TEMA 3.

OPERACIONES RELACIONADAS CON ACREEDORES Y DEUDORES

OPERACIONES DE COMPRAS: (TEMA 3)

CUENTAS RELACIONADAS CON LAS COMPRAS:

600.
601.
602.
300.
310.
321.
326.
327.
328.
400.
401.
406.
407.
606.
608.
609.
570.
572.

Compras de mercaderas.
Compras de materias primas.
Compras de otros aprovisionamientos.
Existencias de mercaderas
Existencias de materias primas
Existencias de combustibles
Existencias de embalajes
Existencias de envases
Existencias de material de oficina
Proveedores.
Proveedores, efectos comerciales a pagar.
Envases y embalajes a devolver a proveedores.
Anticipo a proveedores.
Descuentos sobre compras por pronto pago.
Devoluciones de compras y operaciones similares.
Rappels sobre compras.
Caja.
Bancos, c/c.

3.1 TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS.Existencias de mercaderas.- Las existencias de mercaderas reflejan las existencias
finales e iniciales de mercaderas recogiendo la diferencia a travs del proceso de
variacin de existencias. Todo ello fue visto en el modulo de Tcnica contable.
Resto de existencias.- A travs del proceso contable de variacin de existencias es
posible llevar cualquier material que se considere inventariable en la empresa.
Se considera material inventariable aquel que es susceptible de almacenamiento. Por
ejemplo el material de oficina, la empresa en funcin del volumen de gasto que
suponga podr llevarlo de forma inventariable o no inventariable, puesto que se puede
almacenar, sin embargo la publicidad de la empresa, el telfono, los salarios no son
susceptibles de almacenarse con lo que esta problemtica no sera de aplicacin.
Vamos a ver con un ejemplo est problemtica.
Una empresa durante el ao 2013 compra material de oficina por importe de 2000,00
euros, al comienzo del ao tena material de oficina por importe de 300,00 euros y al
final del ao por 800,00 euros.
1.- Si la empresa no lo llevara de forma inventariable no tendra en cuenta ni las
existencias finales ni las existencias finales, con lo que lo nico que contabilizara
seran las compras
2.000,00

629

Otros servicios

2013-14

Bancos

572

2.000,00

TEMA 3. OPERACIONES RELACIONADAS CON ACREEDORES Y DEUDORES

2.- Pero si la empresa lo lleva de forma inventariable
1.- Contabilizamos las existencias iniciales en el diario de apertura en la cuenta (328)
Existencias de material de oficina
2.- Las compras las contabilizamos en la cuenta (6028) que sera una subcuenta de la
(602) que engloba la compra de otros aprovisionamientos.

6028

2.000,00

Compra de
material de
oficina

Bancos

572

2.000,00

3.- Haremos la variacin de existencias previa a la regularizacin contable.

6128

300,00

Variacin
existencias
material oficina

328

800,00

Material de oficina

Material de
oficina
Variacin
existencias
material oficina

328

300,00

6128

800,00

DIFERENCIAS:
-

Cuando la empresa lleva el material de oficina de forma no inventariable a la

cuenta de prdidas y ganancias se imputar un gasto de 2.000,00 euros
Cuando la empresa lleva el material de oficina de forma inventariable el gasto
que se traslada a la cuenta de prdidas y ganancias es el siguiente:
Compra de material de
oficina
(+)(-) Variacin de
existencias
Consumo de material de
oficina

2.000,00
-500,00
1.500,00

Con lo cual de esta manera el gasto de la empresa es de 1.500,00 euros

sensiblemente inferior al anterior mtodo que arrojaba el resultado de 2000.
CONCLUSION.- Una empresa llevar de forma inventariable o no inventariable un
producto que consume en funcin del volumen que almacene de dicho producto y de
su importancia relativa dentro de la empresa, puesto que realizar los inventarios del
producto nos conduce a ms exactitud pero tambin su realizacin conlleva costes.
Este razonamiento se trasladar a todas las cuentas que forman parte del subgrupo
32 (Otros aprovisionamientos) que tiene su correspondencia con la 602(Compras de
otros aprovisionamientos) y con la 612(Variacin de existencias de otros
aprovisionamientos)

32. Otros aprovisionamientos.

o 320 Elementos y conjuntos incorporables.
o 321 Combustibles

2013-14

TEMA 3. OPERACIONES RELACIONADAS CON ACREEDORES Y DEUDORES

o
o
o
o
o

322
325
326
327
328

Repuestos
Materiales diversos
Embalajes
Envases
Material de oficina

3.2 ENVASES Y EMBALAJES CON FACULTAD DE DEVOLUCIN.El plan general contable define as estos elementos:

Envases: recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta juntamente

con el producto que contienen.
Embalajes: cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a
resguardar productos o mercaderas que han de transportarse.

COMPRAS DE ENVASES Y EMBALAJES

a) Cuando no son con facultad de devolucin
En este caso funcionan como las dems cuentas de existencias reflejndose las
compras en la cuenta (602) Compras de otros aprovisionamientos.
No obstante, el proveedor muchas veces cargar su importe en la factura, pero
no desglosado de la mercanca. En estos casos, los envases y los embalajes irn
cargados en la cuenta (600) Compras de mercaderas.
b) Cuando son con facultad de devolucin.
Intervienen las siguientes cuentas:

(602) Compras de otros aprovisionamientos

(612) Variacin de existencias de otros aprovisionamientos
(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores.- Cuenta de Activo.
Recoge el importe de los envases y embalajes cargados en factura por
los proveedores, con facultad de devolucin a stos.

Ejemplo.- Compramos una remesa de gneros a 60 das, por 4.000,00 euros,

ms IVA 21% recibiendo envases con facultad de devolucin, cargados en
factura por 120,00 euros
4.000,0
0
120,00
865,20

600

406
472

Compra de
mercaderas

Proveedores

Envases a devolver a
proveedores
IVA soportado

Los envases devengan IVA, aunque la compra de envases no sea en

firme. La base imponible para el IVA es 4.000,00 + 120,00

Una vez recibidos los envases pueden suceder tres cosas:

1.- Devolvemos los envases a los proveedores.

2013-14

400

4.985,2
0

TEMA 3. OPERACIONES RELACIONADAS CON ACREEDORES Y DEUDORES

145,20

400

Proveedores

Envases a
devolver a
proveedores

IVA soportado

602

120,00

472

25,20

Al devolver los envases

IVA soportado
La compra deminoramos
envases noeldevenga
IVA
pues se devengo cuando los enviaron

2.- Decidimos adquirir los envases.

120,00

406

Compras otros
aprovisionamientos

Envases a
devolver a
proveedores

406

120,00

406

120
12,60

3.- Decidimos comprar la mitad y devolver la otra mitad.

60,00
72,60

602
400

Compra de otros
aprovisionamientos
Proveedores

Envases a
devolver a
proveedores
IVA Soportado

472

El saldo de proveedores es el
resultado de la mitad de los
envases y del IVA de dicha mitad

VENTAS DE ENVASES Y EMBALAJES

c) Cuando no son con facultad de devolucin
En este caso se registrar en la cuenta (704) Venta de envases y embalajes.
No obstante, muchas veces cargaremos su importe en la factura, pero no
desglosado de la mercanca. En estos casos, los envases y los embalajes irn
cargados en la cuenta (700) Ventas de mercaderas.
d) Cuando son con facultad de devolucin.
Intervienen las siguientes cuentas:

(704) Ventas de envases y embalajes

(436) Envases y embalajes a devolver por clientes.- Cuenta de Pasivo.
Recoge el importe de los envases y embalajes cargados en factura a los
clientes, con facultad de devolucin a stos.

Ejemplo.- Vendemos una remesa de gneros a 60 das, por 4.000,00 euros,

ms IVA 21% enviando envases con facultad de devolucin, cargados en
factura por 120,00 euros
4.000,0
0

430

2013-14

Clientes

Ventas de
mercaderas
Envases a
devolver por

700
436

4.000,0
0
120,00

TEMA 3. OPERACIONES RELACIONADAS CON ACREEDORES Y DEUDORES

clientes
IVA repercutida

477

865,20

Los envases devengan IVA, aunque la venta de envases no sea

en firme. La base imponible para el IVA es 4.000,00 + 120,00

Una vez envidados los envases pueden suceder tres cosas:

1.- Los clientes nos devuelven los envases.
120,00

436

Envases a devolver
por clientes

25,20

477

IVA repercutido

Clientes

436

Envases a devolver
por clientes

145,20

Al devolver los envases

minoramos el IVA soportado

2.- Los clientes deciden adquirir los envases.

120,00

430

La venta de envases no devenga IVA pues

se devengo cuando los enviamos

Venta de
envases

704

120,00

3.- Los clientes deciden comprar la mitad y devolver la otra mitad.

120,00
12,60

436
477

Envases a devolver
por clientes
IVA repercutido

Venta de
envases
Clientes

704
430

60
72,60

El importe de la minoracin de
clientes es el resultado de la mitad
de los envases y del IVA de dicha
mitad

3.2 ANTICIPOS DE CLIENTES Y PROVEEDORES.(407) Anticipos a Proveedores.- Cuenta de Activo, que recoge entregas a
proveedores, normalmente en efectivo, en concepto de "a cuenta" de suministros
futuros.
IMPORTANTE.- Los anticipos devengan IVA.
Ejemplo.- Enviamos a un proveedor un taln de 1.210,00 euros a cuenta de un
suministro de mercanca futuro.
1.000,0
0
210,00

407
472

Anticipos de
proveedores
IVA soportado

Bancos

572

1.200,0
0

Posteriormente adquirimos mercancas por importe de 5.000,00 euros ms IVA,

aplicando el anticipo anterior.
5.000,0
0

600

2013-14

Compra de
mercaderas

Anticipos
proveedores

407

1.000,0
0

TEMA 3. OPERACIONES RELACIONADAS CON ACREEDORES Y DEUDORES

840,00

472

IVA soportado

Proveedores

400

4.840,0
0

EL IVA soportado es el resultado de la

siguiente operacin
Compras:
5.000,00
Anticipo:
-1.000,00
Base imponible: 4.000,00
Para calcular el IVA hay que restar el
anticipo pues devengo IVA en el
momento de realizarlo.

(407) Anticipos de Clientes.- Cuenta de Activo, que recoge entregas de clientes,

normalmente en efectivo, en concepto de "a cuenta" de suministros futuros.
IMPORTANTE.- Los anticipos devengan IVA.
Ejemplo.- Un cliente nos enva un taln de 1.210,00 euros a cuenta de un suministro
de mercanca futuro.
1.200,0
0

572

Anticipo de
clientes
IVA repercutido

Bancos

437
477

1.000,0
0
210,00

Posteriormente vendemos mercancas por importe de 5.000,00 euros ms IVA,

aplicando el anticipo anterior.
1.000,0
0

437
430

Anticipo de clientes
Clientes

Venta de
mercaderas
IVA repercutido

700
477

5.000,0
0
840,00

EL IVA repercutido es el resultado de la

siguiente operacin
Ventas:
5.000,00
Anticipo:
-1.000,00
Base imponible: 4.000,00
Para calcular el IVA hay que restar el
anticipo pues devengo IVA en el
momento de realizarlo.

CORRECIONES VALORATIVAS DE LOS DERECHOS DE COBRO.Al menos al cierre del ejercicio, debern efectuarse las correcciones valorativas
necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un activo
financiero, o de un grupo de activos financieros con similares caractersticas de riesgo
valorados colectivamente, se han deteriorado como resultado de uno o ms eventos
que hayan ocurrido despus de su reconocimiento inicial y que pueden venir
motivados por la insolvencia del deudor.
Es decir, las correcciones valorativas sirven para reflejar el deterioro en el valor de los
activos financieros por causas objetivas (por ejemplo el deudor entra en concurso de
acreedores). Ahora bien estos deterioros reflejan perdidas reversibles, es decir

2013-14

TEMA 3. OPERACIONES RELACIONADAS CON ACREEDORES Y DEUDORES

deterioros de valor que aunque introduzcan incertidumbre en el futuro cobro del
activo financiero, dicho cobro puede que se realice.
Las cuentas relacionadas con estas situaciones de insolvencias reversibles de crditos
del trfico son las siguientes:
436. Clientes de dudoso cobro
446. Deudores de dudoso cobro
490. Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales
694. Prdidas por deterioro de crditos por operaciones comerciales
794. Reversin del deterioro de crditos por operaciones comerciales
650. Prdidas de crditos comerciales incobrables
A efectos de proceder a estas correcciones contables se pueden hacer de dos formas
distintas:
1.- Por seguimiento individualizado.- El control contable de estas situaciones se
efecta mediante los siguientes asientos:
Ejemplo: Un cliente que nos debe 8.000,00 euros entra en concurso de acreedores y
lo consideramos de dudoso cobro. Dotamos deterioro por el 100% de la deuda.
8.000,0
0

436

8.000,0
0

694

Clientes de dudoso
cobro
Prdidas por
deterioro de crditos
por operaciones
comerciales

Clientes
Deterioro de
valor de crditos
por operaciones
comerciales

430

8.000,0
0

490

8.000,0
0

436

8.000,0
0

794

8.000,0
0

436

8.000,0
0

Estamos anticipando la prdida, pues estamos trasladando a la

cuenta de prdidas y ganancias la posible prdida a travs de una
cuenta del grupo 6. De esta manera evitamos distribuir beneficios
que estn sujetos a un desenlace incierto.

Posteriormente pueden suceder dos cosas.

1.- El crdito comercial es cobrado con taln bancario.
8.000,0
0
8.000,0
0

572

490

Bancos
Deterioro de valor de
crditos por
operaciones
comerciales

Clientes de
dudoso cobro
Reversin del
deterioro de
crditos
comerciales

Como la prdida no se ha producido compensamos el gastos imputado a traves de la cuenta 694 con un ingreso en la cuenta 794.

2.- El crdito comercial definitivamente incobrable.

8.000,0
0

650

2013-14

Prdidas de crditos
comerciales
incobrables

Clientes de
dudoso cobro

TEMA 3. OPERACIONES RELACIONADAS CON ACREEDORES Y DEUDORES

8.000,0
0

490

Deterioro de valor de
crditos por
operaciones
comerciales

Al considerar el crdito definitivamente incobrable lo

trasladamos a una cuenta del grupo 6 que recoge
prdidas definitivas.

Reversin del
deterioro de
crditos
comerciales

794

8.000,0
0

Como la prdida se ha producido y la imputamos a una cuenta del grupo 6

(650) para no duplicar el gasto, compensamos el gastos imputado a traves de
la cuenta 694 con un ingreso en la cuenta 794.

Una situacin intermedia sera por ejemplo que cobramos 3.000,00 euros
manteniendo la incertidumbre en el cobro del resto.

3.000,0
0
3.000,0
0

650

490

Prdidas de crditos
comerciales
incobrables
Deterioro de valor de
crditos por
operaciones
comerciales

Clientes de
dudoso cobro
Reversin del
deterioro de
crditos
comerciales

436

3.000,0
0

794

3.000,0
0

Como hemos cobrado 3.000,00 y el riesgo de impago se ha reducido por esa

cantidad, recogemos un ingreso por importe del cobro. Ahora con ese asiento
la cuenta 490 recoge deterioro por 5.000,00 euros.

Es de sealar que la ubicacin de la cuenta 490 en el balance no es en el pasivo sino

que ser representa en el activo con signo negativo, corrigiendo el valor de la cuenta a
la que est vinculada.
En este caso que el deterioro es de crditos comerciales, corrige el valor de los
clientes, en este caso de los clientes de dudoso cobro por lo que en este caso sera.
ACTIVO
Clientes de dudoso
cobro

8000

Deterioro del valor de

los crditos comerciales
VALOR NETO CONTABLE

-8000
0

2013-14