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UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS


CARRERA: MARKETING Y GESTIN DE
NEGOCIOS
MDULO: GESTIN TRIBUTARIA

SEXTO SEMESTRE

PROFESOR
LENYN G. VSCONEZ A.
SEMESTRE SEPTIEMBRE-FEBRERO 2009-2010

UNIDAD I
GENERALIDADES
1.1

El Estado

1.2

Elementos del Estado

1.3

Finanzas Pblicas

1.4

El Presupuesto

1.5

El Presupuesto General del Estado


1.5.1 Constitucin de la Repblica del Ecuador
1.5.2 Componentes del Presupuesto General del Estado
1.5.3 Fases del Presupuesto General del Estado.
1.5.4 Participes
1.5.5 Conclusiones

1.1

ESTADO

Es el instrumento creado por la sociedad para auto dirigirse. Esta organizacin


poltica une en un mismo territorio; una poblacin, que en el caso ecuatoriano
est conformado por diversas culturas, pueblos y nacionalidades, con objetivos
comunes, bajo el Gobierno de una autoridad.
El Estado es la sociedad jurdica y polticamente organizada dentro de los
lmites de un territorio propio y bajo el imperio de una autoridad suprema e
independiente, con el fin de alcanzar orden y la regulacin de las funciones
imprescindibles que ste asume.
1.2

ELEMENTOS

Territorio

Poblacin / Pueblo

Gobierno

Sistema jurdico

Aspecto Filosfico

Soberana

Reconocimiento Internacional

Fuerza Coactiva

1.3

LAS FINANZAS PBLICAS

El Estado requiere de los medios econmicos que le permitan su realizacin.


El "bien comn" no se puede alcanzar sin los fondos necesarios para efectuar
sus actividades - cubrir sus necesidades.
Finanzas Pblicas, que en trminos generales nos dan la idea de dinero.
La palabra Finanzas se deriva de la voz latina finer, que significa terminar,
pagar.
La definicin de Finanzas hace referencia a todo lo relativo a pagar y relaciona
no solo el acto de terminar con un adeudo, de pagar, sino tambin la forma de
manejar aquello con que se paga y la manera en que se obtuvo, a fin de estar
en posibilidad de lograr el finiquito (liquidacin de la deuda).
Es as que por finanzas se debe entender la materia relativa a los recursos
econmicos.
En definitiva, las Finanzas Pblicas constituyen la materia que comprende
todo el aspecto econmico del ente pblico, que se manifiesta en la actividad
tendiente a la obtencin, manejo y aplicacin de los recursos con que cuenta el
Estado para la realizacin de las actividades que le permitirn la consecucin
de sus fines.
El Estado obtiene sus recursos por muy diversos medios, como:
la explotacin de sus propios bienes
el manejo de sus empresas

as como por el ejercicio de su poder de imperio


El manejo de los recursos que obtiene el Estado se efecta mediante los
diferentes rganos que integran la administracin pblica. En nuestro pas, esto
se traduce en el manejo que se opera a travs del Gobierno central que delega
estas funciones al Ministerio de Finanzas.
Es Estado busca regular la produccin y el comercio, la igualdad en la
distribucin de la riqueza y la proteccin contra los riesgos sociales, todo lo
cual lo lleva a cabo a travs de Polticas Econmicas.

1.4

EL PRESUPUESTO

El Presupuesto del Estado es el instrumento de poltica fiscal en el cual constan


las estimaciones de ingresos a obtener, as como de los gastos que podrn
realizarse en funcin del financiamiento previsto.
Es decir, constan por una parte el origen de sus fuentes de financiamiento a
travs de la identificacin de las diversas fuentes tributarias y no tributarias y
por otra, el destino que se dar a los recursos financieros durante su vigencia.
La formulacin del presupuesto en el pas tiene el marco legal de referencia de
la Constitucin Poltica de la Repblica, disposiciones de Ley, Decretos,
normas tcnicas complementarias de carcter secundario constantes en
acuerdos ministeriales emitidos por el ente rector de la administracin
financiera pblica y otras disposiciones administrativas.
El

Presupuesto

debe

tener

determinadas

caractersticas

para

ser

razonablemente formulado: estar fundamentado en la planificacin y en la


programacin de acciones debidamente priorizadas, en ese sentido se dice que
el Presupuesto es la cola de la Planificacin; debe contener todas las
previsiones de ingresos y gastos sin excepcin y estar debidamente
equilibrado; es decir, los ingresos deben ser siempre iguales a los gastos.

EQUILIBRIO PRESUPUESTARIO

INGRESO

GASTOS

El equilibrio presupuestario es un principio bsico de transparencia que debe


observarse para que no existan presiones que pongan en peligro la estabilidad
macroeconmica del pas, adems tiene que reflejar lo ms fielmente posible el
comportamiento esperado de los ingresos y gastos, evitando las sobre o las
subestimaciones.
1.5

EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO

1.5.1 Constitucin de la Repblica del Ecuador


Segn la Constitucin de la Republica del Ecuador 2008 dice:
El Presupuesto General del Estado es el instrumento para la determinacin y
gestin de los ingresos y egresos del Estado, e incluye todos los ingresos y
egresos del sector pblico, con excepcin de los pertenecientes a la seguridad
social, la banca pblica, las empresas pblicas y los gobiernos autnomos
descentralizados.

La formulacin y la ejecucin del Presupuesto General del Estado se sujetarn


al Plan Nacional de Desarrollo. Los presupuestos de los gobiernos autnomos
descentralizados y los de otras entidades pblicas se ajustarn a los planes
regionales, provinciales, cantonales y parroquiales, respectivamente, en el
marco del Plan Nacional de Desarrollo, sin menoscabo de sus competencias y
su autonoma.
Los gobiernos autnomos descentralizados se sometern a reglas fiscales y de
endeudamiento interno, anlogas a las del Presupuesto General del Estado, de
acuerdo con la ley.
La Funcin Ejecutiva elaborar cada ao la proforma presupuestaria anual y la
programacin presupuestaria cuatrianual. La Asamblea Nacional controlar que
la proforma anual y la programacin cuatrianual se adecuen a la Constitucin, a
la ley y al Plan Nacional de Desarrollo y, en consecuencia, las aprobar u
observar.
El Presupuesto General del Estado se gestionar a travs de una Cuenta nica
del Tesoro Nacional abierta en el Banco Central, con las subcuentas
correspondientes.
En el Banco Central se crearn cuentas especiales para el manejo de los
depsitos

de

las

empresas

pblicas

los

gobiernos

autnomos

descentralizados, y las dems cuentas que correspondan.


Los recursos pblicos se manejarn en la banca pblica, de acuerdo con la ley.
La ley establecer los mecanismos de acreditacin y pagos, as como de
inversin de recursos financieros. Se prohbe a las entidades del sector pblico
invertir sus recursos en el exterior sin autorizacin legal.
1.5.2 Componentes del Presupuesto General del Estado

El Presupuesto concebido en la forma descrita, contiene previsiones de


ingresos y de gastos, llamados asignaciones, a dichos elementos se los define
a continuacin.
Ingresos
Generalmente se define al ingreso como el dinero, especies o cualquier
ganancia o rendimiento de naturaleza econmica, que puede obtener una
persona natural, una persona jurdica (sociedad), o un gobierno.
Estos tienen la siguiente clasificacin:

Ingresos Petroleros

No petroleros, se dividen en:

Tributarios administrados por el SRI y la CAE

No tributarios en los que constan las multas, intereses y los ingresos de


autogestin como el cobro por la cdula de identidad o por las consultas
en hospitales pblicos, entre otros.

Gastos
Los gastos desde la ptica presupuestaria estn constituidos por las
adquisiciones de bienes econmicos que realizan las personas o las
instituciones para el cumplimiento de sus respectivos objetivos o fines;
constituyen las compras de los insumos necesarios para el desarrollo de
determinada funcin productiva, ya sea sta de ndole comercial, industrial,
agropecuaria, minera, financiera, profesional, administrativa, etc.
Estos se dividen en:

Gastos corrientes que incluyen sueldos, salarios, intereses


materiales y suministros, entre otros

de la deuda,

Gastos de capital o inversin que bsicamente se refieren a la obra


pblica en infraestructura como escuelas, colegios, hospitales, carreteras, y
puentes.

Adems existe el pago de la deuda, es decir la amortizacin del capital


recibido como prstamo.

Otra clasificacin de los ingresos y los gastos:


De acuerdo a su naturaleza

De acuerdo a la funcin econmica


En funcin de la clasificacin econmica, los ingresos son: corrientes, de
capital y de financiamiento; los gastos se clasifican en: corrientes, de
produccin, de inversin, de capital y de aplicacin del financiamiento.

1.5.3 Fases del Presupuesto General del Estado.


El proceso presupuestario esta constituido por una serie cclica de fases o
etapas que implican actividades que deben cumplirse en forma ordenada y
secuencial (excepto las dos ltimas), estas son:

Planificacin

Programacin

Formulacin o Elaboracin

Discusin y Aprobacin

Ejecucin

Clausura

Liquidacin

Control

Evaluacin

Planificacin.- Etapa permanente y continua en la que deben participar, bajo la


direccin, coordinacin y supervisin de la unidad interna encargada de la
Planificacin, todas las unidades administrativas de cada institucin, con el
propsito de esbozar las acciones que llevaran a cabo en el corto, mediano y
largo plazo, las que deben guardar conformidad con sus respectivas
competencias y estar enmarcadas dentro de la visin y misin institucional.
Programacin.- En funcin de las polticas y directrices establecidas por el
Gobierno de turno, las acciones a cumplir en esta fase estn encaminadas
primero a priorizar las actividades, proyectos y programas que estaran dentro
de los lineamientos definidos por la autoridad, a establecer cronogramas de
cumplimiento y a efectuar una serie de precisiones: objetivos, costos, plazos,
coberturas, especificaciones tcnicas, etc., a las que se ceirn las actividades
administrativas y productivas, las construcciones de obras o el desarrollo de

programas sociales, para asegurar que los resultados esperados se cumplan


de acuerdo a lo previsto, en los mbitos, cantidades y calidades concertados.
Formulacin.- Es en s la elaboracin del proyecto (proforma presupuestaria)
en la que se realizan:

Clculos tcnicos

Establecer los Ingresos y Gastos

Se da forma integral a la Proforma Presupuestaria.

Discusin y Aprobacin.- La Proforma o proyecto de presupuesto, pasa al


organismo competente (Asamblea), para su aprobacin
Una vez aprobado entra en vigencia desde el 1 de enero al 31 de diciembre de
cada ao.
Ejecucin.- Una vez aprobados los presupuestos institucionales pueden ser
ejecutados en el transcurso de su vigencia, que coincide con el ao calendario;
es decir, del 1. de Enero al 31 de Diciembre. Esta etapa coincide con la
instancia del flujo econmico real de entrega o recepcin de bienes
econmicos, para su registro contable y las afectaciones presupuestarias
correspondientes.
Clausura.- La fecha lmite para ejecutar el Presupuesto es hasta el 31 de
Diciembre de cada ao, despus de ese trmino, ya no pueden contraerse
compromisos ni obligaciones que lo afecten y los ingresos correspondern al
perodo en que se originen; queda cerrado e inhabilitado.
Liquidacin.- La etapa de liquidacin presupuestaria comprende del 1. de
enero al 31 de Marzo del ao siguiente al de la vigencia del Presupuesto,
constituye el perodo en el cual la autoridad presupuestaria central o
descentralizada, deben informar sobre la gestin y resultados obtenidos de la
ejecucin presupuestaria al Congreso Nacional y al pas.

Evaluacin.- La fase de evaluacin presupuestaria, al igual que la de Control,


son etapas no secuenciales dentro del proceso, es decir, estn presentes en
todo momento en que se efecta una actividad en el ambiente presupuestario;
est dirigida a medir y comparar el grado de cumplimiento de los objetivos
planteados en el Presupuesto.
Control.- Esta etapa debe estar siempre presente en toda actividad humana,
es permanente y debe aplicarse a todas y cada una de las diversas fases del
proceso presupuestario arriba indicadas; cada servidor debe velar por la
pertinencia y legalidad de sus actuaciones, antes y durante las acciones que
cumple en el mbito del control interno que es inherente a la institucin. El
control externo es privativo de la Contralora General del Estado.
Resultado fiscal
El resultado fiscal puede ser supervit (cuando los ingresos son mayores a los
gastos) y dficit (cuando los gastos son mayores a los ingresos)
Histricamente, el Ecuador ha tenido supervit sin tomar en cuenta el pago de
intereses y el capital de la deuda. Al incluir estos dos conceptos en el gasto, el
Presupuesto del Estado, generalmente presenta dficit. La poltica debera ser
tener un presupuesto de ingresos y gastos totalmente equilibrado.
Consideraciones importantes
Los ingresos del Estado sirven fundamentalmente para financiar la obra pblica
de los diferentes sectores.
Cuando al Estado no le alcanzan sus ingresos propios debe recurrir al
endeudamiento.

No se podr financiar gasto corriente mediante endeudamiento pblico.


Generalmente, existe gran presin social para aumentar los gastos, pero estos
se deben limitar por el nivel de ingresos.

1.5.4 Participes
En el Presupuesto del Estado no constan todos los ingresos que este recibe a
travs de los impuestos que recauda y de los ingresos que recibe mediante la
venta externa de petrleo e interna de derivados de combustible. Existen
preasignaciones fijas para ciertos organismos que no entran directamente al
Presupuesto.
Por ejemplo: en el Caso del Impuesto del Impuesto a los Vehculos
motorizados de Transporte Terrestre, el 20% esta destinado para el Fondo
Nacional de Modernizacin y de Ferrocarriles, el 30% para la Ley de Gratuidad
y Reconocimiento a los combatientes del conflicto blico y el saldo ingresa al
Presupuesto General del Estado.
1.5.4 Conclusiones
Es conveniente que todos los ingresos del Estado entren al Presupuesto y los
egresos tengan el respectivo sustento del fin para el cual van a ser utilizados.
Es importante que la comunidad conozca el origen de los ingresos y el destino
y uso de los gastos del Estado, para lo cual todas las instituciones deberan
publicar y dar a conocer sus estadsticas.

UNIDAD II
TEORIA GENERAL DE LA TRIBUTACIN
2.1

Ingresos Pblicos

2.2

Los Tributos
2.2.1 Definicin
2.2.2 Clasificacin
2.2.3 Principios que rigen los Tributos

2.3

La Obligacin Tributaria y sus elementos


2.3.1 Ley Tributaria
2.3.2 Hecho Generador
2.3.3 Sujeto Activo
2.3.4 Sujeto Pasivo

2.1

INGRESOS PBLICOS.

Definicin.- Se entiende por ingreso pblico, los bienes o valores que recibe el
Estado, en un perodo econmico determinado, generalmente en un ao, con el
fin de prestar servicios pblicos encaminados a satisfacer las necesidades
colectivas o pblicas.
* Necesidades colectivas: Aquellas que la persona no puede satisfacer por si
misma por ser fsicamente imposible o demasiado costoso.
Clasificacin.- Varias son las clasificaciones que existen de los ingresos
pblicos, pero los criterios ms comunes son los siguientes:

De acuerdo a la periodicidad se dividen en:


Ordinarios
Aquellos ingresos pblicos que el Estado recibe de forma constante o
permanente.
Extraordinarios
Aquellos ingresos que se reciben bajo circunstancias especiales.
De acuerdo al origen se dividen en:
Originarios o de derecho privado
Cuando el Estado obtiene los ingresos pblicos actuando como particular; es
decir, cuando recibe dividendos de sociedades del sector privado o
arrendamientos de inmuebles
Derivados o de derecho pblico
Cuando el Estado obtiene los ingresos actuando con imperio y poder; es decir,
cuando recauda tributos en general.
Otra clasificacin muy comn es aquella que agrupa a los ingresos pblicos
en los siguientes:
Patrimoniales
Ingresos que se obtienen con los bienes o pertenencias.
Ejemplo: arriendos, dividendos, etc.
Empresariales

Aquellos que se obtienen realizando trabajo o gestin de tipo oneroso; es decir,


cuando el Estado cobra un precio por el servicio que presta, lo que se conoce
como tasa.
Tributarios
Ingresos que obtiene el Estado de la recaudacin de los tributos.
Ejemplo: Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor Agregado, etc.
Gratuitos
Valores que se reciben a cambio de nada (donaciones).
Por sanciones
Valor que recibe el Estado de las personas naturales o sociedades que han
cometido infracciones, a las que se les sanciona con multas e intereses.

Por prstamos
Valores que se reciben y deben ser devueltos.
Por emisiones monetarias
Emisin de papeles fiduciarios
2.2

LOS TRIBUTOS

La actividad del Estado depende de su financiamiento, el cual se logra con el


establecimiento de tributos

como

norma principal en la obtencin de

recursos, del cual el Estado sin necesidad de invocar soberana (no pregunta

si queremos o no pagar impuestos), ejerce su poder de imperio derivado de la


Constitucin y establece un Rgimen Tributario, aplicado de acuerdo a un
ordenamiento jurdico, es decir el Estado no pregunta si desean o no la
imposicin de un impuesto, sino que simplemente lo impone, esa es su
potestad.

Hay que tomar en cuenta, que ningn tributo es exigible dentro de un Rgimen
Tributario, si este no ha sido establecido en base a principios desarrollados en
base a la legalidad, la equidad, la igualdad y generalidad,

de ah que el

ciudadano no paga los impuestos porque una administracin tributaria lo exija,


sino por que constan como mandato legal, en un Rgimen Tributario
Establecido.
2.2.1 Definicin.-

Es la presentacin o entrega de valores pecuniarios,

fiduciarios o en bienes o servicios exigidos por el Estado a las personas


naturales o jurdicas en virtud de su potestad , destinados para obra de
beneficio social, desarrollo general y seguridad para la comunidad, sin que es
Estado est obligado a una contraprestacin directa o equivalente.
El Cdigo Tributario, en forma expresa define a la Obligacin Tributaria como
el vnculo jurdico personal existente entre el Estado o las entidades acreedoras
de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual
debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios especiales en
dinero, al verificarse el hecho generados previsto por la Ley.
COMO SE DEFINE AL TRIBUTO.
Se puede definir al tributo como aquella contribucin que paga obligadamente
el ciudadano al Estado por servicios que le ofrece, manifestados mediante
tasas, impuestos y controles especiales. Rentas que ingresan al sector pblico
a ttulo de ingresos patrimoniales y ganancias.
Mediante la imposicin de tributos y la emisin de ttulos, el sector pblico se
apropia de recursos que genricamente se prestan a cubrir sus gastos
corrientes y el financiamiento de obras pblicas.

OBJETIVOS Y FINES DE LA TRIBUTACION.


Los tributos adems de ser medios para recaudar ingresos pblicos, servirn
como instrumento de poltica econmica general, estimulando la inversin, la
reinversin, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo
nacional, atendern las exigencias de estabilidad y progresos sociales y
procurarn una mejor distribucin de la renta nacional.
2.2.1 Clasificacin de los Tributos
Los tributos se clasifican en impuestos, tasas y contribuciones especiales.

Impuestos. Con las caractersticas distintivas siguientes:


a) Emanados de la potestad estatal.
b) Establecidos por la ley.
c) Prestaciones obligatorias en dinero, bienes o servicios
d) Aplicables a personas naturales o jurdicas.
e) Que se encuentren en situaciones previstas en la ley, tales como una
determinada capacidad econmica, la realizacin de ciertos actos y
operaciones, etc.
Ejemplo: Impuesto al Valor agregado (IVA).

Tasas. Se refiere a la prestacin pecuniaria exigida obligatoriamente por el


Estado o sus organismos, que est relacionada con un servicio efectivo o
potencial de inters pblico que afecte al obligado directa o indirectamente.
Ejemplo: Tasa por recoleccin de basura.

Contribuciones especiales. Son las prestaciones pecuniarias exigidas


por el Estado a determinadas personas o grupos sociales, en virtud de los

efectos de un especifico beneficio social o de mejoras, sean realizadas por


el Estado o por sus organismos.
Ejemplo: Cuando adoquinan tu casa y te cobran esa contribucin.

IMPUESTO

Como su nombre lo indica el impuesto, es imposicin que lo establece la ley u


ordenanza, lo paga un contribuyente, sea en funcin del ingreso que obtenga,
patrimonio que posea o como consumidor final, de acuerdo a la capacidad
adquisitiva y contributiva.

El Estado necesita cubrir necesidades colectivas, de ah que el pago de su


impuesto se ha convertido en un precio, precio que se paga por vivir en
sociedad.

Sin embargo, el pago del impuesto no garantiza que haya contraprestacin o


beneficio especial, directo e inmediato por parte del Estado, lo cual sera lo
ideal

garantizara

un

pago

voluntario.

El

impuesto

se

paga

independientemente de las actividades que el estado pueda realizar en torno a


los contribuyentes.

CLASIFICACIN DEL IMPUESTO

En materia tributaria se revelan varias clasificaciones, nosotros diremos que un


impuesto se distingue, por la incidencia que representa cada uno, y se divide
en directos e indirectos.

Impuesto Directo.- Son aquellos que

gravan directamente

al Ingreso, o

aumento en el patrimonio, no son transferibles y tienden a ser acumulativos,


son progresivos porque afectan directamente al que ms ingreso obtenga, a
mayor ingreso, mayor impuesto.

Ejemplo: Impuesto a la Renta que grava al ingreso como incremento


patrimonial, quien ms gana ms paga, Impuesto a la Matriculacin Vehicular
para el pago depende de la marca modelo, etc. Un vehculo con avalo de
$20.000 paga ms que uno de $5.000.

Impuesto Indirecto.- Son aquellos que gravan al consumo y que por su


naturaleza no son acumulativos, ya que la carga tributaria recae

sobre el

consumidor final, quien termina pagando la totalidad del impuesto.

Ejemplo: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Consumos Especiales

Los impuestos indirectos son regresivos, no se relaciona necesariamente al


ingreso pues a mayor ingreso el mismo porcentaje de pago, es por esto que
para atenuar esta regresividad en el IVA por ejemplo se grava con tarifa cero a
ciertos productos y servicios.

IMPUESTOS QUE ADMINISTRA EL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Los organismos seccionales tambin administran impuestos, como es el caso


del impuesto a los espectculos pblicos que lo administra los municipios.

2.2.3 PRINCIPIOS QUE RIGEN LOS TRIBUTOS

Un rgimen tributario debe establecerse tcnicamente, los impuestos no


pueden imponerse con el simple objetivo de generar ingresos sino que deben
estar respaldados por principios fundamentales.

Nuestra Constitucin

establece que el rgimen Tributario se regir por los principios de generalidad,


progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad,
suficiencia recaudatoria. Sin embargo los principios fundamentales

por los

cuales se rige un sistema tributario son:

Principio de legalidad.- No hay tributo sin ley, se refiere a que un tributo


debe establecerse dentro de un marco jurdico, a travs de una ley u
ordenanza.

Ejemplo: El Impuesto al valor Agregado se encuentra regulado y establecido


por la Ley de Rgimen Tributario Interno, an cuando no se de por ley, el hecho
generador siempre constara en una norma legal.

Principio de Generalidad.- la imposicin es para todos, no se puede referir


en concreto a determinadas personas o grupos de personas.

Ejemplo: El IVA es un impuesto establecido para todas las personas, no para


un sector en especial.

Principio de equidad.- La imposicin se da en los mismos porcentajes.

Ejemplo: La tarifa del IVA es para todos, en el mismo porcentaje.


Otros principios han sido parte de nuestro rgimen y muchos coinciden en:

Principio

de

proporcionalidad

(progresividad).-

Se

refiere

Capacidad Contributiva. Mientras ms utilidad genero ms pago.

la

Principio de la no confiscacin.-Se refiere a que la sociedad tenga


oportunidad de ahorrar e invertir.

Principio de irretroactividad.- Se refiere a que las normas tributarias rigen


para el futuro.

Principio de la eficiencia.-

Refiere a que el Estado a travs de sus

administraciones tributarias, debe ser eficiente en el cobro, donde prime la


oportunidad, con costos reducidos.

Suficiencia Recaudatoria.-

Los tributos que se cobren deben ser

suficientes para cubrir el Presupuesto General del Estado.

Flexibilidad y Neutralidad.- Un tributo debe ser flexible, no debe interferir


en las decisiones de los contribuyentes sobre una actividad econmica y
debe adaptarse a los cambios y modelos econmicos.

2.3 LA OBLIGACION TRIBUTARIA Y SUS ELEMENTOS

LA OBLIGACION TRIBUTARIA.- En materia fiscal se genera en la realizacin


de una actividad econmica o en la creacin de un ente jurdico, en el momento
de la Inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes la herramienta
denominada vector Fiscal, determinar la obligacin tributaria, dependiendo
de la actividad que se realice. Una vez generada la obligacin, se crea UN
VNCULO JURDICO PERSONAL

de equidad, entre el Estado y el

Contribuyente.

El contribuyente al tener un ingreso, una actividad econmica o miembro actor


de un tributo adquiere relacin jurdica personal con el Estado, basados
siempre bajo

los principios antes descritos, normados en las formas que

determine la Ley.

Decimos que existe vnculo jurdico porque se sustenta en una potestad legal,
potestad que tiene el Estado de imponer un impuesto, y es personal por cuanto
el Estado tiene relacin directa con las personas, llmense naturales o
Jurdicas, ms no tiene relacin con las cosas.

ELEMENTOS

Son elementos constitutivos de la obligacin tributaria:

La Ley

Hecho Generador

Sujeto Activo

Sujeto Pasivo

2.3.1 LEY.- Es la facultad de establecer, modificar o extinguir tributos, es


exclusiva del Estado, en consecuencia no hay tributo sin Ley.

Todo Rgimen Tributario legalmente constituido est normado o regulado por


un ordenamiento jurdico el cual dentro de todo proceso deber ser respetado
de acuerdo a las jerarquas que

cada norma establece, le corresponder

nicamente al legislador la interpretacin de las leyes, sin embargo en


aspectos tributarios se puede utilizar normas supletorias o aplicar analoga.

En materia tributaria, se tiene relacin directa con las leyes que rigen el
rgimen impositivo ecuatoriano, para lo cual es necesario, conocer la jerarqua
de cada una.

Tomaremos de base la pirmide de Kelsen para determinar las jerarquas,


enfatizando que ninguna Ley puede estar sobre la Constitucin, y que creada
una Ley se crea un Reglamento que permite viabilizar la Ley. Los tributos
cualesquiera sean su naturaleza y carcter se regirn:

En caso de controversia, entre Leyes que se encuentran al mismo nivel


jerrquico, tiene supremaca aquella Ley que administre el tema en
controversia, o la Ley destinada a cubrir los fines que se estn tratando por
ejemplo:

Hace un par de aos atrs el Cdigo de trabajo determinaba que sobre la


base de la Dcima Tercera Remuneracin no se poda gravar para efectos de
la liquidacin y pago del

Impuesto a la Renta, pero la Ley de Rgimen

Tributario Interno, en aquel momento lo consideraba como un ingreso gravable


para el Impuesto a la Renta, en este caso prevalece la Ley

de Rgimen

Tributario, pues, an cuando son leyes que estn al mismo nivel jerrquico, se
trata de un tema netamente tributario, y en ese aspecto prevalecer la LORTI.
Cabe indicar que en la normativa tributaria actual la Dcimo Tercera y Cuarta
Remuneracin son considerados exentos.

LEYES TRIBUTARIAS

En este sentido para efectos de los Impuestos que administra el SRI, debemos
basarnos en:

Constitucin Poltica del Estado

Convenios de doble tributacin

El Estado tiene 12 convenios firmados, adems ha firmado las decisiones


entre los pases miembros de la Comunidad Andina en materia tributaria los
cuales prevalecen sobre la legislacin ecuatoriana. Sin embargo en cuanto a la
legislacin interna la jerarqua da cada una de stas se resume a continuacin.

VIGENCIA DE LAS LEYES

La normativa tributaria rige en todo el territorio nacional, desde el da siguiente


al de su publicacin en el Registro Oficial, salvo que se establezcan fechas
especiales de vigencia posteriores a esa publicacin. Una Ley tributaria en
ninguno de los casos tendr el carcter de retroactiva.

Sin embargo, las normas que se refieran a tributos cuya determinacin o


liquidacin deban realizarse por perodos anuales, como acto meramente
declarativo, se aplicarn desde el primer da del siguiente ao calendario, y,
desde el primer da del mes siguiente, cuando se traten de perodos menores.
Los plazos o trminos a que se refieran las normas tributarias se computarn
en la siguiente forma:

1. Los plazos o trminos en aos y meses sern continuos y fenecern el da


equivalente al ao o mes respectivo; y,

2. Los plazos o trminos establecidos por das se entendern siempre referidos


a das hbiles.

En todos los casos en que los plazos o trminos vencieren en da inhbil, se


entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente. (Una vez que son
exigibles los intereses corren todos los das). En el campo tributario, plazo y

trmino son sinnimos, lo cual no sucede en estricto derecho. De acuerdo a la


ley, plazo ser aquel que incluya das hbiles e inhbiles, es decir, fines de
semana y feriados, mientras el trmino se referir nicamente a das hbiles.

2.3.2 HECHO GENERADOR

Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la Ley para


configurar cada tributo.

2.3.3 SUJETO ACTIVO


El cdigo tributario define escuetamente al Sujeto Activo como el ente acreedor
del tributo.
Este concepto comprende tanto al Estado o Fisco, como tambin a los
consejos provinciales, municipalidades y dems entidades a las cuales
excepcionalmente la Ley concede derechos en materia tributaria.
El Sujeto Activo del Impuesto a la Renta es el Estado. Lo administrar a travs
del Servicio de Rentas Internas.
El Estado es el sujeto Activo del Tributo, la potestad tributaria le corresponde al
Presidente de la Repblica, este encarga la administracin y recaudacin de
los tributos a:

SRI - CAE.- Organismos Centrales los cuales recaudan y administran


impuestos internos y externos respectivamente, esta recaudacin forma
parte del Presupuesto General del Estado.

MUNICIPIOS - CONSEJOS PROVINCIALES, representan organismos


seccionales los cuales actan tambin como recaudadores de
impuestos, tasas y contribuciones; los valores recaudados, forman parte

del presupuesto de cada organismo recaudador, incluso las juntas


parroquiales forman parte de lo seccional.

Direccin de Aviacin Civil, DAC Superintendencias. Administracin


Tributaria de excepcin, los cuales se caracterizan por que mediante ley
se le nomina como administrador de un tributo, ejemplo las tasas de
sobrevuelo que es administrado por la DAC.

2.3.4 SUJETO PASIVO


Sujeto Pasivo es la persona neutral o jurdica que, segn la Ley, est obligada
al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como
responsable.
Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas naturales, las
sucesiones indivisas.

Es aquel obligado a Contribuir sea como CONTRIBUYENTE Obligado directo,


a contribuir

con el Estado, el que aporta al Estado, en los volmenes que

ste desea alcanzar o como RESPONSABLE que son aquellos que en una
forma solidaria estn obligado a contribuir con el Estado.

Dentro de los obligados tambin tenemos:

Representantes (Representante Legal de una empresa)

Sucesores o Adquirentes (Cuando alguien recibi una herencia)

Agentes de Percepcin y Retencin. (Recibo impuestos, retengo


impuestos)