UNIDAD 1: TRIBUTOS.

Introduccin
El hombre es un ser social por naturaleza. No puede vivir solo. Necesita
integrar una comunidad.
La convivencia comunitaria genera necesidades bsicas que son de imposible
satisfaccin por los individuos en forma aislada, tales como: defensa, salud,
educacin y justicia. Ello da origen a una estructura poltica-jurdica superior
denominada universalmente Estado.
Este tiene a su cargo la satisfaccin de las necesidades pblicas. En procura
de ello realiza funciones y servicios pblicos.
Para poder desarrollar dichas actividades debe efectuar constantemente
mltiples erogaciones de dinero. El conjunto de stas suele denominarse gasto
pblico.
As, a los fines de poder solventar el gasto pblico, el Estado debe obtener
recursos dinerarios. Cuenta para ello con mltiples instrumentos jurdico
financieros. La utilizacin de stos se denomina poder financiero.
Genricamente, se denominan ingresos pblicos a todas las entradas de dinero
que se producen en la tesorera del Estado.
El Estado desarrolla lo que se denomina actividad financiera, tanto para la
realizacin de gastos como para la obtencin de dinero.
La mayor parte de los ingresos estatales es obtenida mediante la extraccin
coactiva de dinero que el Estado efecta a los particulares. Para ello crea

tributos por ley, los cuales, luego de acaecer el hecho imponible (impuesto) o
de brindada la contraprestacin o servicio por ste a los particulares (tasa) o de
producida la contribucin o mejora (contribucin especial o por mejoras), deben
ser abonados al Estado por los sujetos pasivos de la relacin jurdico tributaria
principal.
Los consigue tambin

por intermedio de la utilizacin econmica y/o

enajenacin de sus bienes patrimoniales, con los derivados del ejercicio de

actividades productivas de bienes y servicios, sea a travs de otros entes
pblicos o por medio de entes societarios regulados por el derecho privado,
con los intereses originados por la participacin en el capital de empresas
productivas, cualquiera que fuese su forma de constitucin y con la imposicin
de sanciones pecuniarias.
Pese a ello, por mltiples motivos, el Estado no siempre recolecta la cantidad
de dinero suficiente para desarrollar su actividad especfica mediante la
utilizacin de los medios citados precedentemente o muchas veces no es
financiera o polticamente conveniente la utilizacin de los mismos.
As, solicita un prstamo de dinero a personas de existencia visible o de
existencia ideal. En este caso no existe un ejercicio de una potestad tributaria,
sino un negocio jurdico bilateral de contenido patrimonial.
Tributo. Concepto. Caracterizacin jurdica. Clasificacin.
Es la prestacin patrimonial, habitualmente dineraria, que el Estado exige en
ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos
que demanda la satisfaccin de necesidades pblicas. Excepcionalmente se
acepta el pago en especie.

Los tributos se clasifican en:

Impuestos
Tasas
Contribuciones especiales.
Impuesto. Concepto. Caracterizacin jurdica. Clasificacin.
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin
independiente de toda actividad estatal relativa a un contribuyente. Es exigido
por el Estado a quienes se hallen en las situaciones consideradas por la ley
como generadoras de la obligacin de tributar (hechos imponibles). Son los
tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido
por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de
manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la
posesin de un patrimonio, la circulacin de bienes o la adquisicin o gasto de
la renta.
Es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado al
contribuyente en virtud de su poder de imperio.

Se clasifican en:
Ordinarios

(permanentes,

IVA)

extraordinarios

personales).
Reales (premios y sorteos) y personales (ganancias).

(transitorios,

bienes

Proporcionales y progresivos (ganancias).

Directos (ganancias) e indirectos (IVA). Los primeros no pueden trasladarse;
los segundos, s.
Financieros y de ordenamiento.
El

impuesto es exigido a quien est encuadrado en un hecho imponible

(contribuyente de iure). No obstante ello, suele ocurrir que quien ingresa el

importe al fisco no es en realidad quien soporta su carga (contribuyente de
facto). Esta transferencia de carga impositiva se denomina traslacin.
Tasa. Concepto. Caracterizacin jurdica.
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una prestacin
efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
Es una prestacin tributaria exigida a aqul a quien de alguna manera afecta o
beneficia una actividad estatal.
El concepto tasa puede ser definido segn un criterio amplio o restringido,
segn que se exija que la prestacin a cargo del fisco afecte o no
particularmente al contribuyente.
La tasa tiene carcter tributario porque el Estado la exige en virtud de su poder
de imperio.
Debe estar creada por ley, como sucede con el resto de los tributos.
Su hecho imponible est integrado con una actividad que el Estado cumple y
que est vinculada con el obligado al pago.

La carga de la prueba de la realizacin o no de la prestacin por parte del fisco,

actualmente, se encuentra a cargo del contribuyente.
Algunos autores hacen mencin a que el destino del producido sea destinado
exclusivamente al servicio respectivo.
Tambin se hace referencia a la divisibilidad de la misma.
La actividad vinculante debe ser realizada gratuita y obligatoriamente por el
Estado, salvo casos excepcionales.
Existen distintas posiciones sobre los servicios por los que se cobran tasas:
Prestacin meramente potencial: es suficiente la organizacin y descripcin del
servicio, as como su ofrecimiento a los eventuales contribuyentes para que
surja la exigibilidad del tributo. Basta con la real y concreta posibilidad de que la
actividad estatal se cumpla.
Prestacin efectiva y particularizada: exige la efectiva prestacin del servicio
particularizado en el obligado.
Prestacin efectiva del servicio, an sin particularizacin estricta: el servicio
debe ser efectivamente prestado, aunque en algunos casos el tributo se cobra
por un servicio particularizado, mientras que en otras situaciones el servicio
efectivizado debe ser evaluado en un contexto general. Esto sucede con los
servicios pblicos uti universi y no con los uti singuli.
La tasa es una especie del gnero tributo y halla su fuente jurdica en la
voluntad unilateral y coactiva del Estado, que impone al contribuyente el pago
de una determinada suma por la realizacin de una actividad o la prestacin de
un servicio con relacin a ese contribuyente. El precio, en cambio, es un

ingreso no tributario, cuya fuente jurdica radica en el acuerdo de voluntades

entre el Estado prestador del servicio y el usuario que paga por ese servicio. La
tasa incorpora una obligacin ex lege de derecho pblico; el precio, una
obligacin ex contractu, normalmente de derecho privado.
Existen diferentes criterios para determinar el monto que un contribuyente debe
abonar en concepto de una tasa determinada:
Una parte de la doctrina sostiene que la tasa debe ser graduada segn el valor
de la ventaja que por el servicio obtiene el obligado.
Otra parte de la doctrina afirma que la tasa debe ser graduada conforme el
costo del servicio con relacin a cada contribuyente.
Una tercera lnea doctrinaria manifiesta que, sin prescindir del costo del servicio
prestado, puede tambin ser graduada conforme a la capacidad contributiva del
obligado. Actualmente, se ensea que debe utilizarse un criterio que se base
en la razonabilidad y prudencia.
Por ltimo, existe una cuarta tesis que considera no slo la capacidad
contributiva del contribuyente, sino, adems, que el monto total de lo
recaudado por la tasa guarde una razonable y discreta relacin con el costo
total del servicio pblico efectivamente prestado.
Contribucin especial. Concepto. Caracterizacin jurdica.
Es el tributo debido en razn de beneficios individuales o colectivos derivados
de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del
Estado.

Contribucin por mejoras. Concepto. Caracterizacin jurdica.

Es la contribucin especial en la que el beneficio del obligado proviene de una
obra pblica que presumiblemente beneficia a dicho contribuyente al
incrementar el valor de su inmueble.
Peaje. Concepto. Caracterizacin jurdica.
Es la prestacin dineraria que se exige por circular en una va de comunicacin
vial o hidrogrfica (camino, autopista, puente, tnel, etc.). Es genricamente un
tributo y especficamente est comprendido dentro de las contribuciones
especiales. Actualmente, se ha arribado a la conclusin que el peaje es
constitucional, en tanto y en cuanto respete ciertas condiciones: a) quantum del
gravamen sea lo suficientemente bajo y razonable; b) que el hecho imponible
se constituya por la sola circunstancia de circular los vehculos comprendidos;
c) que exista una va de comunicacin alternativa; d) que sea establecido por
ley especial previa; d) que sea producto de una ley nacional si la ruta es
nacional o de una ley provincial si la ruta es provincial.
Contribucin parafiscal. Concepto. Caracterizacin jurdica.
Es la exaccin recabada por ciertos entes pblicos para asegurar su
financiamiento autnomo, razn por la cual generalmente su producido no
ingresa a la tesorera estatal o a rentas generales, sino a los entes
recaudadores o administradores de los fondos obtenidos. En nuestro pas se
da lo que se denomina parafiscalidad social, esto es los aportes de seguridad y
previsin social que pagan patrones y obreros en las cajas que otorgan
beneficios a trabajadores en relacin de dependencia, aportes de empresarios
a cajas que les otorgan beneficios y aportes de trabajadores independientes en
general, entre ellos los profesionales. Son de carcter tributario, pudindose
configurar una contribucin especial o un impuesto.

UNIDAD 2: DERECHO TRIBUTARIO.

Concepto
Es el conjunto de normas y principios jurdicos que refieren a los tributos.
Terminologa especial
El Derecho Tributario tiene una terminologa especial (poder tributario, potestad
tributaria,

hecho

imponible,

base

imponible,

alcuota,

contribuyente,

responsable por deuda ajena, etc.).

Autonoma
Subordinacin al Derecho Financiero.
Subordinacin al Derecho Administrativo.
Autonoma cientfica (fines propios, estructura propia, conceptos y
mtodos propios para su expresin, aplicacin o interpretacin).
Subordinacin al Derecho Privado.
Autonoma didctica y funcional (posicin ms aceptada).
Caracteres especficos y comunes
Potestad tributaria.
Normatividad jurdica.

Finalidad recaudadora.
Justicia en la distribucin de la carga.
Normatividad jurdica
Tipicidad del hecho imponible.
Distincin de tributos en gnero y especie.
Distribucin de potestades tributarias entre la Nacin y las provincias.
Analoga.
Retroactividad.
Indisponibilidad del crdito tributario (excepcin: planes de facilidades de pago,
moratorias).
Finalidad de cobertura del gasto pblico.
Justicia en la distribucin de la carga tributaria.
Relaciones con otras ramas del derecho
Derecho administrativo.
Derecho constitucional.
Derecho poltico.

Derecho civil.
Derecho comercial.
Derecho financiero y finanzas pblicas.
Divisin del derecho tributario
Derecho constitucional tributario.
Derecho tributario material.
Derecho tributario formal.
Derecho tributario procesal.
Derecho penal tributario.
Derecho internacional tributario.
Codificacin
Ley 11.683
Ley Penal Tributaria
Leyes que crean los diferentes tributos
Cdigos tributarios provinciales

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Cdigos tributarios municipales

Fuentes
Constitucin
La ley
Tratados internacionales
Decreto ley (Art. 99, inc. 3, C.N.)
Reglamento (Art. 99, inc. 2, C.N.)
Convenciones institucionales internas (Arts. 1, 4, 75 Incisos 1 y 2, y 121, C.N.)
Normas jurdicas tributarias
Tienen carcter obligatorio.
Tienen una hiptesis legal condicionante y un mandato de pago que puede
estar acompaado de ciertos deberes auxiliares.
La fuerza obligatoria de las normas no depende de la justicia intrnseca de los
tributos.
Tienen por finalidad que el tributo legislativamente creado se transforme en
fiscalmente percibido.
Poseen coercibilidad.

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Vigencia de la norma tributaria

Vigencia en el espacio (Repblica Argentina; Imp. a las ganancias: teora de la
renta mundial).
Vigencia en el tiempo (Art. 2 del Cdigo Civil).
Retroactividad (Art. 3 del Cdigo Civil).
Ultraactividad.
Interpretacin de la norma jurdica tributaria
Se interpreta una ley cuando se descubre su sentido y su alcance.
Modalidades: a favor del fisco o a favor del contribuyente; sentido de justicia.
Mtodos generales: a) literal, lgico (extensiva o restrictiva), histrico, evolutivo.
Mtodo especfico: realidad econmica (Art. 2, Ley 11.683). El criterio para
distribuir la carga tributaria surge de una valoracin poltica de la capacidad
contributiva que el legislador efecta teniendo en cuenta la realidad econmica.
En consecuencia, se valoran los actos, situaciones o relaciones que
efectivamente

realicen,

persigan

establezcan

los

contribuyentes,

prescindiendo de las formas y estructuras jurdicamente inadecuadas.

Integracin de la norma jurdica tributaria. Analoga.
Significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma que rija
un hecho semejante. Ver Art. 16 del Cdigo Civil.

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La mayora de la doctrina acepta aplicar la analoga con ciertas restricciones, la

principal de las cuales es que no se pueden crear tributos mediante ella.
No es aplicable en el derecho tributario sustancial y en el derecho penal
tributario. S es aplicable, en cambio, en el derecho tributario formal y el
derecho tributario procesal.
UNIDAD 3: DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
Concepto
Estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder
tributario, las cuales se encuentran en las cartas constitucionales de los
Estados de derecho.
Poder tributario
Es la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones a las
personas sometidas a su soberana.
Potestad tributaria
Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente
tributos.
Lmites a la potestad tributaria
La potestad no es absoluta, sino que se halla limitada.

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Tiene dos lmites:

Lmite formal: principio de legalidad.
Lmite material: capacidad contributiva
Principio de legalidad como lmite formal
La potestad tributaria slo puede ser ejercida mediante la ley. No puede haber
tributo sin ley previa que lo establezca.
La ley es slo la base sobre la cual se ejerce la potestad tributaria. Basta con
que la ley establezca algunos principios, siendo luego integrada por el Poder
Ejecutivo mediante delegacin de facultades. La delegacin puede existir, pero
debe ser limitada.
La ley debe contener los elementos bsicos y estructurales del tributo (hecho
imponible, la atribucin de un crdito a un sujeto activo determinado, sujetos
activo y pasivo y elementos necesarios para la fijacin del quantum base
imponible y alcuota- y las exenciones neutralizantes del hecho imponible.
Tambin la configuracin de infracciones tributarias y la imposicin de
sanciones, as como el procedimiento de determinacin.).
Los decretos reglamentarios no pueden crear tributos, ni alterar sus aspectos
estructurales. Tampoco lo puede hacer la DGI mediante resoluciones generales
o interpretativas.
Los sujetos pasivos pueden invocar el principio de legalidad en los siguientes
casos

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Cuando se pretenda cobrar un tributo cuyo hecho imponible no est

ntegramente fijado en la ley.
Cuando se pretenda crear por decreto o resolucin una situacin de sujecin
pasiva tributaria, al margen de lo expresamente dispuesto por la ley.
Cuando se pretenda recurrir a bases imponibles ajenas a las que determina la
ley.
Cuando el poder administrador incremente las alcuotas impositivas al margen
de lo establecido en la ley, y an cuando exista delegacin legal, al no existir
expresa autorizacin constitucional para ello.
Cuando se cree administrativamente infracciones o sanciones no establecidas
por la ley.
Cuando se perjudique al contribuyente actuando discrecionalmente en el
procedimiento de determinacin tributaria, que debe ser ntegramente reglado.
Cuando se produzca, an por ley, alguna alteracin retroactiva perjudicial para
la situacin del sujeto pasivo.
Capacidad contributiva como lmite material
Es la aptitud econmica de los miembros de la comunidad para contribuir a la
cobertura de los gastos pblicos.
Es el lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria, garantizando
su justicia y razonabilidad.

15

Es la contribucin de todos los habitantes del suelo argentino segn su aptitud

patrimonial de prestacin.
El concepto se complementa con el de proporcionalidad que se refiere a la
cantidad de riqueza gravada.
Se refuerza con el de equidad, l que se entiende cumplido cuando la
imposicin es justa y razonable.
A igual capacidad tributaria, con respecto a la misma riqueza, el impuesto debe
ser, en las mismas circunstancias, igual para todos los contribuyentes.
La capacidad contributiva supone en el sujeto tributario la titularidad de un
patrimonio o una renta, aptos en cantidad y calidad para hacer frente al pago
de un tributo, una vez cubiertos los gastos vitales e ineludibles del sujeto.
Es la base fundamental de donde surgen las garantas materiales que la
Constitucin otorga a los habitantes, tales como la generalidad, igualdad,
proporcionalidad y no confiscatoriedad.
Garantas materiales
Generalidad
Igualdad
Proporcionalidad
Equidad
No confiscatoriedad

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Razonabilidad
Control jurisdiccional
Seguridad jurdica
Libertad de circulacin territorial

Generalidad
Alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una persona
fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin
del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el
carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura.
Nadie debe ser eximido de pagar impuestos por privilegios personales, de
clase, linaje o casta.
Igualdad
El Art. 16 CN establece que los habitantes son iguales ante la ley y que la
igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas.
Alude a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes estn en
anlogas situaciones, con exclusin de todo distingo arbitrario, injusto y hostil
contra determinadas personas o categoras de personas.

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Proporcionalidad
Este principio exige que la fijacin de contribuciones concretas a los habitantes
de la Nacin sea en proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad
contributiva, ya que lo deseado es que el aporte no resulte desproporcionado
en relacin con ella
Equidad
El principio de equidad implica que la imposicin de un tributo debe ser regida
por un fin justo.
Representa el fundamento filosfico y ontolgico de la justicia en las
contribuciones.
No basta que la norma se someta al principio de legalidad, sino que adems
ella debe ser justa para ser constitucional.
No confiscatoriedad
Los Arts. 14 y 17, CN, aseguran la inviolabilidad de la propiedad privada, su
libre uso y disposicin, y prohibe la confiscacin.
La tributacin no puede, por va indirecta, hacer ilusorias tales garantas
constitucionales.
La CSJN ha sostenido que los tributos son confiscatorios cuando absorben una
parte sustancial de la propiedad o de la renta.

18

La confiscatoriedad se configura cuando la aplicacin de un tributo excede la

capacidad contributiva del contribuyente, disminuyendo su patrimonio e
impidindole ejercer su actividad.
Puede darse tambin la confiscatoriedad por una suma de tributos. Esta
situacin se produce cuando el exceso se origina no por un tributo puntual,
sino por la presin que ejerce sobre el contribuyente el conjunto de tributos que
lo alcanzan.
Razonabilidad
Todo acto debe ser razonable para ser constitucionalmente vlido. Lo contrario
implicara una violacin a la Constitucin.
En sentido estricto, por razonabilidad se entiende el fundamento de verdad o
justicia.
Control jurisdiccional
Dentro de la separacin de poderes que deriva de nuestro rgimen de
gobierno, el rgano a quien corresponde velar por el debido acatamiento de
constitucin es el Poder Judicial.
Todos los jueces con competencia en el caso pueden declarar la
inconstitucionalidad de las leyes, sin perjuicio de la decisin de la CSJN, quien
puede tomar conocimiento en el asunto por medio de la interposicin del
recurso extraordinario. Se resolvi de esta forma en el caso Ingenio y
Refinera San Martn del Tabacal S.A. c/Provincia de Salta.
La creacin y percepcin de impuestos est sometida al control judicial de
constitucionalidad.

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No se ejerce en forma abstracta. Es necesaria la existencia de un caso

concreto.
Slo es sujeto legitimado para provocar el control de constitucionalidad judicial,
el titular actual de un derecho que padece agravio por las normas o actos
inconstitucionales.
Si el tribunal declarase la invalidez de la norma, est declaracin se
circunscribe al caso planteado.
Lo dispuesto en materia impositiva por la autoridad competente en ejercicio de
facultades propias no es revisable en la instancia judicial en lo concerniente a
su oportunidad y acierto.
El poder judicial federal tiene competencia de revisin constitucional en cuanto
a los tributos sobre los cuales la Nacin legisla. El poder judicial provincial en
cuanto a los tributos sobre los cuales las provincias y municipios legislan, sin
perjuicio del recurso ante la CSJN.
Seguridad jurdica
Es la posibilidad de previsin por los particulares de sus propias situaciones
legales.
Desde un punto de vista objetivo consiste en las garantas que la sociedad
asegura a las personas, bienes y derechos. Desde el punto de vista subjetivo
es la conviccin o confianza que tiene la persona de estar exenta de peligros,
daos y riesgos, de saber a qu atenerse.
Consiste en la previsibilidad de la actuacin estatal.

20

En materia tributaria implica la certeza pronta y definitiva acerca de la cuanta

de la deuda tributaria, as como cambios imprevistos que impidan calcular con
antelacin la carga tributaria que va a recaer sobre los ciudadanos.
Contiene tres aspectos fundamentales: 1) confiabilidad, 2) certeza y 3) no
arbitrariedad.
Libertad de circulacin territorial
El Art.9, CN, dice que en todo el territorio de la Nacin no habr ms aduanas
que las nacionales en las cuales regirn las tarifas que sancione el Congreso.
El Art. 10, CN, especifica que en el interior de la Repblica es libre de derechos
la circulacin de los efectos de produccin o fabricacin nacional, as como la
de los gneros y mercancas de todas clases despachadas en las aduanas
exteriores.
El Art. 11, CN, establece que el paso de una provincia a otra est libre de los
derechos de trnsito.
El Art. 12, CN, elimina los derechos de trnsito con relacin a los buques que
circulan de una provincia a otra.
Asimismo, el Art.14, CN, consagra el derecho de cada habitante nacional o
extranjero- a entrar, permanecer, transitar y salir fuera del territorio argentino.
El pacto de San Jos de Costa Rica proclama que toda persona tiene derecho
a salir libremente de cualquier pas, inclusive del propio.
La persona que viaja al exterior le ocasiona ciertos gastos al Estado
(pasaportes, aeropuertos, etc.) y debe pagar una retribucin razonable.

21

UNIDAD 4: DERECHO TRIBUTARIO Y RGIMEN FEDERAL

La constitucin argentina acoge la forma federal de estado. Ella importa una
relacin entre el poder y el territorio, en cuanto el poder se descentraliza
polticamente con base fsica, geogrfica o territorial.
La conjuncin de territorio, poblacin y gobierno denominada oficialmente
Nacin Argentina es un Estado soberano que adopta para su gobierno la forma
representativa, republicana y federal (Art. 1, C.N.).
Tal como surge del prembulo de la constitucin nacional, las provincias son
preexistentes a la nacin, por lo cual, conforme lo establece el Art. 121 del
citado cuerpo normativo, conservan todo el poder no delegado al gobierno
federal, y el que expresamente se hayan reservado por pactos especiales al
tiempo de su incorporacin.
Existen entonces un estado federal, veintitrs estados provinciales, la ciudad
autnoma de Buenos Aires y una innumerable cantidad de estados
municipales.
Las provincias y los municipios no son soberanos, pero s son autnomos.
Entre ellos, deber existir una relacin de subordinacin, participacin y
coordinacin.
Reparto de competencias
Competencias exclusivas del estado federal.
Competencias exclusivas de las provincias.

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Competencias concurrentes.
Competencias excepcionales del estado federal y de las provincias.
Competencias compartidas por el estado federal y las provincias.
Soberana
En trminos polticos, la soberana significa estar por encima de todo y de
todos. Quien la ejerce tiene el poder de mando, al cual deben obediencia los
sometidos a tal poder. Es suprema, independiente y perpetua.
La soberana emana del pueblo. En virtud de ello, en su representacin, los
ciudadanos convocados a tal efecto se renen en un Congreso General
Constituyente y establecen la Constitucin para la Nacin Argentina.
El rgano oficial que representa al pueblo, cumple y hace cumplir la
Constitucin, es el gobierno federal, como suma autoridad del pas.
Poder Tributario
Es la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones a las
personas sometidas a su soberana.
En la Repblica Argentina, conforme al rgimen federal imperante, existen
niveles de poderes tributarios: nacional, provincial y municipal.

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Potestad Tributaria
Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente
tributos.
En la Repblica Argentina existen un estado federal, veintitrs estados
provinciales y una ciudad autnoma. Asimismo, todos coexisten con infinidad
de estados municipales. Todos en mayor o menor medida tienen potestad
tributaria.
Distribucin de los poderes tributarios segn la Constitucin Nacional
Dada la forma federal de estado que implanta la constitucin, el poder tributario
se halla repartido entre tres fuentes: a) el estado federal, b) las provincias y c)
los municipios.
Despus de la reforma del ao 1994, en jurisdiccin de las provincias, los
municipios de cada una de ellas tienen reconocido por el art. 123, CN, un
mbito de autonoma en el que la constitucin provincial debe reglar el alcance
y contenido de la misma autonoma en el orden econmico y financiero, lo que
implica admitir el poder tributario municipal.
El art. 4, C.N., dice que el gobierno federal provee a los gastos de la nacin con
los fondos del tesoro nacional, formado del producto de derechos de
importacin y exportacin, de la venta o locacin de tierras de propiedad
nacional, de la renta de correos, de las dems contribuciones que equitativa y
proporcionalmente a la poblacin imponga el congreso general, y de los
emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo congreso para
urgencias de la nacin o para empresas de utilidad nacional.

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Clasificacin de impuestos
Directos: son aqullos en los que el contribuyente obligado est sealado como
contribuyente de iure desde que la ley establece el hecho imponible.
Indirectos: son aqullos en los que el contribuyente de iure transfiere la carga
fiscal a terceros que, sin ser sujetos pasivos de la obligacin, soportan el
efecto como contribuyentes de facto (IVA e impuestos internos).
Impuestos directos
Segn el art.75, inc.2, los impuestos directos, como principio, corresponden a
las provincias; y como excepcin, al estado nacional en tanto la seguridad
comn y el bien general, lo requieran.
Impuestos indirectos
Los impuestos indirectos externos son competencia exclusiva del gobierno
federal (derechos aduaneros de importacin y exportacin).
Los impuestos indirectos internos son competencia concurrente de la nacin y
las provincias.
Rgimen de coparticipacin
El rgimen de coparticipacin comenz con el dictado de la ley 12.138 en el
ao 1934, el cual luego se integr con las leyes 14.060, 14.390 y 14.788.
Posteriormente todo este complejo normativo fue sustituido por el previsto en la
ley 20.221, la cual fue parcialmente reformada en 1988 por la ley 23.548. Por
ltimo,

la

reforma

constitucional

de

coparticipacin.

25

1994

incorpor

el

rgimen

de

Este rgimen consiste en que la autoridad central se hace cargo de la

recaudacin y distribuye todo o parte del producto entre las provincias, sobre la
base de lo que a cada una corresponde por su contribucin al fondo comn.
Los impuestos directos e indirectos recaudados por la Nacin forman una masa
de ingresos que resultar distribuida, conforme a los parmetros que
establezca la ley de coparticipacin.
Esta ley debe sancionada por el Congreso sobre la base de acuerdos entre la
Nacin y las provincias (Art. 75, inc. 3, C.N.).
Pautas que rigen el rgimen de coparticipacin
Se garantiza la automaticidad en la remisin de los fondos.
La distribucin primaria y secundaria, esto es, entre la Nacin, las provincias y
la ciudad de Buenos Aires, y entre estas ltimas, se efecta en relacin directa
a las competencias, servicios y funciones, contemplando criterios objetivos de
reparto.
El sistema debe ser equitativo y solidario.
Tanto los impuestos directos, cuanto los indirectos, son coparticipables, con
excepcin de la parte o el total de los que tengan asignacin especfica.
La ley de coparticipacin no puede ser modificada unilateralmente por la
Nacin sin el consentimiento de las provincias.

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Competencia

nacional,

provincial

municipal.

Limitaciones

constitucionales
Tanto el estado federal como las provincias estn autorizados a crear tributos
dentro de los lmites hasta donde alcanza su jurisdiccin.
El estado federal no puede impedir o estorbar a las provincias el ejercicio del
poder que no han delegado o que se han reservado y que el poder impositivo
de las provincias se extiende a todas las cosas que se encuentran dentro de su
jurisdiccin territorial y que forman parte de su riqueza pblica, con tal que al
ejercer ese poder impositivo no vulneren los Arts. 9, 10, 11 y 126, CN.
Las provincias no pueden gravar la importacin y exportacin porque se trata
de impuestos aduaneros exclusivamente federales.
No pueden gravar como hecho

imponible a la

actividad

comercial

interjurisdiccional (pero s el ingreso o la ganancia que ella reporta).

No pueden discriminar por razn de su origen, cuando establecen las cargas
tributarias, al comercio exterior o al interprovincial. Tampoco pueden discriminar
por razn del destino.
No pueden gravar como hecho imponible la entrada o salida de productos.
No pueden establecer un tributo como condicin o con motivo del ejercicio de
una actividad comercial interjurisdiccional.
No pueden crear impuestos que entorpezcan, frustren o impidan la circulacin
interprovincial comercial, ni el comercio internacional.

27

Una ley del congreso nacional destinada a promover determinada poltica

comercial, social, cultural, puede eximir al estado federal, a organismos
dependientes de l y hasta a particulares, del pago de gravmenes provinciales
por las actividades que desarrollen en cumplimiento de aquella poltica. Igual
situacin se dara ante la existencia de un tratado internacional.
De no existir esa confrontacin incompatible, el poder impositivo provincial
subsiste y es constitucionalmente vlido.
Autonoma y autarqua
El art. 123, CN, obliga a las provincias a reglar el alcance y contenido de la
autonoma municipal en el orden econmico y financiero.
Cada constitucin provincial ha de reconocer a cada municipio de su
jurisdiccin un espacio variable para crear tributos. Ello da sustento al poder
impositivo originario de las provincias.
En nuestro pas la doctrina y la jurisprudencia no fueron pacficas respecto a
este tema.
Como regla general se puede decir que las provincias son autnomas (con las
restricciones de la Constitucin Nacional) y los municipios aparecen como
personas jurdicas declaradamente autnomas, pero en realidad subordinadas
a las leyes y constituciones provinciales.
Especficamente, la jurisprudencia de la CSJN, a partir del ao 1911, sostuvo
que las municipalidades carecan de autonoma, poseyendo en cambio
autarqua

como

meras

delegaciones

administrativas

de

los

poderes

provinciales, circunscriptos a los fines y lmites administrativos que le fijaban

dichos poderes provinciales.

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No obstante ello, en el caso Rivademar c/ Municipalidad de Rosario el citado

tribunal modific su postura y manifest que los Municipios son autnomos
respecto del poder provincial. Por ltimo, en el caso Municipalidad de Rosario
c/ Provincia de Santa Fe, la Corte ratific el criterio expuesto en Rivademar,
pero declar que las facultades municipales no pueden ir ms all de aqullas
que surjan de las constituciones y leyes provinciales.
Problemas de doble o mltiple imposicin
De la coexistencia de un estado nacional, veinticuatro estados provinciales e
innumerable cantidad de estados municipales, pueden surgir conflictos de
doble o mltiple imposicin entre si.
Hay doble (o mltiple) imposicin cuando el mismo destinatario legal tributario
es gravado dos (o ms) veces por el mismo hecho imponible, en el mismo
perodo de tiempo por parte de dos (o ms sujetos) con poder tributario.
La doble imposicin no es de por si inconstitucional. Puede serlo cuando se
viola alguna garanta constitucional o cuando implica una extralimitacin de la
competencia territorial del poder que sancion determinado gravamen.
Problemas de doble o mltiple imposicin. Soluciones
La primera alternativa es la separacin de fuentes. En sta existe una
distribucin taxativa de los tributos entre los diferentes organismos de gobierno
con potestad tributaria.
Otra solucin es el rgimen de coparticipacin, en virtud del cual la autoridad
central se hace cargo de la recaudacin y distribuye todo o parte del producto

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entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una le corresponde por su
contribucin al fondo comn.
Tambin puede darse un sistema mixto, en l que se combinan el sistema de
separacin de fuentes y el rgimen de coparticipacin.
Si bien nuestra constitucin adopta el sistema de separacin de fuentes, se
utiliza el rgimen de la coparticipacin, aunque no en su estado puro.
Limitaciones internacionales a la potestad tributaria
Los lmites a la potestad tributaria pueden derivar tambin de la comunidad
internacional moderna.
Puede suceder que surjan limitaciones internacionales en virtud de las cuales
los Estados se abstengan de ejercer su poder tributario territorial, ya sea por
disposiciones internas que respondan a principios tradicionales o como
consecuencia de convenciones de tipo general o especial libremente
concertadas.
Actualmente, un grupo de pases con intereses comunes o regionales tiende a
coordinar sus sistemas tributarios a fin de obtener un mayor progreso. De esta
comunidad pueden surgir normas especficas obligatorias para los Estados
participantes y por lo tanto podran constituir tambin limitaciones a la potestad
tributaria.

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