Sunteți pe pagina 1din 74

CUPRINS

Introducere ..........................................................................................................2-4
Capitolul

I.

BAZELE

TEORETICE

METODOLOGICE

ALE

CONTABILITII VENITURILOR .I.Ligorciuc M.


1.1 Delimitri conceptuale privind veniturile la .I.Ligorciuc M.....................5-10
1.2 Evaluarea i constatarea veniturilor la .I.Ligorciuc M................11-17

Capitolul II. CONTABILITATEA VENITURILOR LA NTREPRINDEREA


.I.Ligorciuc M.
2.1 Date generale despre .I. Ligorciuc M. ....................................................18-19
2.2 Contabilitatea veniturilor din activitatea operaional .I.Ligorciuc M....20-27
2.3 Contabilitatea veniturilor din activitatea neoperaional .ILigorciuc M.27-36
Capitolul III. ANALIZA VENITURILOR LA .I.Ligorciuc M.
3.1.Analiza veniturilor din vnzri la .I.Ligorciuc M....................................37-45
3.2.Analiza formrii profitului la .I.Ligorciuc M..........................................45-62
3.3.Analiza rentabilit producia la .I.Ligorciuc M...................................63-72
Concluzie...........................................................................................................73-74
Bibliografie........................................................................................................75
Anexe

INTRODUCERE
nc din secolele trecute, toi comercianii, productorii, i doreau s obin
un venit din activitatea pe care o desfurau. Scopul lor era de a avea un venit ct
mai mare i cheltuieli minime posibile.
n prezent, orice ntreprindere este cointeresat n veniturile sale, doar astfel
ea va avea posibilitatea s prospere pe viitor i s-i lrgeasc domeniul su de
activitate. Orice activitate economic, din orice sector, n condiiile economiei de
pia i propune drept obiectiv final eficiena i rentabilitatea, cu alte cuvinte orice
produs, marf, servicii, lucrri, s asigure profituri ct mai mari.
Lucrarea (proiectul) de diplom este dedicat examinrii unui cerc vast de
probleme teoretice, metodologice i aplicative ale contabilitii veniturilor
ntreprinderilor a Republicii Moldova.
n lucrarea (proiectul) de diplom snt analizate i aprofundate noiune de
venituri, fiind recomandate criterii noi de clasificare a acestora, n funcie de
scopurile utilizrii informaiilor. Snt examinate problemele recunoaterii i
evalurii elementelor de venituri cu specificarea modului de aplicare a conceptelor
i principiilor contabile fundamentale n diferite situaii concrete. De asemenea,
snt abordate aspectele metodologice generale ale contabilitii veniturilor i
formulate recomandrile privind elaborarea i prezentarea politicii de contabilitate,
aplicarea documentelor primare, registrelor de eviden i a conturilor contabile,
generalizarea n rapoartele financiare a informaiilor aferente veniturilor.
n lucrare este tratat problematica contabilitii veniturilor din vnzarea
bunurilor, prestarea serviciilor, utilizarea activelor de ctre teri, decontarea
creanelor compromise i a datoriilor cu termen de prescripie expirat, reflectarea
rezultatelor inventarierii, nregistrarea diferenelor de curs valutar i de sum,
producerea evenimentelor extraordinare, calcularea impozitului pe profit i din alte
fapte economice. Snt fundamentate, de asemenea, cile de perfecionare a
contabilitii veniturilor sus-menionate n scopul asigurrii unui grad nalt de
relevan, credibilitate i comparabilitate a informaiilor financiare.
3

Snt identificate particularitile contabilitii veniturilor ntreprinderilor i


stabilite direciile de modernizare a acesteia n funcie de sistemul contabil aplicat.
Veniturile i cheltuielele unei ntreprinderi constituie punctul de plecare n
stabilitatea rezultatelor financiare i de aici rezult importana strategiei i tacticii
financiare, necesitatea aciunilor i msurilor care urmaresc, pe de o parte,
reducerea cheltuielilor de producie sau comercializare a produselor, iar pe de alt
parte, cresterea veniturilor ntreprinderilor. De veniturile ntrprinderii sunt
cointeresai att conducerea acestei ntreprinderi ct i utlizatorii ei externi.
Contabilitatea veniturilor influeneaz nemijlocit la calcularea rezultatului
financiar al activitii ntreprinderilor cu toate consecinele i servete drept baz
pentru elaborarea strategiilor i deciziilor administrative, determin rezervele de
sporire a eficienei activitii n domeniul respectiv a ntreprinderii. Acest fapt a i
contribuit la determinarea temei proiectului de diplom n cauz.
Contabilitatea veniturilor este o tem actual, de o importan mondial,
fiindc toi care au o afacere , acord o mare atenie acestui capitol, fiindc de aici
se vede clar dac afacerea prosper pe piaa economic.
Scopul i obiectivele lucrrii consta n examinarea particularitilor
contabilitii veniturilor n ntreprindere i elaborarea concluziilor privind direciile
de perfecionare a acestora.
Lucrarea (proiectul) de diplom pe tema Contabilitatea veniturilor este
format din trei capitole, acestea fiind:
Capitolul I. Bazele teoretice i metodologice ale contabilitii veniturilor
ntreprinderii, ce relateaz o descriere a veniturilor , definirea acestora, impotrana
lor n activitatea economic a ntreprinderii, modul de evaluare i constatare a
acestora, la fel i modul de clasificare a veniturilor.
Capitolul II. Contabilitatea veniturilor la ntreprinderea .I.Ligorciuc M.,
reflect modul de contabilizare a veniturilor din activitatea operaional i din
4

activitatea neoperaional, modul de organizare a contabilitii financiare i


sistemele de inere a contabilitii, pe baza datelor .I.Ligorciuc M. din Cahul.
Capitolul III. Analiza veniturilor la .I.Ligorciuc M., reflect analiza
veniturilor .I.Ligorciuc M., pe perioada ultimilor trei ani, analiza indicatorilor
tehnico-economici i rezervele interne de care dispune ntreprindere la momentul
dat.
Cercetrile lucrrii (proiectului) de diplom respective se axeaz pe descrierea
detaliat i simplificarea la contabilizarea veniturilor ntreprinderii.
La ntocmirea lucrrii (proiectului) de diplom, s-a beneficiat de lucrrile
valoroase aprute n literature de specialitate, de diverse materiale elaborate de
Ministerul Finanelor i de reviste de specialitate.

Capitolul I. BAZELE TEORETICE I METODOLOGICE ALE


CONTABILITII .I.Ligorciuc M.
1.1.DELIMITRI

CONCEPTUALE

PRIVIND

VENITURILE

LA

.I.Ligorciuc M.
Veniturile i cheltuielile constituie elemente contabile legate direct de
determinarea rezultatului activitii economico-financiare (profitului/pierderii) a
ntreprinderii. Aceste noiuni snt caracteristice economiei de pia i au nceput s
fie aplicate n teoria i practica contabil autohton o dat cu implementarea
actualului sistem contabil [2. pag.253].
n cadrul sistemului contabil precedent, care a funcionat n condiiile
economiei administrativ-planificate, noiunea de venituri avea o alt componen
i nu influena n mod direct rezultatul activitii ntreprinderii. Astfel, n actele
normative i n literatura de specialitate din fosta URSS, veniturile erau
caracterizate ca o parte a venitului societii, acumulat de ctre ntreprindere i
utilizat, n mare msur, pentru necesitile acesteia.
Totodat, n teoria i practica contabil internaional, noiunile de venituri i
cheltuieli au cptat o rspndire larg nc la nceputul secolului XX, concomitent
cu apariia concepiei dinamice, conform creia rezultatul financiar se determin ca
diferena dintre veniturile i cheltuielile intreprinderii [3. pag.48].
Informaiile privind veniturile snt furnizate de ctre contabilitate, care este
influenat de doi factori principali:
identificarea elementelor care corespund definiiilor de venituri i pot
fi
incluse n componena acestora;
clasificarea veniturilor dup diferite criterii n scopul obinerii
informaiilor necesare pentru ntocmirea rapoartelor financiare i luarea
deciziilor manageriale i economice.
Componena i modul general de clasificare a veniturilor ntreprinderilor din
6

Republica Moldova snt reglementate de prevederile Bazelor conceptuale ale


pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare (n continuare Bazele conceptuale),
SNC 12 Contabilitatea impozitului pe venit, SNC 18 Venitul i de alte acte
normative.
Conform paragrafului 66(a) din Bazele conceptuale, veniturile reprezint
creterea avantajelor economice n decursul perioadei de gestiune sub form de
aflux sau majorare a activelor, fie diminuarea sau micorarea datoriilor care conduc
la creterea capitalului, cu excepia majorrilor din contul contribuiilor
proprietarilor ntreprinderii. O definiie similar a veniturilor se conine i n
paragraful 6 din SNC 18 [3. pag.52].
Definiiile veniturilor prevzute n reglementrile contabile naionale actuale
au fost formulate la etapa iniial a reformei contabilitii care, n Republica
Moldova, a derulat n anii 19961997, au un caracter general, necesit unele
precizri i completri. Aceast necesitate deriv i din faptul, c n normele
contabile internaionale, n literatura de specialitate i n reglementrile contabile
din alte ri noiunile snt interpretate n mod diferit.
Astfel, n Cadrul general al IASB veniturile snt definite ca creteri ale
beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de
intrri sau creteri ale activelor, sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz
n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale
acionarilor, iar cheltuielile ca diminuri ale beneficiilor economice nregistrate
pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor
sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu,
altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari [3. pag. 48].

Noiuni de venituri
Noiuni de venituri
Creteri ale avantajelor
Creteri
ale avantajelor
economice
economice
Intrri
Intrri
(creteri
(creteriale
aleactivelor)
activelor)

Diminuri
Diminuri
(stingeri
(stingeriale
aleactivelor)
activelor)

Figura 1.1.1.Componentele de baz ale noiunilor de venituri.


n opinia cunoscuilor savani americani Needles B., Anderson H., Caldwell
J., veniturile constituie majorri, iar cheltuielile reduceri ale capitalului propriu
care rezult din activitatea de exploatare a unei ntreprinderi. Un alt cercettor
american, Gray S., definete veniturile ca afluxuri brute de avantaje economice n
cursul perioadei care apar n procesul activitii curente a ntreprinderii i conduc
la majorarea capitalului propriu al acionarilor, iar cheltuielile ca diminuri de
avantaje economice n cursul perioadei sub form de ieiri i epuizri de active sau
apariii de datorii care conduc la micorarea capitalului propriu al acionarilor
[3. pag. 86].
Economistul-contabil Nobes Ch. din SUA consider c veniturile reprezint
ncasrile bneti aferente perioadei examinate. Dup prerea altor savani
americani, Anthony R., Reece J., veniturile reprezint afluxuri (creare) de active
mijloace bneti sau conturi de ncasat ca rezultat al vnzrii mrfurilor i
serviciilor ctre beneficiari, iar cheltuielile ieiri (consumuri) de resurse care au
fost necesare pentru obinerea veniturilor.
Savanii americani Hendriksen S. i Van Breda M. definesc veniturile ca
efectul (produsul) activitii ntreprinderii, iar cheltuielile ca consumuri suportate
pentru obinerea veniturilor [4. pag.534]
n Regulamentul Elementele rapoartelor financiare nr. 6 din SUA veniturile
snt definite fie ca intrri sau alte creteri de active ale unei entiti, fie ca
reglementare a unor datorii (sau o combinare a celor dou), rezultate din livrare sau
producere de bunuri, prestare de servicii sau alte activiti care constituie
operaiunile curente preponderente sau principale ale unitii.
8

Economistul-contabil britanic Rice A. afirm c veniturile snt sumele


ncasate de ctre ntreprindere sau cele care urmeaz a fi ncasate de ctre aceasta
pentru mrfurile livrate i serviciile prestate.
Savanii australieni Mathews M. i Perera M. definesc veniturile ca creteri
de active sau diminuri de datorii [I. pag.255].
n opinia savantului german Baetge I., veniturile constituie ncasrile din
vnzarea mrfurilor, serviciilor i altor bunuri, precum i alte rezultate, care
micoreaz patrimoniul perioadei de gestiune.
Savanii din Romnia, Pntea I. i Pop A., trateaz noiunile de venituri i
cheltuieli n sens general i anume: veniturile ca o mbogire a ntreprinderii,
generat fie de o cretere a unor elemente de active patrimoniale, fie de o scdere a
unor elemente de pasive patrimoniale (capitaluri proprii sau datorii).
Un grup de cercettori romni, sub coordonarea profesorului universitar Ristea
M., consider c veniturile desemneaz n expresie monetar crearea sau obinerea
de bogie (resurse) pe perioada exerciiului care are ca efect o cretere a situaiei
nete a patrimoniului, alta dect contribuia proprietarului la capitalul propriu.
Dup Horomnea E., veniturile consemneaz n expresie bneasc efectul
obinut n urma ansamblului activitii desfurate de o entitate patrimonial
Potrivit Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene din
Romnia, n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de
ncasat n nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse
Generaliznd definiiile noiunilor de venituri prezentate mai sus,
concluzionm c acestea conin diverse abordri care pot fi divizate convenional
n trei grupe:
1) abordri bazate pe modificarea (creterea) capitalului propriu;
2) abordri bazate pe modificarea (creterea) activelor i datoriilor;
3) abordri bazate pe efectul (produsul) activitii ntreprinderii [3. pag.78].
Prima grup de abordri este cea mai rspndit, se conine n Cadrul general
al IASB, precum i n reglementrile contabile din Australia, SUA, Marea Britanie
i din alte ri cu economie dezvoltat.
9

Veniturile trebuie s fie corelate nu cu mrimea total a capitalului propriu al


ntreprinderii, ci doar cu o component a acestuia, i anume cu rezultatul financiar
net (profitul/pierderea) al anului de gestiune curent.
n componena venitului nu se includ sumele ncasate n numele terelor
persoane, cum snt, de exemplu, taxa pe valoarea adugat, accizele, ncasrile
globale

obinute

de ntreprindere

din

nsrcinarea organizaiilor tere din

comercializarea produselor sau mrfurilor acestora, deoarece aceste sume nu


reprezint un avantaj

economic

al ntreprinderii i nu influeneaz capitalul

propriu al acesteia [II. parag.12].


O ntreprindere poate obine venituri sub form de :
-Dobnd - venitul n contrapartida utilizrii de ctre alte persoane a
mijloacelor bneti sau a echivalenelor acestora.
-Redeven - venitul n contrapartida utilizrii de ctre alte persoane a
activelor nemateriale (imobilizrilor necorporale), de exemplu, a brevetelor,
mrcilor de fabric, drepturilor de autor, programelor informatice, drepturilor de
exploatare a resurselor naturale.
-Dividend - venitul rezultat din repartizarea profitului net dup impozitare
ntre acionari n conformitate cu cota de participaie depus n capitalul social.
-Produse finite - articole produse de ntreprindere n scopul vnzrii.
-Mrfuri - valori n mrfuri i materiale, achiziionate pentru vnzare,
precum i cldiri, terenuri, alte bunuri neutilizate conform destinaiei directe i
predestinate vnzrii altor persoane.
-Servicii - lucrri prestate altor persoane juridice i fizice n conformitate cu
stipulaiile contractului, n termene convenite. Acestea includ, de exemplu,
serviciile de transport, de reparaie, de intermediere, de asigurare, publicitare,
de consulting, financiare, lucrrile de instalare i deservire a produselor i
mrfurilor vndute (mainilor, utilajelor etc.) [IV. parag.6].
n literatura de specialitate, veniturile se clasific n dou grupe:
veniturile din acivitatea operaional-sumele ncasate din activitatea de
baz a ntreprinderii;
10

veniturile din activitatea neoperaional-include sumele primite din alte


tipuri de activiti ale ntreprinderii.
n componena veniturilor din activitatea operaional se includ:

venituri din vnzri-sunt acele surse obinute din vnzarea bunurilor sau a

mrfurilor;

alte venituri operaionale- sunt veniturile obinute din amenzi, penaliti,

din arend, pagube excepionale [1.pag.254].


Veniturile din activitatea neoperaional include:
veniturile din activitatea de investiii- cuprind sumele din ieirea i
reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii;
veniturile din activitatea finanaciar- cuprind sumele obinute din
transmiterea n arenda finanaat a activelor nemateriale i materiale pe termen
lung.
venituri excepionale- cuprind sumele primite de la organele de stat,
companii de asigurri, ntreprinderile i persoanele fizice sub form de recuperare
a pierderilor din calamiti, perturbaii politice, accidente i alte evenimente
excepionale [1. pag 254].

Veniturile
Veniturile
ntreprinderii
ntreprinderii

Venituri din
Venituri din
activitatea
activitatea
operaional
operaional

Venituri din
Venituri din
vnzri
vnzri

Alte venituri
Alte venituri
operaionale
operaionale

Venituri din
Venituri din
activitatea
activitatea
neoperaional
neoperaional

Venituri din
Venituri din
activitatea de
activitatea de
investiii
investiii

11

Venituri din
Venituri din
activitatea
activitatea
financiar
financiar

Venituri
Venituri
excepionale
excepionale

Figura 1.1.2.Structura veniturilor ntreprinderii.

1.2.EVALUAREA

CONSTATAREA

VENITURILOR

LA

.I.Ligorciuc M.
n contabilitate, evaluarea i constatarea veniturilor joac un rol primordial,
care nu trebuie ignorate.
n timpul contabilizrii veniturilor la ntreprindere, apar dou probleme:
Evaluarea veniturilor- care const n determinarea mrimii veniturilor, ca pe
viitor acestea s fie reflectate n contabilitate i n rapoartele finaciare.
Constatarea veniturilor- care const n stabilirea perioadei de gestiune, n
care acesta trebuie s fie reflectate n contabilitate i n rapoartele financiare.
Evaluarea i constatarea veniturilor se face n baza urmtoarelor principii, cum
ar fi:
- specializarea exerciiului;
- prudena;
- concordana;
- necompensarea.[II. parag.13]
n conformitate cu cerinele SNC, venitul se dertermin la valoarea venal ,
care reprezint suma cu care activul poate fi schimbat n procesul operiei
comerciale ntre prile independente, care particip la tranzacie. Valoarea venal
care rezult din tranzacie, este negociat de ctre cumprtor i vnztor, n ceea
ce privete mijloacele bneti primite sau care urmeaz a fi pltite [IV. parag.8].
Exist cazuri cnd veniturile sunt mai mari sau mai mici dect valoarea de
pia. Aceasta poate aprea n cazul cnd mrfurile sau produsele au fost vndute la
preuri mai mici, adic cu o sum mai mic dect preul obinuit de vnzare, venitul
se va constata la o sum mai joas, dar nu la pre obinuit. [II. parag.10]
La vnzarea mrfurilor i serviciilor pe credit, suma venitului va fi mai mare
dect valoarea de pia. n acest caz, venitul din vnzri const din:
12

a)

Venitul din vnzarea mrfurilor i serviciilor care se evalueaz prin

scontarea ncasrilor viitoare de mijloace bneti, n baza ratei dobnzii estimative;


b)

Venitul sub form de dobnzi, care reprezint diferena dintre venitul din

vnzri i suma nominal a ncasrilor viitoare de mijloace bneti [1.pag.256].


Cota procentual estimativ utilizat pentru scontarea ncasrilor viitoare de
mijloace bneti se determin lund ca baz:
a) cota procentual existent pentru activele sau datoriile financiare cu
un nivel analog al riscului creditar;
b) cota procentual care sconteaz valoarea nominal a activului sau a datoriei
financiare pn la preul curent al mrfurilor i serviciilor n cazul vnzrii acestora
cu plata n numerar [II. parag.11].
n cazul cnd produsele sunt de acelai fel, ele nu aduc venit, de aceia acest
trebuie s fie diverse, pentru ca cumptorul s aib din ce alege, astfel vnztorul
va obine un venit mult mai mare.
Venitul se constat n baza metodei calculrii n perioada de gestiune n
care a fost obinut, indiferent de momentul efectiv al intrrii mijloacelor bneti
sau altei forme de compensare. n cazul apariiei diverselor incerititudini
constatarea venitului se admite cu respectarea urmtoarelor criterii:
a) existena unei certitudini ferme c avantajele economice ce fac obiectul

tranzaciei vor fi obinute de ntreprindere;


b) existena

unei

posibiliti reale de a determina cu

exactitate suma

venitului [IV. parag.10].


Aceste criterii pot fi respectate, dup ncasarea mijloacelor bneti, dar sunt i
unele excepii. De exemplu, la executarea operaiilor de export pot aprea
dificulti n legtur cu primirea autorizaiei emise de autoritile statului strin
privind transferarea mijloacelor bneti obinute din exportul mrfurilor. n acest
caz venitul nu se constat pn la momentul obinerii autorizaiei respective. n
cazul apariiei unor ndoieli privind ncasarea sumei cuvenite, inclus anterior n
venit, aceast sum se raporteaz la cheltuieli, i nu la diminuarea sumei
venitului constatat iniial.
13

Veniturile i cheltuielile ce fac obiectul uneia i aceleiai tranzacii sau


operaiuni economice snt constatate n aceeai perioad de gestiune. De exemplu,
diversele componente ale cheltuielilor, ce compun costul vnzrilor, snt constatate
concomitent cu veniturile rezultate din vnzarea produselor finite, mrfurilor sau
din prestri de servicii.
n SNC 18 constatarea venitului se efectueaz pe fiecare tranzacie. ns
n anumite circumstane venitul poate fi constatat pe componente distincte ale
unei tranzacii. Acest lucru este condiionat de faptul c suma venitului pentru o
singur operaie nu poate fi determinat

cu exactitate fr a lua n

considerare tranzaciile precedente sau viitoare. n acest caz venitul se constat


concomitent pentru ambele tranzacii.
Venitul din vnzri de produse finite i mrfuri se constat n baza metodei
calculrii n cazul livrrii i transmiterii ctre cumprtor a drepturilor de
proprietate asupra acestora.
Dac vnztorul

pstreaz

drepturile

obligaiile proprietarului dup

livrarea produselor i mrfurilor, tranzacia nu se consider drept vnzare i


venitul nu se constat. Dac produsele finite sau mrfurile snt livrate cu condiia
instalrii acestora, cnd lucrrile nu snt nc ncheiate i constituie o parte
important a contractului, venitul se constat numai dup instalarea i
recepionarea produselor finite i mrfurilor de ctre cumprtor [II. parag.17].
Venitul nu se constat dac cheltuielile aferente obligaiilor de garanie nu pot
fi supuse unei evaluri veridice prealabile. n acest caz orice ncasri din vnzri
snt considerate drept datorii pn la expirarea termenului de garanie pentru
deservirea mrfurilor vndute.
Venitul provenit din prestri servicii se constat n baza metodei calculrii
pe msura efecturii acestora pe fiecare tranzacie sau pe stadii distincte ale
acesteia [II. parag.20].
Serviciile se presteaz n conformitate cu clauzele stipulate n contract pe
durata uneia sau a mai multor perioade de gestiune. Dac termenul de prestare a
serviciilor nu depete durata unei perioade de gestiune, venitul se constat
14

dup ncheierea tranzaciei. Cnd serviciile, conform unuia i aceluiai contract,


se presteaz pe o durat mai mare dect perioada de gestiune, venitul se
constat pe stadii distincte ale tranzaciei potrivit metodei procentului de execuie
(procentajului ndeplinit), adic n perioadele de gestiune n care se presteaz
serviciile. Constatarea venitului n baza acestei metode se admite la respectarea
urmtoarelor criterii:
a) momentul ncheierii tranzaciei sau a unui stadiu distinct al acesteia poate
fi determinat cu un grad nalt de certitudine la data ntocmirii rapoartelor
financiare;
b) cheltuielile suportate n procesul tranzaciei i necesare pentru ncheierea
acesteia pot fi determinate cu exactitate [IV. parag.21].
ntreprinderea efectueaz evaluarea exact a venitului dup realiazarea
unui acord cu celelalte persoane participante la tranzacie privind:
a) drepturile fiecrei pri, avnd putere juridic i referitoare la prestarea i
consumarea serviciilor;
b) compensaia presupus;
c) metodele i condiiile de plat.
n aceste scopuri ntreprinderea trebuie s dispun de sisteme eficiente de
planificare i de gestiune financiar intern. Dup prestarea serviciilor
ntreprinderea reexamineaz i, n caz de necesitate, corecteaz mrimea venitului
constatat iniial.
Venitul pe stadiile de ncheiere a tranzaciei poate fi determinat n baza
uneia din urmtoarele metode:
a) volumului efectiv al lucrrilor executate;
b) corelaiei procentuale a serviciilor prestate efectiv la o dat prestabilit
fa de volumul total al acestora prevzut de contract;
c) corelaiei procentuale a cheltuielilor suportate la o dat prestabilit fa
de suma total a acestora prevzut de contract [II. parag.22].

15

Veniturile nu se constat pe baza plilor intermediare i a avansurilor


ncasate de la beneficiari pn la ncheierea integral a tranzaciei sau a stadiilor
distincte ale acesteia.
n scopuri practice, cnd serviciile snt prestate n cadrul unui numr
nedeterminat de operaiuni, pe durata unei anumite perioade de timp, care nu pot fi
repartizate exact pe stadii, venitul se constat pe baza metodei liniare, dac nu
exist dovezi c alte metode identific mai

corect

stadiul

de terminare a

tranzaciei. n cazul n care una dintre operaiuni (stadiu) de prestare a serviciilor


este mai important dect celelalte operaiuni constatarea venitului se amn
pn la executarea acestei operaiuni (stadiu) importante [IV. parag.23].
Cnd rezultatul tranzaciei nu poate fi determinat cu un grad nalt de
certitudine, venitul se constat numai n mrimea cheltuielilor suportate, care au
fost sau, posibil, vor fi recuperate.
Dac rezultatul tranzaciei nu poate fi determinat cu un grad suficient de
certitudine i exist probabilitatea nerecuperrii consumurilor suportate, venitul
nu se constat, iar consumurile se raporteaz la cheltuieli.
Venitul sub form de dobnzi, redevene i dividende se constat pe
urmtoarele baze:
a) dobnzile - pe baza corelaiei temporale (n funcie de timpul scurs), care
ia n considerare venitul real din activ;
b) redevenele - prin metoda specializrii exerciiilor n conformitate cu
coninutul contractului ncheiat ntre ntreprindere i utilizatorii de active;
c) dividendele - cnd este stabilit dreptul ntreprinderii (acionarului) la
primirea acestora, adic la anunarea acestora de ctre adunarea general a
acionarilor.
Venitul real din activ se determin pe baza cotei procentuale necesare pentru
scontarea fluxului viitoarelor ncasri de mijloace bneti previzibile pe durata
de funcionare a activului n vederea restabilirii (nivelrii) valorii de intrare a
acestuia. Venitul sub form de dobnzi include suma amortizrii oricrui tip

16

de rabat (discont), adaos sau a altei diferene dintre valoarea de intrare de bilan
a activului i valoarea acestuia la momentul stingerii

[IV. parag.27].

La calcularea dobnzilor nepltite pn la procurarea investiiilor


(plasamentelor), suma total a dobnzilor, calculat n perioada de gestiune, se
repartizeaz ntre perioade pn la/i dup procurarea investiiilor. n acest caz se
constat ca venit numai acea parte a dobnzilor, care este reflectat n perioada de
dup obinerea investiiilor, iar cealalt parte a dobnzilor, inclus n valoarea de
procurare a hrtiilor de valoare, se raporteaz la diminuarea acesteia.
ntreprinderea trebuie s dezvluie n rapoartele financiare:
a) metodele de constatare a venitului, precum i metodele acceptate pentru
determinarea stadiului de ncheiere a tranzaciei de prestri servicii;
b) suma fiecrei categorii importante de venituri constatate n perioada de
gestiune i rezultate din desfacerea produselor finite i mrfurilor, prestarea de
servicii, precum i suma veniturilor sub form de dobnzi, redevene i dividende;
c) suma venitului rezultat din contrapartida de produse, mrfuri sau servicii
(din operaiile pe baz de barter) inclus n fiecare categorie important a acestuia.
ntreprinderea elucideaz orice venituri imprevizibile, rezultate din ncasarea
amenzilor, penalitilor, despgubirilor etc [II. parag.32].

17

Capitolul

II.

CONTABILITATEA

VENITURILOR

LA

NTREPRINDEREA .I.Ligorciuc M.
2.1. DATE GENERALE DESPRE .I.Ligorciuc M.
.I. Ligorciuc M este nregistrat la Camera nregistrrii de Stat, avnd
numrul de identificare MD 0045664, i cod fiscal 1006603000455, la data de
09.02.2006, n baza Certificatului de nregistrare, (Anexa 1), la care se anexeaz i
Decizia privind nregistrarea ntreprinderii, (Anexa 2).
.I.Ligorciuc M. a fost fondat la data de 27.01.2006, acest fapt se
dovedete prin Decizia de fondare a ntreprinderii, (Anexa 3).
Forma de proprietate a .I.Ligorciuc M.este privat, forma organizatoricjuridic este intreprindere individual.
Fondatorul acestei ntreprinderi este Ligorciuc Maria. Sediul ntreprinderii se
afl n oraul Cahul.
Relaiile .I.Ligoriuc M. cu sistemul financiar al statului se concretizeaz n
procesele de calculare, achitare i declarare a impozitelor i taxelor.
Genurile principale de activitate ale .I.Ligorciuc M. sunt:
-fabricarea elementeor din beton, ipsos i ciment;
-fabricarea elementelor montabile din beton armat i a articolelor i construciilor
din beton;
-comerul cu amnuntul al articolelor de fierrie, al vopselelor i sticlei.
Din activitatea de producere a articolelor din beton, ntreprinderea a obinut
un venit n sum de 627513 lei, pe cnd din comerul cu amnuntul, aceasta a
obinut un venit n mrime de 1500 lei.

18

Conform datelor din Rapoartele financiare .I.Ligorciuc M. n ultimii doi


ani nu a obinut profit, pe cnd n anul 2008, ntreprinderea a obinut un profit n
mrime de 144289 lei. Cauza principal c ntreprinderea nu a obinut profit n
ultimii doi ani, sunt cheltuielele care depesc veniturile obinute. O analiz mai
detaliat va fi prezentat n capitolul III Analiza veniturilor.
Numrul mediu scriptic al personalului n anul curent este de 15 persoane.
Remunirarea personalului ntreprinderii n cursul perioadei de gestiune constituie
114249 lei.
.I. Ligorciuc M. deine relaii financiare cu personalul prin incheierea cu
fiecare angajat n parte a unui contract individual de munc, (Anexa 4).
Deasemenea pentru evidena veniturilor sub form de salariu i alte plai efectuate
de ctre patron n folosul angajatului se ntocmete pentru fiecare lucrator Fia
personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de
ctre patron n folosul angajatului precum i a impozitului pe venit reinut din
aceste pli, (Anexa 5).
Deasemenea ntreprinderea deine relaii financiare cu furnizorii i
cumprtorii de mrfuri. Principalii furnizori cu care .I.Ligorciuc M. deine
relaii financiare sunt :
1. S.A.Moldtelecom
2. ICS.RED.SUD Union Fenosa S.A
3. BC Energbank SA
4. Gentilom SRL
Cu toi acetia .I.Ligorciuc M. a ncheiat contracte n care sunt stipulate
urmatoarele puncte :
ntre care pari sunt ncheiate aceste contracte;
Temeiul i obiectul contractului;
Obligaiunile i drepturile cumprtorului;
Obligaiunile i drepturile vnztorilor;
Responsabilitile parilor;
19

Formarea plilor i termenul de achitare;


Calitatea i cantitatea produselor;
Sortimentul;
Alte condiii.
.I. Ligorciuc M. nu dispune de creditori, deoarece toate achitrile se fac la
momentul tranzaciei.
2.2.CONTABILITATEA

VENITURILOR

DIN

ACTIVITATEA

OPERAIONAL LA .I.Ligorciuc M.
Clasificarea veniturilor pe tipuri de activiti ale ntreprinderii are un caracter
convenional i nu este unic pentru toate ntreprinderile. Veniturile din una i
aceeai operaiune pot fi recunoscute la o ntreprindere ca venituri din activitatea
operaional, iar la alt ntreprindere- ca venituri din activitatea neoperaional.
Pentru generalizarea informaiei privind veniturile ntreprinderii snt destinate
conturile din clasa 6 Venituri a Planului de conturi contabile al activitii
economico financiare a ntreprinderii. Veniturile se reflect n contabilitate i
rapoartele financiare pe tipuri de activiti ale ntreprinderii. n aceste scopuri,
conturile de venituri se subdivizeaz n grupe, iar ultimele- n conturi sintetice i
subconturi.
Conturile de eviden a veniturilor snt conturi de pasiv. n creditul acestor
conturi se nregistreaz n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la
nceputul anului sumele veniturilor constatate, n debitul acestor conturi se reflect
trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate n contul de eviden a
rezultatelor financiare.
Evidena analitic a acestui cont se ine pe tipuri de venituri, pe surse i
perioade de obinere a acestora.
Veniturile din activitatea operaional includ veniturile rezultate din acivitatea
de baz a ntreprinderii.
Pentru evidena sintetic a acestor venituri este sunt destinate conturile :

20

611Venituri din vnzri- reprezint valoarea de vnzare (fr TVA) a

mrfurilor, produselor vndute, lucrrilor executate, serviciilor prestate care se


refer la activitatea de baz a ntreprinderii.

612Alte venituri operaionale- includ veniturile care apar n procesul

desfurrii activitii de baz a ntreprinderii, ns nu se refer la veniturile din


vnzri.
Pentru nregistrarea veniturilor din activitatea operaionl n contabilitatea
ntreprinderii, se folosesc urmtoarele documente:
1. factur fiscal, (Anexa 6);
2. dispoziie de plat, (Anexa 7);
3. factur de expediie;
4. proces-verbal de primire-predare a serviciilor prestate;
5. bonul de ncasri, (Anexa 8);
6. proces- verbal de inventariere.
n contabilitate, n contul 611 Venituri din vnzrise reflect:
vnzarea i alte ieiri de mrfuri, produse (transmiterea n capitalul statutar
al altor ntreprinderi, schimbul cu alte active);
prestarea serviciilor de reparaie (dac prestarea acestor servicii constituie
activitatea de baz a ntreprinderii);
executarea lucrrilor de construcie-montaj, de cercetare-proiectare, de
prospeciune, de cercetri tiinifice i altor lucrri;
prestarea serviciilor de vnzre a mrfurilor n consignaie (dac prestarea
acestor servicii constituie activitatea de baz a ntreprinderii);

prestarea serviciilor de transport de mrfuri i pasageri;

prestarea serviciilor de comunicaie;


operaiuni de arend (leasing) (dac aceste operaiuni se refer la
activitatea de baz a ntreprinderii);
operaiuni de barter ( schimb de active i servicii);
alte operaiuni aferente activitii de baz a ntreprinderii.
21

n Planul de conturi contabile al activitii economico financiar a


ntreprinderii pentru contul 611 snt prevzute urmtoarele subconturi:

611.1Venituri din vnzarea produselor;

611.2Venituri din vnzarea mrfurilor;

611.3Venituri din servicii prestate;

611.4Venituri din contracte de construcie;

611.5Venituri din operaiuni de arend (leasing).

La fel n contul 612 Alte venituri operaionale se pot reflecta:

veniturile din vnzri i alte ieiri (transmiterea n capitalul statutar,

schimbul cu alte active etc.) de materiale, OMVSD, investiii pe termen scurt i


alte active curente (n afar de produse i mrfuri);

veniturile din transmiterea n folosin temporar a activelor nemateriale

(dac acestea nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii);

veniturile din transmiterea n arend oeraional (leasing, locaiune) a

bunurilor (dac acestea nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii);

valoarea de pia a plusurilor de active curente constatate la inventariere;

amenzile, penalitile i despgubirile primite sau care urmeaz a fi

primite de la alte ntreprinderi i persoane pentru nclcarea de ctre aceste a


clauzelor contractuale;

veniturile

sub

forma

recuperrii

prejudiciului

material

cauzat

ntreprinderii;

suma datoriilor decontate n legtur cu expirarea termenului de

prescripie (n continuare - datorii cu termenul expirat) privind creditele bancare,


mprumuturile i dobnzele aferente, privind facturile comerciale, privind sumele
deponente i spre decontare i alte operaiuni;

conform evalurii precedente (n limita valorii de intrare costului lor);

alte venituri aferente activitii operaionale a ntreprinderii.


22

n Planul de conturi contabile al activitii economico financiar a


ntreprinderii pentru contul 612 snt prevzute urmtoarele subconturi:

612.1 Venituri din realizarea altor active curente;

612.2 Venituri din arenda operaional;

612.3 Venituri din amenzi, penaliti i despgubiri;

612.4 Venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor

curente;

612.5 Venituri din recuperarea daunei materiale;

612.6 Alte venituri operaionale.

n baza Anexei 9 se observ c .I.Ligorciuc M. a comercializat mrfuri, care


n contabilitate sunt confirmate cu facturi fiscale, (Anexa 10,11,12), i la care s-a
ntocmit urmtoarea formult comtabil:
Debit 221.1Facuri de primit din ar 16314,18 lei
Credit 611.1Venituri din vnzarea produselor- 16314,18 lei
Deasemenea, s-a reflectat TVA la mrfurile care au fost vndute:
Debit 221.1Facturi de primit din ar 3262,83 lei
Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 3262,83 lei
La sfritul anului datele din Anexa 9 au fost transferate n Jurnalul Order
(Anexa 13) i s-a ntocmit:
Debit 611.1 Venituri din vnzarea produselor 627513,27 lei
Credit 351 Rezultatul financiar total 627513,27 lei
Dup ntocmirea Jurnalului Order, s-a ntocmit Cartea Mare (Anexa 14).
n baza Dispoziiei de ncasare, (Anexa 15), se observ c .I.Ligorciuc M.
a obinut venitur din vnzri cu amnuntul, la care s-a ntocmit Crticica la contul
611.2, (Anexa 16), n care se reflect urmtoarea formul contabil:
Debit 846 ncasri din vnzri cu amnuntul 1500 lei
Credit 611.2 Venituri din vnzarea mrfurilor 1500 lei
La sfritul anului datele au fost transferate n Jurnalul-Order, (Anexa 17 ), unde
s-a ntocmit formula contabil:
23

Debit 611.2 Venituri din vnzarea mrfurilor 1500 lei


Credit 351 Rezultat financiar total 1500 lei
Dup care a fost ntocmit Cartea Mare, (Anexa 18).
La contul 611.3 Veniturile din serviciile prestate n baza Anexei 19 au fost
ntocmite la .I. Ligorciuc M. urmtoarele formule contabile:
Debit 221.1 Facturi de primit din ar 520,83 lei
Credit 611.3 Venituri din serviciile prestate 520,83 lei
n baza Facturilor fiscale, (Anexa 20,21,22), din contabilitatea ntreprinderii a fost
ntocmit Jurnalul-Order, (Anexa 23), dup care a fost ntocmit Cartea Mare,
(Anexa 24).
La sfritul perioadei de gestiune la .I. Ligorciuc M. a fost efectuat
urmtoarea nregistrare:
Debit 611.3 Venituri din prestarea serviciilor 520,83 lei
Credit 351 Rezultat financiar total 520,83 lei
Pe lng aceste formule contabile mai pot fi ntrebuinate i urmtoarele
nregistrri contabile:
1. La reflectarea valorii de vnzare (fr TVA) a mrfurilor, produselor i
serviciilor vndute altor ntreprinderi i persoane cu achitarea ulterioar:
Debit 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Debit 223Creane pe termen scurt ale prilor legate
Debit229Alte creane pe termen scurt
Credit 611Venituri din vnzri
2. La reflectarea valorii contractuale (fr TVA) a mrfurilor, produselor
i serviciilor transmise sub form de aport n capitalul statutar al
ntreprinderii:
Debit 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Debit 223Creane pe termen scurt ale prilor legate
Debit229Alte creane pe termen scurt
Credit 611Venituri din vnzri

24

3. n cazul cnd reflectm valoarea (fr TVA) a mrfurilor, produselor i


serviciilor transmise altor ntreprinderi i persoane n schimbul altor active
sau servicii:
Debit 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Debit 223Creane pe termen scurt ale prilor legate
Debit 229Alte creane pe termen scurt
Credit 611Venituri din vnzri
4. Reflectarea valorii de vnzare (fr TVA) a mrfurilor, produselor,
serviciilor vndute angajailor ntreprinderii:
Debit 227Creane pe termen scurt ale personalului
Credit 611Venituri din vnzri
5. ncasarea mijloacelor bneti n numerar n casierie (fr TVA) din
vnzarea mrfurilor, produselor i prestarea serviciilor:
Debit 241Casa
Credit 611Venituri din vnzri
6. Calcularea plii (fr TVA) pentru bunurile transmise n arend
operaional (leasing, locaiune):
Debit 228Creane pe termen scurt privind veniturile calculate
Credit 611Venituri din vnzri
7. Calcularea dobnzelor aferente contractelor de arend finanat
(leasing financiar):
Debit 228Creane pe termen scurt privind veniturile calculate
Credit 611Venituri din vnzri
8. Decontarea valorii de rscumprare a bunurilor transmise n arend
finanat (leasing financiar), reflectat anterior n componena veniturilor
anticipate pe termen lung. Formula contabil se ntocmete la rscumprarea
anticipat a bunurilor menionate:
Debit 422Venituri anticipate pe termen lung
Credit 611Venituri din vnzri

25

9. Decontarea cotei valorii de rscumprare a bunurilor transmise n


arend finanat (leasing financiar) care urmeaz a fi achitat n perioada de
gestiune curent (lun, trimestru):
Debit 515Venituri anticipate curente
Credit 611Venituri din vnzri
10. Reflectarea altor venituri din vnzri, obinute n perioadele
anterioare, dar care se refer la perioada de gestiune curent:
Debit 515Venituri anticipate curente
Credit 611Venituri din vnzri

11. Decontarea la finele periodei de gestiune a veniturilor din vnzri


acumulate la rezultatul financiar total:
Debit 611Venituri din vnzri
Credit 351Rezultat financiar total
Referitor la contul 612Alte venituri operaionale, .I.Ligorciuc M.
conform Anexei 25 n perioada 01.01.10 - 28.02.10 s-au efectuat urmtoarele
vnzri ale activelor curente n baza facurilor fiscale, (Anexele 26,27), la care s-a
ntocmit formula contabil:
12.01.10 - Debit 229.4Creane pe termin scurt privind alte operaiuni 1250 lei
Credit 612.1Venituri din realizarea altor active curente 1250 lei
24.02.10 - Debit 229.4Creane pe termin scurt privind alte operaiuni 1500 lei
Credit 612.1Venituri din realizarea altor active curente 1500 lei
Dup ntocmirea Jurnalului-Order, (Anexa 28) , contul 612.5 la sfritul anului a
fost nchis prin urmtoarea nregistrare contabil:
Debit 612.1 Venituri din realizarea altor active curente 27144 lei
Credit 351 Rezultat financiar total 27144 lei
Datele din Jurnalul-Order au fost transferate n Cartea Mare, (Anexa 29).
La reflectarea (recunoaterea), corectarea i decontarea altor venituri
operaionale, n contabilitate se mai pot ntlni i urmtoarele formule contabile:
26

1. Reflectarea valorii de pia a plusurilor de materiale constatate la


inventariere:
Debit 211Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Credit 612Alte venituri operaionale
2. Reflectarea valorii realizabile nete a pieselor de schimb i altor
materiale foste n folosin obinute la reparaia mijloacelor fixe n locurile lor
de exploatare:
Debit 211Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Credit 612Alte venituri operaionale
3. Reflectarea valorii realizabile nete a materialelor obinute din casarea
OMVSD peste valoarea probabil rmas a acestor obiecte sau n lipsa
acesteia:
Debit 211Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Credit 612Alte venituri operaionale
4. Reflectarea sumei depirii valorii realizabile nete a matrialelor
conform evalurii precedente:
Debit 211Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Credit 612Alte venituri operaionale
5. Reflectarea valorii de pia a plusurilor de OMVSD constatate la
inventariere:
Debit 213Obiecte de mic valoare i scurt durat
Credit 612Alte venituri operaionale
6. Reflectarea sumei depirii valorii realizabile nete a OMVSD conform
evalurii precedente:
Debit 213Obiecte de mic valoare i scurt durat
Credit 612Alte venituri operaionale
2.2.CONTABILITAEA

VENITURILOR

NEOPERAIONAL LA .I.Ligorciuc M."

27

DIN

ACTIVITATEA

n contabilitatea .I.Ligorciuc M., nu sunt ntlnite nici veniturile din


activitatea de investiii, nici venituriel excepionale. ns, la ntreprinderile mari,
veniturile din activitatea neoperaional sunt ntlnite.
Veniturile din activitatea neoperaional includ veniturile obinute din alte
tipuri de activiti al ntreprinderii.
Acestea cuprind :
1.

venituri din activitatea de investiii- includ veniturile obinute de

ntreprindere ca rezultat al ieirii i reevalurii activelor pe termen lung.


2.

venituri din activitatea financiar- includ veniturile rezultate din

modificarea mrimii i structurii capitalului propriu i a mprumuturilor


ntreprinderii.
3.

venituri excepionale- includ veniturile obinute de ntreprindere pentru

compensarea pierderilor (pagubelor) din accidente, incendii, calamiti naturale,


exproprieri i alte evenimente excepionale.
n literatura de specialitate pentru generalizarea informaiei privind veniturile
din activitatea de investiii este destinat contul 621 Venituri din activitatea de
investiii n care, n particular, se reflec:

venituri din vnzri i alte ieiri (transmiterea n capitalul statutar al altei

ntreprinderi, schimbul cu alte active etc.) de active pe termen lung (active


nemateriale, terenuri, mijloace fixe, resurse naturale, invesiii pe termen lung etc,);

valoarea de pia a plusurilor de active pe termen lung constatate la

inventariere;

devidendele calculate din participarea la capitalul statutar al altor

ntreprinderi;

dobnzi calculate aferente mprumurilor acordate, titularilor de valoare i

altor investiii;

suma ecartului de reevaluare aferent activelor pe termen lung ieite;

venituri din operaiunile cu prile legate etc;

28

valoarea realizabil net a bunurilor materiale obinute din lichidarea

(casarea) activelor pe termen lung peste valoarea probabil rmas a acestora


stabilit n prealabil sau n lipsa acesteia;

sumele datoriilor privind dobnzile i dividendele decontate n legtur

cu expirarea termenului de prescripie;

alte venituri aferente activitii de investiii a ntreprinderii.


n Planul de conturi contabile al activitii economico financiar a

ntreprinderii pentru contul 621 sunt prevzute urmtoarele subconturi:

621.1 Venituri din ieirea activelor nemateriale;

621.2 Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung;

621.3 Venituri din ieirea activelor financiare pe termen lung;

621.4 Venituri din devidende;

621.5 Venituri din dobnzi;

621.6 Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung

ieite;

621.7 Venituri din partricipaiile n alte ntreprinderi;

621.8 Venituri din operaiile cu prile legate;

621.9 Venituri din activitatea de investiii.

Referitor la contul 622 Veniturile din activitatea financiar, n acesta se


refer urmtoarele:

valoarea activelor pe termen lung i curente primite cu titlu gratuit de la

alte ntreprinderi i persoane;

veniturile (dobnzile) din transmiterea n arend finanat (leasing

financiar) a bunurilor (dac aceasta nu constituie activitatea de baz a


ntreprinderii);

plata (redevenele) pentru activele nemateriale transmise n folosin

temporar altor ntreprinderi i persoane;

diferenele favorabile de curs valutar i de sum aferente creanelor,

mijloacelor bneti i datoriilor exprimate n valut strin (uniti convenionale);


29

premiile, cadourile i sumele de sponsorizare primite de la autoritile

publice, organizaiile necomerciale i de la alte ntreprinderi i pesoane fizice;

sumele subvenilor i ale finanrilor i ncasrilor cu destinaie special

utilizate;

datoriile decontate cu termenul expirat privind redevenele i plile

(dobnzile) pentru arenda finanat (leasingul financiar) calculate;

sumele subvenilor pentru care au fost ndeplinite condiiile prevzute n

contractele (acordurile) respective;

compensaiile primite din contractele de neantrenare n concuren;

alte venituri aferente activitii financiare a ntreprinderii.

Deasemenea, conform Planul de conturi contabile al activitii economico


financiar a ntreprinderii pentru contul 622 sunt prevzute urmtoarele
subconturi:

622.1 Venituri din redevene;

622.2 Venituri din arenda finanat a activelor materiale pe termen

lung;

622.3 Venituri din diferene de curs valutar;

622.4 Venituri din active intrate cu titlu gratuit;

622.5 Venituri din subvenii de stat, prime, premii i sume

sponsorizate;

622.6 Venituri din contracte de neantrenare n concuren;

622.7 Alte venituri din activitatea financiar.

n afar de subconturile menionate, ntreprinderea poate deschide suplimentar


la contul 622 subcontul Venituri din diferene de sum.
Pentru generalizarea informaiei privind veniturile excepionale este destinat
contul 623 Venituri excepionale n care, n particular, se reflect:

compensaiile sub form de mijloace bneti, materiale, mrfuri, terenuri,

mijloace fixe i alte activie primite cu titlu gratuit de la autoritile publice,


organizaiile necomerciale, alte ntreprinderi i persoane fizice pentru acoperirea
30

pierderilor cauzate de accidente, incendii, calamiti naturale, i alte evenimente


excepionale;

valoarea realizabil net a bunurilor materiale obinute la ieirea (casarea

parial) a activelor n urma evenimentelor excepionale;

despgubirile de asigurare primite i / sau care urmeaz a fi primite de la

companiile de asigurri pentru acoperirea pierderilor din evenimentele


excepionale;

compensaiile (n expresie bneasc sau natural) primite i /sau care

urmeaz a fi primite de la persoanele vinovate de pierderea (deteriorarea) total sau


parial a bunurilor n urma accidentelor, incendiilor i altor evenimente
excepionale.
n Planul de conturi contabile economico financiar a ntreprinderii pentru
contul 623 sunt prevzute urmtoarele subconturi:

623.1 Compensaii primite pentru recuperarea pierderilor din calamiti

naturale;

623.2 Alte venituri excepionale.

Veniturile excepionale se reflect n contul 623 n cazul existenei


documentelor care confirm faptul svririi evenimentului excepional i primirea
(calcularea) compensaiilor pentru acoperirea pierderilor din aceste evenimente.
Aceste documente cuprind:
1.

actele comisiei de lichidare a consecinelor calamitilor naturale n

cazul cutremurilor de pmnt, secetelor, uraganelor, eroziunii solurilor, epizootiilor


etc.;
2.

actele serviciului antiincendiare de stat n cazul incendiilor;

3.

actele poliiei rutiere i/sau hotrrile instanelor de judecat n cazul

furturilor bunurilor;
4.

actele i calculele organelor de asigurri la determinarea sumelor

despgubirilor de asigurare;

31

5.

procesele-verbale de casare a obiectelor de mijloace fixe (mijloace de

transport) la lichidarea (casarea) acestora i la determinarea valorii realizabile


net a bunurilor materiale obinute n urma casrii acestor obiecte;
6.

deciziile organelor autorizate la expropierea bunurilor;

7.

acordul

(consimmntul)

persoanelor

vinovate

i/sau

hotrrile

instanelor de judecat n cazul pierderii bunurilor din vina angajailor


ntreprinderii sau altor persoane;
8.

ordinele de plat, facturile de expediie i alte documente la primirea

compensaiilor de la autoritiile publice, organizaiile necomerciale i alte


ntreprinderi i persoane fizice pentru acoperirea pierderilor din evenimentele
excepionale.
Sumele primite de ctre persoanele fizice i juridice ca despgubire pentru
prejudiciul ce le-a fost cauzat ca urmare a unei aciuni ilegale (inaciuni) ori ca
urmare a unor calamiti naturale sau tehnogene, cataclizme, epidemii, epizotii nu
se includ n venitul impozabil (art. 20 lit.d3) din Codul fiscal.
Evidena analitic a veniturilor din activitatea neoperional se ine pe
tipurile lor, pe surse de obinere i pe alte direcii stabilite n politica de
contabilitate a ntreprinderii.
.I. Ligorciuc M. nu are venituri din activitatea de investiii. Dar la
ntreprinderile care obin venituri din activitatea de investiii pot ntocmi
urmtoarele formule contabile:
1. nregistrarea plusurilor de active pe termen lung constatate cu ocazia
inventarierii:
Debit 111Active nemateriale
Debit 121Active materiale n curs de execuie
Debit 123Mijloace fixe
Credit 621Venituri din activitatea de investiii

32

2. nregistrarea materialelor obinute din lichidarea mijloacelor fixe peste


valoarea rmas a acestora calculat n prealabil:
Debit 211Materiale
Credit 621Venituri din activitatea de investiii
3. Reflectarea veniturilor din activitatea de investiii, obinute n
perioadele precedente, aferente perioadei de gestiune curente:
Debit 422Venituri anticipate pe termen lung
Debit 515Venituri anticipate curente
Credit 621Venituri din activitatea de investiii

4. Reflectarea sumelor ecartului de reevaluare aferente activelor pe


termen lung ieite:
Debit 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung
Credit 621 Venituri din activitatea de investiii
5. Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din activitatea de
investiii acumulate la rezultatul financiar:
Debit 621Venituri din activitatea de investiii
Credit 351Rezultat financiar total
.I. Ligorciuc M. la contul 622.3 Venituri din diferene de curs valutar,
nregistreaz venituri pe care n contabilitate le reflect n Jurnalul-Order,
(Anexa 30), prin urmtoarea formul contabil:
Debit 521 Datorii pe termin scurt privind facturile comerciale 10423,93 lei
Credit 622.3 Venituri din diferene de curs valutar 10423,93 lei

33

La contul 622.4 Venituri din active intrate cu titlu gratuit .I. Ligorciuc M.
A ntocmit n contabilitate factur fiscal, (Anexa 31), n care este reflectat
discontul primit.
n baza Anexei 32, la contul 622.4 ntreprinderea ntocmete urmtoarele
formule contabile:
Debit 521.1 Facturi de achitat n ar 7325,67 lei
Credit 622.4 Venituri din active intrate cu titlu gratuit 7325,67 lei
Debit 622.4 Venituri din active intrate cu titlu gratuit 7325,67 lei
Credit 351 Rezultat financiar toatal 7325,67 lei
La sfritul anului a fost ntocmit Jurnalul-Order, (Anexa 33), i apoi Cartea
Mare, (Anexa 34).
Dar mai pot fi ntlnite urmtoarele formule contabile:
1. Reflectarea veniturilor din diferenele de curs aferente conturilor
valutare i operaiilor n valut strin:
Debit 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Debit 223Creane pe termen scurt ale prilor legate
Debit 224Avansuri pe termen scurt acordate
Debit 241Casa
Debit 242Conturi curente n valut naional
Debit 243Conturi curente n valut strin
Debit 227Creane pe termen scurt ale personalului
Debit 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Debit 522Datorii pe termen scurt fa de prile legate
Debit 534Datorii privind decontrile cu bugetul
Credit 622Venituri din activitatea financiar

34

2. Reflectarea subveniilor din buget i din fondurile extrabugetare,


primelor, premiilor acordate ntreprinderii, precum i a ncasrilor de la
sponsori:
Debit 241Casa
Debit 242Conturi curente n valut naional
Debit 243Conturi curente n valut strin
Credit 622Venituri din activitatea financiar
3. Reflectarea sumelor primite sau de primit n baza contractelor
ncheiate privind neantrenarea n concuren:
Debit 242Conturi curente n valut naional
Debit 243Conturi curente n valut strin
Debit 229Alte creane pe termen scurt
Credit 622Venituri din activitatea financiar
4. Reflectarea datoriilor creditoare i de deponent termenul de
prescripie al crora a expirat:
Debit 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit 622Venituri din activitatea financiar
5. Reflectarea veniturilor din activitatea financiar, obinute n
perioadele precedente, aferente perioadei de gestiune curente:
Debit 422Venituri anticipate pe termen lung
Debit 515Venituri anticipate curente
.I.Ligorciuc M. nu nscrie venituri excepionale, dar pot fi ntocmite
urmtoarele formule contabile:

35

1. Reflectarea sumelor sub form de recuperare a pierderilor din


evenimente excepionale:
a) primite de la organele de stat, persoanele juridice i fizice:
Debit 211Materiale
Debit 213Obiecte de mic valoare i scurt durat
Debit 217Mrfuri
Debit 241casa
Debit 242Conturi curente n valut naional
Debit 243Conturi curente n valut strin
Credit 623Venituri excepionale

b) care urmeaz s fie primite de la companiile de asigurri:


Debit 229Alte creane pe termen scurt
Credit 623Venituri excepionale
2. Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor excepionale
acumulate la rezultatul financiar:
Debit 623Venituri excepionale
Credit 351Rezultat financiar total
n Anexele 35,36, se observ toate tipurile de venituri de care dispune
.I.Ligorciuc M., deaici se poate constata c veniturile pe perioada 2009 2010
36

s-au micorat, ceea ce influeneaz negative asupra activitii economice-financiare


ale ntreprinderii.

CAPITOLUL

III.

ANALIZA

VENITURILOR

LA

.I. LIGORCIUC M.
3.1.ANALIZA VENITURILOR DIN VNZRI LA .I.Ligoriuc M.
La o ntreprindere veniturile din vnzri (vnzrile nete) sunt considerate
avantaje economice, generate n cursul anului de gestiune n urma vnzrii
produselor, mrfurilor, prestrii serviciilor, ndeplinirii contractelor de construcie.
Aceste avantaje pot mbrca diferite forme: ncasri din mijloace bneti, intrri ale
activelor nemonetare, recepionri ale serviciilor prestate de teri.
Necesitatea analizei veniturilor din vnzri rezult din imortana informaiei
analitice pentru luarea deciziilor de ctre conducerea ntreprinderii i de utilizatorii
externi ai informaiei din Rapoartele financiare.
Este evident c rezultatele analizei sunt strict necesare att pentru elaborarea
strategiei de dezvoltare i organizrii a activitii curente a ntreprinderii de ctre
37

conducerea, ct i pentru procesul decizional din partea utilizatorilor externi ai


Rapoartelor financiare. De aici rezult c analiza veniturilor din vnzri reprezint
o parte component a contabilitii manageriale, ce deservete necesitile interne
ale conducerii ntreprinerii i, de asemenea, o direcie foarte important a analizei
Rapoartelor financiare n cadrul contabilitii financiare.

CONTABILITATEA
Managerial

Financiar

Analiza
managerial

Analiza
rapoartelor
financiare

Analiza
veniturilor
din
vnzri

Analiza
veniturilor
din vnzri

Figura 3.1.1. Concordana analizei veniturilor din vnzri n cadrul


contabilitii.

38

n prezentul capitol n special se examineaz metode i tehnici de analiz a


veniturilor din vnzri n baza datelor din Rapoarte financiare cu scopul rezentrii
rezultatelor analitice pentru utilizatorii externi.
Analiza veniturilor din vnzri servete drept punct de pornire la ntocmirea
diferitelor materiale analitice de uz intern i extern, ntruct de mrimea, evoluia,
structura i stabilitatea veniturilor din vnzri depind consumurile i cheltuielile
ntrerinderii, profitul i rentabilitatea, precum i situaia financiar.
Aprecirea general a mrimii i evoluii veniturilor din vnzri are menirea de
a examina dimensiunea lor absolut i relativ n comparaie cu :
Realizrile anilor precedeni;
Obiectivele stabilite n planul de afaceri.
Examinarea veniturilor din vnzri n dinamic permite evaluarea volumului
activitii operaionale i studierea modificrilor survenite n acest volum n ultimii
ani.Aceast direcie de analiz se efectueaz exclusiv n baza datelor Raportului
privind rezultatele financiare (Raportului de profit de pierdere) i nu necesit
atragerea altor surse informaionale.
Confruntarea datelor reale privind volumul vnzrilor cu nivelul programat n
Planul de afaceri devine necesar, de exemplu, n cazuri de atragere treptat a
surselor financiare cu condiia ndeplinirii obiectivelor stabilite n Planul de afaceri
pentru anumite perioade de timp. Un caz clasic n acast privin l constituie
creditarea ntreprinderii pe trane (n ealoane, rate). La nfptuirea acestei direcii
de analiz, pe lng informaia din Raportului privind rezultatele financiare
(Raportului de profit de pierdere), (Anexa 37a,b), se aplic datele din Planul de
afaceri.
Din punct de vedere al tehnicii de calcul, la analiza mrimii i evoluiei
veniturilor din vnzri se determin abaterea absolut a acestora (fa de perioada
precedent i Planul de afaceri, ritmul creterii, sporul creterii, procentul
ndeplinirii planului i procentului abaterii de la plan.
Datele cifrice la aceast etap de analiz pot fi expuse sub form tabelar sau
cu aplicarea metodelor graice, ce permit prezentarea mai clar ntr-o form
39

accesibil a materialelor analitice. n practic mondial cea mai frecvent folosit


form de prezentare a informaiei analitice n aceste scopuri este construirea
diagramelor.

Diagrama 3.1.1. Dinamica veniturilor din vnzri la .I.Ligorciuc M.


Datele prezentate n diagrama3.1.1, atest evoluia instabil a veniturilor din
vnzri generate de .I.Ligorciuc M. n ultimii trei ani. Conform datelor
prezentate, putem observa c veniturile din vnzri timp de trei ani s-au redus
considerabil. Astfel, comparnd anul 2008 cu anul 2010, putem observa c
veniturile din vnzri au sczut cu 235103 lei. ns, comparnd anul 2009 cu 2010,
put4em c acestea au crescut respectiv cu 112960 lei. Deaici rees, c
ntreprinderea trebuie s descopere cauzele care au dus la devierea veniturilor din
vnzri, pe parcursul a celor trei ani.
Pentru desfurarea reuit a activitii economice este foarte important
capacitatea ntreprinderii de a genera venituri din vnzri suficiente pentru
acoperirea consumurilor i cheltuielilor i formarea profitului.
n acest context se examineaz acoperirea rezultatelor financiare ale
ntreprinderii cu veniturile din vnzri, pentru care se aplic analiza vertical, adic
structurarea informaiei din Raportul de profit i pierderi, (Anexa 37a,b).
Rezultatele analizei permit aprecierea suficienii veniturilor din vnzri n
dinamic (mai ales n condiiile fluctuaiei activitii operaionale) i realizarea
comparaiilor ntre ntreprinderile de acelai profil (concurente), indiferent de
dimensiunea acestora. De exemplu, n cadrul analizei pot fi confruntate datele

40

diferitelor ntreprinderi cu privire la cota cheltuielilor comerciale sau generale i


administrative n totalul veniturilor din vnzri.
Tabelul 3.1.1.
Analiza vertical a Raportului privind rezultatele financiare la
.I.Ligorciuc M. pe anii 2008 - 2010
Indicatori

2008

2009

2010
Suma,
Cota,
lei
%

Suma,
lei

Cota,
%

Suma,
lei

Cota,
%

864116

100

516053

100

629013

100

564204

65,3

534488

103,6

425561

67,6

299912

34,7

(18435)

(3,6)

203452

32,3

601343

69,6

334955

64,9

27144

4,3

17264

2,0

8473

1,6

7046

1,1

144400

16,7

173725

33,7

179019

28,5

595302

68,9

424535

82,3

60502

9,6

144289

16,7

(290213)

(56,2)

(15971)

(2,5)

14474

2,8

7326

1,2

144289

16,7

(275739)

(53,4)

(8645)

(1,4)

144289

16,7

(275739)

(53,4)

(8645)

(1,4)

16,7

(275739)

(53,4)

(8645)

(1,4)

1. Venitul din vnzri


2. Costul vnzrilor
3. Profitul brut (pierderea global)
4. Alte venituri operaionale
5. Cheltuieli comerciale
6. Cheltuieli generale i
Administrative
7. Alte cheltuieli operaionale
8. Rezultatul din activitatea
Operaional
9. Rezultatul din activitatea de
investiii: profit (pierdere)
10. Rezultatul din activitatea
financiar: profit (pierdere)
11. Rezuiltatul din activitatea
economico- financiar:
profit (pierdere)
12. Rezultatul excepional:
profit (pierdere)
13. Profitul (pierderea) perioadei
de gestiune pn la impozitare
14. Cheltuieli (economii) privind
impozitul pe venit
15. Profit net (pierdere net)

144289
Sursa: Bilantul contabi, Anexa 37a,b

O analiz mai detaliat este prezentat n urmtoarele diagrame:

41

Diagrama 3.1.2. Veniturile din vnzri n perioada 2008

42

Diagrama 3.1.3. Veniturile din vnzri n perioada 2009

43

Diagrama 3.1.4. Veniturile din vnzri n perioada 2010


Analiznd datele din tabel putem observa, c aceasta ne reflect o suficien
de venituri din vnzri, generate de .I.Ligorciuc M. n cursul anului 2010,
pentru acoperirea consumurilor i cheltuielilor. n comparaie cu anul 2008 i
2009, se observ o scdere considerabil a consumurilor i cheltuielilor din
activitatea operaional n raport cu mrimea veniturilor din vnzri de la 152,9%
n anul 2008 i respectiv n anul 2009 de la 221,2%, la 106,8% n anul 2010.
44

De asemenea, se observ o reducere esenial a cotei profitului din


activitatea operaional n totalul veniturilor din vnzri de la 16,7% n 2008, la
56,2% n 2009, i respectiv 2,5% n 2010.
Aceast tendina negativ a constituit i principala cauz a formrii pierderii
nete ce alctuiete n anul 2010- 1,4% din vnzri, spre deosebire de anul 2008,
cnd ..Ligorciuc M. a obinut un profit netn mrime relativ de 16.7%.
Deasemenea comparnd anul 2010 cu 2009, aici se observ o tendin de cretere
a pierderii nete de la 1,4% la 53,4%.
3.2.ANALIZA FORMRII PROFITULUI LA .I.Ligorciuc M.
Rezultatul financiar al activitii ntreprinderii se caracterizeaz prin suma
profitului i a nivelului rentabilitii obinute.
Profitul reprezint depirea veniturilor ctigate de ntreprindere asupra
consumurilor i cheltuielilor suportate de aceasta n activitatea de ntreprinztor.
Cantitatativ, profitul (pierderea) se determin astfel:
Profitul (pierderea) = Venituri Consumuri i cheltuielilor
Cu ct este mai mare valoarea veniturillor cu att va fi mai ridicat mrimea
profitului, i invers, creterea valorii consumurilor i/sau cheltuielilor duce la
diminuarea mrimii profitului.
n practica contabil i analitic autohton, n conformitate cu prevederile
Standartului Naional de Contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor financiare sunt
utilizate urmtoarele noiuni ale profitului:
Profitul brut (pierderea global) reprezint profitul (pierderea) obinut din
vnzarea produselor, mrfurilor i serviciilor prestate i se determin ca diferena
dintre veniturile din vnzri i costul vnzrilor.
Profitul (pierderea) din activitatea operaional reprezint diferena dintre
veniturile i cheltuielile obinute de ntreprindere din activitatea de baz
determinat de statutul acesteia.

45

Profitul (pierderea) din activitatea de investiii este diferena dintre


veniturile i cheltuielile obinute de ntreprindere din operaiunile ce in de
micarea activelor pe termen lung.
Profitul (pierderea) din activitatea financiar reprezint diferena dintre
veniturile i cheltuielile aferente operaiunilor legate de modificrile n mrimea i
structura capitalului propriu i mijloacelor mprumutate.
Profitul (pierderea) din activitatea economico-financiar este rezultatul
financiar obinut de ntreprindere n cursul perioadei de gestiune din activitile
operaionale, de investiii i financiar.
Profitul (pierderea) excepional este diferena dintre veniturile i cheltuielile
aprute ca rezultat al evenimentelor i operaiunilor excepionale neprevzute.
ntreprindere n cursul perioadei de gestiune din toate tipurile de activiti i
rezultatul excepional. Profitul (pierderea) pn la impozitare este numit profit
(pierdere) contabil.
Profitul net (pierderea net) este profitul (pierderea) care rmne la
dispoziia ntreprinderii dup calcularea cheltuielilor (economiillor) privind
impozitul pe venit cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit.
n figura 3.2.1. este prezentat modalitatea formrii acestor indicatori:

46

Fi
Venituri din
Venituri din
vnzri
vnzri

Costul vnzrii
Costul vnzrii

Alte venituri
Alte venituri
oeraionale
oeraionale

Prifitul brut
Prifitul brut
(pierdere global)
(pierdere global)

Profit (pierdere) din


Profit (pierdere)
din
activitatea
operaional
activitatea operaional
Rezultatul activitii
Rezultatul activitii
economico-financiare
economico-financiare

Profit (pierderea)
Profit
(pierderea)
pn
la impozitare
pn la impozitare

Cheltuieli ale
Cheltuieli ale
perioadei
perioadei

Profit (pierdere) din


Profit (pierdere)
din
activitatea
de investiii
activitatea de investiii

Profit (pierdere) din


Profit (pierdere)
din
activitatea
operional
activitatea operional

Rezultatul excepional
Rezultatul excepional
profit (pierdere)
profit (pierdere)

Cheltuieli (economii)
Cheltuieli
(economii)
privind
impozitul
pe venit
privind impozitul pe venit

Profit net (pierdere net)


Profit net (pierdere net)

gura.3.2.1. Modelul structural al formrii indicatorilor profitului.


Analiza profitului reprezint un interes primordial att pentru proprietarii i
investitorii reali i poteniali ai ntreprinderii, ct i pentru ali utilizatori ai
informaiei din Rapoartele financiare. Astfel proprietarii i investitorii sunt
interesai s maximizeze mrimea profitului creat de o anumit sum investit.
Creditorii apreciaz profitul ntreprinderii ca principalul criteriu de achitare a
dobnzii i a rambursrii sumei datoriei. Analiza profitului prezint interes deosebit
i pentru organele fiscale, deoarece acesta constituie baza pentru calculul mrimii a
Rezultatele analizei profitului sunt necesare att pentru elaborarea strategiei de
dezvoltare i organizare a activitii curente a ntreprinderii, ct i pentru
prognozarea mrimii profitului pe viitor.
Analiza ncepe cu aprecierea n dinamic a structurii profitului (pierderii) pn
la impozitare, care poate fi exprimat prin relaia:
PPI = RAO + RAI + RAF + RE, unde:
47

PPI- profitul pn la impozitare;


RAO- rezultatul din activitatea operional;
RAI- rezultatul din activitatea de investiii;
RAF- rezultatul din activitatea financiar;
RE- rezultatul excepional.
Analiza n dinamic a profitului (pierderii) pn la impozitare permite
evaluarea mrimii acestuia n comparaie cu realizrile anilor precedeni i/sau cu
datele stabilite n Planul de afaceri i studierea modificrilor survenite n mrimea
profitului (pierderii) contabil n ultimii ani.
Analiza structural a profitului (pierderii) pn la impozitare permite
aprecierea aportului fiecrui tip de activitate n obinerea profitului contabil.
Creterea n dinamic a cotei profitului din activitatea operaional n suma total a
profitului pn la impozitare este apreciat pozitiv.
Din punct de vedere al tehnicii de calcul, la analiza dinamicii i structurii
profitului (pierderii) pn la impozitare se determin abaterea absolut (fa de
perioada precedent sau fa de plan), ritmul creterii, procentul ndeplinirii
planului i ponderea rezultatului financiar obinut din fiecare tip de activitate n
sum total a mrimii profitului (pierderii) pn la imozitare.
Analiza dinamicii i structurii profitului (pierderii) pn la impozitare este
efectuat n baza datelor Raportului privind rezultatele financiare i Planului de
afaceri.
Tabelul 3.2.1.
Aprecierea dinamicii i structurii profitului (pierderii) pn la impozitare la
1.RAO Indicatori

.I.Ligorciuc M. pe anii 2008 - 2010


2008
Suma,
P, %
lei

144289

100

2009
Suma,
P, %
lei

(290213)

105,25

2010
Suma,
P, %
lei

(15971)

184,74

2010/2008
Suma,
lei

P, %

Suma, lei

P, %

+84,75

+274242

+79,49

160260

48

Abaterea n
2010/2009

2.RAI

3.RAF

14474

(5,25)

7326

(84,74)

+7326

-84,75

-71,48

-79,49

144289

100

(275739)

100

(8645)

100

+267094

5. PPI

4.RE

152934
Sursa: Raportul de profit i pierderi, Anexa 37a,b

Unde: RAO- rezultatul din activitatea operaioanal;


RAI- rezultatul din activitatea de investiii;
RAF-rezultatul din activitatea financiar;
RE- rezultatul excepional;
PPI- profitul pn la impozitare.
O analiz mai detaliat este prezentat n urmtoarele diagrame:

Diagrama 3.2.1. Aprecierea dinamicii i structurii profitului pn la impozitare


n perioada 2008-2010
49

Din datele prezentate n tabel rezult c .I.Ligorciuc M. A obinut un


rezultat financiar pozitiv doar n anul 2008, pe cnd n urmtorii 2 ani
ntreprinderea nscrie un rezultat negativ. n anul 2010, mrimea pierderii pn la
impozitare a constituit 8645 lei, ceea ce reprezint o diminuare cu 152934 lei fa
de anul 2008 i o majorare cu 267094 lei fa de anul 2009. Micorarea profitului
pn la impozitare a fost determinat de diminuarea profitului ctigat din
activitatea operaional.
Asupra mrimii profitului pn la impozitare a influenat pozitiv reducerea
pierderilor din activitatea financiar, care a contribuit la majorarea profitului
contabil cu 7326 lei. Deasemenea, lund n consideraie anul 2009, se observ
asupra mrimii profitului pn la impozitare o influen negativ din cauza
creterii pierderilor din activitate financiar, care a contribuit la micorarea
profitului pn la impozitare cu 7148 lei.
E de menionat c ponderea cea mai mare o deine profitul obinut din
activitatea operaional, ns, totui n anul 2009 i 2010 .I.Ligorciuc M.
nscrie pierderi, de unde rezult c ntreprinderea nu-i desfoar normal
activitatea de baz, ceea ce se apreciaz negativ.
Analiza factorial a profitului (pierderii) din activitatea operaional
presupune stabilirea i calculul influenei factorilor, care au contribuit la
modificarea n dinamic a prilor componente ale ale profitului (pierderii) din
activitatea operaional.
Din punct de vedere factorial, profitul (pierderea) din activitatea operaional
poate fi determinat conform formulei:
PAO Pb AVO CHC CHGA ACHO

Unde: PAO profitul din activitatea operaional


Pb profit brut
AVO alte venituri operaionale
CHC cheltuieli comerciale
CHGA cheltuieli generale i administrative
ACHO alte cheltuieli operaionale
50

Fiecare parte component a formulei factoriale influeneaz asupra profitului


(pierderii) din activitatea opraional a ntreprinderii. Profitul brut (pierderea
global) i alte venituri operaionale au o aciune direct, iar cheltuielile perioadei o aciune invers.
n calitate de surs de informaie pentru analiza factorial a profitului
(pierderii) din activitatea operaional, servete Raportul de profit i pierderi.
Avnd n vedere legtura aditiv dintre factorii influenei i indicatorului
rezultativ, n calitate de metod cea mai convenabil pentru analiza factorial a
profitului (pierderii) din activitatea operaional se aplic metoda balanier
Tabelul 3.2.2.
Analiza factorial a profitului (pierderii) din activitatea operaional la
.I.Ligorciuc M. pe anii 2008 - 2010
Indicatori

2008

2009

2010

Abaterea absolut
2010/2008 2010/2009

1. Profitul brut,mii
lei
299912
(18435) 203452
2. Alte venituri
operaionale,mii
601343
334955
27144
lei
3. Cheltuieli
comerciale,mii lei
17264
8473
7046
4. Cheltuieli
generale i
144400
173725 179019
administrative,
mii lei
5. Alte cheltuieli
operaionale, mii
595302
424535
60502
lei
6. Profitul
(pierderii) din
1444289 (290213) (15971)
activitatea
operaional, mii
lei
Sursa:Raportul de profit i pierderi, Anexa 37a,b

Rezultatul influenei
2010/2008
2010/2009

-96460

+221887

-96460

+221887

-574199

-307811

-574199

-574199

-10218

-1427

+10218

-10218

+34619

+5294

-34619

+34619

-534800

-364033

+534800

-534800

-160260

+274242

Verificare: anul 2008: 15971 144289 96460 574199 10218 34619 534800
160260 160260

anul 2009: 15971 290213 221887 307811 1427 5294 364033


274242 274242

51

Pentru a observa toatee detaliile referitor la analiza factorial a profitului din


activitatea operaional este prezentat n urmtoarele diagram:

Diagrama 3.2.2. Analiza factorial a profitului din activitatea operaional n


perioada 2008-2010
n baza datelor prezentate n tabel putem afirma c .I.Ligorciuc M. n
anul 2008 a nregistrat profit din activitatea operaional n anul de gestiune s-a
redus cu 160260, pe cnd n anul 2009, aceasta nscrie o pierdere din activitatea
operaional, care n anul de gestiune a crescut cu 274242 lei fa de cel
precedent. Aceast diminuare din 2008 a fost condiionat de micorarea
profitului brut i creterea cheltuielilor generale i administrative, care a
contribuit la reducerea profitului din activitatea operaional a ntreprinderii cu
96460 lei i respectiv cu 34619 lei. Totodat, scderea altor venituri operaionale
duce la micorarea profitului din activitatea operaional respectiv cu 574199 lei.
52

Componena cea mai important a profitului (pierderii) din activitatea


operaional o reprezint profitul brut (pierderea global), de aceea n analiza
formrii profitului, studiului profitului brut i se acord o atenie deosebit.
Analiza ncepe cu aprecierea evoluiei structurii profitului brut (pierderii
globale) obinut pe tipuri de activitate operaional. De regul, mrimea profitului
brut poate fi ctigat de ntreprindere din vnzarea produselor finite,
comercializarea mrfurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor de
construcie. Aceast direcie de analiz se efectueaz n baza datelor Anexei
la Raportul de profit i pierderi.

53

Tabelul 3.2.3.
Aprecierea dinamicii i structurii profitului brut pe tipuri de activitate operaional la .I.Ligorciuc M.

pe

anii 2008 - 2010


Indicatori

2008

2009

2010

Abaterea absolut
2010/2008
2010/2009
Suma, lei Cota,% Suma, lei Cota, %

Suma, lei

Cota, %

Suma, lei

Cota, %

Suma, lei

Cota, %

produselor finte
Profitul din comercializarea

759057

87,84

493304

95,59

627513

99,76

-131544

+11,92

+134209

-1,17

mrfurilor
Profitul din prestarea

102218

11,83

22229

4,31

1500

0,24

-100718

-11,59

-20729

-4,07

serviciilor
Profitul brut

2847

0,33

520

0,10

-2847

-0,33

-520

-0,10

100

629013

100

-235109

+112960

Profitul din vnzarea

864122
100
516053
Sursa: Anex la raportul de profit i pierderi, Anexa 37a,b

55

O analiz efectuat mai detaliat este prezentat n diagramele ce urmeaz:

Diagrama 3.2.3. Aprecierea dinamicii i structurii profitului brut din


activitile operaionale n anul 2008

Diagrama 3.2.4. Aprecierea dinamicii i structurii profitului din activitile


operaionale n anul 2009

56

Diagrama 3.2.5. Aprecierea dinamicii i structurii profitului brut din


activitile operaionale n anul 2010
Din datele prezentate n tabel se observ c .I.Ligorciuc M., n 2010 a
obinut un profit din vnzarea produselor finite. Mrimea profitului brut n anul de
gestiune s-a diminuat cu 235109 lei fa de anul 2008 i s-a majorat cu 112960 lei
fa de anul precedent. Aceast micorare a fost determinat de reducerea mrimii
profitului obinut att din comercializarea mrfurilor ct i din prestarea serviciilor,
ns majorarea obinut a fost determinat de creterea profitului din vnzarea
produselor finite n anul respectiv.
E de menionat c ponderea predominant n suma total a profitului brut
revine profitului obinut din vnzarea produselor finite. Comparnd ultimii trei ani ,
observm o micorare a ponderii profitului obinut att din comercializarea
mrfurilor- de la 11,83% la 4,31%, i respectiv 0,24%, ct i din prestarea
serviciilor- de la 0,33% (2008) la 0,10% (2009).
Pe lng aprecierea evoluiei i structurii, profitul brut (pierderea global)
poate fi analizat i din punct de vedere factorial, examinnd astfel cauzele ce au
condiionat devierea mrimii acestuia. La efectuarea analizei factoriale a profitului
brut (pierderii globale), este important s se ia n considerare tiul de activitate
operaional n urma cruia a fost obinut profitul (pierderea), deoarece trsturile

57

caracteristice ale tipurilor de activitate operaional genereaz i particularitile


tehnicii de calcul al analizei factoriale a profitului brut (pierderii globale).
n figura 3.2.2. este prezentat modelul factorial al profitului brut (pierderii
globale) obinut din vnzarea produselor finite (prestarea serviciilor).
Profitul brut
(pierderea global)

Volumul
vnzrilor

Structura i
sortimentul
vnzrilor

Costurile unitare
ale produselor
(serviciilor)

Preurile de vnzare
al produselor
(serviciilor)

Volumul produselor
fabricate (serviciilor
prestatea)

Consumurile
directe de
producie

Calitatea
produselor
(serviciilor)

Modificarea soldului
produselor nerealizate

Consumurile
indirecte de
producie

Inflaia

Preul de vnzare al
produselor (serviciilor)
realizate

Piaa de
desfacere

Figura.3.2.2. Modelul factorial al profitului brut (pierderii globale) din


vnzarea produselor (serviciilor prestate).
Astfel, devierea mrimii profitului brut (pierderii globale) obinut din vnzarea
produselor i/sau prestarea serviciilor este cauzat de influena urmtorilor factori:
- modificarea volumului de vnzare al produselor (serviciilor prestate);
- modificarea structurii i sortimentului produselor vndute (serviciilor
prestate);
- modificarea costului de vnzare al produselor (serviciilor prestate);
- modificarea preurilor la produsele vndute (serviciile prestate).
Pentru determinarea influenei separate a fiecrui factor asupra mrimii
profitului brut din vnzarea produselor (serviciilor prestate) nu sunt suficiente
numai datele din Raportul financiar. Executarea analizei factoriale a profitului brut
(pierderii globale) din vnzarea produselor (serviciilor prestate) necesit i
58

efectuarea unor calcule speciale, obinute prin recalcularea datelor. Deci, n calitate
de surse informaionale pentru efectuarea analizei factoriale a profitului brut
(pierderii globale) din vnzarea produselor (prestarea serviciilor) servesc:
- Anexa la Raportul de profit i pierderi;
- Calculaiile produselor (serviciilor) concrete;
- Calculele speciale (de recalculare).
Recalcularea volumului i costului vnzrilor se efectueaz prin evaluarea cantitii
produselor (serviciilor) efectiv vndute n anul de gestiune cu preurile i costurile
unitare ale produselor vndute (serviciilor prestate) n anul precedent sau conform
Planului de afaceri.
Aciunea factorilor nominalizai mai sus i tehnica de calcul al influenei
acestora asupra mrimii profitului brut (pierderii globale) este urmtoarea:
Volumul vnzrilor are o influen direct asupra mrimii indicatorului
rezultativ. Majorarea volumului produselor vndute (serviciilor prestate) duce la
creterea mrimii profitului brut, i invers, reducerea volumului vnzrilor conduce
la diminuarea sumei profitului brut. Calculul influenei modificrii volmului
vnzrilor produselor (serviciilor prestate) la devierea mrimii profitului brut
(pierderii globale) se determin conform relaiei:
PBvv

PBbaz %VVP
100

Unde, PBvv- abaterea profitului brut (pierderii globale) din cauza


modificrii volumului vnzrii;
PBbaz- profitul brut (pierderea global) perioadei de baz
(prognozat sau precedent);
%VVP- modificarea procentual a volumului vnzrilor

produselor
(serviciilor prestate).
Structura i sortimentul produselor vndute (serviciilor prestate) poate
exercita asupra mrimii profitului brut (pierderii globale) o influen att pozitiv,
ct i negativ. O dat cu majorarea ponderii produselor (serviciilor) mai rentabile
59

n suma total a volumului vnzrilor, crete i suma profitului brut. Influena


modificrii structurii i sortimentului produselor vndute (serviciilor prestate) la
devierea mrimii profitului brut (pierderii globale) se determin prin scderea din
mrimea recalculat profitului brut (pierderii globale) profitul (pierderea) infuenei
volumului de vnzri, adic:
PBstr PBrec PBbaz PBvv

Unde, PBstr- abaterea profitului brut (pierderii globale) din cauza


modificrii structurii i sortimentului produselor vndute
(serviciilor prestate);
Pbrec- profitul brut (pierderea global) calculat n condiiile
volumului vnzrilor anului de gestiune i costurile, precum
i preurile de vnzare din perioada de baz;
PBbaz- profitul brut (pierderea global) perioadei de baz;
PBvv- modificarea profitului brut (pierderii globale) sub influena

volumului de vnzri;
Costul produselor (serviciilor) vndute are o influen invers asupra
profitului brut (pierderii globale): creterea costului vnzrilor conduce la
micorarea profitului, iar micorarea costului vnzrilor la creterea profitului.
Influena modificrii valorii costului vnzrilor la devierea profitului brut (pierderii
globale) se determin prin deferena dintre valoarea curent i recalculat a
costului vnzrilor produselor finite (serviciilor prestate):
PB cos t CVPcur CV Pr ec

Unde, PBcost- abaterea profitului brut (pierderii globale) din cauza


modificrii costului produselor finite vndute
(serviciilor prestate);
CVPcur- costul produselor finite vndute (serviciilor prestate) din anul
de gestiune;
CVPrec- costul recalculat al produselor finite vndute (serviciilor
prestate).

60

Majorarea sau reducerea preurilor unitare la produsele vndute (serviciile


prestate) influeneaz direct mrimea profitului brut (pierderii globale): creterea
preurilor condiioneaz majorarea profitului, i invers. Calculul influenei
majorrii sau reducerii preurilor la produsele vndute (serviciile prestate) asupra
abaterii mrimii profitului brut (pierderii globale)se efectueaz prin determinarea
diferenei dintre volumul vnzrilor din anul de gestiune i cel recalculat:
PBpret VVPcur VV Pr ec

Unde, PBpret- abaterea profitului brut (pierderii globale) din cauza


modificrii preurilor de vnzare;
VVPcur- volumul vnzrilor produselor finite (serviciilor prestate)
din anul de gestiune;
VVPrec- volumul vnzrilor produselor finite (serviciilor prestate)
recalculat
Tabelul 3.2.4.
Date iniiale pentru analiza factorial a profitului brut din vnzarea
produselor finite din perioada 2008 - 2010
Indicatori
1
1. Volumul vnzrilor

Anul 2009
2

Recalculat
3

Anul 2010
4

produselor finite, mii lei


2. Costul vnzrilor

864116

-5011184,26

516053

produselor finite, mii lei


3. Profitul brut din

564204

894940,38

534488

vnzarea produselor

299912

-5906124,64

-18435

finite, mii lei

61

Tabelul 3.2.5.
Calculul influenei factorilor la abaterea profitului brut din vnzarea
produselor finite la .I.Ligorciuc M. pe perioada 2008 2010
Factori
1
1.Modificarea
volumului

produselor

vndute, %
2.Modificarea structurii
i sortimentului

Metode

Calculul influenei

Rezultatul

de calcul
2

factorilor
3

influenei
4

(58,62 x 299912) :100

175808

%VVP PBbaz
100

PBrec PBbaz PBvv -5906124,64 299912

produselor vndute, mii

-6381844

-175808

lei
3.Modificarea
costurilor unitare ale

(CVPcur CV Pr ec)

- (534488 - 894940,38)

produselor vndute, mii

360452

lei
4.Modificarea preurilor
la produsele vndute,

VVPcur VV Pr ec

516053 + 5011184,26

5527237

mii lei
Sursa: Raportul de profit i pierderi, Anex 37a,b
%WP 894940,38 564204 100 100 58,62%

Verificare : 18435 299912 175808 (6381844) 360452 5527237


318347 318347

n baza rezultatelor obinute n tabel putem constata c la .I.Ligorciuc M.


profitul brut din vnzarea produselor finite s-a micorat fa de anul precedent cu
318347 lei. ns, putem observa c volumul de vnzare a produselor n perioada de
gestiune s-a majorat fa de cea precedent cu 58,62%, ceea ce a condiionat
creterea profitului brut cu 175808 lei. La modificarea structurii i sortimentului,
profitul brut s-a micorat cu 6381844 lei, fa de anul precedent. Att volumul
produselor vndute, costul produselor ct i preurile la produse au condus la
creterea profitului brut cu 175808 lei, 36042 lei, i respectiv cu 5527237lei.
Deci, putem constata c ntreprinderea dispune de rezerve interne pe viitor.

62

3.3.ANALIZA RENTABILITII PRODUCIEI LA .I.Ligorciuc M.


Rentabilitatea reprezint un indicator al efecienei, care exprim capacitatea
ntreprinderii de a ctiga profit. Rentabilitatea se determin ca raportul dintre
efectele economice i financiare obinute de ntreprindere i eforturile depuse
pentru obinerea acestora. Formula de baz a calculului rentabilitii este:
Rentabilitatea = (Efect economic i financiar : Efort) 100
n practica economic, rentabilitatea poate cpta diferite forme, dup cum se
schimb prile componente ale formulei de baz. n calitate de efect economic i
financiar, la calculul rentabilitii, se utilizeaz profitul, dividente etc., iar n
calitate de efort costul vnzrilor, activele totale, capitalul propriu, caitalul
permanent al ntreprinderii i altele.
n literatura de specialitate, indicatorii rentabilitii sunt grupai n trei
categorii:
Indictorii rentabilitii produciei;
Indicatorii rentabilitii activelor;
Indicatorii rentabilitii caitalului.
Sistemul de indicatori principali ai rentabilitii este prezentat n tabelul 3.3.1.,
din care rezult eficiena diferitelor laturi ale activitii economice ale
ntreprinderii. n calculul i analiza acestora sunt cointeresai diveri utilizatori ai
Rapoartelor financiare. Astfel, indicatorii rentabilitii produciei sunt examinai
de managerii ntreprinderii n cadrul elaborrii Planului de afaceri i stabilirii
programului de producie.
INDICATORI

MODUL DE CALCUL

CARACTERISTICA

1
1. Rentabilitatea produciei:

2
(Profitul brut : Venituri din

3
Reflect profitul brut ctigat la un

1.1. Rentabilitatea veniturilor

vnzri)x 100

leu venituri din vnzri

din vnzri.
1.2. Rentabilitatea pe produs

(Profitul brut : Preul de vnzare

Reflect profitul obinut la un leu

al produsului) x 100

2. Rentabilitatea activelor:

sau

de vnzri

(Profitul brut : Costul pe unitate

Reflect profitul obinut la un leu

de produs) x 100
(Profitul pn la impozitare :

de cost
Reflect profitul pn la

63

2.1. Rentabilitatea activelor

valoarea medie a activelor) x 100

Impozitare ctigat, n medie la

(Profitul pn la impozitare :

un leu de active
Exprim eficiena cu care sunt

Valoarea medie a mijloacelor fixe

utilizate activele cu destinaie de

+ Valoarea medie a activelor

producie pentru obinerea

3. Rentabilitatea capitalului:

curente) x 100
(Profitul net : Valoarea medie a

profitului pn la impozitare
Exprim eficiena cu care este

3.1.Rentabilitatea capitalului

capitalului propriu) x 100

utilizat capitalul propriu pentru

propriu (financiar)
3.2. Rentabilitatea capitalului

[Profitul net (Profitul pn la

obinerea profitului net


Exprim eficiena cu care este

impozitare) : Valoarea medie a

utilizat capitalul permanent

capitalului permanent] x 100

pentru obinerea profitului net sau

(economic)
2.2. Rentabilitatea activelor cu
destinaie de producie

permanent

a profitului pn la impozitare

Tabelul 3.3.1. Caracteristica general a indicatorilor rentabilitii.


Indicatorii rentabilitii activelor exprim interesele utilizatorilor interni pentru
aprecierea capacitii unitii economice de a-i utiliza ct mai eficient acivele
sale. De calculul indicatorilor rentabilitii capitalului sunt preocupai nu numai
proprietarii ntreprinderii, dar i potenialii acionari, atunci cnd pe paa valorilor
mobiliare aleg cele mai atrgtoare variante de procurare a aciunilor.
n procesul analizei economico-financiare a ntreprinderii, o mare importan i
se acord studierii rentabilitii veniturilor din vnzri, deoarece ea reprezint
indicatorul principal de apreciere a performanelor activitii operaionale a unei
ntreprinderii.
Rentabilitatea veniturilor din vnzri reflect capacitatea ntreprinderii de a
obine profit n urma vnzrii produselor finite, mrfurilor i prestrii serviciilor,
adic caracterizeaz mrimea profitului obinut la un leu venituri din vnzri.
Analiza rentabilitii veniturilor din vnzri este important att pentru
managerii financiari, ct i pentru conducerea ntreprinderii, deoarece, analiznd
nivelul acestui indicator, se poate determina:
ct de eficient au fost promovate deciziile managementului financiar n
obinerea profitului la un leu venituri din vnzri;
care este nivelul i evoluia rentabilitii veniturilor din vnzri pe
parcursul mai multor perioade de activitate a ntreprinderii;
64

ca factori au contribuit la devierea rentabilitii veniturilor din vnzri fa


de nivelul anilor precedeni i/sau prevzut n Planul de afaceri;
ce msuri trebuie ntreprinse pentru creterea nivelului rentabilitii
veniturilor din vnzri.
Rentabilitatea veniturilor din vnzri exprim legtura care exist ntre
rezultatul financiar i veniturile din vnzri obinute de ntreprindere i se
determin n baza raportului dintre mrimea profitului i valoarea veniturilor din
vnzri. Formula general de calcul al rentabilitii veniturilor din vnzri este:
Rentabilitatea veniturilor din vnzri =(Profit (pierdere) : Venituri din vnzri)x100
n practica analitic, pot fi aplicate mai multe variante de calcul al rentabilitii
veniturilor din vnuri n funcie de mrimea crui fel de profit se ia n calcul la
determinarea nivelului rentabilitii. Astfel, se utilizeaz profitul brut, profitul din
activitatea operaional, profitul pn la impozitare sau profitul net. Respectiv, pot
fi calculai patru indicatori ai rentabilitii veniturilor din vnzri.
1. Rentabilitatea veniturilor din vnzri, calculat n baza profitului brut
(pierderii globale):
Rvv

Pb
100 ,
Vv

unde:

Rvv- rentabilitatea veniturilor din vnzri;


Pb- profit brut;
Vv- venit din vnzri.
Aceast rat caracterizeaz ct profit brut (pierdere global) a generat
ntreprinderea la un leu venituri din vnzri, care poate fi ndreptat att la acoperirea
cheltuielilor perioadei, ct i la formarea profitului din activitatea operaional.
2. Rentabilitatea veniturilor din vnzri, calculat n baza profitului
(pierderii) din activitatea operaional:
Rvv

PAO
100 ,
Vv

unde:

PAO- profitul din activitatea operaional.

65

Nivelul acestui indicator ct profit (pierdere) din activitatea operaional a


obinut ntreprinderea la un leu venituri din vnzri i permite aprecierea mai
exact a eficienei gestiunii vnzrilor n urma activitii de baz a ntreprinderii.
3. Rentabilitatea veniturilor din vnzri, calculat n baza profitului
(pierderii) pn la impozitare:
Rvv

PPI
100 ,
Vv

unde:

PPI- profitul pn la impozitare.


Rentabilitatea veniturilor din vnzri, calculat n baza profitului pn la
impozitare, caracterizeaz corelaia dintre mrimea profitului pn la impozitare i
veniturile din vnzri, i arat ct profit contabil a ctigat ntreprinderea la un leu
venituri din vnzri. n comparaie cu indicatorul precedent, nivelul acestuia se
modific sub influena nu numai a veniturilor i cheltuielilor operaionale, dar i
sub influena veniturilor i cheltuielilor din activitile de investiii, financiar i
chiar din evenimentele excepionale.
4. Rentabilitatea veniturilor din vnzri, calculat n baza profitului net
(pierderii nete):
Rvv

Pn
100 ,
Vv

unde:

Pn- profit net.


Rentabilitatea veniturilor din vnzri, calculat n baza profitului net, reprezint
indicatorul final n sistemul indicatorilor rentabilitii veniturilor din vnzri i
arat ct profit net a generat ntreprinderea la un leu venituri din vnzri.
n practica analitic, n cele mai dese cazuri, se analizeaz rentabilitatea
veniturilor din vnzri calculat n baza profitului brut, deoarece nivelul acestui
indicator reflect ct de efectiv ntreprinderea gestioneaz vnzrile, costurile i
preurile de vnzare ale produselor, mrfurilor i serviciilor prestate, pentru c
scopul oricrei ntreprinderii l constituie majorarea volumului vnzrilor n
vederea obinerii unui profit ct mai mare.
Analiza ncepe cu aprecierea general a dinamicii nivelului rentabilitii
veniturilor din vnzri. n calitate de surse informaionale:
66

Raportul de profit i pierderi, (Anexa 37a,b);


Planul de afaceri al ntreprinderii.
Tabelul 3.3.1.
Aprecierea dinamicii rentabilitii veniturilor din vnzri la
.I.Ligorciuc M. pe perioada 2008 - 2010
Indicatori

2008

2009

2010

Abaterea absolut
2010/2009 2010/2008
-235103
112960
-96460
221887
-160260
274242
-152934
267094
-152934
267094

1. Venituri din vnzri, lei


2. Profitul brut, lei
3. Profitul din activitatea operaional, lei
4. Profitul pn la impozitare, lei
5. Profitul net (pierderea net), lei
6. Rentabilitatea veniturilor din vnzri

864116
299912
144289
144289
144289

516053
(18435)
(290213)
(275739)
(275739)

629013
203452
(15971)
(8645)
(8645)

34,71

(3,57)

32,34

-2,37

35,91

16,70

(56,24)

(2,54)

-19,24

53,70

16,70
6.4. Profitul net
16,70
Sursa: Raportul de profit i pierderi, Anexa 37a,b

(53,43)
(53,43)

(1,37)
(1,37)

-18,07
-18,07

52,06
52,06

(%), calculat n baza:


6.1. Profitul brut
6.2. Profitul din activitatea operaional
6.3. Profitul pn la impozitare

O analiz mai detaliat este prezentat n urmtoarele diagram:

Diagrama 3.3.1. Aprecierea dinamicii rentabilitii veniturilor din vnzri n


perioada 2008-2010
Din calculele efectuate n tabel, putem constata la .I.Ligorciuc M. o
reducere a tuturor indicatorilor de rentabilitate fa de anul 2008, concomitent
67

putem observa o cretere a tuturor indicatorilor de rentabilitate fa de anul 2009.


Astfel, nivelul rentabilitii veniturilor din vnzri, calculat n baza profitului brut
n anul 2008 a constituit 34,71%, adic la fiecare leu venituri din vnzri
.I.Ligorciuc M. a ctigat 34,71 bani profit brut, astfel nregistrnd o micorare
de 2,37 puncte procentuale, ns n anul 2009 .I.Ligorciuc M. nscrie o
pierdere n mrime de 3.57 bani, astfel nregistrnd n perioada de gestiune o
majorare de 35,91 puncte procentuale fa de anul precedent. De asemenea,
rentabilitatea veniturilor din vnzri, calculat n baza profitului din activitatea
operaional a ntreprinderii, s-a redus fa de anul 2008 cu 19,24 puncte
procentuale, i s-a majorat cu 53,70 puncte procentuale n anul 2009, iar mrimea
profitului contabil obinut la un leu venituri din vnzri s-a redus fa de anul 2008
de la 16,70% la 1,37%, nscriind o pierdere n 2010, pe cnd piederea obinut n
anul 2009 s-a micorat de la 53,43 la 1,37, n anul curent.
La .I.Ligorciuc M. n anul 2008, nivelul rentabilitii veniturilor din
vnzri (calculat n baza profitului net) a constituit 16,70, pe parcursul perioadei,
acest indicator s-a redus cu 18,07 puncte procentuale, din cauza pierderilor nete
constatate n anul raportat. ns, .I.Ligorciuc M. a nregistrat piederi nete n
anul 2009, n mrime de 53,43 puncte procentuale.
Deci, putem meniona c la ntreprindere s-a creat o situaie nefavorabil,
care cere o analiz mai detaliat a tuturor indicatorilor rentabilitii.
La etapa a doua a analizei, se determin multitudinea de factori care au
contribuit la modificarea nivelului rentabilitii veniturilor din vnzri. n practic,
sunt cunoscute i utilizate mai multe metode de analiz factorial a rentabilitii
veniturilor din vnzri. Unul din posibile modele stipuleaz c devierea nivelului
rentabilitii veniturilor din vnzri depinde de influena urmtorilor factori:

modificarea structurii i sortimentului produselor vndute (mrfurilor i

serviciilor);

modificarea costului pe unitatea de produs vndut (marf i serviciului

prestat);

68

modificarea preului de vnzare pe unitatea de produs (marf i serviciu

prestat).

Structura i sortimentul produselor vndute (mrfurilor i serviciilor


prestate) poate avea o influen att pozitiv, ct i negativ asupra nivelului
rentabilitii veniturilor din vnzri. O dat cu majorarea ponderii produselor
(mrfurilor i serviciilor prestate) mai rentabile n suma total a volumului de
vnzri, crete i nivelul rentablitii, i invers, micorarea ponderii ponderii
produselor (mrfurilor i serviciilor prestate) mai rentabile conduce la diminuarea
nivelului rentabiltii. Calculul influenei modificrii structurii i sortimentului la
devierea nivelului rentabilitii veniturilor din vnzri se efectueaz astfel:
Rq

VV Pr ec CV Pr ec VVPbaz CVPbaz

VV Pr ec
VVPbaz

, unde:

Rq- modificarea nivelului rentabilitii veniturilor din vnzri sub

influena structurii i sortimentului produselor vndute;


VVPrec- veniturile din vnzri din perioada precedent;
CVPrec- costul vnzrilor produselor din perioada precedent;
VVPbaz- veniturile din vnzri din perioada de baz;
CVPbaz- costul vnzrilor produselor din perioada de baz.
Astfel, prima parte component a formulei de calcul al influenei structurii i
sortimentului reflect nivelul rentabilitii veniturilor din vnzri, calculat innd
cont de structura i sortimentul vnzrilor anului de gestiune, costul i preul de
vnzare pe unitate de produs (marf, serviciu prestat) din perioada de baz. A doua
parte reprezint nivelul rentabilitii veniturilor din vnzrile perioadei de baz.
Costul pe unitate de produs vndut (marf i serviciu prestat) are o
influen invers asupra nivelului rentabilitii veniturilor din vnzri: creterea
costului de vnzare pe unitate de produs (marf, serviciu prestat) conduce la
micorarea nivelului rentabilitii, i invers. Influena acestui factor see determin
astfel:
Rc

VV Pr ec CVPcur VV Pr ec CV Pr ec

VV Pr ec
VV Pr ec

, unde:

Rc- modificarea nivelului rentabilitii veniturilor din vnzri sub


69

influena costului pe unitate de produs vndut;


Prima parte component a formulei de calcul al influenei costului pe unitate
de produs exprim nivelul rentabilitii veniturilor din vnzri, calculat pornind de
la structura, sortimentul vnzrilor i costul pe unitatea de produs din erioada de
baz.
Majorarea sau reducerea prreului de vnzare pe unitatea de produs
(marf i serviciu prestat) influeneaz direct asupra nivelului rentabilitii, i
invers. Calculul influenei factorului datse determin astfel:
Rp

VV Pr ec CVPcur VV Pr ec CV Pr ec

VV Pr ec
VV Pr ec

, unde:

Rp- modificarea nivelului rentabilitii veniturilor din vnzri sub

influena preului de vnzare pe unitate de produs


Prima parte component a formulei de calcul al influenei preului de vnzare
relfect nivelul rentabilitii veniturilor din vnzri anului de gestiune.
Pentru efectuarea analizei factoriale a rentabilitii veniturilor din vnzri este
necesar colectarea datelor iniiale. n calitate de surse informaionale servesc:
Raportul de profit i pierderi;
Anexa la Raportul de profit i pierderi, (Anexa 37a,b);
Planul de afaceri al ntreprinderii;
Calculele speciale privind recalcularea indicatorilor.
Tabelul 3.3.2.
Date iniiale pentru analiza rentabilitii veniturilor din vnzarea produselor
la .I.Ligorciuc M. pe anii 2008 - 2010
Anul de gestiune
Indicatori

Anul 2009

recalculat n condiia

Anul 2010

anului precedent
3

864116

(5011184,26)

516053

564204

894940,38

534488

299912

(5906124,64)

(18435)

1. Venituri din vnzarea


produselor, lei
2. Costul vnzrilor
produselor, lei
3. Profitul brut din
vnzarea produselor, lei
4. Rentabilitatea

70

veniturilor din vnzarea

34,71

117,86

(3,57)

produselor, %
Sursa: Raportul de profit i pierderi, Anexa 37a,b
R 3,57 34,71

R 38,28%

Rq

5011184 ,26 894940,38


864116 564204
100
100
5011184 ,26
864116

Rq 83,15 (puncte procentuale)

Rc

5011184 ,26 534488


5011184 ,26 894940,38
100
100
5011184 ,26
5011184 ,26

Rc 7,19 (puncte procentuale)

Rp

516053 534488
5011184 ,26 534488
100
100
516053
5011184 ,26

Rp 114,24 (puncte procentuale)

Verificare:

3,57 34,71 83,15 7,19 114,24

38,28 38,28

n baza rezultatelor obinute putem constata c la .I.Ligorciuc M., nivelul


rentabilitii veniturilor din vnzarea produselor s-a micorat fa de anul
precedent cu 38,28 puncte procentuale. Aceast diminuare a fost determinat de
influena negativ a majorrii costului pe unitate de produs, care a condiionat
reducerea nivelului rentabilitii cu 7,19 puncte procentuale. Influena negativ a
acestui factor nu a fost compensat din cauza reducerii preului de vnzare pe
unitate de produs, care a contribuit la diminuarea nivelului rentabilitii cu 114,24
puncte procentuale. Deci, n urma analizei factoriale, putem constata c
ntreprinderea dispune de rezerve interne de majorare a rentabilitii veniturilor
din vnzarea produselor pe seama reducerii costului pe unitate de produs vndut.

CONCLUZIE
Cu privire la posibilitatea creterii rezultatelor financiare i stimularea
agenilor economici prin intermediul profitului activitatea economico-financiar a
agenilor economici indiferent de forma de proprietate i ramura din care fac parte
71

trebuie organizat

i exercitat

de aa

natur, nct rezultatele muncii pe

parcursul ntregului exerciiu financiar s se ncheie cu profit.


Profitul brut exprim gradul de eficacitate a muncii depuse i reprezint acea
parte din veniturile realizate la finele unei perioade de raportare care depete
cheltuielile aferente acestor venituri.
n literatura de specialitate veniturile ocup un loc premordial, fiindc acesta
este un indicator care arat capacitatea de gestionare a resurselor de care dispune
ntreprinderea.
Contabilitatea veniturilor este o tem actual, de o importan mondial,
fiindc orice antreprenor care desfoar o activitate atrage o mare atenie acestui
capitol, fiindc de aici se observ dac ntreprinderea prosper ori nu.
n cadrul lucrrii (proiectului) de diplom cu tema Contabilitatea veniturilor
s-a examinat coninutul, modul de contabilizare a veniturilor, factorii care au
influenat asupra profitului, precum i analiza indicatorilor acestuia la .I.
Ligorciuc M., stabilirea neajunsurilor i formularea propunerilor privind
nlturarea lor.
Ca un avantaj al evidenei contabile la .I. Ligorciuc M. putem meniona
faptul c evidena se ine conform prevederilor Legii contabilitii, Standardelor
Naionale de Contabilitate i comentariilor acestora, Codului fiscal, altor acte
normative i legislative n vigoare.
La .I. Ligorciuc M. seciile din cadrul structurii aparatului contabilitii
lucreaz eficient, dar exist un avantaj destul de important, anume faptul c toat
evidena documentelor este dus n form electronic, deasemenea o parte din
documente sunt ntocmite manual, dar totui informaia contabil este prezentat
utilizatorilor la timpul stabilit. Repartizarea funciilor contabilitii pe diferite
servicii i conturi sub administrarea contabilului-ef permite o eviden just i
oportun cu respectarea prevederilor legislaiei n vigoare.
.I. Ligorciu M. la momentul dat nu este profitabil, de aici rees c
ntreprinderea nu prosper, dar are mare prosibiliti pe viitor s avanseze, fiindc

72

aceasta dispune de rezerve, i-i d posibilitatea de a se menine pe piaa de


desfaceri.
Scopul final al activitii unei uniti economice este acoperirea integral a
cheltuielilor efectuate cu veniturile realizate i obinerea unui profit proporional cu
eforturile financiare i umane depuse, care s asigure pe de o parte dezvoltarea
unitii n perioadele viitoare alimentarea bugetului de stat cu venituri (din
impozite), iar pe de alt parte cointeresarea material a personalului angajat.
Veniturile i cheltuielile unui agent economic sunt elemente de analiz
economico-financiar, iar profitul este un indicator sintetic care ndeplinete rolul
de prghie financiar, un instrument de conducere a activitii economice att pe
parcursul exerciiului ct i pentru prognozarea activitii viitoare.
Din cercetarea efectuat pe perioada 2008 - 2010, se poate observa c
.I.Ligorciuc M. a obinut profit doar n anii 2008 - 2009, cauza fiind creterea
datoriilor din activitatea financiar, ceea ce se apreciaz negativ. De aici, se poate
constata c .I. Ligorciuc M. nu-i desfoar normal activitatea economicofinanciar.
.I. Ligorciuc M. obine venituri din producerea articolelor de beton i din
comerul cu amnuntul, care constituie 627513 lei i respectiv 1500 lei.
Din analiza efectuat se observ c ntreprinderea dispune de rezerve pe viitor.
Cel mai mare venit ntreprinderea l obine din vnzri, acesta constituind n
anul 2010 629013 lei.
.I.Ligorciuc M. n perioada anilor analizai nu dispune de un capital proriu.
Pentru ca ntreprinderea s poat s obin profit din activitatea pe care o
desfoar, propun:
trebuie s-i minimizeze datoriile, n caz contrar ntreprinderea are riscul
de a nu avea posibilitatea i resursele necesare pentru a activa pe viitor;
trebuie s desfoar activitile de la care ntreprinderea obine cel mai
mare venit;
pentru ca s funcioneze cu succes, este necesar de a cerceta piaa de
desfaceri;
73

mrirea volumului de lucru d posibilitatea de a ncrca cu lucru


utilajele care stau fr lucru, de a mri salariul a angajailor, i de a primi
profit adugtor, de a pstra fora de munc;
este necesar de a se cerceta cererea i oferta pieei;
pentru a avea un profit este necesar de a lrgi relaiile economico
financiare;
este necesar de a atrage atenie mai mare lucrului eficient n organizarea
reclamei prin crearea unui compartiment puternic de marketing;
analiznd situaia i comportamentul consumatorului pe pia trebuie de

urmrit diversificarea asortimentului, stabilirea unui pre accesibil pentru clieni,


ridicarea calitii produciei.
n rest lucrtorii ntreprinderii sunt gata s-i depun fora, energia,
cunotinele i potenialul tehnic nu numai pentru hotrrea problemelor
puse, dar i de a depune un fundament trainic de a hotr toate problemele,
care apar sau vor aprea n faa .I. Ligorciuc M. n viitorul apropiat.
n cazul hotrrii problemelor pozitiv ntreprinderea va primi surse
adugtoare pentru cumprarea materiei prime, materialelor, pieselor de
schimb.
Dac ntreprinderea va ndeplini toate propunerele, aceasta va putea s-i
desfoare cu succes activitatea economico-financiar, deasemenea va putea
deveni una din cele mai prospere ntreprinderi din Republica Moldova.

B I B LI O G R AFI A
Acte legislative i normative
I. Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997. Standartele naionale ale
contabilitii 18 Venitul;
II. Codul fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997;
74

III. Planul de conturi contabile al activitii economico- financiare a ntreprinderii,


aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 16 din
29.01.1999;
IV. Monitorul Oficial al Republicii Moldova. Comentarii la standartele naionale
ale contabilitii 18 Venitul;
V. Acte normative cu privire la reforma contabilitii. Volumul I Standartele
naionale de contabilitate (210 pag. n rom. i 222 pag. n rus);
VI. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la reforma contabilitii
nr. 1187 din 24 decembrie 1997. (Monitorul Oficial, nr. 88-91din 30.12.98).
Manuale, monografii, cri, broure
1. Alexandru Nederi. Contabilitatea finanaciar. Chiinu, 1999 437 pag.;
2. Natalia iriulnicova. Analiza rapoartelor financiare. Chiinu, 2004 384 pag.;
3. Alexandru Nederi. Problemele metodologice ale contabilitii veniturilor i
cheltuielilor ntreprinderii. Chiinu, 2007- 276 pag.;
4. Alexandru Nederi. Corespondena conturilor contabile. Contabilitate i audit
SRL, 2007- 640 pag.;
5. Bojian Octavian. Contabilitatea general. Bucureti. Eficient, 1998- 560 pag.;
6. Creoiu Gheorghe, Bucur Ion. Contabilitate. Noul sistem i expertiza contabil.
Ediia a III-a Bucureti. Editura ACTAMI, 1997- 384 pag.
7. Dumitru M., Negruiu M.. Contabilitatea firmei. Editura MAXIM, 1997- 235
pag.
8. Feleg N., Ionacu I. Contabilitate financiar. Volumele I-IV Bucureti.
Editura de Vest, 1993 894 pag.

75

76