Sunteți pe pagina 1din 37

Impozitul pe profit

Motto: The tax collector must love poor people. He is


creating so many of them
Bill Vaughan
In levying taxes and in shearing sheep it is well
to stop when you get down to the skin.
Austin OMalley

Impozitul pe profit n statele membre UE


Ponderea impozitului pe profit n PIB (2011):

Cipru (6,8%), Malta (5,9%) i Luxembourg (5%)


Letonia (1,4%), Estonia (1,3%), Ungaria (1,2%) i Lituania (0,8%)
Romnia (2,2%) poziia 18; media UE-27 (2,5%)
Ponderea impozitului pe profit n total venituri fiscale (2011)

Cipru (19,4%), Malta (17,8%) i Luxembourg(13,5%)


Estonia (3,8%), Lituania (3,2%) i Ungaria (3,1%)
Romnia (7,7%) poziia 10; media UE-27 (6,4%)
Cote de impozit pe profit (2013):

Frana (36,1%), Belgia (34%), Portugalia (31,5%), Italia (31,4%),


Spania (30%)
Romnia (16%), Letonia i Lituania (15%), Irlanda (12,5%),
Bulgaria i Cipru (10%)
Toate statele membre i-au diminuat cota statutar (19952013): Bulgaria (30 p.p.), Irlanda (27,5 p.p.), Germania (27 p.p.),
Romnia i Republica Ceh (22 p.p.)
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Contribuabilii i sfera de aplicare


persoanele juridice romne pentru profitul impozabil obinut din orice
surs, att din Romnia, ct i din strintate
persoanele juridice strine pentru profitul impozabil atribuibil sediului
permanent din Romnia sau profitul impozabil aferent veniturilor din
proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea
titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn
persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente pentru
profitul impozabil obinut dintro asociere cu sau fr personalitate
juridic, atribuibil fiecrei persoane
persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne
pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din
asocieri fr personalitate juridic
persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate conform
legislaiei europene pentru profitul impozabil obinut din orice surs,
att din Romnia, ct i din strintate
Lect. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul Finane

Sediul permanent
Un loc prin care se desfoar, integral sau parial, activitatea unui
nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent

Sediul permanent presupune:


Un loc de conducere, birou, sucursal, fabric, magazin, loc de
extracie a resurselor naturale, atelier etc.
Un antier de construcii, proiect de construcie, ansamblu sau montaj
sau activiti de supervizare legate de acestea, dac acestea dureaz
mai mult de 6 luni
ncheierea de contracte sau livrarea de bunuri sau produse dintr-un
stoc meninut n Romnia, aciuni realizate n numele nerezidentului
de ctre o persoan, n afara agentului independent, autorizat s
acioneze n Romnia n numele acestuia
Nu include: anumite activiti cu caracter auxiliar/ocazional
(depozitare, expunere, procesare, colectare de informaii, lucrri
pregtitoare sau auxiliare etc.)
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Sediul permanent exemple (1)


Decidei dac urmtoarele situaii se ncadreaz sau nu n situaia de
sediu permanent:
O companie din Elveia, productoare de echipamente sportive, are
un angajat n Romnia care se ocup, printre altele, de cercetarea i
monitorizarea pieei din Romnia, maximizarea vnzrilor n Romnia,
monitorizarea reelei de distribuie, verificarea distribuitorilor din
Romnia.

Angajatul negociaz contractele cu distribuitorii, cu toate acestea


contractele sunt semnate de o persoan responsabil de la sediul
societii din Geneva.
Angajatul nu negociaz sau semneaz contracte n numele
nerezidentului.
Angajatul utilizeaz pentru o perioad de un an un birou in sediul
distribuitorului principal din Romania pentru a monitoriza
activitile acestuia.
Lect. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul Finane

Sediul permanent exemple (2)


O companie din Polonia furnizeaz asisten unei companii romneti
privind supervizarea unor activiti de construcie a unui pod n
Romnia. Se preconizeaz c durata contractului de asisten este
egal cu durata construciei (10 luni).
Compania din Polonia furnizeaz direct serviciile pe o perioad de 5
luni. Pentru alte 5 luni, compania din Polonia subcontracteaz
activitile de supervizare unei companii din Romnia.
O companie din Belgia, productoare de televizoare, depoziteaz
produsele pn n momentul livrrii ntr-un depozit aparinnd unei
societi romneti.
O companie din Spania nchiriaz un echipament unei companii din
Romnia. nchirierea se face printr-un loc fix i cuprinde i activiti
conexe nchirierii operare, service, inspecie, ntreinere sub
responsabilitatea locatorului.
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Scutiri de la plata impozitului pe profit


trezoreria statului, instituiile publice (inclusiv venituri proprii)
pltitorii de impozit pe veniturile microntreprinderilor
fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat

cultele religioase, instituiile de nvmnt particular acreditate i


autorizate, asociaiile de proprietari i asociaiile de locatari, inclusiv
pentru veniturile din activiti economice dac sunt utilizate potrivit
legii
BNR
fonduri constituite potrivit legii (Fondul de garantare a depozitelor n
sistemul bancar, Fondul de compensare a investitorilor, Fondul de
garantare a pensiilor private)
organizaiile nonprofit, sindicale sau patronale (!)
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Organizaiile nonprofit, sindicale, patronale

Acestea sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru anumite


categorii de venituri, de exemplu:
cotizaii, taxe, contribuii ale membrilor i simpatizanilor
taxe de nregistrare stabilite potrivit legii, donaii sau sponsorizri
primite
dobnzi sau dividende obinute ca urmare a plasrii disponibilitilor
rezultate din venituri scutite
venituri rezultate din strngere de fonduri sau alte evenimente similare,
organizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora
resurse din fonduri publice sau finanri nerambursabile
venituri din despgubiri, venituri din cedarea activelor din patrimoniu,
venituri din reclam i publicitate, sumele primite din impozitul pe venit
datorat de persoanele fizice (2%) etc.
Aceti contribuabili sunt scutii de impozit pe profit i pentru veniturile
din activiti economice, n limita a 15.000 euro ntr-un an fiscal (curs
mediu anual al BNR), dar nu mai mult de 10% din veniturile scutite de
la plata impozitului pe profit, precizate anterior.
Lect. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul Finane

Elemente comune
Anul fiscal coincide cu anul calendaristic, cu excepii (nfiinare sau
ncetare a activitii n timpul anului)
Cota de impozit pe profit: 16% (cu excepii)
Impozit minim
Pentru venituri provenind din activitatea barurilor sau cluburilor de
noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, impozitul pe
profit pltit, determinat prin utilizarea cotei de 16%, nu poate fi mai mic
dect 5% din aceste venituri.

Introducerea impozitului minim (forfetar) proiect (2014)


http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/transparenta/proiect
_Legeforfetar_IMM_13092013.pdf
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Profitul impozabil
Profitul impozabil = (Veniturile totale Veniturile neimpozabile)

(Cheltuielile totale Cheltuielile nedeductibile)

sau
Profitul impozabil = Veniturile impozabile
Cheltuielile deductibile
n scopul determinrii profitului impozabil, contribuabilii sunt obligai s
evidenieze n registrul de eviden fiscal veniturile impozabile realizate
din orice surs, ntr-un an fiscal, precum i cheltuielile efectuate n scopul
realizrii acestora.
La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare
veniturilor i cheltuielilor.

Lect. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul Finane

Stimulente fiscale pentru cercetare


Pentru activitile de cercetare dezvoltare, efectuate att pe teritoriul
naional, ct i n statele membre UE / Spaiului Economic European,
concretizate n rezultate valorificabile de ctre contribuabili, se acord
urmtoarele stimulente fiscale:
Deducerea suplimentar, la calculul profitului impozabil, a unui
procent de 50% din cheltuielile eligibile pentru aceste activiti
(deducerea se calculeaz trimestrial / anual)
Metoda de amortizare accelerat se poate aplica i n cazul aparaturii
/ echipamentelor destinate activitii de cercetare dezvoltare

Exemplu:
Un agent economic realizeaz cheltuieli de cercetare n sum de
60.000 lei, ncadrate ca i cheltuieli deductibile fiscal. Contribuabilul
are dreptul s deduc la calculul profitului impozabil cheltuieli aferente
acestei activiti n sum de 90.000 lei.
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Stimulente fiscale pentru investiii (1)


(n vigoare pn la 31 decembrie 2010)

Era scutit de impozit profitul investit n producia / achiziia de


echipamente tehnologice noi, folosite n scopul obinerii de venituri
impozabile. Scutirea se acorda n limita impozitului pe profit datorat
pentru perioada respectiv.

Scutirea se calcula trimestrial sau anual, dup caz, iar suma profitului
pentru care s-a beneficiat de scutire urma s fie repartizat cu
prioritate pentru constituirea rezervelor pn la concurena profitului
contabil nregistrat la sfritul exerciiului financiar.

Lect. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul Finane

Stimulente fiscale pentru investiii (2)


(n vigoare pn la 31 decembrie 2010)

Contribuabilii care au beneficiat de scutire de impozit pe profit au


obligaia s pstreze n patrimoniu activele respective pentru o
perioad cel puin egal cu jumtate din durata lor normal de
funcionare. n caz contrar se recalculeaz impozitul pe profit datorat i
se stabilesc majorri i/sau dobnzi i penaliti de ntrziere.
Facilitatea a fost valabil pn la data de 31 decembrie 2010 inclusiv,
dar exist n continuare implicaii din punct de vedere al amortizrii
mijloacelor fixe pentru care s-a beneficiat de aceast facilitate.
Valoarea fiscal a mijloacelor fixe pentru care s-a beneficiat de
aceast facilitate este egal cu valoarea contabil minus suma pentru
care s-a beneficiat de facilitate.
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Venituri neimpozabile
dividendele primite de la o persoan juridic romn
diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate
ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor, primelor de emisiune
etc. (acestea sunt impozitate la data transmiterii cu titlu gratuit, a
cesionrii, a retragerii, a lichidrii investiiilor financiare sau retragerii
capitalului social de la persoana juridic unde se dein aceste
participaii)
veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere
(ex: provizioane nedeductibile fiscal), din recuperarea cheltuielilor
nedeductibile (ex: dobnzi, majorri i/sau penaliti de ntrziere)
veniturile neimpozabile, prevzute expres de acte normative

Lect. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul Finane

Regimul fiscal al dividendelor primite


din statele membre ale UE (1)
Dividendele primite de o persoan juridic romn (societatemam)
de la o filial a sa dintrun stat membru sau primite prin intermediul
unui sediu permanent dintrun stat membru sunt venituri neimpozabile,
dac sunt ndeplinite condiiile:
este pltitoare de impozit pe profit
deine minim 10% din capitalul social al persoanei juridice dintrun
stat membru
la data nregistrrii dividendului participaia este deinut de cel
puin doi ani
Exemplu:
Sediul permanent din Austria al unei persoane juridice romne, pltitoare de
impozit pe profit conform legii romne, primete pentru anul 2012 de la o
persoan juridic german, la care deine din anul 2006 o participaie de 25%,
dividende de 150.000 euro.
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Regimul fiscal al dividendelor primite


din statele membre ale UE (2)
Dividendele primite de sediile permanente din Romnia ale unei
persoane juridice din alt stat membru (societatemam) de la o filial a
sa dintrun stat membru sunt venituri neimpozabile, dac sunt
ndeplinite condiiile:
persoana juridic strin este legal constituit conform legislaiei
din statul membru, fiind pltitoare de impozit pe profit / impozit
similar
deine minim 10% din capitalul social al filialei dintrun stat
membru
la data nregistrrii dividendului participaia este deinut de cel
puin doi ani
Exemplu:
Sediul permanent din Romnia al unei persoane juridice spaniole, pltitoare
de impozit pe profit conform legii spaniole, primete pentru anul 2012 de la o
persoan juridic portughez, la care deine din anul 2002 o participaie de
15%, dividende n sum de 80.000 euro.
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Cheltuieli deductibile n totalitate (1)


cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile
(materiale, salariale, contribuii etc.)
cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor
cheltuielile pentru protecia muncii, prevenirea accidentelor de munc
i a bolilor profesionale, cheltuielile cu primele de asigurare pentru
asigurarea de accidente de munc, boli sau riscuri profesionale
cheltuielile de reclam i publicitate, n baza unui contract scris,
costul aferent producerii materialelor publicitare, bunurile folosite ca
mostre n cadrul campaniilor publicitare sau acordate n scopul
stimulrii vnzrilor
cheltuielile de transport i cazare efectuate de ctre salariai i
administratori n cazul delegrii, detarii, precum i cheltuielile cu
indemnizaia de deplasare
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Cheltuieli deductibile n totalitate (2)


cheltuielile efectuate pentru transportul salariailor la i de la locul de
munc

cheltuielile pentru formarea


personalului angajat

perfecionarea

profesional

taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, precum i


contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de
munc
dobnzile, penalitile i daunele-interese, stabilite n cadrul
contractelor economice ncheiate cu persoane rezidente/nerezidente
cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe piee
existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, cheltuielile pentru
perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, obinerea
atestrii conform cu standardele de calitate
cheltuielile de cercetaredezvoltare, pentru protejarea mediului i altele
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Cheltuieli deductibile n anumite limite i condiii

cheltuielile de protocol
cheltuielile sociale
cheltuielile privind tichetele de mas, n limita prevzut de lege
perisabilitile, n limita legal
constituirea rezervei legale
cheltuielile cu provizioanele
cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs valutar
cheltuielile cu amortizarea
cheltuielile efectuate n numele angajailor la schemele de pensii
facultative (n limita a 400 euro anual) sau pentru asigurare voluntar
de sntate (n limita a 250 euro anual), conform legii
cheltuielile cu funcionarea, ntreinerea, repararea locuinelor sau
autoturismelor
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Cheltuieli de protocol deductibile

2% (Venituri impozabile Cheltuielile aferente


veniturilor impozabile + Cheltuielile de protocol +
Cheltuielile cu impozitul pe profit)

Lect. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul Finane

Cheltuieli sociale deductibile


Cheltuielile sociale deductibile

= 2% Fondul de salarii realizat


n cheltuieli sociale se includ, cu prioritate:
ajutoare (de natere, de nmormntare, pentru boli grave sau
incurabile, proteze etc.)

cheltuieli pentru funcionarea unor activiti / uniti (grdinie, uniti


medicale, cantine, baze sportive, biblioteci, cluburi, cmine etc.)
cadouri n bani / n natur acordate pentru angajai sau copiii acestora
costul prestaiilor pentru odihn / tratament pentru angajai i familiile
acestora
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Rezerva legal deductibil

5% (Profitul contabil nainte de determinarea


impozitului pe profit Veniturile neimpozabile +
Cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile)
se constituie n limita unei cincimi din capitalul social / patrimoniu

dac rezerva este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este


distribuit, constituirea ei ulterioar nu mai este deductibil fiscal

Lect. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul Finane

Cheltuieli deductibile cu provizioanele


provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor (n
limita prevzut n contractele ncheiate)

provizioanele pentru creanele nencasate ntro perioad de 270 zile,


n limita unui procent de 30% din valoarea acestora, dac sunt
datorate de o persoan care nu este afiliat contribuabilului, nu sunt
garantate de o alt persoan i au fost incluse n veniturile impozabile
ale contribuabilului
provizioanele pentru creanele deinute la o persoan juridic la care a
fost declarat procedura de deschidere a falimentului, n limita unui
procent de 100% din valoarea acestora, n condiiile precizate la
punctul anterior
alte provizioane specifice, conform reglementrilor legale (pentru
societi bancare, instituii de credit, societi de asigurare i altele)
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Cheltuieli cu dobnzile i diferenele de curs valutar (1)


Deductibilitatea cheltuielilor cu dobnda este supus unei duble
limitri:
1. Nivelul ratei dobnzii de referin a BNR din ultima lun din trimestru
(pentru mprumuturile n lei) sau nivelul de 6% (pentru mprumuturile n
valut); dobnda ce depete aceast limit este nedeductibil i nu
se mai ia n calcul n perioadele urmtoare
Observaie:
Sunt supuse acestei limitri dobnzile la mprumuturi de la entiti care
nu sunt autorizate s acorde mprumuturi.
2. n funcie de gradul de ndatorare (nu se aplic pentru mprumuturile
de la bnci, instituii financiare etc.)

Gradul de ndatorare a capitalului 3, cheltuieli deductibile


Gradul de ndatorare a capitalului > 3 sau negativ,
cheltuieli nedeductibile, care se vor reporta n perioada
urmtoare, pn la deductibilitatea lor integral (!)
Lect. dr. Nicoleta Vintil

Cheltuieli cu dobnzile i diferenele de curs valutar (2)

Gradul de ndatorare a capitalului

= Valoarea medie a capitalului mprumutat


/ Valoarea medie a capitalului propriu
Observaie: Media se determin folosind valorile de la nceputul anului,
respectiv de la sfritul perioadei pentru care se determin impozitul
pe profit.
Pierderea din diferene de curs valutar este tratat ca o cheltuial cu
dobnda i supus deductibilitii n aceleai condiii.
Observaie: Este vorba despre diferenele de curs valutar aferente
mprumuturilor luate n calcul la stabilirea gradului de ndatorare a
capitalului.

Lect. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul Finane

Cheltuieli cu amortizarea
Pentru mijloacele fixe amortizabile se pot utiliza ca metode de
amortizare:
amortizarea liniar (obligatorie pentru construcii)
amortizarea accelerat (numai pentru echipamente tehnologice)
amortizarea degresiv (orice mijloc fix, cu excepia construciilor)
Se poate utiliza i amortizarea pe unitatea de produs (ex: mine, saline)
sau n funcie de numrul de kilometri sau de ore de funcionare din
specificaiile tehnice (mijloace de transport).
Observaie: Amortizarea fiscal poate fi diferit de amortizarea
contabil, caz n care aceasta din urm este cheltuial nedeductibil
fiscal.
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Cheltuieli deductibile aferente locuinelor i autoturismelor


Cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor
de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social / sedii
secundare sunt deductibile n limita dat de raportul dintre suprafaa
construit prevzut de legislaia n materie, majorat din punct de
vedere fiscal cu 10%, i totalul suprafeei construite a locuinei de
serviciu respective;
Cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu
aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i
n scop personal sunt deductibile n limita determinat pe baza
raportului dintre suprafaa pus la dispoziie contribuabilului,
menionat n contractul ncheiat ntre pri, i suprafaa total;
Cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente
autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere i de
administrare ale persoanei juridice sunt deductibile n proporie de
50%, n limita unui singur autoturism aferent fiecrei persoane cu
astfel de atribuii
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Cheltuieli deductibile n cazul leasingului

Leasing financiar din punct de vedere fiscal utilizatorul este tratat ca


proprietar, avnd dreptul s deduc cheltuielile cu amortizarea bunului
i dobnda aferent acestei forme de finanare
Leasing operaional din punct de vedere fiscal, locatorul este tratat
ca proprietar, avnd dreptul s deduc cheltuielile cu amortizarea
bunului; locatarul are dreptul s deduc cheltuiala cu chiria (rata de
leasing).

Lect. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul Finane

Cheltuieli nedeductibile (1)


cheltuielile cu impozitul pe profit datorat
cheltuielile cu amenzile, confiscrile, dobnzile / majorrile de ntrziere sau
penalitile de ntrziere datorate autoritilor romne sau strine
cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor sau activelor corporale lips din
gestiune sau degradate i neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate
contracte de asigurare, precum i TVA aferent, dac aceasta este datorat
(excepie: cele distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau cauze de for
major)
cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor
cheltuielile cu TVA aferent bunurilor acordate angajailor sub form de
avantaje n natur, dac acestea nu au fost impozitate prin reinere la surs
cheltuielile cu primele de asigurare pltite n numele angajailor, care nu sunt
incluse n veniturile salariale ale acestora, sau care nu privesc activele
contribuabilului (excepie: bunuri constituite drept garanii la mprumuturi)
Lect. dr. Nicoleta Vintil

Cheltuieli nedeductibile (2)


pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau
n litigiu, pentru partea neacoperit de provizion

cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten pentru


care nu sunt ncheiate contracte sau pentru care nu se poate justifica
necesitatea prestrii acestora n scopul activitii desfurate
cheltuielile care nu au la baz un document justificativ sau au la baz
documente emise de contribuabili inactivi
cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile

cheltuielile de sponsorizare, mecenat sau acordarea de burse private


50% din cheltuielile aferente vehiculelor care nu sunt utilizate exclusiv
n scopul activitilor economice (cu excepiile prevzute de lege)

cheltuielile nregistrate n evidena contabil, indiferent de natura lor,


dovedite ulterior ca fiind legate de fapte de corupie
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Cheltuieli de sponsorizare

cheltuieli nedeductibile
acordarea unui credit fiscal, n limita a 3 din cifra de afaceri, dar nu
mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat

Lect. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul Finane

Cheltuieli aferente vehiculelor


Cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate (mas < 3.500 kg, < 9
scaune), aflate n proprietatea sau n folosina contribuabilului, care nu
sunt utilizate exclusiv n scopul activitilor economice, sunt deductibile n
proporie de 50%.
n cadrul cheltuielilor supuse limitrii fiscale se cuprind, de exemplu:
cheltuielile de ntreinere i reparaii, cu combustibilul etc., inclusiv cele
nregistrate ca urmare a derulrii unui contract de leasing, fr a include
ns cheltuielile privind amortizarea.
Pentru aceste categorii de mijloace de transport de persoane, cheltuielile
cu amortizarea sunt deductibile n limita a 1.500 lei/lun (cu excepii).
n cazul acestor vehicule nu se poate utiliza amortizarea n funcie de
numrul de kilometri parcuri.
Cheltuielile aferente acestora sunt integral deductibile dac vehiculele
sunt utilizate: de ctre ageni de vnzri; pentru servicii de urgen, paz
i protecie, curierat; transport de persoane cu plat, taximetrie; pentru
instruire n colile de oferi; pentru prestarea de servicii cu plat etc.
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Pierderi fiscale

pierderea anual, stabilit prin Declaraia de impozit pe profit, se


recupereaz, n ordinea cronologic a nregistrrii acestora, din
profiturile impozabile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi (pentru
pierderile nregistrate ncepnd cu exerciiul fiscal 2009), la fiecare
termen de plat a impozitului pe profit (trimestrial)

Lect. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul Finane

Credit fiscal extern i pierderi externe

Pentru veniturile obinute n strintate, pentru care a fost pltit


impozit pe profit / impozit similar unui stat strin, persoanele juridice
romne beneficiaz de credit fiscal, dar nu mai mult dect impozitul
care sar fi pltit n Romnia pentru veniturile obinute n strintate.
Pierderile fiscale nregistrate de sediile permanente din strintate ale
persoanelor romne se recupereaz numai din veniturile obinute n
strintate, separat, pe fiecare surs de venit. Pierderile neacoperite
se reporteaz i se recupereaz din profiturile sediului permanent n
urmtorii 5 ani fiscali consecutivi.

Lect. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul Finane

Plata impozitului i depunerea


declaraiilor fiscale (1)
societile bancare impozit pe profit datorat anual, cu pli anticipate
trimestriale, actualizate cu indicele inflaiei
organizaiile nonprofit, contribuabilii ce obin venituri preponderent din
cultura cerealelor, pomicultur, viticultur impozit pe profit anual
(data de 25 februarie a anului urmtor celui pentru care se calculeaz
impozitul)
ceilali contribuabili au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit
trimestrial, pn la data de 25 a primei luni urmtoare trimestrului
pentru care se calculeaz impozitul.
ncepnd cu 1 ianuarie 2013, aceti contribuabili pot opta pentru
aplicarea sistemului plilor anticipate.
Opiunea se depune la nceputul anului fiscal i este obligatorie pentru
cel puin 2 exerciii fiscale consecutive.
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Plata impozitului i depunerea


declaraiilor fiscale (2)
Plile anticipate trimestriale reprezint o ptrime din impozitul pe
profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele preurilor
de consum sau 16% din profitul contabil al trimestrului, dac
contribuabilul s-a nfiinat n timpul anului, a nregistrat pierdere
fiscal n anul anterior sau a fost pltitor de impozit pe veniturile
microntreprinderilor.

Dac contribuabilul a beneficiat n anul anterior de scutire de impozit


pe profit, fr a mai beneficia de aceast facilitate i n anul curent,
plile anticipate se calculeaz lund n considerare i profitul pentru
care s-a acordat scutire.
Plata impozitului pe profit anual se realizeaz pn la termenul de
depunere a declaraiei anuale de impozit pe profit (25 martie a anului
urmtor, cu excepiile menionate).
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Impozitul pe dividende
O persoan juridic romn care pltete dividende ctre o alt
persoan juridic romn are obligaia de a reine, declara i plti un
impozit pe dividende datorat bugetului de stat calculat cu o cot de
16% din dividendul brut pltit.

Impozitul se pltete pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n


care s-au distribuit dividendele.
Dac dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului
curent, plata impozitului devine obligatorie i trebuie realizat pn la
25 ianuarie a anului urmtor.
Nu se datoreaz acest impozit dac beneficiarul dividendelor deine,
pe o perioad de cel puin 2 ani la data plii dividendelor, o
participaie de minimum 10% la persoana juridic romn care
distribuie dividendele.
Lect. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane