Direccin Universitaria de Educacin a Distancia

EAP Ciencias Contables y Financieras

0302 03518 AUDITORIA GUBERNAMENTAL I

2014-II

C.P.C. Gladys Sanchez Rojas

Docente:
Ciclo:

Datos del alumno:

Apellidos y nombres:

IX

Nota:

Mdulo I

FORMA DE PUBLICACIN:
Publicar su archivo(s) en la opcin TRABAJO ACADMICO que figura en
el men contextual de su curso

Cdigo de matricula:
Uded de matricula:

Fecha de publicacin en campus

virtual DUED LEARN:

HASTA EL DOM. 30 DE
NOVIEMBRE 2014
A las 23.59 PM

Recomendaciones:

1. Recuerde verificar la
correcta publicacin
de su Trabajo
Acadmico en el
Campus Virtual antes
de confirmar al
sistema el envo
definitivo al Docente.
Revisar la previsualizacin de
su trabajo para asegurar
archivo correcto.

2.

Las fechas de recepcin de trabajos acadmicos a travs del campus virtual estn definidas en el sistema de
acuerdo al cronograma acadmicos 2014-II por lo que no se aceptarn trabajos extemporneos.

3.

Las actividades que se encuentran en los textos que recibe al matricularse, servirn para su autoaprendizaje
mas no para la calificacin, por lo que no debern ser consideradas como trabajos acadmicos obligatorios.

1TA20142DUED

Gua del Trabajo Acadmico:

4.

Recuerde: NO DEBE COPIAR DEL INTERNET, el Internet es nicamente una fuente de consulta. Los
trabajos copias de internet sern verificados con el SISTEMA ANTIPLAGIO UAP y sern calificados
con 00 (cero).

5. Estimado alumno:
El presente trabajo acadmico tiene por finalidad medir los logros alcanzados en el desarrollo del curso.
Para el examen parcial Ud. debe haber logrado desarrollar hasta la pregunta N 3 y para el examen final
debe haber desarrollado el trabajo completo.

Criterios de evaluacin del trabajo acadmico:

Este trabajo acadmico ser calificado considerando criterios de evaluacin segn naturaleza del curso:

Presentacin adecuada del

trabajo

Considera la evaluacin de la redaccin, ortografa, y presentacin del

trabajo en este formato.

Investigacin bibliogrfica:

Considera la consulta de libros virtuales, a travs de la Biblioteca virtual

DUED UAP, entre otras fuentes.

Situacin problemtica o caso

prctico:

Considera el anlisis de casos o

problematizadoras por parte del alumno.

Otros contenidos
considerando aplicacin
prctica, emisin de juicios
valorativos, anlisis, contenido
actitudinal y tico.

la

solucin

de

situaciones

TRABAJO ACADMICO
Estimado(a) alumno(a):
Reciba usted,

la ms sincera y cordial

bienvenida a la Escuela

de

Ciencias

Contables y Financieras de Nuestra Universidad Alas Peruanas y del docente tutor a

cargo del curso.
En el trabajo acadmico deber desarrollar las preguntas propuestas por el tutor, a fin
de lograr un aprendizaje significativo.
Se pide respetar las indicaciones sealadas por el tutor en cada una de las preguntas,
a fin de lograr los objetivos propuestos en la asignatura.

2TA20142DUED

UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS

Direccin Universitaria de Educacin a Distancia

Escuela Acadmico Profesional de Ciencias

Contables y Financieras

TRABAJO ACADEMICO
CICLO ACADEMICO 2014 I - I MODULO

DATOS DEL CURSO

ESCUELA ACADEMICO PROF.

CIENCIAS CONTABLES Y
FINANCIERAS

ASIGNATURA

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

DOCENTE

C.P.C. Gladys Sanchez Rojas

CICLO

DUED

CUSCO

APELLIDOS

ACOSTUPA HUAMAN

NOMBRES

YANET

CODIGO

2010202800

MODULO I

DATOS DEL ALUMNO

CUSCO, NOVIEMBRE 2014

3TA20142DUED

PREGUNTAS
Presentacin adecuada del trabajo Considera la evaluacin de la redaccin, ortografa, y presentacin
del trabajo en este formato.

( 2 puntos)

1.- Elabore la estructura de las Normas Generales de Auditoria Gubernamental.

(3 puntos)

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Que, la Contralora General de la Republica tiene por encargo constitucional la

supervisin dela legalidad de la ejecucin del Presupuesto del Estado, de las
operaciones de la deuda pblica y de los actos de las instituciones sujetas a
control.
Que, el control gubernamental, de acuerdo a lo dispuesto por el Art. 5to de la
precitada Ley, consiste en la verificacin peridica del resultado de la gestin
pblica, a la luz del grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economa que
hayan exhibido en el uso de los recursos pblicos, as como del cumplimiento
por las entidades de las normas legales y de los lineamientos de poltica y
planes de accin. Evala la eficacia de los sistemas de administracin y control
y establece las causas de los errores e irregularidades para recomendar las
medidas correctivas.
Las Normas de Auditoria Gubernamental constan de 22 disposiciones,
integradas en 4 ttulos que forman parte de la presente Resolucin, codificadas
en las materias siguientes:

1.- Normas Generales

Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y
calificaciones del auditor y la calidad de su trabajo.
Estas normas que se aplican tambin para la ejecucin del trabajo y la
preparacin del informe, se refieren al entrenamiento tcnico y capacidad
profesional, independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad,
participacin de profesionales y control de calidad.

4TA20142DUED

2.- Normas relativas a la Planificacin de la Auditoria Gubernamental

Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos
generales que permiten una apropiada planificacin de la auditoria en
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los
objetivos propuesto.
Las normas que se presentan en los acpites siguientes, se refieren a
Planificacin general, planificacin especfica, programas de auditoria y
archivo permanente.

3.- Normas relativas a la Ejecucin de la Auditoria Gubernamental

Este grupo est integrado esencialmente por normas utilizadas en la
realizacin de la auditoria, tienen el propsito que las pruebas y dems
procedimientos que se selecciones, segn el criterio profesional del auditor,
sean apropiados en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada
auditoria.
La normas que se establecen a continuacin estn referidas a: Estudio y
evaluacin del control interno, evaluacin del cumplimiento de disposiciones
legales y reglamentarias, supervisin del trabajo de auditoria, evidencia
suficiente, competente y relevante, papeles de trabajo, comunicacin de
observaciones y carta de representacin.

Las Normas de Auditoria Gubernamental son de aplicacin y cumplimiento

obligatorio por parte del personal integrante de la Contralora General de la
Republica y de los rganos de Auditoria Interna de las entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control para efectuar auditoria Gubernamental.

NORMAS GENERALES:
1.- Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional
El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la
experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin de su
trabajo.

5TA20142DUED

El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las tcnicas de auditora

y la constante actualizacin profesional, as como el desarrollo de habilidades
necesarias para asegurar la calidad del trabajo de auditora.
A fin de lograr el cumplimiento de esta Norma, Ios rganos conformantes del
Sistema Nacional de Control, deben promover y realizar programas de
capacitacin en tcnicas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad
profesional del personal que participa en el proceso de la auditora
gubernamental.
La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel
de idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde
con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditora.

2.- Independencia
El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la
entidad examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que pudiera
sealarse como incompatible con su integridad y objetividad.
La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios
formulados por el auditor estn fundados en elementos objetivos de los
aspectos examinados.
El auditor deber considerar no solamente si es independiente y si sus
actitudes y actividades le permiten proceder de acuerdo a ello, sino tambin si
existe; motivo que pudiera dar lugar a que otros cuestionaran su
independencia.
Deber abstenerse de participar en la realizacin de auditora en caso de
incompatibilidad o conflictos de inters manifiestos.
El auditor estar libre de impedimentos personales, profesionales para
garantizar una labor imparcial y efectiva en la entidad examinada. Se halla
impedido de participar en la ejecucin de acciones de control en la entidad
donde haya laborado anteriormente y que comprendan reas y/o aspectos en
los cuales intervino o participo directa o indirectamente.
El auditor gubernamental se encuentra impedido recibir beneficios en cualquier
forma, para s o para otro, proveniente de personas naturales o jurdicas
vinculadas a la entidad en la cual se efecta la accin de control.
3.- Cuidado y Esmero Profesional
El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efecto de cumplir
con las. Normas de auditora durante la ejecucin de su trabajo y en la
elaboracin del informe.
El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el
criterio para determinar el alcance de la auditora y para seleccionar los
6TA20142DUED

mtodos, tcnicas y procedimientos de auditora que habrn de aplicarse en

ella.
Implica tambin que basndose en su buen juicio, aplique correctamente las
pruebas y dems procedimientos de auditora y evale los resultados para la
reparacin del informe correspondiente.
El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio habilidad necesaria a base
de la prctica constante, bajo supervisin adecuada y entrenamiento
permanente.
Los niveles jerrquicos superiores cautelaran que el personal a su cargo
mantenga un desempeo y conducta funcional acorde con las normas que
rigen el Sistema Nacional de Control. En caso de apreciar un incumplimiento o
transgresin debern informar a los funcionarios competentes sobre dichos
actos a fin que se apliquen las correspondientes medidas correctivas.
4.- Confidencialidad
El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la
informacin que conozca en el transcurso de su trabajo.
La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y
los resultados de la auditora, no revelando los hechos, datos y situaciones que
sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional.

5.- Participacin de Profesionales y/o Especialista

Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los profesionales y/o
especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditora
gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el
desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se
incluirn en el Informe o como anexos al mismo.
Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas, que
poseen idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico
distinto al ejercicio de la Auditora gubernamental, cuyos servicios podrn ser
utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del examen.
Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado, el
auditor, previamente a su incorporacin, debe cerciorarse de su competencia y
habilidad en sus respectivas especialidades.
Ejercern su labor bajo la direccin del auditor encargado, estando obligados,
bajo responsabilidad, a sujetar su accionar a las normas de auditora
gubernamental en lo que resulte aplicable.
Peridicamente presentarn avances de su trabajo debiendo al trmino del
mismo alcanzar un Informe documentado, que incluya las respectivas
conclusiones, observaciones y recomendaciones, en concordancia con los

7TA20142DUED

objetivos del examen y la normativa vigente.

6.- Control de Calidad

La Contralora General de la Repblica, los rganos de Auditora Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditora
designadas, deben establecer y mantener un adecuado sistema interno de
control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable de que la auditora
se ejecuta en concordancia con los objetivos, polticas, normas y
procedimientos de auditora gubernamental.
El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los
recursos tcnicos especializados para cerciorarse que las auditoras se realizan
de acuerdo con las normas de auditora gubernamental.
Un apropiado sistema interno de control de calidad debe permitir obtener una
razonable seguridad de que se cumplen las normas de auditora
gubernamental ii) se han establecido polticas y procedimientos de auditora
adecuados, iii) se cumplen con requisitos de calidad profesional y, iv) se lleva a
cabo una capacitacin y supervisin documentada.
NORMAS RELATIVAS
GUBERNAMENTAL.

LA

PLANIFICACION

DE

LA

AUDITORIA

1.- Planificacin General

La Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditora Interna (*)
conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades de
auditora a travs de sus Planes Anuales. Aplicando criterios de materialidad,
economa objetividad y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin
de sus planes.
2.- Planificacin Especfica
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la
realizacin de un auditora de alta calidad y debe estar basado tanto en el
conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad a examinar como de las
disposiciones legales que la afectan.
La planificacin de una auditora implica desarrollar una estrategia general para
su conduccin a fin d asegurar que el auditor tenga un cabal conocimiento
comprensin de las actividades, sistemas de control informacin y
disposiciones legales aplicables a la entidad; que le permitan evaluar el nivel de
riesgo d auditora as como determinar y programar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos a aplicar.

8TA20142DUED

La planificacin de la auditora debe incluir la evaluacin de los resultados de la

gestin de la
entidad a examinar, en relacin a los objetivos, metas y programas previstos.
3.- Programas de Auditoria
Para cada auditora gubernamental deben prepararse programas especficos
que incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos detallados y
oportunidad de su aplicacin, as como el personal encargado de su desarrollo.
Los programas de auditora comprenden una relacin ordenada de
procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditora, que permitan
obtener las evidencias competentes y suficientes para alcanzar el logro de los
objetivos establecidos.
Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas. El auditor
se apoya en este conocimiento para establecer la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos a aplicar.
4.- Archivo Permanente
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener
actualizado el archivo permanente.
El Archivo Permanente est conformado por un conjunto orgnico de
documentos que contienen copias y/o extractos de informacin de inters, de
utilizacin continua o necesaria para futuros exmenes, bsicamente
relacionada con:
* Ley orgnica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento
* Organigrama aprobado
* Reglamento de Organizacin y Funciones - ROF aprobado
* Manual de Organizacin y Funciones - MOF aprobado
* Manual de Procedimientos aprobado12
* Flujo gramas de las principales actividades de la entidad
* Plan Operativo Institucional
* Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones
* Estados financieros
* Informes de auditora
* Denuncias
* Plan Anual de Control, incluyendo reprogramaciones
* Informe de evaluacin del Plan Anual
* Resumen de las decisiones ms importantes adoptadas por la Alta Direccin
* Resoluciones y Directivas emitidas por la entidad
* Convenios y Contratos trascendentes.
Se actualizar peridicamente a fin de permitir su fcil utilizacin,
especialmente en la fase de planificacin de las auditoras.

9TA20142DUED

La responsabilidad de organizar el Archivo Permanente corresponde:

a) A las Gerencias de Lnea de la Controlara General.
b) A las Jefaturas de los rganos de Auditora Interna de las entidades sujetas
al Sistema
Nacional de Control.

NORMAS RELATIVAS
GUBERNAMENTAL.

LA

EJECUCION

DE

LA

AUDITORIA

1.- Estudio y Evaluacin del Control Interno.

Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluacin del control interno para
identificar las reas crticas que requieren un examen profundo, determinar su
grado de confiabilidad a fin de establecer la naturaleza, alcance, oportunidad y
selectividad de la aplicacin de procedimientos de auditora.
El sistema de control interno comprende el plan de organizacin, Ios mtodos,
procedimientos y la funcin de auditora interna establecidos dentro de una
entidad pblica, para salvaguardar su patrimonio contra el mal gasto, prdida y
uso indebido, verificar la exactitud y veracidad de la informacin financiera y
administrativa promover la eficiencia en las operaciones y, comprobar el
cumplimiento de los objetivos y polticas institucionales as como de la
normativa aplicable. Un apropiado sistema de control interno, tambin permite
detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la
existencia de delitos, de ser el caso.

2.- Evaluacin del Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias

Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control interno
de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinin sobre la
efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de
auditora.
La estructura del control interno es el conjunto de planes, mtodos,
procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una
entidad, para ofrecer seguridad razonable, respecto a que estn logrndose los
objetivos del Control Interno.

3.- Supervisin del Trabajo de Auditoria

El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su
calidad y cumplir los objetivos propuestos.
10TA20142DUED

La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar la

auditora desde su inicio hasta la aprobacin del informe por el nivel
competente.
En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor
encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados
directamente con el proceso del examen.
La supervisin se aplicar al planificar, ejecutar y elaborar el correspondiente
informe de Auditora

4.- Evidencia Suficiente, Competente y Relevante

El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante
Ia aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le
permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule
respecto al organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de la
auditora.
La evidencia deber someterse a prueba para asegurarse que cumpla los
requisitos bsicos de suficiencia competencia y relevancia. Los papeles de
trabajo debern mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que
se obtuvo.

5.- Papeles de Trabajo

El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la
labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y
ejecucin, y el informe de auditora. Por tanto, debern contener la evidencia
necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se
presenten en el informe. Podrn incluir cintas, fotos, pelculas y discos.
No hay nada que sustituya a una comprensin adecuada de los objetivos de la
auditora, las razones por las cuales se emprender determinada tarea y la
forma en que esa tarea contribuir al cumplimiento de los objetivos. Esa
comprensin se logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo
debidamente planificados y organizados y, reciben instrucciones idneas de
sus supervisores. La prctica de indicar claramente en los papeles de trabajo
los fines que se persigan ser muy til para asegurarse que la informacin
obtenida estar relacionada directamente con los objetivos de la auditora y del
informe correspondiente.

6.- Comunicacin de Observaciones

11TA20142DUED

Durante el proceso de la auditora, el auditor encargado debe comunicar

oportunamente observaciones a los funcionarios y servidores de la entidad
examinada comprendidos en los hechos observados, a fin que en un plazo
perentorio establecido, presenten sus descargos 25 sustentados
documentariamente, para su oportuna evaluacin y consideracin en el informe
correspondiente.
Las observaciones se refieren a los hallazgos determinados como resultado de
la aplicacin de los procedimientos de auditora en armona con los objetivos
establecidos, y constituyen las deficiencias o irregularidades evidenciadas
tcnicamente en la entidad auditada.

7.- Carta de Representacin.

El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel
gerencial competente de la entidad auditada.
La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel
gerencial competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a
disposicin del auditor la informacin requerida, as como cualquier hecho
significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de
terminacin del trabajo de campo.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

1.- Forma Escrita

Los auditores deben preparar informes de auditora por escrito para comunicar
los resultados de cada examen.
No es propsito de esta norma limitar o evitar la discusin de los hallazgos,
juicios, conclusiones y recomendaciones con personas responsables de la
entidad o rea auditada.
Por el contrario, se recomienda ampliamente las discusiones de esa
naturaleza. Sin embargo, deber prepararse un informe por escrito
independientemente que se hayan llevado a cabo esas discusiones.

2.- Oportunidad del Informe

12TA20142DUED

Como producto final del trabajo de campo, la comisin auditora proceder a la

elaboracin del informe correspondiente, considerando las caractersticas y
estructura sealadas en las Normas de Auditoria Gubernamental.
El informe es el documento escrito mediante el cual la Comisin de Auditora
expone el resultado final de su trabajo, a travs de juicios fundamentados en
las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin, con la finalidad de
brindar suficiente informacin a los funcionarios de la entidad auditada y
estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o desviaciones ms
significativas, e incluir las recomendaciones que permitan promover mejoras en
la conduccin de las actividades u operaciones del rea o reas examinadas.
Las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se revelaran en el
Memorndum de Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en la norma
correspondiente.

3.- Presentacin del Informe

Como producto del trabajo de campo, la comisin auditora proceder a la
elaboracin del informe correspondiente, considerando las caractersticas y
estructura sealadas en las Normas de Auditora Gubernamental.
El informe es el documento escrito mediante el cual la comisin auditora
expone el resultado final e integral de su trabajo de auditora, a travs de juicios
fundamentados en las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin, con
la finalidad de brindar suficiente informacin a los funcionarios de la entidad
auditada y estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o desviaciones ms
significativas, e incluir las recomendaciones que permitan promover mejoras en
la conduccin de las actividades u operaciones del rea o reas examinadas.
Las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se revelaran en el
Memorndum de Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en la norma
correspondiente.

4.- Contenido del Informe

Al finalizar el trabajo, el auditor debe elaborar uniforme en el cual expondr
apropiadamente los resultados del examen, sealando que se realiz de
acuerdo a las normas de auditora gubernamental.
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido de los informes de auditora
financiera (informe Largo) de gestin y de otros tipos que se deriven de las
mismas tales como exmenes especiales, asegurando la uniformidad en su
denominacin y estructura, as como su exposicin clara y precisa de los
resultados del examen. Adicionalmente, se emitir una Sntesis Gerencial del
Informe.

13TA20142DUED

El informe deber presentar la siguiente estructura:

1. INTRODUCCION
Comprender la informacin general concerniente al examen y a la entidad
examinada.
A. INFORMACION RELATIVA AL EXAMEN
1. Motivo del examen
Estar referido a las causas que originan la accin de control, as como la
referencia al documento de acreditacin. Debern exponerse las razones por
las cuales se llev a cabo la auditora.
2. Naturaleza y Objetivos
En este rubro se precisar la naturaleza o tipo de examen a efectuar, ya sea
que se trate de una Auditora de Gestin, Financiera o Examen Especial.
Los objetivos estn referidos a lo que espera lograrse como resultado del
examen. Al exponerlos se darn a conocer los Imites de la auditora, a fin de
evitar interpretaciones errneas en los casos en que los objetivos hayan sido
particularmente limitados o puntuales sobre determinados aspectos de la
gestin.
Se dejar constancia que el trabajo se realiz de acuerdo con las normas de
auditora Generalmente Aceptadas y las Normas de auditora Gubernamental.
Deber indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya
realizado para cumplir los objetivos de la auditora, precisndose el perodo
examinado, el mbito geogrfico donde se haya practicado la Auditora y las
areas materia de examen.
De ser el caso, el auditor revelar las limitaciones al alcance que se presenten
en el proceso del trabajo. Si se emplean datos que no hayan sido verificados,
ese hecho deber manifestarse. Tambin debern revelarse Las
modificaciones efectuadas al enfoque de la auditora como consecuencia de las
limitaciones de la informacin o del alcance de la auditora.
3. Comunicacin de Observaciones
Se dar a conocer el cumplimiento de la comunicacin de observaciones
efectuadas a los funcionarios de la entidad comprendidos en las mismas.

4.- Informe Especial.

14TA20142DUED

En este rubro la Comisin Auditora deber expresar las conclusiones del

Informe de la accin de control, entendindose como tales los juicios de
carcter profesional, basados en las observaciones establecidas, que se
formulan como consecuencia del examen practicado a la entidad auditada.
Al final de cada conclusin se identificar el nmero de la(s) observacin(es)
correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere.
La Comisin Auditora, en casos debidamente justificados, podr tambin
formular conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones, verificados
en el curso de la accin de control, siempre que stos hayan sido expuestos en
el Informe.

2.-Explique los objetivos de la Auditoria Gubernamental. (3 puntos)

La auditora gubernamental, cuyo tipo se define por sus objetivos, se clasifica

en auditora financiera y auditoria de gestin o de desempeo.

AUDITORIA FINANCIERA

La auditora financiera a su vez, comprende a la auditoria de estados

financieros y la auditoria de asuntos financieros en particular.
La auditora de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados
financieros del ente auditado presentan razonablemente su situacin financiera,
los resultados de las operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados. Este tipo de auditoria es
efectuada usualmente en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control
por Sociedad de Auditoria

La Auditoria Gubernamental es el examen objetivo, sistemtico y profesional de

las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a
su ejecucin, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control,
elaborando el correspondiente informe.

15TA20142DUED

Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental y

disposiciones especializadas emitidas por la Contralora General, aplicando las
tcnicas, mtodos y procedimientos establecidos por la profesin del contador
pblico.
Tiene por objetivos:
a.- Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
b.- Determinar la razonabilidad de la informacin financiera.
c.- Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los
resultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de
los planes y programas aprobados de la entidad examinada.
d.- Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica.
e.- Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.

A.- Los objetivos bsicos de la auditora gubernamental son evaluar:

Si las entidades del sector pblico y sus servidores han cumplido
adecuadamente con los deberes y atribuciones asignados:
Si tales funciones se han ejecutado de manera eficiente, efectiva y
econmica;
Si los objetivos y las metas propuestas han sido logrados (auditora de
desempeo);
Si la informacin producida es correcta y confiable.
Si se han cumplido las disposiciones legales aplicables.
Asimismo, para la revisin a las inversiones de obra pblica, se consideran los
siguientes objetivos principales:
Verificar que las inversiones en obra pblica se hayan aplicado de
conformidad a las leyes, normas, reglamentos y dems disposiciones legales
que la regulan.
Verificar que los presupuestos considerados para la ejecucin de las obras se
hayan aplicado correctamente, y que las modificaciones ocurridas se justifiquen
mediante los convenios correspondientes.
Comprobar que la adjudicacin y contratacin de la obra pblica, se haya
realizado con estricto apego a lo dispuesto en la legislacin vigente.
16TA20142DUED

 Comprobar que los sistemas de control interno, operativo y contable que

regulan la funcin, aseguren la proteccin de los recursos y su efectiva
utilizacin, la calidad de los trabajos, la razonabilidad de los costos y la
confiabilidad de la informacin en la ejecucin de la obra pblica.
Comprobar que los contratistas hayan cumplido con las clusulas
contractuales, las especificaciones de obra, los procedimientos de construccin
y la calendarizacin de los trabajos.
Para cumplir en forma eficaz con la finalidad es necesario comunicar
oportunamente a los funcionarios pertinentes los hallazgos, comentarios,
conclusiones y recomendaciones resultantes de la auditora.
El cumplimiento de dicho objetivo tambin incluye el examen de las funciones
especficas de los funcionarios y empleados pblicos encargados de los
programas o actividades del Estado, considerando especialmente las funciones
de autorizacin, recaudacin, custodia, utilizacin y desembolso de recursos
pblicos y las transacciones relacionadas.
B.- La responsabilidad de efectuar la auditora en el sector pblico implica los
objetivos generales, siguientes:
1. Opinar sobre si la informacin financiera y presupuestal de los entes
fiscalizados presentan la situacin financiera y los resultados de las
operaciones y flujos de efectivo de conformidad con disposiciones y los
Principios de Contabilidad Gubernamental. Lo anterior a fin de determinar la
suficiencia, oportunidad y confiabilidad de dicha informacin.
2. Promover mejoras o reformas constructivas en las operaciones, en los
sistemas administrativos y financieros y en el control interno implantado por los
titulares o mxima autoridad del ente fiscalizador.
3. Determinar el cumplimiento a las disposiciones legales y reglamentarias, as
como las polticas y normas internas en el uso de los recursos pblicos y si se
estn llevando a cabo, exclusivamente, aquellos programas o actividades 20
legalmente autorizados, conducindolos en forma debida y cumpliendo con los
objetivos establecidos.
4. Evaluar si los entes fiscalizados adquieren, protegen y utilizan los recursos
de manera eficiente, efectiva y econmica.
5. Revisar si la entidad ha establecido un sistema adecuado de control interno
para medir el rendimiento, elabora informes y monitorea su ejecucin a fin de
examinar y evaluar los sistemas de control interno de las entidades pblicas,
determinando, asimismo, el grado de confiabilidad que merece la
administracin en el ejercicio directo del control sobre los recursos humanos,
materiales y financieros.

17TA20142DUED

6. Buscar entidades, unidades, funciones y tareas obsoletas o de poca o

ninguna importancia, cuya eliminacin puede beneficiar al estado (auditora de
desempeo).
7. Asegurar que los procedimientos implantados sean beneficiosos o de costo
justificable.
8. Obtener evidencia suficiente para fundamentar conclusiones concretas en
los casos de irregularidades descubiertas o divulgadas, manteniendo una
actitud positiva al dar nfasis a la eliminacin de posibles irregularidades
similares en el futuro, ms que a la aplicacin de sanciones por operaciones
del pasado.
9. Comunicar oportuna y claramente todo hallazgo significativo.
Una vez identificada el rea problema o crtica, el auditor debe analizar
adecuada y detenidamente las circunstancias, hasta determinar si se trata de
un problema aislado o repetitivo. Si el problema es de naturaleza repetitiva
debe considerar y recomendar las medidas ms adecuadas y necesarias para
corregir el problema bsico. Este enfoque es el ms efectivo para lograr
mejoras de largo alcance en las operaciones del gobierno.
Una mayor concentracin en los problemas bsicos que originan desperdicios
o ineficiencias similares a los indicados durante la auditora, presenta un
enfoque en la conduccin del examen, dirigido al alcance de resultados ms
beneficiosos para las entidades auditadas.
Tambin se debe tomar en cuenta que un objetivo bsico de la auditora en el
sector pblico es evitar que las deficiencias encontradas en el examen vuelvan
a ocurrir en el futuro. Una vez identificada el rea problema o crtica, el auditor
debe analizar adecuada y detenidamente las circunstancias, hasta determinar
si se trata de un problema aislado o repetitivo. Si el problema es de naturaleza
repetitiva debe considerar y recomendar las medidas ms adecuadas y
necesarias para corregir el 21 problema bsico. Este enfoque es el ms
efectivo para lograr mejoras de largo alcance en las operaciones del gobierno.
C.- Los objetivos especficos de la auditora gubernamental.- Para cada
auditora de una entidad, unidad, programa o actividad pblica deben
establecerse objetivos especficos de acuerdo con la naturaleza y alcance del
examen.
Casi nunca ser posible o prctico efectuar un examen de alcance suficiente
como para poder evaluar el rendimiento de las actividades totales de una
entidad y en todas las reas de inters descritas en los objetivos generales. Por
lo tanto, es necesario definir objetivos especficos y alcanzarlos tomando en
cuenta el tiempo y recursos humanos disponibles para la auditora.
Los objetivos de cada fase deben establecerse antes de elaborar el programa
de auditora respectivo, pues dichos objetivos establecern el marco general
para definir los procedimientos a ser incluidos en dicho programa.

18TA20142DUED

La auditora financiera a su vez, comprende a la auditoria de estados

financieros y la auditoria de asuntos financieros en particular.
La auditora de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados
financieros del ente auditado presentan razonablemente su situacin financiera,
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados. Este tipo de auditoria e
efectuada usualmente en las entidades sujetas al Sistema Nacional del control
por sociedades de Auditoria designadas por la Contralora General de la
Republica.
La auditora de asuntos financieros en particular se aplica a programas,
actividades, funciones o segmentos, con el propsito de determinar si estos se
presentan de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente.
Las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y las Normas Internaciones
de Auditoria que rigen a la profesin contable en el pas son aplicables a todos
los aspectos de la auditora financiera.
B.- AUDITORIA DE GESTION

La auditora de gestin es aquella que se se realiza para evaluar el grado de

eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por la organizacin y
con los que se han manejado los recursos.
La auditora de gestin tiene como objetivos primordiales:
*Evaluar los objetivos y planes organizacionales.
*Vigilar la existencia de polticas adecuadas y su cumplimiento.
*Comprobar la confiabilidad de la informacin y de los controles.
*Verificar la existencia de mtodos adecuados de operacin.
*Comprobar la correcta utilizacin de los recursos.
En este tipo de auditora, el desarrollo de un programa de trabajo depende de
las circunstancias de cada empresa auditada.

19TA20142DUED

Para entender el concepto de auditora de gestin es necesario conocer los

conceptos tradicionales de auditora administrativa y auditora operacional que
fueron reemplazados por este ltimo.

La Auditora administrativa
puede definirse como el
examen comprensivo y
constructivo de la estructura
organizativa de una empresa
de una institucin o
departamento gubernamental;
o de cualquier otra entidad y
de sus mtodos de control,
medios de operacin y
empleo que d a sus recursos
humanos y materiales.
Joaqun Rodrguez Valencia plantea una definicin de Auditora Operacional as:

Se define como una tcnica para evaluar sistemticamente la

efectividad de una funcin o una unidad con referencia a
normas de la empresa, utilizando personal especializado en el
rea de estudio, con el objeto de asegurar a la administracin
que sus objetivos se cumplan, y determinar qu condiciones
pueden mejorarse.

Los dos anteriores conceptos se han venido manejando de manera tal que se
haca una diferenciacin entre auditora administrativa y auditora operacional,
cuando en la realidad eran dos nombres para un mismo proceso, pues en la
prctica no existan diferencias notables entre una y otra. En Colombia, la
modernizacin del Control Fiscal realizado por la constitucin de 1991 y el
funcionamiento del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, hicieron que se
acuara la moderna denominacin de auditora de gestin para reemplazar las
antiguas auditora administrativa y auditora operacional.

Su objetivo es evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo

de los recursos pblicos, as como el desempeo de los servidores y
funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de las metas programadas y

20TA20142DUED

el grado con que se estn logrando los resultados o beneficios previstos por la
legislacin presupuestal o por la entidad que haya aprobado el programa o la
inversin correspondiente.
La auditora de gestin puede tener, entre otros, los siguientes propsitos:

1.- Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de

manera econmica y eficiente.
2.- Establecer las causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas.
3.- Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o
pertinentes y el grado en que produce los resultados deseados.

Generalmente, al trmino de una auditoria de gestin el auditor no expresa una

opinin sobre el nivel integral de dicha gestin o el desempeo de los
funcionarios. Por tanto, estas normas no prevn que se exija al auditor una
opinin de esa naturaleza. Sin embargo, el auditor deber presentar en su
informe, hallazgos y conclusiones respecto a la magnitud y calidad de la
gestin o desempeo, as como en relacin con los procesos, mtodos y
controles internos especficos, cuya eficiencia o eficacia considere susceptible
de mejorarse. Si estima que existen posibilidades de mejora, el auditor deber
recomendar las medidas correctivas apropiadas.

21TA20142DUED

3.-Explique los principios generales del Control Gubernamental (3 puntos)

Introduccin
El objetivo esencial de este trabajo es analizar, describir y estudiar "el Principio
de Publicidad del Control Gubernamental", en los organismos pblicos lo que
posibilitar corregir las irregularidades detectadas a tiempo, y tambin, emplear
los instrumentos de control pertinentes en cada caso.
La palabra control puede tener dos acepciones: la primera especfica, y la
segunda, general.
Por un lado, particularmente, el control es el proceso de verificacin en la
empresa de los resultados u objetivos obtenidos y el control de lo invertido en
22TA20142DUED

el proceso administrativo ejecutado por los gerentes o niveles directivos en

trminos cuantitativos estandarizados, formado la parte medular de
la accin de control.
Por otro lado, desde una ptica genrica, el control es una actividad que
involucra a todos los miembros de la organizacin (obreros, empleados,
directivos, intermedios, gerentes, etc.), con la finalidad de alcanzar los objetivos
trazados utilizando instrumentos de medicin (cualitativos y cuantitativos), que
constituyen indicadores de control
El control, desde el punto de vista administrativo, es una fase esencial y
fundamental, con el propsito de verificar la situacin actual y real de
la empresa para cerciorarse e informarse de los hechos se desarrollan de
acuerdo a los objetivos establecidos; sin embargo, as la empresa formule
excelentes planes, disee y estructure muy bien la organizacin, posea un
directorio eficaz y eficiente; no se podr alcanzar las metas y objetivos
deseados sin un adecuado control.
Asimismo, el trmino control puede referirse a varias connotaciones y entonces
el significado depender del contexto donde se le utilice; y puede designar a:

El proceso administrativo que esta conformado por la planificacin, la

organizacin, la direccin o mando, la coordinacin y el control.
La herramienta o instrumento para regular, individual o empresarialmente, a
travs de determinadas acciones, actividades o tareas de control que emplea
un controlador con la finalidad de acompaar y avalar su desenvolvimiento
y poder encausar la toma de decisiones fijadas.
La funcin especfica de un sistema con el propsito de que los miembros
de una empresa se desempeen, laboralmente, dentro de los estndares y
patrones establecidos, para prevenir y evitar cualquier irregularidad.
La imagen popular, negativa y peyorativa, de relacionar el control se aplica en
las organizaciones y la sociedad como un elemento de coercin, inhibicin,
limitacin, manipulacin, refuerzo, represin, restriccin, etctera.
El presente trabajo de investigacin, titulado: "El Principio de Publicidad del
Control
Gubernamental",
ha
sido
desarrollado
utilizando
una
"Metodologa Deductiva", es decir que va lo General a lo Particular. Adems, se
divide en tres Captulos: el primero describe el Marco histrico del Control
Gubernamental, el segundo expone el Marco terico conceptual del control
gubernamental, y el tercero trata del Principio de publicidad del control
gubernamental. Luego, se desarrolla las Conclusiones y la Bibliografa.
Finalmente, deseamos expresar nuestro profundo agradecimiento a aquellas
personas que de una u otra forma han apopado y colaborado para la
consecucin del estudio.
CAPTULO I
Marco histrico del control gubernamental
23TA20142DUED

Segn Flores (1998)1 el control gubernamental se desarroll histricamente en

el Per, en la administracin pblica en tres etapas:
1.1.- En la poca Incaica
El imperio incaico en su poca fue el ms relevante en Sudamrica, por varias
razones: su extensin territorial, sus avances cientficos y tecnolgicos, y su
organizacin socioeconmica y poltica. Asimismo, su estructura se bas a lo
poltico, econmico y religioso; lo cual permita al inca como autoridad suprema
y a su consejo imperial o "Camachic", conformado por los "Apocunas" de los
cuatro suyos (Antisuyo, Collasuyo, Contisuyo y Chinchaysuyo), mantener todo
el control del imperio del Tahuantinsuyo desde su sede central la ciudad del
Cuzco que, en lengua particular de los Incas, significa ombligo de la tierra.
En las grandes provincias participaban en el gobierno del imperio los
gobernadores "Capac Apo" que eran representantes del Inca.
El control gubernamental. Quipukamayoc, Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. Facultad de Ciencias Contables,
En orden jerrquico inmediato estaban los "Tucuyricuy" (el que todo lo ve) cuya
labor era de supervisar el cumplimiento de las rdenes del Inca y su consejo
imperial. El "Tucuyricuy", controlaba la labor de los funcionarios, quienes
rendan cuenta de sus gestiones e informaban en forma detallada de lo
expresado en los quipus, que eran un sistema de numeracin y memoria por
medio de cordoncillos y nudos, el que se complementaba con la "Yupana", que
era una tabla de contar en hoyos en los que se colocaban las fichas (granos,
piedras de colores) que permitan calcular y registrar los resultados en el quipu.
Efectuado el control por el "Tucuyricuy", se sacaba una copia del quipu para
preparar el informe general anual a presentarse a las autoridades supremas del
imperio en el Cuzco. Sobre esto el Inca Garcilaso dice:
"Mandaba de ley que el gobernador de la provincia tuviese un traslado de la
cuenta, en su poder, para, que ni de parte de los indios tributarios ni de parte
de los ministros cobradores hubiese alguna falsedad".
Se eligieron contadores que se llamaron "Quipucamayu", personas fieles y
legales, que eran los encargados de llevar los quipus, en los que se expresaba
y retena la tradicin de sus hechos y las cuentas, ya que esta fue la manera de
escribir de los incas. A los "quipukamayus" acudan los curacas y los hombres
nobles para conocer los acontecimientos importantes registrados por
el color del hilo y por el nmero de nudos, lo que se complementaba
conservando en la memoria los relatos contados tradicionalmente. Adems,
coincidiendo con el Inca Garcilaso (1985)2 comenta lo siguiente:
"Yo trate los quipus y udos con los indios de mi padre, y con otros curacas,
cuando por San Juan y Navidad venan a la ciudad a pagar sus tributos. Los
curacas ajenos rogaban a mi madre que me mandase les cotejase sus cuentas,
porque, como gente sospechosa, no se fiaban de los espaoles que les
24TA20142DUED

tratasen verdad en aquel particular hasta que yo les certificara de ella,

leyndoles los traslados que de sus tributos me traan cotejndolos con sus
udos, y de esta manera supe de ellos tanto como los indios".
2 Inca Garcilaso de la Vega (1985). Comentarios reales. Lima: Editorial Andina,
p. 33.
Es significativo sealar que toda su organizacin poltica y social se basaba en
las normas de conducta siguientes:
No seas perezoso "Ama Kella"
No seas ladrn "Ama Sua"
No seas mentiroso "Ama Llulla"

El control constituye una de las etapas indispensables del proceso

administrativo cuya funcin es medir y evaluar el desempeo y toma la accin
correctiva cuando se detecta fallas por ese motivo es un proceso,
eminentemente, regulador en todas las organizaciones para corregir errores y
prevenir otros que se pueden presentar.
Existen tres tipos Control Preliminar, Control concurrente, Control posterior que
se deben desarrollar como una unidad y en todo momento en la empresa
La evaluacin de los documentos, evidencia y otras fuentes posibilitarn la
obtener informacin confiable y fidedigna del proceso de ejecucin
presupuestal institucional que permitir ptimos resultados, se alcancen los

25TA20142DUED

objetivos trazados; as como satisfacer las necesidades de los miembros de la

organizacin y tambin, de sus usuarios.
El Control Gubernamental es la verificacin peridica del resultado de
la gestin pblica, a la ley del grado de eficiencia y eficacia, transparencia
y economa que hayan exigido en el uso de los recursos pblicos, as como del
cumplimiento por las entidades de las normas legales y de los lineamientos de
poltica y planes de accin. Evala la eficacia de los sistemas
de administracin y control y establece las causas de los errores e
irregularidades para recomendar las medidas correctivas.
El control interno en una entidad est orientado a prevenir o detectar errores e
irregularidades, las diferencias entre estos dos es la intencionalidad del hecho;
el trmino error se refiere a omisiones no intencionales, y el trmino irregular se
refiere a errores intencionales.
Los Principios del Control Gubernamental son los fundamentos, las normas, las
reglas, etc. que rigen este tipo de control
El Principio de Publicidad del Control Gubernamental se produce con la
difusin peridica con la finalidad ejemplifica dora, de los resultados de las
acciones de control de mayor relevancia.

CONTROL INTERNO

CONTROL EXTERNO

4.- Explique sobre el Cdigo de tica del profesional Contador Pblico (5

puntos)

Para hablar de la TICA tendra que empezar primero por definirla, diciendo
que sta es HERMANDAD, as de sencillo, ya que para algunos es "Pensar
en libertad y con responsabilidad" mientras que para otros "es un intento
racional de averiguar cmo vivir mejor" y para otros tantos "es la ciencia de una
forma especfica de conducta humana", por todo eso para m la tica
es HERMANDAD, es COEXISTIR
CON
TODOS
EN
EL
LUGAR
Y TIEMPO QUE DEFINAMOS DIGNIFICANDO NUESTRA EXISTENCIA.
Ahora definir la MORAL como "normas, principios y valores que regulan las
relaciones entre individuos; valor es todo aquello que le da sentido a la vida y
adquiere aceptacin social" Por ltimo en sta primera etapa de definiciones
dir que CDIGO DE TICA PROFESIONAL es "un conjunto de reglas en que
la profesin declara su intencin de cumplir con la sociedad, es LEALTAD para

26TA20142DUED

con ella y es una lealtad ya que los profesionales tienen responsabilidad y

obligaciones con todos los sectores que confan en su trabajo.
Como se sabe bien, los rganos legislativos intentando, en su afn de buscar el
bien de todos, determinar obligatoriamente lo mnimo que las personas tienen
derecho a exigir de aquellos con quienes conviven en la sociedad,
estableciendo as deberes y derechos. As pues, de tanta normatividad
existente les toc a los CONTADORES PBLICOS el ser regulados
administrativamente, tcnicamente, disciplinariamente y en hora buena,
ticamente.
Los contadores pblicos son muy privilegiados al compartir con los Escribanos
la responsabilidad de dar FE PBLICA. La FE PBLICA se define como "la
delegacin dada por el Estado para dar testimonios por escrito de
determinados actos", pero como dira YANEL BLANCO LUNA en
su libro MANUAL DE AUDITORA Y REVISORA FISCAL: "La fe pblica es
slo la forma, la ESENCIA del contador es la CONFIANZA PBLICA" y la
CONFIANZA PBLICA es lograda gracias a las capacidades tcnicas,
profesionales y ticas.

El Contador Pblico defiende LA BUENA FE, y sta hace presumir que un acto
pblico est conforme a la ley y las buenas costumbres, y es por ello que
el gobierno defini el cdigo de tica para definirle al Contador Pblico UN
PERFIL DE SEOR y seor es aquel de alta calidad humana, es el
hombre que da su palabra y la sostiene as llueva, truene o relampaguee? as
tiemble la tierra o sus habitantes.
El Contador Pblico esta ceido a los siguientes principios ticos: Integridad,
Objetividad, Independencia, Responsabilidad, Confidencialidad, Observancia
de las disposiciones normativas, Competencia y actualizacin profesional,
Difusin y Colaboracin, Respeto entre colegas, y Conducta tica.

Integridad: es cumplir todos principios ticos que siguen a continuacin e

inclusive cumplir ms all de lo que la ley exige. Integridad es ser recto, sincero
y justo. Es ser honesto con el medio ambiente.
Objetividad: es utilizar la razn, la lgica para tomar decisiones y no
el corazn, ni mucho menos los sentimientos. Es sincerarse con uno mismo y
los dems. Objetividad es ser equitativo, es lo de Dios para Dios, lo de los
hombres para los hombres y lo del Csar para el Csar.
Independencia: es sincerarse con los dems, dndoles a entender a ellos que
no existen lazos familiares, ni amistosos ni mucho menos intereses particulares
27TA20142DUED

que hagan inclinar las opiniones a favor o en contra. Independencia es tener

criterio limpio de ataduras sociales, es la ESENCIA DE LA AUDITORA. Es lo
que nos prohbe actuar como juez y parte. Es el nico de todos los principios
que implica la ACTIVIDAD PBLICA, ya que el resto de principios caven ms
sobre la ACTIVIDAD PRIVADA. Actividad pblica es cuando se ejercen cargos
de Revisor Fiscal, Auditor Externo y Certificado de Estados Financieros.
Actividad privada es cuando se ejercen cargos de Asesor contable, tributario o
administrativo.

Responsabilidad: es cumplir los compromisos adquiridos en una forma

satisfactoria para todos, se falta a este principio si se cumple a medias dichos
compromisos.
Confidencialidad: Hay que tener RESERVA PROFESIONAL y no estar
contando "cosas" que no les interesa a nadie sino a los realmente interesados.
"No ser chismosos", de las empresas. Hay que tener confidencialidad tanto con
el usuario como con el personal que tengamos a cargo.
Observaciones de las disposiciones normativas: Hay que cumplir
las normas que promulgue el Estado y sus ministerios, hay que cumplir lo que
dicte el Consejo Tcnico de la Contadura, hay que cumplir inclusive lo que
diga el usuario siempre y cuando esto no atente contra las leyes y las buenas
costumbres.
Competencia y Actualizacin Profesional: hay que ser Responsables con la
Carrera y ms aun con la Universidad a la cual pertenecemos, pero tampoco
aceptemos cargos u obligaciones que "an nos quedan grandes". Esto indica
que debemos especializarnos para realizar las tareas de una manera eficiente
y satisfactoria.
Difusin y Colaboracin: debemos convertirnos en profesores permanentes
de nuestros usuarios, de nuestros compaeros y de nuestros propios
profesores ya que ellos no son infalibles. Si usted seor Contador tiene
experiencia comprtala, no sea egosta, ayude a sus compaeros,
no cobre consultas que no justifican la respuesta por ser tan sencilla, haga
correcciones cuando vea que otros utilizan mal los conceptos de la carrera,
demustrele al pueblo la importancia que es ser Contador Pblico.

Respeto entre Colegas: El respeto mutuo es una de las normas ms

importantes que deben cumplir los Contadores Pblicos, porque es as como
damos muestras de apego a los ms elementales principios ticos. Debe
prevalecer su trato sincero y honorable.
El descrdito de la profesin y el inters personal de daar la reputacin de los
colegas, con calumnias, manifestando sus defectos, su falta de credibilidad
ante la gerencia, culpando a stos de los errores que cometen en la

28TA20142DUED

empresa por no tomar en serio las consideraciones que el Contador Pblico

hace a la hora de la toma de decisiones, es faltar al respeto.
Entre los profesionales debe existir la armona y estimacin, pues stos son el
resultado de las buenas relaciones producto de las actuaciones civilizadas
regidas por normas preestablecidas.
EL Contador Pblico tiene para con sus colegas, en mucha mayor proporcin
que para el resto de sus semejantes, el deber de ser justos y honrados.
Conducta tica: es ser integro. Apunta a los anteriores. Se cumple as el
ALFA Y OMEGA en la CONTADURA PBLICA, ya que INTEGRIDAD (ALFA)
apunta a los siguientes y la CONDUCTA TICA (OMEGA) que es el ltimo
principio apunta a los anteriores, se forma as un ciclo virtuoso del
correcto comportamiento.

DCALOGO DEL CONTADOR:

1. Amar la Contadura Pblica sobre todas las otras profesiones
2. No firmar con su matrcula en vano
3. Bendecir el 1 de marzo da del contador
4. Honrar a profesores y compaeros por sus experiencias compartidas
5. Evolucionar a las empresas
6. No aceptar contratos impuros
7. No evadir impuestos pero si eludirlos
8. No juzgar a los colegas o auxiliares
9. Utilizar el sentido comn
10. No codiciar los clientes ajenos.

5.- Explique sobre las Normas Generales de Auditoria Gubernamental. (4 puntos)

29TA20142DUED

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

1. NORMAS GENERALES
1.10 Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional
1.20 Independencia
1.30 Cuidado y Esmero Profesional
1.40 Confidencialidad
1.50 Participacin de Profesionales y/o Especialistas
1.60 Control de Calidad
2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
2.10 Planificacin General
2.20 Planificacin Especfica
2.30 Programas de Auditora
2.40 Archivo Permanente
3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
3.10 Estudio y Evaluacin del Control Interno
3.20 Evaluacin del Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias
3.30 Supervisin del Trabajo de Auditora
3.40 Evidencia Suficiente, Competente y Relevante
3.50 Papeles de Trabajo
3.60 Comunicacin de Observaciones
3.70 Carta de Representacin
4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
4.10 Forma Escrita
4.20 Oportunidad del Informe
4.30 Presentacin del Informe
4.40 Contenido del Informe
4.50 Informe Especial

30TA20142DUED

Las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU son los criterios que

determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor,
orientados a uniformar el trabajo de la Auditora gubernamental y obtener
resultados de calidad.
Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional
del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultados
de su trabajo, promoviendo el grado de economa eficiencia y eficacia en la
gestin de la entidad auditada.
Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su Reglamento y
en las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las NAGA son
aplicables en su totalidad cuando se trata de una Auditora financiera, y en lo
aplicable, en una Auditora de asuntos financieros en particular y otros
examenes especiales. La Auditora de gestin requiere, sin embargo normas
complementarias y especficas para satisfacer las necesidades propias de los
citados examenes.
Los auditores deben seIeccionar y aplicar las pruebas y dems procedimientos
de auditora que, segn su criterio profesional, sean apropiadas en las
circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditora. Esas pruebas y
procedimientos deben planearse de tal modo que permitan obtener evidencia
suficiente, competente y relevante para fundamentar razonablemente las
opiniones y conclusiones que se formulen en relacin con los objetivos dela
Auditora.
Las Normas de Auditora Gubernamental son de cumplimiento obligatorio, bajo
responsabilidad, por los auditores de la Contralora General de la Republica, de
los rganos de Auditora Interna (*) de las entidades sujetas al Sistema y de
las Sociedades de Auditora designadas por el organismo superior de control.
Asimismo, son de observancia, por los profesionales.

El objetivo de la presente norma es garantizar y facilitar la oportuna, efectiva y

adecuada implementacin de las acciones correctivas legales pertinentes en
los casos que, durante el desarrollo de la accin de control, se evidencien
indicios razonables de comisin de delito as como, excepcionalmente, la
existencia de perjuicio econmico no sujeto a recupero administrativo. Su
aplicacin permitir a la Comisin Auditora, a travs de su personal
responsable y especializado competente, realizar apropiada y oportunamente
su labor en los casos indicados, basada en su opinin profesional debidamente
sustentada en los respectivos fundamentos tcnicos y legales aplicables.
31TA20142DUED

En ejercicio de las atribuciones establecidas en la Ley del Sistema Nacional de

Control, la Comisin Auditora formular el Informe Especial para revelar
especficamente, con orden y claridad, los hechos y circunstancias que
configuran la presunta responsabilidad penal o civil, las consideraciones
jurdicas que los califican y las pruebas sustentadoras correspondientes,
recomendando la adopcin de las acciones legales respectivas por la instancia
competente.
A fin de racionalizar el uso de los recursos pblicos, optimizar los resultados de
las acciones judiciales del Sistema Nacional de Control, y uniformizar los
criterios en la determinacin de responsabilidades, los Informes Especiales
sern sometidos a la revisin del Comit de Calidad de la Contralora General
de la Repblica, el cual se regir por las normas que para tal fin establezca
dicho rgano Rector.
DENOMINACIN
El Informe ser denominado Informe Especial, con indicacin de los datos
correspondientes a su numeracin e incluyendo adicionalmente un ttulo; el
cual deber ser breve, especfico y estar referido a la materia abordada en el
informe. En ningn caso, incluir informacin confidencial o nombres de
personas.
Identificacin de las pruebas en forma ordenada y detallada por cada hecho,
refiriendo el anexo correspondiente en que se adjuntan, debidamente
autenticadas en su caso.
Adicionalmente, de ser pertinente, se incluir el Informe Tcnico de los
profesionales especializados que hubieren participado en apoyo a la Comisin
Auditora, el cual deber ser elaborado con observancia de las formalidades
exigibles para cada profesin (Ej.: tasacin, informe de ingeniera, informe
bromatolgico, etc.).
RECOMENDACIN
Este rubro consigna la recomendacin para que se interponga la accin legal
respectiva, segn el tipo de responsabilidad determinada, penal o civil, la cual
deber estar dirigida a los funcionarios que, en razn a su cargo o funcin,
sern responsables de la correspondiente autorizacin e implementacin para
su ejecucin.
Si la accin de control es realizada por la Contralora General de la Repblica o
por Sociedades de Auditora designadas o autorizadas, el Informe Especial
recomendar al nivel correspondiente, el inicio de las acciones legales a travs
32TA20142DUED

de los rganos que ejerzan la representacin legal para la defensa judicial de

los intereses del Estado en dicha entidad.
Cuando se considere que existen razones justificadas para ello, podr
recomendarse alternativamente, se autorice al Procurador Pblico encargado
de los asuntos judiciales de la Contralora General de la Repblica, el inicio de
las acciones legales que corresponda. En ste ltimo caso, el Informe Especial
ser puesto en conocimiento del Titular de la entidad auditada, en la misma
fecha de iniciada la accin legal, siempre que el Titular no se encuentre
comprendido en los indicios razonables de la comisin de delito o en la
responsabilidad civil establecida. De encontrarse comprendido el Titular de la
entidad el Informe se remitir al Titular del Sector, u otro estamento que resulte
competente de no pertenecer la entidad a ningn Sector.

33TA20142DUED

34TA20142DUED