do tribunal.
OUTRAS LIMINARES E TUTELA ANTECIPADA LC 104/2001
PARCELAMENTO LC 104/2001
3 - EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO (arts. 156/174, CTN)
PAGAMENTO (ver arts. 161, 165, 167 e 168, CTN)
COMPENSAO (art. 170, CTN) Leis 8.383/91, 8.212/91 e jurisprudncia.
TRANSAO (art. 171, CTN) acordo, concesses recprocas, atravs de
lei.
REMISSO (art. 172, CTN) perdo, dispensa do pagamento do tributo.

47
PRESCRIO E DECADNCIA (art. 173 e 174, CTN) decadncia do
direito de lanar o crdito e prescrio do direito de cobrar o crdito.
CONVERSO DE DEPSITO EM RENDA ocorre quando o contribuinte
que efetuou o depsito perde a demanda.
PAGAMENTO ANTECIPADO extingue o crdito na hiptese de
lanamento por homologao.
CONSIGNAO EM PAGAMENTO (art. 164, 2, CTN)
DECISO ADM. IRRECORRVEL
DECISO JUDICIAL IRRECORRVEL
DAO EM PAGAMENTO EM IMVEIS
4 - EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO (arts. 175/182, CTN)
ISENO (art. 176/179, CTN) a dispensa do tributo devido atravs de
lei
ANISTIA (art. 180/182, CTN) a dispensa de penalidades (juros e
multa)
4) DO PROCESSO TRIBUTRIO
1. Introduo
O Processo Tributrio o conjunto de atos administrativos e judiciais que
envolve a apurao da obrigao tributria ou o seu descumprimento. O
Processo Tributrio divide-se em:
I Procedimento Administrativo Tributrio aquele que desenvolvido na
repartio fiscal, tendo como finalidade a resoluo de possveis controvrsias
entre o Fisco e o Contribuinte. Se destina a determinar, exigir ou dispensar
o crdito fiscal, bem como fixar o alcance das normas de tributao.
EXEMPLOS:

48
- solicitao do contribuinte para que se devolva um crdito que ele se acha
possuidor, atravs de um requerimento ao rgo fazendrio (pagou a maior
determinado tributo);
- a CONSULTA, indagao ao fisco sobre determinada situao legal (se deve
pagar ou no determinado tributo);
- quando o fisco autua o contribuinte.
II Processo Judicial Tributrio a utilizao do judicirio: pelo sujeito
ativo (Fisco), para fazer valer os seus direitos; e pelo sujeito passivo
(Contribuinte), para garantir seus direitos.
EXEMPLOS:
- impetrao de Mandado de Segurana pelo sujeito passivo;
- ajuizamento da ao de execuo fiscal pelo sujeito ativo.
Aps esses esclarecimentos, vamos tratar do Procedimento Administrativo
Tributrio. Inicialmente temos que definir qual a legislao regulamentadora do
Procedimento Administrativo Fiscal.
O Decreto Federal n 70.235/72 quem trata da matria a nvel de tributos
federais.
No mbito estadual existe legislao prpria que regula a matria, sempre com
base no Decreto 70.235/72, por exemplo o RICMS do Estado de Alagoas, o
Decreto n 35.245/91.
O Cdigo Tributrio Nacional (Lei n 5.172, de 25/10/1966) tambm trata de
assuntos concernentes ao Procedimento Administrativo Fiscal de uma forma
geral, por exemplo, o seu art. 161 diz quais so os efeitos de uma consulta; os
arts. 165 a 169 tratam da restituio do valor do tributo pago indevidamente.

49
2. Processo ou Procedimento?
Aps essas consideraes podemos questionar: qual a
terminologia correta: Processo ou Procedimento Administrativo Fiscal?
Bem, a resposta pode ser obtida da seguinte forma, Processo Tributrio gnero
e Procedimento Administrativo Fiscal e Processo Judicial Tributrio so espcies
do gnero Processo. Ento, particularmente prefiro entender como Procedimento
Administrativo Fiscal, apesar da legislao tratar a matria como processo.
3. Princpios Informadores do Processo
a partir do entendimento dos princpios que podemos chegar a
entender o tema principal. Alguns princpios administrativos informam o
Procedimento (Processo) Administrativo Tributrio, so eles:
3.1. DA LEGALIDADE OBJETIVA esse princpio exige que o procedimento
administrativo seja instaurado exclusivamente com base na lei. Tem que haver
lei expressa determinando o procedimento, sob pena de invalidade. Tanto
ampara o particular como serve ao interesse pblico. Esse princpio est inserido
no texto constitucional (art. 5, II; art. 37; art. 84, IV)
3.2. DO IMPULSO OFICIAL (DA OFICIALIDADE) compete ao poder pblico
impulsionar o procedimento administrativo at o seu final, tenha ele sido iniciado
pela prpria administrao ou pelo particular, isso porque o procedimento
administrativo, quando iniciado, pertence ao poder pblico. A administrao
infringir esse princpio quando se desinteressa pelo procedimento, por exemplo,
esquecendo determinado processo ou requerimento do contribuinte. Os
agentes que deram causa ao fato podem ser responsabilizados em razo da
omisso cometida.

50
3.3. DO INFORMALISMO esse princpio afirma que so dispensados as formas
e os ritos rgidos para o procedimento administrativo, principalmente em relao
queles atos efetuados pelo particular. Inclusive Hely Lopes Meirelles j afirmou,
em sua obra de Direito Administrativo, que so suficientes as formalidades
estritamente necessrias obteno da certeza jurdica e segurana
procedimental.
3.4. DA VERDADE MATERIAL o oposto da verdade formal. No processo
judicial o juiz se atm s provas trazidas aos autos no devido tempo, j no
procedimento administrativo a autoridade administrativa pode conhecer de novas
provas at o julgamento final.
3.5. DO DEVIDO PROCESSO LEGAL (DA GARANTIA DE DEFESA) bastante
conhecido de todos, um princpio constitucional decorrente do art. 5, LV, da
CF/88. Para quem gosta de histria, esse princpio se originou do Due Process of

Law do Direito Norte-Americano (Cap. 29 da Magna Carta e Emenda V da

Constituio Americana).
4. Espcies de Procedimento Administrativo Fiscal
4.1. PREVENTIVO como o prprio nome j diz, aquele realizado para prevenir,
ou seja, antes que o sujeito ativo se defina a respeito de determinada situao
fiscal.
O exemplo prtico deste tipo de procedimento a CONSULTA, onde o
interessado (contribuinte ou a administrao pblica) indaga ao Fisco sobre
determinado assunto. O Decreto n 70.235/72 regula toda a matria sobre a
Consulta.
4.2. VOLUNTRIO o procedimento segundo o qual o sujeito passivo se
antecipa ao fisco em qualquer situao referente administrao tributria.

51

Como exemplo temos a DENNCIA ESPONTNEA, que consiste no fato do

sujeito passivo informar ao Fisco, antes de qualquer procedimento fiscal, que
realmente praticou determinado ato que infringiu a norma tributria e portanto
arcar com a responsabilidade tributria da infrao. O art. 138 do CTN trata do
assunto.
4.3. CONTENCIOSO procedimento atravs do qual h um litgio entre Fisco e
Contribuinte. Pode se originar pelo Fisco, atravs de auto de infrao, ou pode
se originar pelo contribuinte, atravs de Consulta.
Pelo Fisco: a fiscalizao lavra o auto de infrao e o contribuinte, no se
conformando, apresenta impugnao, a nasce o contencioso.
Pelo Contribuinte: o contribuinte realiza uma consulta ao fisco, este responde
afirmando que determinada obrigao deve ser cumprida e o contribuinte no a
cumpre, desse modo o Fisco autua e o contribuinte faz a impugnao, iniciando
assim o contencioso.
5. Fases do Procedimento Contencioso Tributrio
So cinco as fases do Procedimento Administrativo Contencioso Tributrio:
5.1. INSTAURAO o ato formal da autoridade competente. Pode ser o ato
da cincia do procedimento fiscal ou apreenso de uma mercadoria.
5.2. INSTRUO PELOS RGOS PREPARADORES a colocao dos
elementos que iro servir de base quantificao do crdito tributrio e,
posteriormente, com as provas apresentadas pela defesa.

52
5.3. DEFESA OU IMPUGNAO a garantia constitucional de todo acusado (art.
5, LV, CF). Aqui se determina efetivamente a fase litigiosa do procedimento.
5.4. RELATRIO a autoridade preparadora do procedimento faz um relatrio
de todo o ocorrido no processo at a fase sob sua jurisdio e encaminha at a
autoridade competente para julgamento.
5.5. JULGAMENTO ocorre em duas instncias, a primeira individual e a
segunda colegiada. No caso de procedimento federal pode ocorrer ainda uma
instncia especial.
Contencioso Federal tramitao do processo: deciso do Delegado de
Julgamento, depois a deciso da Cmara Administrativa de Recursos Fiscais
(CARF), do Conselho de Contribuintes do Ministrio da Fazenda.
Contencioso

Estadual

tramitao

de

auto

de

infrao,

Deciso

da

Coordenadoria de Julgamento-CJ, aps, sustentao oral e deciso do Conselho

Tributrio Estadual, e finalmente homologao pelo Secretrio da Fazenda.
Contencioso Municipal praticamente o mesmo do estadual (ver Cdigo
Tributrio Municipal)
5.6. RECURSOS Normalmente so denominados de voluntrio ou de ofcio,
dependendo do agente provocador do recurso, se o contribuinte ou a fazenda
pblica.
6. Inscrio na Dvida Ativa
DVIDA ATIVA o montante de tributo constitudo e no quitado pelo sujeito
passivo. Local onde ser formalizada a cobrana do Crdito tributrio.

53
INSCRIO Ato da autoridade administrativa tendente a instrumentalizar uma
possvel execuo fiscal.
Aqui o contribuinte notificado para quitar o dbito. No ato de constituio
do Crdito Tributrio. Ver art. 202, CTN.
CDA A Certido de Dvida Ativa um ttulo executivo extrajudicial prprio da
Fazenda Pblica. a liquidao do Crdito Pblico. Tem presuno de certeza e
liquidez. Ver arts. 203 e 204, CTN.
7. Certides e outras formas de quitao do Crdito Tributrio
CERTIDO NEGATIVA (art. 205) necessidade em alguns casos para comprovar
a quitao de determinado tributo.
CERTIDO POSITIVA COM EFEITO DE NEGATIVA (art. 206, CTN)
CERTIDO POSITIVA
PROCESSO JUDICIAL TRIBUTRIO
Levando-se em conta a natureza mais prtica deste captulo, convm
apresent-lo em forma de tpicos especficos.
MEDIDAS JUDICIAIS TRIBUTRIAS RESERVADAS AO SUJEITO ATIVO
1. EXECUO FISCAL
Lei 6.830/80
citao: para pagar ou garantir o dbito em 5 dias
privilgio: intimao pessoal do procurador da fazenda pblica
prescrio intercorrente
2. MEDIDA CAUTELAR FISCAL
lei 8.397/92

54
forma e cabimento
3. MEDIDA DE SUSPENSO DE LIMINAR OU SEGURANA
lei 4.348/64, lei 8.038/90 e lei 8.437/92
requisitos
MEDIDAS
PASSIVO

JUDICIAIS

TRIBUTRIAS

RESERVADAS

AO

SUJEITO

EMBARGOS EXECUO FISCAL

lei 6.830/80; CPC 736 e seg.

oposio dos embargos em 30 dias aps garantia
incio do prazo: depsito, juntada da prova da fiana ou intimao da penhora
procedimento ordinrio
matria: toda, exceto compensao e reconveno
impugnao da fazenda: 30 dias

MANDADO DE SEGURANA

lei 1.533/51; CF/88, art. 5

proteger direito lquido e certo
no cabimento: recurso c/ efeito suspensivo
decadncia para impetrao: 120 dias
requisitos: prova pr-constituda e duas vias completas
forma:
petio inicial
indeferimento liminar
concesso da liminar
notificao da autoridade coatora
informaes: 10 dias
parecer do MP
sentena
AO CAUTELAR INOMINADA
CPC arts. 798 a 803
finalidade: garantia de outra ao
liminar
forma: preparatria ou incidental

55

AO DECLARATRIA DE INEXISTNCIA
TRIBUTRIA
CPC art. 4., I e II
finalidade
consequncias
no d direito a receber crditos
pode declara imunidade, fixar valor menor
procedimento: ordinrio

DE

RELAO

JURDICA

AO DE REPETIO DE INDBITO TRIBUTRIO

art. 165, CTN
finalidade: reaver crdito pago indevidamente
requisito: prova do pgto ou autorizao p/ receber
juros: aps trnsito em julgado
direito ao crdito: 5 anos
procedimento: ordinrio
AO ANULATRIA DE LANAMENTO FISCAL
CTN art. 169
finalidade: anular lanamento ou deciso adm (2 anos)
procedimento: ordinrio
AO DE CONSIGNAO EM PAGAMENTO
CTN art. 164; CPC arts. 890 e seg.
cabimento
matria: restrita ao crdito que seprope pagar
procedimento: ordinrio
EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE
construo doutrinria
aplicao: matrias de ordem pblica
5) PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
1. INTRODUO
correta a afirmao de ALBERT HENSEL 1 de que aspirao

naturalssima e intimamente ligada vida econmica, a de se procurar

determinado resultado econmico com a maior economia, isto , com a menor
1

In Diritto Tributario, Milano, 1956 (trad. Italiana da 3 edio alem de 1933), pg. 143, apud ALFREDO
AUGUSTO BECKER. Teoria Geral do Direito Tributrio, 2 ed., So Paulo, Saraiva, 1972.

56

despesa (e os tributos que incidiro sobre os atos e fatos necessrios obteno

daquele resultado econmico, so parcelas que integraro a despesa).
Determinados comportamentos dos particulares perante a tributao, tendentes
a excluir ou a diminuir encargos tributrios, tm sido definidos pela literatura
especializada como hiptese de planejamento tributrio (denominao jurdica:
eliso fiscal).

O tema planejamento tributrio at hoje pouco abordado pelos

autores nacionais. So poucas as obras que tratam especificamente do tema,
apesar de a matria receber algum tratamento em vrias obras de direito
tributrio.
Outros pases tm vastas obras acerca do tema. Na Frana,
encontram-se verdadeiros tratados a respeito da noo de evaso fiscal, seja ela
Verifica-se pelas citaes do Prof. Sampaio Dria 2 que no

legal ou ilegal.

diferente em pases como os Estados Unidos da Amrica, Espanha, Itlia, entre

outros.
Segundo CHARLES ROBBEZ MASSON3, a expresso evaso fiscal
largamente utilizada, mas, sem uma definio precisa. O assunto ganhou tal
contorno que a Associao Fiscal Internacional, reunida num congresso em
Veneza em 1983, aps dois dias de trabalho, desistiu de propor uma definio da
noo de evaso.
Outro ponto a problematizar o tema o da sua fixao
terminolgica.

Expresses como evaso ilcita ou ilegtima ou ilegal, fraude,

fraude ilcita ou ilegal, para designar a modalidade dolosa de frustrar a satisfao

de tributo devido, pontilham obras diversas, em vrios idiomas. Em contraponto
se alinham, para caracterizar a modalidade vlida de evitar o surgimento de
2
3

Eliso e Evaso Fiscal, passim.

Op. Cit., p. 29.

57
obrigao tributria, eliso, evaso, evaso lcita ou legtima ou legal, economia
legal de impostos, planejamento tributrio.
No se perca de vista o verdadeiro dio 4 que o contribuinte
brasileiro tem aos impostos e ao fisco:

AS ORIGENS DO DIO AOS IMPOSTOS E AO FISCO NO BRASIL

Se cavavam o seio de seus montes para deles extrarem ouro, leis
absurdas e o quinto vieram logo esmorec-los em seus trabalhos apenas
encetados, ao mesmo tempo que o Estado portugus, com sfrega
ambio devorava os tesouros que a benigna natureza lhes ofertava; fazia
tambm vergar as desgraadas minas sob o peso do mais odioso dos
tributos da capitao.
Queriam que os brasileiros pagassem at o ar que respiravam e a
terra que pisavam. Se a indstria de alguns homens, mais que ativos,
tentava dar nova forma aos produtos do seu solo para com les cobrir a
nudez de seus filhos, leis tirnicas os impediam e castigavam estas nobres
tentativas. Sempre quiseram os europeus conservar ste rico pas na mais
dura e triste dependncia da metrpole, porque julgavam ser-lhes
necessrio estancar, ou pelo menos empobrecer a fonte perene de suas
riquezas.
Se a atividade de algum colono oferecia a seus concidados, de
quando em quando algum novo ramo de riqueza rural, naturalizando
vegetais exticos, teis e preciosos, impostos onerosos vinham logo dar
cabo de to felizes comeos.
Se homens empreendedores ousavam mudar o curso de
caudalosos ribeires para arrancarem de seus lveos os diamantes, eram
logo impedidos pelos agentes cruis do monoplio e punidos por leis
inexorveis.
..............................................................................................................
Tal foi a sorte do Brasil por quase trs sculos, tal a mesquinha
poltica que Portugal, sempre acanhado em suas vistas, sempre faminto e
tirnico, imaginou para cimentar o seu domnio e manter o seu factcio
esplendor.
4

SAMUEL MONTEIRO, Tributos e Contribuies : tratado terico e prtico, Tomo I, 1 ed., Ed.
Hemus, 1990, P. VII.

58
..............................................................................................................
E porquanto a ambio de poder e a sde de ouro so sempre

insaciveis, e sem freio, no se esqueceu Portugal de mandar

continuamente baxs desapiedados, magistrados corruptos e enxames de
agentes fiscais de tda espcie, que, no delrio de suas paixes e avareza,
despedaavam os laos da moral, assim pblica, como domstica,
devoravam os mesquinhos restos de suores e fadigas dos habitantes e
dilaceravam as entranhas do Brasil, que os sustentava e enriquecia, para
que reduzidos ltima desesperao seus povos, quais submissos
muulmanos, fssem em romarias nova Meca comprar, com ricos dons e
oferendas, uma vida, bem que obscura e lnguida, ao menos mais
suportvel e folgada (Exerto do Manifesto de 6 de agosto de 1822, do
Imperador Dom Pedro I, apud Octvio Tarqunio de Souza, em sua obra O
Pensamento Vivo de Jos Bonifcio:.).

Tambm certo que em nenhum ser humano, em qualquer

pas, h o desejo incontido de pagar tributos:

O ESTADO E O SEU PODER FISCAL

O poder fiscal envolve o poder de destruir.

O poder de impor

contribuies sobre as pessoas e seus bens essencial existncia

mesma do governo e pode ser legitimamente exercido sobre os objetos
aos quais seja aplicvel com a mxima amplitude com que o governo
possa desejar aplic-lo.
Portanto, o povo de um Estado outorga ao seu governo o direito de
impor contribuies sobre si prprio e sobre seus bens, e como as
exigncias do governo no podem ser limitadas, inexiste limite ao
exerccio deste direito, confiado no interesse do legislador e na influncia
dos eleitores sobre seus representantes, para a proteo contra seu abuso.
O poder fiscal envolve o poder de destruir. (Marshall leading case

59

Mc.Culloch X Maryland Corte Suprema dos Estados Unidos da Amrica

1819)5
Por isso, constantemente se buscam meios para diminuir a carga
tributria, o qu legtimo por parte dos contribuintes.

2. Realidade Tributria do Brasil

A realidade tributria brasileira notoriamente complexa, trazendo

um custo financeiro enorme ao contribuinte e ainda, causando a constante
insegurana de se estar ou no cumprindo com todas as obrigaes exigidas
pelo fisco.
a) Primeiro, em funo dos cerca de 90 tributos cobrados no Brasil, conforme
lista em anexo dos principais tributos cobrados atualmente no Brasil.
b) Segundo, pela quantidade de normas que regem o sistema tributrio (mais ou
menos 300 normas editadas todos os anos leis complementares, leis ordinrias,
decretos, portarias, instrues, etc.) ou 55.767 artigos, 33.374 pargrafos,
23.497 incisos e 9.956 alneas. Esto em vigor mais de 3.000 normas, ou seja, o
contribuinte deve conhecer esta quantidade de normas para tentar estar em dia
com o fisco.
c) Terceiro, em virtude das cerca de 93 obrigaes acessrias que uma empresa
deve cumprir para tentar estar em dia com o fisco: declaraes, formulrios,
livros, guias, etc. O custo que as empresas tm para cumprir com as obrigaes
acessrias de cerca de 1% do seu faturamento. Assim, em 2002 as empresas
brasileiras tiveram aumento de custo de mais de R$ 7 bilhes somente para o
cumprimento da burocracia exigida pelo Poder Pblico.
5

BERNARDO RIBEIRO DE MORAES, Compndio de Direito Tributrio, Ed. Forense, Rio de Janeiro,
1987, p. 113.

60
d) E, por ltimo, por causa da cumulatividade dos tributos: multiincidncia sobre
uma mesma base de clculo e vrias vezes na cadeia produtiva, chamado efeito
cascata: CPMF que incide sobre o PIS/COFINS, que incide sobre o ICMS, que
incide sobre o INSS, e assim por diante.

3. Reforma Tributria
A sociedade clama por uma reforma tributria que consiga no
mnimo os seguintes objetivos:
a) simplificao do sistema tributrio, reduzindo o nmero de tributos,
nmero de obrigaes acessrias (burocracia) e,

por conseguinte, a

quantidade de normas que regem o sistema;

b) redistribuio da carga tributria entre os diversos setores da economia,
tornando-a mais justa, bem como desonerando salrios e produo e
buscando atravs da tributao atenuar a concentrao de renda e
patrimnio;
c) modernizao do sistema, de modo a alcanar os negcios realizados por
meio eletrnicos e tambm pela economia informal; e,
d) melhor repartio das receitas tributrias entre a Unio, Estados e
Municpios.

4. A Distorcida Carga Tributria Brasileira

Na histria brasileira o contribuinte sempre penalizado. O sistema
tributrio torna-se cada vez mais catico e a promessa da classe poltica quanto
sua simplificao somente figura de retrica.

61
A injustia do nosso sistema tributrio notria: h grande nus
sobre os salrios e a produo, fazendo com que a tributao sobre o consumo
seja inversamente proporcional renda do cidado.

O atual modelo tributrio brasileiro concentra a sua arrecadao

sobre a produo/circulao e sobre os salrios, atingindo a tera parte do total
arrecadado entre impostos, taxas e contribuies, ou o equivalente mais de 30%
do PIB nacional. Ao optar em tributar fortemente a produo e os salrios, os
nossos legisladores desoneram o capital e o patrimnio, fazendo com que os
mais ricos paguem proporcionalmente uma menor carga tributria. Da advm a
concentrao de renda e patrimnio no Brasil e h por conseguinte um
desestmulo gerao de emprego e novas riquezas, e explicando uma das
razes do crescimento pfio da economia brasileira.

DIVISO DA CARGA TRIBUTRIA

BENS/SERVIOS

3%

SALRIOS

2% 3%

17%
48%

27%

CAPITAL E
OUTRAS RENDAS
PATRIMNIO
COMRCIO
EXTERIOR
DEMAIS

62
A distribuio da arrecadao tributria entre as esferas de
governo a seguinte:

%
R$ BILHES ARRECADAO % PIB
FEDERAIS

341,01

72%

26,08%

ESTADUAIS 115,81

24%

8,86%

MUNICIPAIS 19,75

4%

1,51%

100%

36,45%

476,57

4%
24%

FEDERAIS
ESTADUAIS

72%

MUNICIPAIS

Aps as transferncias constitucionais, a distribuio da

arrecadao tributria entre as esferas de governo a seguinte:

%
R$ BILHES ARRECADAO % PIB
FEDERAIS

287,31

60,39%

22,00%

ESTADUAIS 117,75

24,75%

9,01%

MUNICIPAIS 70,71

14,86%

5,44%

100%

36,45%

476,57

63

5. Complexidade do Sistema Tributrio Brasileiro

Certamente o Sistema Tributrio do Brasil complexo e injusto,

no respeitando, dentre outros princpios, o da capacidade contributiva. No se
reclama dos princpios constitucionais tributrios6, mas sim, do seu desrespeito
pelo Governo.

Alm da quantidade de tributos, as alquotas so altas, onerando

em demasia o preo dos produtos e servios. Um problema serissimo do nosso
sistema tributrio a multiincidncia de tributos sobre uma mesma operao
(efeito "cascata"), como vimos acima. Temos, por exemplo, sobre os produtos
industrializados: o IPI que incide sobre o ICMS; o PIS e a COFINS que incidem
sobre o ICMS. Com o advento de sucessivas leis, os contribuintes sentem-se
perdidos quanto ao cumprimento de suas obrigaes. E, ainda para agravar o
quadro, as inmeras propostas de anistia para os devedores de impostos (REFIS,
por exemplo), consolidam a mxima brasileira: quem paga em dia seus tributos
paga mal.

Constituio Federal de 1988 - Ttulo VI, Captulo I, Seo II: Princpios da Legalidade, Anterioridade,
Isonomia, Irretroatividade, do No-Confisco, Capacidade Contributiva.

64
QUESTES PARA DISCUSSO
I)
Determinada empresa recebeu, em 21/02/2013, um auto de infrao e
imposio de multa lavrado pela Secretaria da Fazenda do estado. Nesse
documento consta um dbito do ICMS relativo ao ms de maro de 2007, que
deve ser acrescido de multa e juros de mora. Considere trs alternativas:
O tributo, de fato, no foi pago.
O tributo foi pago, mas fora de prazo.
O tributo foi pago corretamente (valor e prazo).
Analise a questo posta e apresente as possveis alternativas a serem
apresentadas para cada uma das opes acima previstas.
II)
Determinada empresa recebe da Delegacia da Receita Federal notificao de
cobrana de IRPJ que ela entende no ser devido por sua atividade econmica.
Pergunta-se:
Que providncias legais a empresa pode tomar para suspender a exigncia desse
crdito tributrio? Com que fundamento jurdico?
Como alternativa, vamos considerar que esse imposto devido, mas seu valor
muito elevado e impossvel de ser pago de imediato pela empresa. Indaga-se:
Como administrador, contador ou consultor dessa empresa, que providncia voc
recomendaria? Baseado em que fundamento legal?
III)
Determinado municpio, mediante lei aprovada em 20/01/2011, concedeu
iseno de IPTU e ISS pelo prazo de cinco anos para as empresas de consultoria

65
em marketing que ali se instalassem at 20/01/2013. Essas empresas deveriam
empregar no mnimo cinco funcionrios.
Em 20/11/2011, aps as eleies municipais, a cmara de vereadores, por meio
de lei municipal, revoga essa iseno.
Pergunta-se. Qual a situao das seguintes empresas em relao iseno?
. Empresa A, instalada em 22/10/2011, com trs funcionrios.
. Empresa B, instalada em 01/03/2011, com vinte funcionrios.
. Empresa C, instalada em 01/11/2011.
IV)
A Cmara de Vereadores do municpio de Macei, por meio de uma lei publicada
em 01/06/2012, aprova o aumento do ISS com vigncia a partir de 02/09/2012.
Alm disso, essa lei estabelece que os servios religiosos, passaro a pagar ISS
por evento, sendo que cerimnias catlicas tero alquota mais alta e as demais
sero menos tributadas.
Estabelece tambm, que o referido imposto dever ser recolhido mensalmente,
durante todo o exerccio financeiro de 2013.
Essas exigncias so constitucionais? Em caso positivo ou negativo, quais os
princpios envolvidos?
V)
Certa empresa recolheu IRPJ, que, por erro de clculo, foi pago por valor muito
maior do que o realmente devido.
Pergunta-se:
. Que providncias podem ser tomadas para reaver o valor pago a maior? Em
que prazo?

66
VI)
Contribuinte formula perante a autoridade administrativa pedido de restituio
de valores recolhidos indevidamente Previdncia Social, a ttulo de contribuio
previdenciria sobre pagamentos efetuados a autnomos. A autoridade julgadora
liminarmente indefere o pedido, sob a alegao de existir norma baixada pelo
titular do rgo, determinando que pedidos de restituio que tenham por objeto
o pagamento indevido de contribuio previdenciria no so apreciados,
porquanto o nus do pagamento do referido tributo suportado pelo autnomo
(contribuinte de fato) e no pelo empregador (contribuinte de direito), faltando a
este legitimidade para pleitear a restituio.
A deciso est correta? Fundamente, devendo ser levado em considerao
os aspectos constitucionais e legais.
VII)
O Poder Executivo Federal baixa Decreto que altera o tratamento
tributrio da indstria do tabaco, no mbito do IPI Imposto sobre Produtos
Industrializados. O Decreto estabelece que:
A) A base de clculo do imposto ser o valor da dezena de
cigarros, cigarrilhas ou charutos produzidos, valor esse nunca
inferior a R$ 1,00 um real).
B) Fica vedado o direito aos crditos oriundos da aquisio de
matrias

primas,

insumos

materiais

de

embalagem

empregados no processo de industrializao.

Analise a juridicidade do Decreto em face da Constituio e do CTN.
VIII)
Contribuinte foi autuado, em 12/10/2008, pela fiscalizao da Secretaria
da Receita Federal em virtude do no recolhimento do IPI na sada de produtos
de seu estabelecimento ocorrida no ms de julho de 2007. Em sua impugnao e
defesa ao lanamento de ofcio, o contribuinte alegou, em preliminar, a nulidade

67
do auto de infrao, por isso que em data anterior lavratura do mesmo havia
protocolado consulta versando sobre os mesmos fatos que deram origem a
autuao. Referida consulta veio a ser decidida em 10/02/2013, para considerar
devido o tributo na hiptese objeto da consulta. A autoridade fazendria, em
julgamento proferido em 18/03/2013 decidiu pela anulao do auto de infrao,
por vcio de forma.
A fiscalizao, ento, efetuou em 16/08/2013 novo lanamento de ofcio
para exigir o IPI relativo quelas sadas de produtos no perodo de apurao de
julho de 2008.
Quais seriam os fundamentos da defesa contra a exigncia fiscal a que se
refere este segundo auto de infrao? Fundamente, enfocando os aspectos
legais e doutrinrios.

68
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
______________. Cdigo Tributrio Nacional: Legislao Brasileira. 19 ed.
So Paulo: Editora Saraiva, 2013.
______________. Constituio Brasileira: Legislao Brasileira. So Paulo:
Editora Saraiva, 2012.
AMARO, LUCIANO. Direito Tributrio Brasileiro: 14 ed. So Paulo: Editora
Saraiva, 2009.
BASTOS,

CELSO

RIBEIRO;

MARTINS,

IVES

GANDRA.

Comentrios

Constituio do Brasil: 2 ed. 6 Volume. Tomo I. So Paulo: Editora Saraiva,

2001.
CASSONE, VITTORIO. Interpretao no Direito Tributrio: Teoria e
Prtica: So Paulo: Editora Atlas, 2004.
COELHO, Fbio Ulhoa. Curso de direito comercial: direito de empresa. 10. ed. rev.
e atual. So Paulo: Saraiva, 2007.
COLHO, SACHA CALMON NAVARRO. Curso de Direito Tributrio Brasileiro:
7 ed. Rio de Janeiro: Editora Forense, 2004.
DIFINI, LUIZ FELIPE SILVEIRA. Manual de Direito Tributrio: 2 ed. So
Paulo: Editora Saraiva, 2005.
FAZZIO JNIOR, Waldo. Manual de direito comercial. 9. ed. So Paulo: Atlas,
2008.
NEGRO, Ricardo. Direito empresarial: estudo unificado. So Paulo: Saraiva,
2008.
PIRES, ADILSON RODRIGUES. Manual de Direito Tributrio: 10 ed. Rio de
Janeiro: Editora Forense, 2002.
REQUIO, Rubens. Curso de direito comercial. So Paulo: Saraiva.
SILVA, Vander Brusso da. Direito comercial. So Paulo: Barros, Fischer &
Associados, 2005.
TORRES, RICARDO LOBO. Curso de Direito Tributrio: 8 ed. Rio de Janeiro:
Editora Renovar, 2001.

69

ANEXO

RELAO DOS TRIBUTOS BRASILEIROS

(Lista atualizada at 22/07/2013)

Fonte: www.portaltributario.com.br (acesso em 31/07/2013)

1. Adicional de Frete para Renovao da Marinha Mercante AFRMM - Lei
10.893/2004
2. Adicional de Tarifa Aeroporturia - ATA - Lei 7.920/1989
3. Contribuio Direo de Portos e Costas (DPC) - Lei 5.461/1968
4. Contribuio ao Fundo Nacional de Desenvolvimento Cientfico e
Tecnolgico - FNDCT - Lei 10.168/2000
5. Contribuio ao Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao (FNDE),
tambm chamado "Salrio Educao" - Decreto 6.003/2006
6. Contribuio ao Funrural
7. Contribuio ao Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria
(INCRA) - Lei 2.613/1955
8. Contribuio ao Seguro Acidente de Trabalho (SAT)
9. Contribuio ao Servio Brasileiro de Apoio a Pequena Empresa (Sebrae) Lei 8.029/1990
10. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Comercial (SENAC) Decreto-Lei 8.621/1946
11. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado dos Transportes
(SENAT) - Lei 8.706/1993
12. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Industrial (SENAI) - Lei
4.048/1942
13. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Rural (SENAR) - Lei
8.315/1991
14. Contribuio ao Servio Social da Indstria (SESI) - Lei 9.403/1946
15. Contribuio ao Servio Social do Comrcio (SESC) - Lei 9.853/1946
16. Contribuio ao Servio Social do Cooperativismo (SESCOOP) - art. 9, I,
da MP 1.715-2/1998
17. Contribuio ao Servio Social dos Transportes (SEST) - Lei 8.706/1993
18. Contribuio Confederativa Laboral (dos empregados)
19. Contribuio Confederativa Patronal (das empresas)
20. Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Combustveis
- Lei 10.336/2001

70
21. Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Remessas
Exterior - Lei 10.168/2000
22. Contribuio para a Assistncia Social e Educacional aos Atletas
Profissionais - FAAP - Decreto 6.297/2007
23. Contribuio para Custeio do Servio de Iluminao Pblica - Emenda
Constitucional 39/2002
24. Contribuio para o Desenvolvimento da Indstria Cinematogrfica
Nacional CONDECINE - art. 32 da Medida Provisria 2228-1/2001 e
Lei 10.454/2002
25. Contribuio para o Fomento da Radiodifuso Pblica - art. 32 da Lei
11.652/2008
26. Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta (CPRB) - art. 8 da Lei
12.546/2011
27. Contribuio Sindical Laboral (no se confunde com a Contribuio
Confederativa Laboral, vide comentrios sobre a Contribuio Sindical
Patronal)
28. Contribuio Sindical Patronal (no se confunde com a Contribuio
Confederativa Patronal, j que a Contribuio Sindical Patronal
obrigatria, pelo artigo 578 da CLT, e a Confederativa foi instituda pelo
art. 8, inciso IV, da Constituio Federal e obrigatria em funo
da assembleia do Sindicato que a instituir para seus associados,
independentemente da contribuio prevista na CLT)
29. Contribuio Social Adicional para Reposio das Perdas Inflacionrias do
FGTS - Lei Complementar 110/2001
30. Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS)
31. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)
32. Contribuies aos rgos de Fiscalizao Profissional (OAB, CRC, CREA,
CRECI, CORE, etc.)
33. Contribuies de Melhoria: asfalto, calamento, esgoto, rede de gua,
rede de esgoto, etc.
34. Fundo Aerovirio (FAER) - Decreto Lei 1.305/1974
35. Fundo de Combate Pobreza - art. 82 da EC 31/2000
36. Fundo de Fiscalizao das Telecomunicaes (FISTEL) - Lei 5.070/1966
com novas disposies da Lei 9.472/1997
37. Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS) - Lei 5.107/1966
38. Fundo de Universalizao dos Servios de Telecomunicaes (FUST) - art.
6 da Lei 9.998/2000
39. Fundo Especial de Desenvolvimento e Aperfeioamento das Atividades de
Fiscalizao (Fundaf) - art.6 do Decreto-Lei 1.437/1975 e art. 10 da
IN SRF 180/2002
40. Fundo para o Desenvolvimento Tecnolgico das Telecomunicaes
(Funttel) - Lei 10.052/2000
41. Imposto s/Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS)
42. Imposto sobre a Exportao (IE)

71
43. Imposto sobre a Importao (II)
44. Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA)
45. Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)
46. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR)
47. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR - pessoa
fsica e jurdica)
48. Imposto sobre Operaes de Crdito (IOF)
49. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS)
50. Imposto sobre Transmisso Bens Inter-Vivos (ITBI)
51. Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao (ITCMD)
52. INSS Autnomos e Empresrios
53. INSS Empregados
54. INSS Patronal (sobre a Folha de Pagamento e sobre a Receita Bruta Substitutiva)
55. IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados)
56. Programa de Integrao Social (PIS) e Programa de Formao do
Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP)
57. Taxa de Autorizao do Trabalho Estrangeiro
58. Taxa de Avaliao in loco das Instituies de Educao e Cursos de
Graduao - Lei 10.870/2004
59. Taxa de Avaliao da Conformidade - Lei 12.545/2011 - art. 13
60. Taxa de Classificao, Inspeo e Fiscalizao de produtos animais e
vegetais ou de consumo nas atividades agropecurias - Decreto-Lei
1.899/1981
61. Taxa de Coleta de Lixo
62. Taxa de Combate a Incndios
63. Taxa de Conservao e Limpeza Pblica
64. Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental TCFA - Lei 10.165/2000
65. Taxa de Controle e Fiscalizao de Produtos Qumicos - Lei
10.357/2001, art. 16
66. Taxa de Emisso de Documentos (nveis municipais, estaduais e federais)
67. Taxa de Fiscalizao da Aviao Civil - TFAC - Lei 11.292/2006
68. Taxa de Fiscalizao da Agncia Nacional de guas ANA - art. 13 e 14
da MP 437/2008
69. Taxa de Fiscalizao CVM (Comisso de Valores Mobilirios) - Lei
7.940/1989
70. Taxa de Fiscalizao de Sorteios, Brindes ou Concursos - art. 50 da MP
2.158-35/2001
71. Taxa de Fiscalizao de Vigilncia Sanitria Lei 9.782/1999, art. 23
72. Taxa de Fiscalizao dos Produtos Controlados pelo Exrcito Brasileiro TFPC - Lei 10.834/2003
73. Taxa de Fiscalizao dos Mercados de Seguro e Resseguro, de
Capitalizao e de Previdncia Complementar Aberta - art. 48 a 59 da Lei
12.249/2010

72
74. Taxa de Fiscalizao e Controle da Previdncia Complementar - TAFIC Entidades Fechadas de Previdncia Complementar - art. 12 da Lei
12.154/2009
75. Taxa de Licenciamento Anual de Veculo - art. 130 da Lei 9.503/1997
76. Taxa de Licenciamento, Controle e Fiscalizao de Materiais Nucleares e
Radioativos e suas instalaes - Lei 9.765/1998
77. Taxa de Licenciamento para Funcionamento e Alvar Municipal
78. Taxa de Pesquisa Mineral DNPM - Portaria Ministerial 503/1999
79. Taxa de Servios Administrativos TSA Zona Franca de Manaus - Lei
9.960/2000
80. Taxa de Servios Metrolgicos - art. 11 da Lei 9.933/1999
81. Taxas ao Conselho Nacional de Petrleo (CNP)
82. Taxa de Outorga e Fiscalizao - Energia Eltrica - art. 11, inciso I, e
artigos 12 e 13, da Lei 9.427/1996
83. Taxa de Outorga - Rdios Comunitrias - art. 24 da Lei 9.612/1998 e
nos art. 7 e 42 do Decreto 2.615/1998
84. Taxa de Outorga - Servios de Transportes Terrestres e Aquavirios - art.
77, incisos II e III, a art. 97, IV, da Lei 10.233/2001
85. Taxas de Sade Suplementar - ANS - Lei 9.961/2000, art. 18
86. Taxa de Utilizao do SISCOMEX - art. 13 da IN 680/2006
87. Taxa de Utilizao do MERCANTE - Decreto 5.324/2004
88. Taxas do Registro do Comrcio (Juntas Comerciais)
89. Taxas Judicirias
90. Taxas Processuais do Conselho Administrativo de Defesa Econmica CADE - art. 23 da Lei 12.529/2011