UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO REGIONAL DE CHIMALTENANGO

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y SOCIALES
DERECHO TRIBUTARIO
LIC. GUSTAVO ADOLFO VICHI LINARES

RESUMEN SOBRE LA CONFERENCIA DE

DERECHO TRIBUTARIO

Krsna Diego Steven Marroqun Garcia

Chimaltenango, 3 de octubre de 2014

201041347

RESUMEN SOBRE LA CONFERENCIA DE DERECHO TRIBUTARIO

EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO:

Es una manifestacin externa de la funcin administrativa, configurado por
una serie de formalidades y trmites de orden jurdico que realizan la
autoridad para emitir su resolucin. Son aquellas actuaciones por parte de la
administracin tributaria dirigidas a garantizar el efectivo cumplimiento de las
obligaciones tributarias.

EL DEBIDO PROCESO
El debido proceso es un principio legal por el cual el Estado debe respetar
todos los derechos legales que posee una persona segn la ley. El debido
proceso es un principio jurdico procesal segn el cual toda persona tiene
derecho a ciertas garantas mnimas, tendientes a asegurar un resultado justo
y equitativo dentro del proceso, a permitirle tener oportunidad de ser odo y a
hacer valer sus pretensiones legtimas frente al juez. El debido proceso
establece que el gobierno est subordinado a las leyes del pas que protegen
a las personas del estado. Cuando el gobierno daa a una persona sin seguir
exactamente el curso de la ley incurre en una violacin del debido proceso lo
que incumple el mandato de la ley.
Este lo encontramos consagrado en nuestra constitucin poltica de la
repblica de Guatemala en su artculo 12, en el artculo 8 del pacto de San
Jos y el artculo 4 de la ley de amparo, exhibicin personal y de
constitucionalidad.

CLASIFICACIN DE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS

TRIBUTARIOS
1. Procedimientos que generan la emisin de una resolucin concluyente
de la SAT.
-

La determinacin de la obligacin Tributaria

Reconocimiento de Exenciones o Beneficios Fiscales

Sancionatorio por Infracciones.

Devolucin del Crdito Fiscal del IVA a exportadores

De gestin y recaudacin

RESUMEN SOBRE LA CONFERENCIA DE DERECHO TRIBUTARIO

De consulta. (art. 102 C. Tributario)

De inscripcin de contribuyentes y responsables

Por cierres temporales de empresas o negocios por reincidencia

2. Procedimientos

que

regulan

los

recursos

para

impugnar

las

resoluciones de la SAT.

FASES DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

-

Iniciacin

Verificacin

Audiencia

Periodo de Prueba

Diligencias para Mejor Resolver

Resolucin

1. LA INICIACIN
Una de las caractersticas del procedimiento administrativo tributario consiste
en que carece de la necesidad de peticin de parte (es impulsado de oficio).
Snchez Serrano citado por Escobar Menaldo (1995), seala en su obra
Comentarios a las
Leyes Tributarias y Financieras, que la iniciacin de oficio tiene lugar en
aquellos cas os en que la administraci6n, aun sin con tal con declaracin
alguna y sin precisar de su actuacin investigadora, por disponer ya en sus
registros de datos y justificaciones suficientes, dicta con base en ellos, actos
de comprobacin o liquidacin, que dan inicio al procedimiento.
En la legislacin tributaria guatemalteca encontramos contemplado esta
iniciacin de oficio, en el artculo 107 del Cdigo Tributario, cuyo epgrafe es
precisamente "determinacin de oficio". Dicho precepto seala que la
Administraci6n Tributaria determinara de oficio los tributos, cuando el
contribuyente o responsable haya omitido la presentacin de la declaracin
correspondiente u omita proporcionar la informacin suficiente para
establecer la obligacin tributaria. En este caso, la Administracin Tributaria
debe de primero requerir la presentacin de las declaraciones omitidas,

RESUMEN SOBRE LA CONFERENCIA DE DERECHO TRIBUTARIO

fijando un plazo de 20 das hbiles para ello. Vencido dicho plaza sin que el
contribuyente o responsable haya presentado las declaraciones, la
Administracin Tributaria puede proceder a determinar la obligacin tributaria
de oficio sobre base cierta o presunta.
La iniciacin puede ser:
-

De oficio (artculo 121 del Cdigo Tributario)

A instancia de parte (Art. 105 del Cdigo

Tributario)

2. VERIFICACIN O COMPROBACIN
De acuerdo al contenido del artculo 146 del Cdigo Tributario, la
Administracin Tributaria se ve obligada a verificar las declaraciones,
determinaciones y documentos de pagos de impuestos. Para el efecto, la
Administracin Tributaria puede hacer uso de las atribuciones a ella
asignadas por el artculo 98 del mismo cuerpo legal citado, observando el
periodo de prescripcin para ejercitarlas Es la Intendencia de Fiscalizacin a
travs de los departamentos de Programacin de la Fiscalizacin y
Evaluacin y Control, quien tiene a su cargo actualmente efectuar dicha labor
de verificacin. En la prctica ocurre que los auditores fiscales acuden a la
sede social o fiscal del contribuyente o responsable, con un nombramiento
que identifica el sujeto, tributos y periodos a revisar, entre otros.
Iniciada la revisin, los auditores fiscales presentan Requerimientos de
Informacin, en los que se detallan los documentos e informacin solicitada al
contribuyente o responsable para la auditora.
Posteriormente, una vez recabada la informacin y completos los papeles de
trabajo, se cierra la auditora con una acta de presencia fiscal, en la que el
contribuyente o responsable puede argumentar sobre los potenciales
reparos, pudiendo o no firmarla de enterado o aceptacion. La informacin
producto de la auditora es analizada a fin de concretarla como reparos o
ajustes a las declaraciones o informaciones presentadas por el sujeto.
Esta verificacin o comprobacin puede ser:
Provisional

RESUMEN SOBRE LA CONFERENCIA DE DERECHO TRIBUTARIO

Definitiva

3. AUDIENCIA
Los ajustes o reparos formulados por la Administraci6n Tributaria se le hacen
saber al contribuyente o responsable, mediante el acto de notificacin. A este
ltimo respecto cabe decir que por notificaci6n se entiende segn Menndez
Ochoa, el acto procedimental, revestido de autenticidad, por medio del cual,
un servidor pblico al servicio de la Administracin Tributaria, hace saber a
un contribuyente, responsable, solicitante o interesado, un acto emanado de
dicha administracin, procediendo para ella en la forma prescrita en la ley de
la materia.
Dicha notificacin incluye la audiencia que se confiere al contribuyente o
responsable por el plazo de 30 das hbiles, con el objeto de que presente
descargos y ofrezca los medios de prueba que justifiquen su oposicin y
defensa.
Si slo se imponen sanciones, la audiencia se conferir por 10 das
improrrogables.
Para la evacuacin de la audiencia el contribuyente o responsable deber
atenerse a 10 estipulado por el artculo 122 del Cdigo Tributario,
concerniente a los requisitos de la solicitud inicial, aunque la omisin de
alguno de los requisitos no puede ser motivo para rechazar la solicitud.
Este escrito puede ser incluso firmado por un tercero a ruego del
contribuyente

responsable.

Adicionalmente,

puede

aplicarse

supletoriamente el artculo 61 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil a fin de

esquematizar lgicamente el memorial o documento que contengan la
evacuacin de la audiencia conferida.

4. PERIODO DE PRUEBA
Si al evacuar la audiencia se hubiera solicitado apertura a prueba, se tendr
por otorgado, sin ms trmite, resolucin o notificacin, por el plazo de 30
das hbiles improrrogables contados a partir del sexto da hbil siguiente
posterior al da del vencimiento del plazo conferido para evacuar la audiencia,

RESUMEN SOBRE LA CONFERENCIA DE DERECHO TRIBUTARIO

cuando el contribuyente lo ha solicitado en su memorial de evacuacin de la

audiencia, sin ms trmite que se tenga que notificar. (Art. 146 del Cdigo
Tributario)
El contribuyente puede ofrecer y proponer todos los medios de prueba
admitidos en derecho (Art. 142 del Cdigo Tributario y Art. 128 del Cdigo
Procesal Civil y Mercantil)
Si se trata de sanciones, la Administracin Tributaria le conferir al
contribuyente el plazo de 10 das hbiles improrrogables. (Artculo 146 del
Cdigo Tributario)

5. DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER

Una incidencia del procedimiento administrativo tributario consiste en las
medidas para mejor resolver, cuyo acuerdo es facultativo (no obligatorio) para
la Administracin Tributaria. Estas pueden originarse de la peticin de parte o
de oficio, teniendo por objeto proveer a la Administracin Tributaria de
nuevos elementos de juicio para mejor resolver. Las medidas se practicaran
dentro de un plazo no mayor de 15 das hbiles y pueden consistir en:
1. Traer a la vista cualquier documento que se crea conveniente.
2. La prctica de cualquier diligencia que se considere necesaria o la
ampliacin de las que ya se hubiesen hecho.
3. Traer a la vista cualquier actuacin que sea pertinente.

6. RESOLUCIN
Una vez cumplidos los actos anteriores, la Administracin Tributaria deber
dictar la resolucin que liquide definitivamente el expediente, dentro de los 30
das hbiles siguientes. EI que no se emita la resolucin en el plazo legal
sealado para el efecto, hace incurrir en responsabilidad al funcionario
encargado. De hecho, la mayora de las veces la Administracin Tributaria
incurre en silencio administrativo (omisin de resolver en el plazo legal), con
los efectos legales correspondientes (presuncin de resolucin negativa o
positiva, segn el caso).

RESUMEN SOBRE LA CONFERENCIA DE DERECHO TRIBUTARIO

Escobar Menaldo (1995) seala que dicha resolucin tiene por caractersticas
fundamentales, las siguientes:
1. Es un acto administrativo de naturaleza definitiva.
2. Es por tanto, impugnable por medio de un recurso de revocatoria o
reposicin.
3. Pone fin al procedimiento tributario de determinacin.
4. Hace exigible la obligacin de pago del impuesto, multa o intereses.
Cabe decir que esta resolucin debe cumplir con los requisitos formales
sealados por el artculo 150 del Cdigo Tributario.

RECURSOS
A. RECURSO DE REVOCATORIA TRIBUTARIA.
Acto por medio del cual la autoridad administrativa superior, decide por medio
de una resolucin confirmar, revocar o anular la resolucin emitida por una
autoridad administrativa jerrquicamente inferior, conforme las disposiciones
legales y peticin formulada. Procede en contra de las resoluciones
originarias del Superintendente, que conocer el Directorio de la SAT. En
contra de las resoluciones originarias de los intendentes, conociendo para el
efecto el superintendente

B. RECURSO DE REPOSICIN TRIBUTARIA

Acto por medio del cual la misma autoridad administrativa superior, vuelve a
conocer de la resolucin emitida, pudiendo dejar sin efecto, confirmndola,
conforme las disposiciones legales, medios de conviccin generados

peticin formulada. Procede en contra de las resoluciones originarias del

Directorio de la SAT, conociendo para los efectos el propio Directorio.