Cuenta 49: Pasivo Diferido

1. DEFINICIN
La Cuenta 49 Pasivo Diferido incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias
temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor.
Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aun no han devengado.
2. NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo est compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
4912 Impuesto a la renta diferido Resultados
492 Participaciones de los trabajadores diferidas
4921 Participaciones de los trabajadores diferidas Patrimonio
4922 Participaciones de los trabajadores diferidas Resultados*
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
4932 Intereses no devengados en medicin a valor descontado
494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo
495 Subsidios recibidos diferidos
496 Ingresos diferidos
497 Costos diferidos
* A travs de la Resolucin N 046-2011-EF/94, el Consejo Normativo de Contabilidad ha precisado que la
Participacin de los Trabajadores debe ser tratada como un costo o gasto del ejercicio (afectando a la cuenta
62 Gastos de Personal), y no debe generar activos o pasivos diferidos. Por ello, esta subcuenta ha quedado
inutilizable.

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:

491 Impuesto a la renta diferido: En esta subcuenta se acumulan los efectos del gasto
contable por impuesto a la renta originado en diferencias temporales gravables, que se
estima dar lugar al pago de impuesto a la renta en ejercicios futuros. Asimismo, acumula
el efecto del impuesto a la renta diferido por actualizacin de valor sin efecto tributario,
como es el caso de las revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto.

493 Intereses diferidos: Esta subcuenta incorpora los intereses relacionados con cuentas
por cobrar, los que an no han devengado. Estos intereses pueden incluir tanto aquellos
que se pactan explcitamente, como los que estn implcitamente contenidos en las
cuentas por cobrar.

494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo: En esta subcuenta se

acumula el ingreso en la venta de activos con arrendamiento financiero paralelo, el que se
devenga durante el plazo del contrato del arrendamiento.

495 Subsidios recibidos diferidos: En esta subcuenta se acumulan los ingresos no

devengados por subsidios recibidos del Estado.

496 Ingresos diferidos: Este cdigo incluye los ingresos que se devengan en resultados
en el futuro no contenidos en las subcuentas anteriores. No incluye la contabilizacin de
ingresos de contratos de construccin, los anticipos recibidos por venta futura de bienes o
servicios, ni los adelantos por venta de bienes futuros.

497 Costos diferidos: Esta subcuenta incluye los costos asociados con los ingresos
diferidos acumulados en la subcuenta 496.

4. A TENER EN CUENTA
a) Reconocimiento de ingresos por subsidios
El reconocimiento en ganancias y prdidas de ingresos por subsidios recibidos del Estado,
previamente acumulados en la subcuenta 495, se registran en la divisionaria 7591.
b) Tratamiento de los intereses diferidos
Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues son compensados con la
cuenta por cobrar correspondiente; ello es as en tanto constituyen intereses no devengados.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 5: IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Con fecha 02.01.2011, se ha suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero por un
vehculo valorizado en S/. 250,000, por un plazo de 24 meses. Se estima que la vida til del
bien ser de 5 aos, no obstante, la empresa ha decidido depreciarlo aceleradamente. En
ese sentido, la depreciacin contable y tributaria ser:

DETALLE

2011

2012

2013

2014

2015

TOTAL

Depreciacin contable

50,000

50,000

50,000

50,000

50,000

250,000

Depreciacin Tributaria

125,000

125,000

Deduccin Tributaria

(75,000)

(75,000)

Agregado Tributario

250,000
(75,000)
50,000

50,000

50,000

150,000

Determinar el tratamiento contable que corresponda por el ao 2011.

SOLUCIN:
Para poder determinar la diferencia temporal que surge por esta situacin para el ao 2011, es
preciso considerar el siguiente clculo:

CLCULO
CONTABLE

CLCULO
TRIBUTARIO

Resultado del ejercicio

(-) Diferencia Temporal
Exceso Deprec. Deducible

S/. 500,000

S/. 500,000
(S/. 75,000)

(S/. 75,000)

Base de calculo
Impuesto a la Renta

S/. 500,000
S/. 150,000

S/. 425,000
S/. 127,500

(S/. 22,500)

DETALLE

DIFERENCIA

Como se observa de lo anterior, para efectos contables, la empresa determina un Impuesto a la

Renta de S/. 150,000, sin embargo, para efectos tributarios, el Impuesto a la Renta determinado es
de S/. 127,500, surgiendo una diferencia de S/. 27,500.
Esta diferencia se origina por el efecto en el Impuesto a la Renta de la mayor depreciacin que
est deduciendo tributariamente la empresa (S/. 75,000 * 30% = S/. 22,500), y que en ejercicios
futuros deber cumplir con reintegrar.

De ser as, esta diferencia se constituye un pasivo diferido para la empresa, debindose registrar
en la subcuenta 491 Impuesto a la Renta Diferido.

CASO N 6: INTERESES IMPLCITOS

Se ha vendido una mquina por un valor de S/. 1000,000 ms IGV, otorgndose un plazo de
36 meses para su pago. De acuerdo a la Gerencia Financiera en la operacin existe un
inters implcito de S/. 90,000.
SOLUCIN:
Los intereses implcitos son aquellos incluidos implcitamente en la operacin. Esto significa que
para efectos contables, estos intereses slo se reconocen como ingresos a lo largo del plazo para
el pago de la obligacin.
De ser as, en la operacin planteada, se deber separar el ingreso por la venta en s, del monto
que corresponda a los intereses implcitos; stos ltimos debern registrarse en la divisionaria
4932 Intereses no devengados en medicin a valor razonable.

IMPORTANTE
El monto abonado a la divisionaria 4932 se ir trasladando paulatinamente a la divisionaria 7792
Intereses no devengados en medicin a valor razonable, durante el tiempo del crdito. Para tal
efecto, se realizar el siguiente registro contable:

jesus carlos
17 de Abril 2012 - 11:25 pm

En el caso N 6 la cuenta 40 debera ir en el lado deudor.

De nada =)