Presentacin y Objetivos

Contabilizacin del
Impuesto a las Ganancias
Impuesto Diferido
UNIVERSIDAD NACIONAL DE
LOMAS DE ZAMORA

Objetivos Generales del encuentro:

Conocer los mtodos de contabilizacin
del Impuesto a las Ganancias.
Adquirir las habilidades bsicas para la
registracin del Impuesto Diferido.

16 y 24 de Junio de 2004

Contenidos del Primer Encuentro

Alternativas de contabilizacin del impuesto a las
ganancias.
Mtodo del Impuesto Diferido:
n Concepto y objetivos;
n Ventajas del mtodo;
n Marco normativo vigente.
Principios Bsicos.
Diferencias Temporarias y Permanentes:
n Definicin;
n Ejemplos;
n Casos prcticos.
Mtodos de clculo.
Anlisis de Recuperabilidad.
Comparacin de normas.
Ejemplo de Exposicin.

Alternativas de contabilizacin del

Impuesto a las ganancias
Mtodo tradicional percibido.
Mtodo del impuesto diferido:
n
n

Mtodo del diferimiento;

Mtodo del pasivo:
Basado en el Estado de Resultados,
Basado en el Balance General.

Concepto y objetivo del Impuesto

Diferido
El clculo del Impuesto a las Ganancias por el
mtodo diferido registra de acuerdo con lo
devengado, las operaciones que tienen un
efecto impositivo temporal diferente al contable.
Es decir, contablemente se registran los activos
y pasivos impositivos generados en un
determinado ejercicio y que se utilizarn o
aplicarn en futuros ejercicios.
El propsito del mtodo es registrar el cargo del
impuesto a las ganancias por el mtodo de lo
devengado, independientemente del impuesto a
pagar en el ejercicio siguiente.

Marco Normativo
Argentina:
n
n

RT 10 Optativa la aplicacin del Mtodo.

RT 17 Obligatorio - Norma 5.19.6.3

Estados Unidos:
n

SFAS 109

Normas Internacionales:
n

IAS 12

Ventajas de la aplicacin del

mtodo
Permite analizar los motivos de las diferencias
entre las valuaciones contables y fiscales al
cierre del ejercicio.
Permite explicar los efectos en los resultados de
los diferentes criterios contables e impositivos.
Este anlisis es relevante cuando el ente debe
pagar impuesto a las ganancias, pese a que sus
Estados Contables registran resultados finales
negativos.

Principios Bsicos
Un pasivo es registrado por el impuesto a las ganancias a pagar
que surge de la DDJJ del presente ejercicio (mtodo tradicional).
Un impuesto diferido, pasivo o activo, es reconocido considerand o
los efectos impositivos futuros atribuibles a diferencias
temporarias y quebrantos.
Para reconocer contablemente los quebrantos impositivos
(contingencia de ganancias) se debe poder demostrar que en los
ejercicios subsecuentes se generarn utilidades impositivas
suficientes para poder emplear dichos quebrantos impositivos
(condicin necesaria).
El clculo de los impuestos diferidos est basado en la legislacin
del impuesto a las ganancias vigente al cierre del ejercicio. Los
efectos de leyes no promulgadas no se anticipan.
El saldo de los impuestos diferidos activos se debe reducir en el
monto que se estima no recuperable (de la misma manera que con
cualquier activo).

Diferencias Temporarias y
Permanentes

Mtodo del diferido

Normas Contables

Difieren

Resultado Contable

Ajustes
o Diferencias

Normas Impositivas

Diferencias Temporarias:

temporarias

Intervienen en el mtodo

Resultado Impositivo

permanentes

No Intervienen en el
mtodo aumentan o
Disminuyen la Tasa Efectiva

Diferencias Temporarias y
Permanentes (Cont.)
Factores generadores de diferencias temporarias
Ingresos o ganancias reconocidos en la determinacin del
Resultado contable del perodo, cuya imputacin impositiva
se har con posterioridad.
Gastos y prdidas deducidos contablemente en un perodo,
que impositivamente se deducirn con posterioridad.
Ingresos o ganancias cuya gravabilidad se efecta con
anterioridad al de su reconocimiento en la determinacin de la
ganancia contable.
Gastos y prdidas que son deducibles impositivamente en un
perodo y contablemente su reconocimiento se efecta con
posterioridad.

Son fruto de transacciones que afectan en

distintos perodos los Activos y Pasivos
contables y los impositivos. Siendo
reconocidos por ambas normas solamente
con diferencias de ejercicios, por lo tanto, sus
efectos se compensarn o revertirn en el
tiempo.
Originan Activos o Pasivos por Impuesto
Diferido.
Segn NIC 12 gravables o deducibles.

Diferencias Temporarias y
Permanentes (Cont.)
Diferencias Permanentes:
n

Surgen por diferencias de normas contables

respecto de las impositivas y viceversa y, por
lo tanto, no se compensan en el tiempo.
No dan origen a Activos ni Pasivos por
Impuesto Diferido.
Afectarn al impuesto del ejercicio por la tasa
que paguen siendo una partida de
conciliacin entre el impuesto cargado a
resultados y el que surja de aplicar al
resultado contable la tasa impositiva.

Diferencias Temporarias y
Permanentes (Cont.)
Factores generadores de diferencias permanentes
Ingresos o ganancias exentas o no gravadas por el impuesto.
Gastos y prdidas reconocidos contablemente pero cuya
deduccin no es admitida por la legislacin impositiva.
Ingresos o ganancias impositivas que no lo son desde el
punto de vista contable.
Gastos y prdidas cuya deduccin se admite impositivamente
pero que no lo son desde la rbita contable.

Mtodos de clculo
Mtodo del Pasivo Basado en
Resultados
Resultado contable antes Imp. Ganancias
+ - Diferencias Permanentes
Resultado contable Ajustado
x Alcuota Vigente = Cargo a Resultado
+ - Diferencias temporarias del ejercicio
x Alcuota Vigente = Alta de Cta Patrim.
- Reversin de Ejercicio Anteriores
x Alcuota Vigente = Baja de Cta Patrim.
Resultado impositivo
x Alcuota Vigente = Saldo con el Fisco

Mtodo del Pasivo basado en el Balance

General
Cargo por Impuesto Actual (Determinado)
+ - Cargo por impuesto diferido (por el orgen
y reversin de diferencias temporarias)
+ - Cargo por impuesto diferido (resultante de
variaciones en la tasa impositiva aplicable
sobre saldos al inicio)
Cargo a Resultados por Imp a las Ganancias
(RT 17 5.19.6.4)

Determinacin de Activos o
Pasivos por Impuesto Diferido
Ejercicio Actual

Efecto Impositivo
Imputacin
en Ejercicios
Contable
Futuros
Activo Contable > Diferencia
Pasivo por
Activo Impositivo gravable
Impuesto Diferido
Activo Contable <
Activo Impositivo
Pasivo Contable >
Pasivo Impositivo
Pasivo Contable <
Pasivo Impositivo

Diferencia
deducible
Diferencia
deducible
Diferencia
gravable

Activo por
Impuesto Diferido
Activo por
Impuesto Diferido
Pasivo por
Impuesto Diferido

Mtodos de clculo (Cont.)

Caso 1:
La empresa Caso 1 tuvo un Resultado Contable de $1.000 en sus Ejercicios 1 y 2.
En su primer ejercicio tuve ganancias exentas por $120 y gastos no deducibles
impositivamente por $80.
Determine el cargo a resultados por el Impuesto a las Ganancias:
Ejercicio 1 Ejercicio 2
Resultado Contable
1.000
1.000
Ganancia exenta
-120
Gastos no deducibles
80
960
1.000
Alcuota
35%
35%
Impuesto Determinado
336
350
Impuesto a las Ganancias
Impuesto a las Ganancias a pagar

336

Impuesto a las Ganancias

Impuesto a las Ganancias a pagar

350

336

350

Mtodos de clculo (Cont.)

Anlisis de Recuperabilidad

Caso 2:
La empresa Caso 2 tuvo un Rdo Contable en su primer ejercicio de $5.000 dentro de los cules se incluyen
Gastos no Admitidos por la Ley Impositiva por $600 y una Previsin por incobrabilidad de $1.200.
En su segundo ejercicio su resultado fue de $10.000 y tuvo Gastos no Deducibles por $1.000. Adems,
$800 de los $1.200 previsionados el ao anterior pueden ser computados impositivamente este ao pero existen
otros $400 de Previsin por incobrabilidad constituda en este ejercicio que no podrn ser deducidos.
Durante el tercer ejercicio se obtiene un Rdo Contable de $2.000 y se revierten el total de las diferencias
temporarias existentes y no se generan nuevas.
La alcuota del impuesto en el 1er ejercicio fue del 35% y en el 2do y 3ro del 40%.
1er Ej
Rdo Contable
Dif. Permanentes
Rdo Contable Ajustado

5.000
600
5.600

Dif. Temp. Nuevas

Reversin Dif. Temp. (1er Ej)
Reversin Dif. Temp. (2do Ej)

Mtodo del efectivo:

Impuesto a las ganancias
a Prov. Impuesto a las Gcias.

Mtodo del diferido:

Impuesto a las ganancias
Activo Diferido
a Activo Diferido
a Prov. Impuesto a las Gcias.
Mtodo del Pasivo:
Impuesto a las ganancias
Activo Diferido
a Activo Diferido
a Prov. Impuesto a las Gcias.
Activo Diferido
a Impuesto a las ganancias

2do Ej
35%
1.750
210
1.960

10.000
1.000
11.000

3er Ej
40%
4.000
400
4.400

1.200
-

420
-

400
-800

160
-320

6.800

2.380

10.600

4.240

2.380

35%

-280

4.240
2.380

1.960
420

-400
-400
1.200

-160
-160
480

480

7.100
300
480

4.400
160

800
320
4.240

7.100
320
480

60
-

-140
-160

7.100

780
280
4.240

2.380

35%

480

4.360
160

40%
800
800

4.240

2.380

1.960
420

2.000
2.000

60

Comparacin de Normas

Mtodo del
Impuesto Diferido

Tasa impositiva
a utilizar

SFAS 109

IAS12

RT 10

RT 17

Obligatorio

Obligatorio

Optativo

Obligatorio

Tasa vigente

Tasa vigente o a
punto de
aprobarse a
fecha F/S

No definia

Tasa vigente

Realizacin
Probable

No definia

Realizacin
Probable

Realizacin de activos Realizacin ms

probable que NO
diferidos (ms del 50%)
Previsin

Los activos por impuestos diferidos que excedan a

los pasivos por impuestos diferidos deben revisarse
en su recuperabilidad en la fecha de cada cierre de
balance (RT 17 5.19.6.3)
El ente reducir ese activo, (desvalorizacin) si
estima probable que no dispondr de suficientes
ganancias fiscales futuras para absorber las
diferencias temporarias netas, los quebrantos y
crditos fiscales (RT 17 5.19.6.3)
Esta desvalorizacin ser reversada en perodos
posteriores si la empresa recupera la expectativa de
suficiente ganancia fiscal futura para absorberlos
(aplicando 4.4.7 -reversin desvalorizacin-)

Comparacin de Normas
(Cont.)

Impuestos diferidos
a valores
descontados

Efecto 1 ao
de aplicacin

Exposicin

SFAS 109

IAS12

RT 10

RT 17

No define

No define

No define

Descuento a
tasa de
mercado

AREA

AREA

No define

AREA

Se separan en
corriente y no
corriente Inf. adic. en nota

Activo/Pasivo
diferido es no
corriente Inf. adic. en nota

No define

Activo/Pasivo
diferido es no
corriente Inf. adic. en nota

Balance General
. . . . . 2 0 0 3 .....

Ejemplo de Exposicin

2.203.070
3.392.687
660.681
4.788.491
313.630
11.358.559

655.311
4.501.799
1.022.873
4.170.301
312.020
10.662.304

ACTIVO NO CORRIENTE
O t r o s c r d i t o s ( n o t a 3. 3 . b )
B i e n e s d e u so ( a n e x o I )
Activos intangibles (anexo II)
Subtotal del Activo no Corriente
L l a v e d e n e g o c i o (anexo II)
Total del Activo no corriente
TOTAL DEL ACTIVO

1.133.796
188.872
435.920
1.758.588
650.520
2.409.108
13.76 7 . 6 6 7

1.662.977
245.312
1.307.760
3. 2 1 6 . 0 4 9
692.490
3.908.539
14.570.843

5.831.731
61.494

7.159.800
97.669
54.843

248.185
6.141.410

172.082
7.484.394

7.626.257
13.767.667

7.086.449
14.570.843

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Deudas:
C o m e r c i a l e s ( n o t a 3 .5)
Remuneraciones y cargas sociales
Cargas fiscales
O t r a s d e u d a s ( e n 2 0 0 2 i n c l u y e 2 4 . 2 7 9 e n m o n e d a e x t r a n j e ra anexo V)
Total del Pasivo Corriente y del Pasivo
PATRIMONIO NETO
(segn estados respectivos)
TOTAL DEL PASIVO Y DEL PATRIMONIO NETO

Estado de Resultados
......2003......

. . . . . 2 0 0 2. . . . .

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos (nota 3 .1)
C r d i t o s p o r v e n t a s ( n o t a 3 .2)
O t r o s c r d i t o s ( n o t a 3. 3 . a )
B i e n e s d e c a m b i o ( n o t a 3 .4)
Otros activos
Total del Activo Corriente

Notas

......2002......

Impuestos a las ganancias y a la ganancia mnima presunta

Ventas netas (nota 3 .6)
Costo de ventas (anexo IV)
Ganancia bruta

22.588.142

20.453.249

(14.272.728)

(13.702.561)

8 .315.414

6.750.688

Gastos de comercializacin (anexo VI)

(3. 143.639)

Gastos de administracin (anexo VI)

(1.452.921)

(1.609.626)

3.718.854

(6.927.213)

394.661

70.622

Subtotal - Ganancia (Prdida)

Otros ingresos, netos
Resultados financieros y por tenencia (en 2002, incluye el resultado
por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda nota 3.7)
Ganancia (Prdida) antes del impuesto a las ganancias
Impuesto a las ganancias (nota 3.8 )
GANANCIA (PERDIDA ) NETA DEL EJERCICIO

(12.068.275)

(2.922.224)

(3.853.475)

1.191.291

(10.710.066)

(651.483)

953.384

539.808

(9.756.682)

A partir del eje rcicio terminado el 31 de diciembre de 2003, las normas vigentes requieren la
contabilizacin del impuesto a las ganancias por el mtodo del m
i puesto diferido. Este criterio
implica el reconocimiento de partidas de activos y de pasivos por impuesto diferido, en los casos en
que se produzcan diferencias temporarias entre la valuacin contable y la valuacin fiscal de los
activos y de los pasivos, o cuando existan quebrantos impositivo s utilizables para compensar
ganancias imponibles de ejercicios uf turos. La Sociedad reconoce los quebrantos acumulados y
crditos impositivos como activos impositivos diferidos cuando es probable su deduccin de
ganancias impositivas futuras. A tales efec tos, la Sociedad considera los resultados impositivos
proyectados, la reversin de diferencias temporarias pasivas y las incertidumbres del entorno poltico
y econmico.
La contabilizacin del impuesto a las ganancias por el mtodo del impuesto diferido result en la
registracin de un ajuste a los resultados acumulados al 31 de diciembre de 2001 de 908.725, que se
expone en el estado de evolucin del patrimonio neto, y en un ajuste a los resultados
correspondientes al ejercicio econmico terminado el 31 de diciembre de 2002 de 953.384 que se
expone en la columna comparativa correspondiente, modificando las cifras presentadas en los
estados contables correspondientes a dicho ejercicio presentadas originalmente.
La Sociedad ha registrado los mencionados activos y pasivos diferidos por sus respectivos valores
nominales. El efecto correspondiente a la medicin de dichos activos y pasivos diferidos sobre bases
descontadas no es significativo.

COMPOSICION DE LOS PRINCIPALES

RUBROS DEL BALANCE GENERAL

Notas (Cont.)

Otros crditos

Adicionalmente, la Sociedad determina el impuesto a la ganancia mnima presunta aplicando la tasa

vigente del 1% sobre los activos computables al cierre del ejercicio. Este impuesto es
complementario del impuesto a las ganancias. La obligacin fiscal de la Sociedad en cada ejercicio
coincidir con el monto mayor que surja de la determinacin del impuesto a la ganancia mnima
presunta y la obligacin fiscal por el impuesto a las ganancias determinado aplicando la tasa vigente
del 35% sobre la utilidad impositiva estimada del ejercicio. Sin embargo, si el impuesto a la ganancia
mnima presunta excede en un ejercicio fiscal al impuesto a las ganancias a pagar, dicho exceso
podr computarse como pago a cuenta de cualquier excedente del impuesto a las ganancias a pagar
sobre el impuesto a la ganancia mnima presunta que pudiera producirse en cualquiera de los diez
ejercicios siguientes.

a) Corrientes
Crditos fiscales
Anticipos a proveedores
Prstamos y adelantos al personal
Anticipos y retenciones de impuesto a las
ganancias (neto de la provisin por impuesto a la
ganancia mnima presunta de 122.241 en 2003 y
123.029 en 2002)
Diversos (Incluye 60.063 y 234.500 al 31 de diciembre
de 2003 y 2002, respectivamente, en moneda
extranjera - anexo V).
Total
b) No corrientes
Activo neto por impuesto diferido (nota 3.8)
Crditos fiscales Impuesto a la ganancia mnima
presunta
Diversos
Total

La Gerencia ha estimado que los crditos fiscales al 31 de diciembre de 2003, por el impuesto a la
ganancia mnima presunta de 398.972 , sern utilizados para compensar impuesto a las ganancias a
pagar en ejercicios futuros, exponindose dicho importe en el rubro Otros crditos no corrientes.

COMPOSICION DE LOS PRINCIPALES

RUBROS DEL BALANCE GENERAL (Cont.)

280.899
159.223
19.763

414.999
45.931
13.350

84.786

312.650

116.010
660.681

235.943
1.022.873

718.824

1.370.307

398.972
16.000
1.133.796

276.670
16.000
1.662.977

COMPOSICION DE LOS PRINCIPALES

RUBROS DEL BALANCE GENERAL (Cont.)

3.8. Impuesto a las ganancias

La composicin del activo impositivo diferido neto al 31 de diciembre de 2003 y 2002, es la siguiente:

El cargo por impuesto a las ganancias consiste en lo siguiente:

Impuesto corriente
Impuesto diferido
Total impuesto a las ganancias

(651.483)
(651.483)

953.384
953.384

La conciliacin entre el cargo a resultados por impuesto a las ganancias correspondiente a los
ejercicios terminados el 31 de diciembre de 2003 y 2002 y el que resultara de aplicar la tasa
impositiva vigente a la utilidad (prdida) antes de impuesto a las ganancias que surge del estado
de resultados d e dichos ejercicios, es la siguiente:
.....2003.....
Utilidad (prdida) del ejercicio antes de impuesto a las ganancias
Tasa impositiva vigente

1.191.291
35%

.....2002.....
(10.710.066)
35%

Impuesto sobre base contable calculado a la tasa impositiva

vigente (prdida) ganancia

(416.952)

3.748.523

Diferencias permanentes:
Efecto de reexpresin de partidas en moneda homognea

(189.586)

(2.765.072)

Gastos y conceptos no deducibles

Impuesto a las ganan cias

(44.945)
(651.483)

(30.067)
953.384

Activos impositivos diferidos:

Quebrantos impositivos acumulados
Prdidas de cambio diferidas
Bienes de uso
Diversos
Total activo impositivo diferido

.....2003.....

.....2002.....

736.737
79.090
25.500
24.753
866.080

1.735.833
105.455
31.864
23.438
1.896.590

(80.788)
(66.468)

(264.965)
(261.318)

(147.256)
718.824

(526.283)
1.370.307

i.

Pasivos impositivos diferidos :

Crditos por ventas
ii.
Bienes de Cambio
Total pasivo impositivo diferido
Total activo impositivo diferido neto