Cuprins

Argument
Capitolul I Aspecte de natura fiscala privind impozitul pe profit
1.1.Abordari teoretice generale privind impozitul pe profit
1.2.Elemente privind controlul impozitului pe profit
1.3.Rolul impozitului pe profit in cadrul datoriilor fiscale ale agentilor economici
Capitolul II Reflectarea in contabilitate a impozitului pe profit
2.1.Contabilitatea impozitului pe profit
2.2.Cotele de impozit pe profit in contabilitatea romaneasca
2.3.Stabilirea bazei de calcul privind impozitul pe profit
Capitolul III Monografie
3.1.Prezentarea generala a societatii S.C. MOBILSHOP SRL
3.2.Calculul,contabilizarea si analiza impozitului pe profit la S.C. MOBILSHOP SRL
Anexe
Bibliografie

Argument

In opinia mea,impozitul pe profit este una din cele mai importante surse de venituri ale bugetului
statului i poate reprezenta un instrument financiar deosebit de important prin intermediul cruia
statul poate interveni n economie i poate influena activitatea agenilor economici. Putem cert
meniona c, impozitul pe profit deine un rol extrem de important att n economia unei ri,
precum i n activitatea agenilor economici iar contabilitatea i analiza acestuia, precum i a
rezultatelor financiare, reprezint un studiu complex, n baza cruia pot fi elaborate decizii
necesare n domeniul economico-financiar pentru ameliorarea situaiei nefavorabile i crearea
unor activiti noi cu faciliti adugate pentru activitatea de producie
Impozitul reprezint cea mai veche i cea mai important resurs financiar aflat la dispoziia
statului. O zical devenit obicei n economia de pia a rilor dezvoltate i democratice spune
un lucru care pare paradoxal la prima vedere: "Nimic nu este mai durabil dect impozitul ", dar
care, n esena, reflect faptul c la baza unei adevrate democraii,obligaiile fiscale, impozitele,
sunt considerate, de drept i de fapt, o instituie cu caracter permanent.Impozitul are caracter
universal ca o consecin a suveranitii statului asupra contribuabilului, el fiind o instituie de
drept public fr de care nu se poate concepe existena statului, fcnd parte organic din el.
Impozitul pe profitul societii este discutat aprins de muli experi. Exist preri potrivit crora
acest impozit nu are nici o justificare economic, deoarece toate impozitele pe profitul societii
vor deveni profituri ale indivizilor i obiect al impozitului pe venitul personal. Cu toate acestea,
impozitul exist n toate rile dezvoltate.Impozitul pe profitul societii a fost i este foarte
controversat, ntreprinztorii subliniind impactul su negativ asupra preurilor, deoarece
determin creterea costului de producie, iar unii politicieni i economiti au sugerat chiar
anularea lui.Argumentele economice mpotriva impozitului sunt foarte puternice, dar acesta
are,totui, numeroase caliti subliniate de susintorii si.Cu alte cuvinte, cel mai important rol
al impozitelor se manifest n sens financiar, ele constituind principalul mijloc de procurare a
resurselor financiare publice necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice .Referindu-se la
rolul impozitelor, economistul francez , Pierre Lalumiere, declara faptul c impozitele pot fi
folosite pentru a ncuraja ( sub forma exonerrii ) sau pentru a descuraja ( sub forma
suprataxrii ) o anumit activitate economic . Fr s nceteze de a fi un mijloc de acoperire a
cheltuielilor publice , impozitul a devenit un mijloc de intervenie n domeniul economic i
social.

Procesul de finanare a activitilor statului n domenii cum sunt aprarea,ordine public,

funcionarea organelor administraiei publice, educaie, sntate, cultur, art, securitate i
protecie social precum i n domeniile economice cum sunt transporturi, energie, comunicaii,
cercetare, protecia mediului i cerina interveniilor sale prin aciuni adecvate asupra fluctuaiilor
conjuncturale ale mediului economic, au determinat sporirea nevoilor sale financiare precum i o
diversificare a surselor de finanare.
Impozitele reprezint o categorie financiar a crei apariie i evoluie se afl n legtur cu statul
i relaiile bneti.Ca procedeu financiar principal de mobilizare a fondurilor bneti necesare
statului,impozitele au aprut i sunt cunoscute din antichitate, evolund n forme multiple n
toate perioadele istorice, pstrndu-i importana pn n zilele noastre.Impozitul pe profit
constituie una din sursele importante de alimentare a bugetului cu venituri, fiind un impozit
direct cu caracter obligatoriu i permanent din categoria veniturilor fiscale.Pe msur ce
organizarea statal se dezvolt, aceasta este nsoit de impozitul permanent perceput pe cale de
autoritate. Treptat el ncepe s fie reformat de conductorii de state, iar el nsui, la rndul su,
st la baza reformelor la care statul a fost supus de-a lungul timpului. Statele moderne i-au bazat
dezvoltarea economiilor i extinderea puterii lor, n mare parte, pe fiscalitate, fie c aceasta era
suportata numai de ctre proprii ceteni sau de cetenii altor state aflate ntr-o form sau alta de
dependen fa de respectivul stat. Pn n prezent nimeni nu a putut nlocui acest mijloc de
finanare i de susinere a statului.Cea mai important funcie a impozitelor se manifest n plan
financiar, ntruct ele au constituit i constituie mijlocul principal de preocupare a resurselor
financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. De aceea, funcia cea mai important
a impozitelor este aceea de asigura mobilizarea veniturilor necesare statului pentru acoperirea
cheltuielilor publice. n concepia teoriei economice clasice asupra impozitelor acestea reprezint
unica funcie a lor ca mijloc de preocupare a resurselor bneti pentru trezoreria public. Ele nu
trebuie s fie nici mobilizator i nici inhibitor al economiei.
Teoria economica moderna aseaza la temelia explicarii necesitatii functiilor impozitelor si alte
ratiuni,alaturi de cea financiar i anume funcii economice i sociale legate de utilizarea acestora
ca instrumente de intervenie a statului n economie, avnd calitatea de prghie fiscal.
n zilele noastre, in condiiile complexe ale funcionrii mecanismelor pieei concureniale, n
practica financiar contemporan se evideniaz o anumit accentuare a rolului impozitelor pe
plan economic, aspect ce rezulta din practica statelor moderne de a folosi impozitele ca mijloc de
intervenie n viaa economic. Impozitul are att rolul alimentrii cu fonduri la bugetul statului,
ct i acela al unui factor de echilibru n economie.Impozitelor le revine i un important rol
social, ce se concretizeaz prin utilizarea lor ca instrument al redistribuirii unei pri importante a
produsului intern brut.

Capitolul I

Aspecte de natura fiscala privind impozitul pe profit

Una din cele mai sensibile probleme legate de IAS o reprezinta relatiile dintre contabilitate si
fiscalitate.Este o legatura fragila datorita obiectivelor diferite pe care le au.
Astfel in timp ce fiscalitatea urmareste sa determine o baza de impozitare,contabilitatea cauta
sa prezinte utilizatorului situatiile financiare ale intreprinderii,informatii cat mai utile in luarea
deciziilor.

1.1.Abordari teoretice generale privind impozitul pe profit

Impozitul este o prelevare obligatorie si gratuita efectuata de catre stat asupra resurselor sau
bunurilor individuale sau ale colectivitatii si platita in bani. El constituie o sursa a finantarii
cheltuielilor de interes general al statului si al administratiei locale, fiind un instrument al
politicii economice,prin care se redistribuie o parte a veniturilor, putand fi stimulate investitiile si
inviorarea conjuncturii economice. Impozitul reprezinta izvorul principal al formarii veniturilor
bugetului de stat si al finantarii cheltuielilor publice. El este o functie crescatoare a venitului: la o
rata de impunere fiscala data , el sporeste cand venitul creste.
Din punct de vedere economic , impozitul imbraca diferite forme: direct,indirect; pe consum si
pe venit; pe capital, pe dobanda etc. Nu este posibil si nici echitabil sa se practice un impozit
unic. Aceasta deoarece elementele impozabile venitul, averea, produsele ce fac obiectul
schimbului, serviciile etc. pot fi mai bine diferentiate si impuse prin aplicarea mai multor
forme de impozite.
Impozitul pe profit este un impozit personal iar n cadrul reformei fiscale din Romnia ,
impozitul pe profit ocup un rol imortant att n prisma contribuiei sale la formarea veniturilor
bugetare ct i prin influenarea activitilor generatoare de profit.Profitul impozabil reprezint
diferena ntre veniturile obinute i cheltuielile aferente acestor venituri cu excepia cheltuielilor
nedeductibile. Deasemenea reprezint baza pentru calcularea , recalcularea i regularizarea
impozitului pe profit cu bugetul statului.
Sunt obligate la plata impozitului pe profit,urmtoarele persoane, denumite n continuare
contribuabili:
a) persoanele juridice romne;
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia;
c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n
Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic;

d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare
situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan
juridic romn;
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate
att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul
datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn.
f) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene.
Sfera de cuprindere a impozitului
Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz:
a) n cazul persoanelor juridice romne i al persoanelor juridice cu sediul social n Romnia,
nfiinate potrivit legislaiei europene, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din
Romnia, ct i din strintate;
b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;
c) n cazul persoanelor juridice strine i persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate
n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil
al asocierii care se atribuie fiecrei persoane;
d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti
imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;
e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz
venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii
din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.
Scutiri
(1) Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:
a) trezoreria statului;
b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i
disponibilitile realizate i utilizate
c) cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i
produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din chirii, alte venituri
obinute din activiti economice, venituri din despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare
a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu
condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori, pentru
ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie i de
consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea,
n nume propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentru
aciuni specifice i alte activiti nonprofit ale cultelor religioase
e) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile
utilizate, n anul curent sau n anii urmtori,
f) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute
ca asociaii de proprietari,
g) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;
h) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;

i) Banca Naional a Romniei;

j) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii.
(2) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la
plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:
a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;
b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;
c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;
d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i
demonstraii sportive;
e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
f) dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite;
g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;
i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax
de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit
statutului acestora;
j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea
organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate
economic;
k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate
public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice,
nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile
sindicale i organizaiile patronale.
l) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia/sponsorizarea,
potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n
anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit
actului constitutiv sau statutului, dup caz;
m) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la
activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic;
n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice

1.2.Elemente privind Controlul impozitului pe profit

Constatarea, controlul, urmarirea si incasarea impozitului pe profit si a majorarilor de intarziere

aferente se efectueaza de catre organele fiscale teritoriale.
Inspectia fiscala are ca obiect verificarea bazelor de impunere, a legalitatii si conformitatii
declaratiilor fiscale, corectitudinii, si exactitatii indeplinirii obligatiilor de catre contribuabili,
respectarii prevederilor legislatiei fiscale si contabile, stabilirea diferentelor obligatiilor de plata,
precum si a accesoriilor aferente acestora.
Organele fiscale au urmatoarele drepturi in vederea exercitarii atributiilor ce le revin:

sa examineze orice inscrisuri, documente, registre sau evidente contabile ale contribuabililor;
sa solicite contribuabililor toate informatiile, justificarile sau explicatiile referitoare la
declaratiile si documentele supuse controlului;
sa solicite prezenta contribuabililor sau reprezentantilor legali ai acestora la sediul unitatii
fiscale;
sa faca constatari faptice cu privire la natura activitatilor producatoare de venituri impozabile
sau pentru identificarea obiectelor sau surselor impozabile;
sa ridice extrase sau sa faca copii de pe oricare inscris, document sau inregistrare contabila;
sa retina in scopul protejarii impotriva instrainarii sau distrugerii, in schimbul unor dovezi
scrise si semnate de organul fiscal, orice element material care poate constitui o proba sau o
dovada referitoare la determinarea impozitelor datorate;
sa intre in incaperile care reprezinta domiciliul sau resedinta unei persoane fizice, cu
consimtamantul scris al acestuia;
sa solicite informatii de la terti;
sa aplice sanctiuni.

In vederea determinarii obligatiilor fiscale, organele de control au dreptul de a extinde controlul

si asupra altor elemente semnificative, cum sunt:

operatiunile care au ca scop evitarea sau diminuarea platii impozitelor;

operatiunile efectuate in numele contribuabilului, dar in favoarea asociatilor, actionarilor sau
persoanelor care actioneaza in numele acestora;
datoriile asumate de contribuabili in contul unor imprumuturi facute sau garantate de
actionari, asociati sau de persoanele care actioneaza in numele acestora, in vederea reflectarii
reale a operatiunii;
distribuirea, impartirea, alocarea veniturilor, deducerile, creditele sau reducerile intre doi sau
mai multi contribuabili, sau acele operatiuni controlate, direct sau indirect, de persoane care
au interese comune, in scopul prevenirii evaziunii fiscale si pentru reflectarea reala a
operatiunilor.

La alocarea veniturilor trebuie avute in vedere prevederile din conventiile de evitare a dublei
impuneri.
Functionarii publici din cadrul unitatilor fiscale, inclusiv persoanele care nu mai detin aceasta
calitate, sunt obligati sa pastrze secretul asupra informatiilor pe care le detin urmare exercitarii
atributiilor de serviciu, referitoare la un contribuabil.Persoana care primeste informatii fiscale,
este obligata sa pastreze secretul fiscal asupra informatiilor primite.
Informatia referitoare la un contribuabil poate fi transmisa si unei alte persoane numai cu
consimtamantul scris al contribuabilului. Nerespectarea pastrarii secretului fiscal se pedepseste
conform legii penale.

1.3.Rolul impozitului pe profit in cadrul datoriilor fiscale

Impozitul este o categorie financiar, cu caracter istoric, a crui apariie este legat de existena
statului i a banilor. De la apariia lor, impozitele au fost concepute i aplicate diferit, n funcie
de dezvoltarea economico-social i de cheltuielile publice acceptate n fiecare stat. Dei n
literatura de specialitate exist mai multe definiii date impozitelor, considerm c impozitele
reprezint o form de prelevare obligatorie, fr contraprestaie i cu titlu nerambursabil a unei
pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice, efectuat de ctre administraia
public pentru satisfacerea necesitilor de ordin general.
Rolul impozitelor pe profit se manifest pe plan financiar, economic i social, iar modul concret
de manifestare a acestuia se difereniaz de la o etap de dezvoltare a economiei la alta. n
majoritatea statelor lumii, rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar i
social deoarece acestea reprezint mijlocul principal de procurare a resurselor financiare
necesare acoperirii necesitilor publice. n plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n
faptul c, prin intermediul lor, statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din
produsul intern brut (P.I.B.) ntre grupuri sociale i indivizi, ntre persoanele fizice i cele
juridice. Efectul major al rolului impozitelor pe plan social l constituie creterea presiunii fiscale
globale. Creterea presiunii fiscale este o surs de conflict i nu genereaz o motivaie normal
pentru munc, ncurajnd munca la negru i frauda fiscal. n plan economic, rolul impozitelor
rezid n faptul c se folosesc ca prghii de politica economic, prin intermediul crora se pot
stimula sau frna anumite activiti, zone (regiuni), consumul anumitor marfuri i/sau servicii,
relaiile comerciale cu exteriorul n ansamblu sau cu anumite ri.
Impozitele pe profit ocup primul loc n mobilizarea i constituirea resurselor financiare publice.
Proporia n care impozitele, taxele i contribuiile i aduc contribuia la constituirea resurselor
financiare publice depinde de politica fiscal a fiecrui stat.
Impozitelor le revine si un important rol social, ce se concretizeaza prin utilizarea lor ca
instrument al redistribuirii unei parti importante a produsului intern brut. Ratiuni de ordin social
stau la temelia tratamentului fiscal diferentiat n politica fiscala: nu toti contribuabilii care obtin
venituri de marime egala suporta la fel impozitul. Utilizarea impozitului ca instrument al politicii
sociale a statului are loc prin diferentierea marimii lui tinnd seama si de criterii cum sunt:
numarul de persoane aflate n ntretinere, starea de sanatate, starea civila, vrsta etc. Totodata si
procesul de alocare a veniturilor bugetare pe beneficiari reprezinta un mijloc de redistribuire a
unei parti din P.I.B.
n practica fiscala actuala a statelor se accepta ideea de diferentiere a sarcinilor fiscale pe criterii
sociale. n acest sens se accepta si impozitul negativ aspect concretizat in faptul ca anumite
categorii ale populatiei beneficiaza de utilitati acoperite din veniturile publice de o valoare mai
mare dect contributia lor la constituirea veniturilor bugetare, pe seama impozitelor mai mari pe
care le platesc alti contribuabili. Aceasta strategie fiscala nu trebuie sa duca la deformarea
aplicarii principiilor economice specifice economiei de piata si sa conduca la un egalitarism
fiscal.

Capitolul II

Reflectarea in contabilitate a impozitului pe profit

2.1.Contabilitatea impozitului pe profit

Tratamentul contabil al impozitului pe profit este prevazut de standardul IAS 12 "Impozitele
asupra rezultatului". Acest standard face referire la cheltuielile cu impozitul pe profit si veniturile
din impozitul pe profit care se compun din cheltuieli cu impozitul pe profit sau veniturile din
impozitul pe profit curent si cheltuielile cu impozitul pe profit amnat sau venitul din impozitul
pe profitul amnat.
Rezultatul contabil este profitul net sau pierderea neta a unui an financiar nainte de scaderea
cheltuielilor cu impozitul pe profit. Profitul impozabil este determinat n functie de
reglementarile fiscale.
Impozitul curent este valoarea impozitului pe profit datorat bugetului de stat pentru o perioada.
Impozitul amnat reprezinta valoarea impozitului pe profit recuperabila n perioada viitoare, n
ceea ce priveste:
a). diferentele temporare deductibile;
b). reportarea pierderilor fiscale nefolosite;
c). reportarea creditelor fiscale nefolosite.
Diferentele temporare sunt acele diferente dintre valoarea contabila a unui activ sau a unei datorii
din bilant si baza sa de impozitare. Diferente temporare pot mbraca forme ca:

diferente temporare impozabile;

diferente temporare deductibile.

Baza de impozitare a unui activ sau a unei datorii e valoarea atribuita acelui activ sau acelei
datorii n scopuri fiscale.
n planul de conturi, impozitul pe profit se situeaz pe poziia 4411Impozitul pe profit i face
parte din clasa 4 Conturi cu terii. Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i a
creanelor unitii patrimoniale n relaiile acesteia cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile
sociale, bugetul statului, unitile afiliate din cadrul grupului,asociai, acionari, diveri debitori i
alte persoane fizice sau juridice.
Contul 441 ine evidena decontrilor cu bugetul statului/bugetele locale privind impozitul pe
profit. Este cont bifuncional. Soldul creditor reprezint sumele datorate de unitate, iar soldul
debitor, sumele vrsate n plus.La acest cont se asociaz, cnd se crediteaz, contul corespondent
debitor 691Cheltuieli cu impozitul pe profit i 698Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte
impozite care nu apar n elementele de mai sus (adic nespecificat expres) care se trateaz n
ordinea cronologic a conturilor la clasa 6 din Planul de Conturi General.n Planul General de
Conturi, aprobat prin OMF 1752/2005, contul 441Impozitul pe profit se dezvolt n dou

conturi sintetice de gradul II:Contul 4411Impozitul pe profit curentContul 4412 Impozitul pe

profit amnat
Contul 4411 impozitul pe profit curent ine evidena impozitului pe profit calculat conform cu
legislaia fiscal privind impozitul pe profit. Este cont de Pasiv. Soldul creditor reprezinta sumele
datorate, bugetul pentru impozite pe profit. I se asociaz la creditare,contul 6911Cheltuieli cu
impozitul pe profit

2.2.Cotele de impozit pe profit in contabilitatea romaneasca

Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu urmatoarele
exceptii prevazute in codul fiscal:
Persoanele juridice care au avut posibilitatea sa obtina un certificat de investitor in zona
defavorizata inainte de 1 iulie 2003.Aceasta scutire fiind valabila pe toata perioada
existentei acelei zone defavorizate.
Toti acei contribuabili care efectueaza cheltuieli cu investitii inainte de 1 iulie 2002
aplica deducerea din profitul impozabil a cheltuielilor evidentiate distinct pentru
respectivele investitii pana la 31 decembrie 2006.
Acei contribuabili care au activitati in zona libera pe baza de licenta si care pana la 1 iulie
2002 au investitii in zona libera in active corporale amortizabile pentru industria
prelucratoare in valoare de minimum 1 milion dolari S.U.A.,beneficiaza de scutire de la
plata impozitului pe profit in continuare pana la data de 31 decembrie 2006.Pe parcursul
unui an calendaristic daca survin modificari in structura actionarului in proportie mai
mare de 25% din numarul actionarilor,acesta conform Codului Fiscal este platitor de
impozit pe profit.
Unitatile destinate persoanelor cu handicap sunt scutite de la plata impozitului pe profit
daca minimum 75% din sumele obtinute prin scutire se reinvestesc pentru procurarea
unor echipamente sau pentru amenajarea locurilor de munca.Aceasta scutire este valabila
pana la 31 decembrie 2006.
Contribuabili implicati in productia de filme cinematografice inscrisi ca atare in Registrul
Cinematografic,beneficiaza pana la 31 decembrie 2006 de scutirea de la plata impozitului
pe profit a cotei parti din profitul brut reinvestit in domeniul cinematografic si de
reducerea impozitului pe profit in proportie de 20 % atunci cand se creaza noi locuri de
munca si asigura cresterea numarului de angajati cu cel putin 10 % fata de anul financiar
precedent.
Societatea Naional "Nuclearelectrica" - S.A. este scutita de la plata impozitului pe
profit pana la 31 decembrie 2010,numai in conditiile in care profitul este utilizat pentru
finantarea lucrarilor de investitii la centrala Nuclearo Electrico Cernavoda conform legii.
Societatea Comercial "Automobile Dacia" - S.A. beneficiaz de scutire de la plata
impozitului pe profit pn la data de 31 decembrie 2006.
Societatea Comercial "Sidex" - S.A. beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe
profit pn la data de 31 decembrie 2004.
Compania Naional "Aeroportul Internaional Henri Coand - Otopeni" - S.A.
beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe profit pn la data de 31 decembrie 2006.

 Facilitile fiscale privind impozitul pe profit din actele normative menionate n

prezentul articol, precum i cele care decurg din alte acte normative date n aplicarea
acestora rmn n vigoare pn la termenele i n condiiile stipulate de acestea.

2.3.Stabilirea bazei de calcul privind impozitul pe profit

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice sursi cheltuielile
efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scadveniturile
neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se
iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.Cea
mai mare importan a actului fiscal fiind reprezentat de cheltuielile recunoscute.Unele
cheltuieli sunt recunoscute pe deplin, iar altele, numai pn la o anumit limit prevzut de lege,
sumele ce depesc acest limit fiind pltite din profitul rmas dup impozitare.Dup cum am
menionat , baza de impozitare este influenat de un numr de reduceri fiscale, cum ar fi
reducerile pentru investiii, credite de impozit.Una din cele mai frecvente reduceri este
posibilitatea de includere a pierderii suferite n anii anteriori.Elementele patrimoniale din bilanul
de la sfritul anului, care se actualizeaz la inflaie, se dimensioneaz n funcie de soldul
acestora la nceputul anului i de modificrile,intrrile respectiv ieirile,care au loc n cursul
anului fiscal.
Contribuabilii au obligaia s efectueze pli trimestriale pentru impozitul pe profit,pn la data
de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor. Acest impozit face obiectul raportrii
trimestriale, pn la 25 a lunii urmtoare trimestrului la care se refer, prin Declaraia privind
obligaiile de plat la bugetul de stat, sub forma a doi indicatori: impozit cumulat datorat la
sfritul perioadei precedente i impozit cumulat, la sfritul perioadei de raportare, precum i
anual, pn la data de 15 aprilie a anului curent pentru anul expirat, prin Declaraia privind
impozitul pe profit, care se ntocmete cu elemente de detaliu pe baza datelor din bilanul
contabil.(Anexa 1)
Pentru profitul impozabil ce se realizeaz de contribuabili se calculeaz obligaia de plat pe
baza cotei de 16%, reinndu-se, totodat, unele excepii.
Profitul impozabil = Venituri totale Cheltuieli totale Venituri neimpozabile +Cheltuieli
nedeductibile
Diferena ntre venituri (mai mari) i cheltuieli astfel determinate, majorat cu cheltuielile
nedeductibile fiscal i diminuat cu cele deductibile, reprezint profitul impozabil.
Cheltuielile nedeductibile fiscal se refer la anumite consumuri, de regul de resurse financiare,
pentru care nu este permis deducerea, dintre care se amintesc:
- cheltuielile cu impozitul pe profit;
- amenzile sau penalitile datorate i confiscrile;

- cheltuielile aferente stocurilor constatate lips n gestiune sau degradate i

neimputabile, inclusiv perisabilitile;
- cheltuielile pentru protocol care depesc limita legal;
- cheltuielile cu diurna care depesc limitele legale stabilite pentru instituiile publice etc.
Aceste categorii de cheltuieli nu influeneaz baza de impozitare. Prin nchiderea conturilor de
cheltuieli n care se nregistreaz, aa cum prevede metodologia contabil, ele diminueaz
profitul impozabil, iar operaia de adugare a lor la acest profit reprezint o corectare a bazei de
impozitare, n sensul anulrii influenei operaiei iniiale. Totodat se reine faptul c n cazul
livrrilor de bunuri mobile i al vnzrii de bunuri imobile, n baza unui contract de vnzare cu
plata n rate, valoarea ratelor scadente se nregistreaz la venituri impozabile la termenele
prevzute n contract. La rndul lor, cheltuielile aferente acestor categorii de operaii sunt
deductibile fiscal la data efecturii lor, care este reprezentat de data vnzrii bunurilor la care se
refer.
Veniturile sunt compuse din:
1.Venituri din exploatare (venituri din vnzarea produselor, a lucrrilor executate i a serviciilor
prestate) din producia stocat, de imobilizri, subvenii de exploatare;
2.Venituri financiare, venituri din participaii, din imobilizri financiare, din creaneimobilizate,
din titluri de plasament, din diferene de curs valutar, sconturi;
3.Venituri excepionale, venituri din operaiuni de capital, despgubiri, penalitincasate din
cedarea activelor.
Cheltuielile reprezint sume pltite, aferente veniturilor:
1.Cheltuieli cu materii prime, materiale, mrfuri, lucrri, servicii executabile, cheltuielicu
personalul, cheltuieli cu impozitele i taxele, cheltuieli cu amortizarea, cu primele deasigurare
pentru activele corporale sau prime de asigurare pentru personal;
2.Cheltuielile financiare sunt cheltuielile privind titluri de plasament cedate, dobnzi pltite,
pierderi din creane legate de participaii;
3.Cheltuieli excepionale, operaii de capital i operaii de gestiune.
Impozitul pe profit datorat se calculeaz i se nregistreaz trimestrial, parcurgndu-se n acest
scop etapele urmtoare:
1) determinarea rezultatului contabil, cumulat de la nceputul anului (RCC):
RCC = venituri cumulate cheltuieli cumulate
2) determinarea rezultatului impozabil, cumulat de la nceputul anului (RIC):
RIC = RCC + cheltuieli nedeductibile venituri neimpozabile pierderea fiscal din anii
precedeni

3) calcularea impozitului pe profit datorat, cumulat de la nceputul anului pn la sfritul

trimestrului pentru care se face calculul (IPC):
IPC = RIC x cota de impozit
4) determinarea impozitului pe profit aferent trimestrului pentru care se face calculul (IPT):
IPT = IPC impozit pe profit datorat cumulat la sfritul trimestrului precedent
In ceea ce privete deducerile fiscale ele se refer la cteva elemente precizate n mod expres de
reglementrile n domeniu, care nu se nregistreaz n conturile din clasa a 6-a Conturi de
cheltuieli" deoarece nu reprezint, cheltuieli propriu-zise, ci diminuri legale ale bazei de
impozitare, dintre care se amintesc: sumele utilizate din profitul brut pentru constituirea sau
majorarea rezervelor legale, n limita a 5% din profitul contabil anual, pn la 20% din capitalul
social; veniturile din provizioane pentru care nu s-a admis deducerea; recuperarea pierderii
anuale recunoscut fiscal din exerciiile anterioare, consemnat n declaraia de impozit pe profit,
la nivelul profitului realizat .a.
Pentru trimestrul IV se pltete n contul impozitului pe profit, pn la data de 25 ianuarie
inclusiv a anului urmtor, o sum egal cu impozitul calculat i nregistrat pe lunile octombrie i
noiembrie, iar pentru luna decembrie se adaug o sum echivalent cu impozitul stabilit pentru
luna noiembrie, urmnd ca regularizarea pe baza datelor din bilanul contabil s se efectueze
pn la termenul prevzut pentru depunerea bilanului contabil, termen stabilit totodat pentru
depunerea declaraiei de impozitare pentru ntregul an fiscal expirat.
n cazul n care n cursul sau la sfritul exerciiului se determin un impozit pe profit mai mic
dect cel stabilit anterior se efectueaz operaia de stornare a diferenei n minus, care se
compenseaz cu sumele datorate pentru perioada sau perioadele urmtoare de gestiune, dup caz.

Capitolul III

Monografie

3.1.Prezentarea generala a societatii S.C. MOBILSHOP SRL

Societatea comerciala MOBILSHOP s-a nfiinat ca societate comerciala cu raspundere
limitat, cu capital privat 100%.Este o intreprindere ce isi desfasoara activitatea in Municipiul
Campina,str.Grivitei nr.91, judetul Prahova.
Comertul este activitatea principala, astfel aceasta activitate consta in productia de mobila si
comertul cu mobile.
Are un capital social in valoare de 300.000.000 lei, reprezentnd 3000 de parti sociale valoarea
nominala fiind de 100.000 lei, detinut de catre 3 asociati n parti egale a cte 100.000.000 lei
fiecare.
Asociati: Popescu Vlad, cetatean romn nascut la data de 07.05.1975 n Bucuresti ,jud.Ilfov ,
domiciliat in Campina, Enescu Razvan, cetatean romn nascut la data de 17.02.1980, n
Campina, jud. Prahova, Irimia Andreea, cetatean romn nascut la data de 13.01.1978, n
Campina, jud.Prahova.
Societatea funcioneaza n conformitate cu legislaia romn aplicabil n materia societilor
comerciale i, prin urmare este obligat la plata impozitului pe profit.
La sfritul anului 2011, pentru societatea MOBILSHOP, avnd ca obiect de activitate
producerea i comercializarea de piese pentru mobilier, se cunosc urmtoarele informaii:

VENITURI TOTALE

3.336.000 RON

- venituri din vnzarea produciei pe piaa intern

din care:

2.330.000 RON

- venituri reprezentnd un avans ncasat n baza unui contract

25.000 RON
de service pentru produsele vndute
- venituri din provizioane pentru garanii de bun execuie

80.000 RON

- venituri din provizioane pentru litigii

50.500 RON

- venituri din ajustri pentru deprecierea terenurilor

50.000 RON

- venituri din dividende primite de la o alta firma de mobila

200.500 RON

- venituri din diferene favorabile de valoare aferente titlurilor 230.000 RON

de participare urmare a ncorporrii primelor de emisiune la
societatea emitent

- venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor clieni

300.000 RON

- venituri din recuperarea unor amenzi de la stat

70.000 RON

CHELTUIELI TOTALE

din care:

3.237.900 RON

- cheltuieli cu materiale i servicii prestate de teri

1.725.000 RON

- cheltuieli salariale angajatilor

1.237.000 RON

- cheltuieli cu stocuri distruse i neimputabile, pentru care nu

200 RON
s-au ncheiat contracte de asigurare
- cheltuieli privind servicii prestate n favoarea unui asociat,
1.000 RON
persoan fizic, i care nu se impoziteaz asociatului
- cheltuieli cu constituirea de provizioane pentru cheltuieli cu
remedierea defeciunilor ce pot apare n perioada de garanie la 15.000 RON
produsele vndute
- cheltuieli cu impozitul pe profit

250.000 RON

- cheltuieli privind amenzile datorate statului

1.500 RON

- cheltuieli de protocol

4.000 RON

- cheltuieli privind ajustrile pentru deprecierea stocurilor

700 RON

- cheltuieli cu dobnzi

3.500 RON

Situaia capitalurilor proprii, respectiv a capitalurilor mprumutate este urmtoarea:

Perioada

31 decembrie 2010

31 decembrie 2011

Capitalurile proprii

15.000 RON

15.000 RON

Capitalurile mprumutate

13.000 RON

21.000 RON

3.2. Calculul profitului impozabil si al impozitului pe profit

Profitul impozabil = (Venituri totale Venituri neimpozabile) (Cheltuieli totale

Cheltuieli nedeductibile)

Venituri
Neimpozabile

Venituri din
provizioane pentru
litigii

Venituri
Neimpozabile

50.500

Venituri
Neimpozabile

330.500

Venituri din
ajustari pentru
deprecierea
terenurilor

50.000

Venituri din
diferentele favorabile
de valoare

230.000

Cheltuieli
deductibile
in totalitate

Cheltuieli cu materiale

Cheltuieli cu salariile

Cheltuieli cu
provisioane pentru
garantii

Cheltuieli
deductibile
in totalitate

1.725.000

1.237.000

15.000

Cheltuieli
deductibile
in totalitate

2.977.000

Cheltuieli
de protocol
totale
deductibile
Cheltuieli
de protocol
totale
deductibile
Cheltuieli
de protocol
totale
deductibile

= 2%x (

Venituri
totale

Cheltuieli
totale

Cheltuieli
impozit
pe profit

Venituri
neimpozabile

Cheltuieli
de
protocol

3.336.000

3.237.900

250.000

330.500

4.000

21.600

=
2%x(

= 2% x

432 RON

Deductibile = 4.000 RON

Cheltuieli de protocol
Nedeductibile = 0 RON

Deductibile = 3.500 RON

Cheltuieli cu dobanzile

Nedeductibile = 0 RON

Gradul de
ndatorare

Capital mprumutat

15.000 + 15.000

30.000

Cheltuieli de
protocol
deductibile

Cheltuieli cu dobanda deductibila

Cheltuieli
deductibile limitat

4.000

3.500

Cheltuieli
deductibile limitat

7.500

Cheltuieli
deductibile limitat

Cheltuieli
nedeductibile =

Cheltuieli cu
ajustarile
pentru
deprecierea
stocurilor

Cheltuilei cu
stocuri
distruse si
neimputabile

Cheltuieli de
+
protocol
nedeductibile

Cheltuilei cu
servicii prestate
in favoarea unui
asociat

Cheltuieli cu
impozitul pe profit

0.88

Cheltuieli cu
amenzile
datorate
statului

<

Cheltuieli
nedeductibile

200

1.000

700

253.400 RON

Profitul
impozabil =

Venituri totale

Profitul
impozabil =

3.336.000

Profitul =
impozabil

Venituri
neimpozabile

330.500

250.000

1.500

Cheltuieli
totale

Cheltuieli
nedeductibile

3.237.900

253.400

21.000 RON

Impozit pe profitul datorat = 16% x21.000 = 3.360 RON

Impozit pe profitul platit anticipat = Cheltuieli cu impozit pe profit = 250.000 RON
Impozit pe profit de recuperat = Impozit pe profit platit anticipat Impozit pe profit de plata
Impozit pe profit de recuperat = 250.000 3.336
Impozit pe profit de recuperat = 246.664 RON

Bibliografie

1.www.portalcontabilitate.ro
2.Codul fiscal 2012,Editura Monitorul Oficial
3.Marinica Dobrin
Maine,Bucuresti 2006

Contabilitate

Baze-Proceduri,Editura

Fundatiei

Romania

De

4. u L, erbnescu C., tefan D., Cataram D., Nica A., Miricescu E., - Fiscalitate de la
lege la pactic,ediia a IV-a, Editura C. H. Beck, 2007
5.Eugenia Ramona Mara, Finantele publice si Fiscalitatea intre teorie si practica,Editura
Risoprint,2010